Cesiune

www.rs.
ro
explicate prin
101
CAZURI
PRACTICE
Noile
reglementri
contabile

Noile Reglementari Contabile explicate
prin 101 cazuri practice

NRE001
RENTROP & STRATON

Autori: Colectiv Rentrop & Straton

Manager Centru de Profit: Liliana Grigore
Manager Produs: Carmen Iordan

Director Creaie-Producie: Cristina Straton
Tehnoredactare: Dana Segrceanu
Corectura: Elvira Panaitescu

Lucrare editat de: RENTROP & STRATON
Grup de Editur i Consultan n Afaceri

Preedinte: George Straton
Director General: Florin Cmpeanu
Director Economic: Mariana Neoiu

Serviciul Clieni:
tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99
e-mail: consilier@rs.ro

Putei consulta i celelalte lucrri editate de
RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

NRE001
RENTROP & STRATON
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus,
arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice
sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n
scris din partea editorului.
Informaiile din acest material au fost obinute din surse pe care le considerm de
ncredere. Scopul acestei lucrri este s v ofere o privire de ansamblu asupra
celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea
dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere
ocazionat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de
la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.

Noile Reglementri Contabile explicate prin 101 cazuri practice
=========================================================================

www.monografii.ro Pagina 2 din 131

Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n afaceri
1. DOU REGISTRE DE CAS

SC X SRL are organizate dou gestiuni i are dou registre de cas.
La transferul de sold de la o cas la alta ce document se ntocmete (pentru casa 1 care pltete
i casa 2 care ncaseaz)?

Conform Ordinului 3512/2008 pentru mijloacele bneti i decontri cu numerar este
prevzut chitana:

CHITAN (cod 14-4-1)
1. Servete ca:
- document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii;
- document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate.
n condiiile n care sumele nscrise pe chitan sunt aferente livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii scutite fr drept de deducere conform prevederilor legale (ex: art. 141 alin.
(1) i (2) din Codul fiscal), formularul de chitan este documentul justificativ care st la baza
nregistrrii veniturilor n contabilitate.
2. Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i
se semneaz de acesta pentru primirea sumei.
3. Circul la depuntor (exemplarul 1, cu tampila unitii). Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind
folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas.
4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului
(exemplarul 2).
5. Coninutul minimal al formularului:
- denumirea unitii; codul de identificare fiscal; numrul de nregistrare la oficiul registrului
comerului; sediul (localitatea, str., numr); judeul;
- denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;
- numele i prenumele persoanei fizice care depune sume i ce reprezint acestea sau, dup
caz, denumirea unitii; codul de identificare fiscal; numrul de nregistrare la oficiul registrului
comerului; sediul (localitatea, str., numr); judeul persoanei juridice;
- suma n cifre i litere;
- semntura casierului.

2. INVENTARIERE

n urma controlului efectuat la o firm se constat lipsa efectiv a stocului de marf , cont
371, lips neimputabil. Care sunt consecintele fiscale - TVA - modul de calcul, inregistrarile
contabile precum i incadrarea faptei conform Codului Fiscal. Aceai intrebare i pentru
gestiunea cu amanuntul.

Tratamentul fiscal al bunurilor lips sau a bunurilor depreciate calitativ

Constatarea lipsurilor cantitative i a deprecierilor calitative a bunurilor din gestiunea unei
entiti are loc prin efectuarea inventarierii anuale, care este obligatorie conform prevederilor din
Legea contabilitii nr. 82/1991.
n situaia n care pentru bunurile respective s-a exercitat dreptul de deducere a TVA la
momentul achiziiei acestora, lipsa sau deprecierea acestora este echivalent cu livrarea pe
teritoriul Romniei.
Altfel spus, contravaloarea bunurilor lips sau depreciate calitativ reprezint operaiuni
asimilate unor livrri de bunuri pe teritoriul Romniei pentru care se colecteaz TVA.
=========================================================================


Constatarea de bunuri lips din gestiune, a cror valoare nu poate fi imputat, are drept efect
colectarea TVA, operaiunea fiind denumit livrare ctre sine, reglementat prin articolul 128
alineatul 4 litera d) din Codul fiscal.

n situaia n care se constat bunuri lips din gestiune, proprietarul bunurilor trebuie s
colecteze TVA n situaia n care la momentul achiziiei acestora a exercitat dreptul de deducere a
TVA.
Pentru colectarea T.V.A. trebuie emis o autofactur, document justificativ necesar
pentru nregistrarea operaiunii att n evidena fiscal ct i n evidena contabil.
Astfel de operaiuni sunt considerate asimilate unei livrri de bunuri numai dac pentru bunurile
constatate lips sau depreciate s-a exercitat dreptul de deducere la momentul achiziiei sau
producerii acestora.

Din punct de vedere contabil:

se nregistreaz autofactura n evidena contabil a lunii decembrie 2009 i se preia n balana
contabil a lunii decembrie 2009 prin formula contabil:
658 = %
Alte cheltuieli de exploatare 371
Mrfuri
4427
TVA colectat
Din punct de vedere fiscal:

se emite autofactura, pentru colectarea sumei T.V.A. n luna ianuarie 2010 aferent lipsurilor
cantitative i a bunurilor depreciate pentru care nu sunt ndeplinite cumulativ condiiile impuse de
lege, din anul 2009;

se evideniaz autofactura emis n jurnalul pentru vnzri ntocmit pentru luna ianuarie 2010;

se raporteaz prin decontul de T.V.A. aferent lunii ianuarie 2010, cu termen de depunere cel
mai trziu pn n data de 25 februarie 2010, informaiile preluate din jurnalul pentru vnzri.


la data de 31 decembrie 2009 se nregistreaz contravaloarea bunurilor lips i depreciate
calitativ, pe baza Procesului verbal de valorificare a inventarierii, utiliznd pentru luna decembrie
2009 contul 4428 T.V.A. neexigibil`. nregistrrile care se efectueaz sunt:

658 = %
Alte cheltuieli de exploatare 371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil

la data de 31 ianuarie 2010 se nregistreaz suma T.V.A. colectat pe baza autofacturii emise
prin formula contabil:
4428 = 4427
T.V.A. neexigibil T.V.A. colectat

=========================================================================


3. ACOPERIRE / PIERDERE CONTABIL studiu de caz 1

O microntreprindere realizeaz n 2009 pierdere; n procesul verbal AGA se hotrte
nchiderea pierderii prin alte fonduri repartizate din profit n anii precedeni. Care sunt
nregistrrile contabile i cnd ar trebui fcute?
n dec. 2009 sau n 2010, momentul deciziei de soluionare a pierderii?

nregistrrile contabile se vor face n 2010, la data la care Procesul verbal al Adunrii
Generale a Acionarilor prevede aceast decizie de soluionare a pierderii aferente anului 2009.
Acest aspect este reglementat de ctre Ordinul nr. 3.055/2009 la art. 248, respectiv 249:

248 - (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
-
(...)
(6) nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile
corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile
financiare anuale.
(7) n contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile.
249 - (1) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel
reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale
exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie.
(2) n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.

Mare atenie n cazul n care alte fonduri repartizate din profit s-a fcut la data
respectiv dintr-un profit neimpozabil, ar trebui ca la data schimbrii destinaiei lor s fie
impozabile. Aadar se urmrete cu atenie modul n care au fost constituite iniial.
nc un aspect ce ar trebui urmrit este ncadrarea acestor alte fonduri repartizate din
profit prin reasocierea de conturi ntruct n lege nu se menioneaz dect acoperirea pierderii
din rezultat reportat, rezerve, prime de capital i capital social.

nregistrrile contabile, n ipoteza n care pierderea se acoper alte fonduri repartizate din
profit reasociate cu contul 1068 Alte rezerve:

1. la sfritul anului 2009 se nregistreaz pierderea n debitul contului 121/Profit sau
pierdere ca urmare a nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli;

2. la nceputul lui 2010 nregistrm pierderea reportat conform sold 121 de la 2009
pentru ca n contul 121 s se evidenieze numai sumele aferente lui 2010:

1171 = 121
=========================================================================


Rezultatul reportat reprezentnd profitul Profit sau Pierdere
nerepartizat sau pierderea neacoperit

3. la data Hotrrii AGA n 2010, parte component a situaiilor financiare aferente lui
2009, se va nregistra i acoperirea pierderii din diverse surse: din rezultat reportat,
rezerve, prime de capital i capital social.

1068 = 1171
Alte rezerve Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit

4. ACOPERIRE / PIERDERE CONTABIL - studiu de caz 2

Mai este valabil articolul contabil 455 - 117, pentru acoperirea pierderilor din ani precedeni
cu sumele lsate de asociai la dispoziia societii, dup apariia O.M.F.P. nr. 3.055/2009, care
abrog O.M.F.P. nr. 1.752/2005?

Extras din 1.752/2005

Contul 455 ''Sume datorate acionarilor/asociailor''
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia entitii de ctre
acionari/asociai.
Contul 455 ''Sume datorate acionarilor/asociailor'' este un cont de pasiv.

n creditul contului 455 ''Sume datorate acionarilor/ asociailor'' se nregistreaz:
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai (512, 531);
- dobnzile aferente sumelor depuse de acionari/asociai (666);
- sumele reprezentnd dividende cuvenite acionarilor/ asociailor i lsate la dispoziia entitii
(457);
- diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului financiar, din evaluarea soldului
n valut (665).

n debitul contului 455 ''Sume datorate acionarilor/ asociailor'' se nregistreaz:
- sumele restituite acionarilor/asociailor (512, 531);
- diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de acionari/asociai (765);
- sume anulate reprezentnd datorii fa de acionari/asociai, aferente exerciiilor financiare
anterioare (117).
Soldul contului reprezint sumele datorate de entitate acionarilor/asociailor.

Extras din 3.055/2009

Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia entitii de ctre
acionari/asociai.
Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" este un cont de pasiv.

n creditul contului 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" se nregistreaz:
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai (512, 531);
- dobnzile aferente sumelor depuse de acionari/asociai (666);
- sumele reprezentnd dividende cuvenite acionarilor/asociailor i lsate la dispoziia entitii
(457);
=========================================================================


- diferenele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).

n debitul contului 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" se nregistreaz:
- sumele restituite acionarilor/asociailor (512, 531);
- diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de acionari/asociai (765);
- sume reprezentnd datorii fa de acionari/asociai, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii
(758).
Soldul contului reprezint sumele datorate de entitate acionarilor/asociailor.

Dup cum se observ, n O.M.F.P. nr. 3.055/2009 nu mai este prevzut funcionarea acestor
nregistrri.

5. CASE DE AMANET

O persoan juridic romn are ca principal obiect de activitate amanetul. S-a nscris n
Registrul Bncii Naionale, a anunat deschiderea activitii.
Activitatea de creditare propriu-zis este operaiune scutit, deci se percepe odat cu
ncheierea contractului un comision fr TVA. Casa de amanet ofer mprumuturi, gajul fiind
reprezentat de bijuterii din aur.
Presupunnd c termenul este depit, bijuteriile, conform contractului, devin proprietatea
firmei care a acordat mprumutul. Vnzarea acestora(dup nregistrarea n contabilitate ca
mrfuri, a adaosului comercial) este operaiune taxabil din punct de vedere al TVA.
Presupunnd c a rmas cu 100g bijuterii pentru care a oferit iniial un mprumut de 5.000 lei
(100g x 50lei/gram) pe care, ulterior, le vinde cu 100 lei/gram. TVA colectat este la ntreaga
sum (100 x 100=10.000) sau doar la diferena dintre preul de intrare (50lei) i cel de
vnzare(100lei)?
Bijuteriile care rmn la vnzare trebuie nregistrate n Registrul special de eviden a
materialelor preioase?
Dar cele care provin din contractele n derulare, care atta timp ct nu s-a depit durata
contractului sunt evideniate n contul 8033?

Potrivit prevederilor art. 147 din Codul fiscal persoana impozabil care realizeaz sau
urmeaz s realizeze operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept
de deducere este denumit persoan impozabil cu regim mixt.
Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan
impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127, ct i operaiuni pentru care are calitatea de
persoan impozabil este denumit persoan parial impozabil.
Potrivit prevederilor pct. 35 alin. (3) din Norme, mprumuturile acordate de casele de
amanet sunt operaiuni scutite conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1) din Codul fiscal.
Prin urmare, casele de amanet sunt persoane impozabile cu regim mixt, care i
exercit dreptul de deducere conform art 147 din Codul fiscal.
Aplicarea regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de
colecie sau antichiti
n conformitate cu prevederile art. 152
2
alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil
revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de
drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe care le-a achiziionat din
interiorul Comunitii, de la unul dintre urmtorii furnizori:

a) o persoan neimpozabil;
=========================================================================


b) o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de respectiva persoan
impozabil este scutit de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. g);
c) o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se refer la bunuri de capital;
d) o persoan impozabil revnztoare, n msura n care livrarea de ctre aceasta a fost
supus taxei n regim special.

Bunuri second hand, potrivit prevederilor art.152
2
alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, sunt
bunurile mobile corporale care pot fi refolosite n starea n care se afl sau dup efectuarea unor
reparaii, altele dect operele de arta, obiectele de colecie sau antichitile, pietrele preioase i
alte bunuri prevzute n norme.
Potrivit prevederilor pct. 64 alin. (1) din Norme n sensul art. 152
2
alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate "ca atare" sau n
urma unor reparaii.
Bunurile second-hand includ de asemenea i obiectele vechi care sunt executate din
metale preioase i pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie,
obiectele de aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau
parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de gradul de
puritate a metalelor i pietrelor preioase).
Conform prevederilor pct. 64 alin. (2) din Norme n sensul art. 152
2
alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal nu sunt considerate bunuri second - hand:

a) Aurul, argintul i platina ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor
bunuri, fie pure fie n aliaj cu alte metale i prezentate sub form de bare, plachete, lingouri,
pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod;
b) Aurul de investiii conform definiiei de la art. 1523 alin. (1) din Codul fiscal;
c) Monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art.
1522 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) Reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i
refolosirii ca materii prime;
e) Pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte
n lungul fibrei, gradate sau lefuite nsa nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru
producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare;
f) Bunuri vechi reparate sau restaurate, astfel nct nu se pot deosebi de bunuri noi
similare;
g) Bunuri vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de transformare, nct la
revnzare nu mai este posibil nici o identificare cu bunul n starea iniial de la data achiziiei;
h) Bunuri care se consum la prima utilizare;
i) Bunuri ce nu mai pot fi refolosite n nici un fel.

n contextul celor menionate, casele de amanet pot aplica regimul special prevzut la
art. 1522 din Codul fiscal pentru bunurile second hand vndute, care provin de la persoanele
prevzute la art. 1522 alin. (2) din Codul fiscal i se cuprind n categoria celor prevzute la pct. 64
alin. (1) din Norme.

Modul de calcul al TVA colectate, aferent bunurilor second -hand
n conformitate cu prevederile art. 152
2
alin. (13) lit. a) din Codul fiscal persoana impozabil
revnztoare care aplic regimul special trebuie s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului
special pentru fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de taxa, conform art.
1561 si 1562.
Potrivit prevederilor pct. 64 alin. (4) lit. a) din Norme n scopul aplicrii art. 152
2
alin. (13)
din Codul fiscal baza de impozitare pentru livrri de bunuri second - hand crora li se aplic
aceeai cot de tax este diferena dintre totalul marjei de profit realizat de persoana impozabil
revnztoare i valoarea taxei aferente marjei respective.
=========================================================================


n cursul anului, potrivit prevederilor pct. 64 alin. (4) lit. b) din Norme, totalul marjei
profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, va fi
egal cu diferena dintre:

1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 152
2
alin. (1) lit.
g) pct. 1) din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabil revnztoare n acea perioad; i
2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1)
lit. g) pct. 2) din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 152
2
alin. (2) si alin. (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad.
La sfritul anului conform prevederilor pct. 64 alin. (4) lit. c) din Norme totalul marjei
profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic va fi egal cu diferena dintre:

1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1) lit.
g) pct. 1) din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabil revnzatoare n acea perioad; i
2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 152
2
alin. (1)
lit. g) pct. 2) din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 152
2
alin. (2) si alin. (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n regim special n anul respectiv,
plus valoarea total a bunurilor aflate n stoc la nceputul anului calendaristic, minus valoarea
total a bunurilor aflate n stoc la sfritul anului calendaristic, plus valoarea marjelor de profit,
pozitive sau negative, deja declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv.

n ceea ce privete registrul de eviden a metalelor preioase:

Persoana fizic sau juridic autorizat s desfoare una sau mai multe dintre
operaiunile prevzute la art. 5 din Normele metodologice pentru aplicarea prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 190/2000 privind regimul metalelor preioase i pietrelor
preioase n Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin Hotrrea
Guvernului nr. 1.344/2003, poate ntocmi un singur registru pentru toate operaiunile pe care le
desfoar sau cte un registru pentru fiecare operaiune, cu menionarea pe formular a
operaiunii desfurate.
Contul 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor materiale (materii i materiale, mrfuri,
imobilizri corporale, etc.) primite temporar spre pstrare sau n custodie pe baz de act de
predare-primire (scoatere) din custodie, ncheiat n acest scop.

n debitul contului 8033 "Venituri materiale primite n pstrare sau custodie" se
nregistreaz, la preurile prevzute n documentele ncheiate, valorile materiale primite n
custodie sau pstrare temporar, iar n credit, la aceleai preuri, valorile materiale ieite din
custodie sau pstrare ca urmare a restituirii, achiziionrii pentru nevoile unitii, distrugerii din
cauza calamitilor, lipsurile de inventar.

Soldul contului reprezint valoarea materialelor primite n pstrare sau custodie,
existente la un moment dat.

Not:
Pentru grupa 80 "Conturi n afara bilanului" se folosete metoda de nregistrare n
partid simpl, adic nregistrrile se fac n debitul i creditul unui singur cont, fr folosirea de
conturi corespondente.

=========================================================================



6. AMENAJARE IMOBIL NCHIRIAT

Cum se trateaz din punct de vedere contabil i fiscal investiiile majore (amenajare
complet) fcute unei locaii nchiriate?
Aceste investiii se refer la: tmplrie, zidrie, construcia unui mezanin, instalaie
electric, staii epurare, amenajri interioare.

n legislaia actual exist prevederi referitoare la cheltuielile efectuate la imobilizrile
corporale deinute n baza contractelor de nchiriere. Astfel, potrivit pct. 106 din O.M.F.P. nr.
3.055/2009:

(1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul,
drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
(2) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui
contract de inchiriere, locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz
n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept
cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice
aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
Art.24 din Codul fiscal prevede:

(3) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a
fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data
intrrii n patrimoniul contribuabilului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

(4) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:

a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;

nregistrri contabile:

nregistrarea chiriei lunare:

612 = 401
Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor efectuate cu modernizarea
spaiului nchiriat:

628 = 401
nregistrarea investiiei n curs:

231 = 722
La finalizarea lucrrilor i la recepia acestora se d n folosin investiia,
adic dup 1 an:

212 = 231
=========================================================================


nregistrarea amortizrii lunare aferente investiiei (investiia se
amortizeaz pe durata contractului de nchiriere):

681 = 2812
Investiia neamortizat integral se scoate din evidena contabil, n
situaia n care se reziliaz contractul nainte de termen:
2812 = 212 cu valoarea amortizat
6583 = 212 cu diferena neamortizat
Recuperarea investiiei de la societatea care a nchiriat:
461 = 7583

7. ASOCIAIE SPORTIV

O asociaie sportiv (activitatea non profit - participare la raliuri auto; activitate economic
- ntreinerea i repararea autovehicolelor) primete n anul 2009 o sponsorizare n natur ( piese
auto).
Poate asociaia s foloseasc aceste piese n activitatea economic?
Care sunt nregistrrile contabile aferente acestor operaii?

Veniturile din activitile fr scop patrimonial cuprind:

- venituri din cotizaiile i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
- venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
- venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizare;
- venituri din dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din
activitile fr scop patrimonial;
- venituri pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
- resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale i subvenii
pentru venituri;
- venituri din aciuni ocazionale, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului de
organizare i funcionare;
- venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea persoanelor
juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n
activitatea economic;
Alte venituri din activitile fr scop patrimonial, cum ar fi:
- venituri din cote-pri primite potrivit statutului;
- ajutoare i mprumuturi nerambursabile din ar i din strintate i subvenii pentru
venituri;
- venituri din despgubiri de asigurare pagube i din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare;
- venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop patrimonial;
- venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare;
- venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare;
=========================================================================


- venituri obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
- veniturile obinute din reclama i publicitate, potrivit legislaiei n vigoare.
Veniturile din activiti economice cuprind:
a) venituri din exploatare:
- venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii;
- venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie
n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n
curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor
efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate
corporale i necorporale;
- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz entitatea;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte
venituri din exploatare. .
b) venituri financiare:
- venituri din imobilizri financiare;
- venituri din investiii pe termen scurt;
- venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate;
- venituri din diferene de curs valutar;
- alte venituri financiare.
c) venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensaiile primite pentru
cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare).
n ceea ce privete nregistrrile contabile acestea sunt reglementate prin
O.M.F.P. 1.969/2009 unde exist i monografie prezentat.

8. ASOCIEREA N PARTICIPAIUNE

Asociere n participaiune; persoan juridic pltitoare de impozit pe profit i TVA cu
persoan fizic.
Durata asocierii: 1 an.

Scopul: construcia unui imobil cu destinaia de locuine pentru inchiriere i eventual
vnzare
Aport:
=========================================================================


persoana fizic: terenul
persoan juridic: banii pentru construcie

mparirea rezultatelor :

persoana fizic - 30%
persoana juridic - 60%

Exist o clauz contractual c la final cotele pot fi modificate.
Contabilitatea este inut de persoana juridic.

Persoana juridic ine n cadrul contabilitaii sale i contabilitatea asociaiei i ine
totodat i o eviden separat a acesteia (nregistrnd doar documentele care se refer la
activitatea asociatiei: facturi de furnizori, bonuri de consum, pli salarii, taxe - plile acestor
facturi se fac prin cont 458).

Asocierea n participaie apare reglementat la art. 251-256 din Codul comercial i n alte
acte normative cu caracter subsecvent, cum ar fi reglementrile n domeniul fiscal care impun un
anumit regim juridic aplicabil acestui tip de contracte.

Att practica comercial, ct i reglementrile legale contureaz participaia ca fiind un
contract comercial n care o parte numit asociat titular convine cu celelalte pri ale contractului
(asociai participani) s efectueze mpreun una sau mai multe operaiuni comerciale, mprind
beneficiile i pierderile.
Durata asocierii poate fi limitat la durata realizrii scopului acesteia sau poate fi
nedeterminat. Asociatului titular i revine obligaia reprezentrii asocierii n relaiile cu terii,
derulnd n nume propriu, dar n contul asocierii, toate operaiunile economice.
Codul comercial prevede c singurul drept al asociatului participant este acela de a cere
socoteal asociatului titular cu aportul su i cu privire la beneficii i pierderi.
Cu alte cuvinte, n cazul n care contractul de asociere nu prevede o clauz de restituire
n natur a bunurilor aduse ca aport, asociatul participant nu are nicio posibilitate s intervin n
administrarea asocierii, asociatul titular nu poate fi gsit rspunztor pentru culpa sa n
administrarea afacerii chiar dac asocierea ar nregistra pierderi.
Totui, conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, asociatul principal va fi rspunztor n cazul n care, n mod
intenionat, va produce prejudicii asocierii.
Bunurile aduse ca aport de asociai trec automat n proprietatea asociatului
proprietar dac n contract nu se prevede altfel. n acest sens, n contractul de asociere
poate fi stipulat ca, la ncetarea asocierii, bunurile s se ntoarc n patrimoniul
persoanelor care le-au aportat.
Referitor la aportul n prestaii, trebuie menionat c prestaiile aduse ca aport trebuie s
=========================================================================


fie distincte de activitile care intr n obiectul asocierii, acelea fiind calificate ca obligaii
contractuale, i nu ca aport.
Potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
asociatul titular trebuie s in evidena separat a veniturilor i cheltuielilor aferente asocierii.
Beneficiile i pierderile rezultate din realizarea obiectului asocierii se distribuie ntre pri
proporional cu cotele stabilite de acetia prin contractul de asociere n participaie.
De asemenea, obligaia nregistrrii veniturilor i cheltuielilor rezultate din
asociere revine asociatului titular.
Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului care
contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri.
Din punct de vedere contabil, asocierile n participaie sunt reglementate la punctul 13
din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
Elementele de natura veniturilor i cheltuielilor determinate de operaiunile asocierilor n
participaie se contabilizeaz distinct de ctre asociatul desemnat prin contractul de asociere, iar
la sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi, se transmit
fiecrui asociat, pe baz de decont, n funcie de cota de participare prevzut n contractul de
asociere, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie, n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile.

n decont se nscriu i alte transferuri, reprezentnd valoarea mijloacelor bneti, a
profitului realizat, amortizarea imobilizrilor corporale i alte sume rezultate din operaiunile n
participaie.

Evidena asocierii se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui
coparticipant, cu ajutorul contului 458 Decontri din operaii n participaii, analitic distinct pe
fiecare coparticipant. n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia
asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate.

9. BILANUL DE LICHIDARE

Care este formularul de bilan de lichidare societate?

Formularul de bilan de lichidare este prevzut n O.M.F.P. nr. 1.376/2004

DIZOLVAREA I LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE
=========================================================================



A. Lichidare hotrt de adunarea general a acionarilor sau a asociailor, n situaia n care se
obine profit din lichidare
Cu aceast ocazie se efectueaz:
Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care
urmeaz s se lichideze, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, a normelor i
reglementrilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii.

ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze.

Exemplu :
- Se ntocmete bilanul n baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu
rezultatele inventarierii.
Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanului, se prezint astfel:

Bilanul Societii "Y"

- mii lei -

Nr. rd. Sold

A B 1

A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 8.000.000

(20.000.000-12.000.000)

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 8.000.000

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI (ct. 301-391) 05 1.600.000
(2.000.000-400.000)

II. CREANE 06 2.800.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 4111+4118-491)
(2.500.000+500.000-200.000)

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 600.000

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 5.000.000

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11 6.000.000
UN AN (ct. 404)

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12 -1.000.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13 7.000.000

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (ct. 151) 15 1.000.000

=========================================================================


J. CAPITAL I REZERVE

I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: 19 5.000.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012) 21 5.000.000

(500 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1061) 26 1.000.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 6.000.000

(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 6.000.000

- mii lei -

Nr. rd. Sold

A B 1

A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 8.000.000

(20.000.000-12.000.000)

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 8.000.000

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. STOCURI (ct. 301-391) 05 1.600.000
(2.000.000-400.000)

II. CREANE 06 2.800.000
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai
mare de un an sunt prezentate separat)
(ct. 4111+4118-491)
(2.500.000+500.000-200.000)

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 600.000

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 5.000.000

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA 11 6.000.000
UN AN (ct. 404)

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE 12 -1.000.000
NETE (rd. 09+10-11-18)

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04+12-17) 13 7.000.000

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (ct. 151) 15 1.000.000

=========================================================================


J. CAPITAL I REZERVE

I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: 19 5.000.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012) 21 5.000.000

(500 mii aciuni x 10.000 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1061) 26 1.000.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 6.000.000

(rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 6.000.000

Not:
Acesta este un exemplu cu titlu informativ.

10. CASARE MIJLOACE FIXE

Cum se face casarea unui mijloc fix i care sunt notele contabile aferente?

Rezultare piese de schimb:
- cheltuieli ocazionale de casare:
% = 401
6583 "Furnizori"
"Cheltuieli privind activele
cedate"
4426
"TVA deductibil"

- piese de schimb recuperate:
3024 = 7583
"Piese de schimb"
"Venituri din cedarea
activelor"

- scoaterea din eviden a activului a activului amortizat integral:
2813 = 2123
"Amortizare mijloace de
transport" "Mijloace de transport"

=========================================================================


- scoaterea din eviden a activului a activului amortizat parial:

% = 2133
2813 "Mijloace de transport"
"Amortizare mijloace de transport"
6583
Cheltuieli privind activele cedate

11. CESIUNE DREPT LITIGIOS

Cum se nregistreaz n contabilitate ( SRL, pltitor de TVA) o cesiune de drept litigios
pentru un teren de la o persoan fizic i concomitent cesionarea dreptului litigios ctre o
societate din Bulgaria; implicaii fiscale.

