Cap 9

Capftulo 9
ACREEDORES Y DEUDORES
OR OPERACIONES DE TRAFICO
INTRODUCCION
LAS CUENTAS DE PROVEEDORES
LAS CUENTAS DE CLiENTES
LAS CUENTAS DE ACREEDORES Y DEUDORES VARIOS
LA LETRA DE CAMBIO
LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR. ASPECTOS CONTABLES
6.1. La emisi6n de la letra de cambio

6.2. La circulaci6n de la letra de cambio
6.3. Los efectos enviados en gesti6n de cobra
6.4. EI descuento de la letra de cambio
6.5. EI impago de la letra de cambio
EL DETERIORO DE VALOR DE CREDITOS

POR'OPERACIONES COMERCIALES
7.1. Metodo de estimaci6n global de fallidos

7.2. Metodo de estimaci6n individualizada de fallidos
8.1. Anticipos de remuneraciones

8.2. Rem\:Jneraciones pendientes de pago
_. LAS CUENTAS DE ADMINISTRACIONES PUBLICAS
9.1. Los creditos y debitos con la Hacienda Publica

9.2. Los creditos y debitos con los Organismos de la Seguridad Social
9.3. Las retenciones hechas por la empresa a favor de los Organismos
Publicos
Capftulo 9
ACREEDORES Y DEUDORES
OR OPERACIONES DE TRAFICO
INTRODUCCION
LAS CUENTAS DE PROVEEDORES
LAS CUENTAS DE CLiENTES
LAS CUENTAS DE ACREEDORES Y DEUDORES VARIOS
LA LETRA DE CAMBIO
LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR. ASPECTOS CONTABLES
6.1. La emisi6n de la letra de cambio

6.2. La circulaci6n de la letra de cambio
6.3. Los efectos enviados en gesti6n de cobra
6.4. EI descuento de la letra de cambio
6.5. EI impago de la letra de cambio
EL DETERIORO DE VALOR DE CREDITOS

POR'OPERACIONES COMERCIALES
7.1. Metodo de estimaci6n global de fallidos

7.2. Metodo de estimaci6n individualizada de fallidos

8.2. Rem\:Jneraciones pendientes de pago
_. LAS CUENTAS DE ADMINISTRACIONES PUBLICAS
9.1. Los creditos y debitos con la Hacienda Publica

9.2. Los creditos y debitos con los Organismos de la Seguridad Social
9.3. Las retenciones hechas por la empresa a favor de los Organismos
Publicos
En el capitulo anterior acabamos de estudiar las principales operaciones rea-
lizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad: los gastos por bienes y ser-
vicios y los ingresos por ventas y prestaciones de servicios realizados dentro del
trafico normal de la empresa
Estas operaciones se pueden realizar al contado, es decir pagando en el mis-
mo momento el importe de las mismas. Estos pagos se realizaran con medios
lfquidos de la empresa, afectando alas cuentas del subgrupo 57. Tesorerfa.
Sin embargo, es corriente en el mundo empresarial, que las operaciones, sobre
todo las que se realizan entre empresas, se realicen a cn~dito, es decir que se apla-
ce un tiempo el pago del importe de las mismas. Este aplazamiento del importe
de las operaciones da lugar a derechos de cobro y obligaciones de pago.
El PGC reserva un grupo para agrupar todas las cuentas que recogen los dere-
chos de cobro y las obligaciones de pago que tienen su origen en el trafico nor-
mal de la empresa, tanto los originados por las compras y ventas, como por las
relaciones con la Administraci6n Publica, y con el personal de la empresa. Se tra-
ta del grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
Los subgrupos que 10 integran son:
40. Proveedores.
41. Acreedores varios.
43. Clientes.
44. Deudores varios.
46. Personal.
47. Administraciones publicas.
48. Ajustes por periodificaci6n.
49. Deterioro de valor de creditos comerciales y provisiones a
corto plazo.
La mayoria de ellos nos resultan conocidos, ya que hemos utilizado cuenr2:-
que se encuentran ubicadas dentro de ellos, como son: 4000. Proveedore-
(euros), 410. Acreedores por prestaciones de servicios, 4300. Clientes (euro.::
4750. Hacienda Publica, acreedora por IVA, 6 480. Gastos anticipados.
A estas cuentas se las denomina tambien cuentas personales, ya que recog -

las relaciones de la empresa con personas, ffsicas 0 jurfdicas.
Vamos a realizar un estudio, aunque no exhaustivo, de las cuentas de e -

subgrupos. Recordemos que este manual se centra en la pequeiia y medi -
empresa de tipo comercial 0 de servicios.
En todo caso a 10 largo de todo el capitulo vamos a considerar, salvo que se

10 contrario, que procede registrar las cuentas a cobrar 0 a pagar por su nominal.
208 CONTABILIDAD
::nder que tienen vencimiento a corto plazo y que el efecto de no actualizar los flu-
_e efectivo no es significativo. En otro caso, habrfa que descontar los importes y
r bilizar los correspondientes ingresos a gastos financieros.
En el subgrupo 40. Proveedores aparecen una diversidad de cuentas que tienen rela-
on la adquisici6n de bienes que se recogen en el grupo 3. Existencias, y que son:
400. Proveedores.
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.
403. Proveedores, empresas del grupo.
404. Proveedores, empresas asociadas.
405. Proveedores, otras partes vinculadas.
406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.
407. Anticipos a proveedores.
La cuenta 400. Proveedores tiene una gran importancia en cualquier empre-

Aunque ya nos sea conocida a gran des rasgos, vamos a detallar su contenido
_-ncionamiento:
Contenido: Deudas con suministradores de mercancias y de los demas bienes definidos en el grupo
3. Existencias. Se incluiran las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso pro-
ductivo.
• Por la recepci6n de las remesas de los proveedores. • 60. Compras.

• Par los envases y embalajes cargados en factu- • 406. Envases y embalajes a devolver a proveedo-
ra con facultad de devoluci6n. res.
• Por el gasto financiero devengado, en su caso. • 662. Intereses de deudas.
• Por la formalizaci6n de la deuda en efectos de

giro aceptados por la empresa.
• Por la cancelaci6n total 0 parcial de la deuda. • 57. Tesorerfa.
• Par los «Rappels» concedidos par los proveedores. • 609. «Rappe Is» par compras.
• Por los descuentos por pronto pago concedidos • 606. Descuentos sobre compras por pronto
por los proveedores. paga.
• Por las devoluciones de compras y descuentos • 608. Devoluciones de compras y operaciones
similares relacionadas con la adquisici6n a un pro- similares.
veedor, y posteriores a la emisi6n de la factura. • 406. Envases y embalajes a devolver a provee-
• Por los envases y embalajes devueltos y que fueron dores.
cargados en factura con esa facultad de devoluci6n.
- Utilizar la cuenta de tres dfgitos 400. Proveedores.
- Utilizar un desglose en cuentas de cuatro dfgitos que recogenin el impon~
de las deudas en funci6n de la moneda en que han de ser satisfechas y de L
existencia de facturas de conformidad. Dichas subcuentas son las siguien-
tes:
4000. Proveedores, (euros).
4004. Proveedores (moneda extranjera).
4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir 0 de formalizar.
- La cuenta 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar, recoge las deud~
con proveedores que estan formalizadas en efectos de giro, es decir, en letra:,
de cambio aceptados.
La cuenta 407. Anticipos a proveedores recoge las cantidades entregadas pc-

la empresa a cuenta de futuras compras. La raz6n de estos anticipos suele ser as~-
gurarse un suministro futuro que Ie es necesario. En relaci6n con esta cuenta e
importante seiialar que figurara en el Activo del Estado contable Balance y qu~
segun el Reglamento del Impuesto de Valor Aiiadido vigente, las cantidade
entregadas a cuenta devengan IVA, es decir que cuando una empresa entrega -
anticipo a cuenta de una futura compra, tambien tendra que pagar la cuane...
correspondiente del IVA.
Supongamos que Laempresa FRUTALIA, SA dedicada a Lacompra-venta defrJ.-

tas envasadas, ha reaLizado [as siguientes operaciones durante eL m10 200X.
1. Compra a credito mercaderias por valor de 8.000,00 euros. El n:-

aplicable es del 16%.
2. Un proveedor al que debe 3.000,00 euros gira una letra de cambio po
dicha cantidad, que es aceptada.
3. Paga la deuda que tiene con un cheque por valor de 4.600,00 euros
trawlS de transferencia bancaria.
4. FRUTALIA, S.A. obtiene un descuento por volumen de pedidos de ur
proveedor por importe de 890,00 euros, que disminuye la deuda qu
9 tiene con el. EllVA aplicable es de116%.
5. A su vencimiento, paga mediante transferencia bancaria una letra d
cambio por valor de 2.000,00 euros que acept6 a un proveedor.
6. Entrega a un proveedor un cheque para cubrir un anticipo a cuenta de
unafutura compra por valor de 4.000,00 euros. EllVA aplicable a fa
compra y por 10 tanto al anticipo es de116%.
7. Compra a credito mercaderias por valor de 20.000,00 euros, aplican-
do el anticipo entregado a cuenta de 4.000,00 euros (lVA 16%).
Los asientos en el Diario seran:
1
8.000,00 (600) Compra de mer-
caderias
1.280,00 (472) HaciendaPUbli-
ca,!VA soportado
(16% s/8.000,OO) a/ (4000) Proveedores,
(euros) 9.280,00
2
3.000,00 (4000) Proveedores,
(euros) a/ (401) Proveedores,
efectos comerciales
a pagar 3.000,00
3
4.600,00 (4000) Proveedores,
(euros) a/ (572) Bancos c/c 4.600,00
4
1.032,40 (4000) Proveedores,
(euros) a/ (609) Rappels por
compras 890,00
a/ (472) Hacienda PU-
blica,!VA Soportado 142,40 ,"
5
2.000,00 (4010) Proveedores,
efectos comerciales a
pagar a/ (572) Bancos, c/c 2.000,00
6
4.000,00 (407) Anticipos a pro-
veedores
640,00 (472) Hacienda PU-
blica, IVA soportado a/ (572) Bancos, c/c 4.640,00
7
20.000,00 (600) Compra de mer-
caderias
2.560,00 (472) Hacienda PU-
blica, IVA soportado
g
(16% s/16.000,OO) a/ (4000) Proveedores,
(euros) 19.360
a/ (407) Anticipos a pro-
veedores 4.000,00
En el subgrupo 43. Clientes aparece una diversidad de cuentas que tienen relaci6n
la venta de bienes que se recogen en el grupo 3. Existencias, y con la prestaci6n de ser -
cios que constituyen la actividad principal de la empresa. Estas cuentas son:
430. Clientes.
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.
432. Clientes, operaciones de «factoring».
434. Clientes, empresas asociadas.
435. Clientes, otras partes vinculadas.
436. Clientes de duduso cobro.
437. Envases y embalajes a devolver por clientes.
438. Anticipos de clientes.
El desarrollo de este subgrupo es similar al 40. Proveedores.

La cuenta 430. Clientes tiene una gran importancia en cualquier empresa. Aunque . _
nos sea conocida a grandes rasgos vamos a detallar su contenido y funcionamiento:
Cuenta: 430. Clientes.
Contenido: Creditos con compradores de mercaderfas y de los demas bienes definidos en el grupo 3.
Existencias, asf como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que consti-
tuyan una actividad principal.
Situacion en los estados contables: Activo del Balance.
Cargos Contrapartidas
• Por las ventas realizadas. ·70. Ventas de mercaderfas, producci6n propia, de

• Por los envases y embalajes cargados en factura servicios, etc.
con facultad de devoluci6n. ·437. Envases y embalajes a devolver por clientes
• Por el ingreso financiero devengado, en su caso ·762. Ingresos de creditos.
Abonos Contrapartidas
• Por la formalizaci6n del credito en efectos de ·431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.
giro aceptados por el c1iente.
• Por la cancelaci6n total 0 parcial de la deuda de • 57. Tesorerfa.
los clientes.
• Por su clasificaci6n como clientes de dudoso cobro. • 436. Clientes de dudoso cobro.
• Por la patte que resulta definitivamente incobrable. • 650. Perdidas de creditos comerciales incobrables.
• Por los «Rappels» concedidos a los clientes. • 709. «Rappels» sobre ventas.
• Por los descuentos por pronto pago concedidos a • 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.
los clientes.
• Por las devoluciones de compras y descuentos • 708. Devoluciones de ventas y operaciones sirnilares.
similares relacionadas con las ventas, y posterio-
res a la emisi6n de la factura.
• Por los envases y embalajes devueltos por los ·437. Envases y embalajes a devolver por clientes.
clientes y que fueron cargados con esa facultad.
• Por la cesi6n de derechos de cobra en operaciones ·432. Clientes, operaciones de «factoring».
de «factoring» en los que la empresa continua rete-
niendo sustancialmente los riesgos y beneficios.
- Utilizar la cuenta de tres dfgitos 430. Clientes.
- Utilizar un desglose en subcuentas de cuatro dfgitos que recogenin el importe
de 10s creditos en funci6n de la moneda en que han de ser satisfechas y de la
existencia de facturas de conformidad. Dichas subcuentas son las siguientes:
4300. Clientes (euros).

4304. Clientes (moneda extranjera).
4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar.
La cuenta 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar, recoge 10s derechos de
ro contra clientes que estin formalizados en efectos de giro, es decir, en letras
:..= ambio, aceptadoas. Al igual que la cuenta anterior, tiene previsto un desglose
~2ra recoger las distintas situaciones en las que se pueden encontrar estos dere-
_--0 de cobro. Adelantamos ahora el desglose, aunque su estudio se aplaza a un
__fgrafe posterior.
4310. Efectos comerciales en cartera.

