Auditoria Interna r2

R2 Contabilidade, Consultoria e Treinamentos
http://www.r2consultoriaegestao.com.br https://www.facebook.com/pages/R2-Consultoria-e-Gestao

AUDITORIA INTERNA

SUMRIO

1. INTRODUO
2. CONCEITO DE AUDITORIA INTERNA
3. AMBIENTE DE ATUAO DA AUDITORIA INTERNA
4. EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA
5. TIPOS DE AUDITORIA INTERNA
5.1 Auditoria na rea Contbil
5.2 Auditoria na rea Operacional
5.3 Auditoria de Gesto
5.4 Auditoria de Sistemas Informatizados
5.5 Auditoria da Qualidade
5.6 Auditoria Ambiental
6. ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DO DEPARTAMENTO
6.1 Chefia da Auditoria
6.2 Supervisor de Auditoria
6.3 Auditor Snior/Pleno
6.4 Auditor Jnior
7. AUTONOMIA PROFISSIONAL
8. POSICIONAMENTO E SUBORDINAO
9. FRAUDE E ERRO
10. RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA
10.1 Importncia
10.2 Tipos de Relatrios
11. RELACIONAMENTO TCNICO-PROFISSIONAL COM OS AUDITORES
INDEPENDENTES
12. GARANTIA DE QUALIDADE E EXCELNCIA PROFISSIONAL NO TRABALHO DA
AUDITORIA INTERNA
13. ASPECTOS RELATIVOS AO CONTROLE INTERNO E EXTERNO NA REA PBLICA
ANEXOS
RESOLUO CFC N 780
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA
RESOLUO CFC N 781
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 3NORMAS ROFISSIONAIS DO
AUDITOR INTERNO

1. INTRODUO

Nosso objetivo transmitir aos leitores o entendimento do que auditoria interna, qual seu
ambiente de atuao, quais os parmetros definidos para o exerccio profissional,
posicionamento, subordinao e independncia. Em complemento, quais so os tipos de
auditoria

interna praticados, os aspectos relativos ao controle interno e externo, bem como a legislao
especfica aplicvel, tanto na empresa privada, como na estatal. Finalizando, tratamos
dorelatrio, da estrutura organizacional, do relacionamento tcnico-profissional com os
auditores independentes e da garantia de qualidade e excelncia profissional do trabalho da
Auditoria Interna.

No temos a pretenso de esgotar o assunto, sendo nossa inteno, isto sim, complement-lo
oportunamente, quer mediante outro livro, quer por meio de treinamento especfico na rea.

2. CONCEITO DE AUDITORIAINTERNA
Podemos conceituar auditoria interna como um controle gerencial que funciona por meio de
medio e avaliao da eficincia e eficcia de outros controles. Deve ser entendida como
uma atividade de assessoramento administrao quanto ao desempenho das atribuies
definidas para cada rea da empresa, mediante as diretrizes polticas e objetivos por aquela
determinados.
A auditoria interna cumpre um papel fundamental na empresa: subsidia o administrador com
dados e informaes tecnicamente elaborados, relativos s atividades para cujo
acompanhamento e superviso este no tem condies de realizar; e ela o faz mediante o
exame da:
a) adequao e eficcia dos controles;
b) integridade e confiabilidade das informaes e registros;
c) integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das
polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos, e da sua efetiva
aplicao pela empresa;
d) eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e da utilizao dos recursos; dos
procedimentos e mtodos para salvaguarda dos ativos e a comprovao de sua existncia,
assim como a exatido dos ativos e passivos; e
e) compatibilidade das operaes e programas com os objetivos, planos e meios de execuo
estabelecidos.

03. AMBIENTE DE ATUAO DA AUDITORIA INTERNA

No deve haver limitao, no mbito da empresa, para atuao da auditoria interna. O
auditor interno deve ter acesso a todas as reas e informaes, terreno no qual e para o qual
desenvolver seu trabalho. Naquelas reas cuja tecnologia desconhece, no todo ou em parte,
deve ele assessorar-se de profissionais habilitados, a fim de entender o processo, para poder
avali-lo e julg-lo, possibilitando, assim, que seu relatrio seja emitido corretamente.

Podemos exemplificar esta condio com referncia a um trabalho desenvolvido numa rea
de Produo.Neste caso, o auditor interno se assessorar de um engenheiro, qualificado
tecnicamente para, quando solicitado e autorizado pela Diretoria, julgar determinada operao
ou opinar sobre ela.

Deve, ainda, prestar total apoio ao Conselho de Administrao e ao Conselho Fiscal da
entidade, bem como, se em empresa estatal, coordenar e controlar o atendimento ao Tribunal
de Contas e aos rgos de Controle Interno.


Os sistemas de controle no se limitam s reas contbil e financeira, mas englobam os
planos da organizao e todos os mtodos usados para proteger seus ativos, verificar a
exatido e fidedignidade de suas informaes contbeis, financeiras, administrativas e
operacionais, e promover a eficincia e eficcia operacional, bem como estimular a
observncia de normas e diretrizes da administrao, inclusive no mbito das empresas
controladas e coligadas.

