CURS Contabilitate Institutii de Credit

1
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu
iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe
rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu
iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe
rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
Departamentul de nvmnt la
Distan i Formare Continu
Facultatea de tiine Economice
Coordonator de disciplin:
Lector univ. dr. Marinela-Daniela MANEA
2
Suport de curs nvmnt la distan
Contabilitate i informatic de gestiune, Anul II, Semestrul I
Prezentul curs este protejat potrivit legii dreptului de autor i orice folosire alta
dect n scopuri personale este interzis de lege sub sanciune penal
ISBN 978-973-712-413-5
UVT
CONTABILITATEA
INSTITUIILORDE CREDIT
3
SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR
F= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE
= TEST DE AUTOEVALUARE
= BIBLIOGRAFIE
= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNEI UNITI DE
NVARE
= INFORMAII SUPLIMENTARE PUTEI GSI PE
PLATFORMA ID
4
CUPRINS - Studiu individual (S.I.)
Modul I. Noiuni introductive privind instituiile de credit / pag. 6
Obiective / pag. 6
UI 1. Contabilitatea instituiilor de credit noiuni generale, practici i tehnici la
ntocmirea situaiilor financiare/ pag. 7
Bibliografie / pag. 10
Modul II. Contabilitatea decontrilor bancare / pag. 11
Obiective / pag. 11
UI 2. Forme i instrumente de plat / pag. 12
UI 3. Decontri intrabancare / pag. 14
UI 4. Decontri interbancare / pag. 16
4.1. Decontri ntre instituiile de credit / pag. 16
4.2. mprumuturi acordate reciproc ntre instituiile de credit / pag. 18
4.3. mprumuturi de refinanare acordate de BNR / pag. 20
UI. 5. Creane interbancare restante i ndoielnice / pag. 21
Modul III. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie / pag. 24
Obiective / pag. 24
UI 6. Noiuni generale privind operaiunile de trezorerie / pag. 25
6.1. Operaiuni de cas n lei i devize/ pag. 25
6.2. Operaiuni cu cecuri / pag. 28
6.3. Operaiuni efectuate cu cri de plat / pag. 29
Modul IV. Contabilitatea operaiunilor cu clientela / pag. 31
Obiective / pag. 31
UI 7 Repere generale privind operaiunile cu clientela. Creditul definiie i funcii /
pag. 32
UI. 8.Riscul element intrinsec al creditului bancar/ pag. 37
8.1. Noiuni generale despre risc, clasificarea riscurilor bancare/ pag. 37
8.2. Riscul de creditare / pag. 40
83. Riscul de pia /pag. 44
84. Riscul de lichiditate / pag. 49
85. Riscul operaional / pag. 55
86. Riscul juridic / pag. 60
8.7. Riscul reputaional / pag. 64
UI 9 Contabilitatea creditului bancar / pag. 67
9.1. Creditul de scont / pag 68
9.2. Creditul de factoring / pag 70
9.3. Creditele de trezorerie / pag. 75
9.4. Creditele de consum i vnzri n rate / pag. 80
9.5. Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior / pag. 84
9.6. Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente / pag. 88
5
9.7. Credite pentru investiii imobiliare / pag. 91
9.8. Alte credite acordate clientelei / pag. 95
UI. 10 Contabilitatea depozitului bancar / pag. 96
10.1. Definiie, tipologie, clasificare / pag. 96
10.2. Conturi curente n lei/valut persoane juridice / pag. 97
10.3. Conturi curente n lei/valut persoane fizice / pag. 103
10.4. Conturile de economii n lei i valut / pag. 106
10.5. Certificatele de depozit / pag. 109
10.6. Conturi de depozite / pag. 112
10.6.1. Depozitul la termen n lei/valut / pag. 115
10.7. Conturi de depozite colaterale / pag. 121
10.7.1. Scrisoarea de garanie / pag. 121
10.7.2. Acreditivul / pag. 124
Modul V. Contabilitatea operaiilor cu titluri / pag. 128
Obiective / pag. 128
UI 11 Contabilitatea operaiilor cu titluri / pag. 129
11.1. Structura titlurilor / pag. 129
11.2. Contabilitatea titlurilor de tranzacie / pag. 129
11.3. Contabilitatea titlurilor de plasament / pag. 131
11.4. Contabilitatea titlurilor de investiii / pag. 132
MODUL VI. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor / pag. 133
Obiective / pag. 133
UI 12 Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor / pag. 134
6
MODUL I
Noiuni introductive privind instituiile de credit
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Dezvoltarea temei
5. Bibliografie selectiv
Cuprins
UI 1. Contabilitatea instituiilor de credit noiuni generale,
practici i tehnici la ntocmirea situaiilor financiare
= 1 or
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind
organizarea contabilitii la instituiile de credit.
Obiective operaionale: nsuirea noiunilor generale privind
funcia financiar-contabil la instituiile de credit, elaborarea situaiilor
financiare, etc.
7
UNITATEA DE NVARE 1
CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDIT NOIUNI
GENERALE, PRACTICI I TEHNICI LA NTOCMIREA SITUAIILOR
FINANCIARE
Sistemul bancar romnesc are dou componente: 1) Banca Naional a
Romniei, ca banc central i de emisiune; 2) Instituiile de credit reprezentate de
bncile comerciale.
n cadrul instituiilor de credit, contabilitatea este organizat la nivelul unui
compartiment distinct, condus de ctre directorul economic. Membrii organelor de
administraie, conducere i supraveghere ale instituiei de credit au obligaia colectiv
de a asigura c situaiile financiare anuale i raportul administratorilor sunt ntocmite
i publicate n conformitate cu legislaia naional.
Contabilitatea instituiilor de credit asigur informaii i descrie modul n care
se gestioneaz i controleaz lichiditatea i solvabilitatea, precum i spectrul total de
riscuri asociate operaiunilor derulate, inclusiv:
riscul de lichiditate i riscurile din fluctuaiile cursului valutar, din
micrile ratei dobnzii, din modificarea preurilor de pia i din eecul prilor co-
contractante;
ratele medii de dobnd, active purttoare de dobnd medie i datorii
purttoare de dobnd medie pentru perioada respectiv;
mrimea depozitelor i a facilitilor sub ratele de pia i efectul acestora
asupra profitului i pierderii;
perioadele de scaden efective, mai degrab dect cele contractuale i
modul n care conducerea gestioneaz i controleaz riscurile i expunerea la riscuri
asociat cu diferite profile de scaden i de rat a dobnzii.
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a
rezultatelor obinute din activitatea instituiilor de credit, trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de
trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatorii externi:
F
Funcia
financiar-
contabil la
nivelul
instituiilor de
credit
8
creditorii, clienii, ali participani de pe pia dar i ali utilizatori (organismele
financiare internaionale).
Contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional. Contabilitatea
operaiunilor n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Pentru
reflectarea operaiilor economico-financiare n contabilitatea instituiilor publice este
necesar justificarea fiecrei operaii printr-un document justificativ.
Bilanul la instituiile de credit trebuie s grupeze activele i datoriile dup
natura lor i s le prezinte n ordinea lichiditii lor relative.
Activele bilaniere includ cel puin elementele: a) numerarul i soldul cu banca
central; b) bonurile de tezaur i alte titluri ce pot fi rescontate la banca central; c)
titlurile emise de guvern i alte titluri deinute pentru tranzacionare; d) plasamentele
i creditele acordate altor instituii de credit; e) alte plasamente pe piaa monetar; f)
creditele i avansurile acordate clienilor; g) titlurile de plasament.
n structura pasivelor datoriilor se disting: a) depozitele de la alte instituii
de credit; b) alte depozite pe piaa monetar; c) sumele datorate altor deponeni; d)
certificatele de depozit; e) biletele la ordin i alte datorii scriptice; f) alte fonduri
mprumutate.
Instituiile de credit vor prezenta, n notele la situaiile financiare, o analiz a
activelor i pasivelor grupate dup scaden, cum ar fi de exemplu: a) pn la 1 lun;
b) de la 1 lun la 3 luni; c) de la 3 luni la 1 an; d) de la 1 an la 5 ani; e) peste 5 ani.
Din perspectiva gestionrii riscului de lichiditate, scadenele pot fi exprimate
n raport cu perioada rmas pn la data rambursrii sau cu perioada iniial pn la
data rambursrii. Din perspectiva gestionrii riscului ratei dobnzii, scadenele pot fi
exprimate n raport cu perioada rmas pn la data urmtoare la care rata dobnzii
poate fi schimbat. Conducerea instituiei de credit trebuie s prezinte, n comentariul
su, informaii despre perioadele efective i despre modul n care gestioneaz i
controleaz riscurile asociate cu diverse scadene i rate ale dobnzii. Se prezint, de
asemenea, concentrrile semnificative de active, pasive i elemente extrabilaniere n
raport cu aria geografic, grupe de clieni sau de sector sau alte concentrri de risc.
Instituiile de credit trebuie s prezinte i valorile nete expuse la risc valutar
semnificativ.
Contul de profit i pierdere al instituiilor de credit grupeaz veniturile i
cheltuielile dup natur, incluznd cel puin:
F
Situaiile
financiare la
nivelul
instituiilor de
credit
9
Dobnzi i venituri similare;
Cheltuieli cu dobnzi i alte cheltuieli similare;
Venituri din dividende;
Venituri din comisioane i speze;
Cheltuieli cu comisioane i speze;
Ctigurile minus pierderile din titlurile tranzacionabile;
Ctigurile minus pierderile din titlurile de plasament;
Ctigurile minus pierderile din tranzacii n valut;
Alte venituri din exploatare;
Pierderile din depreciere la credite i avansuri;
Cheltuieli administrative generale;
Alte cheltuieli din exploatare.
Elementele de venituri i cheltuieli nu trebuie compensate, cu excepia celor
care se refer la acoperirea riscurilor i la active i datorii care au fost compensate n
bilan. Urmtoarele ctiguri i pierderi sunt raportate, n mod normal, pe o baz net:
a) vnzrile i modificrile valorii contabile a titlurilor tranzacionabile; b) vnzrile
de titluri de plasament; c) tranzaciile n valut.
n notele la situaiile financiare instituiile de credit prezint cel puin
urmtoarele contingene i angajamente:
Natura i valoarea angajamentelor de a acorda credite care sunt
irevocabile;
Natura i valoarea datoriilor contingente i angajamentelor care decurg din
elemente extrabilaniere, precum: a) substitutele operaiunilor de creditare direct,
inclusiv garaniile generale pentru datorii, garaniile pentru acceptele bancare i
acreditivele stand-by care servesc drept garanii financiare pentru mprumuturi i
titluri de valoare; b) anumite datorii contingente legate de tranzacii, incluznd
garaniile de performane, garaniile pentru licitaii, alte garanii i acreditivele stand-
by pentru anumite tranzacii; c) datoriile contingente, pe termen scurt, ce se
autolichideaz i legate de activitatea de baz, care iau natere din fluxul de bunuri,
cum ar fi acreditivele documentare n care marfa transportat este folosit drept
garanie; d) elementele corelate cu rata dobnzii sau cursul valutar, incluznd
operaiunile de swap, opiunile i contractele futures; e) alte angajamente, asigurarea
titlurilor i creditele revolving.
10
Utilizatorii situaiilor financiare au nevoie de informaii care s i ajute la
evaluarea poziiei financiare i performanei unei instituii de credit, a gestionrii
riscurilor, n aa fel nct s poat lua decizii economice (bazate pe aceast evaluare).
De o foarte mare importan este o evaluare realist a activelor, inclusiv senzitivitatea
la evenimente viitoare i evoluii adverse i o recunoatere corect a veniturilor i
cheltuielilor. La fel de important este i evaluarea ntregului profil de risc al unei
instituii de credit, inclusiv elementele din bilan i din afara bilanului; adecvarea
capitalului; capacitatea de a rezolva problemele pe termen scurt i capacitatea de a
genera capital suplimentar.
Analiza riscului unei instituii de credit presupune o analiz detaliat a
acesteia. Analiza bazat pe risc include factori calitativi importani i plaseaz
indicatorii financiari ntr-un cadru larg de evaluare i gestionare a riscurilor i
modificri sau tendine ale acestor riscuri, ca i sublinierea aspectelor instituionale
relevante. Asemenea aspecte includ: a) calitatea i stilul guvernanei corporative i a
conducerii; b) adecvarea, completitudinea i consecvena politicilor i procedurilor
bancare; c) eficiena i comprehensivitatea controalelor interne i, d) oportunitatea i
corectitudinea sistemelor de informaii i a suporturilor informaiilor manageriale.
Care sunt elementele componente ale situaiilor financiare n contabilitatea
instituiilor de credit? (vezi pag. 8-9)
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1) Ordinul BNR nr.13/2008 reglementri contabile conforme cu directivele
europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i
fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
2) ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat.
11
MODUL II
Contabilitatea decontrilor bancare
1. Cuprins
2. Obiectiv general
Cuprins
UI 2. Forme instrumente de plat
UI 3. Decontri intrabancare
UI 4. Decontri interbancare
UI 5. Decontri prin utilizarea conturilor de corespondent
UI 6. mprumuturi acordate reciproc ntre instituii de credit
UI 7. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare cu BNR
UI 8. Contab. creanelor interbancare restante i ndoielnice
= 10 ore
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind decontrile
bancare: forme i instrumente de plat, tipuri de decontri: intra i
interbancare, prin conturi de corespondent, etc.
Obiective operaionale: nsuirea de cunotine referitoare la
recunoaterea formelor de decontare acceptarea, asigurarea cu anticipaie
a sumelor necesare efecturii plii, respectiv a instrumentelor de plat
ordinul de plat, cec-ul, cambia, biletul la ordin. Dobndirea de cunotine
privind contabilitatea decontrilor bancare, respectiv a mprumuturilor de
refinanare cu BNR i a creanelor interbancare restante i ndoielnice.
12
UNITATEA DE NVARE 2
FORME I INSTRUMENTE DE PLAT
Decontarea este o operaiune bancar prin care se vireaz mijloace bneti din
i n contul unitilor patrimoniale sau al persoanelor fizice deschise la instituiile de
credit. n urma acestei oepraiuni se sting creane i datorii ntre pri.
Principalele forme de decontare dintre pri sunt:
acceptarea;
asigurarea cu anticipaie a sumelor necesare efecturii unei pli.
Acceptarea este o form de decontare prin care plile dintre agenii
economici se efectueaz pe baza consimmntului pltitorului, dat prin depunerea la
instituia de credit a documentelor de decontare emise de ctre pltitor sau acceptate
de ctre acesta n urma iniierii de ctre beneficiar. Acceptarea poate fi: a) expres,
atunci cnd pltitorul i d acordul scris prin care ordon instituiei de credit s
plteasc, din contul su, suma de bani cuvenit beneficiarului; b) parial, atunci
cnd acordul pltitorului se refer la o plat parial; c) tacit, atunci cnd pltitorul
nu s-a adresat instituiei de credit n interiorul termenului de prezentare pentru a
autoriza efectuarea plii.
Asigurarea cu anticipaie a sumelor necesare efecturii plii se face de
ctre pltitor n urmtoarele forme:
acreditivul;
scrisoarea de garanie.
Acreditivul estec o form de decontare prin care plile se efectueaz pe
msura livrrii mrfurilor, a executrii lucrrilor sau a prestrii serviciilor, dintr-o
sum rezervat n acest scop i aflat la dispoziia bncii furnizorului.
Scrisoarea de garanie este un document prin care banca pltitorului
confirm, la cererea acestuia, c n anumite cazuri bine precizate va asigura, pentru o
anumit perioad de timp i n limita unei sume determinate, efectuarea plilor
prevzute n scrisoarea din credite bancare, n cazul n care la data solicitrii plii
pltitorul nu are alt disponibilitate.
Ca i instrumente de decontare amintim:
ordinul de plat;
cecul;
cambia;
F
Forme de
decontare
F
Forme de
decontare
13
biletul la ordin.
Ordinul de plat instrument care atest iniiativa decontriidin partea
pltitorului. Ordinul de plat este dispoziia necondiionat, dat de ctre emitentul
acestuia unei instituii de credit, de a pune la dispoziia unui beneficiar o sum de
bani la o anumit dat. Ordinul de plat pune n legtur emitentul, care este persoana
ce emite ordinul, pltitorul, care este clientul instituiei de credit, i o ter persoan,
care este clientul partener al pltitorului.
Cecul este un ordin scris, dat unei instituii de credit, de a plti valoarea
menionat. Este un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu
disponibilul corespunztor n aceste conturi. Cecul pune nlegtur trei persoane:
trgtorul, trasul, beneficiarul. Trgtorul emite ordinul, beneficiarul (vnztorul) l
ncaseaz, iar trasul l pltete.
Cambia este un instrument de plat prin care o persoan, denumit trgtor,
d ordin altei persoane, denumit tras, de a plti, la vedere sau la termen, o sum de
bani unei tere persoane, denumite beneficiar (sau la ordinul acesteia), respectiv unei
alte tere persoane indicate de beneficiar. Cambia pune n legtur trei persoane:
trgtorul, trasul i beneficiarul. Trgtorul emite cambia, trasul este debitorul iar
beneficiarul va primi banii.
Biletul la ordin este un nscris prin care o persoan, denumit emitent, se
oblig s plteasc unei alte persoane, denumit beneficiar, sau la ordinul acesteia, o
sum de bani la scaden. In biletul la ordin intervin dou pri: 1) emitentul
(debitorul), cel care este dator i se oblig la plat; 2) beneficiarul (creditorul), cel
care urmeaz s ncaseze suma.
Tema de autoevaluare nr. 1
Care sunt cele trei persoane pe care le pune n legtur cec-ul ca instrument de
plat ? Dar cambia? Exist diferene ntre ele ? (vezi pag. 12-13)
14
UNITATEA DE NVARE 3
DECONTRI INTRABANCARE
Decontrile intrabancare sunt rezultatul relaiilor dintre clieni care au conturi
la uniti bancare ce aparin aceleiai reele. Reflectarea n contabilitate a decontrilor
intrabancare se face diferit, dup cum partenerii de decontare au cont la aceeai
instituie de credit sau la uniti cu amplasare teritorial diferit, dar care aparin
aceleiai entiti.
Dac partenerii au cont la aceeai instituie de credit, dar la sucursale diferite,
intervine contul 341 Decontri intrabancare:
Unitatea bancar care iniiaz operaiunea este sediul A;
Unitatea bancar care primete i finalizeaz operaiunea este sediul B.
Sediul A este instituia de credit care primete de la clienii si documentele
pe baza crora se iniiaz operaiunea de decontare. nregistrarea generic pentru
operaiunile de plat iniiate este:
CONT PLTITOR = CONT DECONTRI INTRABANCARE
analitic Instituia de credit X (sediul B)
Sediul B este instituia de credit care primete ordinul de plat i execut
operaiunea.
nregistrarea generic pentru operaiunile de plat primite spre executare este:
CONT DECONTRI INTRABANCARE = CONT BENEFICIAR
analitic Instituia de credit Y (sediul A)
n baza documentului primit de la clieni, instituiile de credit iniiatoare emit
un document intern, care se numete aviz inter-sediu (OIS).
n funcie de poziia sediului A, avizul OIS poate fi:
aviz de creditare;
aviz de debitare.
Avizul de creditare se emite pe baza documentelor ntocmite din iniiativa
pltitorului. n acest caz, instituia de credit iniiatoare a operaiei este pe poziia de
sediu A; ea este ntotdeauna banca pltitorului. Din punct de vedere contabil, avizul
de creditare implic creditarea contului 341 Decontri intrabancare.
Avizul de debitare se emite pe baza documentelor ntocmite din iniiativa
beneficiarului, care fac obiectul unei operaii de ncasare (cec, efect de comer). n
acest caz, instituia de credit aflat pe poziia de sediu A este banca beneficiar a
F
Decontri
intrabancare
F
Avize
inter-sedii
15
sumei. Din punct de vedere contabil, avizul de debitare implic debitarea contului
341 Decontri intrabancare.
Transmiterea documentelor ntre sedii
Transmiterea letric este cel mai utilizat mod de transmitere i prezint
avantajele: transmiterea decontrii este autentic i se face cu cost redus. Are
dezavantajul c se prelungete timpul de decontare.
Transmiterea telegrafic prezint avantajul costului redus, dar are
dezavantajul transmiterii unui volum insuficient de informaii.
Transmiterea prin fax prezint ca avantaje volumul mare de informaii,
posibilitatea transmiterii elementelor de identificare ale instituiei de credit iniiatoare
i ale clientului, iar ca dezavantaj costul relativ ridicat.
Transmiterea prin swift presupune interconectarea tuturor instituiilor de
credit i a clienilor acestora la un centru unic de calcul.
Evidena contabil este inut de conturile: 111 Cont curent la BNR i 341
Decontri intrabancare.
Contul 341 Decontri intrabancare este cont bifuncional. Se crediteaz prin debitul
conturilor: 2511Conturi curente, cu sumele virate de alte subuniti ale instituiei de
credit din contul clienilor, respectiv 111 Cont curent la BNR, cu sumele ncasate
prin BNR de la clieni ai subunitilor. Se debiteaz prin creditul conturilor
2511Conturi curente, cu sumele virate de alte subuniti ale instituiei de credit n
contul clienilor, respectiv 111 Cont curent la BNR, cu sumele pltite prin BNR
pentru clieni ai subunitilor. Soldul debitor sau creditor reprezint sume privind
decontri intrabancare.
Societatea comercial ALFA are cont deschis la BRD Trgovite i dispune
achitarea unui ordin de plat de 35.000 lei unui beneficiar cu cont deschis la BRD
Bacu. S se efectueze operaiile la ambele sedii.
La sediul A (BRD Tgv.) Aviz de creditare iniiat pentru BRD Bacu n
valoare de 35.000 lei
2511/pltitor
Conturi curente
= 341
Decontri intrabancare
35.000
La sediul B (BRD Bacu) Virare sum n contul clienilor
341
= 2511/beneficiar
Conturi curente
35.000
F
Transmiterea
documentelor
F
Evidena
contabil
F
Exemplificare
16
UNITATEA DE NVARE 4
DECONTRI INTERBANCARE
Decontrile interbancare au loc ntre parteneri cu conturi deschise la instituii
de credit diferite. n funcie de entitile care intr n relaie, decontrile interbancare
pot fi:
Decontri ntre instituiile de credit pentru efectuarea plilor i ncasrilor
generate de operaii ale clienilor acestora;
mprumuturi pe care instituiile de credit i le acord reciproc;
Decontri cu Banca Naional a Romniei.
4.1. Decontri ntre instituiile de credit
Sistemul conturilor de corespondent accelereaz decontrile interbancare. n
funcie de apartenen conturile de corespondent pot fi:
contul nostro operabil la instituia de credit proprietar a disponibilului
din cont;
contul loro sau vostro, operabil la instituia de credit ce gestioneaz
disponibilitile altei instituii.
Contul nostro evideniaz depunerile de disponibiliti la vedere ale unei
instituii de credit la alt instituie de credit, dup cum contul loro evideniaz
depunerile de disponibiliti la vedere aparinnd altor instituii de credit, gestionate
de una din instituiile componente ale sistemului bancar romn.
Contul nostro este un cont de plasamente, deci este un cont de activ, n timp
ce contul loro evideniaz surse atrase de ctre instituia de credit rezident i este
cont de pasiv.
Contul 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) se
debiteaz prin creditul conturilor: a) 2511Conturi curente cu ncasrile n contul
clienilor prin contul de corespondent; b) 253 Conturi de depozite cu constituiri
de depozite i deschideri de acreditive prin contul de corespondent; c) 142
mprumuturi primite de la instituii de credit cu mprumuturile obinute de la alte
instituii n contul de corespondent; d) 7019 Comisioane cu comisioanele ncasate
pentru operaiile efectuate n conturile de corespondent; e) 7012 Dobnzi la conturile
de corespondent cu dobnzile ncasate pentru disponibilul din ct de corespondent.
F
Decontri
interbancare
F
Decontri ntre
instituiile de
credit
F
Eviden
contabil
17
Se crediteaz prin debitul conturilor: a) 2511Conturi curente cu retragerile
i plile din conturile clienilor prin contul de corespondent; b) 253 Conturi de
depozite cu plile din acreditivele deschise i din depozitele constituite; c) 142
mprumuturi primite de la instituii de credit cu mprumuturile rambursate; d)
6019 Comisioane cu comisioanele pltite din contul de corespondent.
Soldul debitor reflect disponibilitile la vedere n lei i valut, n contul
corespondent la instituii de credit din ar i strintate.
Contul 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) este
cont de pasiv i are funciune invers lui 121 Conturi de corespondent la instituii de
credit (nostro).
Banca Comercial Romn deschide un cont de corespondent prin virarea
sumei de 900.000 lei prin BNR la Banca Romn de Dezvoltare. Se primete de ctre
BCR un ordin de plat n vederea achitrii sumei de 100.000 lei unui beneficiar cu
cont deschis la BRD. Se pltete de ctre instituia de credit gestionar a
disponibilitilor o dobnd n valoare de 13.000 lei. Efectuai operaiile la instituia
de credit proprietar.
Deschidere cont de corespondent de ctre BCR
121
Cont de coresp. la inst
de credit (nostro)
= 111
Cont curent la BNR
900.000
Plat sum ctre beneficiarul cu cont la BRD
2511/pltitor
Conturi curente
= 121
Cont de coresp. la inst de
credit (nostro)
100.000
ncasare dobnd pentru disponibilitile din cont
121
Cont de coresp. la inst
de credit (nostro)
= 7012
Dobnzi la conturile de
corespondent
13.000
Efectuai operaia nr.3 plata dobnzii pentru disponibilitile gestionate de
BRD.
Rezolvare: 6012 = 122 13.000
Dobnzi la conturile Ct de corespondent ale IC (loro)
de corespondent
F
Exemplificare
18
4.2. mprumuturi acordate reciproc ntre instituiile de credit
Necesitatea meninerii unei nalte capaciti de creditare presupune, n
anumite perioade, obinerea de lichiditi pe baza mprumuturilor ntre componentele
sistemului instituiilor de credit.
n funcie de entitatea ce acord mprumuturile acestea pot fi:
mprumuturi de refinanare a activitii bancare acordate reciproc ntre
instituiile de credit;
mprumuturi de refinanare acordate de BNR.
Dup scadena mprumuturilor acestea pot fi pe termen scurt, mediu i lung.
Evidena contabil a mprumuturilor se realizeaz diferit, dup cum instituiile
de credit pot fi debitoare sau creditoare. n cazul instituiilor de credit debitoare (care
primesc mprumutul) contabilitatea este asigurat de contul 142 mprumuturi primite
de la instituii de credit, dezvoltat pe analitice de gradul II, dup cum urmeaz: 1421
mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit, 1422 mprumuturi
la termen primite de la instituii de credit.
Contul 142 mprumuturi primite de la instituii de credit este cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea mprumuturilor primite i se debiteaz cu mprumuturile
rambursate. Soldul creditor reprezint mprumuturile de rambursat.
mprumuturile primite sunt generatoare de dobnzi, care reprezint datorii
ataate i, n acelai timp, o cheltuial cu dobnzile nregistrate n contul de cheltuieli
6014 Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit.
Contul 1427 Datorii ataate este un cont de pasiv. Se crediteaz cu dobnda
calculat i neajuns la scaden n coresponden cu contul 6014 Dobnzi la
mprumuturile de la instituii de credit i se debiteaz cu dobnzile pltite n
coresponden cu conturile 111, 121, respectiv 122. soldul creditor reprezint
dobnzile calculate i neachitate.
Pentru instituiile de credit creditoare (care acord creditul) evidena contabil
este asigurat de contul 141 Credite acordate instituiilor de credit, cont de activ.
Contul se debiteaz cu valoarea creditelor acordate altor instituii de credit,
respectiv se crediteaz cu creditele rambursate la scaden. Soldul debitor reprezint
creditele acordate i nerambursate.
F
mprumuturi
acordate
reciproc ntre
instituiile de
credit
F
Eviden
contabil
19
Instituia de credit X obine de la o alt instituie de credit un mprumut n
valoare de 400.000 lei pe termen de 2 luni. mprumutul a fost obinut la 01.06. 2011
i se ramburseaz n rate egale la 01.07, respectiv 01.08.2011 cnd se achit i
dobnda de 9%/an. Efectuai operaiile la instituia de credit debitoare.
Primire mprumut la 01.06.2011 prin cont de corespondent
111
Cont curent la BNR
= 1422
mprumuturi la termen
primite de la instituii de
credit
400.000
Dobnd calculat i neajuns la scaden la 30.06.2011
6014
Dobnzi la
mprumuturile de la
instituii de credit
= 1427
Datorii ataate
3.000
Rambursare rat mprumut i dobnd, la 01.07.2011
%
1422
credit
1427
Datorii ataate
= 111
Cont curent la BNR
403.000
200.000
3.000
Dobnd calculat i neajuns la scaden la 31.07.2011
6014
Dobnzi la
mprumuturile de la
instituii de credit
= 1427
Datorii ataate
1.500
Rambursare rat mprumut i dobnd, la 01.08.2011
%
1422
credit
1427
Datorii ataate
= 111
Cont curent la BNR
201.500
200.000
1.500
Efectuai operaia de nregistrare a dobnzii de ncasat din credite acordate,
neajuns la scaden, la instituia creditoare.
Rezolvare 1417 = 7014
Creane ataate Dobnzi de la creditele acordate IC
F
Exemplificare
20
4.3. mprumuturi de refinanare acordate de BNR
Banca Naional a Romniei, ca banc a bncilor, este obligat s susin
financiar instituiile de credit. Acest lucru se realozeaz prin acordarea
mprumuturilor de refinanare, pentru care BNR stabilete periodic rata refinanrii.
mprumutul de refinanre se acord n condiii speciale, n general pe termen scurt, de
regul pe o durat de maxim 90 de zile calendaristice.
n funcie de condiiile/modul de acordare, mprumutul de refinanare poate fi:
mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare;
mprumuturi lombard;
alte mprumuturi.
