DECRETO NMERO 10-2012

EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA

CONSIDERANDO:
Que el Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn de los guatemaltecos y
que el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre s, obliga a contribuir a los
gastos pblicos en forma equitativa. Que la Constitucin Poltica de la epblica establece
que el r!gimen econmico y social de "uatemala se funda en principios de #usticia social para
alcanzar el desarrollo econmico y social, en un conte$to de estabilidad con crecimiento
acelerado y mantenido.
CONSIDERANDO:
Que en el conte$to de los %cuerdos de Paz, un amplio y representativo con#unto de sectores
de la sociedad guatemalteca, incluyendo a los tres poderes del Estado, suscribieron un pacto
fiscal para un futuro con paz y desarrollo, y que en &''( el "rupo Promotor del )i*logo +iscal
propuso acciones orientadas a materializar los principios y compromisos del pacto fiscal,
incluyendo modificaciones legales necesarias para modernizar el sistema tributario
guatemalteco.
CONSIDERANDO:
Que es necesario adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad que las
mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permitan el me#or conocimiento de
las mismas para el contribuyente, y otras disposiciones que le permitan a la %dministracin
,ributaria ser m*s eficiente en la administracin, control y fiscalizacin de los impuestos
establecidos en dic-as leyes.
CONSIDERANDO:
Que corresponde al Congreso de la epblica la atribucin de decretar, reformar y derogar las
leyes tributarias, que tiendan a combatir la evasin y elusin fiscal y a la actualizacin de la
normativa legal tributaria, basados en la solidaridad de los -abitantes del pas.
POR TANTO:
En e#ercicio de las atribuciones que le confieren los artculos ./0 inciso d1, .2. incisos a1 y c1,
&/3 y &4/ de la Constitucin Poltica de la epblica de "uatemala,
DECRETA:
5a siguiente6
LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
LIBRO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPTULO NICO
ESTABLECIMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO
ARTICULO 1. Obje!.
7e decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales, #urdicas,
entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean !stos nacionales o e$tran#eros,
residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de
conformidad con lo que establece el presente libro.
ARTICULO 2. C"e#!$%"& 'e $e("& &e#)( &* +$!,e'e(,-".
7e gravan las siguientes rentas segn su procedencia6
.. 5as rentas de las actividades lucrativas. &. 5as rentas del traba#o.
/. 5as rentas del capital y las ganancias de capital.
7in per#uicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada
categora de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada, conforme a cada
uno de los ttulos de este libro.
5as rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las
categoras se8aladas en este artculo y las disposiciones contenidas en el ttulo 9 de este
libro.
ARTICULO .. /0b-! 'e "+1-,",-2(.
Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido !ste
conforme a lo establecido en la Constitucin Poltica de la epblica de "uatemala.
ARTICULO 3. Re("& 'e 4*e(e #*"e0"1e,".
7on rentas de fuente guatemalteca, independientemente que est!n gravadas o e$entas, ba#o
cualquier categora de renta, las siguientes6
1. RENTAS DE ACTI5IDADES LUCRATI5AS
Con car*cter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o
no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de6
a1 5a produccin, venta y comercializacin de bienes en "uatemala.
b1 5a e$portacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados, incluso
la simple remisin de los mismos al e$terior, realizadas por medio de agencias, sucursales,
representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales, #urdicas,
entes o patrimonios.
c1 5a prestacin de servicios en "uatemala y la e$portacin de servicios desde "uatemala.
d1 El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre "uatemala y otros
pases e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasa#es.
e1 5os servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre
"uatemala y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.
f1 5os servicios de asesoramiento #urdico, t!cnico, financiero, administrativo o de otra ndole,
utilizados en territorio nacional que se presten desde el e$terior a toda persona individual o
#urdica, ente o patrimonio residente en el pas, as como a establecimientos permanentes de
entidades no residentes.
g1 5os espect*culos pblicos y de actuacin en "uatemala, de artistas y deportistas y de
cualquier otra actividad relacionada con dic-a actuacin, an cuando se perciba por persona
distinta del organizador del espect*culo, del artista o deportista o deriven indirectamente de
esta actuacin.
-1 5a produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier forma de
negociacin en el pas, de pelculas cinematogr*ficas, cintas de video, radionovelas, discos
fonogr*ficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de -istorietas, fotonovelas y cualquier
otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de im*genes o sonidos, incluyendo
las provenientes de transmisiones televisivas por cable o sat!lite y multimedia.
i1 5os subsidios pagados por parte de entes pblicos o privados a favor de contribuyentes
residentes.
#1 5as dietas, comisiones, vi*ticos no su#etos a liquidacin o que no constituyan reintegro de
gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras remuneraciones obtenidas por
miembros de directorios, conse#os de administracin, conce#os municipales y otros conse#os u
rganos directivos o consultivos de entidades pblicas o privadas, que paguen o acrediten
personas o entidades, con o sin personalidad #urdica residentes en el pas,
independientemente de donde acten o se renan.
:1 5os -onorarios que se perciban por el e#ercicio de profesiones, oficios y artes sin relacin
de dependencia.
2. RENTAS DEL TRABA6O:
Con car*cter general, las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o
ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, que deriven del traba#o personal
prestado por un residente en relacin de dependencia, desarrollado dentro de "uatemala o
fuera de "uatemala.
Entre otras, se incluyen como rentas del traba#o, las provenientes de6
a1 El traba#o realizado dentro o fuera de "uatemala por un residente en "uatemala, que sea
retribuido por otro residente en "uatemala o un establecimiento permanente u organismo
internacional que opere en "uatemala.
b1 5as pensiones, #ubilaciones y montepos, por razn de un empleo realizado dentro del pas,
que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en "uatemala.
c1 5os sueldos, salarios, bonificaciones o vi*ticos no su#etos a liquidacin o que no constituyan
reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado,
entidades autnomas, las municipalidades y dem*s entidades pblicas o privadas paguen a
sus representantes, funcionarios o empleados en "uatemala o en otros pases.
d1 5os sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de
gastos, de los miembros de la tripulacin de naves a!reas o martimas y de ve-culos
terrestres, siempre que tales naves o ve-culos tengan su puerto base en "uatemala o se
encuentren matriculados o registrados en el pas, independientemente de la nacionalidad o
domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el tr*fico.
e1 5as remuneraciones, sueldos, comisiones, vi*ticos no su#etos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones o retribuciones que
paguen o acrediten entidades con o sin personalidad #urdica residentes en el pas a miembros
de sus directorios, conse#os de administracin y otros conse#os u organismos directivos o
consultivos, siempre que dic-os miembros se encuentren en relacin de dependencia.
.. RENTAS DE CAPITAL:
Con car*cter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las
ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o no en
"uatemala6
a1 5os dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de la
participacin o tenencia de acciones en personas #urdicas, entes o patrimonios residentes en
"uatemala o derivados de la participacin en beneficios de establecimientos permanentes de
entidades no residentes.
b1 5os intereses o rendimientos pagados por personas individuales, #urdicas, entes,
patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos permanentes situados en el
pas, derivados de6 i1 depsitos de dinero; ii1 la inversin de dinero en instrumentos
financieros; iii1 operaciones y contratos de cr!ditos, tales como la apertura de cr!dito, el
descuento, el cr!dito documentario o los pr!stamos de dinero; iv1 la tenencia de ttulos de
cr!dito tales como los pagar!s, las letras de cambio, bonos o los debentures o la tenencia de
otros valores, en cualquier caso emitidos fsicamente o por medio de anotaciones en cuenta;
v1 los diferenciales de precio en operaciones de reporto, independientemente de la
denominacin que le den las partes, u otras rentas obtenidas por la cesin de capitales
propios; vi1 el arrendamiento financiero, el factora#e, la titularizacin de activos; vii1 cualquier
tipo de operaciones de cr!dito, de financiamiento, de la inversin de capital o el a-orro.
c1 5as regalas pagadas o que se utilicen en "uatemala, por personas individuales o #urdicas,
entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes que operen en
"uatemala. 7e consideran regalas los pagos por el uso, o la concesin de uso de6
<. )erec-os de autor y derec-os cone$os, sobre obras literarias, artsticas o cientficas,
incluidas las pelculas cinematogr*ficas, cintas de video, radionovelas, discos fonogr*ficos,
grabaciones musicales y auditivas, tiras de -istorietas, fotonovelas y cualquier otro medio
similar de proyeccin, transmisin o difusin de im*genes o sonidos, incluyendo las
provenientes de transmisiones televisivas por cable o sat!lite y multimedia.
<<. =arcas, e$presiones o se8ales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
indicaciones geogr*ficas y denominaciones de origen, patentes, dise8os industriales, dibu#os o
modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o procedimientos secretos, privilegios o
franquicias.
<<<. )erec-os o licencias sobre programas inform*ticos o su actualizacin.
<9. <nformacin relativa a conocimiento o e$periencias industriales, comerciales o cientficas.
9. )erec-os personales susceptibles de cesin, tales como los derec-os de imagen, nombres,
sobrenombres y nombres artsticos.
9<. )erec-os sobre otros activos intangibles.
d1 5as rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en "uatemala.
e1 5as ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, ttulos o valores emitidos por
personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos de las acciones, ttulos o
valores, o de derec-os que deban cumplirse o se e#erciten en "uatemala.
f1 5as rentas de capital derivadas de derec-os, acciones o participaciones en una entidad,
residente o no, cuyo activo est! constituido por bienes inmuebles situados en "uatemala.
g1 5as rentas de capital derivadas de la transmisin de derec-os, acciones o participaciones
en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derec-o de disfrute sobre bienes
muebles o inmuebles situados en "uatemala.
-1 5as rentas de capital derivadas de la transmisin de bienes muebles o inmuebles situados
en territorio nacional o derec-os reales sobre los mismos.
i1 5os premios de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en "uatemala.
#1 5a incorporacin al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados en "uatemala
o derec-os que deban cumplirse o se e#erciten en "uatemala, an cuando no deriven de una
transmisin previa, como las ganancias en el #uego y las adquisiciones a ttulo gratuito que no
est!n gravadas por otro impuesto directo.
ARTICULO 7. P$e&*(,-2( 'e !(e$!&-'"'.
5as cesiones y ena#enaciones de bienes y derec-os, en sus distintas modalidades y las
prestaciones de servicios realizadas por personas individuales o #urdicas y otros entes o
patrimonios que realicen actividades mercantiles, se presumen retribuidas al valor de
mercado, salvo prueba en contrario.
En particular y sin per#uicio de lo dispuesto en el p*rrafo anterior, en todo contrato de
pr!stamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba en
contrario, la e$istencia de una renta por inter!s mnima, que es la que resulte de aplicar al
monto total del pr!stamo, la tasa de inter!s simple m*$ima anual que determine la >unta
=onetaria para efectos tributarios.
ARTICULO 8. C!(,e+! 'e $e&-'e(e.
7e considera residente para efectos tributarios6
.. 5a persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias6
a1 Que permanezca en territorio nacional m*s de ciento oc-enta y tres ?.(/1 das durante el
a8o calendario, entendido !ste como el perodo comprendido entre el uno ?.1 de enero al
treinta y uno ?/.1 de diciembre, an cuando no sea de forma continua.
b1 Que su centro de intereses econmicos se ubique en "uatemala, salvo que el
contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante el
correspondiente certificado e$pedido por las autoridades tributarias de dic-o pas.
&. ,ambi!n se consideran residentes6
a1 5as personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia -abitual en el
e$tran#ero, en virtud de ser miembros de misiones diplom*ticas u oficinas consulares
guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado guatemalteco y funcionarios en
activo que e#erzan en el e$tran#ero cargo o empleo oficial que no tenga car*cter diplom*tico ni
consular.
b1 5as personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia -abitual en el
e$tran#ero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas por menos de
ciento oc-enta y tres das ?.(/1 durante el a8o calendario, entendido !ste como el perodo
comprendido entre el uno ?.1 de enero al treinta y uno ?/.1 de diciembre.
c1 5as personas de nacionalidad e$tran#era que tengan su residencia en "uatemala, que
desempe8en su traba#o en relacin de dependencia en misiones diplom*ticas, oficinas
consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos e$tran#eros, cuando no e$ista
reciprocidad.
/. 7e consideran residentes en territorio nacional las personas #urdicas, entes o patrimonios
que se especifiquen en este libro, que cumplan con cualquiera de las situaciones siguientes6
a1 Que se -ayan constituido conforme a las leyes de "uatemala.
b1 Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.
c1 Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio nacional.
% estos efectos, se entiende que una persona #urdica, ente o patrimonio que se especifique
en este libro, tiene su sede de direccin efectiva en territorio nacional, cuando en !l se e#erza
la direccin y el control del con#unto de sus actividades.
ARTICULO 9. C!(,e+! 'e e&"b1e,-0-e(! +e$0"(e(e.
7e entiende que una persona individual, persona #urdica, organismo internacional, ente o
patrimonio que se especifica en este libro, opera con establecimiento permanente en
"uatemala, cuando6
.. Por cualquier ttulo, disponga en el pas, de forma continuada o -abitual, de un lugar fi#o de
negocios o de instalaciones o lugares de traba#o de cualquier ndole, en los que realice toda o
parte de sus actividades.
5a definicin del apartado anterior, comprende, en particular6
a1 5as sedes de direccin.
b1 5as sucursales.
c1 5as oficinas.
d1 5as f*bricas.
e1 5os talleres.
f1 5os almacenes, las tiendas u otros establecimientos.
g1 5as e$plotaciones agrcolas, forestales o pecuarias.
-1 5as minas, pozos de petrleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de e$traccin o
e$ploracin de recursos naturales.
&. 7e incluye en este concepto toda obra, proyecto de construccin o instalacin, o las
actividades de supervisin en cone$in con !stos, pero slo si la duracin de esa obra,
proyecto o actividades de supervisin e$ceden de seis ?@1 meses.
/. Ao obstante lo dispuesto en los numerales . y & de este artculo, cuando una persona o
ente distinto de un agente independiente, acte en "uatemala por cuenta de un no residente,
se considera que !ste tiene un establecimiento permanente en "uatemala por las actividades
que dic-a persona realice para el no residente, si esa persona6
a1 Bstenta y e#erce -abitualmente en "uatemala poderes que la faculten para concluir
contratos en nombre de la empresa; o,
b1 Ao ostenta dic-os poderes, pero mantiene -abitualmente en "uatemala, e$istencias de
bienes para su entrega en nombre del no residente.
4. 7e considera que, salvo con relacin al reaseguro y reafianzamiento, una empresa de
seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio nacional o
asegura riesgos situados en !l a trav!s de una persona residente en "uatemala.
0. 7e considera que e$iste un establecimiento permanente cuando las actividades de un
agente se realicen e$clusivamente, o en m*s de un cincuenta y uno por ciento ?0.C1 por
cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre !ste y el agente en sus
relaciones comerciales y financieras difieran de las que se daran entre empresas
independientes.
@. Ao se considera que e$iste establecimiento permanente en el pas, por el mero -ec-o de
que las actividades de un no residente se realicen en "uatemala, por medio de un corredor,
un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dic-as personas
acten dentro del marco ordinario de su actividad.
ARTICULO :. E;e(,-!(e& #e(e$"1e&.
Est*n e$entos del impuesto6
.. 5os organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas, e$cepto las provenientes de personas #urdicas formadas
con capitales mi$tos, sin per#uicio de las obligaciones contables, formales o de retencin que
pudieren corresponderles.
&. 5as universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas, sin per#uicio de las
obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles.
/. 5os centros educativos privados, como centros de cultura, e$clusivamente en las rentas
derivadas de6 matrcula de inscripcin, colegiaturas y derec-os de e$amen, por los cursos que
tengan autorizados por la autoridad competente; se e$cluyen las actividades lucrativas de
estos establecimientos, tales como libreras, servicio de transporte, tiendas, venta de calzado
y uniformes, internet, imprentas y otras actividades lucrativas. En todos los casos deben
cumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles
a estas entidades.
4. 5as -erencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el )ecreto
Amero 4/. del Congreso de la epblica D5ey 7obre el <mpuesto de Eerencias, 5egados y
)onacionesD.
0. 5as rentas que obtengan las iglesias, e$clusivamente por razn de culto. Ao se encuentran
comprendidas dentro de esta e$encin las rentas provenientes de actividades lucrativas tales
como librera, servicios de estacionamiento, transporte, tiendas, internet, comedores,
restaurantes y otras actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las
obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles a estas
entidades.
ARTICULO <. Re#1"& 'e ="1!$",-2(.
,oda regla de valoracin contenida en el presente libro admite prueba en contrario.
TTULO II
RENTA DE LAS ACTI5IDADES LUCRATI5AS
CAPTULO I
>EC>O GENERADOR
ARTICULO 10. >e,?! #e(e$"'!$.
Constituye -ec-o generador del <mpuesto 7obre la enta regulado en el presente ttulo, la
obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con car*cter -abitual u
ocasional por personas individuales, #urdicas, entes o patrimonios que se especifican en este
libro, residentes en "uatemala.
7e entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinacin de uno o m*s factores
de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes
para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente.
7e incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas, las
siguientes6
.. 5as originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias, comerciales, bancarias,
financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de e$plotaciones de
otros recursos naturales y otras no incluidas.
&. 5as originadas por la prestacin de servicios pblicos o privados, entre otros el suministro
de energa el!ctrica y agua.
/. 5as originadas por servicios de telefona, telecomunicaciones, inform*ticos y el servicio de
transporte de personas y mercancas.
4. 5as originadas por la produccin, venta y comercializacin de bienes en "uatemala.
0. 5as originadas por la e$portacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comercializados, incluso la simple remisin de los mismos al e$terior realizadas por medio de
agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas
individuales, #urdicas, entes o patrimonios.
@. 5as originadas por la prestacin de servicios en "uatemala y la e$portacin de servicios
desde "uatemala.
2. 5as originadas del e#ercicio de profesiones, oficios y artes, an cuando !stas se e#erzan sin
fines de lucro.
(. 5as originadas por dietas, comisiones o vi*ticos no su#etos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras
remuneraciones, obtenidas por miembros de directorios, conse#os de administracin, conce#os
municipales y otros conse#os u rganos directivos o consultivos de entidades pblicas o
privadas que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin personalidad #urdica
residentes en el pas, independientemente de donde acten o se renan.
7er contribuyente del <mpuesto 7obre la enta regulado en este ttulo, no otorga la calidad de
comerciante a quienes el Cdigo de Comercio no les atribuye esa calidad.
CAPTULO II
E@ENCIONES
ARTICULO 11. Re("& e;e("&.
Est*n e$entas del impuesto6
.. 5as rentas que obtengan los entes que destinen e$clusivamente a los fines no lucrativos de
su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre
sus integrantes, tales como6 los colegios profesionales; los partidos polticos; los comit!s
cvicos; las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como
e$entas ante la %dministracin ,ributaria, que tengan por ob#eto la beneficencia, asistencia o
el servicio social, actividades culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas,
literarias, deportivas, polticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de
comunidades indgenas; nicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas
ordinarias o e$traordinarias. 7e e$ceptan de esta e$encin y est*n gravadas, las rentas
obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles,
agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los ingresos
obtenidos por tales actividades.
&. 5as rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las
transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de
cooperativas. 7in embargo, las rentas provenientes de operaciones con terceros si est*n
gravadas.
CAPTULO III
SU6ETOS PASI5OS
ARTICULO 12. C!($-b*Ae(e& 'e1 -0+*e&!.
7on contribuyentes las personas individuales, #urdicas y los entes o patrimonios, residentes
en el pas, que obtengan rentas afectas en este ttulo.
7e consideran contribuyentes por las rentas que obtengan los entes o patrimonios siguientes6
los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de -ec-o, encargo de confianza, gestin de negocios,
patrimonios -ereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes o
temporales de empresas o personas e$tran#eras que operan en el pas y las dem*s unidades
productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
ARTICULO 1.. A#e(e& 'e $ee(,-2(.
7on su#etos pasivos del impuesto que se regula en este ttulo, en calidad de agentes de
retencin, cuando corresponda, quienes paguen o acrediten rentas a los contribuyentes y
responden solidariamente del pago del impuesto.
CAPTULO I5
REGMENES DE ACTI5IDADES LUCRATI5AS
SECCIN I
REGMENES
ARTICULO 13. Re#%0e(e& +"$" 1"& $e("& 'e ",-=-'"'e& 1*,$"-="&.
7e establecen los siguientes regmenes para las rentas de actividades lucrativas6
.. !gimen 7obre las Ftilidades de %ctividades 5ucrativas.
&. !gimen Bpcional 7implificado 7obre <ngresos de %ctividades 5ucrativas.
SECCIN II
ELEMENTOS COMUNES
ARTICULO 17. E;,1*&-2( 'e $e("& 'e ,"+-"1 'e 1" b"&e -0+!(-b1e.
5as rentas de capital y las ganancias de capital, se gravan separadamente de conformidad
con las disposiciones del ,tulo <9 de este libro.
5o dispuesto en el p*rrafo anterior, no es de aplicacin a las rentas de capital mobiliario,
ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias por la venta de activos
e$traordinarios obtenidas por bancos y sociedades financieras, ni a los salvamentos de
aseguradoras y afianzadoras, sometidas a la vigilancia e inspeccin de la 7uperintendencia de
Gancos, las cuales tributan conforme las disposiciones contenidas en este ttulo. ,ambi!n se
e$ceptan del primer p*rrafo, y deber*n tributar conforme las disposiciones contenidas en
este ttulo, las rentas del capital inmobiliario y mobiliario provenientes del arrendamiento,
subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin de derec-os o facultades de uso o
goce de bienes inmuebles y muebles, obtenidas por personas individuales o #urdicas
residentes en "uatemala, cuyo giro -abitual sea dic-a actividad.
ARTICULO 18. B",*$"& e&+e,-"1e&.
5as personas individuales o #urdicas que lleven contabilidad completa de acuerdo al Cdigo
de Comercio, los e$portadores de productos agropecuarios, artesanales y productos
reciclados, y a quienes la %dministracin ,ributaria autorice, cuando emitan facturas
especiales por cuenta del vendedor de bienes o del prestador de servicios de acuerdo con la
5ey del <mpuesto al 9alor %gregado, deber*n retener con car*cter de pago definitivo el
<mpuesto 7obre la enta, aplicando el tipo impositivo del !gimen Bpcional 7implificado
7obre <ngresos de %ctividades 5ucrativas, sin incluir el <mpuesto al 9alor %gregado.
En cada factura especial que los contribuyentes a los que se refiere el primer p*rrafo de este
artculo emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el prestador de servicios, deber*n
consignar el monto del impuesto retenido. 5a copia de dic-a factura especial servir* como
constancia de retencin del <mpuesto 7obre la enta, la cual entregar*n al vendedor de
bienes o prestador de servicios.
5os contribuyentes, por los medios que la %dministracin ,ributaria ponga a su disposicin,
deben presentar y enterar el impuesto retenido con la declaracin #urada de retenciones,
debiendo acompa8ar a la misma un ane$o en el cual se especifique el nombre y apellido
completos, domicilio fiscal y Amero de <dentificacin ,ributaria o nmero de identificacin
personal de cada una de las personas a las que le emiti la factura especial, el concepto de la
misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin, dentro de los primeros diez
?.'1 das del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones.
ARTICULO 19. Re("& +$e&*("& 'e 1!& +$!4e&-!("1e&.
Cuando el profesional universitario -aya percibido renta y no est! inscrito como contribuyente,
o est! inscrito pero no -aya presentado sus declaraciones de renta, se presume de derec-o
que obtiene por el e#ercicio liberal de su profesin una renta imponible de treinta mil Quetzales
?Q./','''.''1 mensuales.
5a renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento ?0'C1 cuando el
profesional de que se trate, tenga menos de tres ?/1 a8os de graduado o sea mayor de
sesenta ?@'1 a8os de edad.
En la determinacin del impuesto con base a la renta presunta, que se realice conforme a lo
dispuesto en este artculo, se aplica el tipo impositivo del r!gimen en que est! inscrito el
profesional. Para la liquidacin de la obligacin tributaria, el contribuyente est* obligado a
declarar la totalidad de sus rentas gravadas. 7i el monto consignado en esta declaracin
difiere de la renta presumida por la %dministracin ,ributaria, el contribuyente deber*
presentar para su revisin toda la documentacin que respalde lo declarado. En cualquier
caso, el contribuyente queda su#eto a las sanciones previstas en el Cdigo ,ributario, sin
per#uicio de la facultad que tiene la %dministracin ,ributaria para determinar la renta
imponible sobre base cierta.
7i el profesional no estuviera inscrito en ningn r!gimen, la %dministracin ,ributaria lo
inscribir* de oficio en el !gimen 7obre las Ftilidades de %ctividades 5ucrativas y determinar*
el impuesto conforme al p*rrafo anterior.
SECCIN III
RCGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTI5IDADES LUCRATI5AS
ARTICULO 1:. D-&+!&-,-2( #e(e$"1.
5os costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se valoran, para efectos tributarios, segn el
precio de adquisicin o el costo de produccin, o como se dispone en otras partes de este
libro.
ARTICULO 1<. Re(" -0+!(-b1e 'e1 RD#-0e( S!b$e 1"& U-1-'"'e& 'e A,-=-'"'e&
L*,$"-="&.
5os contribuyentes que se inscriban al !gimen 7obre las Ftilidades de %ctividades
5ucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta las rentas
e$entas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta 5ey y debe sumar los
costos y gastos para la generacin de rentas e$entas.
ARTICULO 20. Re(" b$*".
Constituye renta bruta el con#unto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o
e$entos, -abituales o no, devengados o percibidos en el perodo de liquidacin, provenientes
de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras actividades lucrativas.
%simismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias cambiarias
originadas en compraventa de moneda e$tran#era, y los beneficios originados por el cobro de
indemnizaciones en el caso de p!rdidas e$traordinarias sufridas en los activos fi#os, cuando el
monto de la indemnizacin supere el valor en libros de los activos.
ARTICULO 21. C!&!& A #"&!& 'e'*,-b1e&.
7e consideran costos y gastos deducibles, siempre que sean tiles, necesarios, pertinentes o
indispensables para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los
siguientes6
.. El costo de produccin y de venta de bienes.
&. 5os gastos incurridos en la prestacin de servicios.
/. 5os gastos de transporte y combustibles.
4. 5os sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y otras
remuneraciones en dinero.
5a deduccin m*$ima por sueldos pagados a los socios o conse#eros de sociedades civiles y
mercantiles, cnyuges, as como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita a un
monto total anual del diez por ciento ?.'C1 sobre la renta bruta.
0. ,anto el aguinaldo como la bonificacin anual para los traba#adores del sector privado y
pblico ?bono .41, ser*n deducibles -asta el cien por ciento ?.''C1 del salario mensual, salvo
lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de traba#o debidamente aprobados por
la autoridad competente, de conformidad con el Cdigo de ,raba#o.
@. 5as cuotas patronales pagadas al <nstituto "uatemalteco de 7eguridad 7ocial H<"77H,
<nstituto de ecreacin de los ,raba#adores de la Empresa Privada de "uatemala H<,%H,
<nstituto ,!cnico de Capacitacin y Productividad H<A,EC%PH y otras cuotas o desembolsos
obligatorios establecidos por ley. El <nstituto "uatemalteco de 7eguridad 7ocial y la
7uperintendencia de %dministracin ,ributaria est*n obligados a intercambiar la informacin
proporcionada por los patronos respecto de los traba#adores, en forma detallada, sin incluir los
datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de
la epblica de "uatemala y otras leyes. )ic-o intercambio de informacin deber* ser
peridico, en perodos no mayores de tres meses.
2. 5as asignaciones patronales por #ubilaciones, pensiones y las primas por planes de
previsin social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros m!dicos, conforme planes
colectivos de beneficio e$clusivo para los traba#adores y los familiares de !stos, siempre y
cuando cuenten con la debida autorizacin de la autoridad competente.