A funo bsica da auditoria interna, de assegurar o sistema de controle interno eficaz, no
desobriga os executivos das responsabilidades de verificao e controle nos seus respectivos
setores.

4. EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA

Em 24 de maro de 1995, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a Resoluo 780,
definindo:
as Normas Brasileiras de Contabilidade Relativas Auditoria Interna (NBC T 12), divididas
em:
a) Conceituao e Disposies Gerais;
b) Normas de Execuo dos Trabalhos; e
c) Normas Relativas ao Relatrio do Auditor Interno;
e as Normas Profissionais do Auditor Interno (NBC P 3), divididas em:
a) Competncia Tcnico-Profissional;
b) Autonomia Profissional;
c) Responsabilidade do Auditor Interno na Execuo dos Trabalhos;
d) Relacionamento com Profissionais de Outras reas;
e) Sigilo; e
f) Cooperao com o Auditor Independente.
As citadas Normas do CFC, que se encontram anexas a este trabalho, so de cumprimento
obrigatrio pelos Contadores que exercem a funo de auditor interno.

5. TIPOS DE AUDITORIAINTERNA
O Contador, na funo de Auditor Interno, classifica seus trabalhos conforme o enfoque que
lhes definido. Assim, podemos ter sua atuao em vrios tipos e abrangncias de trabalhos,
com enfoques diferentes, podendo em algumas reas ter a colaborao de outros
profissionais especializados. Segue--se uma breve descrio de cada uma delas.

5.1 Auditoria na rea Contbil
A auditoria realizada junto a rea contbil tem por objetivo identificar a adequao dos
registros e procedimentos levados a efeito na empresa, a qualidade dos controles internos
existentes, a observao das normas e regulamentos traados pela administrao, bem como
a avaliao da correta aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade. Dentro desta rea, cabem as seguintes avaliaes e exames:

exatido, fidedignidade, justeza, completabilidade, tempestividade da apresentao e da
publicao das Demonstraes Contbeis, de qualquer relatrio formal ou institucional, de
natureza oramentria, financeira, contbil ou tributria;

fidedignidade, integridade, adequao, confiabilidade e utilidade dos registros oramentrios,
financeiros, econmicos e contbeis;
correo, eficcia e adequao dos controles da guarda, da divulgao, do arquivo, dos
meios de consulta e da informatizao da documentao pertinente rea contbil, bem como
das formas de identificao, classificao, comunicao e divulgao das respectivas
informaes;
adequao e eficcia dos controles, registros e meios de proteo dos ativos e da
comprovao de sua existncia real, utilidade, ociosidade e economicidade, bem como a
comprovao da autenticidade e completabilidade dos passivos;
eficincia, eficcia e economicidade na utilizao de recursos e na administrao contbil-
financeira e tributria de fundos e programas;
cumprimento das polticas, procedimentos, normas legais e regulamentos, metas e objetivos
compreendidos na rea auditada;
exame e avaliao das aplicaes de recursos, observando o cumprimento de normas
legais, institucionais e aspectos contratuais pertinentes;
avaliao do alcance dos objetivos das operaes financeiras, investimentos, imobilizaes,
obrigaes, despesas, receitas, fundos e programas, etc.;
exame e avaliao das fontes de recursos, observando os aspectos econmicos acerca da
tempestividade de sua aplicao;
exame e avaliao da rentabilidade das aplicaes e sua contribuio na formao do
resultado da empresa;
transparncia, adequao e tempestividade das informaes, particularmente em relao
aos Princpios Fundamentais de Contabilidade;
emisso de opinio sobre as Demonstraes Contbeis, fundos e programas e planos de
natureza financeira, institudos ou administrados pela empresa;
assessoramento ao Conselho Fiscal, em matria compreendida no mbito de sua
competncia especfica; e

acompanhamento dos trabalhos de auditoria independente.

5.2 Auditoria na rea Operacional
O objetivo maior da Auditoria Operacional assessorar a administrao no desempenho
efetivo de suas funes e responsabilidades, avaliando se a organizao, departamento,
sistemas, funes, operaes e programas auditados esto atingindo os objetivos propostos
com identificao de falhas e irregularidades no sistema operacional.

5.3 Auditoria de Gesto
A Auditoria Interna em nvel gestional desempenha suas atividades participando de reunies
de diretoria, comits operacional-financeiros, grupos envolvidos com projetos de qualidade
total, etc. Trabalha em nvel de planejamento estratgico, ttico e no processo decisrio
decorrente da aplicao de sistemas, polticas, critrios e procedimentos.

5.4 Auditoria de Sistemas Informatizados
Os sistemas informatizados tiveram sua aplicao to ampliada com o passar dos anos que
hoje quase impossvel, imaginarmos uma entidade sem eles. Instituies financeiras,
indstrias, comrcio, servios, tudo est estruturado em nvel de controles sobre os sistemas
informatizados.