Cesiunea (vnzarea) unui drept litigios poate avea ca obiect orice drept, real ori de
crean, fie un drept de proprietate intelectual, drepturi succesorale, dac spre exemplu privesc
masa de mprit sau cnd exist nenelegeri ntre motenitori.
Spre deosebire de o vnzare-cumprare obinuit, vnzarea dreptului litigios este un
contract n care prile nu cunosc existena dreptului lor din momentul realizrii acordului de
voin. Dimpotriv, de aceea contractul este unul aleatoriu, cci vnztorul nu poate garanta
cumprtorului c va catiga procesul.

Contabilizarea contractelor de cesiune a creanelor la cesionar (persoana care a preluat
creanele) trebuie facut n funcie de clauzele specifice fiecrui contract.
Prin cesiunea de crean, dreptul de crean al cedentului se transmite cesionarului
pentru valoarea nominal a creanei, chiar dac transmiterea s-a fcut la un pre mai mic sau mai
mare.
Deoarece cesiunea cu titlu oneros a creanelor este o vnzare, n contabilitatea societii
care a preluat creana (cesionarului) se va nregistra preluarea acesteia ca un activ, la valoarea
nominal.

1) La cesionar se va contabiliza:
- Se presupune ca recuperarea creanei se face la o valoare mai mare dect valoarea
nominal nscris n contractul de cesiune, motiv pentru care se va nregistra diferena la
venituri.
461 = %
462
758X
nregistrarea plii efectuate, reprezentnd preul cesiunii:
462 = 5121
=========================================================================


Dac la data de 31.12.20xx, cu ocazia desfurrii lucrrilor de nchidere a
exerciiului financiar, se constat c poate recupera o parte din valoarea creanelor
preluate.
Ca urmare a constatrii riscului de nencasare a creanelor, se poate constitui o
ajustare pentru depreciere.
6814 = 496

La un momendat se poate ncasa o parte din valoarea creanelor preluate.

5121 = 461
496 = 7814

nregistrarea n contabilitate a sumelor ce nu mai pot fi ncasate, conform hotrrii
Judectoreti.
654 = 461
496 = 7814

2) La cedent se va contabiliza:

% = 4111
461
654

n situaia n care au fost constituite deprecieri pentru creanele nencasate
491 = 7814 - cu suma constituit

nregistrarea ncasrii contravalorii cesiunii
5121 = 461


- pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate sunt deductibile,
numai n urmtoarele cazuri:
a) procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
b) debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
c) debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau
lichidat, fr succesor
d) debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimoniul.

12. CESIUNE PERSOANE FIZICE

Cum se nregistreaz o schimbare de acionariat n condiiile de mai jos?

- 1012 - Mirela - cesioneaz ctre firma ABC 50 pri = 500 ron(nregistrat n
SUA,Columbia) i
=========================================================================


- 1012 - Sorin - cesioneaz ctre firma XYZ 50 pri = 500 ron (nregistrat n Insulele
Virgine Britanice), ambele firme fiind reprezentate legal de dl. X., imputernicit.

Subscrierea i retragerea din i n societate a unui asociat ( aceast retragere se face
numai cu hotrrea adunrii generale a asociailor).

Societatile ABC i XYZ pltesc contravaloarea prilor sociale (aciunile) persoanelor
fizice sau i vireaz n contul societii :
261 = 5121
Societatea X din Romnia nregistreaz primirea banilor:
512X = 462.1 500 ron
512X = 462.2 500 ron
Restituie capitalul subscris asociailor:
1012.Mirela = 456.mirela 500 ron
1012.Sorin = 456.sorin 500 ron
456.Mirela = 5311 sau 5121 500 ron
456.Sorin = 5311 sau 5121 500 ron

Aportul societilor ABC i XYZ cumprtoare:
512X = 461 ABC/ XYZ
461. ABC / XYZ = 1011
1011 = 1012 . ABC / XYZ

13. CHELTUIELILE FORFETARE LA O NTREPRINDERE
INDIVIDUAL

Care sunt cheltuielile forfetare la o ntreprindere individual? Sunt deductibile?

Cheltuielile forfetare se completeaz de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din
drepturi de proprietate intelectual i care determin venitul net pe baza cotelor forfetare de
cheltuieli.

Codul fiscal

=========================================================================


Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual:

Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de
gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea
drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi.

Cota de cheltuieli forfetare nu se acord n cazul n care persoanele fizice utilizeaz baza
material a beneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectual.

14. CHITANA LA PREDAREA BANILOR N CASIERIE

n baza raportului Z, la un magazin de vnzare cu amnuntul, se taie chitan pentru
predarea banilor la casieria unitii, chiar dac societatea are un singur punct de lucru ?

ncepnd cu 01.01.2009 a fost aprobat Ordinul Economiei i Finanelor
nr.3512/2008 care prevede normele specifice de ntocmire i utilizare a documenteolr
financiar contabile, unde pentru mijloacele bnesti i decontari n numerar prevede
chitan.

Pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii pentru care persoanele impozabile
sunt scutite fr drept de deducere a taxei pe valoarea adugat i nu sunt obligate s
ntocmeasc facturi, n conformitate cu prevederile Codului fiscal i ale normelor metodologice de
aplicare a acestuia, operaiunile economice se nregistreaz n baza contractelor ncheiate ntre
pri i a documentelor financiar-contabile sau bancare care s ateste acele operaiuni, cum sunt:
aviz de nsoire a mrfii, chitanta, dispoziie de plat/ncasare, extras de cont bancar, nota de
contabilitate.

15. CLDIRE PRELUAT PRIN LICITAIE

O cldire este preluat prin licitaie prin lichidator de la o firm aflat n insolven. Cum
se nregistreaz n evidena contabil i dac implic TVA. Ce nregistrri se fac la firma n
insolven?

nregistrarea n contabilitate a cldirii se face exact ca, i o cumprare a unui imobil.

Din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugat, vnzrile de bunuri mobile efectuate
de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA reprezint operaiuni taxabile pentru
care se aplic cotele prevzute la art.140 din Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, mai puin vnzrile de bunuri mobile care se regsesc la operaiuni scutite de tax cu
drept de deducere prevzute la art.143 - 144^1 din aceeai lege, cu modificrile i completrile
ulterioare i vnzrile de bunuri mobile care se regsesc la operaiuni scutite de tax fr drept
de deducere prevzute la art.141 din aceeai lege .

Potrivit prevederilor art.141 alin.(2) lit.f), Titlul VI T.V.A. din Codul fiscal: este scutit de
tax, livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum i
a oricror altor terenuri.
Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea de construcii noi, de pri de
construcii noi sau de terenuri construibile. n sensul prezentului articol, se definesc urmtoarele:

=========================================================================


1. teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot
executa construcii, conform legislaiei n vigoare;
2. construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt;

3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat
cel trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a
construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii;

4. o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat astfel nct structura,
natura ori destinaia sa au fost modificate sau, n absena acestor modificri, dac costul
transformrilor, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea de pia a construciei,
exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii;

Art. 160 a fost modificat de pct. 146 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din
7 octombrie 2009 , publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, prin care
nu se mai aplic msuri de simplificare pentru persoanele care s-a deschis procedura de
insolven.

16. CLUB SPORTIV
O asociaie CLUB SPORTIV, nfiinat n noiembrie 2009, are posibilitatea de a organiza
contabilitate n partid simpl.
Este nfiinat n baza O.G. 26/2000.
Nu are angajai.

Extras din O.G. 26/2000

Art. 1. - (1) Persoanele fizice i persoanele juridice care urmresc desfurarea unor
activiti de interes general sau n interesul unor colectiviti ori, dup caz, n interesul lor
personal nepatrimonial pot constitui asociaii ori fundaii n condiiile prezentei ordonane.

(2) Asociaiile i fundaiile constituite potrivit prezentei ordonane sunt persoane
juridice de drept privat fr scop patrimonial

Contabilitatea persoanelor juridice fr scop patrimonial se ine conform O.M.F.P.
nr. 1.969/2007 unde avei i monografie prezentat.

17. COMER CURIERAT
La o firm care se ocup de comer cu produse de papetrie ctre persoane fizice prin
curierat, cu ncasare prin ramburs la primirea pachetului i o parte se ncaseaz n avans la
expoziii unde se face contractul cu client, este obligatorie folosirea casei de marcat la ncasarea
contravalorii pachetului prin firma de curierat?
Dar la ncasarea avansului aferent la expoziie?
Comanda se face prin internet pe site-ul firmei i avansul se ncaseaz prin banc.
Tebuie emis bon fiscal?

Nu este obligatorie folosirea casei de marcat n aceste situaii.

=========================================================================


Conform O.U.G. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale (cu modificrile ulterioare):

Art. 2. - Se excepteaz de la prevederile art. 1 alin. (1):
k) comerul cu amnuntul prin comis-voiajori, precum i prin coresponden, cu excepia
livrrilor de bunuri la domiciliu efectuate de magazine i unitile de alimentaie public, pe baz
de comand;

Conform Codului fiscal:

Art. 155. - (1) ..... De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre
fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat
avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.

18. COMISION NCASARE EXTERN
O societate emite o factur de 100 USD ctre un client extern. La ncasarea facturii
primete n cont doar 90 USD, iar pe extrasul de cont apare meniunea suma original ordonat:
100 USD; comision corespondent bancar: 10 USD.
Cum se nregistreaz din punct de vedere contabil diferena nencasat?
Este corect nregistrarea de mai jos?

5124 = 411 90 USD

627 = 411 10 USD

Urmrind explicaia de pe extrasul bancar n care se specific faptul c suma ordonat a
fost de 100 USD, iar comisionul corespondent de 10 USD rezult faptul c prin aceasta clientul
extern i-a achitat integral factura de 100 USD, lsnd ns n sarcina societii achitarea
comisionului de ncasare de 10 USD (s-a utilizat condiia de sharing commission la efectuarea
transferului bancar). Astfel suma de 10 USD devine o cheltuial financiar suportat de societate.
Ca urmare nregistrrile corecte sunt:

5124 = 411 100 USD

627 = 5124 10 USD

19. CONSTRUCII
Firma de construcii este subantreprenor i are ncheiat un contract cu antreprenorul general
pe mai multe lucrri. De regul, se factureaz lunar etapele de lucrri (dar nu ca avansuri). Se
ntampl ca o etap din lucrare s fie facturat luna urmtoare. Pentru cele dou cazuri, iat
nregistrrile contabile:

Din punct de vedere contabil, orice nregistrare n evidene trebuie susinut de un
document. n aceast situaie nu se precizeaz c efectuarea nregistrarilor n storno au la baz
=========================================================================


un document, de unde presupunem c de fapt prin aceste sume n storno se dorete
reconcilierea conturilor (de furnizori, venituri, TVA).

Propunerea noastr:

n luna X
1.achiziie materiale de la furnizori; documentul justificativ este n.i.r.-ul;
% = 401
302
4426
2.necesarul de materiale pe antier; documentul justificativ bonul de consum;
602=302 ( valoarea bonului de consul la preul de achiziie al materialelor )

3.factura primit de lucrri de execuie conform contractelor ncheiate cu alte societi;

% =401
628
4426

4.la sfritul fiecrei luni se face inventarierea lucrrilor i dac nu sunt finalizate se procedeaz
astfel:
se emite un deviz de lucrri care cuprinde materialele i manopera din lun;
documentul justificativ devizul de lucrri provizoriu ;

332=711 (valoarea devizului de lucrri)

Concomitent:
711=121

La nceputul lunii

5.lucrrile neterminate din luna precedent;

711= 331

Concomitent:
121=711

La recepia lucrrilor semnat i tampilat de ctre beneficiar; documentul justificativ
este devizul de lucrri final sau situaia de lucrri;

418 = %
70x
4427 sau 4428

Concomitent la emiterea facturii:
4111 = 418
4428 = 4427

20. CONTABILITATEA UNEI FUNDAII SOCIETATE PRIVAT
=========================================================================


Activitatea unei fundaii const n ngrijirea bolnavilor cu titlu gratuit. Mare parte din serviciile
de spitalizare sunt decontate de Casa de Asigurri de Sntate care vireaz banii n contul
nostru i fundatia emite factura pentru aceast sum cu meniunea: "contravaloare servicii
medicale spitaliceti".
Activitatea este considerat activitate economic sau activitate fr scop patrimonial?
n baza crei legi se poate considera activitate economic sau activitate fr scop
patrimonial? Care este monografia contabil a facturilor emise?
Precizare: fundaia este societate privat i pacienii nu pltesc serviciile de ngrijire.

Ordonana 26/2000 cu modificrile i completrile ulterioare prevede:

Art. 46. - (1) Veniturile asociaiilor sau federaiilor provin din:

a) cotizaiile membrilor;
b) dobnzile i dividendele rezultate din plasarea sumelor disponibile, n condiii legale;
c) dividendele societilor comerciale nfiinate de asociaii sau de federaii;
d) venituri realizate din activiti economice directe;
e) donaii, sponsorizri sau legate;
f) resurse obinute de la bugetul de stat sau de la bugetele locale;
g) alte venituri prevzute de lege.
(2) Veniturile fundaiilor sunt cele prevzute la alin. (1) lit. b)-g).

Art. 48. - Asociaiile, fundaiile i federaiile pot desfura orice alte activiti economice
directe dac acestea au caracter accesoriu i sunt n strns legtur cu scopul principal al
persoanei juridice.
n ceea ce privete delimitarea activitilor n activitate economic sau activitate fr scop
patrimonial aceasta se face n funcie de ce este menionat n actul constitutiv.

Statutul cuprinde, sub sanciunea nulitii absolute:

- explicitarea scopului i a obiectivelor fundaiei;
- categoriile de resurse patrimoniale ale fundaiei;

n ceea ce privete nregistrrile contabile acestea sunt reglementate prin O.M.F.P.
1.969/2009 unde exist i monografie prezentat.

21. CONTABILITATE PFA
Contabilitatea n partid simpl nu este o contabilitate de angajamente cum scrie i n Codul
fiscal Art 48 Alin(2).
Venitul net cuprinde:
a) sumele ncasate i
b) echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii.
Alin (4) condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor
pentru a putea fi deduse sunt:

a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin
documente;

b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite.

Cum este corect: ct s-a pltit pentru zahr este cheltuiala anului 2009?
=========================================================================


Sau: dac la venituri se nregistreaz valoarea a 22.000 kg ncasat de la clieni nu se
poate trece la cheltuieli dect valoarea de achiziie a 22.000 kg zahr?
Dac nu se nregistreaz pe cheltuieli valoarea zahrului achitat n 2009, n 2010 nu este
o cheltuial deductibil?

n cazul persoanelor fizice autorizate impozitul se stabilete innd cont de sumele
nregistrate n Registrul jurnal de ncasri i pli.

Spre deosebire de contabilitatea de angajamente, contabilitatea de cas ine seama
numai de veniturile ncasate efectiv i de cheltuielile efectiv pltite.

Astfel, Ordinul nr. 1.040 din 8 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care
au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
prevede ca venitul net se calculeaz innd cont de sumele nregistrate n Registrul jurnal de
ncasri i pli, respectiv:

din totalul sumelor ncasate, evideniate n coloana 5, respectiv 6, din Registrul-jurnal de
ncasri i pli, se scad cheltuielile cu amortizarea fiscal a bunurilor i drepturilor, evideniate n
Fia pentru operaiuni diverse, i totalul sumelor pltite, evideniate n coloana 7, respectiv 8, din
Registrul-jurnal de ncasri i pli, i se adun sumele pltite pentru cumprarea bunurilor
amortizabile i totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din centralizatorul cheltuielilor
nedeductibile, acest centralizator ntocmindu-se cu ajutorul unui document cumulativ.
Concluzie:
Facturile emise i nencasate nu se vor lua n calcul la determinarea impozitului.

22. CONTABILITATEA UNEI FUNDAII
Cum se reflect n contabilitatea unei fundaii (situaii de acest gen apar i la institutele de
cercetari i la ageni economici), veniturile obinute n baza unui proiect cu finanare din fonduri
europene (FSE) - realizarea proiectului presupune cheltuirea unor sume importante?
Cum se nchid conturile de cheltuieli avnd n vedere c finanarea se realizeaz 88 % din
fonduri europene, 10% de la buget i 2% contribuia solicitantului (cofinanare)?

Asociaiile i fundaiile sunt persoane juridice de drept privat fr scop patrimonial.
Fundaia este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane care, pe baza unui
act juridic ntre vii ori pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat, n mod permanent
i irevocabil, realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, al unor colectiviti.
Principalele acte normative care reglementeaz activitatea persoanelor juridice fr scop
patrimonial sunt:
Ordonana nr. 26 din 30/01/2000 cu privire la asociaii i fundaii;
Legea nr. 246 din 18/07/2005 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr.
26/2000 cu privire la asociaii i fundaii;
Ordinul nr. 1.829 din 22/12/2003 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
pentru persoanele juridice fr scop patrimonial cu aplicabilitate pn la data
de 31/12/2007;
=========================================================================


Ordinul nr. 1.969 din 9 noiembrie 2007 privind aprobarea Reglementrilor
contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial cu aplicabilitate de la
01/01/2008;
Codul fiscal din 22/12/2003 cu modificrile i completrile ulterioare;
Legea contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare.
Veniturile din activiti economice cuprind:
b) venituri din exploatare:
-venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii;
- venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie
n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n
curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor
efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate
corporale i necorporale;
- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz entitatea;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte
venituri din exploatare.
b) venituri financiare:
- venituri din imobilizri financiare;
- venituri din investiii pe termen scurt;
- venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate;
-venituri din diferene de curs valutar;
- alte venituri financiare.
c) venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli
sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare).
n ceea ce privete nregistrarile contabile acestea sunt reglementate prin
O.M.F.P. nr. 1.969/2007 unde exist i monografie prezentat.

Veniturile din fonduri nerambursabile se includ pe venituri, proporional cu cheltuielile
efectuate din aceste fonduri.

=========================================================================


23. CONTRACT ELECTRICA
Societatea ncheie un contract cu Electrica pentru achiziionarea unui transformator care prin
Lege trebuie s intre cu titlu gratuit n patrimoniul societii Electrica. Plata s-a facut n avans
conform contractului, nregistrndu-se pe un cont de avans imobilizri.
n condiiile n care societatea trebuie s cedeze la punerea n funciune transformatorul, se
poate trece pe cheltuial suma nregistrat pe contul de avans i contul de cheltuial care trebuie
folosit?

Este vorba despre o imobilizare ceea ce nu nseamn o cheltuial.

Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009 evaluarea la data intrrii n entitate
50 - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

Imobilizarea corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci
cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.

Concluzie:
Va trebui s se nregistreze la imobilizri corporale suma pltit pentru transformator i
amortizat.
n cazul n care acest transformator este cedat i el nu mai este n prorietatea societii, n
funcie de natura contractului se scoate din evidena contabil.

24. CONTRACT DE MANAGEMENT
n baza unui contract de management, o societate planific i urmrete proiectul de
construcie al unui obiectiv (eolian), aparinnd unei societi, pentru c aceast societate nu are
personal calificat.
Conform contractului, societatea pltete diverse servicii care sunt facturate urmnd s i
recupereze banii de la societatea beneficiar.

Cum se nregistreaz aceste facturi care sunt emise pe societatea care este manager de
proiect?

Dar n societatea care construiete obiectivul? (Trebuie s se refactureze? Cum? n ce
condiii?)

Care este nregistrarea contabil pentru evidenierea banilor pltii n numele celeilalte
societi? Cum i n ce baz se recupereaz banii? Care sunt nregistrrile contabile?

n ceea ce privete refacturarea se au n vedere prevederile Codului Fiscal, art. 137, alin. (3)
care menioneaz c baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:

=========================================================================


e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i
care apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n
numele i n contul unei alte persoane.

Norme metodologice de aplicare ale Codului Fiscal menioneaz urmtoarele:
n sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan
impozabil n numele i n contul altei persoane impozabile reprezint sumele achitate de o
persoan impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe numele altei persoane
i care apoi sunt recuperate de cel care le achit de la beneficiar.

Persoana care achit sume n numele i n contul altei persoane nu primete facturi pe
numele su i nici nu emite facturi pe numele su.

Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n contul altei persoane se poate
emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre persoana impozabil care a achitat
respectivele facturi. n situaia n care prile convin s i deconteze sumele achitate pe baza
facturii de decontare, taxa nu va fi menionat distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat.

Factura de decontare se transmite beneficiarului nsoit de factura achitat n numele
su.
Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu exercit dreptul de
deducere pentru sumele achitate, nu colecteaz taxa pe baza facturii de decontare i nu
nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri.

Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i va deduce n condiiile
legii taxa pe baza facturii care a fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de
decontare fiind doar un document care se anexeaz la factura achitat.


- Factura iniial de servicii:
461 = 401

- Factura emis pentru decontare:
411 = 461

25. CREANE NENCASATE
O firm A din Romnia are creane de ncasat n valoare de 1.000 euro, rezultate din facturi
emise, ctre o firm B din Frana.
Firma A cedeaz dreptul de crean n favoarea altei firme C din Romnia, deci n urma
contractului de cesiune de crean firma B va avea datorie ctre firma C.

1. n acest caz firma C realizeaz venit, trebuie s factureze cu TVA.? i care sunt veniturile
acesteia n contextul dat?
2. Care sunt notele contabile n cazul firmelor A, B i C.?
3. Este posibil ca firma B din Frana s fi intrat n procedura de faliment. Este corect acest
contract de cesiune?

=========================================================================


1) Una dintre situaiile neplcute, dar care din pcate pot apare n activitatea unei firme,
este aceea de a nu mai putea recupera anumite sume de bani de la clieni. Aceasta se
poate ntmpla fie din incapacitatea acestora de a plti (nu pot plti), fie din reaua lor
voin (nu vor s plteasc).
Se poate recupera taxa pe valoarea adugat aferent creanelor nencasate numai prin
ajustarea bazei de impozitare iniial, determinat la data livrrii bunurilor sau a prestrii
serviciilor.

Ajustarea este operaiunea prin care firma, n calitate de furnizor, emite factura de ajustare a
bazei iniiale de impozitare a TVA cu valorile nscrise cu semnul minus.
Factura de ajustare emis n rou trebuie nregistrat n jurnalul de vnzri i preluat n
decontul de TVA, documente de eviden i declarare fiscal ntocmite pentru perioada fiscal n
care s-a efectuat ajustarea.

Vnzarea bunurilor mrfuri ctre clieni:

411 = %
707
4427

Concomitent cu livrarea mrfurilor, se descarc gestiunea cu valoarea mrfurilor la preul
de achiziie astfel:

607 = 371

Operaiunea de ajustare se efectueaz astfel:

411 = % cu semnul minus
707 cu semnul minus
4427 cu semnul minus

n situaia n care nencasarea se datoreaz altor cauze i se consider c suma nu se va
putea ncasa niciodat de la clientul respectiv, exist posibilitatea ca, n timpul anului s se
nregistreze sumele pe contul de clieni inceri.

4118 = 4111 cu suma respectiv

2) Cesiunea de creane este operaiunea prin care creditorul (cedent) transmite n mod
voluntar, cu titlu oneros sau cu titlu gratuit, dreptul de crean unei alte persoane
(cesionar) care devine astfel creditor n locul su i va putea ncasa de la debitor creana
cedat.
Cumprarea creanelor de la teri se desfoar n temeiul unui contract de cesiune a
creanei, conform cruia preul cesiunii este mai mic dect valoarea nominal a creanei, iar
aceasta se achit de ctre societate doar la momentul ncasrii creanei de la debitorul cedat.

La cesionar se va contabiliza:
461 = %
462
7588
=========================================================================


4427

nregistrarea contabil de mai sus este aplicabil n cazul n care, n baza prevederilor
contractuale, cesiunea de creane se nscrie n categoria serviciilor de recuperare creane,
activitate ce intr n sfera de aplicare a TVA, conform articolului 141.
nregistrarea plii efectuate reprezentnd preul cesiunii:
462 = 5121

ncasarea unei pri din creane:

5121 = 461

Scoaterea din eviden a creanelor care nu mai pot fi ncasate:

654 = 461

La cedent se va contabiliza:
% = 4111
461
628
4426

nregistrarea contabil de mai sus este aplicabil n cazul n care, n baza prevederilor
contractuale, cesiunea de creane se nscrie n categoria serviciilor de recuperare creane,
activitate ce intr n sfera de aplicare a TVA, conform articolului 141.

Ajustarea bazei impozabile de ctre cedent se face n cazul n care cesionarul emite o
factur pentru serviciile de recuperare creane pentru diferena ntre valoarea nominal i cea
recuperabil a creanei.

nregistrarea ncasrii contravalorii cesiunii:
5121 = 461

Concluzie:
Activitatea de cesiune de creane poate reprezenta operaiune taxabil cu TVA aa cum
rezult din precizrile articolului 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul Fiscal, n funcie de
particularitile tranzaciei prevzute n contractul ncheiat ntre pri.

Art. 21 din Codul Fiscal prevede:

2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:

n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri:

1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
=========================================================================


3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat,
fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.

26. CREANE I DATORII N VALUT
Cum se procedeaz n cazul creditelor n valut i a leasingurilor contractate de ctre o firm
- se reevalueaz i acestea lunar, conform noului ordin 3.055?

184 - (1) Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se
nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut, cu respectarea prevederilor pct. 185 din
prezentele reglementri.

Punctul 186 din Ordinul 3055 prevede:
La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.

Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare
se face n funcie de cursul unei valute.
n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare
sau alte cheltuieli financiare.

Concluzie:
Att mprumutul ct i leasingul sunt nregistrate n contul 16X Alte mprumuturi i datorii
ceea ce nseamn c reprezint o datorie i se reevaluez.

27. CREDIT BANCAR N VALUT, PE TERMEN LUNG
Firma are un credit bancar n valut, pe termen lung. Care este monografia corect pentru
nregistrarea creditului?
Cum se face reevaluarea la ncheierea exerciiului financiar?

nregistrri contabile

- Primirea creditului:
5124 = 1621 cu suma creditului
- Lunar, la restituirea ratei:
1621 = 5124 cu rata lunar

- Dobnda lunar:
666 = 1682
1682 = 5124
=========================================================================



O.M.F.P. nr. 3.055/2009 prevede:

185 - (1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie
care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu),
inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:

a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau
ncasate sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii
exprimate n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de
uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
(4) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i
datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate
elementelor exprimate n valut.
(5) O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
(6) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.

Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii
capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
(7) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de
schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii. n
situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar
aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional
a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia.

Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu
decontare n funcie de cursul unei valute.
(8) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n
valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri
sau cheltuieli din diferene de curs valutar.

Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care
a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana
sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n
fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea
cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.

(9) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor
exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe
parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n
luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare.

Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a
survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
=========================================================================



(10) Prevederile prezentului punct se aplic i pentru activitatea desfurat n
strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul
sau domiciliul n Romnia, inclus n situaiile financiare ale persoanei juridice romne.

186 - La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar
a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute.
n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare
sau alte cheltuieli financiare, dup caz.

nregistrri :

665 = 1621;
Sau
1621 = 765.

28. CREDIT NOTE
La final de an s-a primit de la una din firmele membre ale unui grup din Olanda, un credit note
cu meniunea: "subsidy market penetration fee 2009".
Credit note-ul nu conine TVA, dar are meniunea: "nu se aplic TVA, conform art.6.2.d.2 -
Lege TVA".

Iniial s-a dorit emiterea unui credit note care s fac o ajustare de pre pentru mrfurile
livrate n 2009. S-a renunat la acest text i s-a adoptat textul de mai sus, efectul dorindu-se s fie
acelai.

Ce nregistrare contabil trebuie fcut i ce implicaii are din punct de vedere fiscal?

n situaia de fa exist dou posibiliti:

- nregistrarea facturii similar unui credit note dac se tie la ce mrfuri se refer sau
- asimilarea unei reduceri comerciale.