(. 5as indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral por el monto que le
corresponda al traba#ador conforme las disposiciones del Cdigo de ,raba#o o el pacto
colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan -asta el lmite del oc-o punto
treinta y tres por ciento ?(.//C1 del total de las remuneraciones anuales. ,ales deducciones
son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en las plizas de seguro que cubran
los riesgos respectivos por tales prestaciones.
3. El cincuenta por ciento ?0'C1 del monto que inviertan en la construccin, mantenimiento y
funcionamiento de viviendas, escuelas, -ospitales, servicios de asistencia m!dica y
salubridad, medicinas, servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de
los traba#adores y sus familiares que no sean socios de la persona #urdica, su#eto del
impuesto, ni parientes del contribuyente o de dic-os socios dentro de los grados de ley. ,al
deduccin ser* procedente siempre y cuando el contribuyente registre contablemente y
documente individualmente la inversin efectuada a cada aspecto a que se refiere el presente
numeral. Ao ser*n deducibles las inversiones en servicios por los que los traba#adores
realicen pagos totales o parciales por la prestacin de los mismos.
.'. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrcula fiscal, que los propietarios de
empresas agrcolas ad#udiquen gratuitamente en propiedad a sus traba#adores, siempre que la
ad#udicacin sea inscrita en el egistro "eneral de la Propiedad, a favor de traba#adores que
no sean parientes del contribuyente en los grados de ley, ni del causante en el caso de
sucesiones, ni de socios de la persona #urdica, su#eto del impuesto.
... 5as primas de seguros de vida para cubrir riesgos e$clusivamente en caso de muerte,
siempre que el contrato de seguro no incluya devolucin alguna por concepto de retorno,
reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el su#eto asegurado. ,ambi!n se
puede deducir las primas por concepto de seguro por accidente o por enfermedad del
personal empleado por el contribuyente, por la parte que le corresponda pagar al empleador,
durante la vigencia de la relacin laboral. Estas deducciones slo son aplicables si el seguro
se contrata en beneficio e$clusivo del empleado o traba#ador o los familiares de !ste.
.&. 5as primas de seguros contra incendio, robo, -urto, terremoto u otros riesgos, siempre que
cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
./. 5os arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la
renta.
.4. El costo de las me#oras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles
arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando se -aya convenido
en el contrato. 5os costos de las me#oras deben deducirse durante el plazo del contrato de
arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.
E$cepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se -aya convenido
en el contrato que los arrendatarios ser*n los propietarios de la construccin, quienes las
deben registrar como activo fi#o, para efectos de la depreciacin por el tiempo de vigencia del
contrato.
.0. 5os impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente pagados
por el contribuyente. 7e e$ceptan los recargos, intereses y las multas por infracciones
tributarias o de otra ndole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o las entidades de los
mismos; tambi!n se e$cepta el <mpuesto 7obre la enta, el <mpuesto al 9alor %gregado y
otros tributos, cuando no constituyan costo.
.@. 5os intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o rendimientos que
se paguen derivado de6 i1 instrumentos financieros; ii1 la apertura de cr!dito, el cr!dito
documentario o los pr!stamos de dinero; iii1 la emisin de ttulos de cr!dito; iv1 operaciones de
reporto; v1 el arrendamiento financiero; el factora#e, la titularizacin de activos o cualquier tipo
de operaciones de cr!dito o de financiamiento. ,odos los intereses para ser deducibles deben
originarse de operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deduccin se
establece de acuerdo al artculo referente a la limitacin de la deduccin de intereses
establecida en este libro.
.2. 5as p!rdidas por e$travo, rotura, da8o, evaporacin, descomposicin o destruccin de los
bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el patrimonio cometidos
en per#uicio del contribuyente.
Cuando e$istan seguros contratados o la p!rdida sea indemnizada, lo recibido por este
concepto se considerar* ingreso, mientras que la p!rdida sufrida constituir* gasto deducible.
En el caso de da8os por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deduccin, el
contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de e$pertos, actas
notariales y otros documentos en los cuales conste el -ec-o. En el caso de delitos contra el
patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que el contribuyente -aya
denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del -ec-o ante autoridad competente. En
todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad en la fec-a en que ocurri el
evento.
.(. 5os gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen
estado de servicio, en tanto no constituyan me#oras permanentes, no aumenten su vida til ni
su capacidad de produccin.
.3. 5as depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este ttulo.
&'. 5as cuentas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro -abitual del
negocio y nicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir cr!ditos fiscales o
pr!stamos a funcionarios y empleados o a terceros, y que no se encuentren garantizadas con
prenda o -ipoteca y se #ustifique tal calificacin mediante la presentacin de los documentos o
registros generados por un sistema de gestin de cobranza administrativa, que acrediten los
requerimientos de cobro -ec-os, o de acuerdo con los procedimientos establecidos
#udicialmente, antes que opere la prescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de
incobrable.
En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que
-ubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravado en el
perodo de liquidacin en que ocurra la recuperacin.
5os contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer p*rrafo de este numeral
pueden optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para
imputar a !sta las cuentas incobrables que se registren en el perodo de liquidacin
correspondiente. )ic-a reserva no podr* e$ceder del tres por ciento ?/C1 de los saldos
deudores de cuentas y documentos por cobrar, e$cluidas las que tengan garanta -ipotecaria
o prendaria, al cierre de cada uno de los perodos anuales de liquidacin; y, siempre que
dic-os saldos deudores se originen del giro -abitual del negocio; y, nicamente por
operaciones con sus clientes, sin incluir cr!ditos fiscales o pr!stamos a funcionarios y
empleados o a terceros. 5os cargos a la reserva deber*n #ustificarse y documentarse con los
requerimientos de cobro administrativo -ec-os, o de acuerdo con los procedimientos
establecidos #udicialmente.
Cuando la reserva e$ceda el tres por ciento ?/C1 de los saldos deudores indicados, el e$ceso
debe incluirse como renta bruta del perodo de liquidacin en que se produzca el mismo.
Quedan e$entos de la presente limitacin los e$cesos sobre el tres por ciento ?/C1
anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la >unta
=onetaria establezca para entidades su#etas a la vigilancia e inspeccin de la
7uperintendencia de Gancos, nicamente en cuanto al capital acumulado e incluido en las
cuentas incobrables del contribuyente.
&.. 5as asignaciones para formar las reservas t!cnicas computables establecidas por ley,
como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las compa8as de
seguros y fianzas, de a-orro, de capitalizacin, a-orro y pr!stamo.
&&. 5as donaciones que puedan comprobarse fe-acientemente, otorgadas a favor del Estado,
las universidades, entidades culturales o cientficas.
5as donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio
social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de car*cter religioso y a los partidos
polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas
conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que corresponde
el gasto, emitida por la %dministracin ,ributaria, la deduccin m*$ima permitida a quienes
donen a las entidades indicadas en este p*rrafo, no puede e$ceder del cinco por ciento ?0C1
de la renta bruta, ni de un monto m*$imo de quinientos mil Quetzales ?Q.0'','''.''1 anuales,
en cada perodo de liquidacin definitiva anual.
En caso de donacin en especie, adem*s del porcenta#e y monto se8alado, la deduccin por
este concepto no puede e$ceder del costo de adquisicin, produccin o construccin, no
amortizado o depreciado, del bien donado, segn corresponda a la fec-a de su donacin.
5as donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del donante
como en la del donatario.
&/. 5os -onorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios profesionales,
asesoramiento t!cnico, financiero o de otra ndole prestado en el pas o desde el e$terior; se
entiende como asesoramiento, todo dictamen, conse#o o recomendacin de car*cter t!cnico o
cientfico, presentados por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los -ec-os o
datos disponibles, de una situacin o problemas planteados, para orientar la accin o el
proceder en un sentido determinado.
5a deduccin total por los conceptos citados, si !stos son prestados desde el e$terior, no debe
e$ceder del cinco por ciento ?0C1 de la renta bruta.
&4. 5os vi*ticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera del
pas, que se asignen o paguen a los due8os nicos de empresas, socios, miembros de
directorios, conse#os u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del
contribuyente. %simismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como tambi!n los
incurridos por la contratacin de t!cnicos para traba#ar en el pas, o por el envo de empleados
del contribuyente a especializarse al e$terior. En todos los casos, siempre que tales gastos
sean indispensables para obtener rentas gravadas.
Para que proceda la deduccin de los gastos cubiertos con vi*ticos dentro del pas, deben ser
comprobados con las facturas correspondientes emitidas segn la legislacin nacional. En
caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la deduccin se deber*
demostrar y documentar la salida y entrada a "uatemala, la actividad en la cual se particip y
los boletos del medio de transporte utilizado.
El monto total de estas deducciones no debe e$ceder el tres por ciento ?/C1 de la renta bruta.
&0. 5as regalas por los conceptos establecidos en el artculo 4, numeral /, literal c, del ttulo <
de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. )ic-a deduccin en ningn caso
debe e$ceder del cinco por ciento ?0C1 de la renta bruta y debe probarse el derec-o de
regala por medio de contrato que establezca el monto y las condiciones de pago al
beneficiario.
&@. 5os gastos por concepto de promocin, publicidad y propaganda efectuados en medios
masivos de comunicacin como vallas, radio, prensa escrita y televisin debidamente
comprobados.
&2. 5os gastos de organizacin debidamente comprobados, los cuales se amortizan mediante
cinco ?01 cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer perodo de liquidacin en que
se facturen ventas o servicios.
&(. 5as p!rdidas cambiarias originadas e$clusivamente por la compraHventa de moneda
e$tran#era efectuada a las instituciones su#etas a la vigilancia e inspeccin de la
7uperintendencia de Gancos, para operaciones destinadas a la generacin de rentas
gravadas. Ao ser*n deducibles las p!rdidas cambiarias que resulten de revaluaciones,
ree$presiones o remediciones en moneda e$tran#era que se registren por simples partidas de
contabilidad.
&3. 5os gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los establecidos en
los otros numerales de este artculo.
5os lmites a los gastos deducibles establecidos en este artculo, no son reglas de valoracin.
ARTICULO 22. P$!,e'e(,-" 'e 1"& 'e'*,,-!(e&.
Para que sean deducibles los costos y gastos detallados en el artculo anterior, deben cumplir
los requisitos siguientes6
.. Que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar la renta
gravada por este ttulo o para conservar su fuente productora y para aquellos obligados a
llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.
&. Que el titular de la deduccin -aya cumplido con la obligacin de retener y pagar el
impuesto fi#ado en este libro, cuando corresponda.
/. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la planilla de
las contribuciones a la seguridad social presentada al <nstituto "uatemalteco de 7eguridad
7ocial, cuando proceda.
4. ,ener los documentos y medios de respaldo, entendi!ndose por tales6
a. +acturas o facturas de peque8o contribuyente autorizadas por la %dministracin ,ributaria,
en el caso de compras a contribuyentes.
b. +acturas o comprobantes autorizados por la %dministracin ,ributaria, en el caso de
servicios prestados por contribuyentes.
c. +acturas o documentos, emitidos en el e$terior.
d. ,estimonio de escrituras pblicas autorizadas por Aotario, o el contrato privado
protocolizado.
e. ecibos de ca#a o notas de d!bito, en el caso de los gastos que cobran las entidades
vigiladas e inspeccionadas por la 7uperintendencia de Gancos.
f. Planillas presentadas al <nstituto "uatemalteco de 7eguridad 7ocial y los recibos que !ste
e$tienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos, salarios o prestaciones
laborales, segn corresponda.
g. )eclaraciones aduaneras de importacin con la constancia autorizada de pago, en el caso
de importaciones.
-. +acturas especiales autorizadas por la %dministracin ,ributaria.
i. Btros que -aya autorizado la %dministracin ,ributaria.
ARTICULO 2.. C!&!& A #"&!& (! 'e'*,-b1e&.
5as personas, entes y patrimonios a que se refiere esta 5ey, no podr*n deducir de su renta
bruta los costos y gastos siguientes6
a1 5os que no -ayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que genera renta
gravada.
5os contribuyentes est*n obligados a registrar los costos y gastos de las rentas afectas y de
las rentas e$entas en cuentas separadas, a fin de deducir nicamente los que se refieren a
operaciones gravadas. En caso el contribuyente no -aya llevado este registro contable
separado, la %dministracin ,ributaria determinar* de oficio los costos y gastos no deducibles,
calculando los costos y gastos en forma directamente proporcional al total de gastos directos
entre el total de rentas gravadas, e$entas y no afectas.
b1 5os gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de fomento de
vivienda, mediante c!dulas -ipotecarias o bonos del tesoro de la epblica de "uatemala u
otros ttulos valores o de cr!dito emitidos por el Estado, toda vez los intereses que generen
dic-os ttulos de cr!dito est!n e$entos de impuestos por mandato legal.
5os inversionistas est*n obligados a registrar estos costos y gastos en cuentas separadas. En
caso los contribuyentes no -ayan llevado registro contable separado, se aplicar* la
determinacin de oficio establecida en la literal a1 de este artculo.
c1 5os que el titular de la deduccin no -aya cumplido con la obligacin de efectuar la
retencin y pagar el <mpuesto 7obre la enta, cuando corresponda. 7er*n deducibles una vez
se -aya enterado la retencin.
d1 5os no respaldados por la documentacin legal correspondiente. 7e entiende por
documentacin legal la e$igida por esta 5ey, la 5ey del <mpuesto al 9alor %gregado, la 5ey del
<mpuesto de ,imbres +iscales y de Papel 7ellado Especial para Protocolos y otras
disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de comprobar los actos afectos a
dic-os impuestos. 5o anterior, salvo cuando por disposicin legal la deduccin pueda
acreditarse por medio de partida contable.
e1 5os que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida, salvo los
regmenes especiales que la presente 5ey permite.
f1 5os sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la copia de la
planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al <nstituto "uatemalteco de
7eguridad 7ocial, cuando proceda.
g1 5os respaldados con factura emitida en el e$terior en la importacin de bienes, que no sean
soportados con declaraciones aduaneras de importacin debidamente liquidadas con la
constancia autorizada de pago; a e$cepcin de los servicios que deber*n sustentarse con el
comprobante de pago al e$terior.
-1 5os consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las participaciones de
utilidades que se otorguen a los miembros de las #untas o conse#os de administracin,
gerentes o e#ecutivos de personas #urdicas.
i1 5as erogaciones que representen una retribucin del capital social o patrimonio aportado. En
particular, toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados o
acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas; las sumas pagadas o acreditadas
en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios; as como las sumas que
abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por
concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital.
#1 5as sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por
cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, ni los cr!ditos
que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o
subsidiarias.
:1 5os intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos en las cuentas incobrables,
cuando se trate de contribuyentes que operen sus registros ba#o el m!todo contable de lo
percibido.
l1 5os derivados de adquisicin o de mantenimiento en inversiones de car*cter de recreo
personal. Cuando estas inversiones est!n incluidas en el activo, #unto con el de otras
actividades que generen rentas gravadas, se llevar*n cuentas separadas para los fines de
determinar los resultados de una y otra clase de inversiones.
m1 El valor de las me#oras permanentes realizadas a los bienes del activo fi#o, y, en general,
todas aquellas erogaciones por me#oras capitalizables que prolonguen la vida til de dic-os
bienes o incrementen su capacidad de produccin.
n1 5as p!rdidas cambiarias originadas en la adquisicin de moneda e$tran#era para
operaciones con el e$terior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su
casa matriz o viceversa.
o1 5as p!rdidas cambiarias originadas de revaluaciones, ree$presiones o remediciones en
moneda e$tran#era, que se registren por simples partidas de contabilidad.
p1 5as primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro,
rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro;
q1 5os gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el
e#ercicio de la profesin y en el uso particular, slo podr* deducirse la proporcin que
corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la proporcin
de tal deduccin, slo se considerar* deducible, salvo prueba en contrario, el cincuenta por
ciento ?0'C1 del total de dic-os gastos y depreciaciones.
r1 El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base e$ceda del que
conste en la matrcula fiscal o en catastro municipal. Esta restriccin no ser* aplicable a los
propietarios de bienes inmuebles que realicen me#oras permanentes que no constituyan
edificaciones, siempre que dic-as me#oras no requieran, conforme a las regulaciones
vigentes, de licencia municipal de construccin.
s1 El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de
asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de car*cter religioso
y a los partidos polticos que no est!n legalmente constituidas, autorizadas e inscritas
conforme a la ley, o que no cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que corresponde el
gasto, emitida por la %dministracin ,ributaria.
ARTICULO 23. L-0-",-2( " 1" 'e'*,,-2( 'e -(e$e&e&.
7in per#uicio de otras normas en materia de deduccin de intereses, el monto deducible por
dic-o concepto no podr* e$ceder al valor de multiplicar la tasa de inter!s referida en los
p*rrafos siguientes por un monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por el
contribuyente en su declaracin #urada anual.
5a tasa de inter!s sobre cr!ditos o pr!stamos en quetzales no puede e$ceder de la tasa
simple m*$ima anual que determine la >unta =onetaria para efectos tributarios dentro de los
primeros quince ?.01 das de los meses de enero y #ulio de cada a8o para el respectivo
semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del
semestre anterior.
Para pr!stamos en el e$terior, los contratos deber*n ser con entidades bancarias o
financieras, registradas y vigiladas por el rgano estatal de vigilancia e inspeccin bancaria, y
autorizadas para la actividad de intermediacin en el pas de otorgamiento. En este caso, la
tasa de inter!s sobre pr!stamos en moneda e$tran#era no podr* e$ceder a la tasa simple
m*$ima anual que determine la >unta =onetaria descrita en el p*rrafo precedente menos el
valor de la variacin interanual del tipo de cambio del Quetzal respecto de la moneda en que
est! e$presado el contrato de pr!stamo, durante el perodo al que corresponde la declaracin
#urada anual del <mpuesto 7obre la enta.
Para efectos del presente artculo, se entiende como activo neto total promedio, la suma del
activo neto total del cierre del a8o anterior con la del activo neto total del cierre del a8o actual,
ambos valores presentados en la declaracin #urada anual del <mpuesto 7obre la enta de
cada perodo de liquidacin definitiva, dividida entre dos. El activo neto total corresponde al
valor en libros de todos los bienes que sean efectivamente de la propiedad del contribuyente.
5a limitacin prevista en este artculo no ser* de aplicacin a entidades bancarias y
sociedades financieras su#etas a la vigilancia e inspeccin de la 7uperintendencia de Gancos y
a las cooperativas legalmente autorizadas.
ARTICULO 27. Re#1" #e(e$"1 'e 1" 'e+$e,-",-2( A "0!$-E",-2(.
5as depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite este libro, son las que
corresponde efectuar sobre bienes de activo fi#o e intangible, propiedad del contribuyente y
que son utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciacin o de amortizacin de un bien no
se deduce en un perodo de liquidacin anual, o se -ace por un valor inferior al que
corresponda, el contribuyente no tiene derec-o a deducir tal cuota en perodos de imposicin
posteriores.
ARTICULO 28. B"&e 'e ,F1,*1! 'e 1" 'e+$e,-",-2(.
El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin
o de reevaluacin de los bienes, y en su caso, el de las me#oras incorporadas con car*cter
permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra,
instalacin y monta#e de los bienes y otros similares, -asta ponerlos en condicin de ser
usados.
Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, se utilizar* el valor m*s reciente que
conste en la matrcula fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor. En ningn caso se
admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y
me#oras, se presume salvo prueba en contrario, que !ste es equivalente al setenta por ciento
?2'C1 del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.
Cuando se efecten me#oras a bienes depreciables, el lmite a la depreciacin a registrar ser*
el saldo no depreciado del bien, m*s el valor de las me#oras, lo que constituir* el nuevo valor
inicial a depreciar, de acuerdo a la vida til del mismo.
ARTICULO 29. B!$0" 'e ,"1,*1"$ 1" 'e+$e,-",-2(.
En general, el c*lculo de la depreciacin se -ar* usando el m!todo de lnea recta, que
consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin, instalacin y monta#e, de produccin o de
revaluacin del bien a depreciar, un porcenta#e anual, fi#o y constante conforme las normas de
este artculo y el siguiente.
% solicitud de los contribuyentes, cuando !stos demuestren documentalmente que no resulta
adecuado el m!todo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras
condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad, la
%dministracin ,ributaria puede autorizar otros m!todos.
Fna vez adoptado o autorizado un m!todo de depreciacin para determinada categora o
grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la
%dministracin ,ributaria.
ARTICULO 2:. P!$,e("je& 'e 'e+$e,-",-2(.
7e fi#an los siguientes porcenta#es anuales m*$imos de depreciacin para el m!todo de lnea
recta6
.. Edificios, construcciones e instalaciones ad-eridas a los inmuebles y sus me#oras, cinco por
ciento ?0C1.
&. Irboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que
generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones,
quince por ciento ?.0C1.
/. <nstalaciones no ad-eridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques H
tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento ?&'C1.
4. 5os semovientes utilizados como animales de carga o de traba#o, maquinaria, ve-culos en
general, gras, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de todo
tipo, e$cluido el ferroviario, veinte por ciento ?&'C1.
0. Equipo de computacin, treinta y tres punto treinta y tres por ciento ?//.//C1.
@. Eerramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y similares, veinticinco por ciento
?&0C1.
2. eproductores de raza, mac-os y -embras, la depreciacin se calcula sobre el valor de
costo de tales animales menos su valor como ganado comn, veinticinco por ciento ?&0C1.
(. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento ?.'C1.
ARTICULO 2<. De+$e,-",-2( 'e ",-=!& 4-j!& $e="1*"'!&.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que
establece el ttulo relacionado con ganancias de capital, se observan las normas siguientes6
.. 5as revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de super*vit de capital por
revaluacin que permita cuantificar su monto.
&. El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el establecido en el avalo efectuado
por valuador autorizado a la fec-a en que se efecta la revaluacin y para que surta efectos la
revaluacin, el reavalo debe inscribirse en la matrcula fiscal de la )ireccin de Catastro y
%valo de Gienes <nmuebles o de la municipalidad que administre el <mpuesto Jnico 7obre
<nmuebles.
/. 5a depreciacin anual de los activos fi#os que fueron ob#eto de revaluacin, cuando
corresponda, se efecta de acuerdo con los porcenta#es de depreciacin a que se refiere este
ttulo y se aplica el porcenta#e de depreciacin de los activos segn corresponda, sobre el
valor revaluado.
4. 7lo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos
fi#os depreciables que al revaluarse se -ubiera pagado el impuesto correspondiente, de
acuerdo con lo establecido en el ttulo correspondiente a ganancias de capital.
ARTICULO .0. C"&!& 'e $"(&4e$e(,-" A 4*&-2(.
En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de personas
#urdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o
aportes a personas #urdicas que se constituyan o ya constituidas, el importe de la
transferencia se efecta sobre el valor en libros.
En caso que dic-a transferencia se realice por un valor mayor al valor en libros, el e$cedente
est* afecto al impuesto como renta de capital por revaluacin de activos, y para que la
depreciacin o amortizacin pueda aplicarse sobre el nuevo valor se debe acreditar el pago de
dic-o impuesto.
En la fusin de personas #urdicas, el lmite de la depreciacin o amortizacin es el saldo no
depreciado del bien.
ARTICULO .1. A#!"0-e(! 'e $e,*$&!& ("*$"1e& $e(!="b1e& A (! $e(!="b1e&.
Para determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de e$plotaciones forestales, se
considera6
.. El costo unitario determinado en funcin de la produccin total estimada.
Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la e$plotacin, e$cepto el valor del terreno y
los otros bienes del activo fi#o depreciable, m*s el valor abonado para la concesin o cesin
en su caso, entre la cantidad de unidades que t!cnicamente se -aya calculado e$traer.
&. En cada perodo de liquidacin anual de imposicin gravable, el costo unitario determinado
conforme el numeral . anterior se multiplica por el total de unidades efectivamente obtenidas
de la e$plotacin. El monto resultante constituye la cuota anual de amortizacin, la cual se
podr* deducir a partir del primer e#ercicio fiscal en que se inicie la e$traccin.
Para efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los contribuyentes deber*n
llevar una cuenta corriente separada para cada *rea de e$plotacin. Este registro y control
contable separado debe permitir que las amortizaciones se deduzcan de las rentas que
genere cada ciclo de e$plotacin de cada *rea.
ARTICULO .2. A0!$-E",-2( "+1-,"b1e " 1!& #"&!& 'e e;+1!$",-2( e( 1"& ",-=-'"'e&
0-(e$"&.
5os gastos de e$ploracin en las actividades mineras son deducibles en cinco ?01 cuotas
anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de liquidacin en que se inicie la
e$plotacin.
ARTICULO ... A0!$-E",-2( 'e ",-=!& -("(#-b1e&.
El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, tales como derec-os
de autor y derec-os cone$os, marcas, e$presiones o se8ales de publicidad, nombres
comerciales, emblemas, indicaciones geogr*ficas y denominaciones de origen, patentes,
dise8os industriales, dibu#os o modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o
procedimientos secretos, privilegios o franquicias, derec-os sobre programas inform*ticos y
sus licencias, informacin relativa a conocimiento o e$periencias industriales, comerciales o
cientficas, derec-os personales susceptibles de cesin, tales como los derec-os de imagen,
nombres, sobrenombres y nombres artsticos, y otros activos intangibles similares, deben
deducirse por el m!todo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no menor de cinco ?01
a8os.
El costo de los derec-os de llave efectivamente incurrido deber* amortizarse por el m!todo de
la lnea recta en un perodo mnimo de diez ?.'1 a8os, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.
ARTICULO .3. A,-=-'"'e& 'e ,!(&$*,,-2( A &-0-1"$e&.
5os contribuyentes que realicen actividades de construccin o traba#os sobre inmuebles, ya
sean propios o de terceros, o las actividades similares, cuyas operaciones generadoras de
rentas comprendan m*s de un perodo de liquidacin, deben establecer su renta imponible del
perodo correspondiente, mediante la aplicacin de cualesquiera de los m!todos siguientes6
.. %signar como renta bruta del perodo, la proporcin de la obra total que corresponda a lo
realmente e#ecutado. % dic-a renta bruta debe deducrsele el monto de los costos y gastos
incurridos efectivamente en el perodo.
&. %signar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. % dic-a renta debe deducirse
el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo perodo.
En ambos m!todos, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente debe efectuar el
a#uste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final de la
construccin.
Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta imponible de los
perodos de liquidacin posteriores al de la finalizacin de la construccin se determina de la
forma siguiente6
.. 7e suma el total de costos y gastos incurridos en la construccin.
&. )ic-o total se incorpora al valor del inmueble.
/. El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el nmero
de metros cuadrados de la construccin.
4. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro cuadrado
vendido.
7i se trata de obras que se realicen en dos ?&1 perodos de liquidacin, pero su duracin total
no e$cede de doce ?.&1 meses, el resultado puede declararse en el perodo de liquidacin en
que se termina la obra.
El m!todo elegido debe ser aplicado a todas las obras y traba#os que el contribuyente realice,
incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general y slo puede ser cambiado
con autorizacin previa de la %dministracin ,ributaria y rige para el perodo de liquidacin
inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
ARTICULO .7. L!-4-,",-!(e&.
5a utilidad obtenida por la venta de terrenos lotificados con o sin urbanizacin, se considera
renta de actividades lucrativas y no ganancia de capital. 5a utilidad est* constituida por la
diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de adquisicin a cualquier ttulo, m*s
las me#oras introducidas -asta la fec-a de lotificacin o urbanizacin.
5os ingresos provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo
percibido.
El valor de las *reas cedidas a ttulo gratuito, destinadas a calles, parques, *reas escolares,
*reas deportivas, *reas verdes, centros de recreo y reservas forestales, se considera
incorporado al costo del *rea vendible y en consecuencia, su deduccin no procede efectuarla
separadamente por tal concepto, aunque dic-as *reas -ayan sido traspasadas a la
municipalidad correspondiente o a otra entidad estatal.
