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CAPITULO I
Origen del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial
Para Protocolo

1.1. Historia
Los pueblos primitivos estaban conformados por un reducido nmero de personas,
que les permitan conocer todos y cada uno de los actos realizados dentro de tales
sociedades.

Cuando se quera dar fe pblica fehaciente a los contratos en el pueblo Hebreo,
acudan a la autoridad de los jefes, quienes tenan personas auxiliares llamados
scribae, que eran los encargados de escribir los contratos. En Egipto, acontecieron
hechos similares toda vez que existieron escribas sacerdotes, encargados de
realizar la redaccin correcta de los contratos, pero estos documentos, slo
obtenan existencia pblica cuando el magistrado estampaba el sello
correspondiente. Mientras que los Griegos, tenan funcionarios que se conocieron
como mnemon, quienes se encargaban de formalizar y registrar los tratados, actos
pblicos, las convenciones y contratos privados.

Entre los Romanos, es donde ms auge toman todas las instituciones del
Derecho, sin que el Notariado constituya excepcin a la regla, dado el espritu
conquistador que siempre mostr el Imperio Romano, gener grandes
intercambios comerciales entre el pueblo y los dominados, lo que implic el
surgimiento de ciertas personas que se dedicaban a los actos mercantiles y
contratos, la certeza pblica que necesitaban para su validez, si se estudia el
Derecho Romano, se encuentra una multitud de personas que se les
encomendaban funciones semejantes a las que hoy en da realizan los Notarios.
As pues se habla de notarius, cursos, tabellio, tabularios, amanuesis, charlatarius,
scriba, logographis, etc., ocupando entre todos ellos un lugar preeminente los
tabellio y los tabullarios, los tabulari, durante el apogeo del Imperio Romano
desempearon funciones oficiales, se les confiri en un cierto tiempo, la custodia
de testamentos o actos jurdicos que los interesados deban guardar celosamente
y con la debida prudencia para que produjeran en su debida oportunidad los
efectos deseados. Con los tabelliones, estos desempearon en el pueblo Romano
actividades esenciales de redaccin de testamentos y dems documentos
comerciales, sin que se obtuviera con ello la certeza pblica deseada por los
interesados, ya que posteriormente se tena que recurrir a las autoridades para
que imprimieran la tan anhelada certeza jurdica, se estima que el origen de los
tabelliones obedece a relaciones comerciales sostenidas entre Roma y los
pueblos dominados por ella.
1

1.2 Origen del impuesto en Guatemala
Antes de la visita de los espaoles, las civilizaciones de mayor auge eran la maya,
azteca e inca, pues presentaban una organizacin de tipo manual, sistema muy
distinto al que se haba desarrollado en el viejo mundo. En 1942, se registra en la

1
Cita de (Gimnez,1944:45)
2

historia de la humanidad un hecho de suma importancia, como lo es el
descubrimiento de Amrica, fenmeno que viene a truncar y agrietar el desarrollo
de nuestras grandes civilizaciones, debido a que los espaoles trasplantan de
Espaa hacia las nuevas tierras descubiertas su forma de gobierno.

Posteriormente del descubrimiento, los espaoles llevan a cabo el fenmeno
social de la conquista, la que inicialmente se nos presenta en su fase militar, para
luego consolidarse a travs de la etapa econmica e ideolgica.

El sometimiento de los pueblos americanos por parte de la corona espaola dura
cientos de aos, y para asegurarla los espaoles promulgan una legislacin
especial para Amrica conocida como Leyes de Indias, ordenamiento legal en el
que se dedica el Libro V Ttulo VIII, a las actividades de los escribanos. En
observancia a las leyes en referencia, la historia registra que en el ao de 1543
encontramos al escribano don Juan de Len ejerciendo la profesin, en la ciudad
de Santiago de los Caballeros de Guatemala.
2


El Reino de Guatemala, que comprenda lo que hoy son las Repblicas de
Guatemala, El Salvador, Honduras, Nicaragua y Costa Rica, y los estados de
Chiapas y Soconusco, que ahora pertenecen a Mxico por parte del dominio
espaol, presentan las primeras dcadas de 1800, las gestiones inciales
tendientes a lograr la libertad poltica e independencia de Espaa, la que se logra
finalmente el 15 de septiembre de 1821.

La forma de gobierno adoptada por las naciones independientes, despus de la
emancipacin poltica, fue el de Estados Federados, la cual dur hasta el ao de
1840, sin perjuicio que cada Estado poda auto gobernarse de acuerdo a sus
propias legislaciones.

El 17 de junio de 1825, la Asamblea Nacional Constituyente organiz la Corte
Superior de Justicia y Tribunales de Segunda Instancia, habiendo procedido a
integrar el primer tribunal un presidente, tres magistrados, un fiscal y tres
suplentes. Entre sus atribuciones, estaba efectuar el examen de Abogados,
escribanos pblicos y procuradores.

El 27 de noviembre de 1824, la Asamblea Legislativa Guatemalteca promulg un
Decreto en el que se regul las condiciones para recibirse de escribano, sus
aranceles y atribuciones, configurndose dicho decreto como el primer conjunto de
normas jurdicas que en materia notarial como el ordenamiento jurdico
guatemalteco, sin haberse legislado en cuanto al establecimiento de la oficina,
dependencia o institucin gubernamental, que fuera la encargada de archivar o
recibir en depsito documentos notariales.

