Reglementri privind statutul IMM-urilor

Economia a reprezentat, nc din cele mai vechi timpuri, un ansamblu al activitilor

umane prin care sunt produse bunuri sau servicii necesare satisfacerii nevoilor. Dac
economia constituie cadrul general de reprezentare a tuturor acestor activiti, atunci fora
creatoare, celula regeneratoare este ntreprinztorul. El este cel care i risc averea i destinul
cu scopul de a crea plus-valoare, de a acoperi o pia-int specializat sau de ni. Acest
lucru l demonstreaz statistica care relev faptul c 20% din ntreprinderile mici i mijlocii
sunt sortite eecului nc din primul an, alte 20% nu ating pragul de doi ani, iar 50% nu vor
ajunge n cel de-al cincilea an de existen. Practic ntreprinderile mici i mijlocii constituie
sngele economiei i adevrata putere de regenerare sau redresare, ntruct acestea aduc un
plus concurenial, precum i noi soluii foarte specializate i intit-adresate ctre piee locale
sau zonale. Sntatea unei economii este dat de numrul i mai ales de fora IMM-urilor; ele
constituie o resurs valoroas pentru crearea de noi locuri de munc i pentru ntrirea clasei
de mijloc, att de necesar echilibrului unei economii. n rile G20, IMM-urile sunt cele care
furnizeaz 50% din locurile de munc. n Romnia ntreprinderile mici i mijlocii constituie
peste 99% din totalul ntreprinderilor i furnizeaz 65% din PIB; problema major cu care
acestea se confrunt este lipsa finanrii.
Sntatea unei economii este dat de numrul i mai ales de fora IMM-urilor; ele
constituie o resurs valoroas pentru crearea de noi locuri de munc i pentru ntrirea clasei
de mijloc, att de necesar echilibrului unei economii. n rile G20, IMM-urile sunt cele care
furnizeaz 50% din locurile de munc. n Romnia ntreprinderile mici i mijlocii constituie
peste 99% din totalul ntreprinderilor i furnizeaz 65% din PIB; problema major cu care
acestea se confrunt este lipsa finanrii.
Legea care delimiteaz i reglementeaz statutul IMM-urilor este legea 346/2004.
Conform Art.2, prin ntreprindere se nelege orice form de organizare a unei activiti
economice, autonom patrimonial i autorizat potrivit legilor n vigoare s fac acte i fapte
de comer, n scopul obinerii de profit, n condiii de concuren, respectiv: societi
comerciale, societi cooperative, persoane fizice care desfoar activiti economice n mod
independent i asociaii familiale autorizate potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
Sunt considerate ntreprinderi mici i mijlocii entitile care au un numr mediu de
salariai, n cursul exerciiului financiar, mai mic de 250, a cror cifr de afaceri anual nu
depete 8.000.000 euro, iar rezultatul din bilanul contabil este mai mic dect 5.000.000
euro i nu sunt deinute de ctre alte firme, care nu sunt IMM-uri, ntr-o proporie mai mare de
25% din capitalul lor social, adic respect criteriul de independen. Toate aceste condiii
trebuie ndeplinite cumulativ pentru ca ntreprinderea s intre n aceast categorie.
Dac pragurile pentru ncadrarea unei ntreprinderi mijlocii, prezentate n legea
346/2004 cu modificrile i completrile ulterioare, sunt depite dou exerciii financiare
consecutive, atunci ntreprinderea este considerat mare.
n funcie de numrul mediu anual de salariai IMM-urile se clasific n:
Microntreprinderi cu pn la 9 salariai;
ntreprinderi mici ntre 10 i 49 de salariai;
ntreprinderi mijlocii ntre 50 i 249 de salariai.
Plafoanele n funcie de care se calculeaz ncadrarea unei ntreprinderi sunt cele
raportate n situaiile financiare anuale din ultimul exerciiu financiar. n cazul ntreprinderilor
nfiinate de mai puin de un an i care nu aveau obligaia depunerii situaiilor financiare,
plafonul cifrei de afaceri se stabilete pe baza unei declaraii pe propria rspundere a acestora.

