FUNDACIN UNIVERSITARIA LUIS AMIG FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS CON NFASIS EN ECONOMA SOLIDARIA Colombia !""# COMIT DIRECTIVO Fray Marino Martnez Prez Rector Hernn Ospina Atehorta Vicerrector Administrativo y Financiero Director de Planeacin !os !aime Daz Osorio Vicerrector Acadmico Francisco !avier Acosta "mez #ecretario "eneral Co$%abili&a& G'$'(al Mario de !ess $adavid Fonne%ra Decana Fac<ad de $iancias Administrativas' (conmicas y $onta)les* Mara Victoria A%&delo Var%as $orreccin de estilo* SOMOS PROFESIONALES LTDA) Dise+o* $olectivo Docente Fac<ad de Administracin ,mpresin* Departamento de P&)licaciones F-./AM 00012&nlam1ed&1co 3ODO# /O# D(R($HO# R(#(RVADO# Medelln 4 $olom)ia 5667 Contabilidad General 2 CONTENIDO PRIMERA PARTE* PROTOCOLO ACADMICO PRESENTACIN # +) IDENTIFICACIN +" Ficha tcnica ............................................................................................................... 10 !) INTENCIONALIDADES FORMATIVAS ++ 2.1. Objetivo general ................................................................................................ 11 2.2. Objetivos especficos .......................................................................................... 11 ,) UNIDADES TEMTICAS +, UNIDAD 1 ................................................................................................................. 1 UNIDAD ! ................................................................................................................. 1! UNIDAD " ................................................................................................................. 1! -) METODOLOGA GENERAL +- .) EVALUACIN INTEGRAL +/ #.1. $iste%a &e eval'aci(n ......................................................................................... 1) #.2. Activi&a&es &e reconoci%iento .......................................................................... 1* #.. Activi&a&es &e prof'n&i+aci(n .......................................................................... 1* INTRODUCCIN !" JUSTIFICACIN !! +) INTRODUCCIN A LA CONTA0ILIDAD !- 1.1. Definici(n &e contabili&a& ................................................................................. 2# 1.2. Objetivos &e la contabili&a& .............................................................................. 2" Contabilidad General 3 1.. ,lasificaci(n &e la contabili&a& ......................................................................... 2) 1.3.1. Segn el origen del capital ............................................................................. 27 1.3.2. Segn la clase de actividad ............................................................................ 27 1.!. ,'ali&a&es &e la infor%aci(n contable ............................................................. 2* 1.#. -rincipios &e contabili&a& .................................................................................. 2. 1.5.1. Entidad o ente econmico ............................................................................ 29 1.5.2. Equidad .......................................................................................................... 29 1.5.3. Continuidad o negocio en marcha ................................................................. 29 1.5.. !er"odo conta#le ............................................................................................ 3$ 1.5.5. %nidad de medida .......................................................................................... 3$ 1.5.&. 'aluacin o medicin .................................................................................... 3$ 1.". ,lasificaci(n &e las e%presas ............................................................................. 0 1.&.1. Segn su actividad ......................................................................................... 31 1.&.2. Segn su constitucin legal ........................................................................... 32 1.). /a ec'aci(n contable ......................................................................................... " ACTIVO 1 PASIVO 2 PATRIMONIO PASIVO 2 PATRIMONIO ,/ 1.*. 0sta&os financieros ............................................................................................ * 1.(.1 Estados )inancieros de propsito general ...................................................... 3( 1.(.2. Estados )inancieros #*sicos .......................................................................... 39 1.(.3. Estados )inancieros consolidados ................................................................. 39 -" !) EL CICLO CONTA0LE ESTADO DE RESULTADOS Y 0ALANCE GENERAL -+ 2.1. 0sta&o &e res'lta&os ........................................................................................... !2 2.1.1. Estado de resultados acumulados .................................................................. 2.1.2. Estado de resultados para una empresa de servicios ..................................... 5 2.1.3. Estado de resultados para una empresa comercial ......................................... ( 2.2. 0l balance general ............................................................................................... #1 2.2.1. Clasi)icacin de los activos ........................................................................... 52 2.2.2. Clasi)icacin de los pasivos .......................................................................... 57 2.. ,lasificaci(n &el patri%onio .............................................................................. "0 Contabilidad General 4 2.3.1. El capital ........................................................................................................ &1 2.3.2. +eservas ........................................................................................................ &1 2.3.3. ,anancias acumuladas .................................................................................. &1 ,) LA ECUACI3N CONTA0LE Y LA NATURALE4A DE LAS CUENTAS 56 .1. /a ec'aci(n contable .......................................................................................... )0 .2. /a c'enta ............................................................................................................ )1 .. Nat'rale+a &e los activos ................................................................................... )2 .!. Nat'rale+a &el pasivo 1 &el patri%onio ............................................................ )2 .#. Nat'rale+a &e los gastos ..................................................................................... )2 .". Nat'rale+a &e los ingresos .................................................................................. ) -) EL PROCESO DE REGISTRO DE LA INFORMACIN CONTA0LE #, 0$-0,2FI,O$ ........................................................................................................... *! !.1. 0fecto &e los hechos econ(%icos ....................................................................... *! !.2. /a parti&a &oble ................................................................................................. *" .2.1. +egistros simples ........................................................................................... (7 .2.2. +egistros compuestos .................................................................................... (7 !.. /ibros &e contabili&a& ........................................................................................ *) .3.1. -mportancia de los li#ros de conta#ilidad ...................................................... (( .3.2. .i#ros o#ligatorios de conta#ilidad ............................................................... (9 A,3I4O$ ,O55I0N30$ -A$I4O$ ,O55I0N30$ ...................................... 100 No ,orrientes -atri%onio .................................................................................. 101 3otal activos 612.22.20 .................................................................................... 101 -asivo 7 -atri%onio 612.22..20 ......................................................................... 101 Contabilidad General 5 .) TERMINACIN DEL CICLO CONTA0LE) ASIENTOS DE AJUSTES 7CLASES Y APLICACIONES8) ASIENTOS DE CIERRE +". #.1. -ero&o contable 1 preparaci(n &e esta&os financieros ................................ 10" #.2. Asociaci(n &e ingresos 1 gastos seg8n el pero&o contable ........................... 10" #.. Diferencia entre contabili&a& &e ca'saci(n 1 contabili&a& &e caja ............. 10* #.!. Asientos &e aj'ste ............................................................................................. 10. 5..1. /#0etivos de los asientos de a0ustes ............................................................. 11$ 5..2. Clasi)icacin de los a0ustes .......................................................................... 111 #.#. Aj'stes ac'%'la&os .......................................................................................... 112 5.5.1. 10ustes ingresos acumulados ....................................................................... 112 5.5.2. 10ustes por gastos acumulados .................................................................... 11 5.5.3. E)ecto de los a0ustes acumulados en los estados )inancieros ...................... 117 #.". Aj'stes &iferi&os ................................................................................................ 11. 5.&.1. 10ustes por ingresos di)eridos ..................................................................... 119 5.&.2. 10ustes por gastos pagados por anticipado o por gastos di)eridos .............. 123 5.&.3. E)ecto de los a0ustes di)eridos so#re los estados )inancieros ...................... 12( #.). Aj'stes por &epreciaci(n .................................................................................. 12. #.*. Aj'stes por correcci(n &e errores 1 o%isiones ............................................... 12 #... Asientos &e cierre .............................................................................................. 1! 2in*mica para los asientos de cierre ..................................................................... 135 5) ESTADOS FINANCIEROS 0SICOS Y ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL +-- ".1. 9:' son los esta&os financieros; ................................................................... 1!# ".2. ,lasificaci(n ...................................................................................................... 1!# Estados )inancieros de propsito general .............................................................. 15 ACTIVIDADES DE PROFUNDI4ACIN +5! 0I0LIOGRAFA FUNDAMENTAL +/- Contabilidad General 6 0I0LIOGRAFA RECOMENDADA +/. Contabilidad General 7 PRESENTACIN Apreciado est&diante' )ienvenido al pro%rama de Administracin de (mpresas con n2asis en (conoma #olidaria de la F&ndacin -niversitaria /&is Ami%1 (ste md&lo ha sido escrito teniendo presente al est&diante 8&e in%resa en la metodolo%a a distancia' la c&al se constit&ye en &no de los n&evos retos y alternativas para la 2ormacin de pro2esionales capaces de intervenir pro)lemticas sociales contemporneas' desde la aplicacin de la ciencia y la tecnolo%a con criterios ticos y de calidad1 /a ed&cacin a distancia responde a la necesidad de o2recer &n proceso de 2ormacin 8&e s&pere o)stc&los representados en %randes distancias %eo%r2icas y escasez de tiempo de personas deseosas de tener las oport&nidades de desarrollo h&mano 8&e )rinda la ed&cacin s&perior1 Contabilidad General 8 Dicha metodolo%a e9i%e a cada est&diante &n es2&erzo investi%ativo' creativo e innovador soportado por la vol&ntad del compromiso 8&e demanda n&estra sociedad1 Por esto' para el alcance de los o):etivos en este proceso 2ormativo' ms 8&e constr&ir &n te9to' se ha tratado de presentar &n instr&mento de com&nicacin acadmica y dinmica entre la instit&cin y el est&diante' en el 8&e se di2erencian dos partes 2&ndamentales* la %&a de est&dio y tra)a:o' el md&lo de aprendiza:e1 /a %&a considera las orientaciones so)re el desarrollo del c&rso en c&anto de2ine los elementos necesarios para la interloc&cin entre est&diantes y asesor' descri)iendo en la metodolo%a las actividades a realizar para cada enc&entro' )i)lio%ra2a complementaria' proceso de eval&acin y compromisos ad8&iridos por el est&diante1 (l md&lo desarrolla el contenido concept&al )sico 8&e permite al est&diante la comprensin de los pro)lemas potenciales en el campo administrativo1 #e%&ros de 8&e en dicho material se enc&entran los re2erentes necesarios para el desarrollo de &n proceso acadmico con calidad' le deseamos 9itos en este n&evo ciclo de s& 2ormacin pro2esional1 Contabilidad General 9 +) IDENTIFICACIN Fi9:a %;9$i9a CURSO CONTA0ILIDAD FINANCIERA AUTOR MARIO DE JESS CADAVID FONNEGRA Contabilidad General 10 INSTITUCIN FUNDACIN UNIVERSITARIA LUIS AMIG UNIDAD ACADMICA FACULTAD DE ADMINISTRACIN PROGRAMA ADMINISTRACIN PALA0RAS CLAVE ECUACIN CONTA0LE REA DE CONOCIMIENTO 0SICA CRDITOS TRES 7,8 CIUDAD MEDELLN FEC<A AGOSTO DE !""- ACTUALI4ACIN ADICIN DE TEMAS APRO0ADA POR !) INTENCIONALIDADES FORMATIVAS !)+) Ob='%i>o ?'$'(al (l est&diante estar en capacidad de desarrollar los procesos para la %eneracin de in2ormacin 2inanciera' adems analizar e interpretar la in2ormacin contenida en los estados 2inancieros de &na empresa de servicios y de &na empresa comercial1 !)!) Ob='%i>o@ '@A'9BCi9o@ Contabilidad General 11 Reconocer la importancia de la conta)ilidad como &n sistema )sico de in2ormacin para las or%anizaciones1 $onocer mediante las leyes y re%lamentaciones los conceptos conta)les y s& aplica)ilidad dentro de las or%anizaciones Di2erenciar los entes econmicos de ac&erdo a s&* Actividad' tama+o' procedencia de s& capital' dinero de los propietarios' constit&cin le%al1 $onocer los procedimientos 8&e se si%&en dentro de &n ciclo conta)le con respecto al re%istro de la in2ormacin conta)le -tilizar correctamente los procedimientos conta)les para la ela)oracin del estado de res<ados y del )alance %eneral1 $onocer mediante el re%istro de las transacciones' el concepto de &na c&enta' s& clasi2icacin' s& nat&raleza y s&s soportes1 Desarrollar &n modelo sistemtico 8&e incl&ya los procedimientos normalmente &tilizados en conta)ilidad para re%istrar los hechos econmicos1 Presentar las actividades 8&e tienen l&%ar al 2inalizar el perodo conta)le en la or%anizacin' las c&ales permiten determinar razona)lemente la &tilidad del e:ercicio y la sit&acin 2inanciera de la or%anizacin* Asientos de a:&ste y asientos de cierre1 Contabilidad General 12 De2inir y clasi2icar correctamente los a:&stes a realizar dentro de &n proceso conta)le' as mismo aplicar correctamente los asientos de cierre e2ect&ados en toda or%anizacin1 $omprender las principales clases de estados 2inancieros y s&s elementos de ac&erdo con las normas vi%entes en $olom)ia ;Decreto 5<=> y 5<?6 de @>>AB ,) UNIDADES TEMTICAS UNIDAD + ,ntrod&ccin a la conta)ilidad UNIDAD ! (l ciclo conta)le estado de res<ados y )alance %eneral Contabilidad General 13 UNIDAD , /a ec&acin conta)le y la nat&raleza de las c&entas UNIDAD - (l proceso de re%istro de la in2ormacin conta)le UNIDAD . 3erminacin del ciclo conta)le1 Asientos de a:&stes ;clases y aplicacionesB1 Asientos de cierre UNIDAD 5 (stados 2inancieros )sicos y estados 2inancieros de propsito especial -) METODOLOGA GENERAL Para %arantizar el )&en desarrollo del c&rso se esta)lecern los criterios de2inidos en el Re%lamento (st&diantil con relacin a eval&acin y se%&imiento del porta2olio personal de desempe+o' entre otros1 (n los enc&entros presenciales se har claridad so)re a8&ellos conceptos 8&e han presentado al%&na di2ic<ad en los est&diantesC para ello se &tilizarn e9plicaciones precisas so)re el tema' e:emplos y aplicacin de stos al rea administrativa1 Adicionalmente' se respondern in8&iet&des Contabilidad General 14 so)re los e:ercicios prop&estos para ser desarrollados por los est&diantes en el tiempo destinado al tra)a:o independiente1 Para cada tema tratado se presentar )i)lio%ra2a )sica' en la c&al el est&diante podr ampliar y re2orzar los conceptos compartidos en las asesoras presenciales1 (l est&diante de)e realizar las actividades de 2orma consec&ente con los enc&entros presenciales' %arantizando as el lo%ro de los o):etivos prop&estos en el c&rso1 (stas actividades estn distri)&idas de la si%&iente manera* Primer Encuentro: (n ste se presenta el c&rso' se e9plica la metodolo%a y el sistema de eval&acin c&alitativa inte%ral' c&yo instr&mento es el Porta2olio Personal de Desempe+o1 Adicionalmente' se de2inen las 2echas para los dems enc&entros presenciales y se as&men compromisos con las temticas de la primera y se%&nda &nidad1 Segundo Encuentro: Para este espacio el est&diante de)e ha)er concept&alizado las &nidades @ y 51 (n la &nidad @' denominada DI$%(o&D99iE$ a la Co$%abili&a&E' conceptos )sicos' se desarrolla entre las p%inas 5= y A7 del md&lo y los e:ercicios 8&e permiten re2orzar los conceptos se presentan en las actividades de pro2&ndizacin en la p%ina @<6 del md&lo1 (ste tema p&ede ser ampliado en el capt&lo @ de la $onta)ilidad #istema de ,n2ormacin para las Or%anizaciones de "onzalo #inisterra1 /a &nidad dos comprende DEl 9i9lo 9o$%abl' 'l '@%a&o &' ('@Dl%a&o@ F 'l bala$9' ?'$'(alE la c&al se descri)e entre las p%inas =6 y << del md&lo' y los e:ercicios a desarrollar por parte del est&diante se presentan en las actividades de pro2&ndizacin en las p%inas @<6 y @<@1 (l est&diante p&ede ampliar los conceptos en el li)ro $onta)ilidad #istema de Contabilidad General 15 ,n2ormacin para las Or%anizaciones de "onzalo #inisterra en el capit&lo A1 (n este enc&entro el al&mno demostrar el lo%ro de los o):etivos prop&estos a travs de &na eval&acin escrita y la s&stentacin de los e:ercicios prop&estos para las &nidades &no y dos1 Adems se compartir el porta2olio personal de desempe+o ela)orado por el al&mno1 Tercer Encuentro: Desp&s de ha)er tenido dos enc&entros presenciales' en los c&ales se sentaron las )ases concept&ales del c&rso' el est&diante de)e aplicar estos conceptos a la Administracin' esto es el mane:o de DLa '9Da9iE$ 9o$%abl' F la $a%D(al'Ga &' la@ 9D'$%a@E correspondiente a la &nidad nmero tres' est desarrollada entre las p%inas <7 y 76 del md&lo' adems de)en realizar los e:ercicios prop&estos en las actividades de 2inalizacin de la p%ina @<@del md&lo1 /a ampliacin de los conceptos anteriores se p&ede realizar en el li)ro $onta)ilidad #istema de ,n2ormacin para /as Or%anizaciones en el capit&lo =1 (n este enc&entro se realizar &n se%&imiento a las actividades e2ect&adas por el est&diante en el porta2olio' se realizar &na eval&acin escrita para s&stentar la &nidad1 Cuarto Encuentro: (n este enc&entro el al&mno de)i apropiarse de todos los conceptos correspondientes al DR'?i@%(o &' la '9Da9iE$ 9o$%abl'E correspondiente a la &nidad =' s& de2inicin' metodolo%a' aplicacin en los li)ros de conta)ilidadC est &nidad se enc&entra entre las p%inas 75 y @6@ del md&lo' la ampliacin se p&ede realizarse en el capit&lo ? del li)ro de conta)ilidad de "onzalo #inisterra1 Quinto Encuentro: A estas alt&ras del desarrollo del c&rso el al&mno ya de)e tener claridad so)re la metodolo%a y el desarrollo del c&rso dndole la s&2iciente importancia a la &nidad ? correspondiente a la DT'(mi$a9iE$ &'l 9i9lo 9o$%abl' 9o$ lo@ a@i'$%o@ &' a=D@%'@ F lo@ a@i'$%o@ &' 9i'(('E' Contabilidad General 16 recalcando so)re s& importancia para la ela)oracin de los estados 2inancieros en las empresas' esta &nidad se enc&entra entre las p%inas @6A y @=6 del md&lo1 Adicionalmente' se as&me como tarea para el est&dio y la realizacin de tra)a:o para la se9ta &nidad DE@%a&o@ Ci$a$9i'(o@ bH@i9o@ F '@%a&o@ Ci$a$9i'(o@ &' A(oAE@i%o '@A'9ialE' dicha &nidad se enc&entra entre las p%inas @=5 y @?>' adems' para la realizacin de los e:ercicios prop&estos correspondientes a esta &nidad se enc&entran entre las p%inas @<5 y @<A1 (l al&mno s&stentar en s& porta2olio personal de desempe+o las actividades y pro)lemas prop&estos en las p%inas y del md&lo1 Sexto Encuentro: (n este ltimo enc&entro el al&mno de)e tener claridad so)re las temticas desarrolladas en el c&rsoC sin em)ar%o' se tendr &n espacio para compartir in8&iet&des' sentimientos' es2&erzos' alcances y lo%ros ad8&iridos1 (ste proceso har parte de la eval&acin inte%ral del est&diante' acompa+ado de la entre%a y s&stentacin del tra)a:o asi%nado en el 8&into enc&entro so)re estados 2inancieros1 Pasados 7 das el est&diante podr conocer la certi2icacin 2inal del c&rso1 .) EVALUACIN INTEGRAL .)