Miguel Garca Granados y Justo Rufino Barrios en el ao de 1871, lograron
reformas dentro de la sociedad guatemalteca; en el gobierno de Justo Rufino
Barrios, se emitieron importantes cuerpos legales que dieron al sistema jurdico

2
Cita de (Salas,1973:73)
3

guatemalteco mayor eficacia y una mejor estabilidad socioeconmica al pas. Una
de las leyes en referencia, fue el Decreto Nmero 254, que contena la Ley
Orgnica y Reglamentaria de Instruccin Pblica; este decreto es importante pues
de aqu se cre como parte de la Universidad Nacional la facultad de Notariado.

Con la Revolucin Liberal, se promovi la reorganizacin estatal y es as como se
encuentran como verdaderas las fuentes histricas del Derecho Guatemalteco y
en especial para el Derecho Notarial.

El Decreto nmero 257, contena la Ley Orgnica y Reglamentaria del Poder
Judicial emitida durante el gobierno de Justo Rufino Barrios, en cuyo cuerpo legal
se crea el Archivo General de Protocolos de Notarios, dedicndose el ttulo VII,
conformado por los artculos 124 al 128.

Con la emisin del Decreto nmero 271, se amplan las atribuciones del Archivo
General de Protocolos de Notarios, contenidas en la Ley Orgnica y
Reglamentaria del Poder Judicial (Decreto nmero 257), en el sentido en que
tambin deba de procederse a depositar los respectivos protocolos en dicho
archivo cuando los Notarios voluntariamente quisieran as hacerlo, cuando se
venciera el plazo de la fianza y no lo renovaran.

La legislacin notarial puesta en vigor por parte del gobierno liberal de Justo
Rufino Barrios, estuvo vigente en el pas por mucho tiempo, siendo el Decreto
nmero 271 uno de los cuerpos legales que presenta tal caracterstica, al que casi
ninguna adicin o reforma se le hiciera, hasta que fuera derogado por una nueva
Ley de Notariado durante el gobierno del General Jorge Ubico, quien decret una
nueva Ley Notarial, el 20 de agosto de 1934, que se identific como el Decreto
nmero 1576.

El 8 de octubre de 1935, el General Jorge Ubico, promulga una segunda Ley
Notarial, contenida en el Decreto Gubernativo 1744, en la cual en el captulo XV
regulaba lo relativo al Archivo General de Protocolos, contenido en los artculos
del 60 al 64; estableciendo que dicho Archivo a partir de esa fecha dependa de la
Corte Suprema de Justicia y no de la Presidencia del Organismo Judicial, como se
legislaba en la Ley Notarial derogada.

En lo que se refiere al titular del Archivo General de Protocolos, contino vigente el
nico requisito para poder optar a dicho cargo, consistente en ser notario hbil
para el ejercicio de la profesin del notariado, indicando que el nombramiento del
mismo corresponda efectuarlo al poder ejecutivo. En cuanto a las atribuciones del
Archivo General de Protocolos, no se observ ningn cambio substancial, sino que
una pequea readecuacin de las mismas.

El 30 de noviembre de 1946 el Honorable Congreso de la Repblica, promulga el
Decreto Legislativo nmero 314, que contiene un cuerpo legal que los
Congresistas titulan Cdigo de Notariado, el cual fue promulgado por el
Organismo Ejecutivo del 10 de diciembre del mismo ao y puesto en vigencia el
primero de enero del ao 1947. El Decreto del Congreso de la Repblica nmero
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314, es el que actualmente se encuentra en vigencia y regula en el ttulo XI lo
referente al Archivo General de Protocolos.

Con respecto a la forma de cmo regula el actual cdigo de Notariado, las
atribuciones del Archivo General de Protocolos, lo hace de manera general sin
tomar en consideracin a la dependencia en s, y al titular de la misma, con lo cual
se pone fin al desglosamiento que efectuaban las Leyes Notariales anteriores.

1.3 Archivo General para Protocolos
El Archivo General de Protocolos es pblico. El Director permitir sin cobro alguno,
a cualquier persona que lo solicite, la consulta de cualquier escritura o documento,
dentro de la misma oficina as como que tome los datos y notas que desee. Si se
tratare de testamentos o donaciones por causa de muerte, de personas no
fallecidas, solo podrn ser exhibidos a los otorgantes, comprobando su identidad y
el notario autorizante.

1.3.1 Atribuciones del Archivo General de Protocolos
El Director del Archivo General de Protocolos tiene las atribuciones siguientes:

1. Extender testimonio de los instrumentos pblicos que obren en el archivo,
bastando solicitud verbal de la parte interesada.

2. Practicar la inspeccin de los protocolos de los notarios que residan en la
capital y en los municipios del departamento de Guatemala.

3. Exigir la entrega de los protocolos de conformidad y en los casos
establecidos por esta ley.

4. Guardar y conservar bajo su responsabilidad los protocolos, libros de actas
y de inventarios, los avisos notariales y dems documentos del archivo.

