Lectura 2 - El Proceso Contable

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin
Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen

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EL PROCESO CONTABLE
Introduccin
A travs del Proceso Contable se realiza la captacin de datos sobre hechos que afecten
al patrimonio o las finanzas del ente, luego de un proceso que consiste en ordenar,
clasificar y registrar estos datos, se elabora la salida del proceso que es la informacin y
en el caso del Proceso Contable nos referimos a los estados contables.
Estas cuatro actividades que forman parte del proceso, pueden ser definidas de la
siguiente manera:
1. Captacin de datos: mediante la captacin de hechos econmicos y sus respaldos,
los comprobantes.
2. Clasificacin y ordenamiento: a travs de las cuentas contables.
3. Registracin: anotaciones sistemticas en los libros de contabilidad.
4. Resultado del proceso: distintos informes que servirn para diversos fines.
Esto lo podemos ver con mayor claridad en el siguiente esquema:

EL PROCESO
CONTABLE
Captacin de
datos
Clasificacin
y
ordenamiento
Registracin Estados
Contables
I nputs Outputs Proceso de transformacin

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Para continuar avanzando en el Proceso Contable, resulta imprescindible identificar y
reconocer los componentes patrimoniales y los que producen sobre el patrimonio del
ente las operaciones o acciones que se desarrollan en el mismo, denominadas
variaciones patrimoniales.

Los Componentes Patrimoniales

Activo
El activo est formado por todos los bienes tangibles e intangibles propiedad del ente (por
ejemplo el dinero, un escritorio, un local comercial, un vehculo, entre otros) y por los
derechos a favor del mismo (por ejemplo, cuentas por cobrar: si le hemos vendido a plazo
a un cliente, tenemos el derecho de que este cliente nos pague lo que nos debe).

Pasivo
Est formado por todo lo que se adeuda a terceros ajenos al ente. Es decir, son todas las
obligaciones que posee la organizacin con terceros. Puede estar formado por:
a. Obligaciones de entregar dinero (deuda con proveedores por compra de
mercadera).
b. Obligaciones de entregar bienes (deuda con un cliente por cobro anticipado).
c. Obligaciones de prestar servicios (cobro anticipado por un servicio a prestar).

Patrimonio Neto
El patrimonio neto representa todo lo que pertenece a los dueos y est formado por
todos los aportes realizados por los propietarios, ms o menos y los resultados
acumulados (positivos o negativos) que generan las actividades desarrolladas por el ente.
Vale la pena hacer la aclaracin de los distintos resultados, ya que debemos tener
presente que las ganancias y los ingresos producen aumentos del patrimonio neto,

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mientras que las prdidas y gastos disminuyen a ste. Tambin se suele definir al
patrimonio neto como la diferencia entre activo y pasivo, es decir, la parte residual de los
activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Por todo lo visto, podemos determinar que la organizacin posee dos fuentes de
financiamiento para su activo, una interna (el patrimonio neto) y una externa (el pasivo).
Por lo tanto el activo ser igual a la suma del pasivo ms el patrimonio neto. Esta relacin
origina lo que se conoce como Ecuacin Patrimonial, la cual establece que Activo =
Pasivo + Patrimonio Neto.
Si todava no comprende muy bien esta relacin, no se preocupe! Profundizaremos este
tema ms adelante, cuando veamos el mtodo de la Partida Doble.

Reconocimiento de Activo y Pasivo
Para que al Activo se lo considere tal, debe cumplir con los siguientes requisitos:
Tener capacidad de generar flujos de ingresos futuros.
Ser de propiedad del ente.
Tener un valor monetario, fruto de un hecho o transaccin anterior a la medicin.
Veamos un poco ms en detalle estos puntos. Originado en un hecho ya ocurrido, el bien
debe brindar utilidad econmica al ente, es decir, en el futuro brindar beneficios; para
esto, debe tener un valor de cambio o valor de uso, es decir, debe servir para su canje por
otro activo o para producir algo que tenga valor para el ente respectivamente. Adems de
cumplir con este requisito, debe tener la posibilidad de efectuarle una valuacin, sobre
bases objetivas y verificables y obviamente debe ser de propiedad del ente. De no
cumplirse alguno de estos requisitos, entonces no estaramos hablando de un Activo.
Para que se reconozca un Pasivo contablemente, debe cumplir los siguientes requisitos:
La cancelacin del Pasivo implica un sacrificio de recursos.
Este sacrificio es inevitable.
Tiene un valor monetario, fruto de un hecho o transaccin anterior a la medicin.