Dintre acestea o form cu totul special de refinanare este mprumutul
lombard (overdraft) se acord instituiilor de credit pentru asigurarea plilor
zilnice. Nivelul valoric al mprumutului este determinat de soldul creditor, la
ncheierea zilei, al contului curent al instituiei de credit, la BNR, adic de plile
efectuate ce depesc disponibilitile. mprumutul lombard se acord n limita unui
plafon de 75% din fondurile proprii ale instituiei de credit, rata dobnzii acestuia
stabilindu-se de ctre conducerea BNR. Dobnda se calculeaz i se pltete lunar, pe
baza nivelului valoric al mprumutului i a ratelor stabilite.
Contabilitatea mprumuturilor acordate de BNR este inut de contul 112
mprumuturi de refinanare de la BNR, cont de pasiv, dezvoltat pe analitice de
gradul II. Se crediteaz cu sumele primite de la BNR reprezentnd mprumuturi de
refinanare n coresponden cu contul 111 Cont curent la BNR. Se debiteaz cu
sumele rambursate sau retrase de BNR n coresponden cu contul 111 Cont curent
la BNR. Soldul creditor reprezint mpr. de refinanare primite i nerambursate.
Pentru mprumuturile de refinanare primite de la BNR, instituiile de credit
datoreaz dobnzi evideniate n contul 1172 Datorii ataate cont de pasiv.
Instituia de credit X obine de la BNR un mprumut lombard la 01.07.2011 n valoare
de 300.000 lei pentru 30 de zile. Dobnda este de 7%/an i se achit la scaden
mpreun cu mprumutul. Efectuai operaiile la instituia de credit X.
Primire mprumut la 01.07.2011 prin cont de corespondent
F
mprumuturi de
refinanare
acordate de
BNR
F
Eviden
contabil
F
Exemplificare
21
111
Cont curent la BNR
= 1122
mprumuturi lombard
300.000
Calcul dobnd neajuns la scaden la 31.07.2011
6011
Dobnzi la BNR
= 1172
Datorii ataate
1.750
Rambursare mprumut i plat dobnd la 01.08.2011
%
1122
mprumuturi lombard
1172
Datorii ataate
= 111
Cont curent la BNR
301.750
300.000
1.750
Evideniai dobnda de ncasat pentru mprumutul lombard la BNR.
Rezolvare: 1171 = 7011 1.750
Creane ataate Dobnzi de la BNR
UNITATEA DE NVARE 5
CREANE BANCARE RESTANTE I NDOIELNICE
n cadrul relaiilor interbancare pot aprea creane restante i ndoielnice.
Creanele restante sunt formate din credite interbancare nerambursate la termen,
precum i dobnzile neachitate, iar creanele ndoielnice sunt formate din credite
nerambursate la termen i din dobnzile aferente care au un grad de risc, iar debitorul
a fost acionat n justiie.
Contabilitatea creanelor restante este inut de contul 181 Creane restante
dezvoltat n conturi sintetice de gradul II astfel: 1811 Creane restante, 1812
Dobnzi restante, 1817 Creane ataate. Toate sunt conturi de activ. Se debiteaz
cu creditele interbancare i dobnzile aferente nerambursate la scaden. Se
crediteaz cu: a) creditele restante ncasate n coresponden cu contul 111 Cont
curent la BNR; b) creditele restante devenite ndoielnice n coresponden cu contul
1821 Creane ndoielnice; c) dobnzile restante devenite ndoielnice n
coresponden cu contul 1822 Dobnzi ndoielnice.
F
Creane
restante i
ndoielnice
F
Eviden
contabil
22
Contabilitatea creanelor ndoielnice este inut de contul 182 Creane
ndoielnice dezvoltat n conturi sintetice de gradul II astfel: 1821 Creane
ndoielnice, 1822 Dobnzi ndoielnice, 1827 Creane ataate. Are funcie de
pasiv, similar lui 181 Creane restante, cu precizarea c se pot constitui creane
ndoielnice direct din creanele curente, respectiv din cele nregistrate n credite
restante.
O instituie de credit a acordat altei instituii un credit pe termen de dou luni
n valoare de 600.000 lei, creanele ataate sunt de 70.000 lei. Creditul i dobnda nu
sunt rambursate la scaden, ele devenind restante. Se calculeaz provizioane de
depreciere de 50%. Dup o ntrziere de 45 de zile pentru care se calculeaz o
dobnd majorat de 15% se trec valorile nerecuperate pe pierderi ca urmare a
insolvenei debitorului. Efectuai operaiile la creditor.
Observaie: Provizioanele constituite pentru creane din operaiuni
interbancare sunt evideniate de contul 191 Ajustri pentru deprecierea creanelor
din operaiuni interbancare. Este cont de pasiv.
Contabilizare mprumut restant
1811
Creane restante
= 1422
mpr. la termen primite de
la instituii de credit
600.000
Contabilizare dobnd restant
1812
Dobnzi restante
= 1427
Datorii ataate
70.000
Contabilizare provizioane pentru risc de cerdit, respectiv dobnd
6611
Chelt. cu ajustri ptr
deprecierea creditelor
= 1911
Ajustri pentru deprecierea
creditelor
300.000
6612
Chelt. cu ajustri ptr
deprecierea dobnzilor
= 1911
dobnzilor
35.000
Dobnd penalizatoare pentru creane i dobnzi restante
1817
Creane ataate
= 7018
Dobnzi din creane
restante i ndoielnice
12.563
D = (670.000 x 15% x 45)/360 = 12.563 lei
Contabilizare dobnd restant
1812
Dobnzi restante
= 1427
Datorii ataate
70.000
F
Exemplificare
23
Trecerea creanelor restante pe pierderi
667
Pierderi din creane
nerecuperabile acoperite
cu ajustri pt depreciere
= %
1811
Creane restante
1812
Dobnzi restante
335.000
300.000
35.000
668
Pierderi din creane
nerecuperabile
neacoperite cu ajustri pt
depreciere
= %
1811
Creane restante
1812
Dobnzi restante
1817
Creane ataate
347.563
300.000
35.000
12.563
Anulare provizioane constituite
1911
Ajustri pentru
= 7611
Ven din ajustri ptr
70.000
1912
Ajustri pentru
= 7611
Ven din ajustri ptr
35.000
Ce se ntmpl cu creanele restante, respectiv ndoielnice nerecuperate
neacoperite de provizioane?
24
MODUL IIII
Contabilitatea operaiunilor de trezorerie
1. Cuprins
2. Obiectiv general
Cuprins
UI 6. Noiuni generale privind operaiunile de trezorerie
= 3 ore
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind noiunile
referitoare la operaiunile de trezorerie derulate n cadrul instituiilor de
credit.
Obiective operaionale: nsuirea operaiunilor specifice
contabilitii de trezorerie la instituiile de credit precum: operaiuni de
cas n lei i valut, operaiuni cu cec-uri, operaiuni efectuate cu cri de
plat.
25
UNITATEA DE NVARE 6
NOIUNI GENERALE PRIVIND OPERAIUNILE DE TREZORERIE
Operaiunile de trezorerie au o pondere nsemnat n totalul operiunilor
bancare i o importan deosebit n ceea ce privete stabilitatea i circulaia
monetar. Acestea se grupeaz n:
operaiuni de cas;
operaiuni cu cecuri;
operaiuni efectuate cu cri de plat.
6.1. Operaiuni de cas n lei i devize
Dei numerarul are o pondere mic ncirculaia bneasc, el beneficiaz de
reglementri i structuri organizatorice importante. n conformitate cu reglementrile
BNR i cu necesitile bncilor se ntlnesc structurile:
fond de rezerv;
case de circulaie.
Fondul de rezerv este structur specific centralelor i sucursalelor la nivelul
crora se centralizeaz excedentul de numerar existent n reeaua bancar.
Casele de circulaie sunt specifice unitilor operative prin care se efectueaz
operaiuni cu numerar ordonate de clieni. Casele de circulaie se mpart n:
casele operative de ncasri se ocup cu operaiuni de primire a
numerarului n urma ncasrilor sau pentru retragere din circulaie a bancnotelor sau
monedelor metalice uzate. Primiea numerarului se face pe baza documentelor: a)
foaie de vrsmnt cu chitan se folosete pentru depunerea numerarului de ctre
clieni. Chitana rmas la acetia reprezint dovada efecturii operaiunii; b) ordin de
ncasare se utilizeaz n cadrul operaiunilor de depunere interne bncii; c) borderou
nsoitor apare atunci cnd agenii economici depun numerar la casierie n geni
sigilate; d) documente de cas emise de sistemul informatic al bncii.
case operative de pli se ocup cu eliberarea de numerar la cererea
clienilor. Casele operative de ncasri i pli pot fi deschise pentru operaiuni n lei
sau valute. Eliberarea numerarului se face pe baza documentelor: cec simplu, ordin de
plat, cambie, bilet la ordin, cerere pentru rscumprarea certificatelor de depozit;
F
Operaiuni de
cas
26
case speciale sunt specifice sucursalelor bancare i deruleaz operaiuni
cu numerar n cadrul reelei bancare. De asemenea, pot vinde imprimate bancare;
case pentru operaiuni cu metale preioase, pietre preioase i alte valori.
Operaiunile de cas sunt evideniate contabil cu ajutorul contului 101 Casa.
Este cont de activ. Se debiteaz cu sumele ncasate i se crediteaz cu sumele pltite
n numerar. Soldul debitor al contului arat sumele aflate n casierie.
Contabilitatea operaiunilor de cas n lei:
Depunere de numerar n valoare de 70.000 lei de ctre clieni
101
Casa
= 2511
Conturi curente
70.000
Constituirea unui depozit la termen prin depunere de numerar, n valoare de
150.000 lei
101
Casa
= 2532
Depozite la termen
150.000
Transfer de numerar de la alte subuniti ale instituiei de credit n valoare
de 500.000 lei
101
Casa
= 341
500.000
Obinere de numerar de la BNR, n valoare de 450.000 lei
101
Casa
= 111
Cont curent la BNR
450.000
Obinere de numerar din cont, n valoare de 95.000 lei
2511
Conturi curente
= 101
Casa
95.000
Lichidarea unui depozit la vedere n valoare de 57.000 lei
2531
Depozite la vedere
= 101
Casa
57.000
Plata dobnzii la un cont de depozit la vedere n valoare de 1.700 lei
2537
Datorii ataate
= 101
Casa
1.700
Sume depuse la BNR n valoare de 260.000 lei
111
Cont curent la BNR
= 101
Casa
260.000
Transfer de numerar ctre alte subuniti ale instituiei de credit n valoare
de 190.000 lei
341
= 101
Casa
190.000
F
Evidena
contabil
27
Minus n casierie de 5.000 lei
3556
Debitori diveri
= 101
Casa
5.000
Operaiunile de cas n devize apeleaz la contul 372 Conturi de ajustare B, cu
dou analitice 3721 Poziie de schimb i 3722 Contravaloare poziie de schimb.
Contul 3721 Poziie de schimb se crediteaz cu operaiile care duc la creterea
cantitativ i valoric a devizelor. Contul se debiteaz cu operaiile care duc la
scderea cantitativ i valoric a devizelor.
Contul 3722 Contravaloare poziie de schimbine evidena contravalorii n lei a
operaiunilor n devize. Are funciune invers contului 3721 Poziie de schimb.
Contabilitatea operaiunilor de cas n devize:
Cumprare devize 1.000 u.m., curs 4,2 lei/u.m.
101/devize
Casa
= 3721
Poziie de schimb
1.000
Contravaloare n lei a devizelor cumprate 1.000 u.m., curs 4,2 lei/u.m.
3722
Contravaloare poziie de
schimb
= 101/ROL
Casa
4.200
Vnzare devize 500 u.m., la un curs 4,5 lei/u.m.
3721
Poziie de schimb
= 101/devize
Casa
500
Contravaloare n lei a devizelor vndute 500 u.m.
3722
schimb
= 101/ROL
Casa
2.250
La sfritul lunii se stabilesc diferenele de curs: BNR a stabilit un curs de
4,3lei/u.m.
3722
schimb
= 7061/
Casa
200
Ce sunt casele operative de ncasri i pli?
Care este contul ce evideniaz n contabilitate operaiunile de cas ?
Vezi paginile nr. 25 - 26.
F
Operaiuni de
cas n devize
F
Exemplificare
28
6.2. Operaiuni cu cecuri
Cecul este un instrument de plat prin care o persoan, numit trgtor, d
ordin bncii sale, n calitate de tras, s achite o sum de bani unei tere persoane
numit beneficiar. Cecurile se pot clasifica dup dou criterii:
dup beneficiar: a) cec nominativ cnd beneficiarul plii este o persoan
clar stabilit; b) cec la purttor cnd lipsete numele beneficiarului, iar transmiterea
cecului se face prin simpla remitere de la o persoan la alta.
dup modul de ncasare: a) cec nebarat se pltete n numerar sau n cont
fr nici un fel de restricii, la dorina beneficiarului; b) cec barat se poate ncasa
dect dac se apeleaz la serviciile unei bnci; c) cec de virament nu se poate plti
dect ntr-un cont al beneficiarului; d) cec certificat este cecul pentru care banca
pltitoare a blocat suma necesar plii pn la prezentarea legal la plat; e) cec
circular este un cec emis de banc n relaiile cu subunitile sale sau cu alte bnci;
f) cec de cltorie are caracteristici specifice bancnotei; este emis n sume fixe, n
lei sau n devize.
Pentru reflectarea operaiunilor cu cecuri se apeleaz la contul 2511 Conturi
curente, principala operaiune la achitarea unei sume de bani prin CEC fiind
urmtoarea:
2511
Conturi curente/analitic
pltitor
= 2511
Conturi curente/analitic
beneficiar
Suma X
F
Operaiuni cu
cecuri
F
Evidena
contabil
29
6.3. Operaiuni cu cri de plat
Cartea bancar reprezint un instrument de plat fr numerar cu ajutorul
crruia se pot realiza pli n reeaua comercial sau se pot obine lichiditi de la
banc. Crile de plat se clasific, dup funciile ndeplinite, n:
carte de credit;
carte de debit;
cartea pentru retragere de numerar;
cartea de garantare a cecurilor;
cartea multifuncional sau derivat.
Decontrile operaionale cu cri bancare se realizeaz apelnd la sistemul
electronic de transfer al fondurilor. Acest sistem se bazeaz pe elementele:
distribuitorul automat de numerar;
automatul bancar (ATM);
terminalele la punctele de vnzare.
Evidena contabil a retragerilor de numerar prin crile de plat este inut de
conturile 2511Conturi curente i 367 Alte stocuri i asimilate.
Contul 367 Alte stocuri i asimilate este cont de activ. Se debiteaz cu
alimentrile de numerar a automatelor bancare i se crediteaz cu retragerile de
numerar prin automatele bancare.
Contabilitatea operaiilor cu cri de plat
Alimentarea cont cri de plat pe baza numerarului depus 90.000 lei
101
Casa
= 2511/card
Conturi curente
90.000
Alimentarea contului cri de plat pe baza disponibilului din cont curent
100.000 lei
2511
Conturi curente
= 2511/card
Conturi curente
100.000
Incasarea preului crii de plat 100 lei
2511
Conturi curente
= 7085
Venituri privind
mijloacele de plat
100
Incasarea comisionului la eliberarea crii de plat 10 lei
2511
Conturi curente
= 7085
Venituri privind
mijloacele de plat
10
F
Cri de
plat
F
Evidena
contabil
F
Exemplificare
30
Alimentarea cu numerar a automatului bancar 190.000 lei
367
Alte stocuri i asimilate
= 101
Casa
190.000
Retragere de numerar de ctre clienii bncii 127.000 lei
2511
Conturi curente
= 367
Alte stocuri i asimilate
127.000
O instituie de credit achiziioneaz devize 10.000 la un curs de
4,2lei/, respectiv 20.000$ la un curs de 3,5lei/$. Instituia de credit vinde n
cursul lunii 5.000 i 15.000 $ la urmtoarele cursuri: 1 = 4,6lei/, 1$ =
3,7lei/$. La sfritul lunii cursul devizelor de la BNR este urmtorul: 1 =
4,4lei/, 1$ = 3,6lei/$.
Efectuai operaiile privind devizele de la achiziie pn la finele lunii
cnd stabilii i diferenele de curs aferente disponibilitilor existente.
1. Ordinul BNR nr.13/2008 reglementri contabile conforme cu directivele
31
MODUL IV
Contabilitatea operaiunilor cu clientela
1. Cuprins
2. Obiectiv general
Cuprins
UI. 7. Repere generale privind operaiunile cu clientela.
Creditul definiie i funcii
= 1 or
UI. 8. Riscul element intrinsec al creditului bancar
= 2 ore
UI. 9. Contabilitatea creditului bancar
= 5 ore
UI. 10. Contabilitatea depozitului bancar
= 3 ore
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind
operaiunile cu clientela la instituiile de credit, precum: riscul tratament
i proceduri de administrare, strategia riscului la nivelul reelei, etc.
Obiective operaionale: nsuirea procedeelor de lucru i
recunoaterea n contabilitate a elementelor proprii creditului i depozitului
bancar.
32
UNITATEA DE NVARE 7
REPERE GENERALE PRIVIND OPERAIUNILE CU CLIENTELA.
CREDITUL DEFINIIE, CONINUT I TRSTURI
Ponderea cea mai nsemnat n volumul activitii desfurate de unitile
operative ale instituiilor de credit o au operaiunile cu clientela. Operaiunile cu
clientela sunt operaiuni efectuate de persoanele fizice i juridice, sub form de
credite, de depozite sau de cont curent n lei i devize.
Operaiunile cu clientela cuprind:
operaiuni de ncasri i pli prin conturile curente ale clientelei;
operaiuni de mobilizare a disponibilitilor bneti ale clientelei n conturi
de depozite;
operaiuni de creditare a clientelei nefinanciare;
operaiuni de creditare a clientelei financiare;
operaiuni de schimb valutar prin conturile curente.
Literatura de specialitate ofer diverse definiii ale conceptului de credit
bancar. Economitii francezi
1
referindu-se la creditul bancar specific ntreprinderilor
mici i mijlocii l definesc ca fiind suma de bani pe care o obine o ntreprindere de
la o banc atunci cnd activul circulant din bilan nu este finanat integral prin
ncasrile de la furnizori i de la diveri creditori i cnd aceast insuficien nu este
acoperit de fondul de rulment. O definiie mai cuprinztoare a creditului este dat
n documentele Bncii Centrale Europene: ....relaia bneasc ntre o persoan
fizic sau juridic numit creditor, care acord unei alte persoane numit debitor, un
mprumut n bani sau care vinde mrfuri/servicii pe datorie, n general cu o dobnd
stabilit n funcie de riscul pe care i-l asum creditorul sau de reputaia
debitorului
2
.
n Romnia, definiia oficial a creditului este redat n Legea nr. 58/1998
republicat Legea bancar, astfel: Creditul reprezint orice angajament de plat a
unei sume de bani n schimbul dreptului la rambursarea sumei pltite, precum i la
plata unei dobnzi sau a altor cheltuieli legate de aceast sum, sau orice prelungire
1
Masson, J. - Les credits bancaires aux entreprises, La Revue Banque, Paris 1988.
2
Statutul Bncii Centrale Europene, cap. Credite
F
Operaiuni cu
clientela
F
Definirea
creditului
33
a scadenei unei datorii i orice angajament de achiziionare a unui titlu care
incorporeaz o crean sau a altui drept la plata unei sume de bani.
3
Pentru definirea creditului bancar se pot parcurge, de asemenea, gradual, trei
opinii ce s-au conturat cu privire la acest concept:
Creditul ca ncredere;
Creditul ca expresie a relaiilor de redistribuire;
Creditul ca form a relaiilor de schimb.
Creditul ca ncredere: este o concepie care plaseaz la baza relaiilor de
credit ideea de ncredere, de unde rezult caracterul subiectiv al acestora.
Considerarea creditului ca ncredere se fundamenteaz pe definiiile date acestui
concept. Termenul credit i are originea n cuvintele latine creditum, de credere
care desemneaz ncrederea n ceva sau cineva. n practic aceast ncredere se
concretizeaz n relaiile dintre creditor i debitor, n sensul c cel din urm trebuie s
prezinte o anumit bonitate, astfel nct s genereze ncredere din partea creditorului.
Creditul ca expresie a relaiilor de schimb, reprezint un acord prin care
anumite bunuri, servicii sau o cantitate de moned sunt cedate n schimbul unei
promisiuni de plat viitoare. Unei asemenea abordri a creditului i sunt aduse
contraargumente dintre care cel mai puternic, acela potrivit cruia creditul nu este o
form a schimbului nici d.p.d.v. al scopului, nici al coninutului material al valorii.
Creditul ca expresie a relaiilor de redistribuire reprezint o abordare care
pornete de la coninutul economic specific al creditului, respectiv transferul unei
pri din produsul social de la unii din participanii la circuitul economic ctre ali
participani la acest circuit. Spre deosebire de alte forme ale relaiilor de redistribuire
a veniturilor, ca de exemplu impozitele i taxele, ce au un caracter definitiv, creditul
este o form particular a acestor relaii, prin caracterul temporar al transferului din
economie.
Definirea complet a creditului poate fi realizat prin luarea n considerare i
corelarea acestor trei abordri, conducnd la formularea urmtoare: creditul
reprezint o categorie economic care exprim relaii de repartiie a unei pri din
PIB sau din venitul naional, prin care se mobilizeaz i se distribuie
3
Legea nr. 58/1998 republicat Legea bancar
34
disponibilitile din economie i se creeaz noi mijloace de plat, n scopul
satisfacerii unor nevoi de capital i al realizrii unor obiective ale politicii
economice. n esen, creditul reprezint schimbul unei valori monetare actuale
contra unei valori monetare viitoare. Coninutul i semnificaia acestui concept
rezult i din funciile care sunt atribuite creditului, grupate dup cum urmeaz: a)
funcia de repartiie; b) funcia de control; c) funcia de emisiune; d) funcia de
mobilizare i de redistribuire; e) funcia de purttor de dobnd.
Pentru evidenierea coninutului i a caracteristicilor creditului este necesar
parcurgerea i prezentarea elementelor incluse n relaiile de credit, astfel:
participanii la raportul de credit;
promisiunea de rambursare;
garantarea;
scadena;
dobnda.
Creditul aduce n planul relaiilor economice dou subiecte distincte: creditorul
cel care d cu mprumut sau vinde pe credit i are de primit o valoare la scaden i
debitorul cel care primete mprumutul sau marfa i trebuie s restituie suma
primit sau s plteasc, la scaden, valoarea bunului primit. n literatura de
specialitate creditorul i debitorul sunt denumii subiecte ale raportului de credit.
Analiza participanilor la raportul de credite evideniaz marea diversitate a
acestora i dimensiunile ample ale creditrii. Dac se procedeaz la gruparea
creditorilor i debitorilor se disting trei mari categorii: populaia, statul i agenii
economici.
Agenii economici dein o important poziie n rndul creditorilor, n cazul n
care obin rezultate financiare pozitive, pentru care caut cele mai eficiente modaliti
de plasare pe piaa monetar sau de capital. Disponibilitile monetare degajate de
ntreprinderi se constituie n resurse de creditare a activitilor unitilor deficitare, fie
n mod direct, fie prin intermediul bncilor i al altor instituii financiare. Potenialul
de economisire, implicit de creditare al ntreprinderilor poate fi evideniat prin analiza
disponibilitilor n depozite la termen i ale portofoliilor de titluri deinute ca
participaii la capitalul social al altor ageni economici i ca subscriptori la titlurile
emise de stat.
F
Coninutul i
trsturile
creditului
F
Participanii la
raportul de
credit
35
Populaia particip la procesul de creditare n dubla calitate, de creditor i
debitor, remarcndu-se prin rolul important n asigurarea resurselor de creditare.
Participarea statului n calitate de creditor nu poate fi analizat dect n
situaia nregistrrii de excedente bugetare i a disponibilizrii n economie a unor
importante sume, dirijate ctre sistemul asigurrilor i proteciei sociale ori ctre alte
destinaii. Calitatea de debitor a statului este bine definit n toate economiile
contemporane, ca urmare a nregistrrii de deficite bugetare.
Promisiunea de rambursare la o dat reciproc convenit reprezint
angajamentul debitorului de a rambursa valoarea capitalului mprumutat plus
dobnda, ca pre al creditului. Element esenial al raportului de credit, promisiunea de
rambursare presupune riscuri i necesit angajarea unor garanii. Datorit unei
conjuncturi nefavorabile, interne sau externe, debitorul se poate afla n ncapacitate de
plat, sau poate ntrzia plata sumelor ajunse la scaden. Din acest motiv este necesar
ca la nivelul creditorului s se adopte msurile necesare pentru prevenirea i
eliminarea riscului de nerambursare, printr-o analiz temeinic a solicitantului de
credite, din mai multe puncte de vedere: poziia pe piaa intern i n cadrul ramurii,
situaia financiar, gradul de ndatorare, forma juridic i raportul cu ceilali
participani pe pia.
Garantarea creditelor constituie o caracteristic legat de rambursabilitatea
acestora. Dup natura elementelor ce constituie obiectul garaniei distingem garanii
reale i garanii personale.
Garania real are la baz garantarea sau gajarea creditului cu valori
materiale, prin a cror valorificare se pot obine sumele necesare achitrii creditului.
O form distinct de garantare real o constituie ipoteca, actul prin care debitorul
acord creditorului dreptul asupra unui imobil, fr deposedare. Garania personal
reprezint angajamentul luat de o ter persoan de a plti suma ajuns la scaden, n
cazul incapacitii de plat a debitorului. Cea mai adecvat form de garantare a
creditelor o constituie garantarea financiar, fapt care este posibil prin asigurarea n
viitor a unor fluxuri de venituri suficiente pentru acoperirea cheltuielilor legate de
rambursarea creditului i dobnda aferent. n acest scop, se procedeaz la garantarea
creditului cu elementele patrimoniale ale debitorului active fixe i circulante. n
practic se utilizeaz metoda garantrii creditelor pe seama portofoliului de efecte
comerciale deinute de agentul economic solicitant de credite.
F
Promisiunea de
rambursare
F
Garantarea
36
Scadena sau termenul de rambursare stabilit n contract este diferit n funcie
de particularitile sectorului de activitate i de nivelul eficienei activitii
beneficiarilor de credite. Astfel, exist o diversitate a termenelor scadente, de la 24
ore (n cazul pieei interbancare) pn la durate medii i lungi (20 sau 30 ani) n cazul
mprumuturilor obligatare.
ntre scaden i modul de rambursare al creditului se poate stabili o corelaie,
astfel: creditele pe termen scurt sunt rambursabile integral la sacden, n timp ce
creditele pe termen mijlociu i lung implic rambursare ealonat.
Dobnda reprezint preul capitalului utilizat sau chiria pe care o pltete
debitorul pentru dreptul care i se acord de a folosi capitalul mprumutat.
Cuantificarea dobnzii se realizeaz prin utilizarea ratei dobnzii, care se constituie
ntr-un instrument de influenare a cererii i ofertei de credite. Un nivel redus al ratei
dobnzii antreneaz o cerere sporit de credite, ceea ce determin efecte favorabile
asupra produciei i economiei, dup cum un cost ridicat al creditelor, respectiv o rat
a dobnzii ridicat, genereaz diminuarea cererii de credite. Luarea n considerare a
ratei inflaiei, comparativ cu rata dobnzii utilizat n contractul de credit, conduce la
constatarea faptului c n perioadele cu inflaie sporit, creditele constituie pentru
debitori o modalitate perfect de finanare. n funcie de acelai element, inflaia, se
utilizeaz n raporturile de credit, dou tipuri de dobnd: fix i variabil.
Dobnda fix este stabilit n contractul de credit i este valabil pe ntreaga
durat a creditului. Dobnda variabil se modific periodic n funcie de presiunile
inflaioniste i de evoluia nivelului dobnzii pe pia. Pentru conturile curente ale
clienilor se calculeaz att dobnd debitoare ct i dobnd creditoare, ca pre pltit
de client, sau de banc pentru utilizarea unei anumite sume.
Delimitai i particularizai elementele incluse n relaiile de credit. (vezi pag. 34 -36)
F
Scadena
F
Dobnda
37
UNITATEA DE NVARE 8
RISCUL ELEMENT INTRINSEC AL CREDITULUI BANCAR
8.1. Noiuni generale despre risc, clasificarea riscurilor bancare
Riscul este un factor fundamental al afacerilor, deoarece din nici o activitate
nu se poate obine profit fr risc. De aceea orice entitate ncearc s-i maximizeze
profitul prin gestionarea riscului specific domeniului su de activitate i prin evitarea
sau transferarea riscului pe care aceasta nu dorete s-l preia. Este evident c o
strategie bancar performant trebuie s cuprind att programe ct i proceduri de
gestionare a riscurilor bancare care vizeaz, de fapt, minimizarea probabilitii
producerii acestor riscuri i a expunerii poteniale a bncii. Acest lucru rezult din
obiectivul principal al acestor politici, anume acela de minimizare a pierderilor sau
cheltuielilor suplimentare suportate de banc, dup cum obiectivul central al
activitii bancare l constituie obinerea unui profit ct mai mare pentru acionari.
ns, nu ntotdeauna cele dou obiective general i sectorial se afl n
concordan. S-ar putea ca, n anumite situaii, costul implementrii i exploatrii
procedurilor care vizeaz gestiunea riscului s fie mai mare dect expunerea
potenial la risc. Ceea ce nu nseamn c aceste programe trebuie selectate n funcie
de criterii de eficien. n alte cazuri s-ar putea ca strategia bncii s implice asumarea
unor riscuri sporite sau a unor riscuri noi. n acest caz trebuie luat decizia
ntotdeauna avnd n vedere i cheltuielile suplimentare necesare pentru asigurarea
unei protecii corespunztoare i pierderile poteniale mai mari. ns minimizarea
riscurilor nu trebuie s se transforme ntr-un obiectiv n sine.
