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Este documento describe los conceptos básicos de la contabilidad por partida doble y cómo elaborar estados financieros con datos incompletos. Explica la ecuación patrimonial, el sistema de partida doble, y cómo determinar las ventas, compras, costo de ventas y gastos cuando la información contable está incompleta.
Este documento describe los conceptos básicos de la contabilidad por partida doble y cómo elaborar estados financieros con datos incompletos. Explica la ecuación patrimonial, el sistema de partida doble, y cómo determinar las ventas, compras, costo de ventas y gastos cuando la información contable está incompleta.
Este documento describe los conceptos básicos de la contabilidad por partida doble y cómo elaborar estados financieros con datos incompletos. Explica la ecuación patrimonial, el sistema de partida doble, y cómo determinar las ventas, compras, costo de ventas y gastos cuando la información contable está incompleta.
Rosa Marina Ortiz, para efectos docentes nicamente
CAPITULO I V ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS 4.1. LA ECUACION PATRIMONIAL La condicin o posicin financiera de un negocio est representada por la relacin que existe entre los activos y los pasivos, ms el capital. Activo: Los activos de una empresa son, en general, las propiedades o recursos econmicos que posee, por ejemplo: dinero en efectivo, terrenos, instalaciones, cantidades adeudadas al negocio por sus clientes, mercancas que se tienen para la venta, Etc. Pasivo: Un pasivo es una deuda que tiene la empresa y en l se incluyen las cantidades que se de!en a los proveedores y acreedores por la compra de mercancas y servicios adquiridos al crdito, salarios y sueldos por pagar a los empleados, impuestos, "ipotecas, documentos por pagar, Etc. Capital: #uando se "a!la de capital, se refiere a la participacin que tiene el propietario del negocio en sus activos. El $alance %eneral reci!e ese nom!re ya que la suma de am!os lados de!e coincidir& la suma de los activos de!e ser igual a la suma del pasivo, ms el capital. 'i se representa esa igualdad en una ecuacin sta sera: (#)*+,' - .('*+,' / #(.*)(L ( esta ecuacin se le denomina ecuacin conta!le, la cual representa el equili!rio entre el activo, por una parte, y los derec"os de los acreedores y propietarios por otra. 4.. EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE El sistema de partida do!le consiste en que toda transaccin que se registra afecta dos o ms cuentas, de tal modo que coincida el total de los cargos de dic"a cuenta con el total de los a!onos de las mismas. Los creadores de la conta!ilidad por partida do!le !asaron ese sistema en la ecuacin conta!le: ( - . / #. 0 acordaron registrar los aumentos de los activos en el lado del de!e de las cuentas de activo& y para igualar d!itos y crditos se de!eran registrar los aumentos de los pasivos y capital en el lado opuesto o lado del "a!er de las cuentas de pasivo y capital. En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, representan d!itos para ellas. Las disminuciones, por su parte, de!ern representar crditos o sea se de!en a!onar. En las cuentas de pasivo y capital, los aumentos se a!onan y las disminuciones se cargan. En esencia, el sistema de partida do!le consiste en una serie de ta!las que son las cuentas del 1ayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de cada ta!la forman un registro continuo del valor inicial y los su!siguientes cam!ios de ese valor. I!"as F#$!a%"$tal"s Las ideas fundamentales del sistema de partida do!le son: a2 3ay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo. !2 #ada cuenta del mayor