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Procedimiento
El juez administrativo iniciar la determinacin de oficio, con una vista al contribuyente, (instruye
sumario, adems de deber el tributo, es plausible de sancin) para que dentro de los 15 das, que podr
ser prorrogado por nica vez por otros 15 das ms, formule por escrito su descargo y ofrezca o
presente las pruebas que hagan a su derecho. Una vez que pasa, los primeros 15 das, no puede el
contribuyente pedir prrroga para presentar pruebas y realizar el mencionado descargo.
El contenido de la vista:
Detalle de cargos o impugnaciones que se formulen.
Fundamento legal en el cual se sustentan los cargos.
Firma del juez administrativo.
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Procedimiento Tributario L 11.683 de Teresa Gomez y Carlos Maria Foco. Pgs. 132 -133
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Instruccin del sumario (Multa por defraudacin, utilizacin indebida de quebrantos e
indicios de declaracin engaosa u ocultaciones maliciosas), salvo si el accionar del
contribuyente encuadra en la ley penal tributaria. Aplicacin art. 74 LPF (Principio de
indemnidad del contribuyente). cuando las infracciones surgieran con motivo de
impugnaciones y observaciones vinculadas a la determinacin de tributos, las
sanciones debern aplicarse en la misma resolucin que determina el gravamen. Si as
no ocurriera se entender que la DGI de la AFIP no ha encontrado mrito para imponer
sanciones, con la consiguiente indemnidad
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del contribuyente
Notificacin segn art. 100 LPF:
Por carta certificada con aviso especial de retorno;
personalmente, por medio de un empleado de la AFIP;
por nota o esquela enumerada;
por tarjeta o volante de liquidacin o intimacin de pago numerado;
por cedula,
por medio de los empleados que designe el Administrador Federal;
por telegrama confeccionado u otro medio de comunicacin de similares
caractersticas;
por la comunicacin informtica del acto administrativo en las formas y requisitos
que establezca la AFIP)
Vista expediente durante el trmite. La parte interesada, su apoderado o letrado patrocinante,
podrn tomar vista del expediente durante todo su trmite, salvo que sea caratulado como
secreto, a pedido del rgano competente. El pedido de vista podrn hacerse verbalmente y se
conceder, sin necesidad de resolucin expresa al efecto, en la oficina en que se encuentre el
expediente, aunque no sea la Mesa de entrada o Receptora. Si el peticionaste solicitare la
fijacin de un plazo para tomar la vista aquel se dispondr por escrito rigiendo a su respecto
los 10 das, la denegatoria deber ser notificada 2 das de antelacin al vencimiento, segn lo
establece el art. 1 inc. e) pto. 4 y 5. El da de la vista se considera que abarca, sin lmites el
horario de funcionamiento de la oficina en la cual se encuentra el expediente. A pedido del
interesado, y a su cargo, se facilitarn fotocopias de las piezas que solicitare. [DRLPA. Art.
38]
El contribuyente podr manifestar su disconformidad de las liquidaciones que efecte la AFIP en
materia de sus facultades. A este procedimiento lo debe realizar antes del vencimiento general
del gravamen. Cuando se hubiera recibido la liquidacin 15 das antes del vencimiento; el trmino
para realizar la manifestacin, se extender 15 das despus de recibida.
Denegatoria de la prorroga
El silencio se interpreta como negativa. El rechazo del reclamo autorizar al responsable a interponer
recursos [LPF. Art. 16] (Salvo que se conteste 2 das antes del vencimiento [Avalado por la LPA. Art.
1 inc. e) pto.5])
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Indemnidad: Estado o situacin del que est libre de padecer algn dao o perjuicio.
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El rechazo se efecta a su opcin dentro de los 15 das de notificados. Las medidas preparatorias
de decisiones administrativas, inclusive informes y dictmenes, aunque sean de requerimiento
obligatorio y efecto vinculante para la Administracin, no son recurribles [DRLPA. Art. 80] Por tal
motivo, podr interponer los siguientes recursos: [LPT. Art. 76] (Que se encuentra ligado por el Art. 84
del DRLPA). Lo cual agrega debe interponerse dentro de los 10 das de notificado el acto ante el mismo
rgano que lo dicto, el cual ser competente para resolverlo.)
1. Recurso de reconsideracin para ante el superior. Se interpondr ante la misma autoridad
que dict la resolucin recurrida, mediante presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta
certificada con aviso de retorno;
2. Recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal de la Nacin competente cuando fuera
viable. Ya que los organismos subordinados por relacin jerrquica no podrn recurrir los actos del
superior; los agentes de la Administracin podrn hacerlo en defensa de un derecho propio. Los entes
autrquicos no podrn recurrir actos administrativos de otros de igual carcter no de la Administracin
Central. [DRLPA. Art. 74] El recurso jerrquico proceder contra todo acto administrativo definitivo o
que impida totalmente la tramitacin del reclamo o pretensin del administrado. No ser necesario
haber deducido previamente recurso de reconsideracin; si se lo hubiere hecho, no ser indispensable
fundar nuevamente el jerrquico. [DRLPA. Art. 89] Este recurso se comunicar a ella por los mismos
medios. Este no ser procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus
actualizaciones e intereses. Asimismo no ser utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones
e intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen. Tiene efectos suspensivos. El
TFN no siempre es competente para anticipos, pagos a cuenta e intereses.
