A CF no cria tributos, mas atribui COMPETNCIA TRIBUTRIA aos entes po!ticos" Essa compet#ncia correspon$e ao $e po$er $e, me$iante eis pr%prias, criar os tributos e sobre ees e&isar" A CF tamb'm estabeece imites ao po$er $e tributar" ( Unio )oi atribu!$a a compet#ncia $e tributar a ren$a e pro*entos $e +ua+uer nature,a -IR." /erbas, $ireitos, cr'$itos, in&ressos, se0a +ua )or a $enomina1o, somente po$em ser +uai)ica$os como ren$a ou pro*ento se representarem ri+ue,a no*a, pois s% assim estar2 aten$i$o o princ!pio $a capaci$a$e contributi*a, sob pena $e in*a$ir o patrim3nio $o contribuinte, a prete4to $e tributar sua ren$a" 1.2. Princpios constitucionais aplicveis ao I Os princ!pios constitucionais tribut2rios constituem *er$a$eiras barreiras $e conten1o +ue imitam o po$er $e tributar" 1.2.1. !apacidade contributiva como princpio bali"ador do conceito de renda. Imposto ' o tributo cu0a obri&a1o tem por )ato &era$or uma situa1o in$epen$ente $e +ua+uer ati*i$a$e estata espec!)ica, reati*a ao contribuinte" Impostos no t#m o car2ter contraprestaciona, ou se0a, no so tributos *incua$os" A cobran1a $os impostos ' 0usti)ica$a pea necess2ria $istribui1o $e ri+ue,a, +ue constitui a ess#ncia $a soi$arie$a$e socia" Os impostos so e&itimamente cobra$os $e +uem $emonstra apti$o para contribuir com o Esta$o, $e mo$o +ue sua cobran1a est2 intimamente i&a$a 5 capaci$a$e econ3mica $os contribuintes" 6uem apresenta capaci$a$e contributi*a $e*e pa&ar impostos e, $essa )orma, coaborar com o Esta$o na consecu1o $e suas ati*i$a$es *ota$as 5 socie$a$e" 72 +uem no $emonstra ta capaci$a$e $e*e ser poupa$o $o encar&o" Os impostos $e*em ser &ra$ua$os se&un$o a capaci$a$e econ3mica $os contribuintes" A apti$o para contribuir po$er ser permanente -IPTU, ITR, etc". ou espor2$ico -IR, etc"." A capaci$a$e contributi*a )unciona como princ!pio bai,a$or $o conceito $e ren$a" 1.2.2. Isonomia# !apacidade !ontributiva e Progressividade A isonomia tributria ' cara e4presso $o princ!pio $a i&ua$a$e" /e$a o tratamento $i)erencia$o aos +ue se encontre em situa1o e+ui*aente e orienta a cria1o $e tratamento $i)erencia$o aos +ue se encontre em situa1o $esi&ua, na me$i$a $e suas $esi&ua$a$es" A capacidade contributiva, a'm $e in)ormar o conceito $e ren$a, ' o par8metro mais e&!timo para i$enti)icar contribuintes em situa1o $esi&ua" O respeito 5s $e)erentes capaci$a$es contributi*as representa a concreti,a1o $a isonomia tribut2ria" Correspon$e 5 capaci$a$e $o contribuinte em arcar com a imposi1o $o tributo" !apacidade $con%mica & apti$o $o ci$a$o em a$+uirir ri+ue,a, +ue po$e se *eri)icar em um $os tr#s principais )atos si&nos presunti*os $e ri+ue,a $e Bec9er: patrim3nio, ren$a e consumo" E4empi)ica;se: sabe;se +ue o imposto $e ren$a contempa um imite $e isen1o" O in$i*!$uo +ue percebe ren$a in)erior a esse imite, po$e consumir -participar $a economia. *e, +ue tem capacidade econ%mica, mas, no +ue tan&e 5 tributa1o sobre a sua ren$a, ser2 isento *e, +ue no tem capacidade contributiva" Pessoalidade & o imposto pessoa seria a+uee em +ue se conse&ue i$enti)icar a pessoa $o contribuinte, o sub0eti*ismo $o mesmo" < n!ti$a a correa1o entre o princpio da pessoalidade e as dedu'es $o imposto sobre a ren$a $as pessoas )!sicas, ao passo +ue so permiti$os ao contribuinte abatimentos +ue inci$iro sobre seus ren$imentos" Ou se0a, se apurar2 o +uantum $e*i$o a t!tuo $e imposto $epois $e abati$as as $e$u1=es pre*istas em ei, sobre o +ue se $iscorre a se&uir" A progressividade das al(uotas ' uma )orma $e impementar o tratamento $i)erencia$o +ue con)ere e)eti*i$a$e 5 isonomia" Esses princ!pios so apica$os tamb'm 5s pessoas 0ur!$icas" O crit'rio $a pro&ressi*i$a$e $ecorre $os princ!pios $a i&ua$a$e -isonomia. e $a capaci$a$e contributi*a, na me$i$a em +ue os contribuintes com maiores ren$imentos se0am tributa$os $e mo$o mais &ra*oso $o +ue a+uees com menores ren$imentos" 1.2.). !apacidade contributiva e vedao ao con*isco < *e$a$o utii,ar tributo com e)eito $e con)isco" A *e$a1o ao con)isco est2 reaciona$a com a &ra$ua1o m24ima a +ue se po$e c>e&ar com a inci$#ncia $o imposto" A capaci$a$e contributi*a, mani)esta$a pea obten1o $e ri+ue,a no*a, re*ea a nature,a $e ren$a percebi$a peo contribuinte" Esse princ!pio, associa$o 5 *e$a1o ao con)isco, atuam na $eimita1o $o m24imo a +ue se po$e c>e&ar com a tributa1o" O princ!pio $a capaci$a$e contributi*a in)orma: o +ue po$e ser tributa$o e em +ue me$i$a po$e ser tributa$o" 1.2.+. A generalidade# a ,niversalidade e Progressividade -crit.rios orientadores do I/ A CF?@@ pre*# +ue compete 5 Unio instituir impostos sobre a ren$a e pro*entos $e +ua+uer nature,a, sen$o +ue esse imposto ser2 in)orma$o peos crit.rios -crit'rios orienta$ores A constituem $es$obramento $a i$'ia $e isonomia tribut2ria. $a &enerai$a$e, $a uni*ersai$a$e e $a pro&ressi*i$a$e, na )orma $a ei" 0eneralidade -abrang1ncia sub2etiva/ as pessoas )!sicas $omiciia$as ou resi$entes no Brasi, tituares $e $isponibii$a$e econ3mica ou 0ur!$ica $e ren$a ou pro*entos $e +ua+uer nature,a, incusi*e ren$imentos e &an>os $e capita, so contribuintes $o IR, sem $istin1o $e nacionai$a$e, se4o, i$a$e, esta$o ci*i ou pro)isso" ,niversalidade a tributa1o independe $a $enomina1o $os ren$imentos, t!tuos ou $ireitos, $a ocai,a1o, con$i1o 0ur!$ica ou nacionai$a$e $a )onte, $a ori&em $os bens pro$utores $a ren$a, e $a )orma $e percep1o $as ren$as ou pro*entos, bastan$o, para a inci$#ncia $o imposto, o bene)!cio $o contribuinte por +ua+uer )orma ou t!tuo" Progressividade tra1a crit'rio para a &ra$ua1o $o imposto" A CF?@@ estabeece, e4pressamente, a obri&atorie$a$e $o crit'rio $a pro&ressi*i$a$e $as a!+uotas $o IR" Assim, +uanto maior a ren$a, maior ser2 a pro&ressi*i$a$e $as a!+uotas" A pro&ressi*i$a$e $as a!+uotas $i)ere $a seeti*i$a$e $as mesmas" Na seeti*i$a$e as a!+uotas sero $i)erentes con)orme os ob0etos so $i)erentes" Est2 em sintonia com a Bcapaci$a$e econ3mica, capaci$a$e contributi*a e o car2ter pessoaC" !uidado3 Em *irtu$e $o princ!pio $a Uni*ersai$a$e ' *e$a$o estabeecer a!+uotas $i)erencia$as em )un1o $as ren$as recebi$as, ' *e$a$a a seeti*i$a$e no IR" 1.2.4. Irretroatividade e anterioridade do e5erccio *inanceiro Irretroatividade a Unio no po$e cobrar IR em rea1o a *ato gerador ocorri$o antes $o in!cio $a vig1ncia $a ei +ue o >ou*er institu!$o ou aumenta$o" Anterioridade do e5erccio *inanceiro a Unio no po$e cobrar o IR no mesmo ano em +ue >a0a si$o publicada a ei +ue o instituiu ou aumentou" !T6. Art. 17+. Entram em *i&or no primeiro $ia $o e4erc!cio se&uinte 5+uee em +ue ocorra a sua pubica1o os $ispositi*os $e ei, re)erentes a impostos sobre o patrim3nio ou a ren$a: D"""E III A +ue e5tinguem ou redu"em isen'es, sa*o se a ei $ispuser $e maneira mais )a*or2*e ao contribuinte, e obser*a$o o $isposto no art" FG@" 1.2.8. Anterioridade nonagesimal O IR ' e4ce1o ao princ!pio $a anteriori$a$e nona&esima, se&un$o o +ua ' *e$a$o cobrar tributos antes $e $ecorri$os HI $ias $a $ata em +ue >a0a si$o pubica$a a ei +ue os instituiu ou aumentou" Caso a re)eri$a ma0ora1o se0a *eicua$a por MP, a pro$u1o $e seus e)eitos somente se inicia no primeiro $ia $i e4erc!cio se&uinte se ea )or con*erti$a em ei at' o )ina $o ano $e sua pubica1o" !uidado: O IR no obser*a o princ!pio $a no cumuati*i$a$e" 2. 6ormas 0erais em mat.ria de Imposto de enda Em rea1o aos impostos $iscrimina$os na CF, compete 5 ei compementar $e)inir: o )ato &era$or, a base $e c2cuo e o contribuinte" A mera e4ist#ncia $e norma &era reati*a a $etermina$o imposto no ' su)iciente para +ue se possa consi$er2;o institu!$o" 2.1. A e*iccia do !T6 Con)orme estabeece a Teoria $a Recep1o, embora )ormamente ei or$in2ria, o CTN ' materiamente ei compementar" Isso si&ni)ica +ue o CTN tem )or1a -e)ic2cia. $e ei compementar" 2.2. 9ato 0erador do I O FJ $o IR ' a a(uisio de disponibilidade econ%mica ou 2urdica de renda ou proventos de (ual(uer nature"a. Para inci$ir o IR brasieiro: O bene)ici2rio $o ren$imento tem +ue ser resi$ente ou $omiciia$o no Pa!s, >ip%tese em +ue ' in$i)erente a ocai,a1o $a )onteK ou Le o bene)ici2rio $o ren$imento no )or resi$ente ou $omiciia$o no Pa!s, peo menos a )onte $os ren$imentos tem +ue estar situa$a no Pa!s" Na >ip%tese $e receita ou $e ren$imentos oriun$os $o e4terior, a ei estabeecer2 as con$i1=es e o momento em +ue se $ar2 sua $isponibii$a$e, para )ins $e inci$#ncia $o imposto" Os ucros au)eri$os por controa$a ou coi&a$a no e4terior, sero consi$era$os $isponibii,a$os para a controa$a ou coi&a$a no Brasi na $ata $o baan1o no +ua ti*erem si$o apura$os" Tributa1o em bases uni*ersais -TBU. A ' a inci$#ncia $o IR brasieiro sobre os ren$imentos au)eri$os no e4terior, por resi$entes ou $omiciia$os no Brasi" Caracteri,a a e5traterritorialidade da tributao" 2.). :ase de !lculo do I IRP7 A a base $e c2cuo $o imposto ' o montante, rea, arbitra$o ou presumi$o, $a ren$a ou $os pro*entos tribut2*eis" Tamb'm ' aceito o LIMPMEL NACIONAM" ;ontante eal A *aor rea $o acr'scimo patrimoniaK ;ontante Arbitrado A +uan$o o su0eito passi*o no possui os eementos e as in)orma1=es necess2rias 5 $etermina1o $o ucro rea" Po$e ocorrer atra*'s $e uma )iscai,a1o ou por iniciati*a $o su0eito passi*o" ;ontante Presumido A +uan$o no se con>ece o *aor rea $o acr'scimo patrimonia, permite;se presumi;o, com base em )atos con>eci$os" IRPF A a base $e c2cuo correspon$e ao ren$imento bruto, permiti$a apenas as $e$u1=es autori,a$as em ei" 2.+. !ontribuinte do I !ontribuinte ' o tituar $a $isponibii$a$e $e ren$a ou $e pro*entos $e +ua+uer nature,a" < Possuidor, a +ua+uer t!tuo, $os bens pro$utores $e ren$a ou $os pro*entos tribut2*eis" A 9onte Pagadora# na condio de responsvel# $a ren$a ou $os pro*entos tribut2*eis cu0a reten1o e reco>imento >e caibam" ). !onceitos 9undamentais elativos ao 90 do I !T6. Art. +). O imposto, $e compet#ncia $a Unio, sobre a ren$a e pro*entos $e +ua+uer nature,a tem como )ato &era$or a a+uisi1o $a $isponibii$a$e econ3mica ou 0ur!$ica: I A $e ren$a, assim enten$i$o o pro$uto $o capita, $o traba>o ou $a combina1o $e ambosK II A $e pro*entos $e +ua+uer nature,a, assim enten$i$o os acr'scimos patrimoniais no compreen$i$os no inciso anterior" ).1. A(uisio de disponibilidade Possibii$a$e $e utii,ar a&o +uan$o e como +uiser" < a +uai$a$e $e a&o $o +ua se po$e $ispor" ).2. =isponibilidade econ%mica ou 2urdica A(uisio de disponibilidade econ%mica ' a obten1o $a )acu$a$e $e usar, &o,ar e $ispor $e din>eiro ou de coisas nele conversveis, entra$os para o patrim3nio $o a$+uirente por ato, )ato ou ne&%cio 0ur!$ico" < ter $e )ato, concretamente" A(uisio de disponibilidade 2urdica ' a obten1o $e $ireitos $e cr'$ito, no su0eitos a con$i1o suspensi*a, representa$os por t!tuos ou $ocumentos $e i+ui$e, e certe,a, +ue po$em ser con*erti$os em moe$a ou e+ui*aente" < o ter $ireito, abstratamente" =isponibilidade $con%mica ?$isponibii$a$e )inanceira -e)eti*o recebimento. N No E)eti*o Recebimento@ ).). enda < o pro$uto $o capita, $o traba>o ou combina1o $e ambos" =o !apital ren$imento $e au&u'is, $e apica1=es )inanceiras, 0uros recebi$os, ucros e $i*i$en$os $istribu!$os aos s%cios ou acionistas, etc" =o Trabal>o sa2rios, >onor2rios, comiss=es, etc" !ombinao de ambos a retira$a $e pr%;abore ' o resuta$o $a ati*i$a$e econ3mica $e um pe+ueno comerciante" Prebenda ren$imento ecesi2stico pertencente a um canonicatoK Ainecura empre&o remunera$o, $e pouco ou nen>um traba>oK 0an>o de capital ' a+uee au)eri$o na aiena1o $e bens ou $ireitos $e +ua+uer nature,a" O &an>o no ' o *aor tota percebi$o na aiena1o, mas a $i)eren1a a maior entre o *aor $a aiena1o e o custo $e a+uisi1o" endimento de capital ' o resuta$o au)eri$o pea e4pora1o $o capita, como au&u'is $e im%*eis" ).+. Proventos de (ual(uer nature"a Lo acr'scimos patrimoniais +ue no $ecorrem $o capita, $o traba>o, e nem $a combina1o $e ambos" E4": Aposenta$oria, penso, &an>os $e capita *eri)ica$os na aiena1o $e bens, os acr'scimos patrimoniais cu0a ori&em no ' i$enti)ica$a ou compro*a$a, os pr#mios $e oteria e as recompensas" ).4. Acr.scimo patrimonial Patrim%nio ' o con0unto $e bens, $ireitos e obri&a1=es $e uma pessoa, +ue po$em ser a*aia$os economicamente" < valor do patrim%nio $e uma pessoa, em $etermina$o momento, ' o resuta$o $a soma $o *aor $os bens e $ireitos, subtra!$o o *aor $as obri&a1=es" 6uan$o o patrim3nio aumenta, )aa;se, por %b*io, em acr'scimo patrimonia" Instruo normativa A9 nB 14# 27713 Art" ))" Constitui ren$imento tribut2*e na Oecara1o $e A0uste Anua o *aor correspon$ente ao acr'scimo patrimonia no 0usti)ica$o peos ren$imentos tribut2*eis, no tribut2*eis, isentos, tribut2*eis e4cusi*amente na )onte ou $e tributa1o $e)initi*a" Em re&ra in$eni,a1=es no acrescem o patrim3nio, apenas o recomp=em -e4" in$eni,a1o por aci$ente so)ri$o A RIR, art" PH, inciso Q/I.K No entanto, >2 casos em +ue se *eri)ica o acr'scimo patrimonia e, portanto, ocorre o )ato &era$or $o IR, mas a ei tratou $e os isentar -e4" in$eni,a1o $e se&uro $e *i$a em caso $e morte $o se&ura$o A RIR, art" PH, inciso QMIII.K R2 o caso $a in$eni,a1o por $anos morais, em +ue o acr'scimo patrimonia ocorre para compensar um $ecr'scimo no patrim3nio imateria, e o 0u$ici2rio no a$mite a inci$#ncia $o IRK Por )im, >2 a&uns poucos casos em +ue as in$eni,a1=es no escapam $o IR, a e4empo $os ucros cessantes e $a in$eni,a1o por >oras e4tras traba>a$as" +. <rigem do I O IR )oi institu!$o no Brasi em FHSS, me$iante a ei $e or1amento n" T"USV" 4. !ontribuintes do IP9 A pessoa obri&a$a ao pa&amento $e tributos ' &enericamente $enomina$a Bsu0eito passi*o $a obri&a1o tribut2ria principaC, cate&oria 0ur!$ica +ue comporta $uas esp'cies: contribuinte e responsvel" !ontribuinte tem rea1o pessoa e $ireta com a situa1o +ue constitui o )ato &era$or $a obri&a1o tribut2ria" esponsvel ' e&amente obri&a$o ao pa&amento $o tributo mesmo sem ter pratica$o o )ato &era$or" Lo contribuintes $o IR brasieiro: As pessoas )!sicas resi$entes no Pa!s, in$epen$entemente $e sua nacionai$a$e, +ue recebam ren$imentos ou percebam &an>os $e capita oriun$os $e )ontes situa$as no Pa!s ou no e4teriorK e As pessoas )!sicas no resi$entes, em rea1o 5 ren$a e os pro*entos $e +ua+uer nature,a pro*enientes $e )ontes situa$as no Pa!s" 4.1. Pessoas *sicas domiciliadas ou residentes no :rasil Em obser*8ncia ao crit'rio $a generalidade, a e&isa1o tribut2ria estabeece +ue a con$i1o $e contribuinte $o IRPF independe da nacionalidade# se5o# idade# estado civil ou pro*isso da pessoa *sica domiciliada ou residente no :rasil -I# art. 2B/. Lo tamb'm contribuintes as pessoas )!sicas +ue percebem ren$imentos $e bens $e +ue ten>am a posse como se >es pertencessem, $e acor$o com a e&isa1o" E4" o >er$eiro na sucesso pro*is%ria" Em re&ra, as ren$as e os pro*entos destes so tributos segundo o $0I;$ A6,AL. Mas >2 casos +ue so tributa$os e5clusivamente na *onte# e outros +ue so tributa$os $e *orma de*initiva. 