Cadrul normativ aplicabil situaiilor financiare la ntreprinderile
mici i mijlocii


Cadrul contabil naional este influenat de normele internaionale de raportare
financiar i de Directivele Comunitilor Economice Europene. Baza legislativ o constituie
legea contabilitii nr. 82/1991, emis de Ministerul Finanelor Publice, republicat n 2008 i
actualizat la 2 iunie 2011. ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este reglementat
prin standardul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (aplicabil corporaiilor internaionale
care au filiale n Romnia) i prin OMFP nr. 3055/2009 (aplicabil tuturor ntreprinderilor,
inclusiv IMM-urilor) care armonizeaz legislaia contabil naional cu reglementrile
contabile conforme cu Directiva a IV-a i Directiva a VII-a a Comunitilor Economice
Europene, aa cum se prevede la Art. 1, alineatul 2 al ordinului.
n funcie de dimensiunea activitii societile sunt obligate s ntocmeasc
situaii financiare anuale dup cum urmeaz:
Persoanele juridice care depesc dou din urmtoarele 3 criterii: active
totale =3.650.000 euro, cifra de afaceri net = 7.300.000 euro i numrul mediu de salariai
egal cu 50 n scopul sprijinirii sectorului IMM-urilor din Romnia, legislaia prevede o serie
de msuri concrete pe cteva direcii majore: simplificarea procedurilor administrative,
favorizarea accesului IMM-urilor la serviciile publice, intensificarea furnizrii gratuite sau
cvasigratuite a unor servicii de informare, consultan i asisten, finanarea de programe de
dezvoltare, acordarea de faciliti economico-financiare, fiscale i bancare. n scopul
sprijinirii sectorului IMM-urilor din Romnia, legislaia prevede o serie de msuri concrete pe
cteva direcii majore: simplificarea procedurilor administrative, favorizarea accesului IMM-
urilor la serviciile publice, intensificarea furnizrii gratuite sau cvasigratuite a unor servicii de
informare, consultan i asisten, finanarea de programe de dezvoltare, acordarea de
faciliti economico-financiare, fiscale i bancare., cifra de afaceri net = 7.300.000 euro i
numrul mediu de salariai egal cu 50, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
1. Bilan contabil;
2. Cont de profit i pierdere;
3. Situaia modificrilor de capital propriu;
4. Situaia fluxurilor de numerar;
5. Note explicative la situaiile financiare anuale.
Societile comerciale cu valori mobiliare admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, ntocmesc de asemenea situaii anuale cu 5 componente, indiferent de criteriile
legate de total active, cifra de afaceri sau numrul mediu de salariai.

Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc dou din limitele
criteriilor prezentate mai sus, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
1. Bilan prescurtat;
2. Cont de profit i pierdere;
3. Note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional pot fi ntocmite i celelalte situaii financiare, n acest caz prezentarea lor
nefiind obligatorie.
Persoanele juridice vor ntocmi situaii financiare anuale sau anuale simplificate,
dac n decursul a dou cicluri de exploatare consecutive se vor regsi n acelai raport fa de
criteriile stabilite de trecere de la o norm la cealalt. Entitile nou-nfiinate au oportunitatea
s aleag ntre cele dou posibiliti de raportare, avnd n vedere i dimensionarea activitii
ateptat, urmnd ca n cel de-al doilea an s ntocmeasc situaii financiare pe baza criteriilor
de mrime nregistrate.
Legea contabilitii prevede ca situaiile financiare s fie nsoite de asumarea
rspunderii printr-o declaraie scris a conducerii societii, n legtur cu ntocmirea
situaiilor financiare conform cu Reglementrile contabile cuprinse n Directiva a IV-a.
Situaiile financiare anuale (cu 5 componente) ale persoanelor juridice sau persoanelor
juridice de interes public sunt auditate conform legii, iar situaiile financiare simplificate sunt
verificate conform legii.
Se observ c IMM-urile ntocmesc situaii financiare anuale simplificate, ns n
funcie de evoluia n dinamica activitii pot trece de la ntocmirea de situaii financiare
anuale simplificate la prezentarea de situaii financiare anuale detaliate i invers.