3. Este recurso no ser precedente respecto a las liquidaciones de anticipos y otros pagos
a cuenta, sus actualizaciones e intereses.
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Esta no ser vlida para las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando no se discuta la
procedencia del gravamen.
Esta se presenta ante la misma autoridad que dicta la resolucin recurrida, mediante carta
certificada con aviso de retorno, presentacin directa por escrito. [LPF. Art. 76]
Aceptacin de los cargos conformidad del contribuyente
El contribuyente presta conformidad con el funcionario de allanamiento.
El Fisco no tiene necesidad de dictar resolucin. Ello generar un doble efecto de DDJJ, una para el
responsable y de Determinacin de Oficio para el fisco. El acto adquiere fijeza e irrevocabilidad para
ambas partes.
Conformidad dentro de los 15 das acordados. Se beneficia con el art. 49 2 parraf. de la LPF: se
reduce a 2/3 de su mnimo legal.
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Se pregunt en un final
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El silencio constituye una aceptacin tcita de lo actuado por el fisco, que lo habilita a dictar resolucin
determinativa. Ello no impide al responsable interponer recurso en instancia posterior, pero lo limita a
aportar u ofrecer pruebas no interpuestas oportunamente; salvo que se trate de pruebas para
nuevos hechos o la necesaria para reputar el resultado de medidas para mejor proveer
dispuestas en sede administrativa [LPF. Art. 166]
Presentacin del escrito de defensa
Contenido:
Acreditacin de personera.
Presentar defensa sustentada en los Hechos y en el Derecho aplicable.
Ofrecer o presentar (si se tratara de documentacin en su poder) Pruebas: la carga de esta
recae en quien debe probar el hecho que alega. SALVO cuando el Fisco aplica
presunciones se invierte la carga de la prueba.
Petitorio y plantear la reserva federal, de ser procedente.
Formalidades y recaudos de los escritos: cuando se habla de formalidades: debe estar confeccionado a
mano o a mquina (aunque ahora todo se presenta en computadora), se debe salvaguardar de tota
testaruda. Adems debern contener todos los datos para identificar a la parte como nombre,
relacin con los hechos, ofrecimiento de pruebas, firma, etc.) [DRLPA. Art. 16]
Presentacin de los escritos: se presentarn en mesa de entrada o receptora de la autoridad
administrativa, deber dejar constancia de la fecha en la que fue presentado, si son enviados por
correo, se considerar a la fecha en la que fue impreso en el agente postal. [DRLPA. Art 25]
Prueba:
_ Pruebas: razones o motivos que sirven para llevarle al juez administrativo la certeza sobre los hechos.
_ Medios de pruebas: los instrumentos utilizados por el particular o por el rgano administrativo, que
suministran esos motivos.
_ Objeto de la prueba: lo conforman los hechos que son susceptibles de demostracin. Deben ser
conducentes a la decisin de la causa. Se rechazarn cuando sean dilatorios a la causa [DRLPA. Art.
46]. De su demostracin depende el reconocimiento de un determinado derecho.
_ Carga de la prueba: la AFIP debe probar el hecho en el que se basa la presuncin, configurando lo
que se denomina prueba preconstituida, estando en cabeza del sujeto pasivo, en el caso de las
presunciones simples y de las presunciones legales relativas a la carga de probar lo contrario, ya que las
presunciones legales absolutas no admiten probanza en contrario.
_ Medida para mejor proveer: el juez administrativo en cualquier momento puede disponer verificacin
y controles y dems pruebas que considere necesarias para establecer la real situacin de los hechos.
[DRLPF. Art. 35 parr. 4] Siempre debe resolverse conforme a la verdad objetiva y no a lo alegado y
probado por las partes. La administracin debe requerir y producir informes y dictmenes
necesarios para el esclarecimiento de los hechos y de la verdad jurdica objetiva, todo con el
contralor de los interesados y sus profesionales, quienes podrn presentar alegatos y
descargos una vez concluido el periodo probatorio. [LPA. Art. 1 inc.f) pto. 2]
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_ Apreciacin de la prueba: mtodo de la sana critica (CPCCN. Art. 386) El juez se expide respecto
de las pruebas que consider conducentes.
El juez administrativo tiene la facultad de admitir o no las pruebas que se ofrezcan. La denegatoria deber ser
fundada. En caso de admitirse, debern ser producidas dentro del trmino de 30 das posteriores al de la
fecha de notificacin del auto que la admitiera (prorrogable mediante resolucin fundada por un lapso igual
y por una sola vez) Si el contribuyente no lo presentara, el juez dictar resolucin prescindiendo de ella.