4311. Efectos comerciales descontados.
4312. Efectos comerciales en gesti6n de cobro.
4315. Efectos comerciales impagados.
La cuenta 432. Clientes, operaciones de «factoring» refleja 10s creditos con

:lientes que se han cedido en operaciones de «factoring» en las que la empresa
:""tiene sustancialmente 10s riesgos y beneficios de 10s derechos de cobro. Si se
:a1ifican como dudosos se registran en la cuenta 436. Clientes de dudoso cobro.
La cuenta 436. Clientes de dudoso cobro recoge 10s saldos de clientes, incluidos
:os formalizados en efectos de giro y 10s cedidos en operaciones de «factoring» en
que la empresa retiene sustancialmente 10s riesgos y beneficios de 10s derechos
de cobro, en 10sque concurran circunstancias que permitan razonablemente su cali-
ficaci6n como de dudoso cobro. Su funcionarniento esta normalmente ligado al de
las provisiones, por 10 que aplazamos su estudio hasta entonces.
La cuenta 438. Anticipos de clientes recoge las entregas de clientes, normalmente

en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros futuros. En relaci6n con esta 9
uenta es irnportante sefialar que figurara en el Pasivo del estado contable Balance.
1. FRUTALIA, S. A. vende a credito mercaderfas por valor de 6.000,00 euros

(IVA 16%).
2. Gira una letra, que es aceptada, a un cliente que debe 3.700,00 euros.
3. Un cliente paga con un cheque la deuda de 5.900,00 euros que ti
con FRUTALIA, SA El cheque es ingresado en la cuenta corrie
bancaria de la empresa.
4. Un cliente que debe 18.630,00 euros paga por bancos un mes antes
vencimiento, por 10 que FRUTAL1A, S.A. Ie concede un descuento p
pronto pago de 180,00 euros (NA 16%).
5. Un cliente entrega por caja 2.320,00 euros a FRUTALIA, SA a Cll
ta de un futuro pedido de mercaderias. ElIVA aplicable es del 16o/c.
6. Vende a credito mercaderias por valor de 6.500,00 euros, aplicandc
anticipo de 2.000,00 euros (NA 16%).
1------ X
6.960,00 (4000) Clientes, (euros) aI (700) Venta de mer-
caderias
aI (477) Hacienda pu-
blica, IVA repercutido
(16% sI6.000,00)
2 X
3.700,00 (431) Clientes, efec-
tos comerciales a co-
brar aI (4300)Clientes, (euros) 3.700.
3 X
5.900,00 (572) Bancos, c/c aI (4300)Clientes, (euros) 5.900.
4 X
18.421,20 (572) Bancos, c/c
180,00 (706) Descuentos sobre
ventas por pronto pago
28,80 (477) Hacienda PUbli-
ca, IVA Repercutido
(16% sI180,00) aI (4300)Clientes, (euros) 18.630.
5 X
2.320,00 (572) Bancos, c/c aI (438) Anticipo de
clientes 2.000."-
aI (477) Hacienda PU-
blica, IVA repercutido 320.
9 5.220,00
6
(4300) Clientes, (euros)
X
2.000,00 (438) Anticipo de cli-

entes aI (700) Venta de mer-
caderias 6.500.
aI (477) Hacienda PU-
blica, IVA repercutido 720.
(16% sI4.500,00)
214 CONTABILIDAD
~as deudas con suministradores de servicios que no tienen la condici6n estric-
_ ...eproveedores se recogen en el subgrupo 41. Acreedores varios. Es decir, que
~-en su origen en otras gastos relacionados con la explotaci6n, como son los
__agidos en el subgrupo 62. Servicios exteriores.
410. Acreedores por prestaciones de servicios.

4100. Acreedores por prestaciones de servicios (euros).
4104. Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera).
4109. Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes
de recibir 0 de formalizar.
411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.
419. Acreedores por operaciones en comun.
El funcionamiento de estas cuentas es similar al de las del subgrupo 40.

?roveedores, por 10 que todo 10 indicado anteriormente es de aplicaci6n a estas
_:Jentas.
El PGC de PYMES recoge en el subgrupo 44. Deudores varios los derechos

acidos de operaciones relacionadas con los adquirentes de servicios que no tie-
en la condici6n estricta de clientes. Es decir, que tienen su origen en otras ingre-
50S relacionados con la explotaci6n, como son los recogidos en el subgrupo 75.
Otras ingresos de gesti6n. Tambien incorpora otros creditos con deudores no
incluidos en otras cuentas del grupo 4.
440. Deudores.
4400. Deudores (euros).
4404. Deudores (moneda extranjera).
4409. Deudores, facturas pendientes de formalizar.
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.
4410. Deudores, efectos comerciales en cartera.
4411. Deudores, efectos comerciales descontados.
4412. Deudores, efectos comerciales en gesti6n de cobra.
4415. Deudores, efectos comerciales impagados.
446. Deudores de dudoso cobra.
449. Deudores por operaciones en comun.
El funeionamiento de estas euentas es similar al de las del subgru
Clientes, por 10 que todo 10 indieado para ese subgrupo es de aplieaei6n a ~
euentas.
Las transaeeiones mereantiles, las operaeiones de eompra-venta que r

zan las empresas, inieialmente se documentan en facturas, que son emi
por la empresa vendedora. Cuando estas operaciones son realizadas a ere'
es freeuente que los ereditos vayan ligados a unos documentos denomin
titulos a la orden, que designan la persona que puede exigir la prestaci6n. _
vo que ella misma indique que se haga a la orden de otra persona, que tam _
debe figurar en el documento. Entre los titulos valores a la orden, el que ju::-=
el papel mas importante dentro de la actividad financiera de la empresa e.
letra de cambio.
Podemos definir la letra de cambio como un titulo valor que obliga a pag..:.::-
_
su vencimiento, en un lugar determinado, una cierta cantidad de dinero a la _
sona primeramente indicada en el documento 0, a la orden de esta, a otra pers -
na tambien designada en el mismo.
La letra de cambio tiene una ventaja juridica para las empresas muy im
tante y es que, en caso de impago de la letra se utiliza la via del juieio ejecuti'
que es especialmente rapido, sobre todo si se compara con el juicio declara
ordinario.
Para que este documento sea valido, en el deben cumplirse una serie de f --
mulismos:
l. La denominacion de letra de cambio que se inserta en el mismo texto

el idioma empleado para su redacci6n.
2. La fecha y ellugar en que la letra se libra, es decir se emite.
3. La indicaci6n del vencimiento, fecha en que ha de ser pagada.

4. El valor nominal, 0 importe de la letra, determinada en euros 0 en mon::--
da diferente al euro, admitida a cotizaci6n oficial.
9 5. El lugar en que se ha de efectuar el pago.
6. El nombre de la persona a quien se ha de efectuar el pago 0 a cuya orde-
se ha de realizar.
7. El nombre de la persona que ha de pagar, denominada librado.
8. La firma del que emite la letra, denominado librador.
- personas que intervienen 0 pueden intervenir en la letra, tienen una deno-
- .:i6n especial que pasamos a exponer:
_ Ellibrador: Es la persona que emite la letra. Su firma ha de aparecer nece-

ariamente en ella.
~ Ellibrado: Es la persona que, en condiciones normales, pagani la letra. Es
necesario que el librado firme la letra para que esta quede aceptada. Es
decir, hasta el momenta en que ellibrado no firme la aceptaci6n de la letra,
no esta obligado a hacerse cargo de ella.
:) EI tomador: Es la persona a qui en se ha de hacer el pago, siempre que ella
rnisma no indique que debe hacerse por orden suya a otra persona.
d) Los endosantes y los endosatarios: Si el tomador da la orden de que se
pague a otra persona, debe hacerlo constar por detras de la propia letra. A
esta cesi6n de la letra de cambio, se Ie da el nombre de endoso, y en vir-
tud de ella el tomador se convierte en endosante y la persona a quien cede
sus derechos se llama endosatario.
e) El tenedor: Es el tomador, 0 si este hubiese endosado la letra, el ultimo
endosatario. Se trata, en definitiva, del propietario de la letra.
f) EI avalista: Es quien garantiza el pago de la letra si no 10 hace la persona
a quien avala. Si el avalista paga la letra, adquirira los derechos de ella con-
tra la persona avalada y contra los que sean responsables del pago de la
letra.
Dada la tendencia a la circulaci6n de la letra de cambio, es normal que el endo-

~tario pueda convertirse en endosante, si endosa la letra a favor de otra persona;
_.::teproceso se puede repetir cuantas veces se desee, y todos los endosos apare-
:~ran en el dorso del documento.
Chiusu1as;
1.lllJtiOO
Nombre:
DomU:i1w;
foWacf6n:
6. Los EFECTOS COMERCIALES A COBRAR.
ASPECTOS CONTABLES
Las empresas pueden elegir entre contabilizar las derechos de cobra docu-
mentados en Ietras de cambio utilizando la cuenta principal 431. Clientes, efec-
tos comerciales a cobrar, 0 bien Ias cuentas de cuatro dfgitos en que se divi-
de.
4310. Efectos comerciaies en cartera.

4311. Efectos comerciales descontados.
4312. Efectos comerciales en gesti6n de cobra.
4315. Efectos comerciales impagados.
Para estudiar el funcionarniento de estas cuentas, vamos a contemplar Ias dis-

tintas operaciones que se pueden realizar con Ios derechos de cobro formalizado
en Ietras de cambio, apoyandonos en un ejemplo.
La emisi6n de la letra de cambio se realizara por el vendedor al mismo tiem-

po que la factura 0 en un momenta posterior.
El 1 de abrilla empresa BUCASA, vende a credito mercaderias por importe de

90.000,00 euros (IVA 16%), a pagar en 1 meses.
l-IV-----
(4300) Clientes,(euros) a/ (700) Ventade mer-
caderias 90.000,00
blica, IVA reper-
cutido 14.400,00
(16% sf 90.000,00)
El4 de abril BUCASA libra 3 letras .de cambio, de 30.000,00 euros cada una, con
vencimiento el 30 de abril, el 30 de mayo y el 30 de junio del mismo ano.
No pro cede anolacion contable par la emision, ya que no han sido aceptadas.
El6 de abril el cliente devuelve a BUCASA las tres letras con su aceptaci6n.
El derecho de cobro, una vez que la letra de cambio ha sido aceptada se reco-
5e en la cuenta 4310. Efectos comerciales en cartera.
(4310) Efectos comer-

ciales en cartera a/ (4300) Clientes,
(euros)
Antes del vencimiento la letra de cambio puede ser objeto de cesion, por medio
iel endoso, mediante la formula que aparece en el reverso del documento. Lo nor-
:nal es que, ademas, la letra se entregue al nuevo propietario, que sera el endosatario
;- el tomador, persona a quien corresponde cobrar el efecto mientras no la vuelva a
:ransmitir. Con la cesion de la letra de cambio, no finaliza el riesgo del endosante, ya
ue si llega el vencimiento de la letra y ellibrado no la paga, el tomador de la letra
uede requerir su pago a cualquiera de los tomadores (endosantes) anteriores.
BUCASA debe a un proveedor la cantidad de 50.000,00 euros. El 15 de abril,

para cancelar esta deuda paga al proveedor con un cheque de 20.000,00 euros y Ie
endosa la letra de cambio que vence el 30 de abril.
(4000) Proveedares
(euros) a/ (4310) Efectos
comerciales en
cartera 30.000,00
a/ (572) Bancos, c/c 20.000,00
EI tenedor de una letra de cambio puede utilizar una entidad financiera p:
que se encargue de la gesti6n del cobro de la letra de cambio. Al vencimiento
la letra el banco realiza la gesti6n de cobro y entrega al tenedor ultimo de la le~
el importe de la misma menos una comisi6n por la gesti6n realizada.
Las cuentas que intervienen en este tipo operaciones son:
4312. Efectos comerciales en gestion de cobro, divisionaria de la cuen-

430. Efectos comerciales a cobrar, que recoge los efectos de giro que sie<:-
do propiedad de la empresa se han entregado a terceros para que realice :_
gesti6n de cobro.
626. Servicios bancarios y similares, cuenta de gastos que recoge, en e ~=
caso, el importe pagado por la gesti6n de cobro
El 20 de mayo BUCASA entrega en el Banco otra letra de 30.000,00 euras y •

vence el 30 de mayo, para que realice la gesti6n de su cobra.
(4312) Efectos comer-

ciales en gesti6n de
cobro a/ (4310) Efectos co-
merciales en cartera
El2 de junio, el Banco abona en la cuenta corriente de BUCASA el importe d

letra dejada en gesti6n de cobra, menos una comisi6n del 5 por mil.
29.850,00 (572) Bancos, c/c

150,00 (626) Servicios ban-
carios y similares
(30.000,00 X 0,005) a/ (4312) Efectos co-
merciales en gesti6n
de cobro 30.000,
El tenedor de una letra de cambio puede adelantar el cobro de la misma utili-

zando una operaci6n financiera que se denomina descuento, y que normalmen =
realizani con una entidad financiera. Se puede considerar el descuento como lC
prestamo en el que la garantia de cobro es la propia letra descontada.
El tenedor endosa la letra de cambio a la entidad bancaria, qui en anticipa su
_ rte menos unos gastos. Los gastos de un descuento son de dos tipos:
- Una comisi6n por la gesti6n de cobro realizada y que, al igual que en las
letras dejadas en gesti6n de cobro, se recoge en la cuenta 626. Servicios
bancarios y similares.
- El interes financiero, por el anticipo del dinero. Su cuantia dependeni del
tiempo que se anticipe el pago de la letra sobre su vencimiento. Se trata de
un gasto financiero para la empresa, y se recoge en la cuenta 665. Intereses
por descuento de efectos y operaciones de «factoring».
Las cuentas que intervienen en este tipo de operaciones son, ademas de las indica-
. las siguietnes:
- 4311. Efectos comerciales descontados, divisionaria de la cuenta 430.
Efectos comerciales a cobrar, que recoge los efectos que han sido desconta-
dos en la entidad financiera.
- 5208. Deudas por efectos descontados, que registra la deuda par el ade-
lanto del dinero. Recordemos que esta deuda no la va a pagar necesaria-
mente la empresa, sino que si al vencimiento de la letra ellibrado realiza el
pago de la misma la deuda queda saldada sin paga adicional.
Veamos el supuesto:
El25 de mayo BUCASA descuenta en el banco otra letra de 30.000,00 euros, con
vencimiento el 30 de junio. El banco ingresa en la cuenta corriente de BUCASA el
nominal de la letra menos un 1% del nominal de la letra en concepto de intereses, y
menos 100,00 euros en concepto de comisi6n por los servicios bancarios.
Para reflejar que el efecto comercial ha sido descontado en el banco:

25-V-----
(4311)Efectos comer-
ciales descontados aJ (4310) Efectos co-
Para contabilizar el ingreso del dinero en la cuenta cOlTiente y reflejar la deu-

J.a contraida con el banco por el efecto descontado:
25-V-----
29.600,00 (572) Bancos, c/c
300,00 (665) Intereses por
descuento de efectos
y operaciones
de factoring
(30.000,00 x 0,01)
(626) Servicios ban-
carios y similares aJ (5208) Deudas por
efectos descontados
El 30 de junio ellibrado paga la letra a su vencimiento y el banco comunica es:c
hecho a BUCASA.
(5208) Deudas por

efectos descontados aI (4311) Efectos co-
merciales descon-
tados
En el caso de que la letra descontada no fuera pagada a su vencimiento,

