UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE G.

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARIALES

EAP. CONTABILIDAD

UNIDAD I

LA AUDITORA TRIBUTARA, CONCEPTO Y SU APLICACION

PRIMERA SEMANA

Sesin 1

Introduccin a la Auditora Tributaria: Definicin y Objetivos. Diferencias y simil Audit Financiera y Audit.
Tributaria: comentarios. Particularidades del rea fiscal. Caractersticas del rea fiscal
Notas tomadas del documento: Aproximacin al concepto de Auditora Fiscal. Autor: Pablo Arenas - Profesor de la Universidad de Jan -
(Espaa)
I.- Definicin de auditora fiscal
El concepto de auditora fiscal engloba contenidos diferentes en funcin de la persona que realiza la auditora, como
veremos ms adelante. Si esta persona es un auditor de cuentas, la auditora fiscal puede ser entendida, bien como
una parte de la auditora completa de cuentas anuales, bien como un proceso independiente con sentido propio.
Para Snchez F. de Valderrama (1996, p. 337) "la auditora del rea fiscal persigue un doble objetivo: en primer lugar
comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en funcin del devengo,
habiendo provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo, si se
ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos".
Esta definicin sintetiza los dos objetivos principales del auditor fiscal: evidenciar, de un lado, si el reflejo contable de
las circunstancias fiscales es razonable de acuerdo con las normas establecidas, y de otro, si las obligaciones
legales se han cumplido adecuadamente.
En el mbito mundial, se habla de auditora fiscal desde una doble vertiente: la realizada por auditores de cuentas
independientes o por funcionarios pblicos de la administracin tributaria. Nosotros vamos a tratar el asunto desde la
ptica de la auditora de cuentas o auditora financiera, aunque en los aspectos de coincidencia de ambas vertientes
se har especial mencin de ello, no perdiendo de vista, por ello, conceptos y tcnicas que puedan ser comunes.
Conviene, entonces, diferenciar ambas facetas. En este sentido, el objetivo perseguido por el auditor externo no
coincide -en modo alguno- con el perseguido por la inspeccin fiscal, ya que sta centra su actuacin en verificar si la
entidad ha cumplido sus obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario, el cumplimiento de tal obligacin de
acuerdo con la legislacin vigente, lo que incluir deuda tributaria ms sancin ms intereses de demora.
Sin embargo, el auditor externo, lejos de exigir, recomienda una serie de actuaciones, informando privadamente de
unos hechos para expresar pblicamente una opinin profesional, sobre la adecuacin o no de unos estados
financieros a unos criterios prestablecidos.
II. DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA TRIBUTARIA
Podemos establecer las siguientes diferencias y similitudes entre la auditora financiera y la inspeccin fiscal
realizada por AUDITORES tributarios:
Auditora financiera Inspeccin fiscal
OBJETIVO Opinar sobre si las cuentas anuales
expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio,
de la situacin financiera, de los resultados
y de los recursos obtenidos y aplicados por
la entidad auditada
Determinar si las bases imponibles declaradas
por una entidad son correctas conforme a los
criterios legales establecidos
OPININ
Hay supuestos en los que es posible
denegar la opinin
Se debe emitir opinin en todo caso [1]



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La opinin parcial no est permitida
Opinin parcial permitida [2]
ACCESO A LA
INFORMACIN
INTERNA
Amplio acceso a la informacin econmico-
financiera, por tratarse de una colaboracin
profesional, as como a los controles
internos establecidos por la entidad
Menos facilidades para el acceso a la
informacin, as como para apoyarse en los
controles internos de la entidad
OPORTUNIDAD Desarrolla su funcin, normalmente, de
forma casi simultnea a los hechos que
verifica
Su actuacin se inicia tras el trmino del plazo
legal para la presentacin de las distintas
declaraciones fiscales
MEDIOS Obtencin de informacin a terceros
limitada.
Obtencin de informacin a terceros ilimitada.
Cruces de informacin restringidos a datos
internos de la entidad.
Posibilidad de cruzar informacin con
declaraciones presentados por otros
contribuyentes, adems de entre las
presentadas por la entidad.
Sistemas expertos. Sistemas expertos y bases de datos estatales.
PROCEDIMIENTOS Cuestionario fiscal, indagaciones orales y
escritas
Indagaciones orales y por escrito, cuestionario
fiscal
Conciliaciones globales limitadas a datos de
la propia entidad
Conciliaciones globales con datos de la entidad
y con informacin obtenida de otros
contribuyentes
Confirmaciones con terceros (limitadas) Confirmaciones con terceros (amplias)
DOCUMENTACIN
DEL TRABAJO
Papeles de trabajo Diligencias
Informe de auditora Acta de inspeccin
REVISIN DEL
TRABAJO
Corporaciones profesionales e ICAC Inspeccin de los servicios
[1] Si bien, en la prctica, existen situaciones en las que el proceso finaliza por simple dejadez que determina la prescripcin de
las posibles deudas o se da por terminado sin constancia escrita alguna.
[2]Existen actas parciales y no definitivas y actas de prueba pre-constituida en algunos pases, para el Per esto no es as,
nicamente existen liquidaciones definitivas con las excepciones contenidas en el Cdigo tributario. .