[DRLPF. Art. 35]
Si en el transcurso de una verificacin el contribuyente hubiera alegado por escrito sobre cuestiones de
hecho o de derecho vinculadas a la determinacin del impuesto, el juez administrativo se expedir sobre las
objeciones u observaciones del fiscalizado en la resolucin que determine de oficio el gravamen y sobre el
mrito de la prueba producida o las razones fundadas por las que no se hizo lugar a la ofrecida, en su caso.
[DRLPF. Art. 34]
Tipos de pruebas
. Documental:
_ Documentos acompaados: podrn presentarse en su original, en testimonios de la autoridad
competente o copia certificada por la autoridad administrativa que corresponda, el original
ser devuelto al interesado. [DRLPA. Art. 27]
_ Documentos de extraa jurisdiccin legalizados traduccin: la documentacin de origen
extranjero debern estar legalizados, si estn redactados en idioma extranjero debern estar
acompaados con su correspondiente traduccin hecha por traductor matriculado. [DRLPA.
Art. 28]
_ Firma de los documentos: los documentos y planos, salvo croquis debern estar firmados por
profesionales matriculados en la nacin, provincia o municipal. [DRLPA. Art. 29]
_ Entrega de constancias sobre la iniciacin de actuaciones y presentacin de escritos o documentos:
de toda actuacin que se inicie en mesa de entradas o receptora, se dar una constancia con la
identificacin del expediente que se origine. Los interesados que hagan entrega de un
documento escrito podrn adems, pedir verbalmente que se les certifique una copia de los
mismos. La autoridad administrativa lo har as, estableciendo que el interesado ha hecho
entrega en la oficina de un documento o escrito bajo manifestacin de ser el original de la
copia suscripta. [DRLPA. Art. 30]
. Informes: sin perjuicio de los informes y dictmenes obligatorios, (segn normas expresas)
podrn recabarse otros siempre que sea mediante resolucin fundada. El plazo para evacuar los
informes tcnicos y dictmenes ser de 20 das, pudiendo ampliarse, si existieren motivos
atendibles y a pedido de quien deba producirlos por el tiempo razonable que fuere necesario. Los
informes administrativos no tcnico debern evacuarse en un trmino de 10 das. Si los terceros
no contestaren los informes los informes requeridos dentro de un plazo fijado o de la ampliacin
acordada o se negare responder, se prescindir de esa prueba. Esto es vlido, solo si el expediente
administrativo fue abierto a prueba. [DRLPA. Art. 48]
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. Confesional: no sern citadas a prestar confesin la parte interesada ni los agentes pblicos, pero
estos ltimos podrn ser ofrecidos por el administrado como testigos, informantes o peritos. La
confesin voluntaria tendr, sin embargo los alcances del Cdigo Procesal Civil y
Comercial de la Nacin
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. [DRLPA. Art. 59]
. De testigos: sern examinados en la sede del organismo competente. [DRLPA. Art. 49] Se fijarn
da y hora para la audiencia de los testigos y una supletoria para el caso de que no concurran a la
primera; ambas audiencia sern notificadas conjuntamente por la autoridad, pero el proponente
tendr a su cargo asegurar la asistencia de los testigos. La incomparecencia de estos a ambas
audiencia, har perder al proponente el testimonio de que se trate, pero la ausencia de la parte
interesada no obstara al interrogatorio de los testigos presentes. [DRLPA. Art. 50]
En caso de que el testigo no residiese en el lugar de asiento del organismo competente y la parte
interesada no tomare a su cargo la comparecencia, se lo podr interrogar en alguna oficina pblica
en el lugar de residencia propuesto por el agente a que se delegue la tarea. [DRLPA. Art. 51]
Los testigos sern libremente interrogados sobre los hechos por la autoridad, sin perjuicio de los
interrogatorios de las partes interesadas, los que pueden ser presentados hasta el momento mismo
de audiencia. Se labrar el acta en que consten las preguntas y respuestas. [DRLPA. Art. 52]
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. Pericial: los administrados podrn proponer la designacin de peritos a su costa. La
Administracin se abstendr de designar peritos por su parte, debiendo limitarse a recabar
informes de sus agentes y oficinas tcnicas y de terceros, SALVO que resultare necesario
designarlos para la debida sustanciacin del procedimiento. [DRLPA. Art. 54] En el acto de
solicitarse la designacin de un perito, el proponente precisar el cuestionario sobre el que deber
expedirse. [DRLPA. Art. 55] Dentro de los 5 das de notificarse el nombramiento, el perito
aceptar el cargo en el expediente o su proponente agregar una constancia autenticada por el
oficial pblico. Vencido dicho plazo, y no habindose ofrecido reemplanzante se perder el
derecho a esta prueba; igualmente se perder si ofrecido u designado un reemplazante, este no
aceptare la designacin o el proponente tampoco agregare la constancia aludida dentro del plazo
establecido. [DRLPA. Art. 56] Corresponder al proponente instar la diligencia y adelantar los
gastos razonables que requiere el perito, segn la naturaleza de la pericia; la falta de presentacin
del informe en tiempo, importar el desistimiento de esta prueba.