1) nregistrare INVOICE marf furnizor extern (anul 2009)

371 = 401 valoarea total facturat
Mrfuri Furnizori

4426 = 4427
TVA deductibil TVA colectat

665 = 401 diferene de curs valutar (reevaluare 31.12.2009)
=========================================================================


Cheltuieli din Furnizori
diferene de curs valutar

Sau
401 = 765 diferene de curs valutar (reevaluare 31.12.2009)
Furnizori Venituri din

a) nregistrare credit note (conform art. 138 / Cod Fiscal, la data emiterii credit note, anul
2009)

371 = 401 cu semnul minus valoare credit note (curs dat invoice)
Mrfuri Furnizori

4426 = 4427 cu semnul minus valoare tva (curs dat invoice )
TVA deductibil TVA colectat

665 = 401 diferene de curs valutar (la dat nregistrri credit note)
Cheltuieli din Furnizori

Sau

401 = 765 diferene de curs valutar (la dat nregistrri credit note)
Furnizori Venituri din

2) ncepand cu 01.01.2010, conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009 Reduceri comerciale se
trateaz:
Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior
facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n
contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709
"Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.


- Reduceri comerciale acordate de furnizor i primite ulterior facturii
401 = 609

n contul de profit i pierdere se prezint astfel:

- Contul 609 Reduceri comerciale primite diminuez cheltuielile ( se opereaz cu minus
la cheltuieli).

=========================================================================


19. (1) n sensul art. 137 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele,
sconturile i alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate
de furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n
fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrri.
n acest scop n factura emis se va consemna contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate, fr tax, iar pe un rnd separat se va nscrie suma cu care este redus baza
impozabil, care se scade.

29. CONTABILITATE PUNCT LUCRU

Societatea are dou puncte de lucru nregistrate fiscal. La punctul de lucru P1 se
desfoar activitatea de producie, avnd loc urmtoarele operaii:

- aprovizionarea cu materii prime (de la furnizori interni i de la furnizori din U.E.)
- obinerea produselor finite
- depozitarea produselor finite

O parte din producie se vinde i se livreaz clienilor direct din depozitul de la punctul
de lucru P1, o parte se transfer la punctul de lucru P2 pentru vnzare.
La punctul de lucru P2 se desfoar doar activitate de desfacere. Ce nseamn,
concret, pentru aceast societate, prevederile art. 7, alin. (1) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009:

Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau
domiciliul n Romnia, organizeaz i conduc contabilitate proprie, astfel nct aceasta s permit
determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le
aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale i prevederile pct. 1, alin. (4) din anexa la
O.M.F.P. nr. 3.055/2009: Societile comerciale care au subuniti organizeaz i conduc
contabilitatea astfel nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de
aceste subuniti?

La punctele de lucru contabilitatea poate fi organizat pn la nivel de balan, urmnd
ca la sediu s se cumuleze activitile n vederea obinerii balanei societii.

Contabilitatea primar se ine la punctul de lucru:

- n cazul n care exist un magazin care are relaie direct cu publicul consumator, este
obligatoriu s se ntocmeasc recepii pt. intrarea mrfurilor (sosite cu aviz de la sediul central).
Trebuie ntocmit registrul de cas n care s se evidenieze ncasrile i plile. Se pot ntocmi
jurnale de vnzri i cumprri, care se centralizeaz la sediu.

- n cazul n care exist doar depozit trebuie ntocmite actele pentru micarea produselor
finite:
- intrarea pe baz de factur / aviz de expediie i NIR
- ieirea pe baz de factur / AVIZ
- n funcie de metoda de gestiune utilizat trebuie ntocmit raport de gestiune (metoda
global-valoric) sau fie de magazie (metoda cantitativ-valoric).
- pe facturile emise de punctul de lucru, trebuie s fie trecut adresa acestuia, dar i cea a
sediului.
Punctul de lucru are Registru unic de control.

=========================================================================



30. CONTABILITATE DE GESTIUNE

Cum se organizeaz contabilitatea de gestiune la o societate care achiziioneaz
componente IT pe care le asambleaz i le vinde apoi ca sisteme?
Care sunt nregistrrile contabile (n contabilitatea de gestiune) pentru acest tip de
activitate?

Conform Ordinului nr. 1.826/2003 pentru aprobarea precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune:

1. Prevederi generale privind contabilitatea de gestiune

Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 629, din 26 august 2002, persoanele juridice prevzute la art. 1 alin. (1)
din lege au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de
gestiune adaptat la specificul activitii.

Potrivit prevederilor art. 11 alin. (1) din Legea nr. 82/1991, republicat, rspunderea
pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii revine
administratorului sau altei persoane juridice care are obligaia gestionrii unitii respective.

n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune va asigura, n
principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe
destinaii.

Folosirea conturilor din clasa a 9-a a Planului de conturi general cuprins n
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene,
aprobate prin OMFP 3055/2009, este opional.
n vederea nregistrrii produciei de sisteme i a evidenierii costurilor implicate,
cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea
de gestiune astfel:
a) cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte;
Cheltuieli de desfacere i cheltuieli generale de administraie nu se cuprind n costul
produciei.
Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect de
calculaie nc din momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor
respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materialelor directe consumate, energia
consumat n scopuri tehnologice, manopera direct (salarii, asigurri i protecia social etc.),
alte cheltuieli directe.
=========================================================================


Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe un
anumit obiect de calculaie. Ele privesc ntreaga producie a unei secii sau a unei societi n
ansamblul ei.
Monografie contabil
Achiziia de componente IT:
o Cumprare : 301 = 401
100.000
o ntocmire NIR la predarea componentelor la magazia de materii prime
Achiziia de materiale auxiliare
o Cumprare : 302 = 401
10.000
o ntocmire NIR la predarea componentelor la magazia de materiale
auxiliare
nregistrarea salariilor personalului direct implicat n asamblarea componentelor
o Chelt. cu salariile directe 641
1
= 421 50.000
o Cheltuieli contribuii asig. soc. i snt. 645
1
= 431 13.800
o Cheltuieli contribuii asig. omaj 645
1
= 437 250
o Acordarea tichetelor de mas 642
1
= 5328 1.831,2
nregistrarea cheltuielilor cu lumina i apa
o n secia de producie 605
1
= 401 1.000
o Ch. indirecte repartizate n mod raional 605
2
= 401 500
Se consum i se ntocmesc bonuri de consum n luna:
o Materii prime 601 = 301 85.000
o Materiale auxiliare 602 = 302 9.000
Se obin 170 de calculatoare
Calculul costului pe produs
Cheltuieli = 50.000+13.800+250+1831.2+1.000+500+85.000+9.000=
= 161.381,2
Cost produs = 949,3 lei/produs
nregistrarea produciei obinute: 345 = 711 161.381,2

31. CUMULARE DATE BALAN

O societate comercial cu capital privat romnesc, achiziioneaz 51% din aciunile altei
societi cu capital privat romnesc.

n ce condiii aceast societate poate s cumuleze datele din balana societii de la care
cumpar aciunile, inclusiv declaraii fiscale i raportri contabile?

Singura soluie este fuziunea conform O.M.F.P. nr. 1.376/2004 sau se poate face o
consolidare.

=========================================================================


1) Fuziunea este operaiunea prin care dou sau mai multe societi comerciale hotrsc
separat transmiterea patrimoniului lor la una dintre societi sau nfiinarea unei noi
societi comerciale n scopul comasrii activitilor
Fuziunea societilor comerciale se poate realiza prin dou modaliti:
prin absorbie, atunci cnd o societate transfer patrimoniul unei alte societi
comerciale. n acest caz, societatea comercial absorbant dobndete att drepturile,
ct i obligaiile societii absorbite;
prin contopire, atunci cnd dou sau mai multe societi comerciale, prin transferarea
patrimoniului, alctuiesc o nou societate.
n acest caz, drepturile i obligaiile societilor comerciale care i nceteaz existena
trec asupra noii societi astfel nfiinate.
Din punct de vedere juridic, operaiunea de fuziune este reglementat de Legea privind
societile comerciale nr. 31/1990, republicat.
Din punct de vedere contabil, operaiunile de fuziune sunt reglementate de O.M.F.P.
nr. 1.376/2004.
2) Consolidarea reprezint de fapt cuprinderea tuturor elementelor situaiilor financiare ale
entitilor dintr-un grup, ntr-un singur set de situaii financiare i prezentarea lor ca
situaii financiare aparinnd unei singure entiti economice.

32. CURSUL VALUTAR BNR

Cursul BNR, folosit n contabilitate pentru nregistrarea facturilor n valut este cursul din ziua
respectiv sau cel din ziua precedent? Exist undeva precizari n acest sens?

Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009:

n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd
ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul
de la data recepiei bunurilor.
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau
ncasate sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii
exprimate n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de
uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
(4) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i
datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate
elementelor exprimate n valut.
=========================================================================


(5) O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.

Codul fiscal

Norme metodologice:

22. (1) n sensul art. 139
1
alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva
banc n ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n
ziua urmtoare.

33. DECONT DE CHELTUIELI

Care sunt nregistrrile contabile pentru un decont de cheltuieli de un salariat la
administrative, pentru care nu s-a ridicat avans de trezorerie i nici nu sunt bani n casierie la
data depunerii decontului. Se dorete nregistrarea decontului deoarece cheltuielile sunt aferente
unei lunii diferit de luna decontrii decontului.

nregistrare decont:

% = 542.analitic
401
60X
4426

nchidere avans de trezorerie:

542.analitic = 462.analitic

n momentul n care sunt bani n casierie:

462.analitic = 5311

34. DEPOZIT

O societate funcioneaz ca depozit cu ridicata i face distribuie n toat ara.
ncepnd cu data de 01.02.2009 efectueaz i distribuie de produse la persoane fizice,
aceasta efectundu-se electronic.
Produsele se distribuie prin curierat rapid, care i ncaseaz contravaloarea mrfii.
Factura emis ctre persoana fizic cuprinde i cheltuieli de transport aprovizionare.

1. Cum se efectueaz descrcarea gestiunii de mrfuri, se folosete contul de adaos
comercial sau nu ?
2. Ce document trebuie s emit firma de curierat n vederea decontarii sumelor ncasate,
sume ce reprezint ncasarea sumelor pentru facturile emise de societate?
3. Trebuie achiziionat casa de marcat, avnd n vedere c exist magazin de desfacere?
=========================================================================



Cteva nregistrri pentru activitate cu ridicata (en-gros)

1) Se recepioneaz mrfuri de la furnizori cu factur:
- Pre negociat: 6000 RON
- TVA deductibil 19%: 1140 RON
- De plat: 7140 RON

%
371.01
Mrfuri n depozit
4426
TVA deductibil
= 401
Furnizori
7140RON
6000RON

1140RON

401
Furnizor

=

5121
Conturi la bnci n lei

7140RON

2) Se vnd cu factur ctre o ntreprindere cu amnuntul:
- Pre negociat: 7000 RON
- Adaos comercial 10%: 700 RON
- TVA colectat 19%: 1463 RON
- De ncasat: 9163RON

411
Clieni
= %
707
Venitul din vnzarea mrfurilor
4427
TVA deductibil
9163RON
7700RON

1463 RON

5121
Conturi la bnci in lei

=

411
Clieni

9163 RON
3) La sfritul lunii se descarc gestiunea depozitului
=========================================================================


607
Cheltuieli privind mrfurile
= 371.01
Mrfuri n depozit
6000 RON
la pre de nregistrare

2. n ceea ce privete firma de curierat, este recomandat s se foloseasc un document
FACTUR CHITAN care s ndeplineasc ambele caliti: de document justificativ conform
art. 155 Cod Fiscal, ct i de document de ncasare.

Pentru diminuarea timpului de completare a unui asemenea formular, acesta ar trebui s
aib o form special care s conin toate produsele comercializate i preurile aferente cu
posibilitatea de bifare.

Acest document trebuie neaprat s conin numele cumprtorului, adresa, cantitatea,
suma fr TVA a vnzrii, TVA aferent i valoarea total a facturii.

3.Conform O.U.G. nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale (cu modificrile ulterioare):

Art. 2. - Se excepteaz de la prevederile art. 1 alin. (1):

k) comerul cu amnuntul prin comis-voiajori, precum i prin coresponden, cu excepia
livrrilor de bunuri la domiciliu efectuate de magazine i unitile de alimentaie public, pe baz
de comand;

35. DISCOUNT FINANCIAR VICII ASCUNSE

O societate X, ncheie cu o societate Y un contract prin care s i construiasc o
cldire.

Dup finalizarea lucrrilor se face recepia cldirii. Dup 2 ani de la recepia cldirii se
constat vicii ascunse la cldirea construit de societatea Y.

Societatea Y emite ctre societatea X o factur de "discount financiar vicii ascunse".
Acest discount diminueaz valoarea cldirii?
Care sunt nregistrrile contabile pentru nregistrarea acestui discount, precum i temeiul
legal?

Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009

Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii,
indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609
"Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama
conturilor de teri.

(5) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:

a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
=========================================================================


b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac
cumprtorul are un statut preferenial; i
c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu
acelai ter, n decursul unei perioade determinate.

(6) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate
pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.

Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute").

La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de
perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").

n aceast situaie, nu este vorba despre un discount i, prin urmare, va trebui s fie
fcute corecii la valoarea cldirii.
n cazul n care, n anul 2008, societatea a ncorporat eronat n valoarea unei imobilizri,
valoarea unor materiale consumabile care ar fi trebuit recunoscut pe cheltuieli, corecia erorii n
exerciiul 2010 va presupune afectarea rezultatului reportat, dup cum urmeaz:

1174 = 212
Rezultatul reportat provenit din Construcii
corectarea erorilor contabile

Deoarece la momentul nregistrrii greite a acestei tranzacii (anul 2008) ar fi trebuit
nregistrat un profit mai mic sau mai mare, rezult c i impozitul pe profit datorat, ct i cheltuiala
cu impozitul pe profit au fost nregistrate nejustificat la o valoare mai mare cu 16% din valoarea
materialelor consumabile ncorporate greit n costul activului, impunndu-se o ajustare
suplimentar.

36. FACTUR DE DISCOUNT

n ianuarie 2010 s-a primit o factur cu saltele pentru comercializare, cu 3 poziii.
Saltea 10 buc x 245=2450
Saltea 6 buc x133=798
Furnizorul a trecut pe factur "discount pe grupul de articole precedent" dup primele 2
poziii de 10%.
Saltea
1buc x 174=174
Cum se face nregistrarea discount-ului? Se ine cont de el i se scade din preul unitar
pe fiecare poziie din primele 2 (ca la reducere comercial), sau nu se ine cont de el la preul
unitar i se nregistrez n contul 609 n rou i cu TVA corespunztor?

Exist o diferen important de care trebuie s se in cont atunci cnd se opereaz
reduceri de pre (discounturile).
Dac discountul este pe aceeai factur cu marf se scade din valoarea mrfii.
Dac factura de discount este ulterior facturii de marf i dac marfa e i vndut nu se
mai poate nregistra discountul dup formula 3xx= 401 suma n rou.

Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009

=========================================================================


Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii,
indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609
"Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama
conturilor de teri.
401 = 609
Concluzie:
Va trebui s se scad din valoarea mrfii de pe factur.

37. DOU APARTAMENTE LA PARTERUL UNUI BLOC

O societate a achiziionat n anul 2008 dou apartamente la parterul unui bloc, pe care
le-a unit i amenajat pentru desfurare activitate de ngrijire sntate.
Lucrrile de amenajare au fost efectuate de doua firme de profil diferite, care ns nu au
mai ntocmit situaiile definitive de lucrri, lucrrile finalizndu-se prin fore proprii (n realitate).

Dac n balan avem:
ct 212 ......... 315.000 lei
ct 232 ........ 25.000 lei
ct 3021 ........ 7.000 lei
ct 231 ......... 25.000 lei
ct 105 ......... 0 lei

i dac la data de 31 decembrie 2009 administratorul societii a solicitat reevaluarea
construciilor (neexistnd alte construcii n afar de cele dou apartamente unite i amenajate ca
i cabinet medical), care aa cum rezult din raportul de evaluare ntocmit de ctre expert au
valoarea de 260.000 lei, s se precizeze:

1. n valoarea actualizat este normal s se porneasc de la valoarea construciilor,
inclusiv lucrrile "neterminate" din contul 231, avansurile pltite (ct. 232) i materialele
"neconsumate" din ct. 3021 i apoi s se considere diferena de la 372.000 lei la 260.000 lei
(adic 112.000 lei) ca fiind o descretere a valorii contabile nete i s se considere (trateze) ca o
cheltuial?

Care sunt documentele care trebuie s stea la baza nregistrrilor din contabilitate?

2. Diferena de valoare, n sensul descreterii, poate fi considerat cheltuial deductibil
la calculul impozitului pe profit?

3. Soldul contului 2812 (amortizarea aferent construciilor) la data de 31 decembrie
2009 nsuma 9.450 lei (nainte de a nregistra n contabilitate rezultatele evalurii). Ce valoare va
avea acesta dup nregistrarea diferenelor din evaluarea construciilor (la 1 ianuarie 2010, de
exemplu)?

4. Care sunt nregistrrile contabile ca urmare a situaiilor de mai sus ?

1) Dup finalizarea lucrrii trebuia s se fac procesul verbal de recepie a lucrrii, pe baza
procesului verbal de recepie, darea n folosin, punere n funciune.
nregistrrile ce trebuiau fcute:

=========================================================================


- Achiziie diverse materiale:

3XX = 401
4426 = 401
- Concomitent:
231 = 722

- La recepia final a amenajrii:
212 = 231

Valoarea de la care se porneste, este cea luat n calcul n raportul de reevaluare,
valoarea de la care a pornit evaluatorul.

2) Dac la 31.12.2009 se face o nou reevaluare, din care rezult o diminuare a mijlocului
fix, aceasta se face cu o cheltuial, cheltuial care este nedeductibil la calculul
impozitului pe profit. Recuperarea se face prin amortizarea fiscal care nu se ia n
calculul reevalurii, amortizarea rmnnd aceeai la valoarea de intrare a mijlocului fix.

nregistrare contabil:

658X.nedeductibil = 212

3)Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009 investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor,
blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin
includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau
persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora.

4) nregistrrile contabile sunt date mai sus, n ceea ce privete sumele rmase n unele
conturi trebuie s se tie valoarea apartamentului/cabinetului medical de la care a plecat
evaluatorul.
n contabilitate se pot storna operaiunile nregistrate greit. Problema care se pune
este dac n procesul verbal de recepie sunt trecute, se reface procesul verbal de recepie, se
recalculeaz amortizarea pentru fiecare mijloc fix n parte i se regularizeaz nregistrrile
greite.

38. FACTUR ACCEPTAN

1.Care este, n cazul prestrilor de servicii, succesiunea ca dat a contractului de prestri
servicii acceptant factura ? Acceptanta trebuie s aib aceeai lun de emitere, naintea datei
facturii?
2. Care este monografia contabil cnd nu ai acceptanta, respectiv ea este ulterioar
datei facturii de vnzare cumprare ( cu nregistrarea pe avans)?
3.Care este baza legislativ aferent prestrilor de servicii cu toate cazurile analizate
vizavi de data acceptantei?

=========================================================================


Deoarece domeniul de activitate n cazul prestrilor de servicii este destul de variat nu se
poate oferi un exemplu concret; acestea difer de la un specific la altul.

Exemplu: IT, construcii,consultan,etc.

n ceea ce privete factura, n aplicarea prevederilor art.46 Cod comercial i ale art.6 din
Legea nr.82/1991, factura fiscal nu este dect un document justificativ, care st la baza
nregistrrilor n contabilitate furnizorului sau prestatorului i a cumprtorului, respectiv
beneficiarului, ea fiind un mijloc de prob cu privire la operaiunea facturat, neavnd calitatea de
act juridic, care s trebuiasc s ndeplineasc cerinele art.948 Cod civil, nici chiar atunci cnd
probeaz existena unui contract comercial consensual, pentru care prile nu au confecionat un
instrumentum.
Astfel, conform art.155 alin. (1) din Codul fiscal, factura trebuia emis cel trziu pn n
cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia
cazului n care factura a fost deja emis.
Pentru suma avansurilor ncasate n legatur cu o prestare de servicii, factura se emite
cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care s-au ncasat avansurile, cu
exceptia cazului n care factura a fost deja emis.

39. FACTURA DE DECONT

S-au efectuat cheltuieli n numele unui client (bonuri fiscale: taxi, mncare,
combustibil). Aceste cheltuieli trebuie recuperate de la client.
Cum se ntocmete factura?
Toate bonurile fiscale i facturile fiscale merg n original la client.

Conform informaiilor furnizate rezult c s-au efectuat pli n numele clientului i e
necesar s se ntocmeasc o factur de decontare care s aib ataate documentele n original.

Foarte important de reinut este c nu se va colecta TVA la suma decontat, aa cum
reiese din prevederile art. 137 alin. (3), lit. e din Codul Fiscal:

(3) Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
a(...)
e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care
apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i
n contul unei alte persoane.

n plus, Normele de aplicare ale Codului fiscal aduc lmuriri suplimentare cu privire la
necesitatea emiterii facturii de decontare (opional), ca i metodologia sa de ntocmire:

(3) n sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan
impozabil n numele i n contul altei persoane impozabile reprezint sumele achitate de o
persoan impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe numele altei persoane
i care apoi sunt recuperate de cel care le achit de la beneficiar.

Persoana care achit sume n numele i n contul altei persoane nu primete facturi pe
numele su i nici nu emite facturi pe numele su.
=========================================================================


Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n contul altei persoane se poate
emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre persoana impozabil care a achitat
respectivele facturi.

n situaia n care prile convin s i deconteze sumele achitate pe baza facturii de
decontare, taxa nu va fi menionat distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat. Factura de
decontare se transmite beneficiarului nsoit de factura achitat n numele su.
Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu exercit dreptul de
deducere pentru sumele achitate, nu colecteaz taxa pe baza facturii de decontare i nu
nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri.

Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i va deduce n condiiile
legii taxa pe baza facturii care a fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de
decontare fiind doar un document care se anexeaz la factura achitat.

Exemplul nr. 1:
Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana B, dar factura lui A
este pltit de C n numele lui B.
Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are posibilitatea s emit o factur de
decontare, dar care nu este obligatorie. B i va exercita dreptul de deducere a TVA n condiiile
stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce o eventual factur de decontare de la C
va fi doar ataat acestei facturi.

nregistrrile contabile sunt urmtoarele:

1. La efectuarea plilor n numele clientului:

462 = 401 X

401 = 5121/5311 X

2. La ntocmirea facturii de decontare:

411 = 462 X

3. La ncasarea sumei cuvenite de la client:

5121/5311 = 411 X

40. FACTURA PRESTRI SERVICII

S-a primit n luna decembrie 2009 o factur de prestri servicii care nu a fost acceptat
integral la plat (76.584 valoare + 14550,96 TVA = 91.134,97).

S-a fcut refuz parial i s-a comunicat furnizorului(22.337valoare+4244,03TVA =
26.581,03lei).

Furnizorul a fcut factura de stornare pentru refuzul fcut, dar a emis-o n luna ianuarie
2010.
Cum se fac nregistrrile n contabilitate?
Cnd i cum se declar factura n D 394?
=========================================================================



n primul rnd, trebuie vzut crui exerciiu (2009 sau 2010) i sunt aferente serviciile.

Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009, principiul independenei exerciiului, trebuie s se in
cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii
veniturilor sau data plii cheltuielilor.

Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit
nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau
bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite").
n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor
care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a
mrfii, situaii de lucrri).


- Factur luna decembrie:

6XX = 401 76584
4426 = 401 14550.96

- Stornare parial:

6XX= 408 - 22.337
4426 = 408 - 4244.03

n luna ianuarie, cnd sosete factura, se nchide contul 401 cu 408.

Potrivit formularului 394 se declar urmtoarele:

- operaiunile impozabile cu cota de 9% sau 19%, realizate pe teritoriul naional, cu alte
persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, pentru care au fost
emise facturi, inclusiv facturile emise pentru avansuri;

- operaiunile cu TVA nedeductibil;

- operaiunile nscrise n facturile care au fost emise pentru vnzrile cu amnuntul,
vnzri care se nregistreaz n contabilitate pe baza raportului zilnic.

Nu se declar urmtoarele :

- livrrile/achiziiile pentru care s-a emis bon fiscal dar nu s-a emis factura;
- operaiunile cu persoane nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia;
- operaiunile nscrise n facturile emise prin autofacturare;
- operaiunile pentru care se aplica taxarea invers.

Declaraia 394 se completeaz cumulat pe coduri de nregistrare n scopuri
de TVA ale partenerilor de tranzacii, indiferent dac au fost realizate, cu acelai
partener, operaiuni impozabile cu 9% i operaiuni impozabile cu 19% (baza
impozabil i, respectiv, TVA aferent se cumuleaz pentru toate operaiunile).

=========================================================================


41. FIRM DESIGN

O firm de design, specializat n vestimentaie, achiziioneaz articole de mbrcminte
pe care le modific sau le completeaz cu diferite accesorii dup care le vinde; achiziioneaz
reviste de specialitate, cosmetice, make-up-uri care sunt folosite pentru publicitate.

Care este monografia contabil a acestei activiti?
Poate deduce toate aceste cheltuieli de promovare?

Monografie contabil:

Achiziionarea de produse diverse:

30xx = 401
4426 = 401

Bon de consum:

60x = 30x

Evidena, la sfritul lunii, a costului de producie n curs de execuie i a lucrrilor i
serviciilor n curs de execuie:

331/332 = 711

La nceputul lunii urmtoare reluarea produciei i a lucrrilor/ serviciilor n curs de
execuie:

711 = 331/332

nregistrarea la recepionarea produselor n cursul lunii la preul prestabilit:

345 = 711

La sfritul lunii, dup calcularea costului efectiv al produselor / serviciilor respective, a
diferenelor favorabile i nefavorabile dup caz:

348 = 711

Descrcarea gestiunii cu produsele vndute:

711 = 345
711 = 348

Facturarea:

411 = %
70x
4427

n legtur cu cheltuielile, Codul Fiscal prevede:

=========================================================================


Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare.

(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:

a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;

b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale;

d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare.

Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n
cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la
punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;

f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n
vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;

h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;

i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de
a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;

k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,
ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu
standardele de calitate;

l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;

m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;

n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
cazuri:

1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat,
fr succesor;
=========================================================================



42. VNZAREA FLORILOR

Pentru o florrie care vinde flori naturale i aranjamente florale (vase de sticl cu flori,
lumnri de nunt, etc.) este corect nregistrarea produciei n curs de execuie?

Dac florile sunt cumprate i revndute prin aplicarea unui adaos comercial, chiar dac
sufer prelucrri sub form de aranjament, atunci ele se nregistreaz la marf, se face recepie,
se stabilete preul de amnunt.

1.Achiziionarea mrfurilor de la furnizori. Mrfurile ajung cu factur:
% = 401
371
4426

- nregistrarea adaosului comercial :
371 = %
378
4428

2.Achiziionarea mrfurilor de la furnizori. Mrfurile ajung cu aviz de nsoire:
371 = 408

-nregistrarea adaosului comercial:
371 = %
378
4428

- n momentul primirii facturii:
% = 401
408
4426

3. Vnzarea mrfurilor cu amnuntul:

- Prin cas (numerar):
5311 = %
707
4427
- Prin banc:
4111 = %
707
4427

5121 = 4111

- La evenimentele unde se fac diverse aranjamente se recomand s se mearg tot
pe vnzarea de flori (ca marf), iar pe factur s se scrie cantitatea de flori,
lumnri plus manopera pentru aranjament separat.
=========================================================================



4. Descrcarea de gestiune a mrfurilor vndute, innd cont de coeficientul K de
repartizare a adaosului calculat pentru fiecare lun:
% = 371
607
378
4428

5. Pentru a se putea descrca gestiunea este necesar a se calcula adaosul mrfurilor
vndute. Acest adaos se calculeaz cu ajutorul coeficientului K:

K = (Si 378 + Rc 378) / [ (Si 371 - Si 4428) + (Rd 371 - Rc 4428) ]

Acest coeficient K se nmulete cu valoarea mrfurilor vndute din care s-a sczut cota
aferent de TVA, adic cu rulajul lunar al contului 707*.