Caracteristicile i rolul ntreprinderilor mici i mijlocii

Sectorul IMM-urilor joac un rol extrem de important ntr-o economie modern,
dovedindu-se a fi cel mai activ sector al economiei i totodat un formidabil sistem inovativ.
Relevarea efectelor lor economice i sociale benefice a condus la considerarea sectorului
IMM-urilor ca fiind un domeniu de interes strategic pentru economie.
Efectele pozitive generate de sectorul IMM-urilor sunt multiple, cele mai cunoscute
fiind: mbuntirea mediului concurenial, crearea de oportuniti de dezvoltare i adaptare a
tehnologiilor - corespunztor unei nevoi concrete, ocuparea nielor de pia care nu sunt
profitabile pentru ntreprinderile de mari dimensiuni - valorificndu-le intens i eficient ca pe
reale oportuniti, ancorarea n economiile locale prin valorificarea resurselor locale
(financiare, materiale, de for de munc, dar i informaionale).
Prin dimensiunile lor reduse i prin numrul mare, IMM-urile accentueaz caracterul
de atomicitate al pieei, diminund astfel puterea ntreprinderilor mari de a o influena. Astfel,
capacitatea IMM-urilor de a stimula concurena slbete poziiile de monopol ale marilor
ntreprinderi, reducnd posibilitatea acestora de a crete preurile. Prin abilitatea lor de a
rspunde cerinelor locale, prin informaiile detaliate privind pieele locale, IMM-urile
acioneaz mai eficient dect firmele mari din interiorul sau din afara localitii.
Pe piaa muncii IMM-urile genereaz cel mai mare numr de noi locuri de munc cu
un cost de capital mai sczut, constituind o important alternativ de combatere a omajului.
IMM-urile reprezint peste 99% din numrul total de ntreprinderi, n majoritatea
economiilor. Cea mai mare pondere, 68% din totalul IMM-urilor din Romnia, o dein
ntreprinderile care activeaz n sfera comerului. Aceasta este o caracteristic a tuturor
fostelor ri comuniste din cauza lipsei de capital, comerul a constituit un adevrat magnet
pentru ntreprinztori.

Avantajele IMM-urilor

Clasificarea societilor comerciale drept IMM-uri ajut la stabilirea companiilor
care pot beneficia de anumite programe de sprijin. De exemplu, IMM-urile care nu au
suficiente garanii pentru a obine un credit, pot s apeleze la sprijinul Fondului Naional de
Garantare a Creditelor pentru IMM-uri (FNGCIMM). Fondul garanteaz n mod
necondiionat, expres i irevocabil executarea de ctre beneficiarii finanrilor a obligaiilor
patrimoniale asumate prin contractele de credit. Astfel, IMM-urile pot beneficia de garanii
complementare din partea fondului n cazul n care solicit un credit i nu dispun de garanii
n procentul solicitat de banc. De asemenea, multe din programele de finanare care se
deruleaz la nivelul Uniunii Europene au n vedere IMM-urile, tocmai pentru c acestea dein
o pondere mare din economiile rilor. n plus, bncile ofer produse de creditare dedicate
acestor companii iar o serie de organizaii internaionale ajut la rndul lor IMM-urile. Este
exemplul Business Advisory Services (BAS), un program ce sprijin companiile din aceast
categorie care au nevoie s apeleze la servicii de consultan, dar nu i le pot permite.
n scopul sprijinirii sectorului IMM-urilor din Romnia, legislaia prevede o serie de
msuri concrete pe cteva direcii majore: simplificarea procedurilor administrative,
favorizarea accesului IMM-urilor la serviciile publice, intensificarea furnizrii gratuite sau
cvasigratuite a unor servicii de informare, consultan i asisten, finanarea de programe de
dezvoltare, acordarea de faciliti economico-financiare, fiscale i bancare.

Standarde aplicabile privind depunerea situatiilor financiare in
cazul intraprinderilor mici si mijlocii.
Cadrul contabil naional este influenat de normele internaionale de raportare
financiar i de Directivele Comunitilor Economice Europene. Baza legislativ o constituie
legea contabilitii nr. 82/1991, emis de Ministerul Finanelor Publice, republicat n 2008 i
actualizat la 2 iunie 2011. ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este reglementat
prin standardul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i prin OMFP nr. 3055/2009 care
armonizeaz legislaia contabil naional cu reglementrile contabile conforme cu Directiva
a IV-a i Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene, aa cum se prevede la Art.
1, alineatul 2 al ordinului.
IAS 1 prevede considerente generale privind ntocmirea situaiilor financiare, cu
referire la cerinele minime privind coninutul prezentrii i formuleaz recomandri privind
structura acestora. Obiectivul IAS 1 l constituie prezentarea unei imagini fidele a poziiei
financiare a ntreprinderii, cu respectarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar
i aplicarea politicilor contabile conforme cu IAS 8 (Politici contabile, modificri n
estimrile contabile i erori), asigurnd comparabilitatea ntre exerciii financiare diferite sau
ntre organizaii diferite prin intermediul situaiilor financiare anuale.
Conform IAS 1, situaiile financiare anuale complete cuprind:
Bilanul contabil;
Situaia rezultatului global aferent perioadei;
Situaia modificrilor capitalului propriu;
Situaia fluxurilor de trezorerie;
Politicile contabile i notele explicative;
O situaie a poziiei financiare la nceputul celei mai ndeprtate perioade
comparative atunci cnd o entitate aplic retrospectiv o politic contabil sau efectueaz o
retratare retrospectiv a elementelor din situaiile sale financiare, sau cnd reclasific
elementele din situaiile sale financiare.
1