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[DRLPA. Art. 57]
Una vez evacuada la vista o pasado el mencionado periodo, el juez administrativo dictar
resolucin fundada determinando as el tributo intimando el pago dentro de los 15 das. Esta
determinacin deber contener: lo adeudado ms multas ms los intereses resarcitorios y las
actualizaciones cuando correspondan, calculado a la fecha que diga la determinacin.
El dictamen jurdico previo al pronunciamiento de juez administrativo, ser emitido en funcin de
asesoramiento de acuerdo a las circunstancias del caso, estableciendo el alcance y la interpretacin de las
normas aplicables. [DRPF. Art. 7]
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CPCCN: Arts: 423-425
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Sern de aplicacin supletoria, las normas contenidas en los arts.419-1 parte; 426-429; 436 1 parte; 440; 441;
443-445; 448; 450-452; 457; 458 y 441 del CPCCN. Segn DRLPA. Art. 53
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dem: Art: 459; 464;466; 471; 472; 474; 476; 477
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Resolucin determinativa
Debe contener los requisitos esenciales del acto administrativo.
Debe ser fundada: el acto decisorio haga expresa consideracin de los principales argumentos y
de las cuestiones propuestas, en tanto fueren conducentes a la solucin del caso. [LPA. Art. 1
inc. f) pto. 3]
Debe determinar el tributo e intereses.
Debe intimar el pago
Aplicacin de sanciones: de proceder denuncia penal no es de aplicacin la indemnidad (exencin)
del contribuyente, segn el art. 74 LPF.
Dictamen jurdico previo.
Si transcurre 90 das desde la evacuacin de la vista o del trmino de los 15 das iniciales, el
contribuyente podr requerir pronto despacho. Si pasan otros 30 das ms caducar el
procedimiento. Por lo que el Fisco podr iniciar por nica vez el nuevo proceso de determinacin
de oficio; siempre y cuando tenga la autorizacin del titular de la AFIP. En este punto se le dar
conocimiento dentro de los 30 das al organismo que ejerce la superintendencia sobre la
Administracin Federal. Las facultades de superintendencia, cuando acta la AFIP en virtud de un
procedimiento reglado, slo puede referirse al control de legitimidad. [DRPF. Art. 1]
Esto tambin es vlida para efectivizar la responsabilidad de los sujetos. [LPF. Art 17]
Funcionarios intervinientes.
Sern atribuciones del Administrador Federal, ejercer las funciones de juez administrativo, salvo
con las sustituciones para la determinacin de oficio de la materia imponible y gravmenes
correspondientes, en las repeticiones, en la aplicacin de multas y resolucin de los recursos de
reconsideracin. [D. 618
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Art. 9 inc. 1 apart. b)] El Director General y los Subdirectores Generales de la
Direccin General Impositiva, sern sustituidos en el ejercicio que les competen como jueces
administrativos, por los funcionarios que a continuacin se determinan:
a. Los directores.
b. Los jefes de departamento, subzona y regin;
c. Los jefes de divisin y de agencia;
d. Los jefes de distrito.
Los jueces administrativos tendrn facultades cuando se derive del hecho imponible, cuya configuracin o
fiscalizacin sea posible en la sede habitual de su actividad.
Todos los funcionarios mencionados, estn facultados a librar boletas de deuda para el cobro de los crditos
fiscales por va judicial o gestionar su verificacin en cualquier clase de juicio universales. El director
General establecer la forma en que se sustituirn los jueces administrativos en caso de ausencia o
impedimento.
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D. 618 Organizacin, competencia, autoridades y facultades de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP)
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No es necesario de que sean abogados o contadores cuando: [DRPF. Art. 3]
1. Se hayan desempeado como titulares con anterioridad a 1974 o
2. Se hayan emanados como titulares de esas funciones a partir de actos dispositivos emanados de la
DGI, con fuente en la delegacin dispuesta.
El director y el Subdirector General con respecto a toda la Repblica, los jefes de zonas y subzonas, podrn
intervenir por va de superintendencias a su cargo en cualquiera de los procedimientos para arrogarse el
conocimiento y decisin de los casos planteados. [DRPF. Art. 9]
Pero previo al dictado de resolucin, el Juez interviniente solicitar dictamen jurdico del servicio
jurdico. Este es un requisito esencial. [D. 618 Art. 10] El juez administrativo no est obligado a seguir el
dictamen, solo debe solicitarlo para continuar con el proceso y as asegurar el debido resguardo de los
derechos del contribuyente.
Recusacin y excusacin de funcionarios y empleados: causas. Debern dar intervencin al superior
inmediato dentro de los 2 das. La intervencin anterior del funcionario o empleados en el
expediente no se considerara causal de recusacin. Si el recusado admitiere causal y esta fuera
procedente, aquel le designar reemplazante. Caso contrario, resolver dentro de los 5 das; si se
estimare necesario producir prueba, ese plazo podr extenderse otro tanto. La excusacin de los
funcionarios y empleados se regir por el art. 30 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de
la Nacin, y ser remitido de inmediato al superior jerrquico, quien resolver sin sustanciacin
dentro de los 5 das.