tiene dos lados o columnas: La de la i4quierda que se llama 5e!e. La de la derec"a que se llama 3a!er. 1 Estractado de la tesis de la Licda. Rosa Marina Ortiz, para efectos docentes nicamente R"&las F#$!a%"$tal"s (.. #mo se 6egistran las partidas Los activos e incrementos de activo: 'e registran como partidas positivas 7/2 en el 5e!e de las cuentas y se denominan d!itos o adeudos. Los pasivos e incrementos de pasivo: 'e registran como partidas negativas 782 en el 3a!er de las cuentas y se llaman crditos o a!onos. Las disminuciones en activo: 'e registran como partidas negativas 782 en el 3a!er y se llaman crditos. Las disminuciones en pasivo: 'e registran como partidas positivas 7/2 en el 5e!e y se llaman d!itos. $. 6elaciones Entre las .artidas 5e la definicin de activo y pasivo resulta que: #ualquier cam!io en una cuenta de!e ir acompa9ado de un cam!io de signo opuesto en otra cuenta, o sea, a todo d!ito le corresponde un crdito 7no "ay deudor sin acreedor2, es decir toda anotacin en el de!e de una cuenta de!e ir acompa9ada de una anotacin en el "a!er de otra. 5e lo anterior se puede esta!lecer lo siguiente: Un aumento en un activo 7d!ito2 se corresponde con: a2 Un aumento igual en un pasivo 7crdito2 o !ien !2 Una disminucin igual en otro activo 7crdito2. Un aumento de un pasivo 7crdito2 se corresponde con: a2 Un aumento igual en un activo 7d!ito2 o !ien !2 Una disminucin igual en otro pasivo 7d!ito2. Una disminucin en un activo 7crdito2 se corresponde con: a2 Una disminucin igual en un pasivo 7d!ito2 o !ien !2 Un aumento igual en otro activo 7d!ito2. Una disminucin en un pasivo 7d!ito2 se corresponde con: a2 Una disminucin igual en un activo 7crdito2 o !ien !2 Un aumento igual en otro pasivo 7crdito2. #. *gualdad de 'umas 5eudoras y (creedoras Las sumas numricas de los d!itos y crditos 7partidas deudoras y acreedoras2 en un sistema de partida do!le de!en ser iguales. 4.'. DETERMINACION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE RESULTADOS a( V"$tas : (ntes de anotar el esquema para determinar las ventas revisemos lo siguiente: Las ventas pueden efectuarse: (l contado& para lo cual la fuente de informacin que se tiene son las facturas y los ingresos a la caja. (l crdito& para lo cual la fuente de informacin que se tiene son las facturas y el registro de los clientes. ( continuacin anali4aremos los conceptos con los cuales se carga y se a!ona la cuenta de clientes #lientes 'aldo *nicial .agos o (!onos +entas al 6e!ajas #rdito 5evoluciones #uentas *nco!ra!les 'aldo :inal
2 Estractado de la tesis de la Licda. Rosa Marina Ortiz, para efectos docentes nicamente 5e!e tomarse en cuenta que algunas veces las re!ajas o las devoluciones so!re ventas son en efectivo y por lo tanto no afectan la cuenta de clientes& as como la provisin para cuentas inco!ra!les. .ara ilustrar lo anterior, veamos las partidas relacionadas: .da;<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<==<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<< 6e!ajas 'o!re +entas > ===.== #lientes > ===.== #uando las re!ajas so!re ventas afectan la cuenta clientes, de!en tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas. .da?<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<==<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<< 6e!ajas 'o!re +entas > ===.== #aja > ===.== #uando las re!ajas so!re ventas son en efectivo no de!en tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas ya que no afectan la cuenta de clientes. .da@ <<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<==<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<< #uentas *nco!ra!les > ===.== #lientes > ===.