De altfel obiectivele managementului bancar sunt trei maximizarea
rentabilitii, minimizarea expunerii la risc i respectarea reglementrilor bancare n
vigoare, astfel c importana gestiunii bancare nu se rezum doar la minimizarea
cheltuielilor. Preocuparea permanent a conducerii pentru minimizarea expunerii la
risc are efecte pozitive i asupra comportamentului salariailor care devin mai riguroi
i mai contiincioi n ndeplinirea sarcinilor; nu este de neglijat nici efectul
psihologic de descurajare a unor activiti frauduloase. Existena unor programe
adecvate pentru prevenirea i controlul riscurilor bancare contribuie i la impunerea
instituiei n cadrul comunitii bancare, nu de puine ori existena unor astfel de
F
Noiuni generale
despre risc
38
programe condiionnd admiterea sau participarea instituiei de credit respective la
asociaii interbancare sau obinerea de calificative superioare din partea autoritilor
bancare. n sfrit, o gestiune eficace a riscurilor bancare i va pune amprenta i
asupra imaginii publice a bncii. Clienii doresc o banc sigur, la fel i acionarii.
Soliditatea unei bnci i atrage pe deponeni n condiiile n care depozitele nu sunt
asigurate n mod obligatoriu.
Fr a concluziona se poate considera c, deoarece riscurile bancare sunt o
surs de cheltuieli neprevzute, gestiunea lor adecvat poate stabiliza veniturile n
timp, avnd rolul unui amortizor de oc. n acelai timp, consolidarea valorii
aciunilor bancare se poate realiza doar printr-o comunicare real cu pieele financiare
i implementarea unor programe adecvate de gestiune a riscurilor bancare.
n literatura de specialitate exist o serie de clasificri dup cum urmeaz:
1) n funcie de caracteristica bancar: a) riscuri financiare (riscul de
lichiditate, riscul de capital); b) riscuri de prestare (riscul operaional, riscul
tehnologic, riscul introducerii de noi produse); c) riscuri ambientale (riscul de fraud,
riscul economic, riscul legal).
2) n funcie de genez: a) risc de exploatare; b) risc financiar; c) risc de
faliment.
3) n funcie de natura lor: a) riscuri comerciale; b) riscuri provocate de
cauze de for major; c) riscuri politice; d) riscuri valutare (de schimb valutar, rat a
dobnzii).
4) n funcie de expunerea la risc: a) riscuri pure = riscuri a cror expunere
este generat de activiti i procese bancare cu potenial de a produce evenimente
care s se soldeze cu pierderi : a1) riscuri fizice (distrugeri, accidente, avarii); a2)
riscuri financiare (generate de operaiunile bancare tradiionale); a3) riscuri criminale
i frauduloase (fraude, furturi, deturnri de fonduri); a4) riscuri de rspundere
(nerespectarea normelor bancare); b) riscuri lucrative (speculative) = expunerea la
risc este generat de ncercarea de a obine profit maxim: b1) riscuri de pia (variaia
condiiilor de pia); b2) riscuri de afacere; b3) riscuri de lichiditate (incapacitatea de
a finana operaiunile bancare curente).
5) n funcie de caracteristica bancar: riscuri financiare (generate de
operaiile bancare tradiionale): a1) riscul de creditare (probabilitatea nencasrii
F
Clasificarea
riscurilor
bancare
39
creditelor acordate); a2) riscul de lichiditate; a3) riscul de pia (variaia ratei
dobnzilor, riscul valutar, etc.).
O clasificare a riscurilor bancare n conformitate cu prevederile Bncii
Reglementelor Internaionale vizeaz urmtoarele delimitri:
1) Riscuri financiare: a) riscul ratei dobnzii; b) riscul cursului de schimb; c)
riscul de lichiditate; d) riscul titlurilor cu venit variabil.
2) Riscuri legate de parteneri: a) riscul clientelei; b) riscul aprut pe piaa
interbancar; c) riscul de ar; d) riscul de credit (furnizor, pia).
3) Riscul comercial: a) riscul de produse; b) riscul serviciilor; c) riscul de
pia; d) riscul de imagine.
4) Riscuri legate de fora de munc.
5) Riscuri operaionale i tehnice: a) calitatea operaiunilor; b) nivelul de
informatizare i telecomunicaii.
6) Riscul gestiunii interne: a) riscul de reglementare; b) riscul de deontologie;
c) riscul de strategie; d) riscul de insuficien funcional; e) riscul resurselor umane;
f) riscul de comunicare; g) riscul controlului intern total i financiar.
Dup expunerea la risc identificai tipurile de riscuri pure, respectiv lucrative. (vezi
pag. 38)
F
Clasificarea
riscurilor
bancare
40
8.2. Riscul de creditare
Principala operaiune bancar este creditarea. ntr-adevr, ntre plasamentele
bncilor pe primul loc se afl creditele. Modul n care banca aloc fondurile pe care le
gestioneaz poate influena n mod hotrtor dezvoltarea economic att la nivel local
ct i naional. Pe de alt parte, orice instituie de credit i asum, ntr-o oarecare
msur, riscuri atunci cnd acord credite i, n mod cert, toate bncile nregistreaz
n mod curent pierderi la portofoliul de credite, atunci cnd unii debitori nu i
onoreaz obligaiile. Oricare ar fi ns nivelul riscurilor asumate, pierderile la
portofoliul de credite pot fi minimizate dac operaiile de creditare sunt organizate i
gestionate cu profesionalism. Astfel, pornind de la acest punct de vedere cea mai
important funcie a conducerii bncii este de a controla calitatea portofoliului de
credite. Slaba calitate a creditelor este principala cauz a falimentelor bancare,
delimitnd urmtoarele posibile spee: a) neatenia n formularea normelor de
creditare; b) existena unor condiii de creditare prea generoase, cuplate cu lipsa unor
normative clare; c) nerespectarea normelor interne de creditare de ctre personalul
bncii; d) concentrarea riscant a creditelor pe anumite piese/produse bancare; e)
labul control exercitat asupra personalului (inspectorilor); f) creterea excesiv a
valorii portofoliului de credite, peste posibilitile rezonabile ale bncii de a acoperi
riscurile; g) sisteme defectuoase sau inexistente de detectare a creditelor cu probleme;
h) necunoaterea fluxurilor de trezorerie a clienilor; i) creditarea preferenial (sub
condiiile de pia).
Pentru a depi deficienele sistemice i procedurale de acest gen, care duc la
creterea pierderilor la portofoliul de credit, bncile trebuie s conceap i s
implementeze politici de creditare performante i s angajeze/pregteasc un personal
de un profesionalism ireproabil, care s neleag i s respecte disciplina acestor
norme. Pentru aceasta este necesar s existe un feed-back permanent prin care
conducerea bncii s fie informat despre eficacitatea procesului de control al calitii
creditelor, astfel nct cele cu probleme s fie detectate i corectate din timp.
Pentru ca o politic bancar de creditare s se dovedeasc i util, nu doar un
exerciiu academic, ea trebuie s ndeplineasc condiii de formulare corect i
coninut complet. Se poate aprecia ca fiind corect acea politic de creditare care a
acordat prioritate atingerii urmtoarelor obiective:
selecia unor credite sigure i cu o probabilitate maxim de rambursare;
F
Politica
bancar de
creditare
F
Politica
bancar de
creditare
41
selecia unor plasamente fructuoase pentru fondurile de care dispune banca;
ncurajarea extinderii creditelor ce corespund nevoilor pieelor pe care
opereaz banca.
Orice credit reprezint o anticipare a unor ncasri viitoare. Din aceast
perspectiv, (a fluxului de ncasri), orice credit comport riscul ca aceste ncasri s
nu se realizeze deloc sau parial. Acest risc este cunoscut ca risc de insolvabilitate a
debitorului; el este esenial n activitatea bancar deoarece principala funcie a unei
bnci o reprezint acordarea de credite. Pentru minimizarea expunerii la risc, cea mai
important etap a procesului de creditare este selectarea cererilor de creditare. n
aceast faz comportamentul unei bnci poate fi astfel prezentat: un credit nu se
acord dect dac se poate estima dac probabilitatea de rambursare o depete pe
cea a nerambursrii. Aprecierea acestei capaciti de rambursare se poate face
utiliznd proceduri diferite n funcie de debitor agent economic, persoan privat,
stat. Elementele determinante ale gestiunii riscului individual de creditare sunt:
capacitatea de plat, capitalul averea debitorului, garania (real sau personal),
condiiile de mediu. Dintre aceti cinci factori primul este cel mai important.
Se apreciaz c principalele slbiciuni n gestiunea riscului de creditare sunt
unele de ordin intern: selecia defectuoas a dosarelor i supravegherea intern
improprie a evoluiei (practic a involuiei) calitii debitorilor. Riscul de selecie
improprie a dosarelor poate fi minimizat prin: rigoare n coninutul dosarelor,
aprecierea intern a calitii clienilor pe baze unitare, prin punctaj, dubla avizare a
deciziei de creditare i stabilirea unei marje corespunztoare a dobnzii percepute.
Riscul de credit comport patru nivele de risc i anume: 1) risc sczut; 2) risc
moderat; c) risc mediu; d) risc mare.
Pragurile de la care indicatorii calculai pentru riscul de credit sunt considerate
semnificative sunt redate n tabelul urmtor:
Riscul de credit
Indicatori/Praguri semnif. de risc Sczut Moderat Mediu Ridicat
Pondere provizioane n total
credite
< 0,70 ntre 0,70 i
1,56
ntre 1,57 i
2,22
>2,23
Pondere credite i dobnzi
restante n total credite
< 0,77 ntre 0,78 i
1,23
ntre 1,24 i
1,49
>1,50
Pondere credite i dobnzi
extrabilaniere n total credite
< 0,29 ntre 0,30 i
1,00
ntre 1,01 i
1,85
>1,86
F
Limitarea
riscului de
credit
42
Pragul de la care indicatorii calculai pentru determinarea riscului de credit
este considerat semnificativ este:
pondere provizioane n total credite 2,23%,
pondere credite i dobnzi restante n total credite 1,50%,
pondere credite i dobnzi extrabilaniere n total credite 1,86%
Sub aspect economic riscul de credit este definit de trei activiti principale, i
anume: 1) activitatea de analiz, care presupune estimarea ct mai corect a riscului
pe baza parametrilor iniiali ai strii clientului i ai tranzaciei pentru care se solicit
finanarea; 2) activitatea de prevenire a producerii riscului pentru a diminua efectele
sau chiar a le nltura; 3) activitatea de stpnire a costurilor i de reducere a
pierderilor poteniale generate de riscuri.
Strategia instituiilor de credit n politica de creditare vizeaz urmtoarele
obiective:
creterea calitii portofoliului de credite ale instituiilor de credit prin
monitorizarea urmtorilor indicatori calculai n conformitate cu procedurile proprii
elaborate n acest sens: a) ponderea creditelor restante i ndoielnice n total
portofoliu de credite (valoarea brut) s nu depeasc 2%; b) ponderea creditelor
restante i ndoielnice n total capitaluri proprii (valoarea brut) s nu depeasc
5%; c) ponderea creditelor clasificate n categoria ndoielnic i pierdere (valoarea
brut) n total portofoliu de credite s nu depeasc 10%.
meninerea unei marje procentuale nete a dobnzii determinat ca raport
ntre nivelul mediu al ratei dobnzii active i nivelul mediu al ratei dobnzii pasive de
minimum 1,5.
Strategia riscului de creditare vizeaz: a) categoriile de credit pe care
instituiile de credit le promoveaz; b) tipul expunerii; c) forma de proprietate
acceptat; d) sectoarele economice de activitate ale clienilor care au acces la credite;
e) rezidena i aria georgrafic; f) moneda; g) durata, scadenele de rambursare a
ratelor i de plat a dobnzilor; h) costul creditului; i) garantarea creditelor.
n strategia riscului de credit, instituiile de credit urmresc revizuirea
procesului de creditare dac cerinele o impun urmrindu-se n principal:
analiza formularisticii utilizate;
analiza criteriilor de aprobare i acordare a creditului;
F
Strategia
riscului la nivel
de reea
F
Limitarea
riscului de
credit
43
analiza politicii de garantare a creditului i a practicilor de evaluare a
garaniilor;
diversificarea portofoliului de credite pe produse specifice tipurilor de
clieni;
actualizarea normelor i reglementrilor ce privesc activitatea de creditare;
revizuirea normelor i procedurilor de gestionare a creditelor
neperformante;
dezvoltarea i perfecionarea aplicaiilor IT i a sistemului de comunicaii
cu privire la furnizarea rapoartelor privind creditele si dobnzile restante;
efectuarea periodic a analizelor riscului de credit, a calitii portofoliului
de credite i informarea nivelelor superioare de decizie;
urmarirea creditelor i dobnzilor neachitate la scaden utiliznd diferite
metode (negocierea cu clientul, reabilitatea creditelor i urmrirea n justiie,
executare silit);
asigurarea creditelor astfel inct riscul s fie transferat parial sau total de
la creditor;
obligarea solicitanilor, copltitorilor i garanilor de a se angaja la plata
creditului i a celorlalte obligaii ce decurg din acestea cu ntreaga lor proprietate
mobiliar sau imobiliar;
ntrirea nivelului de pregtire profesional a personalului implicat n
activitatea de creditare prin organizarea de cursuri de pregtire n domeniul analizei
de credit ct i n tehnica de negociere i vnzri.
Identificai cele patru nivele de risc de credit i prezentai strategia la nivel de
reea. (vezi pag. 41 - 42 )
44
8.3. Riscul de pia
Riscul de pia cu care se pot confrunta instituiile de credit n desfurarea
activitii curente mbrac mai multe forme dintre care mai importante sunt:
riscul ratei dobnzii,
riscul valutar.
Riscul de pia apare ca urmare a modificrii variabilelor de pe pia,cum ar fi
ratele dobnzilor,cursurile valutare,etc.
Riscul ratei dobnzii se determin i se monitorizeaz n scopul determinrii
impactului potenial negativ asupra venitului net din dobnzi, ca urmare a necorelrii
ratelor dobnzii la sursele atrase i mprumutate cu ratele dobnzii la plasamentele
efectuate, precum i a eventualelor pierderi n patrimoniul net.
Nivelul i dinamica ratei dobnzii sunt rezultatul aciunii concomitente,
convergente i contradictorii, a mai multor factori generali i specifici cu influiene
directe sau indirecte cum sunt: rata profitului, raportul dintre cererea i oferta de
credite pe pia, riscul pentru cel care acord credite, durata creditului, preul de
procurare a surselor atrase, volumul surselor proprii neinvestite n imobilizri, nivelul
inflaiei, politica monetar, etc.
Riscul ratei dobnzii, are dou componente i anume:
riscul venitului adic riscul de a realiza pierderi n ceea ce privete venitul
net din dobnzi urmare a faptului c micarea ratelor dobnzii la mprumuturile luate
nu este perfect sincronizat cu micarea ratelor dobnzii la cele acordate;
riscul investiiei generat de posibilele pierderi n patrimoniul net.
Riscul de doband aferent activitii se datoreaz faptului c dobanda la
credite i la resursele atrase se modific continuu datorit cotaiilor fluctuante ale
pieei, excepie facnd doar instrumentele de atragere de resurse, pentru care se
utilizeaz o doband fix. In gestiunea riscului ratei dobnzii se efectueaz periodic o
analiz a structurii resurselor atrase i a plasamentelor, precum i urmrirea acestora.
Minimalizarea riscului ratei dobnzii se urmrete prin calculul raportului
dintre activele purttoare de dobnzi i pasivele purttoare de dobnzi. Valoarea
raportului trebuie s fie ct mai aproape de unu.
F
Riscul de pia
F
Riscul ratei
dobnzii
45
Sensibilitatea instituiilor de credit la variaia dobnzii pe pia este
caracterizat de msura n care marja dobnzii entitii este afectat de creterea sau
scderea (de regul cu 1%) a nivelului dobnzii pe pia.
Marja dobnzii instituiei de credit se calculeaz ca diferen ntre veniturile
ncasate din dobnzi i cheltuielile cu plata dobnzilor.
Este necesar imunizarea instituiilor de credit la variaia dobnzii pe pia ca
modalitate de structurare a activelor i pasivelor entitii n msur s garanteze
stabilitatea marjei dobanzii, indiferent de sensul i amplitudinea modificrii
dobnzilor pe pia.
Altfel sensibilitatea unei instituii de credit neimunizate la variaia dobnzii pe
pia este diferit ca urmare a aciunii factorilor endogeni i exogeni.
Factorii endogeni sunt importani pentru gestiunea riscului de pia deoarece
ei pot fi gestionai i, acionndu-se asupra lor, se poate minimiza expunerea la risc.
Principalii factori endogeni sunt:
structura activelor i pasivelor organizaiei cooperatiste,
calitatea i ealonarea scadenelor creditelor,
scadena fondurilor atrase.
Factorii exogeni sunt determinai de evoluia condiiilor economice care se
reflect n nivelul ratelor dobnzii pe pia. Ei nu pot fi controlai sau influenai de
organizaiile cooperatiste de credit, dar pot fi anticipai cu destul de mare precizie.
Tot ca o component a riscului de pia se poate identifica, monitoriza i
gestiona i riscul valutar. Riscul de poziie valutar apare ca rezultat al
dezechilibrului dintre active i pasive ntr-o anumit valut sau ntre cumprrile i
vnzrile ntr-o anumit valut. In eventualitatea unei astfel de situaii, instituia de
credit este expus unui risc de schimb valutar ca urmare a modificrii cursului la care
se face reevaluarea poziiei valutare.
Riscul valutar rezult din variaiile cursurilor valutare, adic a diferenelor
dintre valorile activelor i a pasivelor exprimate n diferite monede. n situaia cnd
moneda naional se ntrete este recomandabil ca valoarea activelor n valut s nu
depeasc valoarea pasivelor n valut, iar cnd moneda naional slbete este
indicat ca valoarea activelor n valut s depeasc valoarea pasivelor n valut.
Operaiunile valutare efectuate de organizaiile cooperatiste de credit se rezum la
cele de schimb valutar, iar impactul acestora de a produce un risc valutar este ca i
F
Riscul valutar
46
inexistent avnd n vedere volumul foarte redus al acestor operaiuni. Dei riscul de
pia este un risc normal pentru activitatea desfurat, concentrarea excesiv a
acestuia poate constitui o ameninare pentru veniturile i capitalul organizaiilor
cooperatiste de credit.
Procedurile de administrare a riscului de pia implic evaluarea, msurarea
i monitorizarea riscului ratei dobnzii.
Riscul ratei dobnzii este msurat fie prin raportul ntre activele i pasivele
sensibile la doband, fie prin diferena ntre acestea.
Pentru evaluarea, masurarea si monitorizarea riscului ratei dobanzii se
calculeaza urmatorii indicatori de risc:
riscul ratei dobnzii, care se determin ca raport ntre activele productive
i pasivele purttoare de dobnzi;
marja absolut a dobnzii instituiei de credit, exprimat prin veniturile
nete din dobnzi, reflect capacitatea instituiei de a acoperi cheltuielile cu dobnzile
din veniturile obinute prin ncasarea dobnzilor la creditele acordate;
marja procentual brut a dobnzii instituiei de credit, rezult din
raportarea marjei absolute la activele productive;
marja procentual net a dobnzii organizaiei cooperatiste, se calculeaz
ca raport ntre nivelul mediu al ratei dobnzii active i nivelul mediu al ratei dobnzii
pasive.
O abordare avansat folosit pentru evaluarea, msurarea i monitorizarea
riscului ratei dobnzii presupune calcularea unor indicatori cu privire la sensibilitatea
institutiei de credit la variaia ratei dobnzii pe piaa, astfel:
Ecartul se calculeaz ca diferen ntre activele i pasivele sensibile la un
moment dat.
E = (Active sensibile Pasive sensibile)
Indicele de sensibilitate se calculeaz prin raportarea acelorai elemente.
Is = Active sensibile / Pasive sensibile
Folosind aceti indicatori, strategia entitilor de credit n domeniul riscului de
variaie a dobnzii se poate formula astfel: n orice moment ecartul trebuie s fie nul
sau, echivalent, indicele trebuie s fie egal cu 1. Marja dobnzii variaz n funcie de
valoarea acestor indicatori de sensibilitate i de sensul de variaie a dobnzilor pe
pia.
F
Proceduri de
administrare a
riscului
47
Riscul de pia comport patru nivele de risc i anume:
risc sczut,
risc moderat,
risc mediu,
risc mare.
Pragurile de la care indicatorii calculai pentru riscul de pia sunt considerate
Riscul de pia
Indicatori/Praguri semnif.
de risc
Sczut Moderat Mediu Ridicat
Dobnda medie activ ntre 15,00
i 19,83
ntre 19,84 i
21,23
ntre 21,24 i
23,39
>23,40
Dobnda medie pasiv ntre 5,00
i 7,14
ntre 7,15 i
7,63
ntre 7,64 i
8,27
>8,28
Riscul ratei dobnzii ntre 0,90
i 1,19
ntre 1,20 i
1,25
ntre 1,26 i
1,40
>1,41
Pragul de la care indicatorii calculai pentru determinarea riscului de pia este
considerat semnificativ este:
dobnda medie activ 23,40%
dobnda medie pasiv 8,28%
riscul ratei dobnzii 1,41%.
La nivelul reelei bancare obiectivele strategiei riscului de pia constau n:
minimizarea riscului ratei dobnzii n funcie de raportul dintre activele
purttoare de dobnzii i pasivele purttoare de dobnzi, urmrind ca valoarea
acestuia s fie ct mai aproape de unu;
asigurarea unui management coerent al riscului ratei dobnzii prin
supravegherea sistematic i adecvat a fenomenului de ctre factorii decizionali n
scopul minimizrii riscului prin stabilirea unor limite care s asigure realizarea unei
profitabiliti acceptabile.
Pentru atingerea obiectivelor privind riscul de pia, strategia reelei i a
instituiilor de credit afiliate include urmtoarele prevederi:
expunerea la riscul ratei dobnzii se va menine la un nivel corespunztor
naturii i complexitii activitilor instituiilor de credit n cadrul limitelor stabilite de
administraia acestora;
dezvoltarea i aplicarea unor sisteme de msurare i monitorizare a
riscului att la nivelul reelei ct i la nivelul fiecrei entiti de credit;
F
Limitarea
riscului de
pia
F
Strategia
riscului la nivel
de reea
48
diversificarea produselor bancare i a comisioanelor conexe activitii de
baz n scopul reducerii riscului ratei dobnzii n cazul reducerii acestora;
evaluarea corect a raportului dintre risc i ctig n condiiile de
concuren de pe piaa bancar;
aplicarea unor proceduri de administrare i supraveghere a riscului nct s
se obin o marj a dobnzii ct mai mare i mai stabil n timp, iar profitabilitatea i
valoarea capitalului s nu se modifice n mod semnificativ ca urmare a variaiei
neateptate a ratelor dobnzii;
adaptarea capitalului instituiilor de credit la cerinele Basel II i la nivelul
de risc al acestora pentru a gestiona inter-relaionarea dintre riscul de credit, riscul de
pia i riscul operaional;
identificarea cu acuratee a nevoilor pieei locale i diversificarea ofertei
bancare n scopul meninerii poziiei strategice de pe aceast pia;
revizuirea periodic a ratelor dobnzii la operaiunile active i pasive n
funcie de analizele i prognozele efectuate de Comitetul de administrare a
activelor/pasivelor pe baza informaiilor privind ratele dobnzii de pe pia;
organizarea de seminarii i informri pentru pregatirea profesional a
directorilor entitilor de credit n managementul riscului;
realizarea unei activiti performante n domeniul marketingului bancar
care s asigure o comunicare permanent ntre instituia de credit i client, pentru a
facilita schimbul de mesaje, informaii i idei;
efectuarea tranzaciilor pe piaa monetar interbancar numai cu
contapartidele agreate, respectndu-se limitele de tranzacionare.
Prezentai succint riscul ratei dobnzii i strategia riscului la nivel de reea.
(vezi pag. 44, 47)
49
8.4. Riscul de lichiditate
Reprezint riscul nregistrrii de pierderi sau al nerealizrii profiturilor
estimate i rezult din incapacitatea instituiilor de credit de a face fa descreterii de
surse sau necesitii sporite de finanare a plasamentelor, fr ca aceasta s implice
costuri sau pierderi ce nu pot fi suportate. Politicile de management privind
lichiditatea cuprind de regul o structur de luare a deciziilor, un model de abordare a
operaiunilor de finanare i obinere a lichiditii, un set de limite pentru expunerea la
riscul de lichiditate i un ansamblu de proceduri pentru planificarea lichiditii dup
scenarii alternative, inclusiv n situaii de criz. Metodologia folosit n evaluarea
riscului de lichiditate const n principal n previzionarea fluxurilor de numerar pe
benzi de scaden pe o perioad de previziune.
Fr a se constitui ntr-o list exhaustiv, n cadrul managementului riscului
de lichiditate se acord o atenie deosebit urmtoarelor elemente:
cunoaterea structurii maturitii fondurilor atrase ce asigur un nivel
superior al calitii prognozelor privind fluxurile nete de fonduri;
volatilitatea fondurilor atrase care este dependent de structura clienilor
entitii, de cunoaterea particularitilor comportamentale a acestora ce poate
constitui un atuu al managementului lichiditatii;
diversificarea surselor de fonduri i a maturitii acestora care conduce
att la evitarea dependenei de anumii clieni, ct i la diminuarea riscului de pierderi
de resurse importante n termen foarte scurt.
Managenentul riscului de lichiditate este un proces complex datorit
interconexiunilor cu alte riscuri ale instituiilor de credit. Pentru msurarea riscului de
lichiditate se utilizeaz un sistem de indicatori sintetizai ca fiind indicatori utilizai
pentru echilibrul poziiilor bilaniere pe fiecare band de scaden. Nivelul i tendina
indicatorului de lichiditate pe benzi de scaden i pe total trebuie s aib limita
minim 1. Principiul este identificarea intrrilor i ieirilor de numerar pe fiecare
band de scaden i apoi analiza acestora cu scopul anticiprii modificrilor care pot
aprea.
Benzile de scaden sunt: a) D <= 1 lun; b) 1 lun < D <= 3 luni; c) 3 luni <
D <= 6 luni; d) 6 luni < D <= 12 luni; e) D > 12 luni; f) Total.
Indicatorul de lichiditate este definit ca raport ntre lichiditatea efectiv i
lichiditatea necesar pe fiecare band de scaden i pe total.
F
Riscul de
lichiditate
F
Riscul de
lichiditate
50
Lichiditatea efectiv se determin prin nsumarea pe fiecare band de scaden
a activelor bilaniere i a angajamentelor primite evideniate n afara bilanului.
Lichiditatea necesar se determin prin nsumarea pe fiecare band de
scaden a obligaiilor bilaniere i a angajamentelor date evideniate n afara
bilanului.
Excedentul/deficitul de lichiditate reprezint diferena pozitiv/negativ dintre
lichiditatea efectiv i lichiditatea necesar. In cazul nregistrrii unui excedent de
lichiditate n oricare dintre benzile de scaden cu excepia ultimei benzi, acesta se va
aduga la nivelul lichiditii efective aferent benzii de scaden urmatoare.
In urma previziunilor fluxurilor de numerar se determin indicatorul de
lichiditate pe benzi de scaden i pe total, ca i riscul de lichiditate fa de o singur
persoan. Risc mare de lichiditate fa de o singur persoan exist atunci cnd
obligaiile de plat fa de persoana respectiv reprezint cel puin 10% din valoarea
obligaiilor bilaniere. Nivelul i tendina indicatorului de lichiditate imediat trebuie
s aib o limit mai mare dect pragul de la care acesta este considerat semnificativ.
Pentru evaluarea i monitorizarea riscului de lichiditate se au n vedere i ali
indicatori specifici, printre care:
indicatori specifici privind volatilitatea pasivelor precum: Nivelul i
tendina indicatorului disponibiliti i depozite la vedere/depozite la termen i
colaterale a crui limit arat gradul de volatilitate al pasivelor la vedere i
probabilitatea ca aceste sume s fie retrase;
indicatori specifici privind plasamentele vulnerabile precum: a) Nivelul i
tendina indicatorului credite restante i ndoielnice/total credite la valoare brut ale
carui limit trebuie s fie mai mic de 2,23%; b) Nivelul i tendina indicatorului
credite restante i ndoielnice /surse atrase la valoare brut ale carui limit trebuie s
fie mai mici de 2.5%; c) Nivelul i tendina creditelor neperformante i dobnzilor
aferente scoase n afara bilanului n total portofoliu de credite a crui limit trebuie
s fie sub pragul semnificativ de risc (1.86);
lista cu furnizorii de fonduri i surse i identificarea concentrrii acestora
pentru evaluarea riscului mare de lichiditate fa de o singur persoan.
Administrarea zilnic a lichiditii se face la nivelul instituiilor de credit de
ctre conducerea acestora, iar la nivelul reelei i al Bncii Centrale de ctre Direcia
Trezorerie Decontri, avnd ca sarcin principal administrarea rezervei minime
F
Indicatori de
lichiditate
51
obligatorii i administrarea lichiditii curente pe baza scadenelor contractuale zilnice
a elementelor de activ i pasiv ajustate cu coeficienii statistici de realizare, mpreun
cu ipoteze de lucru.
