Trust 3

La taxation des trusts en France P Michaud@EFI 20.09.
12
1/18

RGIME FISCAL DES TRUSTS EN France
Article14 de la loi de finances rectificative 2011
N2011-900 du 29 juillet 2011
Patrick Michaud, avocat
Pout tout renseignements patrickmichaud@orange.fr
jour en 20 septembre 2012
TEXTES DU CODE GENERAL DES IMPOTS VISANT LE TRUST

LOI n2011-900 du 29 juillet 2011 - art. 14 (V)

LE CODE DES IMPOTS

LE LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
LE DECRET
LE RESCRIT
LES MODELES

LINSTRUCTION ( paraitre)

TEXTES DU CODE GENERAL DES I MPOTS VI SANT LE TRUST ....................................... 1
La dfinition du trust fiscal : Article 792-0 bis I ......................................................................... 2
Les droits en cas de dcs du constituant Article 792-0 bis I I .................................................... 2
Jurisprudences ............................................................................................................................... 3
Dclaration dexistence : .............................................................................................................. 4
Dclaration de valeur ................................................................................................................... 4
Sanctions fiscales en cas de non dclaration : Article 1736 ....................................................... 4
Solidarit du paiement Article 1754 ............................................................................................. 4
Impt sur la fortune : article 885 G ter ........................................................................................ 5
Jurisprudences ............................................................................................................................... 5
Prlvement spcifique sur les trusts : Article 990 J ................................................................... 5
Les exonrations prvues larticle 795 CGI ............................................................................. 6
Revenus des trusts : article 120 .................................................................................................... 7
Droits de mutations titre gratuit :territorialit .......................................................................... 7
Les taux applicables en cas de transmission dans le cadre d'un trust ........................................ 9
Prsomptions de proprit : Article 752 ....................................................................................... 9

La taxation des trusts en France P Michaud@EFI 20.09.12
2/18

Contrle de la dclaration de succession Article L19 LPF ....................................................... 10
Dlai de reprise de ladministration fiscale : article L 169 LPF .............................................. 10
LE DECRET du 14 septembre 2012 ......................................................................................... 11
Dclaration dexistence ou de modification .............................................................................. 11
La dclaration annuelle de valeur ............................................................................................. 12
Les Dates de dpt ...................................................................................................................... 13
Le rescrit 2011/37 en vigueur au 12.09.12 ............................................................................... 14
A. Trusts exclus des obligations dclaratives ............................................................................ 14
B. Obligations dclaratives issues du premier alina de larticle 1649 AB du CGI ................. 14
C. Obligations dclaratives issues du deuxime alina de larticle 1649 AB du CGI .............. 15
LES MODELES DE DECLARATI ON ..................................................................................... 16
I La dclaration dexistence ....................................................................................................... 16
I I La dclaration annuelle de valeur ......................................................................................... 17
LINSTRUCTION ( paraitre) .................................................................................................. 18
La dfinition du trust fiscal : Article 792-0 bis I

Article 792 O bis CGI

I. 1. Pour l'application du prsent code, on entend par trust l'ensemble des relations
juridiques cres dans le droit d'un Etat autre que la France par une personne qui a la qualit de
constituant, par acte entre vifs ou cause de mort, en vue d'y placer des biens ou droits, sous le
contrle d'un administrateur, dans l'intrt d'un ou de plusieurs bnficiaires ou pour la
ralisation d'un objectif dtermin.

2. Pour l'application du prsent titre, on entend par constituant du trust soit la personne
physique qui l'a constitu, soit, lorsqu'il a t constitu par une personne physique agissant titre
professionnel ou par une personne morale, la personne physique qui y a plac des biens et droits.

792-0 bis II 3. Le bnficiaire est rput tre un constituant du trust pour l'application du
prsent II, raison des biens, droits et produits capitaliss placs dans un trust dont le
constituant est dcd la date de l'entre en vigueur de la loi n 2011-900 du 29 juillet
2011 de finances rectificative pour 2011 et raison de ceux qui sont imposs dans les
conditions prvues aux 1 et 2 du mme II et de leurs produits capitaliss.

Les droits en cas de dcs du constituant Article 792-0 bis I I

Article 792 O bis II CGI
II. 1. La transmission par donation ou succession de biens ou droits placs dans un trust ainsi
que des produits qui y sont capitaliss est, pour la valeur vnale nette des biens, droits ou
produits concerns la date de la transmission, soumise aux droits de mutation titre gratuit en
fonction du lien de parent existant entre le constituant et le bnficiaire.

3/18

2. Dans les cas o la qualification de donation et celle de succession ne s'appliquent pas, les
biens, droits ou produits capitaliss placs dans un trust qui sont transmis aux bnficiaires au
dcs du constituant sans tre intgrs sa succession ou qui restent dans le trust aprs le dcs
du constituant sont soumis aux droits de mutation par dcs dans les conditions suivantes :

a) Si, la date du dcs, la part des biens, droits ou produits capitaliss qui est due un
bnficiaire est dtermine, cette part est soumise aux droits de mutation par dcs selon le lien
de parent entre le constituant et le bnficiaire ;

b) Si, la date du dcs, une part dtermine des biens, droits ou produits capitaliss est due
globalement des descendants du constituant, cette part est soumise des droits de mutation
titre gratuit par dcs au taux applicable la dernire tranche du tableau I de l'article 777 ; (soit
45 % au 1
er
aout 2011)

c) La valeur des biens, droits ou produits capitaliss placs dans le trust, nette des parts
mentionnes aux a et b du prsent 2, est soumise des droits de mutation titre gratuit par dcs
au taux applicable la dernire tranche du tableau III du mme article 777. (Soit 60% au 1
er
aout
2011)