Si aceptare la excusacin se nombrar reemplazante; si la desestimare devolver las actuaciones al
inferior para que prosiga interviniendo en el trmite. Las resoluciones que se dicten con motivo de
los incidentes de recusacin o excusacin y las que los resuelvan sern irrecurribles. [LPA. Art. 6]
En caso de que esto no se cumpla, el acto es nulo.
Se aplica este artculo porque nada dice la ley de Procedimiento Fiscal, y tomando como base el Art. 1 de
esa ley, que dice que podr recurrirse a las normas y conceptos del derecho privado, cuando no
se pueda fijar su alcance. Por lo general, el rgimen de reemplazo es muy flexible, sin necesidad de
presentar el procedimiento de recusacin y excusin.
Finalizacin de la Fiscalizacin. Su resultado:
Comunicacin por escrito.
Descargo SIF o CIF
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Pre vista: el inspector debe notificar al responsable (otorgando un plazo de 10 das) el ajuste
determinado, dejando constancia de la circunstancia que lo origina, el periodo fiscal involucrado y su
monto. Debe acompaar y hacer entrega de papeles de trabajo con detalle de la determinacin de
ajuste fiscal y las DDJJ rectificativas cuya presentacin se propone (liquidacin pro forma del
impuesto). En el transcurso de las verificaciones y a instancia de la inspeccin actuante, los
responsables podrn rectificar las DDJJ. En tales casos no quedan inhabilitadas las
funciones para determinar la materia imponible que en definitiva resulte. (para esto es
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Esto, Qu es esto?
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necesario hacer una D.O.) [LPF. Art. 36.1] Segn el Art. 16 LPF. Las liquidaciones
administrativas y actuaciones practicadas no constituyen determinacin administrativa
Decisin a adoptar frente a un ajuste de inspeccin:
Variante 1: aceptacin total del ajuste: el contribuyente debe presentar DDJJ sea la original o
rectificada. Lo cual se reduce la sancin a 1/3 del mnimo legal. Siempre y cuando no haya
tenido antecedentes [LPF. Art. 49]. No se constituye determinacin administrativa. Esto que hizo
el inspector no es determinacin de oficio. En caso de que la pretensin fue aceptada despus de
correrse la vista pero antes de operarse el 1 vencimiento de los 15 das, se reduce al 2/3 de ese
mnimo.
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Variante 2: disconformidad total al ajuste: Se elevarn las actuaciones a la Divisin de Revisin y
Recursos, para iniciar el procedimiento de la determinacin de oficio.
Variante 3: disconformidad parcial al ajuste: presenta DDJJ por la parte del ajuste consentido y por la
disconformidad planteada, se inicia la Determinacin de Oficio.
Bases utilizadas
a) Base cierta: Corresponde cuando el fisco posee los elementos necesarios para conocer directamente y
con certeza la existencia y magnitud de la obligacin tributaria.
b) Base presunta o (estimacin de oficio): contrariamente a la anterior, la materia imponible resulta
estimada a travs de ndices presunciones legales, ficciones, etc. se renuncia, ya sea por parte de la ley
o de la Administracin, que
c) la pretensin de la certeza conformndose con la probabilidad. Se invierte la carga de la prueba.
Segn la Jurisprudencia: existe un orden de prelacin cronolgico en materia de determinacin de
oficio: frente a la manifiesta imposibilidad de practicar la determinacin sobre base cierta, (por
ejemplo: ante falta de registraciones, comprobantes) subsidiariamente, el Fisco puede efectuarla en
forma estimativa. Segn Dictamen (DAT) 136/1994: procedimiento del art. 25 hoy 18 de la ley
11.683 es de carcter excepcional.
d) Con base mixta: en parte por conocimiento cierto y parcialmente en base a estimacin. No lo dice
expresamente.
Presunciones:
Es un mecanismo lgico que funciona sobre la base de indicios. La presuncin es el resultado de un proceso
mediante el cual, a partir de un hecho conocido, se infiere la existencia de otro hecho desconocido, pero
probable.
La estructura de la presuncin supone: hecho cierto, conocido, sobre el cual no quedan dudas (hecho
inferente), a partir del cual se elabora una regla de experiencia que nos dice como es el orden natural de las
cosas, y cuyo resultado nos conduce a un hecho inferido (hecho presumido).
Indicio es la circunstancia o antecedente que autoriza a fundar una opinin sobre la existencia de un hecho,
es decir, el indicio es el hecho conocido y cierto del cual la presuncin es su efecto.
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Cul es el mnimo legal?
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Tipos de presunciones
Simples: resulta ser el juzgador (juez administrativo) y no la ley quien determina a partir de un hecho
conocido la existencia o necesidad de otro desconocido que suele estar vinculado con el anterior.