== #uando se registran las cuentas inco!ra!les por el mtodo directo stas de!en tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas. .daA<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<==<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<<< #uentas *nco!ra!les > ===.== .rovisin para #uentas *nco!ra!les > ===.== #uando las cuentas inco!ra!les se registran por el mtodo de provisin no de!en tomarse en cuenta para la determinacin de las ventas ya que no afectan la cuenta de clientes. R"vis"%os a)o*a "l "s+#"%a +#" $os s"*vi*, pa*a !"t"*%i$a* las v"$tas: +entas al #ontado > ===.== +entas al #rdito 'aldo final de #lientes > ===.== 7/2 'aldo final de 5octos. por #o!rar ===.== 'u!8total > ===.== 7/2 .agos de #lientes y 5ocumentos ===.== 6e!ajas y 5ev. 'o!re +entas ===.== #uentas *nco!ra!les ===.== 'u!8total > ===.== 782 'aldo inicial de #lientes ===.== 782 'aldo inicial 5octos. por #o!rar ===.== > ===.== )otal de +entas > ===.== 6ecordemos que los saldos iniciales y finales se pueden o!tener de estados financieros comparativos o !alances de saldos y que de!emos tomar Bnicamente los documentos por co!rar comerciales. -( Co%p*as: Las compras al igual que las ventas, pueden efectuarse: (l #ontado& para lo cual la fuente de informacin son las salidas de efectivo en la caja o la cuenta de !ancos. (l #rdito& para lo cual la fuente de informacin es la cuenta de .roveedores, #uentas por .agar o 5ocumentos por .agar por concepto de mercaderas. +eamos a"ora los conceptos con los cuales se carga y a!ona esta cuenta: 3 Estractado de la tesis de la Licda. Rosa Marina Ortiz, para efectos docentes nicamente #uentas por .agar .agos o (!onos 'aldo *nicial 6e!ajas #ompras al 5evoluciones #rdito
'aldo :inal A co$ti$#aci.$ *"vis"%os "l "s+#"%a +#" $os s"*vi*, pa*a !"t"*%i$a* las co%p*as. #ompras al #ontado > ===.== #ompras al #rdito 'aldo final de #uentas por .agar > ===.== 7/2 'aldo final de 5octos. por .agar ===.== 'u!8total > ===.== 7/2 .agos a cuenta ===.== 6e!ajas y 5ev. 'o!re #ompras ===.== $onificaciones 'o!re #ompras ===.== 'u!8total > ===.== 782 'aldo inicial de #uentas por .agar ===.== 782 'aldo inicial 5octos. por .agar ===.== > ===.== )otal de #ompras > ===.== c( Costo !" V"$tas 5eterminadas las compras, podemos a"ora esta!lecer el costo de ventas y "l /o*%ato "s "l si&#i"$t": *nventario *nicial de 1ercadera > ===.== 7/2 #ompras Cetas ===.== 5isponi!ilidad > ===.== 782 *nventario :inal de 1ercadera ===.== #osto de +entas > ===.== !( 0astos: .ara poder determinar los gastos que corresponden al perodo que estamos tra!ajando de!emos anali4ar lo siguiente, en el !alance de saldos: Los gastos pagados por anticipado al inicio del perodo 7en el !alance inicial2 son gastos del perodo que estamos revisando. Los gastos por pagar al inicio del perodo 7en el !alance inicial2 son gastos que corresponden al perodo anterior al que estamos revisando. Los gastos pagados por anticipado al final del perodo 7en el !alance final2 son gastos que corresponden al perodo siguiente al que estamos revisando. Los gastos por pagar al final del perodo 7en el !alance final2 son gastos del perodo que estamos revisando. 1 a)o*a v"a%os "l "s+#"%a +#" $os s"*vi*, pa*a !"t"*%i$a* los &astos: %astos .agados en el a9o > ===.== 7/2 %astos (nticipados saldo inicial ===.== %astos por .agar saldo final ===.== ===.== 'u!8total > ===.== 782 %astos (nticipados saldo final > ===.== %astos por .agar saldo inicial ===.== ===.== )otal de %astos > ===.== "( P*o!