Spre deosebire de OMFP 3055/2009, IAS 1 prevede ca toate situaiile financiare s
fie prezentate indiferent de mrimea ntreprinderii. De asemenea, acesta din urm introduce o
nou situaie: Situaia rezultatului global, care poate sau nu s cuprind informaiile din
Contul de profit i pierdere, aa cum este el prezentat n OMFP 3055/2009. Orice modificare
retroactiv adus situaiilor financiare va trebui dublat de punerea n eviden a schimbrilor
survenite de la nceputul celei mai ndeprtate perioade comparative, astfel nct s nu fie
lezat principiul permanenei metodelor, ce permite comparabilitatea n timp.
Din punctul de vedere al deciziilor economice luate avnd la baz informaiile
furnizate de situaiile financiare, Cadrul contabil general IASB prevede utilitatea acestora
n:

1
Mihaela Ionacu i Ion Ionacu, Raportarea financiar conform normelor contabile internaionale (IAS/IFRS),
Editura Tribuna Economic, 2007, pag.16
A hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de capital;
A evalua rspunderea sau gestiunea managerial;
A evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii
angajailor si;
A evalua garaniile pentru creditele acordate ntreprinderii;
A determina politicile de impozitare;
A determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite;
A elabora i utiliza date statistice despre venitul naional;
A reglementa activitatea ntreprinderilor.
2

Informaiile incluse n prezentarea situaiilor financiare trebuie s respecte anumite
caracteristici calitative, conforme cu cadrul contabil conceptual emis de IASB:
Inteligibilitatea informaiile coninute trebuie s fie uor de neles pentru
utilizatorii avizai, care posed cunotine de contabilitate i doresc s le studieze cu atenia
cuvenit;
Pertinena sau relevana o informaie este considerat relevant dac prin
omisiunea sau prin prezentarea ei distorsionat ar putea s influeneze ntr-un sens sau altul
deciziile utilizatorilor situaiilor financiare;
Credibilitatea sau fiabilitatea o informaie fiabil este prezentat ca fiind o
informaie neprtinitoare, complet, prezentat obiectiv, fr a conine erori semnificative i
care reprezint o imagine fidel a evenimentelor economice pe care le descrie, asigurnd
prevalena economicului asupra formei sale de natur juridic;
Comparabilitatea asigur posibilitatea analizrii situaiilor financiare,
aferente diferitelor exerciii financiare ale entitii sau ntre diferite entiti, utiliznd situaii
compatibile, prezentate n acelai mod, neschimbabil (dect n anumite circumstane),
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Pentru informaiile de natur
narativ sau descriptiv, prezentarea informaiilor comparative se face atunci cnd acest lucru
este posibil. Dac se modific clasificarea sau prezentarea elementelor atunci trebuie
reclasificate sumele comparative din exerciiile precedente, prezentndu-se i motivele acestor
schimbri (de natur legislativ sau aplicarea unei metode mai relevante din punctul de vedere
al realitii economice).

2
Mihai Ristea, Corina Dumitru, Corina Ioan, Alina Irimescu Contabilitatea societilor comerciale Vol II,
Editura Universitar, 2009, pag. 555
Principiile contabile general acceptate sau legile contabilitii instituie anumite
reguli privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Normele IAS 1 indic unele
principii de baz privind politica contabil, iar OMFP 3055/2009 specific faptul c
elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale [], conform contabilitii de angajamente
3
astfel:
Principiul contabilitii de angajamente prevede faptul c efectele
tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute n exerciiul n care acestea se produc,
dar nu n momentul ncasrii/efecturii plailor. Principiul se aplic inclusiv la recunoaterea
dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
4

