CASO N 1: INTERESES EN LA ADQUISICIN DE ACTIVOS

En el mes de setiembre 2011, la empresa ECONMAR S.A.C. ha realizado la compra de un

inmueble con la finalidad de utilizarlo en sus actividades. La referida adquisicin ha sido
realizada con un prstamo obtenido de una entidad financiera por la suma de S/. 100,000
con un inters compensatorio de S/. 10,000, a ser pagadero en diciembre del mismo ao. El
detalle de la factura por la adquisicin del referido activo es el siguiente:

Valor de compra: S/. 100,000
IGV: 9,000
1

Total: 109,000

1
Al ser la primera venta de bienes inmuebles, debe excluirse de la base imponible del IGV, el 50% del valor
de transferencia, por ende, el IGV deber ser calculado sobre el 50% del valor de transferencia (S/. 50,000 X
18% = S/. 9,000).

Por otro lado, se sabe que el referido inmueble ha sido utilizado a partir del mes de
setiembre en las actividades de la empresa.

Sobre el particular, nos consultan cul es el tratamiento contable de la referida operacin, y
cul es la forma correcta de tratar el referido desembolso desde el punto de vista tributario.

SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 25.1 de la Seccin 25 Costos por Prstamos de la NIFF para las PYMES, seala: Son
Costos por Prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn
relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por prstamos incluyen:

i. Los gastos por intereses, calculados tomando el mtodo de inters efectivo como se
describe en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos.

ii. Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros.

iii. Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera, en la medida
en que se consideren ajustes de los costos por inters.

En ese sentido, el Prrafo 25.2 de la norma precitada, indica: Una entidad reconocer todos los
costos por prstamos como un gasto en resultados en el perodo en la cual se incurre en ellos


De esta manera, concluimos que para efectos contables, los intereses por prstamos obtenidos
para la adquisicin de activos a favor de la empresa deben ser contabilizados como gasto en el
ejercicio en el cual se incurren, afectando as los resultados del referido ejercicio. Siendo esto as,
los asientos contables seran los siguientes:







b) Tratamiento Tributario
Segn lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin
comprende: La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.
En ningn caso, los intereses formarn parte del costo de adquisicin

Adems, el inciso a) del artculo 37 de la referida Ley seala que son deducibles como gasto; Los
intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes.

Como se puede apreciar al igual que el tratamiento contable antes descrito, los intereses por el
prstamo efectuado debern ser considerados como gasto en el ejercicio en la cual se devenguen.

CASO N 2: TRATAMIENTO DE LOS INTERESES GENERADOS POR
PRSTAMOS
En Julio del 2011, la empresa ROSOLLI CONSULTORES S.A. ha obtenido un prstamo de
una entidad bancaria, por la suma de S/. 20,000, pagadero en dos aos, a una tasa de inters
de 3% mensual. Adicionalmente, nos proporciona los siguientes datos:

Monto de prstamo: S/. 20,000
Intereses: S/. 14,400
Monto total adeudado: S/. 34,400
Cuota mensual: S/. 1,433
Amortizacin: S/. 833
Inters: S/. 600

Asimismo, se sabe que la empresa no ha obtenido ingreso por intereses exonerados.
Sobre el particular nos consultan acerca del tratamiento contable y tributario de esta
operacin y los respectivos asientos que deben efectuarse.

NOTA: Los ingresos que obtengan las entidades financieras por concepto de prstamos
otorgados se encuentran no gravados con el IGV, conforme a lo dispuesto por el inciso r)
del artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, de manera que para el caso
desarrollado, no se considerar el IGV del prstamo.

SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 25.2 de la seccin 25 Costos por Prstamos de las NIFF para las PYMES, indica que:
Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el
periodo en la cual se incurre en ellos.

De esta manera, podemos concluir que para efectos contables, los Costos por Prstamos deben
ser contabilizados como gastos en el ejercicio en el cual se incurren. De ser as, se deben realizar
los siguientes asientos para reflejar la operacin:


Cada mes conforme se vayan generando las cuotas del prstamo, se debe realizar el asiento
descrito anteriormente, donde se refleja el pago del prstamo, y el reconocimiento como gasto de
los intereses, lo cual deber realizarse de esa forma hasta que se culmine el total del prstamo.

b) Tratamiento Tributario
El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que: A fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley; en consecuencia, son deducibles:

i. Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de
las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes.