Banco se 10 comunicani a la empresa que ha efectuado el descuento, que se te -
dni que hacer cargo de ella, devolviendo al Banco la cantidad de dinero que an '-
cipo en la operacion de descuento.
No todas las letras son atendidas a su vencimiento. A veces ellibrado no pag_

la letra cuando se Ie presenta. Como ya sefialamos anteriormente, el ultimo tene-
dor de la letra puede reclamar el pago de la misma a cualquiera de los tenedore
anteriores (librador , endosantes), e incluso al avalista, puesto que todos son re--
ponsables solidarios.
Una vez que se produce el impago, los efectos no atendidos a su vencimiem

se deb en separar del resto, y recogiendolos en la cuenta 4315. Efectos comercia-
les impagados. La utilizacion de esta cuenta no significa que no se vayan a cobr -
los importes correspondientes; por el contrario, es posible que se cobren con po:-
terioridad.
No queriendo entrar en los procedimientos recogidos en la legislacion par:.

cobrar una letra de cambio impagada, si debemos indicar, al menos, que las le~
impagadas a su vencimiento deben cumplir unos tnimites, que se denominan pr
testo de la letra, para que se puedan utilizar todos los recurs os legales con el fi-
de conseguir el cobro de la misma.
Se pueden dar casos diferentes en el impago de las letras; vamos aver los m
9 habituales. Para ello vamos a utilizar el ejemplo anterior, suponiendo que al ver:-
cimiento de algunas de las letras estas no son atendidas.
A. Devolucion de efectos y posterior cobro
Ellibrador va a intentar cobrar dellibrado el importe de la letra mas los gastos e!:
que ha incurrido para conseguir su cobro, esto es los gastos de cobro y los gastos
protesto. Si la letra hubiese estado descontada, los gastos financieros y las comision
:" adelanto del dinero no se cobranin allibrado. El importe de los gastos incurri-
_ ue deben ser pagados por ellibrado los recogemos en la cuenta 4300. Clientes,
.endo que son unos gastos suplidos, que no debe soportar la empresa.
EL 30 de mayo, llegado eL vencimiento de LaLetra enviada aLbanco en gesti6n de
. TOno es atendida. EL 5 de Junio eLbanco devueLve LaLetra debidamente protesta-
y cargo en Lacuenta de BUCASA un 5 por miL en concepto de comision y Losgas-
de protesto que importan 60,00 euros.
BUCASA decide asignar aL cliente eL importe de La comisi6n por La gesti6n de
-bro deL ejecto.
(4315) Efectos co-

merciales impagados
(4300) Clientes(euros)
(comisi6n + protesto
= 150,00 + 60,00) aJ (572) Bancos, c/c
14-VI-----
aJ (4315) Efectos
comerciales im-
pagados
aJ (4300) Clientes
(euros)
Si s6lo se consigue cobrar el nominal de la letra, los gastos en que se han incu-
- ~o deben contabilizarse como un gasto de la empresa.
-. Devolucion de efectos y emision de uno nuevo
En este caso el librador va a intentar cobrar del librado, ademas del importe
la letra y los gastos en que se ha incurrido para conseguir su cobro, los intere-
:"- del nuevo aplazamiento, 0 intereses de demora.
EL 30 de Junio aLvencimiento de LaLetra descontada no es atendida por eL Librado.

EL3 de JuLio eLbanco devueLve LaLetra debidamente protestada y cargo en Lacuenta de 9
BUCASA eLimporte de LaLetramas Losgastos de protesto que importan 60,00 euros.
(4315) Efectos co-

merciales impagados aJ (4311) Efectos co-
merciales descon-
tados
(5208) Deudas por
efectos descontados
(4300) Clientes (euros)
(Comisi6n + protesto
= 150,00 + 60,00) a (572) Bancos, c/c
EllO dejulio BUCASA acuerda con ellibrado la emisi6n de una nueva letra c
vencimiento el 31 de Julio por un valor nominal de 30.600,00 euros, que incluye =
nominal de la letra impagada, los gastos de cobro (210,00 euros) y los intereses _
aplazamiento (390,00 euros)
(4310) Efectos co-

mercia1es en cartera a/ (4315) Efectos
comercia1es im-
pagados 30.000,
a/ (763) Ingresos de
creditoa corto plaza 390,
a/ (4300) C1ientes,
(euros) 210,
C. Insolvencia definitiva
Si una letra no es atendida a su vencimiento y agotados los medios para co -
seguir su cobra, el librador estima que no hay ninguna posibilidad de cobrar
efecto, es decir que aprecia una insolvencia firme debe eliminarse el elemento :
reconocer la perdida correspondiente trasladando la cuantfa a la cuenta 65
Perdidas de creditos comerciales incobrables.
Supongamos en el ejemplo que venimos siguiendo que la letra enviada en gesri

de cobro no es atendida a su vencimiento. EI 20 de junio BUCASA considera dic':
importe como una insolvencia definitiva.
30.000,00 (4315) Efectos co-

merciales impagados
210,00 (4300) Clientes(euros)
(comisi6n + protesto
= 150,00 + 60,00) a/ (572) Bancos, c/c
El asiento que hay que realizar para registrar la perdida definitiva es el
:lguiente:
(650) Perdidas de cre-

ditos comerciales in-
cobrables a/ (4315) Efectos
comerciales im-
pagados
a/ (4300) Clientes,
(euros)
Hemos de sefialar que cuando el credito de 30.000,00 euros estuviese regis-

::radaen otra cuenta, por ejemplo 4100. Clientes, (euros), procede actuar de modo
-irnilar saldando el importe fallido con cargo ala cuenta 650. Perdidas de credi-
:05 comerciales incobrables.
7. EL DETERIORO DE VALOR DE CREDITOS

POR OPERACIONES COMERCIALES
La actividad de la empresa esta rodeada de riesgos. Las empresas, en su acti-
'idad vendedora asumen el riesgo de que los clientes y deudores no satisfagan las
deudas que tienen pendientes. De acuerdo con el principio de prudencia, la
~mpresa debe tener en cuenta al cierre del ejercicio todos los riesgos y perdidas
previsibles cualquiera que sea su origen. Pues bien, la empresa debe cuantificar
el riesgo de insolvencia que tiene y reflejarlo en su contabilidad, es decir provi-
ionarlo, imputando la po sible perdida al mismo ejercicio contable en el que se
registra el ingreso que origin6 el credito.
A) Estimaci6n global.
B) Estimaci6n individualizada.
Para registrar contablemente el riesgo de insolvencias, intervienen las siguien-

tes cuentas:
436. Clientes de dudoso cobro. }
Cuentas de creditos de dudoso
4315. Efectos comerciaJes impagados.
cobra.
650. Perdidas de creditos comerciales incobrables. }
490. Deterioro de valor de creditos pOl'operacio- }

nes comerciales.
694. Perdidas pOl' deterioro de creditos pOl'
operaciones comerciales.
794. Reversi6n del deterioro de cr6ditos por opera-
ciones comerciales.
Las cuentas de cnSditos de dudoso cobro ya las conocemos y van a permitir

diferenciar de las cuentas que recogen derechos de cobro por el trafico normal de
la empresa, aquellas que se estiman son de dificil cobro.
La cuenta de insolvencia definitiva, acabamos de ver su funcionarniento, reco-
ge el importe de las insolvencias firmes de clientes y deudores.
Las cuentas de provisiones aparecen por primera vez. Podemos encontrar

similitud con las ya vistas cuando estudiamos las provisiones de existencias. As!:
- La cuenta 490. Deterioro de valor de creditos por operaciones comerciales

recoge el importe de las correcciones valorativas por deterioro de creditos
incobrables, con origen en operaciones de tnifico. Se trata de una cuenta que
reduce el valor de activo, concretamente de los creditos recogidos en los
subgrupos 43. Clientes y 44. Deudores varios.
- La cuenta 694. Perdidas pOI deterioro de creditos por operaciones comer-
ciales, recoge el gasto del ejercicio por la correcci6n valorativa, realizada al
cierre del ejercicio, por el deterioro de caracter reversible en los saldos de
clientes y deudores.
- La cuenta 794 Reversi6n del deterioro de creditos por operaciones comer-
ciales, recoge el importe de la correcci6n por deterioro existente al ciene del
ejercicio anterior.
El metodo de estimaci6n global de fallidos estima el importe del riesgo pOI

deterioro aplicando un determinado porcentaje sobre algunos de los datos con-
tables, como pueden ser la cifra de ventas a credito, 0 el saldo en cuentas a
cobrar al termino de cada ejercicio econ6mico. Se utiliza este metodo cuando
- ' mero de clientes es muy numeroso y es complicado y laborioso obtener la
:- rmacion necesaria para evaluar cada uno de los creditos.
A) Dotacion inicial del deterioro.

B) Contabilizacion de las perdidas por clientes y deudores incobrables 0 falli-
dos y aplicacion del deteriroro.
C) Dotacion del deterioro para el ejercicio siguiente.
AI terminar el ejercicio economico, la empresa debe hacer una estimacion del

-=-go de insolvencia, para contabilizarlo.
Supongamos que la empresa DIPSA, dedicada a la comercializaci6n de art£-

culos de papeleria, presenta al cierre del ejercicio del ano 1 un saldo en la cuen-
fa de clientes de 139.000,00 euros, refiriendose esta cifra a 300 clientes distin-
fos. Estima que el riesgo por insolvencias es del 5% del saldo a la fecha de las
cuentas a cobrar.
(694) Perdidas por

deterioro de creditos
por operaciones
comerciales.
(139.000, x 5%) a/ (490) Deterioro
de valor de creditos
por operaciones
comerciales 6.950,00
Este asiento se realiza en el proceso de regularizacion. Despues, y dentro del 9

mismo proceso, la cuenta 694. Perdidas por deterioro de creditos por operaciones
omerciales, se saldara con la cuenta 129. Resultado del ejercicio, en la fase de
determinacion de resultados.
B. Contabilizacion de las perdidas por clientes fallidos
y aplicacion del detrioro
A 10 largo del tiempo los creditos que tiene una empresa van venciendo y no
siempre los clientes a los que se les ha considerado como de dudoso cobro, dejan
de pagar. Puede ser que esa deuda finalmente se cobre.
La empresa ira realizando, a medida que los cn~ditos que van venciendo son
impagados y se consideran definitivamente incobrables, el asiento:
Para reconocer el quebranto producido por los clientes
fallidos:
(650) Perdidas de
creditos comerciales
incobrables
(por el importe de
la perdida definitiva) aI (43) Clientes
aI (44) Deudores va-
rios
(las cuentas corres-
pondientes)
Supongamos que al final del ano 2, DIPSA, presenta un saldo en la cuenta 650.
Perdidas de creditos comerciales incobrables de 5.400,00 euros.
Al final del ejercicio, se aplica la depreciacion, como una correccion de la per-

dida efectivamente producida en el ejercicio, utilizando la cuenta de ingreso (794)
Reversion del deterioro de creditos por operaciones comerciales:
31-XII -- - ----
(490) Provision para
insolvencias de trafi-
co aI (794) Revision
del deterioro
de creditos
por operaciones
comerciales.
Al realizar el traslado de los gastos y los ingresos ala cuenta 129. Resultado
del ejercicio, aparecera un cargo de 5.400,00 euros y un abono de 6.950,00 euro .
10 que significa que la provision que se habia dotado ha resultado ser excesi\'a
para los fallidos realmente producidos, con 10 cual se ha generado un ingresc en
228 CONTABILIDAD
este caso, de 1.550,00 euros, es decir este ano reconocemos como ingreso el exce-
-0 de 10 que el ano pasado reconocimos como gasto.
C. Dotaci6n del deterioro para el ejercicio siguiente
Es importante res altar que la cuenta 490. Deterioro de valor de cn~ditos por
operaciones comerciales, siempre queda saldada al final del ejercicio, al realizar
el asiento de aplicacion de la provision:
Si al final del ejercicio se necesita contabilizar una nueva provision par insol-
vencias, basta con realizar el asiento que recoge la dotacion con el importe corres-
pondiente, igual al que realizamos en el apartado A de este epfgrafe:
31-XII-----
(694) Perdidas por
por operaciones
comerciales
(par fa cuantza esti-
mada de fallidas) a/ (490) Deterioro
por operaciones
comerciales
Este metodo se aplica en las empresas que se pueda realizar un seguimiento

de cada uno de los clientes de forma personalizada. Se analiza la situacion de los
saldos de cada una de las cuentas a cobrar y se calcula la parte de los mismos que
puede resultar incobrable 0 fallida.
El funcionamiento de la cuenta 490. Deteriaro de valor de creditos por opera-
ciones comerciales, por el metodo de estimacion individualizada difiere del meto-
do de estimacion global.
• A 10 largo del ejercicio, por el importe de los ·694. Perdidas por deterioro de creditos por
riesgos que se vayan estimando. operaciones comerciales.
• A medida que se van dando de baja los saldos • 794. Reversi6n del deterioro de creditos por
de los clientes y deudores por los que se dot6 operaciones comerciales.
la cuenta correctora, 0 cuando la perdida esti-
mada disnninuya como consecuencia de un
even to posterior.
A) Separacion entre creditos dudosos y creditos normales.
B) Dotacion inicial del deterioro cOlTespondiente a los creditos dudosos segtin
se vayan produciendo.
C) Derecho de cobro definitivamente incobrable 0 desaparici6n del riesgo.
En principio, todas las deudas de deudores y clientes se consideran cobrables.

Sin embargo, si surgen dudas razonables para considerar a un cliente 0 deudor
potencialmente insolvente, hay que reflejarlo contablemente, a traves de las
siguientes cuentas:
436. Clientes de dudoso cobro.