COMENTARIOS.-

En la tabla anterior se puede observar que la auditora financiera cuenta con un objetivo que engloba de alguna
forma al de la inspeccin fiscal, pues el auditor, para opinar sobre la razonabilidad de las cuentas anuales, deber
determinar si la entidad ha declarado sus impuestos correctamente aunque este no sea su objetivo. El inspector tiene
por objetivo precisamente este ltimo, aunque tambin, en muchas ocasiones, deba determinar si la contabilidad es
razonable como un punto de partida hacia las distintas bases imponibles.

En cuanto a la opinin manifestada por cada uno de ellos, al auditor le est permitido no manifestarla, normalmente
en presencia de limitaciones al alcance o incertidumbres de mucha significacin; sin embargo, no puede expresar
una opinin parcial a menos que el encargo sea limitado. La opinin del inspector, por su parte, no est influido por
limitaciones al alcance o incertidumbres ya que las primeras pueden salvarse mediante la aplicacin del rgimen de
estimacin indirecta de la base imponible, mientras que las segundas no tienen ninguna trascendencia en hechos
pasados.El acceso a la informacin interna de la entidad suele ser ms amplio para el auditor, pues la entidad
auditada suele considerarlo ms como un profesional-colaborador, mientras que el inspector no suele gozar de dicha







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consideracin. Sin embargo, el inspector dispone de un poder coercitivo (imposicin de sanciones, etc.) que el
auditor no posee.
La auditora de unas cuentas anuales, por su parte, se suele desarrollar en el tiempo a lo largo de los meses
anteriores y posteriores al cierre contable del ejercicio econmico, salvo casos especiales. La inspeccin debe
esperar a que las declaraciones fiscales sean presentadas, contando desde ese momento con un lmite temporal de
cuatro aos para llevar a cabo su revisin. [La prescripcin de las deudas tributarias es de cuatro aos por Ley. (C.T)

Entendemos que la inspeccin fiscal cuenta con ms y mejores medios para llevar a cabo su actuacin, fundamental
por tener acceso a datos de terceros de forma prcticamente ilimitada; las nicas restricciones en este sentido vienen
impuestas por los datos amparados por el secreto profesional y los de carcter confidencial o privado. Por otra parte,
la inspeccin cuenta asimismo con bases de datos en las que se ordena toda la informacin disponible, as como con
aplicaciones informticas que cruzan o analizan tal informacin detectando las discrepancias que puedan existir entre
datos referidos a la misma operacin, pero obtenida de fuentes distintas.

El auditor, si bien puede obtener informacin de terceros -fundamentalmente de asesores fiscales y legales y
acreedores y deudores- no dispone con tanta amplitud de la informacin declarada a efectos fiscales por terceros
relacionados con la entidad, ni dispone de acceso a bases de datos generales donde proceder al cruce de
informacin, que queda restringida, por tanto, al mbito de los registros y declaraciones confeccionados por la propia
entidad.