Estas presunciones admiten prueba en contrario, tanto en lo referido a la existencia del hecho base,
es decir el indicio, como de la relacin entre este y el hecho inferido.
Legales: son las instituidas por el legislador, quien elige el hecho inferente, apela a su regla de
experiencia y establece tambin el hecho que debe inferirse. En tal caso, estamos en presencia de una
norma legal que debe cumplirse, obligando tanto a los particulares como a los rganos encargados de
efectivizarse el mandato legal.
PRESUNCIONES LEGALES:
Presunciones Relativas: Juris Tantum admiten prueba en contrario. Este tipo de presunciones se caracteriza
por producir una inversin en la carga de la prueba, la que se traslada al contribuyente.
Presunciones Absolutas: -Juris et de Jure no admiten prueba en contrario, salvo sobre el hecho que
constituye su soporte (indicio). Esto constituye el hecho base. Por ejemplo: el contribuyente compra un auto,
el Fisco presume ventas omitidas y el contribuyente deber establecer lo contrario.
[LPF. Art. 18] Las estimaciones de oficio se fundarn en los hechos y circunstancia fundada. Se
podr servir como inicios:
+ El capital invertido en la explotacin.
+ Las fluctuaciones patrimoniales.
+ El volumen de las operaciones.
+ Utilidades de otros periodos fiscales.
+ El monto de las compras o ventas efectuadas.
+ La existencia de mercaderas.
+ El rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares.
+ Los gastos generales.
+ Los sueldos.
+ Nivel de vida del contribuyente.
+ Y cualquier otro dato proporcionados por entidades pblicas o privadas (como bancos,
cmaras de comercio y/o industriales, etc.
En las estimaciones de oficio se podr practicar los promedios y coeficientes que considere el
Administrador Federal con respecto a explotaciones del mismo gnero. Esto es una enumeracin no
taxativa, lo que implica que puede haber ms indicios que no se encuentran enumerados; son las
PRESUNCIONES SIMPLES. En el ltimo prrafo del art. 18 tambin hace presuncin simple: tambin la
AFIP podr efectuar la determinacin calculando las ventas
Se presume, SALVO prueba de lo contrario:
A. Alquileres Personas Fsicas: Las ganancias netas de personas de existencia visible
equivale 3 veces el valor del alquiler que pague en la locacin del inmueble destinado a casa-
habitacin.
Alquileres
Ganancia neta de
Personas Fsicas
Equivale por lo menos a 3 veces el alquiler pagado
por casa habitacin en el respectivo periodo fiscal
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B. Precios de inmuebles: Cuando los precio de los inmuebles figuren por escritura y sean
notoriamente inferiores a los vigentes en plaza, y no tenga explicacin dicha diferencia, la AFIP
podr impugnar dichos precios a uno ms razonable, que lo dictara el mercado. La DGI podr
solicitar valuaciones e informes a entidades pblicas o privadas. Asimismo, dicho precio podr
establecerse mediante la aplicacin de tablas de valuacin elaboradas por dicho organismo, sobre la base de
la informacin obtenida. NUNCA el precio a que se refiere la escritura podr ser inferior a la valuacin
fiscal del inmueble. [DRPF. Art. 15]
Diferencias Fsicas de Inventarios Las diferencia fsicas de inventarios de mercaderas
comprobadas por la AFIP, luego de su correspondiente valoracin (estas son las que surjan
de las tomas de inventario efectuadas por la DGI con los sistemas y mtodos que estime
conveniente; como as tambin de la incorrecta valuacin de los bienes respectivos, cuando se
comprueben que es en el ejercicio inicial, las presunciones legales podrn ser aplicadas a sus
antecesores, socios de la entidad verificada. [DRPF. Art. 16]) representa:
En GANANCIA (impuesto a la ganancia): ganancia neta determinada por un monto
equivalente a la diferencia de inventario en concepto de incremento patrimonial; ms un
10% en concepto de renta o consumida en gastos no deducibles.
En IVA: montos de ventas gravadas, omitidas, determinados por aplicacin, sobre la suma
de conceptos resultantes de GANANCIA (pto. ant.) del coeficiente que resulte dividir el
monto de ventas gravadas (del ejercicio fiscal inmediato anterior, declaradas) ajustadas
impositivamente. Se atribuirn a cada uno de los meses calendarios del ejercicio comercial
anterior. Se prorrateara en funcin de las ventas gravadas que se hubieran declarado o
registrado.
P
r
e
c
i
o
I
n
m
u
e
b
l
e
s
Cuando figuren en escritura notoriamente menor a los precios del mercado
Y ello no pueda ser explicado satisfactoriamente por el interesado
AFIP fijara de oficio el precio razonable de mercado a los fines de la liquidacin de
impuestos
NO puede ser nunca menor a la valuacin fiscal de dicho inmueble
Inventario comprobado por la AFIP mayor al declarado por el sujeto pasivo
Impuesto
A las
Ganancias
Aumento patrimonial + 10% en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles
GANANCIA NETA
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Se aplicara tratamiento similar para los impuestos internos que corresponda. En estas
condiciones no se producir el crdito fiscal, como as tambin para los impuestos internos que
correspondan.