Dessa forma, o auditor interno no pode furtar-se possibilidade de examinar e avaliar esses
sistemas. O auditor interno envolve-se no processo de planejamento, desenvolvimento, testes
e aplicao dos sistemas, preocupando-se com a estrutura lgica, fsica, ambiental,

organizacional de controle, segurana e proteo de dados. Cabe-lhe informar a
administrao sobre: adequao, eficcia, eficincia e desempenho dos sistemas e
respectivos procedimentos de segurana em processamento de dados.

5.5 Auditoria da Qualidade
Com o aumento da competitividade em funo da globalizao da economia e das exigncias
de novos mercados, passamos a conviver diariamente com novos conceitos em produtos e
servios, a que chamamos qualidade. As normas ISO 9000 definem claramente as exigncias
que devem ser perseguidas a fim de obtermos a qualidade. O auditor interno mais uma vez
chamado a dar sua contribuio, assessorando a alta administrao.

Podemos dizer que a Auditoria da Qualidade uma avaliao planejada, programada e
documentada, executada por pessoas independentes da rea auditada, visando a verificar a
eficcia de um sistema implantado, no atingimento dos objetivos e padres preestabelecidos,
servindo como mecanismo de retroalimentao e aperfeioamento do prprio sistema.

As Auditorias de Qualidade podem ser classificadas em internas e externas. Por exemplo:
Auditoria Interna da Qualidade quando ocorre avaliao do plano de desenvolvimento do
produto, para verificar o atendimento dos requisitos do cliente.

Auditoria Externa da Qualidade avaliao de fornecedores de matrias-primas.
Quanto ao objeto, a Auditoria de Qualidade classifica-se em: Auditoria de Sistemas,
Auditoria de Processos e Auditoria de Produtos.

5.6 Auditoria Ambiental

Talvez o ramo mais recente da Auditoria Interna seja o que chamamos de Auditoria
Ambiental. Prtica corrente em pases do chamado primeiro mundo, o ramo da Auditoria
Interna que examina e analisa os provveis impactos que as empresas possam causar ao
meio ambiente, com reflexo direto sobre a imagem delas no mercado e, consequentemente,
sobre a captao de recursos, sob a forma de financiamentos ou lanamento de aes no
mercado financeiro.

O trabalho da Auditoria Interna dever caminhar no sentido de formar opinies consistentes,
no apenas em relao aos custos dos empreendimentos, como tambm aos riscos
ambientais previstos com sua implantao e s medidas compensatrias e reparadoras a
serem tomadas. Um exame de auditoria em atividades com envolvimento em relao ao meio
ambiente dever considerar a existncia de relatrio de impacto ambiental; as polticas
traadas pela alta administrao. preciso saber como e quanto a utilizao predatria dos
recursos naturais degrada a qualidade do meio ambiente, afeta a vida de uma populao ou
mesmo o valor de uma propriedade prxima s instalaes da empresa.


6. ESTRUTURAORGANIZACIONAL DO DEPARTAMENTO

A estrutura de uma Auditoria Interna est na relao direta com o tamanho da entidade em
que vai atuar e os objetivos definidos pela administrao para suas atividades.
As funes de chefia e superviso de uma Auditoria Interna so privativas do Contador bem
como as atividades relacionadas competncia profissional dos mesmos (Resoluo CFC n
560-83). Poder, todavia, contar com a colaborao de outros profissionais, especialmente
quando se tratar de trabalhos em reas que requerem especializaes e que no podem ser
realizadas pelo Contador.

A seguir esto apresentados alguns exemplos de cargos utilizados em departamentos de
auditoria interna e suas funes.

6.1 Chefia da Auditoria
Caractersticas da Funo:
Funo especializada, a qual est afeto o processo de planejamento, coordenao, controle e
administrao do departamento de Auditoria Interna, incumbindo-lhe, genericamente:
definir a poltica operacional, bem como as tcnicas a serem utilizadas pelas vrias reas de
atuao e sua interao com os demais setores da empresa;
prestar assessoramento alta administrao no que tange ao campo de atuao da
Auditoria Interna;
sugerir a simplificao dos procedimentos existentes na empresa, bem como recomendar
alteraes que visem melhoria dos controles internos existentes, com o intuito de evitar
erros ou fraudes que possam determinar a descontinuidade da empresa.