El traslado de los saldos de cuentas a cobrar a cuentas de dudoso cobro se rea-

liza cuando haya sospechas de un posible impago, 10 que puede producirse a 10
largo del ejercicio 0 al final del mismo.
Vamos a enunciar un supuesto que nos va a servir para toda la exposicion del
metodo individualizado:
EL LLANTAR, es un restaurante que tiene un acuerdo para dar comidas a 105

empleados de varias empresas cercanas, previa entrega del vale correspondiente.
Dos clientes estan pasando por dificultades financieras: uno es la empresa
DETALL que tiene una deuda de 10.000,00 euros, y el otro es Don MGL, cliente habi-
tual del restaurante, con una deuda de 6.000,00 euros.
(436) Clientes de du-

doso cobro a/ (4300) Clientes (euros)
B. Dotacion inicial del deterioro por insolvencias
La empresa ha de estimar la cantidad incobrable del credito dudoso, para dotar

el deteriora cOlTespondiente.
amos a enunciar un supuesto que nos va a servir para toda la exposici6n del
-= odo individualizado:
EL LLANTAR, es un restaurante que tiene un acuerdo para dar comidas a Los
empleados de varias empresas cercanas, previa entrega del vale correspondiente.
Dos clientes estdn pasando por dificultades financieras: uno es la empresa

DETALL que tiene una deuda de 10.000,00 euros, y el otro es Don M.G-L., cliente
habitual del restaurante, con una deuda de 6.000,00 euros. se realizan averiguacio-
nes y comprueba que la empresa estd en suspension de pagos, por lo que probable-
mente no podrd pagar nada de su deuda. El cliente particular tampoco estd en situa-
cion de pagar ya que le han embargado sus bienes como garantia de un pleito.
(694) Perdidas por

por operaciones
comerciales a/ (490) Deteriora de
valor de creditos
por operaciones
comerciales
Transcurrido un tiempo, el derecho de cobra insolvente 0 fallido tiene dos

?Osibles soluciones: 0 es definitivamente incobrable, total 0 parcialmente, 0 bien
desaparece el riego de insolvencia.
Cuando se considere que la deuda de un cliente es definitivamente incobra-

ble, debe darse de baja, contabilizando la perdida cOlTespondiente. Y, simultane-
:unente, debeni aplicar el deterioro dotado para ese derecho de cobra.
La empresa DETALL es declarada en quiebra y no tiene recursos para hacer fren-

te a sus deudas.
La anotaci6n es la siguiente:
Para contabilizar la perdida:
(650) Perdidas de
creditos comerciales
incobrables a/ (436) Clientes de du-
doso cobro
(490) Deterioro de
valor de creditos
por operaciones
comerciales a/ (794) Reversion
del deterioro
de creditos por
operaciones
comerciales
Cuando desaparece el riesgo de insolvencia, debe deshacerse la clasificacion

del credito como de dudoso cobro, y anular 0 cancelar el deterioro.
Don MGL ha ganado el pleito que tenia y Ie han devueito todos sus bienes y Ie
han dado una indemnizaci6n.
(4300) Clientes (euros) a/ (436) Clientes de du-

doso cobro
(490) Deteriaro
par operaciones
comerciales a/ (794) Revision
del deterioro de
creditos por
operaclOnes
comerciales
En tomo ala actividad empresarial hay una relacion muy importante: la que man-
tienen la empresa y sus trabajadores. El PGC-PYMES incluye el subgrupo
Personal para registrar los saldos con las personas que prestan sus servicios a :....
empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan como gastos en el subgrupo 6-1..
Gastos de personal. El desglose de cada uno de estos subgrupos es el siguiente:
232 CONTABILIDAD
Cuentas del subgrupo 46. Personal
460. Anticipos de remuneraciones.

465. Remuneraciones pendientes de pago.
Cuentas del subgrupo 64. Gastos de personal
640. Sueldos y salarios.

641. Indemnizaciones.
642. Seguridad social a cargo de la empresa.
643. ApOt1aciones a sistemas complementarios de pensiones.
649. Otros gastos sociales.
En el grupo 64. Gastos de personal se integran las cuentas que registran las
-etribuciones al personal cualquiera que sea la forma 0 el concepto por el que se
.::atisfacen, las cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demas
=astos de caracter social. El contenido de la mayorfa de estas cuentas ya 10 cono-
:.-emos.En cuanto a su funcionamiento, decir que estas cuentas de gasto, al igual
que el resto, se cargan por su aparici6n y su aumento, y se abonan al final del ejer-
.:icio econ6mico con cargo ala cuenta 129. Perdidas y ganancias.

Un hecho bastante frecuente en la vida de las empresas es que sus trabajado-
res necesiten anticipos del sueldo de uno 0 varios meses. La cuenta 460. Anticipos
de remuneraciones recoge este tipo de operaciones.
Cuenta: 460. Anticipos de remuneraciones.
Contenido: Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa.
Situaci6n en los estados contables: Activo del Balance.
• AI efectuarse las entregas citadas. • 57. Tesorerfa .
• Al compensar los anticipos con las remunera- • 64. Personal.

ciones devengadas.
Cualesquiera otras entregas que tengan la consideraci6n de creditos al perso-

nal, se incluiran en las cuentas: 254. Creditos a largo plazo al personal, y 544.
Creditos a corto plazo al personal.
INMOBHOME, SA, es una empresa inmobiliaria. Ilene un empleado cuyo sueldo es de
1.100,00 euros, que solicita un anticipo a cuenta defuturas remuneraciones por un importe de
600,00 euros. El anticipo le es concedido y abonado con un cheque bancario. Se acuerda que
se descuente de la nomina 150,00 euros todos Losmeses hasta que el anticipo este devuelto.
Los asientos en ellibro diario seran:

Por la concesi6n del anticipo:
(460) Anticipo de re-

muneraciones aJ (572) Bancos, c/c
Estos activos se contabilizan por su valor nominal porque su vencimiento no

es superior a 1 ano (4 meses) y supuesto que el efecto de no actualizar los flujos
de efectivo no es significativo.
Cada mes realizara el siguiente asiento por el

pago del sueldo del trabajador:
(640) Sueldos y sa-

lanos aJ (572) Bancos, c/c
aJ (460) Anticipos de
remuneraciones
La empresa puede contraer una deuda con sus trabajadores, bien por que se pro-
duce un retraso en el pago de los sueldos devengados, 0 porque existen ciertos cor:-
ceptos que no se pagan con la n6mina del mes, sino mas tarde. El PGC establece :-
cuenta 465. Remuneraciones pendientes de pago para registrar estos hechos.
I
Cuenta: 461. Remuneraciones pendientes de pago.
Contenido: Debitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas 640 y 641, es
decir, por las remuneraciones, fijas 0 eventuales, al personal de la empresa y las cantidades que se
entregan al personal de la empresa para resarcirlas de un daiio 0 perjuicio.
Situaci6n en los estados contables: Pasivo del Balance.
• Por las remuneraciones devengadas y no paga- • 640. Sueldos y salarios.

das. • 641. Indemnizaciones.
• Por el pago de las remuneraciones. • 57. Tesoreria. I

I. MOBHOME, S.A. tiene pendientes de pagar un complemento de productividad
~fo~mos de sus empleados. Este plus estaba devengado a 31 de diciembre de 200X
",ero no se paga hasta enero del siguiente ano. Asciende a 60.000,00 euros.
(640) Sueldos y sa-

larios a/ (465) Remunemciones
pendientes de pago
::::-tospasivos se contabilizan por su valor nominal porque su vencirniento no

perior a I ano y supuesto que el efecto de no actualizar los flujos de efecti-
o es significativo.
(465) Remunemciones
pendientes de pago a/ (572) Bancos, c/c
Todas las empresas tienen relaciones con el Estado y otras administraciones de donde
:"'3ITollansus actividades, por los impuestos 0 por la seguridad social. Estas relaciones
_ :Ie la Administracion PUblicay la empresa justifica que el POC disponga un subgrupo
recoge estas opemciones; es e147. Administraciones PUblicas, cuyas cuentas son:
47. Administraciones P6blicas

470. Hacienda Publica, deudora por diversos conceptos.
4700. Hacienda Publica, deudora por IVA.
4708. Hacienda Publica, deudora por subvenciones concedidas.
4709. Hacienda Publica, deudora por devolucion de impuestos.
471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.
472. Hacienda Publica, NA soportado. 9
473. Hacienda Publica, retenciones y pagos a cuenta.
474. Activos por impuesto diferido.
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.
4742. Derechos par deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.
4745. Credito por perdidas a compensar del ejercicio.
475. Hacienda Publica, acreedora por conceptos fiscales.
4750. Hacienda Publica, acreedora por IVA.
4751. Hacienda Publica, acreedora por retenciones practicadas.
4752. Hacienda Publica, acreedora por impuesto sobre sociedades.
4758. Hacienda Publica, acreedora por subvenciones a reintegrar.
476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores,
477. Hacienda Publica, IVA repercutido.
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.
Algunas de estas cuentas quedan fuera del ambito de estudio de este

manual, por 10 que no procederemos a su analisis. Otras cuentas, las relacio-
nadas con el IVA, ya nos son conocidas, por 10 que solo las mencionaremos.
En este momento, estudiaremos el contenido y funcionamiento de la
siguientes cuentas:
470. Hacienda Publica, deudora por diversos conceptos.

475. Hacienda Publica, acreedora por conceptos fiscales.
476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
En general, una empresa puede ser acreedora respecto de la Hacienda Publica

por varios conceptos como son: el IVA, las subvenciones y los impuestos. El PGC
recoge estos creditos con la Hacienda Publica en la cuenta 470. Hacienda
Publica, deudora por diversos conceptos.
La cuenta 470. Hacienda Publica, deudora por diversos conceptos recoge

los creditos con las Administraciones Publicas, excluida la Seguridad Social, por
subvenciones, compensaciones, devoluciones de impuestos y otros concepto
analogos de origen fiscal 0 de fomento. Su ubicacion en los estados con tables e
el Activo del Balance.
- 4700. Hacienda Publica, deudora por IVA, que recoge el exceso, en cada
perfodo impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido.
Esta cuenta ya nos es conocida.
- 4708. Hacienda Publica, deudora por subvenciones concedidas.
- 4709. Hacienda Publica, deudora por devoluci6n de impuestos.
Por otro lado la empresa tiene que realizar pagos a la Hacienda Publica, es
deudora de ella, por los tributos a favor de las Administraciones Public as que
estan pendientes de ingreso en el Tesoro. Se refiere tanto ala empresa como con-
tribuyente, es decir, que es el sujeto del impuesto (por ejemplo, en el Impuesto
::obre Sociedades, si el titular de la empresa es una sociedad 0 una entidad juridi-
-a en general), como si es sustituto del contribuyente, es decir, es intermediario
entre el sujeto del impuesto y la Hacienda Publica (como ocurre con el Impuesto
-obre el Valor Afiadido 0 en las retenciones a cuenta). Esta cuenta es muy impor-
nte para todas las empresas, ya que nace como consecuencia del cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
La cuenta 475. Hacienda Publica, acreedora por conceptos fiscales recoge

.os tributos a favor de las Administraciones Publicas, pendientes de pago. Su ubi-
aci6n en los estados contables es el Pasivo del Balance.
- 4750. Hacienda Publica, acreedora por IVA: Exceso, en cada periodo

impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible. Esta
cuenta ya nos es conocida.
- 4751. Hacienda Publica, acreedora por retenciones practicadas: Importe
de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda
Publica. Esta cuenta ya nos es conocida.
- 4752. Hacienda Publica, acreedora por impuesto sobre Sociedades:
Importe pendiente del impuesto sobre Sociedades a pagar. Esta cuenta ya
nos es conocida.
- 4753. Hacienda Publica, acreedora por otros impuestos: Importe pen-
diente de otros impuestos a pagar.
- 4758. Hacienda Publica, acreedora por subvenciones a reintegrar.
1NMOBHOME, SA presenta Ladeclaraci6n deLprimer trimestre deL 1VA: eL1VA

soportado asciende a 15.000,00 euros, y el 1VA repercutido es nulo.
(4700) Hacienda PU-

blica, deudoraporNA aI (472) Hacienda PU-
blica,NAsoportado
En la declaraci6n del segundo trimestre delIVA, el 1VA repercutido ascien-

de a 20.000,00 euros y eL soportado es nuLo, compensando dicha diferencia con
el derecho de cobro derivado de la declaraci6n-liquidaci6n deL 1VA del perfodo
anterior.
(477) Hacienda PU-
blica, IVARepercutido a/ (4700) Hacienda PU-
blica, deudora por IVA 15.000,00
blica, acreedora por IVA 5.000,00
INMOBHOME, S.A. presenta la declaraci6n del impuesto sobre sociedades

que asciende a 79.000,00 euros que son pagados por banco.
(4752) Hacienda PUbli-

ca, acreedor par impu-
esto sobre sociedades a/ (572) Bancos, clc
9.2. Los creditos y debitos con los Organismos

de la Seguridad Social
A causa de sus trabajadores, todas las empresas tienen relaciones con la

Seguridad Social, al menos por las cuotas que deb en ingresar. Esta relacion entre
la empresa y la seguridad social tiene, generalmente, una posicion acreedora, pero
tambien puede ser deudora.
Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones de trafico
476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores
La cuenta 471. Organismos de la Seguridad social, deudores, recoge 10

creditos a favor de la empresa de los divers os Organismos de la Seguridad Social.
relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectuan. Su ubicacion en 10
Estados Contables es el Activo del Balance.
La cuenta 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores, recoge las deudas
pendientes con organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones
que estos realizan. Su ubicaci6n en los Estados Contables es el Pasivo del Balance.
La cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa, recoge las cuotas

de la empresa a favor de los Organismos de la Seguridad Social por las divers as
prestaciones que estos realizan. Su ubicaci6n en los Estados Contables es el Debe
de la Cuenta de perdidas y ganancias.
Antes de realizar un estudio operativo de estas cuentas, vamos a explicar la

ontabilizaci6n de las retenciones hechas por la empresa a favor de las entidades
publicas. Despues, realizaremos un estudio operativo conjunto.
9.3. Las retenciones hechas por la empresa a favor

de los Organismos Ptiblicos
La empresa en el desarrollo de su actividad actua como sustituto de la

Hacienda Publica reteniendo a los sujetos pasivos, y realiza los ingresos a los
Organismos Publicos.
En el PGC, aparecen varias cuentas que reflejan las retenciones practicadas

por la empresa. Son las siguientes:
- Por las retenciones de impuestos: 475. Hacienda Publica, acreedor por

conceptos fiscales.
- Por las retenciones de cuotas de la Seguridad Social: 476. Organism os de
la Seguridad Social, acreedores.
A. Las retenciones de impuestos a cuenta y sus clases
Es decir, la Hacienda no espera a que transcurra el ano para que un empleado de

una empresa, 0 un accionista, 0 un abogado, sumen todos los ingresos que han obte-
nido, hagan los cmculos oportunos e ingresen el irnpuesto en el Tesoro, es decir no
recauda de una sola vez el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF).
Por el contrario, la Hacienda va cobrando cantidades a cuenta, a medida que el con-
uibuyente va percibiendo sus ingresos a 10 largo del ano. De esta manera, la empre-
sa actua en cierta Janna sustituyend@ al cantribuyente en la funci6n de declarar a la 9
Hacienda PUblica las retribuciones obtenidas y de hacer el ingreso correspondiente.
- Rendirnientos del trabajo personal, (sueldos y salarios).