+) Si@%'ma &' '>alDa9iE$ Para la 2&ndacin -niversitaria /&is Ami% la eval&acin est de2inida como D -n proceso crtico' intencionado' y sistemtico de recoleccin' anlisis' comprensin e interpretacin de in2ormacin 8&e permita a los actores ed&cativos valorar el estado en 8&e se enc&entra la 2ormacin inte%ral de los est&diantesE' por lo c&al' la eval&acin se caracteriza por ser Peda%%ica' inte%ral' contin&a' cooperativa' de perspectiva cient2ica' y de carcter tico Contabilidad General 17 (l porta2olio de desempe+o es el instr&mento de eval&acin del est&dianteC en l se de)en llevar el re%istro y compendio de las di2erentes actividades eval&ativas y re2le9in permanente 8&e realiza cada est&diante so)re s& proceso de 2ormacinC tiene en c&enta las responsa)ilidades y compromisos acordados entre docentes y est&diantes' los avances y di2ic<ades encontradas en el proceso' por cada est&diante' y las s&%erencias de los docentes y compa+eros para la o)tencin de los lo%ros prop&estos1 /a promocin y certi2icacin' al 2inalizar el perodo acadmico se realizar con )ase en el artc&lo 76 del Re%lamento est&diantil1 .)!) A9%i>i&a&'@ &' ('9o$o9imi'$%o /as actividades de reconocimiento estn planteadas para 8&e el est&diante identi2i8&e los conceptos previos al desarrollo de la temtica del md&lo1 (sto permitir 8&e el est&diante comprenda en 2orma rpida los conocimientos presentados en cada &nidad1 .),) A9%i>i&a&'@ &' A(oCD$&iGa9iE$ Contabilidad General 18 /as actividades de pro2&ndizacin permiten al est&diante re2orzar los conocimientos ad8&iridos en cada &nidad1 (stas actividades se presentan en 2orma de talleres' los c&ales re8&ieren de sol&ciones p&nt&ales para los e:ercicios planteados y de interpretaciones para los res<ados o)tenidos1 Contabilidad General 19 INTRODUCCIN Desde el p&nto de vista histrico' el clc&lo di2erencial se desarroll en resp&esta al pro)lema de hallar la recta tan%ente a &na c&rva ar)itraria1 Pero m&y pronto 2&e claro 8&e' al resolver este pro)lema' los matemticos dispondran de &n mtodo para resolver m&chos pro)lemas prcticos relacionados con la razn de cam)io de &na cantidad con respecto de otra1 /a herramienta )sica &tilizada en el clc&lo di2erencial es la derivada de &na 2&ncin1 A s& vez' el concepto de derivada se )asa en &na nocin ms 2&ndamental* la del lmite de &na 2&ncin1 Contabilidad General 20 (l md&lo de clc&lo di2erencial se ha ela)orado a partir de la compilacin de conceptos tratados por varios a&tores' entre ellos Arya y /ardner' #1 31 3an y Hae&ssler y Pa&l1 (st con2ormado por c&atro &nidades temticas' siendo ellas* lmites y contin&idad' derivada de 2&nciones reales' anlisis mar%inal y' por ltimo' optimizacin y )os8&e:o de c&rvas1 (n cada &nidad se presentan las actividades de reconocimiento como &n con:&nto de elementos previos 8&e el est&diante de)e mane:ar' con el o):eto de lo%rar &n mayor entendimiento de los conceptos compartidos en dicha &nidad1 /a temtica tratada en cada &nidad est desarrollada de 2orma didctica y sec&encial' partiendo de la de2inicin de los conceptos' presentando las ec&aciones correspondientes' e:emplos y' 2inalmente' actividades de pro2&ndizacin1 Al 2inal' se presenta &n est&dio de caso' en el c&al se il&stra' &na de las tantas maneras de la aplicacin de matemticas en la AdministracinC adems de al%&nas pre%&ntas 2rec&entes' con s& respectiva resp&esta' 8&e se presentan al est&diar el clc&lo di2erencial1 Contabilidad General 21 JUSTIFICACIN $ada vez co)ra ms importancia la necesidad de tomar decisiones razonadas y creativas' tanto en las empresas como en la vida personal1 -na decisin acertada se 2&ndamenta en la calidad y oport&nidad de la in2ormacin 8&e se emplee y del conocimiento 8&e se dispon%a del o):eto de la decisin1 (ntre las 2&entes de in2ormacin de 8&e se dispone en las or%anizaciones' 8&iz la ms importante' la constit&ye la conta)ilidadC y es precisamente s& o):etivo el de proveer in2ormacin til y oport&na a los responsa)les de la toma de decisiones1 (l propsito del presente md&lo es Contabilidad General 22 dotar a los al&mnos de los conocimientos re8&eridos para &n &so e interpretacin adec&ados de la in2ormacin conta)le1 #e pondr n2asis en la importancia de relacionar la conta)ilidad con el entorno social y el m&ndo de los ne%ocios' adems proporcionar el apoyo necesario y disponi)le para est&diar y aprender la conta)ilidad1 $omo en la vida diaria siempre tenemos contactos prcticos con la conta)ilidad se pretende entonces 8&e los al&mnos )asados en el reconocimiento de todos y cada &no de los principios y normas conta)les %eneralmente aceptados res&elvan en 2orma prctica las di2erentes sit&aciones conta)les 8&e se p&edan presentar en el desarrollo de s& vida pro2esional1 Contabilidad General 23 +) INTRODUCCIN A LA CONTA0ILIDAD OBJETIVOS GENERAL Introducir un conjunto de conceptos, definiciones, normas, caractersticas, objetivos y terminologa utilizados en el lenguaje contable. ESPECFICOS Contabilidad General 24 1. Reconocer la importancia de la contabilidad como un sistema bsico de informacin para las organizaciones. !. "alorar los objetivos y la importancia contable en la toma de decisiones. #. Conocer los diferentes tipos de organizaciones definidas seg$n sus caractersticas de orden legal. %. &iferenciar las formas de organizacin legal de los entes econmicos, a partir de sus actividades y caractersticas jurdico' contables. (. Conocer las normas bsicas )ue regulan la contabilidad en general. +)+) D'Ci$i9iE$ &' 9o$%abili&a& #e de2ine la conta)ilidad como el sistema de in2ormacin c&yas 2&nciones son recolectar' clasi2icar' re%istrar' res&mir' analizar y eval&ar' en trminos monetarios' y de 2orma clara' completa y 2idedi%na' las operaciones y transacciones de &na empresa1 Contabilidad General 25 +)!) Ob='%i>o@ &' la 9o$%abili&a& (l o):etivo primordial de la conta)ilidad es proporcionar in2ormacin 2inanciera' de la empresa & or%anizacin' a personas nat&rales y entidades econmicas interesadas en conocer los res<ados operacionales y la verdadera sit&acin econmica de la misma' con el 2in de 8&e p&edan tomarse decisiones1 La contabilidad suministra informacin de la empresa* 3 A los administradores' como contri)&cin a s&s 2&nciones de planeacin' control y toma de decisionesC de i%&al manera' ellos mismos re8&ieren in2ormacin 2inanciera con2ia)le' comprensi)le' o):etiva' razona)le y oport&na1 3 A los accionistas o propietarios de la empresa' 8&ienes re8&ieren in2ormacin 2inanciera con el 2in de determinar el rendimiento de s& capital invertido y con2iado a la administracin1 3 A los acreedores y entidades crediticias 8&e solicitan a la or%anizacin in2ormacin 2inanciera' con el 2in de determinar s& capacidad de pa%o y decidir la a&torizacin de &n prstamo1 3 A las entidades del sector p)lico' 8&ienes hacen &so de la in2ormacin s&ministrada por la conta)ilidad c&ando tienen 8&e determinar el monto de los imp&estos de renta y complementarios y otros tri)&tos a car%o de la empresa1 Contabilidad General 26 3 A los empleados y or%anizaciones sindicales' 8&ienes necesitan in2ormacin conta)le de la empresa' 8&e les permita 2&ndamentar s&s peticiones la)orales y lle%ar as a ac&erdos con s&s empleadores1 +),) Cla@iCi9a9iE$ &' la 9o$%abili&a& 1.3.1. Segn el origen del capital La contabilidad puede ser* 3 Privada o particular' si se oc&pa del re%istro de transacciones y preparacin de estados 2inancieros de empresas partic&lares1 3 Oficial o gubernamental' si se oc&pa del re%istro de in2ormacin del (stado en s&s instit&ciones y di2erentes or%anismos1 1.3.. Segn la cla!e de actividad /a conta)ilidad tam)in p&ede clasi2icarse de ac&erdo con la actividad econmica desarrollada por la empresa* 3 Comercial si se re%istran las operaciones de empresas o ne%ocios dedicados a la compra y venta de )ienes o mercancas' sin nin%n proceso adicional de trans2ormacin de stas1 Contabilidad General 27 3 "ndu!trial o de co!to!' si re%istra las operaciones de empresas dedicadas a la 2a)ricacin o ela)oracin de prod&ctos mediante la trans2ormacin de materias primas' permitiendo determinar los costos &nitarios de prod&ccin o de e9plotacin1 3 Servicio!, si re%istra las operaciones de empresas dedicadas a la venta y prestacin de servicios' o a la venta de capacidad pro2esional1 +)-) CDali&a&'@ &' la i$Co(ma9iE$ 9o$%abl' Para c&mplir s&s o):etivos' la conta)ilidad de)e re&nir las si%&ientes caractersticas )sicas* 3 Compren!ibilidad: la in2ormacin conta)le de)e ser clara y 2cil de entender por s&s &s&arios internos y e9ternos1 3 #tilidad: la in2ormacin de)e ser relevante ante la necesidad de tomar decisionesC con2ia)le' li)re de errores y de ses%os para 8&e los &s&arios p&edan ver en ella la ima%en 2iel de los hechos o transacciones realizadas1 3 Comparabilidad: la in2ormacin de)e prepararse y presentarse so)re )ases &ni2ormes 8&e permitan comparar los res<ados a lo lar%o del tiempo1 Contabilidad General 28 +).) P(i$9iAio@ &' 9o$%abili&a& #on el con:&nto de normas y post&lados' conceptos y limitaciones 8&e de)en tenerse en c&enta para e2ect&ar los re%istros conta)les de todas las actividades desarrolladas por las empresas o personas para 8&e la conta)ilidad c&mpla s&s 2ines & o):etivos1 /os principios conta)les ms importantes son* 1.$.1. Entidad o ente econ%mico (ste principio esta)lece 8&e la actividad econmica es realizada entidades independientes' las c&ales tienen personalidad :&rdica propia y distinta de la de s&s d&e+os1 $ada empresa es &n s&:eto individ&al' con independencia a)sol&ta de las personas d&e+as de la misma1 1.$.. E&uidad /a conta)ilidad y la in2ormacin conta)le de)en )asarse en la e8&idadC es decir' el re%istro de los hechos econmicos y la in2ormacin so)re los mismos han de 2&ndarse en la i%&aldad y la :&sticia para todos los sectores' sin 2avorecer a nin%&no en partic&lar1 1.$.3. Continuidad o negocio en marc'a Contabilidad General 29 (ste principio s&pone 8&e todo ne%ocio opera sin interr&pcin desde s& inicio' salvo especi2icacin en contrario' pensando 8&e los d&e+os invierten s& capital con el convencimiento de 8&e la empresa tendr &na vida lo s&2icientemente lar%a' 8&e les permita rec&perar s& inversin y %enerar &tilidades1 1.$.(. Per)odo contable Ante la necesidad de toma de decisiones' de)en hacerse cortes convencionales 8&e permitan en2rentar los in%resos de &n perodo con s&s costos y %astos correspondientes y el tiempo transc&rrido entre la emisin de &na in2ormacin y la otra1 Por e:emplo' las empresas p&eden tener cortes de in2ormacin mens&al' )imestral' trimestral' semestral o an&al1 1.$.$. #nidad de medida /os rec&rsos de la empresa y los hechos econmicos de)en mane:arse con la misma &nidad de medida monetaria 2&ncional1 #e entiende como 2&ncional el si%no monetario del medio econmico en el c&al la empresa reci)e e2ectivo y lo &sa1 1.$.*. +aluaci%n o medici%n /os hechos econmicos 8&e el proceso conta)le c&anti2ica se re%istran al costoC es decir' la ad8&isicin de activos est con2ormada por s& precio ms todos los costos y %astos oc&rridos en s& ad8&isicin +)5) Cla@iCi9a9iE$ &' la@ 'mA('@a@ Contabilidad General 30 De ac&erdo con el artc&lo 5? del $di%o de $omercio Dpor empresa se entiende toda actividad econmica or%anizada para la prod&ccin' trans2ormacin' circ&lacin' administracin o c&stodia de )ienes' o destinada a la prestacin de serviciosE1 De ac&erdo con la actividad econmica 8&e desarrollen' los entes econmicos se s&elen clasi2icar de la si%&iente manera* 1.*.1. Segn !u actividad 3 ,gropecuaria!* a8&ellas 8&e se dedican a actividades de a%ric<&ra y %anadera1 Pertenecen al sector primario de la economaC por e:emplo* %ran:as a%rcolas' porcinas' haciendas a%rcolas1 3 -inera!* empresas c&yo o):etivo primordial es la e9plotacin de los rec&rsos del s&)s&elo1 (:emplo* empresas petroleras' a&r2eras' piedras preciosas y otros minerales1 3 "ndu!triales* a8&ellas empresas dedicadas a la compra de materias primas para trans2ormarlas en n&evos prod&ctos 8&e ms tarde sern vendidos al cons&midor 2inal1 (n este proceso de man&2act&ra intervienen rec&rsos h&manos' ma8&inarias y e8&ipos1 (stas empresas pertenecen al sector sec&ndario de la economa1 3 Comerciale!: se dedican a la compra y venta de prod&ctos' sin trans2ormar o cam)iar las caractersticas iniciales del mismo1 Por lo Contabilidad General 31 %eneral' este %r&po de empresas o ne%ocios compra directamente a los prod&ctores o mayoristas con el 2in de red&cir s&s costos de operacinC por e:emplo* empresas distri)&idoras' almacenes de cadena1 3 Servicio!* s& actividad econmica es vender servicios o capacidad pro2esional' es decir prod&ctos intan%i)lesC por e:emplo centros de ed&cacin' a%encias de via:es' e8&ipos pro2esionales de 2t)ol' )ancos' centros hospitalarios1 1.*.. Segn !u con!tituci%n legal De ac&erdo con la constit&cin le%al de &n ente econmico o empresa' sta p&ede clasi2icarse en* empresa &nipersonal y empresa m<ipersonal1 3 Empre!a uniper!onal1 #e%n la ley 555 de @>>?' con la c&al se re2orm el $di%o de $omercio' &na persona nat&ral o :&rdica 8&e rena las calidades re8&eridas para e:ercer el comercio' podr destinar parte de s&s activos para la realizacin de &na o varias actividades de carcter mercantil1 /a empresa &nipersonal' &na vez Contabilidad General 32 inscrita en el re%istro mercantil' constit&ye &na persona :&rdica1 /a responsa)ilidad del propietario est limitada al valor de los )ienes aportados' el respaldo de la empresa es el aporte del propietarioC la razn social de)e estar se%&ida de la e9presin Dempresa &nipersonalE o de la si%la (-1 3 Empre!a multiper!onal1 $omo s& nom)re lo indica' son empresas 8&e pertenecen a varios propietarios' razn por la c&al reci)e el nom)re de sociedades1 Fstas se p&eden clasi2icar en* sociedades por c&otas o partes de inters y sociedades por acciones1 /as sociedades por c&otas son de tres tipos* colectivas' de responsa)ilidad limitada y en comandita simple1 /os principales aspectos le%ales y conta)les 8&e ri%en cada &na de estas sociedades son* G Sociedad colectiva* es la sociedad 2ormada por dos o ms personas llamadas socios colectivos' 8&e administran la empresa ante otras personas ;tercerosB' en 2orma personal' ilimitada y solidariamente' /a razn social se 2orma de los apellidos de todos los socios' o de al%&nos de ellos' con la a%re%acin de las e9presiones y compa+a' hermanos e hi:os & otra anlo%aC c&ando no incl&ye los apellidos de todos los socios1 (9iste di2erencia :&rdica y conta)le entre la sociedad y los propietarios1 Contabilidad General 33 G .e re!pon!abilidad limitada* esta sociedad de)e tener por lo menos dos socios capitalistas' y el nmero de socios no de)e e9ceder de veinticinco1 (n las empresas de responsa)ilidad limitada los socios responden hasta por el monto de s&s aportes1 (n los estat&tos se p&ede responden hasta por el monto de s&s aportesC no o)stante' en los estat&tos' p&eden estip&lar' para todos o para al%&nos de ellos' &na mayor responsa)ilidad' e9presndose s& nat&raleza' d&racin' c&anta y modalidades1 (l capital social de)e estar pa%ado en s& totalidad al constit&irse la sociedad y de)e dividirse en c&otas de i%&al valor cada &na1 /a sociedad %irar )a:o &na denominacin o razn social y de)e estar se%&ida de la pala)ra DlimitadaE o de s& a)reviat&ra D/tda1E' y en caso de no aparecer' la responsa)ilidad de los socios se asimilar a los de la colectiva1 De s&s &tilidades an&ales' la sociedad est o)li%ada a constit&ir &na reserva le%al del @6H' hasta completar el ?6H de s& capital1 /a administracin' al i%&al 8&e en las colectivas' p&ede ser e:ercida por todos y cada &no de los socios' pero la :&nta de socios podr dele%ar la representacin y la administracin en &n %erente1 I En comandita !imple* para s& constit&cin se re8&ieren dos tipos de socios* colectivos y comanditarios1 /os colectivos' llamados tam)in %estores' comprometen solidaria e ilimitadamente s& responsa)ilidad por las operaciones de la sociedad1 /os comanditarios o capitalistas limitan s& responsa)ilidad de ac&erdo con s&s respectivos aportes1 /a constit&cin es idntica a las sociedades antes mencionadas1 /a razn social se 2orma con el nom)re completo o el apellido de &no o ms socios %estores' y se a%re%a la e9presin Dy compa+aE o la a)reviat&ra DI $a1E' se%&ida de las letras D# en $E1 /a Contabilidad General 34 administracin de la sociedad corresponde a los socios %estores' directamente o por dele%acin' p&diendo estos ltimos dele%arla en los comanditarios mediante &n poder1 /as &tilidades se distri)¥ se distri)¥ entre los socios %estores y comanditarios tal como se estip&le en la escrit&ra de constit&cin1 /as sociedades por acciones se s&)dividen e dos tipos* comanditas por acciones y sociedad annima1 I En comandita! por accione!* al i%&al 8&e la sociedad en comandita simple' sta re8&iere dos tipos de socios* colectivos y comanditariosC estos ltimos con &n mnimo de cinco accionistas1 /os primeros comprometen solidaria e ilimitadamente s& responsa)ilidad por las operaciones sociales' y los se%&ndos limitan la responsa)ilidad a s&s aportes1 /a razn social se 2orma con el nom)re completo o el apellido de &no o ms socios colectivos' a%re%ando la e9presin Dy compa+aE o la a)reviat&ra DI $a1E' se%&ida de las pala)ras D#ociedad $omanditaria por AccionesE o la a)reviat&ra D#$AE' el capital social de)e estar representado en tt&los de i%&al valor1 Al constit&irse la sociedad se de)e s&scri)ir por lo menos el ?6H de las acciones en 8&e se divide el capital a&torizado' y pa%ar por lo menos la tercera parte del valor de cada accin s&scrita1 /a sociedad de)e apropiar &n @6H de las &tilidades l8&idas de cada e:ercicio conta)le como reserva le%al' hasta completar el ?6H del capital s&scrito1 / Sociedad an%nima* este tipo de sociedad' tam)in conocida con el nom)re de $orporacin' re8&iere para s& constit&cin &n mnimo de Contabilidad General 35 cinco socios o accionistas1 (l capital de la sociedad se divide en c&otas de i%&al valor 8&e se representan en tt&los ne%ocia)les1 /a responsa)ilidad de los socios se limita nicamente a s&s respectivos aportes de capital /a sociedad annima tendr &na denominacin 8&e ha%a re2erencia a las actividades de la empresa' se%&ida de las pala)ras Dsociedad annimaE o de las letras D#1A1E1 #i en la razn social no se an&ncian las pala)ras anteriores' los administradores responden solidariamente por las operaciones de la sociedad1 Al constit&irse la sociedad se de)e s&scri)ir por lo menos el ?6H de las acciones en 8&e se divide el capital a&torizado y se de)e pa%ar al menos la tercera parte del valor de cada accin' la c&al se considera indivisi)le1 /as acciones p&eden ser al portador o nominativas' y de)en permanecer como nominativas hasta tanto se haya pa%ado s& totalidad1 (l plazo m9imo para el pa%o del saldo pendiente es de &n a+o1 +)/) La '9Da9iE$ 9o$%abl' /a conta)ilidad )asa s&s re%istros en &na ec&acin matemtica 8&e representa la sit&acin 2inanciera de la empresa1 (n el lado iz8&ierdo de la ec&acin 2i%&ran los rec&rsos o propiedades 8&e posee la empresa y en el lado derecho' 2i%&ran las participaciones constit&idas por los acreedores' proveedores' %o)ierno' tra)a:adores y propietarios del ne%ocio1 De)e e9istir' en consec&encia' &n permanente e8&ili)rio entre las propiedades y los Contabilidad General 36 derechos de propietarios y de terceros1 /a ec&acin conta)le se p&ede e9presar de la si%&iente manera* (sta e9presin matemtica conocida como '9Da9iE$ 9o$%abl'' se+ala 8&e todos los )ienes de propiedad de la empresa provienen de dos 2&entes* /as personas nat&rales o :&rdicas 8&e otor%an crdito al ne%ocio' y los propietarios 8&e aportan capital1 /os rec&rsos o propiedades 8&e tiene la empresa para c&mplir con s&s operaciones o desarrollar s& actividad econmica se denominan A9%i>o@1 #&s o)li%aciones con terceras personas ;acreedores' proveedores' %o)ierno' empleados y tra)a:adoresB se de2inen como Pa@i>o@' y el derecho de los propietarios en los activos se de2ine como Pa%(imo$io1 /as de2iniciones anteriores se p&eden e9presar mediante la si%&iente ec&acin* O mediante el si%&iente es8&ema* Contabilidad General 37 PROPIEDADES 1 PARTICIPACIONES Jienes posedos Acreedores y propietarios ACTIVO 1 PASIVO 2 PATRIMONIO PASIVO 2 ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO +)#) E@%a&o@ Ci$a$9i'(o@ /os estados 2inancieros son el con:&nto de in2ormes preparados en 2orma res&mida )a:o la responsa)ilidad de los administradores de los ne%ocios o empresas' con el 2in de darle a conocer a los &s&arios la sit&acin 2inanciera y los res<ados operacionales de la empresa en &n perodo determinado1 (l decreto 5<=> de @>>A' en s& artc&lo 56' teniendo en c&enta las caractersticas de los &s&arios a 8&ienes van diri%idos' clasi2ica los estados 2inancieros de la si%&iente manera* estados 2inancieros de propsito %eneral y de propsito especial1 1.0.1 E!tado! financiero! de prop%!ito general #on a8&ellos 8&e se preparan al cierre de &n perodo determinado' para darle a conocer a &s&arios indeterminados la sit&acin 2inanciera y la capacidad de %eneracin de 2ondos 2avora)les por el ente econmico1 (stos estados caracterizados por s& claridad' ne&tralidad' concisin y 2cil cons<a' son de dos tipos* estados 2inancieros )sicos y estados 2inancieros consolidados1 Contabilidad General 38 1.0.. E!tado! financiero! b1!ico! #e denominan estados 2inancieros )sicos a a8&ellos 8&e o)li%atoriamente de)e preparar y presentar &na empresa para el perodo conta)le an&al1 #on estados 2inancieros )sicos los si%&ientes* Jalance %eneral (stado de res<ados (stado de cam)ios en el patrimonio (stado de cam)ios en la sit&acin 2inanciera (stado de 2l&:o de e2ectivo 1.0.3. E!tado! financiero! con!olidado! /os estados 2inancieros consolidados son a8&ellos 8&e presentan la sit&acin 2inanciera' los res<ados de las operaciones' los cam)ios en el patrimonio y los 2l&:os de e2ectivo de &n ente econmico matriz y s&s s&)ordinados' como si 2&esen &na sola empresa1 Contabilidad General 39