Adaosul comercial = K x Rulajul lunar al contului 707

Astfel costul mrfurilor vndute va fi:

Cost = Rulaj lunar al contului 707 - Adaos comercial

43. FOND COMERCIAL / FOND DE COMER

Societatea X convine cu societatea Y la primirea/predarea afacerii desfurate n
spaiul nchiriat de ctre fostul locatar (societatea Y) ctre noul locatar (societatea X).

Locatorul (societatea Z) este de acord cu aceast preluare prin rezilierea contractului
avut cu societatea Y i semnarea unui nou contract de nchiriere cu societatea X.

Prile au convenit ca prin preluarea spaiului nchiriat, societatea X va plti societii
Y o sum de 37.000 lei (inclusiv TVA) n schimbul fondului de comer, care include vadul
comercial, clientela, drepturile de proprietate industrial i de autor) aferent afacerii desfurate
n locaia respectiv i de care va beneficia societatea X.

Bunurile imobile, mobile i echipamentele necesar pentru exploatarea fondului de
comer, proprietate locatorului (societatea Z) sunt date n locaiune viitorului locatar pentru o
perioad de 5 ani, contravaloarea locaiunii pentru aceast perioad fiind stabilit la suma de
100.000 lei (inclusiv TVA).

Societatea Z, proprietara spaiului, declar i se angajeaz s storneze toate facturile
emise i neachitate pn la data nchieierii conveniei n discuie de ctre societatea Y (fostul
locatar) n valoare de 90.000 lei (inclusiv TVA).

Totodat, societatea Z declar c, dup ncasarea sumei de 100.000 lei (inclusiv TVA),
nu mai are nicio pretenie financiar asupra fostului locatar (societatea Y) i se angajeaz s
fac demersurile necesare ridicrii ipotecii instituite asupra unui apartament deinut de societatea
Y.
Fostul locatar declar c, ncepnd cu data semnrii conveniei, nu mai are nicio
pretenie n legatur cu fondul de comer vndut i declar c viitorul locatar este liber s
desfoare orice activitate la locaia unde i-a desfurat activitatea, fiind liber s desfoare
=========================================================================


acelai tip de activitate i s comercializeze acelai tip de produse i s utilizeze aceleai reete
la prepararea produselor ca i cele utilizate de fostul proprietar.

De asemenea, se oblig s predea fondul de comer i elementele aferente acestuia n
stare bun, s garanteze viitorul locatar contra eviciunii fondului de comer, s nu desfoare un
comer de acelai gen sau natur, la distan mic de viitorul locatar.

Totodat, datoriile fostului locatar conexe fondului de comer nu se transmit ctre viitorul
locatar ca urmare a nstrinrii.

Conform acestei convenii s-au emis dou facturi: una ntre societatea Y (fostul locatar)
i societatea X (viitorul locatar), n valoare de 37.000 lei (inclusiv TVA), reprezentnd fond
commercial, i una ntre societatea Z (proprietara spaiului) i societatea X, n valoare de
100.000 lei (inclusiv TVA), reprezentnd fond de comer.

De asemenea, la data ncheierii conveniei n discuie s-a ncheiat i un contract de
nchiriere ntre societatea Z i societatea X pentru spaiul care face i obiectul conveniei
prezentate mai sus. Prin acest contract, societatea Z se oblig s nchirieze societii X
spaiul, mpreun cu mobilierul existent n spaiul respective, pe o perioad de 6 ani, pentru suma
de 5.000 euro/lun.

Cum se nregistreaz n contabilitate cele dou facturi prezentate mai sus?
Avnd n vedere c exist un contract de nchiriere, cum se trateaz din punct de vedere
fiscal i contabil valoarea de 100.000 Ron?

Din convenie rezult mai mult c firma X preia datoriile firmei Y.
Cum se nregistreaz n contabilitate suma de 100.000 Ron, dac se consider c
reprezint o preluare de datorii?

Fondul de comer poate fi nchiriat? Ce articol de lege prevede acest lucru?
Dac poate fi nchiriat, poate aceast operaiune s fie nregistrata n 471 i descrcat
pe cheltuieli cu chiria lunar timp de 5 ani?

Ce alt modalitate de nregistrare n contabilitate exist astfel nct s nu fie niciun risc
din punct de vedere contabil i fiscal?
Ce modificri ar trebui s se fac acestei convenii pentru a reflecta ct mai corect natura
operaiunii economice i nu a avea probleme n cazul unui control fiscal?

Avnd n vedere c n spaiul respectiv se va desfura activitatea companiei (va fi punct
de lucru cu 20 de salariai), care este procedura de nregistrare a punctului de lucru?
Ce documente trebuie pentru nregistrarea la Registrul Comerului? Dar la Administraia
Financiar? Se va nregistra la organele abilitate doar contractul de nchiriere sau i convenia?

- SC Y factureaz ctre SC X suma de 37.000 lei reprezentnd fond comercial;
- SC Z factureaz ctre SC X suma de 100.000 lei reprezentnd fond de comer;
- SC Z nchiriaz lui SC X pentru 6 ani, facturnd 5.000 euro/lun.

Potrivit Ordinului nr. 3.055/2009, privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a
a Comunitilor Economice Europene, art. 83 - (1), Fondul comercial se recunoate, de regul, la
consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a
prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.

=========================================================================


(2) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n
cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i
capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor
operaiuni de fuziune.
Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i
active organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici
sau alte beneficii.
(3) Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs
identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de
alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost.

(4) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere urmtoarele
prevederi:

a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani;

b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de
peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic
a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.

nregistrare contabil - achiziie fond comercial:

-achiziionarea fondului commercial,
% = 404
207
4426

-amortizarea fondului comercial,
6811= 2807

-valoarea fondului comercial cedat,
6583= 207
n ceea ce privete fondul de comer:

n baza contractului Vnztorul vinde i Cumprtorul cumpr, n condiiile i la preul
stabilit, fondul de comer al unei societi comerciale, cu toate bunurile sale mobile i imobile,
corporale i necorporale descrise n contract i detaliate separat prin actele specifice, dac este
cazul, n schimbul preului achitat de ctre Cumprtor ctre Vnztor.

Fondul de comer, reprezint un bun unitar caracterizat prin reuniunea elementelor
necorporale i a unor elemente corporale ce aparin unui comerciant, permindu-i acestuia s-i
dezvolte clientela.
Fondul de comer nu este contabilizat ca atare. n bilan nu sunt nscrise dect
elementele sale constitutive. Fondul comercial este numai partea rezidual a valorii fondului de
comer care nu a putut s fie identificat n elemente corporale (cum ar fi: maini, utilaje, instalaii,
stocuri).
=========================================================================


Conform articolului 42 din Legea nr. 31/1990, o societate comercial i poate constitui
filiale (cu personalitate juridic), iar conform art. 43 i poate constitui sedii secundare (lipsite de
personalitate juridic).

Sediile secundare ale unei societi pot fi:
- sucursalele
- ageniile
- reprezentanele
-alte uniti fr personalitate juridic, cum ar fi punctele de lucru i birourile

Sediile secundare sunt pri componente, uniti, structuri fr personalitate juridic care
aparin unei societi comerciale.

Conform art. 71 i art. 72 din O.G. nr. 92/2003 din Codul de procedur fiscal rep. i a H.G.
nr. 1.050 din 1 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, societile comerciale au obligaia
declarrii sediilor secundare la Agenia Naional de Administrare Fiscal din raza teritorial n
care se afl.

Exist dou cazuri specifice legate de declararea sediilor secundare (punct de lucru):

a) Sediu secundar cu mai puin de 5 salariai;
b) Sediu secundar cu minim 5 salariai;

n cazul punctului de lucru cu mai puin de 5 salariai (sau fr salariai), declararea se
efectueaz n termen de 30 zile de la nfiinare, prin depunerea la ANAF din raza teritorial a
societii comerciale a unei declaraii Declaraie privind sediile secundare aa cum este
prezentat n O.M.F.P. nr. 1.329/2004.
Declaraia va fi nsoit de o copie a certificatului de nregistrare fiscal a contribuabilului
de care aparine sediul secundar i de pe dovada deinerii cu titlu legal a spaiului (acte
proprietate, contract de nchiriere).
Organul fiscal competent va nregistra datele n registrul contribuabililor fr a atribui un
numr de nregistrare fiscal.
Societatea depete un numr de 5 angajai pe punctul de lucru. n acest caz, n plus fa
de actele menionate mai sus, trebuie depus la administraia financiar i declaraia 060
(O.M.F.P. nr. 2.296/2007) Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru sediile
secundare.
n acest mod, societatea va obine un cod fiscal distinct pentru punctual de lucru. Impozitul
pe salarii pentru angajaii din aceast locaie se achit n baza acestui cod fiscal.
Toate cheltuielile aferente sediului permanent sunt deductibile dac acesta este declarat
conform procedurii prezentate mai sus i sunt efectuate n scopul obinerii de venituri.

44. SPARGEREA/FURTUL LA SEDIUL UNEI SOCIETI

n urma unei spargeri la sediul firmei s-au constatat:
=========================================================================



- furtul a 5.000 lei din casieria unitii;
- un monitor de calculator spart - valoare estimat: 610 lei.

Firma i desfoar activitatea ntr-un spaiu nchiriat.
Nu exist nici un contract de asigurare ncheiat cu o firm de asigurare i nici n
contractul de nchiriere nu este prevzut ceva n acest sens. Societatea trebuie s-i asigure
paza bunurilor.

S-a ncheiat un proces verbal cu poliia care a constatat pagubele n ziua respectiv.
Firma care a nchiriat spaiul a fcut plngerea la poliie n numele tuturor chiriailor.

Societatea care a nchiriat spaiul, a reuit recuperarea pagubelor de la o firm de
asigurare cu care are contract.

Pentru a recupera banii furai din casierie s-a emis o factur de 5.000 lei, fr TVA, ctre
firma care a nchiriat spaiul.
Este corect acest lucru?

Cum se procedeaz cu valoarea monitorului spart?
Cum trebuie s se emit factura ctre firma care a nchiriat spaiul? Cu TVA sau fr
TVA? Se aplic TVA la valoarea estimat?
n ce baz se emite aceast factur?

Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009:

Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care
sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 "Decontri din
operaii n curs de clarificare".
Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel
mult trei luni de la data constatrii.
Din date rezult c sumele se vor recupera.
n ceea ce privete TVA-ul, se nregistreaz n cazul mrfurilor, n aceast situaie, este
vorba despre numerar n casierie.

n cazul monitorului:

n situaia n care pentru bunurile respective s-a exercitat dreptul de deducere a TVA la
momentul achiziiei acestora, lipsa sau deprecierea acestora este echivalent cu livrarea pe
teritoriul Romniei.

45. IMPOZIT PE PROFIT LIPSA EFECTIV A STOCULUI
DE MARF

n urma controlului efectuat la o firm se constat lipsa efectiv a stocului de marf, cont
371, lips neimputabil.
Care sunt consecinele fiscale - impozit pe profit - modul de calcul, nregistrarile contabile
precum i ncadrarea faptei conform Codului Fiscal? Aceai ntrebare i pentru gestiunea cu
amnuntul."

Conform Codului fiscal Art.21:

=========================================================================


(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, daca aceasta este datorat potrivit
prevederilor titlului VI.
Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse
ca urmare a unor calamitai naturale sau a altor cauze de forta major, n condiiile stabilite prin
norme;

nregistrari contabile - exemple:

nregistrarea minusului de inventar

607.nedeductibil = 371

nregistrarea minusului de inventar gestiune cu amnuntul
Minus de inventar = (cantitai faptice cantitai scriptice) x pretul de nregistrare n
contabilitate = (10 -11) x.1.500 = 1500,00 lei ;
TVA neexigibil, aferent mrfurilor lips: 1.500 * 19 :119 = 239,50 lei;
Adaosul comercial aferent mrfurilor lips: (1.500 - 239) x 20% = 252,20 lei
Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar: 1.500 - 239 - 252,20 = 1.008,80 lei;
607 = 371 1.080,80 lei
378 = 371 252,20 lei
4428 = 371 239,50 lei

46. NREGISTRRI ACOPERIRE / PIERDERE

Pentru acoperirea pierderillor din anii precedenti sunt corecte urmatoarele
nregistrri:

4551=758 la data hot AGA (adic 30.11.2009)

Referitor la nregistrarile privind rezultatul exercitiului financiar trebuie sa avem in vedere
cateva aspecte asa cum sunt prevazute in Ordinul nr. 3.055/2009, cu privire la reglementarile
contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.Prevederile sunt
aplicabile incepand cu data de 01.01.2010, data de la care se abroga vechile prevederi conforme
cu Directiva a-IV-a ale Ordinului nr. 1.752/2005.

n acest sens, exist o modificare foarte important care se refer la eliminarea
prevederii din vechiul Ordin 1.752, n care aveam specificat c entitile nu pot reveni asupra
nregistrrilor efectuate cu privire la repartizarea profitului.
Ordinul nr. 1.752/2005 prevedea la punctul 222:
=========================================================================


(3) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza
unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului
= 106 Rezerve. Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul
exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n
contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii
legale.

Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup
adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin
nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i
alte destinaii, potrivit legii.

Entitile nu pot reveni asupra nregistrrilor efectuate cu privire la repartizarea
profitului.

Alte prevederi ale nregistrrilor specifice privind rezultatul exerciiului financiar asa cum
se regsesc n Ordinul nr. 3 055/2009.

- Art.248 (...)
(5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza
unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106
"Rezerve".
Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar
urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul
reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general
a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea
general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea
sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii,
potrivit legii.

(6) nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul
ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.

(7) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile.

Astfel, din inregistrarile propuse, ar fi aplicabila conform Hotararea AGA, la data de
30.11.2009, numai renuntarea la creantele din credit asociat, cu respectarea prevederilor legale
de impozitare a veniturilor rezultate:

4551/Actionari-asociati conturi curente =758/Alte venituri din exploatare

Dupa inchiderea exercitiului financiar si stabilirea profitului aferent se pot face
urmatoarele nregistrri:

129/Repartizarea profitului = 1068/ Alte rezerve

n conformitate cu lit. (6) a art. 248, conturile 121 si 129 vor rmne cu soldurile
corespunzatoare la sfarsitul anului 2009, urmnd a fi nchise la nceputul lui 2010.
=========================================================================



121/Profit sau pierdere = 129/Repartizarea profitului

i, n cazul n care mai avem profit nerepartizat:

121/Profit sau pierdere = 117/Rezultatul reportat

n anul 2010 este nevoie de o nou Hotrre AGA, care s decid repartizarea
rezultatului aferent lui 2009, ca i acoperirea pierderilor din anii precedeni n baza contului 1068,
cu menunea c in prealabil s-a constituit rezerva minim legal.

Asadar, acoperirea pierderilor din anii precedeni se va efectua la data noii Hotrri AGA
din 2010 i care va nsoi situaiile financiare aferente anului 2009:

1068/Alte rezerve = 117/Rezultat reportat

47. NREGISTRRILE CONTABILE LA SALARII

n legatur cu nregistrrile contabile la salarii, FNUASS, Fond Garantare salariu,
Contribuii pentru concedii i indemnizaii le-am nregistrat n contul 635 = %

447.01 F.cam.m-ca
447.02 F.accid.
447.03 FNUASS
447.05 Fond Garantare salariu

Se pot face corecturile acum, la nceputul anului?

6451= %
4311.01 CAS
4311.02 F.accid.
4311.03 FNUASS
6452 = 447.05 F.Garant. sal.

Conform O.M.F.P. 3.055/2009, contul 635 ine evidena:

Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.

n debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se
nregistreaz:

- prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (4426);

- taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal,
predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste
normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma
avantajelor n natur (4427);
- decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt:
diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i impozitul pe
terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe (446);
=========================================================================



- datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme publice, potrivit legii (447);

- sume n curs de clarificare (473).

Concluzie:

Se pot evidenia corect ncepnd cu acest an, ns i pentru cele din urm va trebui s se
identifice correct, n situaia n care se face bilanul contabil sau n alte cazuri, chiar dac sunt
nregistrate pe acele conturi.

48. INSTITUIE PUBLIC

Pentru mijloacele fixe rmase la dispoziia institutului de cercetare la sfritul unei teme
finanate de la buget (mijloacele fixe au fost achiziionate n cadrul unei teme de cercetare-
finanate n devizul de cercetare la capitolul utilaje independente i la terminarea temei au rmas
la dispoziia institutului) cum se face nregistrarea lor n evidena contabil?

Dac se supun amortizrii, cum se nregistreaz amortizarea?
Institutul are organizat contabilitatea conform Ordinului nr. 1.917/2005. La tip
companie nu s-a gsit ncadrarea pentru institutul de cercetare (este instituie public).

Potrivit prevederilor art.222 din Normele de aplicare ale Regulamentului Financiar al
Uniunii Europene nr.1.605/2002: toate articolele (bunurile) achiziionate al cror cost de achiziie
sau de producie este de 420 euro sau mai mult, cu o perioad de utilizare mai mare de 1 an i
care nu sunt consumabile, vor fi nregistrate n inventar i n conturi contabile ca active fixe,
denumite uzual i imobilizri corporale sau active tangibile.

Imobilizrile corporale sunt recunoscute ca active bilaniere numai atunci cnd:

a) este posibil generarea ctre unitatea proprietar de beneficii economice viitoare
aferente activului; i
b) costul activului poate fi msurat n mod credibil.
Pentru a determina dac un element satisface primul criteriu de recunoatere, unitatea
administrativ trebuie s stabileasc gradul de certitudine al fluxului beneficiilor economice
viitoare pe baza evidenei disponibile n momentul recunoaterii iniiale.

Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile se evideniaz pe grupe,
subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 213).

Se recepioneaz imobilizri corporale care se supun amortizrii:

a). Achiziionate de la teri
213= 404
b). Primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit:

213 = 779

=========================================================================


Se nregistreaz amortizarea lunar calculat pentru toate activele corporale care au acest regim:

6811 = 281

Active fixe corporale care nu se supun amortizrii:

Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul ACTIVE FIXE CORPORALE public sau privat al
statului sau al entitilor administrativ-teritoriale:

49. AVANTAJ N NATUR

Exist urmtoarea situaie: premii acordate n februarie 2010 pentru angajaii din
magazine, pentru anul 2009 - pentru valoarea vnzrilor realizate n magazine.
Aceste premii (telefoane, accesorii) sunt transferate din stocul de marf pe baz de bon
de consum i acordate angajailor cu ocazia CONFERINEI ANUALE.

Se impoziteaz 19 % pentru marfa scoas din gestiune i cash?

Se ncadreaz la avantajele n natur acordate angajailor?
Ce se poate impozita?

n conformitate cu Codul Fiscal, sunt considerate avantaj n natur:

69. Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat
de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii
contractuale ntre pri, dup caz.
70. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana
fizic, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie
electric, termic i altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul
convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 55 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere,
cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele
asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la art. 55 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate,
pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare
obligatorii potrivit legislaiei n materie.

n cazul acesta vom avea n vedere prevederile art. 75 i 77 din Codul Fiscal care
menioneaz c:
Art. 75. - (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele
prevzute la art. 42.

b) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din
salarii potrivit cap. III al titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
=========================================================================


completrile ulterioare; venituri sub form de premii obinute urmare practicilor comerciale privind
promovarea produselor/serviciilor prin publicitate, potrivi legii.

Avnd n vedere impozitarea acestui venit, menionm c:

Art. 41, Cod Fiscal, categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit
prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele:

g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75;

Art. 77. - (1) Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere
la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net.
.
(3) Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.
(4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau
n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite n sum de 600 lei pentru fiecare concurs
sau joc de noroc, realizate de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
(5) Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final.
(6) Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

Monografie contabil

Achiziionarea bunurilor respective:

% = 401
371 Furnizori
Mrfuri
4426
TVA deductibil

Acordarea premiului n natur:

623 = 371
Cheltuieli de protocol, Mrfuri
reclam i publicitate

Colectarea TVA-ului pentru premiul acordat:

635 = 4427
Cheltuieli cu alte impozite i taxe TVA colectat

nregistrarea impozitului din premii:

635 = 446
Cheltuieli cu alte impozite i taxe Alte impozite i taxe

Achitarea impozitului:
446 = 5121
Alte impozite i taxe Conturi la bnci n lei

=========================================================================


50. CLIENI NENCASAI

Primul caz: un client nencasat este declarat falimentar n baza unei hotrri
judectoreti. Se va emite factura de ajustare a TVA; contabil se face nregistrarea contului 4118
folosind contul 654 sau 1174? Facturile nencasate sunt emise n anul 2005.

Cazul al doilea: un client nencasat de 3 ani, prin urmare intr n termenul de prescriere,
dar nu este declarat falimentar. Ce nregistrri contabile necesit?

Prima situaie:
Din punct de vedere contabil, funciunea conturilor din Ordinul nr. 3.055/29 octombrie
2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, prezint
detalii privind nregistrrile contabile care menioneaz faptul c n contul 1174 se nregistreaz
rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (411, 461 i alte conturi n care urmeaz s se
evidenieze corectarea erorilor).
Aadar, n cazul de fa nu se folosete contul 1174 deoarece nu este vorba de o
corectare pentru erori contabile.
Din punct de vedere contabil, funciunea conturilor din Ordinul nr. 3055/29 octombrie
2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, menioneaz
faptul c sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau
a debitorilor se nregistreaz pe seama contului 654 Pierderi din creane i debitori
diveri.
n conformitate cu art. 138 din Codul fiscal, baza de impozitare se reduce n urmtoarele
situaii:

d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa
din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii
hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind
procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil;

Norme metodologice:

20. (1) n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de
servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii, sau dup
facturarea livrrii/prestrii chiar dac livrarea/prestarea nu au fost efectuate dar evenimentele
prevzute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele
persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile
nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus,
dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui
alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.
................
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din
Codul fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a
intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat,
dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent
consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului.

=========================================================================


Ajustarea bazei de impozitare a TVA-ului este permis doar n cazul falimentului beneficiarului,
prin emiterea unei facturi cu reducerea bazei de impozitare, dac TVA-ul a fost nregistrat n
evidenele societii.

A doua situaie:
Prescripia extinctiv nu este definit de legea civil. Totui, Decretul nr. 167/1958 n art.
1, alin. (1) consacr efectul prescripiei extinctive Dreptul la aciune avnd un obiect patrimonial,
se stinge prin prescripie, dac nu a fost executat n termenul stabilit de lege.
Conform aceluiai Decret, art. 3, alin. (1), termenul general de prescripie este de 3 ani.
Potrivit prevederilor Decretului nr. 167, republicat din 10 aprilie 1958, privitor la prescripia
extinctiv art. 3, termenul prescripiei este de 3 ani, prescripia ncepnd s curg de la data cnd
se nate dreptul la aciune sau dreptul de a cere executarea silit, conform art. 7.
Prevederi concrete se regsesc n Ordinul nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, care menioneaz
c scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat
sunt prescrise se efectueaz numai dup ce au fost ntreprinse toate demersurile juridice potrivit
legii, pentru decontarea acestora.
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru
pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze,
comisia de inventariere trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care au
rspunderea gestionrii, respectiv a urmririi decontrii creanelor.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia de inventariere
stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i
caracterul plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a
diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii (punctul 39
din ordinul mai sus amintit).
Din punct de vedere contabil, funciunea conturilor din Ordinul nr. 3.055/29 octombrie
2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, prezint
detalii privind nregistrrile contabile care trebuie fcute astfel:
Sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau
a debitorilor se nregistreaz pe seama contului 654 Pierderi din creane i debitori
diveri.
654 = 411
Pierderi din creane i debitori diveri Clieni

Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz
de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de
zile de la data scadenei.

=========================================================================



51. CHELTUIELI COMBUSTIBIL

Care este legea privind modul de calcul al combustibilului pentru un autoturism nregistrat
pe o societate comercial?
Maina respectiv deservete directorul general, nu este pentru aprovizionare cu
materiale.

Potrivit Legii 571 / 2003 art. 21 alin. (4) lit. t), n perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010,
cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv
pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc
3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului,
aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia
situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare din urmtoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport
de personal la i de la locul de desfurare a activitii, ct i vehiculele special adaptate pentru a
fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare
a forei de munc;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de
taxi;
3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea
activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.

n ceea ce privete limitarea la calculul cheltuielilor deductibile cu combustibilul pentru
mainile utilizate de directorul general, potrivit Codului Fiscal, la art. 21 alin. 3 lit. n se specific
urmtoarele: cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele cu combustibilul,
aferente autoturismelor utilizate de persoanele cu funcii de conducere, sunt deductibile n limita a
cel mult un singur autoturism pentru fiecare persoan.

n acest sens, cheltuielile generate de ntreinerea autoturismelor utilizate de directori,
administratori, i alte funcii de conducere vor fi considerate deductibile numai n limita unui
autoturism. Dac sunt mai multe autoturisme alocate directorilor sau sunt societi cu 2-3 maini
i au un singur angajat care este director, de exemplu, atunci cheltuielile de ntreinere pentru ce
depete un auto sunt considerate nedeductibile.

52. ACHIZIIA INTRACOMUNITAR A UNUI AUTOTURISM

Se va achiziiona un autoturism din Bulgaria. Autoturismul se livreaz tot acolo, la un
partener bulgar cu VAT valid. Care sunt inregistrarile contabile la achizitie, inregistrarile contabile
dac se factureaz ca si livrare comunitar in Bulgaria si inregistrarile contabile dac se
factureaz in Romania .

nregistrri contabile la achiziie:

Conform art.130, alin (1), Cod Fiscal, se consider achiziie intracomunitar de bunuri
obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau
=========================================================================


transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de
ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect
cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

In conformitate cu art. 133. alin. (2) lit. c) din Codul Fiscal, locul prestrii de servicii este
considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt
efectuate.
Prin derogare de la cele anterior mentioante, pentru urmtoarele prestri de servicii, locul
prestrii este considerat a fi locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri.
Prin excepie, n cazul n care serviciul de transport este prestat unui client care, pentru
prestarea respectiv, furnizeaz un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de
autoritile competente dintr-un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului, se
consider c transportul are loc n statul membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri
de TVA.
Prin transport intracomunitar de bunuri se nelege orice transport de bunuri ale crui:
1. loc de plecare i loc de sosire sunt situate n dou state membre diferite; sau
2. loc de plecare i loc de sosire sunt situate n acelai stat membru, dar transportul este
efectuat n legtur direct cu un transport intracomunitar de bunuri.

Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal mentioneaz c locul de plecare al
transportului intracomunitar de bunuri este locul de unde ncepe transportul bunurilor, fr a se
ine cont de distana parcurs pn la locul n care se afl bunurile. Locul de sosire este locul n
care se ncheie transportul bunurilor.

(5) Este considerat un transport intracomunitar de bunuri n sensul art. 133 alin. (2) lit. c)
pct. 2 din Codul fiscal, transportul situat ntre dou transporturi prevzute la art. 133 alin. (2) lit. c)
pct. 1 din Codul fiscal, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) contractul sau orice alt document aferent transportului prevzut la art. 133 alin. (2) lit. c)
pct. 1 din Codul fiscal, trebuie s existe n momentul ncheierii transportului prevzut la art. 133
alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal;
b) persoana care efectueaz transportul prevzut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul
fiscal, trebuie s acioneze n contul persoanei care comand sau realizeaz transportul prevzut
la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal;
c) bunurile vor rmne n aceeai stare n care au fost introduse n Romnia.

n ceea ce priveste conditiile de exetcitare a dreptului de deducere a taxei, precum i
declararea acestor operaii, vom avea n vedere art. 146, Cod Fiscal, care spune c pentru
exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii:

e) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de
bunuri, prevzut la art. 130
1
alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155
alin. (4), emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate,
sau documentul prevzut la art. 155
1
alin. (1) i s nregistreze aceast tax ca
tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere
exigibilitatea taxei.

Monografie contabil

b) Inregistrare INVOICE furnizor extern :

213 = 401 valoarea total facturat (dac achiziia nu reprezint marf)
Sau
371 = 401 valoarea total facturat (dac achiziia reprezint marf)
=========================================================================



Conform Ordinului nr. 3.055/2009

(1) Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de
schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n
valut.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii,
urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n
contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.

4426 = 4427 cursul din data livrrii/data

Conform articolului 1391 din Codul Fiscal:

Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta
dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin
care se efectueaz decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru
operaiunea n cauz.

