2 SISTEMA TRIBUTARIO RENTA CHILE 2009 Uc

SISTEMA DE IMPUESTO A LA RENTA CHILENO
I. INTRODUCCION
1. PRINCIPIO GENERAL
Las personas residentes o domiciliadas en Chile se encuentran sujetas
a un impuesto a la renta sobre sus rentas de cualquier origen, sea que
la fuente de origen est situada dentro del pas o fuera de l.
Sin embargo, el extranjero que constituye domicilio o residencia en
Chile es gravado slo sobre la renta obtenida de fuente chilena
durante los ! primeros a"os, en su aplicacin este pla#o puede ser
prorrogado.
Las personas sin domicilio ni residencia en Chile son gravadas sobre
sus rentas obtenidas de fuente chilena.
$na persona es considerada domiciliada o residente en Chile si%
Se puede presumir de sus actividades que ella desea
permanecer en el pas sobre una base permanente &domicilio'.
(ermanece por m)s de seis meses en el pas en un a"o
calendario dado o en un periodo de dos a"os &residente'.
La renta de fuente chilena es definida como la renta proveniente de%
*ienes situados dentro del territorio chileno.
+ctividades desarrolladas en territorio chileno.
RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDER
ABOGADO - CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
MAGISTER PLANIFICACION Y GESTION TRIBUTARIA USACH
DERECHO TRIBUTARIO
rblancosc!c"n!#rn#!$cl Fono%&'()*+,+-
2. PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La +dministracin ,ributaria &Servicio Impe!"o! I#"er#o!$% en
adelante -S../' tiene un pla#o de ! a"os para revisar y rectificar
cualquier declaracin de impuesto hecha por un contribuyente. 0ste
pla#o se cuenta desde la expiracin del pla#o en que debi efectuarse
el pago.
(ara impuestos sujetos a declaracin, el pla#o antes mencionado ser)
de 1 a"os, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada
fuere maliciosamente falsa.
0l mismo pla#o de prescripcin se aplica a la recaudacin de
impuestos, intereses y dem)s recargos adeudados por el
contribuyente. La +dministracin a cargo de la recaudacin y pago es
la Te!orer&' Ge#er'( )e (' Rep*+(ic'$% la cual, es una
administracin independiente del SII$.
,. PAGOS
0l impuesto sobre la renta es pagado anualmente conjuntamente con
la declaracin del impuesto. 0n algunos casos, determinados pagos
parciales deben hacerse mensualmente. 0l exceso de pago respecto
de la responsabilidad tributaria final, si existe, es reembolsado
normalmente dentro del mes subsecuente a la declaracin del
impuesto a la renta.
-. EL SISTEMA DE IMPUESTO A LA RENTA CHILENO GRA.A/
2entas de capital &-.mpuesto de (rimera Categora/'.
2enta de trabajo% remuneraciones &-.mpuesto 3nico de Segunda
Categora/'.
DERECHO TRIBUTARIO
4tras rentas personales &-.mpuesto 5lobal Complementario/'.
2enta obtenida por no residentes &-.mpuesto +dicional/'
II. IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
1. TASA 0 1ASE DEL IMPUESTO
La tasa del impuesto de primera categora es de 678. Se aplica sobre
una base anual, del 69 de 0nero al !6 de :iciembre &a"o calendario'.
La renta es calculada sobre base percibida o devengada. $n libro
especial conocido como ;$, < 2o#)o )e U"i(i)')e! Tri+"'ri'!$% es
requerido para seguir la ruta de las utilidades no distribuidas por la
empresa y su correspondiente situacin tributaria.
La base imponible se obtiene luego de ajustes de las cuentas
financieras de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de .mpuesto a la
2enta. Las prdidas pueden ser imputadas a utilidades acumuladas
de ejercicios anteriores o la renta de ejercicios posteriores sin lmite de
tiempo.
La Ley de la 2enta establece, como principio, que se pueden deducir,