Contabilidad General 40 !) EL CICLO CONTA0LE ESTADO DE RESULTADOS Y 0ALANCE GENERAL OBJETIVOS GENERAL &ar a conocer al estudiante los dos principales estados financieros y sus elementos de acuerdo con las normas vigentes en Colombia. ESPECFICOS 1. *resentar los elementos )ue conforman los estados financieros. !. Clasificar los estados financieros de acuerdo con las caractersticas de los usuarios a )uienes se dirigen. #. Comprender las normas bsicas para la preparacin y elaboracin de los estados financieros. %. +stablecer modelos de presentacin de los estados financieros. Contabilidad General 41 (. Resaltar la importancia de los estados financieros como medio de presentar informacin contable de un ente econmico para diferentes tipos de usuarios. !)+) E@%a&o &' ('@Dl%a&o@ Denominado anteriormente como estado de prdidas y %anancias' el estado de res<ados es &na de las herramientas 2inancieras ms importantes para eval&ar la %estin econmica de &na or%anizacin' as como &na importante %&a en el proceso de toma de decisiones %erenciales1 (l '@%a&o &' ('@Dl%a&o@ res&me todas las transacciones correspondientes a los in%resos %enerados por el ente econmico' as como los costos y %astos en 8&e se ha inc&rrido a lo lar%o de &n perodo conta)le1 De la di2erencia entre los dos conceptos anteriores se o)tiene la &tilidad o prdida lo%rada por la empresa d&rante el perodo1 Para la ela)oracin de este estado de res<ados' de)e aplicarse el principio de ca&sacin ;c&ando se inc&rranB para todos los costos y %astos' y los in%resos de)en reconocerse c&ando se hayan realizado' a 2in de o)tener &n res<ado :&sto1 (l estado de res<ados est con2ormado por &n %r&po de c&entas denominadas nominales o transitorias por8&e solamente pertenecen al perodo conta)le 8&e se est ela)orando1 Contabilidad General 42 /a presentacin de las partidas o c&entas 8&e constit¥ el estado de res<ados se inicia con los in%resos operacionales provenientes de la venta de )ienes o servicios1 A stos se les de)e ded&cir las devol&ciones' re)a:as y desc&entos concedidos' con el 2in de o)tener los in%resos netos del perodo1 Para calc&lar la &tilidad %enerada por las operaciones del ente econmico' d&rante la vi%encia 2iscal' a los in%resos netos se les resta los costos y %astos operacionales de administracin y ventas1 #i a la &tilidad operacional se le adicionan los in%resos no operacionales y se le ded&cen los %astos no operacionales' se o)tiene la &tilidad antes del imp&esto de renta correspondiente1 Finalmente' a partir de esta ltima &tilidad de)e estimarse el imp&esto de renta' con el 2in de o)tener la &tilidad del e:ercicio1 A contin&acin se descri)en los principales componentes del estado de res<ados* 3 "ngre!o! operacionale!1 $orresponden a los in%resos %enerados por la venta de )ienes o servicios1 3 Co!to!1 (ro%aciones o car%os asociados directamente con la prod&ccin de )ienes y servicios y de los c&ales se %eneran in%resos1 3 2a!to! operacionale!1 (ro%aciones o desem)olsos de dinero ca&sados en las actividades de administracin y comercializacin de la empresa1 3 "ngre!o! no operacionale!1 ,n%resos %enerados por actividades di2erentes del o):eto social de la empresa1 Contabilidad General 43 3 2a!to! no operacionale!1 (ro%aciones de dinero realizadas por la empresa en actividades 8&e no corresponden directamente al o):eto social1 3 Co!to de venta1 Valor de ad8&isicin o prod&ccin de los )ienes vendidos por la empresa1 3 2a!to* Desem)olso o ero%acin de dinero 8&e es cons&mi)le d&rante &n perodo conta)le1 3 Co!to* Desem)olso o ero%acin de dinero 8&e es capitaliza)le' es decir' re%resa a la empresa c&ando se e2ecta la venta del prod&cto1 De)ido a al%&nas di2erencias 8&e se presentan en la estr&ct&ra del estado de res<ados para empresas de servicios y vendedoras de prod&ctos tan%i)les' a contin&acin se il&strar so)re los estados de res<ados' tpicos para cada &na de las actividades econmicas1 .1.1. E!tado de re!ultado! acumulado! Denominado c&enta historia de la empresa' m&estra las variaciones en c&enta de las %anancias y prdidas' perodo tras perodo' s& valor 2inal de)e ir al )alance %eneral en las c&entas del patrimonio1 (ste estado se compone de la si%&iente manera* #aldo perodo anterior K 999 L -tilidad neta perodo K 999 G Dividendos decretados K;999B Contabilidad General 44 M "anancias ac&m&ladas K 999 .1.. E!tado de re!ultado! para una empre!a de !ervicio! ,n%resos operacionales ;por venta de serviciosB K 9999 G "astos operacionales ;K 999B .mina K 999 #ervicios p)licos K 999 Papelera K 999 Mantenimiento K 999 #e%&ros K 999 Arrendamientos K 999 ,ntereses K 999 Depreciaciones K 999 P&)licidad K 999 1 U%ili&a& oA'(a9io$al 1 U%ili&a& oA'(a9io$al J KKKK J KKKK L Otros in%resos no operacionales K 999 ,ntereses K 999 Arrendamientos K 999 Asesoras K 999 $apacitaciones K 999 Desc&entos K 999 G Otros %astos no operacionales ;K 999B Contabilidad General 45 ,ntereses K 999 Arrendamientos K 999 Reparaciones K 999 1U%ili&a& a$%'@ &' imAD'@%o@ 1U%ili&a& a$%'@ &' imAD'@%o@ J KKKK J KKKK G H (stimado de imp&estos ;K 999B 1 U%ili&a& $'%a A'(Bo&o J KKKK E='mAlo A(H9%i9o /os si%&ientes datos 2&eron s&ministrados por el contador de ,nmo)iliaria #ervi)&%a y corresponden a las operaciones realizadas por el ente econmico d&rante diciem)re de a+o 566N1 3odos los valores estn dados en miles de pesos1 #e pide ela)orar el estado de res<ados1 ,n%resos por servicios K?<1?66 ,n%resos por ,ntereses K51=A? -tilidad en venta de activos K@15?6 "asto servicios p)licos K>?5 "asto depreciacin K@1A<6 "asto imp&esto predial KA1?O? "asto asesoras K51@5? "asto Reparacin K<=? "asto nmina K5>1A?6 "asto arrendamiento KA16O6 "asto reparacin KA66 "asto mantenimiento K?=6 "asto honorarios K@1O?6 "asto se%&ros K<<? Contabilidad General 46 ,n%resos por asesora K<5? "asto intereses K@1?56 ESTADO DE RESULTADOS INMO0ILIARIA SERVI0UGA I DICIEM0RE DE !""L ,n%resos 9 servicios K?<1?66 G "astos operacionales ;K=@15<5B .mina K5>1A?6 Arrendamiento KA16O6 #ervicios p)licos K>?5 Mantenimiento K?=6 Depreciacin K@1A<6 Honorarios K@1O?6 ,mp&esto predial KA1?O? #e%&ros K<<? 1 U%ili&a& oA'(a9io$al 1 U%ili&a& oA'(a9io$al J+.)!,# J+.)!,# L Otros in%resos no operacionales K=1A@6 -tilidad venta activos K@15?6 ,ntereses K51=A? Asesoras K<5? G Otros %astos no operacionales ;KA1>=?B Reparacin KA66 Asesoras K51@5? Contabilidad General 47 ,ntereses K@1?56 1 U%ili&a& a$%'@ &' ImAD'@%o@ 1 U%ili&a& a$%'@ &' ImAD'@%o@ J+.)5", J+.)5", G H (stimado de imp&estos ;A71?HB ;K<166OB 1 U%ili&a& $'%a A'(Bo&o J6).65 .1.3. E!tado de re!ultado! para una empre!a comercial ,n%resos operacionales ;venta de mercancasB K 9999 G Devol&ciones ;K999B G Desc&entos ;K999B G Re)a:as ;K999B M Ventas netas K 9999 G $osto mercanca vendida ;$1M1VB ;K999B 1 U%ili&a& b(D%a '$ >'$%a@ 1 U%ili&a& b(D%a '$ >'$%a@ J KKKK J KKKK G "astos operacionales ;K999B .mina K 999 #ervicios p)licos K 999 Mantenimiento K 999 Papelera K 999 #e%&ros K 999 (mpa8&es K 999 P&)licidad K 999 #e%&ros K 999 Arrendamientos K 999 ,ntereses K 999 Depreciaciones K 999 1 U%ili&a& OA'(a9io$al 1 U%ili&a& OA'(a9io$al J KKKK J KKKK L Otros in%resos no operacionales K 999 ,ntereses K 999 Contabilidad General 48 Asesoras K 999 $apacitaciones K 999 G Otros %astos no operacionales ;K999B ,ntereses K 999 Arrendamientos K 999 Reparaciones K 999 1 U%ili&a& a$%'@ &' ImAD'@%o@ 1 U%ili&a& a$%'@ &' ImAD'@%o@ J KKKK J KKKK G H (stimado de ,mp&estos ;K 999B 1 U%ili&a& $'%a A'(Bo&o J KKKK E='mAlo A(H9%i9o /a presente in2ormacin' s&ministrada por el contador de almacenes la Victoria' corresponde a enero de 566N y s&s valores estn dados en miles de pesos1 #e pide ela)orar el estado de res<ados1 $osto mercanca vendida K=<1766 "asto servicios p)licos KA15>6 ,n%resos por intereses K@1A66 ,n%resos por arrendamiento K51<66 "asto p&)licidad K51=?6 "asto mantenimiento K@1566 "asto depreciacin K>7O Desc&entos KA1566 ,n%resos por venta de mercanca K>61666 "asto reparacin K@1=76 "asto papelera K@1?=6 "asto nmina K@51AO6 "asto empa8&es K=1<O6 "asto intereses K@1A66 Contabilidad General 49 "asto se%&ro K51666 Devol&ciones K51<66 ESTADO DE RESULTADOS ALMACENES LA VICTORIA) ENERO DE !""L ,n%resos por venta de mercanca K>61666 G Devol&ciones en ventas ;K51<66B G Desc&entos en ventas ;KA1566B M Ventas netas K7=1566 G $osto mercanca vendida ;K=<1766B 1 U%ili&a& b(D%a '$ >'$%a@ 1 U%ili&a& b(D%a '$ >'$%a@ J,/)-"" J,/)-"" G "astos operacionales ;K571?6OB #ervicios p)licos KA15>6 Papelera K@1?=6 "asto nmina K@51AO6 P&)licidad K51=?6 (mpa8&es K=1<O6 Mantenimiento K@1566 Depreciacin K>7O #e%&ro K51666 1 U%ili&a& oA'(a9io$al 1 U%ili&a& oA'(a9io$al J#)#6, J#)#6, L Otros in%resos no operacionales KA1>66 Contabilidad General 50 ,ntereses K@1A66 Arrendamientos K51<66 G Otros %astos no operacionales ;K51O76B Reparacin K@1=76 ,ntereses K@1A66 1 U%ili&a& a$%'@ &' imAD'@%o@ 1 U%ili&a& a$%'@ &' imAD'@%o@ J+")"+, J+")"+, G H (stimado de imp&estos ;A71?HB ;KA17??B 1 U%ili&a& $'%a A'(Bo&o J5)+.# !)!) El bala$9' ?'$'(al (stado 2inanciero 8&e presenta la sit&acin 2inanciera del ente econmico a &na 2echa determinada1 De)e ela)orarse por lo menos &na vez al a+o' al cierre de cada perodo conta)le' pero para &sos administrativos y por re8&erimientos le%ales se p&ede preparar para perodos ms cortos* mens&al' trimestral o semestral1 (l bala$9' ?'$'(al c&mple con dos propsitos 2&ndamentales* o2recer in2ormacin a &s&arios e9ternos del ente econmico' 8&ienes sin tener acceso a s&s re%istros conta)les se interesan en conocer s& sit&acin 2inanciera' y como 2&ente de in2ormacin a %erentes y dems e:ec&tivos de la or%anizacin para la toma de decisiones %erenciales1 (l decreto 5<=> de @>>A' en s& capt&lo ,V' re%lamenta la presentacin de los estados 2inancieros y de2ine cada &no de los elementos 8&e lo constit¥1 Para el )alance %eneral' este decreto esta)lece como s&s elementos los si%&ientes* Contabilidad General 51 a. ,ctivo1 (s la representacin 2inanciera de &n rec&rso o)tenido por el ente econmico como res<ado de eventos pasados' de c&ya &tilizacin se espera 2l&yan )ene2icios 2&t&ros1 #. Pa!ivo1 (s la representacin 2inanciera de &na o)li%acin presente del ente econmico' derivada de eventos pasados' en virt&d de la c&al se reconoce 8&e en el 2&t&ro se de)ern trans2erir rec&rsos o proveer servicios a otros entes1 c. Patrimonio1 (s el valor resid&al de los activos del ente econmico' desp&s de ded&cir todos s&s pasivos1 (l )alance %eneral de)e presentarse' de)idamente clasi2icado en parte corriente y no corriente' dependiendo de la realizacin de los activos y e9i%i)ilidad de los pasivos' con2orme con las normas vi%entes so)re presentacin y revelacin de estados 2inancieros1 ..1. Cla!ificaci%n de lo! activo! /os activos de &n ente econmico se clasi2ican de la si%&iente manera* ,ctivo! corriente!. $omprenden el disponi)le y todas a8&ellas partidas o c&entas 8&e se p&eden realizar' vender o cons&mir en &n perodo de tiempo no mayor a &n a+o1 /os activos corrientes se consi%nan en el )alance %eneral' por orden de li8&idez' y las c&entas 8&e los componen son* Contabilidad General 52 / Ca3a. (sta c&enta representa el dinero en e2ectivo o en che8&es de propiedad de la entidad' en moneda corriente o en moneda e9tran:era disponi)le en 2orma inmediataC es la c&enta o partida ms li8&ida de la entidad' p&esto 8&e est representada por la moneda circ&lante o por che8&es aceptados como medio de intercam)io en la compra 4 venta de )ienes o servicios1 / 4anco!. (sta c&enta re%istra el valor de los depsitos' constit&idos por el ente econmico' en moneda nacional y e9tran:era' en )ancos del pas y del e9terior1 Para el caso de las c&entas )ancarias posedas en el e9terior' se de)e e2ect&ar la conversin a la tasa de cam)io del mercado al cierre del perodo1 / Cuenta! por cobrar1 $omprende el valor de las de&das a car%o de terceros y a 2avor de la empresa' incl&idas las comerciales y no comerciales1 /as c&entas por co)rar se p&eden clasi2icar as* c&entas por co)rar a clientes' c&entas por co)rar a empleados' c&entas por co)rar a socios y accionistas' c&entas por co)rar a casa matriz' c&entas por co)rar a vinc&lados econmicos' aportes por co)rar' anticipos y avances1 / .ocumento! por cobrar1 De&das a car%o de terceros y a 2avor de la empresa 8&e c&entan con el respaldo de &n doc&mento 2inanciero' por e:emplo' letras' pa%ars' che8&es pos2echados' avales 2inancieros1 / "nver!ione!) (sta c&enta re%istra las inversiones de carcter temporal o permanente 8&e realiza la entidad' en acciones' c&otas o partes' de inters social' tt&los valores' papeles comerciales o Contabilidad General 53 c&al8&ier otro doc&mento ne%ocia)le' ad8&irido por el ente econmico con la 2inalidad de mantener &na reserva sec&ndaria de li8&idez' esta)lecer relaciones econmicas con otras entidades o para c&mplir con disposiciones le%ales o re%lamentarias1 / "nventario!1 (sta c&enta re%istra el valor de los )ienes ad8&iridos por el ente econmico' para la venta' y 8&e no s&2ren nin%n proceso de trans2ormacin o adicin1 #e%n la actividad econmica desarrollada por el ente econmico' los inventarios se dividen en* inventario de mercancas' de prod&ctos en proceso' de materias primas' de prod&ctos terminados1 / 2a!to! pagado! por anticipado o ga!to! prepagado!1 #on los desem)olsos de dinero 8&e el ente econmico realiza anticipadamente para hacer &so de &n )ien o de &n servicio en el 2&t&roC s& amortizacin de)e darse al 2inal de cada perodo conta)le mediante los asientos de a:&ste' lo c&al los convierte en %astos del perodo respectivo1 / Cargo! diferido!1 #on los desem)olsos de dinero 8&e realiza la empresa para e2ect&ar %astos preoperacionales de los c&ales se espera rendimiento en el 2&t&ro1 ,ctivo! no corriente!. Propiedad5 planta 6 e&uipo. (stn constit&idos por todos a8&ellos activos tan%i)les' ad8&iridos o constr&idos por ente econmico' o 8&e se enc&entren en proceso de constr&ccin' y tienen como o):etivo &tilizarse en 2orma permanente Contabilidad General 54 para la prod&ccin de )ienes y servicios o para arrendarlos o &sarlos en la administracin1 (stos activos no son ad8&iridos con el propsito de venderlos en el c&rso normal de los ne%ocios y' %eneralmente' tienen &na vida til s&perior a &n a+o1 /as c&entas 8&e componen los activos no corrientes son las si%&ientes* / Terreno!1 Representa el valor de todos los terrenos 8&e posee la empresaC es &n activo no deprecia)le' tiene vida til ilimitada' y son a%ota)les c&ando dentro de ellos se enc&entran rec&rsos nat&rales no renova)les1 / Edificio!1 Representan el valor de todos los )ienes races 8&e posee la empresa1 (s &n )ien deprecia)le' 8&e posee &na vida til de 56 a+os1 / -a&uinaria!1 Representan el valor de las ma8&inas &tilizadas por la empresa en la 2a)ricacin de )ienes o servicios1 #on activos deprecia)les 8&e poseen &na vida til de @6 a+os1 / -ueble! 6 en!ere!1 Activos deprecia)les 8&e poseen &na vida til de @6 a+os1 1 / E&uipo! de oficina1 Activos deprecia)les 8&e poseen &na vida til de @6 a+os1 Contabilidad General 55 / +e')culo!1 Representan el valor de todo el e8&ipo a&tomotor 8&e se ten%a en la empresaC es &n activo deprecia)le 8&e posee &na vida til de ? a+os1 / E&uipo! de c%mputo1 Activo deprecia)le 8&e poseen &na vida til de ? a+os1 3odos los activos pertenecientes a propiedad' planta y e8&ipos' con e9cepcin de los terrenos' de)en ir acompa+ados de &na c&enta 8&e se denomina depreciacin ac&m&lada1 #e denomina &'A('9ia9iE$ al des%aste o prdida de valor 8&e s&2re &n activo como consec&encia del deterioro ca&sado por la accin de 2actores nat&rales' el &so' el a)&so o por o)solescencia por los avances tecnol%icos' /a depreciacin se de)e calc&lar para &n perodo an&al y l&e%o se )&sca el valor mens&al1 A&n8&e e9isten varios mtodos de depreciacin' el ms comercial y ms &sado es el mtodo de depreciacin por lnea recta 8&e se calc&la de la si%&iente manera*
D'A('9ia9iE$ a$Dal 1 Valor del activo L %astos adicionales Vida til