Las mayores similitudes, en nuestra opinin, se presentan en la aplicacin de procedimientos tcnicos de auditora
que tanto auditor como inspector utilizan para obtener una evidencia adecuada que sustente su opinin. En efecto,
los cuestionarios fiscales, la forma de llevar a cabo indagaciones, las revisiones analticas, las confirmaciones con
terceros, y, sobre todo, las conciliaciones globales, son llevadas a cabo por el inspector y el auditor de forma idntica
o muy similar, como tendremos ocasin de comprobar cuando analicemos los procedimientos de auditora utilizados
en la revisin de esta faceta de la actividad empresarial.

Por ltimo, en lo que respecta a la documentacin y revisin del trabajo, tanto el auditor como el inspector deben
documentar adecuadamente las vicisitudes habidas en el proceso de obtencin de la evidencia, as como evaluar la
misma aplicando las mismas o parecidas reglas lgicas; las conclusiones obtenidas deben tener reflejo en un informe
final -informe de auditora o actas- y todo el proceso puede ser objeto de una revisin posterior por parte de
evaluadores objetivos, por lo que podemos concluir que, en este aspecto, tambin ambos procesos presentan ms
similitudes que diferencias.

En auditora financiera, el auditor debe pronunciarse sobre el grado de acercamiento de las cuentas respecto de
unos estndares comnmente aceptados; dichos estndares engloban a las normas contables que, a su vez,
contienen una serie de conceptos tributarios -determinadas partidas integradas en el balance y en la cuenta de
prdidas y ganancias, as como menciones obligatorias en la memoria-, sobre las cuales el auditor debe
manifestarse, asumiendo, de este modo, algn tipo de responsabilidad en el campo fiscal. Para concluir si los
estados financieros cumplen con los criterios establecidos, el auditor deber cerciorarse de que la entidad auditada
ha cumplido razonablemente sus obligaciones fiscales, lo que implica estudiar aspectos como la existencia y
adecuacin de registros fiscales y contables, y la presentacin en tiempo y forma de las pertinentes declaraciones
fiscales.

Como hemos adelantado antes, dentro del esquema de la auditora de cuentas, nos podemos referir a la auditora
fiscal en un doble sentido: como parte integrante del informe de auditora de cuentas anuales, siendo tratada como
un rea ms dentro de la verificacin, o como auditora parcial, limitada o independiente, es decir, con sentido propio.

En la auditora de cuentas anuales, expresar una opinin sobre la situacin financiera y patrimonial de una entidad en
su conjunto, implica que tal opinin tenga en consideracin la situacin fiscal de la entidad, en el sentido de identificar
el grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias para as verificar el adecuado registro contable de los
hechos econmicos y su correcta presentacin en los estados financieros.

RESUMIENDO PODEMOS DECIR QUE

La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las
afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar
tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas;
ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilizacin de las operaciones
resultantes que evidencien el nacimiento del hecho imponible, su grado de adecuacin con Principios y
Normas Contables Generalmente Aceptados (NIIF), debiendo para ello investigar si las declaraciones
fiscales se han realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.

III Particularidades del rea fiscal
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Siguiendo a Alonso Ayala (1998, p. 16-17), algunas de las peculiaridades del rea fiscal que condicionan de alguna
forma la opinin del auditor son las siguientes:
"Profusa y difusa legislacin: dispersin, falta de homogeneidad y extensin son tradicionales caractersticas
de nuestra normativa tributaria.
Inestabilidad: por las continuas reformas y modificaciones de las normas reguladoras de los diferentes
impuestos que afectan a la empresa.
Interpretabilidad: de la jurisprudencia, de la Inspeccin, de la doctrina, de los profesionales de la asesora
fiscal y, por supuesto, de los empresarios.
Prescripcin: las deudas tributarias tienen un periodo de prescripcin inferior a las del mbito civil o penal.
Falta de convergencia entre normas contables y fiscales.
Contingencias e incertidumbres: las caractersticas enunciadas llevan a que el mbito tributario sea especialmente
propenso a la existencia de contingencias y de frecuentes litigios generadores de incertidumbres."