Principiul continuitii activitii presupune c entitatea i va continua
activitatea normal, fr a-i reduce semnificativ activitatea sau a intra n lichidare. Acest
principiu nu se prezum n cazul n care exist indicii serioase privind imposibilitatea
continurii activitii sau sunt instituite proceduri legale n acest sens. n cazul n care
situaiile financiare nu sunt ntocmite conform acestui principiu, aceast informaie trebuie
prezentat, nsoit de explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au
cauzat aceast decizie (privind necontinuarea activitii).
Principiul permanenei metodelor instituie norma contabil menit s
asigure comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Modificrile metodelor de evaluare
a politicilor contabile pot fi determinate: a) la iniiativa entitii (printr-o modificare
excepional intervenit n situaia entitii sau prin obinerea unor informaii mai relevante),
n acest caz modificarea trebuie justificat n notele explicative, sau b) printr-o decizie a unei
autoriti competente aplicabil asupra entitii, cnd modificarea trebuie doar menionat,
justificarea nemaifiind necesar.
Ordinul prevede situaii expres care justific modificarea de politici contabile cum sunt:
1) admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen
scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
2) schimbarea acionariatului, datorit intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;

3
Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 3055/2009 publicat n Monitorul Oficial nr.766, 2009, Capitolul II,
Seciunea 7, alineatul 1
4
Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 3055/2009 publicat n Monitorul Oficial nr.766, 2009, Capitolul II,
Seciunea 7, Art. 36, alineatul 3
3) fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune
armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.,
dar i
4) situaii care nu justific modificarea politicilor contabile sau situaii speciale cum
sunt cele referitoare la diferenierea dintre estimare i politic contabil:
- schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile;
- dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic
contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.
5
n
cazul unei modificri de estimare, efectul se va recunoate prospectiv i va fi inclus n
rezultatul perioadei n care a avut loc, dac acesta afecteaz doar perioada respectiv, sau va fi
inclus att n perioada n care modificarea a avut loc ct i n perioadele viitoare asupra crora
va avea efect.
Principiul prudenei are n vedere evaluarea elementelor bilaniere la
valoarea lor real, rezultat din activitatea economic, evitndu-se aprecierea subiectiv-
favorabil ntreprinderii, adic conform acestui principiu se urmrete evitarea supraevalurii
activelor i evaluarea diminuat a datoriilor. Privit mai n detaliu, baza prudenial trebuie s
cuprind urmtoarele elemente:
a) n CPP poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent
sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i
data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n
cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute
n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit i pierdere.
6
Trebuie remarcat faptul c aplicarea excesiv a principiului

5
Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 3055/2009 publicat n Monitorul Oficial nr.766, 2009, Capitolul II,
Seciunea 7, Art. 40
6
Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 3055/2009 publicat n Monitorul Oficial nr.766, 2009, Capitolul II,
Seciunea 7, Art. 41
prudenei, din diverse raiuni subiective, poate afecta negativ calitatea situaiilor financiare,
caracterul neutru i credibilitatea.
Principiul independenei exerciiului la ntocmirea situaiilor financiare se
iau n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru
care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrilor sau a plilor. Se nregistreaz
att veniturile din contul 418 Clieni facturi de ntocmit, cheltuielile pentru care nc nu s-
a primit factura contul 408 Furnizori facturi nesosite, ct i bunurile livrate sau
serviciile prestate pe baza documentelor de nsoire (aviz de nsoire a mrfii, situaii de
lucrri).
Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii conform
acestui principiu se va evalua separat fiecare element individual de activ sau de datorie, n
vederea stabilirii valorii totale aferente unui post din bilan.
Principiul intangibilitii prevede imposibilitatea modificrii situaiilor
financiare. Odat ntocmite acestea nu mai pot fi schimbate; orice eroare aprut ulterior va fi
imputat la momentul constatrii ei i nu ctre exerciiul la care face referire. De asemenea,
bilanul de nchidere trebuie s corespund cu cel de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar, iar o modificare de politici contabile nu se va putea aplica retroactiv sau n cursul
exerciiului financiar curent.
Principiul necompensrii se refer la faptul c un element de activ nu poare
fi compensat cu o datorie sau un venit nu poate anula o cheltuial. Astfel fiecare element
bilanier trebuie nregistrat distinct n contabilitate, pe baza documentelor justificative.
Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate, efectuate cu
respectarea prevederilor legale, pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i
cheltuielilor corespunztoare.
7

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Acest principiu
acord ntietate realitii economice care deriv din situaiile prezentate, fa de strict forma
lor juridic. Documentele justificative, n baza crora sunt nregistrate operaiunile trebuie s
reflecte fidel modul n care acestea se produc i s respecte cadrul legal existent. Legiuitorul
prezint situaii expres n care acest principiu se aplic: ncadrarea, de ctre utilizatori, a
contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare
n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a



cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n
avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt;
recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a
intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor
acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.