D'A('9ia9iE$ m'$@Dal 1 Depreciacin an&al @5 meses Contabilidad General 56 ,ctivo! intangible!. #on a8&ellos 8&e no tienen presencia 2sica pero prod&cen &na %ran renta)ilidad para la empresa1 Dentro del %r&po de activos intan%i)les se tienen los si%&ientes* el crdito mercantil o good will' las patentes' las marcas' los derechos de a&tor' el know how' las 2ran8&icias y las concesiones1 ... Cla!ificaci%n de lo! pa!ivo! /os pasivos de &n ente econmico se clasi2ican de la si%&iente manera* Pa!ivo! corriente!1 (sta cate%ora incl&ye todas las o)li%aciones 8&e de)en ser canceladas en &n trmino de tiempo no mayor a &n a+o1 /os pasivos corrientes se clasi2ican en el )alance %eneral de ac&erdo con s& e9i%i)ilidad' y las c&entas 8&e los componen son las si%&ientes* Obligacione! bancaria! u obligacione! financiera!1 Representan todos los prstamos a corto plazo 8&e las entidades o)tienen de )ancos nacionales o e9tran:eros o de otras instit&ciones 2inancieras1 Proveedore!1 #e re2ieren a las o)li%aciones' a car%o del ente econmico' por concepto de la ad8&isicin de )ienes yPo servicios para la 2a)ricacin o comercializacin de los prod&ctos para la venta' en desarrollo de las operaciones relacionadas directamente con el o):eto social1 Contabilidad General 57 Cuenta! por pagar1 $omprenden las o)li%aciones contradas por el ente econmico a 2avor de terceros di2erentes a proveedores y o)li%aciones 2inancieras1 .ocumento! por pagar1 #& saldo representa el valor ade&dado por la empresa a &na entidad )ancaria o 2inanciera 8&e ori%ina &n doc&mento 2inanciero 8&e sirve de apoyo :&rdico para el co)ro 2&t&ro de la o)li%acin1 .ividendo! o participacione! por pagar1 Representan las &tilidades 8&e corresponden a los socios de la empresa1 /a asam)lea %eneral de accionistas o :&nta de socios es el ente al 8&e corresponde la declaracin de dividendos' con )ase en las &tilidades o)tenidas en el perodo1 "mpue!to! grav1mene! 6 ta!a! por pagar1 (sta c&enta corresponde al valor de los %ravmenes e imp&estos de carcter %eneral y o)li%aciones a 2avor del (stado1 #e calc&lan con )ase en li8&idaciones privadas del ente o empresa' de ac&erdo con las )ases impositivas determinadas previamente por el (stado1 Pre!tacione! !ociale! por pagar1 #on los valores 8&e la empresa ade&da a todos a8&ellos tra)a:adores y empleados 8&e no se aco%ieron al r%imen de la ley ?6 de @>>61 /as prestaciones sociales Contabilidad General 58 son los )ene2icios 8&e esta)lece la ley' con el 2in de me:orar el nivel de vida de los tra)a:adores1 Pa!ivo! diferido! o ingre!o! recibido! por anticipado1 Representan los valores co)rados por anticipado 8&e le e9i%en a la empresa la prestacin de &n servicio o la entre%a 2&t&ra de mercanca1 /as o)li%aciones 8&e %eneran los pasivos di2eridos no se re2ieren a &n 2&t&ro pa%o de dinero sino a la venta posterior de )ienes o servicios1 Pa!ivo! e!timado! A8&ellos pasivos por o)li%aciones 8&e se sa)e 8&e e9isten' pero c&yo valor e9acto slo se determinar en el 2&t&ro' se conocen con el nom)re de Aa@i>o@ '@%ima&o@1 (l pasivo se crea por &n valor estimado y c&al8&ier di2erencia entre el pasivo estimado y el pasivo realmente pa%ado ori%ina &n a:&ste1 Pa!ivo! largo pla7o #on las o)li%aciones contradas por la empresa' con terceras personas' y 8&e se de)en cancelar en &n perodo de tiempo s&perior a &n a+o1 /as c&entas 8&e componen estos pasivos son las si%&ientes* Contabilidad General 59 Obligacione! bancaria! a m1! de un a8o1 #on o)li%aciones contradas por la empresa a lar%o plazo con entidades )ancarias y 2inancieras1 Por lo %eneral se &tilizan para capitalizacin' reposicin de ma8&inarias y constr&cciones1 .ocumento! por pagar a m1! de un a8o1 De&das contradas por la empresa a lar%o plazo y 8&e c&entan con el respaldo de &n doc&mento 2inanciero1 9ipoteca! por pagar1 De&das contradas por la empresa las c&ales tienen como respaldo s&s activos1 Ce!ant)a! con!olidada!1 Dinero 8&e la empresa ade&da a todos a8&ellos tra)a:adores y empleados 8&e no se aco%ieron al r%imen de la ley ?6 de @>>6C no se consi%na en 2ondo al%&no y es mane:ado por le empresa1 !),) Cla@iCi9a9iE$ &'l Aa%(imo$io (l patrimonio es el valor neto de la participacin de los propietarios o accionistas en &n ente econmico1 A%r&pa el con:&nto de c&entas 8&e representan el valor resid&al de comparar el activo menos los pasivos' prod&cto de los rec&rsos netos del ente econmico 8&e han sido s&ministrados por los propietarios de los mismos' ya sean directamente o como consec&encia del %iro ordinario de s&s ne%ocios1 Contabilidad General 60 /as c&entas 8&e componen el patrimonio se p&eden clasi2icar de la si%&iente manera* .3.1. El capital (l capital p&ede estar comp&esto por los aportes sociales' en dinero o en especie' hechos por los socios en &na sociedad de personas en el momento de constit&irse el ente econmico1 3am)in p&ede estar comp&esto por el valor de los derechos reales o personales' )ienes m&e)les o inm&e)les' corporales o incorporales' aprecia)les en dinero' 8&e la persona nat&ral ha destinado para el e:ercicio de las actividades del ente econmico1 Otro componente del capital p&ede ser el capital a&torizado 8&e es el valor acordado por los accionistas y 8&e de)e constar en la escrit&ra de constit&cin o de re2ormaC al respecto se de)e determinar el nmero' valor nominal y otras caractersticas de las acciones1 .3.. :e!erva! Representan &na 2orma de apropiacin de las &tilidades de las empresas para satis2acer re8&erimientos de di2erente nat&raleza y son tomadas de las &tilidades l8&idas de e:ercicios anteriores1 /as normas vi%entes contemplan tres tipos de reservas* o)li%atorias' estat&tarias y ocasionales1 .3.3. 2anancia! acumulada! Contabilidad General 61 #& valor proviene del res<ado 2inal del estado de res<ados1 (ste valor est comp&esto por las &tilidades de perodos anteriores ms la &tilidad neta del perodo act&al1 ESMUEMA DE 0ALANCE GENERAL CLASIFICADO A9%i>o@ Co((i'$%'@ Pa@i>o@ Co((i'$%'@ $a:a K999 O)li%aciones )ancarias K999 Jancos K999 Proveedores K999 $ 9 $ K999 $ 9 P K999 D 9 $ K999 D 9 P K999 ,nventarios K999 Dividendos 9 pa%ar K999 ,nversiones K999 ,mp&estos 9 pa%ar K999 "astos prepa%ados K999 Prestac1 sociales 9 pa%ar K999 $ar%os di2eridos K999 Pasivos di2eridos K999 To%al a9%i>o@ 9%'@ JKKK To%al Aa@i>o@ 9o((i'$%'@ JKKK No Co((i'$%'@ La(?o AlaGo ,nversiones perm1 K999 O)li%aciones )ancarias L@ K999 Contabilidad General 62 P(oAi'&a&IAla$%aI'NDiAo Doc&mentos 9 pa%ar L @ K999 3errenos K999 Hipotecas por pa%ar K999 (di2icios K999 $esantas consolidadas K999 Deprec1 ac&m' ;999B K999 3otal pasivos lar%o plazo K999 Ma8&inarias K999 To%al Aa@i>o@ JKKK Deprec1 Ac&m1 ;999B K999 Pa%(imo$io M&e)les y enseres K999 $apital K999 Deprec1 ac&m1 ;999B K999 Reservas K999 (8&ipos de o2icina K999 "anancia ac&m&ladas K999 Deprec1 ac&m1 ;999B K999 To%al Aa%(imo$io JKKK Vehc&los K999 Pa@i>o 2 Aa%(imo$io JKKK Deprec1 ac&m1 ;999B K999 (8&ipo de cmp&to K999 Deprec1 ac&m1 ;999B K999 3otal activos no ctes1 K999 Activos intan%i)les K999 To%al a9%i>o@ JKKK E='mAlo A(H9%i9o Dadas las si%&ientes c&entas presentadas por la compa+a de servicios DA s&s QrdenesE correspondientes a 2e)rero' se pide clasi2icarlas y l&e%o realizar el )alance %eneral* $&entas co)rar K=671666 $&entas 9 pa%ar KA=?1766 $esantas 9 pa%ar KA?=1666 "anan1 ac&m&ladas K?5>1?66 Deprec1 ac&m1 e8&ipo KA551?66 Doc&mentos 9 co)rar K=<51666 Deprec1 ac&m1 edi2icio KA=?1666 Contabilidad General 63 ,mp&estos 9 pa%ar K=1566 D 9 P lar%o plazo KA=?1666 (di2icios K?O61666 Jancos KA?71?66 $apital KO?61666 3errenos KAA<1666 (8&ipo K?5?1666 ,nventarios KA>61666 Hipotecas 9 P KA>61666 #e%1 prepa%ado KAA<1?66 0ALANCE GENERAL COMPAOA A SUS RDENES P FE0RERO DE !""L A9%i>o@ Co((i'$%'@ Pa@i>o@ Co((i'$%'@ Jancos KA?71?66 $&entas 9 pa%ar KA=?1766 $&entas 9 co)rar K=671666 ,mp&estos N P K=1566 Doc&men1 9 co)rar K=<51666 $esantas 9 P KA?=1666 ,nventarios KA>61666 To%al Aa@i>o C%') J/"-)""" #e%1 prepa%ado KAA<1?66 La(?o AlaGo To%al a9%i>o C%') K@1>??1666 Doc&mentos 9 P KA=?1666 No Co((i'$%'@ Hipotecas 9 P KA>61666 3erreno KAA<1666 To%al la(?o AlaGo J/,.)""" Contabilidad General 64 (di2icios K?O61666 To%al Aa@i>o@ J+)-,6)""" Dep1 ac&m1 ;A=?1666B K55?1666 9 Patrimonio (8&ipo K?5?1666 $apital KO?61666 Dep1 ac&m1 ;A551?66B K5651?66 9 "anan ac&m1 K?5>1?66 To%al a9%i>o No C%') J/5,)."" To%al Aa%(imo$io J+)!/6)."" To%al A9%i>o@ J!)/+#)."" Pa@i>o 2 Pa%(imo$io J!)/+#)."" E='mAlo A(H9%i9o /a compa+a de Asesoras el J&en $liente le presenta los si%&ientes datos correspondientes a mayo de 566N' para preparar estado de res<ados' estado de res<ados ac&m&lados y )alance %eneral1 $a:a K?<6 "asto nmina K=1566 ,nventario KA17@? ,n%resos 9 asesoras K?@6 "asto p&)licidad KA@6 "asto reparaciones K?56 "asto inters K?O6 "asto ,ntereses K=76 O)li%ac1 )ancarias K=1<66 Jancos K@1A=6 Reservas K@1<O? Pasivos di2eridos K51=66 (di2icio K>1?66 $ar%os di2eridos K>O7 Contabilidad General 65 M&e)les y enseres KA1666 "asto mantenimiento K566 $&entas 9 pa%ar K51?66 $&entas 9 co)rar K?1@56 Dep1 ac&m1 edi2icio KA1=66 $esantas 9 pa%ar K?1O66 Doc&mentos 9 pa%ar K@1><6 $apital K>17A7 Vehc&lo K=1O66 Dep1 ac&m1 vehc&lo K@15?6 Dep1 ac&m1 M y ( K7O6 "anancia ac&m&lada K7<6 "asto servi1 p)licos K@1676 "asto papelera K=?6 ,n%resos 9 servicios K@61A66 ,nversiones K>16=6 ESTADO DE RESULTADOS ASESORAS EL 0UEN CLIENTE P MAYO !""L ,n%resos 9 #ervicios K@61A66 G "astos operacionales ;KO15>6B P&)licidad KA@6 ,nters K@16?6 #ervip)licos K@1676 .mina K=1566 Mantenimiento K566 Papelera K=?6 1 Ga$a$9ia@ oA'(a9io$al'@ 1 Ga$a$9ia@ oA'(a9io$al'@ J,)"+" J,)"+" L Otros ,n%resos no operacionales K?@6 Contabilidad General 66 Asesoras K?@6 G Otros %astos no operacionales ;K?56B Reparaciones K?56 1 U%ili&a& a$%'@ &' ImAD'@%o@ 1 U%ili&a& a$%'@ &' ImAD'@%o@ J,)""" J,)""" G H (stimado de imp&estos ;A71?HB ;K@1@??B 1 U%ili&a& $'%a A'(Bo&o J+)#-. ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS ASESORAS EL 0UEN CLIENTE P MAYO !""L #aldo perodo anterior K7<6 L -tilidad neta perodo K@17=? G Dividendos declarados K 6 1 Ga$a$9ia@ a9DmDla&a@ J!)/". 0ALANCE GENERAL ASESORAS EL 0UEN CLIENTE P MAYO !""L A9%i>o@ Co((i'$%'@ Pa@i>o@ Co((i'$%'@ $a:a K ?<6 O)li%aciones )ancarias K=1<66 Jancos K@1A=6 $&entas 9 pa%ar K51?66 $&entas 9 co)rar K?1@56 Doc&mento 9 pa%ar K@1><6 ,nversiones K>16=6 ,mp&estos 9 pa%ar K@1@?? ,nventario KA17@? $esantas 9 pa%ar K?1O66 $ar%os di2eridos K>O7 Pasivo di2erido K51=66 To%al a9%i>o@ C%'@) J!")#., To%al Aa@i>o@ C%'@ J+#),+. No 9o((i'$%'@ La(?o AlaGo " Contabilidad General 67 PropiedadGplantaGe8&ipos To%al Aa@i>o@ J+#),+. (di2icios K>1?66 Pa%(imo$io Dep1 ac&m1 ;KA1=66B K<1@66 9 $apital K>17A7 M&e)les y enseres KA1666 Reservas K@1<O? Dep1 ac&m1 ;K7O6B K51@A6 9 "anancias ac&m&ladas K51O6? Vehc&lo K=1O66 To%al Aa%(imo$io J+-)!+# Dep1 ac&m1 ;K@15?6B KA1=?6 9 Pa@i>o 2Aa%(imo$io J,!).,, To%al a9%i>o $o C%') J++)5#" TOTAL ACTIVOS J,!).,, Contabilidad General 68 ,) LA ECUACI3N CONTA0LE Y LA NATURALE4A DE LAS CUENTAS OBJETIVOS GENERAL &ar a conocer a todos los estudiantes la naturaleza de las cuentas )ue componen los estados financieros de una empresa. ESPECFICOS Contabilidad General 69 1. Comprender y manejar la ecuacin contable. !. &efinir lo )ue es una cuenta. #. Conocer las cuentas de naturaleza d,bito del balance general. %. Clasificar las cuentas del pasivo y del patrimonio de acuerdo con su naturaleza. (. Identificar los elementos d,bito y cr,dito )ue componen los estados de resultados. ,)+) La '9Da9iE$ 9o$%abl' /a ec&acin conta)le es el ar%&mento principal para 8&e las empresas p&edan s&ministrar la in2ormacin necesaria a todos s&s &s&arios tanto internos como e9ternos1 (n la composicin de la ec&acin conta)le se enc&entra 8&e' en el lado iz8&ierdo' 2i%&ran todos los rec&rsos y propiedades 8&e posee la empresa para el desarrollo de s& o):eto social y' en el lado derecho' la participacin de los proveedores' acreedores y los propietarios del ne%ocio o empresa1 Contabilidad General 70 De)e e9istir &n per2ecto e8&ili)rio entre las propiedades y los derechos de los d&e+os y de terceros1 ,)!) La 9D'$%a (n s& 2orma ms sencilla' &n hecho econmico implica &n cam)io en la ec&acin conta)le' por a&mentos o dismin&ciones en los ren%lones 8&e componen los estados 2inancieros1 (l sistema de conta)ilidad e9i%e la &tilizacin &n re%istro separado para el activo inventario de mercancas' en el 8&e se m&estren los a&mentos en las mercancas por las compras y s& dismin&cin como res<ado de las ventas' y 8&e al 2inal del perodo se+ale la e9istencia de mercancas 8&e de)en 2i%&rar en el )alance %eneral1 De)e emplearse re%istros similares para cada &na de las partidas de los estados 2inancierosC el 2ormato en el 8&e re%istran los a&mentos y dismin&ciones se denomina CD'$%a1 /a c&enta p&ede representarse de mltiples 2ormasC lo importante es 8&e permita e2ect&ar las mediciones monetarias de los a&mentos y dismin&ciones' y 8&e adicionalmente posi)ilite determinar con 2acilidad la di2erencia' es decir' el @al&o1 (l con:&nto de c&entas se llama li)ro mayor1 Para comprender los conceptos conta)les se s&ele partir de &n sistema conta)le man&al1 (s8&emticamente y para 2ines didcticos' &na c&enta se aseme:a a &na letra 3 y' por consi%&iente' se denomina 9D'$%a T) /os componentes de la c&enta 3 son el nom)re o tt&lo de la c&enta' el lado iz8&ierdo' el lado derecho y el saldo1 (l nom)re corresponde a c&al8&iera de las partidas 8&e con2orman los estados 2inancieros ;activos' pasivos' patrimonio' in%resos y %astosB1 (l tt&lo se anota encima de la lnea Contabilidad General 71 horizontal1 (l lado iz8&ierdo se conoce como &;bi%o' 9a(?o o &'b'C el lado derecho se denomina 9(;&i%o' :ab'( o abo$o1 A la di2erencia entre am)os lados ;iz8&ierdo y derechoB se le llama @al&o1 A continuacin se ilustra una cuenta T1 ,),) Na%D(al'Ga &' lo@ a9%i>o@ Por s& &)icacin en el )alance %eneral' los activos son de nat&raleza d)itoC la dinmica dice 8&e los activos a&mentan en el lado d)ito y dismin¥ en el lado crdito1
,)-) Na%D(al'Ga &'l Aa@i>o F &'l Aa%(imo$io Por s& &)icacin en el )alance %eneral' los pasivos y el patrimonio son de nat&raleza crdito* la dinmica dice 8&e los pasivos y el patrimonio a&mentan en el crdito y dismin¥ en el d)ito1 ,).) Na%D(al'Ga &' lo@ ?a@%o@ Contabilidad General 72 ACTIVOS ADm'$%a$ 2 Di@mi$DF'$ I PASIVOS ADm'$%a$ 2 Di@mi$DF'$ I PATRIMONIO ADm'$%a$ 2 Di@mi$DF'$ I /os %astos en s& nat&raleza se aseme:an a los activos' es decir' s& dinmica dice 8&e a&mentan en el d)ito y dismin¥ en el crdito1 ,)5) Na%D(al'Ga &' lo@ i$?('@o@ /os in%resos en s& nat&raleza se aseme:an a los pasivos y al patrimonio' es decir' s& dinmica dice 8&e a&mentan en el crdito y dismin¥ en el d)ito1 $omo el lado iz8&ierdo de &na c&enta se conoce como d)ito' c&al8&ier valor re%istrado en ese lado se denomina a@i'$%o o ('?i@%(o &;bi%o' y p&esto 8&e el lado derecho se denomina crdito' c&al8&ier ci2ra re%istrada all reci)e el nom)re de a@i'$%o o ('?i@%(o 9(;&i%o1 /a ec&acin conta)le' ampliada en trminos de la nat&raleza de las c&entas' se p&ede 2orm&lar de la si%&iente manera* Contabilidad General 73 GASTOS ADm'$%a$ 2 Di@mi$DF'$ I INGRESOS ADm'$%a$ 2 Di@mi$DF'$ I A9%i>o@ 2 Ga@%o@ 1 Pa@i>o@ 2 Pa%(imo$io 2 I$?('@o@ /a n&eva ec&acin as 2orm&lada reci)e el nom)re de )alance de pr&e)a' el c&al se p&ede de2inir como la operacin conta)le 8&e se de)e realizar antes de e2ect&ar los estados 2inancieros1 E='mAlo A(H9%i9o Para vis&alizar el a&mento o dismin&cin de las c&entas 8&e componen el )alance %eneral las c&ales son de nat&raleza d)ito y nat&raleza crdito realizar el si%&iente e:ercicio* T(a$@a99iE$ +* Asesoras y cons<oras reci)e K=16661666 en che8&e como aporte de capital de s&s socios1 /as c&entas a2ectadas son* )ancos y capital1 (l activo )ancos a&menta en K=166616661 -n incremento en &n activo es &n d)ito y se re%istra como asiento d)ito1 /a c&enta de capital hace parte del patrimonio y tam)in a&menta en K=166616661 -n incremento en el patrimonio es &n crdito y ori%ina &n asiento crdito1 (l re%istro en la c&enta 3' sera*
Contabilidad General 74 0ANCOS 7+8 -)""")""" -)""")""" 7+8 CAPITAL T(a$@a99iE$ !* /a empresa compra m&e)les y enseres en e2ectivo por valor de K@1?661666 en mayo @61 /as c&entas a2ectadas son* m&e)les y enseres y )ancosC el activo dismin&ye en K@1?661666' y &na dismin&cin en &n activo %enera &n crdito y se re%istra como asiento crdito1 /a c&enta m&e)les y enseres' 8&e tam)in pertenece a los activos' a&menta en K@1?661666 ori%inando &n asiento d)ito1 /as c&entas 3 apareceran as*
T(a$@a99iE$ ,* /a empresa o)t&vo el da @= de mayo &n prstamo por K7166616661 /as c&entas a2ectadas son* )ancos y o)li%aciones )ancarias1 (l a&mento en )ancos ori%ina &n d)ito' y el a&mento en el pasivo o)li%aciones )ancarias ori%ina &n crdito1
Contabilidad General 75 7!8 +)."")""" MUE0LES Y ENSERES 0ANCOS 7+8 -)""")""" +)."")""" 7!8 #)""")""" 7,8 O0LIGACIONES 0ANCARIAS 0ANCOS 7+8 -)""")""" +)."")""" 7!8 7,8 #)""")""" T(a$@a99iE$ -* /a empresa ad8&iere e8&ipo de cmp&to por K516661666 el da 56 de mayo* pa%a la mitad en e2ectivo y el resto a <6 das1 /as c&entas a2ectadas son* e8&ipo de cmp&to y )ancos y proveedores nacionales1 (8&ipo de cmp&to se de)ita y )ancos y proveedores nacionales ori%inan &n crdito1
Re%istradas las c&atro transacciones anteriores' se o)serva 8&e en cada hecho econmico intervienen' por lo menos' dos c&entas' y 8&e el asiento en el d)ito siempre es i%&al al del crdito1 (ste es el p&nto inicial del sistema de conta)ilidad por partida do)le' en el c&al se )asa el principio de la ec&acin conta)le1 /a di2erencia de los totales permite determinar el saldo de cada &na de las c&entas1 #i los d)itos s&peran los crditos' el saldo ser d)ito' pero si los crditos e9ceden a los d)itos' el saldo ser d)ito1 (n el e:emplo anterior el clc&lo del saldo para las c&entas 8&e t&vieron al%n movimiento ser el si%&iente* Contabilidad General 76 +)""")""" 7-8 PROVEEDORES NACIONALES 0ANCOS 7+8 -)""")""" +)."")""" 7!8 7,8 #)""")""" +)""")""" 7-8 7-8 !)""")""" EMUIPO DE CMPUTO +)."")""" 7!8 +)""")""" 7-8 0ANCOS 7+8 -)""")""" 7,8 #)""")""" +!)""")""" !)."")""" 6)."")""" -)""")""" 7+8 CAPITAL -)""")""" -)""")""" 7!8 +)."")""" MUE0LES Y ENSERES +)."")""" #)""")""" 7,8 O0LIGACIONES 0ANCARIAS #)""")""" +)""")""" 7-8 PROVEEDORES NACIONALES +)""")""" 7-8 !)""")""" EMUIPO DE CMPUTO !)""")"""
Re%istradas las c&atro transacciones anteriores' se o)serva 8&e en cada hecho econmico intervienen' por lo menos' dos c&entas' y 8&e el asiento d)ito siempre es i%&al al asiento crditoC ste es el p&nto inicial del sistema por partida do)le1 (l re%istro de las transacciones anteriores slo ha a2ectado c&entas del )alance %eneral' pero e9isten hechos econmicos 8&e comprometen partidas del estado de res<ados' y de)en &tilizarse c&entas 8&e proporcionen in2ormacin til relacionada con la medicin de la &tilidad del e:ercicio De)e recordarse 8&e los %astos ca&san &n a&mento en el lado d)ito como los activos y los in%resos %eneran &n a&mento en el crdito como los pasivos y el patrimonio1 Contabilidad General 77 /a ec&acin ampliada' en c&anto a la nat&raleza de las c&entas' p&ede 2orm&larse de la si%&iente manera* (sta ec&acin as planteada se denomina )alance de pr&e)a' en donde la s&ma de los saldos d)ito de)e ser i%&al a la s&ma de los saldos crdito1 T(a$@a99iE$ .* /a empresa vendi el 55 de mayo servicios a crdito por K51<6616661 /as c&entas 8&e se a2ectan son* c&entas por co)rar' 8&e es &n activo y a&menta en el d)ito' e in%resos operacionales 8&e se incrementa en el lado crdito1 Contabilidad General 78 A9%i>o@ 2 Ga@%o@ 1 Pa@i>o@ 2 Pa%(imo$io 2 I$?('@o@ 7.8 !)5"")""" CUENTAS POR CO0RAR !)5"")""" 7.8 INGRESOS OPERACIONALES T(a$@a99iE$ 5* #e venden servicios de contado por valor de K@1A661666 en mayo 5<1 /as c&entas 8&e se a2ectan son* el activo )ancos' el c&al a&menta en el d)ito' y la c&enta in%resos por servicios' 8&e a&menta en el lado crdito1 T(a$@a99iE$ /* la empresa re%istra el ltimo da de mes los si%&ientes %astos* nmina K><61666' servicios p)licos K<7?1666 y papelera por KA@?16661 /as c&entas a2ectadas son* los %astos' 8&e a&mentan en el lado d)ito' y el activo )ancos' 8&e dismin&ye en el lado crdito Contabilidad General 79 !)5"")""" 7.8 +),"")""" 758 INGRESOS OPERACIONALES ,)6"")""" +)."")""" 7!8 +)""")""" 7-8 0ANCOS 7+8 -)""")""" 7,8 #)""")""" +,),"")""" +)65")""" 7/8 #)#-")""" 758 +),"")""" -)-5")""" GASTO NMINA 7/8 65")""" GASTO SERVICIOS P0LICOS 7/8 5#.)""" GASTO PAPELERA 7/8 ,+.)""" $on los saldos de las c&entas 8&e se a2ectaron con los a&mentos y dismin&ciones en el d)ito y en el crdito' se p&ede realizar &n )reve repaso so)re los temas planteados en el capt&lo anterior' tales como la ela)oracin del estado de res<ados' estado de res<ados ac&m&lados y )alance %eneral' de la si%&iente manera* ESTADO DE RESULTADOS ASESORAS Y CONSULTORAS P MAYO !""L ,n%resos por servicios KA1>661666 G "astos operacionales ;K@1><61666B .mina K><61666 #ervicios p)licos K<7?1666 Papelera KA@?1666 1 U%ili&a& oA'(a9io$al 1 U%ili&a& oA'(a9io$al J+)6-")""" J+)6-")""" L Otros in%resos 6 G Otros %astos 6 1 U%ili&a& a$%'@ &' imAD'@%o@ 1 U%ili&a& a$%'@ &' imAD'@%o@ J+)6-")""" J+)6-")""" Contabilidad General 80 G H (stimado de imp&estos ;A71?HB ;KO=<1>66B 1 U%ili&a& $'%a A'(Bo&o J+)+6,)+"" ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS ASESORAS Y CONSULTORAS P MAYO !""L #aldo perodo anterior K 6 L -tilidad neta perodo K@1@>A1@66 G Dividendos decretados K 6 1 Ga$a$9ia@ a9DmDla&a@ 1 Ga$a$9ia@ a9DmDla&a@ J+)+6,)+"" J+)+6,)+"" $on el saldo de las c&entas 8&e a2ectan el activo como )ancos' c&entas por co)rar' m&e)les y enseres y e8&ipo de cmp&to' c&yo res<ado se enc&entra en el lado d)ito1 Adems' del saldo de los pasivos o)li%aciones )ancarias' proveedores nacionales e imp&estos por pa%ar acompa+adas de las c&entas capitales y %anancias ac&m&ladas 8&e tienen saldo crdito' se ela)orar el )alance %eneral de la si%&iente manera* 0ALANCE GENERAL ASESORAS Y CONSULTORAS P MAYO !""L ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES Jancos K717=61666 O)li%aciones )ancarias K716661666 $&enta 9 co)rar K51<661666 Proveedores nacionales K@16661666 3otal activos $tes1 K@@1==61666 ,mp&estos 9 pa%ar KO=<1>66 Contabilidad General 81 No 9o((i'$%'@ To%al Aa@i>o@ C%'@) K>1O=<1>66 P(oAi'&a&IAla$%a F 'NDiAo@ La(?o AlaGo 6 M&e)les y enseres K@1?661666 To%al Aa@i>o@ J6)/-5)6"" (8&ipo de cmp&to K516661666 Pa%(imo$io 3otal activos no $te1 KA1?661666 $apital K=16661666 To%al a9%i>o@ J+-)6-")""" "anancias ac&m1 K@1@>A1@66 To%al Aa%(imo$io J.)