5. Rendir a los tribunales los informes que le pidieren relativos a los
documentos del archivo.

6. Cuidar de que los ndices, testimonios especiales y avisos notariales sean
empastados, con la separacin debida.

7. Extender recibos de todos los documentos y avisos que reciba de los
notarios, en la misma fecha de su recepcin.

8. Registrar los poderes y toda modificacin o revocatoria de los mismos, en
riguroso orden cronolgico, para lo cual llevara un libro especial.

9. Anotar al margen de los instrumentos que obren en el archivo, las
modificaciones que sufran y de las cuales tenga conocimiento por aviso del
notario y autorizante. Tal anotacin deber incluirse en los testimonios que
se extiendan con posterioridad.
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10. No permitir que sean extrados, aun con orden de autoridad judicial, los
protocolos, testimonios y documentos del archivo. Si la autoridad,
cualquiera que fuere, tuviese que practicar alguna diligencia, la verificar en
el propio archivo, a presencia del Director, el cual firmar el acta que se
levantare.

11. Dar parte a la Corte Suprema de Justicia de cada infraccin al artculo 37
de esta misma ley, as como de las dems faltas en que incurran los
notarios por la inobservancia de esta ley, y de las irregularidades que
encontrare en los protocolos que inspeccionare y revisare.

12. Poner la razn de cierre y elaborar el ndice respectivo en aquellos
protocolos que fueren entregados al archivo, y en los cuales el notario no
haya podido satisfacer ese requisito, por causa justificada. (Art. 81 del
Decreto 314 del Cdigo de Notariado)

Aparte de estas atribuciones existen en materia de guarda, custodia y
conservacin, una ms de suma importancia, contenida en el Decreto 54-77 del
Congreso de la Repblica, Ley Reguladora de la tramitacin Notarial de Asuntos
de Jurisdiccin Voluntaria, la que fue promulgada en el ao de 1977, con ocasin
de que en nuestro pas se celebrara el XIV Congreso Internacional del Notariado
Latino.

El decreto de la Ley del impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial
para protocolos entro en vigencia el 1 de julio de 1992, (ARTICULO 49. De la
vigencia). En este ao estuvo de presidente Jorge Serrano Elias.

De acuerdo a la legislacin el Archivo General de Protocolos, se encuentra
regulado en el artculo 78 del Cdigo de Notariado de la siguiente manera:

El Archivo General de Protocolos, es una dependencia de la Presidencia del
Organismo Judicial, que le corresponde registrar los mandatos judiciales, recibir y
conservar los expedientes extrajudiciales de las escrituras pblicas autorizadas
por los Notarios del pas y los protocolos que en l se depositen por fallecimiento,
impedimento o ausencia del Notario respectivo

Ser dirigido por un Notario colegiado activo y habilitado para el ejercicio de la
profesin y que haya ejercido la misma por un perodo no menor de cinco aos.

Llevar el ttulo de Director del Archivo General de Protocolos y ser nombrado
por el Presidente del Organismo Judicial.

1.4. Definiciones Importantes
Al referirse a la ley de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial Para Protocolo,
se deben conocer trminos bsicos para su comprensin, estos trminos
aclararan dudas que surjan respecto a porque se origina tal impuesto, estos son:
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Timbre Fiscal: Sellos emitidos por un gobierno con el fin de recaudar
fondos de uso pblico. Es el mismo timbre el que sirve como comprobante
de pago del impuesto.

Protocolo: Es la coleccin ordenada de las escrituras matrices, de las
actas, razones de legalizacin de firmas y documentos que el notario
registra. El protocolo es propiedad del pas, es por ello que no se puede
sacar del pas.

Protocolizar: Es la incorporacin material y jurdica en un documento
pblico o privado al protocolo o registro notarial.

Papel para Protocolo: Es un papel regulado y especial que deben usar los
notarios para protocolizar.

Notario: Es un ministro de fe que garantiza la legalidad de los documentos
que interviene, y cuyos actos se hallan investidos de la presuncin de
verdad, propia de los funcionarios pblicos, estando habilitado por las leyes
y reglamentos para conferir fe pblica de los contratos y actos
extrajudiciales, originados en el marco del derecho privado, de naturaleza
civil y mercantil, as como para informar y asesorar a los ciudadanos en
materia de actas pblicos sobre hechos, y especialmente de cuestiones
testamentarias y de derecho hereditario.

Al principio, el hombre, al vivir en sociedad, se da cuenta, de la necesidad de un
lder o dirigente de la comunidad; a medida que se desarrolla y crece, se
presentan las necesidades pblicas, y su satisfaccin a disposicin de todos, en
forma gratuita ya que el Estado para poder costearlos obtiene los recursos por
medio de los tributos o impuestos, las tasas y contribuciones.

1.5 Caractersticas del Impuesto
El tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el
Estado exige.

El tributo es tan antiguo como la sociedad misma.

En una u otra modalidad en su recaudacin o fundamento para el hecho
generador.