En PATRIMONIO NETO y SOBRE CAPITALES
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: bienes del activo computable.
Se presume que en estos impuestos, las diferencias de materia imponi ble, corresponde al ltimo
ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior en el cual la AFIP hubiera verificado las diferencias de
inventario mercaderas.
C. diferencias de produccin imagen satelital: Las diferencias de produccin declaradas
por el contribuyente, para los fines tributarios, teniendo en cuenta las existencias iniciales y
finales, y el relevamiento por imagen satelital; y evaluadas en funcin de precios oficiales
determinados para la exportacin o los del mercado en los que el contribuyente est
acostumbrado a operar. Representa:
En GANANCIA: netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de
produccin en concepto de incremento patrimonial, + un 10% en concepto de renta
dispuesta o gastos no deducibles consumidos.
En IVA: montos de ventas omitidos determinado por la suma de los conceptos
determinados en el punto anterior.
En estos casos tampoco generar crdito fiscal.
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Cual es este impuesto??? Respuesta: el impuesto al patrimonio neto y sobre los capitales, son impuestos que no se ven en la
materia Rgimen Tributario de la Empresa, sino que se estudia en Finanzas Publicas
Diferencias de Produccin (X) 10% (=) Gcia Neta Determinada
IVA
Ventas
Gravadas u
omitidas
Atribucin mensual
sobre la proporcin
de ventas gravadas
ejer. Ant.
Pago impositivo no
genera crdito fiscal
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Sobre BIENES PERSONALES y GANANCIA MNIMA PRESUNTA: bienes del activo
computable. Las diferencia de materia imponible estimadas, corresponden al periodo fiscal
del cual se determina la verificacin de las diferencias de produccin.
C. Punto fijo: El resultado de promediar el total de las ventas, de prestaciones de servicio u
otras operaciones controladas por la AFIP, en no menos de 10 das continuos o alternados en
fraccin de 5 das cada uno, con un intervalo entre ellos de no menos de 7 das, en un mismo
mes, multiplicando por el total de los das hbiles comerciales, representara las ventas presuntas
del contribuyente durante un mes. En todo esto quisiste decir, que se saca el promedio de venta
diario. Si este control se efecta en no menos de 4 meses continuos o alternados de un mismo
ejercicio comercial, el promedio de ventas ser representativo y se podr aplicar a los meses no
controlados en dicho periodo, pero se deber tener en cuenta la estacionalidad de la actividad o
ramo de que se trate. Si existiera diferencias de ventas o prestaciones de servicio, entre ese
periodo y el declarado, se considerar: (Esto tambin se aplicar respecto a los anticipos y pagos a
cuenta que por los gravmenes comprendidos, corresponda ingresar sobre la base de operaciones realizadas
durante el periodo fiscal en que se efecta el control [DRPF. Art. 17]).
La Ganancia neta en el impuesto a las GANANCIAS;
Ventas y prestaciones, en la misma proporcin que tenga las que hubieran sido declaradas
en cada uno de los meses del ejercicio comercial anterior.
De la misma forma se aplicar para los impuestos internos que corresponda.
D. Operaciones marginales: En el caso de que se comprueben operaciones marginales
durante un periodo fiscalizado que puede ser inferior a un mes, se comparar con las registradas,
facturadas o declaradas, se determinar un porcentaje que se aplicar a las ventas de los ltimos
12 meses, determinar diferencias de ventas que se considerar en la misma forma que se
perciben como ganancia neta en el impuesto a las ganancias y las ventas y prestaciones en la
misma proporcin que tenga las que hubieran sido declaradas. Si la fiscalizacin y la
comprobacin de operaciones marginales abarcare un periodo fiscal.
E. Los incrementos patrimoniales no justificados: Los incrementos patrimoniales no
justificado, representan:
En GANANCIA: las ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los
incrementos patrimoniales no justificados + 10% en concepto de renta dispuesta o
consumida en gastos no deducibles.
En IVA: montos de ventas omitidas determinadas por la suma de los conceptos resultantes
del punto anterior.
Y de igual manera se aplicar a los impuestos internos.
F. Los depsitos bancarios: Los depsitos bancarios depurados, que superen las ventas
y/o ingresos declarados en el periodo, y representa:
GANANCIA: ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de
depsito en concepto de incremento patrimonial + 10% en concepto de renta dispuesta o
consumida en gastos no deducibles.
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IVA: montos de ventas omitidas, que ser el resultado del punto anterior.
Otros impuestos de igual manera.
G. Remuneraciones no declaradas: El importe de las remuneraciones abonadas al
personal en relacin de dependencia no declarado, como as tambin las diferencias salariales no
declaradas, representan:
GANANCIA: netas determinadas por un monto equivalente al 10% de las remuneraciones,
en concepto de gastos no deducibles.
IVA: igual que el punto g.
Igual para impuestos internos.
En ninguno de estos casos generar crdito fiscal.