Articolul 135 precizeaz c:

(1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la
care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se
face achiziia.
(2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine n cea
de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data
emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1),
dac aceasta este emis nainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit
faptul generator.

nregistrari contabile - livrare intracomunitar

n conformitate cu Legea 571 / 2003, livrarea intracomunitar reprezint o livrare de
bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre
furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul
acestora.

Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan
impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru,
cu excepia nontransferurilor.

Transferul prevzut la primul alineat reprezint expedierea sau transportul oricror
bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt
persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice.

Totodata, n conformitate cu Art. 143, alin. (2) sunt scutite de tax urmtoarele:

a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un
cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, cu
excepia:

1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile
intracomunitare de mijloace de transport noi;
=========================================================================


2. livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152
2
;

b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu i
comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA;

Aadar, livrarea mijlocului de transport ctre Bulgaria, este o operaiune scutit de
tax, conform Codului Fiscal, art. 143, alin(2) .


411 = 7583 (n cazul n care mijlocul de transport nu reprezint marf)

Scaderea din gestiune

6583 = 213

Sau

411 = 707 (n cazul n care mijlocul de transport nu reprezint marf)

Scaderea din gestiune

607 = 371

nregistrri contabile - livrare n Romnia

n conformitate cu Legea 571/ 2003 ( Cod Fiscal), art. 140. alin (1) Cota standard
pentru taxa pe valoare adaugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru
operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

Livrarea de bunuri n Romnia, bunuri obinute prin achiziie intracomunitar, nu se
situeaz la operaiuni scutite de tax.
De asemenea, Codul fiscal menioneaz la art. 140, alin (6) : cota aplicabil pentru
achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea
aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

Aadar, pentru bunurile livrate pe teritoriul Romniei, se va aplica cota standard ( 19%)
la livrare.


411 = %
7583 (n cazul n care mijlocul de transport nu reprezint marf)
4427

Scderea din gestiune

6583 = 213

Sau

411 = %
=========================================================================


707 (n cazul n care mijlocul de transport nu reprezint marf)
4427

Scderea din gestiune

607 = 371

53. CESIUNEA DE CREANE

O societate comercial din Romnia are creane n valoare de 1.000 euro de la o
societate comercial din Frana. Totodat societatea comercial din Romnia are datorii ctre o
alt societate comercial din Romnia, echivalentul a 1.500 euro.

1. Se poate ncheia un contract de cesiune de creane n contextul dat?
2. Se factureaz, cine factureaz? Cum se factureaz: cu TVA sau fr TVA?
3. Sunt venituri impozabile i cheltuieli deductibile (n cazul n care se factureaz) din punct de
vedere fiscal?
4. Monografie contabil.
Cesiunea de creane este operaiunea prin care creditorul (cedent) transmite n mod
voluntar, cu titlu oneros sau cu titlu gratuit, dreptul de crean unei alte persoane (cesionar) care
devine astfel creditor n locul su i va putea ncasa de la debitor creana cedat.
Contabilizarea contractelor de cesiune a creanelor la cesionar (persoana care a preluat
creanele) trebuie fcut n funcie de clauzele specifice fiecrui contract.
Prin cesiunea de crean, dreptul de crean al cedentului se transmite cesionarului
pentru valoarea nominal a creanei, chiar dac transmiterea s-a fcut la un pre mai mic.
Transmiterea creanei are loc la data ncheierii contractului, dac nu se prevede altfel.
a) nregistrarea contravalorii creanelor cedate:
% = 411
461 Clieni
Debitori diveri
654
Pierderi din creane i
debitori diveri

b) n situaia n care au fost constituite deprecieri pentru creanele nencasate, ca
urmare a cesiunii se vor anula sumele respective:

491 = 7814 suma constituit
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri pentru (XXX)
creanelor debitori diveri deprecierea activelor circulante
c) nregistrarea ncasrii contravalorii cesiunii:
=========================================================================


5121 = 461
Conturi la bnci n lei Debitori diveri
Exemplul de mai sus trateaz aspecte de natur contabil care vizeaz operaiunile de
cesiune ale creanelor. Pentru evidenierea complet a acestor operaiuni mai sus amintite, se vor
avea n vedere prevederile contractuale i legale.
Din punct de vedere fiscal
veniturile din sau n legtur cu cesionarea creanelor sunt venituri impozabile ntruct
ele nu sunt cuprinse n categoria veniturilor neimpozabile cuprinse n Codul Fiscal;
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate sunt
deductibile, numai n urmtoarele cazuri:
1.procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2.debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3.debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat,
fr succesor;
Societatea cedent nu este obligat s emit factur fa de societatea cesionar.
Societatea cesionar nu este obligat s emit factur pentru contravaloarea serviciului
efectuat (n fapt diferena dintre valoarea nominal a creanei i preul cu care ea a fost
cesionat). Dar, dac totui emite factur, trebuie s menioneze pe ea scutit fr drept de
deducere sau neimpozabil.
Factura eventual emis la punctul nu este purttoare de TVA.

54. DECONT TVA REGULARIZRI

n urma confirmrilor de extrase la 31.12.2009 s-a constatat lips, nregistrarea eronat
a unor facturi care implic att TVA dedus ct i TVA colectat.
Se pot face corecii, respectiv nregistra facturile lips (anul 2008) pe luna decembrie
2009 din punct de vedere al TVA-ului?
TVA-ul poate fi cuprins n decontul lunii ianuarie 2010 la rubricile de regularizri?
Ce declaraii rectificative trebuie depuse?

n conformitate cu Legea 571/2003, art. 147 alin. (1)-(3), orice persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, are dreptul s scad din valoarea total a taxei
colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentru care, n aceeai perioad, a
luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 145-147.

n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a dreptului de
deducere n perioada fiscal de declarare sau n cazul n care nu s-au primit documentele de
justificare a taxei prevzute la art. 146, persoana impozabil i poate exercita dreptul de
deducere prin decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i formaliti sau
printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului care urmeaz celui n care a luat natere dreptul de deducere.
=========================================================================



Prin norme se vor preciza condiiile necesare aplicrii prevederilor alin. (2), pentru
situaia n care dreptul de deducere este exercitat dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul
n care acest drept ia natere.

Normele metodologice menioneaz c prevederile art. 147
1
alin. (2) i (3) din Codul
fiscal se aplic de persoanele impozabile i ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n
facturile pentru achiziii era exigibil n perioada supus inspeciei fiscale.

n aplicarea art. 147
1
alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va notifica organele
fiscale competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau alte
documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c va exercita dreptul de deducere dup
mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest drept a luat natere.

Conform OPANAF nr. 77/21.01.2010 pentru aprobarea modelului i coninutului
formularului (300) Decont de tax pe valoarea adugat, la rndul 28 al declaraiei regularizri
tax dedus se evideniaz sumele rezultate din corectarea informaiilor, precum i orice alte
sume rezultate din regularizri prevzute de legislaia n vigoare datorate unor evenimente care
determin modificarea datelor declarate iniial, precum:

reducerile de pre acordate de furnizori/prestatori,
modificarea preului,
nedeclararea operaiunii n perioada n care intervine exigibilitatea, pentru
informaiile de la rd. 21, 22, 23 din deconturile anterioare de tax depuse la
organele fiscale.

Totodat, la rndul 15 regularizri tax colectat se evideniaz sumele rezultate din
corectarea informaiilor de la rndurile 9, 10, 11 i 12 din deconturile anterioare, precum i orice
alte sume rezultate din regularizrile prevzute de legislaia n vigoare datorate unor evenimente
care determin modificarea datelor declarate iniial, precum: acordarea de reduceri de pre,
modificarea preului de vnzare, nedeclararea din eroare a operaiunii n perioada n care
intervine exigibilitatea.

Aadar, facturile aferente anului 2008 nenregistrate, se vor contabiliza la luna
decembrie 2009 urmnd ca taxa pe valoare adugat s fie declarat la rndul 15,
respectiv 28 din declaraia 300 aferent lunii ianuarie 2010.

Totodat se va depune i declaraia rectificativ 101 privind impozitul pe profit
aferent anului 2008.
Sumele reprezentnd venituri sau cheltuieli aferente anului 2008 vor fi contabilizate
la decembrie 2009 folosind contul 117, nu conturile de venituri i cheltuieli.

55. FACILITI PENTRU UN ASOCIAT I SALARIAI

O societate are depozit en-gros i un punct de desfacere en-detail (cu cas de marcat)
care i desfoar activitatea n acelai spaiu.
n ce mod poate cumpra n calitate de administrator (asociat) i angajat cu contract de
munc produse din firm (depozit magazin): la preul de intrare sau oricum mai mic dect preul
de en-detail?
Se poate oferi aceast facilitate i celorlali angajai ai firmei?

=========================================================================


Potrivit art. 16 din Ordonana nr. 99/2000, privind comercializarea produselor i serviciilor
de pia, prin vnzri cu pre redus, se nelege:

a) vnzri de lichidare;
b) vnzri de soldare;
c) vnzri efectuate n structuri de vnzare denumite magazin de fabric sau depozit de
fabric;
d) vnzri promoionale;
e) vnzri ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului, dup
ce evenimentul a trecut i este evident c produsele respective nu mai pot fi vndute n condiii
comerciale normale;
f) vnzri ale produselor care ntr-o perioad de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vndute;
g) vnzri accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapid sau a cror conservare
nu mai poate fi asigurat pn la limita termenului de valabilitate;
h) vnzarea unui produs la un pre aliniat la cel legal practicat de ceilali comerciani din
aceeai zon comercial, pentru acelai produs, determinat de mediul concurenial;
i) vnzarea produselor cu caracteristici identice, ale cror preuri de reaprovizionare s-au
diminuat.
Totodat, potrivit art. 17, este interzis oricrui comerciant s ofere sau s vnd
produse n pierdere, cu excepia situaiilor prevzute la art. 16 lit. a) -c), e)-i), precum i n cazul
produselor aflate n pachete de servicii.
Prin vnzare n pierdere, n sensul prezentei ordonane, se nelege orice vnzare la
un pre egal sau inferior costului de achiziie, astfel cum acesta este definit n reglementrile
legale n vigoare.

n cazul n care se dorete vnzarea la un pre redus, potrivit art. 16 din prezenta
ordonan, se va avea n vedere reglementrile art. 33 care menioneaz c vnzrile cu pre
redus, sunt supuse urmtoarelor reguli de fixare i publicitate a preurilor:

a) Orice comerciant care anun o reducere de pre trebuie s o raporteze la preul de
referin practicat n acelai spaiu de vnzare pentru produse sau servicii identice. Preul redus
trebuie s fie inferior preului de referin. Preul de referin reprezint cel mai sczut pre
practicat n acelai spaiu de vnzare n perioada ultimelor 30 de zile, nainte de data aplicrii
preului redus.

b) Orice anun de reducere de preuri, indiferent de form, modul de publicitate i
motivaia reducerii, trebuie s se adreseze ansamblului consumatorilor i s indice n cifre o
reducere n raport cu preurile de referin, excepie fcnd:

- publicitile comparative de pre;
- anunurile publicitare exclusiv literare, care nu conin cifre;
- anunurile de pre de lansare a unui nou produs pe pia;
- anunurile publicitare orale efectuate exclusiv n interiorul magazinului pentru reduceri de
preuri la un anumit raion, pentru o foarte scurt perioad a unei zile de vnzare.

c) Publicitatea prin catalog i ofertele de reducere de preuri, lansate de comercianii
care practic vnzarea prin coresponden, pot fi valabile numai pn la epuizarea stocurilor, cu
condiia ca aceast meniune s figureze vizibil i lizibil n catalog.

d) Orice anun de reducere de pre exprimat n valoare absolut sau n procent trebuie
efectuat vizibil, lizibil i fr echivoc pentru fiecare produs sau grup de produse identice:

- fie prin menionarea noului pre lng preul anterior, barat;
- fie prin meniunile "pre nou", "pre vechi" lng sumele corespunztoare;
=========================================================================


- fie prin menionarea procentului de reducere i a preului nou care apare lng preul anterior,
barat.

e) Se interzice ca o reducere de pre pentru un produs i/sau serviciu s fie prezentat
consumatorilor ca o ofert gratuit a unei pri din produs i/sau serviciu.
f) Toate documentele justificative legale care atest veridicitatea preului de referin
trebuie s fie pstrate pentru a putea fi prezentate ori de cte ori este nevoie organelor de control
abilitate.
g) Orice anun de reducere de preuri ce nu corespunde reducerii practicate efectiv n
raport cu preul de referin este considerat o form de publicitate neltoare i este sancionat
conform reglementrilor legale n vigoare.

Aceste reguli nu se aplic atunci cnd reducerile de pre pe produs rezult din creterea
cantitii de produs coninut n ambalajul utilizat n mod uzual n comercializarea acestora sau
din creterea numrului de produse identice oferite spre vnzare ntr-un ambalaj colectiv.

Totodat, trebuie menionat c potrivit Legii 571/2003 art. 21, alin. (4) lit. (e) cheltuielile
fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile
livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii
sunt cheltuieli nedeductibile.

Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele:

a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre
participani, n favoarea acestora;

b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n
favoarea acestora;

c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora;

d) cheltuielile reprezentnd diferena dintre preul de pia i preul de cumprare preferenial,
n cazul tranzaciilor cu aciuni efectuate n cadrul sistemului stock options plan, precum i
cheltuielile cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii acordate salariailor;

e) alte cheltuieli n favoarea acestora.

56. FACTUR NTOCMIT GREIT

n cazul n care s-a greit o poziie dintr-o factur, cum trebuie procedat? Trebuie
stornat toat factura i refcut din nou sau se poate storna doar poziia greit?
Exemplu: contractul cu clientul este semnat pentru preuri n euro, astfel nct i la
poziiile corecte preul va fi altul. Este corect?

n conformitate cu Ordinul nr. 3.512/ 27.11.2008, privind documentele financiar contabile,
n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau alte
asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau
file lips.

=========================================================================


Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca
acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.

Corectarea se face n toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura
persoanei care a ntocmit/corectat documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii
corecturii.

n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza
crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, ori al altor documente pentru care
normele de utilizare prevd asemenea restricii, documentul ntocmit greit se anuleaz i
rmne n carnetul respectiv.

La corectarea documentului justificativ n care se consemneaz operaii de predare-
primire a valorilor materiale i a mijloacelor fixe este necesar confirmarea, prin semntur, att a
predtorului, ct i a primitorului.

n cazul completrii documentelor prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor, corecturile sunt admise numai nainte de prelucrarea acestora, menionndu-
se data rectificrii i semntura celui care a fcut modificarea.

Documentele prezentate n listele de erori, anulri sau completri (pe baza crora se fac
modificri n fiiere sau n baza de date a unitii) trebuie s fie semnate de persoanele
mputernicite de conducerea unitii.

n cazul exemplului, se va proceda la anularea facturii, urmnd a ntocmi o nou factur
cu datele corecte.

57. MARF CU VALOARE ZERO

Exist urmtoarea situaie: cu factura de achiziie de la un furnizor intr n gestiune 2
bax-uri din acelai produs cu valoarea 0, pe lng alte bax-uri tot din acelai produs cu preul de
achiziie aferent.
Furnizorul respectiv, pentru a-i face reclam, vrea ca la 3 buci vndute din produsul
respectiv s se dea o bucat gratis (din cele cu valoarea 0).
Toate mrfurile trebuiesc recepionate, chiar i cele cu valoarea 0.
Cum se nregistreaz n contabilitate achiziia, vnzarea i descrcarea din gestiune a
mrfii cu valoarea 0?

Bunurile care sunt acordate gratuit, de ctre agentul economic, n cadrul campaniilor
promoionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte
bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor intr sub incidena prevederilor art. 128 alin. (8) lit.
e din Codul fiscal al Romniei, prin urmare NU CONSTITUIE LIVRARE DE BUNURI.
Art. 128. - (1) Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de
bunuri ca i un proprietar.

(8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):
.
e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promoionale,
pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte
bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor n condiiile stabilite prin norme;

=========================================================================


Potrivit Ordinului nr. 3.055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a
IV-a a Comunitilor Economice Europene, art. 49, alin. (1) elementele prezentate n situaiile
financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al
costului de producie.

Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele
prevzute de prezentele reglementri.
n conformitate cu art. 50 al prezentului ordin, evaluarea la data intrrii n entitate se face
astfel:
50 - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
.
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se
substituie costului de achiziie.

Pentru a justifica monografia contabil aferent achiziiei i descrcrii de gestiune a
mrfii primite cu valoare zero se va avea n vedere i reglementrile art. 256 alin. (1), Ordinul nr.
3.055 care menioneaz c veniturile din exploatare cuprind:

a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii.

Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care entitatea
practic programe de fidelizare a clienilor.

n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienilor ca parte a
unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de
stimulare, i care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine bunuri sau servicii
gratuite sau la pre redus, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, entitatea
nregistreaz n contabilitate un provizion;

Privitor la funciunea conturilor, Ordinul nr. 3.055/2009 furnizeaz urmtoarele informaii:

Cu ajutorul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se ine evidena veniturilor
realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de
exploatare.
n creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se nregistreaz: bunurile sau
valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531);
Cu ajutorul contului 371 "Mrfuri" se ine evidena existenei i micrii stocurilor de
mrfuri.
n debitul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758).


Bunurile acordate gratuit nu reprezint livrare de bunuri, conform Codului Fiscal,
deci, n cazul de fa nu avem vnzare de bunuri.

Pe baza facturii se ntocmete un NIR cu toate datele aferente i cu valoarea la cost
de achiziie a bunurilor primite gratuit (costul de achiziie se cunoate deoarece exist
bunuri similare cu pre de achiziie aferent).

A . n baza NIR-ului se face nota contabil (achiziie bunuri cu valoare zero):

=========================================================================


371 = 7588
Mrfuri Alte venituri din exploatare

Pe msur se vor utiliza aceste bunuri, oferindu-le gratuit clienilor, se vor ntocmi
bonuri de consum pentru bunurile aferente, bonuri de consum n baza crora se vor
scoate din gestiune bunurile oferite gratuit.

B. n baza bonurilor de consum se va face nota contabil (descrcare gestiune):

607 = 371
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

58. REEVALUARE IMOBIL 2009

Exist un imobil cu intrare n 2001, reevaluat n 2005 i 2007 i vndut n 2008.
Cnd s-a vndut s-a fcut 105 = 1068. E corect sau trebuia 105 = 1065?

Pentru un alt imobil din 2002, reevaluat n 2005 i 2007 nu s-a nregistrat 105 = 1065
nici pn la 01.04.2009, nici dup aceea.

Este corect dac nregistrez n decembrie 2009 surplusul de amortizare rezultat n
urma reevalurilor?
Dac imobilul din 2001, reevaluat, a fost vndut i a rmas cu surplusul din reevaluare n
contul 105, atunci soldul acestui cont trebuie tratat n conformitate cu O.M.F.P. nr. 1.752 / 2005 i
anume:
Transferarea diferenelor din reevaluare la rezerve:
105 = 1065
Rezerve din reevaluare Rezerve reprezentnd surplusul
din rezerve din reevaluare
Surplusul din reevaluare, inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.

n sensul prezentelor reglementri ctigul se consider realizat la scoaterea din
eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o
parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate.

n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe
baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului.
Aadar, n cazul imobilului din 2002, dac acesta nu a fost vndut n anul 2009, respectiv
scos din eviden, atunci nu se face nregistrarea menionat de dumneavoastr, ntruct acest
surplus nu reprezint un ctig realizat.
=========================================================================


n cazul n care acest imobil a fost vndut, respectiv scos din eviden i ai rmas cu
surplusul din reevaluare n contul 105, atunci nota contabil menionat de dumneavoastr
trebuia fcut la scoaterea din eviden a activului.
ns, n cazul n care aceast not a fost omis, este prudent s se nregistreze n
decembrie 2009.
Totodat, vom avea n vedere reglementrile Ordinului nr. 1.752/2005 cu privire la
reflectarea n contabilitate i n situaiile financiare a surplusului din reevaluare.
Aadar, n conformitate cu O.M.F.P. nr. 1.752/2005, n cazul n care se efectueaz
reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i
valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n
Capital i rezerve (contul 105 Rezerve din reevaluare).
Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele
explicative.

59. SERVICII COMISION

n luna decembrie 2009 s-a facturat unui client din comunitate (Germania) prestri
servicii conform unui contract ncheiat ntre pri. S-a ntocmit un INVOICE n sum de 500 euro.
Pe teritoriul romnesc s-a emis factura fiscal cu valoare prestri servicii (comision), i anume:
prestri comerciale conform contract buc. 1 valoare (500 euro*4.2 curs BNR) iar la TVA (scutite
cu drept de deducere conf. art. 133 pct. 2 lit. g).

n luna februarie 2010 exist aceeai situaie.
Ce documente se ntocmesc n anul 2010 i care sunt nregistrrile contabile?

Potrivit reglementrilor din anul 2009:
Art. 133. - (1) Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este
stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), pentru urmtoarele prestri de servicii, locul
prestrii este considerat a fi:

g) locul unde clientul cruia i sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu fix, cu
condiia ca respectivul client s fie stabilit sau s aib un sediu fix n afara Comunitii ori s fie o
persoan impozabil acionnd ca atare, stabilit sau care are un sediu fix n Comunitate, dar nu
n acelai stat cu prestatorul, n cazul urmtoarelor servicii:

14. prestrile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care acioneaz n
numele i contul altor persoane, cnd aceste servicii sunt prestate n legtur cu serviciile
prevzute la prezenta liter;

Potrivit reglementrilor pentru anul 2010:

Art. 133. - (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor:
=========================================================================


(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare
este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale
economice.
Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc
dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor
este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile.
n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde
persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii
intracomunitare sau pentru servicii:

Art. 153
1
. - (1) Are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform
prezentului articol:
..
b) persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia,
nenregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153, i care nu este
deja nregistrat conform lit. a) sau c) sau a alin. (2), dac presteaz servicii care au locul
n alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei
conform echivalentului din legislaia altui stat membru al art. 150 alin. (2), nainte de
prestarea serviciului;

(10) nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol nu confer
persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, acest
cod fiind utilizat numai pentru achiziii intracomunitare sau pentru serviciile prevzute la
art. 133 alin. (2), primite de la persoane impozabile stabilite n alt stat membru sau prestate
ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru.

n conformitate cu art. 154, Cod Fiscal, persoanele nregistrate potrivit art. 153 vor
comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clienilor.
Informarea este opional, dac persoana beneficiaz de prestri de servicii, conform art. 133
alin. (2) lit. c)-f), lit. h) pct. 2 i lit. i);

Aadar, singura modificare survenit face referire la obligaia persoanei impozabile
cu sediu n Romnia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA a beneficiarului stabilit n
alt stat membru.
Prestatorul de servicii are obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA
nainte de prestarea serviciului. Nu sunt modificri referitor la monografia contabil.

60. STORNAREA UNEI POZIII DINTR-O FACTUR

n cazul n care trebuie stornat o poziie dintr-o factur, trebuie stornat toat factura
sau se poate storna doar poziia greit? Dac da, conform crei legi?

n conformitate cu Ordinul nr. 3.512/ 27.11.2008, privind documentele financiar contabile
=========================================================================


n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau alte
asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau
file lips.

Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca
acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.

Corectarea se face n toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura
persoanei care a ntocmit/corectat documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii
corecturii.

n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe
baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, ori al altor documente
pentru care normele de utilizare prevd asemenea restricii, documentul ntocmit greit se
anuleaz i rmne n carnetul respectiv.

Totodat, Codul Fiscal menioneaz la art. 159 alin. (1), corectarea informaiilor nscrise
n facturi sau n alte documente care in loc de factur se efectueaz astfel:

a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se
emite un nou document;

b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document
care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data
documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i
valorile corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul
i data documentului corectat.

Presupunnd c factura nu a fost transmis i c eroarea a fost constatat imediat dup
emiterea ei, atunci soluia este anularea facturii i pstrarea ei n carnetul respectiv.

n caz contrar, se vor utiliza indicaiile punctului b) din alin. (1), art. 159, Cod Fiscal.

61. STORNARE FACTURI PENTRU SERVICII NEEXECUTATE

n urma reverificrii situaiilor de lucrri i a facturilor emise n anul 2009, dou societi
comerciale (Beneficiar i Executant) au ncheiat un proces verbal prin care s-a stabilit c
executantul a facturat eronat anumite lucrri care au fost acceptate iniial la plat de beneficiar.
Conform procesului verbal nsuit de pri executantul trebuia s emit facturi storno
pentru aceste lucrri neexecutate, dar pn n momentul de fa nu a fcut acest lucru.
Care este baza legal pentru stornarea cheltuielii nregistrate n contabilitate i TVA-ul
aferent, n situaia refuzului executantului de a emite factura storno?
Executantul figureaz cu sold de plat n evidenele contabile.

n conformitate cu Legea 571/2003 privind Codul fiscal, art. 138, baza de impozitare se
reduce n urmtoarele situaii:
a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial,
nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;

=========================================================================


Potrivit normelor metodologice de aplicare a Codului Fiscal, n situaiile prevzute la art.
138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil
a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac
livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal
intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile.

n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul
minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de
impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui alineat se
aplic i pentru livrri intracomunitare.

Totodat, Codul Fiscal prevede prin articolul 21 alineat (4) c, pentru a deduce
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:

- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract
ncheiat ntre pri sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea
prestrii efective a serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de
recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale
corespunztoare;

- contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul
activitilor desfurate.

Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii,
prevzut la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de
persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a
activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele
asemenea.

Aadar, n baza celor dou articole invocate din Codul Fiscal, prestatorul de servicii este
obligat la emiterea unei facturi de storno pentru serviciile facturate i neprestate efectiv, n baza
unor situaii de lucrri, procese verbale de recepie, rapoarte de lucru.

62. VNZAREA UNUI APARTAMENT UNEI PERSOANE
FIZICE

O societate a vndut unei persoane fizice cu contract de vnzare - cumprare un
apartament. Se face factur?

n conformitate cu Legea 571/2003, art. 155. Alin. (1) persoana impozabil care
efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept
de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2), trebuie s emit o factura ctre fiecare
beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia
natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.

De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factura ctre fiecare beneficiar,
pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel
trziu pn n cea de-a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu
excepia cazului n care factura a fost deja emis.

=========================================================================


Totodat, n conformitate cu art. 128, alin. (1) Este considerat livrare de bunuri
transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.

(2) Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n
contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat
bunurile respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme.

(3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri, n sensul
alin. (1):
a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care
prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c
proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia
contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite;
c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n
condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n
schimbul unei despgubiri.

Concluzie: da, se emite factur.

63. VNZAREA UNUI MIJLOC FIX AMORTIZABIL

O societate dorete vnzarea unui mijloc fix amortizabil cruia nu i se aduc
modificri.

1. n conformitate cu Ordinul nr. 3.055/2009 cum se nregistreaz n contabilitate aceast
vnzare: prin transfer al acestuia n active circulante conform punctului 153 din Ordinul nr. 3.055
sau nu?
2. Care este monografia contabil n cazul transferului n active circulante i cum se
descarc gestiunea de acest mijlocul fix?

n conformitate cu Ordinul nr. 3.055/2009, articolul 153, alineat (1), atunci cnd exist o
modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi
mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei,
n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea
de stocuri.

Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii.
Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se
procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

n acest caz, nu i s-au adus modificri mijlocului fix, aadar nu se ncadreaz la acest articol.

Totodat, n conformitate cu art. 61, alin. (1), la data ieirii din entitate sau la darea n
consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la
care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile
corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat).

=========================================================================


Descrcare gestiune mijloc fix
6583 = 213
Cheltuieli privind activele cedate Instalaii tehnice, mijloace transport,
animale
2812 = 213
Amortizarea mij. transport, instalaii tehnice Instalaii tehnice, mijloace transport,
animale animale

64. INVESTIII IMOBIL NCHIRIAT

Cum se nregistreaz n contabilitate ( inclusiv amortizarea ) i ce obligaii fiscale sunt n
cazul investiiilor fcute la un imobil luat n chirie de la o persoan juridic?

n situaia n care o entitate utilizeaz imobilizri corporale n baza unui contract de
nchiriere pentru care se pltesc redevene, n contabilitate acestea se regsesc pe cheltuieli de
exploatare, cont 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile.