Sans prjudice de l'application de l'article 784 ces droits ainsi qu'aux droits de mutation titre
gratuit mentionns au 1 du prsent II en cas de transmission par donation, la perception des
droits de mutation par dcs mentionns au mme 1 et au a du prsent 2 est effectue en ajoutant
la valeur des biens, droits et produits qu'ils imposent celle des autres biens compris dans la
dclaration de succession pour l'application d'un tarif progressif et pour le calcul des abattements
et rductions dicts par les articles 779 et 780

Les droits de mutation titre gratuit mentionns aux b et c du prsent 2 sont acquitts et verss
au comptable public comptent par l'administrateur du trust dans les dlais prvus l'article 641,
compter du dcs du constituant. A dfaut et dans le cas o l'administrateur du trust est soumis
la loi d'un Etat ou territoire non coopratif au sens de l'article 238-0 A ou n'ayant pas conclu
avec la France une convention d'assistance mutuelle en matire de recouvrement, les
bnficiaires du trust sont solidairement responsables du paiement des droits.
Par exception, lorsque l'administrateur du trust est soumis la loi d'un Etat ou territoire non
coopratif au sens de l'article 238-0 A ou lorsque le trust a t constitu aprs le 11 mai 2011 et
que, au moment de la constitution du trust, le constituant tait fiscalement domicili en France
au sens de l'article 4 B, les droits de donation et les droits de mutation par dcs sont dus au taux
applicable la dernire tranche du tableau III de l'article 777.(soit 60% au 1 er aout 2011)

3. Le bnficiaire est rput tre un constituant du trust pour l'application du prsent II,
raison des biens, droits et produits capitaliss placs dans un trust dont le constituant est
dcd la date de l'entre en vigueur de la loi n 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances
rectificative pour 2011 et raison de ceux qui sont imposs dans les conditions prvues aux
1 et 2 du mme II et de leurs produits capitaliss.

NOTA: Loi n 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 article 14 III :
Les 2 4 du I et le II s'appliquent aux donations consenties et pour des dcs intervenus
compter de la publication de la prsente loi.

Jurisprudences
Cour de cassation 15 mai 2007 N05-18268
Justifie lgalement sa dcision au regard de l'article 784 du code gnral des impts, la cour
d'appel qui, ayant relev que le constituant d'un trust s'tait dfait irrvocablement de la
proprit des biens ports par le trustee pour le compte des bnficiaires dsigns, lesquels
avaient acquis cette proprit la clture du trust provoque par le dcs du constituant, en

4/18

dduit qu'est caractrise une mutation titre gratuit ayant pris effet au jour du dcs du
constituant et non celui de la constitution du trust

Cour de cassation 20 fvrier 1996 N 93-19855

La constitution d'un trust par lequel le constituant se dpouille d'un capital pour en recevoir les
revenus sa vie durant, tout en chargeant le trustee de le remettre, au jour de sa mort, aux
bnficiaires dsigns par lui cette date, ralise une donation indirecte qui, ayant pris effet au
moment du dcs du donateur par la runion de tous ses lments, prend date ce jour. Il
s'ensuit que les dispositions de l'article 926 du Code civil ne sont pas applicables la rduction
de cette libralit.

Dclaration dexistence :

Article 1649 AB CGI
Code gnral des impts, annexe 3, CGIAN3. - art. 344 G sexies (V)
L'administrateur d'un trust dfini l'article 792-0 bis dont le constituant ou l'un au moins des
bnficiaires a son domicile fiscal en France ou qui comprend un bien ou un droit qui y est situ
est tenu d'en dclarer la constitution, la modification ou l'extinction, ainsi que le contenu de ses
termes.
Dclaration de valeur
Code gnral des impts, annexe 3, CGIAN3. - art. 344 G septies (V)
Il dclare galement la valeur vnale au 1er janvier de l'anne des biens, droits et produits
mentionns aux 1 et 2 du III de l'article 990 J.
Les modalits d'application du prsent article sont fixes par le dcret. Du 14 septembre 2012
Sanctions fiscales en cas de non dclaration : Article 1736

Infractions commises par les tiers dclarants

Article 1736 CGI

IV bis.-Les infractions l'article 1649 AB sont passibles d'une amende de 10 000 ou, s'il
est plus lev, d'un montant gal 5 % des biens ou droits placs dans le trust ainsi que
des produits qui y sont capitaliss.
Solidarit du paiement Article 1754

Article 1754 CGI

8. Le constituant et les bnficiaires soumis au prlvement de l'article 990 J sont
solidairement responsables avec l'administrateur du trust du paiement de l'amende prvue
au IV bis de l'article 1736.

5/18

Impt sur la fortune : article 885 G ter

Article 885 G ter CGI

Les biens ou droits placs dans un trust dfini l'article 792-0 bis ainsi que les produits qui y
sont capitaliss sont compris, pour leur valeur vnale nette au 1er janvier de l'anne
d'imposition, selon le cas, dans le patrimoine du constituant ou dans celui du bnficiaire qui est
rput tre un constituant en application du II du mme article 792-0 bis.

Le premier alina du prsent article ne s'applique pas aux trusts irrvocables dont les
bnficiaires exclusifs relvent de l'article 795 et dont l'administrateur est soumis la loi d'un
Etat ou territoire ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue
de lutter contre la fraude et l'vasion fiscales.