+6,)+"" Pa@i>o 2 Pa%(imo$io J+-)6-")""" Contabilidad General 82 -) EL PROCESO DE REGISTRO DE LA INFORMACIN CONTA0LE OBJETIVOS GENERAL &esarrollar un modelo sistemtico )ue incluya los procedimientos normalmente aceptados y utilizados en contabilidad para registrar los -ec-os econmicos. Contabilidad General 83 ESPECFICOS 1. .nalizar el efecto de las transacciones comerciales en la ecuacin contable. !. &escribir el sistema de partida doble, base para la elaboracin peridica de los estados financieros. #. /tilizar las reglas del d,bito y del cr,dito para el registro de -ec-os econmicos en los libros de contabilidad. %. &escribir los libros de contabilidad y se0alar la relacin entre ,stos y sus respectivos elementos. (. Registrar transacciones en los libros de contabilidad. 1. Comprender la importancia del balance de prueba como medio de verificacin del sistema contable. 2. /tilizar los pasos del ciclo contable para la preparacin de estados financieros. -)+) EC'9%o &' lo@ :'9:o@ '9o$Emi9o@ 3al como se e9pres en la &nidad @' &no de los o):etivos )sicos de la conta)ilidad es proveer in2ormacin 2inanciera so)re &n ente econmico a las personas encar%adas de la administracin de la empresa' para la planeacin' el control de las actividades y la toma de decisiones1 Contabilidad General 84 $on el o):eto de s&ministrar in2ormacin so)re el ne%ocio' se hace necesario estr&ct&rar &n proceso sistemtico de re%istro de la actividad econmica de la empresa por medio de procedimientos man&ales' mecnicos o electrnicos1 /a actividad econmica de &na or%anizacin se mani2iesta en acontecimientos comerciales denominados hechos econmicos' tales como compra de mercanca' pa%o de nmina' venta de servicios a crdito' ad8&isicin de &n activo1 Por hecho econmico se entiende c&al8&ier evento 8&e impli8&e &n intercam)io 2inanciero' s&scepti)le de e9presarse en trminos monetarios1 /a de2inicin anterior s&%iere 8&e no todos los hechos econmicos de la empresa se p&edan mani2estar en trminos de la moneda 2&ncional y' por tanto' no son re%istra)les en los li)ros1 Por e:emplo' no seran re%istra)les en los li)ros' el %rado de escolaridad del personal de la empresa' las relaciones interpersonales e9istentes en la or%anizacin o el esta)lecimiento de &na ca2etera en la empresa1 /os hechos econmicos constit¥ la 2&ente )sica de la in2ormacin 8&e presentan los estados 2inancieros' razn por la c&al para 8&e &na transaccin se considere hecho econmico de)e ser c&anti2ica)le y e:ercer in2l&encia so)re los estados 2inancieros $ada hecho econmico de)e estar respaldado por &n doc&mento 2&ente' )ase para el re%istro en li)ros y p&nto de partida del proceso conta)le1 /as 2act&ras' los che8&es' las consi%naciones' los reci)os de ca:a y los compro)antes son al%&nos e:emplos de doc&mentos 2&ente' los c&ales de)en recopilarse para dar paso al re%istro descriptivo y cronol%ico de los acontecimientos comerciales1 -na vez re%istradas todas las transacciones y Contabilidad General 85 terminado el periodo' la conta)ilidad res&me la in2ormacin y la presenta en los estados 2inancieros1 /as transacciones comerciales realizadas por la empresa a2ectan a &no o varios elementos de la ec&acin conta)le1 /os e2ectos de las transacciones comerciales en la ec&acin conta)le p&eden %eneralizarse en los si%&ientes casos* ,umento en activo 6 di!minuci%n en activo1 (:emplo* la empresa compra de contado &n vehc&lo1 ,umento en activo 6 aumento en pa!ivo1 (:emplo* la empresa compra a crdito &n e8&ipo de cmp&to1 ,umento en activo 6 aumento del patrimonio1 (:emplo* el in%reso de &n n&evo socio a la empresa' con &n aporte de capital en e2ectivo1 .i!minuci%n en el activo 6 di!minuci%n en el pa!ivo1 (:emplo* cancelacin de &na o)li%acin )ancaria1 .i!minuci%n en el activo 6 di!minuci%n en el patrimonio1 (:emplo* retiro de &n socio con pa%o del aporte de capital en e2ectivo1 -)!) La Aa(%i&a &obl' 3odas las operaciones o transacciones conta)les se aseme:an a &na )alanza en 8&e cada lado de)e tener &n valor i%&al para 8&e haya e8&ili)rio1 $ada operacin de)e tener como mnimo dos anotaciones* &na en el lado iz8&ierdo y otra en el lado derecho de la )alanza' por i%&al valor para 8&e no Contabilidad General 86 e9ista dese8&ili)rio1 (ste hecho es conocido como el principio de la partida do)le1 /os asientos conta)les son los re%istros monetarios escritos de &na transaccin & operacin comercial realizada por el ente econmico1 /os asientos o re%istros conta)les se p&eden clasi2icar de dos 2ormas* (..1. :egi!tro! !imple! #on a8&ellos en los c&ales la col&mna del d)ito es a2ectada por &n solo re%istro' contra otro re%istro nico en la col&mna del crdito1 (s decir' se a2ecta &na sola c&enta en el d)ito y &na en el crdito1 (... :egi!tro! compue!to! #on a8&ellos en los 8&e la col&mna del d)ito y la del crdito son a2ectadas por ms de &n re%istro monetario1 (s decir' en &na misma transaccin se a2ectan &na o varias c&entas en el d)ito' y &na o varias c&entas en el crdito1 -),) Lib(o@ &' 9o$%abili&a& /as empresas o entes econmicos' adems de ela)orar los doc&mentos soporte' de re%istrar esas transacciones en los li)ros a&9iliares' tienen 8&e c&mplir al%&nas 2ormalidades o e9i%encias de tipo le%al en c&anto a los li)ros Contabilidad General 87 de conta)ilidad considerados o2iciales1 (n $olom)ia' el $di%o del $omercio esta)lece' entre otras' las si%&ientes condiciones y re8&isitos le%ales* a1 3odos los comerciantes tienen o)li%acin de llevar li)ros de conta)ilidad y re%istrarlos en la $mara de $omercio de s& localidad o domicilio1 )1 /os li)ros de conta)ilidad 8&e de)en llevarse son* li)ro diario' li)ro mayor y )alances' li)ro de inventarios y )alances1 c1 De)e llevar ;sin re%istroB los li)ros a&9iliares 8&e sean necesarios para el correcto entendimiento de los li)ros principales1 d1 (s o)li%atorio 8&e' por lo menos &na vez al a+o' se presente &n )alance %eneral 8&e re2le:e la sit&acin econmica de la empresa1 e1 (st prohi)ido )orrar' tachar' en todo o en parte' los re%istros1 21 ,%&almente' arrancar ho:as' alterar el orden de las mismas o m&tilarlas1 (.3.1. "mportancia de lo! libro! de contabilidad /os li)ros de conta)ilidad les permiten a las empresas' adems de c&mplir &na o)li%acin esta)lecida por el (stado' llevar &na in2ormacin adec&ada' oport&na y precisa de todas las operaciones realizadas en el desarrollo de s& actividad econmica' con el 2in de conocer en c&al8&ier momento s& Contabilidad General 88 sit&acin 2inanciera y los res<ados de dichas operaciones para la toma de decisiones por parte de los d&e+os o administradores1 /os li)ros de conta)ilidad y los doc&mentos constit¥ pr&e)a de los hechos mercantiles' tanto para terceros como para las entidades de vi%ilancia y control del (stado1 (.3.. ;ibro! obligatorio! de contabilidad ;ibro diario* en el c&al la empresa re%istra en orden cronol%ico todas y cada &na de las transacciones 8&e realizaC se conoce con el nom)re de li)ro tres col&mnas' &n li)ro diario tiene el si%&iente 2ormato* Para el mane:o de los e:ercicios se &tilizar el nmero del re%istro en cam)io de la 2echaC el detalle ser el re%istro conta)le pero con san%ra' y &tilizando la re%la del d)ito y del crdito1 E='mAlo* Contabilidad General F'9:a R'C'('$9ia D'%all' D;bi%o C(;&i%o KKK KKK KKK KKK KKK KKK KKK KKK 89 /a empresa compra de contado &n vehc&lo por K5?1666 el @A de mayo de 56691 ;ibro ma6or 6 balance!* en ste se re%istra la in2ormacin conta)le proveniente del li)ro diario y se trasladan del li)ro diario la s&ma de los d)itos y la de los crditos a cada &na de las c&entas 8&e lo componen1 3eniendo en c&enta los saldos del )alance anterior' se procede a determinar los n&evos saldos de las c&entas 8&e pasan para el mes si%&iente1 Para este tra)a:o el li)ro diario estar representado por la c&enta 31 E='mAlo* 3rasladar al mayor el re%istro de mayo @A de 5669 Contabilidad General F'9:a R'C'('$9ia D'%all' D;bi%o C(;&i%o +, DE MAYO !""L COMPRA VE<CULO J!.)""" +, DE MAYO !""L COMPRA 0ANCOS J!.)""" 90 7+8 !.)""" VE<CULO 0ANCOS !.)""" 7+8 ;ibro! auxiliare!* sirven para detallar en 2orma clara y precisa los re%istros de las operaciones o transacciones desarrolladas por la empresa1 Facilitan el anlisis y veri2icacin de los movimientos en los li)ros mayores1 (stos li)ros se de)en llevar por cada &na de las c&entas del )alance' as como para las c&entas del estado de res<ados E='mAlo A(H9%i9o /a compa+a de t&rismo DJ&en Via:eE le presenta las si%&ientes transacciones correspondientes a 2e)rero del 566N para 8&e &sted realice* re%istros en el li)ro diario' traslado al mayor ;c&entas 3B' )alance de pr&e)a' estado de res<ados' )alance %eneral1 Contabilidad General 91 F'b('(o +* /a compa+a empieza operaciones con los si%&ientes aportes de capital* 7?1666 acciones de la compa+a N a K=?6C &n vehc&lo por K@O1<661666C &nas $ 9 $ por valor de K@715661666 y &n e2ectivo de K5=1?6616661 F'b('(o ,* #e pa%a el imp&esto de ,nd&stria y $omercio por valor de K<?=1A561 F'b('(o .* #e prestan servicios a crdito por valor de K51?<616661 F'b('(o 5* #e compra papelera por valor de K=<?16661 F'b('(o /* #e compran m&e)les y enseres por valor de KA15=61666C se pa%a el =?H de contado y el resto a <6 das1 F'b('(o 6* #e prestan servicios de contado por valor de K@1O<616661 F'b('(o ++* /a compa+a vende A?1666 acciones a K=?6 cada &na1 F'b('(o +!* #e realiza mantenimiento del vehc&lo por KA561666' a crdito1 F'b('(o +.* #e e2ectan los si%&ientes pa%os de contado* nmina K@15?>1=<6' asesoras K=?A1O661 F'b('(o !"* #e reci)e prstamo )ancario por valor de K5A16661666C por papelera del prstamo se pa%an K7?616661 F'b('(o !,* #e hacen e2ectivas $ 9 $ por valor de K>1?6616661 Contabilidad General 92 F'b('(o !.* #e prestan servicios por valor de K51<6616661 /e pa%an el =6H de contado y el resto a crdito1 F'b('(o !#* #e cancelan los si%&ientes %astos todos pa%ados de contado* nmina K@1O=?1<66' reparacin K=?<1666' servicios p)licos KO<61666 y asesoras por KAO?16661 SolD9iE$ ,. ;ibro diario DETALLE D0ITO CRDITO ;@B ,nversiones KA715?61666 Vehc&lo K@O1<661666 $ 9 $ K@715661666 Contabilidad General 93 Jancos K5=1?661666 $apital K>71??61666 ;5B "asto imp&esto1 ,nd&stria y $omercio K<?=1A56 Jancos K<?=1A56 ;AB $ 9 $ K51?<61666 ,n%resos 9 servicios K51?<61666 ;=B "asto papelera K=<?1666 Jancos K=<?1666 ;?B M&e)les y enseres KA15=61666 Jancos K@1=?71666 $&entas 9 pa%ar K@1O751666 ;<B Jancos K@1O<61666 ,n%resos 9 servicios K@1O<61666 ;OB Jancos K@?1O?61666 ,nversiones K@?1O?61666 ;7B "asto mantenimiento1 KA561666 $ 9 P KA561666 ;>B "asto nmina K@15?>1=<6 "asto asesoras K=?A1O66 Jancos K@1O@A1@<6 DETALLE D0ITO CRDITO ;@6B Jancos K5A16661666 O)li%aciones )ancarias K5A16661666 "asto papelera prstamo K7?61666 Jancos K7?61666 Contabilidad General 94 ;@@B Jancos K>1?661666 $ 9 $ K>1?661666 ;@5B Jancos K@16=61666 $ 9 $ K@1?<61666 ,n%resos 9 servicios K51<661666 ;@AB "asto nmina K@1O=?1<66 "asto reparacin K=?<1666 "asto servicios p)licos KO<61666 "asto asesoras KAO?1666 Jancos KA1AA<1<66 4. ;ibro ma6or <cuenta! T= Contabilidad General 95 0ANCOS 7+8 !-)."")""" 758 +)/5")""" 7/8 +.)/.")""" 7+"8 !,)""")""" 7++8 6)."")""" 7+!8 +)"-")""" /.)..")""" 5/)"/!)6!" 5.-),!" 7!8 -5.)""" 7-8 +)-.#)""" 7.8 #.")""" 7++8 +)/+,)+5" 768 ,),,5)5"" 7+,8 #)-//)"#" +.)/.")""" 7/8 CAPITAL !!)."")""" 7+8 ,#)!.")""" VE<CULO 7+8 +/)5"")""" CKC 7+8 +#)!"")""" 7,8 !).5")""" 7+,8 +).5")""" !!),!")""" +!)#!")""" 6)."")""" 7++8 6)."")""" CAPITAL 6#)..")""" 7+8 GASTO IMPUESTO I F C 7!8 5.-),!" Contabilidad General 96 GASTO PAPELERA 7-8 -5.)""" INGRESOS POR SERVICIOS !).5")""" 7,8 +)/5")""" 758 !)5"")""" 7+!8 5)6!")""" MUE0LES Y ENSERES 7,8 ,)!-")""" CUENTAS POR PAGAR +)/#!)""" 7,8 ,!")""" 7#8 !)+"!)""" GASTO MANTENIMIENTO 7#8 ,!")""" GASTO NMINA 768 +)!.6)-5" 7+,8 +)/-.)5"" ,)"".)"5" Contabilidad General 97 O0LIGACIONES 0ANCARIAS !,)""")""" 7+"8 GASTO ASESORAS 768 -.,)/"" 7+,8 ,/.)""" #!#)/"" GASTO PAPELERA PRSTAMO 7+"8 #.")""" GASTO REPARACIN 7+,8 -.5)""" GASTO SERVICIOS P0LICOS 7+,8 /5")""" 0ALANCE DE PRUE0A DETALLE D0ITO CRDITO Jancos K<O16O51>56 ,nversiones K551?661666 Vehc&los K@O1<661666 Contabilidad General 98 $ 9 $ K@517561666 $apital K>71??61666 "asto ,mp&esto , y $ K<?=1A56 "asto papelera K=<?1666 ,n%resos 9 servicios K<1>561666 M&e)les y enseres KA15=61666 $ 9 P K51@651666 "asto mantenimiento KA561666 "asto nmina KA166?16<6 "asto asesoras K7571O66 O)li%aciones )ancarias K5A16661666 Papelera Prstamo K7?61666 "asto reparacin K=?<1666 "asto servicios p)licos KO<61666 SDma@ i?Dal'@ SDma@ i?Dal'@ +,")./!)""" +,")./!)""" +,")./!)""" +,")./!)""" ESTADO DE RESULTADOS COMPAOA 0UEN VIAJE P FE0RERO !""L ,n%resos 9 servicios K<1>561666 G "astos operacionales K;<177A1676B .mina A166?16<6 Contabilidad General 99 ,nd&stria y comercio <?=1A56 Papelera =<?1666 Mantenimiento A561666 Asesoras 7571O66 Papelera prstamo 7?61666 #erv1 p)licos O<61666 1U%ili&a& oA'(a9io$al 1U%ili&a& oA'(a9io$al J,5)6!" J,5)6!" L Otros in%resos 6 GOtros %astos ;reparacinB K;=?<1666B 1 U%ili&a& a$%'@ &' imAD'@%o@ 1 U%ili&a& a$%'@ &' imAD'@%o@ J7-+6)"#" J7-+6)"#" 8 8 GH (stimado de imp&estos 6 1 U%ili&a& $'%a A'(Bo&o J7-+6)"#"8 0ALANCE GENERAL COMPAOA 0UEN VIAJE P FE0RERO !""L ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES Contabilidad General 100 Jancos K<O16O51>56 O)li%1 )carias1 K5A16661666 $ 9 $ K@517561666 $ 9 P K51@651666 ,nversiones K551?661666 To%al Aa@i>o C%'1 K5?1@651666 To%al a9%i>o@ C%'@1K@651A>51>56 To%al Aa@i>o@ K5?1@651666 No Co((i'$%'@ Pa%(imo$io M&e)les y enseres KA15=61666 $apital K>71??61666 Vehc&lo K@O1<661666 "anan1 ac&m&1 ;K=@>1676B To%al a9%i>o@ $o C%'@) K5617=61666 To%al Aa%(imo$io K>71@A61>56 To%al a9%i>o@ J+!,)!,!6!" Pa@i>o 2 Pa%(imo$io J+!,)!,!)6!" Tall'( &' aAli9a9iE$ /a compa+a #ervil&:o comienza operaciones en marzo de 566N y presenta las si%&ientes transacciones realizadas d&rante el mes1 Contabilidad General 101 Ma(Go +* la compa+a reci)e como aportes de capital por parte de s&s socios &n terreno por K7?16661666C m&e)les y enseres por K<15661666C &n vehc&lo por K@A17O61666 y en e2ectivo reci)e K5?166616661 Ma(Go ,* #e compra papelera por KA15?616661 Ma(Go -* #e prestan servicios a crdito por K@156616661 Ma(Go .* #e pa%a imp&esto mercantil por KO<?16661 Ma(Go #* #e ad8&iere (8&ipo de cmp&to por K<1A661666' se pa%a el =?H de contado y el resto a crdito1 Ma(Go +"* /e presta K>1<661666 a &no de s&s socios para pa%arlos en @? das1 Ma(Go +!* #e compra pliza de se%&ro por K?166616661 Ma(Go +-* #e pa%a reparacin del vehc&lo por K=?616661 Ma(Go +.* #e pa%a nmina por K7O?1666 y capacitacin por KA?616661 Ma(Go +#* #e prestan servicios de contado por K@1O7616661 Ma(Go !"* /a compa+a o)tiene &n prstamo )ancario por K5?16661666' pa%a por papelera del prstamo K5A=1666 y por est&dio del prstamo K@7616661 Ma(Go !,* (l socio pa%a la de&da ms K@5?1666 por intereses1 Contabilidad General 102 Ma(Go !.* #e cancela la de&da ad8&irida el da 71 Ma(Go !#* #e prestan servicios por valor de K51<661666' el <6H se co)ra de contado y el resto a crdito1 Ma(Go ,"* #e pa%a nmina por K>O71666' servicios p)licos por K?<=1666' asesoras por K56616661 S' Ai&' ('aliGa(* Re%istros conta)les ;li)ro diarioB $&entas 3 ;li)ro mayorB Jalance de pr&e)a (stado de res<ados Jalance %eneral Contabilidad General 103 Contabilidad General 104 .) TERMINACIN DEL CICLO CONTA0LE) ASIENTOS DE AJUSTES 7CLASES Y APLICACIONES8) ASIENTOS DE CIERRE OBJETIVOS GENERAL Realizar todas las actividades )ue tienen lugar al finalizar el perodo contable, las cuales permiten determinar razonablemente la utilidad del ejercicio y la situacin financiera de la entidad3 asientos de ajuste y asientos de cierre. ESPECFICOS 1. Aplicar el principio de cona!ilidad de ca"#aci$n. 2. %i&erenciar la cona!ilidad de ca"#aci$n de la cona!ilidad de ca'a. 3. (o)prender el proce#o cona!le de )anera ine*rada. 4. %e&inir + cla#i&icar lo# a#ieno# de a'"#e ,"e #e de!en reali-ar al &inali-ar el per.odo cona!le. 5. /reparar el cierre de c"ena# del per.odo0 "ili-ando para ello lo# a#ieno# de cierre. Contabilidad General 105 6. %eer)inar la "ilidad del e'ercicio + lo# i)p"e#o# de rena a car*o del ene econ$)ico. 7. (o)prender el proce#o de preparaci$n de odo el ciclo cona!le. .)+) P'(Bo&o 9o$%abl' F A('Aa(a9iE$ &' '@%a&o@ Ci$a$9i'(o@ -na vez re%istrados en los li)ros de conta)ilidad todos los hechos econmicos e:ec&tados por la empresa' en 2orma cronol%ica a lo lar%o de &n perodo conta)le' se inicia' al 2inalizar cada &no' el proceso de a:&ste de ciertas c&entas' el cierre de las c&entas de res<ado y la preparacin de los estados 2inancieros1 (ste proceso conta)le tiene l&%ar al 2inal de cada perodo y consiste )sicamente en determinar' de la 2orma ms razona)le posi)le' la &tilidad del e:ercicio y la sit&acin econmica de la or%anizacin1 #e conoce como T'(mi$a9iE$ &'l 9i9lo 9o$%abl'1 #e entiende por A'(Bo&o 9o$%abl' el lapso en el c&al &na or%anizacin mide res<ados operacionales1 /os cortes respectivos de)en de2inirse previamente' de ac&erdo con las normas le%ales vi%entes y en consideracin al ciclo de operaciones del ente econmico1 (l decreto 5<=> de @>>A' en s& artc&lo > determina 8&e por lo menos &na vez por a+o' con corte a A@ de diciem)re' la empresa de)e emitir estados 2inancieros de propsito %eneral1 .)!) A@o9ia9iE$ &' i$?('@o@ F ?a@%o@ @'?Q$ 'l A'(Bo&o 9o$%abl' Contabilidad General 106 $on el 2in de determinar razona)lemente la &tilidad o prdida correspondiente a &n perodo conta)le' el ente econmico de)e asociar a los in%resos deven%ados en cada perodo los costos y %astos inc&rridos para prod&cir tales in%resos' mediante el re%istro sim<neo de &nos y otros en la c&enta de res<ados1 /a mayora de los %astos' especialmente a8&ellos 8&e implican desem)olsos en e2ectivo' son 2cilmente identi2ica)les y asocia)les a los in%resos correspondientes al perodo1 Por e:emplo' los %astos de nmina' los arrendamientos' los servicios p)licos pa%ados en &n mes' de)en considerarse %astos del mismo mes' con el 2in de ded&cir de los in%resos o)tenidos d&rante ese mismo lapso y determinar as la &tilidad o prdida del perodo1 #in em)ar%o' e9isten otros costos y %astos c&ya identi2icacin con s&s respectivos in%resos res<a ms comple:a' por el hecho de provenir de transacciones e2ect&adas en perodos conta)les distintos del mes corriente1 Por e:emplo' para &n vehc&lo' s& %asto por depreciacin de)e car%arse no solamente para el a+o de compra' sino para todos los a+os de vida til del activo1 Al%&nos %astos en 8&e se inc&rrido en el perodo corriente' pero c&yo pa%o no ha sido c&)ierto al 2inal del mismo' de)en considerarse %astos del perodo' independientemente del momento en 8&e se pa%&en1 Por e:emplo' s al 2inal de &n mes no se ha cancelado el arrendamiento' ste de)e asociarse a los in%resos realizados d&rante ese mes' sin importar 8&e se pa%&e en el mes si%&iente1 #i en &n perodo conta)le se lo%ran asociar todos los in%resos realizados por la empresa con s&s respectivos costos y %astos' la &tilidad o prdida as Contabilidad General 107 calc&lada se considerar ms a:&stada a la realidad1 #i &na partida no se p&ede asociar a &n in%reso' costo o %asto correlativo' y se concl&ye 8&e no %enerar )ene2icios o sacri2icios econmicos en otros perodos' de)e re%istrarse en las c&entas de res<ados para el perodo corriente1 .),) DiC'('$9ia '$%(' 9o$%abili&a& &' 9aD@a9iE$ F 9o$%abili&a& &' 9a=a $omo se mencion en el p&nto anterior' con el 2in de determinar correctamente la &tilidad o prdida de &n perodo conta)le' los in%resos operacionales realizados por la empresa de)en asociarse a s&s respectivos costos y %astos1 La 9o$%abili&a& &' 9aD@a9iE$ o Ao( a9DmDla9iE$' 2&ndamentada en la norma tcnica del mismo nom)re' estip&la 8&e los hechos econmicos de)en reconocerse en el perodo en el c&al se realicen y no solamente c&ando se reci)a o pa%&e el e2ectivo o s& e8&ivalente1 #e%n la norma' slo p&eden reconocerse hechos econmicos realizados' entendindose por tales c&ando p&eda compro)arse 8&e' como consec&encia de transacciones o eventos pasados ;internos o e9ternosB' el ente econmico tiene o tendr &n )ene2icio o &n sacri2ico econmico' o haya e9perimentado &n cam)io en s&s rec&rsos' en &no y otro caso' razona)lemente c&anti2ica)les1 Para 8&e &n hecho econmico realizado se p&eda reconocer se re8&iere 8&e corresponda a la de2inicin de &n elemento de los estados 2inancieros' 8&e sea medi)le' pertinente y 8&e p&eda representarse de manera con2ia)le1 /a administracin de)e reconocer las transacciones en la misma 2orma cada Contabilidad General 108 perodo' salvo 8&e sea indispensa)le hacer cam)ios para me:orar la in2ormacin1 (n c&mplimiento de las normas de realizacin' asociacin y asi%nacin' los in%resos y los %astos se de)en reconocer de tal manera 8&e se lo%re el adec&ado re%istro de las operaciones en la c&enta apropiada' por el monto correcto y en el perodo correspondiente' para o)tener el :&sto cmp&to del res<ado del perodo1 .)