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Es decir, debido a un hecho ya ocurrido el ente est obligado a entregar activos o prestar
servicios a otra persona (fsica o jurdica) o es altamente probable que esto ocurra. La
cancelacin de la obligacin es ineludible o altamente probable y deber efectuarse en
una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a
requerimiento del acreedor. Tambin debe existir la posibilidad de darle una valuacin,
siendo aplicable los mismos criterios que para el activo.
Para ampliar sobre este tema o los dems temas del presente captulo, le recomiendo
consultar la Resolucin Tcnica N 16, de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; la puede conseguir en los sitios web
recomendados para la asignatura.

Elementos que integran el Activo y el Pasivo
Tanto el activo como el pasivo, estn conformados a su vez por distintos Rubros o
tambin llamadas Cuentas Compuestas, las cuales analizaremos con mayor profundidad
durante el cursado de la materia.

Dentro del Activo se incluyen:
Caja y Bancos
Este es el rubro ms lquido de la estructura patrimonial. Forman parte del mismo el
dinero en efectivo y saldos bancarios en el pas y en el exterior y otros valores de
poder cancelatorio y liquidez similar.
Los componentes de este rubro son:
a. Efectivo en moneda nacional.
b. Efectivo en moneda extranjera.
c. Saldos en bancos en cuentas corrientes en pesos y moneda extranjera.
d. Cheques corrientes de terceros en cartera.
e. Cajas de ahorro bancarias en moneda nacional y extranjera.

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Inversiones
Las inversiones surgen de fondos que en forma transitoria o permanente no son utilizados
en los activos afectados a la produccin o comercializacin y se destinan a colocarlos o
invertirlos en otros activos que produzcan rentas. Se define a este rubro como los fondos
para obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito y que no forman parte
de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones
efectuadas en otros entes.
En definitiva, sera el mismo caso al que si usted, trabajando en relacin de dependencia
y con un sueldo mensual por este trabajo, logra reunir algunos ahorros. A estos fondos
excedentes que tuvo, los coloca en un plazo fijo en una entidad financiera, obteniendo por
esto una renta conformada por los intereses que le paga la entidad. O bien, supongamos
que estos fondos son ms elevados, se compra un departamento para ser destinado a
alquiler y as obtener una renta. Todas estas rentas no provienen de su actividad principal
(el trabajo en relacin de dependencia), sino que son obtenidas por los excedentes
invertidos.
Estas inversiones que realiza la empresa, pueden ser temporarias (si el excedente del
que se dispone es por un corto plazo) o Permanentes (cuando se dispone de fondos por
un tiempo prolongado, siempre teniendo en cuenta que no afecte el normal desarrollo de
la actividad de la empresa).
Las inversiones se pueden clasificar de la siguiente manera:
a. Inversiones Financieras: dentro de estas se ubican los depsitos a plazo fijo. Son
por lo general a corto plazo.
b. Inversiones Inmobiliarias: conformadas por bienes inmuebles propiedad de la
empresa, pero destinados a obtener una renta por su alquiler. Forman parte de las
inversiones de carcter permanente.
c. Inversiones Mobiliarias: conformadas tanto por ttulos pblicos como privados
(acciones). Por lo general son de corto plazo, pero en el caso de ttulos pblicos y

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de compra de acciones de empresas que no cotizan en bolsa, pueden ser
inversiones a largo plazo.

Crditos
Son saldos pendientes de cancelacin a favor de la empresa. El concepto se lo puede
expresar como los derechos que el ente posee contra terceros, para percibir sumas
de dinero y otros bienes o servicios.
Se debe separar este rubro en crditos por venta de bienes y servicios que surgen de las
actividades habituales de la empresa y crditos que no surgen de actividades habituales.
Esta distincin la debemos realizar, ya que los primeros conforman el rubro Crditos por
Ventas, mientras que a los segundos se los expone por separado en el rubro Otros
Crditos; distinguiendo de esta forma el origen de los mismos.
Forman parte del rubro Crditos por Ventas:
a. Los deudores por ventas en cuenta corriente (a plazo), originadas en la actividad
principal de la empresa.
b. Los documentos a cobrar que posee la empresa, por deudas de terceros
documentadas mediante un pagar.
c. Los deudores que se encuentren en mora con su pago; si bien estn atrasados en
el pago, seguimos teniendo el derecho de cobrarles el monto adeudado.
d. Deudores sobre cuyas deudas se haya iniciado la accin de cobro por va judicial.
Las dems deudas forman parte del rubro Crditos.

Bienes de Cambio
Este constituye una parte muy significativa de la empresa, ya que est formado por los
bienes adquiridos o bien producidos para su comercializacin, es decir, es la actividad
principal. Se lo define como los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la
actividad del ente o bien que se encuentren en proceso de produccin para dicha

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venta (cuando la empresa es industrial y fabrica su mercadera destinada a la
venta).