Jurisprudences

Cour de cassation, Chambre commerciale, 31 mars 2009, 07-20.219,

Ayant retenu qu'un acte de trust prvoyait que du vivant du constituant les trustees devraient
dtenir les biens dans le trust son bnfice et lui payer les revenus en provenant ainsi que tout
montant du principal, sans limitation, qu'il pourrait demander tout moment, et que le
constituant pouvait tout moment rvoquer la Convention et rentrer en possession des biens
confis, ou exiger que tout ou partie du portefeuille soit liquid pour en percevoir le prix, ou
mme que les titres lui soient remis, une cour d'appel a pu dduire de ces constatations et
apprciations souveraines que le constituant et bnficiaire viager de ce trust avait le droit de
jouir et de disposer des titres confis, et qu'ils devaient tre inclus dans l'assiette de l'impt de
solidarit sur la fortune
Jugement du Tribunal de Grande Instance de Nanterre en date du 4 mai 2004
sagissant dun trust discrtionnaire et irrvocable, il appartient lAdministration de prouver
que le bnficiaire des produits dun trust a des droits sur le capital duquel ils proviennent,
reprsentant une valeur patrimoniale, et susceptibles dentrer ce titre dans le patrimoine ISF.
la perception de revenus annuels provenant de deux trusts de droit amricain ne suffit pas
faire peser sur leur bnficiaire une quelconque prsomption de proprit sur des valeurs
mobilires, ds lors que l'administration fiscale n'apporte aucun lment sur la consistance des
actifs sous-jacents auxdits trusts, ni la preuve que le bnficiaire des revenus a des droits rels
reprsentant une valeur patrimoniale. Par consquent, il n'y a pas lieu de l'assujettir l'impt
de solidarit sur la fortune en raison de sa qualit de bnficiaire desdits trusts .
Attention : le lgislateur a modifi la loi en crant une prsomption -relative-de proprit des
actifs dun trust pout toute personne recevant des revenus dun trust.
Larticle 752 CGI dispose en effet que Sont prsumes, jusqu' preuve contraire, faire
partie de la succession, les...biens ou droits placs dans un trust dfini l'article 792-0 bis,
dont le dfunt a eu la proprit ou a peru les revenus ou raison desquelles il a effectu
une opration quelconque moins d'un an avant son dcs.

Prlvement spcifique sur les trusts : Article 990 J

Article 990 J CG
I.-Les personnes physiques constituants ou bnficiaires d'un trust dfini l'article 792-0 bis
sont soumises un prlvement fix au tarif le plus lev mentionn au 1 du I de l'article 885 U.

6/18

II.-Lorsque leur administrateur est soumis la loi d'un Etat ou territoire ayant conclu avec la
France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'vasion
fiscales, le prlvement ne s'applique pas aux trusts irrvocables dont les bnficiaires exclusifs
relvent de l'article 795 ni ceux constitus en vue de grer les droits pension acquis, au titre
de leur activit professionnelle, par les bnficiaires dans le cadre d'un rgime de retraite mis en
place par une entreprise ou un groupe d'entreprises.
III.-Le prlvement est d :
1 Pour les personnes qui ont en France leur domicile fiscal au sens de l'article 4 B, raison des
biens et droits situs en France ou hors de France et des produits capitaliss placs dans le trust ;
2 Pour les autres personnes, raison des seuls biens et droits autres que les placements
financiers mentionns l'article 885 L situs en France et des produits capitaliss placs dans le
trust.
Toutefois, le prlvement n'est pas d raison des biens, droits et produits capitaliss lorsqu'ils
ont t :
a) Inclus dans le patrimoine, selon le cas, du constituant ou d'un bnficiaire pour l'application
de l'article 885 G ter et rgulirement dclars ce titre par ce contribuable ;
b) Dclars, en application de l'article 1649 AB, dans le patrimoine d'un constituant ou d'un
bnficiaire rput tre un constituant en application du 3 du II de l'article 792-0 bis, dans les
cas o le constituant ou le bnficiaire n'est pas redevable de l'impt de solidarit sur la fortune
compte tenu de la valeur nette taxable de son patrimoine, celui-ci incluant les biens, droits et
produits capitaliss placs dans le trust.
Le prlvement est assis sur la valeur vnale nette au 1er janvier de l'anne d'imposition des
biens, droits et produits capitaliss composant le trust.
La consistance et la valeur des biens, droits et produits capitaliss placs dans le trust sont
dclares et le prlvement est acquitt et vers au comptable public comptent par
l'administrateur du trust au plus tard le 15 juin de chaque anne. A dfaut, le constituant et les
bnficiaires, autres que ceux mentionns aux a et b du prsent III, ou leurs hritiers sont
solidairement responsables du paiement du prlvement.
Le prlvement est assis et recouvr selon les rgles et sous les sanctions et garanties applicables
aux droits de mutation par dcs.
Les exonrations prvues larticle 795 CGI

Article 795 CGI
Sont exonrs des droits de mutation titre gratuit :
1 Les dons et legs d'oeuvres d'art, de monuments ou d'objets ayant un caractre historique, de
livres, d'imprims ou de manuscrits, faits aux tablissements pourvus de la personnalit civile,
autres que ceux viss au I de l'article 794, si ces oeuvres et objets sont destins figurer dans
une collection publique ;
2 Les dons et legs consentis aux tablissements publics ou d'utilit publique, dont les ressources
sont exclusivement affectes des oeuvres scientifiques, culturelles ou artistiques caractre
dsintress ;
3 (Abrog) ;