Discriminao das Principais Atividades:
normatizar, planejar, controlar, coordenar e orientar as atividades da Auditoria Interna na
empresa (entidade) e nas suas controladas e coligadas;
avaliar a eficincia e a eficcia, a adequao e o grau de qualidade dos controles contbeis,
financeiros, fiscais, tributrios, oramentrios, operacionais e administrativos;
acompanhar as atividades de auditoria e fiscalizao realizadas pelos rgos de controle
interno, Tribunal de Contas, Secretaria de Controle Interno, Banco Central, Conselho Fiscal,
Auditores Independentes e outros rgos competentes;
elaborar o Plano Anual de Atividades de Auditoria;
orientar e acompanhar a realizao das auditorias constantes do Plano Anual de Auditoria
Interna, quando necessrias ou determinadas pela alta administrao, no mbito das
empresas controladas;
encaminhar, periodicamente, alta administrao o relatrio das atividades desenvolvidas
durante determinado perodo;
informar, de forma imediata, a ocorrncia de fatos relevantes verificados na empresa, no
decorrer dos traia-lhos;
recomendar, quando julgar oportuno, medidas preventivas ou saneadoras de problemas
identificados, em vista observao de procedimentos, polticas, diretrizes, com o objetivo de
evitar falhas, fraudes e ocorrncias que possam abalar a empresa;
instituir e manter atualizados os manuais de procedimentos de auditoria, o Plano Anual de
Atividades de Auditoria, bem como os Programas de Auditoria;
efetuar a avaliao do pessoal sob sua responsabilidade;
coordenar os programas de treinamento de seus subordinados.


6.2 Supervisor de Auditoria
Funo de natureza especializada, com a atribuio genrica de orientar e supervisionar as
atividades relacionadas Auditoria Interna, bem como manter o relacionamento com os
rgos de controle e auxiliar a administrao da empresa.
participar da preparao do Plano Anual de Atividades da Auditoria;
consolidar os resultados dos trabalhos desenvolvidos;
revisar os relatrios de auditoria, atentando para a correo formal ou mesmo de
posicionamentos frente variedade de situaes encontradas;
acompanhar a reviso dos normativos implantados, inclusive no que diz respeito aos
controles internos existentes;
assessorar, quando chamado, as vrias reas: contbil, fiscal, oramentria, financeira,
administrativa e de sistemas informatizados;
avaliar os resultados obtidos em relao s metas e objetivos previamente traados;
orientar e coordenar as atividades de auditoria, prestando assistncia equipe em formao;
elaborar relatrios, pareceres, informaes ou outros documentos dirigidos alta
administrao;
acompanhar e auxiliar as Auditorias Externas, quando previsto no plano de trabalho;
avaliar o desempenho dos auditores sob sua superviso.

6.3 Auditor Snior/Pleno
Funo de natureza especializada, com a atribuio genrica de coordenar, acompanhar,
executar e revisar os trabalhos de auditoria, bem como garantir-lhes a conformidade aos
padres de desempenho.

colher informaes sobre os trabalhos desenvolvidos;
planejar os trabalhos a serem desenvolvidos em campo, de acordo com as normas
preestabelecidas;
elaborar e atualizar os Programas de Auditoria para os trabalhos de campo;
conduzir e executar os trabalhos de campo, determinando os procedimentos de auditoria
aplicveis e a necessidade de extenso ou integrao a outros trabalhos;
administrar o trabalho de campo quanto a sua extenso, oramento de horas e custos;
supervisionar os auditores sob sua coordenao na conduo dos trabalhos de campo;
elaborar relatrios, com a indicao dos fatos, causas, quando relevantes, e recomendaes
de aes corretivas, visando melhoria dos controles e do desempenho da rea;
discutir, com as reas auditadas, os assuntos abordados nos relatrios;
elaborar parecer sobre assuntos relacionados aos controles internos da empresa, quando
solicitado pela administrao;
avaliar o pessoal sob sua responsabilidade;
cooperar no exame do Processo de Prestao de Contas, no caso de empresas estatais;
verificar, nas reas auditadas, a adoo das recomendaes feitas.

6.4 Auditor Jnior


Funo de natureza especializada, com a atribuio genrica de executar trabalhos de
auditoria, efetuando avaliaes nos controles internos existentes, em todas as reas, inclusive
na de processamento de dados.

executar as atividades de auditoria nas unidades da empresa e suas controladas ou
mantidas, de acordo com o programa de auditoria estabelecido;
examinar bens, valores e a execuo oramentria;
verificar o acompanhamento e a fiscalizao da execuo dos contratos, convnios e
acordos;
examinar os controles e registros das operaes e servios quanto obedincia das normas
e procedimentos estabelecidos, apontando as necessidades e falhas na conduo de
qualquer atividade;
recomendar medidas preventivas, com a finalidade de adequar os procedimentos aos atos
normativos, visando a evitar falhas nos controles internos;
colaborar na elaborao dos relatrios.

7. AUTONOMIA PROFISSIONAL
O auditor interno, por ser funcionrio da empresa, no raras vezes tem sua autonomia
questionada. Somente com um posicionamento profissional diretamente ligado a conceitos
ticos,
ele poder consolidar sua condio de autonomia para executar suas atividades. O auditor
precisa de autonomia e credibilidade para poder revisar e avaliar polticas e planos,
procedimentos, normas, operaes e registros, de maneira a contar com a absoluta confiana
e apoio dos auditados, do corpo gerencial e da alta administrao.
Faz-se mister que o auditor interno, no desempenho de suas atividades, imprima qualidade
excepcional aos seus relacionamentos profissionais, atuando como consultor, isto ,
esclarecendo dvidas medida que elas surgem, identificando a origem dos problemas
detectados e discutindo prontamente a soluo com seu auditado, sempre agindo com lisura,
pacincia, educao, respeito, criatividade e senso crtico.
A adoo deste posicionamento tornar o auditor interno um profissional mais respeitado,
consolidando sua credibilidade junto organizao.