ARTICULO .8. T-+! -0+!&--=! e( e1 RD#-0e( S!b$e 1"& U-1-'"'e& 'e A,-=-'"'e&
L*,$"-="&.
5os contribuyentes inscritos a este r!gimen aplican a la base imponible determinada el tipo
impositivo del veinticinco por ciento ?&0C1.
ARTICULO .9. Pe$%!'! 'e 1-G*-'",-2( 'e4-(--=" "(*"1.
El perodo de liquidacin definitiva anual en este r!gimen, principia el uno ?.1 de enero y
termina el treinta y uno ?/.1 de diciembre de cada a8o y debe coincidir con el e#ercicio
contable del contribuyente.
5a %dministracin ,ributaria a solicitud de !stos, puede autorizar perodos especiales de
liquidacin definitiva anual, los cuales inician y concluyen en las fec-as en que se produzca la
iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente.
ARTICULO .:. P"#!& $-0e&$"1e&.
5os contribuyentes su#etos al <mpuesto 7obre la enta 7obre las Ftilidades de %ctividades
5ucrativas deben realizar pagos trimestrales. Para determinar el monto del pago trimestral el
contribuyente podr* optar por una de las siguientes frmulas6
.. Efectuar cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades al
vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o,
&. 7obre la base de una renta imponible estimada en oc-o por ciento ?(C1 del total de las
rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este r!gimen en el trimestre
respectivo, e$cluidas las rentas e$entas.
Fna vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales anteriores,
!sta no podr* ser variada sin la autorizacin previa de la %dministracin ,ributaria.
El pago del impuesto se efecta por trimestres vencidos y se liquida en forma definitiva
anualmente.
El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de declaracin #urada y debe realizarse
dentro de los diez ?.'1 das siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda, e$cepto
el cuarto trimestre que se pagar* cuando se presente la declaracin #urada anual. 5os pagos
efectuados trimestralmente ser*n acreditados para cancelar el <mpuesto 7obre la enta de
este r!gimen en el referido perodo anual de liquidacin.
ARTICULO .<. Ob1-#",-2( 'e 'ee$0-("$ A +"#"$ e1 -0+*e&! e( e1 RD#-0e( S!b$e 1"&
U-1-'"'e& 'e A,-=-'"'e& L*,$"-="&.
5os contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben presentar ante la
%dministracin ,ributaria, dentro de los primeros tres ?/1 meses del a8o calendario, la
determinacin de la renta obtenida durante el a8o anterior, mediante declaracin #urada anual.
,ambi!n est*n obligados a presentar la declaracin #urada los contribuyentes que obtengan
rentas parcial o totalmente e$entas, o cuando e$cepcionalmente no -ayan desarrollado
actividades lucrativas durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
5a liquidacin definitiva del impuesto se realizar* con la presentacin de la declaracin #urada
anual.
ARTICULO 30. D!,*0e(",-2( 'e $e&+"1'! " 1" 'e,1"$",-2( j*$"'" 'e $e(".
5os contribuyentes deben tener a disposicin de la %dministracin ,ributaria lo siguiente6
.. 5os obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados,
estado de flu#o de efectivo y estado de costo de produccin, cuando corresponda.
&. 5os contribuyentes calificados por la ley como agentes de retencin del <mpuesto al 9alor
%gregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la %dministracin ,ributaria, por
los medios que !sta disponga, ad#unto a la declaracin #urada anual, los estados financieros
debidamente auditados por Contador Pblico y %uditor independiente, con su respectivo
dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emiti.
/. 5os contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, deber*n proporcionar
informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo de
liquidacin.
4. En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto.
ARTICULO 31. 5"1*",-2( 'e -(=e("$-!&.
5a valuacin de la e$istencia de mercancas al cerrar el perodo de liquidacin anual debe
establecerse en forma consistente con alguno de los m!todos siguientes6
.. Costo de produccin.
&. Primero en entrar primero en salir ?PEP71.
/. Promedio ponderado.
4. Precio -istrico del bien.
Para la actividad pecuaria puede utilizarse los m!todos indicados anteriormente y adem*s el
m!todo de costo estimativo o precio fi#o.
5os contribuyentes pueden solicitar a la %dministracin ,ributaria que les autorice otro m!todo
de valuacin distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta adecuado
ninguno de los m!todos indicados.
%l adoptar uno de estos m!todos de valuacin, no puede ser variado sin autorizacin previa
de la %dministracin ,ributaria y en este caso deben efectuarse los a#ustes pertinentes, de
acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, segn las normas t!cnicas de la
contabilidad.
Para -acer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro
orden no se permite el uso de reservas generales.
ARTICULO 32. O$"& !b1-#",-!(e&.
5os contribuyentes deben cumplir con lo siguiente6
.. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase Dsu#eto a pagos
trimestralesD.
&. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a lo dispuesto en los otros ttulos de
este libro.
/. Elaborar inventarios al treinta y uno ?/.1 de diciembre de cada a8o y asentarlos en el libro
correspondiente, debiendo reportar a la %dministracin ,ributaria por los medios que ponga a
disposicin, en los meses de enero y #ulio de cada a8o, las e$istencias en inventarios al treinta
?/'1 de #unio y al treinta y uno ?/.1 de diciembre de cada a8o.
4. 5levar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio, cuando corresponda,
y este libro.
SECCIN I5
RCGIMEN OPCIONAL SIMPLIBICADO SOBRE INGRESOS DE
ACTI5IDADES LUCRATI5AS
ARTICULO 3.. Re(" -0+!(-b1e 'e1 RD#-0e( O+,-!("1 S-0+1-4-,"'! S!b$e I(#$e&!& 'e
A,-=-'"'e& L*,$"-="&.
5os contribuyentes que se inscriban al !gimen Bpcional 7implificado 7obre <ngresos de
%ctividades 5ucrativas, deben determinar su renta imponible deduciendo de su renta bruta las
rentas e$entas.
ARTICULO 33. T-+!& -0+!&--=!& A 'ee$0-(",-2( 'e1 -0+*e&!.
5os tipos impositivos de este r!gimen aplicables a la renta imponible calculada conforme el
artculo anterior, ser*n los siguientes6
R"(#! 'e $e("
-0+!(-b1e 0e(&*"1
I0+!$e 4-j! T-+! -0+!&--=! 'e
Q.'.'. a Q./','''.'' Q.'.'' 0 C sobre la renta imponible
Q./','''.'. en adelante Q..,0''.'' 2C sobre el e$cedente de Q./','''.''
ARTICULO 37. Pe$%!'! 'e 1-G*-'",-2(.
En este r!gimen, el perodo de liquidacin es mensual.
ARTICULO 38. B!$0" 'e +"#!.
5os contribuyentes inscritos a este r!gimen liquidan y pagan el impuesto por medio de
retenciones que le efecten quienes realicen el pago o acreditacin en cuenta por la
adquisicin de bienes o servicios.
7i dic-o contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales que no lleven
contabilidad o que por alguna razn no le -ayan efectuado retencin, debe aplicar el tipo
impositivo del siete por ciento ?2C1 sobre los ingresos gravados que no fueron ob#eto de
retencin y pagar el impuesto directamente.
ARTICULO 39. A#e(e& 'e $ee(,-2(.
%ctan como agentes de retencin de las rentas gravadas por esta seccin, los siguientes6
.. 5as personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en este libro,
el Cdigo de Comercio y otras leyes.
&. 5os organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
/. 5as asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios,
universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
4. 5os fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de -ec-o, encargo de confianza, gestin de negocios,
patrimonios -ereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes de
empresas o personas e$tran#eras que operan en el pas y las dem*s unidades productivas o
econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
ARTICULO 3:. Ob1-#",-2( 'e $ee(e$.
5os agentes de retencin deben retener en concepto de <mpuesto 7obre la enta el siete por
ciento ?2C1, sobre el valor efectivamente pagado o acreditado. El agente de retencin emitir*
la constancia de retencin respectiva con la fec-a de la factura y la entregar* al contribuyente
dentro de los cinco ?01 das siguientes a la fec-a de la factura.
5as retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se refiere
este ttulo, deben enterarse a la %dministracin ,ributaria dentro del plazo de los primeros diez
?.'1 das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin, mediante el formulario de
declaracin #urada que para el efecto ponga a disposicin la %dministracin ,ributaria,
debiendo acompa8ar un ane$o que indique los nombres y apellidos completos de cada uno de
los contribuyentes residentes en el pas o con establecimiento permanente, Amero de
<dentificacin ,ributaria, el valor de lo efectivamente acreditado o pagado y el monto de la
retencin.
ARTICULO 3<. De,1"$",-2( j*$"'" 0e(&*"1.
5os contribuyentes inscritos en este r!gimen, deber*n presentar declaracin #urada mensual
en la que describir*n el monto total de rentas obtenidas durante el mes inmediato anterior, el
monto de las rentas e$entas, el monto de las rentas de las cuales fue ob#eto de retencin y el
monto de las rentas de las cuales presentar* pago en forma directa y el impuesto a pagar
derivado de estas ltimas, dentro del plazo de los primeros diez ?.'1 das del mes siguiente a
aquel en que emiti las facturas respectivas.
% dic-a declaracin se acompa8ar* un ane$o que para el efecto pondr* a disposicin la
%dministracin ,ributaria, en el que se detalle las facturas emitidas, las retenciones que le
fueron practicadas, el nombre y Amero de <dentificacin ,ributaria del cliente, el monto
facturado.
5os contribuyentes inscritos en este r!gimen deben presentar declaracin #urada informativa
anual.
5os contribuyentes ba#o este r!gimen deben -acer constar en sus facturas de ventas o
prestacin de servicios la frase Dsu#eto a retencin definitivaD.
CAPTULO 5
DE LA GESTIN DEL IMPUESTO
SECCIN NICA
OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGMENES
DE ACTI5IDADES LUCRATI5AS
ARTICULO 70. I(&,$-+,-2( e( *( RD#-0e(.
Para inscribirse a uno de los regmenes establecidos en este ttulo de rentas de actividades
lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la %dministracin ,ributaria, el r!gimen que
aplicar*n, de lo contrario la %dministracin ,ributaria los inscribir* en el !gimen 7obre las
Ftilidades de %ctividades 5ucrativas.
ARTICULO 71. C"0b-! 'e RD#-0e(.
5os contribuyentes pueden cambiar de r!gimen previo aviso a la %dministracin ,ributaria,
siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo
perodo anual de liquidacin. El cambio de r!gimen se aplica a partir del uno ?.1 de enero del
a8o siguiente. Quien no cumpla con el aviso referido ser* su#eto a la sancin que corresponda
segn el Cdigo ,ributario.
ARTICULO 72. S-&e0" 'e ,!("b-1-'"'.
5os contribuyentes que est!n obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el
Cdigo de Comercio y este libro, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo
de liquidacin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos
como para los costos y gastos, e$cepto en los casos especiales autorizados por la
%dministracin ,ributaria. 5os otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable
mencionado o el de lo percibido, pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede
ser cambiado con autorizacin e$presa y previa de la %dministracin ,ributaria.
7e entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en
registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derec-os u
obligaciones y no cuando se -acen efectivos.
5as personas #urdicas cuya vigilancia e inspeccin est!n a cargo de la 7uperintendencia de
Gancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin; de
acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de contabilidad que -ayan sido emitidas por
las autoridades monetarias.
ARTICULO 7.. L-b$!& A $e#-&$!&.
5os contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio,
deben cumplir con las obligaciones contenidas en dic-o Cdigo, en materia de llevar libros,
registros y estados financieros.
5os contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la %dministracin ,ributaria el
balance general, el estado de resultados, el estado de flu#o de efectivo y el estado de costo de
produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fec-a de cierre de
cada perodo de liquidacin definitiva anual. )ic-os estados financieros deben ser
debidamente auditados cuando corresponda.
CAPTULO 5I
NORMAS ESPECIALES DE 5ALORACIN ENTRE PARTES
RELACIONADAS
SECCIN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA
ARTICULO 73. P$-(,-+-! 'e 1-b$e ,!0+ee(,-".
7e entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto para
una operacin determinada que partes independientes -abran acordado en condiciones de
libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.
ARTICULO 77. B",*1"'e& 'e 1" A'0-(-&$",-2( T$-b*"$-".
5a %dministracin ,ributaria puede comprobar si las operaciones realizadas entre partes
relacionadas se -an valorado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior y efectuar los
a#ustes correspondientes cuando la valoracin acordada entre las partes resultare en una
menor tributacin en el pas o un diferimiento de imposicin; de los a#ustes realizados
conferir* audiencia al obligado dentro del procedimiento de determinacin de la obligacin
tributaria por la %dministracin, establecido en el Cdigo ,ributario.
ARTICULO 78.
)efinicin de partes relacionadas.
%. % los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas, entre una
persona residente en "uatemala y una residente en el e$tran#ero, cuando se den los casos
siguientes6
.. Cuando una de ellas diri#a o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos el
veinticinco por ciento ?&0C1 de su capital social o de sus derec-os de voto, ya sea en la
entidad nacional o en la e$tran#era.
&. Cuando cinco o menos personas diri#an o controlen ambas partes relacionadas, o posean
en su con#unto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento ?&0C1 de
participacin en el capital social o los derec-os de voto de ambas personas.
/. Cuando se trate de personas #urdicas, ya sea la residente en "uatemala o la e$tran#era,
que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se considera a estos efectos
que dos sociedades forman parte de un mismo grupo empresarial si una de ellas es socio o
partcipe de la otra y se encuentra en relacin con !sta en alguna de las siguientes
situaciones6
a. Posea la mayora de los derec-os de voto.
b. ,enga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de administracin o que
a trav!s de su representante legal intervenga decididamente en la otra entidad.
c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora de los
derec-os de voto.
d. Eaya designado e$clusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del rgano de
administracin.
e. 5a mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona #urdica dominada,
sean personeros, gerentes o miembros del rgano de administracin de la sociedad
dominante o de otra dominada por !sta.
Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial respecto de
una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral, todas estas sociedades
integran un grupo empresarial.
% los efectos de la literal %., tambi!n se considera que una persona natural posee una
participacin en el capital social o derec-os de voto cuando la titularidad de la participacin o
de acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o persona unida por relacin
de parentesco, por consanguinidad -asta el cuarto grado o por afinidad -asta el segundo
grado.
El t!rmino persona en esta seccin se refiere a personas naturales, #urdicas y dem*s
organizaciones con o sin personalidad #urdica.
G. ,ambi!n se consideran partes relacionadas6
.. Fna persona residente en "uatemala y un distribuidor o agente e$clusivo de la misma
residente en el e$tran#ero.
&. Fn distribuidor o agente e$clusivo residente en "uatemala de una entidad residente en el
e$terior y esta ltima.
/. Fna persona residente en "uatemala y sus establecimientos permanentes en el e$tran#ero.
4. Fn establecimiento permanente situado en "uatemala y su casa matriz residente en el
e$terior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.
ARTICULO 79. /0b-! !bje-=! 'e "+1-,",-2(.
El *mbito de aplicacin de las normas de valoracin de las operaciones entre partes
relacionadas alcanza a cualquier operacin que se realice entre la persona residente en
"uatemala con la residente en el e$tran#ero, y tenga efectos en la determinacin de la base
imponible del perodo en el que se realiza la operacin y en los siguientes perodos.
ARTICULO 7:. A(F1-&-& 'e !+e$",-!(e& ,!0+"$"b1e&.
Para el an*lisis de operaciones comparables se proceder* de la manera siguiente6
.. % los efectos de determinar el precio o monto que -abran acordado en operaciones
comparables partes independientes, en condiciones de libre competencia, a que se refiere
este captulo, se comparan las condiciones de las operaciones entre personas relacionadas
con otras operaciones comparables realizadas entre partes independientes.
&. )os o m*s operaciones son comparables cuando no e$istan entre ellas diferencias
econmicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la utilidad de
la operacin o, cuando e$istiendo dic-as diferencias, puedan eliminarse mediante a#ustes
razonables.
/. Para determinar si dos o m*s operaciones son comparables, se tomar*n en cuenta los
siguientes factores en la medida que sean econmicamente relevantes6
a. 5as caractersticas especficas de los bienes o servicios ob#eto de la operacin.
b. 5as funciones asumidas por las partes en relacin con las operaciones ob#eto de an*lisis,
identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
c. 5os t!rminos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones, teniendo en
cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte contratante.
d. 5as caractersticas de los mercados u otros factores econmicos que puedan afectar a las
operaciones.
e. 5as estrategias comerciales, tales como las polticas de penetracin, permanencia o
ampliacin de mercados, as como cualquier otra circunstancia que pueda ser relevante en
cada caso.
4. El an*lisis de operaciones comparables as determinado y la informacin sobre las
operaciones comparables constituyen los factores que, de acuerdo con lo dispuesto en este
artculo, determinan el m!todo m*s adecuado en cada caso.
0. 7i el contribuyente realiza varias operaciones de id!ntica naturaleza y en las mismas
circunstancias, puede agruparlas para efectuar el an*lisis de operaciones comparables
siempre que con dic-a agrupacin se respete el principio de libre competencia. ,ambi!n
pueden agruparse dos o m*s operaciones distintas cuando se encuentren tan estrec-amente
ligadas entre s o sean tan continuas que no puedan ser valoradas adecuadamente de forma
independiente.
ARTICULO 7<. MD!'!& +"$" "+1-,"$ e1 +$-(,-+-! 'e 1-b$e ,!0+ee(,-".
.. Para la determinacin del valor de las operaciones en condiciones de libre competencia, se
aplica alguno de los siguientes m!todos6
a. =!todo del precio comparable no controlado6 consiste en valorar el precio del bien o
servicio en una operacin entre personas relacionadas al precio del bien o servicio id!ntico o
de caractersticas similares en una operacin entre personas independientes en
circunstancias comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para
obtener la equivalencia, considerando las particularidades de la operacin.
b. =!todo del costo adicionado6 consiste en incrementar el valor de adquisicin o costo de
produccin de un bien o servicio en el margen -abitual que obtenga el contribuyente en
operaciones similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, en el
margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones comparables
efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia
considerando las particularidades de la operacin. 7e considera margen -abitual el porcenta#e
que represente la utilidad bruta respecto de los costos de venta.
c. =!todo del precio de reventa6 consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio
el margen que aplica el propio revendedor en operaciones similares con personas o entidades
independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican
a operaciones comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para
obtener la equivalencia considerando las particularidades de la operacin. 7e considera
margen -abitual el porcenta#e que represente la utilidad bruta respecto de las ventas netas.
&. Cuando, debido a la comple#idad de las operaciones o a la falta de informacin no puedan
aplicarse adecuadamente alguno de los m!todos indicados en las literales del numeral ., se
aplica alguno de los m!todos descritos a continuacin6
a. =!todo de la particin de utilidades6 consiste en asignar, a cada parte relacionada que
realice de forma con#unta una o varias operaciones, la parte del resultado comn derivado de
dic-a operacin u operaciones. Esta asignacin se -ace en funcin de un criterio que refle#e
adecuadamente las condiciones que -abran suscrito personas o entidades independientes en
circunstancias similares. Para la seleccin del criterio m*s adecuado, se puede considerar los
activos, ventas, gastos, costos especficos u otra variable que refle#e adecuadamente lo
dispuesto en este p*rrafo.
Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los m!todos anteriores una utilidad
mnima a cada parte en base a las funciones realizadas, el m!todo de particin de utilidades
se aplica sobre la base de la utilidad residual con#unta que resulte una vez efectuada esta
primera asignacin. 5a utilidad residual se asignar* en atencin a un criterio que refle#e
adecuadamente las condiciones que -abran suscrito personas independientes en
circunstancias similares, teniendo en cuenta lo dispuesto en el p*rrafo anterior.
b. =!todo del margen neto de la transaccin6 consiste en atribuir a las operaciones realizadas
con una persona relacionada el margen neto que el contribuyente o, en su defecto, terceros
-abran obtenido en operaciones id!nticas o similares realizadas entre partes independientes,
efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y
considerar las particularidades de las operaciones. El margen neto se calcula sobre costos,
ventas o la variable que resulte m*s adecuada en funcin de las caractersticas de las
operaciones. 7e aplica el m!todo m*s adecuado que respete el principio de libre competencia,
en funcin de lo dispuesto en este artculo y de las circunstancias especficas del caso.
ARTICULO 80. MD!'! 'e ="1!$",-2( +"$" -0+!$",-!(e& ! e;+!$",-!(e& 'e
0e$,"(,%"&.
En los casos que se indican a continuacin, las operaciones entre partes relacionadas se
valoran de la forma siguiente6
En el caso de importaciones, el precio de las mercancas no puede ser superior a su precio en
base a par*metro internacional a la fec-a de compra en el lugar de origen.
En el caso de e$portaciones, el precio de las mercancas e$portadas se calcula de acuerdo a
la investigacin de precios internacionales, segn la modalidad de contratacin elegida por las
partes a la fec-a del ltimo da de embarque, salvo prueba de que la operacin se cerr en
otra fec-a. % estos efectos, la nica fec-a admitida es la del contrato, pero slo si !ste -a sido
reportado a la %dministracin ,ributaria, en el plazo de tres ?/1 das despu!s de suscrito el
mismo.
Cuando en una operacin de e$portacin entre partes relacionadas intervenga un
intermediario que no tenga presencia real y efectiva en su pas de residencia o no se dedique
de forma mayoritaria a esta actividad de intermediacin, se considera que el mismo est*
relacionado con el e$portador en el sentido del artculo, definicin de partes relacionadas de
este libro.
5os precios de estas operaciones, se e$presan en Quetzales al tipo de cambio que ri#a el da
de la liquidacin de las divisas en un banco del sistema; de lo contrario se determinar* al tipo
de cambio de referencia que ri#a el da o fec-a del embarque o del contrato.
ARTICULO 81. Re,"1-4-,",-2( 'e 1"& !+e$",-!(e&.
5a %dministracin ,ributaria est* facultada para recalificar la operacin de acuerdo con su
verdadera naturaleza, de conformidad con los procedimientos del Cdigo ,ributario, si la
realidad econmica de la operacin difiere de su forma #urdica, o que los acuerdos relativos a
una operacin, valorados globalmente, difieren sustancialmente de los que -ubieran adoptado
personas independientes y la estructura de aqu!lla operacin, tal como se presenta, impide a
la %dministracin ,ributaria determinar el precio de transferencia apropiado.
ARTICULO 82.
,ratamiento especfico aplicable a servicios entre partes relacionadas.
.. 5os gastos en concepto de servicios recibidos de una persona relacionada, tales como los
servicios de direccin, legales o contables, financieros, t!cnicos o cualesquiera otros, se
valoran de acuerdo con los criterios establecidos en este libro. 5a deduccin de dic-os gastos
est* condicionada al cumplimiento de los requisitos establecidos en este libro.
&. Cuando se trate de servicios prestados con#untamente en favor de varias personas
relacionadas y siempre que sea posible la individualizacin del servicio recibido o la
cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, se imputa en forma directa
el cargo al destinatario. 7i no fuera posible la individualizacin del servicio recibido o la
cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, se distribuye la
contraprestacin total entre los beneficiarios de acuerdo con reglas de reparto que atiendan a
criterios de razonabilidad. 7e entiende cumplido este criterio cuando el m!todo de reparto se
base en una variable que tenga en cuenta la naturaleza del servicio, las circunstancias en que
!ste se preste as como los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por los
destinatarios.
ARTICULO 8.. A,*e$'!& 'e +$e,-!& +!$ "(-,-+"'!.
.. 5os contribuyentes pueden solicitar a la %dministracin ,ributaria que determine la
valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con car*cter previo a la realizacin
de !stas. )ic-a solicitud se acompa8ar* de una propuesta del contribuyente que se
fundamente en el valor que -abran convenido partes independientes en operaciones
similares.
&. 5a %dministracin ,ributaria tendr* la facultad para instruir y resolver este procedimiento.
/. 5a %dministracin ,ributaria puede aprobar la propuesta, denegarla o modificarla con la
aceptacin del contribuyente.
4. Este acuerdo surte efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la
fec-a en que se apruebe y tiene validez durante los perodos de liquidacin que se concreten
en el propio acuerdo, sin que pueda e$ceder de los cuatro ?41 perodos siguientes al de la
fec-a en que se apruebe. %simismo, puede determinarse que sus efectos alcancen a las
operaciones del perodo en curso.
0. 5a propuesta a que se refiere este artculo puede entenderse desestimada una vez
transcurrido el plazo de treinta ?/'1 das a partir de la solicitud, sin per#uicio de la obligacin de
resolver el procedimiento de acuerdo con el numeral /.
ARTICULO 83. C!0+$!b",-!(e& &-0*1F(e"&.
Cuando los %cuerdos o Convenios <nternacionales de <ntercambio de <nformacin as lo
permitan y previa decisin de las %dministraciones ,ributarias con intereses en el caso, se
pueden llevar a cabo comprobaciones de bases imponibles en el *mbito de esta normativa de
forma simult*nea y coordinada, pero manteniendo cada administracin la debida
independencia en su #urisdiccin sobre las partes relacionadas que tengan vinculaciones
comerciales o financieras entre ellas.
SECCIN II
INBORMACIN Y DOCUMENTACIN
ARTICULO 87. P$-(,-+-!& #e(e$"1e& 'e -(4!$0",-2( A '!,*0e(",-2(.
7on principios generales de informacin y documentacin los siguientes6
.. 5os contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin #urada del
<mpuesto 7obre la enta, la informacin y el an*lisis suficiente para demostrar y #ustificar la
correcta determinacin de los precios, los montos de las contraprestaciones o los m*rgenes
de ganancia en sus operaciones con partes relacionadas, de acuerdo con las disposiciones de
este libro.
&. El contribuyente debe aportar la documentacin que le requiera la %dministracin ,ributaria,
dentro del plazo de veinte ?&'1 das desde la recepcin del requerimiento. )ic-a obligacin se
establece sin per#uicio de la facultad de la %dministracin ,ributaria de solicitar la informacin
adicional que considere necesaria para el e#ercicio de sus funciones.
/. 5a informacin o documentacin a que se refieren los dos artculos siguientes de este libro
deben incluir la informacin que el contribuyente -aya utilizado para determinar la valoracin
de las operaciones entre partes relacionadas y estar* formada por6
a. 5a relativa al contribuyente.
b. 5a relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.
ARTICULO 88. I(4!$0",-2( A '!,*0e(",-2( $e1"-=" "1 #$*+! e0+$e&"$-"1 "1 G*e
+e$e(eE," e1 ,!($-b*Ae(e.
5a informacin y documentacin relativa al grupo a que se refiere el numeral / del artculo
anterior, es e$igible en todos aquellos casos en que las partes relacionadas realicen
actividades econmicas entre s y comprende6
.. )escripcin general de la estructura organizativa, #urdica y operativa del grupo, as como
cualquier cambio relevante en la misma, incluyendo la identificacin de las personas que,
dentro del grupo, realicen operaciones que afecten a las del contribuyente.
&. )escripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las empresas del
grupo, en cuanto afecten a las operaciones en que intervenga el contribuyente.
/. )escripcin general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo, en cuanto
queden afectadas por las operaciones realizadas por el contribuyente, incluyendo cualquier
cambio respecto del perodo anterior.
4. Fna relacin de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y dem*s
activos intangibles en cuanto afecten al contribuyente y a sus operaciones relacionadas, as
como el detalle del importe de las contraprestaciones derivadas de su utilizacin.
0. Fna descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de transferencia si la -ubiera
o, en su defecto, la descripcin del m!todo o m!todos utilizados en las distintas operaciones.
@. elacin de los contratos de prestacin de servicios entre partes relacionadas y
cualesquiera otros que el contribuyente sea parte o, no si!ndolo, le afecten directamente.
2. elacin de acuerdos de precios por anticipado que afecten a los miembros del grupo en
relacin con las operaciones descritas.
(. =emoria del grupo o informe anual equivalente.
