1. Adiantamentos para Importao/despachantes: so classificados em Ativo Circulante
curto prazo, ou Ativo no-circulante Realizvel a Longo Prazo. Podem ser para determinada compra de Matria prima, devem ser classificadas no grupo ESTOQUE, ou mquinas e equipamentos, em IMOBILIZADOS. 2. Classificao das compras para ESTOQUE: O momento da contabilizao deve ser o da transmisso do direito de propriedade (e no a posse fsica). Estar atento a Compras em Trnsito (FOBdestino), itens recebidos para beneficiamento ou armazenagem. 3. Classificao das compras para IMOBILIZADO: so todos os gastos incorridos aos equipamentos, mquinas, aparelhos e outros bens at sua chagada, desembarao e recebimento, considerando-se as modalidades de importao, CIF ou FOB. 4. Financiamentos em moeda estrangeira Para PC os de curto prazo e para os de Longo Prazo para Passivo No Circulante. As variaes monetrias dependem da aplicao dos recursos, se Bens em Operaes, em resultado e se Bens do Ativo Imobilizado/Intangvel, ou, para produo de Estoques de Longa durao em conta destacada que deram origem aos lanamentos. Os juros, comisses e outros eventos financeiros recebem o mesmo tratamento. Regime adotado o da competncia.
Contabilidade aplicada s operaes de exportao:
1. Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACC) Passivo Circulante, operao financeira de curto prazo. 2. Adiantamentos de Clientes (sobre contrato de exportao) PC para curto prazo e quando longo prazo no Passivo no-circulante. 3. Adiantamentos sobre contrato de cmbio (ACE) Ativo Circulante Ttulos Descontados. Tem por base o desconto cambial ou saque representativo da operao de exportao (atravs de cesso, pelo exportador, com endosso a favor do banco). Caso o sacado-importador deixe de honrar o pagamento, o ACE permite ao Banco o regresso sobre o endossante/exportador. 4. Receita de vendas e receita de variao cambial - O momento da contabilizao deve ser o da transmisso da propriedade da mercadoria (VC entre a emisso NF e a do efetivo embarque FOB, ou entrega no local designado pelo importador CIF) ou da prestao do servio constitui RECEITA de VENDAS, da at o recebimento, a variao cambial RECEITA ou DESPESA FINANCEIRA. Contabilidade Fiscal das operaes de exportaes e importaes: Registros dos crditos tributrios incentivados IPI, ICMS geram crditos na entrada, quando destinados ao exterior no incidir dbitos no registro de apurao do IPI e ICMS. PIS e Cofins, ver leis 9.718/98 (regime cumulativo) e 10.637/02 (Institui a modalidade no cumulativa para PIS) e a 10.833 (Institui a modalidade no cumulativa para Cofins). Ver IN 404/04 trata dos crditos Drawback um incentivo exportao que permite ao fabricante ou produtor importar insumos desonerados de impostos quando destinados a compor produtos a exportar ou mesmo exportados Vantagens fiscais de II, IPI, PIS/Confins e ICMS. Deve haver o registro segregados dos impostos, alm do registro nos livros fiscais e controles internos. Variaes Cambiais Ativas e Passivas Regime de Caixa. A IN 345/03 Regime Caixa para Competncia.
Clculos e evidenciao de alguns impostos inerentes ao processo:
Importao de mercadorias: . Uma empresa importa 100 unidades de mercadorias, para revenda, pelo valor de US$ 5.000, valor de dlar na data compra R$ 2,30 e vencimento da duplicata em 60 dias: Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 11.500 Crdito: Fornecedores estrangeiros $ 11.500
. A empresa compradora contratou frete martimo para transportar as mercadorias, pagando vista: Dbito: Estoque Importaes em andamento $ 2.355 Crdito: Disponvel Caixa ou Banco $ 2.355
. Contratao do despachante aduaneira solicita um adiantamento para cobrir os impostos (II, IPI e ICMS), alm das despesas aduaneiras, no valor de $ 8.000: Dbito: Adiantamentos a Despachante $ 8.000 Crdito: Disponvel Caixa ou Banco $ 8.000
Valor apurado do Estoque: Mercadorias: R$ 11.500 Frete Martimo: R$ 2.355 Despesas Aduaneiras: R$ 500 Imposto de Importao: R$ 2.400 Frete Rodovirio: R$ 245 Honorrios/despachante: R$ 1.000 Gasto total R$ 18.000 ( - )Crditos PIS/Cofins/ICMS sobre frete R$ 1.505 Custo de Estoque R$ 16.495
Dbito:: Estoque Mercadorias Importadas $ 16..495 Crdito::Estoque Importaes em andamento $ 16..495 ($ 11..500 pago ao Fornecedor, $ 2.355 pago ao frete martimo e $ 2.640 pagos aos demais itens de importao)
Exportao de mercadorias: . As exportao envolvem uma srie de atividades: contratao de servios de terceiros, fretes multimodais, financiamentos, peculiaridades em termos tributrios (sendo a maioria imune, isenta), intermediadas por instituies financeiras autorizadas pelo Bacem a operar cmbio, contratao sob condies FOB (registro fatos no embarque)/CIF (registra fatos na data da entrega ao destinatrio) com emisso de Nota complementar, representante comercial no exterior.
. Adiantamentos de clientes: Recebimento de um cliente, valor de $ 8.000,00 em dinheiro Dbito: Caixa $ 8.000 Crdito: Adiantamento de Clientes exterior $ 8.000
Empresa exporta por US$ 8.000, 100 unidades, cujo a CVM R$ 6.000. Valor do dlar comercial na data da emisso da NF e entrega no Porto (FOB) $ 2,10, vencimento da duplicata 60 dias. Dbito: Clientes estrangeiros $ 16.800 Crdito: Receita de vendas exterior $ 16.800 Dbito: CMV $ 6.000 Crdito: Estoque (*) $ 6.000 (*) Sistema de Inventrio permanente
. Supondo que a empresa utilize um representante de vendas no exterior e comisso de 5% sobre a vendas. Dbito: Despesas com comisses exterior $ 840 Crdito: Comisses a pagar exterior $ 840
. Entre a data de embarque da mercadoria at a data da emisso NF da mercadoria houve variao do US$ 2,154. Dbito: Clientes estrangeiro $ 432 Crdito: Receita de vendas exterior (*) $ 432 Dbito: Despesas com comisses exterior $ 22 Crdito: Comisses a pagar exterior (*) $ 22 (*)US$ 8.000x2,154 = $ 17.232 - $ 16.800 = 432. (*)($8.000*0,05=$ 400)/$17.232x0,05 = $ 862 - $ 840 = 22.
. Recebimento na data de vencimento, conforme aviso do banco, dlar comercial $ 2,20 x US$ 8.000 = $ 17.600 - $ 8.000 = $ 9.600. Dbito: Banco $ 9.600 Adiantamento cliente exterior $ 8.000 Crdito: Clientes estrangeiro (*) $ 17.232 Variao Cambial Ativa $ 368 (*) ($ 16.800+$ 432)