4.2. Pessoas *sicas domiciliadas ou residentes no e5terior A ren$a e os pro*entos $e +ua+uer nature,a, percebi$os no Pa!s por resi$entes ou $omiciia$os no e4terior esto su2eitos C incid1ncia do IP9 brasileiro -I# art. )B/. A ren$a e os pro*entos destes so tributa$os de *orma de*initiva ou e5clusivamente na *onte# a depender da nature"a do rendimento. 4.). Aitua'es especiais O montante tota o)ereci$o 5 tributa1o $e*e ser e+ui*aente 5 soma $os ren$imentos recebi$osK o mesmo *ae em rea1o ao *aor $os bens ou $ireitos" 4.).1. ;enores e outros civilmente incapa"es Menores e outros ci*imente incapa,es so contribuintes $o IR em rea1o a seus pr%prios ren$imentos" =eclarao em separado -regra/ os ren$imentos e os &an>os $e capita $e +ue se0am tituares menores e outros incapa,es, incusi*e a t!tuo $e penso aiment!cia, so tributa$os em seus respecti*os nomes, com o nWmero $e inscri1o pr%prio no Ca$astro $e Pessoas F!sicas -RIR, art" TX." A apresenta1o $a declarao de rendimentos ser2 $e responsabii$a$e $e +ua+uer um $os pais# do tutor# do curador ou do responsvel por sua guarda. =eclarao em con2unto -opo/ a apura1o $o imposto e a entre&a $a $ecara1o po$em ser )eitas em con0unto com a $os pais, $o tutor, $o cura$or ou $o respons2*e por sua &uar$a -RIR, ar" TX, Y SX." Neste caso, os menores e outros incapa,es so consi$era$os dependentes, e seus ren$imentos, ainda (ue em valor in*erior ao limite de iseno da tabela progressiva# $e*em ser incu!$os na $ecara1o $o pai, tutor, cura$or ou respons2*e por sua &uar$a" Menores ou )i>os incapa,es sob a responsabii$a$e $e apenas um $os pais, em *irtu$e $e sentena 2udicial# a op1o $e $ecara1o em con0unto somente po$er2 ser e4erci$a por a+uee +ue $eti*er a &uar$a" 4.).2. Aociedade con2ugal =eclarao em separado -regra/ ca$a c3n0u&e ' tributa$o in$i*i$uamente na propor1o: o 177D# em rea1o aos rendimentos prEpriosK e o 47D# em rea1o aos rendimentos produ"idos pelos bens comuns" Obs": Na $ecara1o em separa$o, os ren$imentos pro$u,i$os por bens comuns tamb.m podem ser tributados# em sua totalidade# em nome de um dos c%n2uges. -I# art. 8B# pargra*o Fnico/ Obs": 6uanto ao *aor $os bens comuns, esse $e*e ser $ecara$o em sua totai$a$e em nome $e um $os c3n0u&es" =eclarao em con2unto -opo/ a apura1o e a entre&a $a $ecara1o po$em ser )eitas em con0unto peos c3n0u&es -RIR, art" @X." Nesse caso, o $ecarante po$e reacionar o outro c3n0u&e como $epen$ente, e os bens, incusi*e os gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade# $e*em ser reaciona$os na $ecara1o $e bens $o c3n0u&e $ecarante" Obs": O re&ime $e casamento no . determinante $a )orma como os ren$imentos sero apresenta$os peo casa, con0untamente ou separa$o" Na *er$a$e, para e)eitos $a $ecara1o $e ren$imentos, o re&ime $e casamento ' relevante unicamente na determinao de (uais :$6A AG< !<;,6A e# conse(Hentemente# do montante dos rendimentos (ue t1m origem em bens comuns. ,nio estvel tu$o reaciona$o 5 socie$a$e con0u&a, apica;se, no +ue couber 5 unio est2*e -RIR, art" FI." Obs": Po$e >a*er contrato escrito, con)orme pre*isto no art" FGSV $o C%$i&o Ci*i, estipulando# por e5emplo# propor'es na participao de bens comuns di*erentes de 47D# (ue devero ser observadas no momento de o*erecer C tributao os rendimentos produ"idos por esses bens. Obs": O contribuinte po$e incuir compan>eiro -a. >omoa)eti*o -a. como $epen$ente para e)eito $e $e$u1o $o IRPF, $es$e +ue preenc>i$os os $emais re+uisitos e4i&!*eis 5 compro*a1o $a unio est2*e" =issoluo da sociedade con2ugal $m vida# por meio de separao 2udicial# divErcio# ou mesmo em ra"o de anulao de casamento ' *e$a$o apresentar a $ecara1o em con0unto" Mas essa *e$a1o somente se apica em rea1o ao ano;base F em +ue se *eri)icar a $issou1o" Ou se0a, se o $i*%rcio ocorrer em SP $e 0aneiro $e SIFP, em rea1o ao ano;caen$2rio $e SIFS os $ecarantes $e*em obser*ar as re&ras reati*as 5 socie$a$e con0u&a" Lomente em SIFT, +uan$o $a entre&a $a $ecara1o reati*a ao ano $e SIFP, ' +ue iro reportar essa no*a con$i1o $e $i*orcia$os" A e&isa1o tribut2ria no recon>ece a separa1o $e )ato S como circunst8ncia +ue caracteri,a a $issou1o $a socie$a$e con0u&a" Por morte abre;se a sucesso e sur&e o espElio, uma enti$a$e $espersonai,a$a +ue correspon$e ao con0unto $e bens, $ireitos e obri&a1=es $o B$e cu0usC" A transmisso $a >eran1a !+ui$a se $2 por meio $a 1 o ano civil anterior em que ocorreu um determinado fato. sinnimo de ano-calendrio. 2 Os cnjuges decidem por fim ao vnculo conjugal, sem, no entanto, recorrer aos meios legais. partil>a ) ou ad2udicao + ao )ina $o processo $e in*ent2rio, e marca o encerramento $o esp%io Em nome $o c3n0u&e sobre*i*ente, $e*em ser tributa$as: As import8ncias +ue perceber $e seu pr%prio traba>oK As pens=es $e +ue ti*er &o,o pri*ati*oK Os ren$imentos $e +uais+uer bens +ue no se incuam entre a+uees a parti>arK e VIZ $os ren$imentos pro$u,i$os peos bens comuns -com o esp%io." <pcionalmente# os ren$imentos pro$u,i$os peos bens comuns no curso $o in*ent2rio po$em ser tributa$os, em sua totalidade, em nome $o esp%io -RIR, art" FS, Y PX." Obs": Os ren$imentos pro$u,i$os por bens comuns no po$em ser tributa$os, em sua totai$a$e, em nome $o c3n0u&e sobre*i*ente" Obs": 6uanto aos bens incu!$os no monte a parti>ar, sen$o comuns ou no# $e*em ser $ecara$os peo esp%io, obrigatoriamente -I# art. 12# I 4B/. 4.).). $spElio ' o con0unto $e bens, $ireitos e obri&a1=es $a pessoa )aeci$a" Embora no ten>a personai$a$e 0ur!$ica, ' contribuinte $istinto $o c3n0u&e sobre*i*ente, e $e >er$eiros ou e&at2rios" < representa$o peo in*entariante" Peo in*entariante, em nome $o esp%io, $e*em ser apresenta$as -RIR, art" FS.: As $ecara1=es $e ren$imentos, a partir $o ano; caen$2rio $o )aecimento, e at' a $ata em +ue )or >omoo&a$a a parti>a ou )eita a a$0u$ica1o $os bens -so $ecara1=es $o esp%io.K As $ecara1=es obri&at%rias no entre&ues em *i$a peo )aeci$o" Na $ecara1o $o esp%io so tributa$os: Os rendimentos prEprios $o )aeci$oK VIZ $os rendimentos produ"idos pelos bens comuns no curso $o in*ent2rio -a outra meta$e $e*e ser $ecara$a peo c3n0u&e sobre*i*ente. e, opcionamente, esses ren$imentos po$em ser tributa$os, em sua totai$a$e, peo esp%ioK 6uanto aos bens incu!$os no monte a parti>ar, sen$o comuns ou no# $e*em ser $ecara$os peo esp%io, obrigatoriamente -I# art. 12# I 4B/. A =eclarao de 9inal de $spElio $e*e ser apresenta$a at' o Wtimo $ia Wti $o m#s $e abri $o ano;caen$2rio subse+[ente, to o&o se0a >omoo&a$a a parti>a ou )eita 3 partil!a dos "ens # a divis$o do patrimnio do casal e vai depender do regime de "ens escol!ido pelos noivos ou conviventes, tanto de forma declarada %pacto antenupcial ou contrato de conviventes& ou de forma silenciosa %quando o casal nada disser, vigora o regime de comun!$o parcial de "ens, se am"os tiverem menos de '( anos&. ) ato judicial mediante o qual se declara e se esta"elece que a propriedade de uma coisa %"em m*vel ou "em im*vel& se transfere de seu primitivo dono %transmitente& para o credor %adquirente&, que ent$o assume so"re ela todos os direitos de domnio e posse inerentes a toda e qualquer aliena+$o. a a$0u$ica1o $os bens, e ' $e responsabii$a$e $o in*entariante, sen$o: Oa a*ratura pWbica $e in*ent2rio e parti>a A at' PI $e abri $o ano se&uinte ao $e sua a*raturaK Oa sucesso e*a$a ao 0u$ici2rio: o Passada em 2ulgado no mesmo ano da prolao da sentena ; at' PI $e abri $o ano se&uinte ao $o 0u&a$oK o =eciso em um ano e passado em 2ulgado no ano seguinte3 At' Wtimo $ia $e )e*ereiro A $ecara1o at' PI $e abri $o ano $o 0u&a$oK A partir $e FX $e mar1o A $ecara1o po$er2 ser entre&ue at' PI $e abri $o ano se&uinte ao 0u&a$o" 4.).+. :ens em condomnio Os rendimentos de bens em con$om!nio e o valor dos bens $e*em ser tributa$os proporcionamente 5 parcea +ue ca$a con$3mino $eti*er -RIR, art" FV." 4.).4. Trans*er1ncia de resid1ncia entre o :rasil e o e5terior Aada do Pas em carter de*initivo# $uas >ip%teses3 o Le a pessoa apresentar a !omunicao de Aada =e*initiva do Pas e a =eclarao de Aada de*initiva do Pas A ea passa a con$i1o $e resi$ente no e4terior" o Le no apresentar a Comunica1o $e La!$a Oe)initi*a $o Pa!s ou a Oecara1o $e La!$a Oe)initi*a $o Pa!s A os FS primeiros meses, conta$os $a $ata $a sa!$a, seus ren$imentos sero tributa$os como se ain$a )osse resi$ente no Brasi, e ser2 tributa$o, incusi*e, sobre ren$imentos recebi$os )ora $o pa!s" Obs": A pessoa )!sica +ue se ausenta para prestar ser*i1os como assaaria$o a autar+uias ou reparti1=es $o Jo*erno brasieiro situa$as no e4terior, permanecem com o *!ncuo $e resi$#ncia no Brasi por+ue o empre&a$or ' o pr%prio &o*erno brasieiro -RIR, art" FG." $ntrada no Pas com visto permanente Ficam su0eitas ao imposto brasieiro, como resi$entes ou $omiciia$os no Pa!s, em rea1o aos *atos geradores ocorridos a partir da data de sua c>egada -RIR, art" F@." Le a pessoa in&ressa no Pa!s com *isto permanente e, num mesmo ano;caen$2rio $ei4a o territ%rio naciona em car2ter $e)initi*o, )ica su0eita ao regime de sada de*initiva aplicado aos residentes no :rasil. $ntrada no Pas com visto temporrio# $uas >ip%teses: o Ingresso com vnculo empregatcio ou para atuar como m.dico bolsista no Jmbito do Programa ;ais ;.dico su0eita;se a tributa1o $o IR, como resi$ente, em rea1o aos )atos &era$ores ocorri$os a partir $a $ata $a sua c>e&a$a -RIR, art" FH, inciso I.K o Ingresso sem vnculo empregatcio# $uas >ip%teses: < tributada como residente no e5terior $urante o per!o$o anterior 5+uee +ue se competar o per!o$o $e perman#ncia V no Brasi -$e F@P $ias., ou at' a $ata em +ue o *isto tempor2rio )or trans)orma$o em permanente, o +ue ocorrer primeiroK < tributada como residente no Pas em rea1o a )atos &era$ores ocorri$os a partir $o $ia se&uinte ao )im $o pra,o $e perman#ncia, ou $a obten1o $o *isto permanente, o +ue ocorrer primeiro" 4.).8 Aervidores de representa'es estrangeiras e de organismos internacionais Isen1o sub0eti*a conce$i$a com )un$amento nas rea1=es internacionais" Lo isentos $o imposto os ren$imentos $o trabal>o percebidos no :rasil por3 Aervidor diplomtico $e &o*ernos estran&eiros A desde (ue manten>am sua condio de residente no e5teriorK Aervidor de organismo internacional A desde (ue o :rasil *aa parte da <I e a iseno tem (ue constituir uma obrigao assumida em tratado ou conv1nioK Aervidor no brasileiro de embai5ada# consulado e reparti'es o*iciais de outros pases A a iseno . condicionada a e5ist1ncia de reciprocidade de tratamento no Pas do servidor estrangeiro para com brasileiros. Obs": Estes so contribuintes $o imposto, como resi$entes no e4terior, em rea1o a outros ren$imentos e &an>os $e capita pro$u,i$o no Pa!s, recebi$os $e pessoa )!sica ou 0ur!$ica $omiciia$a no Brasi" Obs": Ain$a +ue os ren$imentos se0am pa&os por &o*erno estran&eiro ou or&anismo internaciona, >aver incid1ncia do imposto brasileiro +uan$o o bene)ici2rio $os ren$imentos no *or A$KI=< =IPL<;LTI!<# de <0A6IA;<A I6T$6A!I<6AIA# e nem de $;:AIMA=A# !<6A,LA=< ou $PATING< <9I!IAL de pas estrangeiro. 8. esponsveis pelo IP9 < a+uee +ue, mesmo sem praticar o )ato &era$or, encontra;se obri&a$o ao pa&amento $o tributo em ra,o $e e4pressa pre*iso e&a" A atribui1o legal $e responsabii$a$e no pode ser aleatEria e muita menos arbitrria -tem (ue >aver a vinculao ao *ato gerador/" Ou se0a, tem +ue >a*er pre*iso e&a" , O perodo de perman-ncia no .as, para efeitos de transforma+$o do visto de perman-ncia em definitivo, # de 1/3 dias, consecutivos ou n$o, contados dentro de um intervalo de 12 meses. CTN, art" FS@" BA lei po$e atribuir $e mo$o e4presso a responsabii$a$e peo cr'$ito tribut2rio a terceira pessoa, vinculada ao *ato gerador $a respecti*a obri&a1oC" 8.1. esponsabilidade dos sucessores Lo pessoamente respons2*eis: < espElio# peo tributo $e*i$o peo B$e cu0usC at' a $ata $a abertura $a sucessoK < sucessor a +ua+uer t!tuo e o c%n2uge meeiro, peo tributo $e*i$o peo B$e cu0usC at' a $ata $a parti>a ou a$0u$ica1o, imita$a esta responsabii$a$e ao montante $o +uin>o, $o e&a$o, $a >eran1a ou $a mea1o FJF FJS FJP Contribuinte $e cu0us Esp%io Rer$eiro Respons2*e Esp%io ou >er$eiro -se esp%io \ pa&ou. Rer$eiro Obs": Oentro $a normai$a$e, o inventariante no tem responsabii$a$e peo pa&amento $o imposto" O in*entariante somente ser2 respons2*e peo pa&amento $os tributos $e*i$os peo esp%io em rea1o: Atos +ue inter*ier ou <miss'es +ue )or respons2*e, ain$a assim, somente nos casos $e impossibii$a$e $e e4i&#ncia $o cumprimento $a obri&a1o peo esp%ioK <briga'es tributrias resutantes $e atos pratica$os com e5cesso de poderes ou in*rao de lei. 8.2. esponsabilidade de terceiros 8.2.1. esponsabilidade pela inobservJncia do dever de boa administrao RIR, art" ST" Nos casos $e impossibii$a$e $e e4i&#ncia $o cumprimento $a obri&a1o principa peo contribuinte, respon$em soi$ariamente com este nos atos em (ue intervierem ou peas omiss'es $e +ue )orem respons2*eis: I A os pais, peo tributo $e*i$o peos )i>os menoresK II A os tutores, cura$ores e respons2*eis, peo tributo $e*i$o por seus tutea$os, curatea$os ou menores $os +uais $eten>am a &uar$a 0u$iciaK III A os a$ministra$ores $e bens $e terceiros, peo tributo $e*i$o por estesK I/ A o in*entariante, peo tributo $e*i$o peo esp%io" As >ip%teses $este arti&o representam circunst8ncias em +ue no se imputam uma conduta in*racional ao terceiro responsvel# $este somente po$em ser e4i&i$as as penai$a$es $e car2ter morat%rio -muta." 8.2.2. esponsabilidade em ra"o de atuao in*racional de terceiros As pessoas re)eri$as no art" ST $o RIR so pessoalmente responsveis peos cr'$itos correspon$entes a obri&a1=es tribut2rias resutantes $e atos praticados com e5cesso de poder ou in*rao de lei. Obs": Le&un$o enten$imento $o LT7, para )ins $e apica1o $essa >ip%tese $e responsabii$a$e tribut2ria, no basta o mero inadimplemento. 8.2.). esponsabilidade por obrigao de pessoa *sica (ue dei5a o pas 0orte .artil!a Le a pessoa )!sica $ei4ar o pa!s sem pa&ar o IR inci$ente sobre ren$imentos recebi$os no Brasi, a Unio po$er2 e4i&ir o imposto $a pessoa 0ur!$ica +ue pa&ou os ren$imentos, caso ela -a pessoa 2urdica/ no ten>a in*ormado C 9: o pagamento dos rendimentos" I# art. 28" BAs )irmas ou socie$a$es nacionais e as )iiais, sucursais ou a&#ncias, no Pa!s, $e )irmas ou socie$a$es com se$e no e4terior, so respons2*eis peos $'bitos $o imposto correspon$entes aos ren$imentos +ue >ou*erem pa&o a seus $iretores, &erentes e empre&a$os e $e +ue no ten>am $a$o in)orma1o 5 reparti1o -RFB., +uan$o estes se ausentarem $o Pa!s sem os terem so*i$o"C 8.). esponsabilidade de menores I# art. 2O. BOs ren$imentos e os bens $e menores s% respon$ero pea parcela do imposto proporcional C relao entre os seus rendimentos tributveis e o total da base de clculo do imposto, +uan$o declarados con2untamente com o $e seus pais"C 8.+. esponsabilidade da *onte pagadora < o $e*er atribu!$o a uma pessoa, )!sica ou 0ur!