ARTICULO 89. I(4!$0",-2( A '!,*0e(",-2( $e1"-=" "1 ,!($-b*Ae(e.
5a documentacin especfica del contribuyente se e$ige en todos los casos a que se refiere el
artculo D)efinicin de Partes elacionadasD de este libro y comprende6
.. <dentificacin completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas con el
mismo.
&. )escripcin detallada de la naturaleza, caractersticas e importe de sus operaciones con
partes relacionadas con indicacin del m!todo o m!todos de valoracin empleados. En el
caso de servicios, se incluir* una descripcin de los mismos con identificacin de los distintos
servicios, su naturaleza, el beneficio o utilidad que puedan producirle al contribuyente, el
m!todo de valoracin acordado y su cuantificacin, as como, en su caso, la forma de reparto
entre las partes.
/. %n*lisis de operaciones comparables detallado de acuerdo con el artculo D%n*lisis de
Bperaciones ComparablesD de este libro.
4. =otivos de la eleccin del m!todo o m!todos as como su procedimiento de aplicacin y la
especificacin del valor o intervalo de valores que el contribuyente -aya utilizado para
determinar el precio o monto de sus operaciones.
0. 5a documentacin referida en este artculo puede presentarse de forma con#unta para todas
las partes relacionadas, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior, siempre que se
respete el grado de detalle que e$ige el presente artculo.
TTULO III
RENTA DEL TRABA6O EN RELACIN DE DEPENDENCIA
CAPTULO I
>EC>O GENERADOR
ARTICULO 8:. >e,?! #e(e$"'!$.
Constituye -ec-o generador del <mpuesto 7obre la enta regulado en este ttulo, la obtencin
de toda retribucin o ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, que
provenga del traba#o personal prestado en relacin de dependencia, por personas individuales
residentes en el pas.
En particular, son rentas provenientes del traba#o6
.. 5os sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, vi*ticos no su#etos a
liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las
personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y dem*s entidades pblicas o
privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en "uatemala o en el
e$terior.
&. 5os sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro
de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves a!reas o martimas y de ve-culos
terrestres, siempre que tales naves o ve-culos tengan su puerto base en "uatemala o se
encuentren matriculados o registrados en el pas, independientemente de la nacionalidad o
domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el tr*fico.
/. 5as remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones que paguen o
acrediten entidades con o sin personalidad #urdica, residentes en el pas a miembros de sus
directorios, conse#os, conse#os de administracin u otros rganos directivos,
independientemente de donde actan o se renen estos rganos colegiados, cuando dic-os
miembros se encuentren en relacin de dependencia.
ARTICULO 8<. Pe$,e+,-2( 'e 1" $e(".
5as rentas gravadas en el presente ttulo se imputan al perodo de liquidacin en que sean
percibidas o puestas a disposicin del traba#ador.
CAPTULO II
E@ENCIONES
ARTICULO 90. Re("& e;e("&.
Est*n e$entas del impuesto6
.. 5as indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad
causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos nicos o peridicos, se efecten
conforme el r!gimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. Ao
est*n e$entas las remuneraciones que se perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia
de las licencias laborales con goce de sueldo.
&. El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los traba#adores del sector
pblico y privado.
/. 5as remuneraciones que los diplom*ticos, agentes consulares y dem*s representantes
oficiales acreditados ante el "obierno de "uatemala, reciban por el desempe8o de sus
funciones, en condicin de reciprocidad.
4. 5os gastos de representacin y vi*ticos comprobables y otorgados para cubrir gastos
incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la e$encin de los gastos cubiertos con
vi*ticos dentro del pas, deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas
segn la legislacin nacional.
En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la e$encin se deber*
demostrar y documentar la salida y entrada a "uatemala, la actividad en la cual se particip y
los boletos del medio de transporte utilizado.
0. El aguinaldo -asta el cien por ciento ?.''C1 del sueldo o salario ordinario mensual.
@. 5a bonificacin anual para traba#adores del sector privado y pblico que establece la 5ey de
Gonificacin %nual para ,raba#adores del 7ector Privado y Pblico -asta el cien por ciento
?.''C1 del sueldo o salario ordinario mensual.
CAPTULO III
SU6ETO PASI5O
ARTICULO 91.
Contribuyentes. 7on contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, residentes en
el pas, que obtengan ingresos en dinero por la prestacin de servicios personales en relacin
de dependencia.
CAPTULO I5
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITI5O
ARTICULO 92. B"&e -0+!(-b1e.
5a renta imponible se determina deduciendo de la renta neta las deducciones que se indican
en este artculo.
Para los efectos del presente ttulo, se entiende como renta bruta, la suma de sus ingresos
gravados y e$entos, obtenidos en el perodo de liquidacin anual; y, como renta neta, a la
diferencia entre la renta bruta y las rentas e$entas obtenidas.
5as personas individuales en relacin de dependencia, pueden deducir de su renta neta, lo
siguiente6
a. Easta sesenta mil Quetzales ?Q.@','''.''1, de los cuales cuarenta y oc-o mil Quetzales
?Q.4(,'''.''1 corresponden a gastos personales sin necesidad de comprobacin alguna; y,
doce mil Quetzales ?Q..&,'''.''1 que podr* acreditar por el <mpuesto al 9alor %gregado
pagado en gastos personales, por compras de bienes o adquisicin de servicios, durante el
perodo de liquidacin definitiva anual. Este cr!dito se comprobar* mediante la presentacin
de una planilla que contenga el detalle de las facturas, que estar*n su#etas a verificacin por
parte de la %dministracin ,ributaria. 5a planilla deber* presentarse ante la %dministracin
,ributaria, dentro de los primeros diez ?.'1 das -*biles del mes de enero de cada a8o,
debiendo el patrono conciliar entre las retenciones efectuadas y la liquidacin o declaracin
definitiva que deber* presentar el traba#ador.
b. 5as donaciones que puedan comprobarse fe-acientemente, otorgadas a favor del Estado,
las universidades, entidades culturales o cientficas.
5as donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio
social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de car*cter religioso y a los partidos
polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas
conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que corresponde
el gasto, emitida por la %dministracin ,ributaria, la deduccin m*$ima permitida a quienes
donen a las entidades indicadas en este p*rrafo, no puede e$ceder del cinco por ciento ?0C1
de la renta bruta.
c. 5as cuotas por contribuciones al <nstituto "uatemalteco de 7eguridad 7ocial, al <nstituto de
Previsin =ilitar y al Estado y sus instituciones por cuotas de regmenes de previsin social.
d. 5as primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte e$clusivamente del
traba#ador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de
retorno, reintegro o rescate.
ARTICULO 9.. T-+!& -0+!&--=!& A 'ee$0-(",-2( 'e1 -0+*e&!.
5os tipos impositivos aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo anterior,
son del cinco y siete por ciento ?0C y 2C1, segn el rango de renta imponible, y se aplican de
acuerdo con la siguiente escala6
R"(#! 'e $e(" -0+!(-b1e I0+!$e 4-j! T-+! -0+!&--=! 'e
Q.'.'. a Q /'','''.'' Q.'.'' 0C sobre la renta imponible.
Q./'','''.'. en adelante Q..0,'''.'' 2C sobre el e$cedente de Q./'','''.''.
El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo de cinco
por ciento ?0C1 sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina sumando al
importe fi#o, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del siete por ciento ?2C1 al
e$cedente de renta imponible, segn la escala anterior.
ARTICULO 93. Pe$%!'! 'e 1-G*-'",-2(.
El perodo de liquidacin del impuesto es anual, principia el uno ?.1 de enero y termina el
treinta y uno ?/.1 de diciembre de cada a8o.
CAPTULO 5
GESTIN DEL IMPUESTO
ARTICULO 97. Ob1-#",-2( 'e $ee(e$.
,odo patrono que pague o acredite a personas residentes en "uatemala remuneraciones de
cualquier naturaleza por servicios provenientes del traba#o personal e#ecutado en relacin de
dependencia, sean permanentes o eventuales, debe retener el <mpuesto 7obre la enta del
traba#ador. <gual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a
su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los organismos
del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas.
Ao corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el e#ercicio de
sus funciones, a diplom*ticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
e$tran#eros que integran las representaciones oficiales en la epblica o formen parte de
organismos internacionales, a los cuales est! ad-erida "uatemala. 5o anterior, no e$ime a los
empleados residentes que laboren para tales misiones, agencias y organismos
internacionales, de la obligacin de presentar su declaracin #urada anual y pagar el impuesto.
)ic-as entidades presentar*n anualmente a la %dministracin ,ributaria el listado de
traba#adores residentes, los salarios y -onorarios de !stos pagados durante el a8o calendario
inmediato anterior.
ARTICULO 98. CF1,*1! 'e 1" $ee(,-2(.
%l principio de cada a8o o al inicio de la relacin laboral, el patrono o pagador -ar* una
proyeccin de la renta neta anual del traba#ador, a la cual le deducir* el monto de cuarenta y
oc-o mil quetzales por concepto de gastos personales y el monto de las cuotas anuales
estimadas por concepto de pagos al <nstituto "uatemalteco de 7eguridad 7ocial, <nstituto de
Previsin =ilitar y al Estado por concepto de cuotas a regmenes de previsin social. %l valor
obtenido, le aplicar* el tipo impositivo correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 2/ de la presente 5ey y cada mes, el patrono o pagador retendr* al traba#ador, la
doceava parte del monto proyectado.
%dicionalmente, si el traba#ador -ubiere laborado anteriormente con otro patrono, en el mismo
perodo de liquidacin, el patrono debe sumar para la proyeccin anual, los ingresos que el
traba#ador obtuvo conforme la constancia de retencin que le presente.
Cuando la proyeccin indicada en el primer p*rrafo del presente artculo, deba elaborarse ya
-abiendo iniciado el perodo de liquidacin, la proyeccin se realizar* por el nmero de meses
que -agan falta para la finalizacin del perodo.
7i por alguna circunstancia, se modifica el monto anual estimado de la renta neta del
traba#ador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del traba#ador, deber* efectuar
nuevo c*lculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retencin.
ARTICULO 99. T$"b"j"'!$e& G*e e(#"( 0F& 'e *( +"$!(!.
Cuando el traba#ador tenga m*s de un patrono, debe informar dic-o e$tremo al patrono que le
pague o acredite la mayor remuneracin anual. Para determinar el monto de la retencin total,
segn el tipo impositivo que le corresponda, el traba#ador debe indicarle mediante declaracin
#urada, el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los otros patronos.
7imult*neamente, debe presentar a los otros patronos, copia del formulario presentado ante el
patrono que actuar* en calidad de agente de retencin.
ARTICULO 9:. C!(&"(,-" 'e $ee(,-!(e&.
5os agentes de retencin proporcionar*n a los traba#adores a quienes les retenga, dentro de
los diez ?.'1 das inmediatos siguientes de efectuado el pago de la renta, las constancias que
indiquen el nombre, Amero de <dentificacin ,ributaria del patrono y del traba#ador, la renta
acreditada o pagada y el monto retenido. 5os contribuyentes a quienes los agentes de
retencin no les proporcionen las constancias de retencin en los plazos citados, informar*n
de ello a la %dministracin ,ributaria, para las verificaciones y sanciones aplicables a los
agentes de retencin.
ARTICULO 9<. L-G*-'",-2( A 'e=!1*,-2( 'e 1! $ee(-'! e( e;,e&!.
5os traba#adores al finalizar su perodo de liquidacin anual, deber*n presentar al patrono las
constancias de las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el patrono determine el
impuesto definitivo. 7i el patrono determina que retuvo de m*s a sus traba#adores, deber*
devolverles las sumas retenidas en e$ceso e informar a la %dministracin ,ributaria, dentro de
los primeros dos ?&1 meses del a8o calendario, por los medios que !sta disponga. El patrono o
pagador descontar* dic-as devoluciones del total de los montos de retenciones
correspondientes a dic-os perodos mensuales, -asta cubrir la totalidad de las devoluciones.
7i el contrato individual de traba#o concluyera antes de finalizar el perodo de liquidacin de
este impuesto, el patrono debe determinar el impuesto definitivo y devolverle las sumas
retenidas en e$ceso o retenerle la cantidad faltante.
ARTICULO :0. P"#! 'e $ee(,-!(e&.
5os patronos o pagadores, por los medios que la %dministracin ,ributaria ponga a su
disposicin, deber*n presentar declaracin #urada de las retenciones practicadas y pagar el
impuesto retenido, debiendo acompa8ar a la misma un ane$o en el cual se especifique el
nombre y apellido completos y Amero de <dentificacin ,ributaria de cada uno de los
contribuyentes que soportaron la retencin, el concepto de la misma, la renta acreditada o
pagada y el monto de la retencin. )ic-a declaracin #urada deber* ser presentada dentro de
los primeros diez ?.'1 das del mes siguiente al que corresponda el pago de las
remuneraciones, aunque se -ubiese omitido realizar la retencin.
ARTICULO :1. Ob1-#",-2( 'e +$e&e("$ 'e,1"$",-2( j*$"'" "(*"1.
5os contribuyentes a los que se refiere el presente ttulo, est*n obligados a presentar la
declaracin #urada anual del <mpuesto 7obre la enta y simult*neamente, pagar el impuesto,
nicamente en los casos siguientes6
.. Cuando el o los agentes de retencin no le efectuaron las retenciones.
&. Cuando el o los agentes de retencin efectuaron retenciones menores a las
correspondientes.
Estos traba#adores tienen derec-o a deducir del impuesto a pagar, el total de las retenciones
efectuadas en el perodo de liquidacin. 5a declaracin #urada y pago del impuesto debe
efectuarse dentro del plazo de los tres ?/1 primeros meses del a8o siguiente al perodo que se
liquida.
ARTICULO :2. B!$0" A $eG*-&-!& 'e 1"& $ee(,-!(e&.
El reglamento indicar* los procedimientos para efectuar, cobrar y pagar las retenciones.
TTULO I5
RENTAS DE CAPITALH GANANCIAS Y PCRDIDAS DE CAPITAL
CAPTULO I
>EC>O GENERADOR
ARTICULO :.. >e,?! #e(e$"'!$.
Constituye -ec-o generador la obtencin de rentas de capital y la realizacin de ganancias y
p!rdidas de capital, en dinero o en especie y que provengan directa o indirectamente de
elementos patrimoniales, bienes o derec-os, cuya titularidad corresponda al contribuyente.
ARTICULO :3. C"0+! 'e "+1-,",-2(.
5as rentas gravadas de conformidad con el artculo anterior se clasifican en6
.. entas del capital inmobiliario.
a. Constituyen rentas del capital inmobiliario las provenientes del arrendamiento,
subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin de derec-os o facultades de uso o
goce de bienes inmuebles, siempre que su giro -abitual no sea comerciar con dic-os bienes o
derec-os.
&. entas del capital mobiliario.
Constituyen rentas del capital mobiliario6
a. 5os intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de cr!ditos de cualquier
naturaleza, con o sin cl*usula de participacin en las utilidades del deudor.
b. 5as rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la constitucin
o cesin de derec-os de uso o goce, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, de bienes
muebles tangibles y de bienes intangibles tales como derec-os de llave, regalas, derec-os de
autor y similares.
c. 5as rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales, las rentas de
capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas derivadas de contratos de
seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como rentas del traba#o.
d. 5a distribucin de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de la
denominacin o contabilizacin que se le d!.
/. "anancias y p!rdidas de capital.
a. 7on ganancias y p!rdidas de capital de conformidad con lo dispuesto en este ttulo, las
resultantes de cualquier transferencia, cesin, compraHventa, permuta u otra forma de
negociacin de bienes o derec-os, realizada por personas individuales, #urdicas, entes o
patrimonios cuyo giro -abitual no sea comerciar con dic-os bienes o derec-os. b. ,ambi!n
constituyen ganancias de capital6
i. El monto de la revaluacin de los bienes que integran el activo fi#o de las personas
individuales, #urdicas, entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el
Cdigo de Comercio y el presente libro.
ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la ena#enacin de derec-os o bienes
afectados a actividades productoras de rentas gravadas en el ttulo <<, contabilizados en los
libros que se deben llevar al efecto, incluso los realizados con motivo de la liquidacin total o
parcial de la actividad. Cuando dic-os derec-os o bienes est!n su#etos a depreciacin y se
ena#enen por un valor superior al que les corresponda a la fec-a de la transaccin de acuerdo
con la amortizacin autorizada, tal diferencia se incluye como ingreso gravable en el perodo
en que se realice la operacin.
iii. 5as revaluaciones de bienes inmuebles -ec-as por el contribuyente.
c. 7e estima que no e$iste ganancia o p!rdida de capital en los casos siguientes6
i. 5a divisin de la cosa comn.
ii. 5a liquidacin del patrimonio conyugal.
iii. El aporte a un fideicomiso de garanta o a un fideicomiso testamentario y la devolucin del
aporte.
En ningn caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes pueden dar lugar
a la actualizacin de los valores de los bienes o derec-os recibidos.
iv. 5as reducciones del capital. E$cepto cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la
devolucin de aportaciones, ser* renta del capital mobiliario la parte correspondiente a
utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.
v. ,ampoco e$iste ganancia de capital en las revaluaciones de activos que se efecten por
simples partidas de contabilidad, pero al ena#enarse dic-os activos, la diferencia entre el valor
de la venta y el valor en libros de dic-os bienes anterior a la revaluacin, est! afecta al
impuesto regulado en este ttulo.
vi. Ao se consideran p!rdidas de capital las siguientes6
a. 5as no #ustificadas.
b. 5as debidas al consumo.
c. 5as debidas a transmisiones gratuitas por actos entreHvivos, sin per#uicio de lo dispuesto en
el artculo que regula los costos y gastos deducibles de este libro.
4. entas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares. Constituyen
rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas, sorteos, bingos o por eventos
similares. En el caso de premios que no sean en efectivo, el impuesto se aplica sobre el valor
de libre competencia del derec-o o del bien ob#eto del premio.
CAPTULO II
SU6ETOS PASI5OS
ARTICULO :7. C!($-b*Ae(e&.
7on contribuyentes todas las personas individuales, #urdicas, entes o patrimonios sin
personalidad #urdica, residentes en el territorio nacional, que obtengan rentas gravadas en el
presente ttulo.
Para los efectos de este ttulo, se consideran entes o patrimonios, los fideicomisos, contratos
en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades
de -ec-o, encargo de confianza, gestin de negocios, patrimonios -ereditarios indivisos,
sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas
e$tran#eras que operan en el pas y las dem*s unidades productivas o econmicas que
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Quienes deben cumplir con las
obligaciones tributarias formales y materiales de estos entes o patrimonios, ser*n los
se8alados en el artculo && del Cdigo ,ributario y los que legalmente representan a los
mismos.
ARTICULO :8. Re&+!(&"b1e& ,!0! "#e(e& 'e $ee(,-2(.
%ctan y son responsables como agentes de retencin de las rentas gravadas a que se refiere
este ttulo, los siguientes6
.. 5as personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con esta 5ey, Cdigo de
Comercio u otras leyes.
&. 5os organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
/. 5as universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos,
iglesias, colegios profesionales y otros entes asociativos.
4. 5os fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de -ec-o, encargo de confianza, gestin de negocios,
patrimonios -ereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes de
empresas o personas e$tran#eras que operan en el pas y las dem*s unidades productivas o
econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
El incumplimiento de la obligacin de retener se sanciona de conformidad con lo dispuesto en
el Cdigo ,ributario.
CAPTULO III
E@ENCIONES
ARTICULO :9. E;e(,-!(e&.
Est*n e$entas del impuesto conforme a las regulaciones de este ttulo, las rentas siguientes6
.. 5os subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos internacionales
a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud, vivienda, educacin y
alimentacin.
&. 5as ganancias de capital derivadas de la ena#enacin ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital provenientes de la
venta de ve-culos, embarcaciones y aeronaves que sean ob#eto de inscripcin en los
egistros correspondientes.
/. 5as dem*s rentas de capital y ganancias o p!rdidas de capital e$entas e$presamente por
leyes que crean entidades descentralizadas y autnomas.
CAPTULO I5
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE
ARTICULO ::. B"&e -0+!(-b1e 'e 1"& $e("& 'e ,"+-"1.
5as bases imponibles de las rentas de capital son6
.. 5a base imponible de las rentas de capital mobiliario est* constituida por la renta generada
en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado o de cualquier
forma puesto a disposicin del contribuyente, menos las rentas de capital e$entas.
Para el caso de intereses que provengan de diferenciales de precios y de descuentos, la base
imponible la constituye la totalidad de lo percibido al amortizar o ena#enar el ttulo o valor,
menos el precio de adquisicin del mencionado ttulo o valor.
&. 5a base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la constituye la renta generada en
dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado o de cualquier forma
puesto a disposicin del contribuyente, menos un treinta por ciento ?/'C1 de esa renta en
concepto de gastos, salvo prueba en contrario que se ad#untar* a una declaracin #urada a
presentarse durante el mes de enero de cada a8o, con la documentacin que acredite que el
gasto fue mayor a ese porcenta#e. Para el efecto se presentar* a la %dministracin ,ributaria
la correspondiente solicitud de devolucin.
ARTICULO :<. B"&e -0+!(-b1e +"$" #"("(,-"& A +D$'-'"& 'e ,"+-"1.
5a base imponible de las ganancias o p!rdidas de capital es el precio de la ena#enacin de los
bienes o derec-os menos el costo del bien registrado en los libros contables.
En el caso de ganancias de capital por revaluacin de bienes para aquellos contribuyentes no
obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es el valor revaluado menos el
valor de adquisicin.
El costo del bien se establece as6
.. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio y este
libro, el costo base del bien es el valor contabilizado, m*s el valor de las me#oras incorporadas
al mismo, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas -asta la fec-a de
ena#enacin, tanto sobre el valor original del bien como de las me#oras que se le incorporaron.
&. Para los contribuyentes que no est*n obligados a llevar contabilidad completa, el costo del
bien es el valor de adquisicin o el valor que -aya sido revaluado siempre y cuando se -aya
pagado el impuesto establecido en el presente ttulo.
/. Ao obstante lo establecido en los numerales anteriores, para los casos de ena#enacin de
acciones o participaciones sociales, su costo es el menor valor entre el establecido en libros
de la sociedad emisora, quien debe certificar el mismo, y el valor de adquisicin por el
adquirente de las acciones o participaciones sociales.
4. Para los bienes y derec-os adquiridos por donacin entre vivos, el costo es el de
ad#udicacin para el donatario.
El valor de ena#enacin se establece as6 el valor de transferencia es el importe real por el que
la ena#enacin se -aya efectuado. Por importe real del valor de ena#enacin se toma el
efectivamente pagado menos la deduccin por gastos para efectuar la transaccin, tales
como6 comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro y otros que se restan
del valor de la ena#enacin, deduccin que se limita como m*$imo al equivalente del quince
por ciento ?.0C1 del valor de la ena#enacin.
CAPTULO 5
ELEMENTOS TEMPORALES
ARTICULO <0. E1e0e(! e0+!$"1 +"$" 1"& $e("& 'e ,"+-"1 A 1"& +D$'-'"& A #"("(,-"&
'e ,"+-"1.
5as rentas de capital a que se refiere el presente ttulo, cuando corresponda, est*n su#etas a
retencin definitiva desde el momento en que se -aga efectivo el pago, acreditamiento o
abono bancario en dinero o en especie al beneficiario de la renta.
Ao est*n su#etas a retencin las rentas mencionadas en la literal b1 del numeral / del artculo
4 de este libro, que se paguen o acrediten a bancos, sociedades financieras y entidades fuera
de plaza u offHs-ore su#etas a la vigilancia e inspeccin de la 7uperintendencia de Gancos, y
cooperativas legalmente autorizadas.
Para las ganancias de capital la obligacin tributaria nace en el momento en que se produzca
la variacin en el patrimonio del contribuyente, de conformidad con el artculo que norma el
campo de aplicacin del impuesto regulado en este ttulo.
ARTICULO <1. C!0+e(&",-2( 'e +D$'-'"& 'e ,"+-"1.
5as p!rdidas de capital a que se refiere el numeral / D"anancias y P!rdidas de CapitalD del
artculo que norma el campo de aplicacin del impuesto, regulado en este ttulo, solamente se
pueden compensar con ganancias futuras de la misma naturaleza, -asta por un plazo m*$imo
de dos ?&1 a8os, contados desde el momento en que se produ#o la p!rdida. 5a p!rdida no
compensada no da derec-o al contribuyente a deduccin o cr!dito alguno de este impuesto.
7i al concluir dic-o plazo an e$iste un saldo de tal p!rdida de capital, !sta ya no puede
compensarse por ningn motivo.
CAPTULO 5I
TIPOS IMPOSITI5OS
ARTICULO <2. T-+! -0+!&--=! +"$" 1"& $e("& 'e ,"+-"1 A +"$" 1"& #"("(,-"& 'e ,"+-"1.
El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarias e
inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento ?.'C1.
ARTICULO <.. T-+! -0+!&--=! +"$" 1" '-&$-b*,-2( 'e '-=-'e('!&H #"("(,-"& A
*-1-'"'e&.
El tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominacin o contabilizacin que se le d!, es del cinco por ciento
?0C1.
En el caso de los bancos y sociedades financieras que integren grupos financieros, conforme
lo establece la 5ey de Gancos y "rupos +inancieros, el impuesto se causa y debe efectuarse
la retencin, nicamente cuando el dividendo, ganancia o utilidad sea distribuido a los
accionistas de la entidad controladora o entidad responsable del grupo financiero.
CAPTULO 5II
GESTIN DEL IMPUESTO
ARTICULO <3. Ob1-#",-2( 'e $ee(e$.
,oda persona que pague rentas de capital, por cualquier medio o forma, cuando proceda,
debe retener el <mpuesto 7obre la enta a que se refiere el presente ttulo y enterarlo
mediante declaracin #urada, a la %dministracin ,ributaria, dentro del plazo de los primeros
diez ?.'1 das del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento
bancario en dinero.
ARTICULO <7. P"#! 'e1 -0+*e&!.
En el caso que no se efecte retencin, el contribuyente debe liquidar y pagar el impuesto a la
%dministracin ,ributaria, en el plazo de los primeros diez ?.'1 das del mes inmediato
siguiente a aquel en que se recibi el pago, acreditamiento o abono bancario en dinero.
5as ganancias de capital deben liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro de los
primeros diez ?.'1 das del mes inmediato siguiente a aquel en que se dio su surgimiento.
ARTICULO <8. P$!,e'-0-e(! 'e ,!0+e(&",-2( 'e +D$'-'"& A #"("(,-"& 'e ,"+-"1.
Para operar la compensacin de p!rdidas de capital y aplicar costos, el contribuyente que
-aya obtenido ganancias debe presentar una declaracin dentro del plazo de los tres ?/1
meses siguientes al t!rmino del a8o calendario, deduciendo la p!rdida anterior.
TTULO 5
RENTAS DE NO RESIDENTES
CAPTULO I
>EC>O GENERADOR
ARTICULO <9. >e,?! #e(e$"'!$.
Constituye -ec-o generador de este impuesto, la obtencin de cualquier renta gravada segn
los -ec-os generadores contenidos en los ttulos anteriores de este libro, por los
contribuyentes no residentes que acten con o sin establecimiento permanente en el territorio
nacional.
,ambi!n constituye -ec-o generador de este impuesto, cualquier transferencia o acreditacin
en cuenta a sus casas matrices en el e$tran#ero, sin contraprestacin, realizada por
establecimientos permanentes de entidades no residentes en el pas.
CAPTULO II
SU6ETOS PASI5OS
ARTICULO <:. C!($-b*Ae(e&.
7on contribuyentes de este impuesto, las personas individuales, #urdicas, entes o patrimonios,
no residentes en territorio guatemalteco, segn las definiciones del presente libro, que
obtengan ingresos gravados de conformidad con el artculo anterior.
ARTICULO <<. Re&+!(&"b1e& A "#e(e& 'e $ee(,-2(.