8. POSICIONAMENTO E SUBORDINAO
No raras vezes, encontram-se auditores internos, ou seu departamento, subordinados a
diretores financeiros. Esta uma deformidade em nvel de estrutura organizacional, pois
subordina o auditor interno a uma chefia que comanda uma srie de departamentos da
empresa, que sero alvo de seu trabalho.

Fatalmente haver o constrangimento profissional, e a perda da autonomia, condio
indispensvel realizao de um trabalho adequado. recomendvel que o auditor interno
esteja subordinado ao nvel mais elevado possvel dentro da organizao, como ao Presidente
da entidade. Isso refletir diretamente sobre a qualidade do trabalho executado e sobre os
resultados que este propiciar empresa.

Outra razo para esta linha de vinculao que, estando o auditor vinculado a um diretor, isso
poder afetar a credibilidade do seu trabalho, na medida em que possa ser visto pelas demais
diretorias como um membro daquela verificando transaes das outras. Consequentemente, a
vinculao do auditor interno diretamente ao Presidente ou Conselho de Administrao, ou

Diretoria como Colegiado, passa a ser condio fundamental para a aceitao da Auditoria
Interna como um real instrumento de controle e assessoria til para a empresa.

9. FRAUDE E ERRO
Ao realizarem seus exames, os auditores internos devem estar conscientes da possibilidade
de existirem fraudes ou erros nos registros que examinam. Devem, portanto, examinar com
acurado zelo profissional os meios usados para proteger o patrimnio contra os diversos tipos
de danos decorrentes de roubo, fraude, atividades ilegais ou atentatrias a esse patrimnio,
assim como sua segurana contra mau uso, intempries, incndios e situaes similares.

Os auditores internos devem ter conhecimentos tcnicos sobre os sistemas e procedimentos
da organizao, bem como sobre os tipos e caractersticas bsicas de fraude ou erros
possveis de ocorrerem na rea de atividades de seus exames. Devem, ainda, ser capazes de
identificar os indcios de possveis ocorrncias de fraudes ou riscos de atos atentatrios, aqui
includos os erros, ao patrimnio da organizao.

A NBC T 12, item 12.1.4, conceitua fraude e erro, como segue:
12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes
contbeis, tanto em ter-mos fsicos quanto monetrios.

12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes
contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto
monetrios.

A preveno desses riscos compreende as medidas tomadas pela administrao por meio de
um sistema contbil adequado e um controle interno eficaz, a fim de desencorajar sua
perpetrao e limitar sua possibilidade de ocorrncia. A adoo de controles que previnam a
ocorrncia de fraudes contra o patrimnio, ou permitam detect-las quando ocorrem,
responsabilidade tanto gerencial quanto diretiva. A constatao da existncia de fraudes
contra o patrimnio responsabilidade da administrao, mediante a estrutura de
controle por ela determinada.

Os exames da Auditoria Interna tm, entre outros, o escopo de assessorar a administrao na
preveno de fraudes, porquanto so efetuados com bases em testes, de tamanho e
periodicidade apropriados. Se o auditor tivesse a responsabilidade especfica de descobrir
todas as fraudes, teria de ampliar seu trabalho a tal ponto que seu custo poderia vir a se tornar
proibitivo.
Assim mesmo, ele no poderia garantir que todos os tipos de fraude teriam Sido descobertos,
ou que nenhuma outra existisse, porque as transaes no-contabilizadas, as fraudes em
custeio e as falsificaes no seriam necessariamente descobertas.

O erro decorre de atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m
interpretao de fatos na elaborao dos registros contbeis e demonstraes contbeis, bem
como da deficincia no cumprimento dos controles internos.


10. RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA
O Relatrio do auditor o produto final do seu trabalho e, como tal, deve ser apresentado,
visto e entendido pelo auditado, ou mesmo pelo usurio da auditoria. Considerado como
veculo principal de relacionamento entre o auditor e a entidade auditada, o Relatrio
documento tcnico e deve obedecer a normas de apresentao, forma e objetivos.

O Relatrio o ponto de ligao entre o trabalho planejado e o efetivamente realizado. o
instrumento que revela administrao da empresa a qualidade e a contribuio da Auditoria
Interna, suas constataes, opinies tcnicas e recomendaes. Serve tambm como
documento de avaliao do trabalho efetuado pelo auditor, podendo ser enquadrado nas
seguintes situaes:

execuo de um trabalho incompleto: sem examinar fatos relevantes, no reportando
situaes importantes;
execuo de um trabalho com impercia: exame dos fatos sem a constatao quanto a
ineficincia e desacertos;
execuo de trabalho com negligncia: verificaram-se fatos desabonatrios e no foram
relatados, ou o foram com ineficincia, no possibilitando avaliaes precisas.