-) A@i'$%o@ &' a=D@%' /a mayora de las transacciones estn soportadas por doc&mentos tales como* reci)os de ca:a' compro)antes de e%reso' 2act&ras' consi%naciones' entre otros1 (stos doc&mentos sirven para soportar' conservar y archivar' en 2orma cronol%ica' todas las transacciones y hacer posi)le la veri2icacin de los hechos econmicos1 Pero e9isten otras transacciones 8&e no slo a2ectan el perodo en 8&e se realizan sino perodos posterioresC por e:emplo' c&ando la empresa toma &n crdito )ancario y pa%a por anticipado el valor de los intereses1 /a entidad )ancaria e9pide &na nota d)ito y car%a en la c&enta corriente de la empresa el valor de estos intereses 8&e p&edan corresponder a varios perodos ;trimestre' semestreB1 Contabilidad General 109 /a empresa con &na nota de conta)ilidad' re%istra este hecho en s& momento con asientos ordinarios o corrientes1 $omo estos intereses corresponden a varios perodos' al 2inal de cada mes de)e reconocerse la parte del pa%o correspondiente1 Para estos casos' la empresa no c&enta con otro doc&mento de soporte 8&e respalde el re%istro en los li)ros de conta)ilidad' 8&e no sea el doc&mento inicial de la transaccin1 Para ello' el departamento de conta)ilidad de)e preparar peridicamente &n doc&mento interno ;nota de conta)ilidadB 8&e sirva de soporte para reconocer la realizacin del in%reso o la ca&sacin del %asto' se%n el caso1 (stos re%istros 8&e se preparan al 2inal del mes se conocen como a@i'$%o@ &' a=D@%'@ y tienen los si%&ientes 2ines* Re%istrar las transacciones o los hechos econmicos 8&e no se hayan reconocido1 $orre%ir los errores & omisiones cometidos en los asientos conta)les1 $.(.1. Ob3etivo! de lo! a!iento! de a3u!te! Reconocer el %asto ca&sado y no pa%ado al 2inal del perodo conta)le1 Reconocer el in%reso por la prestacin del servicio y no co)rado al 2inal del perodo conta)le1 Contabilidad General 110 Reconocer la porcin del %asto pa%ado por anticipado correspondiente al perodo conta)le1 Reconocer la porcin del in%reso reci)ido por anticipado correspondiente al perodo conta)le1 Reconocer la porcin del activo 8&e e9pira d&rante el perodo conta)le1 $orre%ir errores & omisiones cometidos d&rante el perodo conta)le1 $.(.. Cla!ificaci%n de lo! a3u!te! $on el 2in de conocer s& tratamiento conta)le y s&s e2ectos en los estados 2inancieros' los a:&stes se p&eden clasi2icar en* ,3u!te! por ingre!o! 6 ga!to! acumulado! o cau!ado!* a1 ,n%resos realizados pendientes de co)ro1 )1 "astos ac&m&lados ca&sados por pa%ar1 ,3u!te! por ingre!o! 6 ga!to! diferido! o prepagado!* a1 ,n%resos reci)idos por anticipado o in%resos di2eridos1 )1 "astos pa%ados por anticipado o %astos di2eridos1 ,3u!te! por depreciacione! 6 amorti7acione! Correcci%n de errore! 6 omi!ione! Contabilidad General 111 .).) A=D@%'@ a9DmDla&o@ $.$.1. ,3u!te! ingre!o! acumulado! (stos a:&stes corresponden a a8&ellos servicios prestados por el ente econmico d&rante &n perodo conta)le' y al 2inal del mismo an no han sido 2act&rados o no se ha enviado la c&enta de co)ro respectivaC la conta)ilidad de)e reconocer estos servicios como in%resos operacionales del perodo1 E='mAlo@ Asesoras y $ons<oras #1A1 prest servicios de asesora 2inanciera y conta)le d&rante el mes de marzo de 566N a ind&strias Metlicas por valor de K51<661666C al A6 de marzo no se ha enviado la 2act&ra respectiva1 $omo ese servicio 2&e prestado d&rante el mes de marzo' la empresa de)e reconocerlo como &n in%reso operacional para ese mes y ela)orar el si%&iente a:&ste1 Ma(Go ,"* DETALLE D0ITO CRDITO $&entas por co)rar ;asesorasB K51<661666 ,n%resos por asesoras K51<661666 (l )anco comercial le otor%a &n prstamo a ,nd&strias Metlicas por valor de K?16661666 el da @O de marzo' con &nos intereses del A6H an&al' pa%aderos :&nto con el capital a A meses de plazo1 (2ect&ar los re%istros para el )anco comercial1 Contabilidad General 112 Da%o@ &'l A(obl'ma* R M $apital K?16661666 , M ,ntereses A6H an&al trimestre vencido ,nters mens&al en H M A6H P @5 M 51?H mens&al ,nters mens&al en K M R 9 , 9 3 M ?16661666 9 51?H 9 @ M K@5?1666 mens&ales Ma(Go +/* Re%istro del prstamo* DETALLE D0ITO CRDITO $ 9 $ K?16661666 Jancos K?16661666 Ma(Go ,"1 A:&ste 9 @A das* DETALLE D0ITO CRDITO ,ntereses 9 co)rar K?=1@<<1<< ,n%resos 9 intereses K?=@<<1<< Ab(il ,"1 A:&ste 9 A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO ,ntereses 9 co)rar K@5?1666 Contabilidad General 113 ,n%resos 9 intereses K@15?61666 MaFo ,"1 A:&ste 9 A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO ,ntereses 9 co)rar K@5?1666 ,n%resos 9 intereses K@5?1666 JD$io +/1 $o)ro y a:&ste 9 @O das* DETALLE D0ITO CRDITO Jancos K?1AO?1666 $ 9 $ K?16661666 ,ntereses 9 co)rar KA6=1@<<1<< ,n%resos 9 intereses KO617AA1A= -n modelo %eneral 8&e tipi2ica esta clase de a:&ste tiene la si%&iente 2orma* DETALLE D0ITO CRDITO ACTIVO KKK INGRESO KKK $.$.. ,3u!te! por ga!to! acumulado! /os %astos ac&m&lados hacen re2erencia a a8&ellos %astos ca&sados a lo lar%o del perodo conta)le' pero 8&e a la 2echa de corte no se han reconocido1 /a razn para s& no reconocimiento' al i%&al 8&e la de los in%resos' es 8&e hasta ese momento no se ha enviado la respectiva 2act&ra o c&enta de co)ro y' por consi%&iente' no han sido pa%ados1 Contabilidad General 114 (stos %astos ca&sados o inc&rridos de)en reconocerse como %astos del perodo' independiente de s& 2echa de pa%o1 E='mAlo /a $ompa+a $omercial Joyac pa%a por el local donde 2&nciona la s&ma de K@1?661666C al 57 de 2e)rero' la empresa por di2erentes razones no ha cancelado todava el arrendamiento del mesC e2ect&ar el asiento de a:&ste necesario para 8&e la $ompa+a reconozca el %asto1 !# &' F'b('(o1 A:&ste 9 A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO "asto arrendamiento K@1?661666 Arrendamiento 9 pa%ar K@1?661666 E='mAlo* (l Janco $omercial le e2ecta &n prstamo de K?16661666 a ,nd&strias Metlicas' con &n inters del A6H an&al' intereses pa%aderos con el capital en 2echa de vencimiento' el prstamo se e2ecta el @O de marzo y tiene &na d&racin de A meses1 (2ect&ar los re%istros de ,nd&strias metlicas hasta la 2echa de pa%o1 Da%o@ &'l A(obl'ma* R M $apital K?16661666 , M ,nters mens&al A6H an&al trimestre vencido Contabilidad General 115 ,nters mens&al en H M A6H P@5 M 51?H mens&al ,nters mens&al en K M R 9 H 9 3 M K?16661666 9 51?H 9 @ M K@15?61666 Ma(Go +/1 Reci)e el prstamo* DETALLE D0ITO CRDITO Jancos K?16661666 O)li%aciones )ancarias K?16661666 Ma(Go ,"1 A:&ste 9 @A das* DETALLE D0ITO CRDITO "asto inters K?=1@<<1<< ,nters 9 pa%ar K?=1@<<1<< Ab(il ,"1 A:&ste 9 A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO "asto ,nters K@5?1666 ,nters 9 pa%ar K@5?1666 MaFo ,"1 A:&ste 9 A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO "asto inters K@5?1666 ,nters 9 pa%ar K@5?1666 JD$io +/1 Pa%o y a:&ste 9 @O das* DETALLE D0ITO CRDITO O)li%acin )ancaria K?16661666 Contabilidad General 116 ,ntereses 9 pa%ar KA6=1@<<1<< "asto inters KO617AA1A= Jancos K?1AO?1666 -n modelo %eneral 8&e tipi2ica los a:&stes por concepto de %astos ac&m&lados' c&yo pa%o a la 2echa de corte no se haya hecho e2ectivo' es el si%&iente* DETALLE D0ITO CRDITO GASTO KKK PASIVO KKK $.$.3. Efecto de lo! a3u!te! acumulado! en lo! e!tado! financiero! "ngre!o! acumulado! /os a:&stes por in%resos ac&m&lados corresponden a todos a8&ellos in%resos realizados por el ente econmico y 8&e al 2inalizar el perodo conta)le an se enc&entran pendientes de co)ro1 Al e2ect&ar conta)lemente este tipo de a:&ste' el e2ecto so)re los estados 2inancieros se p&ede res&mir de la si%&iente manera* 3 #e reconoce &n in%reso* dado 8&e en el estado de res<ados a&mentan los in%resos operacionales' yPo los no operacionales' incrementndose la &tilidad del e:ercicio y' por ende' los imp&estos de renta y complementarios1 /o anterior %enera el a&mento de &n pasivo estimado como es el imp&esto de renta y complementarios1 Contabilidad General 117 3 #e ori%ina &n activo' lo 8&e implica &n incremento en las c&entas por co)rar1 (n caso de 8&e la empresa no incl&ya estos a:&stes en s& conta)ilidad' los res<ados operacionales se presentaran dismin&idos' ocasionndole pro)lemas con la administracin de imp&estos y posi)lemente con los socios o propietarios de la empresa1 2a!to! acumulado! /os a:&stes por %astos ac&m&lados tienen el propsito de reconocer &n %asto inc&rrido o ca&sado pero 8&e a la 2echa de corte se enc&entra pendiente de s& pa%o1 #& e2ecto so)re las c&entas de los estados 2inancieros es el si%&iente* 3 #e reconoce &n %asto* en tanto 8&e se incrementa el monto de %astos del estado de res<ados' dismin¥do la &tilidad operativa' si se trata de &n %asto operacional' yPo la &tilidad antes de imp&estos' si se trata de &n %asto no operativo1 /o anterior trae como consec&encia la dismin&cin de los imp&estos de renta y complementarios y' por consi%&iente' la red&ccin del respectivo pasivo estimado1 3 #e incrementan los pasivos al reconocerse las c&entas por pa%ar' o)li%aciones la)orales & o)li%aciones 2inancieras' dependiendo de si se trata de &n %asto operacional yPo de &no no operacional1 (n caso de no realizarse este tipo de a:&ste' los res<ados operacionales se presentaran a&mentados' prod&cindose mayores &tilidades' pa%ndose Contabilidad General 118 mayores imp&estos de renta' y lo 8&e es ms %rave distri)&yndose &na &tilidad no %enerada1 .)5) A=D@%'@ &iC'(i&o@ $.*.1. ,3u!te! por ingre!o! diferido! (n al%&nas ocasiones las empresas' dentro del %iro normal de los ne%ocios' reci)en determinada cantidad de dinero por concepto de servicios 8&e se prestarn en el 2&t&ro o por ventas 8&e se realizarn en otro perodo1 (stos anticipos representan pasivos para la empresa 8&e los reci)e' y se denominan i$?('@o@ ('9ibi&o@ Ao( a$%i9iAa&o i$?('@o@ &iC'(i&o@ o Aa@i>o &iC'(i&o1 A medida 8&e la empresa presta el servicio o realiza la venta' se de)en amortizar &tilizando para ello los llamados asientos de a:&ste1 E='mAlo $omp¢ro /tda1 reci)i el 5@ de marzo la s&ma de K=1?661666 de ,nd&strias /omar #1A1 por concepto de &n contrato de prestacin de servicios para el mantenimiento de s&s e8&ipos de comp&tacin' por tres meses' a partir de la 2echa1 (l re%istro del anterior hecho econmico y los a:&stes necesarios al 2inal de cada &no de los tres meses de vida del contrato' se presentan a contin&acin* Contabilidad General 119 Valor servicio mens&al M =1?661666P A M K@1?661666 Ma(Go !+1 ;Reci)o el valor del contratoB DETALLE D0ITO CRDITO Jancos K=1?661666 ,n%resos reci)idos por anticipado K=1?661666 Al 2inal de cada &no de los tres meses' $omp¢ro de)e reconocer los in%resos %enerados por la prestacin del servicio y dismin&ir el pasivo creado en el momento de reci)ir el dinero1 (l asiento de a:&ste es el si%&iente* Ma(Go ,"1 A:&ste por > das* DETALLE D0ITO CRDITO ,n%resos reci)idos por anticipado K=?61666 ,n%resos por servicios K=?61666 Ab(il ,"1 A:&ste por A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO ,n%resos reci)idos por anticipado K@1?661666 ,n%resos por servicios K@1?661666 MaFo ,"1 A:&ste por A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO ,n%resos reci)idos por anticipado K@1?661666 ,n%resos por servicios K@1?661666 JD$io !+1 A:&ste por 5@ das* Contabilidad General 120 DETALLE D0ITO CRDITO ,n%resos reci)idos por anticipado K@16?61666 ,n%resos por servicios K@16?61666 E='mAlo (l @? de 2e)rero' Financiamos #1A1 prest a Ferreteras Jolvar la s&ma de K?=16661666 a tres meses' con &n inters del A<H an&al' trimestre anticipado1 /a entidad 2inanciera prepara s&s in2ormes conta)les cada mes1 Da%o@ &'l A(obl'ma* R M $apital K?=16661666 , M ,nters A<H an&al trimestre anticipado ,nters mens&al en H M A<H P @5 M AH mens&al ,nters reci)ido por anticipado M R 9 H 9 3 M ?=16661666 9 AH 9 A M =17<61666 (l asiento para re%istrar el prstamo y el co)ro anticipado de los intereses en Financiamos #1A1 es el si%&iente* F'b('(o +. 1 Prstamo* DETALLE D0ITO CRDITO $ 9 $ K?=16661666 ,ntereses reci)idos por anticipado K=17<61666 Jancos K=>1@=61666 Al 2inal de cada mes' Financiamos #1A1 de)e reconocer los in%resos por intereses 8&e va realizando y dismin&ir en esa medida el pasivo ,n%resos Contabilidad General 121 reci)idos por anticipado1 (l si%&iente es el asiento de a:&ste 8&e de)e realizar el 57 de 2e)rero' para reconocer los intereses %anados d&rante ese mes* F'b('(o !#1 A:&ste por @? das* DETALLE D0ITO CRDITO ,ntereses reci)idos por anticipado K7@61666 ,n%resos por intereses K7@61666 (l anterior valor res<a as* K=17<61666 9 @? P >6 Ma(Go ,"1 A:&ste por A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO ,ntereses reci)idos por anticipado K@1<561666 ,n%resos por intereses K@1<561666 (l valor anterior res<a de* K=17<61666 9 A6P >6 Ab(il ,"1 A:&ste por A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO ,ntereses reci)idos por anticipado K@1<561666 ,n%resos por intereses K@1<561666 MaFo +.1 A:&ste por @? das y co)ro del prstamo* DETALLE D0ITO CRDITO ,ntereses reci)idos por anticipado K7@61666 ,n%resos por intereses K7@61666 Jancos K?=16661666 $ 9 $ K?=16661666 Contabilidad General 122 -n modelo %eneral 8&e tipi2ica los a:&stes para los in%resos reci)idos por anticipado' o di2eridos' es el si%&iente* DETALLE D0ITO CRDITO PASIVO DIFERIDO KKK INGRESO KKK $.*.. ,3u!te! por ga!to! pagado! por anticipado o por ga!to! diferido! /os %astos di2eridos corresponden a todos los desem)olsos 8&e ha e2ect&ado la empresa por concepto de %astos pa%ados anticipadamenteC e:emplo* intereses' se%&ros' arrendamientos1 (stos activos' de los c&ales la empresa espera o)tener )ene2icios econmicos en otros perodos' de)en amortizarse a medida 8&e se &tilicen en la %eneracin del in%reso1 #& amortizacin realizada al 2inal de cada perodo conta)le' mediante los asientos de a:&ste' los convierte en %astos del perodo1 E='mAlo (l @ de marzo' .acional de (:es #1A1 tom &n se%&ro contra incendio' por el c&al pa% &na prima de K51=661666 con &na co)ert&ra de &n a+o1 (l asiento para re%istrar la compra del se%&ro es el si%&iente* Contabilidad General 123 Ma(Go +1 $ompra del se%&ro* DETALLE D0ITO CRDITO #e%&ro pa%ado por anticipado K51=661666 Jancos K51=661666 #i se s&pone 8&e la empresa cierra li)ros y prepara estados 2inancieros mens&almente' al 2inal de cada mes de)e reconocer el %asto correspondiente por se%&ro' el c&al se considera &n %asto operacional1 $omo el activo tiene &na vida til de &n a+o' el %asto por se%&ro correspondiente a &n mes es el si%&iente* "asto mens&al* K51=661666 P @5 M K5661666 (l asiento de a:&ste para reconocer el %asto por se%&ro para el mes de marzo es el si%&iente* Ma(Go ,"1 A:&ste por A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO "asto se%&ro K5661666 #e%&ro pa%ado por anticipado K5661666 $on este asiento la empresa reconoce la parte del se%&ro pa%ado por anticipado 8&e se ha amortizado y convertido en %asto1 (se mismo asiento de)er e2ect&arse al 2inal de cada &no de los doce meses de d&racin del activo' hasta 8&e ste e9pire1 Contabilidad General 124 E='mAlo ,nd&strias Manila #1A1 o)t&vo &n prstamo el 56 de a%osto por parte del )anco verde' por &n valor de KA<16661666' a tres meses' con &n inters del A<H an&al' trimestre anticipado1 /a compa+a cierra li)ros y prepara estados 2inancieros mens&almente1 (2ect&ar asientos conta)les hasta la 2echa de pa%o1 Da%o@ &'l A(obl'ma R M $apital KA<16661666 , M ,nters A<H an&al trimestre anticipado ,nters mens&al M A<H P @5 M AH ,nters pa%ado por anticipado M R 9 H 9 3 M KA<16661666 9 AH 9 A M KA15=61666 (l asiento para re%istrar el prstamo del )anco verde sera el si%&iente* A?o@%o !"1 Reci)e el prstamo* DETALLE D0ITO CRDITO Jancos KA51O<61666 ,ntereses pa%ados 9 anticipado KA15=61666 O)li%aciones )ancarias KA<16661666 Contabilidad General 125 Al 2inal de cada mes' la empresa de)e amortizar la cantidad correspondiente por concepto de intereses' con el 2in de reconocer el %asto por este concepto' hasta 8&e e9pire el activo1 (l asiento de a:&ste' al A6 de a%osto' para reconocer los intereses ca&sados d&rante este mes' es el si%&iente* A?o@%o ,"1 A:&ste por @6 das* DETALLE D0ITO CRDITO "asto intereses KA<61666 ,ntereses pa%ados por anticipado K A<61666 (l clc&lo de los intereses ca&sados d&rante los @6 das del mes de a%osto es el si%&iente* ,ntereses M K A5=6666 9 @6 P >6 M K A<6666 (l asiento de a:&ste para reconocer los intereses ca&sados d&rante el mes de septiem)re es el si%&iente* S'A%i'mb(' ,"1 A:&ste por A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO "asto intereses K @16761666 ,ntereses pa%ados por anticipado K @16761666 O9%Db(' ,"1 A:&ste por A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO "asto intereses K @16761666 Contabilidad General 126 ,ntereses pa%ados por anticipado K @16761666 (l valor de los intereses calc&lados para los meses anteriores es el si%&iente* ,nters M K A15=61666 9 A6 P >6 M K @16761666 No>i'mb(' !"1 A:&ste por 56 das y pa%o* DETALLE D0ITO CRDITO "asto intereses K O561666 ,ntereses pa%ados por anticipado K O561666 O)li%aciones )ancarias K A<16661666 Jancos K A<16661666 -n modelo %eneral de asiento de a:&ste 8&e tipi2ica los %astos pa%ados por anticipado es el si%&iente* DETALLE D0ITO CRDITO GASTO KKK ACTIVO KKK Contabilidad General 127 $.*.3. Efecto de lo! a3u!te! diferido! !obre lo! e!tado! financiero! "ngre!o! diferido! o pa!ivo! diferido! o ingre!o! recibido! por anticipado (l a:&ste para amortizar los in%resos reci)idos por anticipado tiene el si%&iente e2ecto en las c&entas de los estados 2inancieros* 3 Al reconocer &n in%reso' )ien sea operacional o no operacional' se incrementa la &tilidad del e:ercicio' a&mentando los imp&estos de renta y la &tilidad del e:ercicio1 3 Al amortizar los in%resos reci)idos por anticipado se prod&ce &na dismin&cin en los pasivos1 (n caso de no realizar los a:&stes correspondientes a los in%resos di2eridos' los in%resos operacionales yPo los no operacionales se presentaran dismin&idos' lo c&al arro:ara &na &tilidad menor y' por tanto' se pa%aran menos imp&estos' lo 8&e posi)lemente le traera a la empresa pro)lemas con la D,A.1 As mismo' la &tilidad del e:ercicio aparecera red&cida con el consi%&iente pro)lema para los socios o accionistas1 2a!to! pagado! por anticipado o ga!to! diferido! 3 Al amortizar &n %asto pa%ado por anticipado lo 8&e se hace es reconocer &n %asto operacional o &no no operacional1 (ste a:&ste' por Contabilidad General 128 tanto' a&menta el monto de los %astos' dismin¥do le%almente la &tilidad del e:ercicio y los imp&estos de renta y complementarios1 3 Al amortizar &n %asto pa%ado por anticipado dismin¥ los activos corrientes de la empresa1 (n caso de no realizar este tipo de a:&stes' tanto la &tilidad operacional como la &tilidad del e:ercicio se presentaran a&mentadas' lo c&al acarreara el pa%o de mayores imp&estos de renta y' lo 8&e es ms %rave' se repartiran &tilidades no %eneradas1 .)/) A=D@%'@ Ao( &'A('9ia9iE$ /a contri)&cin de al%&nos activos como propiedades' planta y e8&ipos' a la %eneracin del in%reso del ente econmico' se de)e reconocer en los res<ados del e:ercicio mediante la depreciacin de s& valor histrico a:&stado1 /a depreciacin se de)e determinar sistemticamente a travs de mtodos de reconocido valor tcnico' como el de lnea recta' s&ma de d%itos de los a+os' &nidades de prod&ccin & horas m8&ina1 /a depreciacin peridica de)e tratarse como %asto' lo 8&e %enera &n asiento de a:&ste' el c&al a2ecta los res<ados operacionales de la empresa y s& sit&acin 2inanciera1 (n el estado de res<ados los %astos operacionales' as como los costos de prod&ccin' se incrementan como consec&encia de este a:&ste' dismin¥do la &tilidad del perodo y los imp&estos de renta y complementarios1 Por s& parte' al reconocerse el %asto por depreciacin' se incrementa la depreciacin ac&m&lada' dismin¥do el valor del activo en Contabilidad General 129 li)ros' e9presin esta ltima 8&e se entiende como la di2erencia entre el valor histrico del activo y s& depreciacin ac&m&lada1 $on el 2in de il&strar los a:&stes para reconocer la depreciacin de propiedades' planta y e8&ipos' se presentar el mtodo de lnea recta' el c&al consiste en aplicar para cada perodo el mismo monto por concepto de depreciacin1 Para calc&lar la &'A('9ia9iE$ a$Dal' )asta dividir el valor histrico a:&stado del activo entre los a+os de vida til1 #e entiende por vida til el lapso d&rante el c&al se espera 8&e la propiedad' planta y e8&ipos contri)&yan a la %eneracin de in%resos1 D'A('9ia9iE$ a$Dal 1 Valo( :i@%E(i9o a=D@%a&o ARo@ &' >i&a Q%il D'A('9ia9iE$ m'$@Dal 1 D'A('9ia9iE$ a$Dal +! m'@'@ /a empresa de transporte $ond&cciones las Arrieritas ad8&iri &na )&seta por valor de K=?16661666 el da @A de septiem)re de 566N' pa%ando de contado el =6H y el resto mediante &na hipoteca a lar%o plazo1 #e pide mostrar el valor de la )&seta al A6 de noviem)re del mismo a+o1 (l asiento conta)le para re%istrar el hecho de la compra es el si%&iente* S'A%i'mb(' +,1 $ompra del activo* DETALLE D0ITO CRDITO Vehc&los K=?16661666 Contabilidad General 130 Jancos K@716661666 Hipotecas por pa%ar K5O16661666 CHl9Dlo &' la &'A('9ia9iE$ a$Dal 1 J-.)""")""" 1 J6)""")""" . aRo@