Dac pentru aceste imobilizri, chiriaul efectueaz cheltuieli n scopul modernizrii
activelor respective, atunci acestea sunt reflectate n contabilitate similar cu cheltuieli ulterioare
efectuate la activele corporale proprii.


nregistrarea chiriei lunare:

612 = 401

Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor efectuate cu modernizarea
spaiului nchiriat:

a) cheltuieli cu manopera:
628 = 401

b) cheltuieli cu consumabilele:
602 = 302

nregistrarea investiiei n curs:

231 = 722

La finalizarea lucrrilor i la recepia acestora se d n folosin investiia.
=========================================================================



212 = 231

nregistrarea amortizrii lunare aferente investiiei (investiia se
amortizeaz pe durata contractului de nchiriere):

6811 = 2812

Art. 24. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:

a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data
intrrii n patrimoniul contribuabilului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;

65. INVOICE CU MARF LA PRE 0

S-a primit de la un furnizor din Olanda, un invoice cu marf la pre 0.
Cum se nregistreaz aceast factur n contabilitate? La ce pre?

n primul rnd trebuie vzut statutul mrfii: dac este donaie, dac este primit cu titlu
gratuit, discount.
n funcie de statutul mrfii se poate face nregistrarea n contabilitate corect.

Exemplu informativ:
nregistrare factur ( invoice ) cu valoare zero
Factura cu valoare zero se va emite pentru marfa ce urmeaz a fi recepionat de
cumprtor n schimbul mrfii returnate.
Astfel c, va fi o nou recepie pentru marfa din invoice cu valoare zero.
Nota de Intrare / Recepie pentru marfa primit n schimbul celei returnate se va nregistra
n contabilitate.
371 = 357 valoarea mrfii care a fost recepionat ( curs dat recepie ) art. 137, Cod fiscal
Apoi:
665 = 401 diferene de curs valutar dintre recepie marf i invoice iniial
Sau
401= 765
=========================================================================


Pn la momentul recepiei mrfii trecut pe Invoice cu valoare Zero, marfa
facturat iniial i care nu corespundea din punct de vedere calitativ va sta n contul 357
mrfuri aflate la teri, urmnd a trece n contul de marf la momentul recepiei ( ntocmire
NIR ).

66. MAJORAREA CAPITALULUI SOCIAL

Exemple de operaiuni de majorare a capitalului social al unui SRL:
prin operaiuni externe-aporturi noi ( pri sociale noi ) n numerar sau n natur:

Fc 456 = %
1011 Subscrierea
104

5121=456 vrsarea
Sau
212=456
1011=1012 transfer

Din punct de vedere juridic se modific actul constitutiv:

prin operaiuni interne-ncorporare de reserve, profit la capitalulul social, prin
emitere de noi pri sociale:

Fc 1068=1012
Sau
117=1012

Din punct de vedere juridic se modific actul constitutiv?
Care sunt documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n
contabilitate?

prin operaiuni interne-ncorporare de rezerve, profit la capitalulul social, prin
majorarea valorii nominale:

Fc 1068=1012
Sau
117=1012

Din punct de vedere juridic se modific actul constitutiv?
n acest caz cine stabilete valoarea noii pri sociale?(prile sociale nu sunt
tranzacionate pe o pia reglementat)?
Care sunt documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate?
Iar n caz de reducere a capitalului social, valorile nregistrate la pct.II i III vor fi
impozitate cu impozitul pe dividende i impozitul pe profit?

Conform Legii 31/1990

Orice operaiuni externe-aporturi noi (pri sociale noi) n numerar sau n natur va
modifica actul constitutiv al societii.

=========================================================================


Art. 204. - (1) Actul constitutiv poate fi modificat prin hotrre a adunrii generale ori a
Consiliului de administraie, respectiv directoratului, adoptat n temeiul art. 114 alin. (1), sau prin
hotrrea instanei judectoreti, n condiiile art. 223 alin. (3) i ale art. 226 alin. (2).

(2) Forma autentic a actului modificator adoptat de asociai este obligatorie atunci cnd
are ca obiect:
a) majorarea capitalului social prin subscrierea ca aport n natur a unui teren;
b) modificarea formei juridice a societii ntr-o societate n nume colectiv sau n
comandit simpl;
c) majorarea capitalului social prin subscripie public.

Dup fiecare modificare a actului constitutiv, administratorii, respectiv directoratul, vor
depune la registrul comerului actul modificator i textul complet al actului constitutiv, actualizat cu
toate modificrile, care vor fi nregistrate n temeiul hotrrii judectorului-delegat, cu excepia
situaiilor stipulate la art. 223 alin. (3) i la art. 226 alin. (2), atunci cnd nregistrarea va fi
efectuat pe baza hotrrii irevocabile de excludere sau de retragere.

Art. 93. - (1) Valoarea nominal a unei aciuni nu va putea fi mai mic de 0,1 lei
Documentele justificative sunt nota contabil i Balana de verificare, de altfel i la
Registrul comerului o se va cere nota contabil.

Dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui
participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea
persoan juridic, exceptnd urmtoarele:

a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de
deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic;
b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de
participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana
juridic respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane
juridice;
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului
social constituit efectiv de ctre participani;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui
participant.

Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca
veniturile din dividende:

- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un
participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac
suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;

- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui
participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul
personal al acestuia

=========================================================================


67. MAJORAREA CAPITALULUI SOCIAL DIVIDENDE

n anul 2009 societatea a repartizat din profitul anului 2008, la dividende, suma de
200.000 lei.
Dup calcularea impozitului pe dividende, n contul 457 - dividende de plat, au rmas
168.000 lei, dividende care nu au fost ridicate n cursul anului 2009.
Se poate face majorarea capitalului social cu aceast sum? i dac da, care ar fi
procedura?
Se poate muta aceast sum n contul 1068 Alte rezerve i apoi majorare de capital
social conform legii 31?

Majorarea capitalului social , n cazul unui SRL, se face conform prevederilor art. 210 din
legea societilor comerciale nr. 31/1990 cu modificrile i completrile ulterioare, n mod similar
cu prevederile pentru societi pe aciuni, aa cum reiese din art. 221 al aceleai legi:

Art. 210. - (1) Capitalul social se poate mri prin emisiunea de aciuni noi sau prin
majorarea valorii nominale a aciunilor existente n schimbul unor noi aporturi n numerar i/sau n
natur.
(2) De asemenea, aciunile noi sunt liberate prin ncorporarea rezervelor, cu excepia
rezervelor legale, precum i a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea
unor creane lichide i exigibile asupra societii cu aciuni ale acesteia.
(3) Diferenele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse n rezerve, fr a
majora capitalul social.
(4) Mrirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a aciunilor poate fi hotrt
numai cu votul tuturor acionarilor, n afar de cazul cnd este realizat prin ncorporarea
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune.

n acest caz, dividendele neridicate reprezint creane lichide i exigibile asupra societii
care se pot utiliza conform Hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor pentru majorarea capitalului
social.
Este important ca aceast majorare de capital social s fie adus la ndeplinire n termen
de un an de la data adoptrii aa cum reiese i din art. 219 al Legii societilor comerciale.
Art. 219. - (1) Hotrrea adunrii generale privind majorarea capitalului social produce
efecte numai n msura n care este adus la ndeplinire n termen de un an de la data adoptrii.

Prin urmare nu este necesar s se fac trecerea dividendelor aferente anului 2008 i
neridicate n contul 1068 Alte rezerve n vederea majorrii capitalului social, nregistrrile
necesare dup aprobarea meniunii de la Registrul comerului fiind urmtoarele:

- 457 /Dividende de plat = 456 / Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
168.000

- 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul / = 1011/ Capital subscris nevrsat
168.000

- 1011/ Capital subscris nevrsat = 1012/ Capital subscris vrsat
168.000

Iat i o facilitate fiscal care se refer la scutirea impozitului pe dividendul reinvestit aa
cum apare n OUG nr. 200/2008 cu aplicabilitate de la 01.01.2009, cu scopul pstrrii i creterii
de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii acesteia:

Art. II. - Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite
=========================================================================



(1) Dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de
munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende,
conform obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului,
sunt scutite de la plata impozitului pe dividende.

(2) Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele investite n capitalul social al
altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea
activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional al Registrului
Comerului.

Msura se refer la un avantaj acordat acionarului persoan fizic sau persoan juridic
care nu ndeplinete condiiile de scutire de la plata impozitului pe dividende i presupune
parcurgerea mai multor pai decizionali i operaionali n condiiile n care nu sunt prevzute
norme de aplicare ale acesteia.

innd seama c nu s-a luat aceast decizie n cursul anului 2009 pentru a putea
beneficia de aceast facilitate aferent dividendelor anului 2008, ar fi bine s se aib n vedere n
cazul n care exist dividende de distribuit pentru anul 2009.

68. ACHIZIIILE INTRACOMUNITARE DE BUNURI

Cum se evideniaz n contabilitate i ce curs de schimb valutar se poate folosi n
urmtoarea situaie pentru achiziiile intracomunitare de bunuri?

Exemplu:

A) Factura primit de la partenerul intracomunitar n data de 12.01.2010 curs de schimb
valutar 4,1383 lei,valoarea facturii 3.948,05 euro.

Formula contabil

327=401 16.338,22 lei
4426=4427 3.104,26 lei

B) Marfa este recepionat n data de 19.01.2010, la un curs de schimb valutar de
4,1008 lei,contravaloarea bunurilor primite este de 3.948,05 euro.

Formula contabil

371=327 16.190,16 lei

Cursul de schimb valutar la recepia bunurilor este acel curs din data recepiei.

Sunt corecte nregistrrile i cursurile de schimb valutar folosite n contextul dat?
deoarece dup cum se observ, din punct de vedere contabil rmne sold debitor n contul 327
n valoare de 148,06 lei ceea ce nu este corect. Cum trebuie procedat?

Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009, privind reglementrile contabile, prevede:

=========================================================================


n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii,
urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n
contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.

Diferenele de cursul valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n
valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri
sau cheltuieli din diferene de curs valutar.

Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care
a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.

Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin
innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.

Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n
lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii
sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar,
la alte venituri sau cheltuieli financiare.

Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.

schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar
a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se
recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.


- Factura primit de la partenerul intracomunitar n data de 12.01.2010 - curs de schimb
valutar 4,1383 lei,valoarea facturii 3.948,05 euro.

Formula contabil

327=401 16.338,22 lei
4426=4427 3.104,26 lei

- Marfa este recepionat n data de 19.01.2010 la un curs de schimb valutar de 4,1008 lei,
contravaloarea bunurilor primite este de 3.948,05 euro.

Formula contabil

371=327 16.338,22 lei

Diferena de 148.06 lei rmne n soldul furnizorului, nu n contul 327.

=========================================================================



69. MRFURI CU TITLU GRATUIT

S-a primit de la un furnizor din Olanda un invoice cu marf la pret 0. Cum se poate
nregistra aceasta factur n contabilitate? La ce pre?

Marfa este cu titlu gratuit. n acest caz, la ce pre ar trebui nregistrat marfa? Nu ar trebui
s se emit o proform sau un delivery note cu pre n loc de invoice cu pret 0? Care varianta e
cea corecta?

Potrivit Ordinului 3.055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-
a a Comunitilor Economice Europene, art. 49, alin. (1) elementele prezentate n situaiile
financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al
costului de producie.

Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele
prevzute de prezentele reglementri.
Conform art. 50 al prezentului ordin, evaluarea la data intrrii n entitate se face astfel:
50 - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
.
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se
substituie costului de achiziie.

Pentru nregistrarile n contabilitate se vor avea n vedere art. 256
- (1) Veniturile din exploatare cuprind:

a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii.
Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care entitatea practic
programe de fidelizare a clienilor.

n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienilor ca parte a unei
tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, i
care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus,
sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, entitatea nregistreaz n
contabilitate un provizion;

Cu ajutorul contului 371 "Mrfuri" se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
n debitul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor
constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758).

Cu ajutorul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se ine evidena veniturilor realizate
din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare.

n creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se nregistreaz: bunurile sau
valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531);

nregistrari contabile

=========================================================================


371 = 7588 cu valoare zero

Pe msur ce vei utiliza din aceste bunuri, oferindu-le gratuit clienilor, vei
ntocmi bonuri de consum pentru bunurile aferente, bonuri de consum n baza crora vei
scoate din gestiune bunurile oferite gratuit.

607 = 371

70. MRFURI N CUSTODIE

O societate cu gestiune cantitativ-valoric trimite mrfuri la un ter n custodie cu aviz i
PV de custodie n care se menioneaz posibilitatea vnzrii.
Cum se nregistreaz n contabilitate?

Se achiziioneaz mrfuri i se recepioneaz la depozitul central, pe baza facturii i a
notei de recepie i constatare de diferene la pre de achiziie.

% = 401

371

4426

Trimiterea mrfurilor n custodie:
357 = 371

Sau n vederea vnzrii:

418 = %
70X
4428
Facturarea:
4111 = 418
4428 = 4427

ncasarea:

5121/5311= 4111

Descrcarea gestiunii:

607 = 371

71. MONOGRAFIE PENTRU FERM ZOOTEHNIC

Care sunt nregistrarile contabile specifice activitilor n cadrul unei ferme zootehnice
(oi): procurarea, furajarea, obinerea produselor (lapte,ca,brnza,ln), valorificarea produselor,
=========================================================================


nregistrarea fatrilor, preul de nregistrare a mieilor la ftare, creterea n greutate i valoare,
trecerea la animale adulte, valorificarea mieilor i oilor pe piaa liber i diveri clieni (societi
comerciale), documentele contabile justificative specifice ce stau la baza nregistrtilor contabile?

Intrarea animalelor

a) de la furnizori cu facturi:

% = 401 119.000
361 100.000
4426 19.000

b) din producie proprie i pentru diferene favorabile de pre:

- pre prestabilit 200.000 lei 361 = 711 200.000
- cost efectiv 190.000 lei 711 = 368 10.000
- diferena (favorabil) 10.000 lei

c) din avansuri de trezorerie: % = 542 95.200
361 80.000
4426 15.200

d) de la asociai, ca aport n natur: 361 = 456 90.000

e) de la teri, din cele date spre prelucrare sau recondiionare i separat manopera:

361 = 356 200.000

f) de la furnizori:

- far factur: % = 408 119.000
361 100.000
4426 19.000

- la sosirea facturii:
408 = 401 119.000
4426 = 4428 19.000

g) prin donaie:
361 = 7582 10.000

h) plusuri la inventar:

1. la cele din producie proprie:

361 = 711 20.000
2. la cele provenite din achiziii:

361 = 606 10.000 i)
de la alta unitate si subunitaile ei:

361 = 481 15.000
361 = 482 10.000
=========================================================================



Ieirea animalelor

a) darea spre prelucrare la teri:

356 = 361 40.000

b) transferarea pentru a fi vndute prin magazinele cu amnuntul i separat adaosul comercial i
TVA, adaos 20% si TVA 19%:
371 = 361 100.000

371 = % 42.800
378 20.000
4428 22.800

c) lipsuri la inventar n cadul normelor legale (mortalitai):

1. a celor din productie:

711 = 361 4.000

2. a celor din achiziii:

606 = 361 3.000

d) n urma unor calamitti naturale:

671 = 361 8.000

e) livrri la unitai i subunitai:

481 = 361 50.000

f) restituite asociaiilor:

456 = 361 30.000

g) donaii:
6582 = 361 10.000
635 = 4427 1.900

h) vnzarea animalelor n loturi mari, a celor provenite din producie proprie:

- pre de nregistrare 200.000 lei 411 = % 238.000
- TVA 19% 38.000 lei 701 200.000
- diferena favorabil de pre 10.000 lei 4427 38.000

Dup care:

- descrcarea gestiunii:

711 = 361 200.000

=========================================================================


- repartizarea diferenei de pre favorabil:

368 = 711 10.000

i) imputarea animalelor:


711 = 361 10.000

1. a celor din producie proprie:

- pre de nregistrare 10.000 lei 4282 = % 11.900
- TVA 19% 1.900 lei 7588 10.000
- diferena favorabil 500 lei 4427 1.900

- repartizarea diferenelor favorabile aferente animalelor vndute:

368 = 711 500

- i, dupa caz , cu diferena nefavorabil de 1.000 lei (datele sunt convenionale):

711 = 368 1.000

2. a celor din achiziii


606 = 361 20.000
- imputarea animalelor:

4282 = % 23.800
7588 20.000
4427 3.800

Observaie:

n nregistrarile efectuate n contul 361 s-a avut n vedere evidena animalelor intrate de
la furnizori la preul de achiziie i nu la preul standard.

Alte operaii specifice:

1. Creterea n greutatea vie la animalele la ngrasat pe baza cntririi acestora:

361 = 711 50.000

2. Trecerea la ngrasat a animalelor de natura mijloacelor fixe (cnd acestea nu mai
sunt apte de munc) concomitent cu scoaterea lor din eviden ca mijloace fixe:

361 = 7583 600.000

Scderea din gestiune a imobilizrilor:
=========================================================================



% = 2134 1.000.000
2813 400.000
6583 600.000.

3. Trecerea animalelor tinere la animale de ngrat:

361 = 361 100.000
( Animale ngrat) (Animale tinere)

4. Sacrificarea pentru producie a animalelor cumprate sau trecerea lor n categoria
animalelor de natura mijloacelor fixe:

606 = 361 400.000

5. Sacrificarea pentru producie a animalelor obinute din productie proprie sau
trecerea lor n caegoria animalelor - mijloace fixe:

711 = 361 400.000

n ceea ce privete producia de lactate, avem urmtoarele nregistrri :

achiziionarea de materii prime i materiale pentru prelucrare:

% = 401.analitic
30X.analitic
4426

consum de materii prime:

60X = 30X.analitic

recepia produselor lactate:

345 = 711

livrarea de produse finite:

371.analitic = %
701
378
4428
vnzarea de produse finite pe baz de factur:

411 = %
701
4427

=========================================================================


descrcarea gestiunii laboratorului de produsele finite livrate:

711 = 345

descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:

% = 371.analitic
607
378
4428

72. MONOGRAFIA UNUI FLUX DE REEVALUARE BRUT

Monografia contabil complet a unui flux de reevaluare brut mijloc fix, care s includ
cele 2 variante - cretere-scderea valorii mijoculuui fix, scdere-crestere valoare mijloc fix i
identic pentru cazul reevalurii nete.
Acest flux s cuprind de la achiziia mijocului fix, pn la ieirea din patrimoniu. Care
este tratamentul contabil pt contul 105 , pentru intreg fluxul ?

Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluari efectuate, de regul de profesioniti calificai
n evaluare, membri ai uni organism profesional n domeniu, recunoscut naional si internaional.

La evaluarea unei imbilizari corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este
tratat n unul din urmatoarele moduri:

a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, asfel nct
valoarea contabil a activului, dupa reevaluare, sa fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast
metod este folosit, deseori n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice ,
sau:
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net determinat n urma
corectarii cu ajustarile de valare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast
metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaa.

Exemplu 1

n decembrie 2009 este efectuat o reevaluare n vederea stabilirii unei noi valori de
imobilizare asupra unui imobil achiziionat in 2007
Valoarea de intrare: 200.000 lei
Durata normal de funcionare de 40 de ani
Amortizarea cumulat la 31.12.2009 10.000 lei (5000 lei/an*2ani de utilizare)
Valoarea ramas 190.000 lei
Valoarea just conform raportului de evaluare este de 209.000 lei

Astfel, n cazul prezentat rezult un plus din reevaluare de 19.000 lei, calculat ca
diferen ntre valoarea just i valoarea contabil i care poate fi nregistrat n contabilitate prin
dou metode n funcie de politica contabil adoptat:

Metoda valorii nete:
=========================================================================



Eliminarea amortizrii: 2812 = 212 cu 10.000 lei
nregistrarea plusului: 212 = 105 cu 19.000 lei

Metoda valorii brute:

Pentru a aplica aceast metod se calculeaz un indice de reevaluare ca raport ntre valoarea
just si valoarea rmas contabila:

209.000/190.000 = 1,1

Cu acest indice se indexeaz att valoarea de intrare, ct si amortizarea cumulat:
Valoarea de intrare indexat = 200.000*1.1 = 220.000 lei

Plusul rezultat se va nregistra n contablitate prin:

212 = 105 cu 20.000 lei

Amortizarea cumulat indexat = 10.000*1.1=11.000 lei

Plusul rezultat se va nregistra n contabilitate prin:

105 = 2812 cu 11.000 lei

Surplusul din reevaluare, inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare) atunci cnd acest surplus reprezint un cstig realizat.
n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din
evidena a activului pentru care sa constituit rezerva din reevaluare.
Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe masur ce activul este folosit de
entitate.
n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe
baza valorii contabile reevaluate si vloarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului.

Exemplul 2

Opiunea societaii pentru una din cele dou metode, trebuie prezentat n politicile
contabile aprobate.
Pentru cazul prezetat mai sus, aplicarea uneia dintre cele doua metode presupune
urmatoarele:
- Calculul amortizrii recalculate care se va nregistra ncepnd cu 01.01.2010
- Amortizarea anual = valoarea just/durata de amortizare rmas = 209.000/39 =5.500
lei/an
- Structura acestei amortizri este:
5.000 lei amortizare aferent valorii de intrare, si 500 lei amortizarea plusului din
reevaluare nregistrat n decembrie 2009

nregistrarea amortizarii anuale recalculate:

6811 = 2812 5.500
=========================================================================


,,Cheltuieli de exploatare privind ,, Amortizarea construciilor
amortizarea imobilizrilor

Dac se opteaz pentru prima metod (transferul catigului realizat la data scoaterii din
eviden) atunci nu se mai nregistreaz nimic n contabilitate, iar surplusul din reevaluare realizat
rmne n soldul contului 105.
Dac se optez pentru cea dea doua metod, atunci se va nregistra n contabilitate,
concomitent cu amortizarea, transferul rezervei din reevaluare la rezerve, astfel:

105 = 1065 500 lei
,,Rezerve din reevaluare ,,Rezerve reprezentnd surplusul realizat
din rezerve din reevluare

Indiferent de metoda utilizat pentru transferul catigului realizat din plusul de rezerv din
reevaluare (dedus la calculul profitului impozabil) se impoziteaz prin includerea n rndul 11 din
declaraia 101 ,,Elemente similare veniturilor.

Momentul impozitrii este diferit, n funcie de perioada n care a fost dedus plusul din
reevaluare astfel:
Pentru plusul dedus nainte de 01.05.2009 i plusul nregistrat nainte de 01.01.2004,
impozitarea se va face la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei catre
participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv,
inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.

Pentru plusul dedus nainte de 01.05.2009, aferent reevalurilor nregistrate dup
01.01.2004, impozitarea se va face n perioada curent cnd s-a nregistrat cheltuiala aferent
plusului din reevaluare.

Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta
se trateaz astfel:

- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului ,,Capital si
rezeve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
acelui activ; sau
- ca un venit care sa compenseze cheltuiala ca descreterea recunoscut anerior la acel
activ.

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se
trateaz:
- ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului ,,Capital si
rezerve cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferena
ramas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.

73. NORMELE DE CONSUM PROPRII

Ce reguli trebuie s respecte o societate n privina normelor de consum proprii,
necesare pentru fabricarea produselor (cine le ntocmete, cine le vizeaz, cine le aprob, ce
documente stau la baza ntocmirii lor, exist prevederi legale care reglementeaz procedura de
elaborare a normelor de consum) ?

=========================================================================


Normele de consum proprii ale unei firme se stabilesc n primul rnd n funcie de
activitatea firmei i anume, de producia obinut (alimente).
n mare parte, aceste norme sunt emise de Ministerul sntii publice, Autoritatea
Naional pentru protecia consumatorului, n cazul n care este vorba despre producia de
alimente.

Normele de consum i le ntocmete fiecare societate. Bineneles, trebuie s fie
rezonabile.

Documentul de consum este bonul de consum sau alte documente prevzute de Ordinul
nr. 3.512/2009.

74. OPERAIUNILE DE COMPENSARE

Compensri ntre cont 401 i cont 411, la o valoare mai mare de 10.000 lei, pentru o
societate; nu este valabil un proces verbal fcut ntre ambele pri i semnat de ambele pri;
este necesar s se fac o compensare numai prin IMI?
Dac s-a fcut un proces verbal i societatea are originalul semnat de ambele pri se
mai poate face ceva dac nu este valabil?
Compensarea s-a fcut n oct 2009.

Formulare de compensare
I. Cadrul legislativ
Principalele reglementri care fac referire la operaiunile de compensare se regsesc n
urmtoarele acte normative:
Hotrrea Guvernului nr. 685/1999
Ordonana Guvernului nr. 77/1999
Hotrrea Guvernului nr. 804/1999
Dintre actele normative menionate, prin H.G. nr. 685/1999 s-au aprobat Normele
metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, precum
i Regulamentul de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoane juridice.
Autoritatea care gestioneaz informaiile despre datoriile nerambursate la scaden i
asigur desfurarea efectiv a compensrilor succesive a obligaiilor de plat reciproce dintre
persoane juridice, pe baz de ordine de compensare, este Institutul de Management i
Informatic (IMI) din cadrul Ministerului Economiei i Comerului.
Obligaia de a face compensrile prin IMI revine contribuabililor care propun pentru
compensare facturi mai mari de 10.000 i mai vechi de 30 zile aa cum reiese din art. 2 al Normei
metodologice 23.08.1999:
=========================================================================


Art. 2. - (1) Contribuabilii, persoane juridice, sunt obligai s se conecteze prin
INTERNET sau s foloseasc suportul magnetic (dischete) pentru a transmite n baza de date a
Institutului de Management i Informatic datele privind plile restante mai vechi de 30 de zile,
cu o valoare mai mare de 100 milioane lei.
Ulterior, Hotrrea nr. 84/30.09.1999 emite un articol unic care atest nc o dat
obligativitatea de a apela la IMI n cazul compensrilor cu facturi vechi mai mari de 10.000 Ron,
ca i utilizarea formularelor cu regim special:
Art. 3. - ncepnd cu data de 1 noiembrie 1999, se interzice utilizarea altor documente
de compensare n afara celor prevzute n regulamentul de compensare aprobat prin prezenta
hotrre.

De la aceeai dat, pentru facturi cu valori mai mari de 100 milioane lei, compensarea
datoriilor nepltite la termenele scadente se va realiza numai n conformitate cu prevederile
regulamentului de compensare aprobat prin prezenta hotrre, iar pentru suma reprezentnd
contravaloarea facturilor mai mici de 100 milioane lei, inclusiv compensarea reciproc ntre
contribuabili, persoane juridice, se poate efectua i n afara cadrului instituional creat de
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/1999, dar pe baza acelorai formulare."

Dei de-a lungul timpului politica documentelor cu regim special a suferit numeroase
modificri ce au dus la simplificarea acestora, n cazul ordinelor de compensare nu au fost
abrogate ordinele n cauz.
Ca urmare a procesului de compensare succesiv se produce stingerea datoriilor cu
creanele reflectate n contabilitatea persoanelor juridice pe baza ordinelor de compensare cu
regim special.

Pentru buna desfurare a operaiunilor de compensare sunt necesare urmtoarele
formulare:
Nr.
crt.
Formular de compensare Mod de prezentare U.M.
1. ORDIN DE COMPENSARE
Seturi a 2
exemplare n
carnete a 10 seturi
set
2.
PROCES VERBAL AL
EDINEI
File volante fil
3.
REGISTRU EVIDEN
OPERAIUNI DE
COMPENSARE
Carnete a 50 file Buc.
4.
REGISTRU ERORI
COMPENSARE
Carnete a 50 file Buc.
Ordinele de compensare au regim special, sunt numerotate i nseriate n sistemul
naional unic gestionat de Imprimeria Naional, iar evidena lor este strict reglementat.
=========================================================================


Pentru procurarea ordinelor de compensare de la Imprimeria Naional, singurul
organism care comercializeaz aceste documente trebuie s respectai urmtoarele cerine:
Documente solicitate la achiziionarea ordinelor de compensare

1 - copie Certificat Unic de nregistrare (C.U.I.)
2 - copie Certificat nregistrare n scopuri de T.V.A.
3 - original + copie C.I./B.I. sau Paaport
4 - comand - mputernicire (n original, semnat i tampilat)

n cazul prezentat, o prim problem decurge din faptul c nu s-au utilizat pentru
compensare documentele cu regim special, iar dac facturile sunt i mai vechi de 30 zile
ar fi trebuit s fie fcut compensarea prin intermediul IMI.