$ica, $e reter e reco>er o tributo reti$o na )onte, em rea1o aos pa&amentos +ue reai,ar" Nesse caso, contribuinte ' o bene)ici2rio $o pa&amento, mas respons2*e peo reco>imento $o imposto reti$o ' a )onte pa&a$ora" O. =omiclio 9iscal da Pessoa 9sica =omiclio A ' o oca on$e se centrali"am os interesses 2urdicos de uma pessoa, no se con)un$in$o com resi$#ncia" < um conceito 0ur!$ico abstrato" O $omic!io e a resi$#ncia po$em coinci$ir )isicamente, mas no ' a&o +ue ocorra necessariamente" =omiclio *iscal ' o oca on$e o su0eito passi*o $e*er2 ser encontra$o para respon$er a suas obri&a1=es $e nature,a tribut2ria" Para on$e $e*em ser $iri&i$as as comunica1=es e atos $e interesse )isca -intima1=es, noti)ica1=es $e an1amento, autos $e in)ra1o, etc"." O.1. egras de determinao do domiclio *iscal da P9 egra geral $omic!io $e eei1o -in)orma$o peo contribuinte ou respons2*e. $m caso de omisso do contribuinte3 o esid1ncia >abitual u&ar em +ue ea ten>a uma >abita1o em con$i1=es +ue permitam presumir inten1o $e mant#;aK o 6o caso de e5erccio de pro*isso ou *uno particular ou pFblica oca on$e a pro)isso ou )un1o esti*er sen$o $esempen>a$a" o Pluralidade de resid1ncia no Pas3 Esco>a $o oca, $emonstra$a pea apresenta1o continua$a $as $ecara1=es $e ren$imentos num mesmo u&arK Le no )or )eita a esco>a: resi$#ncia >abituaK Le a resi$#ncia ' incerta ou $escon>eci$a: centro >abitua $e ati*i$a$e $o contribuinte" egra subsidiria -+uan$o no couber a apica1o $as re&ras acima.: o O oca on$e se encontrem os bens principaisK ou o O oca on$e ocorrerem os atos e )atos +ue $era ori&em 5 obri&a1o tribut2ria" ecusa da autoridade *iscal -+uan$o o $omic!io eeito impossibiite a arreca$a1o ou a )iscai,a1o.: o O oca $e resi$#ncia >abituaK o O centro >abitua $e ati*i$a$e $o contribuinteK o O oca on$e se encontram os bens principaisK ou o O oca on$e ocorrerem os atos e )atos +ue $eram ori&em 5 obri&a1o tribut2ria" Obs": A autori$a$e )isca no e4erce uma esco>a" Po$e, no m24imo, recusar a esco>a )eita peo su0eito passi*o, >ip%tese em +ue o pr%prio RIR estabeece os ocais +ue po$em suprir a recusa" E, essa recusa, $e*e ser moti*a$a, sob pena $e caracteri,ar arb!trio" O.2. !ontribuinte ausente do domiclio RIR, art" SH" BO contribuinte ausente $e seu $omic!io )isca, durante o pra"o de entrega da declarao de rendimentos ou de interposio de impugnao ou recurso, $e*e cumprir suas obri&a1=es perante a autori$a$e )isca $a 0uris$i1o em +ue esti*er, $an$o;>e con>ecimento $o $omic!io $o +ua se encontra ausente"C Obs": A entre&a $a $ecara1o pea internet tornou essa re&ra obsoeta" O.). Trans*er1ncia de domiclio O contribuinte +ue trans)erir sua resi$#ncia $e um Munic!pio para outro ou $e um para outro ponto $o mesmo Munic!pio *ica obrigado a comunicar essa mudana C Aecretaria da eceita 9ederal dentro do pra"o de )7 dias. A comunicao . *eita3 =iretamente# nas unidades da Aecretaria da eceita 9ederalP ou Por meio de campo prEprio da declarao de rendimentos. O.+. Aada temporria do Pas RIR, Art" PF" BA pessoa )!sica +ue se retirar $o territ%rio naciona temporariamente dever nomear pessoa >abilitada no Pas a cumprir, em seu nome# as obriga'es previstas neste decreto e represent&la perante as autoridades *iscais.C Obs": A inobser*8ncia $o $e*er $e constituir um representante nos casos $e sa!$a tempor2ria $o Pa!s po$e caracteri,ar s'rio obst2cuo ao traba>o )isca, )ican$o o contribuinte su0eito 5s me$i$as e&ais pertinentes" O.4. =omiclio de pessoa *sica residente no e5terior Le o resi$ente no e4terior permanecer no territ%rio naciona e no ti*er nomea$o procura$or, representante ou empres2rio no Pa!s para atuar em seu nome, o domiclio *iscal -do prEprio contribuinte residente no e5terior/ ser o lugar no :rasil onde estiver e5ercendo sua atividade. O.8. =omiclio de procurador de pessoa *sica residente no e5terior O $omic!io )isca $o procura$or ou representante $e resi$entes ou $omiciia$os no e4terior ' o u&ar $e sua resi$#ncia >abitua ou a se$e $a representa1o no Pa!s, apican$o;se, no +ue couber, as re&ras pre*istas para )i4a1o $o $omic!io )isca $as pessoas )!sicas" Q. 9ato 0erador do IP9 RIR, Art" P@" Par2&ra)o ]nico: BOs ren$imentos sero tributa$os no m#s em +ue )orem recebi$os, consi$era$o como ta o $a entre&a $e recursos pea )onte pa&a$ora, mesmo me$iante $ep%sito em institui1o )inanceira em )a*or $o bene)ici2rio"C Q.1. !onceito de rendimento < o )ruto peri%$ico pro$u,i$o por bens e $iretos ou peo capita" Ren$imento no se con)un$e com &an>o $e capita" Este Wtimo, em &era, representa a mais;*aia U percebi$a em $ecorr#ncia $a alienao de bem ou direito" BO imposto $e ren$a $as pessoas )!sicas ser2 $e*i$o, mensamente, 5 me$i$a +ue os rendimentos e gan>os de capital )orem percebi$os -Mei nX G"GFP?@@, art" SX."C Mei G"GFP?@@ Art" PX D"""E Y FX Constituem ren$imento bruto to$o o pro$uto $o capita, $o traba>o ou $a combina1o $e ambos, os aimentos e pens=es percebi$os em $in>eiro, e ain$a, os pro*entos $e +ua+uer nature,a, assim tamb'm enten$i$os os acr'scimos patrimoniais no correspon$entes aos ren$imentos $ecara$os" Y SX Inte&rar2 o ren$imento bruto, como &an>o $e capita, o resuta$o $a soma $os &an>os au)eri$os no m#s, $ecorrentes $a aiena1o $e bens ou $ireitos $e +ua+uer nature,a, consi$eran$o;se como &an>o a $i)eren1a positi*a entre o *aor $e transmisso $o bem ou $ireito e o respecti*o custo $e a+uisi1o D"""E Q.2. endimentos tributveis Q.2.1. endimentos do trabal>o assalariado e assemel>ados a/ endimentos do trabal>o so tribut2*eis os sa2rios, or$ena$os, *encimentos, so$os, so$a$as, *anta&ens, subs!$ios, >onor2rios, $i2rias $e comparecimento, bosa $e estu$o e $e pes+uisa e remunera1o $e esta&i2rio -RIR, art" TP, inciso I." b/ 9.rias )'rias, incusi*e as pa&as em $obro, trans*ormadas em pecFnia G ou in$eni,a$as, acresci$as $os respecti*os abonos -RIR, art" TP, inciso II." AFmula 124RATS BO pa&amento $e )'rias no &o,a$as por necessi$a$e $o ser*i1o -)'rias trans)orma$as em pecWnia A *en$i$as. no esto su2eitas a incid1ncia do imposto de renda"C A Me&isa1o Tribut2ria incorporou essa sWmua por conta $a Mei FI"VSS?SIIS, Art" FH" 1 o termo famosamente empregado por 2arl 0ar3 4 diferen+a entre o valor final da mercadoria produ5ida e a soma do valor dos meios de produ+$o. ' 6#rias vendidas AFmula )Q8RATS BLo isentas $e imposto $e ren$a as in$eni,a1=es $e )'rias proporcionais e o respecti*o a$iciona -)'rias in$eni,a$as na resciso $o contrato $e traba>o."C A Me&isa1o Tribut2ria no incorporou esse enten$imento $a 0urispru$#ncia" Obs": Com rea1o 5s )'rias, numa pro*a $e legislao tributria, sa*o +uan$o o e4amina$or soicitar o enten$imento $a 2urisprud1ncia, o concursan$o $e*e se &uiar pea e&isa1o"
c/ Licena&pr1mio estabeece a inci$#ncia $o IRPF sobre *aores recebi$os a t!tuo $e Bicen1a especia ou icen1a;pr#mio, inclusive (uando convertida em pecFniaC" AFmula 1)8RATS BO pa&amento $e icen1a;pr#mio no &o,a$a por necessi$a$e $o ser*i1o no est2 su0eito ao imposto $e ren$a"C A Me&isa1o Tribut2ria incorporou essa sWmua por conta $a Mei FI"VSS?SIIS, Art" FH" d/ =espesas do empregado pagas pelo empregador Au&ue $o im%*e ocupa$o peo empre&a$o e pa&o peo empre&a$or a terceiros, ou a $i)eren1a entre o au&ue +ue o empre&a$or pa&a pea oca1o $o im%*e e o +ue cobra a menos $o empre&a$o pea respecti*a suboca1oK /aor ocati*o $e cesso $o uso $e bens $e proprie$a$e $o empre&a$orK Pa&amento ou reemboso $o imposto ou contribui1=es +ue a ei pre*# como encar&o $o assaaria$oK Pr#mio $e se&uro in$i*i$ua $e *i$a $o empre&a$o pa&o peo empre&a$or, +uan$o o empre&a$o ' o bene)ici2rio $o se&uro, ou in$ica o bene)ici2rio $este" Bta *erba correspon$e a um *aor pa&o peo empre&a$or em bene)!cio $o empre&a$o, constituin$o remunera1o in$ireta $o empre&a$o"C Obs": Pr1mio de seguro ' a remunera1o $a se&ura$ora, recebi$a em troca $a cobertura $o risco -o risco ' a morte." 72 capital da apElice de seguro ' a in$eni,a1o $e*i$a em caso $e morte $o se&ura$o" e/ Kerbas necessrias ao e5erccio do cargo inci$e imposto sobre B*erbas, $ota1=es ou au4!ios, para representa1=es ou custeio $e $espesas necess2rias para o e4erc!cio $o car&o, )un1o ou empre&oC" Obs": O LT7 $eci$iu no senti$o $e ina$mitir a inci$#ncia $o IRPF em rea1o a *erbas $estina$as a ressarcir $espesas $e &abinete $e paramentar no e4erc!cio $e man$ato no Po$er Me&isati*o" Consi$erar apenas se pe$ir o enten$imento 0urispru$encia" */ emunerao de trabal>adores avulsos MP S"FV@?SIIF" Art" UV" BA responsabii$a$e pea reten1o e reco>imento $o imposto $e ren$a $e*i$o peos traba>a$ores porturios avulsos# incusi*e os pertencentes 5 cate&oria $os Barruma$oresC, ' $o %r&o &estor $e mo $e obra $o traba>o portu2rio" Y FX O imposto $e*e ser apura$o utii,an$o a tabea pro&ressi*a mensa, ten$o como base $e c2cuo o tota $o *aor pa&o ao traba>a$or, independentemente da (uantidade de empresas Cs (uais o bene*icirio prestou servio. D"""EC g/ :ene*cios recebidos de entidades de previd1ncia privada# bem como Cs importJncias correspondentes ao resgate de contribui'es Na $etermina1o $a base $e c2cuo $o imposto $e ren$a inci$ente sobre *aores recebi$os em $ecorr#ncia $e cobertura por sobre*i*#ncia em ap%ices $e se&uros $e *i$a, po$ero ser $e$u,i$os os *aores $os respecti*os pr#mios pa&os, obser*a$a a e&isa1o apic2*e 5 mat'ria" Pano /JBM A no per!o$o $e )rui1o $o pano /JBM, o IRPF inci$e apenas sobre o *aor $os ren$imentos" Pano PJBM A o IRPF inci$e sobre o *aor tota recebi$o peo bene)ici2rio" >/ emunerao de ausentes no e5terior a servio do Pas RIR, Art" FG" As pessoas )!sicas $omiciia$as no Brasi, ausentes no e4terior a ser*i1o $o Pa!s, +ue recebam ren$imentos $o traba>o assaaria$o, em moe$a estran&eira, $e autar+uias ou reparti1=es $o Jo*erno brasieiro situa$as no e4terior, esto su0eitas 5 tributa1o na )orma pre*ista nos arts" TT, par2&ra)o Wnico, e USG" RIR, Art" TT" No caso $e ren$imentos $o traba>o assaaria$o recebi$os, por ausentes no e4terior a ser*i1o $o Pa!s, $e autar+uias ou reparti1=es $o Jo*erno brasieiro, situa$as no e4terior, considera&se tributvel# vinte e cinco por cento do total recebido. Par2&ra)o Wnico" Os ren$imentos sero con*erti$os em Reais me$iante utii,a1o $o *aor $o $%ar $os Esta$os Uni$os $a Am'rica )i4a$a para compra peo Banco Centra $o Brasi para o Wtimo $ia Wti $a primeira +uin,ena $o m#s anterior ao $o pa&amento $o ren$imento" Obs": Le uma pessoa ausente a ser*i1o $o Pa!s recebe $o Jo*erno brasieiro R^ FI mi, apenas a parcea $e R^ S"VII,II constitui o *aor tribut2*e e ain$a sero permiti$as $e$u1=es a t!tuo $e $epen$entes, penso aiment!cia e contribui1=es pre*i$enci2rias" Q.2.2. endimentos do trabal>ador no assalariado e assemel>ados a/ >onor2rio $o i*re e4erc!cio $as pro)iss=es $e m'$ico, en&en>eiro, a$*o&a$o, $entista, *eterin2rio, pro)essor, economista, conta$or, 0ornaista, pintor, escritor, escutor e $e outras +ue >es possam ser asseme>a$asK Obs": As bosas $e estu$o recebi$as peos m'$icos; resi$entes so isentas $o IR" b/ remunera1o pro*eniente $e pro)iss=es, ocupa1=es e presta1=es $e ser*i1os no comerciais -sem or&ani,a1o empresaria.K c/ remunera1o $os a&entes, representantes e outras pessoas sem *!ncuo empre&at!cio +ue, toman$o parte em atos $e com'rcio, no os prati(uem por conta prEpriaK Obs": Le praticarem o com'rcio por conta pr%pria, tero seus ren$imentos tributa$os se&un$o as re&ras apic2*eis 5s pessoas 0ur!$icas" d/ emoumentos e custas $e ser*entu2rios $a 7usti1a, como tabeies, not2rios, o)iciais pWbicos e outros, +uan$o no )orem e4cusi*amente remunera$os peos co)res pWbicosK e/ correta&ens e comiss=es $e corretores, eioeiros e $espac>antes, seus prepostos e a$0untosK */ ucros $a e4pora1o in$i*i$ua $e contratos $e empreita$a unicamente $e a*or, +ua+uer +ue se0a sua nature,aK g/ $ireitos autorais $e obras art!sticas, $i$2ticas, cient!)icas, urban!sticas, pro0etos t'cnicos $e constru1o, instaa1=es ou e+uipamentos, +uan$o e4pora$os $iretamente peo autor ou cria$or $o bem ou $a obraK Obs": Os $ireitos autorais +uan$o so e4pora$os por terceiros so $enomina$os Bro_atiesC" >/ remunera1o pea presta1o $e ser*i1os no curso $o processo 0u$iciaK i/ FIZ $o ren$imento tota $ecorrente $o transporte de carga em veculo prEprio ou locado, incusi*e me$iante arren$amento mercanti, ou a$+uiri$o com reser*a $e $om!nio ou aiena1o )i$uci2riaK 2/ UIZ $o ren$imento tota $ecorrente $o transporte de passageiros em veculo prEprio ou locado, incusi*e me$iante arren$amento mercanti, ou a$+uiri$o com reser*a $e $om!nio ou aiena1o )i$uci2riaK l/ FIZ $o ren$imento tota $ecorrente $a prestao de servios com trator# m(uina de terraplenagem# col>eitadeira e assemel>ados" m/ FIZ $o ren$imento bruto percebi$o por garimpeiros na venda# a empresas legalmente >abilitadas# de metais preciosos# pedras preciosas e semipreciosas por eles e5tradas" Q.2.). endimentos de aluguel Lo tribut2*eis os ren$imentos $ecorrentes $a ocupao# uso ou e5plorao de bens corpEreos# tais como: A)oramento, oca1o ou suboca1o, arren$amento ou subarren$amento, $ireito $e uso ou passa&em de terrenos, seus acr'scimos e ben)eitorias, incusi*e constru1=es $e +ua+uer nature,aK Moca1o ou suboca1o, arren$amento ou subarren$amento $e pastos naturais ou arti*iciais# ou campos de invernadaK Oireito $e uso ou apro*eitamento $e guas provadas ou de *ora >idrulicaK Oireito $e uso ou e4pora1o $e pelculas cinematogr*icas ou de videoteipeK Oireitos $e uso ou e4pora1o $e outros bens mEveis de (ual(uer nature"aK Oireito $e e4pora1o $e con2untos industriais. Obs": No *aor recebi$o a t!tuo $e au&ue devem ser includos os 2uros de mora# multas por resciso de contrato de locao# e (uais(uer outras compensa'es pelo atraso no pagamento# inclusive atuali"a'es monetrias. No inte&ram a base $e c2cuo re)erente ao *aor $o aluguel de bens imEveis: O *aor $os impostos, ta4as e emoumentos inci$entes sobre o bem +ue pro$u,ir o ren$imentoK O au&ue pa&o pea oca1o $e im%*e suboca$oK As $espesas pa&as para cobran1a ou recebimento $o ren$imentoK e As $espesas $e con$om!nio" Q.2.+. endimento de roTalties ren$imentos $e uso, )rui1o ou e4pora1o $e $ireitos" Lo tribut2*eis na $ecara1o os ren$imentos $ecorrentes $a e4pora1o $e $ireitos autorais, sa*o +uan$o percebi$os peo autor ou cria$or $o bem ou $a obra" Neste caso, o ren$imento ser2 tributa$o como sen$o $ecorrente $o traba>o no assaaria$o" Lero tamb'm consi$era$os como au&u'is ou ro_aties to$as as esp'cies $e ren$imentos percebi$os pea ocupa1o, uso, )rui1o ou e4pora1o $os bens e $ireitos, tais como: a indeni"ao pela resciso ou t.rmino antecipado do contrato" Q.2.4. endimentos de penso 2udicial Lo tribut2*eis os *aores percebi$os, em din>eiro, a t!tuo $e aimentos ou pens=es, em cumprimento $e $eciso 0u$icia ou acor$o >omoo&a$o 0u$iciamente, incusi*e a presta1o $e aimentos pro*isionais" Aimentos pro*isionais correspon$em 5s presta1=es $estina$as ao sustento $a parte re+uerente, en+uanto $urar o processo 0u$icia" O *aor $os aimentos ' tribut2*e na pessoa $o aimentan$o, ra,o pea +ua correspon$e a parcea $e$ut!*e $a base $e c2cuo $o aimentante" Q.2.8. endimentos recebidos acumuladamente Mei G"GFP?