Principiul pragului de semnificaie elementele cu valori nesemnificative,
care au aceeai natur sau ndeplinesc funcii similare trebuie nsumate, pe cnd celelalte
trebuie prezentate distinct n cadrul situaiilor financiare.
Abaterea de la principiile contabile generale, de la aceste 10 legi fundamentale ale
contabilitii, nu este permis. Dect n situaii de natur excepional, abaterile sunt permise
i trebuie evideniate n notele explicative, alturi de motivele care le-au determinat i de o
evaluare a efectului asupra poziiei financiare (active, datorii) i a contului de profit i
pierdere.
Ordinul 3055/2009 vine s ajusteze legislaia contabil naional cu reglementrile
cuprinse n directivele europene, Directiva a IV-a i Directiva a VII-a a Comunitii
Economice Europene. Aceste reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de entiti:
a) Societile comerciale: n nume colectiv, n comandit simpl, societile pe
aciuni, societile n comandit pe aciuni i societile cu rspundere limitat;
b) Societile/companiile naionale;
c) Regiile autonome;
d) Institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
e) Societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor
speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale;
f) Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin
persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia (sucursale, agenii, reprezentane);
g) Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin
persoanelor juridice menionate la punctele a) e), cu sediul sau domiciliul n Romnia;
h) Subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau
domiciliul n strintate.