en la determinacin de la base imponible, todos los 3'!"o!
#ece!'rio! para producir la renta mencionando a ttulo ejemplar
algunos tipos de gastos que se pueden deducir en cuanto se
relacionen con el giro del negocio= asimismo, se"ala como se aplica la
)epreci'ci4# 'ce(er')'. Los bienes tangibles pueden ser
depreciados durante toda su vida >til= sin perjuicio de lo anterior, la
depreciacin acelerada se encuentra disponible para el contribuyente
respecto de los bienes nuevos o importados cuya vida >til sea igual o
superior a ? a"os. 0n este caso la depreciacin es calculada sobre la
base de 6@! de la vida >til normal de bien. Los co!"o! )e e5p(or'ci4#
DERECHO TRIBUTARIO
y otros co!"o! prep'r'"orio! pueden, seg>n sea la opcin del
contribuyente, ser deducidos en el primer a"o tributario o amorti#ados
durante el periodo de los 1 primeros a"os del proyecto.
P'3o! )e ro6'("6 a personas no residentes o no domiciliadas en Chile
son gastos deducibles hasta un lmite de A8 del total de la renta
proveniente de ventas y servicios en el a"o correspondiente. Sin
embargo, este lmite no se aplica s%
a' 0l contribuyente demuestra al S.. que no hay ni ha existido
relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin
entre el beneficiario de los pagos y l, o
b' Si el 0stado de residencia del beneficiario aplica una tasa de
impuesto sobre esta clase de renta de !B8 o m)s.
2especto de algunas actividades existe la opcin para el contribuyente
de pagar el impuesto de acuerdo a un sistema de renta presunta
&agricultura, minera y transporte terrestre de peque"a escala'.
2. CR7DITOS INTERNOS
Los contribuyentes afectos a impe!"o 3(o+'( comp(eme#"'rio 6
')icio#'( tienen derecho a rebajar, como crdito, el monto del
impe!"o )e primer' c'"e3or&' pagado al nivel de la empresa. +>n si
la empresa responsable del pago del impuesto de primera categora
no cumple con dicha obligacin, el accionista o due"o no es obligado a
pagar dicho impuesto.
:ividendos y ganancias distribuidos entre empresas no son gravados
en la empresa receptora. 0l crdito de 678 contra el impuesto sigue a
la distribucin y podr) ser utili#ado cuando sta finalmente se efect>e
al individuo residente en Chile sujeto a impuesto global
complementario o al no residente sujeto a impuesto adicional.
DERECHO TRIBUTARIO
Cer m)s adelante los 0jemplos 6 y D en la parte .C% .mpuesto 5lobal
Complementario.
,. SUCURSALES 0 ESTA1LECIMIENTOS PERMANENTES
Sucursales y 0stablecimientos (ermanentes de empresas o personas
extranjeras se encuentran sujetas a impuesto de primera categora
&678 sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gestin
en el pas'.
Cualquier distribucin o remisin de ganancias est) sujeta al pago de
impuesto adicional &ver parte C .mpuesto +dicional'.
III. IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA
0ste impuesto es progresivo, con tasas que van desde B8 a AB8, sus
tramos son los mismos que los del impe!"o 3(o+'( comp(eme#"'rio
expresados en trminos mensuales y no anuales. Se calcula sobre el
total de los salarios y compensaciones laborales excepto los pagos por
concepto de seguridad social. 0ste impuesto es retenido y pagado por
el empleador.
$n empleado que no obtiene ninguna otra renta en un a"o tributario,
no se encuentra obligado a efectuar la declaracin de renta anual.
I.. IMPUESTO GLO1AL COMPLEMENTARIO
1. TASAS
0ste impuesto es progresivo, con tasas de que van desde B8 a AB8,
sus tramos son expresados en trminos anuales.
2. 1ASE IMPONI1LE 0 C8LCULO
DERECHO TRIBUTARIO