@@" Art" FS;A" Os ren$imentos $o traba>o e os pro*entos $e aposenta$oria, penso, trans)er#ncia para a reser*a remunera$a ou re)orma, pa&os pea Pre*i$#ncia Locia $a Unio, $os Esta$os, $o Oistrito Fe$era e $os Munic!pios, +uan$o correspon$entes a anos;caen$2rios anteriores ao $o recebimento, sero tributa$os e5clusivamente na *onte, no m#s $o recebimento ou cr'$ito, em separado dos demais rendimentos do m1s" Y FX O imposto ser2 retido pela pessoa *sica ou 2urdica obrigada ao pagamento ou pela instituio *inanceira depositria do cr.dito e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos# mediante a utili"ao de tabela progressiva resultante da multiplicao da (uantidade de meses a (ue se re*iram os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao m1s do recebimento ou cr.dito. Y SX Po$ero ser e4cu!$as as $espesas, reati*as ao montante $os ren$imentos tribut2*eis, com a1o 0u$icia necess2rias ao seu recebimento, incusi*e $e a$*o&a$os, se ti*erem si$o pa&as peo contribuinte, sem in$eni,a1o" D"""E Nesse no*o re&ime $e tributa1o $os ren$imentos recebi$os acumuladamente# a inci$#ncia $o imposto ', em re&ra, e5clusiva na *onte" Por'm, 5 op1o $o contribuinte, esses ren$imentos po$em inte&rar a base $e c2cuo $o imposto na $ecara1o Anua $e A0uste reati*a ao ano;caen$2rio $o recebimento, >ip%tese em +ue o imposto reti$o na )onte ' consi$era$o antecipa1o $e imposto $e*i$o apura$o na $ecara1o" Q.2.O. endimentos de atividade rural < tribut2*e o resultado positivo pro*eniente $a ati*i$a$e rura e4erci$a peas pessoas )!sicas" Esse resuta$o ' a $i)eren1a entre o *aor $a receita bruta recebi$a e o $as despesas pa&as no ano;caen$2rio, correspon$ente a to$os os im%*eis rurais $a pessoa )!sica" O resuta$o $a e4pora1o $a ati*i$a$e rura $e*e ser apura$o me$iante escriturao de Livro !ai5a, +ue $e*e abran&er as receitas# as despesas de custeio# os investimentos e demais valores (ue integram a atividade -RIR, art" UI." A receita bruta da atividade rural A montante $as *en$as $os pro$utos oriun$os $as ati*i$a$es rurais, e4pora$as peo pr%prio pro$utor;*en$e$or" <s investimentos $e*em ser consi$era$os como $espesas no m#s $o pa&amento, e correspon$em 5 apica1o $e recursos )inanceiros com *istas ao $esen*o*imento $a ati*i$a$e para a e4panso $a pro$u1o ou me>oria $a pro$uti*i$a$e" esultado positivo inte&ra a base $e c2cuo $o imposto" esultado negativo constitui pre0u!,o compens2*e com resuta$os positi*os $e anos posteriores" ( op1o $o contribuinte, o resuta$o $a ati*i$a$e rura a ser o)ereci$a 5 tributa1o po$e se imitar a 27D da receita bruta $o ano;caen$2rio" Nesse caso, a pessoa perde o direito C compensao do total dos pre2u"os correspondentes a anos&calendrios anteriores ao da opo.
Esse re&ime $e tributa1o no se aplica C mera intermediao na comerciali"ao de animais e de produtos agrcolas. Q.2.Q. <utros rendimentos tributveis As import8ncias com +ue )or bene)icia$o o $e*e$or, nos casos $e per$o ou canceamento $e $!*i$a em troca $e ser*i1os presta$osK Os ucros $o com'rcio e $a in$Wstria, au)eri$os por to$o a+uee +ue no e5ercer# >abitualmente# a pro*isso de comerciante ou industrial -se e4ercer com >abituai$a$e ou $e )orma pro)issiona, ser2 e+uipara$o a pessoa 0ur!$ica para )ins $e tributa1o $os seus ren$imentos.K Os ren$imentos recebi$os em bens ou $ireitos, a*aia$os em $in>eiro, peo *aor +ue ti*erem na $ata $a percep1oK Os ren$imentos recebi$os $e &o*erno estran&eiro e $e or&anismos internacionais, +uan$o correspon$am 5 ati*i$a$e e4erci$a no territ%rio naciona, respeita$as 5s >ip%teses $e isen1oK As import8ncias recebi$as a t!tuo $e 2uros e indeni"a'es por lucros cessantesK Os ren$imentos recebi$os no e5terior# trans*eridos ou no para o :rasil, $ecorrentes $e ati*i$a$e $esen*o*i$a ou $e capita situa$o no e4terior -$es$e +ue a pessoa )!sica se0a resi$ente no Brasi.K As import8ncias reati*as a multas ou vantagens recebi$as $e pessoa )!sica no caso $a resciso $e contrato, ressa*a$as as >ip%teses abran&i$as por resciso $e contrato $e traba>oK A multa ou (ual(uer outra vantagem recebi$a $e pessoa 0ur!$ica, ain$a +ue a t!tuo $e in$eni,a1o, em *irtu$e $e resciso $e contrato, ressa*a$as as >ip%teses abran&i$as por resciso $e contrato $e traba>oK Os ren$imentos $eri*a$os $e atividades ou transa'es ilcitas ou percebidos com in*rao C lei, in$epen$entemente $as san1=es +ue couberemK As +uantias correspon$entes ao acr.scimo patrimonial da pessoa *sica, apura$o mensamente, +uan$o esse acr.scimo no *or 2usti*icado peos ren$imentos tribut2*eis, no tribut2*eis, tributa$os e4cusi*amente na )onte ou ob0eto $e tributa1o $e)initi*a -acr'scimo patrimonia a $escoberto.K Os 2uros compensatErios ou moratErios $e +ua+uer nature,a, incusi*e os +ue resutarem $e senten1a, e +uais+uer outras in$eni,a1=es por atraso $e pa&amento, e4ceto a+uees correspon$entes a ren$imentos isentos ou no tribut2*eisK Obs": LT7, REsp UGT"HVH: BOs 0uros $e mora e compensat%rios recebi$os como in$eni,a1o em a1o e5propriatEria no se submetem 5 inci$#ncia $o Imposto $e Ren$a"C O abono de perman1ncia a +ue se re)ere oY FH $o art" TI $a CF, se&un$o o LT7, REsp F"FHS"VVU" U. endimentos Isentos ou no Tributveis ren$imentos +ue no entram no c3mputo $o ren$imento bruto para )ins $e apura1o $o IRPF" U.1. =irias e a2uda e custo =irias +uan$o $estina$as e5clusivamente ao pa&amento $e $espesas $e alimentao e pousada, por ser*i1o eventual reai,a$o em Munic!pio $i)erente $a se$e $o traba>o ou no e4terior" A2uda de custo $estina$as a aten$er 5s despesas com transporte# *rete e locomoo $o bene)ici2rio e seus )amiiares, em caso $e remo1o $e um munic!pio para outro, su0eita 5 compro*a1o peo contribuinte" U.2. Alimentao# transporte# uni*ormes e servios m.dicos A alimentao, o transporte, o vale&transporte e o uni*orme )orneci$os &ratuitamente peo empre&a$or a seus empre&a$os, ou $i)eren1a entre o pre1o cobra$o e o *aor $e merca$oK Os servios m.dicos, >ospitalares e dentrios manti$os ou pa&os peo empre&a$or em bene)!cio $e seus empre&a$osK O au5lio alimentao e a indeni"ao de transporte pa&os a ser*i$or pWbico )e$era" U.). !ontribui'es previdencirias# seguro e pecFlio As contribui1=es pa&as peos empre&a$ores, reati*as a pro&rama $e pre*i$#ncia compementar e pano $e incenti*o 5 aposenta$oria pro&rama$a in$i*i$ua A FAPI, em )a*or $os empregados e dirigentesK O *aor $e resgate de contribui'es pagas pelo declarante entre 71R71R1UQU e )1R12R1UU4# recebi$o em ra,o $e $esi&amento $o pano $e bene)!cios $e enti$a$e $e previd1ncia privadaK O capita $as ap%ices $e se&uro ou pecWio @ pa&o por morte $o se&ura$o, bem como os pr#mios $e se&uro restitu!$os em +ua+uer caso, incusi*e no $e renWncia $e contratoK Os se&uros -pecWios. recebi$os $e enti$a$e $e previd1ncia privada $ecorrentes $e morte ou in*ai$e, permanente $o participante" U.+. Proventos de aposentaria e pens'es U.+.1. !ontribuinte aposentado com 84 anos ou mais Lo isentas $o IR as parcelas de aposentadorias# pens'es# rendimentos da trans*er1ncia para a reserva remunerada ou re*orma, at' $etermina$o *aor $e)ini$o em ei" Obs": para SIFT F"G@G,GGK SIFV F"@U@,SS" $sse bene*cio ' apic2*e a partir $o m#s em +ue o contribuinte competar UV anos $e i$a$e, e somente ' a$miss!*e +uan$o pa&o por: Previd1ncia social $a Unio, $os Esta$os, $o Oistrito )e$era e $os Munic!pios -pre*i$#ncia o)icia.K Por (ual(uer pessoa 2urdica de direito pFblico internoK Por enti$a$e $e previd1ncia privada domiciliada no Pas -no se aplica ao 9API/" U.+.2. Aposentado portador de mol.stia grave ou pro*issional e acidentado em servio Lo isentos $o IR os pro*entos $e aposenta$oria ou re)orma, mesmo +ue a $oen1a ten>a si$o contra!$a ap%s a aposenta$oria ou re)orma" A isen1o tamb'm se apica: ( complementao de aposentadoria ou re*orma recebida de entidade de previd1ncia privada# 9undo de Aposentadoria Programada Individual -9API/ ou Programa 0erador de :ene*cio Livre -P0:L/P A ren$imentos recebi$os acumuladamente, mesmo +ue se re)iram a per!o$os anteriores 5 $oen1a, se recebi$os 02 no per!o$o $e isen1" Aposentado isento se mo'stia &ra*e ou pro)issiona ou aci$ente em ser*i1oK Pensionista isento apenas se mo'stia &ra*e" Mo'stias consi$era$as &ra*es: tubercuose ati*a, aiena1o menta, escerose mWtipa, neopasia mai&na -c8ncer., ce&ueira, >ansen!ase, paraisia irre*ers!*e e incapacitante, car$iopatia &ra*e, $oen1a $e par9inson, espon$ioartrose an+uiosante, ne)ropatia &ra*e, esta$os a*an1a$os $a $oen1a $e pa&et -oste!te $e)ormante., contamina1o por ra$ia1o, s!n$rome $a imuno$e)ici#ncia a$+uiri$a -AIOL., )ibrose c!stica -muco*isci$ose. e >epatopatia &ra*e" Para ter $ireito a isen1o por moti*o $e mo'stia &ra*e, ' necess2ria a compro*a1o por au$o pericia emiti$o por ser*i1o m'$ico o)icia $a Unio, Esta$os, Oistrito Fe$era ou Munic!pios" / .ec7lio # uma esp#cie de seguro, e n$o se confunde com resgate de contri"ui+8es. Os ren$imentos recebi$os por de*iciente mental a t!tuo $e penso# pecFlio# montepio ou au5lio, +uan$o $ecorrentes $e presta1=es $o re&ime $e previd1ncia social ou $e entidades de previd1ncia privada, so isentos" Por'm, essa isen1o, no se comunica com os $emais ren$imentos oriun$os $e outras )ontes +ue por*entura *en>a a receber, incusi*e, sob a mesma $enomina1o acima re)eri$a -penso, pecWio, montepio e au4!io." U.4. Indeni"a'es eparatErias por $anos )!sicos, in*ai$e, ou morte, ou por bem materia $ani)ica$o ou $estru!$o, em $ecorr#ncia $e aci$ente, at' o imite )i4a$o em con$ena1o 0u$icia, e5ceto no caso de presta'es continuadasK Por aci$ente $e traba>oK Recebi$a por $esapropria1o $e terra nua para *ins de re*orma agrriaK Por i+ui$a1o e sinistro, )urto ou roubo, reati*o a ob0eto se&ura$oK Oe transporte a ser*i$or pWbico $a Unio +ue reai,ar $espesas com a utii,a1o $e meio pr%prio $e ocomo1o para a e4ecu1o $e ser*i1os e4ternos por )or1a $as atribui1=es pr%prias $o car&oK Por $anos patrimoniais em *irtu$e resciso $e contratoK /aores pa&os a t!tuo $e in$eni,a1o a anistia$os po!ticos, ci*is ou miitares, abran&en$o incusi*e as aposenta$orias, pens=es ou pro*entos $e +ua+uer nature,a" U.8. esciso de contrato de trabal>o A indeni"ao e o aviso pr.vio U pa&os por $espe$i$a ou resciso $e contrato $e traba>o, at' o imite &aranti$o por ei traba>ista ou por $iss!$io coeti*o e con*en1=es traba>istas >omoo&a$os pea 7usti1a $o Traba>o" O montante recebi$o nos termos $a e&isa1o $o 90TAK Os ren$imentos pa&os por pessoas 0ur!$icas, a t!tuo $e incentivo C adeso a programas de desligamento voluntrio -P=K/" U.O. Lucros e dividendos Os ucros ou $i*i$en$os cacua$os com base nos resuta$os apura$os a partir $o m#s $e 0aneiro $e FHHU, pa&os ou cre$ita$os peas pessoas 2urdicas -domiciliada no Pas/ tributadas com base no lucro real# presumido ou arbitrado# no esto su0eitos 5 inci$#ncia $o IR na )onte, nem inte&ram a base $e c2cuo $o IR $o bene)ici2rio, pessoa )!sica ou 0ur!$ica, domiciliado no Pas ou e5terior.
U.Q. Lucros distribudos a sEcio de optante do Aimples 6acional Lo isentos $o IR, na )onte e na $ecara1o $e a0uste anua $o bene)ici2rio, os *aores pa&os ou $istribu!$os ao titular ou sEcio da microempresa ou empresa de pe(ueno porte optante pelo Aimples 6acional, sa*o os +ue correspon$em a pr%;abore, au&u'is ou ser*i1os presta$os" 9 :uanto ao aviso pr#vio, a ;eceita 6ederal entende que # apenas o n$o tra"al!ado. Obs": Na $ecara1o $e a0uste, a isen1o ' limitada ao valor da receita bruta total anual# subtrado do valor devido na *orma do Aimples 6acional no perodo# e4ceto na >ip%tese $e a pessoa 0ur!$ica manter escritura1o cont2bi e e*i$enciar ucro superior 5+uee imite" U.U. 0an>os de capital 17 na alienao de bens imEveis 6uan$o au)eri$o na aiena1o $o Fnico imEvel +ue o tituar possua, cu0o *aor $a aiena1o se0a at' V ++7 mil, $es$e +ue no ten>a si$o reai,a$a +ua+uer outra aiena1o nos Fltimos 4 anosK 6uan$o o produto da venda de imEvel residencial )or apica$o na compra $e outro imEvel residencial em at. 1Q7 dias da celebrao do contrato -im%*e resi$encia em at' F@I $ias $a *en$a, no >2 imite $e *aor." U.17. 0an>os de capital na alienao de bens mEveis No caso $e bens m%*eis e $ireitos a ee reati*os, ' isento $o IR o &an>o $e capita au)eri$a na aiena1o $e pe+ueno *aor, cu0o pre1o unit2rio $e aiena1o, no m#s em +ue )or reai,a$a, se0a i&ua ou in)erior a: R^ SI mi, no caso $e aiena1o $e a1=es ne&ocia$as no mercado de balco FF K R^ PV mi, nos $emais casos" U.11. <utros rendimentos isentos ou no tributveis :olsas recebi$as e4cusi*amente, para )ins $e pes+uisa, caracteri,a$as como doao sem representar *anta&ens para o $oa$or ou contrapresta1o $e ser*i1os presta$os peo bene)ici2rio $o ren$imentoK <bs.3 As bosas recebi$as peos m'$icos;resi$entes so isentas e as +ue possam ser caracteri,a$as como $oa1o" Ren$imentos $e cadernetas de poupanaK Os 0uros pro$u,i$os por letras >ipotecriasK /aor ocati*o $o im%*e ocupa$o peo seu propriet2rio ou ce$i$o &ratuitamente para uso $o c3n0u&e ou parentes $e primeiro &rau -pais, )i>os, so&ro -a. e c3n0u&e." Cr'$itos correspon$entes ao PIL?PALEPK La2rio;)am!iaK Le&uro;$esempre&o e au4!ios -natai$a$e, $oen1a, )unera, aci$ente. pa&os pea pre*i$#ncia o)icia -$a Unio, Esta$os, Oistrito Fe$era ou Munic!pios. ou por enti$a$es $e pre*i$#ncia pri*a$aK GVZ $os ren$imentos $o traba>o assaaria$o recebi$os em moe$a estran&eira por ser*i$ores $e autar+uias ou reparti1=es $o Jo*erno Brasieiro situa$as no e4teriorK At' HIZ $os ren$imentos $e transporte $e car&a e ser*i1os com trator, m2+uina $e terrapena&em, co>eita$eira e asseme>a$osK At' TIZ $os ren$imentos $e transporte $e passa&eirosK At' HIZ $os ren$imentos $os &arimpeirosK 1( <an!o de capital # a diferen+a positiva entre o valor de aliena+$o de "ens ou direitos e o respectivo custo de aquisi+$o. 11 S$o todas as distri"ui+8es, compra e venda de a+8es reali5adas fora da "olsa de valores. As pens=es e os pro*entos conce$i$os, em $ecorr#ncia $e re)orma ou )aecimento $e e4; combatente $a For1a E4pe$icion2ria Brasieira FS K A in$eni,a1o a t!tuo reparat%rio, pa&a a bene)ici2rios $iretos $e $esapareci$os po!ticosK Restitui1o $o Imposto $e Ren$aK /aor $os bens e $ireitos a$+uiri$os por $oa1o ou por sucesso, nos casos $e >eran1a, e&a$o ou $oa1o em a$iantamento $a e&!timaK Obs": Le a trans)er#ncia )or e)etua$a a valor de mercado, su0eita;se 5 inci$#ncia $e imposto o *aor $a $i)eren1a a maior entre o *aor $e merca$o e a+uee peo +ua consta*am $a $ecara1o $e bens $o $e cu0us ou $o $oa$or" A $i)eren1a a maior entre o *aor $e merca$o $e bens e $ireitos, recebi$os em $e*ou1o $o capita socia e o *aor $estes constantes $a $ecara1o $e bens $o tituar, s%cio ou acionista, +uan$o a $e*ou1o )or reai,a$a peo *aor $e merca$oK O *aor $e boni)ica1o $e a1=es, $ecorrentes $e aumento $e capita me$iante a incorpora1o $e reser*as $e ucros apura$os por pessoas 0ur!$icas tributa$as com base no ucro rea, presumi$o ou arbitra$oK Os &an>os !