Quienes paguen las rentas devengadas por los contribuyentes sin establecimiento
permanente, o los depositarios o administradores de los bienes o derec-os de los
contribuyentes sin establecimiento permanente, responden solidariamente por el pago del
impuesto correspondiente a las rentas que -ayan pagado o a las rentas de los bienes o
derec-os cuyo depsito o administracin tengan encomendados, respectivamente.
CAPTULO III
E@ENCIONES
ARTICULO 100. Re("& e;e("&.
Est*n e$entas de este impuesto las rentas establecidas como e$entas en otros ttulos de este
libro, cuando apliquen.
%simismo, est*n e$entas las rentas que el Estado de "uatemala pague a entidades no
residentes, por concepto de intereses u otras obligaciones.
CAPTULO I5
REGMENES
ARTICULO 101. Re#%0e(e& 'e ,F1,*1! 'e1 -0+*e&!.
5os contribuyentes que obtengan rentas con establecimiento permanente situado en territorio
nacional, tributan por la totalidad de la renta imputable a dic-o establecimiento, de acuerdo
con lo dispuesto en el captulo siguiente.
5os contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente, tributan en forma
separada por cada pago o acreditacin total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que
sea posible compensacin alguna entre !stas.
CAPTULO 5
RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ARTICULO 102. Re#1" #e(e$"1.
Para los no residentes que operen con establecimiento permanente, las disposiciones
respecto de base imponible, tipo impositivo, perodo de liquidacin y normas de gestin del
impuesto, se determinan con arreglo a las disposiciones del ,tulo << de este 5ibro, Denta de
las %ctividades 5ucrativasD.
CAPTULO 5I
RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ARTICULO 10.. B"&e -0+!(-b1e.
Con car*cter general, las rentas que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin
establecimiento permanente en territorio nacional, la renta imponible correspondiente est*
constituida por el monto que le -aya sido efectivamente pagado o acreditado en cuenta.
5a base imponible correspondiente a las ganancias de capital se determina conforme a lo
dispuesto en el Captulo <9, del ,tulo <9, de este libro.
CAPTULO 5II
TIPOS IMPOSITI5OS
ARTICULO 103. T-+!& -0+!&--=!&.
5os tipos impositivos aplicables a los pagos o acreditacin de las rentas gravadas por este
ttulo son los siguientes6
.. El tipo impositivo del cinco por ciento ?0C1 que se aplica a6
a. %ctividades de transporte internacional de carga y pasa#eros6
i. El valor de los pasa#es vendidos en el pas o en el e$tran#ero para ser e$tendidos en
"uatemala, independientemente del origen o destino del pasa#ero.
ii. El valor de los fletes por carga originaria de "uatemala con destino al e$tran#ero, an
cuando dic-os fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma, fuera de "uatemala. En
el caso de fletes de carga proveniente del e$tran#ero, cuando el valor del flete sea pagado en
"uatemala.
iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus
representantes en "uatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del servicio
que !stas prestan, incluyendo el combustible, almacena#e, demoras, uso de oficinas en el
puerto, uso de electricidad o penalizaciones.
b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, que
obtengan no residentes.
c. ,elefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de cualquier naturaleza y
por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza
entre "uatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente del lugar de
constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio.
d. Ftilizacin de energa el!ctrica suministrada desde el e$terior del pas.
e. 5os dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as como toda
transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el e$tran#ero, sin
contraprestacin realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes.
Como e$cepcin al tipo impositivo referido en el numeral . citado, se aplicar* el tipo impositivo
del tres por ciento ?/C1 por el suministro de noticias internacionales a empresas usuarias en el
pas, cualquiera que sea la forma de retribucin y por la utilizacin en "uatemala de pelculas
cinematogr*ficas, tiras de -istorietas, fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y
cualquier otra proyeccin, transmisin o difusin similar de im*genes o sonidos en la
epblica, cualquiera que sea el medio empleado.
&. El tipo impositivo del diez por ciento ?.'C1 que se aplica a6
a. 5os intereses, en los t!rminos del artculo 4 de este libro, pagados o acreditados a no
residentes.
7e e$cepta del impuesto a que se refiere el presente numeral, los pagos por acreditamientos
en cuenta de intereses por concepto de pr!stamos otorgados por instituciones bancarias y
financieras a entidades debidamente autorizadas y reguladas en su pas de origen, conforme
la 5ey de Gancos y "rupos +inancieros, as como los que !stas ltimas y las instituciones de
car*cter multilateral otorguen a personas domiciliadas en el territorio nacional.
/. El tipo impositivo del quince por ciento ?.0C1 que se aplica a6
a. 5os sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras remuneraciones que no
impliquen reintegro de gastos.
b. 5os pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro, televisin y
otros espect*culos pblicos o de actuacin.
c. 5as regalas, en los t!rminos del artculo 4 de este libro.
d. 5os -onorarios.
e. El asesoramiento cientfico, econmico, t!cnico o financiero.
4. El tipo impositivo del veinticinco por ciento ?&0C1 que se aplica a6
Btras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.
CAPTULO 5III
GESTIN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ARTICULO 107. Ob1-#",-2( 'e $ee(e$.
5as personas individuales, #urdicas, los responsables o representantes de entes o patrimonios
obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el Cdigo de Comercio o este
libro, que paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposicin
de no residentes rentas, deben retener el impuesto con car*cter definitivo, aplicando a la base
imponible establecida, el tipo impositivo indicado en el artculo anterior de este libro y enterarlo
mediante declaracin #urada a la %dministracin ,ributaria, dentro del plazo de los primeros
diez ?.'1 das del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento
bancario en dinero.
El agente de retencin debe e$pedir constancia de la retencin efectuada.
ARTICULO 108. A*!1-G*-'",-2( A +"#!.
7i no se -ubiese efectuado la retencin a que se refiere el artculo anterior, el impuesto debe
liquidarse y pagarse por el no residente, mediante declaracin #urada, dentro de los primeros
diez ?.'1 das del mes siguiente en que ocurra el -ec-o generador. 5o anterior, sin per#uicio de
la responsabilidad solidaria del agente retenedor.
ARTICULO 109. De"11e 'e $ee(,-!(e&.
5as retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se refiere
este ttulo, deben enterarlas a la %dministracin ,ributaria dentro de los primeros diez ?.'1
das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin y acompa8ar una declaracin
#urada que indique el nombre de cada uno de los contribuyentes no residentes sin
establecimiento permanente, y del agente de retencin el Amero de <dentificacin ,ributaria,
la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin.
LIBRO II
IMPUESTO ESPECBICO A LA PRIMERA MATRCULA DE 5E>CULOS
AUTOMOTORES TERRESTRES
CAPTULO I
MATERIA Y >EC>O GENERADOR DEL IMPUESTO
ARTICULO 10:. M"e$-" 'e1 -0+*e&!.
7e establece un <mpuesto Especfico a la Primera =atrcula de 9e-culos %utomotores
,errestres que sean nacionalizados, se ensamblen o se produzcan en el territorio nacional.
7e entiende como primera matrcula, la primera inscripcin en el egistro +iscal de 9e-culos,
de los ve-culos automotores terrestres, con las caractersticas del ve-culo y los datos del
propietario del mismo.
Para efectos de este impuesto, se entiende como ve-culos automotores terrestres nuevos, a
los del modelo del a8o en curso y del a8o siguiente al a8o en curso; y, como ve-culos
automotores terrestres usados, a los de modelos anteriores al a8o en curso.
El a8o del modelo de los ve-culos automotores terrestres ser* determinado mediante la
verificacin del Amero de <dentificacin 9e-icular ?9<A por sus siglas en ingl!s1, que debe
constar fsicamente en los ve-culos que ingresen al territorio nacional, y en los documentos
de importacin.
ARTICULO 10<. >e,?! #e(e$"'!$.
El impuesto se genera con la primera inscripcin en el egistro +iscal de 9e-culos, de los
ve-culos automotores terrestres nacionalizados, ensamblados o producidos en "uatemala.
7e pro-be la importacin y la inscripcin en el egistro +iscal de 9e-culos, de ve-culos
automotores terrestres nacionalizados, de la forma siguiente6
a. 5os ve-culos automotores terrestres livianos que tengan m*s de diez ?.'1 a8os de
antigKedad respecto del modelo del a8o en curso.
b. 5os ve-culos con un cilindra#e -asta de mil centmetros cbicos ?.''' cc1, que tengan m*s
de quince ?.01 a8os de antigKedad respecto del modelo del a8o en curso; y,
c. 5os ve-culos automotores terrestres que se importen colisionados, c-ocados o con da8os,
que no permitan su circulacin, a partir del s!ptimo a8o del modelo del a8o en curso; y, en
ningn caso para los ve-culos que -ayan sido declarados como irreconstructibles
?unrebuildable1 en el pas de donde se e$porte, debiendo el importador presentar el ttulo de
propiedad del ve-culo, en donde debe establecerse dic-o e$tremo.
Para los ve-culos automotores terrestres utilizados para el transporte de carga, buses y
microbuses, y los ve-culos para el uso de los Cuerpos de Gomberos 9oluntarios y
=unicipales, no e$iste pro-ibicin para su inscripcin en el egistro +iscal de 9e-culos.
CAPTULO II
SU6ETO PASI5O
ARTICULO 110. S*je! +"&-=!.
El su#eto pasivo de este impuesto es toda persona individual o #urdica, ente o patrimonio que
solicite la inscripcin, a su nombre, de un ve-culo automotor terrestre ante el egistro +iscal
de 9e-culos.
ARTICULO 111. Ob1-#",-!(e& 'e1 &*je! +"&-=!.
7on obligaciones del su#eto pasivo6
.. Pagar el <mpuesto Especfico a la Primera =atrcula de 9e-culos %utomotores ,errestres
por los medios que ponga a disposicin la %dministracin ,ributaria.
&. 7uministrar y documentar los datos y caractersticas del ve-culo automotor terrestre del
cual solicita su inscripcin en el egistro +iscal de 9e-culos.
/. ealizar su inscripcin ante el egistro +iscal de 9e-culos dentro del plazo legal, en su
calidad de propietario.
CAPTULO III
E@ENCIONES
ARTICULO 112. E;e(,-!(e&.
Est*n e$entos de la obligacin del pago del <mpuesto Especfico a la Primera =atrcula de
9e-culos %utomotores ,errestres, no as de la obligacin de inscripcin en el egistro +iscal
de 9e-culos, las entidades y organismos siguientes6
.. El Estado y sus entidades descentralizadas y autnomas.
&. El <nstituto "uatemalteco de 7eguridad 7ocial.
/. 5a Fniversidad de 7an Carlos de "uatemala y las dem*s universidades.
4. 5as =isiones )iplom*ticas y sus funcionarios e$tran#eros.
0. 5as =isiones Consulares y sus funcionarios e$tran#eros.
@. 5os Cuerpos de Gomberos 9oluntarios y =unicipales.
2. 5os proyectos y programas de cooperacin y asistencia prestada por otros Estados,
Brganismos <nternacionales que tengan celebrados convenios o contratos con entidades del
"obierno de la epblica, que por disposicin legal especfica se les -aya otorgado e$encin
total del pago de impuestos, as como los funcionarios y e$pertos de estos programas y
proyectos que no sean residentes en el pas.
Para gozar de la e$encin, el ve-culo debe ser propiedad de la entidad o del funcionario
beneficiario de la e$encin, lo que se acreditar* documentalmente.
El =inisterio de elaciones E$teriores deber* informar al egistro +iscal de 9e-culos, cuando
por cualquier circunstancia ocurra el cese de funciones de los funcionarios de las =isiones
)iplom*ticas, Consulares o de Brganismos <nternacionales, o se produzca la venta de los
ve-culos propiedad de tales entidades o de sus funcionarios. )ic-o aviso debe darse al
egistro +iscal de 9e-culos dentro del plazo de cinco ?01 das inmediatos siguientes a la
fec-a en que se produzcan tales -ec-os para fines de control.
CAPTULO I5
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITI5O
ARTICULO 11.. B"&e -0+!(-b1e 'e1 I0+*e&! E&+e,%4-,! " 1" P$-0e$" M"$%,*1" 'e
5e?%,*1!& A*!0!!$e& Te$$e&$e&.
5a base imponible del <mpuesto Especfico a la Primera =atrcula de 9e-culos %utomotores
,errestres, para ve-culos automotores terrestres usados, es el valor consignado en la factura
original, emitida por el vendedor del ve-culo en el e$terior, siempre que !sta cumpla con los
requisitos establecidos legalmente en el pas de su emisin y que la autenticidad de dic-a
factura pueda ser verificada por la %dministracin ,ributaria, adem*s de presentar el ttulo de
propiedad del ve-culo e$pedido por la autoridad competente del pas de donde se e$porta el
mismo y documentar el pago del valor facturado, por los medios puestos a disposicin por el
sistema bancario tanto nacional como internacional.
En el caso de no cumplir con lo requerido en el p*rrafo anterior, la base imponible del
impuesto ser* el valor del ve-culo que figure en la tabla de valores imponibles que
anualmente debe elaborar la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria, la cual deber*
aprobar el )irectorio de esa 7uperintendencia y publicar en el diario oficial y en la p*gina de
internet de la %dministracin ,ributaria, en el mes de noviembre de cada a8o.
Para ve-culos terrestres nuevos, ensamblados o fabricados en el e$tran#ero, la base
imponible es el valor de importacin definido como la adicin del seguro y flete al valor del
ve-culo, reportado por los fabricantes o los importadores.
Para el caso de los ve-culos automotores terrestres nuevos, ensamblados o fabricados en
"uatemala, la base imponible es el valor del ve-culo consignado en la factura emitida por el
ensamblador o el fabricante.
El a8o del modelo de los ve-culos automotores terrestres, ser* determinado mediante la
verificacin del Amero de <dentificacin 9e-icular ?9<A por sus siglas en ingl!s1, que debe
constar fsicamente en los ve-culos que ingresen al territorio nacional y coincidir e$actamente
con los documentos de importacin.
ARTICULO 113. T-+! -0+!&--=!.
5os tipos impositivos aplicables a la base imponible establecida en el artculo anterior, son los
siguientes6
De&,$-+,-2(
T-+!
I0+!&--=!
.. 9e-culos de turismo y dem*s ve-culos o automviles dise8ados principalmente para el transporte
de personas con capacidad -asta de cinco personas incluido el conductor, con o sin traccin en las
cuatro ruedas, de competencias deportivas, tricimotos ?trimotos1 y cuadriciclos ?cuatrimotos1
&'C
&. Carros fnebres &'C
/. 9e-culos con capacidad de transporte de seis a nueve personas, incluido el conductor, incluso con
traccin en las cuatro ruedas, tres o cuatro puertas laterales, piso plano, y compuerta o puertas traseras
.0C
4. 9e-culos automviles para transporte de diez o m*s personas, incluido el conductor '0C
0. 9e-culos con traccin en las cuatro ruedas y ca#a de transferencia de dos rangos incorporada .0C
@. %mbulancias y camiones de bomberos '0C
2. 9e-culos especiales para el transporte de personas en campos de golf y similares &'C
(. 9olquetes automotores dise8ados para utilizarlos fuera de la red de carreteras '0C
3. ,ractores, incluidos los tractores ?cabezales1 de carretera '0C
.'. 9e-culos, automviles para transporte de mercancas con carga m*$ima inferior o igual a dos
punto cinco ?&.01 toneladas
'0C
... 9e-culos automviles para transporte de mercancas con carga m*$ima superior a dos punto cinco
?&.01 toneladas
'0C
.&. 9e-culos cisternas, frigorficos, y recolectores de basura .'C
./. 9e-culos automviles para usos especiales, e$cepto los concebidos principalmente para transporte
de personas o mercancas ?por e#emplo6 ve-culos para reparaciones ?au$ilio mec*nico1, camiones
gra, camiones -ormigonera, ve-culos barredera, ve-culos esparcidores, ve-culos taller, ve-culos
&'C
radiolgicos1
.4. 9e-culos -bridos y el!ctricos para el transporte de personas, mercancas, frigorficos, cisternas,
recolectores de basura o usos especiales
'0C
.0. =otocicletas ?incluidos los ciclomotores, bicimotos1 y velocpedos equipados con motor de !mbolo
?pistn1 alternativo de cualquier cilindrada
.'
CAPTULO 5
LIIUIDACIN DEL IMPUESTO
ARTICULO 117. Dee$0-(",-2(.
5a %dministracin ,ributaria determinar* el <mpuesto Especfico a la Primera =atrcula de
9e-culos %utomotores ,errestres, multiplicando la base imponible por el tipo impositivo
correspondiente al tipo del ve-culo de que se trate.
En el caso de los ve-culos fabricados o ensamblados en el pas, el contribuyente deber*
presentar al egistro +iscal de 9e-culos, la certificacin de fabricacin o de ensambla#e y la
factura por la compra del ve-culo.
ARTICULO 118. L-G*-'",-2( A +"#! 'e1 -0+*e&!.
5uego de realizar el pago del <mpuesto al 9alor %gregado a la importacin en la aduana de
ingreso y completar el proceso de nacionalizacin del ve-culo, el su#eto pasivo deber*
presentar la documentacin requerida para la inscripcin del ve-culo ante el egistro +iscal
de 9e-culos en los tres ?/1 das siguientes.
5a %dministracin ,ributaria proceder* a verificar la autenticidad de los documentos
presentados por el su#eto pasivo, en un plazo m*$imo de diez ?.'1 das, y determinar* el
impuesto a pagar y lo -ar* del conocimiento del su#eto pasivo, quien deber* pagarlo por los
medios que la %dministracin ,ributaria ponga a su disposicin en un plazo m*$imo de diez
?.'1 das.
Cumplido con el pago del impuesto conforme la determinacin de la %dministracin ,ributaria,
!sta lo inscribir* y le -ar* entrega al su#eto pasivo de los distintivos de identificacin del
ve-culo.
ARTICULO 119. E("je(",-2( 'e =e?%,*1!& 0"$-,*1"'!& ,!( e;e(,-2(.
Cuando una persona individual o #urdica, misin diplom*tica o consular, organismo
internacional y sus funcionarios o cualquier dependencia o entidad pblica, ena#ene por
cualquier ttulo un ve-culo que se -aya matriculado con e$encin de impuestos, deber*
requerir la autorizacin de ena#enacin por parte de la %dministracin ,ributaria, que emitir* la
resolucin respectiva.
%utorizada la ena#enacin, el adquirente deber* pagar el <mpuesto al 9alor %gregado y el
<mpuesto Especfico a la Primera =atrcula de 9e-culos ,errestres, utilizando como base
imponible el valor del ve-culo que figure en la tabla de valores imponibles que anualmente
debe elaborar la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria.
CAPTULO 5I
INBRACCIONES Y SANCIONES
ARTICULO 11:. I(4$",,-!(e& A &"(,-!(e&.
5os contribuyentes que no efecten el pago del impuesto establecido en este libro, incurrir*n
en la infraccin de omisin de pago de impuestos y se sancionar* con multa de acuerdo a lo
establecido en el Cdigo ,ributario, adem*s del pago de los intereses respectivos.
7i el contribuyente paga el impuesto fuera del plazo establecido en este libro, antes de ser
detectado por la %dministracin ,ributaria, le ser* aplicable la sancin por mora indicada en el
Cdigo ,ributario.
5as infracciones a los deberes formales establecidos en este libro, se sancionar*n de
conformidad con el Cdigo ,ributario.
LIBRO III
LEY ADUANERA NACIONAL
ARTICULO 11<. Obje!.
5as presentes normas tienen por ob#eto establecer procedimientos y disposiciones
complementarias aduaneras, infracciones aduaneras administrativas y sus sanciones.
ARTICULO 120. De4-(-,-!(e&.
7e entender* por6
.. %dministracin ,ributaria6 5a 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria.
&. C%FC%6 El Cdigo %duanero Fniforme Centroamericano.
/. 5egislacin aduanera6 El ordenamiento #urdico que rige al sistema aduanero, que
comprende al Cdigo %duanero Fniforme Centroamericano, el eglamento del Cdigo
%duanero Fniforme Centroamericano, leyes nacionales, reglamentos y dem*s normativa
aplicable a la materia.
4. EC%FC%6 El eglamento del Cdigo %duanero Fniforme Centroamericano.
0. 7ervicio %duanero6 5a 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria.
@. ,erritorio %duanero6 El *mbito terrestre, acu*tico y a!reo de la epblica de "uatemala, con
las e$cepciones legalmente establecidas.
2. Courier6 Empresa de entrega r*pida o dedicada al servicio de mensa#era o correo e$preso
internacional, transporte por va terrestre y flete a!reo o martimo.
ARTICULO 121. A'*"(".
5a %duana es la dependencia administrativa del 7ervicio %duanero, responsable de las
funciones asignadas por !ste, incluyendo la coordinacin de la actividad aduanera con otras
autoridades gubernamentales o entidades privadas ligadas al *mbito de su competencia, que
e#erzan un control o desarrollen actividades en la zona aduanera asignada.
ARTICULO 122. E;"0e( 'e ,!0+ee(,-".
El 7ervicio %duanero deber* e$imir de la pr*ctica del e$amen de competencia que regula el
eglamento del Cdigo %duanero Fniforme Centroamericano, a los aspirantes a agente
aduanero o a apoderado especial aduanero, cuando el solicitante acredite que es egresado de
una de las universidades autorizadas para funcionar en el Pas y que posee el grado
acad!mico de licenciatura en materia aduanera, cuyo contenido curricular incluye las materias
de evaluacin del e$amen de competencia referido. El contenido curricular ser* avalado
mediante resolucin del )irectorio de la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria.
ARTICULO 12.. I(4$",,-2( "'*"(e$" "'0-(-&$"-=".
Es infraccin aduanera administrativa toda accin u omisin que implique incumplimiento de
normas #urdicas de orden sustancial o formal, relativas a obligaciones administrativas en
materia aduanera, establecidas en las leyes y disposiciones legales emitidas por las
autoridades competentes.
5as infracciones aduaneras administrativas y sus sanciones ser*n impuestas por la
7uperintendencia de %dministracin ,ributaria, de conformidad con estas disposiciones y
dem*s leyes aplicables.
Ao ser* aplicable lo establecido en estas disposiciones a las acciones u omisiones que se
encuentren tipificadas como delitos o faltas, de conformidad con el ordenamiento #urdico
vigente, en cuyo caso su conocimiento y sancin corresponde a los tribunales competentes.
5os funcionarios y empleados pblicos de la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria
que en el e#ercicio de sus funciones, tengan conocimiento de un -ec-o que pueda ser
constitutivo de delito o falta, deben denunciarlo inmediatamente a la autoridad competente,
ba#o pena de incurrir en responsabilidad administrativa y penal.
ARTICULO 123. Dee$0-(",-2( -(,!$$e," 'e1 +"#! 'e $-b*!.
El pago incorrecto del tributo por parte del su#eto pasivo detectado por la %dministracin
,ributaria constituye omisin de pago de tributos por parte del su#eto pasivo, siempre y cuando
la determinacin incorrecta no constituya falta o delito de conformidad con el ordenamiento
#urdico vigente.
5a omisin de pago del tributo ser* sancionada con una multa equivalente al ciento por ciento
?.''C1 del importe del tributo omitido, m*s intereses resarcitorios correspondientes conforme
el Cdigo ,ributario, aplicando las reba#as en los t!rminos y condiciones que establece ese
Cdigo.
ARTICULO 127. M!$" e -(e$e&e&.
En el caso de omisin en el pago de tributos y que el mismo se realice antes de ser requerido
o fiscalizado por la %dministracin ,ributaria, proceder* el cobro de la mora que establece el
Cdigo ,ributario.
5a aplicacin de la mora proceder* independientemente del cobro de los intereses
resarcitorios que correspondan conforme el Cdigo ,ributario. En este caso no procede el
pago de multa por omisin del tributo establecida en el artculo anterior.
ARTICULO 128. I(4$",,-!(e& "'*"(e$"& "'0-(-&$"-="&.
<ncurren en infracciones aduaneras administrativas6
.. 5os au$iliares de la funcin pblica aduanera que no comuniquen al 7ervicio %duanero
cualquier cambio que incida en la veracidad de la informacin que contiene el egistro de
%u$iliares, dentro del plazo de tres ?/1 das contados a partir de la fec-a en que se produ#o el
mismo.
&. El declarante, agente aduanero o el apoderado especial aduanero que6
a. Ao anote en las declaraciones de mercancas, en los casos en los que se utilicen fotocopias
certificadas de los documentos de respaldo, el nmero de la declaracin de mercancas donde
se ad#untan los originales;
b. Ao ad#unte a la factura comercial los documentos o medios que aseguren la debida
decodificacin de la informacin correspondiente a la descripcin comercial completa de la
mercanca, segn lo establece el EC%FC%, incluida en la misma cuando llegue en clave o
cdigos;
c. Ao proporcione los informes t!cnicos que permitan la identificacin plena de las
mercancas;
d. Ao someta al sistema de an*lisis de riesgo, la declaracin de mercancas aceptada por el
7ervicio %duanero, dentro del plazo establecido en estas disposiciones;
e. Ao presente, en el caso de una declaracin provisional de mercancas, la declaracin
definitiva, en los plazos establecidos en el EC%FC% o normativa especfica;
f. Eabiendo presentado o transmitido en forma electrnica, previo a la e$portacin, la
declaracin de mercancas con la informacin mnima necesaria que establezca el 7ervicio
%duanero, no perfeccionen la e$portacin en la forma y plazo establecido en el EC%FC%;
g. Consignar en la declaracin de mercancas informacin incorrecta o con omisiones, que no
tengan incidencia en la obligacin tributaria aduanera, y solicitar rectificacin de esa misma
declaracin; o,
-. Presente los documentos que sustentan la declaracin de mercancas sin cumplir con la
informacin mnima que e$ige la legislacin aduanera.
/. El transportista aduanero que6
a. Ao suministre al servicio aduanero, previo al arribo y en los plazos se8alados en el
EC%FC% y por el 7ervicio %duanero, la informacin correspondiente del manifiesto de carga,
lista de pasa#eros y dem*s informacin legalmente e$igible, mediante transmisin electrnica
de datos o cualquier otro medio y de acuerdo con los formatos que dic-o 7ervicio defina;
b. Ao transmita el manifiesto de salida dentro del plazo que establezca el 7ervicio %duanero;
c. Ao comunique por los medios establecidos por el 7ervicio %duanero las diferencias que se
encuentren entre la cantidad de bultos realmente descargados o transportados y las
cantidades manifestadas, los bultos da8ados, averiados o mermados como consecuencia del
transporte martimo o a!reo y cualquier otra circunstancia que afecte la informacin que
previamente -ubiere suministrado o las declaraciones realizadas;
d. ,ransporte bultos que no cuenten con la indicacin de la naturaleza de las mercancas,
e$plosivas, corrosivas, contaminantes, radiactivas, o cualquier otro tipo de mercancas
peligrosas;
e. ,raslade mercancas e$plosivas, corrosivas, contaminantes, radiactivas, o cualquier otro
tipo de mercancas peligrosas, sin indicar en el e$terior del medio de transporte que las
traslade, el cdigo o smbolo que indique la peligrosidad de las mercancas que transporta, de
acuerdo con las disposiciones establecidas en la legislacin especial e internacional;
f. Ao informe de inmediato a la autoridad aduanera m*s cercana, en casos de accidentes u
otras circunstancias constitutivas de caso fortuito o fuerza mayor, ocurridos durante el tr*nsito
a trav!s del territorio aduanero;
g. Ao retire el medio de transporte del recinto aduanero de forma inmediata, a partir del
registro de autorizacin de salida del medio de transporte en el sistema inform*tico del
servicio aduanero, en la aduana de partida.