CHl9Dlo &' la &'A('9ia9iE$ m'$@Dal 1 J6)""")""" 1 J/.")""" +! S'A%i'mb(' ,"1 A:&ste por @O das* DETALLE D0ITO CRDITO "asto depreciacin vehc&lo K=5?1666 Depreciacin ac&m&lada vehc&los K=5?1666 (ste valor res<a de la si%&iente operacin* KO?61666 9 @O P A6 O9%Db(' ,"1 A:&ste por A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO "asto depreciacin vehc&lo KO?61666 Depreciacin ac&m&lada vehc&los KO?61666 No>i'mb(' ,"1 A:&ste por A6 das* DETALLE D0ITO CRDITO "asto depreciacin vehc&lo KO?61666 Depreciacin ac&m&lada vehc&los KO?61666 Contabilidad General 131 (ste mismo asiento de a:&ste se de)e hacer para cada &no de los meses de vida del activo' hasta 8&e ste se termine' el activo se venda o se retire1 Para mostrar el valor del vehc&lo a noviem)re A6' se presenta de la si%&iente manera* A9%i>o@ Vehc&los K=?16661666 Depreciacin ac&m&lada ;K@17O?1666B K=A1@5?1666 .)#) A=D@%'@ Ao( 9o(('99iE$ &' '((o('@ F omi@io$'@ (n al%&nos casos se cometen errores n&mricos al realizar los re%istros conta)les o se omite invol&ntariamente al%&na transaccin1 $omo en los li)ros de conta)ilidad est prohi)ido alterar los asientos' )orrar o tachar y arrancar ho:as' estos errores & omisiones se p&eden corre%ir' al 2inal del perodo conta)le' mediante a:&stes conta)les1 E='mAlo (l 5 de mayo de 566N' Asesoras y #ervicios #1A1 reci)i K=661666 por concepto de asesora tcnica por prestar en los pr9imos seis meses' a Contabilidad General 132 razn de K =661666 mens&ales1 Por error' el contador de la empresa realiz el si%&iente asiento conta)le* MaFo !* DETALLE D0ITO CRDITO Jancos K51=661666 ,n%resos por servicios K51=661666 $omo la empresa reci)i el dinero por anticipado con el 2in de prestar servicios por seis meses' el asiento correcto 8&e el contador de)era ha)er realizado es el si%&iente* MaFo !* DETALLE D0ITO CRDITO Jancos K51=661666 ,n%resos reci)idos por anticipado K51=661666 Al 2inal del primer mes' el contador detecta el error' p&es o)serva 8&e los in%resos realizados d&rante el mes de mayo slo alcanzan &n monto de K=661666 y no de K51=661666' como los ha)a reconocido el 5 de mayo1 $on el 2in de corre%ir este error' se de)e realizar el si%&iente asiento de a:&ste al A6 de mayo* MaFo ,"1 Asiento de a:&ste para correccin de error* DETALLE D0ITO CRDITO ,n%resos por servicios K516661666 ,n%resos reci)idos por anticipado K516661666 Contabilidad General 133 $on este asiento de a:&ste' la c&enta in%resos por servicios' acreditada inicialmente por K51=661666 y de)itada en mayo A6 por K516661666' 8&edara con &n saldo crdito de K=661666' 8&e son los in%resos realmente o)tenidos d&rante el mes de mayo1 Por s& parte la c&enta in%resos reci)idos por anticipado 8&edar con &n saldo crdito de K516661666' valor 8&e de)e aparecer en el )alance %eneral por prepararse el A6 de mayo1 $&al8&ier omisin cometida por conta)ilidad a lo lar%o del perodo conta)le se de)e corre%ir en el momento de realizar los asientos de a:&ste1 .)6) A@i'$%o@ &' 9i'((' Al 2inalizar cada perodo conta)le' las or%anizaciones con el propsito de medir s&s res<ados operacionales y determinar s& sit&acin 2inanciera' a:&stan s&s c&entas' cierran li)ros y preparan los estados 2inancieros1 (l o):etivo de este proceso' 8&e tiene como 2echa el ltimo da de cada mes' es controlar la %estin de la administracin y tomar las medidas correctivas necesarias1 -na vez 8&e los li)ros de conta)ilidad se enc&entran de)idamente a:&stados' es decir' se hayan reconocido los in%resos y %astos propios del perodo y corre%ido los errores y omisiones' se inicia el proceso de cierre1 (sta etapa terminal del ciclo conta)le' c&yo o):etivo 2&ndamental es determinar en li)ros la &tilidad o prdida del e:ercicio' se conoce con el nom)re de a@i'$%o@ &' 9i'(('1 Contabilidad General 134 /os asientos de cierre' al i%&al 8&e c&al8&ier asiento ordinario o de a:&ste' se re%istran primero en el diario' mediante compro)antes de cierre y' posteriormente' se pasa a s& respectiva c&enta del li)ro mayor1 /os asientos de cierre tienen como propsito de:ar las c&entas del estado de res<ados en cero1 (stas c&entas' denominadas tam)in c&entas temporales' de)en cerrarse al 2inalizar el perodo conta)le' con el 2in de iniciar el n&evo perodo con &n saldo i%&al a cero1 Por e:emplo' los %astos de nmina del mes de enero' corresponden e9cl&sivamente a ese mes' de)indose cerrar al 2inalizar el mismo' para poder as medir este mismo %asto d&rante el mes de 2e)rero1 /as c&entas del )alance %eneral se denominan c&entas permanentes y s&s saldos constit¥ el monto inicial para el perodo si%&iente1 Por e:emplo' el saldo 2inal de la c&enta )ancos en el mes de enero es el saldo inicial de esta misma c&enta para el mes de 2e)rero1 .in1mica para lo! a!iento! de cierre /a dinmica para realizar los asientos de cierre es la si%&iente* a) /as c&entas temporales 8&e ten%an nat&raleza d)ito ;%astos y costosB se cierran e2ect&ndoles &n asiento crdito por el mismo valorC esos crditos se cierran contra &na c&enta temporal denominada "anancias y Prdidas1 b) /as c&entas temporales 8&e ten%an nat&raleza crdito ;in%resosB se cierran e2ect&ndoles &n asiento d)ito por el mismo valorC esos Contabilidad General 135 d)itos se cierran contra &na c&enta temporal denominada "anancias y Prdidas1 9) #i al 2inal el saldo de la c&enta "anancias y Prdidas da res<ado crdito' se cierra contra dos c&entas de )alance llamadas ,mp&estos por pa%ar y %anancias ac&m&ladas E='mAlo /a $ompa+a Di)&:os .acionales e2ect& el da A6 del mes de :&nio las si%&ientes transacciones* Pa%a de contado los si%&ientes %astos* %asto nmina K51=661666' %asto papelera K?<61666' %asto mantenimiento K=O?1666' %asto reparacin KA<61666' %asto servicios p)licos K@1A661666' %asto capacitacin K576666' %asto p&)licidad KO7616661 Adems re%istra los si%&ientes in%resos* in%resos por servicios K?1O661666' in%resos por intereses K<?61666' ,n%resos por asesoras K=6616661 (2ect&ar los asientos de cierre1 JD$io ,"1 Re%istra los in%resos* DETALLE D0ITO CRDITO Jancos K<1O?61666 ,n%resos por servicios K?1O661666 ,n%resos por intereses K<?61666 ,n%resos por asesoras K=661666 Contabilidad General 136 JD$io ,"1 Re%istra el pa%o de los %astos* DETALLE D0ITO CRDITO "asto nmina K51=661666 "asto papelera K?<61666 "asto mantenimiento KO?1666 "asto reparacin KA<61666 "asto servicios p)licos K@1A661666 "asto capacitacin K5761666 "asto p&)licidad KO761666 Jancos K<1@??1666 (stas c&entas de)en trasladarse al li)ro mayor para poder e2ect&ar los asientos de cierre1 Contabilidad General 137 5)+..)""" 7!8 0ANCOS 7+8 5)/.")""" .)/"")""" 7+8 INGRESOS POR SERVICIOS 7C!8 .)/"")""" 7C!8 5.")""" INGRESOS POR INTERESES 5.")""" 7+8 -"")""" 7+8 INGRESOS POR ASESORAS 7C!8 -"")""" Contabilidad General 138 7!8 !)-"")""" GASTO NMINA !)-"")""" 7C+8
.6.)""" 7C,8 .6.)""" 5)/.")""" C1. Cierre de lo! ga!to!. <Empie7a con ganancia! 6 p>rdida!= DETALLE D0ITO CRDITO "anancias y prdidas K<1@??1666 "asto nmina K51=661666 "asto papelera K ?<61666 "asto mantenimiento K=O?1666 "asto reparacin KA<61666 "asto servicios p)licos K@1A661666 "asto capacitacin K5761666 "asto p&)licidad KO761666 C. Cierre de lo! ingre!o!. <Termina con ganancia! 6 p>rdida!= DETALLE D0ITO CRDITO ,n%resos por servicios K?1O661666 ,n%resos por intereses K<?61666 ,n%resos por asesoras K=661666 "anancias y prdidas K <1O?61666 C3. Cierre de ganancia! 6 p>rdida! DETALLE D0ITO CRDITO "anancias y prdidas K?>?1666 Contabilidad General 139 IMPUESTOS POR PAGAR !!6)"/. 7C,8 GANANCIAS ACUMULADAS ,5.)6!. 7C,8 ,mp&estos por pa%ar ;A71?HB K55>16O? "anancias ac&m&ladas KA<?1>5? E='(9i9io A(H9%i9o 3&rismo ,ntercontinental #1A1 se dedica a la ind&stria t&rstica nacional' y ha venido operando desde hace ? a+os1 /os si%&ientes saldos 2&eron tomados de s&s li)ros de conta)ilidad al A@ de diciem)re1 DETALLE D0ITO CRDITO Jancos K51?661666 $&entas 9 co)rar K=15661666 ,nversiones K@516661666 #e%&ro pa%ado por anticipado K@761666 (8&ipo de o2icina K5O16661666 Depreciacin ac&m&lada K71@661666 Vehc&los K=7666666 Depreciacin ac&m&lada K5717661666 $&entas por pa%ar K51<661666 ,n%resos reci)idos por anticipado KA15661666 O)li%aciones )ancarias K>16661666 $apital KA716661666 Reservas K>761666 "anancias ac&m&ladas KA15661666 Contabilidad General 140 A contin&acin se en&meran' en 2orma res&mida' los hechos econmicos e:ec&tados por la empresa d&rante el mes de enero del a+o si%&iente* @1 #ervicios prestados d&rante el mes* De contado K<17661666 A crdito K551=661666 51 "astos operacionales pa%ados de contado* .mina K@=1?661666 Arrendamientos K@15661666 #ervicios p)licos K==?1666 Reparaciones K@@61666 A1 A)ono de clientes K5@15661666 =1 Pa%o a proveedores K@1=661666 ?1 (l )anco central envi &na nota d)ito por concepto de intereses co)rados por anticipado K?=61666 <1 /os datos para realizar los a:&stes son los si%&ientes* a1 /as inversiones deven%an &n inters an&al del A6H' para co)rar trimestralmente1 Contabilidad General 141 )1 (l saldo de los se%&ros pa%ados por anticipado tiene &na vi%encia de tres meses1 c1 /a vida til del e8&ipo de o2icina es de @6 a+osC vida til del vehc&lo ? a+os1 d1 (l saldo de los in%resos reci)idos por anticipado c&)re = meses de servicios por prestar por parte de la empresa1 e1 /as o)li%aciones 2inancieras inc&rren en &n inters del 5=H an&al' trimestre anticipado1 S' Ai&' ('aliGa(* /i)ro diario' /i)ro mayor' Jalance de pr&e)a' Asientos de a:&ste' Asientos de cierre' (stado de res<ados' (stado de res<ados ac&m&lados y Jalance %eneral1 Contabilidad General 142 Contabilidad General 143 5) ESTADOS FINANCIEROS 0SICOS Y ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL OBJETIVOS GENERAL Conocer los principales estados financieros y sus componentes de acuerdo con la normativa vigente en Colombia. ESPECFICOS 1. Identificar, seg$n las normas, los estados financieros bsicos. !. Comprender las normas bsicas para la preparacin y elaboracin de los estados financieros. #. *resentar los elementos )ue conforman los estados financieros. Contabilidad General 144 %. Clasificar los estados financieros seg$n los usuarios. 5)+) SMD; @o$ lo@ '@%a&o@ Ci$a$9i'(o@T /os estados 2inancieros son el con:&nto de in2ormes' preparados )a:o la responsa)ilidad de los administradores del ne%ocio o empresa' con el 2in de darles a conocer a los &s&arios la sit&acin 2inanciera y los res<ados operacionales del ne%ocio en &n perodo determinado1 5)!) Cla@iCi9a9iE$ (l decreto 5<=> de @>>A en s& artc&lo 56' teniendo en c&enta las caractersticas de los &s&arios a 8&ienes van diri%idos' clasi2ica los estados 2inancieros en* estados 2inancieros de propsito %eneral y estados 2inancieros de propsito especial1 E!tado! financiero! de prop%!ito general #on a8&ellos 8&e se preparan al cierre de &n perodo determinado' para darles a conocer a &s&arios indeterminados la sit&acin 2inanciera y la capacidad de %eneracin de 2ondos 2avora)les por parte del ente econmico1 (stos estados se caracterizan por s& claridad' ne&tralidad concisin y 2cil cons<a1 /os estados 2inancieros de propsito %eneral son de dos tipos* estados 2inancieros )sicos y estados 2inancieros consolidados1 Contabilidad General 145 /os estados 2inancieros )sicos son los si%&ientes* Jalance %eneral (stado de res<ados (stado de cam)ios en el patrimonio (stado de cam)ios en la sit&acin 2inanciera (stado de 2l&:os de e2ectivo /os estados 2inancieros consolidados son a8&ellos 8&e presentan la sit&acin 2inanciera' los res<ados de las operaciones' los cam)ios en el patrimonio y los 2l&:os de e2ectivo de &n ente econmico matriz y s&s s&)ordinados' como si 2&esen de &na sola empresa 4alance general (sta in2ormacin de)e prepararse' como mnimo' &na vez al a+o' a&n8&e p&ede hacerse por perodos ms cortos ;mens&al' trimestralB' se%n los re8&erimientos de tipo administrativo o le%al1 Elemento! del balance general (l decreto 5<=> de @>>A esta)lece los elementos de los estados 2inancieros 8&e' para el )alance %eneral' son los si%&ientes* activo' pasivo y patrimonio1 3 El activo es la representacin 2inanciera de &n rec&rso o)tenido por el ente econmico' como res<ado de eventos Contabilidad General 146 pasados' de c&ya &tilizacin se espera 8&e 2l&yan )ene2icios 2&t&ros1 3 El pa!ivo es la representacin 2inanciera de &na o)li%acin presente del ente econmico' derivada de eventos pasados' en virt&d de la c&al se reconoce 8&e en el 2&t&ro de)ern trans2erirse rec&rsos o proveer servicios a otros entes1 3 Patrimonio es el valor resid&al de los activos del ente econmico' desp&s de ded&cir todos s&s pasivos1 Para 2acilitar &n me:or anlisis 2inanciero' el )alance %eneral de)e presentarse de)idamente clasi2icado en parte corriente y no corriente' se%n el %rado de realizacin de los activos y la e9i%i)ilidad de los pasivos1 Cla!ificaci%n del balance general 3 ,ctivo! corriente!1 (stn representados por el disponi)le ms todos a8&ellos )ienes 8&e se p&eden realizar' vender o convertir en disponi)le en &n trmino in2erior a &n a+o1 (n estos activos se incl&ye el %r&po de c&entas del disponi)le* ca:a' )ancos' c&entas de ahorro' inversiones temporales' parte corriente de las c&entas por co)rar' inventarios y los %astos pa%ados por anticipado1 3 ,ctivo! no corriente!1 (n este %r&po estn todos los rec&rsos 8&e son converti)les en e2ectivo en &n tiempo mayor a &n a+o y los 8&e representan los )ienes &sados en el desarrollo del o):eto social1 Contabilidad General 147 (ntre estos se enc&entran* inversiones permanentes' la parte no corriente de las c&entas por co)rar' las propiedades' planta y e8&ipo' los activos intan%i)les' car%os di2eridos' otros activos y las valorizaciones1 3 Pa!ivo! corriente!: estn representados por todas las o)li%aciones 8&e posee el ente econmico con terceros' 8&e de)en c&)rirse en &n trmino in2erior a &n a+o1 #& presentacin en el )alance %eneral se da por orden de e9i%i)ilidad y son* O)li%aciones )ancarias a corto plazo' proveedores' c&entas por pa%ar' imp&estos y %ravmenes' o)li%aciones la)orales' pasivos estimados' provisiones' pasivos di2eridos y otros pasivos1 3 Pa!ivo! a mediano 6 largo pla7o1 (st clasi2icacin incl&ye todas a8&ellas o)li%aciones 8&e posee la empresa con terceros' c&ya e9i%i)ilidad es mayor a &n a+o1 /os %r&pos 8&e con2orman estos pasivos son los mismos de los pasivos corrientes' slo 8&e s& vencimiento es mayor a &n a+o1 3 Patrimonio1 (l patrimonio lo con2orman los si%&ientes %r&pos de c&entas* capital social' s&pervit de capital' reservas' revalorizacin del patrimonio' dividendos o participaciones decretadas en acciones o partes de inters social' res<ados del e:ercicio' res<ados de e:ercicios anteriores y el s&pervit por valorizaciones1 Contabilidad General 148 E!tado de re!ultado! Antes denominado estado de %anancias y prdidas' es 8&izs el de mayor importancia por c&anto permite eval&ar la %estin operacional de la empresa y adems sirve de )ase para la toma de decisiones1 (n este estado se res&men todas las transacciones correspondientes a los in%resos %enerados y a los costos y %astos en 8&e ha inc&rridos la empresa en &n perodo determinado1 /a di2erencia 8&e res<a entre los in%resos y e%resos ser el prod&cto de las operaciones 8&e p&ede ser &tilidad o prdida1 Para la ela)oracin de este estado' de)e aplicarse el principio de ca&sacin para todos los costos y %astos' y los in%resos de)en reconocerse c&ando se hayan realizado' a 2in de o)tener &n res<ado :&sto1 /a presentacin del estado de res<ados est dada por el %r&po de c&entas denominadas nominales o transitorias' comenzando por los in%resos )r&tos operacionales' prod&cto de la venta de )ienes o prod&ctos1 A estos in%resos se les de)e descontar el valor correspondiente a devol&ciones' re)a:as o desc&entos concedidos' a 2in de determinar los in%resos netos del perodoC a los in%resos netos se les desc&enta el valor correspondiente a los costos y %astos operacionales' para determinar el valor de la &tilidad operacional del e:ercicio1 Para determinar la &tilidad antes de Contabilidad General 149 imp&estos se le adicionan los in%resos no operacionales y se le restan los %astos no operacionales1 Para determinar la &tilidad neta del perodo o del e:ercicio' se calc&la y estima el valor del imp&esto de renta1 /os %r&pos de c&entas incl&idas en este estado son* 3 "ngre!o! operacionale!* $orresponden a los in%resos %enerados por la venta de )ienes o servicios1 3 Co!to de venta!* son los car%os asociados directamente a la compra o prod&ccin de )ienes o servicios vendidos1 3 2a!to! operacionale!* ero%aciones ca&sadas en las actividades de administracin y comercializacin de la empresa1 3 "ngre!o! no operacionale!* ,n%resos %enerados por actividades di2erentes del o):eto social de la empresa1 3 2a!to! no operacionale!* car%os o ero%aciones realizadas por la empresa 8&e no corresponden directamente al o):eto social1 E!tado de cambio! en el patrimonio /a determinacin del cam)io en el patrimonio se o)tiene s&mando' al monto inicial del patrimonio' los a&mentos en s&s di2erentes componentes' y restando las dismin&ciones en los mismos para lle%ar al monto 2inal1 Contabilidad General 150 (l simple cam)io en el patrimonio es poco representativo y nin%n )ene2icio le representa a la empresa1 /a importancia se stos es conocer las ca&sas del cam)io en el patrimonio1 Las siguientes transacciones cambian el patrimonio* G /os aportes de &n n&evo socio 8&e a&menta la c&enta capital y prima en colocacin de acciones1 G (l retiro de &n socio 8&e ori%ina la dismin&cin de la c&enta capital1 G (l cam)io de )onos converti)les en acciones ori%ina &n a&mento en la c&enta capital1 G 3odo in%reso a&menta el patrimonio y todo %asto o costo dismin&ye el patrimonioC por tanto' la &tilidad o prdida son cam)ios netos en el patrimonio1 Las utilidades tienen las siguientes distribuciones* G Provisin para imp&esto de renta G Apropiacin para reservas G Declaracin de dividendos G /as valoraciones de )ienes de propiedad' planta y e8&ipos e inversiones a&mentan el patrimonio1 Contabilidad General 151 (n lo relativo a los cam)ios en el patrimonio' de)en revelarse los si%&ientes aspectos* G Distri)&cin de &tilidades o e9cedentes decretados d&rante el perodo1 G -tilidades no apropiadas G Reservas & otras c&entas incl&idas en &tilidades apropiadas G Prima en colocacin de acciones y las valorizaciones G Revalorizacin del patrimonio G Otras c&entas inte%rantes del patrimonio -n modelo de estado de cam)ios en el patrimonio es el si%&iente Sal&o ADm'$%o@ Di@mi$D9io$'@ Sal&o Ci$al $apital s&scrito y pa%ado A61666 @61666 =61666 #&pervit de capital <1666 A1666 >1666 Reservas 51666 @1?66 A1?66 Revalorizacin patrimonio @1566 >?6 51@?6 Res<ados del e:ercicio ?1666 <1666 ?1666 <1666 To%al'@ --)!"" !+)-." .)""" 