+ui$os au)eri$os por pessoa )!sica em opera1=es no merca$o 5 *ista $e a1=es nas bosas $e *aores, bem assim nas opera1=es com ouro ati*o )inanceiro, cu0o *aor $as aiena1=es, reai,a$as em ca$a m#s, se0a i&ua ou in)erior a R^ SI mi, para o con0unto $e a1=es ou ouro ati*o )inanceiroK A remunera1o pro$u,i$a por etras >ipotec2rias, certi)ica$os $e receb!*eis imobii2rios e etras $e cr'$ito imobii2rioK Os ren$imentos $istribu!$os peos Fun$os $e In*estimento Imobii2rios cu0as +uotas se0am a$miti$as 5 ne&ocia1o e4cusi*a em bosas $e *aores ou no merca$o $e baco or&ani,a$o imobii2rioK A remunera1o pro$u,i$a por Certi)ica$o $e Oep%sito A&ropecu2ria -COA., `arrant A&ropecu2rio -`A., Certi)ica$os $e Oireitos Cre$it%rios $o A&rone&%cio -COCA., Metra $e Cr'$ito $o A&rone&%cio -MCA. e Certi)ica$o $e Receb!*eis $o A&rone&%cio -CRA.K A remunera1o pro$u,i$a pea C'$ua $e Pro$uto Rura -CPR., com i+ui$a1o )inanceira, $es$e +ue ne&ocia$a no merca$o )inanceiro" 17. egimes de tributao Como re&ra, o IRPF ' $e*i$o em base anua, sen$o e4i&i$as antecipa1=es mensais" O IRPF inci$e $e $i)erentes )ormas a $epen$er $o tipo $e ren$imento ou &an>o $e capita +ue ' ob0eto $a tributa1o" egime de tributao con0unto $e re&ras +ue estabeecem as $i)erentes )ormas $e inci$#ncia $o IRPF" Lo tr#s os tipos $e re&ime $e tributa1o: re&ime $e 12 Fora Expedicionria Brasileira, con!ecida pela sigla FEB, foi a for+a militar "rasileira de 2,.33) !omens que foi responsvel pela participa+$o "rasileira ao lado dos liados na =ampan!a da >tlia, durante a ?egunda <uerra 0undial. tributa1o anua, re&ime $e tributa1o $e)initi*a e re&ime $e tributa1o e4cusi*a na )onte" 17.1. egime de tributao anual < a re&ra &era $a inci$#ncia $o IRPF sobre ren$imentos au)eri$os por resi$entes no Brasi" O imposto ' $e*i$o em per!o$os anuais $e apura1o e, ao on&o $o ano;base, so e4i&i$as antecipa1=es mensais" Uma *e, encerra$o o ano&base, $e*e ser reai,a$a uma esp'cie $e encontro de contas, $enomina$a Ba2uste anualW" Esse encontro $e contas ' e)etua$o e $emonstra$o na =eclarao Anual de A2uste, tamb'm con>eci$a como =eclarao do Imposto de enda Pessoa 9sica -=IP9/" A OIRPF ' apresenta$a at' o Fltimo dia do m1s de abril $e ca$a ano ' se re)ere ao ano anterior# $enomina$o ano& base. Mo&o, o ano $e apresenta1o $a OIRPF ' $enomina$o ano de e5erccio e se re)ere ao ano anterior, $enomina$o ano&base ou ano&calendrio. 6uanto aos ren$imentos recebi$os $e )ontes situa$as no Brasi por pessoas )!sicas no residentes no Pas, no se aplica o regime de tributao anual. 17.2. egime de tributao e5clusiva na *onte Os ren$imentos tributa$os e4cusi*amente na )onte no inte&ra a re&ra &era $o IRPF e, por isso, no devem compor a base de clculo $o imposto apura$o na $ecara1o $e a0uste, e o imposto pa&o em rea1o a esses ren$imentos no constitui antecipao do imposto anual Nesse, o contribuinte )ica $esobri&a$o $e apurar e recol>er o imposto $e*i$o" Obri&a1o essa, compete e5clusivamente C *onte pagadora" Os ren$imentos su0eitos a esse re&ime so: Apica1=es )inanceiras $e ren$a )i4aK O'cimo terceiro sa2rioK 7uros recebi$o por tituar, s%cio ou acionista $e pessoa 0ur!$ica a t!tuo $e remunera1o $o capita pr%prioK Ren$imentos recebi$os por no resi$entes no Pa!s, +uan$o a )onte pa&a$ora esti*er situa$a no Brasi" Esses ren$imentos no $e*em ser incu!$os na base $e c2cuos $o imposto anua, mas devem ser in*ormados na declarao de a2uste, por+ue ees a0u$am a e4picar a *aria1o patrimonia percebi$a $e um ano para o outro" 17.). egime de tributao de*initiva Tamb'm no so e*a$os 5 base $e c2cuo $o a0uste anua, embora $e*em ser in)orma$os na Oecara1o Anua $e A0uste" Os ren$imentos su0eitos a esse re&ime so: Jan>o $e capita percebi$o na aiena1o $e bens e $ireitos, incusi*e, os percebi$os por pessoa no resi$ente no Pa!s" Oi)ere $o re&ime $e tributa1o e4cusi*a na )onte, peo $e )ato $e +ue o contribuinte tem o dever de apurar e recol>er o imposto devido. 17.+. Aistema de bases correntes Esse sistema, intro$u,i$o pea ei G"GFP?@@, $urou apenas um ano" Nesse sistema, $e*eria apresentar a $ecara1o anua apenas o contribuinte +ue, em um mesmo m1s# tivesse recebido rendimentos tributveis de mais de uma *onte pagadora# e (ue optasse pelo recol>imento da di*erena do imposto somente apEs o encerramento do ano. Le&un$o a sistem2tica atuamente em *i&or, como re&ra, o IRPF . devido mensalmente# a ttulo de antecipao# C medida (ue os rendimentos so percebidos# sem pre2u"o do a2uste reali"ado na declarao anual. Oesse mo$o, se ' +ue po$emos )aar +ue e4iste >o0e um sistema $e bases correntes, ee consiste no )ato $e +ue os ren$imentos e &an>os $e capita so tribut2*eis 5 me$i$a +ue so recebi$os" Mo&o: No regime de tributao anual, to$o m#s >2 antecipa1=es, e ap%s o encerramento $o ano;base e reai,a$o o a0uste anuaK No regime de tributao e5clusiva na *onte, ' instant8nea a inci$#ncia $o imposto sobre os pa&amentos reai,a$osK No regime de tributao de*initiva, sempre +ue >ou*er &an>o $e capita, o imposto inci$e $e)initi*amente no m#s em +ue o &an>o ' percebi$o" Portanto, $i)erentemente $o sistema $e bases correntes +ue *i&orou no ano $e FH@H -+uan$o o a0uste anua era e4cepciona., >o0e temos como re&ra um sistema $e tributa1o em +ue o imposto inci$e 5 me$i$a +ue os ren$imentos so recebi$os, ain$a +ue a t!tuo $e antecipa1o, e ap%s o encerramento $o ano;base ' reai,a$o o a0uste anua" 11. eten'es na *onte Consiste na obri&a1o, imposta C *onte pagadora dos rendimentos, $e reter uma parte $o *aor pa&o, e $e reco>er o *aor reti$o aos co)res pWbicos a t!tuo $e tributo $e*i$o peo bene)ici2rio $o pa&amento" Cabe a )onte pa&a$ora: reter e reco>er o *aor reti$o, a'm $e i$enti)icar o bene)ici2rio $o pa&amento" Na es)era )e$era a i$enti)ica1o $e bene)ici2rios $os pa&amentos ' e)etua$a por meio $a OIRPF" 11.1. egime de reteno por antecipao O *aor reti$o -antecipa$o. po$e ser utii,a$o peo pr%prio contribuinte para $eterminar o saldo do imposto a pagar" La$o $e imposto a pa&ar a imposto $e*i$o A imposto reti$o -antecipa$o. Esse re&ime apica;se: Ao re&ime $e tributa1o anuaK Ao Re&ime $e tributa1o $e)initi*a" Esse re&ime cumpre $uas )un1=es: Antecipar a reten1o $o impostoK Fun1o $e controe A )ornecer 5 A$ministra1o Tribut2ria in)orma1=es sobre o contribuinte e os ren$imentos por ee recebi$os" 11.2. egime de reteno e5clusiva O imposto reti$o e reco>i$o pea )onte pa&a$ora correspon$e ao pr%prio imposto $e*i$o em rea1o ao ren$imento pa&o" Mo&o, o *aor $o ren$imento +ue ser*iu $e base para a reten1o e4cusi*a no ir2 compor no*a base $e c2cuo em apura1o posterior, e o *aor $o imposto reti$o no po$er2 ser utii,a$o na $e$u1o $e outros *aores posteriormente apura$os" 11.). egimes de reteno 5 regimes de tributao egime de reteno ' uma t.cnica $e tributa1o +ue consiste na atribui1o e responsabii$a$e, 5 )onte pa&a$ora, $e reter e reco>er o imposto inci$ente sobre os pa&amentos +ue reai,ar" Essa reten1o po$e ser antecipada ou e5clusivaP egime de tributao ' o con0unto $e regras +ue $e)inem o tratamento competo a +ue se submete um $a$o ren$imento" Mo&o temos: Re&ime $e tributa1o anua reten1o por antecipa1oK Re&ime $e tributa1o $e)initi*a reten1o por antecipa1oK Re&ime $e tributa1o e4cusi*a reten1o e4cusi*a" 11.+. 9alta de reteno No regime de reteno e5clusiva, a )ata $e reten1o no acarreta maiores conse+[#ncias para o contribuinte, uma *e, +ue o imposto $e*i$o ser2 cobra$o da *onte pagadora" No regime de reteno antecipada, se a )onte pa&a$ora $ei4ar $e e)etuar a reteno, por %b*io, o contribuinte no po$er2 utii,ar o *aor +ue $ei4ou $e ser reti$o como $e$u1o $o imposto $e*i$o" Nesse re&ime, a responsabilidade do contribuinte . supletiva, no senti$o $e +ue ee respon$e peo pa&amento $o imposto $e*i$o se a )onte pa&a$ora no cumprir com a obri&a1o $e, antecipa$amente, e)etuar a reten1o e reco>er o imposto $e*i$o" Obs": Para $esestimuar o $escumprimento $a obri&a1o $e reter e reco>er o imposto na )onte, a ei pre*# uma mula C *onte pagadora (ue dei5ar de e*etuar a reteno# +ue correspon$e a, no m!nimo, GVZ $o *aor $o imposto +ue $ei4ou $e ser reti$o" Obs": A&ora, se a )onte pa&a$ora reteve e no recol>eu, a responsabilidade recai unicamente sobre a *onte pagadora. Nesse caso, o bene)ici2rio $o pa&amento permanece com a possibii$a$e $e utii,ar o *aor reti$o como $e$u1o $o imposto $e*i$o, ainda (ue a *onte pagadora no o ten>a recol>ido aos co*res pFblicos. 11.4. < papel da =I9 A OIRF ' entre&ue, pea )onte pa&a$ora, at' o Wtimo $ia $o m#s $e )e*ereiro $o ano se&uinte 5+uee em +ue ocorrer a reten1o, on$e a )onte pa&a$ora reaciona to$os os pa&amentos +ue )e, e as reten1=es +ue e)etuou, i$enti)ican$o o CPF $e ca$a bene)ici2rio $e pa&amentos" Com isso ' poss!*e )a,er um cru,amento simpes $a OIRF -$a )onte. com a OIRPF -contribuinte., para *eri)icar inconsist#ncias" ;al>a *ina a OIRF 4 OIRPF 12. egime de Tributao Anual 12.1. Apurao do imposto no regime anual Nesse re&ime, consi$era;se ocorri$o o *ato gerador $o imposto no $ia )1 de de"embro de cada ano, e sua apura1o ' e)etua$a e )ormai,a$a na declarao de a2uste, apresenta$a at' o Wtimo $ia $o m#s $e abri $o ano se&uinte" A base de clculo $o IRPF apura$o na $ecara1o $e a0uste ' composta $a soma $e to$os os ren$imentos percebi$os $urante o ano;base, e4ceto: Os isentosK Os no tribut2*eisK Os tribut2*eis e4cusi*amente na )onteK e E os su0eitos 5 tributa1o $e)initi*a" Ain$a sobre a base $e c2cuo $o imposto, so permiti$as a&umas dedu'es. C>ama$as $e Bdedu'es da base de clculoW, +ue no se con)un$em com as Bdedu'es do imposto devidoC" Base $e c2cuo a Ren$imentos tribut2*eis A Oe$u1=es $a base $e c2cuo As =edu'es da base de clculo# na $ecara1o $e a0uste anua, po$em ser: as dedu'es legais ou o desconto simpli*icado. As dedu'es legais3 $espesas m'$icas, $espesas com instru1o, contribui1=es para a pre*i$#ncia o)icia, contribui1=es para a pre*i$#ncia pri*a$a, pens=es aiment!cias pa&as, $espesas escritura$as no Mi*ro Cai4a e um *aor )i4a$o por $epen$ente" Oe)ini$a a base $e c2cuo, o imposto $e*i$o ' apura$o me$iante a apica1o $a a!+uota $e)ini$a com o au4!io $a tabela progressiva em base anual" A e&isa1o tribut2ria autori,a a&umas dedu'es de incentivo e dedu'es re*erente (uantias pagas pelo contribuinte C Previd1ncia Aocial a ttulo de contribuio patronal como empregador dom.stico. Trata;se $as dedu'es do imposto devido, e no mais $e $e$u1=es $a base $e c2cuo" :ase de clculo -4. a!+uota -tabea pro&ressi*a anua. -;. Oe$u1=es $e incenti*o -;. Contribui1=es como empre&a$or $om'stico -a. Imposto $e*i$o La$o $o imposto a pa&ar -ou a restituir. a Imposto $e*i$o ; Antecipa1=es Apura1o $o IRPF no regime de tributao anual3 Ren$imentos tribut2*eis -;. Oe$u1=es $e base $e c2cuo -a. :ase de clculo -4. A!+uota -tabea pro&ressi*a. -a. Imposto devido -;. Oe$u1=es $e incenti*o -a. Imposto devido I -;. Contribui1=es como empre&a$or $om'stico -a. Imposto devido II -;. Antecipa1=es $o imposto $e*i$o -a. Aaldo do imposto a pagar ou a restituir 12.2. =eterminao da base de clculo Base $e c2cuo a ren$imentos tribut2*eis A Oe$u1=es $a base $e c2cuo 12.2.1. endimentos tributveis submetidos ao regime anual do IP9 Lo abran&i$os peo re&ime anua to$os os ren$imentos percebi$os $urante o ano;base, e4ceto os isentos ou no tribut2*eis, os tribut2*eis e4cusi*amente na )onte e os su0eitos 5 tributa1o $e)initi*a" Basicamente so: ren$imentos $o traba>o assaaria$o e asseme>a$o, os ren$imentos $o traba>o aut3nomo sem *!ncuo empre&at!cio, os au&u'isK os ro_aties, as pens=es 0u$iciais, entre outros" 12.2.2. =edu'es da base de clculo do IP9 a/ !ontribui'es previdencirias3 !ontribui'es C previd1ncia social o*icial# (ue abrange tanto o regime geral de previd1ncia social -0PA/ administrado do I6AA# (uanto os regimes prEprios de previd1ncia de servidores pFblicos -PPA/ as contribui1=es e)eti*amente reai,a$as so $e$ut!*eis $a base $e c2cuo $o imposto anua, apura$o na $ecara1o, sem (ual(uer limiteP !ontribui'es a entidades de previd1ncia privada domiciliadas no :rasil e a 9undos de Aposentadoria Programada Individual -9API/ ' limitada a $e$utibii$a$e $as contribui1=es a ta4a $e FSZ $o tota $os ren$imentos computa$os na $etermina1o $a base $e c2cuo" E tamb'm ' condicionada# pois . necessrio (ue tamb.m ten>am sido e*etuadas contribui'es para a previd1ncia o*icial -0PA ou PPA/. Obs": Bene)ici2rios $e aposentadoria ou penso dos regimes o*iciais po$em $e$u,ir contribui1=es para a pre*i$#ncia compementar sem (ue se2a necessrio tamb'm contribuir para a pre*i$#ncia o)icia, $a +ua 02 so bene)ici2rios" b/ Livro !ai5a A $e$u1o $e $espesas escritura$as em Livro !ai5a ' permiti$a ao contribuinte +ue receber ren$imentos $o traba>o no assalariado, leiloeiro e titular de servios notariais e de registro" As $e$u1=es a esse t!tuo abran&em apenas: A remunerao paga a terceiro, $es$e +ue com vnculo empregatcio, e os respecti*os encargos trabal>istas e previdenciriosK Os emolumentos pagos a terceiros, assim consi$era$os os *aores re)erentes 5 retribui1o pea e4ecu1o, peos ser*entu2rios pWbicos, $e atos cartor2rios, 0u$iciais e e4tra0u$iciaisK As $espesas $e custeio pa&as, necess2rias 5 percep1o $a receita e a manuten1o $a )onte pa&a$oraK Os in*estimentos e $emais &astos e)etua$os com in)ormati,a1o, para )ins $e impementa1o $os ser*i1os $e re&istro pWbicos, em meio eetr3nico, +ue compreen$e a a+uisi1o e >ar$bare, a+uisi1o $e $esen*o*imento $e so)tbare e a instaa1o $e re$es peos tituares $os re)eri$os ser*i1os" No so $e$ut!*eis: As +uotas $e $eprecia1o $e instaa1=es, m2+uinas e e+uipamentos, bem como as $espesas $e arren$amento -easin&.K As $espesas $e ocomo1o e transporte, sa*o no caso $e representante comercia aut3nomo, +uan$o correrem por conta $esteK As $espesas reaciona$as 5 presta1o $e ser*i1os $e transporte, ser*i1os com trator, m2+uina $e terrapena&em, co>eita$eira e asseme>a$os, e tamb'm em rea1o a ren$imentos au)eri$os por &arimpeiros" Obs": A $e$u1o $a $espesa escritura$a no Mi*ro Cai4a no po$e superar a receita $ecorrente $a respecti*a ati*i$a$e" E*entua e4ce$ente $e $espesa, por*entura e4istente no )ina $o ano;base, no po$e ser transposto para o ano se&uinte, nem apro*eita$o para re$u,ir a base $e c2cuo $o imposto re)erente aos ren$imentos au)eri$os $e outra ati*i$a$e e4erci$a peo contribuinte" c/ =ependentes A $e$u1o consiste num *aor )i4o por $epen$ente atuai,a$o anuamente -271+ V 2.148#42/. Lo consi$era$os $epen$entes: C3n0u&e, compan>eiro -a. com +ue o contribuinte ten>a )i>o ou *i*a a mais $e V anos, incusi*e >omoa)eti*oK Fi>o -a. ou entea$o -a., at' SF anos $e i$a$e, ou, em +ua+uer i$a$e, +uan$o incapacidade *sica ou mentalmente para o traba>oK Fi>o -a. ou entea$o -a., at' ST anos $e i$a$es, se ain$a esti*erem cursan$o estabeecimento $e ensino superior ou escoa t'cnica $e se&un$o &rauK Irmo -8., neto -a. ou bisneto -a., sem arrimo $os pais, $e +uem o contribuinte $eten>a a &uar$a 0u$icia, at' SF anos, ou em +ua+uer i$a$e, +uan$o incapacita$o )!sica ou mentamente para o traba>oK Irmo -8., neto -a. ou bisneto -a., sem arrimo $os pais, com i$a$e $e SF anos at' ST anos, se ain$a esti*er cursan$o estabeecimento $e ensino superior ou escoa t'cnica $e se&un$o &rau, $es$e +ue o contribuinte ten>a $eti$o sua &uar$a 0u$icia at' os SF anosK Pais, a*%s e bisa*%s, $es$e +ue no au*iram ren$imentos, tribut2*eis ou no, superiores ao imite $e isen1o mensaK Menor pobre at' SF anos +ue o contribuinte crie e e$u+ue e $e +uem $eten>a a guarda 2udicialK Pessoa absoutamente incapa,, $a +ua o contribuinte se0a tutor ou curador" d/ Penso alimentcia Lo $e$ut!