Bienes de Uso
Estos bienes no se encuentran destinados a la comercializacin, sino que los mismos son
utilizados para llevar a cabo la actividad de la empresa; son los bienes cuyo fin es
utilizarlos en la actividad principal de la empresa y que no estn destinados a la
venta habitual. Tenga cuidado de no confundir los trminos, que no se encuentren
destinados a la venta habitual, no significa que en algn momento no se puedan vender,
sino que no es la actividad principal de la empresa vender estos bienes. Por ejemplo, si
una panadera posee un vehculo utilitario de reparto, en algn momento puede suceder
que este sea vendido por la misma, pero esto no significa que la panadera se dedique a
vender autos, sino que su actividad principal es la produccin y comercializacin de
artculos de panadera.
Forman parte de este rubro, entre otros:
Rodados (vehculos que posee el ente).
Inmuebles.
Muebles y tiles.
Maquinarias.

Activos Intangibles
Son bienes que no son tangibles ni derechos contra terceros, pero expresan un valor
cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Dentro de
stos encontramos a las patentes de invencin, los derechos de edicin, las concesiones
o franquicias, los derechos de autor, el valor llave del negocio, las marcas y nombres
comerciales.
Forman parte del Pasivo los siguientes rubros:

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Deudas Comerciales
Se originan en la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad principal del
ente, pero que no se cancelan en efectivo, sino que se perfeccionan en cuenta
corriente (son a plazo y no son documentadas) o bien firmando un pagar (que son las
que se conocen como deudas documentadas).

Deudas Financieras
Surgen cuando la empresa solicita un prstamo para aplicar esos fondos a algn fin
especfico. Dentro de stas podemos encontrar los descuentos de documentos de propia
firma, deudas con garanta real hipotecaria o con garanta prendaria.

Deudas Sociales
Son las deudas que posee el ente con sus empleados y con los organismos de
seguridad social, originadas por remuneraciones y cargas sociales.

Deudas Fiscales
Se encuentran formadas por las deudas tributarias que posee el ente con el Estado en
cualquiera de sus tres niveles, nacional, provincial o municipal.

Otras Deudas
En este rubro encontramos todas las deudas que posee el ente con terceros, que no se
puedan incluir en ninguno de los otros rubros.

Previsiones
En este caso estamos hablando de deudas contingentes que pueden afectar a distintos
componentes del patrimonio.

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Como puede ver, los rubros dentro del activo se ordenan en funcin a su grado de
liquidez. A su vez estos se dividen en Activo Corriente (si se espera que se conviertan en
dinero o equivalente en el plazo de 12 meses considerados desde la fecha del cierre de
ejercicio al cual se refieren los estados contables) o Activo No Corriente (los que no
puedan ser considerados como corrientes).
Los rubros del pasivo, se ordenan de mayor a menor en base a su exigibilidad. Tambin
se los divide en Pasivo Corriente (los que sern exigibles antes de los 12 meses contados
desde la fecha de cierre de ejercicio) o Pasivo No Corriente (los que no se puedan incluir
en los anteriores). Esto lo explicaremos con mayor profundidad cuando analicemos
detalladamente cada uno de los Estados Contables en el siguiente mdulo.
Hasta aqu hemos visto cules son los componentes patrimoniales y qu conceptos
forman parte de los mismos, pero con la misma actividad econmica del ente, estos
conceptos van sufriendo modificaciones tanto en su magnitud como en su composicin,
dando origen a las llamadas Variaciones Patrimoniales.

La Ecuacin Contable
Como indicamos anteriormente, el Activo de la organizacin se puede encontrar
financiado con fondos propios o bien con fondos de terceros. Por lo tanto, el Activo es
igual a la sumatoria del Pasivo y del Patrimonio Neto. Esta frase que leemos aqu,
tambin puede representarse mediante una ecuacin matemtica:

Este tema tambin lo volveremos a analizar, una vez que hayamos avanzado con los
conceptos contables bsicos, a fin de que le resulte ms fcil comprender el significado
de esta ecuacin y de dnde surge la misma.

ACTI VO =PASI VO +PATRI MONI O NETO

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Las Variaciones Patrimoniales
A partir de la actividad econmica de la organizacin, la estructura del patrimonio de la
misma sufre distintas modificaciones, las cuales pueden modificar el activo, el pasivo o
cambiar la composicin y magnitud del patrimonio neto. Las Variaciones Patrimoniales
reflejan estos cambios, tanto en lo cualitativo como en lo cuantitativo.