Riscul de lichiditate comport patru nivele de risc i anume:
risc sczut,
risc moderat,
risc mediu,
risc mare.
Pragurile de la care indicatorii calculai pentru riscul de pia sunt considerate
Risc de lichiditate
Indicatori/
Praguri semnif. de risc
Sczut Moderat Mediu Ridicat
Lichiditatea imediat ntre
45,5 i 25,5
ntre
25,6 i 22,5
ntre
22,6 i 19,00
<
19,00
Credite acordate
clientelei
ntre 75
i 121
ntre
122 i 142
ntre
143 i 169
>
169
Pragul de la care indicatorii calculai pentru determinarea riscului de
lichiditate este considerat semnificativ este:
lichiditatea imediat 19,00%,
credite acordate clientelei n depozite atrase de la clieni 169%.
Sarcina principal a managementului bancar este de a estima i acoperi deplin
nevoile de lichiditate optim. Atingerea i meninerea optimului de lichiditate este o
adevarat art managerial, a crei valoare este confirmat numai de practic,
avndu-se n vedere nenumratele implicaii generate de fluctuaia riscului de
lichiditate ,att asupra profitabilitii,ct i asupra celorlalte riscuri conexe activitii
instituiilor de credit.
Meninerea unei lichiditi adecvate influeneaz activitatea instituiilor de
credit contribuind la:
desfurarea normal a activitii bancare prin fluidizarea procesului de
intermediere financiar;
protejarea intereselor clienilor i ale asociailor;
asigurarea unei capaciti rezonabile de rambursare a depozitelor ctre
clieni;
F
Limitarea
riscului de
lichiditate
F
Strategia
riscului
la nivelul
reelei
52
asigurarea independenei entitii fa de sursele de mprumut de pe pia;
evitarea lichidrii forate a unor plasamente neajunse la scaden;
evitarea mprumuturilor de ultim instan;
constituirea unei marje de securitate pentru a face fa dificultilor.
Obiectivul reelei privind riscul de lichiditate l reprezint meninerea unui
nivel de lichiditate adecvat activitii fiecarei instituii de credit n condiiile asigurrii
cu sursele necesare pentru susinerea prevederilor din buget (planul de afaceri) i
creterea programat a portofoliului de credite.
Pentru atingerea obiectivului privind riscul de lichiditate, strategia reelei i a
instituiilor de credit afiliate include urmtoarele prevederi:
creterea capitalurilor i a fondurilor proprii de nivel I cu cel puin 20%
fa de nivelul acestora nregistrat n anul precedent, iar n cadrul acestora creterea
prilor sociale cu cel puin 35% fa de anul anterior;
creterea surselor atrase de la clienii nebancari n medie cu 25% ,iar n
cadrul acestora a depozitelor de la persoanele fizice cu 20% i a depozitelor
persoanelor juridice cu 30% prin introducerea a noi produse de economisire cu grad
mare de stabilitate pe perioade medii i lungi, care vor beneficia de dobnzi
competitive i de o promovare adecvat;
realizarea de ctre instituiile de credit a unei valori a indicatorului de
lichiditate mai mare ca 1 pe fiecare band de scaden calculat n conformitate cu
procedura de lucru emis de centrala bancar;
nivelul indicatorului de lichiditate imediat realizat trebuie s fie mai mare
dect limita stabilit prin procedurile centralei bancare;
activele totale ale instituiei vor crete anual cu cel puin 20%;
centrala bancar va menine n plasamente cu grad mare de lichiditate
suma reprezentnd rezerva mutual de garantare la nivelul reelei, plus 5% din nivelul
rezervei minime obligatorii n scopul diminurii riscului pentru situaii neprevzute la
instituiile de credit afiliate;
meninerea unor relaii stabile cu furnizorii surselor de finanare i a unei
poziii active pe piaa interbancar;
optimizarea raportului costriscprofit att la nivelul fiecrei instituii de
credit ct i la nivelul reelei;
53
acordarea de credite pe maturiti ntr-o mai bun corelare cu maturitatea
real a surselor i diversificarea produselor de creditare pentru a asigura o cretere
anual a portofoliului de credite cu cel puin 25%;
diversificarea surselor de fonduri i a maturitii acestora pentru a conduce
att la evitarea dependenei de anumii clieni, ct i la diminuarea riscului de pierderi
de resurse importante n termen foarte scurt i diminuarea expunerii la riscul de
lichiditate;
determinarea volatilitii surselor funcie de exigibilitatea lor real i nu
cea juridic, precum i de structura clienilor, de cunoaterea particularitilor
comportamentale a acestora, aceasta constituind un atuu al managementului
lichiditii instituiilor de credit;
strategia riscului de lichiditate va fi modificat de fiecare dat cnd
condiiile mediului de afaceri o impun;
gestionarea eficient a riscului reputaional i dezvoltarea reelei n mod
corespunztor, n scopul apropierii instituiilor de credit de clieni;
desemnarea unui conducator al instituiei de credit care va coordona
permanent activitile n domeniul lichiditii;
Componenta zilnic privind strategia de administrare a lichiditii instituiilor
de credit include:
monitorizarea zilnic de ctre conducerea entitii de credit a fluxului de
numerar innd cont de urmtoarele elemente: a) maturitatea depozitelor
plasate/atrase aferente clienilor ct i instituiilor financiare i de credit; b)
intrri/ieiri aferente tranzaciilor fr numerar ale clienilor sau n nume propriu; c)
intrri/ieiri aferente tranzaciilor n numerar; d) intrri /ieiri aferente creditelor; e)
nivelul rezervelor minime obligatorii;
monitorizarea zilnic de ctre conductorul desemnat al centralei bancare
ca valoarea depozitelor atrase de pe piaa interbancar s nu depeasc 50% din
nivelul rezervei minime obligatorii.
Care este strategia reelei referitoare la riscul de lichiditate? (vezi pag. 51-53)
54
Criza de lichiditate apare atunci cnd exist posibilitatea ca instituia de credit
s nu fie capabil de a rambursa o parte din obligaiile sale i/sau exist semne de
pierdere a ncrederii clienilor n instituia respectiv, n reea sau n sectorul bancar n
general.
Principalele elemente care pot afecta nivelul lichiditii sunt:
retrageri de depozite peste limita normal cunoscut, pierderi semnificative
provenite din credite, frauda;
probleme de lichiditate ale instituiilor de credit contrapartid, n reea sau
n sistemul bancar n general;
semne ale unei crize economice i/sau politice;
tiri negative fcute publice despre instituia de credit sau despre reea;
evenimente neprevzute.
Simptomele unei crize de lichiditate sunt urmatoarele:
retragerea timpurie a depozitelor de ctre titularii acestora;
incapacitatea de a mprumuta fonduri de pe piaa interbancar;
creterea brusc a marjei dobnzii de ctre partenerii de afacerii;
insuficiena surselor lichide pentru plata obligaiilor scadente sau pentru
susinerea creterii programate a plasamentelor i investiiilor.
n condiiile unei crize specifice de lichiditate sursele de finanare ar putea fi
urmtoarele:
utilizarea rezervelor de surse meninute de centrala bancar n depozite pe
piaa interbancar;
atragerea de depozite de pe piaa interbancar;
utilizarea facilittilor de credit contractate i netrase nc;
utilizarea sumelor existente n conturile de rezerv minim obligatorie
deschise la BNR;
atragerea de noi depozite de la clienii nebancari;
temperarea activitii de creditare i de investiii;
utilizarea unor prghii bancare (comisioane, dobnzi) n scopul meninerii
disponibilitilor i depozitelor n contul clienilor.
F
Strategia
managementului
lichiditii
n condiii
de criz
55
8.5. Riscul operaional
Comitetul de la Basel definete riscul operaional ca fiind riscul nregistrrii
de pierderi sau al nerealizrii profiturilor estimate, determinat de factori interni
(derularea neadecvat a unor activiti interne, existena unui personal sau unor
sisteme necorespunztoare) sau de factori externi (condiii economice, schimbri in
mediul bancar, progrese tehnologice etc.). Conceptul de risc operaional se poate
extinde prin includerea, n evaluarea i cuantificarea riscului, a riscului reputaional
rezultnd din ntreruperea activitii. Sub noile criterii reglementate de Acordul de la
Basel, riscurile operaionale trebuie s fie gestionate n mod activ separat de alte
riscuri. Aceasta impune s se fac distincie ntre diferite categorii de risc.
Evenimentele ale cror cauze urmeaz a fi alocate riscului operaional, aa
cum el este definit, sunt nregistrate att sub alte zone de risc (risc de credit/pia) ct
i sub managementul riscului operaional. Deoarece tipul pierderii, de exemplu
creane irecuperabile, nu indic n mod automat o categorie de risc, va fi necesar n
viitor a se clasifica pierderile dup cauze i n consecin dup tipul de risc
indiferent de zona n care ele se produc. Numai pentru pierderile financiare efective
datorate creanelor irecuperabile este necesar diferenierea ntre tipurile de risc.
In practic, este greu de fcut distincia clar ntre riscurile operaionale i
riscurile de credit, deoarece n teorie, toate pierderile din credite neperformante au
drept cauz un risc operaional i datorit duratelor lungi asociate mprumuturilor,
timpul care se scurge ntre cauz i evenimentul de pierdere poate fi considerabil,
fcnd greu de efectuat o analiz dup eveniment.
Prin urmare, la stabilirea cauzelor unei creane irecuperabile, pierderile
financiare delimitate ca operaionale sunt doar cele care pot fi identificate n mod clar
i explicit conform definiiei riscului operaional.
Lista riscurilor operaionale n operaiuni de creditare poate fi folosit ca baz
pentru identificarea tipului de risc. Fr a considera exhaustiv lista de mai jos,
exemple de riscuri operaionale pot fi:
nerespectarea normelor privind acordarea de credite;
acordarea mprumuturilor (principiul 4 ochi);
aprobarea garaniilor suplimentare;
depirea limitei aprobate;
erori n documentare;
F
Riscul
operaional
F
Exemple de
riscuri
operaionale
56
erori n date;
erori n interpretarea juridic;
erori n procedur;
erori n verificarea identitii;
document incorect;
semntur incorect sau lips;
prezena clientului societatea nu este nc nregistrat;
nu exist prevederi privind reprezentarea / mputernicirea;
erori n gestionarea creditului;
depirea termenului pentru nregistrarea garaniilor;
autorizare i termen fr acoperire;
neluarea n calcul a schimbrilor juridice (de exemplu n structura
corporativ);
erori n interpretarea deciziilor;
nerespectarea sau nclcarea condiiilor;
frauda de credit din partea personalului;
frauda de credit din partea clienilor.
Demersul acordrii creditelor poate nregistra urmtoarele erori ale ntocmirii
documentaiei precum:
lips semnturi pe contract;
nume incorect sau lipsa denumirii societii;
taxe aplicate incorect sau taxe neaplicate;
date personale incorecte sau nregistrate incomplet;
anexe lips sau incorecte;
perioada / condiii de dobnd lips sau incorecte;
erori n garania suplimentar;
nu exist acord de garanie sau este ntocmit greit;
contract de garanie nesemnat sau incorect semnat de persoana desemnat;
contract de garanie nesemnat sau incorect semnat de client;
acord de gaj lips sau incorect;
declaraie de gaj (pentru asigurare) lips sau incorect;
nu exist dat sau data este greit pentru expirarea asigurrii;
polie lips sau incorecte;
F
Riscul
operaional
57
ipoteca nenregistrat n Registru Funciar;
ipoteca nu poate fi nregistrat;
rangul garaniei nregistrat greit;
nu exist intrare privind solvabilitatea;
documente de gaj greit desemnate;
nu exist evaluarea proprietii, lips control sau control incorect;
nerespectarea manualelor /circularelor de lucru.
Toate celelalte pierderi datorate creanelor irecuperabile sunt alocate (n mod
exclusiv) riscului de credit. Pierderile ce rezult din erori n decizii de creditare
reprezint de asemenea n mod clar un risc de credit, deoarece n aceste cazuri n
general nu este posibil n practic s se analizeze cauzele, datorit unei lipse a
informaiilor din trecut. Deoarece cauza pierderii este identificat, informaiile
privind o pierdere datorat factorilor operaionali trebuie s fie transmis Serviciului
de administrare a riscurilor semnificative i Serviciului credite.
Administrarea riscului operaional cuprinde:
evaluarea, etapa n care are loc identificarea operaiunilor vulnerabile la
riscul operaional i a cauzelor generatoare de astfel de riscuri;
monitorizarea nivelului riscului operaional, proces care se asigur, n
permanen, de ctre conducerea fiecrei instituii de credit, prin urmrirea/
interpretarea informaiilor furnizate de un sistem de indicatori. In situaia constatrii
de abateri de la nivelurile stabilite, se vor adopta msuri de corectare a acestora,
necesare meninerii /creterii calitii activitii;
reducerea efectelor urmare a manifestrii riscului, precum i adoptarea de
aciuni de prevenire a acestuia pentru eliminarea posibilitilor de apariie a
factorilor de risc.
Avnd n vedere felul i natura operaiilor pe care le implic activitatea
fiecrei instituii de credit, este necesar identificarea operaiunilor ce pot fi afectate
de riscul operaional. Conducerea entitilor de credit au sarcina supravegherii
activitii pentru a identifica imediat cauzele care conduc la manifestarea riscului i s
stabileasc msurile necesare pentru limitarea pierderilor poteniale.
Activitile desfurate n cadrul instituiilor de credit vulnerabile la riscul
operaional pot fi sintetizate astfel:
F
Administrarea
riscului
operaional
58
acordarea creditelor urmrind n permanen respectarea regulilor de
pruden ale entitii i normelor de creditare emise central;
analiza documentaiilor de creditare avnd n vedere competenele de
aprobare;
ntocmirea contractului de credit i a accesoriilor acestuia;
stabilirea plafoanelor de credite i surse, precum i urmrirea realizrii
indicatorilor stabilii;
elaborarea de analize, studii i rapoarte privind monitorizarea riscurilor
aferente activitii de creditare;
ntocmirea i transmiterea n termenele legale a raportrilor;
tratamentul aplicat clienilor precum i procesarea defectuoas a datelor
legate de activitatea acestora;
activitile angajailor cu probleme.
Proceduri de administrare a riscului operaional
n baza informaiilor deinute se analizeaz i se identific activitile, cauzele
i evenimentele generatoare de risc operaional.
Categoriile de risc operaional vizeaz structuri precum: a) organizare; b)
salariai; c) tehnologie; d) influene externe.
Organizare n aceast categorie se cuprind toate riscurile care apar din erori
n structura organizatoric sau din funcionarea inadecvat a proceselor.
Salariai aceast categorie de risc cuprinde riscurile i pierderile cauzate, cu
sau fr bun tiin, de ctre salariaii unitilor operative din cadrul reelei.
Cele mai importante tipuri de risc operaional aferent personalului propriu
implic rupturi n controlul intern i guvernana corporativ. Astfel de rupturi pot
genera pierderi financiare prin erori, fraude sau eecuri realizate n timp sau
compromit interesele instituiilor de credit ntr-un alt mod, de exemplu, prin casieri,
inspectori de credit sau conducere, ce abuzeaz de autoritatea pe care o au sau conduc
afacerea ntr-o manier neetic sau riscant.
Tehnologie se regsesc aici toate riscurile / pierderile legate de sistemul de
tehnologie (hardware sau software) sau de dezvoltarea acestuia. Erorile de concepie
sau de realizare, ntrzierile n punerea n aplicare a tehnologiilor noi, insuficiena
stpnire a sistemelor din ce n ce mai complexe constituie riscuri importante, cu
consecine directe asupra rentabilitii i calitii serviciilor.
F
Proceduri de
administrare a
riscului
operaional
59
Riscurile aferente activitii informatice pot fi clasificate pe trei niveluri:
riscul informatic 1 cuprinde categoria de riscuri legate de studiile
informatice. Este reprezentat de probabilitatea existenei unor erori n conceperea
programelor informatice. Expunerea la risc potenial poate fi mare, fiind dificil de
cuantificat. El nu se poate estima dect prin costul unei noi dezvoltri informatice, n
scopul de a pune la punct un sistem eficient, sau indirect, prin pierderile de rezultat
datorate calitii neadecvate a gestiunii produselor/ serviciilor clienilor;
riscul informatic 2 este cel legat de probleme de funcionare a aplicaiilor
n sistemele informatice sau a sorturilor. Se mai numete risc de sistem i afecteaz
att modul propriu-zis de tratare a datelor, ct i actualizarea fiierelor magnetice.
Prejudiciul potenial se echivaleaz cu pierderi de fonduri sau printr-o diminuare a
ctigurilor;
riscul informatic 3 privete telecomunicaiile. Este vorba de pericolele
legate de probabilitatea unor erori, pierderi sau alterri ale datelor i informaiilor
transmise prin telefon, telex, pot i bazele de date. O eroare de destinaie, o citire
greit a unei transmisii de la un client sau utilizarea frauduloas a unei reele pot
conduce la pierderi importante pentru instituia de credit, cuantificabile indirect, ca i
cele de mai sus.
Influene externe se identific aici riscurile operaionale care apar din factori
externi care afecteaz reeaua.
Prezentai succint procedurile de administrare a riscului operaional. (vezi pag.
58)
60
8.6. Riscul juridic
Riscul juridic apare ca urmare a neaplicrii sau aplicrii defectuoase a
dispoziiilor legale ori contractuale, care afecteaz negativ operaiunile sau situaia
instituiilor de credit.
Administrarea riscului juridic cuprinde:
riscul juridic i a cauzelor generatoare de astfel de riscuri;
monitorizarea nivelului riscului juridic, proces care se asigur, n
permanen, de ctre conducerea centralei bancare i conducerile din reea. n situaia
constatrii de astfel de riscuri, se vor adopta msuri de corectare a acestora, necesare
meninerii /creterii calitii activitii;
factorilor de risc.
Avnd n vedere felul i natura operaiilor pe care le implic activitatea
fiecrei instituii de credit, este necesar identificarea operaiunilor ce pot fi afectate
de riscul juridic att la nivelul bncilor centrale ct i la nivelul instituiilor din reea.
Gestionarea riscului juridic se efectueaz n mod continuu la nivelul fiecrei instituii
de credit i se ine seama de factorii de risc. Pe baza informaiilor deinute se
analizeaz i se identific activitile, cauzele i evenimentele generatoare de risc
juridic.
juridic sunt urmtoarele:
ncheierea de contracte cu respectarea dispoziiilor legale;
ncheierea de angajamente fa de tere persoane fizice sau juridice cu
respectarea dispoziiilor legale;
desfurarea activitii curente respectnd i aplicnd corect prevederile
actelor normative n vigoare, normele i reglementrile emise de Banca Naional a
Romniei i centrala proprie;
acordarea creditelor urmrind n permanen respectarea regulilor de
pruden i a normelor de creditare emise de centrala bancar i aplicarea corect a
acestora;
ntocmirea corect a contractului de credit i a accesoriilor acestuia;
F
Riscul juridic
F
Administrarea
riscului juridic
61
analiza creditelor evideniate n afara bilanului i adoptarea de msuri de
recuperare a creditelor;
elaborarea de ctre central de norme, proceduri i alte reglementari
interne care privesc activitatea desfurat de entitile din reea;
ntocmirea i transmiterea n termenele legale a raportrilor;
activitile angajailor cu probleme.
La nivelul instituiilor de credit pot fi identificate urmtoarele posibile cauze
generatoare de risc juridic:
personal insuficient i /sau fr experien suficient;
greeli/omisiuni n ntocmirea contractelor, inclusiv contractele de credit;
documentaie de creditare incomplet;
deteriorarea / distrugerea sistemelor informatice;
neaplicarea / aplicarea defectuoas a dispoziiilor legale;
control intern desfurat necorespunztor;
aplicarea necorespunztoare a normelor i procedurilor centralei bancare
de desfurare a activitii.
Datorit posibilelor cauze enumerate mai sus pot avea loc urmtoarele
evenimente generatoare de risc juridic, care pot conduce i la litigii:
analizarea / acordarea creditelor fr a ine cont de prevederile legale;
nerespectarea reglementrilor bncii centrale privitoare la activitatea
curent, inclusiv cea de creditare;
nerespectarea / depirea competenelor pentru aprobarea i acordarea
creditelor, precum i constituirea depozitelor;
netransmiterea n termenul stabilit a referatelor spre aprobare / ratificare n
Consiliul de administraie al Bncii Centrale i /sau al instituiilor din reea;
frauda intern ca urmare a primirii de mit;
utilizarea abuziv a informaiilor confideniale deinute n legtur cu
clientela;
administrarea defectuoas a portofoliului de credite;
frauda intern (raportarea cu rea credin a poziiilor, furtul, ncheierea de
ctre salariai de tranzacii pe cont propriu);
F
Administrarea
riscului juridic
62
practici defectuoase legate de clientel, produse i activiti desfurate de
instituiile de credit din reea (utilizarea necorespunztoare a informaiilor
confideniale deinute n legtur cu clientela, splarea banilor, etc.);
frauda extern (tlhria, falsificarea, spargerea unor coduri aferente
sistemelor informatice);
punerea n pericol a activelor corporale (acte de terorism, vandalism,
incendii, cutremure, etc.).
Pentru cuantificarea riscului juridic la nivelul instituiilor de credit, se
stabilesc urmtorii indicatori specifici:
numrul, frecvena erorilor de redactare a documentelor i contractelor;
numrul i frecvena incidentelor provocate de conducerile i personalul
instituiilor de credit datorit neaplicrii sau aplicrii defectuoase a dispoziiilor
legale ori contractuale;
numrul de masuri disciplinare luate n cazuri de desfurare de activiti
neautorizate de ctre personalul implicat n activitatea curent;
numrul sanciunilor primite de instituiile de credit i cauzele acestora;
numrul de litigii cu clienii ori tere persoane.
Evenimentele generatoare de risc juridic (incidente cu/fr pierderi) n
activitatea desfurat vor fi raportate de entitile de credit la Serviciul de
administrare a riscurilor constituit la nivelul Bncii Centrale, pn la data de 15 ale
lunii urmtoare pentru trimestrul expirat. n cazul producerii unor evenimente
generatoare de risc juridic, raportarea se face n termen de 24 de ore.
Conducerile instituiilor de credit rspund de ntocmirea i transmiterea
trimestrial a raportului privind pierderile de risc juridic (litigii, clieni insolvabili,
sanciuni i amenzi aplicate de organele de drept, fraude, tlhrii, furturi, etc.), ct i a
incidenelor fr pierderi. n cazul n care pierderile nregistrate pot fi probate cu
documente constatatoare acestea se anexeaz la rapoartele transmise n form letric.
Monitorizarea riscului juridic se realizeaz prin intermediul indicatorilor de
apreciere a nivelului riscului juridic stabilii mai sus.
Reducerea riscului juridic se realizeaz prin msuri preventive, la nivelul
instituiilor de credit, cum ar fi:
actualizarea, mbuntirea, aplicarea i urmrirea respectrii permanente a
prevederilor reglementrilor Bncii Centrale;
F
Administrarea
riscului juridic
F
Reducerea
riscului juridic
63
instruirea i perfecionarea personalului implicat n activitatea desfurat
de instituiile de credit;
exercitarea controlului intern, att n cadrul centralelor, ct i la nivelul
ageniilor;
delimitarea responsabilitilor avnd n vedere asigurarea compatibilitii
angajailor cu sarcinile atribuite;
desfurarea activitii curente cu ncadrarea n limitele stabilite prin
procedurile privind administrarea riscurilor elaborate de central, monitorizarea
permanent a acestor limite.
n vederea monitorizrii riscului juridic ageniile vor transmite lunar, n
format electronic, la Serviciul de administrare a riscurilor, urmtorii indicatori lunar
i cumulat de la nceputul anului:
erori de redactare a documentelor i contractelor;
incidente provocate de conducerile ageniilor i personalul propriu datorit
neaplicrii sau aplicrii defectuoase a dispoziiilor legale ori contractuale;
msuri disciplinare luate n cazuri de desfurare de activiti neautorizate
de ctre personalul implicat n activitatea curent;
sanciuni primite de agenii i cauzele acestora;
litigii cu clienii ori tere persoane.
Care sunt indicatorii specifici necesari pentru cuantificarea riscului juridic la
nivelul instituiilor de credit? (vezi pag. 62)
64
8.7. Riscul reputaional
Riscul reputaional este definit ca fiind riscul nregistrrii de pierderi sau al
nerealizrii profiturilor estimate, ca urmare a lipsei de ncredere a publicului n
integritatea instituiilor de credit.
Administrarea riscului reputaional cuprinde:
riscul reputaional i a cauzelor generatoare de astfel de riscuri;
monitorizarea nivelului riscului reputaional, proces care se asigur, n
permanen, de ctre conducerea centralei i conducerile ageniilor, prin
urmarirea/interpretarea informaiilor furnizate de un sistem de indicatori. n situaia
constatrii de abateri de la nivelurile stabilite, se vor adopta msuri de corectare a
acestora, necesare meninerii/creterii calitii activitii;
factorilor de risc.
Proceduri de administrare a riscului reputaional la nivelul bncilor din
cadrul reelei
reputaional sunt urmtoarele:
pierderea ncrederii n soliditatea unei instituii de credit, datorat
nclcrii grave a securitii acesteia n urma unor atacuri interne sau externe asupra
sistemului informaional;
publicitatea negativ, conform sau nu cu realitatea, fcuta practicilor de
afaceri i /sau persoanelor legate de acestea;
ntmpinarea de ctre clieni a unor probleme n utilizarea anumitor
produse, fr a avea suficiente informaii despre acestea i fr a cunoate procedurile
de remediere a problemelor respective.
La nivelul instituiilor de credit pot fi identificate urmtoarele posibile cauze
generatoare de risc reputaional:
personal insuficient i /sau fr experien suficient;
nregistrarea eronat n sistemul informatic a datelor referitoare la evidena
clienilor;
F
Riscul
reputaional
F
Administrarea
riscului
reputaional
65
erori n ntocmirea notelor contabile;
neaplicarea /aplicarea defectuoas a dispoziiilor legale;
greeli /omisiuni n ntocmirea referatelor de credite, raportrilor sau altor
informri privitoare la activitatea instituiei;
documentaie de creditare sau de constituire a depozitelor incomplet;
sisteme /programe informatice concepute/configurate greit;
utilizare necorespunztoare sau ntreinere defectuoas a sistemelor
informatice i bazelor de date;
deteriorarea /distrugerea sistemelor informatice;
prelucrarea /utilizarea necorespunztoare a datelor primite;
informaii/precizri transmise eronat/incomplet ctre punctele de lucru;
control intern desfurat necorespunztor;
aplicarea necorespunztoare a normelor i procedurilor de desfurare a
activitii.
Datorit posibilelor cauze enumerate mai sus pot avea loc urmtoarele
evenimente generatoare de risc reputaional:
nerespectarea reglementrilor privind activitatea instituiilor de credit;
utilizare incorect a informaiilor;
transmiterea eronat a datelor/raportrilor sau nerespectarea termenelor de
transmitere a acestora;
informaii /precizri transmise eronat sau incomplet ctre punctele de
lucru sau sediile secundare;
utilizarea abuziv a informaiilor confideniale deinute despre clientel;
sistarea temporar a desfurrii activitii datorat unor cauze externe
(exemplu, ntreruperea temporar a furnizrii energiei electrice);
practici defectuoase legate de clientel, produse i activiti desfurate de
bncile din reea (utilizarea necorespunztoare a informaiilor confideniale deinute
n legtur cu clientela, splarea banilor, etc.);
frauda intern (raportarea cu rea credin a poziiilor, furtul, ncheierea de
ctre salariai de tranzacii pe cont propriu);
frauda extern (tlhria, falsificarea, spargerea unor coduri aferente
sistemelor informatice);
F
Administrarea
riscului
reputaional
66
punerea n pericol a activelor corporale (acte de terorism, vandalism,
incendii, cutremure, etc.).
Strategia riscului reputaional la nivelul reelei
Impactul potenial al riscului reputaional asupra activitii instituiilor de
credit poate consta n: a) deteriorarea imaginii sau pierderea ncrederii n instituii a
clienilor, terilor, bnci contrapartid, mass- media etc.; b) producerea unor pierderii
financiare directe/indirecte, cuantificabile/nu; c) eecul lansrii unor produse/sevicii
noi; d) nerealizarea profiturilor estimate i/sau reducerea cotei de pia.
Pentru buna gestionare a riscului reputaional de ctre instituiile de credit,
obiectivele urmrite sunt: 1) mbuntirea imaginii reelei i a instituiilor afiliate i
evitarea prejudicierii directe sau indirecte a imaginii i reputaiei acestora; 2) evitarea
dezvluirii de informaii secrete sau confideniale precum i a utilizrii informaiilor
de ctre personalul propriu pentru obinerea unor beneficii personale sau pentru
denigrarea instituiilor de credit i/sau reelei.
Pentru a atinge obiectivele privind riscul reputaional strategia instituiilor de
credit poate include: 1) definirea atributelor imaginii instituiilor de credit i a reelei
precum i a mijloacelor de mbuntire a imaginii, n concordan cu strategia i
valorile definitorii ale acestora; 2) revizuirea periodic a politicilor i procedurilor de
cunoatere a clientelei cu scopul evitrii intrrii n relaii de afaceri cu clieni care au
un trecut fraudulos implicai n operaiuni de splare a banilor, incidente majore de
pli, ri platnici, sau implicai n actviti ilegale; 3) dezvoltarea aplicaiei
informatice n vederea mbuntirii procesului de indentificare a tranzaciilor
neobinuite i/sau suspecte; 4) pregtirea personalului din front-office pentru
consilierea clienilor n luarea unor decizii informate, corecte i n concordan cu
necesitile acestora privitoare la achiziionarea sau la utilizarea de produse i servicii
bancare oferite de instituiile de credit; 4) elaborarea unei proceduri de lucru pentru
primirea reclamaiilor de la clieni i modul de soluionare a acestora; 5) ntocmirea
codului de conduit a personalului instituiilor de credit.