0ste impuesto se aplica sobre una base anual, en el c)lculo de la base
imponible las rentas de toda fuente son incluidas.
La renta correspondiente a dividendos o utilidades retiradas es
agregada y computada para la determinacin de la base imponible de
acuerdo a la informacin que proporciona la empresa de donde
provienen dichas rentas, seg>n las siguientes reglas generales%
Los dividendos o utilidades retiradas deben primero ser
imputadas a utilidades tributables, las utilidades exentas slo
pueden ser distribuidas despus que las utilidades tributables se
han agostado=
Las distribuciones de utilidades efectuadas por la empresa
deben imputarse a las utilidades tributables m)s antiguas
retenidas &;.;4'=
0l impuesto de primera categora correspondiente a las utilidades
tributables es agregado para la determinacin de la base imponible y
la tasa del impuesto y, posteriormente, se rebaja como crdito del
impuesto global complementario determinado. Se debe hacer presente
que la tasa del impuesto de primera categora ha variado en el tiempo.
0n 6EFE el impuesto de primera categora era B en todos los casos,
cuando las utilidades relacionadas a este a"o son distribuidas no se
agregan a la base imponible y no existe crdito. 0n una situacin en
que utilidades de DBB7 son distribuidas el c)lculo del impuesto
funciona de la siguiente manera%
DERECHO TRIBUTARIO
E9EMPLO 1
2enta bruta 6.BBB
.mpuesto de primera categora &678' &67B'
F!B
:ividendo recibido F!B
.. primera categora pagado es agregado 67B
*ase del impuesto personal 6.BBB
,asa del impuesto AB8 &m)xima' ABB
Crdito por .. primera categora &67B'
D7B
(or un monto de sueldo -Standard/ de un ejecutivo en DBBB de $SG
AFBB se pagaran $SG !AD por concepto de seguridad social y $SG
?D6 por concepto de impuesto.
.. IMPUESTO ADICIONAL
1. CARACTER:STICAS PRINCIPALES
0ste impuesto se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por
personas naturales o jurdicas residentes en el extranjero, en general,
cuando el dinero se pone a disposicin desde Chile a la persona
residente en el extranjero. 0ste impuesto tiene dos modalidades,
seg>n el tipo de renta de que se trate puede ser un impuesto de
retencin, o bien, un impuesto de declaracin anual.
2. TASAS
La tasa general del impuesto adicional es de !?8, aplic)ndose tasas
distintas en algunos casos%
DERECHO TRIBUTARIO
(ara los pagos de intereses la tasa es de !?8, sin embargo, si la
operacin ha sido autori#ada por el *anco Central de Chile, la
tasa es de A8.
Los pagos por prestaciones de servicios son gravados con tasa
de !?8 sobre la renta bruta, excepto cuando se trata de
asesoras tcnicas o servicios personales, que se gravan con
una tasa de DB8.
Cualquier pago por servicio prestado en el extranjero, !?8. Sin
embargo, algunos pagos se except>an, como por ejemplo, el
servicio de transporte prestado completamente en el extranjero.
0mpresas extranjeras empleadas en el transporte martimo y
servicios relacionados hacia y desde Chile se gravan con una
tasa de ?8 de impuesto de retencin, este impuesto no se aplica
a las naves de pases que no graven a las naves chilenas con un
impuesto similar.
Cantidades pagadas por el arrendamiento de bienes de capital
con o sin opcin de compra importados susceptibles de acogerse
al sistema de pago diferido de tributo aduanero, 6,7?8.
(agos de primas de seguros contratados por empresas no
establecidas en Chile, para asegurar equipo y otros bienes en
Chile, o la vida o asistencia mdica de personas residentes o
domiciliadas en Chile, DD8, y D8 para el reaseguro=
2emesas de utilidades y dividendos, !?8.

