SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Concepto
El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas
que existen en el Per.
Estructura
El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El
Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y
local.









Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras
de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados
bsicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado
como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando
cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los
montos recaudados:









NACIONAL (1)
REGIONAL (25)
LOCAL (+1,800)
RECAUDAN
RECIBEN
TRANSFERENCIAS












1. Los Impuestos que recauda el gobierno central

Casare Cosciani, seala que en virtud del principio de la contraprestacin el
usuario de los bienes y servicios que ofrece el estado debe cumplir con un
pago a titulo de remuneracin o retribucin.
Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en
diferentes partes del pas, debe retribuir a travs del pago de impuestos a
Impuesto a la renta
Impuestos General a las
ventas
Impuestos selectivo al
consumo
Rgimen nico
simplificado
Impuesto Especial a la
minera
Aportaciones al seguro
social de salud
Aportaciones a la
oficina no
normalizacin
previsional
Derechos arancelarios
Regalas mineras
Gravamen especial a
la minera
Tasas de prestacin de
servicios pblicos
Impuesto predial
Impuesto de alcabala
Impuesto a los juegos
Impuestos a las
apuestas
Impuesto al
patrimonio vehicular
Contribuciones a SENATI
Contribuciones a
SENCICO
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS
GOBIERNO CENTRAL GOBIERNOS LOCALES PARA OTROS FINES
favor del Gobierno Nacional compuesto fundamentalmente por el poder
ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial.
Estos impuestos se encuentran detallados en el D. Leg. N 771, Son:
El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y
empresas.
El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad
de las ventas de bienes, los servicios prestados por las empresas y las
importaciones de bienes
El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas
operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por las empresas.
En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un
impuesto que grava las importaciones de mercancas que se realizan en el
Per.
El Rgimen nico Simplificado RUS consiste en el pago de un solo
impuesto, en sustitucin del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las
Ventas. El RUS est dirigido fundamentalmente a las pequeas empresas.
Tambin constituyen recursos de Gobierno Nacional las tasas que cobra
por los servicios administrativos que presta.

2. Constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales

De conformidad con el art. 74 de la constitucin los Gobiernos Regionales
pueden crear contribuciones y tasas.
Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos regionales que no estn
contemplados en el D. Leg N 771.

3. Constituyen ingresos de los Gobiernos Locales
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad,
tiene que retribuir a travs del pago de impuestos, contribuciones y tasas que
son recaudados por las Municipales Distritales y Provinciales.
Estos tributos locales son:
Las leyes N 27153 Y N 27796 regulan el impuesto a los Juegos
tragamonedas y los casinos que tambin constituyen ingresos de las
municipalidades.
El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de
Alcabala afecta a las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto
al Patrimonio Vehicular incide sobre la propiedad de vehculos que a
grandes rasgos- comprende desde los automviles hasta los camiones y
mnibuses.
El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del
Jockey Club del Per por concepto de apuestas hpicas, el Impuesto a los
Juegos afecta los ingresos de las entidades que organizan los juegos de
sorteos, rifas, bingos y pimball, as como los premios que obtiene el ganador
del juego de la lotera; el Impuesto a los Espectculos Pblicos No
Deportivos incide en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan
los sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un show
musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de salsa).
El Impuesto de Promocin Municipal grava bsicamente las ventas de
bienes y prestaciones de servicios que realizan las empresas, as como las
importaciones de bienes. El Impuesto al Rodaje afecta a la importacin y
venta en el pas de combustibles para vehculos. El Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo incide sobre la propiedad de yates,
deslizadores,
El impuesto a los juegos tragamonedas grava a los ingresos de las
entidades organizadoras de juegos mecanizados donde existe la
posibilidad de premios para el ganador. El impuesto a los Juegos de
Casinos afecta los ingresos de las entidades organizadoras de juego de
mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas.
4.- Constituyen ingresos de los Gobiernos Locales
Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el sistema
de salud administrativo por ESSALUD y el sistema pblico e pensiones
administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP. La
contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial
SENATI y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la
industria de la construccin SENCICO.
La norma tambin hace referencia a la contribucin al fondo nacional de
vivienda FONAVI, pero se trata de un tributo ya derogado por la ley N
26969 a partir de setiembre del 1998.
CODIGO TRIBUTARIO
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de
un Ttulo Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco
(205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27)
Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.
a) NORMA I Contenido
El presente cdigo establece los principios generales,
institucionales, procedimientos y Normas del ordenamiento
jurdico tributario
Esta norma establece el marco jurdico del Cdigo Tributario y
forma parte de la estructura del sistema tributario nacional, al
definir su contenido y finalidad.
b) NORMA II mbito de aplicacin
Rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos, para
estos afectos, el trmino genrico tributo comprende:
- Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por
parte del Estado.
- Contribuciones: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales.
- Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que recibe por un servicio de origen
contractual.
Las tasas, entre otras pueden ser:
Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de
un servicios administrativo publico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especificas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
c) NORMA III.- Fuentes de Derecho Tributario
d) NORMA IV.- Principio de legalidad Reserva de Ley
e) NORMA V.- Ley de presupuesto y crditos suplementarios
f) NORMA VI.- Modificacin y derogacin de normas tributarios
g) NORMA VII.- Reglas generales para la dacin de exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios
h) NORMA VIII.- Interpretacin de normas tributarias.
i) NORMA IX.- Aplicacin supletoria de los principio del Derecho
j) NORMA X.- Vigencia de las normas tributarias
k) NORMA XI Personas sometidas al Cdigo NOM Tributario y de mas normas
tributarias
l) NORMA XII.- Computo de plazos
m) NORMA XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros
n) NORMA XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas
o) NORMA XV.- Unidad Impositiva Tributaria
p) NORMA XVI.- Calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y
relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas
tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para
exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o
crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de
los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho
imponible o se reduzca la base imponible o la deuda
tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de
los que se presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
o Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.
o Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o
econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios,
que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los
actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el
segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a
favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin
anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro
concepto similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo
dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se
aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los
actos efectivamente realizados.
(7) Norma incorporada por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
SITUACION TRIBUTARIO EN LA ACTUALIDAD