Ce activiti cuprinde administrarea riscului reputaional la nivelul instituiilor
de credit? (vezi pag. 64)
F
Strategia riscului
reputaional la
nivelul reelei
F
Strategia riscului
reputaional la
nivelul reelei
67
UNITATEA DE NVARE 9
CONTABILITATEA CREDITULUI BANCAR
Creditele comerciale sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului i
a factoringului.
Scontul comercial reprezint operaiunea prin care, n schimbul unui efect de
comer cambie, bilet la ordin instituia de credit pune la dispoziia clientului su
valoarea efectului, mai puin agio, fr a atepta scadena efectului respectiv.
Factoringul este contractul ncheiat ntre o parte, denumit aderent, furnizoare
de mrfuri sau prestatoare de servicii, i o societate bancar sau o instituie financiar
specializat, denumit factor, prin care aceasta din urm asigur finanarea, urmrirea
creanelor i prezervarea contra riscurilor de credit, iar aderentul cedeaz factorului,
cu titlu de vnzare, creanele nscute din vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii
pentru teri
4
.
Aderentul poate apela la factoring doar pentru creanele pltibile la termen
scurt (de regul pn la 120 zile i doar excepional 180 zile), iar operaiunea poate fi
efectuat i cu recurs asupra vnztorului. Se elimin astfel riscul insolvabilitii
partenerului comercial al aderentului, un atare risc asumndu-i factorul. n cazul
operaiunii de factoring fr recurs, factorul i va asuma acest risc, eliminnd astfel
cheltuielile din contul de profit i pierdere implicate de riscul insolvabilitate. Factorul
efectueaz toate operaiunile legate de facturile aderentului, le proceseaz
introducndu-le n sistemul su informaional, alturi de ncasarea acestora. La finele
fiecrei luni acesta ntocmete rapoarte financiare complexe privind operaiunile
efectuate.
Mobilizarea creanelor scadente la termen are loc n cuantum de cel mult 80%
din valoarea total a creanei, diferena decontndu-se la scaden din valoarea plii
dispuse de ctre aderent prin intermediul factorului, dup deducerea valorii dobnzii
i a comisioanelor datorate (agio).
Agio = Scont + Comision
Scont = (Valoare nominal x tax de scont x nr. zile)/360 x 100
4
Legea nr. 469, art. 6, alin 2, pct. b) din 9 iulie 2002 ,privind unele msuri pentru ntrirea disciplinei
contractuale
F
Creditele
comercale
68
Contabilitatea creditelor comerciale se ine cu ajutorul contului de gradul I
201 Creane comerciale, care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II i III dup
cum urmeaz:
201 Creane comerciale
2011 Creane comerciale
20111 Scont
20112 Factoring cu recurs
20113 Forfetare
20114 Factoring fr recurs
20119 Alte creane comerciale
2017 Creane ataate.
9.1. Creditul de scont
Aprut din nevoia de finanare a agenilor economici confruntai permanent cu
lipsa lichiditilor, creditul de scont reprezint o cesiune de titluri de valoare efecte
de comer ctre o instituie de credit care, n schimbul unui comision, pune la
dispoziia clientului su contravaloarea respectivelor titluri. Succesul unui astfel de
demers este condiionat n principal de doi factori:
existena lichiditilor n portofoliul instituiei de credit care s-i permit
achitarea creanelor clientului nainte de scaden,
profitabilitatea acestei activiti pentru instituia de credit.
Venitul instituiei de credit din activitatea de scontare se concretizeaz n: a)
dobnzile aferente perioadei de creditare a agentului economic; b) taxe de consultan
i verificri de bonitate a agenilor economici solicitani a creditului de scont; c) alte
taxe stabilite de instituia de credit; d) comisioanele percepute de entitatea de credit n
funcie de clauzele contractului de scont.
La rndul su, comisionul instituiei de credit este condiionat de: a) valoarea
crenelor achiziionate; b) termenele de decontare; c) clauzele contractului de scont.
Contabilitatea operaiunilor de scontare este asigurat de contul 20111
Scont de activ i se debiteaz cu valoarea nominal a efectelor de comer
scontate la valoarea lor nominal (inclusiv agio perceput), n coresponden cu contul
2511 Conturi curente.
F
Creditul de
scont
69
Respectivul cont se crediteaz cu valoarea efectelor de comer ncasate n
coresponden cu conturile 2511 Conturi curente, 111 Cont curent la BNR, 121
Cont de corespondent la bnci (nostro), 122 Cont de corespondent ale bncilor
(loro). Soldul debitor reflect valoarea efectelor de comer aflate n portofoliul
entitii de credit.
Dobnzile pentru creditul acordat, reinute cu anticipaie, se nregistreaz n
contul 376 Venituri nregistrate n avans, iar comisionul, la fel ca i pentru creditele
acordate clienilor, n contul 7029 Comisioane, prin reinerea din contul curent.
nregistrri determinate de operaiunile de scontare a efectelor de comer:
Evideniere efecte de comer scontate la valoare nominal
20111
Scont i operaiuni
asimilate
=
2511
Conturi curente
Agio perceput tax de scont + comision
2511
Conturi curente =
%
376
Venituri nregistrate n
avans
7029
Comisioane
Dobnzi reinute n avans ealonate lunar la veniturile curente
376
avans
=
70211
Dobnzi de la operaiunile
de scont
ncasare efecte de comer la scaden
2511
Conturi curente SAU
111
Cont curent la BNR SAU
121/122
Conturi de corespondent
=
20111
Scont i operaiuni
asimilate
Societatea comercial ALFA prezint instituiei de credit X la 17.09.2009 un efect de
comer de 75.000 lei cu scaden la 20.10.2009. Entitatea de credit acord un credit
de scont percepnd o dobnd de 13%, respectiv comisioane de 1,5%. La scaden
efectul de comer nu se ncaseaz i este trecut pe credit restant. S se efectueze
operaiile.
F
Exemplificare
70
9.2. Creditul de factoring
Libertatea comerului n dimensiunile sale moderne a condus la extinderea
i diversificarea formelor contractuale la care recurg operatorii economici n scopul
maximizrii profitului. Diversificarea i dezvoltarea contactelor comerciale,
amploarea schimburilor de bunuri i servicii pun, cu i mai mare acuitate, problema
nevoii de mijloace financiare. n contextul necesitii crescnde de finanare a
activitii agenilor economici care nu dispun de lichiditi factorul preia creanele de
la aderent i i pune la dispoziie acestuia disponibilitile aferente creanelor preluate,
mai puin valoarea comisioanelor negociate.
Factoringul reprezint operaiunea prin care un client, numit aderent, transfer
proprietatea creanelor pe care le deine din facturi comerciale ctre o alt enitate,
numit factor (instituie de credit sau instituie financiar nebancar), n vederea
obinerii de finanare imediat. n demersul iniiat factorul are rol de finanator, astfel
c dac contractul de factoring poate fi considerat o modalitate rapid de finanare,
implicit operaiunea este generatoare de credite pe termen scurt. Aderentul urmrete
astfel s-i ncaseze preul facturilor nainte de scaden iar factorul urmrete s
obin un beneficiu, de obicei un anumit procent din facturile pe care le deconteaz n
avans. n literatura de specialitate exist mai multe criterii de clasificare a
operaiunilor de factoring, spre exemplu, n funcie de: a) sfera de cuprindere; b)
momentul efecturii plilor; c) participanii la operaiunea de factoring.
n viziunea profesionitilor contabili factoringul este clasificat n funcie de
dreptul de regres pe care insitituia de credit/instituia financiar nebancar l poate
exercita asupra aderentului, n:
factoring cu regres n caz de neplat factorul i recupereaz sumele
nencasate de la aderent prin exercitarea dreptului de regres i anume prin debitarea
contului curent al aderentului sau valorificnd garania;
factoring fr regres apare atunci cnd factorul pltete aderentului un
procent din contravaloarea acceptat a facturilor (factoring disponibil), restul fiind
ncasat la scaden sau ntr-un termen prestabilit de la aceasta.
Fluxul informaional al tranzaciilor de factoring implic parcurgerea
urmtoarelor etape:
F
Creditul de
factoring
F
Etape ale creditului
de
factoring
71
livrarea bunurilor/prestarea serviciilor de ctre aderent vnztor (client de
factoring) n baza contractelor de vnzare-cumprare ncheiate cu o ter parte
cumprtor (debitorul de factoring);
reglementarea tranzaciei de factoring dintre aderent i factor (societatea de
factoring) printr-un contract de factoring ncheiat ntre cele dou pri;
vnzarea efectiv a creanelor aderentului i ncasarea acestora mai puin
costurile i comisioanele cuvenite factorului i agreate prin contract;
recuperarea crenelor de ctre societatea de factoring la termenele fixate de
la cumprtor debitorul de factoring.
Cum rentabilitatea activitii factorului depinde n mare msur de bonitatea
clienilor i debitorilor de factoring, se va stabili astfel o limit maxim de finanare a
aderenilor n permanen urmrindu-se respectarea acesteia. Succesiunea operaiilor
de factoring este urmtoarea:
primirea facturilor aderentului,
finanarea facturilor n baza limitei aprobate factoring disponibil,
diferena este admis la finanare fie la scaden fie la ncasarea creanelor (factoring
indisponibil),
reinere garanie de risc constituit pe baza finanrii,
ncasarea comisioanelor de ctre factor,
dobnd perceput de factor pentru operaiunea de factoring,
ncasarea creanei de la debitorul de factoring,
restituire garanie.
Contabilitatea operaiunilor de factoring este asigurat de conturile:
20112 Factoring cu recurs
20113 Forfetare
20114 Factoring fr recurs.
Acestea sunt conturi de activ i se debiteaz cu valoarea nominal a creanelor
mobilizate n coresponden cu 2521 Conturi de factoring. Respectivele conturi se
crediteaz cu valoarea creanelor comerciale ncasate n coresponden cu 2511
Conturi curente, 111 Cont curent la BNR, 121 Cont de corespondent la
bnci(nostro), 122 Cont de corespondent ale bncilor (loro). Soldul debitor
reflect valoarea creanelor comerciale nencasate nc.
72
Pe numele aderentului se deschide contul de datorii 2521 Conturi de
factoring care se crediteaz cu valoarea nominal a facturilor primite de factor i se
debiteaz cu factoringul finanat. Soldul creditor reprezint factoringul nefinanat.
Reflectarea contabil a operaiunilor generate de contractul de factoring
implic articolele contabile urmtoare:
nregistrarea extrabilanier a contravalorii facturilor achiziionate la data
semnrii contractului de factoring
90319
Alte angajamente n
favoarea clientelei
=
999
Contrapartida
Evideniere crean de factoring
20112
Factoring cu recurs =
2521
Conturi de factoring
Reflectarea extrabilanier a factoringului finanat
999
Contrapartida =
90319
Alte angajamente n
favoarea clientelei
Finanare facturi n limita aprobat i reinere garanie de risc + agio
2521
Conturi de factoring =
%
2511
Conturi curente
376
avans
25336
Alte depozite colaterale
Comisioane i dobnzi reinute n avans din factoringul finanat trecute la
venituri curente ale perioadei
376
avans
=
%
70212
Dobnzi de la operaiunile de
factoring
7029
Comisioane
ncasare facturi la scaden
2511
Conturi curente SAU
111
Cont curent la BNR SAU
121/122
=
20112
Factoring cu recurs
F
Exemplificare
73
Restituire garanie dup ncasarea facturilor de ctre factor
25336
Alte depozite colaterale =
2511
Conturi curente
Nerecuperarea creanelor la scaden de la debitorul de factoring necesit
trecerea lor n categoria restante, respectiv ndoielnice
%
2811
Creane restante
2812
Creane ndoielnice
=
20112
Factoring cu recurs
O instituie de credit achiziioneaz la data de 20 septembrie N facturi de la un
client n valoare de 10.000 lei. Contractul de factoring prevede: finanare imediat
70%, comision de factoring 5% din valoarea facturii, ncasat la data finanrii,
dobnda 12% din valoarea finanat, ncasat la data scadenei facturii, garanie de
risc 15% din valoarea nominal a facturii, scadena 20 decembrie N. S se
evidenieze operaiile n contabilitatea factorului.
n contabilitatea factorului sunt evideniate nregistrrile:
nregistrarea extrabilanier a contravalorii facturii achiziionat la data
semnrii contractului de factoring
90319
Alte
angajamente n favoarea
clientelei
= 999
Contrapartida
10.000
Contabilizare crean de factoring
20112
Factoring cu
recurs
= 2521
Conturi de
factoring
10.000
Finanare factoring disponibil 70%
2521
Conturi de
factoring
= %
2511
Conturi curente la
instituii de credit
25336
Alte dep colaterale
376
Venituri n avans
7.500
1.900
1.500
4.100
D = 10.000 x 12% x 3 luni = 3.600 lei; C = 10.000 x 5% = 500 lei
F
Rezolvare
74
G = 10.000 x 15% = 1.500 lei
Diminuare n evidena extrabilanier a factoringului finanat
999
Contrapartida
= 90319
Alte angajamente
n favoarea clientelei
7.500
Ealonare la venituri curente a dob aferente zilelor din luna spetembrie
376
Venituri
nregistrate n avans
= 70212
Dobnzi la
operaiunile de factoring
400
D = 1.200 x 10/30 = 400
Ealonarea contravalorii comisionului la venituri curente
376
Venituri n
avans
= 7029
Comisioane
500
Ealonare la venituri curente a dobnzii aferente lunii octombrie
376
Venituri
nregistrate n avans
= 70212
Dobnzi la
1.200
Ealonare la venituri curente a dobnzii aferente lunii noiembrie
376
Venituri n
avans
= 70212
Dobnzi la
1.200
Ealonare la venituri curente a dob aferente celor 20 zile din decembrie
376
Venituri n avans
= 70212
Dobnzi la
800
ncasare factur la scaden
2511
Conturi curente
la instituii de credit
= 20112
Factoring cu
recurs
10.000
Diminuare n evidena extrabilanier a factoringului indisponibil
999
Contrapartida
= 90319
Alte angajamente
n favoarea clientelei
2.500
Finanare factoring indisponibil
2521
Conturi de
factoring
= 2511
Conturi curente la
instituii de credit
2.500
Restituire garanie de risc
25336
Alte depozite
colaterale
= 2511
Conturi curente la
instituii de credit
1.500
F
Rezolvare
75
9.3. Creditele de trezorerie
Se acord clientelei pe termen scurt n vederea acoperirii necesarului de
lichiditi privind activitatea de exploatare. Exist dou forme ale creditului de
trezorerie i anume:
avansuri n cont curent ale titularilor n cadrul unei limite convenite,
confirmate cunoscute i sub denumirea descoperit de cont sau overdraft;
credite de trezorerie specializate.
Descoperitul de cont este destinat finanrii situaiei globale a trezoreriei unui
agent economic, prin natura ei fluctuant i uneori insuficient pentru a acoperi
singur nevoile legate de desfurarea activitii curente.
Creditele de trezorerie sunt, n special, destinate finanrii operaiunilor precis
identificate circumscrise n timp ce nu pot fi acoperite prin formule de mobilizare
creane client. Pentru acordarea creditelor de trezorerie, agenii economici prezint
instituiilor de credit Planul de trezorerie, ntocmit n baza ultimului bilan
contabil, a programului de activitate i de valorificare a produciei potrivit
contractelor i comenzilor de aprovizionare i desfacere.
Dup verificarea de ctre inspectori a Planului de trezorerie se stabilete de
ctre instituia de credit excedentul sau deficitul de trezorerie:
excedentul de trezorerie reprezint volumul de credite ce urmeaz a se
rambursa ealonat, n cursul perioadei urmtoare;
deficitul de trezorerie cuantificnd volumul creditelor noi de care poate
beneficia agentul economic n perioada urmtoare.
Beneficiari ai creditului de trezorerie pot fi clienii persoane juridice care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
nu figureaz n CIP n interdicie bancar cu cecuri;
nu figureaz n CIP cu incidente de plat majore cu bilete la ordin
nregistrate n ultimele 30 zile;
ncaseaz n mod curent documente de natura celor care stau la baza
solicitrii creditului respectiv; nu figureaz la Centrala Riscurilor Bancare cu restane
fa de alte instituii de credit, iar n cazul n care figureaz fac dovada achitrii
F
Creditele de
trezorerie
76
restanelor respective pe baza unor documente justificative emise de aceste instituii
de credit;
primesc/emit documente de la/ctre societile care nu fac parte din acelai
grup cu beneficiarul creditului;
se ncadreaz n clasele de risc A sau B, conform ncadrrii efectuate pe
baza datelor cuprinse n situaiile financiare anuale/semestriale aferente ultimei
perioade de raportare, vizate de autoritile fiscale.
Nivelul maxim al ctreditului de trezorerie l reprezint % din valoarea
documentelor remise la ncasare, astfel: a) 90% pentru credite de maxim 30 de zile; b)
85% pentru credite ntre 31 60 zile; c) 80% pentru credite ntre 61 90 zile.
n funcie de documentele care stau la baza acordrii creditului, perioada de
creditare se calculeaz de la data solicitrii creditului i poate fi: a) maxim 60 de zile
calendaristice pentru cecuri barate n lei; b) maxim 90 de zile calendaristice pentru
bilete la ordin n lei, corelat cu scadena biletului la ordin; c) maxim 45 de zile
calendaristice ptr facturi interne, corelat cu data plii.
Clientul persoan juridic poate utiliza creditul n cel mult un an de la data
intrrii n vigoare a contractului de credit sau n funcie de termenul de realizare a
proiectului care face obiectul finanrii, ntr-o singur tran sau n mai multe trane.
Scadena creditului va fi stabilit n funcie de documentele ce stau la baza acordrii
acestuia; este posibil rambursarea n avans a creditului din alte ncasri, la solicitarea
clientului.
Evidena contabil a creditelor de trezorerie este asigurat de conturile:
2021 Credite de trezorerie
20211 Utilizri din deschideri de credite permanente
20212 Credit global de exploatare
20213 Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 Alte credite de trezorerie
2027 Creane ataate.
Contul 2021 Credite de trezorerie este cont de activ i se debiteaz cu
valoarea creditelor de trezorerie acordate clientelei persoane fizice i juridice n
coresponden cu conturile: 2511 Conturi curente, 122 Conturi de corespondent
ale instituiilor de credit (loro), 367 Alte stocuri i asimilate.
F
Creditele de
trezorerie
77
Contul 2021 Credite de trezorerie se crediteaz prin debitul conturilor 2511
Conturi curente cu creditele de trezorerie rambursate; 2811 Creane restante
cu creditele de trezorerie nerambursate; 514 Rezerva general pentru riscul de
credit cu sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit. Soldul
debitor al contului reflect creditele de trezorerie acordate i nerambursate.
Contul 2027 Creane ataate evideniaz dobnzile calculate la creditele de
trezorerie acordate i neajunse la scaden. Se debiteaz cu veniturile din dobnzi n
coresponden cu contul 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie i se crediteaz
la ncasarea dobnzilor prin intermediul contului 2511 Conturi curente. Soldul
debitor reflect dobnzile calculate i neajunse la scaden.
nregistrri determinate de acordarea i rambursarea creditelor de trezorerie:
Credite de trezorerie acordate clientelei
2021
Credite de trezorerie =
2511
Conturi curente
Comision perceput pentru creditul acordat
2511
Conturi curente =
7029
Comisioane
Dobnzi calculate i neajunse la scaden, la finele lunii
2027
Creane ataate =
70213
Dobnzi de la creditele de
trezorerie
Credite scadente devenite restante
2811
Creane restante =
2021
Credite de trezorerie
Dobnzi scadente devenite restante
2812
Dobnzi restante =
2027
Creane ataate
Credite curente, restante i dobnzi aferente achitate
2511
Conturi curente =
%
2021
2811
Creane restante
2812
Dobnzi restante
2027
Creane ataate
F
Exemplificare
F
Creditele de
trezorerie
78
Se acord unei persoane juridice un credit de trezorerie prin intermediul
crilor de plat pentru acoperirea necesitilor temporare de trezorerie, n vederea
desfurrii activitii de baz n valoare de 70.000 lei pe termen de 60 zile la
07.08.N. Pentru creditul acordat instituia de credit percepe comision de acordare de
1,2% i dobnd de 14% pe an. Rambursarea creditului se face lunar n trane egale,
inclusiv dobnda. La scadena celei de-a doua luni se ntrzie rambursarea cu 7 zile
percepndu-se o dobnd penalizatoare majorat cu 3%. Se cere evidenierea n
contabilitate a operaiunilor de la acordarea creditului pn la rambursarea final.
n contabilitatea instituiei de credit se evideniaz:
Credite de trezorerie acordate clientelei
2021
Credite de
trezorerie
= 367
Alte stocuri i
asimilate
70.000
367
Alte stocuri i
asimilate
= 7029
Comisioane
840
Dobnd calculat i neajuns la scaden, la finele lunii august
2027
Creane ataate
= 70213
Dobnzi de la
creditele de trezorerie
653
D = (70.000 x 14% x 24zile)/360 = 653 lei
Rambursare prima rat a creditului inclusiv dobnda aferent la 07.09.N
367
Alte stocuri i
asimilate
= %
2021
Credite de
trezorerie
70213
Dobnzi de la
2027
Creane ataate
35.816
35.000
163
653
D = (70.000 x 14% x 6zile)/360 = 163 lei
Dobnd calculat i neajuns la scaden, la finele lunii septembrie
2027
Creane ataate
= 70213
Dobnzi de la
327
D = (35.000 x 14% x 24zile)/360 = 327 lei
Credit scadent devenit restant la 07.10.N
2811 = 2021 35.000
79
Creane restante Credite de
trezorerie
Dobnd scadent devenit restant la 07.10.N
2812
Dobnzi restante
= %
70213
Dobnzi de la
2027
Creane ataate
409
82
327
D = (35.000 x 14% x 6zile)/360 = 82 lei
Dobnd penalizatoare calculat pentru 7 zile ntrziere
2817
Creane ataate
= 7028
Dobnzi din creane
restante i ndoielnice
117
D = (35.409 x 17% x 7 zile)/360 = 117 lei
Creditul curent devenit restant i dobnzile aferente achitate la 14.10.N
367
Alte stocuri i
asimilate
= %
2811
Creane restante
2812
Dobnzi restante
2817
Creane ataate
35.526
35.000
409
117
Care este nivelul maxim al creditului de trezorerie n % pentru diversele tipuri de
credite de trezorerie? vezi pag. 76.
80
9.4. Credite de consum i vnzri n rate
n funcie de destinaia lor, creditele particulare pe termen scurt sunt credite
personale i credite de consum.
Creditele personale sunt, de regul plafonate absolut indiferent de veniturile
clientului i destinaia creditului, pentru c aceste informaii nici nu sunt solicitate de
ctre instituia de credit. Ea mprumut o anumit sum de bani (ofert limitat, de
regul, la de dou trei ori valoarea veniturilor medii lunare) cu o scaden precis i
cu o rat a dobnzii relativ mare; clientul poate folosi banii dup bunul su plac, cu
condiia s ramburseze la scaden; este o pia n dezvoltare, pe care instituiile de
credit concureaz agresiv.
Creditele de consum sunt acordate pentru cumprri de mrfuri cu plata n
rate, mrfuri care constituie, de regul, i garania creditului. Pe piaa acestor credite
instituiile de credit sunt puternic concurate de societi de credit de consum i de
cooperativele de credit.
n practic regula care se aplic (formalizat sau nu n politica de creditare)
este aceea c ratele lunare nu trebuie s depeasc 25% din veniturile lunare ale
solicitantului. Nici ea nu protejeaz perfect cci acestea pot s nu fie veniturile nete i
dup contractarea creditului, s-ar putea ca pn la scaden clientul s contracteze alte
datorii care s determine creterea ponderii ratei de rambursat fa de veniturile nete.
De aceea se stabilete de regul doar 25% dei pot fi suportate fr probleme
i rate de rambursat relativ mai ridicate. n stabilirea acestui procent important este
i structura bugetelor de familie, serios perturbat n perioade de inflaie ridicat, mai
ales pentru familiile cu buget mic.
Evidena contabil a creditelor de consum/vnzri cu plata n rate este
asigurat de conturile:
203 Credite de consum i vnzri n rate
2031 Credite de consum
20311 Credite de consum pentru nevoi personale
20312 Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri
F
Creditele de
consum
F
Eviden
contabil
81
2032 Vnzri n rate
2037 Creane ataate.
Contul 203 Credite de consum i vnzri n rate este cont de activ i se
debiteaz cu valoarea creditelor de trezorerie acordate clientelei persoane fizice i
juridice n coresponden cu conturile: 2511 Conturi curente, 122 Conturi de
corespondent ale instituiilor de credit (loro).
Contul 203 Credite de consum i vnzri n rate se crediteaz prin debitul
conturilor 2511 Conturi curente cu creditele de consum i vnzri n rate
rambursate, respectiv 2811 Creane restante cu creditele de consum i vnzri n
rate nerambursate. Soldul debitor al contului reflect creditele de consum i vnzri n
rate acordate i nerambursate.
Contul 2037 Creane ataate evideniaz dobnzile calculate la creditele de
consum i vnzri n rate acordate i neajunse la scaden. Se debiteaz cu veniturile
din dobnzi n coresponden cu contul 70214 Dobnzi de la creditele de consum i
vnzri n rate i se crediteaz la ncasarea dobnzilor prin intermediul contului 2511
Conturi curente. Soldul debitor reflect dobnzile calculate i neajunse la scaden.
nregistrri determinate de acordarea i rambursarea creditelor de consum i
vnzri n rate:
Credite acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii nevoilor
personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia
20311
Credite de consum
pentru nevoi personale
=
2511
Conturi curente
Credite acordate persoanelor fizice n vederea achiziionrii de bunuri,
altele dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare
20312
Credite de consum pentru pentru
achiziionarea de bunuri
=
2511
Conturi curente
Credite acordate persoanelor juridice destinate finanrii vnzrii de bunuri
n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare
2032
Vnzri n rate =
2511
Conturi curente
2511 7029
F
nregistrri
generice
82
Conturi curente = Comisioane
Dobnzi calculate i neajunse la scaden, la finele lunii
2037
Creane ataate =
70214
Dob. de la creditele de consum
Credite de consum scadente devenite restante
2811
Creane restante =
2011
Credite de consum
Dobnzi scadente devenite restante
2812
Dobnzi restante =
2037
Creane ataate
Credite din vnzri n rate curente, restante i dobnzi aferente achitate
2511
Conturi curente =
%
2032
Vnzri n rate
2811
Creane restante
2812
Dobnzi restante
2037
Creane ataate
Se acord unei persoane fizice la 01.05.N un credit de consum pentru nevoi
personale n valoare de 12.700 lei pe termen de 6 luni pentru care se percepe
comision de acordare de 1,3% i o dobnd de 14,5% pe an. Creditul se ramburseaz
n trane lunare egale, dat la care se achit i dobnda aferent.
Credit de consum pentru nevoi personale acordat persoanelor fizice
20311
Credite de
consum
= 2511
Conturi curente
12.700
2511
Conturi curente
= 7029
Comisioane
165
Dobnd calculat i neajuns la scaden, la finele lunii mai
2037
Creane ataate
= 70214
Dobnzi de la
creditele de consum
153
D = (12.700 x 14,5% x 1 lun)/12 = 153 lei
F
Exemplificare
83
Rambursare prima rat a creditului inclusiv dobnda aferent la 01.06.N
2511
Conturi curente
= %
20311
Credite de consum pentru
nevoi personale
2037
Creane ataate
2.270
2.117
153
Dobnd calculat i neajuns la scaden, la finele lunii iunie
2037
Creane ataate
= 70214
Dobnzi de la
creditele de consum
128
D = (10.583 x 14,5% x 1 lun)/12 = 128 lei
Rambursare a doua rat a creditului inclusiv dobnda aferent la 01.07.N
2511
Conturi curente
= %
20311
Credite de consum pentru
nevoi personale
2037
Creane ataate
2.245
2.117
128
Dobnd calculat i neajuns la scaden, la finele lunii iulie
2037
Creane ataate
= 70214
Dobnzi de la
creditele de consum
102
D = (8.466 x 14,5% x 1 lun)/12 = 102 lei
Rambursare a treia rat a creditului inclusiv dobnda aferent la 01.08.N
2511
Conturi curente
= %
20311
Credite de consum
2037
Creane ataate
2.219
2.117
102
Precizai distincia ntre creditele de consum pentru achiziionarea de bunuri,
respectiv cele pentru nevoi personale.
84
9.5. Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
Creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior sunt credite pe
termen scurt maxim 12 luni destinate necesitilor curente sau excepionale ale
clienilor ocazionate de aprovizionri cu materii prime i materiale, semifabricate,
subansamble, combustibili, energie, etc. din ar i din import n vederea realizrii de
produse cu desfacere asigurat la export. Se delimiteaz n:
credite pentru import,
credite pentru export.
Solicitanii eligibili sunt persoanele juridice, volumul creditului determinndu-
se pe baza documentaiei cerute de entitatea de credit i a analizei fluxului de
numerar.