4. El depositario aduanero que6
a. Ao finalice o no concluya la descarga de la unidad de transporte dentro de los plazos
establecidos en la legislacin aduanera;
b. Ao d! aviso inmediato a la autoridad aduanera al momento del arribo al depsito o al
momento en que constate el e$tremo correspondiente en mercancas que est*n almacenadas,
sobre mercancas que por su naturaleza sean perecederas o tengan el riesgo de causar
da8os a otras mercancas depositadas o a las instalaciones;
c. Ao reporte a la autoridad aduanera, al momento de su ingreso y mediante las formas y
condiciones establecidas por el 7ervicio %duanero, las materias y productos en libre
circulacin que se utilicen en las actividades permitidas dentro del depsito aduanero.
0. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que6
a. Ao transmita por medios electrnicos dentro de un plazo m*$imo de tres -oras -*biles de
finalizada la descarga de la mercanca de la unidad de transporte, el resultado de esa
operacin a la aduana correspondiente;
b. Ao proporcione el servicio de recepcin de ve-culos y unidades de transporte las
veinticuatro -oras del da, los trescientos sesenta y cinco das del a8o, salvo caso fortuito o
fuerza mayor debidamente aceptados por el 7ervicio %duanero.
@. 5a empresa de entrega r*pida o courier que no transmita anticipadamente el manifiesto de
entrega r*pida.
2. 5os au$iliares de la funcin pblica aduanera o personal acreditado que gestionen
directamente ante el 7ervicio %duanero, que no porten el carn! que los acredite como tales.
(. El agente aduanero que comunique al 7ervicio %duanero el cese temporal o definitivo de
sus operaciones, fuera del plazo establecido en el EC%FC%.
3. El depositario aduanero temporal que no d! aviso al 7ervicio %duanero cuando las
mercancas depositadas se encuentran en estado de descomposicin o contaminacin.
.'. El au$iliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como empresa
consolidadora o desconsolidadora de carga que no transmita en forma anticipada, a la
autoridad aduanera, la informacin del manifiesto de carga consolidada y entregue copias,
cuando el 7ervicio %duanero lo requiera, de tantos conocimientos de embarque como
consignatarios registre.
... El beneficiario de la importacin temporal de ve-culos para turismo que ree$porte o
importe definitivamente, fuera del plazo establecido en el EC%FC%, el ve-culo ingresado en
la categora de turismo.
.&. El depositario y el transportista aduanero que no de#e constancia de sus actuaciones y
registros en el sistema inform*tico, en la declaracin de mercancas o en el documento
respectivo, de la recepcin de bultos, incluyendo la -ora y fec-a de tal acto.
./. El consignatario que realice actividades permitidas sobre mercancas que est!n ba#o
control de la aduana en el depsito aduanero, sin -aber presentado la solicitud
correspondiente ante la autoridad aduanera.
.4. 5as lneas a!reas y en general las empresas dedicadas al transporte internacional de
personas, que no proporcionen a los via#eros el formulario de declaracin de equipa#e. 5a
sancin se aplicar* por cada vuelo en el que se incumpla la obligacin.
.0. El ad#udicatario de mercancas obtenidas en subasta realizada por el 7ervicio %duanero,
que no las retire del recinto donde se encuentren dentro del plazo que establezca el 7ervicio
%duanero, contado a partir de la fec-a de cancelacin del valor de tales mercancas.
7%AC<LA6 5os que incurran en las infracciones anteriormente mencionadas ser*n
sancionados con multa de doscientos cincuenta Pesos Centroamericanos ?MC% &0'.''1,
pagada en Quetzales al tipo de cambio vigente en la fec-a de la comisin de la infraccin o en
la fec-a en que se descubra dic-a infraccin, en su caso. % estas sanciones se le aplicar*n las
reba#as en los t!rminos y condiciones que establece el Cdigo ,ributario.
ARTICULO 129. O$"& -(4$",,-!(e& "'0-(-&$"-="& "'*"(e$"&.
,ambi!n incurren en infracciones administrativas aduaneras6
.. El transportista aduanero que6
a. Ao asigne personal para la carga, descarga, reembarque o transbordo de mercancas;
b. Ao presente al momento de la visita de inspeccin al medio de transporte o en el plazo
respectivo, los documentos a que est* obligado a proporcionar, as como las declaraciones
e$igibles por las leyes y reglamentos pertinentes; o,
c. Ao reporte a la aduana competente las unidades de transporte o los bultos efectivamente
descargados, cargados o recibidos, los nmeros de marc-amo y otros datos requeridos por el
7ervicio %duanero.
&. El depositario aduanero que6
a. Ao cumpla con presentar informes, listados, comunicar diferencias que afecten las
mercancas, llevar registros, verificar la validez de la autorizacin del levante de las
mercancas o con las disposiciones referentes a ubicacin, estiba, depsito e identificacin de
las mercancas, de acuerdo con las obligaciones especficas establecidas en la legislacin
aduanera;
b. Ao brinde las facilidades necesarias al consignatario para efectuar el e$amen previo de las
mercancas, cuando se realice sin intervencin de funcionario aduanero; o,
c. Ao d! aviso a la autoridad aduanera correspondiente sobre mercancas cadas en
abandono, para el inicio de los tr*mites de subasta.
/. 5os au$iliares de la funcin pblica aduanera que6
a. Ao conserven o no mantengan a disposicin del 7ervicio %duanero los documentos y la
informacin relativa a su gestin, o no indiquen el lugar donde se conserven, o no informen
cualquier cambio relativo al mismo;
b. Ao cumplan con los procedimientos y normas de control que el 7ervicio %duanero emita y
publique o ponga en conocimiento del obligado; o,
c. Ao presente dentro del plazo legal la renovacin anual de la garanta de operacin, cuando
est! obligado a rendirla, sin per#uicio de no e#ercer sus funciones por todo el tiempo que
subsista la omisin.
4. El declarante, agente aduanero o el apoderado especial aduanero que6
a. Ao ponga a disposicin del funcionario aduanero designado, las mercancas para que se
realice el reconocimiento fsico dentro del plazo que se8ala estas disposiciones;
b. Ao asigne personal a disposicin de la autoridad aduanera, dentro del plazo de cuarenta y
oc-o -oras, contadas a partir del requerimiento por la autoridad aduanera, cuando las
mercancas por reconocer requieran la aplicacin de medidas, incluso t!cnicas o
especializadas, para manipularlas, movilizarlas o reconocerlas;
c. Bmita presentar o transmitir, con la declaracin de mercancas, cualquiera de los
documentos que la sustentan, o la informacin requerida por el C%FC% y el EC%FC%, para
determinar la obligacin tributaria aduanera y el cumplimiento de las obligaciones no
tributarias; o,
d. Ao declare los nmeros de serie o registro, en el caso de mercancas o bienes muebles
identificables, que por su naturaleza o caractersticas de fabricacin posean un nmero de
registro o serie, en el caso de los ve-culos, se usar* el Amero de <dentificacin 9e-icular
?9<A por sus siglas en ingl!s1, la marca y el modelo.
0. El certificador de firma electrnica o digital autorizado que6
a. Ao conserve la informacin y registros relativos a los certificados que emita, durante el
plazo de cinco a8os contados a partir de su e$piracin o revocacin;
b. Ao proporcione al 7ervicio %duanero los informes y datos que !ste requiera para el
adecuado desempe8o de sus funciones;
c. Ao comunique al 7ervicio %duanero, a la brevedad, cualquier circunstancia que pueda
impedir o comprometer su actividad;
d. Estando obligado no emita los certificados respectivos. En este caso, la sancin se aplicar*
por cada certificado no emitido;
e. Ao lleve registro fsico y electrnico actualizado de sus suscriptores y certificados digitales
que les -aya emitido;
f. Ao mantenga un repositorio o arc-ivo electrnico permanentemente accesible en lnea, de
forma continua y actualizado de los certificados electrnicos emitidos;
g. Ao imparta lineamientos t!cnicos y de seguridad a los suscriptores del sistema que operen
la firma electrnica o digital; o,
-. Ao aplique las instrucciones y directrices que emita el 7ervicio %duanero u organismo
administrador para una mayor seguridad o confiabilidad del sistema de firma electrnica.
@. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que6
a. Ao registre y no comunique al 7ervicio %duanero el ingreso y la salida de mercancas al
depsito, de acuerdo con los procedimientos que al efecto se dispongan; o,
b. Ao transmita en forma electrnica el informe a la %utoridad %duanera correspondiente de
las cantidades, marcas, da8os, faltantes o sobrantes de los bultos y dem*s informacin que
se8ale la legislacin aduanera, al momento del ingreso de la mercanca al depsito aduanero.
2. 5a empresa de entrega r*pida o courier que no transmita o no informe a la aduana
correspondiente, las diferencias que se produzcan en la cantidad, la naturaleza y el valor de
las mercancas manifestadas, respecto de lo efectivamente arribado o embarcado, cuando as
lo disponga el 7ervicio %duanero y segn el procedimiento que !ste establezca.
(. El au$iliar de la funcin pblica aduanera autorizado como operador de tienda libre de
impuestos que6
a. Ao mantenga o no enve a la aduana correspondiente, registros de mercancas admitidas,
depositadas, vendidas u ob#eto de otros movimientos, segn los formatos y las condiciones
que establezca e informe el 7ervicio %duanero; o,
b. Ao presente ante la aduana correspondiente, la declaracin de mercancas en la forma que
dic-o 7ervicio le indique, para comprobar las ventas y descargos de las mercancas llegadas
a sus depsitos.
3. 5os au$iliares de la funcin pblica aduanera y dem*s personas autorizadas que no
conserven copias de respaldo en medios electrnicos o computarizados de las declaraciones
y documentos transmitidos por va electrnica, preservando su integridad e inviolabilidad, por
el plazo que establece el C%FC%.
.'. El au$iliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como tienda libre de
impuestos que no consigne en la factura de venta el nmero de pasaporte u otro documento
autorizado y el cdigo o nmero del vuelo indicado en el pase de abordar o del pasa#e, cuando
proceda.
... El operador econmico autorizado que no presente los informes requeridos por el 7ervicio
%duanero.
.&. El transportista o su representante, e$portador o embarcador, consolidador o
desconsolidador, empresa de entrega r*pida o courier, o consignatario en su caso, que
#ustifiquen fuera del plazo establecido en el EC%FC% los faltantes o sobrantes de
mercancas con relacin a la cantidad consignada en el manifiesto de carga.
./. El depositario que no comunique a la autoridad aduanera las discrepancias encontradas
en la documentacin de respaldo de las mercancas, al momento en que se realice el e$amen
previo.
.4. El declarante y los au$iliares de la funcin pblica aduanera que -ayan omitido la
presentacin de los documentos, informacin o la actividad requeridos en el EC%FC%,
impidiendo la realizacin de la verificacin inmediata en los plazos indicados en el EC%FC%,
y por lo cual la autoridad aduanera -aya procedido de oficio con la verificacin y la revisin de
la determinacin de la obligacin tributaria aduanera.
.0. El beneficiario de la importacin temporal de ve-culos para turismo que no cumpla con
cualquiera de las obligaciones que le impone el EC%FC%.
.@. El transportista a!reo o de entrega r*pida o courier que no separe los bultos de entrega
r*pida al momento de la descarga de los mismos, no los traslade -acia las instalaciones
-abilitadas para su separacin, o no identifique los bultos que arriben o salgan del territorio
aduanero, mediante la inclusin de distintivos especiales.
.2. El au$iliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como empresa de
despac-o domiciliario que no mantenga en los sistemas inform*ticos un inventario
permanente de mercancas recibidas de acuerdo con el formato y requerimientos que
establezca el 7ervicio %duanero.
.(. El e$portador -abitual y el encargado de las instalaciones -abilitadas que, en caso de no
requerirse reconocimiento fsico, no comunique a la aduana correspondiente, mediante la
transmisin electrnica, la cantidad de bultos o mercancas cargadas, la fec-a y -ora de salida
del ve-culo y de la unidad de transporte y la identificacin de los dispositivos de seguridad
colocados, en su caso.
.3. 5as empresas autorizadas para mantener mercancas consideradas como provisiones de
a bordo, en bodegas o locales -abilitados por el 7ervicio %duanero, que no cumplan con las
obligaciones establecidas en el EC%FC%.
&'. El beneficiario del r!gimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo que no
cumpla con las obligaciones establecidas en el EC%FC%, salvo las de naturaleza tributaria,
las cuales se sancionar*n de conformidad con los procedimientos correspondientes.
&.. El e$portador -abitual que no conserve copias de las declaraciones de mercancas al
r!gimen de e$portacin y su respectivo documento de transporte, por el plazo de prescripcin
que establece el EC%FC%.
7%AC<LA6 5os que incurran en las infracciones anteriormente mencionadas ser*n
sancionados con multa de quinientos Pesos Centroamericanos ?MC% 0''.''1, pagada en
Quetzales al tipo de cambio vigente en la fec-a de la comisin de la infraccin o en la fec-a
en que se descubra dic-a infraccin, en su caso. % estas sanciones se le aplicar*n las reba#as
en los t!rminos y condiciones que establece el Cdigo ,ributario.
ARTICULO 12:. I(4$",,-!(e& "'0-(-&$"-="& "'*"(e$"& #$"=e&.
,ambi!n incurren en infracciones administrativas aduaneras6
.. El transportista aduanero que estando autorizado para realizar la descarga sin la presencia
de la autoridad aduanera, no reporte de inmediato el resultado de la descarga de bultos o
mercancas averiadas o con signos de -aber sido violados.
&. El au$iliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como empresa de
despac-o domiciliario que no informe al 7ervicio %duanero los cambios que se produzcan en
los beneficios fiscales que le -ayan sido otorgados.
/. El beneficiario del r!gimen de zona franca que no cumpla con proporcionar los informes a
que est* obligado conforme la legislacin aduanera, no cuente con el equipo para efectuar la
transmisin electrnica de registros y dem*s informacin que le requiera el 7ervicio %duanero
y no permita ni facilite las inspecciones y verificaciones que efecte dic-o 7ervicio.
4. El e$portador -abitual que no informe al 7ervicio %duanero los cambios que se produzcan
en los incentivos y beneficios fiscales que le -ayan sido otorgados.
7%AC<LA6 5os que incurran en las infracciones anteriormente mencionadas ser*n
sancionados con multa de un mil Pesos Centroamericanos ?MC% .,'''.''1, pagada en
Quetzales al tipo de cambio vigente en la fec-a de la comisin de la infraccin o en la fec-a
en que se descubra dic-a infraccin, en su caso. % estas sanciones se le aplicar*n las reba#as
en los t!rminos y condiciones que establece el Cdigo ,ributario.
ARTICULO 12<. S*&+e(&-2( ! ,"(,e1",-2( 'e 1" "*!$-E",-2(.
5os au$iliares de la funcin pblica aduanera y los beneficiarios de determinados regmenes
aduaneros, podr*n ser acreedores a suspensin o cancelacin de la autorizacin que le -aya
sido conferida, en atencin a la gravedad de las infracciones en que incurran en el e#ercicio de
sus funciones.
<. 7er* suspendido de la autorizacin conferida -asta por un perodo de seis ?@1 meses6
.. El au$iliar de la funcin pblica aduanera que6
a. Ao comunique inmediatamente al 7ervicio %duanero cualquier irregularidad en las
condiciones y estados de los embala#es, sellos, precintos y dem*s medidas de seguridad de
las mercancas y medios de transporte, cuando le corresponda recibir, almacenar o transportar
mercancas;
b. Ao lleve los registros de todos los actos, operaciones y regmenes aduaneros en que
intervengan, en la forma y medios establecidos por el 7ervicio %duanero; o,
c. Ao realice las inscripciones o los respaldos en los registros, los efecte
e$tempor*neamente, los destruya o no los ponga a disposicin del 7ervicio %duanero cuando
se le -ayan solicitado en cumplimiento de sus facultades de control y fiscalizacin.
&. El agente aduanero o apoderado especial aduanero que6
a. Ao cumpla y no vele que se cumpla con las normas legales, reglamentarias y
procedimentales que regulen los regmenes aduaneros en los que intervengan;
b. Ao reciba y apruebe anualmente un curso de actualizacin sobre materias de t!cnica,
legislacin e integridad aduanera, toda vez lo imparta y facilite el 7ervicio %duanero o los
programas de capacitacin e#ecutados por las instituciones autorizadas a nivel nacional o
regional;
c. <ntervenga en algn despac-o aduanero sin el consentimiento del declarante o
consignatario, quien legtimamente puede otorgarlo; o,
d. Permita que al amparo de su autorizacin, acte, directa o indirectamente, un agente
aduanero o apoderado especial aduanero que est! suspendido de su e#ercicio o un tercero no
autorizado.
/. El depositario aduanero o depositario aduanero temporal que6
a. Ao mantenga o de#e de poseer el *rea que se -aya destinado para el e$amen previo y de
verificacin inmediata, con las medidas consignadas en la resolucin de autorizacin;
b. Ao proporcione mobiliario, equipo de oficina y dem*s enseres que sean necesarios para la
realizacin de las labores de control y despac-o aduanero de mercancas para el personal
especfico permanente, que sea requerido por el 7ervicio %duanero; o,
c. Ao destine un *rea para el almacenamiento de las mercancas cadas en abandono o
decomisadas de conformidad con la resolucin de autorizacin.
En todos los casos, la suspensin se e$tender* por el tiempo que subsista el incumplimiento.
4. El depositario aduanero que6
a. 7e oponga a recibir o custodiar las mercancas que la autoridad aduanera le enve por
razones de control o seguridad fiscal;
b. ealice traslados -acia otro depositario aduanero de mercancas que permanecen ba#o el
r!gimen de depsito aduanero, sin autorizacin del 7ervicio %duanero;
c. Ao delimite el *rea para la realizacin de actividades permitidas; o,
d. Ao mantenga ni transmita inventarios mediante sistemas electrnicos en las condiciones y
t!rminos establecidos por el 7ervicio %duanero.
En los casos se8alados en las literales c. y d., la suspensin se e$tender* por el tiempo que
subsista el incumplimiento.
0. El operador de tienda libre de impuestos que6
a. Ao desarrolle un sistema especial de control por tipo y clase de mercancas a trav!s de
medios electrnicos a disposicin de la aduana correspondiente, que permita establecer la
cantidad de mercancas ingresadas a sus depsitos y las vendidas a pasa#eros, que permitan
su f*cil descargo segn los requerimientos establecidos por el 7ervicio %duanero;
b. Ao elabore ni presente al 7ervicio %duanero en el mes siguiente a la finalizacin del a8o
calendario, los resultados de los inventarios de mercancas debidamente certificados, los
cuales incluir*n un reporte de mercancas ingresadas y egresadas en dic-o perodo;
c. )estruya las mercancas que no se encuentren aptas para su uso o consumo, sin la previa
autorizacin y sin la supervisin del 7ervicio %duanero; o,
d. Ao cuente con medios de vigilancia suficientes y adecuados que aseguren la efectiva
custodia y conservacin de las mercancas, de acuerdo con las condiciones de ubicacin o
infraestructura del depsito y la naturaleza de las mercancas, conforme lo que disponga el
7ervicio %duanero.
En los casos se8alados en las literales a. y d., la suspensin se e$tender* por el tiempo que
subsista el incumplimiento.
@. 5a empresa de despac-o domiciliario que6
a. Ao presente anualmente al 7ervicio %duanero, a partir del cuarto mes del a8o calendario y
en la fec-a que !ste fi#e, los estados financieros del ltimo perodo fiscal;
b. Ao presente anualmente al 7ervicio %duanero las certificaciones actualizadas de Contador
Pblico y %uditor colegiado activo, de los informes de las importaciones de los dos ltimos
a8os, as como el promedio mensual, con la descripcin y datos e$igidos por la legislacin
aduanera;
c. Ao brinde el mantenimiento adecuado a sus instalaciones autorizadas, o no mantenga a
disposicin de la %utoridad %duanera el personal y el equipo necesarios para efectuar los
reconocimientos y verificaciones de mercancas y declaraciones aduaneras;
d. Ao permita el acceso de la %utoridad %duanera a sus instalaciones, zonas de produccin,
bodegas y registros de costos de produccin para la verificacin y el reconocimiento
correspondientes de las mercancas y su destino final;
e. )e#e de cumplir las condiciones que establezca el 7ervicio %duanero para el correcto
desenvolvimiento de las funciones de verificacin e inspeccin de ve-culos, unidades de
transporte y mercancas; o,
f. Ao proporcione a la %utoridad %duanera los locales, instalaciones y facilidades necesarias
para el desenvolvimiento del servicio, incluyendo los recursos inform*ticos de equipo y
telecomunicaciones necesarios.
En los casos se8alados en las literales c., e. y f., la suspensin se e$tender* por el tiempo que
subsista el incumplimiento.
2. El e$portador -abitual que6
a. Ao presente anualmente al 7ervicio %duanero, a partir del cuarto mes del a8o calendario y
en la fec-a que !ste fi#e, los estados financieros del ltimo perodo fiscal;
b. Ao presente anualmente al 7ervicio %duanero la certificacin de Contador Pblico y %uditor
colegiado activo actualizada sobre el nmero y monto de e$portaciones efectuadas por el
e$portador en el a8o anterior; o,
c. Ao d! mantenimiento preventivo y correctivo a sus instalaciones -abilitadas y mantener a
disposicin de la %utoridad %duanera el personal y el equipo necesarios para efectuar los
reconocimientos y verificaciones de mercancas y declaraciones aduaneras.
En todos los casos, la suspensin se e$tender* por el tiempo que subsista el incumplimiento.
(. El beneficiario del r!gimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo que6
a. Ao cuente con los medios suficientes que aseguren la custodia y conservacin de las
mercancas admitidas temporalmente; o,
b. Ao provea al 7ervicio %duanero de las instalaciones fsicas y el equipo necesario para el
traba#o de los funcionarios que efectuar*n los controles en las operaciones que se e#ecuten
por los beneficiarios del r!gimen.
En ambos casos, la suspensin se e$tender* por el tiempo que subsista el incumplimiento.
3. El beneficiario del r!gimen de zona franca que6
a. Ao cuente con los medios suficientes que aseguren la custodia y conservacin de las
mercancas admitidas ba#o este r!gimen. En este caso, la suspensin se e$tender* por el
tiempo que subsista el incumplimiento; o,
b. Ao lleve en medios inform*ticos el registro de sus operaciones aduaneras, as como el
control de inventarios de las mercancas su#etas al r!gimen, de acuerdo a los requerimientos
establecidos por el 7ervicio %duanero.
.'. El agente aduanero que no acte personalmente en las actividades propias de su funcin,
sin per#uicio de las e$cepciones legalmente establecidas, o transfiera la autorizacin para
operar como tal a un tercero no autorizado. 7i la no actuacin personal se derivare de
cualquier impedimento, la suspensin se mantendr* por todo el tiempo que subsista el
impedimento.
... El transportista aduanero que no permita o facilite la inspeccin aduanera de las
mercancas, los ve-culos, las unidades de transporte y sus cargas o la verificacin de los
documentos o autorizaciones que los amparen.
.&. El depositario aduanero, el depositario aduanero temporal o la empresa de despac-o
domiciliario que no cuenten con el *rea autorizada para el funcionamiento del personal de la
delegacin del 7ervicio %duanero, cuando la misma deba permanecer en las instalaciones del
depsito aduanero, del depsito aduanero temporal o de la empresa de despac-o domiciliario.
5a suspensin se e$tender* por el tiempo que subsista el incumplimiento.
./. El operador econmico autorizado que no cumpla con las obligaciones que se le se8alen
por el 7ervicio %duanero en la resolucin de -abilitacin. 5a suspensin se e$tender* por el
tiempo que subsista el incumplimiento.
.4. El certificador de firma electrnica o digital autorizado que no preste los servicios ofrecidos
a sus suscriptores, en estricta conformidad con las polticas de certificacin que -aya
comunicado al pblico y que previamente aprob el 7ervicio %duanero.
.0. 5a empresa que mantenga mercancas consideradas como provisiones de a bordo en
bodegas o locales -abilitados para ese efecto, que no rinda garanta que respalde el eventual
pago de tributos por incumplimiento, p!rdida, menoscabo, da8os no causados por caso
fortuito o fuerza mayor o cambio del fin para el cual fueron ingresadas las mercancas. 5a
suspensin se e$tender* por el tiempo que subsista el incumplimiento.
<<. 7er* ob#eto de cancelacin de la autorizacin conferida, independientemente de las
sanciones que procedan por las infracciones cometidas6
.. El agente aduanero o el apoderado especial aduanero que6
a. 7e -aga acreedor a dos suspensiones en un perodo de tres a8os; o,
b. 7ea condenado en sentencia definitiva por -aber participado en la comisin de delitos de
contrabando y defraudacin aduanera, lavado de activos o en el tr*fico de drogas, armas o de
mercancas de importacin pro-ibida cuya introduccin signifique un riesgo inminente al medio
ambiente, por delitos que atenten contra los derec-os de propiedad intelectual e industrial, o
cualquier otro delito que lo in-abilite.
&. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que6
a. Eaya sido condenado en sentencia definitiva por los delitos de contrabando o defraudacin
aduanera; pierda el derec-o de propiedad o de uso del inmueble en donde se encuentran las
instalaciones en que opera el depsito; o,
b. eincida en el incumplimiento de obligaciones contradas en la custodia de las mercancas
pendientes del pago de las obligaciones tributarias. 7e considera que e$iste reincidencia,
cuando el depositario incumple la misma obligacin por m*s de dos ocasiones dentro del
plazo de un a8o, contado a partir de la fec-a en que la resolucin administrativa adquiri el
car*cter de firme.
/. El certificador de firma electrnica o digital autorizado que6
a. Ao garantice la prestacin permanente y sin interrupciones del servicio de certificacin,
salvo casos fortuitos o de fuerza mayor fe-acientemente comprobados; o,
b. Eaya e$pedido certificados de firma electrnica o digital comprobados de falsedad, sin
per#uicio de las responsabilidades penales que correspondan.
4. 5a empresa de despac-o domiciliario que no mantenga un promedio mnimo anual de
importaciones con un valor en aduana declarado igual o superior a tres millones de Pesos
Centroamericanos.
En caso de cancelacin de la autorizacin para operar como au$iliar de la funcin pblica
aduanera, el 7ervicio %duanero entrar* en posesin de los registros, documentos e
informacin que constituyan el arc-ivo del au$iliar cancelado, relativos a su gestin aduanera,
a fin de que, debidamente separados del arc-ivo de la propia aduana, se conserven para
consulta de los interesados.
En caso de incumplimiento del au$iliar de la funcin pblica aduanera en la entrega de los
registros, documentos e informacin referidos en el p*rrafo anterior, el 7ervicio %duanero
podr* promover las acciones legales pertinentes para compeler la entrega de dic-os
documentos de quien los posea.
ARTICULO 1.0. S"(,-2( +!$ -(4!$0",-2( -(e;"," e( e1 Re#-&$! 'e I0+!$"'!$e&.
El importador que suministre informacin ine$acta o errnea u omita datos en la solicitud de
inscripcin en el registro o padrn de importadores establecido por la 7uperintendencia de
%dministracin ,ributaria, o no comunique dentro del plazo de treinta das cualquier cambio o
rectificacin a los datos suministrados al referido registro o padrn, ser* sancionado con una
multa de un mil Pesos Centroamericanos ?MC% .,'''.''1, pagada en Quetzales al tipo de
cambio vigente en la fec-a de la comisin de la infraccin o en la fec-a en que se descubra
dic-a infraccin, sin per#uicio que no podr* realizar ninguna importacin desde que se detecte
el error, ine$actitud u omisin, -asta que corri#a los mismos o comunique los datos y sean
comprobados por la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria.
Es obligacin de todo importador informar a la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria
la direccin e$acta donde se ubican los locales, bodegas, recintos, patios y cualquier
edificacin en que almacene las mercancas que importa, incluso las casas de -abitacin que
utilice con este fin. ,al informacin deber* ser entregada a trav!s del formulario de inscripcin
o de modificacin de datos del registro o padrn de importadores.
El 7ervicio %duanero est* facultado para comprobar la e$istencia de los lugares indicados en
el p*rrafo que antecede, as como del lugar se8alado para recibir notificaciones, previo a la
conclusin del acto del levante de las mercancas o en su caso, a la aceptacin del endoso o
cesin de derec-os del documento de transporte que corresponda.