*eis $a base $e c2cuo na $ecara1o $e a0uste anua apenas as import8ncias pa&as a t!tuo $e penso aiment!cia em $ecorr#ncia $e deciso 2udicia, acordo >omologado 2udicialmente# por escritura pFblica e as presta'es de alimentos provisionais 1) . e/ =espesas m.dicas Lo $e$ut!*eis os pa&amentos e)etua$os peo contribuinte, reati*os ao pr%prio tratamento e ao $e seus $epen$entes, a m'$icos, $entistas, psic%o&os, )isioterapeutas, )onoau$i%o&os, terapeutas ocupacionais e >ospitais, bem como as $espesas com e4ames aboratoriais, ser*i1os ra$io%&icos, apare>os ortop'$icos e $ent2rios" A $e$u1o no se apica 5s $espesas ressarci$as por enti$a$e $e +ua+uer esp'cie ou cobertas por contrato $e se&uro" Lo $e$ut!*eis somente $a base $e c2cuo $o IRPF na apura1o anua" */ =espesas com instruo -educao/ Lomente so $e$ut!*eis na apura1o anua e esto su0eitas a um imite in$i*i$ua estabeeci$o em ei -SIFP A R^ P"SPI,TU." A $e$u1o reati*a 5 instru1o $o contribuinte e seus $epen$entes re)ere;se a: ( e$uca1o in)anti, compreen$en$o as crec>es e as pr';escoasK Ao ensino )un$amentaK ( e$uca1o superior, compreen$en$o os cursos $e &ra$ua1o e $e p%s;&ra$ua1o -mestra$o, $outora$o e especiai,a1o.K e ( e$uca1o pro)issiona, compreen$en$o o ensino t'cnico e o tecno%&ico" O imite $e $e$utibii$a$e ' in$i*i$ua, sen$o *e$a$a a trans)er#ncia $o e4cesso $e uma pessoa para outra" Ou se0a, R^ P"SPI,TU por $epen$ente -ano;base SIFP." Obs": Auas $e i$ioma estran&eiro, mWsica, $an1a, nata1o, &in2stica, $ic1o, corte e costura, auas $e tr8nsito, t#nis ou piota&em no so dedutveis# por *alta de previso legal. g/ =esconto simpli*icado Na Oecara1o $e A0uste Anua, alternativamente Cs dedu'es legais, o contribuinte po$e optar peo $esconto simpi)ica$o, +ue substitui todas as dedu'es admitidas na legislao. X vedada a op1o $o $esconto simpi)ica$o na >ip%tese $e o contribuinte preten$er compensar pre2u"o da atividade rural ou imposto pago no e5terior. < valor dedu"ido a t!tuo $e $esconto simpi)ica$o no pode ser utili"ado para comprovao de acr.scimo patrimonial# sendo considerado rendimento consumido. O $esconto correspon$e a 27D do valor dos rendimentos tributveis na declarao, in$epen$entemente $o montante $esses ren$imentos, $ispensa$as a compro*a1o $a $espesa e a in$ica1o $e sua esp'cie" 13 .ens8es devidas no curso da a+$o de alimentos enquanto n$o for proferida uma senten+a pelo jui5. O $esconto tem um teto imite estabeeci$o em ei -SIFS?SIFP A R^ FT"VTS,UIK SIFP?SIFT ; 14.1UO#72/" 12.). =eterminao do imposto devido no regime anual :ase de clculo -4. a!+uota -tabea pro&ressi*a anua. -;. Oe$u1=es $e incenti*o -;. Contribui1=es como empre&a$or $om'stico -a. Imposto $e*i$o 12.).1. Aplicao da tabela progressiva Lobre a base $e c2cuo $e*e ser apica$a a a!+uota $e)ini$a com o au4!io $a tabea pro&ressi*a em base anua, menos a parcea a $e$u,ir" E4" Para uma base $e c2cuo anua $e R^ FII mi -R^ FII"III,II 4 SG,GZ. A R^ H"T@U,HF a R^ F@"IFP,IH" Base $e c2cuo A!+uota Z Parc a $e$u,ir $o imposto At' SI"VSH,PU ; ; Oe SI"VSH,PG at' PI"GUU,HS G,V F"VPH,GI Oe PI"GUU,HP at' TF"ISP,I@ FV,I 3.847,22 De 41.023,09 at 51.259,08 SS,V 6.923,95 Acima de 51.259,08 SG,V 9.486,91 12.).2. =edu'es do imposto devido $ssas dedu'es somente se aplicam ao contribuinte (ue utili"ar o modelo completo de =eclarao de A2uste Anual, a+uee +ue permite a utii,a1o $as $e$u1=es e&ais" a/ =edu'es a ttulo de incentivo As contribui1=es )eitas aos 9undos controa$os peos !onsel>os ;unicipais# $staduais e 6acional dos =iretErios da !riana e do Adolescente e peos !onsel>os ;unicipais# $staduais e 6acional do IdosoP <bs.3 A RFB no a$mite a $e$u1o $e $oa1=es +uan$o e)etua$as $iretamente a enti$a$es assistenciais" As contribui1=es e)eti*amente reai,a$as em )a*or $e pro2etos culturais# aprovados na *orma da regulamentao do Programa 6acional de Apoio C !ultura P<6A!K Os in*estimentos )eitos a t!tuo $e incenti*o Cs atividades audiovisuais# na )orma e con$i1=es pre*istas na Mei nX @"U@V?HPK Ooa1=es e patroc!nios $iretamente e)etua$os por pessoas )!sicas e 0ur!$icas no 8mbito $o Programa 6acional de Apoio C Ateno <ncolEgica P<6<6 e $o Programa 6acional de Apoio C Ateno da AaFde da Pessoa com =e*ici1ncia P<6AARP!=, pre*iamente apro*a$os peo Minist'rio $a LaW$eK Ooa1=es ou patroc!nios, no apoio $ireto a pro2etos desportivos e paradesportivos pre*iamente apro*a$os peo Minist'rio $o Esporte" <bs.3 A soma $essas $e$u1=es est2 imita$a a 8D do imposto sobre a renda apurado na =eclarao de A2uste Anual. b/ =eduo da contribuio patronal do empregador dom.stico A $e$u1o correspon$e 5 soma $as contribui'es e)etua$as 5 Previd1ncia Aocial peo empre&a$or $om'stico no ano;base $a $ecara1o, inci$entes sobre o salrio mensal# 1)B e *.rias. A $e$u1o somente po$e se re)erir a um empregado dom.stico por declarao# inclusive no caso de declarao em con2unto. O *aor $a $e$u1o )ica imita$o ao montante $o imposto apura$o ap%s as $e$u1=es $e incenti*o" A $e$u1o tamb.m no pode e5ceder ao valor da contribuio patronal calculada sobre um salrio& mnimo mensal# inclusive *.rias e 1)B. $5. sa2rio;m!nimo: R^ VIIK contribui1o respecti*a -imite $e $e$utibii$a$e.: FSZ $e R^ VII,II a R^ UI por m#sK F'rias: FSZ $e R^ VII,II a UI por m#sK FPX: FSZ $e R^ VII,II a UI por m#sK =eduo m5ima3 -FF c UI. N UI N UI a R^ G@I,IIK 12.+. =eterminao do saldo de imposto a pagar no regime anual La$o $o imposto a pa&ar a Imposto $e*i$o A Antecipa1=es No regime anual# as antecipa1=es $o imposto $e*i$o compreen$em: As reten1=es na )onte +ue inci$em sobre os ren$imentos tributa$os na $ecara1o $e a0uste -caso t!pico $os sa2rios.K Os reco>imentos mensais obri&at%rios -carn#;eo.K Os reco>imentos compementares )acutati*os -mensao.K e O imposto pa&o no e4terior" Imposto a pagar A se o *aor $as antecipa1=es )or menor +ue o imposto $e*i$o" Esse po$e ser pa&o em cota Wnica ou parcea$o em at' @4, me$iante soicita1o conti$a na pr%pria $ecara1o" Tamb'm >2 a possibii$a$e, na pr%pria $ecara1o, $e autori,ar o $'bito autom2tico em conta banc2ria" O *encimento $o sa$o $o imposto $e*i$o ' no Fltimo dia Ftil do m1s de abril. Le >ou*er o parceamento, a Fd parcea *ence no Fltimo dia Ftil do m1s de abril e# sobre as demais parcelas incidem 2uros C ta5a selic# calculados desde a data de vencimento da primeira parcela. Imposto a restituir A se o *aor $as antecipa1=es )or maior +ue o imposto $e*i$o" 12.+.1. eten'es na *onte sobre rendimentos submetidos C tributao anual Esto su0eitos 5 inci$#ncia $o imposto na )onte, cacua$o $e acor$o com a tabea pro&ressi*a mensa -F?FS $a anua., a t!tuo $e antecipao do imposto devido na Oecara1o $e A0uste Anua, os ren$imentos $o traba>o assaaria$o pa&os por pessoa 0ur!$ica ou )!sica, e os $emais ren$imentos pa&os por pessoa 0ur!$ica a pessoa )!sica, desde (ue no se en(uadrem entre a(ueles su2eitos C tributao de*initiva ou e5clusiva na *onte" Oa base $e c2cuo $o imposto reti$o na )onte mensalmente, po$em ser $e$u,i$as as se&uintes parceas: As contribui1=es para a Previd1ncia Aocial da ,nio# dos $stados# do =istrito 9ederal e dos ;unicpiosP As contribui1=es para as enti$a$es $e previd1ncia privada $omiciia$as no Pa!s e aos 9undos de Aposentadoria Programada Individual -9API/, reati*as ao ren$imento $o traba>o assaaria$o ou $e a$ministra$ores -pre*i$#ncia pri*a$a )ec>a$a FT ., cu0o 3nus ten>a si$o $o contribuinte, $estina$as a custear bene)!cios compementares asseme>a$os aos $a Pre*i$#ncia LociaK <bs.3 Na base mensa no > (ue se *alar em limite de dedutibilidade de contribui'es para pre*i$#ncia compementar" O imite $e FSZ somente se apica no momento $a apura1o $a base $e c2cuo $o imposto anua" As contribui1=es para as enti$a$es $e pre*i$#ncia compementar $os ser*i$ores pWbicos )e$era tituares $e car&o e)eti*oK Um *aor mensa )i4o por $epen$enteK As import8ncias pa&as em $in>eiro a t!tuo $e penso alimentcia em )ace $as normas $o $ireito $e )am!ia, +uan$o em cumprimento $e deciso 2udicial# acordo >omologado 2udicialmente ou por escritura pFblica# inclusive a prestao de alimentos provisionais -a partir $o m#s em +ue se iniciar o pa&amento $a penso ' *e$a$a a $e$u1o, reati*a ao mesmo bene)ici2rio, $o *aor correspon$ente a $epen$ente.K A parcela isenta $e aposenta$oria, penso, trans)er#ncia para a reser*a remunera$a ou re)orma, pa&a pea pre*i$#ncia o)icia, ou pri*a$a, a partir $o m#s em +ue o contribuinte competar UV anos $e i$a$e" 12.+.2. ecol>imento mensal obrigatErio -carn1&leo/ Est2 su0eita ao reco>imento mensa $a antecipa1o $o imposto a pessoa )!sica +ue receber $e outra pessoa )!sica ren$imentos +ue no ten>am si$o tributa$os na )onte , tais como alugu.is# rendimentos decorrentes do trabal>o no assalariado e oriundo de *ontes situadas no e5terior. Est2 su0eita ao pa&amento mensa a pessoa )!sica +ue, $entre outro casos, receber os se&uintes ren$imentos: Os emoumentos e custas $os ser*entu2rios $a 7usti1a, como tabeies, not2rios, o)iciais pWbicos e outros, (uando no *orem remunerados e5clusivamente pelos co*res pFblicosP Os ren$imentos recebi$os em $in>eiro, a t!tuo $e aimentos ou pens=es, em cumprimento $e $eciso 0u$icia, ou acor$o >omoo&a$o 0u$iciamente, incusi*e aimentos pro*isionaisK Os ren$imentos recebi$os por resi$entes ou $omiciia$os no Brasi +ue prestem ser*i1os a embai4a$as, reparti1=es consuares, miss=es 1) Os planos de .revid-ncia 6ec!ados s$o, necessariamente, destinados a empresas ou associa+8es, onde o grupo de funcionrios ou associados, contri"ui para forma+$o de um fundo de pens$o, gerido por entidades sem fins lucrativos. ?$o regulados pelo =onsel!o @acional de .revid-ncia =omplementar %=@.=& e fiscali5ados pela ?uperintend-ncia de .revid-ncia .rivada %.revic&. $ipom2ticas ou t'cnicas ou a or&anismos internacionais $e +ue o Brasi )a1a parteK Os ren$imentos $e au&u'is recebi$os por pessoas )!sicasK Os ren$imentos $e presta1o, a pessoas )!sicas, $e ser*i1os $e transporte $e car&a ou $e passa&eirosK Os ren$imentos $e presta1o, a pessoas )!sicas, $e ser*i1os com trator, m2+uina $e terrapena&em, co>eita$eira e asseme>a$os" O *aor $o imposto a ser antecipa$o ' cacua$o me$iante a apica1o $a tabea pro&ressi*a mensa, $e*en$o ser reco>i$o at' o Wtimo $ia Wti $o m#s subse+[ente ao $o recebimento $o ren$imento" Oa base $e c2cuo $o carn#;eo, po$em ser $e$u,i$as: As contribui1=es para a Pre*i$#ncia Locia $a Unio, $os Esta$os, $o Oistrito Fe$era e $os Munic!piosK As $espesas escritura$as em Livro !ai5a, $e$u1o permiti$a ao contribuinte +ue receber ren$imentos $o traba>o no assaaria$o, ao eioeiro, e ao tituar $e ser*i1os notariais e $e re&istros" <bs.3 6uan$o as $espesas escritura$as no Mi*ro Cai4a superam o montante $a receita mensa $a respecti*a ati*i$a$e, ' permiti$o o c3mputo $o e4cesso $e$u1=es nos meses se&uintes, at' o m#s $e $e,embro $o mesmo ano" Um *aor mensa )i4a$o por $epen$enteK As import8ncias pa&as em $in>eiro a t!tuo $e penso aiment!cia em )ace $as normas $o $ireito $e )am!ia, +uan$o em cumprimento $e $eciso 0u$icia ou acor$o >omoo&a$o 0u$iciamente, incusi*e a presta1o $ aimentos pro*isionais" Caso este0a obri&a$o ao reco>imento mensa e no o )a1a, o contribuinte )ica su0eito a uma muta )i4a $e VIZ $o *aor $o pa&amento +ue $ei4ou $e ser e)etua$o, ain$a +ue no ten>a apura$o imposto a pa&ar na $ecara1o $e a0uste" O reco>imento $o carn#;eo somente . obrigado (uando a base de clculo *or superior ao limite de iseno da tabela progressiva mensal vigente. 12.+.). ecol>imento complementar -YmensaloW/ X *acultativo e se $estina ao contribuinte +ue +ueira antecipar o pa&amento $o imposto +ue ser2 apura$o na $ecara1o $e a0uste apresenta$a no ano se&uinte" O reco>imento compementar $e*e ser e)etua$o no curso $o ano;base, at' o Wtimo $ia $o m#s $e $e,embro" 6uan$o o contribuinte esti*er obri&a$o ao reco>imento mensa -carn#;eo., caso preten$a tamb'm e)etuar o reco>imento compementar -BmensaoC., $e*e necessariamente utii,ar OARF separa$os" 12.+.+. Imposto pago no e5terior As pessoas )!sicas +ue $ecaram ren$imentos pro*enientes $e )ontes situa$as no e4terior po$em $escontar, $o *aor $o imposto $e*i$o, o montante cobra$o pea na1o $e ori&em $a+uees ren$imentos, $es$e +ue: Em con)ormi$a$e com o pre*isto em acor$o ou con*en1o internaciona, +uan$o o *aor pa&o no e4terior no >ouver sido restitudo ou compensado no pas de origem dos rendimentosK ou Ra0a reciproci$a$e $e tratamento em rea1o aos ren$imentos pro$u,i$os no Brasi" A $e$u1o no pode e5ceder a $i)eren1a entre o imposto cacua$o com a incuso $os ren$imentos au)eri$os no e4terior e o imposto $e*i$o sem a incuso $os mesmos ren$imentos" E4" :ase 1 -com ren$imentos $o e4terior. -R^ UI mi N FS mi. a GS mi A FV mi a VG mi -R^ VG mi c SG,VZ. A R^ V"V@T,SI a R^ 17.7U7#Q7 :ase 2 -sem ren$imentos $o e4terior. UI mi A FVmi a TV mi -R^ TV mi c SG,VZ. A R^ V"V@T,SI a R^ 8.OU7#Q7 Oi)eren1a V ).)77#77 6en>uma parcela do imposto pago no e5terior pode ser utili"ada para redu"ir o valor do imposto devido apenas em *uno de rendimentos recebidos no Pas. 1). egime de Tributao $5clusiva na 9onte No 8mbito $esse re&ime, ' a )onte pa&a$ora +ue tem a obri&a1o $e apurar o imposto, e)etuar a reteno e recol>er o *aor reti$o aos co)res pWbicos" A tributa1o se reso*e na )onte pa&a$ora" Com isso, o contribuinte no deve incluir na base de clculo do imposto anual os rendimentos submetidos a esse regime# e nem utili"ar o imposto retido na deduo do imposto devido na declarao anual. =eve# to somente# in*orm&los na declarao de a2uste# por+ue ees e4picam parte $a *aria1o patrimonia $o contribuinte" Esto su0eitos ao re&ime $e tributa1o e4cusi*a na )onte, entre outros: Ren$imentos a t!tuo $e d.cimo terceiro salrio ou grati*icao natalinaP Pr#mios em $in>eiro, bens ou ser*i1os obti$os em oterias, sorteios, concursos, corri$as $e ca*aosK 7uros pa&os ou cre$ita$os in$i*i$uamente a tituar, s%cio ou acionista $e pessoa 0ur!