7/18

4 Les dons et legs faits aux tablissements publics charitables autres que ceux viss au I de
l'article 794, aux mutuelles et toutes autres socits reconnues d'utilit publique dont les
ressources sont affectes des oeuvres d'assistance, la dfense de l'environnement naturel ou
la protection des animaux.
Il est statu sur le caractre de bienfaisance de la disposition par le dcret rendu en conseil d'Etat
ou l'arrt prfectoral qui en autorise, le cas chant, l'acceptation ;
5 Les dons et legs faits aux fondations universitaires, aux fondations partenariales et
tablissements d'enseignement suprieur reconnus d'utilit publique, aux socits d'ducation
populaire gratuite reconnues d'utilit publique et subventionnes par l'Etat, aux associations
d'enseignement suprieur reconnues d'utilit publique et aux tablissements reconnus d'utilit
publique ayant pour objet de soutenir des oeuvres d'enseignement scolaire et universitaire
rgulirement dclares ;
6 Les dons et legs de sommes d'argent ou d'immeubles faits aux tablissements pourvus de la
personnalit civile autres que ceux viss au I de l'article 794 avec obligation, pour les
bnficiaires, de consacrer ces libralits l'achat d'oeuvres d'art, de monuments ou d'objets
ayant un caractre historique, de livres, d'imprims ou de manuscrits, destins figurer dans une
collection publique, ou l'entretien d'une collection publique ;
7 Les dons et legs faits aux organismes d'habitations loyer modr ou leurs unions ;
8 (Prim).
9 Les dons et legs faits l'office national des anciens combattants et victimes de guerre ;
10 Les dons et legs faits aux associations cultuelles, aux unions d'associations cultuelles et aux
congrgations autorises ;
11 Les dons et legs faits aux tablissements publics ou d'utilit publique autres que ceux viss
au I de l'article 794, aux socits particulires ou autres groupements rgulirement constitus,
en tant qu'ils sont affects, par la volont expresse du donateur ou du testateur, l'rection de
monuments aux morts de la guerre ou la gloire de nos armes et des armes allies.
12 Conformment l'article L. 322-8 du code de l'environnement, les dons et legs d'immeubles
situs dans les zones dfinies l'article L. 322-1 du code prcit, faits au profit du Conservatoire
de l'espace littoral et des rivages lacustres.
13 Les dons et legs d'immeubles situs dans les coeurs des parcs nationaux, faits au profit de
l'tablissement public du parc national concern.
14 Les dons et legs consentis aux fonds de dotation rpondant aux conditions fixes au g du 1
de l'article 200.
Revenus des trusts : article 120

Article 120 CGI

Sont considrs comme revenus au sens du prsent article :
9 Les produits distribus par un trust dfini l'article 792-0 bis, quelle que soit la
consistance des biens ou droits placs dans le trust ;
Droits de mutations titre gratuit :territorialit

8/18

Article 750 ter CGI
Sont soumis aux droits de mutation titre gratuit :
1 Les biens meubles et immeubles situs en France ou hors de France, et notamment les fonds
publics, parts d'intrts, biens ou droits composant un trust dfini l'article 792-0 bis et
produits qui y sont capitaliss, crances et gnralement toutes les valeurs mobilires franaises
ou trangres de quelque nature qu'elles soient, lorsque le donateur ou le dfunt a son domicile
fiscal en France au sens de l'article 4 B ;
2 Les biens meubles et immeubles, que ces derniers soient possds directement ou
indirectement, situs en France, et notamment les fonds publics franais, parts d'intrts, biens
ou droits composant un trust dfini l'article 792-0 bis et produits qui y sont capitaliss,
crances et valeurs mobilires franaises, lorsque le donateur ou le dfunt n'a pas son domicile
fiscal en France au sens de l'article prcit.
Pour l'application du premier alina, tout immeuble ou droit immobilier est rput possd
indirectement lorsqu'il appartient des personnes morales ou des organismes dont le donateur
ou le dfunt, seul ou conjointement avec son conjoint, leurs ascendants ou descendants ou

leurs frres et soeurs, dtient plus de la moiti des actions, parts ou droits, directement ou par
l'intermdiaire d'une chane de participations, au sens de l'article 990 D, quel que soit le nombre
de personnes morales ou d'organismes interposs. La valeur des immeubles ou droits
immobiliers possds indirectement est dtermine par la proportion de la valeur de ces biens ou
des actions, parts ou droits reprsentatifs de tels biens dans l'actif total des organismes ou
personnes morales dont le donateur ou le dfunt dtient directement les actions, parts ou droits.
Sont considres comme franaises les crances sur un dbiteur qui est tabli en France ou qui y
a son domicile fiscal au sens du mme article ainsi que les valeurs mobilires mises par l'Etat
franais, une personne morale de droit public franaise ou une socit qui a en France son sige
social statutaire ou le sige de sa direction effective, et ce quelle que soit la composition de son
actif.
Sont galement considres comme franaises les actions et parts de socits ou personnes
morales non cotes en bourse dont le sige est situ hors de France et dont l'actif est
principalement constitu d'immeubles ou de droits immobiliers situs sur le territoire franais, et
ce proportion de la valeur de ces biens par rapport l'actif total de la socit.
Pour l'application des deuxime et quatrime alinas, les immeubles situs sur le territoire
franais, affects par une personne morale, un organisme ou une socit sa propre exploitation
industrielle, commerciale, agricole ou l'exercice d'une profession non commerciale ne sont pas
pris en considration.
3 Les biens meubles et immeubles situs en France ou hors de France, et notamment les fonds
publics, parts d'intrts, biens ou droits composant un trust dfini l'article 792-0 bis et
produits qui y sont capitaliss, crances et gnralement toutes les valeurs mobilires franaises
ou trangres de quelque nature qu'elles soient, reus par l'hritier, le donataire, le lgataire ou le
bnficiaire d'un trust dfini au mme article 792-0 bis qui a son domicile fiscal en France au
sens de l'article 4 B. Toutefois, cette disposition ne s'applique que lorsque l'hritier, le donataire
ou le bnficiaire d'un trust a eu son domicile fiscal en France pendant au moins six annes au
cours des dix dernires annes prcdant celle au cours de laquelle il reoit les biens.