O Relatrio deve conter avaliaes precisas dos fatos verificados, recomendando mudanas
que visem ao saneamento das irregularidades levantadas, estabelecendo controles e
conferncias que possibilitem elimin-las em definitivo. O Relatrio deve, alm de objetivo, ser
oportuno, possibilitando a adequada tomada de deciso pela administrao da empresa.

10.1 Importncia
Para o Auditado:
- funciona como uma avaliao do trabalho do auditado;
- indica a necessidade de aes corretivas.

Para a Administrao:
um indicador de avaliao do desempenho dos seus profissionais, em suas funes.

Para a Auditoria:
objetivamente, um dos meios pelo qual a alta administrao julga e avalia a qualidade da
auditoria.

10.2 Tipos de Relatrios

Relatrios Preliminares:
relatrios peridicos, emitidos durante o andamento de uma auditoria;
apresentam maior simplicidade na formulao;
so geis na discusso dos pontos junto ao auditado.

Relatrios Finais:
so completos e abrangentes;
incluem informaes quanto natureza dos assuntos, escopo do trabalho e ndice de
pontos;
incluem, alm dos fatos e recomendaes, uma opinio geral sobre a rea auditada


Relatrios Especiais:
originrios de trabalhos de natureza especial, como por exemplo:
a) compra de uma empresa;
b) avaliao de um projeto especfico;
c) acompanhamento da fabricao de equipamento de grande porte adquirido pela empresa;
assuntos confidenciais, que no podem ser tratados em relatrios normais;
trabalhos especficos, como: apreciao da atuao de executivos; suposies de
fraudes; etc.

11. RELACIONAMENTO TCNICO- PROFISSIONAL COM OS
AUDITORES INDEPENDENTES

Nos dias de hoje, prtica comum nas grandes empresas, que tm suas demonstraes
contbeis examinadas por auditores independentes, a participao significativa da Auditoria
Interna nos trabalhos.

Apesar de no apresentarem o mesmo enfoque quanto atuao, algumas avaliaes so
semelhantes em nvel interno como externo, possibilitando a este ltimo um melhor
desempenho e estendendo suas avaliaes a rotinas no verificadas anteriormente.

Como resultado deste entrelaamento de atividades, ocorrer uma avaliao melhor por parte
dos auditores independentes, na medida em que seu trabalho ser direcionado a fatos
especficos de grande relevncia para a empresa, evitando a repetio de trabalhos j
minuciosamente examinados pela Auditoria Interna. A constante utilizao dos trabalhos da
Auditoria Interna ir influenciar a auditoria independente no sentido de avaliar a atuao
daquela.

12. GARANTIADE QUALIDADE E EXCELNCIA PROFISSIONAL NO
TRABALHO DA AUDITORIA INTERNA

Vivemos um momento, em nvel mundial, em que o foco, nas relaes comerciais, industriais,
de servios, enfim, em todas as atividades ou transaes realizadas, o que chamamos de
Qualidade. Agregam-se a este conceito os de Produtividade e Excelncia. Os auditores
internos, por estarem totalmente envolvidos, em suas empresas, com esses programas, tm a
obrigao moral de trazerem para o seio de suas atividades os mesmos conceitos. Para tanto,
precisam assegurar-se, continuamente, de que os trabalhos desenvolvidos pela equipe de
Auditoria Interna esto pautados pela qualidade e excelncia profissionais.

Dessa forma, a chefia da rea de Auditoria Interna deve estabelecer um programa de garantia
de qualidade e excelncia nos trabalhos de sua alada. Assim, estaremos nos certificando de
que os trabalhos do auditor interno esto sendo efetuados de conformidade com as normas
para o exerccio da Auditoria Interna, ditadas pelo Conselho Federal de Contabilidade e,
complementarmente, por rgos de controle a que a entidade esteja subordinada.

A superviso do trabalho deve ser contnua, a fim de assegurar a conformidade das tcnicas
utilizadas e dos programas elaborados com as normas de Auditoria Interna. O trabalho ser
revisado periodicamente, procurando sempre manter-se um padro de qualidade.


13. ASPECTOS RELATIVOS AO CONTROLE INTERNO E EXTERNO
NAREA PBLICA

A Constituio Federal de 1988 aperfeioou o Controle da Administrao Pblica, distribuindo-
o em trs etapas, a saber:
- Controle Interno de cada Poder (art. 70);
- Controle Externo (art. 71);
- Controle Interno Integrado (art. 74).
O primeiro deve estar subordinado administrativamente ao respectivo titular do Poder
Legislativo, Executivo ou Judicirio, com a finalidade de:
proteger e salvaguardar os bens e outros ativos contra fraudes, perdas ou erros no
intencionais;
assegurar o grau de confiabilidade da informao contbil-financeira, com o objetivo de
auxiliar o processo de tomada de decises;
promover a eficincia, a eficcia e a economicidade no desempenho e utilizao dos
recursos pblicos;
impulsionar a adeso poltica estabelecida pela administrao qual se vincula e servir de
guardio dos princpios de controle interno integrados.