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CAPITULO II
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial
Para Protocolo

En Guatemala el Cdigo Tributario contienen normas de derecho pblico que rigen
en forma general lo relacionado con los tributos establecidos por el Estado;
tomando en cuenta que los tributos son diferentes unos de otros el Estado se ha
visto en la necesidad de crear leyes especficas relacionadas con el Cdigo
Tributario que regulan cada impuesto.

Debido a lo antes mencionado existe la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y
Papel Sellado Especial Para Protocolo con su respectivo reglamento. Dicha ley ha
sufrido, como cualquier otra, reformas y actualizaciones constantes, debido a que
el rea tributaria de cada pas requiere cambios para amoldarse a las necesidades
de recaudacin de recursos del Estado.

2.1. Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos
El impuesto a desarrollar nace de actos y contratos que se respaldan con
documentos, los documentos dependiendo de sus caractersticas pueden generar
o no dicho impuesto; esto se describe en el artculo 1 de la Ley del Impuesto de
Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, Del impuesto
documentario. Se establece un Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos. Sobre los documentos que contienen los actos y
contratos que se expresan en esta ley.
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2.1.1. Papel Sellado Especial para Protocolos
Es utilizado para actos o contratos gravados, el cual no podr exceder de 25
lneas por pgina y 50 por hoja, si excede de los mrgenes o de la cantidad de
lneas se deber hacer la salvedad por ltimo o no se tomara en cuenta.

2.2. Documentos afectos
La naturaleza de los documentos vara de acuerdo al hecho que lo concibe, por lo
cual la ley especifica los documentos que deben tomarse en cuenta para la
aplicacin del impuesto; esto para evitar aplicaciones incorrectas o generalizar los
documentos debido a que en la prctica son diversos los hechos que generan un
documento de respaldo.

Este impuesto se establece sobre los documentos que contengan actos y
contratos gravados, siempre y cuando los mismos no contengan actos gravados al
Impuesto al Valor Agregado (IVA). A continuacin se mencionan algunos ejemplos
de documentos afectos al impuesto:
Contratos civiles y mercantiles

3
Decreto No. 37-92 del Congreso de la Repblica Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial Para Protocolo y su Reglamento Con sus reformas incluidas, Guatemala 2014, pgs. 5-6
8


Documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el
pas, para la determinacin del impuesto se debe efectuar la conversin a
moneda nacional.

Documentos pblicos y privados, cuya finalidad sea la comprobacin del
pago con bienes o sumas de dinero.

Comprobantes de pago de premios de loteras, rifas o sorteos.

Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras,
por concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a
plizas de toda clase de seguro o de fianza; media vez no estn afectos al
Impuesto al Valor Agregado.

Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas
o negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viticos no
comprobables.

Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por
recaudacin de impuestos, compras de especies fiscales y cualquier otra
comisin que establezca la ley.

La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles;
considerando como segunda venta o permuta de bienes las que consten
en el Registro General de la Propiedad, despus de la primera inscripcin
de dominio a cualquier ttulo operada en dicho registro.
4


Los requisitos generales que deben llenar las escrituras son:
Introduccin: Encabezamiento y comparecencia.
Cuerpo: Antecedentes, exposicin y parte dispositiva o estipulaciones.
Conclusin: Doctrina, otorgamiento y autorizacin.

2.3. Tarifa
Los impuestos son controlados por tarifas, ya sea nica o especial para con ello
determinar de forma precisa el pago a efectuarse

En el artculo4 de la ley se indica la tarifa del impuesto del tres por ciento (3%).Y
se calcula aplicando la tarifa (3%) al valor del hecho generador que consta en el
documento.


4
Arto. 3 del Reglamento del Decreto No. 37-92 del Congreso de la Repblica Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial Para Protocolo y su Reglamento Con sus reformas incluidas, Guatemala
2014, pg. 43
9

Existen actos que poseen una tarifa especfica que puede observarse en el
artculo 5 de la ley. Pero es importante observar que para el impuesto sobre el
papel sellado especial para Protocolo, se establece en el artculo 6 de la ley la
tarifa de diez Quetzales (Q.10.00) por cada hoja.

Los valores consignados en documento gravado que sean de hasta treinta y tres
quetzales (Q.33.00) no generan el impuesto.

2.4. Sujetos del Impuesto
En el mbito tributario se reconoce al Estado como sujeto activo, ya que es el
beneficiario y tiene la capacidad de exigir y administrar el cobro del impuesto. En
cuanto quienes estn obligados a pagar el impuesto, generalmente llamados
contribuyentes son el sujeto pasivo.

En el caso de este impuesto el sujeto pasivo es quien emita, suscriba u otorgue
documentos que contengan actos o contratos afectos al impuesto, lo cual es
hecho generador del impuesto al realizar la emisin, suscripcin u otorgamiento
del documento.

A estos sujetos se agregan las personas exentas, ya sean personas individuales o
jurdicas, las cuales no son sujetos pasivos porque no estn obligadas a pagar el
impuesto y tampoco son sujetos activos ya que no pueden exigir el pago del
impuesto.

2.4.1. Personas exentas
Las personas que se consideran personas exentas para este impuesto segn la
ley son:
El Estado y sus entidades cuando les genere pago de impuesto los actos
cometidos.