9/18

NOTA:
Loi n 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 article 14 III : Les 2
4 du I et le II s'appliquent aux donations consenties et pour des dcs intervenus compter de
la publication de la prsente loi. Soit le 31 juillet 2011
Les taux applicables en cas de transmission dans le cadre d'un trust

Sort des actifs au dcs du constituant Taxation

Actif
transmis
Part
dtermine
un
bnficiaire
Constituant une
donation ou une
succession
DMTG de
droit
commun
Ne constituant
pas
une donation ou
une succession
DMTG par
dcs de
droit
commun
Part dtermine due
globalement plusieurs
descendants[1]
45 %
Autres cas 60 %
Actif demeurant dans le trust aprs le dcs du
constituant

60 %
Administrateur du trust relevant dun ETNC ou
constituant domicili en France lors de la
constitution du trust intervenue aprs le 11 mai 2011

60%

1[1] Attention cette situation exclut les cas o parmi les bnficiaires se trouveraient le conjoint
ou le un ascendant
SOURCE AN RAPPORT CARREZ
Prsomptions de proprit : Article 752

Article 752 CGI

10/18

Sont prsumes, jusqu' preuve contraire, faire partie de la succession, pour la liquidation et
le paiement des droits de mutation par dcs, les actions, les obligations, parts de fondateur ou
bnficiaires, biens ou droits placs dans un trust dfini l'article 792-0 bis, parts sociales et
toutes autres crances dont le dfunt a eu la proprit ou a peru les revenus ou raison
desquelles il a effectu une opration quelconque moins d'un an avant son dcs.
La preuve contraire ne peut rsulter de la cession titre onreux consentie l'un des hritiers
prsomptifs ou descendants d'eux, mme exclu par testament, ou des donataires ou lgataires
institus, mme par testament postrieur, ou des personnes interposes, telles qu'elles sont
dsignes par les articles 911, deuxime alina, et 1100 du code civil, moins que cette cession
ait acquis date certaine avant l'ouverture de la succession.
La prsomption du premier alina n'est pas applique aux biens ayant fait l'objet d'une libralit
graduelle ou rsiduelle, telle que vise aux articles 1048 1061 du code civil.
Les mesures destines l'application du prsent article sont fixes par dcret en Conseil d'Etat.
NOTA:
Loi n 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 article 14 III : Les 2
4 du I et le II s'appliquent aux donations consenties et pour des dcs intervenus compter de
la publication de la prsente loi.

Contrle de la dclaration de succession Article L19 LPF

Article L19 CGI

A l'occasion du contrle des dclarations de succession, l'administration des impts peut
demander aux hritiers et autres ayants droit des claircissements ou des justifications au sujet
des titres, valeurs et crances ainsi que des biens ou droits placs dans un trust dfini l'article
792-0 bis et des produits qui y sont capitaliss, non noncs dans la dclaration et qui sont
prsums faire partie de la succession en application de l'article 752, premier alina, du code
gnral des impts.

Dlai de reprise de ladministration fiscale : article L 169 LPF

Article L169 LPF
Modifi par LOI n2011-1978 du 28 dcembre 2011 - art. 58 (V)

Le droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu' la fin de la dixime anne qui suit celle
au titre de laquelle l'imposition est due, lorsque les obligations dclaratives prvues aux articles
123 bis, 209 B, 1649 A, 1649 AA et 1649 AB du mme code n'ont pas t respectes. Toutefois,
en cas de non-respect de l'obligation dclarative prvue l'article 1649 A, cette extension de
dlai ne s'applique pas lorsque le contribuable apporte la preuve que le total des soldes
crditeurs de ses comptes l'tranger est infrieur 50 000 au 31 dcembre de l'anne au titre
de laquelle la dclaration devait tre faite. Le droit de reprise de l'administration concerne les
seuls revenus ou bnfices affrents aux obligations dclaratives qui n'ont pas t respectes.

11/18

NOTA:
Loi n 2011-1978 du 28 dcembre 2011 de finances rectificative pour 2011 article 58 II : le a du
1 du I s'applique aux dlais de reprise venant expiration postrieurement au 31
dcembre 2011.

LE DECRET du 14 septembre 2012

Dcret n 2012-1050 du 14 septembre 2012 relatif aux obligations
dclaratives des administrateurs de trusts

Objet : obligations dclaratives incombant aux administrateurs de trusts.
l'article 14 de la loi n 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 a cr
une obligation dclarative pour les administrateurs de trusts dont un au moins des constituants,
bnficiaires rputs constituants ou bnficiaires a son domicile fiscal en France ou qui
comprennent un bien ou un droit qui y est situ.
Cette obligation concerne la constitution, la modification et l'extinction desdits trusts ainsi que
leurs modalits de fonctionnement. Hors ces vnements, l'obligation concerne galement la
valorisation au 1er janvier de chaque anne des droits, biens et produits capitaliss composant
ces trusts.
Le prsent dcret a pour objet de dfinir le contenu et les modalits de ces obligations
dclaratives et du paiement, le cas chant, du prlvement sui generis d en cas de dfaut de
dclaration l'impt de solidarit sur la fortune des avoirs placs dans un trust.
Rfrences : le prsent dcret est pris pour l'application de l'article 1649 AB du code gnral
des impts, issu de l'article 14 de la loi n 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative
pour 2011.
Article 1