- Rendirnientos derivados de inversiones financieras, (dividendos).
- Rendirnientos de actividades profesionales 0 artisticas, (abogados, asesores).
En nuestra legislacion el regimen de retenciones varia si el perceptor de
distintas retribuciones seiialadas es una persona fisica 0 si es una sociedad u OL
entidad juridica, ya que el impuesto que origina la retencion no es el mismo. D=
igual forma, la cuant{a de la retenci6n, es decir, los coeficientes a aplicar suel -
modificarse con cierta frecuencia y, en general, son un porcentaje de la retrib_-
cion bruta a satisfacer.
El 10 de abril1NMOBHOME, S.A. presenta la declaraci6n de las retencion

practicadas a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Ffsicas correspor:-
diente al primer trimestre. En ella aparecer unas retenciones por rendimiento del tra-
bajo de 12.000,00 euros y unas retenciones por actividades profesionales de 1.600,
euros. El importe total se paga por banco.
(4751) Hacienda PU-

blica, acreedor por
retencionespracticadas aJ (572) Bancos, c/c
Las cuotas de la Seguridad Social corren a cargo tanto de la empresa como del
trabajador. La cuota de la empresa, cuota patronal, se computa como un gasto de
personal en la cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa, como ya
hemos visto. La cuota del trabajador, cuota obrera, es retenida del sueldo del tra-
bajador por parte de la empresa, quien 10 ingresara en los Organismos de la
Seguridad Social.
Por ultimo, indicar que la empresa presenta el modelo oficial (Tel) a la

Seguridad Social durante el mes siguiente al que corresponde la declaracion.
El 5 de mayo INMOBHOME, SA presenta el impreso oficial a la Seguridad Social

referente al mes de abril. El importe total de la cuota a pagar a dicho organismo ascien-
de a 22.550,00 euros, que 10 abona a traves de la cuenta corriente bancaria.
(476) Organismos de
la Seguridad Social,
acreedores aJ (572) Bancos, c/c
Par 10 tanto, tal y como hemos vis to, los trabajadores cobranin su sueldo una
-ez deducidas las retenciones de impuestos y de Seguridad Social.
Vamos a ver un ejemplo de las retribuciones al personal de la empresa, apli-

:ando las retenciones estudiadas.
INMOBHOME, SA paga la nomina del mes de febrero, cuyo importe bruto

asciende a 150.000,00 euros. Retiene a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Flsicas de sus empleados 12.000,00 euros, y retiene cuotas de los emplea-
dos para la Seguridad Social por 2.250,00 euros. La Seguridad Social a cargo de la
empresa asciende a 20.300,00 euros. Las deudas con los Organismos Pz:tblicos que-
dan pendientes de pago.
(640) Sueldos y sala-

nos
(Por importe bruto
de la nomina) a/ (4751) Hacienda PU-
blica, acreedor par re-
tenciones practica-
das (*)
(Por la retencion del
impuesto a cuenta)
a/ (476) Organismos de
acreedores
(Por la retencion de
las cuotas de la Se-
guridad Social)
a/ (572) Bancos, c/c
(*) Se podria haber empleado la cuenta principal 475. Hacienda Publica, acreedor par con-
ceptosfiscales. 9
De este asiento deducimos que el importe neto del sueldo de los empleados
asciende a 135.750,00 euros, una vez deducidas todas las retenciones.
Para registrar las cuotas de la Seguridad Social
a cargo de la empresa:
(642) Seguridad So-

cial a cargo de la em-
presa aI (476) Organismos de
la Seguridad Social
acreedores
(640) Sueldos y sala-

rios
(642) Seguridad So-
presa aI (4751) Hacienda PU-
blica, acreedora por re-
tenciones practicadas
aI (476) Organismos de
acreedores 22.550.OC
aI (572) Bancos, c/c 135.750.
-:lpuesto 1
El Paraiso Infantil, S. A., es una empresa cuya actividad es la compra-venta e

talaci6n de parques infantiles. Presenta el siguiente Balance de Situaci6n el
>1-200X:
Saldos
No" Cuenta
Deudor Acreedor
100 Capital social ................................................................................. 90.000,00

112 Reserva legal ....................... ......................................................... 5.000,00
129 Resultado del ejercicio ..................... ............................................ 19.300,00
170 Deudas a largo plazo con entidades de credito ............................. 15.000,00
210 Terrenos y bienes naturales ........................................................... 10.000,00
211 Construcciones .............................................................................. 25.000,00
216 Mobiliario ...................................................................................... 4.000,00
281 Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material .................... 10.000,00
300 Mercaderias A ............................................................................... 33.000,00
4000 Proveedores, (euros) .....................................•.........................•..... 20.000,00
4300 Clientes, (euros) ............................................................................ 30.000,00
4310 Efectos comerciales en cartera ...................................................... 20.000,00
4700 Hacienda Publica, deudora por IVA ............................................. 3.300,00
541 Valores representativos de deudas a corto plazo .......................... 10.000,00
572 Bancos, c/c .................................................................................... 24.000,00
Totales ........................................................................................... 159.300 159.300,00
1. El 2 de enero adquiere toboganes por valor de 12.500,00 euros, pagando

5.000,00 euros por banco; aceptando una letra, con vencirniento el 30 de
marzo, por valor de 3.000,00 euros y aplaza el pago de la cantidad restan-
te un meso En la factura figuran tambien los gastos de transporte, que
ascienden a 200,00 euros y un descuento por pronto pago de 500,00 euros.
(IVA 16%).
2. El 3 de enero libra tres letras de 5.000,00 euros cada una, a un cliente que 9
debe dicho importe, con vencirniento el 15 de enero, el 15 de febrero y el
15 de marzo.
3. E14 de enero el cliente anterior acepta las letras.
4. El 10 de enero descuenta la letra que tiene vencirniento el 15 de febrero.
El banco ingresa en la cuenta corriente de El paraiso infantil, S. A. el
importe de la rnisma cobran do en concepto de interes 250,00 euros, y par
la gesti6n de cobro 80,00 euros.
5. El 15 de enero vende a credito juegos para un parque de la urbanizaci6n
El castillo. En la factura figuran los siguientes conceptos: juegos por un
importe de 6.000,00 euros, transporte por 300,00 euros, instalaci6n por
importe de 900,00 euras (IVA aplicable 16%).
6. EllS de enera al vencimiento de la letra por importe de 5.000,00 euro .
el cliente abona su importe que es ingresado en la cuenta corriente ban-
caria.
7. El 19 de enera la urbanizaci6n El castillo acepta una letra de cambio por
valor de 6.000,00 euros, con vencimiento el 20 de marzo, concediendo E
paraiso infantil un descuento de 200,00 euros por pranto pago y cobran-
do por banco el resto de la deuda.
8. El 2 de febrero entrega en el banco para que gestione su cobra la letra d
5.000,00 euros que tiene vencimiento ellS de marzo.
9. El 9 de febrera al vencimiento de una deuda con praveedores de
12.000,00 euros, El paraiso infantil, S. A. endosa la letra de cambio de
6.000,00 euros al praveedor y abona el resto de la deuda con un chequ
bancario.
10. EL 15 de febrero la letra descontada no es atendida a su vencimiento. E
Banco protesta dicha letra que es devuelta y carga en la cuenta de L
empresa el importe de la misma y los gastos de prates to, por valor d=
30,00 euros. El paraiso infantil, S. A. considera que el cliente debe asurn.i;-
los gastos del cobra.
11. El 22 de febrera el cliente abona el importe total de la deuda de la letra n
atendida a su vencimiento ellS de febrero.
12. EllS de marzo la letra enviada al banco en gesti6n de cobra no es ate -
did a a su vencimiento. El banco carga en la cuenta corriente de El para:-
so infantil, 55,00 euros de los cuales 30,00 euros correspond en al prate::-
to de la letra y el resto a la gesti6n de cobro.
13. El 22 de marzo el cliente acepta una nueva letra con vencimiento el 22 .~
abril por un valor nominal de 5.100,00 euros, incluyendo el importe de '_
letra no atendida, los gastos de cobra.
14. E130 de marzo, al vencimiento de la letra aceptada e12 de enero. El par '-
so infantil, S. A. abona su importe por banco.
1. Anotaciones en el Libra Diario de las operaciones realizadas en el prim~-

trimestre.
El Minuto S. A. es una empresa que se dedica a la compra-venta de reloje

pared. Presenta el siguiente Balance de Saldos a 30 de noviembre de 20X2:
SaIdos
Deudor Acreedor
100 Capital social . 30.000,00

112 Reserva legal . 4.800,00
170 Deudas a largo plaza con entidades de credito . 10.000,00
203 Propiedad industrial . 3.000,00
210 Terrenos y bienes naturales . 5.000,00
211 Construcciones . 15.000,00
212 Instalaciones tecnicas . 8.000,00
213 Maquinaria . 12.000,00
280 Amortizaci6n acumulada del inmovilizado intangible . 1.000,00
281 Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material . 3.200,00
300 Mercaderias A . 9.000,00
390 Deterioro de valor de las mercancfas . 400,00
4000 Proveedores, (euros) . 7.940,00
4300 Clientes, (euros) . 15.000,00
4310 Efectos comerciales en cartera . 8.000,00
472 Hacienda publica, IVA soportado . 1.240,00
477 Hacienda publica, IVA repercutido . 2.120,00
490 Deterioro de valor de creditos por operaciones comerciales . 2.000,00
572 Bancos, c/c . 6.740,00
600 Compras de mercaderfas . 5.000,00
624 Transportes . 200,00
628 Suministros . 330,00
640 Sueldos y salarios . 4.300,00
642 Seguridad social a cargo de Laempresa . 820,00
662 Intereses de deudas . 720,00
700 Ventas de mercaderfas . 32.000,00
759 Ingresos por servicios diversos . 890,00
94.350,00 94.350,00
1. Compra mercaderfas por valor de 10.000,00 euros, endosando letras por

valor de 4.000,00 euros y el resto a credito, recibiendo descuentos en fac-
tura por 200,00 euros y de 500,00 euros por alcanzar un nivel anual de
pedidos CIVAaplicable: 16%).
2. Un cliente que adeuda a la empresa 1.500,00 euros es declarado en quie-
bra. Se considera incobrable.
3. Envfa en gestion de cobra al banco efectos por un nominal de 3.200,00
euros.
4. Paga por banco la nomina del mes de diciembre, que se desglosa en los
siguientes conceptos:
- Importe bruto de la nomina: 1.000,00 euras.

- Seguridad social, cuota de empresa: 300,00 euros.
ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO 245
- Seguridad social, cuota de empleados: 60,00 euros.
- IRPF: 140,00 euros.
Las deudas con los Organismos Oficiales se paganin mas adelante.

5. La amortizaci6n anua11a tiene estab1ecida en un 20% para el inmovilizac:
inmaterial y un 10% para e1 inmovilizado material sobre los respectiy
precios de adquisici6n.
6. El estudio realizado por la direcci6n comercial de EL MINUTO S.A., e -
ma que el importe de la deuda de los clientes fallidos ascendera a 3.700.
euros.
7. El valor de las existencias finales de mercaderfas es de 11.000,00 euro .
8. La empresa calcula el Impuesto sobre Beneficios aplicando el 35~
Resultado Contable antes de impuestos.
a) Efectos por valor de 2.970,00 euros fueron atendidos por los librad
El banco abona en la cuenta corriente de EL MINUTO S.A. di I-
importe despues de descontar 30,00 euros por la gesti6n de cobro.

b) Efectos con un nominal de 230,00 euros resultaron impagados y el ~-
co carga en cuenta 11,00 euros por los gastos de protesto.
2. Presenta la declaraci6n-liquidaci6n del IVA correspondiente al trime.::-

anterior.
3. Abona la deuda con la Seguridad Social.
1. Anotaciones de las operaciones realizadas por EL MINUTO durante el ~

de diciembre de 20X2.
2. Anotaciones del proceso de regularizaci6n al final del ejercicio.
3. Cierre del ejercicio.
4. Anotaciones de las operaciones realizadas por EL MINUTO en e1 me.::
. enero de 20X3.
Supuesto 3
EL ALTILLO, S. A. es una empresa dedicada al comercio al por ma . -

tapices. Presenta el siguiente Balance de Saldos a 1 de diciembre de 200X:
Saldos
Deudor Acreedor
100 Capital social . 250.000,00

112 Reserva legal . 17.000,00
171 Deudas a largo plazo . 100.000,00
210 Terrenos y bienes naturales . 10.000.00
211 Construcciones . 85.000,00
216 Mobiliario . 15.000
217 Equipos para procesos de informacion . 21.000,00
218 Elementos de transporte . 40.000,00
281 Amortizacion acumulada del inmovilizado material . 6.000,00
300 Mercaderias A . 220.000,00
4000 Proveedores, (euros) . 220.000,00
4300 Clientes (euros) . 100.000,00
4310 Efectos comerciales en cartera . 100.000,00
436 Clientes de dudoso cobro . 30.000,00
460 Anticipos de remuneraciones . 1.000,00
4700 Hacienda Publica, deudor por IVA . 2.000,00
472 Hacienda Publica, IVA soportado . 18.000,00
475 Hacienda Publica, acreedor por conceptos fiscales . 30.000,00
476 Organismos de la Seguridad Social, acreedores . 4.000,00
477 Hacienda Publica, IVA repercutido . 23.000,00
490 Provision para insolvencias de trMicol . 50.000,00
570 Caja, euros . 3.000,00
572 Bancos, c/c . 120.000,00
600 Compras de mercaderfas . 250.000,00
624 Transportes . 14.000,00
626 Servicios bancarios y similares . 1.700,00
627 Publicidad, propaganda y relaciones publicas . 10.000,00
628 Suministros . 9.300,00
640 Sueldos y salarios . 80.000,00
642 Seguridad Social a cargo de la empresa . 20.000,00
662 Intereses de deudas . 17.000,00
700 Ventas de mercaderias . 450.000,00
752 Ingresos por arrendamientos . 20.000,00
1.200.000,00 1.200.000,00
I La empresa sigue 10s metodos de estimacion de fallidos: Por el metodo individual tiene dotado 30.000,00
euros, y pOl' el metoda global el resto.
1. Compra a cn~dito tapices por valor de 50.000,00 euros (IVA aplicable: 16%).
2. Descuenta en el Banco efectos de valor nominal 50.000,00 euros. Elliqui-
do abonado en cuenta es de 49.000,00 euros. El banco cobro el1,5% sobre
el nominal por intereses y el resto es la comision por la gestion de cobro.
3. Paga por banco la nomina del mes de diciembre, que se desglosa en los
siguientes conceptos:
- Importe bruto de la nomina: 20.000,00 euros.
ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO 247