IV Caractersticas de la auditora fiscal
En el contexto de la auditora privada, sealamos las siguientes caractersticas de la auditora fiscal:
1) Puede constituirse, por la especializacin que requiere, en una parte independiente, separada del resto del
trabajo de auditora, lo cual no significa, en absoluto, que no recoja la evidencia obtenida en las dems reas o ciclos
analizados. [Entre los autores que sostienen la necesidad de especializacin que requiere el ejercicio de la auditora
fiscal destacamos a Arrez (1981, p. 91); Arbex y Puerta (1983, p. 15); Rojo (1988, p. 54) y Alonso Ayala (1998, p.
17).]
2) Presenta matices netamente diferenciados del resto de las reas del programa de auditora que se traducen en:
[Vase Alonso Ayala (1998, p. 17-18).]
Una necesidad de especializacin ya que la abundante legislacin, su inestabilidad y su complejidad hacen
necesario el concurso en la auditora de verdaderos especialistas en el mbito tributario.
Numerosas dudas sobre la consideracin de una contingencia como remota, posible o probable y en la
determinacin de su grado de ocurrencia o verosimilitud.
La existencia de dificultades en la cuantificacin de contingencias, tanto de cuotas como de sanciones e
intereses. La interpretabilidad de la norma, as como la mayor o menor flexibilidad de la inspeccin fiscal en
su aplicacin, complican en forma extrema la valoracin y medicin de riesgos.
Frecuentes limitaciones al alcance, fundamentalmente con relacin a ejercicios no auditados.
Tales limitaciones al alcance son consecuencia, en multitud de ocasiones, de la imposibilidad de practicar pruebas
sobre los ejercicios no prescritos y no auditados, lo que, a su vez, viene motivado porque el auditor no puede incluir
en su investigacin el tiempo necesario para llevar a cabo tales pruebas, por miedo a perder el trabajo ante las
presiones del mercado en cuanto a precios. [Garca Benau y Humprey (1995, p. 718) escriben que algn grupo de
auditores defiende que "asumir una responsabilidad adicional es slo un tema de establecer una remuneracin
adicional" y ello en el contexto de una profesin auditora operando "en una situacin de mercado cercana a la
posicin monopolstica", segn estudios de mercado llevados a cabo a escala internacional.
Otros autores como DeAngelo (1981); Magee y Tseng (1990); Kanodia y Mukherji (1994), citados por Garca Benau y
Vico (1997, p. 64), han emprendido estudios sobre la prctica del lowballing, prctica que consiste en establecer los
honorarios de la auditora a niveles muy reducidos para poder captar encargos de auditora. En cualquier caso,
entendemos que el auditor se encuentra con fuertes presiones que le condicionan a la hora de aceptar una revisin
completa de la situacin fiscal de la entidad, con un alcance superior al propio ejercicio auditado, lo que, como
veremos, podr causar limitaciones al alcance autoimpuestas por el auditor.
Una especial sensibilidad de la entidad auditada a recibir un informe con salvedades en esta rea, por las
consecuencias econmicas que puede acarrear frente a la administracin tributaria.
Una relacin complicada entre el auditor y el asesor fiscal caracterizada por la posible incompatibilidad de
ambos servicios para el mismo cliente; las consecuencias de la carta que las normas de auditora exigen que
el auditor dirija al asesor fiscal; las diferentes interpretaciones de un riesgo fiscal, etc. Todas ellas cuestiones
polmicas y an sin resolver.
3) Conflicto especialmente peculiar ante el descubrimiento de fraude fiscal: de una parte las normas obligan a
describir el mismo en el informe de auditora, en ciertos supuestos, y siempre en la carta de recomendaciones, tema
sobre el que volveremos ms adelante; por otra parte, la publicidad del fraude limitara, de manera contundente, la
relacin de confianza entre el auditor y la entidad auditada.
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AUTOEVALUACION.

1. Cules son los dos objetivos principales de todo auditor fiscal? explica.
2. Existen dos vertientes o facetas en la auditoria tributaria comenta c/u de ellos
3. Menciona las restricciones que tiene un auditor preventivo versus un auditor fiscalizador.
4. Dentro de la definicin resumida de la Auditoria fiscal, comenta la siguiente frase: verificar la razonabilidad con
que la entidad ha registrado la contabilizacin de las operaciones resultantes que evidencien el nacimiento del
hecho imponible.
5. Dentro de las condiciones que limitan la labor del auditor tributario, comenta cual crees t que se da en mayor
medida.
6. El lowballing basado como una prctica de auditoria, se podra interpretar como un acto que coloca en conflicto
el principio de independencia del auditor? - comenta