$ica, a t!tuo $e remunera1o $e capita pr%prioK Ren$imentos $o traba>o e os pro*entos $e aposenta$oria, penso, trans)er#ncia para a reser*a remunera$a ou re)orma, pa&os pea Pre*i$#ncia Locia $a Unio, $os Esta$os, $o Oistrito Fe$era e $os Munic!pios, +uan$o correspon$entes a anos; caen$2rios anteriores -recebimentos acumua$os. ao recebimento" Ren$imentos recebi$os no Brasi por no resi$entes, e4ceto os &an>os submeti$os 5 tributa1o $e)initi*aK Ren$imentos $e apica1=es )inanceiras, tais como: o Fun$os $e in*estimento composto por t!tuos pWbicos ou pri*a$os, pre)i4a$os ou in$e4a$os a ta4a $e 0uros, a !n$ices $e pre1o ou *aria1o cambiaK o Fun$os $e in*estimento em a1=esK o Fun$os $e In*estimento em Participa1=es -FIP., Fun$os $e In*estimento em Cotas $e Fun$os $e In*estimento em Participa1=es -FIF FIP. e Fun$os $e In*estimento em Empresas Emer&entes -FIEE.K o T!tuos $e ren$a )i4aK o T!tuos $e capitai,a1oK o Opera1=es sbapK o Remunera1o au)eri$a peo $oa$or nas opera1=es $e empr'stimo $e a1=es $eposita$as em cust%$ia nas enti$a$es presta$oras $e ser*i1os $e i+ui$a1o, re&istro e cust%$ia" A grati*icao natalina ' integralmente tributada na *onte +uan$o $e sua +uita1o, com base na tabea pro&ressi*a $o m#s $e $e,embro ou $o m#s $a resciso $o contrato $e traba>o" A tributa1o ocorre e4cusi*amente na )onte e separadamente $os $emais ren$imentos recebi$os no m#s peo bene)ici2rio -&rati)ica1o nataina e FPX." No >2 reteno na *onte pelo pagamento de antecipao do 1)B salrio -1Z parcela no incide I/. Na apura1o $a base de clculo do 1)B salrio $e*e ser consi$era$o o *aor tota $esta &rati)ica1o, incusi*e antecipa1=es, sen$o permitidas as dedu'es pre*istas para a inci$#ncia $o imposto na )onte, $es$e +ue correspon$entes ao FPX sa2rio" Os *aores reati*os 5 penso alimentcia e 5 contribuio previdenciria po$em ser dedu"idos, +uan$o correspon$entes ao FPX sa2rioK Po$e ser e4cu!$a a parcea isenta $os ren$imentos pro*enientes $e aposenta$oria e penso, trans)er#ncia para a reser*a remunera$a ou re)orma, correspondente ao 1)B salrio pa&o pea Pre*i$#ncia Locia $a Unio, $os Esta$os, $o Oistrito Fe$era e $os Munic!pios, por +ua+uer pessoa 0ur!$ica $e $ireito pWbico interno ou por enti$a$es $e pre*i$#ncia pri*a$a, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 84 anos" Os *aores recebi$os a t!tuo $a re)eri$a participa1o nos lucros se submetiam ao re&ime $e tributa1o anua" Com a pubica1o $a MP VHG?SIFS, essas participa1=es passaram a ser tributadas e5clusivamente na *onte. 1+. egime de Tributao =e*initiva O contribuinte ' obri&a$o 5 apurar o imposto $e*i$o se&un$o per!o$os mensais" Nesse re&ime, a tributa1o ' $e)initi*a por+ue se reso*e na apura1o e)etua$a peo pr%prio contribuinte ao on&o $o ano;base, em per!o$os mensais" Por isso, os &an>os submeti$os 5 tributa1o $e)initi*a no comp'em a base de clculo do imposto anual# mas devem ser in*ormados na declarao de a2uste# para e*eito de e5plicao da variao patrimonial. Esto su0eitos 5 tributa1o $e)initi*a: Os &an>os $e capita au)eri$os na aiena1o $e bens e $ireitosK Os &an>os $e capita $ecorrentes $a aiena1o $e bens ou $ireitos e $a i+ui$a1o ou res&ate $e apica1=es )inanceiras, a$+uiri$os em moe$a estran&eiraK Os &an>os $e capita $ecorrentes $a aiena1o $e moe$a estran&eira manti$a em esp'cieK Os &an>os $e capita re)erentes 5 $i)eren1a a maior entre o *aor $a inte&rai,a1o e o constante $a $ecara1o $e bens, na trans)er#ncia $e bens e $ireitos $a pessoa )!sica a pessoa 0ur!$ica, a t!tuo $e inte&rai,a1o $e capitaK Os &an>os $e capita apura$os na trans)er#ncia $e proprie$a$e $e bens ou $ireitos por *aor superior 5+uee peo +ua consta*am na $ecara1o $e ren$imentos $o $e cu0us, $o $oa$or ou $o e4;c3n0u&e, a >er$eiros, e&at2rios ou $onat2rios em a$iantamento $a e&!tima, nos casos $e sucessoK ou a ca$a e4;c3n0u&e ou e4;con*i*ente, na >ip%tese $e $issou1o $a socie$a$e con0u&a ou $a unio est2*eK Os &an>os !+ui$os au)eri$os nas opera1=es reai,a$as em bosas $e *aores, $e merca$orias, $e )uturos e asseme>a$asK Os &an>os !+ui$os au)eri$os na aiena1o $e ouro, ati*o )inanceiroK Os &an>os !+ui$os au)eri$os em opera1=es reai,a$as nos merca$os $e i+ui$a1o )utura, )ora $e bosK" Oe*ou1o $e patrim3nio $e enti$a$e isenta, em $in>eiro ou em bens, no case $e ocorrer em *aor superior ao +ue )oi entre&ue para a )orma1o $o patrim3nio $a enti$a$e" Obs": No 8mbito $o re&ime $e tributa1o $e)initi*a, o imposto no ' cacua$o me$iante a apica1o $a tabea pro&ressi*a" A a!+uota inci$ente ser2 $e FVZ, na maioria $os casos, sa*o as opera1=es $e BOa_ tra$eC reai,a$as em bosa $e *aores, on$e o imposte inci$e 5 a!+uota $e SIZ" O &an>o $e capita A ou o &an>o !+ui$o A $e*e ser apura$o no m#s em +ue )or au)eri$o, e sua tributa1o ocorre em separa$o, no inte&ran$o a base $e c2cuo $o imposto na Oecara1o $e A0uste Anua" O imposto apura$o $e*e ser pa&o at' o Wtimo $ia Wti $o m#s subse+[ente 5+uee em +ue o &an>o )oi percebi$o, e no po$e ser $e$u,i$o $o imposto $e*i$o na Oecara1o $e A0uste Anua" Nas aiena1=es a pra,o, o &an>o $e capita $e*e ser apurado como 5 *ista e tributado na propor1o $as parceas recebi$as em ca$a m#s" No caso $e &an>o $e capita au)eri$o por resi$ente ou $omiciia$o no e4terior, o imposto $e*e ser apura$o $e acor$o com as re&ras apic2*eis aos resi$entes no Pa!s" 14. Lanamento do IP9 O IRPF ' tributo submeti$o ao lanamento por >omologao e no por declarao# uma *e, +ue o contribuinte -ou a )onte pa&a$ora. encontra;se obri&a$o a apurar o imposto $e*i$o e a e)etuar o reco>imento, 5 me$i$a +ue os ren$imentos e &an>os $e capita )orem percebi$os, sem o pr'*io e4ame $a autori$a$e )isca" Embora no se0a um tributo an1a$o por $ecara1o, a Oecara1o $e A0uste Anua constitui instrumento peo +ua o contribuinte: In)orma o montante e a nature,a $os ren$imentos e &an>os $e capita percebi$os no ano anteriorK Oemonstra a apura1o $o sa$o $o imposto a pa&ar ou a restituir, in$ican$o, principamente, as $e$u1=es $a base $e c2cuo e as $e$u1=es $o imposto $e*i$o +ue )oram utii,a$asK e Reaciona bens, $ireitos e obri&a1=es peos seus *aores no in!cio e no )im $o ano;base, e*i$encian$o a e*ou1o patrimonia $o per!o$o" Constitui ob0eto $e lanamento de o*cio3 E*entuais $i)eren1as no *aor $o tributo, apura$as pea autori$a$e )isca em $ecorr#ncia $a omisso $e ren$imentos, $a utili"ao indevida $as $e$u1=es na base $e c2cuo ou $as $e$u1=es $o imposto $e*i$o, ou $a *alta de comprovao de pagamentos e despesas utili"adas para esse *im" Obs": O an1amento $e o)!cio ' e)etua$o me$iante arbitramento $os ren$imentos no caso $e sinais e4teriores $e ri+ue,a incompat!*eis com a renda disponvel 14 $ecara$a peo contribuinte" 18.1. =edu'es da base de clculo do IP9 =eduo =eduo ;ensal =eduo Anual Previd1ncia o*icial M M Previd1ncia compl. =o servidor pFblico *ederal M M Previd1ncia privada -com vnculo empregatcio/ M M limite de 12D Previd1ncia privada -sem vnculo empregatcio/ M limite de 12D Livro cai5a M -carn1& leo/ M =ependentes M M Penso alimentcia M M Parcela isenta de proventos e pens'es M =espesas m.dicas M =espesas com educao M =esconto simpli*icado 5 18.2. Apurao anual do IP9 Aoma dos rendimentos tributveis Recebi$os $e pessoas 0ur!$icasK Recebi$os $e pessoas )!sicasK Recebi$os $o e4teriorK Resuta$o positi*o $a ati*i$a$e rura" -&/ =edu'es Contribui1o 5 Pre*i$#ncia LociaK Contribui1o 5 Pre*i$#ncia comp" $o ser*i$or pWbico )e$eraK Contribui1o 5 Pre*i$#ncia Pri*a$a -at' FSZ $o ren$imento tribut2*e.K Oepen$entesK 1, Constitui ren$a $ispon!*e a receita au)eri$a, $iminu!$a $as $e$u1=es a$miti$as pea e&isa1o, e $o imposto pa&o peo contribuinte" Penso aiment!ciaK Mi*ro Cai4aK Oespesas com instru1oc -obser*a$o o imite in$i*i$ua.K Oespesas m'$icasc" Total das =edu'es <, =esconto simpli*icadoc -SIZ Ren$imentos tribut2*eis, obser*a$o o imite m24imo. -[/ :ase de clculo -4. A!+uota -apica1o $a tabea pro&ressi*a anua sobre a base $e c2cuo." -[/ Imposto -calculado/ -&/ =eduo do imposto Incenti*os -at' UZ $o imposto.K Contribui1o Patrona" -[/ Imposto =evido -&/ Antecipa'es do imposto devido Imposto Reti$o na FonteK Carn#;eoK Imposto compementarK Imposto pa&o no e4terior" -[/ Aaldo de imposto a Pagar ou a ecol>er 18.). Apurao do imposto mensal incidente na *onte sobre rendimentos do trabal>o assalariado endimentos pagos no m1s -;. Pre*i$#ncia o)iciaK -;. Pre*i$#ncia pri*a$aK -;. Oepen$entesK -;. Penso aiment!cia 0u$iciaK -;. Parcea isenta $e aposenta$oria ou penso $e maiores $e UV anos" -[/ :ase de clculo -4. A!+uota -apica1o a tabea pro&ressi*a mensal sobre a base $e c2cuo." -[/ Imposto a ser retido e recol>ido Imposto de enda Pessoa Surdica 1O. !ontribuintes do IPS Lo contribuintes $o IRP7, a'm $as pessoas 2urdicas, as empresas individuais# acan1an$o: To$as as )irmas e socie$a$es, registradas ou noK As sociedades civis -socie$a$es simpes, se&un$o a no*a re&uamenta1o. de prestao de servios pro*issionais reati*os ao e4erc!cio $e pro)isso e&amente re&uamenta$aK As sociedades cooperativas de consumo, +ue ten>am por ob0eto a compra e )ornecimento $e bens ao consumi$orK As entidades submetidas aos regimes de li(uidao e5tra2udicial e de *al1ncia, em rea1o 5s opera1=es pratica$as $urante o per!o$o em +ue per$urarem os proce$imentos para a reai,a1o $e seu ati*o e o pa&amento $o passi*oK O 9undo de Investimento ImobilirioK As empresas pFblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsi$i2rias, nas mesmas con$i1=es $as $emais pessoas 0ur!$icas" <bs": Le&un$o 0urispru$#ncia $o LTF: Empresa PWbica e4pora$ora $e atividade econ%mica $0A 0$AL -contribuinte do IPS/P se e4pora$ora $e servio pFblico de prestao obrigatEria e e5clusiva do $stado $ATG< A0A60I=AA P$LA I;,6I=A=$ $!\P<!A. 1O.1. Pessoas 2urdicas Consi$eram;se pessoas 0ur!$icas: As pessoas 0ur!$icas de direito privado, domiciliadas no Pas, se0am +uais )orem seus )ins, nacionai$a$e ou participantes no capitaK As )iiais, sucursais, a&#ncias ou representa1=es no Pa!s $as pessoas 0ur!$icas com se$e no e4teriorK Os comitentes domiciliados no e5terior 18 , +uanto aos resuta$os $as opera1=es reai,a$as por seus mandatrios 1O ou comissrios 1Q no Pa!s" Mo&o, contribuinte $o IRP7 ' a pessoa 0ur!$ica domiciliada no Pas, e4ceto +uanto ao comitente no e4terior" 6uanto 5s pessoas 0ur!$icas $omiciia$as no e4terior, o imposto inci$e e5clusivamente na )onte sobre os ren$imentos remeti$os ao e4terior" 1O.2. $(uiparao a pessoa 2urdica Lo contribuintes $o IRP7 as e(uiparadas C pessoa 2urdica, +uais se0am: As socie$a$es em conta $e participa1oK As empresas in$i*i$uais" 1O.2.1. Aociedades em conta de participao -A!P/ No t#m personai$a$e 0ur!$ica e so constitu!$as por s%cios ostensi*os e por s%cios ocutos" A ati*i$a$e constituti*a $o ob0eto socia ' e4erci$a unicamente peo s%cio ostensi*o, em seu nome in$i*i$ua e sob sua pr%pria e e4cusi*a responsabii$a$e, participan$o os $emais -s%cios ocutos. $os resuta$os correspon$entes" Na apura1o $os resuta$os $essas socie$a$es, assim como na tributa1o $os ucros apura$os e $os $istribu!$os, $e*em ser obser*a$as as normas apic2*eis 5s pessoas 0ur!$icas" RIR" Art" SVT" A escritura1o $as opera1=es $e socie$a$e $e conta $e participa1o poder, 5 op1o $o s%cio ostensi*o, ser e)etua$a nos i*ros $este ou em i*ros pr%prios, obser*an$o;se o se&uinte: I A +uan$o )orem utii,a$os os i*ros $o s%cio ostensi*o, os registros contbeis devero ser *eitos de *orma a evidenciar os lanamentos re*erentes C sociedade de conta de participaoP II A os resuta$os e o ucro rea correspon$entes 5 socie$a$e em conta $e participa1o $e*ero ser apura$os e $emonstra$os destacadamente dos resultados e do lucro 11 Empresa +ue mant'm ne&%cios no Pa!s por meio $e man$at2rio ou comiss2rio +ue atuam em seu nome, +ue a&em sob sua $etermina $etermina1o" 1' Man$at2rio ' um representante ou procura$or, +ue recebe man$ato" Man$ato ' a autori,a1o +ue a&u'm con)ere a outrem para praticar certos atos em seu nome" 1/ Comiss2rio ' o man$at2rio +ue opera me$iante comisso" Comitente ' a pessoa +ue, atra*'s $e terceiros -comiss2rios., reai,a opera1=es com )ins ucrati*os" real do sEcio ostensivo# ain$a +ue a escritura1o se0a )eita nos mesmos i*rosK III A nos $ocumentos reaciona$os com a ati*i$a$e $a socie$a$e em conta $e participa1o, o s%cio ostensi*o $e*er2 )a,er constar in$ica1o $e mo$o a permitir i$enti)icar sua *incua1o com a re)eri$a socie$a$e" 1O.2.2. $mpresas individuais Lo empresas in$i*i$uais: As )irmas in$i*i$uais -empres2rio in$i*i$ua.K As pessoas )!sicas +ue promo*am a incorpora1o FH $e pr'$ios em con$om!nio ou oteamento SI $e terrenos" Trata;se $as empresas imobiliriasK Obs": A e+uipara1o acan1a a pessoa )!sica incorpora$ora" Por outro a$o, ain$a +ue se0am inscritos no CNP7, os condomnios na propriedade de imEveis -resultantes da incorporao/ no so contribuintes do IPS# nem mesmo como sociedades de *ato# ainda (ue deles *aam parte pessoas 2urdicas. As pessoas )!sicas +ue, em nome in$i*i$ua, e4porem, >abitual e pro*issionalmente# +ua+uer ati*i$a$e econ3mica $e nature,a ci*i ou comercia, com o *im especulativo de lucro# mediante venda a terceiros de bens ou servios" Lo e4ce1=es: o M'$ico, en&en>eiro, a$*o&a$o, $entista, *eterin2rio, pro)essor, economista, conta$or, 0ornaista, pintor, escritor, escutor e $e outras +ue >es possam ser asseme>a$asK o Pro)iss=es, ocupa1=es e presta1o $e ser*i1os no comerciais -sem or&ani,a1o empresaria.K o A&entes, representantes e outras pessoas sem *!ncuo empre&at!cio +ue, toman$o parte em atos $e com'rcio, no os prati+uem por conta pr%priaK o Ler*entu2rios $a 0usti1a como tabeies, not2rios, o)iciais pWbicos e outrosK o Corretores, eioeiros e $espac>antes, seus prepostos e a$0untosK o E4pora1o individual $e contratos $e empreitada unicamente de lavor 21 # +ua+uer +ue se0a a nature,a, +uer se tratan$o $e traba>os ar+uitet3nicos, topo&r2)icos, terrapena&em, constru1=es $e a*enaria outras con&#neres, +uer $e ser*i1os $e utii$a$e pWbica, tanto $e estu$os com $e constru1oK o E4pora1o $e obras art!sticas, $i$2ticas, cient!)icas, urban!sticas, pro0etos t'cnicos $e constru1o, instaa1=es ou e+uipamentos, sa*o +uan$o no e4pora$o $iretamente peo autor ou cria$or $o bem ou $a obra" Obs": Essas e4ce1=es en+ua$ram;se como contribuintes $o IRPF" 19 Incorpora1o ' a ati*i$a$e $e constru1o, sob um Wnico im%*e, $e e$i)ica1o composta $e uni$a$es aut3nomas, para aiena1o tota ou parcia, promo*en$o a institui1o $e um pr'$io em con$om!nio" 2( Moteamento ' a sub$i*iso $e 2rea em otes $estina$os a e$i)ica1o $e +ua+uer nature,a, com simut8nea impanta1o $e sistema *i2rio composto $e no*as *ias" 21 Empreita$a $e a*or ' a+uea somente $e mo $e obra e a empreita$a mista ' a +ue incui tamb'm os materiais" Portanto, en+uanto atuar individualmente, a pessoa )!sica no )ica e+uipara$a 5 pessoa 0ur!$ica, mesmo +ue inscrita no CNP7" No apresentam a OIR7 SS , ainda (ue se encontrem inscritas no !adastro 6acional de Pessoas Surdicas -!6PS/ ou +ue ten>am seus atos constituti*os re&istra$os em Cart%rio ou 7untas Comerciais: a. a pessoa *sica (ue# individualmente# preste servios pro*issionais# mesmo +uan$o possua estabeecimento em +ue $esen*o*a suas ati*i$a$es e empre&ue au4iiaresK b/ a pessoa *sica (ue e5plore# individualmente# contratos de empreitada unicamente de mo de obra # sem o concurso de pro*issionais (uali*icados ou especiali"adosP c. a pessoa )!sica +ue, individualmente, se0a receptora $e apostas $a Moteria Esporti*a e $a Moteria $e NWmeros -Moto, Lena, etc"., cre$encia$a pea Cai4a Econ3mica Fe$era, ain$a +ue, para aten$er e4i&#ncia $o %r&o cre$encia$or, este0a re&istra$a como pessoa 0ur!$ica, $es$e +ue no e4pore, em nome in$i*i$ua, +ua+uer outra ati*i$a$e econ3mica +ue impi+ue sua e+uipara1o a pessoa 0ur!