Creditul pentru export se acord cu respectarea urmtoarelor prevederi:
existena contractelor de export sau a comenzilor ferme ncheiate direct cu
partenerii externi sau prin intermediul unor comisionari care fac obiectul creditului
solicitat din care s rezulte: cantitatea i felul mrfii, condiiile i graficul de livrare,
modalitatea i termenele de plat, preul mrfii n valut la valoarea CIF sau FOB,
dup caz;
prezentarea comunicrii de la o entitate de credit din ar sau strintate
agreat de instituia de credit ce asigur finanarea, a deschiderii acreditivului de
export irevocabil n favoarea beneficiarului de credit, respectiv a altor forme de plat
garantate bancar (scrisoare de garanie bancar, efect de comer avalizate de entiti
de credit agreate de finanator, etc.);
dac respectiva finanare vizeaz realizarea de produse contractate la
export pentru care acreditivul urmeaz s fie deschis ulterior, entitatea de credit poate
onora cererea numai dac n contractele de export este precizat o modalitate de plat
asiguratorie (acreditiv, scrisoare de garanie bancar, etc.);
acordarea creditelor este condiionat de asigurarea acestora mpotriva
riscului comercial de neplat atunci cnd se consider necesar de ctre entitatea
finanatoare, pe toat perioada de creditare;
pentru contractele ncheiate cu parteneri din alte ri este obligatorie
asigurarea mpotriva riscului de ar.
F
Creditele pentru
export
85
Creditul pentru import cunoate dou forme importante: a) incassoul
documentar, b) acreditivele de import.
Incassoul documentar reprezint o facilitate prin intermediul creia
exportatorul poate obine plata pentru bunurile exportate (sau un angajament de plat
la scaden) prin intermediul instituiilor de credit. Documentele aferente bunurilor
exportate sunt remise la banc importatorului prin intermediul bncii exportatorului.
Importatorul pltete bunurile imediat sau la o dat viitoare numai la primirea
documentelor care evideniaz exportul. Banca importatorului este principala
responsabil n faa exportatorului pentru manipularea documentelor, chiar dac
exportatorul nu este client al acesteia. Acceptarea cambiei sau a biletului la ordin
constituie acceptarea formal a datoriei importatorului ctre exportator. n anumite
cazuri documentele se elibereaz importatorului numai n urma emiterii unei garanii
de plat de ctre banca importatorului. Metoda de plat Incasso Documentar
presupune c bunurile se livreaz importatorului fr a cere de obicei, plata n avans
sau garanii. Importatorul va plti numai atunci cnd banca sa primete dovada
documentar a efecturii exportului. Decizia de plat aparine importatorului.
Incassoul documentar poate oferi acces la credite comerciale ieftine. Exportatorii sunt
deseori mai doritori s extind termenele de plat cnd importatorul este pregtit s
accepte formal cambia sau s emit un bilet la ordin, availzate (garantate) de banca
importatorului.
Acreditivul documentar de import reprezint angajamentul unei instituii de
credit de a plti furnizorului o anumit sum de bani n numele clientului su cu
respectarea ntocmirii documentaiei aferente. Acreditivul este o garanie de plat
condiionat, furnizat exportatorului de banca importatorului. Garania de plat este
ndeplinit dac sunt prezentate documentele care atest livrarea mrfurilor.
Acreditivele sunt de obicei irevocabile, ceea ce nseamn c ele nu pot fi
modificate/anulate fr aprobarea prilor, oferind vnztorului sigurana ncasrii
contravalorii bunurilor exportate i cumprtorului certitudinea c plata va fi fcut
numai n condiiile stipulate n acreditiv. Banca importatorului garanteaz
exportatorului plata fie imediat, fie la o anumit scaden dup primirea documentelor
conforme. Capacitatea acreditivelor de a garanta plata n viitor, poate permite
importatorului s negocieze cu exportatorul termene de plat amnate. De exemplu
plata exportatorului se poate efectua la 60 de zile de la vederea de ctre banca
F
Creditele pentru
import
86
importatorului a documentelor de livrare sau 90 zile de la data emiterii documentului
de transport. Exportatorul primete n scris angajamentul de plat al bncii
importatorului de a plti o anumit sum de bani, la primirea cererii scrise a
exportatorului, prin care acesta declar c marfa a fost livrat, dar nu a fost pltit de
importator. Cererile de plat nu pot fi mai mari dect suma declarat de banca
importatorului n garanie.
Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
este inut de contul 204 care se detaliaz n trei conturi sintetice de gradul II:
2041 Credite pentru import
2042 Credite pentru export
2047 Creane ataate.
Contul 204 Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exrerior este
cont de activ. Se debiteaz prin creditul conturilor 111 Cont curent la BNR,
121/122 Conturi de corespondent, 2511 Conturi curente, cu creditele acordate
clienilor pentru operaiuni de comer exterior. Se crediteaz cu creditele rambursate.
Soldul debitor reflect creditele acordate neajunse la scaden.
nregistrri determinate de acordarea i rambursarea creditelor pentru
operaiuni de comer exterior:
Scontare cambii trase de exportatori i acceptate de banca importatorului
2042
Credite pentru export =
2511
Conturi curente
Agio perceput de ctre instituia de credit tax de scont plus comision
2511
Conturi curente =
%
376
avans
7029
Comisioane
Ealonare la venituri curente a dobnzilor evideniate n avans
376
avans
=
70215
Dobnzi de la creditele
pentru fin activitii de comer
exterior
Credite pentru export rambursate la scaden
2511
Conturi curente =
2042
Credite pentru export
Credite pentru export scadent i nerambursat trecut n categoria restant
F
Eviden
contabil
F
nregistrri
generice
87
2811
Creane restante =
2042
Credite pentru export
n baza unui efect de comer avalizat la 27.06.N o instituie de credit
finaneaz un agent economic prin scontarea titlului de valoare. Finanarea cunoate
urmtoarele condiii: valoarea nominal a efectului 230.000 lei, comision de
aranjament 2,2%, tax de scont 15% pe an, data scadenei 19.07.N. Efectul de comer
nu se ncaseaz la scaden.
Efect de come scontat
2042
Credite pentru
export
= 2511
Conturi curente
230.000
Agio perceput tax de scont + comision
2511
Conturi curente
= %
376
Ven. nregistrate n avans
7029
Comisioane
7.168
2.108
5.060
S = (230.000 x 15% x 22zile)/360 = 2.108
C = 230.000 x 2,2% = 5.060
Ealonare la venituri curente a dobnzii nregistrat n avans aferent
zilelor din luna iunie N
376
Venituri
nregistrate n avans
= 70215
Dobnzi de la
creditele pentru finanarea
activitii de comer
exterior
383
S = 2.108/22 x 4 = 383 lei
Ealonare la ven. curente a dob. nreg n avans aferent zilelor din 07.N
376
Venituri
nregistrate n avans
= 70215
Dobnzi de la
creditele ptr fin activitii de
comer exterior
1.725
S = 2.108/22 x 18 = 383 lei
Efect de comer restant la 19.07.N
2811
Creane restante
= 2042
Credite pentru
export
230.000
F
Exemplificare
88
Delimitai i detaliai creditele pentru import. (vezi pag. 85 - 86)
9.6. Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamante
Creditele pentru finanarea stocurilor se acord clientelei pentru finanarea
operaiunilor cu caracter ciclic: credite de campanie, credite de stocare de cereale,
warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere, etc.
Creditele pentru echipamente sunt acordate, n general, pe termen mijlociu i
lung, pentru finanarea investiiilor productive: cumprri de materiale, achiziii,
construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional (cu excepia
investiiilor imobiliare), achiziii de imobilizri necorporale etc.
Contabilitatea creditelor pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
este inut de contul 205 care se detaliaz n trei conturi sintetice de gradul II:
2051 Credite pentru finanarea stocurilor
2052 Credite pentru echipamente
2057 Creane ataate.
Contul 205 Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente este
cont de activ i se debiteaz cu valoarea creditelor acordate clientelei persoane
juridice n coresponden cu conturile: 2511 Conturi curente, 122 Conturi de
corespondent ale instituiilor de credit (loro). Contul 205 Credite pentru finanarea
stocurilor i pentru echipamente se crediteaz prin debitul conturilor 2511 Conturi
curente cu creditele rambursate, respectiv 2811 Creane restante cu creditele
nerambursate. Soldul debitor al contului reflect creditele pentru finanarea stocurilor
i pentru echipamente acordate i nerambursate.
Contul 2057 Creane ataate evideniaz dobnzile calculate la creditele
acordate i neajunse la scaden. Se debiteaz cu veniturile din dobnzi n
coresponden cu contul 70216 Dobnzi la creditele pentru finanarea stocurilor i
pentru echipamente i se crediteaz la ncasarea dobnzilor prin intermediul contului
2511 Conturi curente. Soldul debitor reflect dobnzile calculate i neajunse la
scaden.
nregistrri determinate de acordarea i rambursarea creditelor:
Credite pentru echipament acordate clienilor din categoria A
F
Eviden
contabil
F
nregistrri
generice
89
2052
Credite pentru
echipament
=
2511
Conturi curente
Dobnzi calculate neajunse la scaden, la finele lunii
2057
Creane ataate =
70216
Dobnzi la creditele pentru
finanarea stocurilor i pentru
echipamente
Achitare rat i dobnd la scaden
2511
Conturi curente =
%
2052
Credite pentru echipament
2057
Creane ataate
Credite nerambursate la scaden trecute la credite B n observaie
2811
Creane restante =
2052
Credite pentru echipament
Dobnzi nerambursate la scaden trecute la dobnzi restante
2812
Dobnzi restante =
2057
Creane ataate
Dobnzi suplimentare pentru creditele i dobnzile restante calculate i
neajunse la scaden la finele lunii
2817
Creane ataate =
7028
Dobnzi aferente creanelor
restante din operaiuni cu clientela
Provizioane de risc calculate pentru creditul n observaie, n conformitate
cu reglementrile n vigoare
6621
Cheltuieli cu ajustri
pentru deprecierea creditelor
=
2911
creditelor
Provizioane de risc calculate pentru dobnzi restante
6622
pentru deprecierea dobnzilor
=
2912
dobnzilor
Se acord de ctre o instituie de credit la 01.02.N unui agent economic din
agricultur pentru finanarea activitilor ciclice un credit de campanie n valoare de
90.000 lei scadent la 01.07.N. Condiii de acordare: comision de acordare 1,5%,
dobnd 13% pe an, rambursarea creditului se face integral la scaden, dobnda se
achit lunar.
F
Exemplificare
90
Credit pentru finanarea stocurilor acordat
2051
Credite pentru
finanarea stocurilor
= 2511
Conturi curente
90.000
2511
Conturi curente
= 7029
Comisioane
1.350
Dobnd calculat i neajuns la scaden, la finele lunii februarie
2057
Creane ataate
= 70216
Dobnzi la creditele
pentru finanarea stocurilor
975
D = (90.000 x 13% x 1 lun)/12 = 975 lei
Plat dobnd aferent lunii februarie la 01.03.N
2511
Conturi curente
= 2057
Creane ataate
975
Obs: Pentru urmtoarele cinci luni se vor calcula i plti sumele reprezentnd
dobnda datorat similar nregistrrilor de mai sus
Rambursare credit la scadenn inclusiv dobnda datorat
2511
Conturi curente
= %
2051
Credite pentru
finanarea stocurilor
2057
Creane ataate
90.975
90.000
975
Precizai distincia ntre creditele pentru finanarea stocurilor, respectiv creditele
pentru echipamente.
91
9.7. Credite pentru investiii imobiliare
Se acord, n general, pe termen mijlociu i lung fiind utilizate pentru: a)
dobndirea, sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei
construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze; b) amenajri, reabilitarea,
modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii, sau c) viabilizarea unui
teren. Pe piaa creditelor pentru locuine este necesar o delimitare a creditului
ipotecar, fa de cel imobiliar. Ambele credite, ipotecar i imobiliar, sunt credite
pentru locuine. Cu ajutorul lor se poate achiziiona un apartament sau o cas, se
poate construi sau renova un imobil i se poate achiziiona pmnt pentru construire
ulterioar.
Creditul ipotecar este reglementat de legea 190/1999, iar bncile din dorina
de a aduga totui faciliti la aceste produse au introdus n portofoliul lor un altul cu
condiii de acordare mai flexibile, nereglementat sau restricionat n mod special
printr-o lege creditul imobiliar.
Creditul ipotecar este de fapt o categorie a creditului imobiliar. Diferenele
dintre cele dou tipuri de credite constau, n principal, n urmtorii trei factori :
garaniile solicitate. mprumutul ipotecar se garanteaz numai cu imobilul
finanat (proprietatea viitoare, care se ipotecheaz n favoarea bncii), iar cel
imobiliar se poate garanta cu alte locuine (proprietatea solicitantului sau a unei alte
persoane), depozite colaterale etc. Prin lege (10/2005) valoarea garaniilor trebuie s
acopere 133% din valoarea finanat;
mrimea cotei finanate. n cazul creditului ipotecar, finanarea este de
maximum 75% din valoarea imobilului fiind obligatorie contribuia proprie de 25%
(constituit ca avans), n schimb creditul imobiliar poate fi acordat fr a solicita
mprumutatului un avans minim obligatoriu din preul de achiziie al imobilului.
Astfel finanarea n cazul creditului imobiliar poate ajunge pn la 95% din valoarea
proprietii, ca n cazul bncii Finansbank;
asigurrile solicitate. De asemenea, n cazul creditului ipotecar asigurarea
de via i cea a imobilului este obligatorie n timp ce pentru creditele imobiliare
F
Creditul ipotecar
92
bncile au devenit mai permisive, nesolicitnd asigurri de via, cum este cazul
Bncii Transilvania, San Paolo IMI Bank sau ProCredit Bank. De asemenea sunt
bnci la care asigurarea de via este gratuit. De fapt, aceste bnci ncheie o poli de
asigurare de via pentru client i costul cu asigurarea se include n comisioanele
creditului. Aceast facilitate este oferit de bncile: Unicredit, BCR, Alpha Bank,
Piraeus Bank, HVB-Tiriac Bank, Volksbank. Altfel, dac asigurarea locuinei este
oricum obligatorie ncepnd din 2008, diferena de costuri apare ntre creditele cu sau
fr asigurare de via.
Evidena contabil a creditelor imobiliare este asigurat de contul 206
Credite pentru investiii imobiliare delimitat pe urmtoarele sintetice de gradul II:
2061 Credite pentru investiii imobiliare
20611 Credite ipotecare
20619 Alte credite pentru investiii imobiliare
2067 Creane ataate.
Contul 206 Credite pentru investiii imobiliare este cont de activ i se
debiteaz cu valoarea creditelor acordate clientelei persoane fizice i juridice n
coresponden cu conturile: 2511 Conturi curente, 122 Conturi de corespondent
ale instituiilor de credit (loro).
Contul 206 Credite pentru investiii imobiliare se crediteaz prin debitul
conturilor 2511 Conturi curente cu creditele rambursate, respectiv 2811 Creane
restante cu creditele nerambursate. Soldul debitor al contului reflect creditele
pentru investiii imobiliare acordate i nerambursate.
Contul 2067 Creane ataate evideniaz dobnzile calculate la creditele
acordate i neajunse la scaden. Se debiteaz cu veniturile din dobnzi n
coresponden cu contul 70217 Dobnzi la creditele pentru investiii imobiliare i
se crediteaz la ncasarea dobnzilor prin intermediul contului 2511 Conturi
curente. Soldul debitor reflect dobnzile calculate i neajunse la scaden.
Metodologia de reflectare n contabilitate a operaiilor privind acordarea i
rambursarea creditelor pentru investiii imobiliare implic:
Credite ipotecare acordate clientelei pentru amenajri, reparaii sau
construcii de locuine
20611
Credite ipotecare =
2511
Conturi curente
F
nregistrri
generice
93
2067
Creane ataate =
70217
Dobnzi la creditele pentru
investiii imobiliare
Rambursare credite i dobnzi scadente
2511
Conturi curente =
%
20611
Credite ipotecare
2067
Creane ataate
Credit ipotecar nerambursat la scaden devenit restant
2811
Creane restante =
20611
Credite ipotecare
2812
Dobnzi restante =
2067
Creane ataate
Dobnzi suplimentare pentru creditele i dobnzile restante calculate i
neajunse la scaden la finele lunii
2817
Creane ataate =
7028
Dobnzi aferente creanelor
restante i ndoielnice din operaiuni
cu clientela
Se acord de ctre o instituie de credit la 01.10.N unei persoane fizice un
credit ipotecar n valoare de 790.000 lei pentru 25 ani. Condiii de acordare: comision
de acordare 1,5%, dobnd 9,5% pe an, rambursarea creditului se face lunar, n trane
egale, mpreun cu dobnda aferent. La 01.08.N+2 nu se ramburseaz creditul
scadent, respectiv dobnda aferent. Se calculeaz de ctre entitatea de credit
dobnd penalizatoare majoart cu 3% pentru 10 zile ntrziere aferente creditului i
dobnzii devenite restante. Ulterior se ramburseaz creditul, dobnda restant i
penalizatoare.
Credit ipotecar acordat
20611
Credite ipotecare
= 2511
Conturi curente 790.000
Comision de acordare reinut
2511
Conturi
curente
= 20611
Credite ipotecare
11.850
Dobnzi calculate, neajunse la scaden la finele lunii octombrie
F
Exemplificare
94
2067
Creane ataate
= 70217
Dobnzi la creditele
pentru investiii imobiliare
250
D = (790.000 x 9,5% x 1lun)/300 = 250 lei
Rambursare credit i dobnd scadent la 01.11.N
2511
Conturi
curente
= %
20611
Credite ipotecare
2067
Creane ataate
2.883
2.633
250
Obs: Ultimele dou nregistrri se repet n contabilitatea instituiei de credit
lunar pn la 01.08.N+2, cu reflectarea sumelor corespunztoare fiecrei trane.
Dobnd calculat, neajuns la scaden la 31.07.N+2
2067
Creane ataate
= 70217
Dobnzi la creditele
pentru investiii imobiliare
267
D = (790.000 x 9,5% x 1 lun)/281 luni = 267
Credit ipotecar nerambursat la scaden devenit restant
2811
Creane restante
= 20611
Credite ipotecare
2.633
2812
Dobnzi restante
= 2067
Creane ataate
267
Dobnd penalizatoare calculat pentru creditele i dobnzile restante
2817
Creane ataate
= 7028
Dobnzi aferente
creanelor restante i
ndoielnice din operaiuni cu
clientela
121
D = (2.900 x 12,5% x 10 zile)/30 = 121 lei
Rambursare credit i dobnzi restante i penalizatoare
2511
Conturi
curente
= %
2811
Creane restante
2812
Dobnzi restante
2817
Creane ataate
3.021
2.633
267
121
Care sunt diferenele ntre creditul ipotecar i cel imobiliar? (vezi pag. 91).
95
9.8. Alte credite acordate clientelei
Se identific aici alte credite acordate clientelei i care nu se regsesc n
conturile de credite de la grupa 20 Credite acordate clientelei. Evidena contabil
este asigurat de urmtoarele conturi de gradul II:
2091 Alte credite acordate clientelei
2097 Creane ataate.
Metodologia de reflectare n contabilitate a operaiilor privind acordarea i
rambursarea altor credite acordate clientelei implic:
Alte credite acordate clientelei
2091
Alte credite acordate
clientelei
=
2511
Conturi curente
2097
Creane ataate =
70218
Dobnzi de la alte credite
acordate clientelei
Rambursare credit la scaden
2511
Conturi curente =
2091
Alte credite acordate
clientelei
Ce se ntmpl cu dobnzile restante, provenite din alte credite acordate
clientelei nerecuperate la scaden ?
F
Eviden
contabil
96
UNITATEA DE NVARE 10
CONTABILITATEA DEPOZITULUI BANCAR
10.1. Definiie, tipologie, clasificare
Depozitul bancar se concretizeaz n sume de bani, hrtii de valoare, obiecte
de valoare depuse spre pstrare i fructificare la o instituie de credit i restituite la
solicitarea depuntorului. Instituiile de credit atrag bani de la persoane fizice i
juridice prin conturi bancare, depozitele bneti ale clientelei reprezentnd principala
surs de atragere de disponibiliti, n vederea plasrii ulterioare a acestora de ctre
instituiile de credit, respectiv prin acordarea de credite.
Principalele conturi pe care instituiile de credit le pun la dispoziia clienilor
si sunt:
conturi curente, numite i conturi de disponibiliti sau conturi la vedere,
n care titularii conturilor pot efectua operaiuni de ncasri i pli curente;
conturi de depozit la vedere/termen, n care depunerile se fac pe o
perioad de timp prestabilit;
conturi de depozite colaterale ptr acreditive,garanii,ordine de plat, etc.;
conturile de economii,
certificatele de depozit,
librete de economii (CEC).
Conturile curente se pot delimita n:
conturi curente pentru persoane fizice;
conturi curente pentru persoane juridice.
Conturile de depozit, dup modul de achitare a dobnzii se clasific n:
depozite cu plata periodic a dobnzii (de exemplu lunar);
depozite cu dobnda n avans;
depozite cu plata dobnzii la scaden.
Conturile de economii i certificatele de depozit sunt destinate clientelei
persoane fizice i pot fi n lei i valut conturile de economii, respectiv la purttor
certificatele de depozit.
F
Depozitul
bancar
F
Tipologie depozit
bancar
97
10.2. Conturi curente n lei/valut persoane juridice
Contul curent este principalul instrument al instituiei de credit; este un produs
bancar oferit clienilor, persoane fizice/juridice, destinat efecturii operaiunilor
curente de ncasri i pli. In contul curent se nregistreaz, distinct i cronologic,
toate tranzaciile generate de relaia client instituie de credit.
Conturile curente ale clientelei persoane juridice n lei i valut prezint
urmtoarele caracteristici:
cont deschis de clienii din categoria microntreprinderilor, prin care se
deruleaz operaiuni de ncasri i pli n numerar i prin virament i care evideniaz
disponibilitile clientului;
poate fi deschis cu sold zero i poate fi alimentat, att prin depuneri de
numerar, ct i prin virament;
instituia de credit efectueaz n conturile curente, deschise clienilor si,
operaiuni dispuse de titularul de cont, numai n limita disponibilului existent;
sumele nregistrate n aceste conturi sunt purttoare de dobnzi, dobnda
practicat de instituia de credit fiind cea aferent disponibilitilor la vedere, care
variaz n funcie de dobnda pieei bancare;
la deschiderea contului curent sau ulterior, clientul poate opta pentru
eliberarea unui card de debit din oferta de produse a instituiei de credit, n moneda
contului respectiv, care va permite acestuia accesul la contul curent;
se pot deschide numai n valutele cotate de BNR i acceptate de instituie;
operaiunile prin virament derulate prin contul curent se fac pe baza
documentelor specifice acestor operaiuni sau potrivit funcionalitii cardului.
Deschiderea, alimentarea, administrarea, respectiv retragerea de numerar din
conturile curente ale clientelei n lei i valut implic urmtoarele costuri:
deschiderea contului comision zero;
alimentarea conturilor de ctre titulari nu se comisioneaz;
administrare cont curent: 57 lei (echivalent n valuta contului)/ cont
curent/ lun;
F
Conturi curente
persoane juridice
F
Caracteristici,
costuri, avantaje
F
Caracteristici,
costuri, avantaje
98
retrageri de numerar pentru contul curent n lei: a) n ziua planificat n
structura de cupiuri disponibil la unitatea instituiei de credit: 0,2% - 0,4%; b) n ziua
planificat n structura disponibil de bancnote, fr moneda metalic n proporie de
cel puin 1%: 0,8%; c) n aceeai zi n structura de cupiuri disponibil la unitatea
instituiei de credit: 1,0%; d) n aceeai zi n structura disponibil de bancnote, fr
moneda metalic n proporie de cel puin 1%: 1,8%;
retrageri de numerar pentru contul curent n valut: a) 0,3% 0,5% din
suma retras, minim 2 EUR pentru sume mai mici de 100.000 EUR; b) 1% din suma
retras pentru sume peste 100.000 EUR.
pli prin virament, dispuse pentru operaiuni comerciale i necomerciale:
a) pentru plile n sistem intrabancar: 3 5 EUR; b) pentru plile n sistem
interbancar: pn la 15.000 EUR, inclusiv 20 25 EUR, iar pentru sumele ce
depesc 15.000 EUR se aplic un procent de 0,15% 0,25% (minim 25 EUR,
maxim 800 EUR);
dobnda la disponibilitile la vedere: 0,10% 0,20% /an/cont curent n
lei; 0.25% 0,30% /cont curent valut.
Conturile curente prezint urmtoarele avantaje:
deschiderea contului curent nu se comisioneaz;
nu se percepe comision la depuneri de numerar n cont;
instituia de credit bonific lunar dobnda la vedere n contul de
disponibiliti;
posibilitatea atarii de contul curent a unui card de debit.
La deschiderea conturilor curente persoane juridice n lei/valut sunt necesare
documentele:
pentru contul curent n lei clientul trebuie s prezinte cererea de
deschidere de cont, fia specimenelor de semnturi n dou exemplare, delegaia
pentru persoanele desemnate s efectueze operaiuni bancare, la care se vor anexa, n
original i n copie, actele de nfiinare a societii i certificat constatator;
pentru contul curent n valut clientul va prezenta formularele Informaii
iniiere relaii de afaceri, Cerere deschidere de cont, Reguli de autorizare,
precum i delegaia persoanelor desemnate s efectueze operaiuni bancare, dac este
cazul, la care se vor anexa, n original i n copie, actele de nfiinare a societii i
certificat constatator, precum i formularele Cerere de produse bancare pe
F
Conturi curente
documentaie
F
Caracteristici,
costuri, avantaje
99
cont/subcont", n cazul n care clientul solicit produse bancare care s funcioneze pe
contul curent.
Pot solicita deschiderea de cont curent numai persoanele desemnate de ctre
persoana juridic s o reprezinte n relaiile cu instituia de credit.
n cazul persoanelor juridice strine, rezidente i nerezidente, se prezint
instituiei de credit suplimentar, mputernicirea dat de persoana juridic strin unei
persoane fizice/juridice, care s o reprezinte n Romnia, tradus i legalizat de un
notar public.
Pe baza documentaiei complete prezentat, se ntocmete Convenia-cadru, n
dou exemplare: un exemplar se va nmna clientului, iar al doilea exemplar este
pstrat la dosarul juridic al acestuia. Dosarul juridic al clientului se va actualiza n
permanen, clientul avnd obligaia de a ntiina instituia de credit asupra
modificrilor aprute.
Conturile curente n lei i valut pot fi nchise astfel:
conturile curente n lei la cererea titularului de cont;
dac titularul de cont nu mai ndeplinete condiiile cu privire la
deschiderea i funcionarea conturilor menionate n convenia-cadru;
dac titularul a produs incidente majore de pli;
n situaia n care n decurs de 6 luni, contul curent in lei nu prezint alt
micare dect operaiuni reprezentnd dobnda bonificat la disponibilitile
existente, iar soldul contului curent este mai mic dect limita minim stabilit de
instituia de credit;
pentru conturile curente n valut dac se ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii: nu a nregistrat alt micare dect cea generat de contabilizarea
dobnzilor i comisioanelor, nu are ataate alte produse/servicii/operaiuni bancare n
derulare, inclusiv tranzacii nefinalizate sau alte sume blocate i nu are sold la data
analizei.
Evidena contabil a conturilor curente persoane juridice este asigurat de
contul 251 Conturi curente detaliat pe urmtoarele analitice de gradul II:
2511Conturi curente,
2517 Creane i datorii ataate
25171 Creane ataate,
25172 Datorii ataate.
F
Conturi curente
procedura de
nchidere
F
Evidena
contabil
100
Contul 2511Conturi curente este cont bifuncional. Se crediteaz cu
ncasrile de sume reprezentnd depuneri de numerar, ncasri prin virament, credite
obinute, valoarea devizelor vndute, dobnzi acordate, diferene nefavorabile de curs
valutar aferente operaiunilor de schimb valutar. n debit se nregistreaz sume
ridicate n numerar, pli efectuate prin virament, rambursarea creditelor, comisioane
percepute de entitatea de credit, etc. Soldul creditor reflect disponibilitile n lei i
devize ale titularului de cont. Soldul debitor reflect creditele n cont curent
(overdraft) acordate de instituia de credit pe termen scurt.
Contul 2517Creane i datorii ataate este cont bifuncional detaliindu-se
pe dou sintetice de gradul III 25171 Creane ataate, 25172 Datorii ataate.
Contul 25171 Creane ataate evideniaz dobnzile de ncasat de ctre
instituia de credit pentru descoperirea de cont curent a clienilor si. Se debiteaz cu
dobnzile de ncasat n coresponden cu contul 7024 Dobnzi de la conturile
curente. Se crediteaz la ncasarea efectiv a dobnzilor n coresponden cu
2511Conturi curente, respectiv cu dobnzile trecute la restante/ndoielnice n
coresponden cu conturile 2812 Dobnzi restante, 2822 Dobnzi ndoielnice.
Soldul debitor reflect dobnzile nencasate nc.