ARTICULO 1.1. S"(,-2( +!$ $ee;+!$",-2( e;e0+!$F(e".
El beneficiario del r!gimen de importacin temporal con ree$portacin en el mismo estado o
de admisin temporal para el perfeccionamiento activo, salvo el beneficiario de la importacin
temporal de ve-culos para turismo, podr* optar por ree$portar la mercanca ingresada
temporalmente o proceder al pago de los tributos correspondientes a la importacin definitiva
dentro del plazo m*$imo de diez ?.'1 das siguientes al vencimiento del plazo de permanencia
de las mercancas importadas o admitidas temporalmente, en cuyo caso pagar* una multa de
un mil Pesos Centroamericanos ?MC% .,'''.''1 por cada da de atraso, dentro del plazo de
diez ?.'1 das. ,ranscurrido este plazo de diez ?.'1 das no se autorizar* la ree$portacin,
debiendo el beneficiario de dic-os regmenes pagar los tributos correspondientes a la
importacin definitiva, adem*s de la multa e intereses respectivos, conforme lo que estas
disposiciones establecen.
ARTICULO 1.2. P$!,e'-0-e(! +!$ '-&,$e+"(,-"&.
Cuando los resultados de la verificacin inmediata demuestren diferencias relacionadas con
clasificacin arancelaria, origen de las mercancas u otra informacin suministrada por el
declarante o su representante respecto al cumplimiento de las obligaciones aduaneras, el
empleado o funcionario aduanero que detecte la diferencia proceder* a efectuar las
correcciones o a#ustes correspondientes, lo cual -ar* constar en un informe que notificar* al
declarante o a su representante. =ediante dic-o informe, se le conferir* audiencia al
declarante por diez ?.'1 das improrrogables.
9encido dic-o plazo, el %dministrador de %duanas, en un plazo de quince ?.01 das resolver*
lo procedente, notificando la resolucin al declarante o a su representante, quienes podr*n
-acer uso de los medios de impugnacin se8alados en el EC%FC%.
7e e$ceptan de esta disposicin, las diferencias que se detecten con relacin al origen
centroamericano de las mercancas, valoracin aduanera de las mercancas y a la cantidad de
las mismas respecto de lo declarado, en virtud que para ello se aplicar* el procedimiento
se8alado en el eglamento Centroamericano sobre Brigen de las =ercancas, el EC%FC% y
en estas disposiciones.
ARTICULO 1... P$!,e'-0-e(! +"$" 1" "+1-,",-2( 'e &"(,-!(e&.
Cuando se determinen las infracciones tipificadas en estas disposiciones, como consecuencia
de la verificacin de declaraciones de mercancas en forma inmediata o posterior, o del
e#ercicio de las facultades del 7ervicio %duanero de supervisar, verificar, fiscalizar y evaluar el
cumplimiento de la 5ey %duanera Aacional por los au$iliares de la funcin pblica aduanera, al
presunto infractor se le conferir* audiencia por diez ?.'1 das improrrogables.
9encido el plazo de la audiencia, evacuada o no, se dictar* la resolucin correspondiente
dentro de un plazo de quince ?.01 das, notific*ndose la resolucin al contribuyente, quien
podr* -acer uso de los medios de impugnacin se8alados en el EC%FC%.
El procedimiento se8alado en este artculo tambi!n se aplicar* para los casos de suspensin
o cancelacin de los au$iliares de la funcin pblica aduanera y de los beneficiarios de
determinados regmenes aduaneros.
ARTICULO 1.3. E;,e'e(e 'e 0e$,"(,%"&.
Cuando con motivo de la verificacin inmediata de las mercancas de una declaracin se
detecte e$cedente de mercancas no declaradas, dic-o e$cedente no constituir* delito o falta
cuando el valor de las mercancas e$cedentes no declaradas sea igual o menor al cinco por
ciento ?0C1 del valor total del embarque.
7e permitir* el retiro de la mercanca, siempre y cuando se compruebe la propiedad de la
misma, se paguen los derec-os arancelarios y dem*s impuestos correspondientes, as como
la multa e intereses aplicables.
En el caso de la mercanca s declarada, el 7ervicio %duanero continuar* con el proceso de
despac-o respectivo.
ARTICULO 1.7. De&-(! 'e 1"& 0e$,"(,%"& e;,e'e(e&.
En el caso de e$cedentes de mercancas no declaradas cuyo valor sea igual o menor al cinco
por ciento ?0C1 del valor total del embarque, deber* demostrarse la propiedad y solicitar el
retiro de las mismas de los recintos aduaneros en los que se encuentren, dentro del plazo de
veinte ?&'1 das contados a partir de la fec-a en la que se descubra el e$cedente no
declarado, previa realizacin del pago a que se refiere el artculo anterior, sin per#uicio de
cumplir con los requisitos no tributarios que correspondan.
El 7ervicio %duanero podr* disponer de la mercanca una vez transcurrido el plazo se8alado
en el p*rrafo anterior y no se -aya demostrado la propiedad de la misma y presentado la
solicitud de retiro correspondiente.
ARTICULO 1.8. A10",e(e& 4-&,"1e&.
Para los efectos de las presentes disposiciones, y en lo procedente, las infracciones y
sanciones previstas para los depsitos aduaneros les ser*n aplicables a los almacenes
generales de depsito autorizados para operar almacenes fiscales.
ARTICULO 1.9. Le="(e 'e 1"& 0e$,"(,%"&.
)e conformidad con la legislacin aduanera, el 7ervicio %duanero autorizar* el levante de las
mercancas en los casos que dic-a legislacin establece.
El acto del levante se considerar* concluido cuando !ste sea confirmado por la autoridad
aduanera a la salida de las mercancas y del medio de transporte de los recintos aduaneros.
5a confirmacin se -ar* constar en la declaracin de mercancas que corresponda o en
documento separado.
ARTICULO 1.:. S*b"&"& A 0e$,"(,%"& (! "'j*'-,"'"&.
5as subastas de mercancas cadas en abandono se su#etar*n a las normas establecidas en
el C%FC% y en el EC%FC%. El 7ervicio %duanero, a trav!s de disposiciones administrativas,
establecer* los procedimientos para subastar las mismas.
5as mercancas sometidas a subasta que no se -ayan ad#udicado por falta de postores,
deber*n ser donadas a favor de la institucin estatal o de beneficencia pblica que lo solicite y
que pudieran aprovec-arlas, o en su caso, el 7ervicio %duanero podr* destruirlas. ,odo lo
procedente segn este artculo ser* fiscalizado por la Contralora "eneral de Cuentas.
5o regulado en el p*rrafo anterior no aplica en el caso de mercancas perecederas, de f*cil o
r*pida descomposicin y las de conservacin dispendiosa, las cuales ser*n vendidas al precio
base en venta directa por el 7ervicio %duanero.
ARTICULO 1.<. D!(",-2( 'e 0e$,"(,%"&.
5as instituciones estatales o entidades de beneficencia pblica a cuyo favor el 7ervicio
%duanero -aya donado libre de tributos mercancas no ad#udicadas en subasta, deber*n
retirarlas de los recintos aduaneros donde se encuentren, en el plazo de diez das -*biles
siguientes a la fec-a de notificacin de la resolucin que autoriza la donacin. ,ranscurrido
dic-o plazo sin que se efecte el retiro, se tendr* por renunciada la misma y el 7ervicio
%duanero proceder* a donarla a otra institucin o entidad interesada.
ARTICULO 130. E("je(",-2( 'e =e?%,*1!& -(#$e&"'!& ,!( 4$"(G*-,-".
Cuando una persona individual o #urdica, misin diplom*tica o consular, organismo
internacional y sus funcionarios o cualquier dependencia o entidad pblica ena#ene por
cualquier ttulo un ve-culo que -aya adquirido o importado con e$encin de derec-os e
impuestos de importacin, deber* requerir la autorizacin de ena#enacin por parte de la
7uperintendencia de %dministracin ,ributaria, la que emitir* la resolucin respectiva.
%utorizada la ena#enacin, el adquirente deber* pagar los )erec-os %rancelarios a la
<mportacin o en su caso, el impuesto interno que lo sustituya, y dem*s impuestos de
importacin correspondientes, conforme a la legislacin vigente aplicable.
ARTICULO 131. Me$,"(,%"& &e(&-b1e&.
5as mercancas que lleguen a las aduanas del pas, manifestadas para ser ob#eto del r!gimen
de tr*nsito aduanero interno, y que el 7ervicio %duanero las considere como sensibles, cuyo
listado se publique en la p*gina de internet del relacionado 7ervicio, deber*n nacionalizarse
en la aduana de arribo. Esta norma ser* efectiva para una mercanca, veinte das despu!s de
su inclusin en el listado publicado en la p*gina de <nternet.
ARTICULO 132. P1"E! +"$" ,!(-(*"$ ,!( e1 +$!,e&! 'e 'e&+",?!.
El declarante o su representante, dentro de un plazo no mayor de cinco ?01 das posteriores a
la aceptacin de la declaracin de mercancas, deber* continuar con el proceso de despac-o
que, conforme la legislacin aduanera le corresponda, a efecto que se determine y se le
se8ale si procede efectuar la verificacin inmediata de lo declarado, salvo que el 7ervicio
%duanero determine, en forma electrnica o simult*neamente a la aceptacin de la
mencionada declaracin, que corresponde efectuar dic-a verificacin.
ARTICULO 13.. P1"E! +"$" 1" =e$-4-,",-2(.
Cuando como consecuencia del proceso de despac-o corresponda efectuar la verificacin de
lo declarado, el agente aduanero, el declarante o el apoderado especial aduanero, deben
presentar ante el funcionario aduanero designado, dentro de un plazo no mayor a cinco ?01
das posteriores a la fec-a en que se le -aya asignado dic-a verificacin, las mercancas y los
documentos que sustentan el r!gimen aduanero solicitado. En caso fortuito o de fuerza mayor
se aplicar* lo que con relacin a la suspensin de plazos establece el EC%FC%.
ARTICULO 133. M"(-4-e&! 'e ,"$#".
El transportista deber* transmitir el manifiesto de carga por los medios y en los plazos
establecidos en la legislacin aduanera, o cuando no est!n establecidos los que se8ale el
7ervicio %duanero. 5a transmisin fuera del plazo o con informacin ine$acta sobre el nmero
de consignatarios, contenedores o la cantidad de mercanca suelta, con respecto a lo
inicialmente manifestado, e$ceptuando la carga a granel en los porcenta#es permitidos en la
legislacin vigente, dar* lugar a las sanciones previstas en estas disposiciones.
Cuando al transportista se le -ayan impuesto dos sanciones por el incumplimiento a las
obligaciones descritas en el p*rrafo anterior, y !stas se encuentren firmes, ser* sancionado
con multa de dos mil Pesos Centroamericanos ?MC% &,'''.''1 a partir de la tercera infraccin.
ARTICULO 137. Ob1-#",-!(e& 'e 1!& "'0-(-&$"'!$e& 'e +*e$!&H "e$!+*e$!& A
e$0-("1e& 4e$$!=-"$-"&.
Quienes operen o administren puertos de cualquier naturaleza, incluyendo martimos,
fluviales, lacustres, terrestres, ferroviarios o a!reos y quienes presten los servicios au$iliares
en terminales de pasa#eros y de carga, deben poner a disposicin del 7ervicio %duanero, sin
costo, las *reas de terreno y las instalaciones adecuadas para llevar a cabo las funciones
propias del despac-o de mercancas y las dem*s que deriven de la aplicacin del C%FC%, del
EC%FC% y dem*s legislacin aplicable, debiendo el 7ervicio %duanero cubrir nicamente los
gastos que implique el mantenimiento de las instalaciones asignadas.
%dem*s, para garantizar el e#ercicio del control aduanero, la 7uperintendencia de
%dministracin ,ributaria podr* instalar los mecanismos o dispositivos de control y seguridad
en las instalaciones, locales, almacenes, bodegas, muelles, patios y recintos de empresas
portuarias, zonas libres y otros lugares que considere pertinente en puertos, aeropuertos y
puestos fronterizos.
El incumplimiento a estas obligaciones ser* sancionado conforme al Cdigo Penal y dem*s
disposiciones legales aplicables.
ARTICULO 138. Ob1-#",-!(e& 'e 1!& "10",e(e& #e(e$"1e& 'e 'e+2&-! "*!$-E"'!& +"$"
!+e$"$ ,!0! "10",e(e& 4-&,"1e&.
5os almacenes generales de depsito autorizados para operar como almacenes fiscales est*n
obligados a permitir que los funcionarios o empleados que el 7ervicio %duanero designe,
visiten los almacenes, verifiquen el peso, cote#en y e$aminen las mercancas para el c*lculo
de los derec-os e impuestos de importacin o realicen cualquier otro procedimiento aduanero
y efecten recuentos de e$istencias de mercancas pendientes del pago de derec-os
arancelarios y dem*s impuestos.
ARTICULO 139. Ob1-#",-2( 'e 1"& e(-'"'e& +!$*"$-"& 'e +$e&e("$ -(4!$0e 'e
-(=e("$-!&.
Es obligacin de las autoridades portuarias informar al 7ervicio %duanero del inventario de los
contenedores y de la mercanca e$istente ba#o su custodia, con la periodicidad y por los
medios que !ste determine.
ARTICULO 13:. Ob1-#",-!(e& 'e 1"& e(-'"'e& +$-="'"&.
5os representantes legales de las entidades privadas que prestan servicios relacionados con
el comercio e$terior en zonas primarias aduaneras est*n obligados a permitir el acceso a la
autoridad aduanera a sus instalaciones y proporcionar la informacin que !sta les requiera,
relacionadas con sus actividades, sin per#uicio de las responsabilidades penales en que
pudiera incurrir.
ARTICULO 13<. Se#*$! 'e 0e$,"(,%"& e( $F(&-! ! $"&1"'!.
7e establece el seguro de transporte terrestre en forma obligatoria, por medio del cual el
transportista aduanero, el importador, el consignatario o quien comprobare derec-o sobre las
mercancas, garantizar* los derec-os arancelarios y dem*s impuestos a que estuvieren
afectas las mercancas, cuando no se -ubieren garantizado en efectivo, para el caso de las
mercancas que lleguen a las aduanas del pas, manifestadas para ser ob#eto de tr*nsito
aduanero interno, o que se vayan a destinar a los regmenes aduaneros de depsito aduanero
o zona franca o que dentro del depsito aduanero o almac!n fiscal se destinen al r!gimen de
ree$portacin o se traslade -acia otro depsito aduanero o almac!n fiscal o dentro de la zona
franca, vayan a ser ob#eto de retorno al e$terior del territorio aduanero nacional o de traslado a
otra zona franca. El 7ervicio %duanero ser* beneficiario de la cobertura del seguro de
transporte terrestre establecido en este artculo.
LIBRO I5
REBORMAS AL DECRETO NMERO 29-<2 DEL CONGRESO DE LA
REPBLICAH LEY DEL IMPUESTO AL 5ALOR AGREGADO
ARTICULO 170.
7e reforma el numeral (1 del artculo / de la 5ey del <mpuesto al 9alor %gregado, el cual queda
as6
D(1 5a primera venta o permuta de bienes inmuebles.D
ARTICULO 171.
7e reforma el numeral . del artculo ( de la 5ey del <mpuesto al 9alor %gregado, el cual queda
as6
D.. 5os centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a la matrcula de
inscripcin, colegiaturas y derec-os de e$amen, de los cursos que tengan autorizados por la
autoridad competente.D
ARTICULO 172.
7e reforma el primer p*rrafo del artculo .@ de la 5ey del <mpuesto al 9alor %gregado, el cual
queda as6
JA$%,*1! 18. P$!,e'e(,-" 'e1 ,$D'-! 4-&,"1. Procede el derec-o al cr!dito fiscal para su
compensacin, por la importacin y adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios que se
vinculen con la actividad econmica. 7e entiende por actividad econmica, la actividad que
supone la combinacin de uno o m*s factores de produccin, con el fin de producir,
transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de
servicios.D
ARTICULO 17..
7e reforma el artculo &/ de la 5ey del <mpuesto al 9alor %gregado, el cual queda as6
JA$%,*1! 2.. 5os contribuyentes que se dediquen a la e$portacin, presten servicios o vendan
bienes a personas e$entas del impuesto, tendr*n derec-o a la devolucin del cr!dito fiscal
que se -ubiere generado de la adquisicin de insumos o por gastos directamente ligados por
la realizacin de las actividades antes indicadas, conforme a lo que establece el artculo .@ de
esta 5ey. 5a devolucin se efectuar* por perodos impositivos vencidos acumulados, en forma
trimestral o semestral, en el caso del procedimiento general, y en forma mensual, de
conformidad con el procedimiento establecido en el artculo &0 de esta 5ey para los calificados
en ese r!gimen.
Para los efectos de la devolucin del cr!dito fiscal a los contribuyentes que vendan bienes o
presten servicios a personas e$entas, la )ireccin +inanciera del =inisterio de +inanzas
Pblicas deber* programar en el Presupuesto "eneral de <ngresos y Egresos del Estado la
asignacin presupuestaria para atender dic-as devoluciones.
El monto que separar* el Ganco de "uatemala, para atender las devoluciones de cr!dito fiscal
a los e$portadores, conforme el artculo &0 de la ley, debe registrarse contablemente en la
)ireccin de Contabilidad del Estado, para cuantificar el monto de devolucin de cr!dito fiscal.
Para fines presupuestarios, dic-o monto formar* parte de un ane$o del Presupuesto "eneral
de <ngresos y Egresos del Estado de cada e#ercicio fiscal y, en ningn caso, la )ireccin
,!cnica del Presupuesto debe contemplar el monto estimado para devoluciones en concepto
de este cr!dito fiscal, como parte de los ingresos tributarios anuales, ni tampoco deber*
asignarse partida presupuestaria por ese mismo concepto.
Podr*n solicitar la devolucin de cr!dito fiscal los contribuyentes que teniendo un porcenta#e
de e$portacin menor al cincuenta por ciento ?0'C1 de sus ventas totales anuales, no pueden
compensar el cr!dito fiscal con el d!bito fiscal que reciben de sus ventas locales.
Ao proceder* la devolucin o compensacin del cr!dito fiscal, en los casos siguientes6
.. Cuando se detecte que la autorizacin para emisin de facturas que respalden el cr!dito
fiscal, fue realizada con base a documentacin falsa o elaborada con informacin de
documentos oficiales de identidad personal o direcciones falsas o ine$istentes. 5a
administracin tributaria deber* notificar al contribuyente el a#uste procedente o presentar la
denuncia correspondiente.
&. Que el contribuyente e$portador no pueda documentar o demostrar ante la %dministracin
,ributaria, que los pagos de las facturas fueron efectivamente realizados, en caso contrario
debe ad#untar a su solicitud presentada ante la %dministracin ,ributaria, la documentacin
que demuestre el medio o forma de pago realizados, siendo !stos6
a. Copia de cualquiera de los documentos siguientes6 c-eques, estados de cuenta, incluso los
de tar#eta de cr!dito o d!bito, o de cualquier otro medio que utilice el sistema bancario distinto
al efectivo, que individualice al beneficiario, en los que consten los pagos efectuados a los
proveedores conforme lo establecido en el Captulo <<< de las )isposiciones 5egales para el
+ortalecimiento de la %dministracin ,ributaria relacionado con bancarizacin en materia
tributaria.
b. 7i las facturas fueron canceladas en efectivo, segn lo dispuesto en el Captulo <<< de las
)isposiciones 5egales para el +ortalecimiento de la %dministracin ,ributaria, debe presentar
documentacin de respaldo, entre los que debe incluir segn corresponda, retiros bancarios,
pr!stamos obtenidos o integracin de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo sirvi
para cancelar las facturas de compras y sus respectivos registros contables.
5as devoluciones que autorice la %dministracin ,ributaria quedar*n su#etas a verificaciones
posteriores, dentro del perodo de prescripcin que establece el Cdigo ,ributario.D
ARTICULO 173.
7e reforma el numeral 4 del artculo &4 de la 5ey del <mpuesto al 9alor %gregado, el cual
queda as6
D41 Estar inscrito en el egistro de E$portadores y acreditar que cumple con el porcenta#e de
e$portaciones establecido en las literales %1 o G1 del cuarto p*rrafo del artculo &0 de la 5ey
del <mpuesto al 9alor %gregado.D
ARTICULO 177.
7e reforma el artculo &3 de la 5ey del <mpuesto al 9alor %gregado, el cual queda as6
JA$%,*1! 2<. D!,*0e(!& !b1-#"!$-!&. 5os contribuyentes afectos al impuesto de esta 5ey
est*n obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes o por medio electrnico, para
entregar al adquiriente y, a su vez es obligacin del adquiriente e$igir y retirar, los siguientes
documentos6
a1 +acturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destruccin, p!rdida, o
cualquier -ec-o que implique faltante de inventario cuando constituya -ec-o generador de
este impuesto, y por los servicios que presten los contribuyentes afectos, incluso respecto de
las operaciones e$entas o con personas e$entas. En este ltimo caso, debe indicarse en la
factura que la venta o prestacin de servicio es e$enta y la base legal correspondiente.
b1 +acturas de Peque8o Contribuyente, para el caso de los contribuyentes afiliados al
!gimen de Peque8o Contribuyente establecido en esta 5ey.
c1 Aotas de d!bito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas.
d1 Aotas de cr!dito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya
facturadas.
e1 Btros documentos que, en casos concretos y debidamente #ustificados, autorice la
%dministracin ,ributaria para facilitar a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en
tiempo de sus obligaciones tributarias.
5a %dministracin ,ributaria est* facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el uso
de facturas emitidas en cintas, por m*quinas registradoras, en forma electrnica u otros
medios, siempre que por la naturaleza de las actividades que realice se #ustifique plenamente.
El reglamento desarrollar* los requisitos y condiciones.D
ARTICULO 178.
7e reforma el artculo 00 del )ecreto Amero &2H3& del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto al 9alor %gregado, el cual queda as6
JA$%,*1! 77. B"&e -0+!(-b1e A "$-4"& e( 1" e("je(",-2( 'e =e?%,*1!& A 0!!,-,1e"&. En
los casos de ena#enacin de ve-culos automotores terrestres del modelo del a8o en curso,
del a8o siguiente y del a8o anterior al a8o en curso, y de toda clase de ve-culos martimos y
a!reos, el <mpuesto al 9alor %gregado se pagar* segn la tarifa establecida en el artculo .'
de esta 5ey. Para estos casos, el impuesto se pagar* de conformidad a la tabla de valores
imponibles elaborada anualmente por la %dministracin ,ributaria, aprobada por el )irectorio
de la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria, y publicada en el diario oficial y en la
p*gina de internet de la %dministracin ,ributaria, en el mes de noviembre de cada a8o.
El a8o del modelo de los ve-culos automotores terrestres ser* determinado mediante la
verificacin del Amero de <dentificacin 9e-icular ?9<A, por sus siglas en ingl!s1, que debe
constar fsicamente en los ve-culos que ingresen al territorio nacional y en los documentos de
importacin.
En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de ve-culos automotores terrestres
que no sean del modelo del a8o en curso, del a8o siguiente al a8o en curso o del a8o anterior
al a8o en curso, a e$cepcin de las motocicletas, el impuesto se aplicar* conforme a la escala
de tarifas especficas siguientes6
M!'e1! T"$-4" 4-j"
)e dos a tres a8os anteriores al a8o en curso Fn mil Quetzales ?Q..,'''.''1
)e cuatro o m*s a8os anteriores al a8os en curso Quinientos Quetzales ?Q.0''.''1
En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de motocicletas que no sean del
modelo del a8o en curso, del a8o siguiente al a8o en curso o del a8o anterior al a8o en curso,
el impuesto se aplicar* conforme al modelo anual, aplicando la siguiente escala de tarifas
especficas fi#as6
M!'e1! T"$-4" 4-j"
)e dos a tres a8os anteriores al a8os en curso ,rescientos Quetzales ?Q./''.''1
)e cuatro o m*s a8os anteriores al a8os en curso )oscientos Quetzales ?Q.&''.''1
Para los casos de ve-culos que -ubieren causado p!rdida o destruccin total, y que sean
ob#eto de venta, permuta o donacin entre vivos, y que ya se encuentren matriculados, no se
aplicar* la tarifa establecida en el artculo .' de esta 5ey, debiendo aplicarse la tarifa m*$ima
especfica fi#a establecida en los p*rrafos precedentes del presente artculo. )ic-a
circunstancia de p!rdida o destruccin total deber* ser certificada por una empresa de
seguros debidamente autorizada para operar en el pas.
En los casos de importacin de ve-culos automotores terrestres incluyendo motocicletas, el
<mpuesto al 9alor %gregado se pagar* segn la tarifa establecida en el artculo .' de esta 5ey.
Para estos casos, la base imponible para ve-culos automotores terrestres de los modelos
anteriores al a8o del modelo del a8o en curso es el valor consignado en la factura original,
emitida por el vendedor del ve-culo en el e$terior, siempre que !sta cumpla con los requisitos
legales establecidos en ley en el pas de su emisin y que la autenticidad de dic-a factura
pueda ser verificada por la %dministracin ,ributaria, adem*s de demostrar y documentar el
pago del valor facturado por los medios puestos a disposicin por el sistema bancario.
En el caso de no cumplir con lo requerido en el p*rrafo anterior, la base imponible del
impuesto ser* el valor del ve-culo que figure en la tabla de valores imponibles que
anualmente debe elaborar la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria, la cual deber*
aprobar el )irectorio de esa 7uperintendencia y publicar en el diario oficial y en la p*gina de
internet de la %dministracin ,ributaria, en el mes de noviembre de cada a8o.
5a base imponible para ve-culos automotores terrestres de los modelos del a8o en curso y
del a8o siguiente al modelo del a8o en curso, ser* el valor de importacin definido como la
adicin del costo, seguro y flete ?C<+ por sus siglas en ingl!s1 reportado por los fabricantes o
los importadores.D
ARTICULO 179.
7e reforma el artculo 0@ del )ecreto Amero &2H3& del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto al 9alor %gregado, el cual queda as6
JA$%,*1! 78. B"&e -0+!(-b1e e( e1 ,"&! 'e b-e(e& -(0*eb1e&.
Para la primera venta o permuta de bienes inmuebles o para los otros casos de transferencias
de bienes inmuebles, la base del impuesto la constituye el precio de venta consignado en la
factura, escritura pblica o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor. 7i el
vendedor es contribuyente registrado de este impuesto y su actividad es la construccin o la
venta de bienes inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construccin, la base imponible es
el precio de venta o permuta o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor.
Cuando el ena#enante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente su giro
-abitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en cualquier forma de transferencia de
dominio de bienes inmuebles gravada por esta 5ey, la base imponible es el precio de la
ena#enacin que deber* ser consignado en la escritura pblica o el que consta en la matricula
fiscal, el que sea mayor. En todo caso deber* consignarse Amero de <dentificacin ,ributaria
HA<,H de las partes contratantes e identificar el medio de pago que se utiliz en la
compraventa.
Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base imponible la
constituir* el valor del inmueble que un valuador autorizado debe estimar. Copia autenticada
de dic-o avalo deber* agregarse, como atestado, al testimonio de la escritura pblica que
para los efectos registrales se emita. 5os registros pblicos est*n obligados a e$igir la
presentacin de este documento.D
ARTICULO 17:.
7e reforma el artculo 02 del )ecreto Amero &2H3& del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto al 9alor %gregado, el cual queda as6
JA$%,*1! 79. Be,?" A 4!$0" 'e +"#!. En la ena#enacin, venta, permuta o donacin entre
vivos de ve-culos automotores terrestres, del modelo del a8o en curso, del a8o siguiente al
a8o en curso o del a8o anterior al a8o en curso, si el vendedor, permutante o donante es
contribuyente registrado como importador, distribuidor, representante, franquiciatario o
concesionario, o si es este un importador ocasional o temporal, el impuesto se determinar*
aplicando la tarifa establecida en el artculo .' de esta 5ey y se pagar* en el momento de la
venta, permuta o donacin, para que el importador o distribuidor recupere el cr!dito fiscal por
el impuesto que pag en el acto de la nacionalizacin.