Dclaration dexistence ou de modification
Au chapitre Ier du titre Ier de la troisime partie du livre Ier de l'annexe III au code gnral des
impts, aprs l'article 344 G quinquies sont insres les dispositions suivantes :
CGI AN3. - 0I ter : Obligations dclaratives des administrateurs de trusts .. (V)
- La dclaration mentionne au premier alina de l'article 1649 AB du code gnral des impts
est dpose au service des impts des entreprises trangres dans le mois qui suit la
constitution, la modification ou l'extinction d'un trust dfini l'article 792-0 bis du mme
code.
Cette dclaration est tablie sur papier libre et comporte les indications suivantes :
1 L'identification du ou des constituants ou bnficiaires rputs constituants : nom et
prnom ou raison sociale, adresse et, le cas chant, date et lieu de naissance et, s'il y a lieu, de
dcs ;
2 L'identification du ou des bnficiaires : nom et prnom ou raison sociale, adresse et, le cas
chant, date et lieu de naissance et, s'il y a lieu, de dcs ;

12/18

3 L'identification de l'administrateur du trust : nom et prnom ou dnomination sociale et
adresse ;
4 L'identification du trust : dnomination et adresse ;
5 Le contenu des termes du trust : contenu de l'acte de trust et des ventuelles stipulations
complmentaires rgissant son fonctionnement, notamment l'indication de sa rvocabilit ou de
son irrvocabilit, de son caractre discrtionnaire ou non et des rgles rgissant l'attribution des
biens ou droits mis en trust ainsi que de leurs produits ;
6 La nature et la date de survenance de l'vnement qui a gnr l'obligation dclarative ;
7 Le cas chant, la consistance, apprcie au jour de l'vnement mentionn au 6, des biens
ou droits mis en trust, et celle des biens, droits ou produits transmis, attribus ou sortis du trust
du fait de cet vnement ;
8 Pour chaque bien ou droit mis en trust mentionn dans la dclaration conformment au 7,
les nom et prnom ou raison sociale, l'adresse et, le cas chant, les date et lieu de naissance et,
s'il y a lieu, de dcs, des personnes les mettant en trust ;
9 Pour chaque bien, droit ou produit transmis, attribu ou sorti du trust mentionn dans la
dclaration conformment au 7, les nom et prnom ou la raison sociale, l'adresse et, le cas
chant, les date et lieu de naissance des personnes auxquelles ce bien, droit ou produit est
transmis, attribu ou sorti du trust concern.
Pour l'application du prsent article, on entend par modification du trust tout changement dans
ses termes, mode de fonctionnement, constituant, bnficiaire rput constituant, bnficiaire,
administrateur, tout dcs de l'un d'entre eux, toute nouvelle mise en trust ou toute sortie du trust
de biens ou droits, toute transmission ou attribution de biens, droits ou produits du trust et, plus
gnralement, toute modification de droit ou de fait susceptible d'affecter l'conomie ou le
fonctionnement du trust concern.

La dclaration annuelle de valeur
- L'administrateur d'un trust dfini l'article 792-0 bis du code gnral des impts dpose au
service des impts des entreprises trangres, au plus tard le 15 juin de chaque anne, la
dclaration mentionne au deuxime alina de l'article 1649 AB du mme code.
dcs ;
adresse ;
6 Si l'un au moins des constituants, bnficiaires rputs constituants ou bnficiaires a son
domicile fiscal en France, l'inventaire dtaill des biens, droits et produits capitaliss, situs en
France ou hors de France et placs dans le trust ainsi que leur valeur vnale au 1er janvier de
l'anne ;
7 Si aucun des constituants, bnficiaires rputs constituants ou bnficiaires n'a son
France et placs dans le trust ainsi que leur valeur vnale au 1er janvier de l'anne, l'exclusion
des placements financiers au sens de l'article 885 L du code prcit.

13/18

L'administrateur du trust est dispens d'indiquer les informations mentionnes au 5 si la
dclaration prvue au premier alina de l'article 1649 AB du code prcit a t prcdemment
dpose.
La dclaration mentionne au premier alina est accompagne, le cas chant, du paiement du
montant correspondant au prlvement prvu l'article 990 J du code prcit.
Code gnral des impts, annexe 3, CGIAN3. - art. 344 G octies (V)
Art. 344 G octies. - Pour l'application de l'article 1649 AB du code gnral des impts, le
domicile fiscal est apprci au 1er janvier de chaque anne.
Les Dates de dpt
Les dates partir de 2013
1) Dans le mois qui suit la constitution, la modification ou l'extinction du trust, au service des
impts des entreprises trangres

2) A dfaut de modification
La dclaration doit tre dpose par l'administrateur du trust au plus tard le 15 juin de chaque
anne, au service des impts des entreprises trangres
L'administrateur d'un trust dfini l'article 792-0 bis du code gnral des impts dpose au
Pour 2012

Pour la dclaration dexistence : 31 dcembre 2012

Article 2 En savoir plus sur cet article...

L'administrateur d'un trust constitu ou dont la constitution, l'extinction ou la modification est
intervenue entre la date d'entre en vigueur de la loi n 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances
rectificative pour 2011 et la date de publication du prsent dcret au Journal officiel dpose au
plus tard le 31 dcembre 2012 la dclaration mentionne l'article 344 G sexies de l'annexe III
au code gnral des impts dans sa rdaction issue de l'article 1er du prsent dcret.