La Universidad de San Carlos de Guatemala, las otras universidades
autorizadas y reconocidas conforme a la ley.

Establecimientos educativos privados y experimentales.

Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pblica o de
servicio social, culturales, gremiales, cientficas, educativas, artsticas o
deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones solidaristas e
instituciones religiosas, que estn debidamente autorizadas y sin fin de
lucro, que no distribuyan utilidades o dividendos entre sus asociados o
integrantes y que los fondos no los destinen a fines distintos a los previstos.
Los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y
confederacin de cooperativas entre s y con sus integrantes.

Las personas exentas que por su objeto consideren serlo deben solicitar al
Ministerio de Finanzas Pblicas la declaracin correspondiente para constar su
10

situacin de exencin. Si en un hecho existen partes exentas y no exentas la
obligacin tributaria ser en forma proporcional para la parte no exenta.

2.5. Pago del Impuesto
Para efectuar el pago del impuesto que genere un acto debe hacerse en el
momento que indica el artculo 16 de la ley tomando en cuenta el tipo de acto y
documento que se efectu, generalmente en todos los documentos que
contengan actos gravados, se deber pagar el impuesto en la fecha en que se
expidan los mismos o se reciban los pagos

Para el caso de escrituras pblicas, documentos otorgados en el extranjero,
informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden mensualmente a
la Superintendencia de bancos y los comprobantes de pagos de premios de
loteras rifas o sorteos se establecen momentos especficos en la ley para el pago
oportuno del impuesto.

La forma de realizar el pago del impuesto puede cubrirse de las siguientes
maneras:
Adhiriendo timbres fiscales, los cuales se utilizaran una sola vez y si fueren
ms de uno sern colocados uno seguido del otro y no sobreponerlo.
Por medio de mquinas estampadoras, las cuales deben ser debidamente
autorizadas.
En efectivo o mediante cheque certificado, de caja o de gerencia.

En el caso de ser en efectivo o cheque certificado el pago debe realizarse en los
bancos del sistema o instituciones autorizadas.

Cuando el impuesto sea mayor de tres mil un quetzales (Q.3 ,001. 00) el mismo se
deber pagar obligatoriamente en efectivo utilizando los bancos del sistema o
instituciones autorizadas.

2.6. Administracin del Impuesto
La Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) es el ente encargado de
la recaudacin de los impuestos por lo cual administra y fiscaliza el impuesto de
Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos.

Es la encargada de establecer procedimientos necesarios para la fabricacin,
control, distribucin y venta de los Timbres Fiscales y del Papel Sellado Especial
para Protocolos.

2.6.1. Fabricacin
La Administracin Tributaria es el ente encargado de fabricar Timbres Fiscales y
Papel Sellado Especial para Protocolos, por lo que podr celebrar contratos de
suministro con entidades nacionales o extranjeras. Dicha entidad tambin podr
modificarlos timbres para adaptarlos a los nuevos mtodos y tcnicas de
produccin y utilizacin.
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2.6.2. Distribucin
Para distribuir los Timbres Fiscales y el Papel Especial para Protocolos la
Administracin Tributaria podr suscribir convenios con el Colegio de Abogados y
Notarios de Guatemala, para optimizar la distribucin y venta. La Administracin
Tributaria establecer lo relativo a los procedimientos y controles para su
distribucin y venta.

2.6.3. Venta y Costo
De lo recaudado por la venta de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial
para Protocolos, se deducir el costo de su fabricacin, distribucin y venta.

2.6.3.1. Patentados y notarios
Segn el artculo 25 de la ley, la venta de especies fiscales al pblico se har a
travs de los patentados autorizados por la direccin. Quedando prohibido
extender patente a personas jurdicas.

La Administracin Tributaria utiliza el sistema bancario para proveer las especies
fiscales a los patentados, as como tambin puede establece restanquillos para la
venta directa al pblico.

2.7. Infracciones y Sanciones
Adems de las infracciones y sanciones establecidas en el Cdigo Tributario, la
presente ley incluye una serie de infracciones y sanciones establecidas en el Titulo
VI Infracciones y Sanciones.

2.7.1. Infracciones
Se denomina infraccin a algn tipo de incumplimiento de una norma o ley en una
sociedad determinada, en el mbito tributario la infraccin tributaria es el
incumplimiento de las leyes que regulan los tributos.

Segn el Cdigo Tributario en forma general establece como infracciones
tributarias las siguientes:
Pago extemporneo de las retenciones.
La mora.
La omisin del pago de tributos.
La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de las obligaciones formales.
Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes
tributarias especficas.