Desde hace tiempo atrs un nmero creciente de contribuyentes procuran
estudiar la normatividad tributaria, con la finalidad de encontrar algunos
elementos que permitan de algn modo aliviar la carga tributaria, reducirla y en
algunos pocos casos a eliminarla.
Sin embargo, para lograr este propsito el anlisis que se debe realizar debe estar
encuadrado dentro del marco legal existente y de ninguna manera sobrepasarlo,
toda vez que ello implicara en cierto modo alguna conducta que puede estar
orientada a crear figuras inexistentes o evadir el pago de tributos, situacin que
nosotros no avalamos.
El motivo del presente informe est orientado en primer lugar a proporcionar
algunas definiciones de trminos que estn relacionados con el planeamiento
tributario, como es el caso de la economa de opcin, analizar tambin en cierta
medida las figuras de la simulacin, le elusin, la evasin, entre otros.
Para VILLANUEVA GONZLEZ El planeamiento tributario consiste en el conjunto de
alternativas legales a las que puede recurrir un contribuyente o responsable
durante uno o varios periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar el
impuesto que estrictamente debe pagarse a favor del Estado, considerando la
correcta aplicacin de las normas vigentes
ELUSIN TRIBUTARIA
Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para la consulta del
vocablo elusin se otorga el siguiente significado: 1. f. Accin y efecto de
eludir.
El Diccionario nos deriva al verbo eludir cuyo significado es el siguiente: (Del lat.
eludre). 1. tr. Evitar con astucia una dificultad o una obligacin. Eludir el
problema. Eludir impuestos. 2. tr. Esquivar el encuentro con alguien o con algo.
Eludi su mirada. U. t. c. prnl. 3. tr. No tener en cuenta algo, por inadvertencia o
intencionadamente. Eludi su reproche. Para efectos del presente trabajo nos
quedamos con el segundo significado.
Dentro de la doctrina merece especial atencin el concepto de elusin tributaria,
entendido como aquella Accin del contribuyente para evitar la aplicacin de
una norma tributaria para lograr una ventaja econmica o patrimonial, a travs
de la reduccin de la carga tributaria, situacin que no se producira si no se
realizara determinado acto jurdico o procedimiento contractual.
Cabe precisar que La elusin de impuestos hace referencia a las conductas del
contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello
maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacos de esta. La
elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est violando ninguna ley, sino
que se est aprovechando mediante una interpretacin en ocasiones amaada o
caprichosa, situacin que es permita por una ley ambigua o con vacos.
EVASIN TRIBUTARIA
Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para la consulta del
vocablo evasin se otorga el siguiente significado: (Del lat. evaso, -nis). 1. f.
Efugio para evadir una dificultad. 2. f. Accin y efecto de evadir o evadirse.
El diccionario nos remite al verbo evadir, el cual tiene el siguiente significado:
(Del lat. evadre).1. tr. Evitar un dao o peligro. U. t. c. prnl. 2. tr. Eludir con arte o
astucia una dificultad prevista. U. t. c. prnl. 3. tr. Sacar ilegalmente de un pas
dinero o cualquier tipo de bienes. 4. prnl. fugarse ( escaparse). 5. prnl.
Desentenderse de cualquier preocupacin o inquietud
La evasin es en s un mecanismo de tipo ilegal cuyo propsito primordial es
transgredir la norma para poder dejar de tributar.
En una noticia aparecida en la pgina web de Radio Programas del Per con
fecha 11 de febrero de 2013 se indica que La evasin tributaria en el Per hasta
el 2012 asciende a 24 mil millones de soles, colocndose en la segunda ms alta
de la regin despus de Venezuela. As lo revel la consultora Geneva Group
International Per
En cuanto al trmino Evasin, podemos mencionar que dicha situacin se
presenta cuando determinados agentes buscan reducir - a como d lugar -
costos tributarios, utilizando para ello medios ilcitos y vedados por las leyes, tales
como el contrabando, fraude (engao), actividades informales (fabricacin
clandestina, comercializacin clandestina), etc. Es muy difcil medir la magnitud
del impacto negativo en la recaudacin fiscal, pero es altamente probable que
se trata de un problema de cuanta mayor








LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
En el mbito econmico financiero, el instrumento bsico de obtencin de
informacin es la contabilidad.
El sistema contable proporciona fundamentalmente dos tipos de informacin: la
externa y la de gestin
- Informacin externa: es la que nos proporciona la contabilidad financiera
o general cuya mayor utilidad esta enfocada a los usuarios externos y a
la presentacin de las cuentas anuales.
- Informacin de gestin: es la que nos aporta la contabilidad tanto interna
como externa, para utilizarla en el mbito de la gestin y de esta manera,
permitir a los responsables (directivos) tomar decisiones. A travs de la
contabilidad financiera se representa el patrimonio de la unidad
econmica, bienes derechos y obligaciones (balance de situacin), as
mismo como los cambios y variaciones que se producen (estado de
cambios en el patrimonio neto); por otro lado, los resultados obtenidos
(cuenta de prdidas y ganancias); y por ltimo, las practicas, principios y
requisitos de valorizacin aplicados para su determinacin (memoria), as
como la situacin de liquidez, su origen y utilizacin (estado de flujos de
efectivos)
mbito Instrumento Destinatarios Clase de
informacin
Externo Contabilidad
financiera
Todos los
usuarios
Financiera
Interno Contabilidad
interna ( de costes
o analtica)
Responsables
(directivos)
De Gestin



Representacin patrimonial: Balance de situacin
Grupo 1- 5 PCGE Estados de cambios en el patrimonio neto
Grupo 8-9 PCGE (Ampliados con la memoria)
Resultados de la gestin: Cuentas de prdidas y ganancias
Grupo 6-7 PCGE Estados de cambios en el patrimonio neto
Grupo 8-9 PCGE (Ampliados con la memoria)
CONTABILIDAD



La auditoria se origina como una necesidad social generada por el desarrollo
econmico, la complejidad industrial y la globalizacin de la economa, que han
producido empresas sobre dimensionadas en las que se separan los titulares del
capital y los responsables de la gestin, se trata de dotar de la mxima
transparencia a la informacin econmico financiera que suministra la empresa
a todos los usuarios, tanto directos como indirectos.
.









En los ltimos aos, la rpida evolucin de la auditoria ha generado algunos trminos que
son poco claros respecto de los contenidos que expresan, adems, este proceso evolutivo ha
provocado, en la actividad de la revisin, la especializacin de la auditoria segn el objeto,
destino, tcnicas, mtodos, etc.,. Que se realicen.
CLASES DE AUDITORIA
Auditora externa o auditoria legal
Examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo, normalmente
por exigencia legal.
La definicin de auditora externa es la expresin de una opinin sobre si los
mismos reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus
operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios
de contabilidad financiera de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y con la legislacin vigente
Principios, normas de registro y valorizacin: Parte de la
memoria
Parte primea y segunda del PCGE

CUENTAS
AUDITADAS
(Fiabilidad)

USUARIOS
AGENTES
ECONOMICOS
INTERNACIONALES
INDIRECTOS
- Sindicatos
- Asociaciones de
consumidores
- Asociaciones
empresariales
- Cmara de comercio
- Otros
DIRECTOS
- Socios
- Administradores
- Haciendo
- Proveedores
- Clientes
- Empleados
- Entidades de crditos
Auditora interna
Control realizado por los empleados de una empresa para garantizar que las
operaciones se llevan a cabo de acuerdo con la poltica general de la entidad,
evaluando la eficacia y la eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas
detectados.
La auditora interna se puede concebir como una parte de control interno, la realizan
personas dependientes de la organizacin con un grado de independencia suficiente
para poder realizar el trabajo objetivamente; un vez acabado su cometido han de
informar a la direccin de todos los resultados obtenidos. La caracterstica principal
de la auditora interna es, por tanto, la dependencia de la organizacin y el destino
de la informacin.
Auditora operativa
Revisin del sistema de control interno de una empresa por personas cualificadas,
con el fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento.
La auditoria operativa consiste en el examen de los mtodos, los procedimientos y
los sistemas de control interno de una empresa u organismo, pblico o privado; en
definitiva, se fundamenta en analizar la gestin.