CAP.2

2.Bilanul contabil

Bilanul contabil arat poziia financiar a ntreprinderii la sfritul exerciiului
financiar; acesta caracterizeaz cifric i monetar relaia de echilibru ntre ceea ce deine o
ntreprindere i sursele de provenien a bunurilor respective.
Relaia de echilibru a sistemului contabil n partid dubl:
ACTIVUL = CAPITALUL PROPRIU + DATORII
Bilanul contabil este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale
care reflect poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat n timp (de exemplu la
sfritul exerciiului financiar) i cuprinde toate elementele de activ i de pasiv grupate dup
natur, destinaie, lichiditate, respectiv provenien i exigibilitate. Acesta presupune
respectarea regulilor privind evaluarea patrimoniului, principiilor contabile reglementate prin
lege, iar posturile din bilan trebuie s corespund cu realitatea nregistrrilor contabile
efectuate pe parcursul exerciiului.
Funciile bilanului contabil:
Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil datele dispersate ale
contabilitii exerciiului curent trebuie grupate, dup criterii precise, ntr-un numr restrns
de indicatori, care s ofere o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a
ntreprinderii.
Funcia de analiz a evoluiilor economico-financiare bilanul, anexele
sale, raportul de gestiune reprezint componente de baz ale drii de seam contabile. Pe baza
analizei ntre indicatorii proiectai i rezultate se iau decizii i msuri pentru ndeplinirea
obiectivelor economico-financiare.
Funcia previzional pe baza bilanului curent se pot elabora bugete pentru
perioadele viitoare, adic posibilitatea bilanului de a orienta activitatea viitoare, n funcie de
situaia patrimonial i a rezultatelor.
Cadrul general IASB i ordinul 3055/2009 definesc activele, datoriile i capitalurile
proprii.
Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca urmare a unor evenimente
trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare.
Datoriile sunt obligaii curente ale ntreprinderii, ce provin din evenimente trecute i
a cror decontare se ateapt s conduc la o ieire de resurse, care ncorporeaz beneficii
economice.
Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele
ntreprinderii dup ce toate datoriile au fost deduse.
Reglementrile contabile romneti prevd urmtoarea structur a activelor,
conform cerinelor Directivei a IV-a:
A. Active imobilizate;
B. Active circulante;
C. Cheltuieli n avans.
Elementele de activ sunt prezentate n ordinea cresctoare a lichiditii.
Capitalurile proprii i datoriile au urmtoarea structur bilanier:
D. Datorii curente;
G. Datorii cu scaden mai mare de un an;
H. Provizioane;
I. Venituri n avans;
J. Capital i rezerve.
E. Active circulante nete datorii curente nete;
F. Total active minus datorii curente.
Poziiile E i F din bilan constituie indicatori de analiz ai situaiilor financiare:
Postul E reprezint fondul de rulment i caracterizeaz lichiditatea imediat a firmei,
respectiv capacitatea entitii de a face fa plilor pe termen scurt.
Total active datorii curente sunt capitalurile permanente. Acestea trebuie s fie
suficiente pentru finanarea imobilizrilor i degajarea unui fond de rulment pozitiv pentru
declanarea activitilor de exploatare.
Elementele de capital i datorii sunt prezentate n ordinea cresctoare, n funcie de
termenul de decontare a surselor de finanare.
Reglementrile contabile naionale stabilesc formatul bilanului, iar n funciile de
criteriile de mrime prezentate anterior se ntocmete bilanul prescurtat sau bilanul detaliat.
Formatul bilanului stabilit este tip list.
Informaiile coninute n bilan sunt sintetice, iar pentru detaliere utilizatorul
informaiilor (cititorul) va consulta notele explicative. Acestea constituie o poart de acces ce
faciliteaz perceperea realitii economice a ntreprinderii, fr de care nu se poate cunoate
componena activelor, datoriilor i capitalurilor sau riscurilor formulate de conducerea
entitii.
Formatul bilanului prescurtat (OMFP 3055/2009) este prezentat n Anexa 1.
Prevederi referitoare la elementele de bilan, cuprinse n normativul romnesc:
- Activele sunt prezentate ca imobilizate sau circulante n funcie de destinaia utilizrii
lor, care este stabilit prin politicile aprobate de administratori;
- Veniturile/cheltuielile aferente exerciiului financiar curent, dar care se vor ncasa/plti
n cursul unui exerciiu viitor vor fi prezentate la creane/datorii;
- Veniturile/cheltuielile aferente unui exerciiu viitor, dar care au fost ncasate/pltite n
cursul exerciiului curent se vor prezenta astfel: Venituri n avans/Cheltuieli n avans;
- Ajustrile de valoare, stabilite la data bilanului, conin toate coreciile cu rolul de a
ine seama de reducerile valorilor activelor individuale, chiar dac reducerea nu este
definitiv.
Contul de profit i pierdere
Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate prezint performana entitii n
termen de profit, respectiv fluxurile valorice care majoreaz sau diminueaz bogia
acionarilor n cursul unei perioade, fiind constituit pe baza relaiei:
VENITURI CHELTUIELI = REZULTAT
Veniturile sunt creteri de avantaje economice obinute n cursul exerciiului
financiar sub form de creteri de active sau diminuri de datorii care genereaz o cretere a
capitalurilor proprii, alta dect cea provenind din aporturile acionarilor.
Cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice aprute n cursul exerciiului
financiar sub forma diminurii de active sau creterii de datorii i care au ca efect micorarea
capitalurilor proprii, alta dect cea provenind din distribuire ctre acionari.
Conform IAS 1 exist dou doctrine de prezentare a elementelor n contul de profit i
pierdere:
Dup funcie cheltuielile sunt prezentate pe principalele funcii ale
ntreprinderii (costul bunurilor vndute pentru funcia de exploatare, cheltuieli de cercetare-
dezvoltare pentru funcia de cercetare-dezvoltare, cheltuieli de distribuie pentru funcia
comercial, cheltuieli de administraie general pentru funcia de conducere, cheltuieli
financiare pentru funcia financiar-contabil);
Dup natur cheltuielile sunt prezentate n funcie de coninutul lor
economic, pe feluri de cheltuieli: cheltuieli cu materii prime i materiale, cheltuieli cu energia,
cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli de personal.
n Romnia, conform OMFP 3055/2009 i prevederilor Directivei a IV-a a CEE s-a
adoptat un cont de profit i pierdere n format list cu prezentarea cheltuielilor dup natura
lor.
Formatul standardizat al CPP este prezentat n Anexa 2.
Prevederi referitoare la elementele din contul de profit i pierdere, conforme cu
legislaia naional:
- Cifra de afaceri cuprinde sumele aferente vnzrii bunurilor i prestrilor de servicii
din activitatea curent din care s-au dedus reducerile comerciale i TVA-ul sau alte taxe
legate direct de cifra de afaceri;
- Elementele extraordinare sunt rezultate din tranzacii sau evenimente diferite de
activitile curente i care nu se atept s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.
8

Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente
ale entitii, se are n vedere, mai degrab, natura elementului sau a tranzaciei aferente
activitii desfurate n mod curent de entitate, dect frecvena cu care se ateapt ca aceste
evenimente s aib loc.
9