- Seguridad social, cuota de empresa: 4.000,00 euros.
- Seguridad social, cuota de empleados: 1.200,00 euros.
- IRPF: 1.800,00 euros.
Se descuenta a un trabajador 500,00 euros de la n6mina por el antici

reflejado en el balance. Las deudas con los Organismos Oficiales se paga-
nin mas adelante.
4. Un cliente que adeuda 15.000,00 euros es declarado en quiebra. ELALTI-
LLO, S.A. habfa previsto la dificultad de cobro y tiene dotado un deterio-
ro por fallidos por el total de la deuda.
5. Paga por caja 600,00 euros, de gastos normales de limpieza CIVAaplic -
ble 16%).
6. Habfa endosado una letra de 20.000,00 euros a un proveedor, qui en COillU-
nica que la letra no ha sido abonada a su vencimiento, ocasionando uno.::
gastos de protesto de 100,00 euros, ala vez que devuelve la letra prote.::-
tada.
7. Paga con un cheque el importe total de la deuda con el proveedor al qu;:
hace referencia el punto anterior.
8. La amortizaci6n anualla tiene establecida en un 10% para el inmoviliza-
do material sobre los respectivos precios de adquisici6n.
9. Los gastos de limpieza corresponden ados meses: diciembre y enero.
10. Se estima, tras un estudio realizado por el departamento de ventas, que
importe global de la deuda de los clientes fallidos ascended a 40.000.
euros, no identificandose ningun derecho de cobro concreto.
11. El valor de las existencias finales de mercaderfas es de 350.000,00 euros
12. La empresa calcula el Impuesto sobre Beneficios aplicando el 30%
Resultado Contable antes de impuestos.
1. Anotaciones de las operaciones realizadas por EL ALTILLO durante _

mes de diciembre de 200X.
2. Anotaciones del proceso de regularizaci6n al final del ejercicio.
3. Cierre del ejercicio.
SOLUCIONES DEL CAPíTULO 9
Supuesto 1
1. Anotaciones en el Libro Diario y Libro Mayor de las operaciones realiza-

das en el mes de diciembre.
Libro Diario:
01-01
10.000,00 (210) Terrenos y bie-
nes naturales.
25.000,00 (211) Construcciones.
4.000,00 (216) Mobiliario.
33.000,00 (300) Mercaderías A
30.000,00 (4300)Clientes,(eu-
ros)
20.000,00 (4310) Efectos co-
3.300,00 (4700) Hacienda PÚ-
blica, deudora por IVA
10.000,00 (541) Valoresde ren-
ta fija a corto plazo
24.000,00 (572) Bancos, c/c al (100) Capital social 90.000,00
al (112) Reserva legal. 5.000,00
al (129) Resultado
del ejercicio 19.300,00
al (170) Deudas a largo
plazo con entidades
de crédito. 15.000,00
al (282) Amortización
acumuladadel inmo-
vilizado material. 10.000,00
al (4000)Proveedores,
(euros) 20.000,00
9
Por el asiento de apertura de la contabilidad.
386 CONTABILIDAD
2 02-01
12.200,00 (600) Compra de
mercaderías
1.952,00 (472) Hacienda Pú-
blica,fVi\soportado al (572) Bancos, c/c 5.000,00
al (401) Proveedores
efectos comerciales
a pagar 3.000,00
al (4000) Proveedores,
(euros) 6.152,00
Cálculo: Importe compra: 12.500,00

Más: Transporte: 200,00
12.700,00
Menos: Descuento pronto pago -500,00
12.200,00
IVA: (16%) 1.952,00
3 03-01
No procede anotación contable.
4 04-01
15.000,00 (4310) Efectos co-
al (4300) Clientes,(eu-
ros) 15.000,00
5 10-01
5.000,00 (4311) Efectos comer-
ciales descontados al (4310) Efectoscomer-
ciales en cartera 5.000,00
6 10-01
4.670,00 (572) Bancos, c/c
250,00 (665) Intereses por
descuento de efectos 9
y operaCIOnes
de «factoring»
carios y similares al (5208) Deudas por
efectos descontados 5.000,00
SOLUCIONES 387
7 15-01
8.352,00 (4300) Oientes, (ewus) al (700) Venta de mer-
cadeóas 6.000,00
al (705) Prestaciones
de servicios 900,00
al (759) Ingresos por
servicios diversos. 300,00
al (477) Hacienda pú-
blica, IVA repercutido 1.152,00
Cálculo: Importe venta: 6.000,00

Transporte: 300,00
Importe instalación: 900,00
7.200,00
IVA: (16%) 1.152,00
8 15-01
5.000,00 (572) Bancos, c/c al (4310) Efectos co-
merciales en cartera 5.000,00
9 19-01
6.000,00 (4310) Efectos co-
200,00 (706) Descuentosso-
bre ventas por pronto
pago.
32,00 (472) Hacienda PÚ-
blica, IVAsoportado
(16% si 200,00)
2.120,00 (572) Bancos, c/c al (4300)Clientes,(eu-
ros) 8.352,00
10 02-02
5.000,00 (4312) Efectos co-
merciales en gestión
de cobro al (4310) Efectos co-
9 merciales en cartera 5.000,00
11 02-02
12.000,00 (4000) Proveedores,
(euros) al (4310) Efectos co-
mercialesen cartera 6.000,00
al (572) Bancos, c/c 6.000,00
-
388 CONTABILIDAD
12 15-02
5.000,00 (4315) Efectos co-
mercialesimpagados al (4311) Efectos co-
merciales descontados 5.000,00
13 15-02
5.000,00 (5208) Deudas por
efectos descontados
30,00 (4300) Clientes (euros) al (572) Bancos, c/c 5.030,00
14 22-02
5.030,00 (572) Bancos, c/c al (4315)Efectoscome
ciales impagados 5.000,00
al (4300) Clientes (euros) 30,00
15 15-03
ciales impagados al (4312) Efectos co-
de cobro 5.000,00
16 15-03
55,00 (4300) Clientes (eu-
ros) al (572) Bancos, c/c 55,00
17 22-03
5.055,00 (4310) Efectos co-
merciales en cartera al (4315) Efectos comer-
ciales impagados 5.000,00
al (4300) Clientes, (eu-
ros) 55,00
18 09-02
3.000,00 (401) Proveedores,
efectos comerciales
a pagar al (572) Bancos, c/c 3.000,00 9
SOLUCIONES 389
Libro Mayor:
Activo y gastos
(210) ThTenos Y bienes

D naturales H D (211) Construcciones H D (216) Mobiliario H
(1) 10.000,00
10.000.00 I (1) 25.000.00
25.000,00 I (1) 4.000.00
4.000,00 I
(281) Amortización acwnuJada

D del inmovilizado material H D (300) A mercaderias H D (4300) Clientes, (euros) H
10.000,00 (1 ) (1) 30.000,00 15.000,00 (4)

(7) 8.352,00 8.352,00 (9)
(13) 30,00 30,00 (14)
(1) 33.000.00 I
(16) 55,00 55,00 (17)
10.000,00 33.000,00 38.437,00 23.437,00
(4310) Efectos comerciales (470) Hacienda Pública (541) Valores representativos

D en cartera H D deudora por IVA H D deuda a corto plazo H
(1 ) 20.000,00 5.000,00 (5) (1) 3.300,00 (2) 10.000,00

(4) 15.000,00 5.000,00 (8)
(9) 6.000,00 5 .000,00 (1 O)
(17) 5.055,00 6.000,00 (11)
46.055,00 21.000,00 3.300,00 10.000,00
(472) Hacienda Pública (600) Compras de

D (572) Bancos, dc H D IVA soportado H D mercaderias H
(1) 24.000,00 5.000,00 (2) (2) 1.952,00 (2) 12.200,00

(6) 4.670,00 6.000,00 (11)
(8) 5.000,00 5.030,00 (13)
(9) 2.120,00 55,00 (16)
(14) 5.110,00 3.000,00 (18)
40.900,00 19.085,00 1.952,00 12.200,00
(665) Intereses por descuento

(4311) Efectos comerciales de efectos y operaciones (626) Servicios bancarios
D descontados H D de «factorÍllg» H D Y similares H
(5) 5.000,00 5.000,00 (12) (6) (6)

5.000,00 I 5.000,00 250,00
250,00 I 80,00
80,00 I
9 (706) Descuento sobre ventas (4312) Efectos comerciales (4315) Efectos comerciales
D por pronto pago H D en gestión de cobro H D impagados H
(9) (1 O) 5 .000,00 5.000,00 (15) (12) 5 .000,00 5.000,00 (14)

(15) 5.000,00 5.000,00 (17)
200,00
200,00 I 5.000,00 5.000,00 10.000,00 10.000,00
'--
390 CONTABILIDAD
l.
/ ......
Pasivo e ingresos
(129) Resultado
D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H D del ejercicio H
190.000,00
90.000,00 (1) I 5.000,00
5.000,00 (1) 119.300,00
19.300,00 (1)
(170) Deudas a largo plazo (4000) Proveedores,

D con entidades de crédito H D (euros) H
(11) 12.000,00 20.000,00 (1)

6.152,00 (2)
1".000.00
15.000,00 (1) 12.000,00 26.152,00
(401) Proveedores, efectos (5208) Deudas por efectos (700) Ventas

D comerciales a pagar H D descontados H D de mercaderías H
(18) 3.000,00 3.000,00 (2) (13) 5.000,00 5.000,00 (6) 6.000,00 (7)
3.000,00 3.000,00 5.000,00 5.000,00 I 6.000,00
(705) Prestaciones (759) Ingresos por sercicios (477) Hacienda Pública,

D de servicios H D diversos H D IVA repercutida H
900,00 (7) 300,00 (7) (9) 32,00 1.152,OO (7)
I 900,00 I 300,00 32,00 1.152,OO
\...
SOLUCIONES 391
Supuesto 2
l. Anotaciones de las operaciones realizadas en el mes de diciembre.

Libro Diario:
l X
9.800,00 (600) Compra de mer-
caderías
1.488,00 (472) Hacienda PÚ-
blica, IVAsoportado al (4310) Efectos co-
(euros) 6.788,00
al (609) «Rappels» por
compras. 500,00
Cálculo: Importe compra: 10.000,00
Menos: Descuento comercial: 200,00
-
9.800,00
Menos: Rappel -500,00
-
9.300,00
IVA: (16%) 1.488,00
2 X
1.500,00 (650) Pérdidas de
créditos comerciales
incobrables. al (400)) Clientes,(euros) 1.500,00
3 X
3.200,00 (4312) Efectos co-
de cobro. al (4310) Efectos co-
4 X
1.000,00 (640) Sueldosy salarios
300,00 (642) Seguridad so-
9 cial a cargo de la em-
presa al (476) Organismos de
acreedores 360,00
al (4751) Hacienda Pú-
blica, acreedora por
retenciones practicadas 140,00
al (572) Bancos, c/c 800,00
392 CONTABILIDAD
~
Libro Mayor:
"
Activo y gastos
(203) Propiedad (210) Terrenos y bienes

D industrial H D naturales H D (211) Construcciones H
3.000,00
3.000,00 I 5.000,00
5.000,00 I 15.000,00
15.000,00 I
(280) Amortización acumulada

D (212) Instalaciones técnica<; H D (213) Maquinaria H D del inmovilizado intangible H
1.000,00
8.000,00
8.000,00 I 12.000,00
12.000,00 I I 1.000,00
(281) Amortización acumulada (390) Deterioro de valor

Ddel inmovilizado material H D (300) Mercaderías A H D de las mercaderías H
3.200,00 400,00
I 3.200,00 9.000,00
9.000,00 I I 400,00
(4310)Efectos comerciales (472) Hacienda Pública,

D (4300) Oientes, (euros) H D en cartera H D IVA soportado H
15.000,00 1.500,00 (2) 8.000,00 4.000,00 (1) 1.240,00

3.200,00 (3) (1) 1.488,00
15.000,00 4.700,00 8.000,00 4.000,00 2.728,00
(490) Dl'tfrioro de valor de crédita; (600) Compras de,

D por operaciones comerciales H D (572) Bancos, dc H D mercaderías H
2.000,00 6.740,00 800,00 (4) 5.000,00

(1) 9.800,00
I 2.000,00 6.740,00 800,00 14.800,00
D (624) Thmsportes H D (628) Sunñnistros H D (640) Sueldos y salarios H
4.300,00
(4) 1.000,00
,OOI
200,00 330,00I
330,00 5.300,00
(642) Seguridadsociala cargo (609) «Rappels»

D de la empresa H D (662) Intereses de deudas H D por compras H
820,00 500,00 (1)

(4) 300,00 9
1.120,00 720,00
720,00 I I 500,00
(650) Pérdidas de créditos (4312) Efectos comerciales

D comerciales incobrables H D en gestión de cobro H
(2) 1.500,00
1.500,00 I (3) 3.200,00
3.200,00 I
\.
SOLUCIONES 393
-
'1
Patrimonio neto, pasivo e ingresos
(170) Deudas a largo plazo

D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H D con entidades de crédito H
10.000,00
I 30.000,00 I 4.800,00
4.800,00 10.000,00
(477) Hacienda Pública, (700) Ventas de

D (4000) Proveedores, (euros)H D IVA repercutido H D mercaderias H
7.940,00 2.120,00 32.000,00

6.788,00 (1)
14.728,00 2.120,00 32.000,00
(476) Organismos de la (4751) Hacienda Pública,

(759) Ingresos por servicios Seguridad Social, acreedor por retenciones
D diversos H D acreedores H D practicadas H
890,00 360,00 (4) 140,00 (4)
890,00 360,00 140,00
2. Asientos de regularización en el Libro Diario y en el Libro Mayor.
Libro Diario:
5 x
600,00 (680) Amortización
del inmovilizado
intangible al (280) Amortización
acumulada del
inmovilizado intangible 600,00
Por el gasto de amortización del inmovilizado
inmaterial:
Propiedad industrial: 20% /3.000,00 = 600,00
6 X
9 3.500,00 (681)Amortización
del inmovilizado
material al (281)Amortización
acumuladadel inmo-
vilizado material 3.500,00

material:
Construcciones: 10% / 15.000,00 = 1.500,00
394 CONTABILIDAD
.
--1
Instalaciones técnicas: 10% / 8.000,00 = 800,00
Maquinaria: 10% / 12.000,00 = 1.200,00
Los terrenos y bienes naturales no se amortizan
7 X
2.000,00 (490) Deterioro
de valor de créditos
por operaciones
comerciales al (794) Reversión del
deteriorode créditos
por operaionescomerciales
aplicada 2.000,00
Por el deterioro por insolvencias dotado

del ejercicio anterior
8 X
3.700,00 (694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales al (490) Deterioro de
valor de créditos
por operaciones
Por la estimaciónde insolvenciade este ejercicio.
9 X
9.000,00 (610) Variación de
existencias de mer-
caderías al (300) Mercaderías A 9.000,00
Por las existencias iniciales de mercaderías

10 X
11.000,00 (300) Mercaderías A al (610) Variación de
existencias de mer-
caderías 11.000,00
Por las existencias de mercaderías al final del

periodo.
11 X
400,00 (390) Deterioro de valor
9
de las mercaderías al (793) Reversión
del deterioro
de existencias. 5.546,00
Por la provisión de mercaderías dotada el ejer-

cicio anterior. 5.260,00
SOLUCIONES 395
..
12 X
2.120,00 (477) Hacienda PÚ-
blica, IVA repercutido
608,00 (4700) Hacienda PÚ-
blica, deudora por IVA al (472) Hacienda PÚ-
blica, IVA soportado 2.728,00
Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta

de resultados.
13 X
31.770,00 (129) Resultado
del ejercicio al (600) Compras de
mercaderías 14.800,00
al (624) Transportes 200,00
al (628) Suministros 330,00
al (640) Sueldos
y salarios 5.300,00
al (642) Seguridad
social a cargo
de la empresa 1.120,00
al (662) Intereses de
deudas 720,00
al (650)Pérdidasde
incobrables. 1.500,00
del inmovilizado
material. 600,00
de las inversiones
inmobiliarias. 3.500,00
al (694) Pérdida por
por operaciones
9 Por el traslado de las cuentas de gastos e in-
gresos con saldo deudor.
396 CONTABILIDAD
14 X
500,00 (609) «Rappels» por
compras
2.000,00 (610) Variación de
existencias de mer-
caderías
32.000,00 (700) Ventas de mer-
caderías
890,00 (759) Ingresos por
servicios diversos
2.000,00 (794) Reversión
del deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
400,00 (793) Reversión del
deterioro de existencias al (129) Resultado
Por el traslado de las cuentas de gastos e in-

gresos con saldo acreedor.
15 X
2.233,00 (630) Impuestosobre
beneficios al (4752)Hacienda
Pública, acreedora
por impuesto
de sociedades 2.233,00
Por el impuesto sobre sociedades a pagar.