O Controle Externo de competncia do Poder Legislativo, sendo exercido com o auxlio do
Tribunal de Contas, que teve, na Constituio de 1988, significativa ampliao de suas
atribuies.

O Controle Interno Integrado constitui uma inovao na Carta Magna e objetiva o controle do
Estado, ou seja, do conjunto dos trs Poderes, coordenando as atividades de Controle Interno
de cada Poder e atuando de modo independente, para dar pleno sentido sua funo de
apoiar o Controle Externo no exerccio de sua misso institucional (art. 74, IV).
Como reforo idia de que o Controle Interno Integrado constitui o Controle da Entidade, a
prpria Constituio estabeleceu que os responsveis pelo Controle Interno, ao tomarem
conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de
Contas, sob pena de responsabilidade solidria.

No Estado do Rio Grande do Sul, a Constituio de 1989 estabeleceu que o Controle Interno
ter organizao una e integrada, compondo rgo de contabilidade e auditoria-geral do
Estado, com delegaes nos trs Poderes.
Essa a estrutura atual do Controle Interno em nosso Estado, que tem como rgo central a
Contadoria e Auditoria- Geral do Estado, a qual possui delegaes nos diversos rgos do
Poder Executivo, assim como nos poderes Legislativo e Judicirio e, ainda, junto ao Ministrio
Pblico.

Em 1986, mediante o Decreto n 93.216-86, foi adotado um passo importante para a
consolidao e valorizao das auditorias internas nas empresas estatais do Governo Federal:
ficou determinado que todas as empresas deveriam dispor, na sua estrutura organizacional,
de um unidade de Auditoria Interna, cujo titular somente seria admitido ou dispensado por
proposta da Diretoria, aprovada pelo Conselho de Administrao. Esse mesmo decreto
estabeleceu que o plano de trabalho anual das auditorias fosse aprovado pelo Conselho Fiscal
e que essas medidas fossem consolidadas nos estatutos sociais das empresas, o que est
vigorando at este momento.

Em sete de julho de 1989, foram aprovadas, mediante a Instruo Normativa STF/MF n 010,
as Normas do Sistema de Auditoria para a rea pblica federal, que vieram com o objetivo de
padronizar os trabalhos de auditoria realizados pelo Executivo.
Tal normativa veio definir o Sistema de Auditoria, composto pela Subsecretaria de Auditoria e
pelas Coordenadoras de Auditoria.
Posteriormente, foi editado o Decreto 99.244, de 10 de maio de 1990, tendo por objetivo
reorganizar a Presidncia da Repblica, os Ministrios e a competncia para o controle das
empresas estatais, cuja responsabilidade, at ento, estava afeta Secretaria de Controle das
Empresas Estatais SEST, passando a responsabilidade ao Departamento de Oramento da
Unio, vinculado Secretaria Nacional de Planejamento do MEFP.

O Departamento do Tesouro Nacional, mediante a Instruo Normativa n 016, de 20 de
dezembro de 1991, definiu as diretrizes e estabeleceu normas a serem observadas pelos
Auditores do Sistema de Controle Interno.
A Medida Provisria n 899, de 16 de fevereiro de 1995, organizou e disciplinou os Sistemas
de Controle Interno do Poder Executivo, deixando as atividades de Auditoria Interna,
fiscalizao e avaliao de gesto sob a orientao tcnica e normativa da Secretaria Federal
de Controle.
O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo tem como rgo central o Ministrio da
Fazenda e compreende:
a) o Conselho Consultivo do Sistema de Controle Interno;
b) a Secretaria Federal de Controle;
c) a Secretaria do Tesouro Nacional;
d) as Unidades de Controle Interno dos Ministrios.

Ao nvel das instituies financeiras, rgos como o Banco Central do Brasil e a prpria
Comisso de Valores Mobilirios efetuam controle financeiro sobre as empresas estatais.
Alm dos rgos acima mencionados, existem a Comisso de Fiscalizao e Controle do
Senado e Cmara dos Deputados, Instituies Financeiras Internacionais, BID e BIRD,
Auditorias Independentes, Conselhos Fiscais das Empresas e Controladoras.

ANEXOS
(NBC T 12 e NBC P 3)

RESOLUO CFC N 780
de 24 de maro de 1995
Aprova a NBC T 12 Da Auditoria Interna.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 751-93, de 29 de dezembro
de 1993;
CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Estudo institudo pela Portaria CFC
n 2-95, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os
Contadores Antonio Luiz Sarno, George Sebastio Guerra Leone, Luiz Francisco Serra;
CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do
exerccio profissional contbil;
RESOLVE:
Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 12 Da
Auditoria Interna.

Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
Braslia, 24 de maro de 1995.
JOS MARIA MARTINS MENDES
Presidente

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA
12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
12.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna
12.1.1.1 A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por
objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade.
12.1.1.2 A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho
Regional de Contabilidade, nesta norma denominado auditor interno.
12.1.2 Procedimentos da Auditoria Interna
12.1.2.1 Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de
observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes
para fundamentar suas concluses e recomendaes.
12.1.2.2 Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os
controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive
quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade.
12.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade.
12.1.2.4 As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so
denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de
modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes.
12.1.3 Papis de Trabalho
12.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com
informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabalho executado.
12.1.4 Fraude e Erro
12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de
transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes
contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes
contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto
monetrios.
12.1.4.3 O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de
erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho.
12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna
12.2.1.1. O planejamento do trabalho de auditoria interna compreende os exames
preliminares da Entidade, para definir a amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com
as diretivas estabelecidas pela administrao.
12.2.1.2 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade e seu
grau de confiabilidade;
b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem
aplicados;
c) a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito
dos exames da auditoria interna;
d) o uso do trabalho de especialistas e outros auditores;
e) os ciclos operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e operaes;
f) o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise
eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto sendo aplicados
para acompanhar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando verificar a existncia de
desvios em relao s rotinas preestabelecidas;
g) o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos, no
sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo
controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo aplicadas.
12.2.1.3 O auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o
programa de trabalho, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos
que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso.
12.2.1.4 Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio de
controle, devem ser revisados e/ou atualizados quando necessrio.

12.2.2 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria Interna

12.2.2.1 O auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes
fsicas, contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabalho.
12.2.2.2 O processo de avaliao das informaes contbeis compreende:
a) a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e
alcance da auditoria interna. As informaes devem ser suficientes, adequadas,
relevantes e teis no fornecimento de evidncias s concluses e recomendaes da auditoria
interna:
1. a informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e
informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno;
2. a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia
alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna;
3. a informao relevante a que d suporte s concluses e recomendaes da auditoria
interna;
4. a informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas;
b) a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de
amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se
as circunstncias assim o exigirem.
12.2.2.3 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o
objetivo do trabalho da auditoria interna est sendo atingido.
12.2.2.4 O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que
todas as contingncias ativas e passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais,
reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e contribuies em
disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao da Entidade.

12.2.2.5 O auditor interno deve examinar a observncia das legislaes tributria, trabalhista
e societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a
Entidade.
12.2.3 Documentao da Auditoria Interna
12.2.3.1 O auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os
elementos significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria interna
executada de acordo com as normas aplicveis.
12.2.3.2 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para
propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e extenso dos
procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte
das concluses alcanadas.
12.2.3.3 Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.

12.2.3.4 Ao se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o
auditor interno deve certificar-se de sua exatido, sempre que integr-los aos seus papis de
trabalho.
12.2.4 Amostragem Estatstica
12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna ou mtodo de seleo
dos itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem
estatstica.
12.2.5 Processamento Eletrnico de Dados PED
12.2.5.1 O auditor interno deve dispor de conhecimento suficiente dos recursos de PED e
dos sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali-los e planejar adequadamente
seu trabalho.
12.2.5.2 O uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de
PED, requer que o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os
prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de
especialistas.
12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DO AUDITOR INTERNO
12.3.1 O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos
realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela
administrao.
12.3.2 O relatrio deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar
claramente os resultados dos trabalhos realizados.
12.3.3 O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior
imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado.
12.3.4 O auditor interno deve, no seu relatrio, destacar, quando for o caso, as reas no
examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou.
(Publicada no DOU de 10-04-95.)

RESOLUO CFC N 781 de 24 de maro de 1995
Aprova a NBC P 3 Normas Profissionais do auditor interno.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais,
CONSIDERANDO o que a Resoluo CFC n 780-95, de 24 de maro de 1995, aprovou a
NBC T 12 - Da Auditoria Interna;
CONSIDERANDO a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade prevista na Resoluo
CFC n 751-93, de 29 de dezembro de 1993;
CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Estudo,
institudo pela Portaria CFC n 2-95;
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC P 3 - Normas Profissionais do Auditor Interno.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.
Braslia, 24 de maro de 1995.
JOS MARIA MARTINS MENDES
Presidente
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO
3.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
3.1.1 O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia
profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das
tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos
conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel Entidade.

3.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL
3.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia
profissional.

3.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA
EXECUO DOS TRABALHOS
3.3.1 O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao
dos trabalhos e na exposio das concluses.
3.3.2 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas
sua rea de atuao.
3.3.3 A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a
ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento requeridos
nas circunstncias.
3.3.4 Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho
Fiscal ou rgos equivalentes.
3.4 RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE OUTRAS REAS
3.4.1 O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de
outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas segundo a habilitao tcnica
e legal dos seus participantes.

3.5 SIGILO
3.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante
o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao
expressa da Entidade em que atua.
3.5.2 O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou
contratual.
3.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE
3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao de Entidade
em que atua, e, no mbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar, deve apresentar
os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este
entender necessrio.
(Publicada no DOU de 10-04-95.)

Auditoria Interna r2

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Auditoria Interna r2

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

R2 Contabilidade, Consultoria e Treinamentos

S-ar putea să vă placă și