Riscul este de a se aplica amenzi contravenionale.

Pentru a evita aceste probleme, se recomand achiziionarea carnetelor de ordine
de compensare att de ctre societate ct i de ctre partenerul societii, iar dac
facturile sunt mai mari de 10.000 i au depit termenul de 30 zile s fie stornate i s se
repun la o dat care s nu mai oblige la ncheierea compensrii prin IMI.

75. PLAT N AVANS PENTRU ACHIZIII COMUNITARE

O societate comercial efectueaz achiziii intracomunitare dup urmtoarele proceduri:

- se pltete anticipat pe baz de proform contravaloarea mrfurilor pe care furnizorul
intracomunitar urmeaz s le livreze; marfa sosete n ar, de obicei, n luna urmtoare.
- la sosire marfa este nsoit de factur a crei dat este identic cu cea din proform.
De obicei cu o lun n urm.
- din aceast cauz, n declaraia 390 se declar achiziii care au avut loc faptic n luna
pentru care se face declaraia, dar n contabilitate sunt nregistrate facturile fiscale a cror dat
este cea din luna anterioar.
n concluzie, apare o discrepan ntre momentul livrrii efective i data nscris pe
factur. Cum ar trebui s se procedeze pentru ca s nu existe probleme?

Din datele de mai sus rezult c:

Se nregistreaz factura de avans n luna n care se pltete avansul i este
raportat n decont
Se nregistreaz marfa n luna n care sosete i se ntocmete declaraia 390

Dac se nregistreaz marfa la cursul la care s-a nregistrat factura, totul este n
regul.


Art. 134
2
. - (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
=========================================================================


........................................................................................................................................................
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data
la care intervine faptul generator. ........ Avansurile reprezint plata parial sau integral a
contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii sau prestrii acestora.

Pentru achiziia intracomunitar de bunuri efectuat de ctre un cumprtor stabilit n
Romnia, faptul generator i exigibilitatea taxei corespund cu data faptului generator i
exigibilitatea taxei pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat de furnizorul stabilit n
statul membru.
Pentru fiecare avans achitat nainte de livrarea bunurilor, furnizorul din UE este obligat
conform Directivei nr. 112/2006 a C.E. s emit o factur pe care s scrie data ncasrii
avansului.
Aceast factur se nregistreaz n jurnalul de cumprri (respectiv de vnzri) i se
raporteaz n decontul aferent. Cursul folosit este data facturii de avans.
Cursul de schimb valutar

Art. 139
1
. ............

(2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta
dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin
care se efectueaz decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n
cauz.

Norme metodologice:

22. (1) n sensul art. 139
1
alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n
ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.

(2) n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi
utilizat cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei.

n cazul ncasrii de avansuri nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii,
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea
adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii,
respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.

76. PREDARE CONTRACT LEASING

Care sunt nregistrrile ocazionate de predarea unui bun achiziionat n leasing financiar,
nainte de expirarea contractului, ctre firma de leasing?

Caracteristica principal a contractului de leasing const n caracterul su atipic prin
faptul c acesta se situeaz undeva ntre contractul de nchiriere, cumprare i creditare ns n
nici un caz nu trebuie privit ca i o combinaie a acestora.
=========================================================================


Leasingul este un mod de finanare special pentru cedarea folosirii obiectului de leasing.

nregistrri n cazul predrii unui leasing:

167 = 213X cu soldul contului 167
281 = 213 cu suma ce reprezint amortizarea
6583 =213 suma ce reprezint diferena dintre sold 213 i sold 167+2813

77. PREDARE LEASING CTRE O PERSOAN FIZIC

Societatea i-a suspendat activitatea i are un contract de leasing financiar, care a trecut
n administrarea persoanei fizice.

n timpul activitii societii s-au efectuat urmtoarele note contabile:

-2133 = 167 21.602,23 contractul leasing ;
-6811 = 2183 11.881,32 amortizarea ;
- 404 = 167 6.462,57 plata ratelor ;
- 665 = 167 1.427,45 reevaluare la finele anului.

Care sunt nregistrrile care trebuie efectuate la transferul leasingului?

Contractul de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul
unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit.
La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere
prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.


- Predarea contractului de leasing ctre persoana fizic:
461 = % valoarea transferului contractului de leasing
7588
4427

- nchiderea contractului de leasing:

% = 2133 valoarea din cont 2133
167 sold cont 167
2813 valoarea amortizat
6583 diferena neamortizat

Se revine asupra aplicaiei cu dou ntrebri i anume :

1.Notele contabile de nchidere a contractului de leasing au fost efectuate astfel:

2813 = 2133 11881,32 lei
167 = 2133 9720,91 lei
167 = 765 1534,17 lei

=========================================================================


Trebuia s fie nchis contul 167, soldul acestuia fiind mai mare dect suma rmas
neamortizat, deoarece acest cont, pe parcursul perioadei de leasing.

La finele fiecrui an s-a efectuat evaluarea la cursul din data ultimei zile din an.
(665 = 167).
Este corect nregistrarea?

2.Acest transfer ctre persoana fizic (persoana fizic asupra creia s-a efectuat
transferul, este aceeai cu asociatul societii care a beneficiat de leasing) trebuie tratat ca o
vnzare, respectiv 461 = 758 .Este impozabil ?

1) Conform Ordinului nr. 3.055/2009


8) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor
n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii
sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care
apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.

Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n
care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.

Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin
innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.

(9) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate
n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii
sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar,
la alte venituri sau cheltuieli financiare.


2) Acest transfer s-a fcut n baza unui contract, astfel, societatea va trebui s in cont
de datele i clauzele din contract (dac este un contract de novaie, dac transferul s-a fcut
contra unei sume, etc.), dup care, s se nregistreze n contabilitate.

78. PRIME NEACORDATE SALARIAILOR

O societate naional a avut prevzut prin contractul colectiv de munc la nivel naional,
anumite prime care ar fi trebuit s fie acordate salariailor n anii 2006-2008, prime care nu au fost
acordate.
Salariaii au dat n judecat societatea i au ctigat, urmnd ca primele s le fie
acordate n anul 2009 cand s-a terminat procesul.

n anii 2006 i 2007 societatea a avut profit i a distribuit dividende.
=========================================================================



Cu ce cot de contribuii salariale trebuie calculate primele acordate n 2009 aferente
anilor 2006 i 2007?

Cum trebuie nregistrat n contabilitate aceast cheltuial:

ca i cheltuiala anului curent -respectiv 2009, cnd s-a terminat procesul i exist
sentina definitiv?
pe rezultatul fiecrui an, prin nregistrarea aferent fiecrui an pe contul 117?
Dac se nregistreaz pe 117 i dac au fost acordate dividende n anii respectivi, ar
trebui s fie considerate dividende necuvenite i s se ncaseze de la persoanele care au
beneficiat de ele?

Potrivit prevederilor art.57 alin.(2
1
) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n cazul
veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade
anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de
baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.

Dac, n cursul anului 2009, s-au efectuat, pe lng plile de salarii la funcia de baz i
pli de venituri (cum sunt prime, premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii
pentru concediu de odihn neefectuat, pe care Codul fiscal le denumete pli intermediare),
acestea vor reprezenta venituri ale lunii respective chiar dac se refer la perioade anterioare.

Impozitul se calculeaz la fiecare plat prin aplicarea cotei de 16% asupra plilor
intermediare cumulate pn la data ultimei pli pentru care se face calculul.

De exemplu, dac se pltete unui salariat o prim reprezentnd o recompens pentru
rezultate deosebite, nregistrate pe o perioad anterioar, indiferent de cuantumul acestei prime,
tratamentul va fi urmtorul:

prima va reprezenta venit al lunii n care se acord;

prima se va cumula cu celelate venituri de natur salarial ale lunii n care este
pltit.

Potrivit prevederilor Codului fiscal i a Normelor metodologice de aplicare (pct. 120,
pentru aplicarea art. 58 din Codul fiscal, calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de
ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform
prevederilor art. 57 din Codul fiscal, indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat
pe lun sau sub form de avans i lichidare.

n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii,
stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele
asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat,
prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz.

La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni, impozitul se calculeaz
potrivit art. 57 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea
drepturilor salariale respective cu plile intermediare.

Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra
veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.

=========================================================================


n ceea ce privete nregistrrile n contabilitate O.M.F.P. nr. 3.055/2009 prevede
urmtoarele:

Principiul independenei exerciiului.
Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent
de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.

Corectarea erorilor contabile

63 - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie
la exerciiile financiare precedente.

(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.

(3) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n
situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din
greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acelor situaii financiare anuale.

Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor
contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.

(4) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama
contului de profit i pierdere.
(5) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se
efectueaz pe seama rezultatului reportat.
(6) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de
asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, pot fi corectate pe seama contului de profit i
pierdere erorile nesemnificative.
Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-
contabile.
Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.

Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n
vedere natura sau valoarea individual sau cumulat a elementelor.
(7) n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire
la erorile constatate.
(8)Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin
modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.

n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu
presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare.
Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar,
respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.

=========================================================================


79. PROFIT REINVESTIT

O microntreprindere nfiinat n aprilie 2009, realizeaz profit n 2009 din prestri
servicii diverse (tiprire brouri, cri vizit).
Dorete ca profitul obinut s-l reinvesteasc n achiziia unui utilaj cu care s produc,
mape de lucru, mape din carton personalizate, pixuri personalizate, este posibil acest lucru?
Care sunt nregistrrile contabile dac se consider producie i atunci profitul
reinvestit este scutit?

Conform celor expuse, se face referire la facilitatea fiscal acordat de statul romn
conform prevederilor legale din Legea 329/2009.
n acest sens trebuie facute cteva referiri pentru a nelege toate aspectele pe care le
implic utilizarea acestei faciliti.
Perioada pentru care se aplic este ncepnd cu profitul obinut de la data de 01
octombrie 2009 pn la data de 31 decembrie 2010.
Investiiile pentru care se acord scutire sunt echipamente din grupa 2.1.
Echipamentele achiziionate trebuie s fie noi, n sensul c nu au mai fost utilizate
anterior.
O alt obligaie este de a ine echipamentul cel puin jumtate din durata sa normal
de utilizare conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe.
n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz
impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii.
Nu intr sub incidena acestor prevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de
reorganizare n cazul n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit,
asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n
cadrul procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii.

Bineneles c, n caz de lichidare/faliment, chiar dac firma nu trebuie s recalculeze
impozitul pe profit cu majorrile de ntrziere va trebui totui s impoziteze rezervele constituite
conform celor prezentate mai jos.

Reversul acestei faciliti se regsete n faptul c, pentru suma creia i s-a aplicat
msura, nu se mai acord deductibilitatea cheltuielii cu amortizarea.
Astfel, n cazul calcului fiscal se va ine o eviden separat a cheltuielii cu amortizarea
deductibil fiscal n raport cu amortizarea contabil.

Aadar, n realitate aceast prevedere legal nu acord o facilitate fiscal, ci numai o
amnare a plii de impozit pe profit.

Din punct de vedere al nregistrrilor contabile, se vor constitui rezerve din suma
profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit pn la concurena profitului
contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar conform prevederilor aliniatului (6), devenind
astfel component a capitalurilor proprii i cu obligaia de o impozita la schimbarea destinaiei.

(6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentru
care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea
rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar.

n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se
efectueaz regularizarea profitului investit, iar contribuabilul nu este obligat s repartizeze suma
profitului investit pentru constituirea rezervelor.
=========================================================================



121/Profit i pierdere = 1068/Alte rezerve x

Cheltuiala cu amortizarea utilajului se va calcula i nregistra normal n contabilitate,
reflectndu-se n costul de producie, urmnd ca la calculaia impozitului pe profit s se considere
nedeductibil fiscal partea de amortizare atribuibil utilajului.

Ca o concluzie, dei aceast prevedere mbrac pe hrtie forma unei faciliti fiscale,
pentru susinerea mediului de afaceri n scopul depirii dificultilor financiare i
relansrii circuitului comercial, n realitate nu este dect o amnare a impozitului la plat n
condiiile respectrii obligaiilor amintite anterior.

80. VENITURI DIN PREMII I JOCURI DE NOROC

O societate are n curs de derulare o promoie care se desfoar n conformitate cu
dispoziiile legale privind loteriile publicitare cuprinse n O.G. nr. 99/2000, privind comercializarea
produselor i serviciilor pe pia i are scop creterea vnzrilor(n reea de magazine din
Romnia).

Se ofer premiu 5 excursii la Veneia, prin tragere la sori, valoare 1558,9 euro, cu
TVA/premiu .

Conform Codului fiscal societatea trebuie s le ncadreze n impozite pe venituri din
premii i jocuri de noroc, s rein impozitul 16%, adic 1558,9 echivalent n lei suma x din care
se scade 600 *16100 = y impozit/premiu

Se declar n decembrie 100 i n 205 la final de an fiscal ?

Nota contabil - 635= 446

446= 5121 - pentru plat

Mai trebuie reinute i alte contribuii?

Beneficiarii premiilor pot fi att persoane juridice ct i fizice.

Art. 41. - Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor
prezentului titlu, sunt urmtoarele:

g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75;
Art. 75. - (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele
prevzute la art. 42, precum i cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor
comerciale, potrivit legii.
Art. 76. - Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i
suma reprezentnd venit neimpozabil.
Art. 77. - (1) Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot
de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu.

(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20%
aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25%
aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei inclusiv.
=========================================================================


Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai
organizator sau pltitor.

(3) Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.

(4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n
bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei,
realizate de contribuabil:

a) pentru fiecare premiu;
b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.

(5) Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final.
(6) Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.


1) Fie se consider valoarea premiului majorat cu contavaloarea impozitului, astfel
ncat n conturile de cheltuieli societatea va nregistra att valoarea bunului, ct si
valoare impozitului.

462/532.. = 446.analitic
(valoarea premiului sau vaucher ) (impozitul)
446.analitic = 5121 plata impozitului

2) Fie beneficiarul premiului va plti entitaii contavaloarea impozitului datorat
bugetului de stat, pentru evitarea majorarii cheltuielilor.

81. PROVIZION BONUS MANAGERI

n contabilitatea romneasc este posibil s se nregistreze provizion pentru bonus
manageri, care se va achita n anul urmtor, dup aprobarea bilanului de ctre AGA?

Dac da:

* care sunt nregistrrile contabile?

* care sunt implicaiile fiscale?

* care sunt documentele n baza crora se vor nregistra?

Da, contabilitatea romneasc, care n ultimii ani se aliniaz la directivele europene,
permite nregistrarea unui provizion pentru bonusul oferit managerilor.


=========================================================================


Conform Ordinului nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene (valabil pn 31.12.2009) avem:

184. - ( ) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.

(2) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:

- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
-este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv;
i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.

Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

(4) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.

n nelesul prezentelor reglementri:

a) o obligaie legal este obligaia care rezult:

- dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
- din legislaie; sau
- din alt efect al legii;

b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s
efectueze pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile
unei entiti n cazul n care:

- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie
suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.

186. - ( ) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor;
c) aciunile de restructurare;
d) pensii i obligaii similare;
e) impozite;
f) alte provizioane.

(2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau
obiectul pentru care au fost constituite.

187. - ( ) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.

(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n
considerare toate informaiile disponibile.

188. - Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la
data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.

=========================================================================


La data de 31.12.2009 conform ordinului avem:

681 = 151
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere Provizioane

sau pe analitice:

6812 = 1515 suma cuvenit
Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru pensii i obligaii
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli similare

6812 = 1516 cheltuieli cu impozitele
suportate de societate
Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru impozite
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

Odat cu plata sumelor cuvenite, provizionul va fi reluat la venituri:

151 = 781
Provizioane Venituri din provizioane i ajustri pentru
depreciere privind activitatea de exploatare
sau pe analitice:

1515 = 7812
Provizioane pentru pensii i obligaii similare Venituri din provizioane pentru
riscuri i cheltuieli

1516 = 7812
Provizioane pentru impozite Venituri din provizioane pentru
riscuri i cheltuieli


Conform Codului fiscal: cheltuiala cu provizionul nu este deductibil fiscal, respectiv
venitul din anularea provizionului va fi neimpozabil.

Art. 20. - Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere.

Documente justificative: provizionul fiind o cheltuial nedeductibil, din punct de vedere fiscal
nu avei obligaia ntocmirii unor acte specifice.

Din punct de vedere contabil, se ntocmesc acele acte, conform politicilor societii,
prin care s se demonstreze sumele cuvenite managerilor (contracte de munc, decizii ale
conducerii).

=========================================================================


82. RECEPIA MRFURILOR

A) Recepia bunurilor se evideniaz n contabilitate pe seama contului 371, iar cursul
utilizat este de 4,1008 lei;
B) B) Prin f.c. 371=327 16.338,22 lei nu rezult c s-a folosit cursul de schimb valutar
de la recepia bunurilor (4,008 lei), ci cursul de la primirea facturii (4,1383 lei);
C) Declaraia intrastat se completeaz la cursul recepiei bunurilor ( 4,1008 lei) - dac se
nregistreaz bunurile primite la cursul primirii facturii, de 4,1383 lei rezult c o s fie
2 n.i.r. -uri diferite din punct de vedere valoric;
D) D) Din punct de vedere contabil, care este definiia sau care este momentul
transferului de proprietate contorm Ordinului nr. 3.055/2009 (la ce punct este
specificat )?

n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau aviz de nsoire a mrfii, urmnd
ca factura s soseasc ulterior cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de
la data recepiei bunurilor [ pct.184 (4)].

Un exemplu n care grupa 32 cuprinde stocuri pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare:

- Mrfuri achiziionate din Italia pentru care recepia s-a efectuat la furnizor n 05.01.2010:
327 = 401 10.000 euro x 4 lei = 40.000 lei

- Mrfurile pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare n data de 15.01.2010:
371 = 327 5.000 euro x 4 lei = 20.000 lei

Not:

Soldul contului 327, la finele perioadei de raportare reprezint stocul de mrfuri pentru
care nu s-a ncheiat procesul de aprovizionare.

n ceea ce privete declaraia INTRASTAT - se urmarete micarea fizic a bunurilor
intrate indiferent ce se ntampla cu bunurile respective (distruse, vandute, prelucrate).
INTRASTAT este sistemul de colectare a datelor privind comerul cu bunuri ntre statele
membre UE, comerul cu servicii fiind exclus din acest sistem.

Declaraia INTRASTAT urmrete micarea fizic a bunurilor i nu fluxul financiar sau
al facturilor cum se procedeaz pentru Decontul de TVA i Declaraia recapitulativ VIES.

Declaraiile statistice INTRASTAT pentru introducerile i expedierile de bunuri conin
urmtoarele tranzacii:

tranzacii comerciale cu bunuri care i schimb proprietarul i sunt destinate
consumului final, intermediar, investiiei sau revnzrii;
micri de bunuri dintr-un stat membru n altul fr transfer de proprietate;
bunurile returnate;
micrile de bunuri pentru i dup activiti de procesare (pe baz de contract)

=========================================================================


83. REDUCERI COMERCIALE ACORDATE DE FURNIZOR

Care sunt nregistrrile contabile legate de reducerile comerciale acordate conform
O.M.F.P. nr. 3.055/2009?

Reduceri comerciale acordate de furnizor i primite ulterior facturii:

401 = 609

Reflectarea n contabilitatea furnizorului a reducerilor comerciale acordate:

709 = 411

n contul de profit i pierdere:
- contul 709 Reduceri comerciale acordatediminueaz veniturile din exploatare.
- cotul 609 Reduceri comerciale primite diminuiaz cheltuielile.

Reducerile financiare, primite de la furnizori, reprezint venituri ale perioadei i se
reflect cu ajutorul contului 767 Venituri din sconturi obinute.

- La furnizor, aceste reduceri sunt cheltuieli ale perioadei reflectate n contul 667
Cheltuieli privind sconturile acordate

84. REEVALUARE N MINUS PENTRU CLDIRI

La data de 31.12.2009 se face reevaluare n minus la 2 cldiri. Anul punerii n funciune
este 2007 (pentru ambele cldiri).
Exemplu: Cldirea C1 - valoare intrare n contabilitate = 4.000.000; valoarea rmas
dup evaluare (n urma raportului) 3.000.000; amortizare pn la momentul evalurii 200.000.

nregistrrile contabile care s-au fcut sunt: 2812 = 212 200.000
6811 = 212 800.000.
Sunt corecte?

La Primarie nu se accept nota contabil; trimit la:

Hotrrea 1.861/2006 \"Norme metodologice 52. (1) [...]

=========================================================================


f) n cazul persoanelor juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, impozitul pe cldiri se
calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii.

Potrivit alin. (3) al art. 253 din Codul fiscal, valoarea de inventar a cldirii este valoarea
de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului, valoare care nu se
diminueaz cu amortizarea calculat potrivit legii, cu excepia cldirilor a cror valoare a fost
recuperat integral pe calea amortizrii, pentru care legea prevede c valoarea impozabil se
reduce cu 15%.
24. Punctul 53 se modific i va avea urmtorul cuprins:
53. Pentru anul fiscal 2007, n termen de 45 de zile de la data publicrii n Monitorul
Oficial al Romniei.
Cum ar trebui s fie fcute nregistrrile?

n situaia n care, la 31.12.2009 se face o reevaluare, nemaifiind o alta, n urma creia
rezult o diminuare a mijlocului fix aceasta se face cu o cheltuial, cheltuial care este
nedeductibil la calculul impozitului pe profit.
Recuperarea se face prin amortizarea fiscal care nu se ia n calculul reevalurii,
amortizarea rmnnd aceeai, la valoarea de intrare a mijlocului fix.
Art. 21.din Codul fiscal:

(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care,
ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii
acestora;



85. REEVALUAREA UNEI CLDIRI

S-a fcut reevaluarea unei cldiri ce a avut valoarea de 4.000.000 RON la cumprare,
iar dup raportul de evaluare, valoarea a sczut cu 100.000 RON, amortizarea fiind la data
reevalurii de 428.570 RON.
Aceast cldire nu a mai fost reevaluat, iar durata normal a fost stabilit la 28 ani.
Care sunt nregistrrile contabile aferente acestei reevaluri?

Valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului supus reevalurii.
Aadar, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori
atribuite nainte de efectuarea reevalurii acelui activ vom avea valoarea rezultat din reevaluare.
Dac la 31.12.2009 se face o nou reevaluare din care rezult o diminuare a mijlocului
fix aceasta se face cu o cheltuial, cheltuial care este nedeductibil la calculul impozitului pe
profit.
=========================================================================


Recuperarea se face prin amortizarea fiscal care nu se ea n calculul reevalurii,
amortizarea rmnnd aceeiai la valoarea de intrare a mijlocului fix.

nregistrare contabil:

6813/658X.nedeductibil = 212

86. REEVALUAREA UNEI CLDIRI 2

1. Valoarea unei cldiri nregistrat n contabilitate, nainte de reevaluare, este de
100.000 lei, iar amortizarea este de 10.000 lei;
2. Valoarea reevaluat, la 31.12.2009, este de 50 000.

Care sunt nregistrarile contabile pentru ca, la 31.12.2009, valoarea din contabilitate s
fie egal cu valoarea reevaluat de 50.000 lei?
Atunci cnd efectum reevaluarea imobilizrilor corporale, valoarea reevaluat se
substituie valorii de intrare a imobilizrilor corporale.
Evalurile se efectueaz de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism
profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional.
Valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului supus reevalurii.
Aadar, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori
atribuite nainte de efectuarea reevalurii acelui activ vom avea valoarea rezultat din reevaluare.
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face
parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nicio pia activ pentru acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete atunci aceasta se
trateaz astfel:
n cazul n care nu a existat o cretere anterioar, minusul din reevaluare fa de
valoarea contabil net se va nregistra n contul 6813 Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor;

87. REZERVE LEGALE

Rezervele legale se pot trece pe alt cont?

Se va pleca de la premisa c s-a constituit rezerva legal potrivit prevederilor art. 183
din Legea societilor comerciale nr. 31/1990:

=========================================================================


Art. 183. - (1) Din profitul societii se va prelua, n fiecare an, cel puin 5% pentru
formarea fondului de rezerv, pn ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul
social.
(2) Dac fondul de rezerv, dup constituire, s-a micorat din orice cauz, va fi
completat, cu respectarea prevederilor alin. (1).

(3) De asemenea, se include n fondul de rezerv, chiar dac acesta a atins suma
prevzut la alin. (1), excedentul obinut prin vnzarea aciunilor la un curs mai mare dect
valoarea lor nominal, dac acest excedent nu este ntrebuinat la plata cheltuielilor de
emisiune sau destinat amortizrilor.

Astfel, legea societilor comerciale deja prevede posibilitatea de a micora rezerva
legal, deci de utilizare i trecere pe alt cont.

O prevedere similar o regsim i n Ordinul nr. 3.055/2009 pentru aplicarea
reglementrilor armonizate cu Directiva a IV-a i a VII-a European:

247 - (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve
statutare sau contractuale i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute
de lege, i din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.

Condiiile de utilizare sunt specificate n mod clar n Codul fiscal la art. 22 i anume
pentru acoperirea pierderilor sau distribuirea sa sub orice form.

Foarte important de reinut este faptul c dup utilizarea rezervei legale, constituirile
ulterioare nu vor mai da dreptul pentru deductibilitatea acesteia la calculul impozitului pe profit:

Art. 22. - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai
n conformitate cu prezentul articol, astfel:

a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i
se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare.

n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este
distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la
calculul profitului impozabil.

Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti
societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi
folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii
de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile
la calculul profitului impozabil;

Concluzie:

n funcie de decizia Hotrrii AGA se poate utiliza rezerva legal i implicit s se
efectueze trecerea sa pe alte conturi corespunztoare.

=========================================================================


88. STINGEREA UNUI LITIGIU

n anul 2004 un angajat al unei societi a ncasat facturi i i-a nsuit ncasrile
respective.
Asupra angajatului s-a deschis un proces care din 2005 pn n ziua de azi se tot
judec (recurs dup recurs). Angajatul respectiv nici nu mai este n ar. Cum trebuie stinse din
contabilitate datoriile respective?

Din cele expuse nu reiese dac s-a constituit un provizion pentru depreciere creane
debitori diveri din momentul n care s-a nceput derularea procesului.

innd seama c aceast crean este destul de veche (din 2004) se poate invoca
prescripia extinctiv care este de 3 ani conform unei prevederi legislative mai vechi din Decretul
167/1958.

Conform noilor prevederi din Ordinul nr. 3.055/2009, la art. 187:

187 - La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare
sau de plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate
demersurile legale, pentru decontarea acestora.

Se poate demonstra c s-au ntreprins i mijloacele necesare pentru recuperarea
creanei prin procesul intentat, iar la definitivarea exerciiului financiar 2009 se poate lua o
decizie de management, a administratorului, de renunare la aceast crean i de stingere a
datoriilor de recuperat de la fostul angajat.

n baza acestei decizii, se vor face urmtoarele nregistrri n contabilitate:

Anularea provizionului constituit prin not:

6812/Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 496/Provizioane depreciere
creane Debitori diveri

496/ Provizioane depreciere creane Debitori diveri = 7812/Venituri din provizioane

Suma din provizion (care iniial a fost o cheltuial nedeductibil) reluat pe venituri va fi
considerat venit neimpozabil la calculul impozitului pe venit.

Anularea creanei de recuperat:

654/Pierderi din creane i debitori diveri = 461.X/Debitori diveri X

Cheltuiala nregistrat n contul 654 va fi o cheltuial nedeductibil la calculul
impozitului pe profit.

=========================================================================


89. TRECEREA DE LA MICROINTREPRINDERE LA
PLTITOR DE IMPOZIT PE PROFIT

Care sunt notele contabile aferente trecerii de la impozitul pe venit (SC X a fost
microntreprindere pna n luna octombrie 2009, cnd depete cifra de afaceri de 100.000
euro) la impozitul pe profit ?