No se pueden computar para un mismo gravamen en un mismo periodo fiscal. Por otro lado, la
AFIP podr efectuar la determinacin calculando las ventas o servicios realizados por el
contribuyente o las utilidades en funcin de cualquier ndice, por ejemplo el consumo de gas o
energa, el servicio de transporte utilizado, etc. Este detalle es meramente enunciativo y su empleo
podr realizarse individualmente o utilizando diversos ndices en forma combinada y aplicarse ya sea
proyectando datos del mismo contribuyente de ejercicios anteriores o de terceros que desarrollen una
actividad similar de forma de obtener los montos de ventas, servicios o utilidades proporcionales a los ndices
en cuestin.
Si la empresa o explotacin no llevara libros, ni registraciones, se presumir que la determinacin
del gravamen por parte de la AFIP es tcnicamente aceptable, legal y correcta, sin perjuicio de
que el contribuyente realice el descargo correspondiente. [LPF. Art. 18]
Pases de poca o baja tributacin: Cuando se trate de ingresos provenientes de pas de poca o
nula tributacin, se considerar que tales fondos constituyen aumentos en el patrimonio que no
estn justificados para el tomador local. Si dichos incrementos con ms un 10% en concepto de
renta dispuesta, o consumida en gastos no deducibles, representan ganancias netas del ejercicio
en que se produzcan, a fin de determinar el impuesto a las GANANCIA
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y poder as estimar la
base de las operaciones gravadas omitidas del respectivo ejercicio comercial en el IVA y dems
impuestos INTERNOS.
Sin embargo la AFIP, considerar que todos estos quedan justificados, cuando el interesado
pruebe de modo fehaciente que aquellos ingresos de fondos se originaron en actividades
efectivamente realizadas por el contribuyente o por 3 en dichos pases o que proviene de
colocaciones de fondos oportunamente declarado. [LPF. Art 18.1]
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LG. Art. 15: cuando no puedan establecerse con exactitud la ganancia de fuente argentina, la AFIP podr
determinarla de a travs de promedios, ndices, o coeficientes que a tal fin establezca con resultado obtenido por
empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares caractersticas.
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Operaciones internacionales: La determinacin de los gravmenes que establezca la AFIP, en
base de los coeficientes de gastos, de servicio, de variaciones patrimoniales, etc. (Ley de
Ganancia Art. 15); o en la apelacin de precios de operaciones idnticas, (siempre que se realice
en la Argentina), se presumir que es correcta, cuando se origine en la falta de presentacin a
requerimiento de DDJJ con el detalle de las transacciones efectuadas con cualquier entidad, o
como la falta de registracin fehaciente de dichas operaciones o de los comprobantes
respaldatorios. Sin embargo, el contribuyente tendr derecho a hacer el descargo
correspondiente. Esta probanza no har decaer la determinacin de la AFIP, sino solamente en la
justa medida de la prueba cuya carga corre por cuenta del mismo. [LPF. Art. 18.2]
Caractersticas de las presunciones:
w Las presunciones no sern aplicables conjuntamente para un mismo gravamen por un mismo
periodo fiscal.
w Improcedencia de la cadena de presunciones: es la multiplicacin de presunciones, lo cual genera
un fenmeno de contaminacin de las bases imponibles que puede alterar fundamentalmente la
naturaleza del tributo. En ningn caso corresponde aplicar presuncin sobre otra presuncin.
Efectos de la Determinacin de Oficio
Si la determinacin de oficio resulta inferior a la realidad, quedar vlida la obligacin del
contribuyente de as denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena
de sancin. La determinacin que el juez administrativo firme, solo podr ser modificada en contra
del contribuyente en los siguientes casos:
- Cuando en la resolucin, se hubiera dejado expresa constancia del carcter parcial de
la determinacin de oficio y definidos los aspectos no considerados expresamente.
- Cuando surja nuevos elementos de juicios o se compruebe la existencia de error,
omisin o dolo en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la
determinacin anterior, sea de cifras de ingreso, egreso, valores de inversin y otros.
[LPF. Art. 19] La administracin no puede decir que fue un error, por lo que el error ser del
contribuyente.
Bibliografa
Ley 11.683 de Procedimiento Fiscal- Edicin: enero-2010
Decreto Reglamentario de Procedimiento n 1397/79.
Ley 19.549 de Procedimiento Administrativo
Ley 24.769 de Penal Tributario
Decreto 618/1997 Organizacin, competencia, autoridades y facultades de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.
Seminario sobre: Determinacin de Oficio Prof. Cra. Cecilia Matich. Organizado por Agrupacin
Manuel Belgrano- 3/nov/2010
Diccionario Oceano Uno Color Edicin 1997
Procedimiento fiscal explicado y comentado de Ernesto Carlos Celdeiro. Editorial Errepar
Procedimiento Tributario Ley 11.683 y decreto 618/ 97 de Teresa Gomez y Carlos Mara Foco. 6
ta
edicin actualizada y ampliada. Editorial La Ley