Pour la dclaration des actifs et de la taxe spcifique 30 septembre 2012

Article 3 En savoir plus sur cet article...
Au titre de l'anne 2012, les administrateurs de trusts peuvent s'acquitter jusqu'au 30 septembre
2012 de l'obligation dclarative mentionne l'article 344 G septies de l'annexe III au code
gnral des impts dans sa rdaction issue de l'article 1er du prsent dcret.
Ce prlvement, dont la finalit principale est de sanctionner le dfaut de dclaration rgulire
des avoirs placs en trust, soit au titre de la dclaration d'ISF du constituant soit au titre de la
dclaration annuelle spcifique incombant l'administrateur du trust.), est assis au taux de 0,50
% sur la valeur vnale au 1er janvier de l'anne d'imposition des biens, droits et produits
capitaliss composant le trust.

14/18

Le rescrit 2011/37 en vigueur au 12.09.12

Trusts :Rescrit N 2011/37 - obligations dclaratives des trustees

Rescrit n 2011/37
QUESTI ON :

L'article 14 de la premire loi de finances rectificative pour 2011 (n 2011-900 du 29 juillet
2011) a prcis les rgles dimposition du patrimoine composant un trust tant en matire
dimpt de solidarit sur la fortune (CGI, art. 885 G ter) quen matire de droits de mutation
titre gratuit (CGI, art. 792-0 bis).
Par ailleurs, le nouvel article 1649 AB du code gnral des impts (CGI), issu de larticle 14
prcit de la premire loi de finances rectificative pour 2011, fait peser des obligations
dclaratives sur ladministrateur du trust, le dfaut ou linsuffisance de dclaration tant
sanctionn par une amende.
Quels sont les trusts dont les administrateurs sont concerns par ces obligations dclaratives ?
REPONSE :
Larticle 1649 AB du CGI, issu de larticle 14 de la premire loi de finances rectificative pour
2011 (n 2011-900 du 29 juillet 2011), prvoit que ladministrateur dun trust doit dposer une
dclaration relative la constitution, la modification ou lextinction ainsi quaux termes du
trust. Cet article prvoit galement le dpt dune dclaration annuelle de la valeur vnale des
biens, droits et produits placs dans le trust au 1
er
janvier de chaque anne.
Sont ainsi soumis des obligations dclaratives lensemble des trusts rpondant la dfinition
fixe par le 1 du I de larticle 792-0 bis du CGI, sous rserve des prcisions suivantes.
A. Trusts exclus des obligations dclaratives

Ne sont pas tenus ces obligations dclaratives les administrateurs, lorsquils sont soumis la
loi dun tat ou territoire ayant conclu avec la France une convention dassistance
administrative en vue de lutter contre la fraude et lvasion fiscales :
- des trusts constitus en vue de grer les droits pension acquis, au titre de leur activit
professionnelle, par les bnficiaires dans le cadre d'un rgime de retraite mis en place par une
entreprise ou un groupe d'entreprises ;
- des trusts constitus par une entreprise ou un groupe dentreprises pour leur propre compte et
dont le constituant ne rpond pas la dfinition fixe par le 2 du I de larticle 792-0 bis du CGI.
B. Obligations dclaratives issues du premier alina de larticle 1649 AB du CGI
Larticle 1649 AB prcit du CGI prvoit que ladministrateur du trust est tenu de dposer une
dclaration lorsquun des critres suivants est rempli :
- le constituant rside fiscalement en France au sens de larticle 4 B du CGI ;
- lun des bnficiaires rside fiscalement en France au sens du mme article 4 B du CGI ;
- lun au moins des biens ou droits placs dans le trust est situ en France au sens de larticle
750 ter du CGI.
Ladministrateur du trust doit alors dposer :

15/18

- une dclaration, pour les trusts existants la date du 31 juillet 2011, prcisant leurs termes ;
- une dclaration relative la constitution dun trust intervenant compter du 31 juillet 2011,
prcisant ses termes ;
- une dclaration, pour lensemble des trusts concerns par les obligations dclaratives, des
modifications ou extinctions intervenant compter du 31 juillet 2011.
Sagissant des trusts dont le constituant et lensemble des bnficiaires sont tous des personnes
non-rsidentes de France et dont les actifs situs en France au sens de larticle 750 ter du CGI
sont constitus exclusivement de placements financiers au sens de larticle 885 L du CGI (cf.
infra prcision sur les placements financiers), cette obligation doit se lire de la faon suivante :
- sont tenus lobligation dclarative les administrateurs des trusts dans lesquels ces
placements financiers ont t placs lors de leur constitution ou de modifications ultrieures ;
- dans les autres cas, les administrateurs des trusts ne sont tenus cette obligation dclarative
que lorsque le constituant ou lun des bnficiaires du trust devient rsident de France au sens
de larticle 4 B du CGI.
Il est rappel que ces dispositions sappliquent sans prjudice de celles de larticle 792-0 bis du
CGI relatives aux droits de mutation.
C. Obligations dclaratives issues du deuxime alina de larticle 1649 AB du CGI
Les biens, droits et produits faisant lobjet de la dclaration annuelle sont ceux qui entrent dans
le champ dapplication du prlvement sui generis sur les trusts (CGI, art. 990 J nouveau). Il est
prcis que les biens, droits et produits placs dans un trust sont dclars en France lorsquun
des critres suivants est rempli :
- le constituant rside fiscalement en France au sens de larticle 4 B du CGI;
- lun des bnficiaires rside fiscalement en France au sens du mme article 4 B du CGI ;
- lun au moins des biens ou droits placs dans le trust est situ en France au sens de larticle
750 ter du CGI.
Plus prcisment, doivent tre dclars :
- lorsque le constituant du trust ou lun au moins des bnficiaires rside fiscalement en
France, tous les biens et droits du trust situs en France et hors de France, et cela mme sils
sont exonrs dISF ;
- lorsque le constituant du trust et lensemble des bnficiaires sont tous des non-rsidents, les
biens et droits du trust situs en France, y compris ceux exonrs dISF, lexception des
placements financiers au sens de larticle 885 L du CGI .
Il est rappel quaux termes de la doctrine administrative (PAT-ISF), les placements financiers
au sens de larticle 885 L prcit du CGI comprennent l'ensemble des placements effectus en
France par une personne physique et dont les produits de toute nature, except les gains en
capital, relvent ou relveraient de la catgorie des revenus de capitaux mobiliers.
Il s'agit notamment des dpts vue ou terme en euros ou en devises, des comptes courants
d'associs dtenus dans une socit ou une personne morale qui a en France son sige social ou
le sige de sa direction effective, des bons et titres de mme nature, obligations, actions et droits
sociaux mis par une socit ou une personne morale qui a en France son sige social ou le
sige de sa direction effective, des contrats d'assurance vie ou de capitalisation souscrits auprs
de compagnies d'assurances tablies en France.
Cependant, ne sont pas considrs comme des placements financiers :
- les titres reprsentatifs d'une participation, permettant dexercer une certaine influence dans
la socit (en pratique, sont prsums titres de participation, les titres reprsentant au moins 10
% du capital d'une entreprise) ;
- les actions ou parts dtenues par des non-rsidents dans une socit ou personne morale
franaise ou trangre, dont l'actif est principalement constitu d'immeubles ou de droits rels
immobiliers situs sur le territoire franais, et cela proportion de la valeur de ces biens par