$ica" Obs" Para e)eitos $e tributa1o, a contrata1o $e au4iiares no tem in)u#ncia na caracteri,a1o $a ati*i$a$e como pr%pria $e pessoa 0ur!$ica ou $e pessoa )!sica" 72 a contrata1o $e pro)issiona $e mesma (uali*icao do titular )a, com +ue a ati*i$a$e $ei4e $e ser in$i*i$ua, passan$o a e4istir e4pora1o $e mo $e obra, o +ue ir2 caracteri,ar o empreen$imento como pessoa 0ur!$ica" E4" Uma c!nica m'$ica com ati*i$a$e aut3noma $e um m'$ico" Ra*er2 e+uipara1o 5 pessoa 0ur!$ica no momento em +ue >ou*er contrata1o $e outro m'$ico para, na +uai$a$e $e empre&a$o, e4ercer a me$icina nessa or&ani,a1o" 1O.). Antese dos contribuintes do IPS Pessoas 2urdicas Pessoas 0ur!$icas $e $ireito pri*a$o, $omiciia$as no Pa!s, se0am +uais )orem seus )ins, nacionai$a$e ou participantes no capitaK Fiiais, sucursais, a&#ncias ou representantes no Pa!s $as pessoas 0ur!$icas com se$e no e4teriorK Comitentes $omiciia$os no e4terior, +uanto aos resuta$os $as opera1=es reai,a$os por seus man$at2rios ou comiss2rios no Pa!s" $(uiparadas a pessoas 2urdicas Locie$a$es em conta $e participa1o" Empresas in$i*i$uais: o Firmas in$i*i$uais -empres2rio in$i*i$ua.K o Pessoas )!sicas +ue promo*em a incorpora1o $e pr'$ios em con$om!nio ou oteamento $e terrenos -empresas in$i*i$uais imobii2rias.K o Pessoas )!sicas +ue, em nome in$i*i$ua, e4porem, >abitua e pro)issionamente, +ua+uer ati*i$a$e econ3mica $e nature,a 22 OIR7 A $ecara1o $e in)orma1o $a pessoa 0ur!$ica" ci*i ou comercia, com o )im especuati*o $e ucro, me$iante *en$a a terceiros $e bens ou ser*i1os" 1Q. esponsveis pelo IPS A responsabii$a$e tribut2ria ' um instituto $o Oireito Tribut2rio por meio $o +ua se preten$e acan1ar maior e)ic2cia na cobran1a $o cr'$ito tribut2rio, atribuin$o o $e*er $e pa&ar o tributo 5 pessoa $i*ersa -o respons2*e. $a+uea +ue pratica o )ato &era$or -o contribuinte." 1Q.1. esponsabilidade dos sucessores 1Q.1.1. esponsabilidade dos sucessores em reorgani"ao societria Nas >ip%teses +ue uma pessoa 0ur!$ica $ei4a $e e4istir em $ecorr#ncia $e opera1o $e reor&ani,a1o societ2ria, sempre >aver algu.m para responder pelos tributos pela devidos em relao a *atos geradores ocorridos antes do evento (ue a e5tinguiu. A e5tino da pessoa 2urdica em decorr1ncia de reorgani"ao societria no implica a e5tino de suas obriga'es tributrias. 6esses casos# a lei atribui C pessoa sucessora# se2a ela *sica ou 2urdica# a responsabilidade pelos tributos originalmente devidos pela pessoa 2urdica sucedida. 6esse sentido# o art. 27O do I estabelece3 A pessoa 0ur!$ica resutante $a trans*ormao $e outra respon$e peo imposto $e*i$o pea trans)orma$aK A pessoa 0ur!$ica constitu!$a pea *uso $e outras respon$e peo imposto $e*i$o peas )usiona$asK A pessoa 0ur!$ica incorporadora respon$e peo imposto $e*i$o pea incorpora$aK A pessoa *sica sEcia da pessoa 2urdica e5tinta mediante li(uidao, ou seu espElio, +ue continuar a e4pora1o $a ati*i$a$e socia, sob a mesma ou outra ra,o socia, ou sob )irma in$i*i$uaK No caso $e ciso total ou parcial no ' $i)erente" Nesses casos, tamb'm ' soi$2ria a responsabii$a$e entre a socie$a$e cin$i$a e a socie$a$e +ue absor*er parcea $o patrim3nioK O s%cio com poderes de administrao# pessoa )!sica ou 0ur!$ica, $o contribuinte +ue $ei4ar $e )uncionar sem proceder C li(uidao# ou sem apresentar a declarao de rendimentos no encerramento da li(uidao# responde pelos impostos devidos pela (ue dei5ou de *uncionar. Ae >ouver mais de um sEcio com poderes de administrao da pessoa 2urdica e5tinta# entre eles a responsabilidade . solidria. 1Q.1.2. esponsabilidade dos sucessores em a(uisio de *undo de com.rcio ou estabelecimento A responsabii$a$e atribu!$a 5 pessoa )!sica ou 0ur!$ica a$+uirente $e *undo de com.rcio ou estabelecimento comercial# industrial ou pro*issional, peo imposto $e*i$o at' a $ata $a a+uisi1o, somente . atribuda ao ad(uirente (ue !<6TI6,A !<; A $AP$!TIKA $MPL<ANG<# independentemente se o *a" sob a mesma ra"o social# ou no# ou sob *irma ou nome individual. ]uanto ao grau de responsabilidade3 esponsabilidade I6T$0AL A se o aienante cessar a e4pora1o $o com'rcio, in$Wstria ou ati*i$a$eK esponsabilidade A,:AI=ILIA 2) se o aienante prosseguir ou iniciar dentro de 8 meses# a contar $a $ata $a aiena1o, no*a ati*i$a$e no mesmo ou em outro ramo $e com'rcio, in$Wstria ou pro)issoK Essa >ip%tese $e responsabii$a$e no se aplica nos casos de ALI$6ANG< S,=I!IAL de3 Processo de *al1nciaP Processo de recuperao 2udicial de *ilial ou unidade produtiva isolada. $5ce'es para a responsabilidade nos casos de ALI$6ANG< S,=I!IAL -tem responsabilidade/: 6uan$o o a$+uirente )or sEcio $a socie$a$e )ai$a ou em recupera1o 0u$icia, ou sociedade controlada pelo devedor *alido ou em recuperao 2udicialP Parente, em in>a reta ou coatera at' o TX &rau, consan&u!neo ou a)im, $o $e*e$or )ai$o ou em recupera1o 0u$icia ou $e +ua+uer $e seus s%ciosK ou I$enti)ica$o como agente do *alido ou do devedor em recuperao 2udicial com o ob0eti*o $e )rau$ar a sucesso tribut2ria" 1Q.2. esponsabilidade de terceiros 1Q.2.1 esponsabilidade pela inobservJncia do dever de boa administrao Nos casos $e I;P<AAI:ILI=A=$ =$ $MI0^6!IA $o cumprimento $a obri&a1o principa peo contribuinte, respon$em solidariamente com este nos atos (ue intervierem ou pelas omiss'es $e +ue )orem respons2*eis: Os a$ministra$ores $e bens $e terceiros, pelo imposto devido por estesP O s!n$ico e o comiss2rio, peo imposto $e*i$o pea massa *alida ou pelo concordatrioP Os tabeies, escri*es e $emais ser*entu2rios $e o)!cio, peo imposto $e*i$o sobre os atos pratica$os por ees, ou perante ees, em ra,o $o seu o)!cioK Os s%cios, no caso $e i+ui$a1o $e socie$a$e $e pessoas ST " Obs": Essas >ip%teses representam circunst8ncias em +ue no se imputa uma conduta in*racional ao terceiro responsvel, $este somente po$em ser e4i&i$as as penai$a$es $e car2ter morat%rio" 1Q.2.2. esponsabilidade em ra"o de atuao in*racional de terceiros Lo pessoamente respons2*eis peos cr'$itos correspon$entes a obri&a1=es tribut2rias resutantes $e atos pratica$os com e5cesso de poderes# ou in*rao de lei# contrato social ou estatutos3 Os a$ministra$ores $e bens $e terceiros, pelo imposto devido por estesP 23 ;esponsa"ilidade ?u"sidiria significa que o imposto deve ser co"rado primeiro do alienante. 2) ?ociedade de pessoas s$o aquelas em que a reali5a+$o do o"jeto social depende mais dos atri"utos individuais dos s*cios que da contri"ui+$o material que eles d$o. O s!n$ico e o comiss2rio, peo imposto $e*i$o pea massa *alida ou pelo concordatrio 24 P Os tabeies, escri*es e $emais ser*entu2rios $e o)!cio, peo imposto $e*i$o sobre os atos pratica$os por ees, ou perante ees, em ra,o $o seu o)!cioK Os s%cios, no caso $e i+ui$a1o $e socie$a$e $e pessoasK Os man$at2rios, prepostos e empre&a$osK Os $iretores, &erentes ou representantes $e pessoas 0ur!$icas $e $ireito pri*a$o" O sEcio (uotista no po$e ser responsabii,a$o se ee no participa$a $a a$ministra1o $a socie$a$e" Essa responsabii$a$e s% po$e ser atribu!$a ao sEcio&gerente. AFmula +)7RATS O ina$impemento $a obri&a1o tribut2ria pea socie$a$e no &era, por si s%, a responsabii$a$e $o s%cio;&erente" AFmula +)4RATS Presume;se $isso*i$a irre&uarmente a empresa +ue $ei4ar $e )uncionar no seu $omic!io )isca, sem comunica1o aos %r&os competentes, e&itiman$o o re$irecionamento $a e4ecu1o )isca para o s%cio;&erente" 1Q.2.). esponsabilidade pelas obriga'es de comitentes domiciliados no e5terior Os comiss2rios, man$at2rios, a&entes ou representantes $e pessoas 0ur!$icas $omiciia$as no e4terior respon$em, pessoalmente, peos cr'$itos correspon$entes Cs obriga'es tributrias resultantes das opera'es, no Pa!s, $os comitentes $omiciia$os no e4terior" 6uanto 5s opera1=es: O lucro operacional $o man$at2rio, comiss2rio, a&ente ou representante no Brasi correspon$e 5 di*erena entre a remunerao recebida pelos seus servios e os gastos e despesas da operao (ue ocorrerem por sua contaP e ?a(ui eles so contribuintes mandatrios# comissrios# agentes e representantes@. O lucro operacional $o comitente -no e4terior. ' a di*erena entre o preo de venda no :rasil e o valor pelo (ual a mercadoria tiver sido importada# acrescido das despesas da operao (ue ocorrerem por sua conta# inclusive a remunerao dos servios prestados pelo mandatrio ou comissrio no :rasil. ?a(ui eles so responsveis mandatrios# comissrios# agentes e representantes@.
1U. =omiclio 9iscal da Pessoa Surdica 1U.1. egras de determinao do domiclio *iscal da pessoa 2urdica $m relao ao IPS3 o 6uan$o e4istir um Fnico estabelecimento, o u&ar $a situa1o $esteK o 6uan$o se *eri)icar pluralidade de estabelecimentos, C opo da pessoa 2urdica3 2, Aepois da nova Bei de 6al-ncia %Bei n. 11.1(1C2((9&, fala-se em administrador judicial %no lugar de sndico e comissrio&, e reparao judicial %no lugar de concordata&. O u&ar on$e se ac>ar o estabeecimento centrali"ador $as suas opera1=esK ou A sede $a empresa $entro $o Pa!s" $m relao Cs obriga'es (ue incorra como *onte pagadora, o u&ar $o estabeecimento +ue pagar# creditar# remeter ou empregar rendimento su2eito ao imposto no $0I;$ =$ TI:,TANG< 6A 9<6T$. egra subsidiria -+uan$o no couber a apica1o $as re&ras acima. ou ecusa da autoridade *iscal -+uan$o o $omic!io eeito impossibiite ou $i)icute a arreca$a1o ou )iscai,a1o.: o O u&ar $a situa1o $os bens ou $a ocorr#ncia $os atos ou )atos +ue $eram ori&em 5 obri&a1o" 1U.2. Procurador de residente ou domiciliado no e5terior O $omic!io )isca $a pessoa 0ur!$ica procura$ora ou representante $e resi$entes ou $omiciia$os no e4terior ' o u&ar on$e ac>ar seu estabeecimento ou a se$e $e sua representa1o no Pa!s" 1U.). Trans*er1ncia de domiclio 6uan$o o contribuinte trans)erir a se$e $e seu estabeecimento, $e um Munic!pio para outro ou $e um para outro ponto $o mesmo Munic!pio, *ica obrigado a comunicar essa mudana Cs reparti'es competentes dentro do pra"o de )7 dias. A comunica1o $e*e ser )eita nas uni$a$es $a Aecretaria da eceita 9ederal do :rasil, ou por meio $e in*ormao em campo prEprio da declarao de rendimentos. 27. Imunidades elativas ao IPS Lo imunes ao IRP7 as se&uintes enti$a$es: As autar(uias e *unda'es institu!$as e manti$as peo Po$er PWbicoK Os templos de (ual(uer cultoP Os partidos polticos e suas *unda'es, e as entidades sindicais de trabal>adoresP As entidades de educao ou assist1ncia social, sem )ins ucrati*os" 27.1. =isposi'es gerais A imuni$a$e em rea1o ao IRP7 no dispensa as enti$a$es imunes $o cumprimento das demais obriga'es pre*istas $o RIR, especiamente as reati*as C reteno e recol>imento de impostos sobre rendimentos pagos ou creditados a terceiros# e C prestao de in*orma'es. As enti$a$es imunes, embora no $e*am impostos sobre sua ren$a, t#m o $e*er $e coaborar com a A$ministra1o Tribut2ria na sua ati*i$a$e $e )iscai,a1o $e outros contribuintes" 27.2. Imunidade de templos de (ual(uer culto No esto su0eitos ao IRP7" Ain$a +ue incondicionada# a imuni$a$e $os tempos se imita 5 ren$a e pro*entos $e +ua+uer nature,a reaciona$os com suas )inai$a$es essenciais" 27.). Imunidade de partidos polticos e entidades sindicais dos trabal>adores < uma imuni$a$e condicionada on$e os parti$os po!ticos e enti$a$es sin$icais $e*em obser*ar as se&uintes con$i1=es: No $istribuir +ua+uer parcea $e seu patrim3nio ou $e suas ren$as, a +ua+uer t!tuoK Apicar seus recursos inte&ramente no Pa!s, na manuten1o $e seus ob0eti*os institucionaisK Manter escritura1o $e suas receitas e $espesas em i*ros re*esti$os $e )ormai,a1o capa,es $e asse&urar sua e4ati$o" O $escumprimento $essas con$i1=es pode implicar a A,AP$6AG< da imunidade. 27.+. Imunidade das institui'es de educao e assist1ncia social Lo imunes ao IRP7 as institui1=es sem )ins ucrati*os SU $e e$uca1o e $e assist#ncia socia, assim consi$era$as a+ueas +ue prestam ser*i1os para os +uais >ou*erem si$o institu!$as e os coo+uem 5 $isposi1o $a popua1o em &era, em car2ter compementar 5s ati*i$a$es $o Esta$o" Con$i1=es para a imuni$a$e: No remunerar, por +ua+uer )orma, seus $iri&entes peos ser*i1os presta$osK Obs" Esta e4i&#ncia no impe$e a remunera1o aos $iretores no estatut2rios +ue ten>am *!ncuo empre&at!cioK e nem a remunera1o aos $iri&entes estatut2rios, $es$e +ue recebam remunera1o in)erior, em seu *aor bruto, a GIZ $o imite estabeeci$o para a remunera1o $e ser*i$ores $o Po$er E4ecuti*o Fe$eraK Apicar inte&ramente seus recursos na manuten1o e $esen*o*imento $os seus ob0eti*os sociaisK Manter escritura1o competa $e suas receitas e $espesas em i*ros re*esti$os $e )ormai$a$es +ue asse&urem a respecti*a e4ati$oK Conser*ar em boa or$em, peo pra,o $e cinco anos, conta$o $a $ata $a emisso, os $ocumentos +ue compro*em a ori&em $e suas receitas e a e)eti*a1o $e suas $espesas, bem assim a reai,a1o $e +uais+uer outros atos ou opera1=es +ue *en>am a mo$i)icar sua situa1o patrimoniaK Apresentar, anuamente, Oecara1o $e Ren$imentos, em con)ormi$a$e com o $isposto em ato $a Lecretaria $a Receita Fe$eraK Asse&urar a $estina1o $o seu patrim3nio a outra institui1o +ue aten$a 5s con$i1=es para &o,o $a imuni$a$e, no caso $e incorpora1o, )uso, ciso ou $e encerramento $e suas ati*i$a$es, ou a %r&o pWbicoK Outros re+uisitos, estabeeci$os em ei espec!)ica, reaciona$os com o )uncionamento $essas enti$a$es"
27.4. Auspenso da imunidade O processo $e suspenso de imunidade po$e ser $e)a&ra$o unicamente peo $escumprimento $as con$i1=es pre*istas no CTN, art" FT" Nesse senti$o, caso se0a constata$o +ue a enti$a$e imune no este0a obser*an$o re+uisito pre*isto na e&isa1o 21 ?em fins lucrativos # a entidade que n$o apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado e3erccio, destine o resultado, integralmente, 4 manuten+$o e ao desenvolvimento dos seus o"jetivos sociais. tribut2ria, a autori$a$e a$ministrati*a deve e5pedir noti*icao *iscal, na +ua $e*e reatar os )atos +ue $eterminam a suspenso $o bene)!cio, in$ican$o, incusi*e, a $ata $a ocorr#ncia $a in)ra1o" Esse $ispositi*o no )a, re)er#ncia aos tempose Termo inicial da suspenso da imunidade: ' a $ata $a pr2tica $a in)ra1oK Pra"o para de*esa: PI $ias $a ci#ncia $a noti*icao, on$e a enti$a$e po$e apresentar ae&a1=es e pro*as +ue enten$erK !ompet1ncia para apreciar as alega'es: O Oee&a$o $a Receita Fe$era +ue, caso $eci$a pea sua improce$#ncia, $e*e e4pe$ir ato declaratErio suspensivo do bene*cio, $an$o ci#ncia $e sua $eciso 5 enti$a$eK Ae a entidade no se mani*estar contra a noti*icao: $e*e ser i&uamente e4pe$i$o o ato $ecarat%rio suspensi*o $e imuni$a$eK A entidade pode apresentar impugnao ao ato declaratErioP !aso se2a lavrado o auto e in*rao, as impu&na1=es contra o ato $ecarat%rio e contra a e4i&#ncia $e cr'$ito tribut2rio $e*em ser reuni$as em um Wnico processo, para serem $eci$i$as simutaneamente pea =elegacia de Sulgamento competente" No caso $e parti$os po!ticos, os proce$imentos +ue *isem 5 suspenso $a imuni$a$e somente po$em se iniciar ap%s tr8nsito em 0u&a$o $e $eciso $o TLE +ue 0u&ar irre&uar ou no presta$as as $e*i$as contas 5 7usti1a Eeitora"