5")5." Contabilidad General 152 E!tado de cambio! en la !ituaci%n financiera (l estado de cam)ios en la sit&acin 2inanciera se conoce con otros nom)res como* (stado de 2&entes y &sos de 2ondos Fl&:o de 2ondos (stado de ori%en y aplicacin de 2ondos (stado de ori%en y aplicacin de rec&rsos -n estado de 2l&:o de 2ondos es de considera)le ay&da para los %erentes 2inancieros o para &n eval&ador de crdito' por8&e permite ver el empleo de 2ondos 8&e ha hecho la empresa y la 2orma en 8&e esas &tilizaciones 2&eron 2inanciadas1 Por 2ondos' la %erencia de &na empresa p&ede entender s& capital de tra)a:o' s& e2ectivo' y s&s tt&los ne%ocia)les1 (l concepto de capital de tra)a:o ms &sado' es el de activos corrientes menos pasivos corrientes1 -n a&mento en el capital de tra)a:o constit&ye &na 2&ente de 2ondos' p&es stos se derivan de las ventas' las c&ales ori%inan a&mentos en el e2ectivo y en las c&entas por co)rar1 /os 2ondos provenientes de operaciones son &n concepto &n poco ms comple:oC por e:emplo* el %asto en depreciacin' %astos de amortizacin' %astos de a%otamiento' y la prdida en venta de activos 2i:os 8&e se restaron para determinar la &tilidad pero 8&e no Contabilidad General 153 ori%inaron &na dismin&cin en el capital de tra)a:oC tam)in' la amortizacin de in%resos di2eridos y la %anancia en venta de activos 2i:os 8&e antes se ha)an s&mado para determinar la &tilidad' pero 8&e no ori%inaron &n a&mento en el capital de tra)a:o1 ?uente! 3 Fondos proporcionados de las operaciones* 3 (l e9ceso de las ventas so)re costos y %astos e inversiones a lar%o plazo1 3 Dismin&cin en activos no corrientes ;venta de activos 2i:os' inversiones a lar%o plazo' pa%ars a lar%o plazoB1 3 A&mento en pasivo no corriente' emisin de )onos por pa%ar hipotecas' pa%ars a lar%o plazo 3 A&mento en el capital de tra)a:o' emisin de acciones com&nes y pre2erentes1 #!o! 3 A&mento en activos corrientes 3 Ad8&isicin de propiedad' planta y e8&ipo 3 Dismin&cin en pasivo no corriente' pa%o de de&da a lar%o plazo ;)onos por pa%arB 3 Dismin&cin en patrimonio de accionistas' por e:emplo la declaracin de &n dividendo en e2ectivo 3 Fondos &tilizados en operaciones* el e9ceso de los costos y %astos so)re las ventas Contabilidad General 154 E!tado de flu3o de efectivo (l e2ectivo es el e:e central' la md&la espinal del sistema 2inanciero de la empresa1 (l (F( proporciona in2ormacin so)re el e2ectivo reca&dado y los desem)olsos de dinero de la empresa1 /os &s&arios p&eden e9aminar la capacidad de la empresa para %eneracin de 2l&:os 2avora)les de e2ectivo1 (ste estado m&estra detalladamente el e2ectivo reci)ido o desem)olsado d&rante &n periodo por las si%&ientes actividades* / ,ctividade! de operaci%n: a8&ellas 8&e a2ectan los res<ados operacionales de la empresa1 #e consideran entradas de e2ectivo por actividades de operacin* reca&dos por venta de )ienes o servicios' reca&dos de cartera' rendimientos y co)ro de intereses y rendimientos en inversiones1 #e consideran desem)olsos o salidas de e2ectivo por actividades de operacin' los desem)olsos para compra de materiales' pa%o de nmina' pa%o de imp&estos e intereses' pa%o de prestaciones sociales1 Contabilidad General 155 / ,ctividade! de inver!i%n: son a8&ellas 8&e implican cam)ios en los rec&rsos no operacionales1 #on entradas de e2ectivo por actividades de inversin las prod&cidas por venta de activos como propiedad' planta y e8&ipo e inversiones1 $onstit¥ desem)olsos por actividades de inversin los pa%os realizados por ad8&isicin de activos no operacionales' como propiedad' planta y e8&ipo e inversiones en )ienes1 / ,ctividade! de financiaci%n: son las transacciones 8&e implican cam)ios en el pasivo y en el patrimonio de la empresa1 #e consideran entradas de e2ectivo por actividades de 2inanciacin los dineros reci)idos por prstamos a corto y lar%o plazo y los aportes sociales1 #e consideran desem)olsos por actividades de 2inanciacin el pa%o de dividendos' reem)olso de aportes de dinero y los pa%os de o)li%aciones a corto y lar%o plazo1 ->todo! para elaborar el e!tado de flu3o de efectivo (l estado de 2l&:o de e2ectivo p&ede presentarse por el mtodo directo o por el mtodo indirecto1 /a di2erencia entre estos dos mtodos radica en la 2orma de determinar el e2ectivo %enerado por las operaciones1 Por el mtodo directo' se o)tiene a:&stando el estado de res<ados' presentado a )ase de ca&sacin' para convertirlo a )ase de e2ectivoC por el mtodo indirecto se parte de la &tilidad del e:ercicio y se a:&sta s&mndole Contabilidad General 156 los %astos no pa%ados en e2ectivo o la dismin&cin de activosC se le s&man los a&mentos de los pasivos circ&lantes y las dismin&ciones en activos corrientes' desp&s se le resta el a&mento de activos corrientes y la dismin&cin de pasivos corrientes1 #e%&idamente de)e presentarse el e2ectivo %enerado por las actividades de inversin y de 2inanciacin' 8&e es el mismo para am)os mtodos Por el mtodo directo de)en tenerse en c&enta los si%&ientes pasos* @1 A:&star el estado de res<ados y o)tener el ("O 51 Determinar el e2ectivo %enerado y &sado por las actividades de 2inanciamiento e inversin F&entes de e2ectivo por actividades de inversin* Venta de activos 2i:os1 F&entes de e2ectivo por actividades de 2inanciacin Ad8&isicin de pasivos a lar%o plazo Aporte de los socios -sos de e2ectivo por actividades de 2inanciacin Pa%o de pasivos a lar%o plazo Pa%o por retiro de socios1 Por el mtodo indirecto' el 2l&:o de e2ectivo por las actividades de operaciones se e9presa as* ("O* (2ectivo %enerado por las actividades de operacin -tilidad del e:ercicio1 Ms* "astos de depreciacin "astos de amortizacin de crdito di2erido1 "astos de amortizacin de intan%i)les A&mento en proveedores Contabilidad General 157 A&mento en otros pasivos corrientes operacionales Dismin&cin en clientes Dismin&cin en inventarios Dismin&cin en %astos di2eridos1 Menos* A&mento en clientes A&mento en inventarios A&mento de %astos di2eridos Dismin&cin en proveedores Dismin&cin en otros pasivos corrientes operacionales @1 $lc&lo del e2ectivo reci)ido por rec&peracin de $ 9 $ ;ventasB #aldo inicial $ 9 $ clientes K@@61<?<1>@> 2 Ventas K@?@1?>A1AO= I #aldo 2inal $ 9 $ K;7?1O>O165?B EC'9%i>o ('9ibi&o Ao( >'$%a@ EC'9%i>o ('9ibi&o Ao( >'$%a@ J+/5)-.,)!5# J+/5)-.,)!5# 51 $lc&lo de compras de inventarios $ompras M K?=>1=<5155< L K@1<=61?7= 4 K@O1??@1<?@ ComA(a@ 1 ComA(a@ 1 J.,,)..+)+.6 J.,,)..+)+.6 I Devol&ciones ;K=1@A?1=?5B ComA(a@ 1 ComA(a@ 1 J.!6)-+.)/"/ J.!6)-+.)/"/ Contabilidad General 158 CMV 1 I$>'$%a(io i$i9ial 2 9omA(a@ P i$>'$%a(io Ci$al A1 $lc&lo del e2ectivo &tilizado para pa%o a proveedores de inventario #aldo inicial $ 9 P proveedores K@?17@O15<< 2 $ompras K?5>1=@?1O6O I #aldo 2inal $ 9 P proveedores K;<617>61<=5B EC'9%i>o Aa?a&o a A(o>''&o('@ EC'9%i>o Aa?a&o a A(o>''&o('@ J-#-),-!),,+ J-#-),-!),,+ =1 (2ectivo &tilizado para pa%o de %astos operacionales 3otal %astos de administracin K5??1=?61OO5 I Depreciacin K;A51@7A1A6=B 3otal %astos de admn1 Desem)olsados K55A15<O1=<7 2 #aldo inicial %astos ca&sados por pa%ar KA?1?@=17@= I #aldo 2inal %astos ca&sados por pa%ar K;=<>@O>??B Pa?o &' ?a@%o@ &' a&mi$i@%(a9iE$ Pa?o &' ?a@%o@ &' a&mi$i@%(a9iE$ J!+!)#5-),!/ J!+!)#5-),!/ ?1 (2ectivo %enerado &tilizadoB por c&enta del activo corriente y pasivo corriente Dismin&cin ;a&mentoB de %astos $ 9 $o)rar K;5O1@6O1@O7B G Reclamaciones ;@1A<<1=>OB G Anticipos ,mp&estos ;5?1O=61<7@B G Dismin&cin ;a&mentoB de %astos pa%ados por anticipado K;517<717@?B Contabilidad General 159 G A&mento ;dismin&cinB de rete2&ente por pa%ar ;@15==1666B G De ,VA por pa%ar ;>1@A>1666B <1 (2ectivo %enerado;&tilizadoB para imp&esto de renta O1 #aldo inicial imp&esto de renta por pa%ar K5<=1666 2 Provisin imp&estos KA1@<O1666 I #aldo 2inal imp&esto de renta por pa%ar 6 To%al imAD'@%o &' ('$%a Aa?a&o To%al imAD'@%o &' ('$%a Aa?a&o J,)-,+)""" J,)-,+)""" EFE aRo "! M;%o&o &i('9%o A) (2ectivo %enerado en actividades de operacin ("O "enerado por ventas KOO<1=?A15<7 ;@B Menos* e2ectivo &tilizado en* Pa%o a proveedores K=7=1A=51AA@ ;AB Pa%o %astos operacionales K5@517<=1A5O ;=B Pa%o de imp&esto de renta KA1=A@1666 ;<B A&mento de %astos $ 9 $ K5O1@6O1@O7 ;?B A&mento de %astos P 9 A K517<717@? ;?B Pa%o de rete2&ente e ,VA K@61A7A1666 ;?B O=61>><1<?@ EC'9%i>o ?'$'(a&o Ao( a9%i>i&a&'@ &' oA'(a9iE$ ,.)-.5)5/+ EC'9%i>o ?'$'(a&o Ao( a9%i>i&a&'@ &' oA'(a9iE$ ,.)-.5)5/+
0) (2ectivo %enerado por actividades de 2inanciacin A&mento de prstamos socios 57176<16A@ Pa%o de intereses ;%astos 2inancierosB ;@1A=61<??B To%al 'C'9%i>o To%al 'C'9%i>o ?'$'(a&o 7D%iliGa&o8 '$ a9%i>i&a&'@ &' ?'$'(a&o 7D%iliGa&o8 '$ a9%i>i&a&'@ &' Contabilidad General 160 Fi$a$9ia9iE$ Fi$a$9ia9iE$ !/)-5.),/5 !/)-5.),/5 C) (2ectivo %enerado ;&tilizadoB en actividades de inversin Valor de venta de A1FG AA1A661666 Valor de compra de A1F ;?<1<>=1O6@B Rendimientos 2inancieros reci)idos <1O671??O $ompra de inversiones a lar%o plazo ;@15A?1666B To%al 'C'9%i>o ?'$'(a&o 7 To%al 'C'9%i>o ?'$'(a&o 7D%iliGa&o8 '$ a9%i>i&a&'@ &' D%iliGa&o8 '$ a9%i>i&a&'@ &' I$>'(@iE$ I$>'(@iE$ 7+/)6!+)+--8 7+/)6!+)+--8 A&mento ;dismin&cinB de e2ectivo =?166617=> Ms e2ectivo inicial ;Diciem)reA@P99B A=1>6@1?6A EC'9%i>o Fi$al 7Di9i'mb(' ,+UKK8 EC'9%i>o Fi$al 7Di9i'mb(' ,+UKK8 /6)6"!),.! /6)6"!),.! D) "astos operacionales Prdida en venta de A1F1 K51?<71A<? ,ntereses pa%ados K@1A=61<?? To%al To%al J,)6"6)"!" J,)6"6)"!" Contabilidad General 161 ACTIVIDADES DE PROFUNDI4ACIN UNIDAD +) I$%(o&D99iE$ a la 9o$%abili&a& @1 S(9pli8&e en 8&e consiste el principio de val&acin o medicinT 51 (n&mere tres ;AB caractersticas de la empresa &nipersonal1 A1 Realice &n paralelo entre la #ociedad $olectiva y la #ociedad de Responsa)ilidad /imitada1 =1 S $&ales son las principales di2erencias entre la #ociedad (n comandita #imple y la #ociedad (n $omandita por accionesT ?1 (n&mere los estados 2inancieros )sicos1 Contabilidad General 162 UNIDAD !) El 9i9lo 9o$%abl' '@%a&o &' ('@Dl%a&o@ F bala$9' ?'$'(al @1 S U& son %astos operacionalesT 51 S $&l es la di2erencia entre $osto y "astoT A1 S A 8& es i%&al la &tilidad )r&ta en ventasT =1 S Por8& razn se denominan in%resos no operacionalesT ?1 SU& son activos corrientes' = e:emplosT <1 S(n 8&e consiste la depreciacinT UNIDAD ,) La '9Da9iE$ 9o$%abl' F la $a%D(al'Ga &' la@ 9D'$%a@ @1 S(n U&e consisten los Activos de &na empresaT 51 SPor 8& razn los activos se consideran de nat&raleza D)itoT A1 SU& componen los pasivos de &na empresaT =1 S(9pli8&e c&al es la razn para 8&e los pasivos se consideren de nat&raleza $rditoT ?1 S$&les c&entan componen el PatrimonioT <1 S$&l es la nat&raleza de las c&entas del PatrimonioT Contabilidad General 163 UNIDAD -) El A(o9'@o &' ('?i@%(o &' la i$Co(ma9iE$ 9o$%abl' @1 S(n 8&e consiste &na transaccin comercialT 51 SU& si%ni2ica el )alance de pr&e)aT A1 S(n 8&e consiste la partida do)leT =1 SU& son re%istros simplesT ?1 SU& es &n re%istro comp&estoT UNIDAD .) TERMINACIN DEL CICLO CONTA0LE) ASIENTOS DE AJUSTES 7CLASES Y APLICACIONES8) ASIENTOS DE CIERRE @1 S(n 8&e consisten los asientos de a:&stesT 51 S$mo se clasi2ican los asientos de a:&stesT A1 SU& es &n a:&ste ac&m&ladoT =1 S(n 8&e consiste &n a:&ste di2eridoT ?1 SU& son asientos de cierreT <1 SPara 8&e se &tilizan los asientos de cierreT Contabilidad General 164 UNIDAD 5) ESTADOS FINANCIEROS 0SICOS Y ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL @1 SU& son estados 2inancieros de propsito %eneralT 51 S$&l es la 2&ncin del estado de res<adosT A1 Mencione tres transacciones 8&e cam)ien el patrimonio =1 SU& se entiende por 2ondos en &na empresaT ?1 Mencione tres 2&entes en &na empresa1 EJERCICIOS PRCTICOS PROPUESTOS @1 /a $ompa+a la F&ente #A le presenta los si%&ientes datos para el estado de Res<ados para el mes de Mayo1 "asto mantenimiento K@1?661666 "asto Papelera K7O?1666 ,n%resos 9 ,nters K@16661666 "asto Arrendamiento K@1@?61666 "asto ,ntereses KO<61666 ,n%resos 9 Arrendamiento K>661666 "asto .mina K=1@561666 "asto servicios p)licos K@15661666 ,n%resos 9 servicios K716661666 "asto depreciacin KA661666 "asto p&)licidad K<?61666 ,n%resos 9 capacitacin KO561666 "asto reparacin K7661666 "asto asesoras K??61666 Contabilidad General 165 51 $on los si%&ientes datos presentados por la $ompa+a N prepare el estado de Res<ados y el (stado de Res<ados Ac&m&lados para Oct&)re de 566N ,n%resos 9 Arrendamiento K<?61666 "asto ,mp&estos KO5?1666 ,n%resos 9 servicios K71>?51666 "asto inters K??51666 "asto servicios p)licos K>?<1666 "asto nmina K=1<5?1666 "anancias ac&m&ladas K@1A661666 "asto p&)licidad K@15A61666 ,n%resos 9 inters KO<?1666 "asto asesoras KA661666 A1 /a $ompa+a AJ$ empieza operaciones en A%osto de 566N y realiza las si%&ientes transacciones conta)les* A?o@%o +* Reci)e aportes de $apital de la si%&iente manera* (2ectivo K5=16661666' M&e)les y (nseres KA17661666' (8&ipo de $mp&to K51>?61666' ,nventario de Mercancas KA<16661666 A?o@%o ,* Pa%a ,mp&esto Mercantil por K@1O@?1666 A?o@%o 5* Vende #ervicios por K5616661666 4 <6H de $ontado y el resto a $rdito1 A?o@%o #* $ompra Papelera por K@1?661666 A?o@%o +!* Ad8&iere (di2icio por K7616661666 a crdito G <?H 3errenos y el resto es el /ocal1 A?o@%o+.* Pa%a .mina por KA1O<61666' P&)licidad por K@1>661666 y Mantenimiento por KO<61666 Contabilidad General 166 A?o@%o +#* Vende #ervicios de contado por K@@1O661666 A?o@%o !"* Reci)e prstamo del JJV por K=?16661666C pa%a %astos Financieros por K51<661666 A?o@%o !.* $ompra Vehc&lo por K@O16661666 4 O?H de contado y el resto a crdito1 A?o@%o ,"* Pa%a .mina por KA17?61666' servicios P)licos por K@1@661666' Asesoras por K?7616661 S' Ai&'* /i)ro Diario' /i)ro Mayor' Jalance de Pr&e)a' (stado de res<ados y Jalance "eneral1 =1 /a $ompa+a de 3&rismo DJ&en Via:eE le presenta las si%&ientes transacciones correspondientes al mes de Fe)rero de 566N para 8&e &sted realice Re%istros en el /i)ro diario' /i)ro Mayor' Jalance de Pr&e)a' (stado de Res<ados y Jalance "eneral clasi2icado1 F'b('(o +* /a $ompa+a empieza operaciones con los si%&ientes aportes de $apital* 7?1666 Acciones de la $ompa+a N a K=?6 cada &na' &n Vehc&lo por K@O1<661666' &nas $ 9 $ por valor de K@71566166 y &n (2ectivo de K5=1?661666 F'b('(o ,* #e pa%a ,mp&esto de ,nd&stria y $omercio por valor de K<?=1A56 F'b('(o .* #e prestan #ervicios a $rdito por valor de K51?<61666 Contabilidad General 167 F'b('(o 5* #e compra papelera por valor de K=<?1666 F'b('(o /* #e compran M&e)les y enseres por valor de KA15=61666 se pa%an el =?H de contado y el resto a <6 das1 F'b('(o 6* #e prestan servicios de $ontado por valor de K@1O761666 F'b('(o ++* /a $ompa+a vende A? acciones a K=?6 cada &na1 F'b('(o +!* #e realiza Mantenimiento del Vehc&lo por KA56166 a crdito1 F'b('(o +.* #e realizan los si%&ientes pa%os de contado* .mina K@1A?>1=<6' Asesoras K=?A1O66 F'b('(o !"* #e reci)e prstamo )ancario por valor de K5A16661666' se pa%an por %astos 2inancieros K7?61666 F'b('(o !,* #e hacen e2ectivas $ 9 $ por valor de K>1?661666 F'b('(o !.* #e prestan servicios por valor de K51<661666' se reci)e el =6H de contado y el resto a crdito1 F'b('(o !#* #e cancelan los si%&ientes %astos de contado* .mina K@1O=?1766' Reparacin K=?<1666' #ervicios P)licos K O<61666 y Asesoras por KAO?1666 ?1 Dadas las si%&ientes transacciones presentadas por la $ompa+a NN realizadas d&rante el mes de !&nio de 566N' se pide ela)orar el li)ro Contabilidad General 168 diario' /i)ro Mayor' Jalance de Pr&e)a' (stado de Res<ados' (stado de Res<ados Ac&m&lados y Jalance "eneral1 JD$io ,* ,nicia operaciones reci)iendo K@516661666 en (2ectivo' $ 9 $ por K716661666 y &n Vehc&lo por K@@16661666 JD$io .* $ompra Jode%a por K<516661666 a crdito G O6H 3erreno y el resto local1 JD$io #* Pa%a ,mp&esto Mercantil por K51=A61666 JD$io +"* #e prestan #ervicios por K<1OA61666 4 <6H de contado y el resto a crdito1 JD$io +!* #e ad8&iere e8&ipo e $mp&to por K=17661666 a crdito1 JD$io +.* #e pa%a .mina por K?1A761666' Papelera por K@1@>61666' asesoras por K>O?1666 JD$io +#* #e compran M&e)les y (nseres por K>15661666 4 se pa%a el <?H de contado y el resto a crdito1 JD$io !"* #e reci)e )ancario por valor de KA51@661666 4 se pa%an K517661666 de %astos 2inancieros1 JD$io !,* se prestan servicios a crdito por KA1O?61666 Contabilidad General 169 JD$io !.* ,n%resa &n n&evo socio el c&al aporta Ma8&inaria por valor de K@51@661666 JD$io !#* #e pa%a capacitacin por K=1@561666 JD$io ,"* #e re%istran los si%&ientes pa%os de contado* .mina K=1>@61666' $apacitacin por KO@?1666' Mantenimiento por K7<@1666' Adems servicios de $ontado por KA1O561666 <1 /a $ompa+a Md&los y Md&los reci)e &n prstamo del Janco a%rario por &n Valor de K5@16661666 el da @< de mayo' con &na tasa de inters del AA1I? an&al 3rimestre Anticipado' el prstamo tiene &na vi%encia de tres meses1 S' Ai&' ('aliGa(* aB Re%istros e2ect&ados por la $ompa+a hasta la 2echa de pa%o1 )B Re%istros e2ect&ados por el Janco hasta 2echa de co)ro1 O1 (l Janco de Jo%ot le presta a la $ompa+a NN la s&ma de K7?16661666 con &na tasa de inters del A6H an&al 3rimestre vencido' el prstamo se e2ecta el @5 de 2e)rero1 S' Ai&' ('aliGa( aB Re%istros e2ect&ados por la $ompa+a hasta la 2echa de pa%o1 )B Re%istros e2ect&ados por el )anco hasta la 2echa de co)ro1 Contabilidad General 170 71 A contin&acin se detallan los res<ados de la 2inanciera /a past&sa #A d&rante el mes pasado1
,n%resos 9 arrendamientos K51<O61666 ,n%resos Operacionales K5=176?1666 "asto depreciacin Vehc&lo K=1=@61666 ,n%resos 9 capacitacin KO<61666 "astos ,ntereses K@1<5=1666 "asto Reparacin K7A61666 "asto .mina K@O1A@61666 "asto se%&ros K@1@561666 ,n%resos 9 asesoras K?O61666 "asto Mantenimiento K?O61666 "asto Asesoras K@15?61666 "asto P&)licidad K@16?61666 S' Ai&' ('aliGa(* Asientos $orrientes' Asientos de $ierre' estado de res<ados y )alance %eneral1 >1 /os si%&ientes son los res<ados lo%rados por la Financiera $arta%ena /tda1 D&rante el mes pasado1
,n%resos por arrendamientos K@177?1666 ,n%resos Operacionales K5?1=761666 "asto depreciacin K=1=@61666 ,n%resos por asesoras K5<O1666 "asto ,ntereses K@1=<51666 "astos de administracin KA761666 "astos de nmina K@A1@O61666 Contabilidad General 171 "asto ,mp&esto Mercantil K>A61666 "astos #e%&ros K7>61666 ,n%resos 9 ,nters K7=61666 "asto de mantenimiento KO?61666 "asto asesoras K@16661666 S' Ai&' ('aliGa(* Asientos $orrientes' asientos de cierre' (stado de Res<ados y Jalance "eneral @61 /a $ompa+a de D3&rismo Vamos a PasearE le presenta los si%&ientes saldos a diciem)re A6 de 5666N tomados de s&s li)ros de conta)ilidad1 $a:a y Jancos K51?661666 "anancias Ac&m&ladas KA15661666 $&entas N $o)rar K=15661666 Reservas /e%ales K>761666 ,nversiones temporales K@516661666 $apital KA716661666 #e%&ro Prepa%ado K@761666 O)li%aciones Jancarias K>16661666 (8&ipo de O2icina K5O16661666 ,n%resos Reci)idos 9 Anticipado KA15661666 Depreciacin Ac&m&lada Vehc&lo K5717661666 $&entas N Pa%ar K51<661666 Vehc&los K=716661666 Depreciacin Ac&m&lada (8&ipo K 71@661666 D&rante el mes de (nero la $ompa+a realiza los si%&ientes hechos econmicos los c&ales se en&meran en 2orma res&mida1 Contabilidad General 172 @1 #ervicios prestados d&rante el mesC De $ontado K<17661666 A $rdito K551=661666 51 "astos operacionales de Administracin y Ventas pa%ados de contado
.mina K@=1?661666 Arrendamiento K@1566666 #ervicios P)licos K@@61666 Mantenimiento K==?1666 A1 A)ono de $lientes K5@15661666 =1 Pa%o a Proveedores K@1=661666 ?1 (l Janco envi &na .ota D)ito por concepto de ,ntereses $o)rados por Anticipado por valor de K?=61666 /os Datos para e2ect&ar los a:&stes son los si%&ientes* aB /as inversiones deven%an &n inters an&al del A6H para co)rar trimestralmente1 )B /a c&enta #e%&ro Prepa%ado tiene &na vi%encia de tres meses cB Vida til (8&ipo de O2icina @6a+os' y del Vehc&lo ? a+os dB /os in%resos reci)idos por anticipado c&)ren c&atro meses de servicios por prestar por parte de la $ompa+a Contabilidad General 173 eB /as O)li%aciones Jancarias inc&rren en &n inters del 5=H An&al 3rimestre Anticipado S' Ai&' ('aliGa(* /i)ro Diario' /i)ro Mayor' Jalance de Pr&e)a' Asientos de A:&stes' Asientos de $ierre' (stado de Res<ados' (stado de Res<ados Ac&m&lados y Jalance "eneral1 0I0LIOGRAFA FUNDAMENTAL #,.,#3(RRA' "onzalo1 $onta)ilidad sistema de in2ormacin para las or%anizaciones1 (dit1 Mc "ra0 Hill1 $ap1 @V G 5 Contabilidad General 174 0I0LIOGRAFA RECOMENDADA $ORA/' Del%ado' /&cy1 $onta)ilidad &niversitaria1 (dit Mc "ra0 Hill1 DWAX' Hernando1 $onta)ilidad %eneral1 (n2o8&e prctico con aplicaciones in2ormticas1 (dit Prentice Hall1 $ap1@V G 5 "YM(X' Jravo' Oscar1 $onta)ilidad %eneral1 (dit1 Mc "ra0 Hill1 Contabilidad General 175