Saldo acreedor de Pérdidas y ganancias:
37.790,00- 31.410,00 = 6.380,00
Impuesto sobre beneficios: 6.380,00 x 35% =
2.233,00
16 X
2.233,00 (129) Resultado
del ejercicio al (630) Impuestosobre
beneficios 2.233,00
9
Por el traslado del gasto por impuesto a la
cuenta de resultados.
SOLUCIONES397
Libro Mayor:
Activo y gastos
(203) Propiedad (210) Thrrenos y bienes

D industrial H D naturales H D (211) Construcciones H
3.000,00 I
3.000,00 5.000,00I
5.000,00 15.000,00
15.000,00 I
(280) Amortizaciónacumulada
D (212)ImtaIacionestécniati H D (213) Maquinaria H D del inmovilizadointangible H
1.000,00 (1 )
600,00 (6)
'00>,00
8.000,00 I 12,00>,00I
12.000,00 1.600,00
(281)Amortizadón acumulada (390) Deterioro de valor

Ddel inmovilizado material H D (300) Mercaderias A H D de las mercaderías H
3.200,00 9.000,00 9.000,00 (10) (12) 400,00

3.500,00 (7) (11) 11.000,00
6.700,00 20.000,00 9.000,00 'ool
400,00 400,00
(4310)Efectos comerciales (472) Hacienda Pública,

D (4300) Clientes, (euros) H D en cartera H D IVA soportado H
15.000,00 1.500,00 (2) 8.000,00 4.000,00 (1) 1.240,00 2.728,00 (13)

3.200,00 (3) (1) 1.488,00
15.000,00 4.700,00 8.000,00 4.000,00 2.728,00 2.728,00
(<PI)WBDudewb-deaédilu> (600) Compras de,

D por operaciones comerciales H D (572) Bancos, eJc H D mercaderías H
(8) 2.000,00 2.000,00 6.740,00 800,00 (4) 5.000,00 14.800,00 (13)

3.700,00 (9) (1) 9.800,00
2.000,00 5.700,00 6.740,00 800,00 14.800,00 14.800,00
D (624) Transportes H D (628) Suministros H D (640) Sueldos y salarios H
200,00 (13) 330,00 330,00 (14) 4.300,00 5.300,00 (13)

(4) 1.000,00
,OOI 5.300,00
(642) Seguridadsociala cargo (609) «Rappels»

D de la empresa H D (662) Intereses de deudas H D por compras H
9 500,00
820,00 1.120,00 (13) 720,00 720,00 (13) (14) 500,00 (1)
(4) 300,00
1.120,00 1.120,00 720,00 720,00 500,00 500,00
398 CONTABILIDAD
(650) Pérdidas de créditos (4312) Efectos comerciales
D comerciales incobrables H D en gestión de cobro H
(2) 1.500,00 1.500,00 (13) (3)
1.500,00 1.500,00 3'ool

3.200,00
(694) Pérdidas por deteioro
(680) Amortización del (681) Amortización del de crédito por operaciones
D inmovilizado intangible H D inmovilizado material H D comerciales H
(5) 600,00 600,00 (14) (6) 3.500,00 3.500.00 (14) (8) 3.700,00 3.700,00 (14)
600,00 600,00 3.500,00 3.500,00 3.700,00 3.700,00
(610) Variación de (4700) Hacienda Pública (630) Impuesto sobre

D existencias de mercaderias H ] D deudora por IVA H D beneficios H
(9) 9.000,00 11.000,00 (10) 608,00 (12) ([5) 1.111,00 "21J3:00 (lo)
(14) 2.000,00
11.000,00 11.000,00 I 608,00 2.233,00 2.233,00
(170) Deudas a largo plazo

D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H D con entidades de crédito H
30.000,00 4.800,00 10.000,00

I 30.000,00 I 4.800,00 I 10.000,00
(477) Hacienda Pública, (700) Ventas de

D (4000) Proveedores,(euros)H D IVA repercutido H D mercaderias H
7.940,00 (12) 2.120,00 2.120,00 (14) 32.000,00 32.000,00

6.788,00 (1)
14.728,00 2.120,00 2.120,00 32.000,00 32.000,00
(476) Organismos de la (4751) Hacienda Pública,

(759) Ingresos por sel'Vicios Seguridad Social, acreedor por retenciones
D diversos H D acreedores H D practicadas H
(15) 890,00 890,00 360,00 (4) 140,00 (4)
890,00 890,00 I 360,00 I 140,00
(794) Reversión del deterioro

de créditos por operaciones, (793) Reversión del deterioro (4752)Hacimda PúblicI, acreedora
D comerciales H' D de existencias H D por ÍI11pI1e.tOsobre sociedades H
(15) 2.000:00 2.000,00 (8) (14) 400;00 400,00 (fl)

9
2.000,00 2.000,00 400,00 400,00 I 2:233;00 (l
2.233,00
D (129)Resuhadodel H
(13) 31.770,00 37.790,00 (15)

(16) 2.233,00
34.003,00 37.790,00
SOLUCIONES 399
3. Asiento de cierre.
1 x
30.000,00 (100) Capital social
4.800,00 (112) Reserva legal
3.787,00 (129) Resultado
del ejercicio.
10.000,00 (170) Deudasa largo
plazo con entidades
de crédito
1.600,00 (281) Amortización
acumuladadel inmo-
vilizado material
acumuladade
las inversiones
inmobiliarias
14.728,00 (4000) Proveedores,
(euros)
140,00 (4751) Hacienda
Pública, acreedorapor
retencionespracticadas.
2.233,00 (4752) Hacienda Pú-
impuesto sobre so-
ciedades.
360,00 (476) Organismosde
acreedores.
3.700,00 (490) Deterioro de
valor de créditos
por operaciones
comerciales al (203) Propiedad
industrial 3.000,00
al (210) Terrenosy
bienes naturales 5.000,00
9 al (211) Construcciones 15.000,00
al (212) Instalaciones
técnicas 8.000,00
al (213) Maquinaria 12.000,00
al (300) Mercaderías A 11.000,00
al (4300)Clientes,(euros) 10.300,00
al (4310) Efectos co-
400 CONTABILIDAD
al (4312) Efectos comer-
ciales en gestión de
cobro. 3.200,00
blica, deudora por IVA. 608,00
al (572) Bancos, c/c 5.940,00
Por el cierre de las cuentas patrimoniales.
4. Anotaciones de las operaciones realizadas en el mes de enero de 20X3.

Libro Diario:
1 x
3.000,00 (203) Propiedad in-
dustrial
5.000,00 (210) Terrenos y bi-
enes naturales
15.000,00 (211) Construcciones
8.000,00 (212) Instalaciones
técnicas
12.000,00 (213) Maquinaria
11.000,00 (300) Mercaderías A
10.300,00 (4300) Clientes, (eu-
ros)
ciales en cartera
ciales en gestión de
cobro.
608,00 (4700) Hacienda Pú-
blica, deudora por IVA.
5.940,00 (572) Banco c/c al (100) Capital social 30.000,00
al (112) Reserva legal 4.800,00
al (129) Resultado
al (170) Deudas a largo 9
plazo con entidades
de crédito 10.000,00
acumuladadel inmo-
vilizado intangible 1.600,00
SOLUCIONES 401
.~
acumuladadel inmo-
(euros) 14.728,00
retencionespracticadas. 140,00
al (4752) Hacienda PÚ-
impuestosobre socie-
dades. 2.233,00
al (476) Organismos
de la Seguridad So-
cial, acreedores. 360,00
al (490) Deterioro de
valorde créditospor
operacionescomerciales 3.700,00
Por el asiento de apertura de la contabilidad.

2 X
2.940,00 (572) Bancos, c/c.
carios y similares. al (4312) Efectos co-
de cobro. 2.970,00
3 X
230,00 (4315) Efectos co-
mercialesimpagados. al (4312) Efectos co-
de cobro 230,00
4 X
11,00 (4300) Clientes (eu-
ros). al (572) Bancos, c/c. 11,00
X
9 5
No procede anotación contable

Por la presentación de la liquidación del IVA
del cuarto trimestre del año 20X2.
402 CONTABILIDAD
6 X
360,00 (476) Organismosde
acreedores. al (572) Bancos, c/c 360,00
Supuesto 3
l. Anotaciones en el Libro Diario y Libro Mayor de las operaciones realiza-

das en el mes de diciembre.
Libro Diario:
1 X
50.000,00 (600) Compra de mer-
caderías
8.000,00 (472) Hacienda PÚ-
blica, IVA soportado al (4000) Proveedores,
(euros) 58.000,00
2 X
50.000,00 (4311)Efectosc
mercialesdescontados al (4310)Efectoscomer-
ciales en cartera 50.000,00
3 X
49.000,00 (572) Bancos, c/c
750,00 (662) Intereses
de deudas
carios y similares al (5208) Deudas por
efectos descontados 50.000,00
4 X
20.000,00 (640) Sueldos y sa-
larios.
4.000,00 (642)SeguridadSocial
a cargode la empresa. al (460) Anticipos de
remuneraciones. 500,00
al (4751) Hacienda PÚ-
9
retencionespracticadas. 1.800,00
al (476) Organismosde
acreedores. 5.200,00
al (572) Bancos, c/c. 16.500,00
SOLUCIONES 403
5 X
15.000,00 (650) Pérdidas de
incobrables. al (436) Clientes de du-
doso cobro 15.000,00
6 X
15.000,00 (490) Deterioro de
valor de créditos
por operaCIones
comerciales al (794) Reversión del
por operacIOnes
comerciales. 15.000,00
7 X
600,00 (629) Otros servicios al (570) Caja, euros. 600,00
8 X
100,00 (4300) Clientes (eu-
ros)
20.000,00 (4315) Efectos co-
mercialesimpagados. al (4000) Proveedores,
(euros) 20.100,00
9 X
20.100,00 (4000) Proveedores,
(euros) al (572) Bancos, c/c. 20.100,00
404 CONTABILIDAD
Libro Mayor:
Activo
(210) Terrenos y bienes

D naturales H D (211) Construcciones H D (216) Mobiliario H
40.000,00
40.000,00 I 85.000,00
85.000,00 I 18.000,00
18.000,00 I
(217) Equipos para (218) Elementos de (281) Amortizaciónacumulada

D procesosde información H D transporte H D del inmovilizadoinmaterial H
40.000,00 36.000,00
2L,OO
21.000,00 I 40.000,00 36.000,00
(4310) Efectos comerciales

D (300) MercadeIÍa<¡ A H D (4300) Clientes, (euros) H D en cartera H
100.000,00 100.000,00 50.000,00 (2)

(8) 100,00
2W,OO
220.0000,00 I 100.100,00 100.000,00 50.000,00
(436) Clientes de (460) Anticipos de (4700) Hacienda Pública,

D dudoso cobro H D remuneraciones H D deudora por IVA H
30.000,00 15.000,00 (5) 1.000,00 500,00 (4)
30.000,00 15.000,00 1.000,00 500,00 2000,00

2.000,00 I
(490) Deterioro de valor de

(472) Hacienda Pública, créditos por operaciones
D lVA soportado H D comerciales H D (570) Caja, euros H
18.000,00 (6) 15.000,00 50.000,00 3.000,00 600,00 (7)

(1) 8.000,00
26.000,00 15.000,00 50.000,00 3.000,00 600,00

D (572) Bancos,dc H D descontados H
120.000,00 16.500,00 (4)

(3) 49.000,00 20.100,00 (9)
169.000,00 36.600,00 (12)50.,OO
50.000,00 I
Gastos
9
(600) Compras de (626) Servicios bancarios
D mercadeIÍa<¡ H D (624) Transporte H D Ysimilares H
250.000,00 1.700,00
(1) 50.000,00 (3) 250,00
300.000,00 14,OO
14.000,00 I 1.950,00
SOLUCIONES 405
(6Zl) Publicidad, propaganda
D y relaciones pública<¡ H D (628) Suministros H D (640) Sueldos y salarios H
80.000,00
(4) 20.000,00
10.000,00
10.000,00 I 9'ool
9.300,00 100.000,00
(642) Seguridad social a

D cargo de la empresa H D (662) Intereses de deudas H
20.000,00 17,000,00
(4) 4.000,00 (3) 750,00
24.000,00 17.750,00
(650) Pérdidas de créditos

D comerciales incobrables H D (629) Otros servicios H
(7)
(5) 15.000,00
15.000,00 I 000,00
600,00 I
D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H D (171) Deudas a largo plazo H
17.000,00 100.000,00
I 250.000,00 I 17.000,00 I 100.000,00
(475) Hacienda Pública, (476) Organismos de la

acreedora por conceptos Seguridad Social,
D (4000) Proveedores,(euros)H D fiscales H D acreedores H
(9) 20.100,00 220.000,00 30.000,00 4.000,00