Contul 25172 Datorii ataate evideniaz dobnzile de pltit de ctre
instituia de credit pentru disponibilitile existente n contul curent la sfritul
perioadei. Se crediteaz cu valoarea dobnzilor de pltit n coresponden cu contul
6024 Dob la conturile curente. Se debiteaz la achitarea dobnzii n coresponden
cu contul 2511Conturi curente. Soldul creditor reflect dobnzile neachitate nc.
nregistrri determinate de constituirea conturilor curente persoane juridice,
contabilizarea dobnzilor, pli efectuate din conturile curente constituite, respectiv
lichidarea acestora:
depuneri de numerar
101
Casa
= 2511
Conturi curente
ncasare sume n contul clientului cu cont la aceeai instituie de credit
2511
Conturi
curente/beneficiar
= 2511
Conturi curente/furnizor
ncasare sume n contul clientului cu cont la alt instituie de credit
111
Cont curet la Banca
= 2511
Conturi curente
F
nregistrri
generice
101
Naional a Romniei
ridicare numerar din contul curent
2511
Conturi curente
= 101
Casa
plat beneficiar cu cont deschis la alt instituie de credit
2511
Conturi curente
= 111
Cont curet la Banca
Naional a Romniei
plat beneficiar cu cont deschis la alt unitate a aceleiai instituii de credit
2511
Conturi curente
= 341
nregistrarea periodic a dobnzii creditoare la contul curent
6024
Dobnzi la conturile
curente
= 25172
Datorii ataate
plata dobnzii
25172
Datorii ataate
= 2511
Conturi curente
nregistrarea dobnd pentru soldul debitor al contului curent
25171
Creane ataate
= 7024
Dobnzi la conturile curente
debitoare
ncasare dobnd pentru soldul debitor al contului curent
2511
Conturi curente
= 25171
Creane ataate
dobnzi nencasate pentru SD al contului curent trecute la dobnzi restante
2812
Dobnzi restante
= 25171
Creane ataate
dobnzi restante pentru soldul debitor al contului curent nencasate i
trecute la dobnzi ndoielnice
2822
Dobnzi ndoielnice
= 2812
Dobnzi restante
Care sunt documentele necesare la deschiderea conturilor curente persoane
juridice n lei/valut? (vezi pag. 98)
La 01.07.2011 societatea comercial ALFA dispune n contul curent de suma
de 25.000 lei. n cursul lunii iulie au loc operaiile: a) se ncaseaz de la un client cu
F
Exemplul nr. 1
102
cont deschis la aceeai instituie de credit suma de 12.000 lei; b) se depune numerar
de 7.000 lei; c) se achit unui furnizor cu cont la alt instituie de credit suma de
40.000 lei; d) pentru soldul creditor al contului curent se ncaseaz o dobnd de
3.500 lei.
1) ncasare de la pltitor cu cont deschis la aceeai instituie de credit
2511
Conturi
curente/pltitor
= 2511
Conturi
curente/beneficiar
12.000
2) Depuneri de numerar n cont curent
101
Casa
= 2511
Conturi curente
7.000
3) Plat furnizor cu cont deschis la alt instituie de credit
2511
Conturi curente
= 341
Decontri
intrabancare
40.000
4) Dobnzi calculate de instituia de credit pentru soldul creditor al contului
curent
6024
Dobnzi la
conturile curente
= 25172
Datorii
ataate/beneficiar
3.500
5) ncasare dobnzi
25172
Datorii
ataate/beneficiar
= 2511
Conturi
curente/beneficiar
3.500
La 01.08.2011 societatea comercial ALFA dispune n contul curent de suma
de 7.000 lei. n cursul lunii august au loc operaiile: a) se achit unui furnizor cu cont
deschis la alte uniti ale aceleiai instituii de credit suma de 55.000 lei; b) se
ncaseaz de la un pltitor cu cont deschis la alte uniti ale aceleiai instituii de
credit suma de 8.000 lei; c) pentru soldul debitor al contului curent se calculeaz o
dobnd de 6.000 lei.
1) Achitare furnizor cu cont deschis la alte uniti ale aceleiai instituii
2511
Conturi
curente/pltitor
= 341
Decontri
intrabancare
55.000
F
Rezolvare
103
2) ncasri n contul curent de la pltitori cu cont la alte uniti ale aceleiai
instituii de credit
341
Decontri
intrabancare
= 2511
Conturi
curente/beneficiar
8.000
3) Dobnzi calculate de instituia de credit pentru SD al contului curent
25171
Creane
ataate/pltitor
= 7024
Dobnzi de la
conturile curente
6.000
4) Dobnzi neachitate trecute n categoria celor restante
2812
Dobnzi restante
= 25171
Creane ataate/pltitor
6.000
10.3. Conturi curente n lei/valut persoane fizice
Conturile curente ale clientelei persoane fizice n lei i valut prezint
cont deschis de clienii persoane fizice (persoanele fizice minore pot
deschide conturi curente numai cu ncuviinarea reprezentanilor legali (prini, tutore
sau curator), prin care se deruleaz operaiuni de ncasri i pli n numerar i prin
virament i care evideniaz disponibilitile clientului;
poate fi deschis cu sold zero i poate fi alimentat, att prin depuneri de
numerar, ct i prin virament;
instituia de credit efectueaz n conturile curente, deschise clienilor si,
operaiuni dispuse de titularul de cont/mputernicii, numai n limita disponibilului
existent.
La deschiderea conturilor curente persoane fizice n lei/valut sunt necesare
documentele:
pentru persoanele fizice rezidente documentele de identitate pentru titular
i/sau mputernicit, dup caz, care atest domiciliul n Romnia i, pe cale de
consecin, calitatea de persoan fizic rezident din punct de vedere valutar, sunt
dup cum urmeaz: a) pentru cetenii romni: buletinul de identitate/cartea de
identitate, respectiv cartea de identitate provizorie care menioneaz domiciliul n
Romania; b) pentru cetenii strini i apatrizi cu domiciliul/reedina n Romnia
F
Conturi curente
persoane fizice
F
Caracteristici,
documente,
costuri
104
permisul de edere permanent n Romnia, document eliberat de Autoritatea pentru
strini pentru o perioad de 5 ani.
pentru persoanele fizice nerezidente documentele de identitate pentru
titular i/sau mputernicit, dup caz, care atest domiciliul n strintate i, pe cale de
consecin, calitatea de persoan fizic nerezident din punct de vedere valutar, sunt
dup cum urmeaz: a) pentru cetenii romni: paaportul n care se menioneaz o
ar de domiciliu diferit de Romnia sau paaportul i cartea de identitate provizorie
n care se menioneaz domiciliul n strintate; b) pentru cetenii strini i apatrizi:
documentele de trecere a frontierei de stat acceptate de Romnia, cu condiia ca
acestea s ateste identitatea i cetenia (art. 10 din OUG nr. 194/2002) i, dac este
cazul permisul de edere temporar n Romnia.
Deschiderea, alimentarea, administrarea, respectiv retragerea de numerar din
conturile curente ale clientelei persoane fizice n lei i valut implic costurile:
deschidere cont n lei gratuit;
deschidere cont n valut: 1 3 EUR/echivalentul ;
nchidere cont lei/valut gratuit;
extrase de cont gratuit;
Internet Banking (IB) gratuit;
transferuri ntre conturi ale aceluiai client gratuit;
duplicate ale extraselor de cont: 8 10 RON /copie;
eliberarea certificatelor privind disponibilitile din conturi i alte
informaii: 10 15 lei ;
retragere numerar: n valut 0,5% 0,8%, minim 2 EUR, respectiv n
RON 0,5% 0,8% , minim 5 RON;
ordine de plat n valut: 0,15% 0,2% , minim 15 EUR, max. 1.000 EUR
(la care se adaug spezele SWIFT);
speze SWIFT: 10 20 EUR;
ordine de plat n RON n favoarea clienilor altor instituii de credit: ntre
2 RON i 10 RON n funcie de suma (plile efectuate prin Internet Banking au o
reducere de 25% fa de comisionul pltit pentru ordinele de plat prezentate la
ghieele instituiei de credit).
F
nregistrri
generice
105
nregistrri determinate de constituirea conturilor curente persoane fizice,
contabilizarea dobnzilor, pli efectuate din conturile curente constituite, respectiv
lichidarea acestora:
depuneri de numerar
101
Casa
= 2511
Conturi curente
ncasare sume n contul clientului cu cont la aceeai instituie de credit
2511
Conturi curente/furnizor
= 2511
Conturi curente/ beneficiar
ridicare numerar din contul curent
2511
Conturi curente
= 101
Casa
6024
= 25172
Datorii ataate
plata dobnzii
25172
Datorii ataate
= 2511
Conturi curente
La 15.08.2011 clientul X persoan fizic, dispune n contul curent de suma
de 1.000 lei. n cursul lunii august au loc operaiile: a) se achit facturi privind
utilitile n sum de 1.400 lei, furnizorii avnd conturi deschise la aceeai
instituie de credit; b) pentru soldul debitor al contului curent se calculeaz
dobnd de 12%/an pentru 30 zile, achitndu-se aceasta la 15.09.2011.
La 15.08.2011 clientul X persoan fizic, dispune n contul curent de suma
de 1.000 lei. n cursul lunii august au loc operaiile: a) se achit facturi privind
utilitile n sum de 1.400 lei, furnizorii avnd conturi deschise la aceeai instituie
de credit; b) pentru soldul debitor al contului curent se calculeaz dobnd de 12%/an
pentru 30 zile, achitndu-se aceasta la 15.09.2011.
1) Achitare facturi pltitor cu cont deschis la alte uniti ale aceleiai instituii
de credit
2511
Conturi
= 2511
Conturi
1.400
F
Rezolvare
106
curente/client X curente/beneficiar
2) Evideniere dobnd de plat pentru 30 zile
6024
Dobnzi la conturile
curente
= 25172
Datorii ataate
4
D = (400 x 12% x 30)/360 = 4 lei
4) Plat dobnd la 15.09.2010
25172
Datorii ataate
= 2511
Conturi curente
4
10.4. Conturile de economii n lei i valut
Conturile de economii sunt destinate clientelei persoane fizice rezidente sau
nerezidente cu vrsta de pn la 18 ani sau peste 18 ani, care dein suma minim de
constituire a contului de economii. Acestea sunt produse de economisire care ofer
posibilitatea de a retrage sau depune numerar n orice moment.
Contul de economii este constituit pe o perioad nedeterminat. Pentru contul
de economii instituiile de credit ofer n general o dobnda mai avantajoas dect cea
de la contul curent, dar mai mic dect cea a unui depozit la termen. De obicei,
conturile de economii nu permit i efectuarea de tranzacii ca n cazul conturilor
curente. De exemplu, dac se dorete plata utilitilor, mai nti va trebui a se
transfera banii din contul de economii n contul curent i apoi se va efectua plata.
Conturile de economii ale clientelei persoane fizice n lei i valut prezint
cont deschis de clienii persoane fizice;
moneda lei, EUR, USD;
suma minim de constituire: RON 500, EUR 250, USD 250;
alimentri/retrageri de numerar permise peste suma minim de constituire;
este necesar deinerea unui cont curent;
depuneri/alimentri oricnd, n sume minime prin depunerea de
numerar, virament intra i interbancar, transfer de fonduri din contul curent ataat
cardului de debit n lei (de la ATM-urile instituiei de credit), alimenatarea de la
extern, etc. n situaiile n care sumele reprezentnd alimentarea contului de economii
F
Conturi de
economii
F
Caracteristici,
costuri, avantaje
107
sunt inferioare valorilor minime stabilite, se va proceda la refuzul acestora, excepie
fac alimentrile contului prin intermediul cardului de debit.
retrageri oricnd, orice sum n numerar, virament n contul curent cu
sau fr card de debit ataat i/sau n contul de card de credit al titularului,
constituirea de depozite la termen, etc.
n situaia n care soldul zilnic al contului de economii scade sub nivelul
soldului minim, se va proceda la virarea acestuia n contul curent i lichidarea
contului de economii.
De asemenea, coborrea soldului contului sub suma minim de constituire se
consider desfiinare, astfel: pentru desfiinarea nainte de un an de la data
constituirii, se percepe un comision de penalizare de 0,3% 0,5% aplicat sumei
minime de constituire, iar pentru desfiinarea dup un an de la constituire nu se
percepe comision.
dobnda este variabil i este difereniat pe trane valorice;
dobnda se bonific lunar la conturile de economii n lei, respectiv
trimestrial la conturile de economii n valut.
Nivelurile de dobnd vor fi bonificate cu condiia meninerii soldului minim
obligatoriu cel puin o lun de la data deschiderii conturilor de economii n lei,
respectiv 3 luni pentru conturile de economii n valut. n situaia n care soldul
contului de economii scade sub nivelul minim stabilit pe parcursul primei luni
calendaristice, pentru conturile n lei, respectiv primelor 3 luni pentru conturile n
valut, nivelul dobnzii practicate va fi cel la vedere, pentru perioada scurs de la
data deschiderii i pn la data diminurii soldului.
Se identific urmtoarele costuri ale conturilor de economii:
comision pentru deschidere cont de economii gratis;
comision de administrare a contului de economii: 3 5 lei/lun pentru
conturile de economii n lei, respectiv 0,5 1,5 EUR/lun pentru conturile de
economii n valut;
comision pentru retragere numerar, la ghieele instituiei de credit: 0,4%
0,8%, minim 5 lei, respectiv 0,5% 1%, minim 3 EUR aplicabil la sume mai mici de
100.000 EUR i 2,5% 3% pentru sume mai mari de 100.000 EUR.
Conturile de economii ale clientelei n lei i valut beneficiaz de cel puin
urmtoarele avantaje:
108
dobnda deosebit de atractiv, semnificativ mai mare dect la conturile
curente, apropiat de cea a depozitelor la termen;
flexibilitate prin acces rapid la sumele economisite, cu condiia meninerii
soldului minim, transfer de sume ntre contul de economii i contul curent prin
serviciul de efectuare de operaiuni prin canale alternative, alimentarea contului de
economii prin intermediul cardurilor de debit n lei (de la ATM-urile instituiei de
credit);
un plus de valoare pentru cei ce economisesc mai mult, dobnda fiind
difereniata pe trane valorice;
sigurana oferit de garantarea de ctre Fondul de Garantare a Depozitelor
a sumelor economisite.
La deschiderea conturilor de economii n lei/valut sunt necesare
documentele: a) BI/CI; b) convenie de cont de economii n lei/valut pentru
persoane fizice sau convenie de cont de economii n lei/valut pentru persoane fizice
minore, respectiv c) convenie de cont curent pentru persoane fizice, dup caz.
nregistrri determinate de constituirea conturilor de economii n lei/valut,
respectiv lichidarea acestora:
depuneri de numerar
101
Casa
= 2511
Conturi curente
ridicare numerar din contul curent ataat conturilor de economii
2511
Conturi curente
= 101
Casa
6024
Dobnzi la conturile
curente
= 25172
Datorii ataate
plata dobnzii
25172
Datorii ataate
= 2511
Conturi curente
F
nregistrri
generice
109
Clientul X persoan fizic constituie la 01.06.2010 un cont de economii,
prin depunere de numerar la o instituie de credit pentru suma de 10.000 lei, pe o
perioad de 2 ani. Dobnda este de 8%/an, cu capitalizare.
1) Constituire cont de economii persoan fizic
101
Casa
= 2511
Conturi
curente/client X
10.000
2) Evideniere dobnd lunar la 30.06.2010
6024
= 2511
Conturi curente/client X
66,6
D = (10.000 x 8% x 30)/360 = 66,6
6024
Dobnzi la conturile
curente
= 2511
Conturi
curente/client X
67,11
D = (10.067 x 8% x 30)/360 = 67,11
6024
Dobnzi la conturile
curente
= 2511
Conturi
curente/client X
67,56
D = (10.134,11 x 8% x 30)/360 = 67,56
Obs: n fiecare lun, pn la scaden, la 31.05.2010, se procedeaz similar,
dobnda adugndu-se contului de economii.
10.5. Certificatele de depozit
Certificatul de depozit este un produs de plasament sub forma unei hrtii de
valoare emis de ctre instituia de credit atestnd depunerea unei sume de bani la o
rat a dobnzii fix pe o anumit perioad de timp. Acestea pot fi nominative, deci
netransmisibile sau nenominative, adic la purttor. In plus, certificatul este garantat
de stat prin Fondul de Garantare a depozitelor n Sistemul Bancar, i poate fi folosit
drept garanie pentru un credit sau alt operaiune bancar.
Certificatele de depozit au opiunea la cele mai multe instituii de credit de a fi
vndute nainte de scaden i fr a fi percepute penalizri i cu acordarea dobnzii
din momentul achiziiei pn la data rscumprrii certificatului. n general, nu se
F
Rezolvare
F
Certificatele de
depozit
110
percep comisioane la cumprarea i rscumprarea la scaden de ctre entitate a
certificatelor de depozit.
Dobnda se pltete lunar, trimestrial, semestrial sau anual, n funcie de
precizrile "de emisiune" ale instituiei de credit emitente. Cele mai numeroase sunt
certificatele de depozit la purttor. Acestea reprezint titluri de credit pe termen,
emise de instituia de credit, care atest depunerea unei sume de bani pe baza crora,
la scaden, se poate ncasa att suma depus ct i dobnda aferent. Se stabilete o
parol, ca element de identificare, pe baza creia la scaden, mpreun cu certificatul
de depozit, clientul poate rscumpra valoarea acestuia.
Certificatele de depozit la purttor prezint urmtoarele caracteristici:
se adreseaz persoanelor fizice;
certificatul de depozit se obine contra unei sume egale cu valoarea
nominal a acestuia;
se poate opta pentru un termen de: 3, 6, 12 luni;
valoarea de vnzare este multiplu de 100 lei sau multipli;
se stabilete o parol, ca element de identificare, pe baza creia la
scaden, mpreun cu certificatul de depozit, clientul poate rscumpra valoarea
acestuia;
certificatul de depozit cu parol se poate rscumpra i nainte de
scaden, dobnda modificndu-se difereniat: pn la 30 de zile de la data
cumprrii, instituia de credit nu bonific dobnda, iar peste 30 de zile dobnda
primit este jumtate din dobnda stabilit i nscris pe certificat, calculat la durata
efectiv a depozitului;
nu se bonific dobnda dup scadena certificatului de depozit cu parol.
Costurile aferente certificatelor de depozit, suportate de persoana fizic sunt
urmtoarele:
comision pentru cumprare zero;
comision pentru rscumprare n numerar: 0,25% 0,75%;
comisionul de transmitere a certificatelor de depozit la purttor de la o
persoan fizic la alta, prin intermediul instituiei de credit, este de 10 15 lei.
Pentru dobndirea unui certificat de depozit persoana fizic va prezenta
instituiei de credit documentele:
BI/CI;
F
Caracteristici,
costuri, avantaje,
documente
111
cerere de cumprare/rscumprare de certificate de depozit.
Ca i avantaje ale deinerii de certificate de depozit la purttor amintim:
se poate utiliza certificatul de depozit la purttor ca obiect al garaniei
pentru creditele sau scrisorile de garanie bancar solicitate de entitate, prin
deposedare, precum i pentru instrumentele derivate (forward pe cursul de schimb,
forward rate agreements, swap pe devize, swap pe rata dobnzii);
dobnda acordat de entitate rmne fix pe toat perioada depozitului;
instituia de credit nu percepe taxe i nici comisioane la vnzarea
certificatelor;
instituia de credit ofer sigurana i confidenialitatea economiilor
clientului prin utilizarea parolei.
Evidena contabil a certificatelor de depozit este asigurat de contul 254
Certificate de depozit, carnete i librete de economii detaliat pe urmtoarele
analitice de gradul II:
2541Certificate de depozit,
2542 Carnete i librete de economii,
Conturile 2541Certificate de depozit, 2542 Carnete i librete de
economii sunt conturi de pasiv i se crediteaz cu valoarea depozitelor constituite
prin depuneri n numerar, respectiv prin viramente din alte conturi. n debitul
conturilor se nregistreaz retragerile de numerar din depozite, respectiv pli prin
virament. Soldul creditor reflect disponibilul existent n depozitele bancare.
Contul 2547 Datorii ataate este cont de pasiv. Se crediteaz cu dobnda
calculat de pltit pentru titlurile de valoare achiziionate, n coresponden cu contul
6026 Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii. Se
debiteaz cu dobnzile pltite n coresponden cu contul 101 Casa.
Soldul creditor evideniaz dobnda neachitat nc.
nregistrri determinate de emisiunea titlurilor de valoare sub forma
certificatelor de depozit, carnete/librete de economii, respectiv contabilizarea
dobnzilor i restituirea sumelor la scaden:
achiziionare certificat de depozit
101 = 2541
F
Eviden
contabil
F
nregistrri
generice
112
Casa Certificate de depozit
nregistrarea periodic a dobnzii
6026
Dobnzi la certificatele de
depozit, carnetele i libretele de
economii
= 2547
Datorii ataate
rambursare certificate de depozit i plata dobnzii aferente
%
2541
Certificate de depozit
2547
Datorii ataate
= 101
Casa
Se depune de ctre o persoan fizic la 01.05.2011 suma de 7.000 lei pentru
achiziionarea de certificate de depozit la o dobnd fix de 9% pe an. La scaden,
peste ase luni, se rscumpr de ctre instituia de credit certificatele de depozit i se
pltete dobnda.
1) Achiziie certificate de depozit (01.05.2011)
101
Casa
= 2541
Certificate de
depozit
7.000
2) Dobnzi calculate la certificatele de depozit
6026
Dobnzi la certificate
de depozit i librete de
economii
= 2547
Datorii ataate
315
D = (7.000 x 9% x 6)/12 = 315
3) Certificate de depozit rscumprate de ctre instituia de credit i plata
dobnzii (01.12.2011)
%
2541
Certificate de depozit
2547
Datorii ataate
= 101
Casa
7.315
7.000
315
10.6. Conturi de depozite
Depozitele bancare pot fi la vedere (banii pot fi retrai oricnd) sau la termen
(banii pot fi retrai doar la expirarea termenelor pentru care au fost constituite).
F
Rezolvare
F
Conturi de
depozite
113
Pentru depozitele la vedere, instituiile de credit pltesc o dobnda mai mic dect
pentru cele la termen.
Depozitul la vedere este suma de bani constituit sub forma unui depozit
bancar pentru o durat iniiala de cel puin o zi lucrtoare.
Depozitul la termen e suma constituit ntr-un cont special, care, la un termen
precis stabilit, poate fi transformat n lichiditate i pentru care, la scaden,
deponentul percepe o dobnd.
Care sunt diferenele ntre depozite i conturile de economii?
n general, dobnzile la conturile de economii sunt mai sczute dect
dobnzile la depozitele la termen;
spre deosebire de contul de economii, dac banii sunt retrai dintr-un
depozit nainte de scaden se vor aplica penaliti, diminundu-se astfel ctigul
potenial;
n general, spre deosebire de depozitele la termen, n contul de economii
se pot depune i retrage bani ori de cate ori se dorete.
Care sunt diferenele ntre depozite i certificatele de depozit?
constituirea unui depozit este condiionat de deschiderea unui cont curent
i beneficiaz de prelungire automat, fr a mai fi necesar deplasarea clientului la
sediul instituiei de credit ca n cazul certificatului de depozit;
n schimb, certificatul de depozit ofer avantajul c instituia de credit
permite rscumprarea lui nainte de scaden, fr penalizri;
sumele depuse de clieni n certificate de depozit sunt garantate de stat
prin Fondul de Garantare, un certificat de depozit putnd fi folosit drept garanie
pentru un credit sau alt operaiune bancar.
Depozitul la termen este un produs de economisire tradiional, care ofer
posibilitatea de a plasa o sum de bani (lei sau valut) pe o perioad prestabilit. Cele
mai frecvente termene sunt 1, 3, 6 si 12 luni, rata dobnzii crescnd n funcie de
mrimea perioadei. Pentru a avea un depozit la termen, este necesar deschiderea
unui cont curent, care ofer, ca avantaje, adaptabilitatea la cerinele clientului. De
regul, produsul beneficiaz de garania Fondului de Garantare a Depozitelor n
F
Conturi de
depozite
114
Sistemul Bancar. Produsul se poate prelungi la scaden automat, lucru ce reprezint
avantajul c nu mai este necesar deplasarea clientului la sediul instituiei de credit.
n funcie de modalitatea de plat a dobnzii pot fi:
depozit cu capitalizare, care este periodic i la care dobnda se adaug la
suma depus iniial;
depozit fr capitalizare: lunar, dobnda se constituie ntr-un cont curent
care-i asigur titularului acces la aceasta. n situaia n care suma depus este retras
nainte de scadena depozitului, dobnda aplicat va fi mai mic (dobnda pentru
conturile curente).
n funcie de opiunea de rennoire a depozitului pe acelai termen ca cel
iniial:
depozitul de prelungete automat, dac se opteaz pentru rennoirea
automat. n plus, dac depozitul are opiunea de capitalizare a dobnzii, aceasta din
urm se adaug la suma depus iniial. n acest caz, pentru urmtoarea perioad, rata
dobnzii se adaug la suma depus inial plus dobnda obinut pn atunci;
dac nu se dorete rennoirea automat, depozitul va avea scadena unic,
ceea ce nseamn ca la sacden suma depozitului se va transfera n contul curent
(pentru care se va calcula dobnda la vedere) sau suma va ramne n acelai cont, fr
dobnd.
n funcie de dobnd exist:
depozite cu dobnd variabil instituia de credit poate modifica rata
dobnzii pe perioada depozitului, n funcie de evoluia pieei ;
depozite cu dobnda fix, caz n care este asigurat o rat fix a dobnzii
pe perioada depozitului, independent de evoluia pieei.
Care sunt diferenele ntre depozite i conturile de economii?
115
10.6.1. Depozitul la termen n lei/valut
Depozitele la termen n lei/valut prezint urmtoarele caracteristici:
se delimiteaz n sume de bani n lei/valut puse la dispoziia instituiei de
credit de ctre client, rambursabile n totalitate mpreun cu dobnda aferent, la
cerere sau la un termen convenit de ambele pri;
moneda: RON, USD, EUR, GBP, CHF;
termene multiple de constituire: 1, 3, 6, 9, 12 i 18 luni pentru depozitele
la termen constituite n RON, USD i EUR, 2 luni pentru depozitele la termen
constituite n RON i respectiv 3, 6 i 12 luni pentru depozitele la termen constituite
n GBP i CHF;
suma minim de constituire variaz de la o instituie de credit la alta;
se constituie numai prin virament;
rata dobnzii la termen este variabil/fix pe perioada cuprins ntre
momentul constituirii depozitului i scadena lui, n funcie de evoluia dobnzii pe
piaa bancar;
n funcie de tipul produsului i de solicitarea clientului, depozitele la
termen pot fi cu sau fr capitalizarea dobnzii;
n funcie de tipul produsului i de solicitarea clientului, la data scadenei
depozitele la termen pot fi prelungite automat pe o nou perioad de valabilitate;
pentru depozitele la termen fr capitalizare, dobnda se bonific n contul
curent lunar/periodic sau la scaden, la data egal cu data constituirii depozitului la
termen; n cazul depozitelor la termen de 12 luni n valut, bonificarea dobnzii se
F
Caracteristici,
costuri, avantaje,
documentaie
116
poate face i lunar n contul de tip cont curent, n funcie de opiunea acestuia
exprimat la deschiderea depozitului la termen;
pentru depozitele la termen cu capitalizare, dobnda se calculeaz lunar i
se bonific la data scadenei n depozitul la termen respectiv;
sumele depuse pot fi retrase nainte de scadena depozitului, obinnd
dobnda corespunztoare disponibilitilor la vedere, innd cont de evoluia n timp a
acesteia;
orice solicitare de retragere a unei sume din depozitul la termen, nainte de
data scadenei sau la data scadenei depozitului la termen, conduce la lichidarea
depozitului respectiv.
Depozitele la termen implic urmtoarele costuri:
operaiunea de deschidere cont depozit la termen nu este, n general,
comisionabil, ns constituirea depozitului este condiionat de deschiderea unui
cont, ceea ce poate implica anumite comisioane;
operaiunea de alimentare a conturilor de depozit la termen nu este
comisionabil;
comisionul de administrare, n cazurile n care exist, poate ajunge pn la
2 EUR/lun;
la retragerea de numerar se percepe un comision, care, dac depozitul este
pe termen scurt, poate devansa dobnda bonificat. Acest risc exist n special la
depozitele n valut, dar poate afecta i depozitele n lei, pe msur ce inflaia se
reduce.
Deschiderea depozitelor la termen necesit urmtoarea documentaie:
convenia de depozit la termen se ncheie n dou exemplare i va fi
semnat de persoanele desemnate s reprezinte clientul n relaiile cu instituia de
credit;
depozitul la termen se constituie prin completarea unei Cereri de ctre
persoanele desemnate s reprezinte clientul n relaiile cu instituia de credit, potrivit
fiei specimenelor de semntur;
constituirea depozitului la termen n lei se poate face i pe baza ordinului
de plat/dispoziiei de transfer ntocmit de client; acesta poate meniona n ordinul
de plat/dispoziia de transfer i termenul pentru care se solicit constituirea
F
Caracteristici,
costuri, avantaje,
documentaie
117
depozitului respectiv, caz n care nu mai este necesar completarea Cererii pentru
deschiderea depozitului la termen;
pentru a fi utilizat ca obiect al garaniei pentru credite, scrisori de garanie,
avaluri solicitate de instituia de credit i tranzacii cu instrumente financiare derivate,
se semneaz o convenie de depozit colateral constituit n scopul garantrii i/sau
rambursrii creditului contractat.
Ca i avantaje ale depozitului la termen n lei/valut identificm:
posibilitatea de a opta pentru o gam variat a termenelor pentru depozite
(1, 3, 6, 9, 12 si 18 luni);
nu se percepe comision la deschiderea i alimentarea contului de depozit
la termen;
clientul poate solicita, dup scaden, constituirea unui cont de depozit cu
alt sum i pe alt termen;
la expirarea termenului depozitului constituit, n funcie de opiunea
clientului, instituia de credit vireaz suma n contul curent sau prelungete automat
depozitul pe un nou termen egal cu cel stabilit prin convenia iniial;
poate fi utilizat att pentru garantarea creditelor, scrisorilor de garanie sau
a avalurilor solicitate de instituie, ct i pentru garantarea tranzaciilor cu instrumente
financiare derivate.