Las infracciones establecidas en la ley desarrollada se pueden catalogar de la
siguiente forma segn quienes las cometen:

a. Las personas obligadas a pagar el impuesto
Por utilizar especies fiscales con indicios de fraude o cuando no correspondan al
ao de los documentos; no presentar declaracin jurada en el plazo estipulado por
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la ley; no habilitar o autorizar los libros contables y registros establecidos dentro de
treinta das siguientes a su inscripcin en el Registro Mercantil o el
correspondiente; por utilizar procedimientos distintos a los establecidos para cubrir
el impuesto; omitir los talones de los timbres fiscales en los duplicados o codos y
no comprobar el pago del impuesto.

b. Los patentados
Por vender especies fiscales de perodos vencidos, vender especies fiscales sin
tener patente autorizada, por no anunciar la venta al pblico de especies fiscales.

c. Los autorizados para utilizar maquinas estampadoras
Por no presentar o no llevar libros y registros establecidos referente a mquinas
estampadoras; adquirir maquinas estampadoras sin haber llenado los requisitos
correspondientes para la autorizacin; realizar cualquier tipo de operacin con la
maquinas estampadoras sin licencia de la direccin o autorizacin previa de la
misma; no renovar la licencia en el tiempo indicado; no informar de los
desperfectos mecnicos que sufra la maquina estampadora y realizar trabajos
sobre la misma sin previa autorizacin de la direccin.

d. Los empleados y funcionarios pblicos
Por constar el pago del impuesto sin que este se haya realizado, por negligencia al
no mantener en existencia especies fiscales en el almacn respectivo para cubrir
la demanda de los patentados de la localidad.

2.7.2. Sanciones
Se denomina sancin a la consecuencia o efecto de la infraccin de una norma
jurdica. Dependiendo del tipo de norma incumplida o violada, puede haber
sanciones penales, sanciones civiles y sanciones administrativas. En la mayora
de los casos, las infracciones se sancionan de manera administrativa, y pueden
tener responsabilidades civiles o penales para quien la realiza
El Cdigo Tributario establece la sancin de la omisin de pago de tributos con
una multa equivalente al cien por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por
la falta de determinacin o la determinacin incorrecta presentada por parte del
sujeto pasivo, detectada por la accin fiscalizadora.

Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y
paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la
sancin se reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido.

Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses
resarcitorios que correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.

Para el caso de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos y su Reglamento sanciona la omisin parcial o total del
pago del impuesto con una multa del veinte por ciento (20%) del impuesto omitido.

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Las sanciones referentes a las infracciones en cuanto a las maquinas
estampadoras oscilan entre quinientos a cinco mil quetzales (Q.500.00 a
Q.5,000.00), dependiendo del tipo de infraccin cometida.

En cuanto a las infracciones cometidas por funcionarios y empleados de la
Administracin Tributaria deben observarse las sanciones impuestas por la Ley de
Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades.

Para otras infracciones se determina entre veinticinco a mil quetzales (Q.25.00 a
Q.1, 000. 00).

La Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolo
debe tomarse en cuenta cuando se realizan actos y documentos generadores del
impuesto, el tener conocimiento de la misma evita incurrir en infracciones
tributarias.
































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CAPITULO III
Casos del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial
Para Protocolo


1. En un banco del sistema un ahorrante gano un premio de Q.22, 000.00 en
el sorteo mensual de plan Ahorro con incentivos lo cual se le acredita a su
cuenta.

a) Dicho acto esta afecto al pago del impuesto del timbre.
R/ No esta afecto al pago del impuesto, los bonos y sus cupones, las libretas de
ahorro, los certificados de depsito a plazo, y en general estn exentas de dicho
impuesto, las operaciones de los bancos, sociedades financieras.

b) Fundamento legal.
Art. 12 de las operaciones bancarias y burstiles Numeral 3 de la Ley del timbre.

2. Una persona fue favorecida con el sorteo organizado por la lotera del
milln que consiste en un premio en efectivo de Q.10, 000.00 y como un
premio adicional se le entrego la cantidad de Q.1, 000.00, porque las bases
del sorteo premiaban si el numero favorecido era del ao en curso.

a) Esta afecto al impuesto del timbre el anterior acto.
R/ si esta afecto, los comprobantes de pago de premios de loteras, rifas y
sorteos, en el momento que se paguen.

b) Calcule el impuesto a que estara afecto si as fuera el caso.
10000.00 + 1000= 11000.00 *3% = Q.330.00

c) Fundamento legal.
Art. 16 Numeral 4 de la ley del impuesto del timbre
Art. 10 Del Reglamento prrafo 1

3. La empresa Los Limpios s.a. decide vender timbres fiscales y obtener una
patente en la SAT. Usted debe asesorar a los Limpios S.A. e indicar los
pasos que debe seguir para la obtencin de la patente.

R/ En este caso no aplica la autorizacin por ser personas jurdicas.

Base legal: Artculo 25

4. La Inmobiliaria El Ensueo, le promete vender al Ministerio de Finanzas
Publicas un lote de terreno en jurisdiccin de Amatitln, para la
construccin del Centro Recreativo del Empleado financista. Se
encuentra afecto al pago del Impuesto de Timbre dicho acto?
R/ No se encuentra afecto porque es una operacin con una dependencia del
Estado.
15


Base legal: Articulo 10 numeral 1

5. Con motivos de vacaciones el seor Luis Pedro Peralta acude al Banco de
la Economa a que le vendan un cheque de viajero por $4,000.00; en el
momento de liquidar en el Depto. De Operaciones extranjeras, le indican
que debe pagar el 3% de timbres en calidad de impuesto a que est sujeto
dicho acto.
R/ No procede por ser una operacin bancaria.