Clases de Variaciones
Las variaciones que sufre el patrimonio de la empresa, se pueden clasificar en un primer
punto como de origen o derivadas, dentro de estas ltimas encontramos las
permutativas y las modificativas, como se puede apreciar en la siguiente imagen:

Las Variaciones de Origen son las que surgen por el aporte de los dueos, en cualquier
momento de la vida de la empresa.
Las Derivadas, resultan como consecuencia de la propia actividad comercial de la
empresa y a su vez se clasifican en:
Variaciones
Patrimoniales
De Origen
Derivadas
Originadas en
aportes de los
socios
Cualitativas
o
Permutativas
Cuantitativas
o
Modificativas

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a. Variaciones Permutativas o Cualitativas: son las que producen cambios cualitativos
en la composicin del patrimonio, afectan al activo, pasivo y/o patrimonio neto, pero
slo en su conformacin o estructura, es decir, en la calidad de sus elementos
componentes.
b. Variaciones Modificativas o Cuantitativas: son las que originan cambios en la
magnitud del patrimonio neto, es decir lo hacen variar en su monto (aumentando o
disminuyendo), producto esto del efecto que producen los resultados que va
obteniendo la empresa con su actividad.
Puede profundizar el tema Variaciones Patrimoniales en el captulo 2 de la bibliografa
bsica, pgina 48 (Sasso, Hugo Luis: El Proceso Contable. 4ta edicin ampliada y
actualizada - Buenos Aires - Macchi 1996).

Causas de las Variaciones
Analizaremos por cada tipo de variacin patrimonial, cules son las causas que las
originan y daremos un ejemplo de cada caso.

Variaciones De Origen
stas, como se ha aclarado anteriormente, surgen del aporte realizado por los dueos.
Como ejemplos podemos nombrar el aporte que realizan los socios al constituir la
sociedad o un aumento de capital realizado por los socios.

Variaciones Derivadas
1. Variaciones Permutativas o cualitativas: pueden ser resultado de alguno de los
siguientes casos:
a. Cambio de un activo por otro activo de igual valor: se cobra en efectivo la
deuda que mantena un cliente, por haberle vendido mercadera en cuenta
corriente. En este caso, podemos ver que al recibir el efectivo aumenta el
activo pero, a su vez, como dejamos de tener el derecho de cobrarle al

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cliente, ya que este nos ha pagado, se produce una disminucin del activo
por igual valor. Por lo tanto el patrimonio neto no se modifica
cuantitativamente.
b. Cambio de un pasivo por otro de igual valor: se documenta una deuda
mantenida con un proveedor. En este caso al otorgar un pagar aumenta el
pasivo por el monto del mismo, pero como a travs de este documento se
cancela la deuda con un proveedor, la empresa deja de tener la obligacin
de cubrir esa deuda en cuenta corriente por igual valor al del documento
firmado. En este caso tampoco se produce una variacin cuantitativa en el
patrimonio neto, sino que permuta un componente por otro dentro del
pasivo.
c. Aumento del activo y del pasivo por igual valor: se compran muebles de
oficina a pagar en seis cuotas mensuales sin inters. Vemos que en este
caso aumenta el activo como consecuencia del Bien de Uso que se
incorpora al patrimonio de la empresa, pero por el mismo monto se origina
un pasivo, ya que se posee la obligacin de pagarle a un tercero el valor de
los muebles.
d. Disminucin del activo y del pasivo por igual valor: se cancela en efectivo y
en un solo pago la deuda mantenida por la compra a plazo del punto
anterior. En este caso observemos que disminuye el pasivo, ya que no
tenemos ms la obligacin con un tercero porque hemos cancelado nuestra
deuda; pero a su vez, al haber pagado en efectivo, ha disminuido el activo
por el mismo monto. En este caso, el patrimonio neto tampoco se modifica
cuantitativamente.
2. Variaciones Modificativas o Cuantitativas: estas tienen su origen en alguno de los
siguientes casos:
a. Disminucin de un activo, como consecuencia de una prdida o gasto: se
abona en efectivo la factura de luz de la empresa. En este caso, al abonar
en efectivo disminuye el activo de la empresa y esto se produce como
consecuencia de una prdida originada en el alquiler del local. Como