#ctos 4 Estractado de la tesis de la Licda. Rosa Marina Ortiz, para efectos docentes nicamente (l igual que en los gastos, de!emos anali4ar lo siguiente: Los productos co!rados anticipados al inicio del perodo 7en el !alance inicial2 son productos del perodo que estamos tra!ajando. Los productos por co!rar al inicio del perodo 7en el !alance inicial2 corresponden a productos del perodo anterior al que estamos tra!ajando. Los productos co!rados por anticipado al final del perodo 7en el !alance final2 corresponden a productos del perodo siguiente al que estamos tra!ajando. Los productos por co!rar al final del perodo 7en el !alance final2 corresponden a productos del perodo que estamos tra!ajando. A co$ti$#aci.$ "l "s+#"%a +#" $os s"*vi*, pa*a !"t"*%i$a* los p*o!#ctos: .roductos co!rados en el a9o > ===.== 7/2 .roductos (nticipados saldo inicial > ===.== .roductos por #o!rar saldo final ===.== ===.== 'u!8total > ===.== 782 .roductos (nticipados saldo final > ===.== .roductos por #o!rar saldo inicial ===.== ===.== )otal de .roductos > ===.== /( D"p*"ciaci.$ .ara determinar la depreciacin recordemos que sta puede registrarse: .or el %2to!o !i*"cto& re!ajando la depreciacin de cada perodo directamente de la cuenta de activos fijos. 0 para esto, "l /o*%ato +#" si*v" pa*a !"t"*%i$a* la !"p*"ciaci.$ !"l p"*3o!o "s: (ctivo :ijo saldo inicial > ===.== 7/2 #ompras de (ctivo :ijo ===.== 'u!8total > ===.== 782 +enta de (ctivo :ijo ===.== 'u!8total > ===.== 782 'aldo final de (ctivo :ijo ===.== 5epreciacin del perodo > ===.== .or el %2to!o i$!i*"cto& registrando la depreciacin de cada perodo en la cuenta de depreciacin acumulada. .ara determinar la depreciacin por este mtodo de!emos considerar si "u!o venta de maquinaria, en cuyo caso la depreciacin acumulada de esa venta de!i "a!erse re!ajado de la cuenta. El "s+#"%a pa*a !"t"*%i$a* la !"p*"ciaci.$ po* "s" %2to!o "s: 5epreciacin (cumulada saldo final > ===.== 7/2 6e!aja por +enta de (ctivo :ijo ===.== 'u!8total > ===.== 782 5epreciacin (cumulada saldo inicial ===.== 5epreciacin del .erodo > ===.== &( C#"$tas I$co-*a-l"s .ara determinar las cuentas inco!ra!les gasto, cuando se utili4a el mtodo de estimacin, se utili4a el siguiente formato: Estimacin #uentas *nco!ra!les saldo final > ===.== 7/2 #uentas *nco!ra!les dadas de !aja ===.== 'u!8total > ===.== 782 Estimacin #uentas *nco!ra!les saldo inicial ===.== #uentas *nco!ra!les > ===.== )( R"s#lta!o !"l P"*3o!o 5 Estractado de la tesis de la Licda. Rosa Marina Ortiz, para efectos docentes nicamente Luego de determinar las ventas, las compras, los ingresos y los gastos podemos determinar el resultado del perodo ela!orando un estado de resultados, sin em!argo ese resultado puede determinarse a travs de otras cuentas, sin ela!orar el estado de resultados& veamos como: .or medio de %anancias no 5istri!uidas +eamos los conceptos con los cuales se carga y se a!ona esta cuenta: %anancias no 5istri!uidas .ago de dividendos 'aldo inicial .rdida del .erodo %anancia del perodo 'aldo final 5e lo anterior podemos determinar el resultado del perodo con "l si&#i"$t" "s+#"%a: 'aldo final %anancias no 5istri!uidas > ===.== 7/2 .ago de 5ividendos ===.== 'u!8total > ===.== 782 'aldo *nicial %anancias no 5istri!uidas ===.== 6esultado del .erodo > ===.== .or medio del #apital .ara poder determinar el resultado del perodo por medio del capital de!emos tomar en cuenta si "u!o retiros o aportaciones de capital. 0 para esto nos servirn !os "s+#"%as +#" so$: C#a$!o )a4 0a$a$cia 'aldo final de #apital > ===.== 7/2 6etiros ===.== 'u!8total > ===.== 782 (portaciones ===.== 'u!8total > ===.== 782 'aldo inicial de #apital ===.== 6esultado del .erodo > ===.== C#a$!o )a4 P2*!i!a 'aldo inicial de #apital > ===.== 7/2 (portaciones ===.== 'u!8total > ===.== 782 6etiros ===.== 'u!8total > ===.== 782 'aldo final de #apital ===.== 6esultado del .erodo > ===.== 6