Para el caso de los ve-culos que no son del modelo del a8o en curso, del a8o siguiente al
a8o en curso o del a8o anterior al a8o en curso, el impuesto se determinar* con base a la
escala de tarifas especficas establecidas en el artculo 00 de la 5ey del <mpuesto al 9alor
%gregado y se pagar* siempre en efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o
instituciones autorizadas para el efecto, dentro del plazo de quince das -*biles contados a
partir de la fec-a en que se legalice el endoso por la ena#enacin, venta, permuta o donacin
del ve-culo en el Certificado de Propiedad de 9e-culos que se emita conforme a la 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, que se utilizar* de
base para operar el cambio de propietario en el egistro +iscal de 9e-culos.
En la ena#enacin, venta, permuta o donacin entre vivos de ve-culos automotores terrestres
que se realicen con posterioridad a la primera venta, deber*n formalizarse en el Certificado de
Propiedad de 9e-culos, el cual deber* ser proporcionado por la %dministracin ,ributaria o
por la institucin que e$presamente se defina para el efecto.
)ic-o certificado deber* contener toda la informacin del ve-culo en transaccin y de los
celebrantes de la misma. Contendr* adem*s el enunciado para la legalizacin de las firmas, la
cual debe realizarse ante Aotario; esta informacin fundamentar* los cambios en los registros
de control que lleva el egistro +iscal de 9e-culos. El Aotario est* obligado a enviar un aviso
a la %dministracin ,ributaria por los medios que !sta disponga, dentro de los primeros quince
das de cada mes, de las legalizaciones de firmas que realice en el mes anterior, de
conformidad con este artculo. El reglamento establecer* los requisitos de este aviso.
El impuesto se pagar* utilizando los medios que ponga a su disposicin la %dministracin
,ributaria, la cual deber* contener la informacin que sea necesaria para operar el cambio de
propietario en el egistro +iscal de 9e-culos.
En los casos de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta 5ey, si el
vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad es la construccin o la venta
de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construccin, la ena#enacin deber*
documentarse en escritura pblica para los efectos registrales, pero el impuesto se pagar* en
la factura por la venta y en la fec-a en que se emita !sta.
El monto del impuesto y la identificacin de la factura se deben consignar en la razn final del
testimonio de la escritura traslativa de dominio. Contra el d!bito fiscal resultante del impuesto
efectivamente cargado por los contribuyentes, !stos recuperar*n el cr!dito fiscal generado en
la compra de materiales, servicios de construccin y en la adquisicin de bienes inmuebles,
-asta agotarlo.
Cuando el ena#enante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente su giro
-abitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en los casos de transferencia de dominio de
bienes inmuebles gravada por esta 5ey, la ena#enacin deber* documentarse en escritura
pblica y el impuesto se pagar* por el adquiriente en efectivo o por cualquier medio que la
%dministracin ,ributaria ponga a su disposicin, dentro del plazo de quince ?.01 das
siguientes al de la fec-a de autorizacin de la escritura, se -aya o no compulsado el
testimonio. El Aotario est* obligado a consignar en la razn final del testimonio de la escritura
pblica, el monto del impuesto que grava el contrato y deber* ad#untar el recibo o fotocopia
legalizada del recibo de pago respectivo.D
LIBRO 5
REBORMAS AL DECRETO NMERO 90-<3 DEL CONGRESO DE LA
REPBLICAH LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACIN DE
5E>CULOS TERRESTRESH MARTIMOS Y ACREOS
ARTICULO 17<.
7e reforma el artculo .' del )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, el cual queda as6
JA$%,*1! 10. 5a base imponible aplicable para los ve-culos de la 7erie Particular se
establece sobre el valor de los mismos.
Para la determinacin del impuesto se aplicar*n sobre la base imponible los siguientes tipos
impositivos6
MODELO DEL 5E>CULO TIPO IMPOSITI5O
.. )el a8o en curso o del a8o siguiente &.'C
&. )e un a8o un da a dos a8os ..(C
/. )e dos a8os un da a tres a8os ..@C
4. )e tres a8os un da a cuatro a8os ..4C
0. )e cuatro a8os un da a cinco a8os ..&C
@. )e cinco a8os un da a seis a8os ..'C
2. )e seis a8os un da a siete a8os '.(C
(. )e siete a8os un da a oc-o a8os '.@C
3. )e oc-o a8os un da a nueve a8os '.4C
.'. )e nueve a8os un da y m*s a8os '.&C
El valor del ve-culo, para efecto de la aplicacin del <mpuesto 7obre Circulacin, se
determina en tablas de valores imponibles, elaboradas anualmente por la %dministracin
,ributaria y aprobadas por %cuerdo del )irectorio de la 7uperintendencia de %dministracin
,ributaria, la cual ser* publicada en el diario oficial y en la p*gina de internet de la
%dministracin ,ributaria a m*s tardar el treinta de noviembre de cada a8o y regir*n para el
a8o inmediato siguiente.D
ARTICULO 180.
7e reforma el artculo .. del )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, el cual queda as6
JA$%,*1! 11. El monto del impuesto ser* el resultado de aplicar a la base imponible
establecida para este impuesto, el tipo impositivo correspondiente fi#ado en el artculo anterior.
El impuesto en ningn caso ser* menor a doscientos veinte quetzales ?Q.&&'.''1.
El egistro +iscal de 9e-culos cancelar* de oficio las inscripciones de todo ve-culo cuyo
propietario -ubiese de#ado de pagar el impuesto a que se refiere esta 5ey, durante tres ?/1
a8os consecutivos, vencido el plazo que tena para realizar el pago del tercer a8o. 5o anterior,
sin per#uicio del pago del impuesto omitido y las sanciones correspondientes. Cumplido lo
anterior se reinscribir* el mismo en el egistro.D
ARTICULO 181.
7e reforma el artculo .& del )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, el cual queda as6
JA$%,*1! 12. Se e&"b1e,e( 1!& &-#*-e(e& -0+*e&!& e&+e,%4-,!&:
a1 )e placas de distribuidor, que ser*n otorgadas e$clusivamente a las empresas comerciales
que operan como importadoras y distribuidoras de ve-culos nuevos, ob#eto social que debe
constar e$presamente en su escritura social yNo en su patente de comercio. Estas placas
tendr*n como distintivo especial la palabra D)<7,<GF<)BD en la parte ba#a y precediendo a
su numeracin la referencia D)<7D.
El monto del impuesto ser* el m*$imo que establece la ley para ve-culos en sus distintas
categoras y tipos de ve-culos terrestres, martimos y a!reos.
El pago del impuesto ser* anual, ad-iri!ndole a partir del segundo a8o, en el espacio que se
destine para ello, la calcomana que demuestre su pago.
El uso de las placas de distribuidor ser* el necesario para la circulacin de ve-culos nuevos,
de la aduana a los talleres, bodegas o salas de ventas de las empresas distribuidoras, as
como para su promocin comercial -asta la venta al consumidor final. %d#unto a la placa, el
distribuidor deber* emitir una constancia que contenga las caractersticas del ve-culo que
circula con esa placa, la cual deber* presentar el conductor en caso de requerimiento por
autoridad respectiva, debiendo ser conducido por un miembro del personal debidamente
acreditado de la empresa distribuidora;
b1 5os ve-culos de alquiler, camionetas de reparto -asta de una tonelada, ambulancias y
carros fnebres, pagar*n el impuesto de trescientos Quetzales ?Q./''.''1. 5os microbuses
con capacidad -asta de diez pasa#eros que se destinen y est!n autorizados para el servicio de
transporte urbano o escolar, pagar*n el impuesto conforme a lo establecido en el artculo .4
de esta 5ey; cuando se destinen a uso particular, pagar*n el impuesto conforme a lo
establecido en el artculo .' de esta 5ey.D
ARTICULO 182.
7e reforma el artculo ./ del )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, el cual queda as6
JA$%,*1! 1.. 7e establece un impuesto especfico para los ve-culos de transporte de valores
y furgonetas tipo DpanelD de m*s de una tonelada, de quinientos sesenta Quetzales
?Q.0@'.''1.D
ARTICULO 18..
7e reforma el artculo .4 del )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, el cual queda as6
JA$%,*1! 13. Para los ve-culos de transporte urbano o escolar se establece un impuesto
especfico, as6
%1 Guses, mnibus, camionetas y microbuses de diez y -asta treinta pasa#eros, cuatrocientos
Quetzales ?Q.4''.''1.
G1 Guses, camionetas, mnibus y trolebuses de m*s de treinta pasa#eros, quinientos sesenta
Quetzales ?Q.0@'.''1.D
ARTICULO 183.
7e reforma el artculo .0 del )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, el cual queda as6
JA$%,*1! 17. 5os ve-culos e$traurbanos de transporte de personas o transporte de carga
dependiendo del nmero de e#es, y de su peso bruto ve-icular se clasifican, denominan y
pagan un impuesto especfico as6
C&6 Es un camin o autobs, consistente en un automotor con e#e simple ?e#e direccional1 y un
e#e simple de rueda doble ?e#e de traccin1. <mpuesto de quinientos sesenta Quetzales
?Q.0@'.''1.
C/6 Es un camin o autobs, consistente en un automotor con e#e simple ?e#e direccional1 y un
e#e doble o ,*ndem ?e#e de traccin1. <mpuesto de oc-ocientos veinte Quetzales ?Q (&'.''1.
,&6 Es un tractor o cabezal con un e#e simple ?e#e direccional1 y un e#e simple de rueda doble
?e#e de traccin1. <mpuesto de quinientos sesenta Quetzales ?Q.0@'.''1.
,/6 Es un tractor o cabezal con un e#e simple ?e#e direccional1 y un e#e doble o ,*ndem ?e#e de
traccin1. <mpuesto de oc-ocientos veinte Quetzales ?Q.(&'.''1.D
ARTICULO 187.
7e reforma el artculo .@ del )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, el cual queda as6
JA$%,*1! 18. 5os ve-culos tipo semirremolque y remolque para el transporte de personas o
de carga dependiendo del nmero de e#es y de su peso bruto ve-icular autorizado para
transportar se clasifican, denominan y pagan un impuesto especfico, as6
7.6 Es un semirremolque con un e#e trasero simple de rueda doble. <mpuesto de cuatrocientos
Quetzales ?Q.4''.''1.
7&6 Es un semirremolque con un e#e trasero doble o ,*ndem. <mpuesto de quinientos oc-enta
Quetzales ?Q.0('.''1.
7/6 Es un semirremolque con tres e#es traseros. <mpuesto de setecientos Quetzales
?Q.2''.''1.
&6 Es un remolque con un e#e delantero simple o de rueda doble y un e#e trasero simple o de
rueda doble. <mpuesto de oc-ocientos Quetzales ?Q.(''.''1.
/6 Es un remolque con un e#e delantero simple o de rueda doble y un e#e trasero doble o
,*ndem. <mpuesto de un mil doscientos Quetzales ?Q..,&''.''1.
5os ve-culos y combinaciones de los mismos no deben e$ceder el peso bruto ve-icular que
se8alan sus fabricantes, debi!ndose observar las normas contenidas para pesos y
dimensiones que contenga el reglamento respectivo de pesos y dimensiones o los permisos
emanados por conducto del =inisterio de "obernacin por intermedio del )epartamento de
,r*nsito de la )ireccin "eneral de la Polica Aacional Civil, para las carreteras nacionales y
departamentales o de las municipalidades en su #urisdiccin municipal, cuando les -aya sido
delegada la administracin del tr*nsito conforme a la ley.
5os ve-culos de placas u origen e$tran#ero que se importen o circulen en el pas de forma
temporal, sean semirremolques o contenedores ingresados por va martima o terrestre,
pagar*n el equivalente al tipo de ve-culos indicados en este artculo a razn de veinte
Quetzales ?Q.&'.''1 diarios, an cuando usen plataforma o c-asises nacionales.D
ARTICULO 188.
7e reforma el artculo .2 del )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, el cual queda as6
JA$%,*1! 19. 5os ve-culos de uso pesado agrcola, industrial y de construccin pagar*n un
impuesto especfico as6
%1 ,ractores agrcolas6 <mpuesto de quinientos sesenta Quetzales ?Q.0@'.''1.
G1 "ras o monta cargas, ve-culos de construccin como patroles, compactadoras,
cargadores frontales o similares6 <mpuesto de oc-ocientos veinte Quetzales ?Q.(&'.''1.
C1 ,ractores de construccin6 <mpuesto de un mil doscientos Quetzales ?Q..,&''.''1.
Es pro-ibida la circulacin en carreteras o calles asfaltadas, de todo tipo de ve-culo que no
est! dotado de llantas neum*ticas; dic-os ve-culos solo podr*n circular en carreteras o calles
de tierra.D
ARTICULO 189.
7e reforma el artculo .( del )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, el cual queda as6
JA$%,*1! 1:. 5os ve-culos tipo motocicleta que comprenden a los motociclos, velocpedos
con motor, motonetas, motocicletas y similares, pagar*n el impuesto conforme lo establece el
artculo diez de esta 5ey; sin embargo, en ningn caso el impuesto podr* ser menor a ciento
cincuenta Quetzales ?Q..0'.''1 anuales.D
ARTICULO 18:.
7e reforma el artculo .3 del )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, el cual queda as6
JA$%,*1! 1<. 7e establece un impuesto especfico para los ve-culos martimos, dependiendo
de su tama8o, tipo de uso y dem*s caractersticas, as6
a1 5anc-as o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, de -asta &@ pies de largo
incluyendo su remolque terrestre. <mpuesto de un mil doscientos Quetzales ?Q..,&''.''1.
b1 5anc-as o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, mayores de &@ pies de largo
incluyendo su remolque terrestre. <mpuesto de un mil cuatrocientos Quetzales ?Q..,4''.''1.
,anto las lanc-as como botes recreativos o de pesca sin motor impulsadas por remos, est*n
e$cluidos de pago de impuesto y no requieren placa de identificacin para su uso o
circulacin.
c1 9eleros de -asta 40 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre. <mpuesto de un
mil doscientos Quetzales ?Q..,&''.''1.
d1 9eleros de m*s de 40 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre. <mpuesto de un
mil oc-ocientos Quetzales ?Q..,(''.''1.
e1 5anc-as o botes de pesca artesanal con motor, de -asta .@ pies de largo, incluyendo su
remolque terrestre. <mpuesto de ciento cincuenta Quetzales ?Q..0'.''1.
f1 5anc-as o botes de pesca artesanal con motor, mayores de .@ pies de largo, incluyendo su
remolque terrestre. <mpuesto de trescientos Quetzales ?Q./''.''1.
g1 =otos para agua, incluyendo su remolque terrestre. <mpuesto de seiscientos Quetzales
?Q.@''.''1.
-1 Casas flotantes con o sin motor de -asta &@ pies, incluyendo su remolque terrestre.
<mpuesto de un mil cuatrocientos Quetzales ?Q..,4''.''1.
i1 Casas flotantes con o sin motor, mayores de &@ pies, incluyendo su remolque terrestre.
<mpuesto de dos mil cuatrocientos Quetzales ?Q.&,4''.''1.
#1 Garcos de pesca industrial con eslora total -asta de &2 pies. <mpuesto de seis mil Quetzales
?Q.@,'''.''1.
:1 Garcos de pesca industrial con eslora total de &2 pies -asta 00 pies. <mpuesto de diez mil
Quetzales ?Q..','''.''1.
l1 Garcos de pesca industrial con eslora total mayor de 00 pies. <mpuesto de catorce mil
Quetzales ?Q..4,'''.''1.D
ARTICULO 18<.
7e reforma el artculo &' del )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del
<mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, =artimos y %!reos, el cual queda as6
JA$%,*1! 20. 7e establece el siguiente impuesto especfico para las aeronaves, cuyo monto
depende de su tipo, peso, uso y dem*s caractersticas6
.. %viones y avionetas monomotores privados6 cuatro Quetzales ?Q.4.''1 por :ilogramo de
peso bruto.
&. %viones y avionetas multimotores privados6 oc-o Quetzales ?Q.(.''1 por :ilogramo de peso
bruto.
/. Eelicpteros privados6 oc-o Quetzales ?Q.(.''1 por :ilogramo de peso bruto.
En ningn caso las aeronaves privadas pagar*n un impuesto de menos de cuatro mil
Quetzales ?Q.4,'''.''1 por a8o.
4. %eronaves comerciales de -!lice6
a1 %viones y avionetas monomotores, cuatro mil Quetzales ?Q.4,'''.''1.
b1 Eelicpteros monomotores, aviones y avionetas bimotores, diecis!is mil Quetzales
?Q..@,'''.''1.
c1 Eelicpteros monoturbina y aviones con m*s de dos motores, treinta mil Quetzales
?Q./','''.''1.
0. %eronaves comerciales tipo #et6
a1 %viones de seis ?@1 a cuarenta ?4'1 pasa#eros, veinte mil Quetzales ?Q.&','''.''1.
b1 %viones de cuarenta y uno ?4.1 a cien ?.''1 pasa#eros, cuarenta mil Quetzales
?Q.4','''.''1.
c1 %viones de ciento uno ?.'.1 a ciento noventa y nueve ?.331 pasa#eros, sesenta mil
Quetzales ?Q.@','''.''1.
d1 %viones de doscientos ?&''1 pasa#eros o m*s, oc-enta mil Quetzales ?Q.(','''.''1.D
LIBRO 5I
REBORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES BISCALES Y PAPEL
SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOSH
DECRETO NMERO .9-<2 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA
CAPTULO NICO
ARTICULO 190.
7e adiciona el numeral 3 al artculo & de la 5ey del <mpuesto de ,imbres +iscales y Papel
7ellado Especial para Protocolos, con el te$to siguiente6
D3. 5a segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles.D
ARTICULO 191.
7e adiciona un tercer p*rrafo al artculo .3 de la 5ey del <mpuesto de ,imbres +iscales y Papel
7ellado Especial para Protocolos, con el te$to siguiente6
DEn el caso del testimonio de la escritura pblica en el que se documente la segunda o
subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, la base imponible del impuesto la
constituye el valor mayor entre los siguientes6
.. El valor consignado por quien vende, permuta y adquiere, ba#o #uramento, en la escritura
pblica;
&. El valor establecido por un valuador autorizado; o,
/. El valor inscrito por el contribuyente en la matrcula fiscal o municipal.D
LIBRO 5II
DISPOSICIONES BINALES Y TRANSITORIAS
CAPTULO I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTICULO 192.
educcin gradual del tipo impositivo del <mpuesto sobre la enta para el !gimen 7obre las
Ftilidades de %ctividades 5ucrativas. ,ransitoriamente en el !gimen 7obre las Ftilidades de
%ctividades 5ucrativas contenido en la 7eccin <<< del Captulo <9 del ,tulo << del 5ibro <, se
reducir* gradualmente el tipo impositivo del <mpuesto 7obre la enta de este r!gimen, en la
forma siguiente6
.. Para el perodo de liquidacin del uno ?.1 de enero al treinta y uno ?/.1 de diciembre de dos
mil trece ?&'./1, el tipo impositivo ser* el treinta y uno por ciento ?/.C1.
&. Para el perodo de liquidacin del uno ?.1 de enero al treinta y uno ?/.1 de diciembre de dos
mil catorce ?&'.41, el tipo impositivo ser* el veintioc-o por ciento ?&(C1.
/. Para los perodos de liquidacin del uno ?.1 de enero de dos mil quince ?&'.01 en adelante,
el tipo impositivo ser* el contenido en la 7eccin <<< del Captulo <9 del ,tulo << del 5ibro < de
esta 5ey.
ARTICULO 19.. Aj*&e #$"'*"1 'e1 -+! -0+!&--=! 'e1 I0+*e&! S!b$e 1" Re(" +"$" e1
RD#-0e( O+,-!("1 S-0+1-4-,"'! S!b$e I(#$e&!& 'e A,-=-'"'e& L*,$"-="&.
,ransitoriamente el tipo impositivo del !gimen Bpcional 7implificado 7obre <ngresos de
%ctividades 5ucrativas contenido en la 7eccin <9 del Captulo <9 del ,tulo << del 5ibro < de
esta 5ey, se a#ustar* gradualmente el tipo impositivo del <mpuesto 7obre la enta en este
r!gimen, de la forma siguiente6
.. )el uno ?.1 de enero al treinta y uno ?/.1 de diciembre de dos mil trece ?&'./1 el tipo
impositivo ser* de seis por ciento ?@C1.
&. % partir del uno ?.1 de enero de dos mil catorce ?&'.41 en adelante, el tipo impositivo ser* el
contenido en la 7eccin <9 del Captulo <9 del ,tulo << del 5ibro < de esta 5ey.
ARTICULO 193. I(&,$-+,-2( 'e !4-,-! e( 1!& $e#%0e(e& 'e1 I0+*e&! S!b$e 1" Re(".
5os contribuyentes que al inicio de la vigencia del <mpuesto 7obre la enta regulado en el
5ibro < de esta 5ey, se encontraren inscritos al r!gimen establecido en los artculos 44 y 44 D%D
del )ecreto Amero &@H3& del Congreso de la epblica y sus reformas, podr*n optar entre
quedar inscrito en el !gimen Bpcional 7implificado 7obre <ngresos y %ctividades 5ucrativas,
sin necesidad de aviso previo a la %dministracin ,ributaria u optar por solicitar inscribirse en
el !gimen 7obre Ftilidades de %ctividades 5ucrativas que establece el 5ibro < de la presente
5ey. En caso deseen inscribirse en el !gimen 7obre las Ftilidades de %ctividades 5ucrativas,
podr*n solicitarlo antes del inicio del e#ercicio fiscal dos mil trece, para que surta efectos a
partir de enero del a8o dos mil trece ?&'./1.
5os contribuyentes que al inicio de la vigencia de esta 5ey se encontraren inscritos al r!gimen
establecido en el artculo 2& del )ecreto Amero &@H3& del Congreso de la epblica y sus
reformas, podr*n optar entre quedar inscritos de oficio en el !gimen 7obre Ftilidades de
%ctividades 5ucrativas sin necesidad de aviso previo a la %dministracin ,ributaria u optar por
solicitar su inscripcin en el !gimen Bpcional 7implificado 7obre <ngresos de %ctividades
5ucrativas, que establece el 5ibro < de la presente 5ey. En caso deseen inscribirse en el
!gimen Bpcional 7implificado 7obre <ngresos de %ctividades 5ucrativas, podr*n solicitarlo
antes del inicio del e#ercicio fiscal dos mil trece, para que surta efectos a partir de enero del
a8o dos mil trece ?&'./1.
ARTICULO 197. De$!#"!$-" 'e e;e(,-!(e& 'e1 I0+*e&! S!b$e 1" Re(".
% partir de la vigencia de la presente 5ey, el Brganismo E#ecutivo en el plazo de dos ?&1 a8os,
deber* presentar al Brganismo 5egislativo la iniciativa de ley para modificar o derogar las
disposiciones legales que establezcan e$enciones, e$oneraciones, privilegios o tratamientos
especiales del <mpuesto 7obre la enta establecidas en otras leyes, a efecto que guarden
congruencia con la presente 5ey y tratados internacionales.
ARTICULO 198. T$""0-e(! 'e 'e+$e,-",-!(e&.
En el caso de las depreciaciones que se -an venido aplicando antes de la vigencia de esta
5ey y que e$ceden el valor base registrado en catastro municipal o matrcula fiscal, el
contribuyente podr* continuar con la depreciacin de los mismos como gasto deducible,
nicamente si demuestra la inversin efectivamente realizada en los inmuebles.
CAPTULO II
DISPOSICIONES BINALES Y DEROGATORIAS
ARTICULO 199. C$e",-2( 'e $-b*("1e& e&+e,-"1-E"'!& e( 0"e$-" $-b*"$-".
5a Corte 7uprema de >usticia, dentro del plazo de un ?.1 a8o, a partir de la fec-a de
publicacin de la presente 5ey, podr* crear #uzgados y tribunales penales especializados a los
que se les atribuye competencia para conocer de los ilcitos tributarios y aduaneros, as como
de los cierres temporales de empresas, establecimientos o negocios.
ARTICULO 19:.
7e reforma el inciso f1 del artculo 4 del )ecreto Amero 2/H&''( del Congreso de la
epblica, 5ey del <mpuesto de 7olidaridad, el cual queda as6
Df1 5as personas individuales o #urdicas y los dem*s entes o patrimonios afectos al <mpuesto
de 7olidaridad, que paguen el <mpuesto 7obre la enta de conformidad con el !gimen
Bpcional 7implificado 7obre <ngresos de %ctividades 5ucrativas de este <mpuesto.D
ARTICULO 19<. Re#1"0e(!&.
)entro del plazo de noventa ?3'1 das contados a partir de la vigencia de cada libro de esta
5ey en el diario oficial, el Brganismo E#ecutivo, por conducto del =inisterio de +inanzas
Pblicas, debe emitir los reglamentos o reformar los que correspondan, separadamente por
cada libro de esta 5ey.
ARTICULO 1:0. De$!#"!$-"&.
7e derogan6
.. El )ecreto Amero &@H3& del Congreso de la epblica, 5ey del <mpuesto 7obre la enta, y
sus reformas, a partir de la vigencia del <mpuesto 7obre la enta contenido en el libro < de
esta 5ey.
&. El )ecreto Amero &@H30 del Congreso de la epblica, 5ey del <mpuesto sobre Productos
+inancieros y sus reformas, a partir de la vigencia del <mpuesto 7obre la enta contenido en
el libro < de esta 5ey.
/. El numeral ( del artculo & de la 5ey del impuesto de ,imbres +iscales y Papel 7ellado
Especial para Protocolos, siempre que entre en vigencia el gravamen a la distribucin de
dividendos en el <mpuesto 7obre la enta, contenido en el 5ibro < de esta 5ey.
4. El artculo .& del )ecreto Amero ('H&''' del Congreso de la epblica.
0. 7e derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido en esta 5ey.
ARTICULO 1:1. 5-#e(,-".
El presente )ecreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable de m*s de las
dos terceras partes del nmero total de diputados que integran el Congreso de la epblica,
aprobado en un solo debate y entrar* en vigencia oc-o ?(1 das despu!s de la fec-a de
publicacin en el )iario Bficial, a e$cepcin de6
.. El <mpuesto 7obre la enta contenido en el 5ibro < de esta 5ey, el cual entrar* en vigencia
el uno ?.1 de enero de dos mil trece ?&'./1.
&. El <mpuesto Especfico a la Primera =atrcula de 9e-culos %utomotores ,errestres
contenido en el 5ibro <<, el cual entrar* en vigencia al da siguiente al de la fec-a de
publicacin en el )iario Bficial de la resolucin del Conse#o de =inistros de <ntegracin
Econmica de Centroam!rica, que autorice una tasa del cero por ciento ?'C1 a los )erec-os
%rancelarios a la <mportacin de los ve-culos terrestres descritos en dic-o libro.
/. 5as reformas al )ecreto Amero 2'H34 del Congreso de la epblica, 5ey del <mpuesto
7obre Circulacin de 9e-culos, ,errestres =artimos y %!reos, contenidas en el 5ibro 9, las
cuales entrar*n en vigencia el uno ?.1 de enero de dos mil trece ?&'./1.
E=O,%7E %5 B"%A<7=B E>ECF,<9B P%% 7F 7%AC<LA, PB=F5"%C<LA P
PFG5<C%C<LA.
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"F%,E=%5%, E5 )<EC<7Q<7 )E +EGEB )E )B7 =<5 )BCE.
GUDY RI5ERA ESTRADA
PRESIDENTE
GRACIELA EMILENNEE MAZARIEGOS
SECRETARIA
C>RISTIAN 6ACIUES BOUSSINOT NUILA
SECRETARIO