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indicamos anteriormente, los gastos producen una disminucin cuantitativa
en el patrimonio neto, por lo que este ltimo disminuye en su magnitud.
b. Aumento de un activo, como consecuencia de una ganancia o ingreso: se
presta un servicio (actividad principal de la empresa) y el mismo se cobra en
efectivo. En este ejemplo, vemos que aumenta el activo al ingresar efectivo
al patrimonio del ente y esto se produce como consecuencia de un ingreso.
Como indicamos con anterioridad, los ingresos producen un aumento
cuantitativo en el patrimonio neto.
c. Disminucin de un pasivo, como consecuencia de una ganancia o ingreso:
un proveedor nos comunica que por la relacin comercial que nos une, nos
descuenta un 5% de la deuda que mantenamos con el mismo. En este caso
vemos que el pasivo disminuye ya que la deuda ahora es menor y por otra
parte va a aumentar el patrimonio neto, a travs de la ganancia obtenida por
el descuento.
d. Aumento de pasivo, como consecuencia de una prdida o gasto: por no
haber cancelado en tiempo una deuda con un proveedor de la empresa,
ste nos carga a la deuda un 10% en concepto de intereses moratorios. El
pasivo aumenta, ya que la deuda ahora es mayor; por otra parte tenemos
una disminucin del patrimonio neto resultado de la prdida por los
intereses, modificndose ste en su magnitud.
A fin de comprender en forma ms acabada este tema, le sugiero realizar los ejercicios
propuestos al final del captulo 2 en la bibliografa bsica indicada.

Los Resultados
Los Resultados se originan cuando la organizacin comienza a desarrollar su actividad,
como consecuencia de sta. Pueden ser resultados positivos como ingresos y ganancias
o bien ser resultados negativos como prdidas y gastos.

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Si bien en muchos casos encontramos los trminos ganancias e ingresos, y prdidas y
gastos utilizados como sinnimos; no tienen el mismo significado contable y no
representan lo mismo. Veamos el concepto de cada uno.

Ingresos
Se originan en la actividad principal del ente. La principal fuente de ingresos es producto
de la venta de bienes y servicios. Cabe en este punto hacer una aclaracin, los ingresos
no son equivalente de dinero, por ejemplo si realizamos una venta de mercadera en
cuenta corriente a cobrar a plazo (30 das), estamos teniendo un ingreso por la venta,
pero no hemos cobrado en efectivo la operacin, sino que incorporamos a nuestro activo
un derecho de que el cliente nos pague la operacin dentro de 30 das. Como veremos en
el tema Devengamiento, por ms que no hayamos recibido el efectivo, reconocemos el
ingreso como tal, ya que este se ha devengado. Los ejemplos de ingresos son la venta de
mercadera (en el caso de una empresa comercial) y la prestacin de un servicio (en el
caso de una empresa de servicios).

Ganancias
Son resultados positivos que obtiene la empresa, pero que no surgen de hechos que se
generan, por decisin de la misma, es decir, surgen de hechos no controlables. Ejemplos
de ganancias son donaciones recibidas, variaciones en los precios de nuestros activos
aumentando los mismos, entre otros.

Gastos
Son egresos incurridos, cuyo objetivo es la generacin de ingresos futuros. Por ejemplo
pago de sueldos al personal de la empresa, pago de alquiler del local comercial, costo de
la mercadera vendida, entre otros.

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Prdidas
Son resultados negativos que sufre la empresa y que no se originan en hechos
controlables, es decir, por decisin de la misma. Ejemplos de prdidas son la
obsolescencia de equipos por cambio de tecnologa, destrucciones, robos o hurtos,
variaciones en los precios de nuestros activos disminuyendo los mismos, entre otros.

Conceptos Contables Fundamentales
El mtodo de la Partida Doble
Es un mtodo de registracin contable de carcter universal, que data del ao 1494 y que
an se utiliza en nuestros tiempos. Con ste podemos llevar cuenta de las variaciones
patrimoniales, como consecuencia de hechos u operaciones, en cualquier ente, conocer y
dar a conocer los resultados obtenidos en un perodo de tiempo y la situacin patrimonial
en un momento determinado.
Este mtodo controla la registracin de cada hecho econmico de las organizaciones,
aplicando su principio bsico de que La suma de los importes registrados en el debe
ha de ser igual a la suma de los anotados en el haber. Lo que se logra es que
mediante la registracin dual, obtenemos una igualdad matemtica entre los valores
debitados y los acreditados. Este principio es el que permite el equilibrio de la ecuacin
patrimonial. No se preocupe si todava no lo entiende acabadamente, lo veremos
seguidamente con un ejemplo sencillo de comprender.
Por lo expresado en el anterior prrafo, la expresin partida doble significa realizar por lo
menos dos imputaciones, una en el debe y otra en el haber.