58.000,00 (1) 1.800,00 (4) 5.200,00 (4)
20.100,00 (8)
20.100,00 298.100,00 31.800,00 9.200,00
(477)Hacienda Pública, (5208) Deudas por efectos
D IVArepercutido H D descontados H
50.000,00 (3)
23.000,00I
23.000,00 I 50.000,00
Ingresos
9 (794) Reversión del deterioro

(700) Ventas de (752) Ingresos de créditos por operaciones
D mercaderías H D por arrendamientos H D comerciales H
15.000,00 (6)
1450.000'00
450.000,00 I W.OOO,OO
20.000,00 I 15.000,00
406 CONTABILIDAD
2. Asientos de regularización en el Libro Diario y en el Libro Mayor.
Libro Diario:
10 x
del inmovilizadoma-
terial al (281) Amortización
acumulada del inmo-
material:
Construcciones: 10% /85.000,00= 1.250,00
Mobiliario: 5% /18.000,00 = 1.800,00
Equipos para procesos de información: 10%
/21.000,00 = 2.100,00
Elementos de transporte: 10% /40.000,00 =
4.000,00
Los terrenos y bienes naturales no se amortizan.
11 X
300,00 (480) Gastos antici-
pados al (649) Otros gastos
sociales 300,00
Por la periodificación de la prima de seguros.
12 X
20.000,00 (490) Deterioro de
valor de créditos por
~ones cometcialesal (794) Reversión del
por operaciones
comerciales. 20.000,00
Por la provisión para insolvencias dotada
globalmente en el ejercicio anterior.
13 X
40.000,00 (694) Pérdidas por 9
por operaciones
comerciales al (490) Deterioro de valor
de créditos por operaciones
Por la estimación global de la insolvenciade este
eJercIcIo.
SOLUCIONES407
14 X
220.000,00 (610) Variación de
existencias de mer-
caderías al (300) Mercaderías A 220.000,00
Por las existencias iniciales de mercaderías.
15 X
350.000,00 (300) Mercaderías A al (610) Variación de
existencias de mer-
caderías 350.000,00
Por las existencias de mercaderías al final del
periodo.
16 X
23.000,00 (477) Hacienda Públi-
ca, IVA repercutido
3.000,00 (4700) Hacienda Pú-
blica,deudoraporIVA.al (472) Hacienda PÚ-
blica, IVA soportado 26.000,00
Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de
resultado.
17 X
,.- 548.700,00 (129) Resultado
del ejercicio al (600)Comprasde mer-
caderías. 300.000,00
al (624) Transportes. 14.000,00
al (626) Servicios ban-
carios y similares. 1.950,00
al (627) Publicidad,pro-
paganda y relaciones
públicas. 10.000,00
al (628) Suministros. 9.300,00
al (629) Otros servicios. 300,00
al (640) Sueldos y sa-
larios. 100.000,00
9 al (642) Seguridad So-
r presa. 24.000,00
al (650)Pérdidasde cré-
ditos comerciales in-
cobrables. 15.000,00
al (662) Intereses de
deudas. 17.750
408 CONTABILIDAD
del inmovilizadoma-
terial. 16.400,00
al (694) Pérdida por
por operaciones
gresos con saldo deudor.
18 X
130.000,00 (610) Variación de
existencias de mer-
caderías.
450.000,00 (700) Ventasde mer-
caderías.
20.000,00 (752) Ingresos por
arrendamientos.
35.000,00 (794) Reversión del
por operaciones
comerciales al (129) Resultado
gresos con saldo acreedor.
19 X
33.267,50 (630) Impuesto so-
bre beneficios al (4752) Hacienda
Pública, acreedora por
impuesto de sociedades 33.267,50
Por el impuesto sobre sociedades a pagar.
Saldo acreedor de Pérdidas y ganancias:
635.000,00-- 539.950,00 = 95.050,00
Impuesto sobre beneficios: 95.050,00 x 35%
= 33.267,50 9
20 X
33.267,50 (129) Resultado
del ejercicio al (630) Impuesto so-
bre beneficios 33.267,50
Por el traslado del gasto por impuesto a la

cuenta de resultados.
SOLUCIONES 409
Libro Mayor:
Activo
(210) Terrenos y bienes

. D naturales H D (211)Construcciones H D (216) Mobiliario H
40.000,00
40.000,00 I 85.000,00
85.000,00 I 18.000,00
18.000,00 I
(217)Equipospara (218) Elementos de (281) Amortización acumulada

D procesosde información H D transporte H D del imnovilizadoimnaterial H
16.400,00 (11)
2\.000,00
21.000,00 [ 4<).000,00
40.000,00 [ 36.000,00
52.400,00

D (300)Mem1deríasA H D (4300) Clientes, (euros) H D en cartera H
(16)250.000,00 (8) 100,00

220.000,00220.000,00
470.000,00 220.000,00 (15) 100.000,00
100.100,00 [ 100.000,00
100.000,00 50.000,00(2(
50.000,00
(436) Clientes de (460)Anticipos de (4700) Hacienda Pública,

D dudoso cobro H D remuneraciones H D deudora por ¡VA H
30.000,00 15.000,00 (5) 1.000;00 500,00 (4) 2.oo0~00

(17) 3.000,00
30.000,00 15.000,00 1.000,00 500,00 5.000,00
(472) Hacienda Pública, (490)Deterioro de valor créditos.

D IVAsoportado H D por operacionescomercialesH D (570) Caja, euros H
18.000,00 26.000,00 (16) 15.000,00 50.000,00 3.000,00 600,00 (7)

(1) 8.000,00 20.000,00 40.000,00 (13)
26.000,00 26.000,00 35.000,00 -90.000;00 3.0oo,Oa 600,00

D (572) Bancn'i,dc H D descontados H D (480) Gastos anticipadosH
(3) 49.000,00 20.100,00 (9)

120.000,00
169.000,00 16.500,00(4(
36.600,00 5O.llOO,OO
50.000,00 [ «(I( 300,00
300,00 600,00(l3(
600,00
9 (4315) Efectos comerciales
D impagados H I
(8( 20.000,00
20.000,00
I
410 CONTABILIDAD
Gastos
,(600) Compra (626) Servicios bancarios

D demercaderias H D (624) Transporte H D Y similares H
250.000,00 300;000,00 (17) 14.000,00 14.000,00 (17) 1.700,00 1.950,00 (17)

(1) 50.000,00 (3) 250,00
300.000,00 300.000,00 14.000,00 14.000,00 1.950,00 1.950,00
(62)JPublicidad, propaganda
D y.relaciones pública; H D (628) Suministros H D (640) Sueldos y salarios H
10.000,00 10.000,00 (17) 9.300,00 9.300,00 (17) 80.000,00 100.000,00 (17)

(4) 20.00,00
10.000,00 10.000,00 9.300,00 9.300,00 100.00,00 100.000,00
(642) Seguridad social

D a cargo de la empresa H D (662) Intereses de deudas H
20.000,00 24.000,00 (17) 17.000,00 17.750,00 (17)

(4) 4.000,00 (3) 750,00
24.000,00 24;'000,00 17.750,00 17.750,00
: (650) Pérdidas de créditos (682) Amortización del

D comerciales incobrales H D (629) Otros gastos H D inmovilizado material H
(5) 1.500,00 1.500,00 (17) (7) 600,00 300,00 (11) (11) 16.400,00 16.400,00 (17)
300,00 (17)
1.500;00 1.500,00 600,00 600,00 16.400,00 16.400,00
(694) Pérdidas por deterioro

de créditos por (610) Variación de (630) Impuesto sobre
D operaciones comerciales H D existencias de mercaderiasH D beneficios H
(13) 40.000,00 40.000,00 (17) (14) 220.000,<X 350.000,00 (15) (19)33.267,50 33.267,50 (20)
(18) 130.000,<X
40.000,00 40.000,00 350.000,00 350.000,00 33.267,50 33.267,50
SOLUCIONES 411
D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H D (171) Deudas a largo plazo H
17.000,00 100.000,00
I 250.000,00 I 17.000,00 I 100.000,00
(475) Hacienda Pública, (476) Organismos de la

acreedora por conceptos Seguridad Social,
D (4000) Proveedores,(euros)H D fiscales H D acreedores H
(8) 20.100,00 220.000,00 30.000,00 4.000,00

58.000,00 (1) 1.800,00 (4) 5.200,00 (4)
20.100,00 (9) 33.267,50 (20)
20.100,00 298.100,00 65.067,50 9.200,00
(477) Hacienda Pública, (5208) Deudas por

D ¡VA repercutido H D efectos descontados H D (129) ResultadodelejercicioH
23.000,00 23.000,00 (16) (18)548.700,00 635.000,00 (18)
(21)33.267,50
23.000,00 23.000,00 150.000'00
50.000,00 (3) 581.967,50 635.000,00
Ingresos
(794) Reversión del

(700) Venta (752) Ingresos deterioro de créditos
D de mercaderías H D por arrendamientos H D por operaciones comerciaIe; H
(19)450.000,00 450.000,00 (19)20.000,00 20.000,00 (19) 35.000,00 15.000 (6)

20.000,00 (13)
450.000,00 450.000,00 20.000,00 20.000,00 35.000,00 35.000,00
3. Asiento de cierre.
x
250.000,00 (100) Capital social
17.000,00 (112)Reserva legal.
9 61.782,50 (129) Pérdidas y ga-
nancias
100.000,00 ( 171) Deudas a largo
plazo.
acumulada del inmo-
vilizado material.
278.000,00 (4000) Proveedores,
(euros).
412 CONTABILIDAD
65.067,50 (475) Hacienda PÚ-
conceptos fiscales.
9.200,00 (476) Organismos de
acreedores.
55.000,00 (490) Deterioro
de valor de créditos
por operacIOnes
comerciales
50.000,00 (5208) Deudas por
efectos descontados. al (210) Terrenos y
bienes naturales. 40.000,00
al (211)Construcciones. 85.000,00
al (216) Mobiliario. 18.000,00
al (217) Equipos para
procesos de informa-
ción. 21.000,00
al (218) Elementos de
transporte. 40.000,00
al (300) Mercaderías A 350.000,00
al (4300) Clientes (eu-
ros). 100.100,00
al (4310)Efectoscomer-
ciales en cartera. 50.000,00
ciales descontados. 50.000,00
ciales impagados. 20.000,00
al (436) Clientes
de dudoso cobro 15.000,00
al (460)Anticipasde re-
muneraciones. 500,00
blica, deudorapor IVA 5.000,00
al (480) Gastos antici-
pados. 300,00
al (570) Caja, euros. 2.400,00 9
al (572) Bancos, c/c. 132.400,00
Por el cierre de las cuentas patrimoniales.
SOLUCIONES413

Cap 9

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Capftulo 9

LAS CUENTAS DE PROVEEDORES

LAS CUENTAS DE CLiENTES

LAS CUENTAS DE ACREEDORES Y DEUDORES VARIOS

LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR. ASPECTOS CONTABLES

6.1. La emisi6n de la letra de cambio

EL DETERIORO DE VALOR DE CREDITOS

7.1. Metodo de estimaci6n global de fallidos

8.1. Anticipos de remuneraciones

_. LAS CUENTAS DE ADMINISTRACIONES PUBLICAS

9.1. Los creditos y debitos con la Hacienda Publica

LAS CUENTAS DE PROVEEDORES

LAS CUENTAS DE CLiENTES

LAS CUENTAS DE ACREEDORES Y DEUDORES VARIOS

LOS EFECTOS COMERCIALES A COBRAR. ASPECTOS CONTABLES

6.1. La emisi6n de la letra de cambio

EL DETERIORO DE VALOR DE CREDITOS

7.1. Metodo de estimaci6n global de fallidos

8.1. Anticipos de remuneraciones

_. LAS CUENTAS DE ADMINISTRACIONES PUBLICAS

9.1. Los creditos y debitos con la Hacienda Publica

A estas cuentas se las denomina tambien cuentas personales, ya que recog -

Vamos a realizar un estudio, aunque no exhaustivo, de las cuentas de e -

En todo caso a 10 largo de todo el capitulo vamos a considerar, salvo que se

La cuenta 400. Proveedores tiene una gran importancia en cualquier empre-

• Por la recepci6n de las remesas de los proveedores. • 60. Compras.

• Por la formalizaci6n de la deuda en efectos de

La cuenta 407. Anticipos a proveedores recoge las cantidades entregadas pc-

Supongamos que Laempresa FRUTALIA, SA dedicada a Lacompra-venta defrJ.-

1. Compra a credito mercaderias por valor de 8.000,00 euros. El n:-

El desarrollo de este subgrupo es similar al 40. Proveedores.

Cuenta: 430. Clientes.

Situacion en los estados contables: Activo del Balance.

• Por las ventas realizadas. ·70. Ventas de mercaderfas, producci6n propia, de

4300. Clientes (euros).

4310. Efectos comerciales en cartera.

La cuenta 432. Clientes, operaciones de «factoring» refleja 10s creditos con

La cuenta 438. Anticipos de clientes recoge las entregas de clientes, normalmente

1. FRUTALIA, S. A. vende a credito mercaderfas por valor de 6.000,00 euros

2.000,00 (438) Anticipo de cli-

410. Acreedores por prestaciones de servicios.

El funcionamiento de estas cuentas es similar al de las del subgrupo 40.

El PGC de PYMES recoge en el subgrupo 44. Deudores varios los derechos

Las transaeeiones mereantiles, las operaeiones de eompra-venta que r

l. La denominacion de letra de cambio que se inserta en el mismo texto

3. La indicaci6n del vencimiento, fecha en que ha de ser pagada.

_ Ellibrador: Es la persona que emite la letra. Su firma ha de aparecer nece-

Dada la tendencia a la circulaci6n de la letra de cambio, es normal que el endo-

4310. Efectos comerciaies en cartera.

Para estudiar el funcionarniento de estas cuentas, vamos a contemplar Ias dis-

La emisi6n de la letra de cambio se realizara por el vendedor al mismo tiem-

El 1 de abrilla empresa BUCASA, vende a credito mercaderias por importe de

(4310) Efectos comer-

BUCASA debe a un proveedor la cantidad de 50.000,00 euros. El 15 de abril,

Las cuentas que intervienen en este tipo operaciones son:

4312. Efectos comerciales en gestion de cobro, divisionaria de la cuen-

El 20 de mayo BUCASA entrega en el Banco otra letra de 30.000,00 euras y •

(4312) Efectos comer-

El2 de junio, el Banco abona en la cuenta corriente de BUCASA el importe d

29.850,00 (572) Bancos, c/c

El tenedor de una letra de cambio puede adelantar el cobro de la misma utili-

Para reflejar que el efecto comercial ha sido descontado en el banco:

Para contabilizar el ingreso del dinero en la cuenta cOlTiente y reflejar la deu-