Situaia fluxurilor de trezorerie

Situaia fluxurilor de trezorerie explic variaia lichiditilor i echivalentelor de
lichiditi n cursul unui exerciiu, furniznd informaii care se altur celor privind
performana n decizia de investire.
Situaia fluxurilor de trezorerie s-a impus odat cu contientizarea faptului c
informaiile privind profitul nu sunt suficiente pentru a evalua performana unei firme i
pentru a face un plasament corect. n trecut, au existat situaii n care ntreprinderi care au





nregistrat profit au avut n acelai timp un management defectuos al lichiditilor ceea ce le-a
dus la incapacitate de plat.
Lichiditile reprezint disponibiliti bneti (cas, conturi la bnci) precum i
depozitele la vedere, iar echivalentele de lichiditi reprezint plasamente pe termen scurt (n
general trei luni), foarte lichide, adic care pot fi convertite uor n lichiditi fr costuri
semnificative i care au un risc mic de variaie valoric.
Fluxurile de trezorerie reprezint intrri sau ieiri de lichiditi sau echivalente de
lichiditi din entitate.
Fluxurile de trezorerie sunt clasificate n aceast situaie financiar n funcie de
activitatea care le-a generat: activitatea de exploatare, activitatea de investiii, activitatea de
finanare.
Activitatea de exploatare reprezint principala activitate generatoare de venituri,
activitatea curent, de baz a firmei (ex.: ncasri de la clieni, pli furnizori, pli n numele
salariailor).
Activitatea de investiie este activitatea prin care entitatea i obine activele pe
termen lung (ex.: plat furnizori de imobilizri, ncasri vnzare echipament, pli privind
achiziia unor obligaiuni, pli privind achiziia de aciuni pe termen lung).
Activitatea de finanare este activitatea prin care firma i obine fondurile necesare
desfurrii activitii (ex.: ncasri din emisiuni de aciuni, ncasri din credite bancare, pli
privind rambursarea creditelor bancare).
Fluxurile de numerar exclud micrile ntre elementele de numerar sau
echivalentele de numerar deoarece nu fac parte din activitile de exploatare, investiie sau
finanare; acestea in de gestiunea numerarului unei entiti.
Conform reglementrilor OMFP 3055/2009 situaia fluxurilor de trezorerie se va
prezenta pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare anuale.



Situaia modificrilor capitalului propriu
Situaia modificrilor capitalului propriu prezint conform referenialului
internaional doar tranzaciile cu proprietarii. Potrivit directivelor europene nu se face o
distincie ntre elementele legate de performan i cele rezultate din tranzaciile cu
proprietarii.
Situaia de modificare a capitalurilor proprii este prezentat sub form de matrice: n
stnga sunt clasificate elementele componente ale capitalului propriu, iar n dreapta sunt
evideniate cauzele acestor variaiuni.
Pe lng contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu reflect
performana degajat de acele venituri i cheltuieli care nu sunt incluse n contul de profit i
pierdere.
Obiectivul situaiei modificrilor capitalului propriu se nscrie n calculul
ctigurilor/pierderilor totale rezultate din activitatea entitii, n cursul perioadei aferente
situaiilor financiare prezentate. De asemenea, analiza acestor modificri se face cu scopul de
a se evalua performana i capacitatea firmei de a genera fluxuri de numerar.
n variaia capitalului propriu al ntreprinderii se reflect creterea sau reducerea
activului net sau a avuiei n cursul perioadei de raportare.
n OMFP 3055/2009 nu se prevede un format standard pentru aceast situaie
financiar; structura acesteia este prezentat cu titlu exemplificativ.
STUDIU PRACTIC PRIVIND INTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE
LA SC.
Actualmente in policlinica lucreaza peste 25 de medici in 14 specialitati medicale, 10 asistenti
medicali si alt personal administrativ.
Unitatea detine toate tipurile de autorizari prevazute de legislatia in vigoare pentru activitatile
pe care le desfasoara, contracte de service si intretinere pentru aparatura medicala, asigurari
ale cladirii, bunurilor si mijloacelor auto, asigurari de malpraxis pentru policlinica si
personalul medical, serviciu de protectie si paza etc.
Are contracte de prestari servicii cu circa 20 beneficiari, cu caracter permanaent fiind cele cu
casele de asigurari de sanatate (C.A.S. Dolj si C.A.S.M.T.C.T. Bucuresti).
Politica companiei a tintit intotdeauna cresterea calitatii serviciilor prestate, implementarea si
mentinerea unui sistem de management al calitatii, conforme cerintelor standardului SR EN
ISO 9001/2008 pentru specialitatile clinice. Activitatea laboratorului de analize medicale este
acreditata Renar in acord cu standardul SR EN ISO 15189/2007..
Strategia de dezvoltare a vizat dezvoltarea serviciilor medicale tip spitalizare de zi, unitatea
detinand un bloc operator modern, dotat cu aparatura si instalatii medicale performante,
destinat interventiilor chirurgicale in specialitatea ORL.