Como se puede apreciar, los gastos por intereses son deducibles para efectos de determinar el
Impuesto a la Renta de Tercera Categora, siempre y cuando se generen por prstamos que estn
destinados a mantener la fuente productora de renta.

En consecuencia, los intereses del caso materia de consulta deben ser deducidos como gasto en
el ejercicio en la cual se han generado, el cual debe ser en forma proporcional al tiempo que dure
el prstamo.

CASO N 3: LMITES PARA LA DEDUCCIN DE INTERESES
La empresa LA BARCA REAL S.A. ha obtenido un prstamo en Enero del 2011, de una
entidad financiera por la suma de S/. 50,000 pagadero en un ao, con la tasa de inters de
15% anual, bajo el siguiente cronograma:

Monto de prstamo: S/. 50,000
Intereses (15%): S/. 7,500
Monto total adeudado: S/. 57,500
Cuota mensual: S/. 4,792
Amortizacin: S/. 4,167
Inters: S/. 625

Asimismo, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos por intereses generados por la
adquisicin de bonos del Ministerio de Vivienda, por la suma de S/. 5,000 los cuales han
sido contabilizados como tal en los registros de la empresa.

El contador de la empresa, nos solicita otorgarle el tratamiento contable y tributario de esta
operacin y los respectivos asientos que deben efectuarse.

SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 25.2 de la Seccin 25 Costos por Prstamos de la NIFF para las PYMES, indica que:
Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el
periodo en la cual se incurre en ellos

En ese entendido, los gastos por concepto de intereses generados por prstamos bancarios deben
ser considerados como gasto del ejercicio, sin ser relevante que la empresa haya obtenido
ingresos exonerados del Impuesto a la Renta. De ser as, la contabilizacin ser de la siguiente
manera:

NOTA: Para efectos prcticos se est considerando el pago total del prstamo y el
devengamiento de la totalidad de los intereses.


b) Tratamiento Tributario
De manera general, los intereses son deducibles como gasto en el ejercicio en la cual se incurren,
no obstante la anterior afirmacin, debe considerarse que el segundo prrafo del inciso a) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece: Slo son deducibles los intereses a que
se refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos. Para tal efecto, no se computarn los intereses exonerados e inafectos
generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten
una Tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la Tasa
Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia.

En el caso materia de consulta, se puede apreciar que la empresa ha obtenido ingresos por
intereses exonerados por la adquisicin de bonos a entidades del Estado
2
, por ende, deber
aplicarse lo dispuesto por la norma antes precitada, la cual establece que solamente sern
deducibles como gasto los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados o inafectos; por tanto, la deduccin se presenta de la siguiente manera:

2
Los intereses por crdito concedidos a entidades del Sector Publico, se encuentran exonerados
del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por el inciso h) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, vigente a partir del 2011, segn incorporacin efectuada por la Ley N 29645.


Gastos por intereses de prstamos obtenidos: S/. 7,500
Ingresos por Intereses de Bonos:
Exonerados del Impuesto segn el inciso h) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta
(S/. 5,000)
Gasto deducible para Impuesto a la Renta
(Solamente debe deducirse como gasto para efectos tributarios los
intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados o inafectos)
S/.2, 500

Como se puede apreciar, solamente podrn deducirse como gastos por concepto de intereses, el
monto de S/. 2,500, de manera que el monto que no puede deducirse equivalente a S/ 5,000
tendr que adicionarse va declaracin jurada anual.

CASO N 4: TRATAMIENTO DE LOS INTERESES CON PARTES VINCULADAS
La empresa CASINO S.A. ha obtenido un prstamo en enero del 2011, de una entidad
vinculada a ella, por la suma de S/. 50,000, pagadero en un ao, con la tasa de inters de
10% anual, bajo el siguiente cronograma:
Monto de prstamo: S/. 50,000
Intereses (10%): S/. 5,000
Monto total adeudado: S/. 55,000
Cuota mensual: S/. 4,583
Amortizacin: S/. 4,166
Inters: S/. 417

Asimismo, se sabe que el patrimonio de la entidad asciende al 31 de diciembre del 2010, a
S/. 10,000.

Se solicita otorgar el tratamiento contable y tributario de esta operacin y los respectivos
asientos que deben efectuarse.

NOTA: Para efectos prcticos se est considerando el total del prstamo y el devengamiento
de la totalidad de los intereses.

SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Como se ha sealado en los casos anteriores, el Prrafo 25.2 de la Seccin 25
Costos por Prstamos de la NIFF para las PYMES, indica que: Una entidad reconocer todos los
costos por prstamos como un gasto en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos.
En ese entendido, los gastos por concepto de intereses generados por prstamos realizados por
parte de una entidad vinculada deben ser considerados como gastos del ejercicio, sin ser relevante
que stos hayan sido obtenidos de una empresa vinculada.

La contabilizacin ser de la siguiente manera:


b) Tratamiento Tributario
En el caso que nos atae, se tiene una operacin de prstamo de una empresa vinculada a la otra,
por ende, es de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta el cual indica que solamente sern deducibles como gasto los intereses
provenientes de prstamos realizados con partes vinculadas, en la medida que el monto del
prstamo, no exceda el monto mximo de endeudamiento, el cual se obtiene multiplicando el factor
3 al patrimonio del deudor al cierre del ejercicio anterior, de manera que si el monto del prstamo
excediera el referido lmite, los intereses que se generen por el referido exceso, no sern
deducibles para efectos del Impuesto.


Gastos por intereses de prstamos obtenidos S/. 5,000
Gasto aceptado Tributariamente (S/. 3,000)
Monto Mximo de Endeudamiento
Factor 3 X 10,000 (patrimonio de deudor al 31-12-2010) = S/. 30,000
Solamente puede ser deducible como gasto, los intereses que se
generan por los S/. 30,000 (30,000 X 10%= 3,000)

Monto a adicionar va Declaracin Jurada Anual S/. 2,000

NOTA: Cabe mencionar que el informe N 005-2002/SUNAT ha precisado el tratamiento de
los intereses por financiamiento obtenidos de partes vinculadas.

Como se puede apreciar el monto mximo a deducir por concepto de intereses incurridos por
prstamos a entidades vinculadas es de S/.3, 000 que es la parte que no excede el monto mximo
de endeudamiento.

Es decir, se debe registrar como gasto el total de los intereses devengados durante el ao 2011,
que para nuestro caso sera el ntegro de los S/. 5,000, debido a que se trata de un prstamo que
tiene como duracin todo el 2011; asimismo se deber efectuar la adicin dentro de la Declaracin
Jurada Anual, del monto total de S/. 2,000 que es el monto del inters que excede el lmite mximo
de endeudamiento con empresas vinculadas.

CASO N 5: INTERESES POR PRSTAMO DE UNA PERSONA NATURAL
En el mes de Julio del 2011, la empresa SOL DE VIDA S.A. celebra un contrato de
prstamo con una persona natural domiciliada, siendo que los datos del referido prstamo
se detallan a continuacin:


Monto de Capital Financiado S/. 160,000
Intereses S/.35, 000
Plazo del contrato Se acuerda pagar el prstamo en
Noviembre 2011.

Sobre el particular, la empresa en mencin nos consulta cual debe ser el tratamiento
contable de la referida operacin, y si se le debe efectuar alguna retencin del Impuesto a la
Renta a la persona natural, por el pago de los intereses.

NOTA: Para efectos prcticos se est considerando el pago total del prstamo y el
devengamiento de la totalidad de los intereses.

SOLUCIN:
a) Tratamiento Tributario
Segn lo sealado por el inciso a) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de
segunda categora: Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como
los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.

Adems, los artculos 36 y 52-A de la citada Ley, establece que para determinar la Renta Neta de
segunda categora se deber deducir de la Renta bruta el 20% de sta, de manera que a la
diferencia se le deber aplicar la tasa de retencin de 6.25%, la retencin tambin podr ser
hallada aplicando la tasa del 5% a la renta bruta.

En conclusin, los intereses pagados a favor de una persona natural debern ser considerados
como renta de segunda categora, para lo cual la empresa deber efectuar la retencin definitiva
por este concepto, equivalente al 5% del total de los intereses pagados.


CONCEPTO MONTO
(S/.)
RETENCIN
RENTA (5%)
Inters por prstamo 35,000 1,750


Dicha retencin deber ser abonada a travs del PDT 0617 Otras retenciones, dentro del
cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias mensuales, en el mes en la cual se abone
el referido inters.

b) Tratamiento Contable
Como se ha sealado en los casos anteriores, los intereses deben ser contabilizados como gasto
del ejercicio, conforme se vayan devengando los mismos.

Los asientos contables a seguir son:

http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=207