Dac n cursul unui an fiscal o ntreprindere realiz venituri mai mari de 100.000 euro sau
ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de 50%
inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit, lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la
nceputul anului fiscal, fr posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmtoare de
prevederile privind microntreprinderile.

Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a
depit oricare dintre limitele prevzute mai sus, fr a se datora majorri de ntrziere.

La determinarea impozitului pe profit datorat se scad plaile reprezentnd impozitul pe
veniturile microntreprinderilor efectuate in cursul anului fiscal.

Exemplu:

La 31.03.2008, balana simplificat a SC X SRL se prezint astfel:

Simbol cont Denumire Total sume Sold final

121 Profit sau pierdere 50.600 200.000 149.000
6022 Ch.privind combustibilul 6.000 6.000
6024 Ch. Privind piesele de schimb 3.000 3.000
603 Ch. privind mat. de natura 2.500 2.500
ob de inventar
605 Ch privind energia si apa 2.000 2.000
6041 Ch. cu saariile personalului 20.000 20.000
6451 Contribuia unitaii la asig soc 3.900 3.900
6452 Contribuia unitaii pt ajutorul 200 200
de omaj
6453 Contribuia angajatorului pentru 1.100 1.000
asig soc de sntate
6458 Alte ch privind asigurrile 600 600
i protecia social

6581 Despagubiri, amenzi i penalitai 1.000 1.000
6582 Donaii i subvenii acordate 5.300 5.300
698 Ch. cu imp pe venit 5.000 5.000

TOTAL CLASA 6 50.600 50.600

704 Venituri din lucrari executate 150.000 150.000
i servicii prestate
708 Venituri din activitai 50.000 50.000
diverse din care
708.1 Venituri din consultan 50.000 50.000
i management

=========================================================================


TOTAL CLASA 7 200.000 200.000

n trimestrul II al anului 2008, societatea nregistreaz n contabilitate urmtoarele:

- venituri din consultan - 50.000 lei
- venituri din prestri servicii - 180.000 lei
- cheltuieli privind combustibilul - 5.500 lei
- cheltuieli privind energia i apa - 4.000 lei
- cheltuieli cu salarile personalului - 30.000 lei
- contribuia unitaii la asigurrile sociale - 5.850 lei
- contribuia unitaii pentru ajutorul de omaj - 300 lei
- contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate - 1.650 lei
- alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social - 600 lei

Dup efectuarea nregistrrilor contabile, conturile de venituri i cheltuieli regsite n
balana de verificare simplificat la 30.06.2008 se prezint astfel:

Simbol cont Denumire Total sume Sold final

121 Profit sau pierdere 98.500 430.000 331.500

6022 Ch.privind combustibilul 11.500 11.500
6024 Ch.privind piesele de schimb 3.000 3.000
603 Ch privind mat. de natur 2.500 2.500
ob de inventar
605 Ch. privind energia si apa 6.000 6.000
6041 Ch. cu salariile personalului 50.000 50.000
6451 Contribuia unitii la asig. soc. 9.700 9.700
6452 Contribuia unitii pt ajutorul 500 500
de omaj
6453 Contribuia angajatorului pentru 2.750 2.750
asig. soc. de sntate
6458 Alte ch. privind asigurrile 1.200 1.200
i protecia social

6581 Despagubiri, amenzi i penalitai 1.000 1.000
6582 Donaii i subvenii acordate 5.300 5.300
698 Ch. cu imp. pe venit 5.000 5.000

TOTAL CLASA 6 98.500 98.500

704 Veniuri din lucrari executate 330.000 330.000
i servicii prestate
708 Venituri din activitai diverse 100.000 100.000
din care
708.1 Venituri din consultan si 100.000 100.000
management

Dup obinerea balanei de verificare, n vederea stabilirii regimului de impozitare la
30.06.2008, societatea va verifica dac mai sunt ndeplinite condiiile referitoare la:

- proporia venturilor din consultan i management n total venituri (trebuie s fie < 50%)
- nivelul veniturilor (trebuie s fie mai mic dect echivalentul n lei a 100.000 euro)

=========================================================================



Astfel:

- Se stabilete ponderea veniturilor din consultan i management n total venituri
(100.000/430.000*100)8/) = 23,26%

Se observ c aceast condiie este ndeplinit.

- Se determin echivalentul n lei a 100.000 euro.

Curs valutar la 30.06.2008 1 euro = 3,6475 lei

100.000 euro = 364.750 lei

Se observ c total venituri de 430.000 lei depete suma de 100.000 euro.

n aceast situaie, incepnd cu trimestrul II al anului 2008, societatea va aplica
prevederile Codului fiscal conform crora va calcula impozit pe profit.

Impozitul pe profit de plat se va stabili lund n calcul veniturile realizate si cheltuilile
efectuate de la nceputul anlui fiscal i innd cont i de impozitul pe veniturile
microntreprinderilor achitat pentru trimestrul I.

Calculul impozitulu pe profit

naintea calculrii efective a impozitului pe profit vom face o analiz a tuturor cheltuielilor
din punct de vedere al naturii acestora pentru a se stabili dac sunt necesare operaii
suplimentare.
Se consider c n contul 6458 Alte cheltuieli privind asigurarile i protecia social au
fost nregistrate ajutoare pentru natere acordate salariatelor societaii.

Aceast cheltuial se ncadreaz, din punct de vedere fiscal, la cheltuielile sociale
deductibile n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului.

Recalcularea deductibilitii cheltuielilor sociale

Cheltuielile cu salariile personalului 50.000 lei
Cheltuiei sociale deductibile 2% * 50.000 = 1.000 lei
Rezult chetuieli sociale nedeductibile 200 lei (1.200-1.000)

Venituri totale 430.000
Cheltuieli totale 98.500
Profit brut 331.500
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu impozitul pe venit 5.000
Cheltuieli sociale nedeductibile 200
Despgubiri, amenzi, penalitai 1.000
Donaii si subvenii acordate 5.300
Total cheltuieli nedeductibile 11.500
Profit impozabil 343.000
Impozit pe profit (16%) 54.880

La stabilirea impozitului pe profit datorat se va ine seama i de donaiile efectuate de
societate.
=========================================================================


n contul 6852 Donaii si subvenii acordate societatea a nregistrat o sponsorizare
efectuat n baza unui contract ncheiat cu o fundaie.

Cheltuielile cu sponsorizarea efectuate n baza Legii nr.32/1994 sunt nedeductibile la calculul
impozitului pe profit, conform art.21 alin.(4) lit.p din Codul fiscal, nsa se scad din impozitul pe
profit datorat, dac ndeplinesc urmatoarele condiii:

- Sunt n limita de 3%o din cifra de afaceri
- Nu reprezint mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

3%o din cifra de afaceri 1.290(3%o*430.000)
20% din impozitul pe profit datorat 10.860(20%*54.032)

Din impozitul pe profit, datorat la 30.06.2008, se va scadea suma de 1.290 lei rezultnd
un impozit pe profit de nregistrat de 53.590 lei.

nregistrarea impozitului pe profit

691 = 441 53.590
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit/venit

La plata impozitului se va ine seama de suma achitat ca impozit pe venit aferent trimestrului I i
de asemenea, se va storna i nregistrarea aferent impozitului pe venit, deoarece s-a nregistrat
pe contul 691 impozitul pe profit calculat cumulat de la nceputul anului fiscal.

698 = 441 -5.000
Cheltuieli cu impozitul pe venit Impozitul pe profit datorat

Astfel, societatea va avea de achitat la bugetul de stat, pn la data de 25.07.2008,
suma de 48.590 lei, reprezentnd impozit pe profit.

90. CONTABILIZAREA VNZRII PRIN INTERNET

Care sunt nregistrrile contabile pentru contabilizarea vnzrii prin intermediul
internetului (vnzare on-line) ?

Ordonana nr. 99/2000 (r1) privind comercializarea produselor i serviciilor de pia,
Republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 603, din 31/08/2007 la Art.4 (d) prevede;

Comer cu amnuntul/de detail = activitatea desfurat de comercianii care vnd
produse, de regul, direct ctre o persoane fizice pentru uzul personal al acestora.

ns trebuie respectate i prevederile Legii 365/2002 privind comerul electronic,
publicat n Monitorul Oficial nr.483 din data de 5 iulie 2002, republicat n MO 959/29.11.2006 i
ale HG.1308/2002 privind aprobarea normelor metodologice pentru aplicarea legii 365/2002
privind comerul electronic.
=========================================================================



n situaia de fa, curierul/pota face ncasarea cu numerar, la care emite chitana sau o
not de ncasare - rambursare i apoi plata ctre societate, prin banc.

nregistrri n contabilitate

Factura clientului:

4111 = 707
Clieni Venituri din vnzarea de mrfuri

4111 = 4427
Clieni TVA colectat

5311 = 473(analitic client)
casa n lei Decont din operaiuni n curs de clarificare

* concomitent, pe baza borderoului de predare a mrfii n care s-a scris ramburs client:

461(analitic curier ) = 5311
Debitori diveri Casa n lei

* ncasare bani prin banc de la curier:

5121 = 461(analitic curier)
Conturi la bnci n lei Debitori diveri

473 = 4111/client
Decont din operaiuni n curs de clarificare

91. MRFURI NEJUSTIFICATE N STOC

Ce tratament contabil s-ar putea aplica n cazul unor mrfuri aflate n stoc dar care nu se
pot justifica?
Dupa inventarierea stocurilor (inventarirea intermitent), s-a ajuns la o sum de x ron,
suma care s-a sczut de pe cheltuial 3xx=6xx, care oricum nu a fost niciodat pe un cont de
cheltuial.

Stocurile se evalueaz la intrarea i la ieirea din gestiune. Contabilitatea stocurilor se
ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului
intermitent.

n cazul metodei inventarului intermitent, n cursul perioadei de gestiune micrile de stoc
(intrri-ieiri) nu se nregistreaz prin conturile de stoc, ci prin conturile de cheltuieli.

Ca urmare stocul iniial se trece pe cheltuial: 6xx = 3xx

Intrrile n cursul lunii se nregistreaz: 6xx = 401

La sfritul lunii se face inventarierea, iar
rezultatele ei se nregistreaz: 3xx = 6xx
=========================================================================



Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene:

164 - (1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
(2) n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.

(3) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.

(4) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea
faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare
pentru care au de determinat obligaii fiscale.

Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii.
165 - (1) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se
nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.

(2) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a
stocurilor la sfritul perioadei.
Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se
adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza
inventarului.

(3) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se
aplic metoda global-valoric.

Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.

n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea
intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.

La sfritul perioadei de gestiune, pe baza inventarului faptic, se compar i se
regularizeaz stocul de inventar cu cel contabil (scriptic), care se poate face n dou moduri:

- se determin variaia de stoc, care se nregistreaz ca o intrare la contul de stoc (stocul de
inventar > stocul contabil), prin nregistrarea:
3xx = 6xx

- nregistrarea ca intrare a stocului stabilit la inventar (cnd la nceputul exerciiului se anuleaz
stocul iniial, trecndu-se pe costuri), prin nregistrarea:
3xx = 6xx

- diferena din variaia stocului n minus (stoc inventar < stoc contabil) se nregistreaz ca o ieire
de stoc (consum):

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
=========================================================================



- nregistrarea la nceputul exerciiului a anulrii stocului existent, ca o ieire de stoc (consum),
prin nregistrarea:

601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime

92. SEMNAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Bilanul la 31 dec. 2009 trebuie avizat de un expert contabil sau consultant fiscal? Este
posibil s fie acceptat numai cu semntura administratorului i a persoanei care l-a ntocmit
(economist angajat al firmei)?

Situaiile financiare aferente anului 2009 trebuie semnate de administrator i persoana
care le-a ntocmit (director economic, contabil-ef sau alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia).

Declaraia 101, conform legislaiei n vigoare, trebuie semnat de un consultant fiscal.

Legislaie

Conform O.M.F.P. nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene (n vigoare pn la 31.12.2009).

266 - (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda
naional.
(2) Situaiile financiare anuale au nscrise clar numele i prenumele persoanei care le-a
ntocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia), precum i numrul de nregistrare n organismul
profesional, dac este cazul.

O.M.F.P. nr. 3.055/2009 (de la 01.01.2010) pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene.

321 - (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda
naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:

- numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar;

- calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin
decizie scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia);

- numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.

Conform Codului de procedur fiscal, art. 83:

(5) Declaraiile fiscale anuale ale contribuabililor persoane juridice vor fi certificate de ctre un
consultant fiscal, n condiiile legii, cu excepia celor pentru care este obligatorie auditarea.

=========================================================================



93. CLIENT DATORNIC

Dac la sfritul anului 2009 un client are datorie la o societate 10.000 euro, adic
42.282 lei, cu scadena depit > 270 zile i cu toate celelalte condiii de constituire a unui
provizion respectate, societatea decide ca la data de 31.12.2009 s treac 30% din sumele cu
scaden depit n clieni inceri i s constituie provizioane deductibile fiscal pentru aceast
valoare.

1.Trebuie reevaluate i conturile 4118 i 491 n valut la sfritul fiecrei luni?

2.E greit c s-a trecut n contul de clieni inceri doar 30% din creana care a depit
scadena?

1.Da, trebuie reevaluate la sfritul fiecrei luni. Ajustarea de valoare de 30% este
deductibil fiscal (dac celelalte condiii sunt ndeplinite), dar din punct de vedere contabil
ajustarea se face la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

Conform Ordinului nr. 3.055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene:

schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii
n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.

189 - (1) Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 Clieni
inceri sau n litigiu sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect
clienii).

(2) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea
probabil de ncasat.

Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se
nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

94. EXERCIIU FINANCIAR NCHEIAT CU PIERDERE

Exerciiul financiar 2009 s-a ncheiat cu pierdere. Care sunt nregistrrile contabile ce se
efectueaz n aceast situaie, n care exerciiu financiar?

Ordinul nr. 3.055/2009 prevede urmtoarele:

248 - (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
=========================================================================


(4) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile
legale n vigoare.

(5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n
baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" =
106 "Rezerve".

Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar
urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul
reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup
adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin
nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte
destinaii, potrivit legii.

(6) nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale.
Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit
pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.

(7) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat
provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de
profit i pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor contabile.

249 - (1) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului
financiar i cel reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii
adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa
unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil
este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului
de administraie.

nregistrrile contabile aferente pierderii din 2009 se efectueaz n anul urmtor, adic
2010

- n cazul n care avei din ce acoperi pierderea nregistrrile sunt:

% = 121
106X
117

- n cazul n care nu avei din ce acoperi pierderea se reporteaz:
117 = 121

=========================================================================


95. CASA DE MARCAT N VNZAREA ONLINE

O societate care realizeaz comer cu ridicata a produselor de papetrie intenioneaz
extinderea activitii prin vnzarea online (pe baza unei comenzi primit pe site-ul societii).
innd cont c aceste vnzri sunt i ctre persoane fizice, este necesar achiziionarea
casei de marcat ? Cu mentiunea c livrrile ctre acetia se fac prin firme de curierat rapid.

Conform OUG nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale (cu modificrile ulterioare) se prevd:

Art. 2. - Se excepteaz de la prevederile Art. 1 alin. (1):

k) comerul cu amnuntul prin comis-voiajori, precum i prin coresponden, cu
excepia livrrilor de bunuri la domiciliu efectuate de magazine i unitile de alimentaie public,
pe baz de comand;


Art. 155. - (1) ..... De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre
fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat
avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.

96. NTOCMIREA DEVIZULUI DE LUCRRI

n cazul executrii unei lucrri de nclzire, este corect nregistrarea materialelor
necesare lucrrii (evi, mufe) n contul de marf 371 Mrfuri i facturarea acestora separat de
manoper?
Este obligatorie ntocmirea devizului de lucrri?
n acest caz, materialele vor fi nregistrare n contul 302 Materiale consumabile, iar
preul lor pe deviz va fi cel de achiziie?
Factura va avea dou poziii: materiale conform deviz, manopera conform deviz sau pot fi
trecute n deviz i ca mrfuri?
n acest caz cu ce pre (achiziie sau cel de vnzare)?

n cazul n care se execut lucrri de domeniul construcii - montaj trebuie s se
ntocmeasc deviz de lucrri.
Devizul este o estimare a unei reparaii/ lucrri care se ntocmete n cazul unei prestri
de servicii, urmat de facturare cu valoarea rezultat de plat privind lucrrile, prestaiile
executate.
n cazul executri lucrrilor, n mod normal, preul de deviz, facturat, ar trebui s aib la
baz cheltuielile cu materiale, regsite n lucrarea executat. Separat se evideniaz manopera
aferent lucrrii.
Este recomandabil ca toate materialele, materiale auxiliare, s fie prinse n deviz la
preul de vnzare i nu la preul de achiziie.

Concluzie: Dac avei i comer cu amnuntul atunci putei nregistra n contul 371
Mrfuri, dac executai doar lucrrile materialele se nregistreaz n contul 302 Materiale
consumabile.

=========================================================================


97. NREGISTRAREA CHIRIILOR AFERENTE ANULUI
PRECEDENT

O societate se ocup de nchirieri de imobile.
n lunile ianuarie, februarie 2010 a facturat chirii aferente lui decembrie 2009.

n scopul respectrii principiului independenei exerciiului, la decembrie 2009 trebuie s
nregistreze i aceste venituri facturate n 2010, ins la 25.01.2010 a trebuit s depun Declaraia
094 prin care a declarat cifra de afaceri pentru stabilirea TVA trimestrial i a depus o notificare la
Administraia Financiar cu privire la modul de calcul a proratei.

nregistrnd n decembrie veniturile facturate n 2010 toate aceste date declarate se
modific. Cum trebuie procedat?

Veniturile facturate n 2010, dar aferente anului 2009 se nregistreaz prin Contul 418
''Clieni - facturi de ntocmit'' = 7xx, dar nu intr n calculul cifrei de afaceri de 100.000 euro,
care servete drept referin privind stabilirea perioadei fiscale.

Conform O.M.F.P. nr. 7/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare
de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adaugat avem "Declaraie privind cifra de afaceri
n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care
nu au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent (094)", cod MFP
14.13.01.10.11.

98. CHELTUIELI DEDUCTIBILE TRANSPORT DELEGAII

Cu ocazia deplasrii n strintate, pe baza ordinului de deplasare se efectueaz o
serie de cheltuieli. Care din urmtoarele sunt deductibile:

- transport cu autoturism propriu, pentru bonurile emise de staiile de alimentare cu
combustibil n strintate i din ar;
- transport cu autoturism nchiriat, pentru bonurile emise de staiile de alimentare cu
combustibil din strintate i chirie autoturism;
- taxe parcare n ar i strintate;
- vignete n strintate;
- transport local cu autobuzul i metroul n strintate.

Pornind de la prevederile art. 21 din Codul Fiscal reglementat prin Normele de aplicare,
sunt considerate ca i cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil numai cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.

Din aceast categorie fac parte potrivit lit. e) de la art. 21 din Codul Fiscal:

e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai
i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;

Norme metodologice:

=========================================================================


27. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul
de administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice
asimilate salariailor cuprind i:

a) directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii;
b) persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n
care contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora.

Toate exemplele indicate de dvs. constituie n cazul unei deplasri cheltuieli de transport
i sunt deductibile conform lit. e) de la alineatul 21.

Observaie:

Pentru a constitui cheltuieli deductibile i bonurile de benzin pentru deplasrile cu
autoturismul propriu (a se nelege autoturismul personal al delegatului) atunci trebuie s existe
un contract de comodat ntre delegat i societate din care s reias c autoturismul este pus la
dispoziia societii i n felul acesta orice cheltuial generat de acesta va putea fi considerat
n limitele legale i deductibil la calculul impozitului pe profit.

De asemenea, n cazul nchirierii de auto s se prezinte i contractul de prestri servicii
de nchiriere.

n mod orientativ, se pot urmri i prevederile HG nr. 1.860/2006 cu privire la drepturile i
obligaiile personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii.

Astfel, la art. 20 avem enumerate pe lng cheltuieli de transport cu avionul, trenul, nave
maritime sau mijloace auto i urmtoarele cheltuieli:

Art. 20. - Se deconteaz drept cheltuieli de transport i:

a) cheltuielile pentru transportul efectuat cu mijloacele de transport n comun la i de la
aeroport, gar, autogar sau port, n cazul n care acestea sunt situate n alt localitate;
b) cheltuielile de transport efectuate n localitatea unde se execut delegarea sau
detaarea, cu mijloacele de transport n comun, dus-ntors, pe distana dintre gar, aerogar,
autogar sau port i locul delegrii sau detarii ori locul de cazare;
c) cheltuielile efectuate cu mijloacele de transport n comun, pe distana dintre locul de
cazare i locul delegrii sau detarii;
d) taxele pentru trecerea podurilor;
e) taxele de traversare cu bacul;
f) taxele de aeroport, gar, autogar sau port;
g) alte taxe privind circulaia pe drumurile publice, prevzute de dispoziiile legale n
vigoare.

Astfel se confirm c ntreaga list de cheltuieli poate fi ncadrat la cheltuieli deductibile
la calculul impozitului pe profit, cu respectarea prevederilor legale aa cum au fost prezentate
anterior.

Cteva aspecte legate de ntocmirea Ordinului de deplasare:

Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
=========================================================================


denumirea unitii;
denumirea i numrul formularului;
numele, prenumele i funcia persoanei delegate, scopul, destinaia i durata deplasrii,
tampila unitii, semntura conductorului unitii, data;
data (ziua, luna, anul, ora) sosirii i plecrii n/din delegaie, tampila unitii, semntura
conductorului unitii;
ziua i ora plecrii, ziua i ora sosirii, data depunerii decontului, penalizri calculate, avans
spre decontare;
cheltuieli efectuate: felul actului i emitentul, numrul i data actului, suma;
numrul i data dispoziiei pentru restituirea diferenei; diferena de primit/restituit;
semnturi: conductorul unitii, controlul financiar preventiv, persoana care verific
decontul, eful de compartiment, titularul de avans.
Toate condiiile de form trebuie respectate ntruct ordinul de deplasare servete ca:
- dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea;
- document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;
- document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate.

99. NREGISTRRI CONTABILE N CONTURI
EXTRABILANIERE

O societatea primete ocazional materie prim pentru procesul de producie direct de la
furnizori din spaiul extracomunitar (aceast materie prim vine direct n Romnia pe baza unei
comenzi date de partenerul extern, care n baza contractului uzinal trebuie s pun gratuit la
dispoziie aceast marf).

Marfa ajunge n Romnia nsoit de o factur proform sau un alt document de nsoire
a mrfii, emise de furnizorul extern pentru societatea din Romnia, pe baza crora se face
declaraia vamal de import.

De importul mrfii se ocup de obicei firmele de comisionariat care ntocmesc la final
dou facturi fiscale: una pentru serviciul prestat societii (servicii vmuire, comisionul propriu) i
una pentru drepturi vamale la import (TVA, comision vamal) aferente mrfurilor importate i
pltite de firma comisionar n numele societii din Romnia (cu meniune pe factur: "factura de
decontare pentru pli n numele societii...").

Factura fiscal pentru aceast materie prim ntocmit de furnizorul extern are ca
destinatar partenerul extern, care o va i plti.
Care este monografia contabil pentru aceast operaiune ?

Drepturile i obligaiile, precum i bunurile care nu pot fi integrate n activele i pasivele
unei firme, dar care se utilizeaz la realizarea obiectului de activitate al acesteia, se reflect n
contabilitate prin intermediul conturilor n afara bilanului.
=========================================================================


Acestea se mai numesc i conturi extrabilaniere sau conturi de ordine i eviden.

Dei conturile n afara bilanului sunt aproape ignorate n practic, se recomand s fie
folosie i prezentate detaliat n notele explicative la situaiile financiare anuale.

Baza legal de utilizare a conturilor extrabilaniere o constituie Art. 11 din Legea
82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare: Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale,
titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.

Funciunea conturilor extrabilaniere este reglementat prin O.M.F.P. nr. 3055/2005
pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene.

Principala caracteristic a conturilor n afara bilanului este:

nregistrrile se efectueaz n partid simpl, adic se reflect fie prin debitul, fie prin
creditul unui singur cont, fr utilizarea de conturi corespondente;

n situaia n care programul informatic de organizare a contabilitii financiare nu permite
s se elaboreze astfel de documente, se recomand, ntocmirea lor cu ajutorul programului
Excel.

100. SITUAII FINANCIARE PENTRU DIVIZAREA PARIAL
A UNEI FIRME

O societate comercial nfiinat n anul 2008 va efectua o divizare parial fr lichidare
n 6 firme. Firma nu are de mprit dect capitalul social.
La data divizrii cele 6 firme sunt n curs de nfiinare (au doar rezervarea de denumire).
Ce situaii financiare trebuie ntocmite la 31.03.2010, data divizrii pentru cele 6 firme i
pentru firma din care se face divizarea?

n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal se prevd urmtoarele:

ARTICOLUL 53: Furnizarea periodic de informaii

(1) Contribuabilii sunt obligai s furnizeze periodic organelor fiscale informaii referitoare
la activitatea desfurat.
(2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin. (1) se face prin completarea unei declaraii
pe proprie rspundere.
(3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul declaraiilor se aprob prin
Ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Declaraia fiscal

ARTICOLUL 81: Obligaia de a depune declaraii fiscale

(1) Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate, potrivit Codului fiscal, la
termenele stabilite de acesta.

(2) n cazul n care Codul fiscal nu prevede, Ministerul Economiei i Finanelor va stabili
termenul de depunere a declaraiei fiscale.

(3) Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care:
=========================================================================



a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale;
organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal;
pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist
obligaia declarativ, conform legii.
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri
care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate
aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n
funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale.

Asupra termenelor i condiiilor va decide organul fiscal potrivit competenelor aprobate
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Concluzie:

n acest caz, trebuie depuse la data de 31.03.2010 declaraiile care au fost depuse i
pn acum, iar n momentul n care se finalizeaz nfiinarea celor 6 firme va trebui ntiinat
organul fiscal din raza cruia este sediul, care va stabili termenele i condiiile de depunere a
declaraiilor fiscale.

101. DIVIZAREA PARIAL A UNEI SOCIETI

O societate comercial nfiinat n anul 2008, va efectua o divizare partial fr lichidare
n 6 firme. Firma nu are de mprit dect capitalul social.
La data divizrii, cele 6 firme sunt n curs de nfiinare (au doar rezervarea de denumire).
Ce situaii financiare trebuie ntocmite la 31.03 data divizrii pentru cele 6 firme i pentru
firma din care se face divizarea?

n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal se prevd urmatoarele:

ARTICOLUL 53

Furnizarea periodic de informaii

(1) Contribuabilii sunt obligai s furnizeze periodic organelor fiscale informaii referitoare
la activitatea desfurat.
(2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin. (1) se face prin completarea unei declaraii
pe proprie rspundere.
(3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul declaraiilor se aprob prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Declaraia fiscal

ARTICOLUL 81
=========================================================================



Obligaia de a depune declaraii fiscale

(1) Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la
termenele stabilite de acesta.
(2) n cazul n care Codul fiscal nu prevede, Ministerul Economiei i Finanelor va stabili
termenul de depunere a declaraiei fiscale.

(3) Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care:
a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale;
c) organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal;
d) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist
obligaia declarativ, conform legii.

(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri
care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate
aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n
funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i condiiilor va
decide organul fiscal potrivit competenelor aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.

Concluzie:

Declaratiile care au fost depuse si pn n prezent sunt depuse la data de 31.03.2010, iar
n momentul n care se finalizeaz nfiinarea celor 6 firme, societatea va trebui s ntineze
organul fiscal din raza caruia are sediul i va stabili termenele i condiiile de depunere a
declaraiilor fiscale.

Cesiune

Încărcat de

Informații document

Descriere:

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cesiune

Titlu original:

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

www.rs.

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 8.000.000

- capital subscris vrsat (ct. 1012) 21 5.000.000

IV. REZERVE (ct. 1061) 26 1.000.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 6.000.000

TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 6.000.000

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 8.000.000

- capital subscris vrsat (ct. 1012) 21 5.000.000

IV. REZERVE (ct. 1061) 26 1.000.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 6.000.000

TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 6.000.000

S-ar putea să vă placă și