Ce trebuie s tii nainte de a-i deschide un depozit:
dobnda oferit de instituia de credit;
comisionul de retragere;
ncrederea pe care instituia de credit o inspir clienilor.
Evidena contabil a conturilor de depozit este asigurat de contul 253
Conturi de depozite detaliat pe urmtoarele analitice de gradul II:
2531Depozite la vedere,
2532 Depozite la termen,
2533 Depozite colaterale
25331 Depozite pentru deschiderea de acreditive,
25332 Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie,
25333 Depozite pentru cecuri certificate,
25334 Depozite pentru ordine de palt cu scaden,
25335 Depozite pentru garanii gestionari,
F
Caracteristici,
costuri, avantaje,
documentaie
F
Eviden
contabil
118
25336 Alte depozite colaterale
Contul 253Conturi de depozite este cont de pasiv. Se crediteaz cu
depozitele constituite prin depuneri n numerar sau prin viramente din alte conturi. Se
debiteaz cu retragerile de numerar din depozite sau pli prin virament. Soldul
creditor reflect disponibilul existent n depozitele bancare.
Contabilitatea dobnzilor datorate titularilor de depozite se ine cu ajutorul
contului de pasiv 2537 Datorii ataate. Se crediteaz cu dobnzile evideniate, de
pltit pentru depozitele constituite n coresponden cu contul 6025 Dobnzi la
conturile de depozite. Se debiteaz cu dobnzile pltite n coresponden cu
conturile 101Casa, 2511 Conturi curente. Soldul creditor reflect dobnzile
datorate neachitate nc.
Dobnzile pltite pot fi cu sau fr capitalizare. Dobnzile cu capitalizare se
adaug la suma depozitului, rezultnd un depozit mai mare care include i dobnzile
aferente. Dobnzile fr capitalizare se nregistreaz n contul de dobnzi adiacent.
nregistrri determinate de constituirea conturilor de depozite, contabilizarea
dobnzilor, respectiv lichidarea acestora:
constituire depozit la vedere n numerar
101
Casa
= 2531
Depozite la vedere
constituire depozit la vedere n cont curent
2511
Conturi curente
= 2531
Depozite la vedere
constituire depozit la termen n cont curent
2511
Conturi curente
= 2532
Depozite la termen
nregistrare dobnd depozit la termen
60252
Dobnzi la depozitele la
termen
= 2537
Datorii ataate
nregistrare dobnd capitalizat la depozit la termen
60252
termen
= 2532
Depozite la termen
plat dobnd la depozite la termen
2537 = 2511
F
nregistrri
generice
119
Datorii ataate Conturi curente
dobnzi pltite anticipat la depozite la termen constituite
375
Cheltuieli nregistrate n
avans
= 2511
Conturi curente
dobnzi anticipate la conturile de depozite la termen reluate periodic pe
cheltuieli
60252
termen
= 375
Cheltuieli nregistrate n
avans
diminuare depozit la vedere n numerar
2531
Depozite la vedere
= 101
Casa
diminuare depozit la vedere n cont curent
2531
Depozite la vedere
= 2511
Conturi curente
lichidare depozit la termen la scaden
2532
Depozite la termen
= 2511
Conturi curente
Un client persoan fizic deschide la o instituie de credit un cont de depozit
la termen prin depunere de numerar, la 17.06.2010 pentru trei luni. Suma depus este
de 25.000 lei, dobnda este cu capitalizare la o rat de 8% pe an.
1) Constituire depozit la termen 17.06.2010
101
Casa
= 2532
Depozite la termen
25.000
2) Calcul dobnd lunar
60252
Dobnzi la depozitele
la termen
= 2532
Depozite la termen
77,77
D = (25.000 x 8% x 14 zile)/360 = 77,77 lei
3) Calcul dobnd pe 30 zile pentru urmtoarele dou luni
60252
Dobnzi la
depozitele la termen
= 2532
Depozite la termen
1
66,67
D = (25.000 x 8% x 30 zile)/360 = 166,67 lei
4) Calcul dobnd pentru zilele rmase din luna septembrie 2010
60252
la termen
= 2532
Depozite la termen
88,89
D = (25.000 x 8% x 16 zile)/360 = 88,89 lei
F
Exemplul nr. 1
120
5) Rambursare depozit i plat dobnd
2532
Depozite la termen
= 101
Casa
25.500
Acelai exemplu ca n aplicaia precedent cu specificaia c dobnda nu se
capitalizeaz. S se efectueze operaiile de la constituirea depozitului pn la
scaden.
1) Constituire depozit la termen 17.06.2010
101
Casa
= 2532
Depozite la termen
25.000
2) Calcul dobnd luna iunie
60252
la termen
= 2537
Datorii ataate
77,77
D = (25.000 x 8% x 14 zile)/360 = 77,77 lei
3) Calcul dobnd pe 30 zile pentru luna iulie
60252
Dobnzi la
= 2537
Datorii ataate
166,67
D = (25.000 x 8% x 30 zile)/360 = 166,67 lei
4) Calcul dobnd pe 30 zile pentru luna august
60252
Dobnzi la
= 2537
Datorii ataate
166,67
D = (25.000 x 8% x 30 zile)/360 = 166,67 lei
5) Rambursare depozit i plat dobnd la 17.09.2010
%
2532
Depozite la termen
2537
Datorii ataate
60252
la termen
= 101
Casa
25.500
25.000
411,11
88,89
F
Rezolvare
121
10.7. Conturi de depozite colaterale
Depozitele colaterale se constituie pentru acreditive, scrisori de garanie,
ordine de plat, etc. n condiiile n care att instituia de credit ct i clientul
agreeaz acest tip de garanie, ntre pri ncheindu-se un contract de garanie
(instituia de credit va pstra garania n numerer furnizat de client ntr-un cont
special de depozit colateral). Clientul nu va avea nici un drept de retragere din contul
special de depozit colateral, care va fi inut i administrat de instituia de credit drept
depozit colateral n favoarea sa, conform contractului de garanie.
10.7.1. Scrisoarea de garanie
Scrisoarea de garanie bancar reprezint o modalitate de garantare de ctre
instituia de credit a unei pli/prestaii, i se caracterizeaz prin:
se adreseaz persoanelor juridice;
se poate opta pentru un termen scurt, mediu sau lung;
are urmtoarele destinaii: a) garanii de plat; b) garanii pentru
participarea la licitaii; c) garanii de bun execuie; d) garanii pentru restituirea
avansurilor acordate; e) garanii pentru plata taxelor i impozitelor ctre diverse
autoriti; f) emiterea de garanii pe baza unor contragaranii primite de la client; g)
garanii n favoarea altor instituii de credit;
garania acceptat de ctre instituia de credit se delimiteaz fie ntr-un
depozit bancar (cash colateral), fie asigurarea de risc financiar de neplat.
n vederea obinerii scrisorii de garanie bancar asigurat cu cash colateral
clientul va depune urmtoarea documentaie:
F
Depozite
colaterale
F
Caracteristici,
costuri, avantaje,
documentaie
122
cerere pentru eliberarea scrisorii de garanie bancar;
rapoartele financiare, ncheiate pentru 3 perioade: pentru ultimii 2 ani i
pentru ultima perioad de gestiune (trimestru), cu descifrarea articolelor din bilan ;
situaia prognozat a plilor i ncasrilor (cashflow) aferent perioadei
de valabilitate a scrisorii de garanie bancar;
contractele economice care stau la baza afacerii pentru care se solicit
scrisoarea de garanie bancar;
descrierea modalitilor de garantare a scrisorii de garanie solicitat;
declaraia titularului de depozit din care s rezulte c n situaia n care
clientul nu-i respect obligaiile asumate prin acordul de garanie, acesta (garantul)
mputernicete instituia de credit s utilizeze sumele constituite n contul de depozit
pentru rambursarea datoriei respective;
orice alte documente necesare, solicitate de instituia de credit.
Costurile aferente emiterii scrisorii de garanie, modificrilor ulterioare, etc.
sunt urmtoarele:
avizare scrisoare de garanie: 0,25% din valoarea scrisorii (50 EUR);
verificare semnturi/analiz text: 25 30 EUR;
comision execuie/plat: 0,15% 0,25% pe trimestru (minim 50
EUR/echivalent + taxe curier);
comision emitere scrisoare garantat cu depozite colaterale: 0,3% 0,5%
(minim 100ron/an);
comision mrire valoare/extindere valabilitate scrisoare de garanie:
0,25% 0,30% pe trimestru;
comision privind modificri aduse termenilor scrisorii de garanie: 25 50
EUR (echivalent)/modificare;
comision de plat n executarea SGB-urilor: 0,25% 0,40% din valoarea
scrisorii de garanie (minim 100 EUR/echivalent);
comision anulare scrisoare de garanie: 0,20% din valoarea scrisorii de
garanie (25EUR).
Ca i avantaje ale scrisorii de garanie bancar asigurat cu cash colateral
amintim:
eliminarea riscului legat de neonorarea obligaiilor asumate prin contract;
123
elimin nencrederea dintre partenerii de afaceri, n cazul n care acetia
sunt la nceputul colaborrii sau contractul se deruleaz pe o perioad mare de timp;
mbuntesc imaginea clientului din punct de vedere al performanei i
standing-ului financiar;
documentaie simplificat (cerere i declaraie a titularului de depozit) n
cazul asigurrii scrisorii de garanie cu depozite colaterale n lei i valut.
nregistrri determinate de operaiunile de constituire a depozitelor colaterale
scrisoare de garanie bancar i, respectiv utilizarea de sume:
depozite deschise pentru emiterea de scrisori de garanie, la banca
cumprtorului
%
2511
Conturi curente
2021
= 25332
Depozite pentru emiterea de
scrisori de garanie
pli ctre beneficiari din depozite ptr care s-au emis scrisori de garanie
25332
Depozite pentru emiterea
de scrisori de garanie
= %
111
Cont curent la BNR
341
121-122
n vederea eliminrii riscului legat de neonorarea obligaiilor asumate prin
contractul comercial, o instituie de credit deschide unui client al su persoan
juridic, un cont de depozit bancar (cash colateral) n sum de 1.700 lei la data de
17.07.2011 prin emiterea unei scrisori de garanie. Ulterior se achit din depozitul
constituit unui beneficiar suma de 1.500 lei.
1) Depozit deschis de ctre instituia de credit pentru un client al su
2511
Conturi curente
= 25332
Depozite pentru
emiterea de scrisori de
garanie
1.700
2) Plat ctre un beneficiar cu cont la alt instituie de credit din aceeai reea
2511
Conturi curente
= 25332
Depozite pentru
1.500
F
Exemplificare
F
nregistrri
generice
124
emiterea de scrisori de
garanie
Care sunt avantajele scrisorii de garanie bancar asigurat cu cash colateral?
(vezi pag. 122)
10.7.2. Acreditivul
Acreditivul este un instrument de plat, utilizat frecvent n comerul
internaional care ofer vnztorului un angajament irevocabil de plat din partea
instituiei de credit i, n acelai timp, i ofer cumprtorului sigurana c plata se va
efectua numai contra prezentrii documentelor, ce atest livrarea mrfurilor i
executarea lucrrilor/prestarea serviciilor, n strict conformitate cu termenii i
condiiile acreditivului.
Printre caracteristicile de baz ale acreditivului menionm:
poate fi deschis n lei i valut;
deschiderea acreditivului se realizeaz la cererea cumprtorului din
disponibilitile proprii sau mprumut bancar;
domicilierea acreditivului poate fi efectuat la sediul instituiei de credit a
cumprtorului, a furnizorului sau la o ter instituie de credit;
n toate etapele derulrii acreditivului, toate prile iau n considerare
documentele i nu mrfurile, serviciile i/sau alte prestaii la care doc. se refer;
instituia de credit nu i va asuma nici o responsabilitate cu privire la
forma, autenticitatea, legalitatea documentelor;
ncetarea valabilitii acreditivului are loc n cazul: a) expirrii termenului
de valabilitate; b) prin anulare, la cererea cumprtorului i cu acordul beneficiarului
i al entitii confirmtoare.
Documentaia necesar deschiderii acreditivului presupune prezentarea de
ctre client a:
cererii de deschidere acreditiv, completat n corelare cu datele din
contractul comercial/confirmarea de comand/factura proform, ce st la baza
operaiunii;
F
Caracteristici,
costuri, avantaje,
documentaie
125
originalul i o copie a contractului comercial i/sau a facturii proforme
i/sau a confirmrii de comand pentru ca instituia de credit s consemneze
conformitatea copiei cu originalul documentului.
Costurile aferente deschiderii de acreditive sunt:
pentru acreditivul de export: 1) avizare acreditiv 0,10% din valoare
(minim 50 EUR); 2) confirmare acreditiv minim 0,25% din valoare (min 75 EUR);
3) remitere acreditiv minim 0,25% din valoare (min 75 EUR); 4)
modificare/anulare/investigare acreditiv minim 30EUR;
pentru acreditivul de import: 1) emitere/mrire valoare/extindere
valabilitate pe baz de depozit colateral 0,15% pe trimestru (minim 50 EUR); 2)
modificare acreditiv : 25 40 EUR; 3) plat acreditiv 0,15% din valoare (minim 50
EUR); 4) anulare acreditiv: 25 40 EUR.
Avantajele acreditivului sunt cel puin urmtoarele:
clientul beneficiaz de sigurana plailor efectuate n tranzacia comercial,
deoarece plata se efectueaz numai contra documentelor solicitate n cadrul
acreditivului, ce trebuie s fie n strict conformitate cu termenii i condiiile
acreditivului;
se asigur uniformitate, protecie si adaptabilitate, exprimat prin
ajustarea i corespunderea normelor internaionale;
se asigur confidenialitate i promptitudine n derularea operaiunilor
stipulate prin acreditiv.
nregistrri determinate de operaiunile de constituire a depozitelor colaterale
acreditive i, respectiv utilizarea acestora:
constituire acreditiv unui furnizor de bunuri, n baza uni ordin de plat
(operaie evideniat la banca cumprtorului)
2511
Conturi curente
= %
111
Cont curent la BNR
341
constituire acreditiv unui furnizor de bunuri, n baza uni ordin de plat
%
111
Cont curent la BNR
= 25331
Depozite pentru deschiderea
de acreditive
F
nregistrri
generice
126
341
pli efectuate din acreditive pe baza documentelor prezentate de furnizor,
care atest livrarea bunurilor
25331
Depozite pentru
deschiderea de acreditive
= 2511
Conturi curente
sume din acreditiv neutilizat virat bncii cumprtorului
25331
Depozite pentru
= %
111
Cont curent la BNR
341
Se constituie la o instituie de credit de ctre cumprtorul X, prin virarea
sumei de 17.000 lei, deschiderea unui acreditiv n favoarea unui furnizor extern Y
cu cont deschis la alt instituie de credit din reea. n baza documentelor prezentate
de furnizor prin care se atest livrarea bunurilor se efectueaz plata sumei de 12.000
lei din acreditivul constituit. Ulterior, suma neutilizat din acreditiv se vireaz bncii
cumprtorului.
1) Constituire acreditiv la banca furnizorului
341
Decontri
intrabancare
= 25331
Depozite pentru
17.000
2) Constituire acreditiv la banca cumprtorului
2511
Conturi curente
= 341
Decontri
intrabancare
17.000
3) Plat efectuat din acreditivul constituit
25331
Depozite pentru
= 2511
Conturi curente
12.000
4) Sume din acreditiv neutilizate virate bncii cumprtorului
25331
Depozite pentru
= 341
Decontri
intrabancare
5.000
F
Exemplificare
127
Care sunt avantajele acreditivului? (vezi pag. 125)
2) Marinela Daniela Manea, Rada Postolache, Creditul bancar. De la teorie la
practic, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2009, paginile 152 -193;
3) Rada Postolache coordonator, Ilioara Genoiu, Stelua Ionescu, Marinela
Manea, Manuela Ni Contractul de depozit i varietile acestuia., Editura
C.H.Beck, Bucureti, 2010, paginile 156 - 187;
4) Regulamentul BNR nr. 3 din 19 martie 2009 privind clasificarea creditelor i
plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor
specifice de risc de credit; Regulamentul BNR nr. 3 din 23 ianuarie 2008 privind
tratamentul riscului de credit pentru instituiile de credit potrivit abordrii standard;
5) Ordinul comun nr. 6/43 din 23.07.2009 pentru aprobarea Regulamentului BNR i
al CNVM nr. 12/5 din 23.07.2009 privind tratamentul riscului de credit pentru
instituiile de credit potrivit abordrii bazate pe modele interne de rating;
fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar;
128
MODUL V
Contabilitatea operaiilor cu titluri
1. Cuprins
2. Obiectiv general
Cuprins
UI 11. Contabilitatea operaiilor cu titluri
= 2ore
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind titlurile
precum: structura titlurilor, contabilitatea operaiunilor cu tiluri, etc.
Obiective operaionale: nsuirea cunotinelor privind
tranzacionarea titlurilor dup natura lor, evidena contabil i
exemplificri pentru titlurile cunoscute: titluri de tranzacie, titluri de
plasament, titluri de investiii.
129
CONTABILITATEA OPERAIILOR CU TITLURI
11.1. Structura titlurilor
Principalele operaiuni cu titluri sunt: vnzri i cumprri de titluri, dri i
primiri n pensiune, mprumuturi cu titluri, emisiuni de titluri. Titlurile care fac
obiectul operaiunilor bancare pot fi clasificate dup mai multe criterii:
n funcie de calitatea emitentului distingem: a) valori mobiliare emise n
ar i n strintate; b) titluri de stat; c) titluri de pia interbancare; d) alte titluri
negociabile.
n funcie de veniturile pe care le genereaz identificm: a) titluri cu
venituri variabile; b) titluri cu venituri fixe.
n funcie de intenia de deinere exprimat n momentul achiziionrii, cu
privire la durata de aciune distingem: a) titluri de tranzacie; b) titluri de plasament;
c) titluri de investiie; d) titluri de participare; e) titluri ale activitii de portofoliu.
11.2. Contabilitatea titlurilor de tranzacie
Titlurile de tranzacie sunt n general titluri cotate, achiziionate, pentru care la
data cumprrii nu a fost manifestat intenia cu privire la termenul de deinere.
Titlurile de tranzacie trebuie s ndeplineasc simultan trei condiii:
tranzacionarea s se realizeze ntr-un termen care nu trebuie s
depeasc ase luni;
s fie tranzacionate pe piaa valorilor mobiliare pentru a fi cotate;
preul de pia s fie accesibil terilor.
Contabilitatea titlurilor de tranzacie se realizeaz cu ajutorul contului 302
Titluri de tranzacie dezvoltat n trei conturi sintetice de gradul II n funcie de
F
Structura
titlurilor
F
Titluri de
tranzacie
F
Eviden
contabil
130
proveniena titlurilor, dup cum urmeaz: 3021 Titluri de tranzacie, 3025 Titluri
date cu mprumut, 3026 Titluri luate cu mprumut, 3027 Datorii privind titlurile.
Contul 3021 Titluri de tranzacie este un cont de activ. Se debiteaz cu
valoarea de intrare a titlurilor provenite din cumprri, format din preul de achiziie
plus cheltuielile de achiziie. Se crediteaz cu valoarea titlurilor de tranzacie vndute.
Se achiziioneaz prin societile de burs 1.000 titluri de tranzacie, pre de
achiziie 75 lei/titlu, cheltuieli de achiziie 25.000 lei, la 10.06.N. Se dau cu mprumut
la 18.06.N 500 de titluri pe termen de o lun, dobnd 7%/an. La 31.07.N un titlu
valoreaz 110 lei. Se vnd 450 titluri pe 10.08.N la un pre negociat de 105 lei/titlu.
Efectuai operaiile de la achiziia titlurilor pn la vnzarea lor.
Achiziie titluri la 10.06.N
3021
Titluri de tranzacie
= 333
Conturile societilor de
burs
100.000
Titluri date cu mprumut la 18.06.N
3025
Titluri date cu mprumut
= 3021
50.000
Calcul dobnd aferent titlurilor mprumutate la 18.07.N
30257
Creane ataate
= 7032
Venituri din titluri de
tranzacie
292
D = (500 x 100 x 7% x 30)/360 = 292
Restituirea titlurilor de tranzacie date cu mprumut i ncasarea dobnzii
3021
= 3025
50.000
2511
Conturi curente
= 30257
Creane ataate
292
Contabilizare diferene de cretere a cursului la 31.07.N
3021
= 7032
Venituri din titluri de
tranzacie
10.000
Vnzare 450 titluri la 10.08.N
%
333
burs
6032
Pierderi din titlurile de
tranzacie
= 3021
49.500
47.250
2.250
F
Exemplificare
131
Care sunt cele trei condiii pe care trebuie s le ndeplineasc titlurile pentru a fi
considerate de tranzacie? (vezi pag. 129)
11.2. Contabilitatea titlurilor de plasament
Titlurile de plasament sunt titluri achiziionate cu intenia de a fi pstrate o
perioad mai mare de ase luni, ns nu pn la scaden. Preul de achiziie i de
eviden a titlurilor de plasament este costul de achiziie, mai puin cheltuielile de
cumprare ce se nregistreaz n conturile de cheltuieli, dobnda aferent calculat
nregistrndu-se n contul creane ataate.
Contabilitatea titlurilor de plasament se realizeaz cu ajutorul contului 303
Titluri de plasament dezvoltat n conturi sintetice de gradul II astfel: 3031 Titluri
de plasament, 3025 Titluri date cu mprumut, 3036 Vrsminte de efectuat
privind titlurile, 3037 Creane ataate. Cu excepia contului privind vrsmintele
de efectuat, care este cont de pasiv,celelalte sunt conturi de activ.
Se achiziioneaz prin societile de burs 500 titluri de plasament, pre de
achiziie 50 lei/titlu, cheltuieli de achiziie 25.000 lei, achitate pentru 75% din valoare
la 01.08.N. Se achit diferena la 20.08.N i se vnd titlurile la 31.11.N la un pre
negociat de 65 lei/titlu. Efectuai operaiile de la achiziia titlurilor pn la vnzare.
Achiziie titluri la 01.08.N
3031
Titluri de plasament
= %
333
burs
3036
Vrsminte de efectuat
privind titlurile
25.000
18.750
6.250
Contabilizare cheltuieli de achiziie
6031
Cheltuieli de achiziie
= 333
burs
25.000
Achitare vrsminte neefectuate privind titlurile la 20.08.N
3036
Vrsminte de efectuat
= 333
6.250
F
Titluri de
plasament
F
Eviden
contabil
F
Exemplificare
132
privind titlurile burs
Vnzare titluri
333
burs
= %
3031
Titluri de plasament
70336
Venituri din cesiune
32.500
25.000
7.500
11.2. Contabilitatea titlurilor de investiii
Titlurile de investiii sunt titluri cu venit fix cumprate cu intenia de a fi
pstrate o perioad lung, de regul pn la scaden. Preul de achiziie i de
eviden a titlurilor de investiii este costul de achiziie.
Contabilitatea titlurilor de investiii se realizeaz cu ajutorul contului 304
Titluri de investiii dezvoltat n conturi sintetice de gradul II astfel: 3041 Titluri de
investiii, 3045 Titluri date cu mprumut, 3047 Creane ataate. Toate sunt
conturi de activ.
nregistrri determinate de operaiunile cu titluri de investiii
Achiziie titluri la preul de cumprare
3041
Titluri de investiii
= 333
Conturile societilor de burs
Titluri de investiie date cu mprumut
3045
= 3041
Titluri de investiii
Dobnzi calculate pentru titlurile date cu mprumut
3047
Creane ataate
= 70341
Dobnzi
Ce sunt titlurile de investiii? (vezi pag. 132)
F
Titluri de
investiii
F
Eviden
contabil
F
nregistrri
generice
133
practic, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2009, paginile 152 -193;
MODUL VI
Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor
1. Cuprins
2. Obiectiv general
Cuprins
UI 12. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor
= 1 or
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind cheltuielile
i veniturile unei instituii de credit, cunoaterea structurii veniturilor i
cheltuielilor, etc.
Obiective operaionale: nsuirea operaiunilor specifice
veniturilor i cheltuielilor la instituiile de credit.
134
CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR
Activitatea desfurat de entitile de credit determin structura cheltuielilor
dup natura lor, astfel:
cheltuieli de exploatare bancar, ocazionate de operaiunile de trezorerie
i interbancare, operaiunile cu clientela, operaiunile cu titluri, operaiunile de
leasing, operaiunile cu datorii subordonate, operaiunile de schimb valutar, cheltuieli
privind operaiunile din afara bilanului i operaiunile cu instrumente financiare
derivate, cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare, alte cheltuieli de exploatare
bancar;
cheltuieli cu personalul includ cheltuielile cu remuneraiile personalului,
cheltuieli privind asigurrile i protecia social;
impozite i taxe cuprind cheltuielile cu impozitul pe cldiri, taxe i
vrsminte asimilate;
cheltuielile cu materialele, lucrrile i serviciile efectuate de teri cuprind
cheltuielile cu materialele, cheltuielile cu obiectele de inventar, cheltuieli privind alte
stocuri, cheltuielile cu lucrrile i serviciile efectuate de teri, cheltuieli de protocol,
reclam, publicitate;
cheltuieli diverse de exploatare includ cota-parte din cheltuielile sediului
social, cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale, pierderi din cesiunea
imobilizrilor, alte cheltuieli diverse din exploatare;
cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale
includ cu amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale;
cheltuili cu ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din creane
nerecuperabile includ cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din
F
Structura
cheltuielilor
135
operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu titluri, ajustri pentru
deprecierea valorilor imobilizate, cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli,
cheltuieli cu pierderile din creane nerecuperabile;
cheltuieli extraordinare includ cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente similare;
cheltuieli din operaiuni ntre instituii fin nebancare i instituii de credit;
cheltuieli cu impozitul pe profit.
nregistrri determinate de operaiunile de efectuare a cheltuielilor:
cheltuieli cu dobnzile la depozitele constituite de alte instituii de credit
6013
instituiilor de credit
= 1327
Datorii ataate
cheltuieli cu comisioanele pentru operaiunile interbancare
6019
Comisioane
= 111
Cont curent la BNR
cheltuieli cu salariile personalului
611
Cheltuieli cu salariile
personalului
= 3511
Personal salarii datorate
cheltuieli privind contribuia instituiei la asigurrile sociale
6121
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
= 35211
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
impozit pe cldiri i alte taxe
621
Cheltuieli cu alte impozite
taxe i vrsminte asimilate
= 3536
Alte impozite taxe i
vrsminte asimilate
cheltuieli cu materiale diverse materiale consumabile, piwsw de schimb
631
Cheltuieli cu materialele
= 362
Materiale
cheltuieli de ntreinere i reparaii, cheltuieli cu energia i apa
634
Cheltuieli cu lucrrile i
serviciile executate de teri
= 3566
Ali creditori diveri
cheltuieli de reclam i publicitate pltite n numerar
635
Cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate
= 101
Casa
valoarea la pre de nregistrare a materialelor/imprimatelor vndute
649 = 363
F
Inregistrri
generice
136
Alte cheltuieli diverse Obiecte de inventar
cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale
652
Chelt cu amortizarea IC
= 4612
Amortizarea IC
constituire de ajustri de valoare pentru deprecierea titlurilor
6631
pentru deprecierea titlurilor
= 391
titlurilor
amenzi i penaliti pltite
6491
Despgubiri, amenzi i
penaliti
= 2511
Conturi curente
pierderi din calamiti privind materialele
671
Cheltuieli privind calamitile
= 362
Materiale
Potrivit legii, contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, care se
grupeaz dup natura lor astfel:
venituri din activitatea de exploatare bancar, includ venituri din
operaiuni de trezorerie i interbancare, din operaiunile cu clientela, operaiunile cu
titluri, operaiunile de leasing, venituri din credite subordonate, operaiunile de
schimb valutar, venituri din operaiuni din afara bilanului i operaiuni cu
instrumente financiare derivate, venituri din prestaiile de servicii financiare, alte
venituri de exploatare bancar;
venituri diverse de exploatare includ cota-parte din cheltuielile sediului
social, venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale, venituri din cesiunea
imobilizrilor, venituri accesorii, alte venituri diverse din exploatare;
venituri din ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din
creane nerecuperabile includ venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din
operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu titluri, ajustri pentru
deprecierea valorilor imobilizate, venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli,
venituri din recuperri de creane amortizate;
venituri extraordinare includ venituri din subvenii pentru evenimente
extraordinare;
F
Structura
veniturilor
137
venituri din operaiuni ntre instituii financiare nebancare i instituii de
credit.
nregistrri determinate de operaiunil de efectuare a veniturilor:
venituri din dobnziocazionate de operaiuni cu BNR
1171
Creane ataate
= 7011
Dobnzi la BNR
venituri din comisioane pentru operaiunile cu clientela
2511
Conturi curente
= 7029
Comisioane
venituri din producia de imobilizri
432
Imobilizri corporale n curs
= 7494
Venituri din producia de
imobilizri
venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor
393
Provizioane pentru
deprecierea stocurilor
= 7633
Venituri din austri pentru
deprecierea stocurilor
amenzi i penaliti pltite
6491
Despgubiri, amenzi i
penaliti
= 2511
Conturi curente
pagube materiale de recuperat de la debitori
3556
Ali debitori diveri
= 74991
Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti
Cum se ine, potrivit legii, contabilitatea veniturilor la instituiile de credit?
(vezi pag. 136)
F
Inregistrri
generice
138
practic, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2009, paginile 152 -193.

CURS Contabilitate Institutii de Credit

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CURS Contabilitate Institutii de Credit

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

S-ar putea să vă placă și