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Este principio, se rige adems por un conjunto de bases que establecen:
Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.
Las prdidas y gastos se debitan y las ganancias e ingresos se acreditan.
Ahora que ya ha incorporado los conceptos de los componentes patrimoniales, las
variaciones que se producen en el patrimonio y conoce el principio de la partida doble,
veamos este ltimo concepto con un ejemplo, a fin de comprenderlo mejor:
Marcela y Simn deciden poner una pizzera de comida para trabajar en forma conjunta,
para lo cual Marcela realiza un aporte de capital conformado por un horno industrial, un
mostrador con una banqueta y otra parte en efectivo; Simn por su lado, aporta un
ciclomotor para el reparto y tambin otra parte en efectivo.
Analicemos en base a lo visto en el tema componentes patrimoniales, qu han aportado
los dueos. El horno industrial, el mostrador, la banqueta y el ciclomotor; son bienes de
uso, por lo tanto ahora forman parte del activo de la empresa, como as tambin el
efectivo aportado. Por otro lado, recuerda que era el patrimonio neto y cmo se
conformaba? Decamos que el patrimonio neto era la parte de la empresa que pertenece

ACTI VO

PASI VO
PATRI MONI O
NETO
(CAPI TAL Y
RESERVAS)
PRDI DAS O
GASTOS
GANANCI AS O
I NGRESOS
SALDO
DEUDOR
SALDO ACREEDOR

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a los dueos y estaba formado por el Capital aportado por los dueos, ms/menos los
resultados que se obtengan. Por lo tanto en este caso tenemos por un lado un activo y por
el otro patrimonio neto. Representemos ahora el principio de la partida doble de la
igualdad entre el debe y el haber, como una balanza que debe permanecer en equilibrio,
donde en la pesa de la izquierda representamos al Debe y en la de la derecha al Haber.

Supongamos ahora, que antes de abrir las puertas del local, Marcela y Simn se dan
cuenta que en la zona donde se van a ubicar hay una gran demanda insatisfecha, que la
gente busca lugares informales donde sentarse a comer alguna comida de poca
elaboracin y de buen precio. Por lo tanto, necesitan darle un giro a la idea de negocio y
como el tamao del local se los permite, deciden agregar mesas y sillas para que los
clientes puedan comer en el lugar. El problema que tienen, es que ninguno de los dos
dispone de ms plata para realizar el aporte, pero saben que para asegurar el xito del
negocio, necesitan de esas mesas y sillas (Bienes de Uso Activo). Por lo que no se
pueden obtener los mismos con un aporte de capital, por lo tanto piense un minuto que
ocurrira con nuestra balanza si slo sumamos el activo conformado por estos bienes de
uso.

ACTI VO
PATRI MONI O
NETO

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Efectivamente la balanza se inclinara hacia un costado, ya que no estamos respetando el
principio de la partida doble, segn el cual el debe tiene que ser igual al haber.
Volviendo al ejemplo, como dijimos Marcela y Simn necesitan incorporar este nuevo
activo, pero como no tienen ms fondos propios para realizar un nuevo aporte, deben
buscar otra fuente de financiamiento de este activo recuerda cules eran las fuentes de
financiamiento? Podan ser propias (patrimonio neto) o de terceros (pasivo). Por lo que
en este caso, estos socios debern financiar la compra del nuevo activo, con un prstamo
de algn tercero. Como dijimos esta obligacin hacia terceros es un pasivo y los pasivos,
como vimos, van en el haber. Por lo tanto de esta forma, quedar equilibrada nuestra
balanza contable.

ACTI VO
+
Mesas y sillas
PATRI MONI O NETO

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Lo que hemos visto grficamente a travs de esta balanza que siempre queda
equilibrada, tambin puede representarse a travs de la Ecuacin Contable. Esta es una
ecuacin matemtica, que siempre mantendr su igualdad y que parte de las dos fuentes
de financiacin que puede tener el Activo, las cuales pueden ser propias (Patrimonio
Neto) o de terceros (Pasivo). Por lo tanto:

A su vez, podramos hacer un simple pasaje de trminos y decir que:

ACTI VO
+
Mesas y sillas
PATRI MONI O NETO
+
PASI VO

ACTI VO - PASI VO = PATRI MONI O NETO

ACTI VO =PASI VO + PATRI MONI O NETO

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Pero a su vez, podemos desglosar un poco esta ecuacin, ya que nosotros hemos visto,
que el patrimonio Neto est compuesto tanto por aportes, como por resultados, por lo
tanto:

Asimismo, la empresa en su actividad, puede ir sumando nuevos aportes, ir acumulando
resultados de ejercicios anteriores, constituyendo reservas, por citar algunos ejemplos.
Por lo tanto, estos conceptos tambin los deberemos incluir en la Ecuacin Patrimonial. Si
bien profundizaremos la misma en el Mdulo 2, podemos decir que:

Se detuvo a pensar el por qu las prdidas y los gastos se encuentran restando dentro
del Patrimonio neto?
Esto se debe a que como hemos visto con anterioridad, el Patrimonio Neto posee saldo
acreedor, pero los Resultados Negativos (prdidas y gastos) poseen saldo deudor, por lo
tanto estos ltimos quedan restando dentro del Patrimonio Neto. Asimismo, los
Resultados acumulados podrn tener un saldo positivo o negativo, dependiendo de si los
resultados obtenidos por la empresa en ejercicios anteriores, han sido positivos
(ganancias de ejercicio) o negativos (quebrantos o prdidas de ejercicio).
En definitiva, dependiendo lo que queremos expresar, podemos ir modificando la
ecuacin realizando pasajes de trminos, ya que esta no deja de ser una expresin
matemtica. Por ejemplo, qu busco expresando la ecuacin de la siguiente forma?:

ACTI VO - PASI VO =CAPITAL +RESERVAS +RESULTADOS ACUMULADOS +I NGRESOS +GANANCI AS PRDI DAS - GASTOS

ACTI VO - PASI VO =CAPI TAL +I NGRESOS +GANANCI AS PRDI DAS - GASTOS

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Como seguro se habr dado cuenta, del lado izquierdo de la ecuacin hemos colocado
todos los trminos que poseen Saldo Deudor; por el contrario, del lado derecho de la
ecuacin, quedaron los trminos con Saldo Acreedor.

Devengamiento de resultados
El criterio de lo devengado establece que los resultados deben contabilizarse en el
perodo de su devengamiento, independientemente de que se hayan cobrado o pagado,
es decir, los ingresos, ganancias, gastos o prdidas, se deben reconocer contablemente
en el perodo en el que se hayan producido los hechos sustanciales que los generaron.
En definitiva devengar significa asignar cada resultado al perodo que corresponda,
sin importar si este ha sido cobrado o pagado.
Por ejemplo, si a fin de mes no he pagado el alquiler del local, que venca el ltimo da
hbil y por un problema financiero lo voy a pagar dentro de tres meses; contablemente
debo reconocer el gasto originado por el alquiler en este perodo, independientemente de
que no lo haya pagado.
Para comprenderlo mejor llevmoslo a un ejemplo ms habitual en nuestra vida cotidiana:
Suponga que usted va a constituir un plazo fijo al banco, invirtiendo $ 1.000 y el banco le
pagar inters a una tasa del 10% mensual directa; es decir, por cada mes el banco le
pagar $ 100 en concepto de intereses.
En un momento 0 (cero) usted deposita $ 1.000 y al cabo de tres meses, el banco le
devolver los $ 1000 que ha depositado, ms $ 300 de inters. Veamos lo planteado en
una lnea de tiempo:

ACTI VO +GASTOS +PRDI DAS =PASI VO +CAPI TAL +RESERVAS +RESULTADOS ACUMULADOS +I NGRESOS +GANANCI AS

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Los cuadros pintados de amarillo y con las letras en color azul indican los movimientos de
fondos, es decir, plata. En los otros cuadros, tenemos lo intereses que se fueron
generando con el paso del tiempo. Ahora bien, si usted se parara en el mes 1 y yo le
quisiera comprar el plazo fijo, me lo vendera a $ 1000? Seguramente que no, ya que me
dira que ya se han generado $ 100 de inters correspondientes a ese plazo fijo y por lo
tanto usted me lo quisiera vender a $ 1100. Bueno, en definitiva el reconocer los
resultados por su devengamiento es esto mismo, ya que en el mes 1 no se han cobrado
esos $ 100 de inters, pero como ya se han devengado lo tomamos como una ganancia
para nosotros, independientemente de que los cobraremos junto con el resto de los
intereses, recin en el Mes 3.

Las Cuentas Contables
Concepto de Cuenta
Si revisa el esquema del Proceso Contable, ver que en el proceso de transformacin, lo
que hacemos es ordenar, clasificar y registrar los hechos econmicos, que eran los
Datos o ingreso al sistema. Esta registracin la realizamos utilizando para ello las Cuentas
Contables. Por lo tanto, todos los datos o hechos econmicos que sean homogneos, les
asignaremos el mismo nombre, es decir, los registraremos utilizando la misma cuenta.
Las Partes de una cuenta
Toda cuenta posee los siguientes componentes:
- $ 1000
M 0
$ 100 $ 100 $ 100
M 1 M 2 M 3
$ 1300

- 23 -
Nombre: identifica a la cuenta. Si bien existen nombres especficos de aceptacin
generalizada, debemos tener presente que el nombre que le asignemos a una cuenta,
debe reflejar lo ms fielmente posible lo que refleja, es decir, los hechos econmicos
que representa.
Dos lados: Debe y Haber, denominndose las imputaciones al debe como dbitos y
las imputaciones al haber como crditos.
Saldo: es la sumatoria de todas las imputaciones (dbitos y crditos), es el importe
final monetario que posee la cuenta. Si los dbitos fueron mayores a los crditos,
entonces la cuenta tendr saldo deudor; si por el contrario los crditos fueron mayores
a los dbitos, entonces el saldo de la cuenta ser acreedor.