16/18

rapport l'actif total de la socit (CGI, art. 885 L, second alina) ;
- les actions ou parts dtenues directement ou indirectement plus de 50 % par des non-
rsidents dans des personnes morales ou organismes propritaires d'immeubles ou de droits
rels immobiliers situs en France (CGI, art. 885 L, second alina).
Par consquent, ces trois types dactifs doivent tre dclars par ladministrateur du trust
lorsque le constituant du trust et lensemble des bnficiaires sont tous des non-rsidents.

LES MODELES DE DECLARATI ON

Direction des rsidents de ltranger et des services gnraux (DRESG),
SIE TSA 20011
10 rue du Centre, 93465 Noisy-le-Grand Cedex

Tlphone : +33 1 57 33 88 88 Tlcopie :+33 1 57 33 88 27
L'administration a publi deux imprims facultatifs,
Cerfa N 2181 Trusts1 et 2181 N Trusts2.
Dclaration de constitution, de modification ou dextinction dun trust
cerfa N2181Trust 1
Dclaration annuelle de la valeur vnale au 1er janvier des biens,
droits et produits placs dans un trust
cerfa N2181Trust 2

I La dclaration dexistence
Art. 344 G sexies.

La dclaration mentionne au premier alina de l'article 1649 AB du code gnral des impts est
dpose au service des impts des entreprises trangres dans le mois qui suit la constitution, la
modification ou l'extinction d'un trust dfini l'article 792-0 bis du mme code.
dcs ;

17/18

adresse ;
6 La nature et la date de survenance de l'vnement qui a gnr l'obligation dclarative ;
7 Le cas chant, la consistance, apprcie au jour de l'vnement mentionn au 6, des biens
ou droits mis en trust, et celle des biens, droits ou produits transmis, attribus ou sortis du trust
du fait de cet vnement ;
8 Pour chaque bien ou droit mis en trust mentionn dans la dclaration conformment au 7, les
nom et prnom ou raison sociale, l'adresse et, le cas chant, les date et lieu de naissance et, s'il
y a lieu, de dcs, des personnes les mettant en trust ;
9 Pour chaque bien, droit ou produit transmis, attribu ou sorti du trust mentionn dans la
dclaration conformment au 7, les nom et prnom ou la raison sociale, l'adresse et, le cas
chant, les date et lieu de naissance des personnes auxquelles ce bien, droit ou produit est
transmis, attribu ou sorti du trust concern.
Pour l'application du prsent article, on entend par modification du trust tout changement dans
ses termes, mode de fonctionnement, constituant, bnficiaire rput constituant, bnficiaire,
administrateur, tout dcs de l'un d'entre eux, toute nouvelle mise en trust ou toute sortie du trust
de biens ou droits, toute transmission ou attribution de biens, droits ou produits du trust et, plus
gnralement, toute modification de droit ou de fait susceptible d'affecter l'conomie ou le
fonctionnement du trust concern.
I I La dclaration annuelle de valeur
L'administrateur d'un trust dfini l'article 792-0 bis du code gnral des impts dpose au

dcs ;
adresse ;
6 Si l'un au moins des constituants, bnficiaires rputs constituants ou bnficiaires a son

18/18

France ou hors de France et placs dans le trust ainsi que leur valeur vnale au 1er janvier de
l'anne ;
7 Si aucun des constituants, bnficiaires rputs constituants ou bnficiaires n'a son
France et placs dans le trust ainsi que leur valeur vnale au 1er janvier de l'anne, l'exclusion
des placements financiers au sens de l'article 885 L du code prcit.
L'administrateur du trust est dispens d'indiquer les informations mentionnes au 5 si la
dclaration prvue au premier alina de l'article 1649 AB du code prcit a t prcdemment
dpose.
La dclaration mentionne au premier alina est accompagne, le cas chant, du paiement du
montant correspondant au
prlvement prvu l'article 990 J du code prcit.

LINSTRUCTION ( paraitre)

Trust 3

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Trust 3

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

La taxation des trusts en France P Michaud@EFI 20.09.

S-ar putea să vă placă și