Base legal: Artculo 11 numeral 4, y artculo 12

6. Una persona fue favorecida con el sorteo organizado por la Lotera del
Milln que consiste en un premio en efectivo de Q10, 000.00 y como premio
adicional se le entrego la cantidad de Q1, 000.00, porque las bases del
sorteo premiaban si el numero favorecido era del ao en curso.
4.1 Esta afecto al impuesto del Timbre dicho acto? Si esta afecto

Base legal: Artculo 2 numeral 5

4.2 Calcule el monto del impuesto a que estara afecto:
11000 * 3% = Q 330.00

Base legal: Artculo 4

7. La seora Eugenia Jimnez, vendi un vehculo, por dicho acto realizo el
pago del Impuesto al Valor agregado que le corresponda. Sin embargo el
artculo 2 de la ley del timbre, indica que los contratos civiles estn afectos
a ese impuesto.
Esta afecto al pago del timbre? No porque ya se realiz el pago de IVA
Base legal: Artculo 9

1. Indique si el pago de dividendos o utilidades debe pagar timbre ya que la
empresa La Bendicin S.A. realizara esta operacin a fin de mes y necesita esa
informacin
a. No esta afecto a la ley de timbres, sino a la ley del ISR en su apartado de
rentas de capital.

8. Una Cooperativa efectu un contrato de fideicomiso con FEDECOCAGUA
para manejo de cuentas morosas por un monto de Tres millones de
quetzales. El Banco Hipotecas Nacionales acta como entidad fiduciaria y
cobrar una comisin del 0.5% del manejo de dichas cuentas. Esta afecto
el pago del timbre el anterior acto? Caso afirmativo en que monto?. Caso
negativo.
Porque? Y Base Legal.
a. No est afecto el pago del timbre ya que la comisin es un servicio y por ende
est afecto a la ley del IVA. Arto. 2, Numeral 7 y Articulo 11 numeral 1.
16

9. Una persona es beneficiaria de una libreta de ahorro. Al morir el
cuentahabiente acude a reclamar el monto depositado en un banco del
sistema por un monto de Q. 150,000.00. Al efectuar la liquidacin de dicho
documento es revisada por la auditoria interna, quien debe dictaminar si
dicho acto esta afecto al pago del impuesto del timbre. Indique lo que sea
procedente.
a. Por tratarse de una cuenta de ahorro se encuentra exento del impuesto. Arto.
12, Numeral 3.


10. Un notario autoriz un contrato administrativo entre una dependencia del
Estado y una empresa particular para la prestacin de servicios tcnicos y
profesionales dentro del regln 029. El contrato ser por Q. 109,000.00
correspondiente a todo el ao 2011. Esta afecto al pago del impuesto del
timbre dicho acto? Caso afirmativo En qu monto y la forma en que debe
cumplirse el pago? Caso negativo razone su respuesta.
a. Por tratarse de una prestacin de servicio esta afecta al pago del IVA, Arto. 11
numeral 1.

11. Siendo usted el contador de la empresa se percata que un recibo de gastos
personales que le entrego a su patrono en el mes de octubre de 2010, no le
adhiri timbres fiscales. A efecto de solucionar dicha omisin acude a un
patentado, quien el da de hoy le vende los timbres que necesita, ya que el
tenia guardados especies del ao pasado. Es correcta la forma en que se
solucion dicho problema? Que consecuencias representa dicho acto?
a. No es correcta la forma.
b. Es prohibido vender especies de aos espirados.
c. Arto. 29, numeral 1. Multa de Q.25.00 a Q.1,000.00 Arto. 30 Numeral p.

12. El da de hoy entrego al propietario de la empresa individual donde trabaja
como contador Q. 5,000.00, para gastos personales. En qu documento se
debe hacer constar dicha entrega. Estar afecto al pago del impuesto del
timbre. En qu plazo se debe cubrir el impuesto segn el caso?
a. En un recibo.
b. Si est afecto.
c. El plazo en que debe cubrirse el impuesto es el momento en que se extienda el
recibo.
d. Arto. 2, Numeral 6. Y Arto. 16, numeral 7.

13. El sindicato Los Informales, inscribe el nombramiento de su secretario
General y Representante Legal, para el perodo 2011-2012. El acta de su
nombramiento est afecta al impuesto del timbre. En Caso afirmativo sobre
que monto? En caso negativo que requisito se debe satisfacer para gozar
de la exencin?
a. Es negativo. Los sindicatos estn exentos, pero para gozar de la exencin se
debe hacer contar en el documento la disposicin legal que les otorga, para su
plena validez, la cual lo deben solicitar a la SAT.
b. Arto. 10, numeral 4, y ltimo prrafo.
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14. En el mes de diciembre del 2010, se documenta el pago de una comisin
por Q. 5,000.00 a un socio de una sociedad annima. Busca los timbres
fiscales correspondientes pero le informan que en ese mes estn agotados
la edicin de ese ao y tampoco hay del ao 2010. Le consultan a usted
como asesor fiscal que se debe hacer toda vez que tienen conocimiento
que inspectores de la SAT realizara una auditora fiscal prximamente. Qu
consejo les dara?
a. Pagarlo directamente en cajas fiscales de la SAT en efectivo. Arto. 17 y 18.