Clasificacin de las Cuentas
La clasificacin ms comn que encontraremos, es la que se basa en la Naturaleza de
las mismas. En base a esto, podemos decir que las cuentas se clasifican en:
Cuentas Patrimoniales: muestran la composicin del patrimonio de la empresa. Se
pueden dividir en cuentas patrimoniales de Activo, de Pasivo, o de Patrimonio Neto.
Cuentas de Resultado: son las que se utilizarn para registrar las variaciones
cuantitativas o modificativas del ente. Se pueden agrupar en dos grandes grupos, de
Resultado Positivo (Ingresos y Ganancias) y de Resultado Negativo (Prdidas y
Gastos).
Cuentas de Movimiento: se utilizan para facilitar las registraciones durante el
ejercicio econmico, su principal caracterstica es que al cierre de ejercicio debern
tener saldo 0 (cero), es decir, deben quedar saldadas, siempre se deben cancelar al
cierre.
Cuentas de Orden: se utilizan para representar hechos que no alteran el patrimonio
de la empresa en el presente, pero que si lo pueden llegar a alterar en el futuro.
Cuentas Regularizadoras: podemos encontrarnos con cuentas regularizadoras de
activo y cuentas regularizadoras de pasivo. El objetivo de stas es que cuando hay un

- 24 -
activo o pasivo que se deba valuar segn las normas contables de alguna manera
determinada (por ejemplo valor de origen para un activo) y al realizarlo de esta forma
el valor no refleja su realidad econmica, por medio de estas cuentas se ajusta ese
valor y se modifica la valuacin final del activo o pasivo en cuestin.
A su vez, se pueden clasificar las cuentas por su contenido, pudiendo ser las cuentas
Sintticas, en este caso estamos hablando de lo que comnmente denominamos
Cuentas, las cuales agrupan distintos hechos econmicos homogneos; pueden ser
Compuestas que agrupan cuentas sintticas con caractersticas similares, comnmente
denominados Rubros o por ltimo pueden clasificarse como Recompuestas, las cuales
agrupan varias cuentas compuestas, tambin denominadas Captulos.
El tema cuentas, lo abordaremos con mayor profundidad en el mdulo 2, al determinar la
forma de registracin de operaciones o de jornalizacin de stas.

Plan de Cuentas
El plan de cuentas es un esquema completo, con un listado de las cuentas utilizadas en la
empresa para reflejar los distintos hechos econmicos. Las cuentas se listan en forma
ordenada (por su homogeneidad) y codificada (numricamente), siempre posibilitando el
agregado de nuevas cuentas cuando el funcionamiento de la organizacin as lo requiera.
Como usted puede ver en la pgina 17 de la bibliografa bsica (Sasso, Hugo Luis: El
Proceso Contable. 4ta edicin ampliada y actualizada - Buenos Aires - Macchi 1996),
las caractersticas que debe reunir un Plan de cuentas son:
Ser flexible: a fin de poder permitir la incorporacin de nuevas cuentas, cuando as lo
requiera la actividad de la empresa.
Agrupar las cuentas en forma homognea.
Claridad en la terminologa de las cuentas.
No se extremadamente extenso, a fin de no dificultar la bsqueda.
En el siguiente mdulo profundizaremos un poco ms sobre el plan de cuentas, viendo a
su vez el manual de cuentas y ejemplos de cada uno.

- 25 -

Conclusin
En este mdulo hemos visto por qu se denomina a la Contabilidad como un Sistema de
Informacin, qu tipo de informacin brinda, de qu manera y cules son sus usuarios, es
decir, a quin puede estar destinada esta informacin. Esto nos sirve de base para
comprender el Proceso Contable. A partir de este mdulo, usted es capaz de establecer
cules son los componentes que conforman el Patrimonio de las organizaciones,
comprender el proceso contable e identificar y determinar las causas que originan las
variaciones en dicho Patrimonio. Tambin ha adquirido conocimientos sobre los
conceptos contables fundamentales y una primera visin sobre las cuentas contables.
Para profundizar el contenido de este mdulo, le sugiero ver los captulos
correspondientes de la bibliografa recomendada o bien de cualquier bibliografa argentina
de contabilidad bsica, buscando en el ndice los temas correspondientes.

Lectura 2 - El Proceso Contable

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Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin

Profesor: Guillermo Vanden Panhuysen

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