(agos de royalty, !B8= sin embargo, si el pago dice relacin con
un film usado en televisin o cine la tasa de retencin se reduce
a DB8 y si el pago dice relacin con el uso de derechos de
edicin o de autor de libros la tasa de retencin se reduce a
6?8.
DERECHO TRIBUTARIO
,. 1ASE IMPONI1LE 0 C8LCULO
Los dividendos o distribuciones de utilidades deben primero imputarse
en primer trmino a las utilidades tributables y a continuacin a las
rentas exentas. Las distribuciones de utilidades se deben imputar
empe#ando por aquellas m)s antiguas retenidas &mtodo ;.;4'.
.mpuesto de primera categora correspondiente a las utilidades
tributables se agrega para la determinacin de la base imponible y,
posteriormente, se rebaja como crdito del impuesto adicional
determinado, en la misma forma como si el receptor de la renta fuera
un chileno residente y sujeto a impuesto personal en Chile. 0l c)lculo,
considerando una distribucin en 6EE7 es el siguiente%
E;emp(o 2
$tilidades tributables en Chile 6.BBB
:istribucin de utilidades F!B
:ividendos recibidos por un no residente F!B
.mpuesto de primera categora agregado a la base 67B
*ase del impuesto adicional 6.BBB
.mpuesto adicional &!?8' !?B
.mpuesto de primera categora &67B'
.mpuesto a pagar por la distribucin 6FB
-. SUCURSALES 0 ESTA1LECIMIENTOS PERMANENTES
La renta obtenida por un establecimiento permanente o sucursal en
Chile producto de la actividad desarrollada en el pas se encuentra
gravada con impuesto adicional cuando se remesa al extranjero. 0l
establecimiento permanente o sucursal tiene derecho a utili#ar como
DERECHO TRIBUTARIO
crdito contra el impuesto adicional el impuesto de primera categora
que afect a dichas rentas. 0l c)lculo es el mismo mostrado con
anterioridad &ver ejemplo D'.
.I. CREDITO POR IMPUESTO E<TRAN9ERO
.mpuestos pagados en el extranjero pueden ser utili#ados como
crdito contra los impuestos nacionales hasta un determinado monto y,
por el exceso, tratados como un gasto deducible. $n crdito unilateral
de hasta un 6?8 es permitido respecto de algunas rentas de fuente
extranjera. 0n el caso de existir tratado para evitar la doble tributacin
este crdito aumenta a !B8. 0l exceso de crdito puede ser utili#ado
en a"os posteriores.
Cer los siguientes ejemplos de un crdito calculado con y sin tratado
tributario%
E;emp(o ,
Empre!' E5"r'#;er'
$tilidad antes de impuesto 6.BBB
.mpuesto a la empresa &!B8' &!BB'
$tilidad a remesar 7BB
.mpuesto a la remesa &6B8' &7B'
:ividendo extranjero neto 1!B
DERECHO TRIBUTARIO
Empre!' C=i(e#' Si# Tr'"')o
Co# Tr'"')o
:ividendo extranjero neto 1!B 1!B
.ncremento por impuesto extranjero 666
6
D7B
D
*ase .mponible de .. primera categora 7A6 EBB
.mpuesto de primera categora &6?8' &666' &6!?'
Crdito por impuesto extranjero 666 6!?
+ pagar B B
2enta a distribuir a accionistas 1!B 1!B
2emanente crdito por impuesto externo B 6!?
Crdito .mpuesto de primera categora 666 6!?
*ase imponible del .. global complem. 7A6 EBB
.. global complementario &!?8 marginal' &D?E' &!6?'
2emanente crdito por impuesto externo B 6!?
Crdito .mpuesto de primera categora 666 6!?
+ pagar &6AF' &A?'
2enta recibida AFD ?F?