15. En la ciudad de Los ngeles California, Estados Unidos de Amrica,
celebra un notario guatemalteco un contrato civil que va sufrir efectos en el
territorio nacional. El monto del contrato fue de US$ 24,500.00 dlares.
Determine si dicho acto esta afecto al impuesto del timbre y cul sera su
monto. Establezca en que monto debe satisfacer el impuesto. Caso
Contario razone su respuesta.

a. Si esta afecto, en el momento que sea protocolizado.
b. Se debe pagar el monto del 3% sobre la conversin a la tasa de cambio vigente
en el momento en que se realice dicho acto.
c. Arto. 2, numeral 2. Y Arto. 14.

16. En el banco de El guila S.A., se realiza un sorteo entre sus
cuentahabientes, rifndose varios premios en efectivo que se entrega a sus
favorecidos. Para tal efecto utilizan un documento interno para registrar
dicha operacin. El favorecido solicita que le entreguen un documento
oficial para acreditar que el premio efectivamente le fue entregado. Est o
no afecto el impuesto el anterior acto? Razone su respuesta.
a. Los documentos usados en la administracin interior de un banco efectivamente
estn exentos del impuesto del timbre y papel sellado. Sin embargo debe
entenderse que se trata de documentos para dirigir a la institucin, no as para
documentar la comprobacin del pago de una suma de dinero, o acreditar pago de
premios de rifas, como consecuencia de sorteos.
b. Si est afecto al pago del impuesto como lo seala la Ley.
c. Arto. 2, numeral 5.














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Conclusiones

La ley de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos regula la
utilizacin de los timbres en los documentos que contienen los actos y contratos
como contratos civiles y mercantiles, documentos pblicos o privados cuya
finalidad sea la comprobacin del pago con bienes o sumas de dinero, los
documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por recaudacin de
impuestos, compras de especies fiscales y cualquier otra comisin que establezca
la ley, etc. Esta ley nos indica todas las normativas para cumplir con este impuesto
ya que no indica el hecho generador, el sujeto pasivo, la tarifa del impuesto y las
tarifas especficas que existen, tambin nos indica quienes son los entes y
acciones exentos del impuesto, las maneras de cmo pagarlo as como las
infracciones y sanciones del mismo.

La presente ley cumple con los ejercicios establecidos en la constitucin para
crear leyes que el Cdigo Tributario menciona como normas de derecho pblico
que rigen las relaciones jurdicas derivadas de los tributos establecidos por el
Estado y que es conveniente adecuar las leyes tributarias a las disposiciones de
dicho Cdigo, con el propsito que las mismas resulten armnicas en cuanto a su
contenido y aplicacin












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RECOMENDACIONES







































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BIBLIOGRAFIA

Beneficios y Obligaciones que Genera la Ley de Fomento a la Actividad
Exportadora y de Maquila- Decreto No. 29-89
Torres Ramrez Claudia Lucrecia
Tesis de Licenciatura
Universidad Francisco Marroqun, Febrero de 1,999
Guatemala, Guatemala

Cdigo Tributario
Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala
Guatemala, Centro Amrica

Compilacin De Las Transcripciones Notariales Ordenadas Por La Ley O
Que A Juicio Del Notario, Sean Pertinentes, Cuando El Acto O Contrato Haya
Sido Precedido De Autorizacin U Orden Judicial O Preceda De Diligencias
Judiciales O Administrativas
Ingrid Eugenia Mrida Herrera
Tesis de Licenciatura
Pginas 45 y 46

Factores que inciden en el incumplimiento para que los Notarios no enven
los expedientes tramitados al amparo de la Ley Reguladora de la Tramitacin
Notarial de Asuntos de Jurisdiccin Voluntaria, al Archivo General de
Protocolos
Cajas Maldonado, Jenny Giselle
Tesis de Licenciatura
Facultad de Ciencias Jurdicas, Sociales y de la Justicia

Jurisdiccin Voluntaria Notarial
Muoz N.
Sexta Edicin, 2001
Infoconsuleditores, Guatemala

Legislacin Fiscal y Aduanal
DacaretLoc, Joaqun Abel
Edicin 1989, Impreso por Lit. Multicolor
Guatemala, Guatemala

Ley Del Impuesto De Timbres Fiscales Y De Papel Sellado Especial Para
Protocolos Y Su Reglamento
Decreto Nmero 37-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas incluidas
Edicin 2014
Guatemala, Centro Amrica

21

Requerimiento Ilegal De La Superintendencia De Administracin Tributaria
Formulado A Los Abogados Y Notarios, De Pagar El Impuesto Sobre La
Renta, Por La Comisin Que Por Disposicin De Ley Se Les Reconoce En La
Adquisicin De Timbres Fiscales Y Papel Sellado Especial Para Protocolo
Guzmn Hernndez, Rosa Amalia
Tesis de Licenciatura
Pgina 1y 2








































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Egrafa




Centro de Capacitacin Tributaria y Aduanera CENSAT
Decreto 4-2012
http://www.censat.org.gt/censat/capsulas-informativas/decreto-4-2012-papel-
sellado-especial-para-protocolos