.II. GANANCIAS DE CAPITAL
Como regla general, las ganancias de capital son consideradas renta
normal y, en consecuencia, gravadas con impuesto de primera
categora e impuesto global complementario o adicional seg>n sea el
caso, pero slo en cuanto se ha producido efectivamente la
enajenacin del bien. 0xisten algunas excepciones a esta regla, las
m)s importantes son las siguientes%
1
630 / 0.85 = 741 (Ley reconoce un 15% de crdito)
741 x 15% = 111
2
630 / 0.7 = 900 (Ley reconoce un 30% de crdito)
900 x 30% = 270
DERECHO TRIBUTARIO
La 3'#'#ci' )e c'pi"'( producto de la enajenacin o cesin de
acciones de sociedades annimas puede estar sujeta a un impuesto
de primera categora en el car)cter de impuesto >nico a la renta &678'
si%
a' Las acciones han sido posedas por m)s de un a"o=
b' 0l vendedor no efect>a la operacin dentro de un negocio o
actividad habitual, y
c' 0l comprador no es parte relacionada del vendedor.
La ganancia de capital producto de la enajenacin de bienes
inmuebles efectuada por personas no obligadas a declarar renta
efectiva en la primera categora no paga impuestos si%
a' La propiedad ha sido poseda por m)s de un a"o=
b' 0l vendedor no efect>a la operacin dentro de un negocio o
actividad habitual y=
c' 0l comprador no es parte relacionada del vendedor.
Si los bienes que se enajenan no se encuentran dentro de alguna de
estas excepciones, la ganancia es gravada como cualquier otra
utilidad producto de un negocio o actividad.
.III. REGIMENES ESPECIALES
DERECHO TRIBUTARIO
1. ESTATUTO DE LA IN.ERSIN E<TRAN9ERA
*ajo el 0statuto de la .nversin 0xtranjera &:L 1BB', el inversionista
extranjero puede optar por pagar un mayor impuesto de tasa de AD8
en ve# del impuesto adicional de tasa de !?8. La tasa ser) fija por un
periodo de 6B a"os, el cual podr) ser aumentado a un m)ximo de DB
a"os. 0l inversionista puede optar por abandonar el rgimen especial
y, en consecuencia pagar el impuesto adicional, pero una ve# ejercida
esta opcin no puede volver atr)s.
E;emp(o -
$tilidad gravable 6.BBB
.mpuesto de primera categora &6?8' &6?B'
$tilidades a distribuir F?B
.mpuesto a la remesa &D78'
!
&D7B'
$tilidad a remesar ?FB
2. 2ONDO DE IN.ERSIN DE CAPITAL E<TRAN9ERO
*ajo la legislacin del ;ondo de .nversin el inversionista extranjero
puede tambin optar por un impuesto especial reducido, el requisito
para este beneficio es la obligacin de mantener la inversin en Chile
por lo menos ? a"os. 0l fondo es gravado con una tasa fija de 6B8
sobre sus remesas.
E;emp(o >
3
E c!cuo de % e" e "i#uiente 42% $ 15% = 27% y % &%"e i'(oni&e e" 1000 (850 ) 150)
DERECHO TRIBUTARIO
$tilidades gravables 6.BBB
:ividendos recibidos por el fondo de inversin F!B
.mpuesto a la remesa &6B8' &F!'
$tilidad a remesar 71?
,. OTROS REG:MENES ESPECIALES PARA CIERTAS REGIONES
.sla de (ascua tiene rgimen especial de impuestos seg>n el
cual se libera de todo impuesto y contribuciones a los bienes
situados en la .sla y a sus rentas= igualmente, a las actividades
que digan relacin con su territorio, desarrolladas por personas
domiciliadas en esa .sla.
Las ciudades de .quique y (unta +renas tienen una #ona libre de
impuestos. 0n estas #onas no se paga impuesto de primera
categora, sin embargo, cualquier impuesto adicional o impuesto
personal se aplica y como el impuesto de primera categora no
ha sido pagado no hay crdito por ste cuando las utilidades o
dividendos son remesados.
0l )rea de Havarino y las comunas de (rimavera y (orvenir, en
el extremo sur del continente, tienen un rgimen especial de
impuestos, no se paga impuesto de primera categora y, no
obstante, se otorga un crdito contra cualquier impuesto
adicional o impuesto personal seg>n sea el caso equivalente al
impuesto de primera categora que hubiere correspondido pagar.
Las provincias de +rica y (arinacota, en el norte de Chile, tienen
un crdito especial imputable al impuesto de primera categora
DERECHO TRIBUTARIO
equivalente al DB8 del valor de los bienes fsicos del activo
inmovili#ado adquiridos o construidos en el ejercicio.
.II. OTROS ASUNTOS
0n general, todo el sistema tributario chileno se encuentra
indexado para compensar los efectos de la inflacin. 0n el caso
especfico de la Ley de .mpuesto a la 2enta existe un sistema
integral, denominado Correcci4# Mo#e"'ri'% el cual se aplica a
los balances de las empresas que llevan contabilidad completa,
y adem)s, contempla normas especiales para corregir las rentas
de los contribuyentes que no llevan contabilidad completa
&empleados, profesionales, etc.'.
Las empresas deben llevar sus registros de contabilidad en
moneda chilena, sin embargo, si todo o la mayor parte del
capital aportado o el negocio es desarrollado en una moneda
extranjera, puede ser autori#ado por el -S../ la mantencin de
registros de contabilidad en moneda extranjera.

Los pagos de pe#!i4# no constituyen renta para su perceptor si
quien efect>a el pago se encuentra obligado a hacerlos por ley.
(ara quien efect>a el pago, ste no es gasto deducible.
Los =o#or'rio! )e )irec"ore! o las participaciones producto del
cargo de director o miembro del directorio de una S.+. est)n
sujetos al impuesto global complementario o impuesto adicional
seg>n sea el caso.
2UENTE/ Servicio )e Impe!"o! I#"er#o!%
S+)irecci4# Norm'"iv'%
Dep"o. Tri+"'ci4# I#"er#'cio#'(.
DERECHO TRIBUTARIO

2 SISTEMA TRIBUTARIO RENTA CHILE 2009 Uc

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

2 SISTEMA TRIBUTARIO RENTA CHILE 2009 Uc

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

SISTEMA DE IMPUESTO A LA RENTA CHILENO

S-ar putea să vă placă și