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2009
Modelagem de estrutura de custos em
Instituio de Ensino Superior
Thiago Soares
*
Fernando Serra
**
Gisele Mazon
***
Pedro Antnio de Melo
****
Resumo
Este artigo consiste, objetivamente, em propor um modelo de estrutura de
custos aplicvel em Instituies de Ensino Superior. Para a realizao do
presente estudo foram levantadas informaes em artigos e livros acerca
do tema gesto de custos em instituies de ensino superior. Para isso, es-
tudaram-se categorias de custo, ou seja, quatro categorias de anlise: custo
com ensino; custo com pesquisa e extenso; custo administrativo; e custo de
manuteno. Para cada centro de custo foram atribudas algumas atividades
geradoras de custos. Os resultados do estudo evidenciam a importncia da
gesto de custos, principalmente nos ltimos anos, em que a quantidade de
Instituies de Ensino Superior aumentou significativamente no Brasil. Este
artigo apresenta os aspectos que sustentam este estudo por meio da revi-
*
Mestre em Administrao pela Universidade Federal de Santa Catarina; professor do Curso de Ad-
ministrao, Administrao e Negcios da Universidade do Sul de Santa Catarina; coordenador do
Programa de Ps-graduao em Gesto Empresarial, EaD; vice-coordenador dos cursos de Administra-
o, EaD Unisul Virtual; Avenida dos Lagos, n. 41, Cidade Universitria Pedra Branca, 88137-900,
Palhoa, SC; prof.tcoelhos@gmail.com
**
Doutor em Engenharia Metalrgica pela Pontifcia Universidade Catlica do Rio de Janeiro; professor
da Universidade do Sul de Santa Catarina; dirigente da Unisul Business School; professor do Mestra-
do em Administrao; fernando.serra@unisul.br
***
Mestre em Administrao pela Universidade do Sul de Santa Catarina; analista acadmica da Univer-
sidade do Sul de Santa Catarina; gisele.mazon@unisul.br
****
Doutor em Engenharia de Produo e Sistemas pela Universidade Federal de Santa Catarina; profes-
sor do Departamento de Cincias da Administrao e do programa de Ps-graduao em Adminis-
trao; coordenador da rea de Gesto Universitria; diretor do Instituto de Pesquisas e Estudos em
Administrao Universitria; pedromelo@inpeau.ufsc.br
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so bibliogrfica e destaca as concepes iniciais a respeito das IESs sobre
custos na educao superior, custos com o ensino, com pesquisa e extenso,
com a parte administrativa, com manuteno e tambm, uma anlise das
categorias.
Palavras-chave: Instituio de Ensino Superior. Estrutura de custos. Custos
universitrios.
1 INTRODUO
O cenrio da educao superior brasileira oportuniza s instituies
a se moldarem ao acirramento do mercado, por meio de alteraes dire-
tivas e, possivelmente, na natureza estratgica da instituio. A gesto
estratgica dos custos pode subsidiar informaes necessrias para a insti-
tuio renovar as polticas de seu negcio e fornecer informaes que pos-
sam auxiliar a definio do posicionamento competitivo, que promover a
sustentabilidade em longo prazo.
Assim, possvel destacar que relatrios contendo informaes re-
levantes para o negcio, compostos por indicadores que permitam a com-
parao de custos entre instituies semelhantes e enfatizar o controle de
aes que no agregam valor para a instituio, o que se espera de uma
gesto de custos profissional em universidades.
Conhecer os custos em instituies universitrias no Brasil torna-se
necessrio para extinguir desperdcios de recursos. Deparando com esta
situao, pode-se afirmar que a gesto de custos um instrumento funda-
mental para a correta utilizao de recursos. Por gesto de custo entende-
se o acompanhamento sistemtico do montante de recursos aplicados em
cada rea e sua verificao de utilizao eficaz.
Dessa forma, este trabalho tem por finalidade propor um modelo de
estrutura de custos que seja aplicvel em Instituies de Ensino Superior.
Desse modo, o problema de pesquisa pode ser definido como Existe um
modelo de estrutura de custos que seja mais adequado s peculiaridades
das Instituies de Ensino Superior brasileiras?
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Para que o objetivo seja alcanado, ser necessrio identificar as carac-
tersticas que diferenciam as IESs de outras organizaes e avaliar modelos
existentes de estrutura de custos. Segundo Morgan (2003), as instituies
de ensino possuem caractersticas diferentes em relao s empresas de ou-
tros setores de atuao, como ainda empregam macia mo de obra, o que
caracteriza como um ponto divergente fundamental na estrutura de custos.
Por esse motivo, faz-se necessrio um estudo diferenciado e mais especfico
dos custos em universidades.
Quanto aos meios de investigao, foi realizada uma pesquisa biblio-
grfica sobre o tema, com base em material publicado em livros, revistas,
meios eletrnicos e jornais.
2 CLASSIFICAO DAS UNIVERSIDADES
O MEC (BRASIL, 2005) classifica trs tipos de instituies
pluridisciplinares: as instituies universitrias, as universidades e as
universidades especializadas. As instituies universitrias so instituies
pluridisciplinares, pblicas ou privadas, de formao de quadros
profissionais de nvel superior, as quais desenvolvem atividades regulares de
ensino, pesquisa e extenso. Dividem-se em: universidades, universidades
especializadas e centros universitrios. As universidades so instituies
pluridisciplinares, pblicas ou privadas, de formao de quadros profissionais
de nvel superior, que desenvolvem atividades regulares de ensino, pesquisa
e extenso. J as universidades especializadas so instituies de educao
superior, pblicas ou privadas, que atuam em uma rea de conhecimento
especfica ou de formao profissional e devem oferecer ensino de excelncia
e oportunidades de qualificao ao corpo docente e condies de trabalho
comunidade escolar. Todavia, os centros universitrios so instituies
de educao superior, pblicas ou privadas, pluricurriculares, que devem
oferecer ensino de excelncia e oportunidades de qualificao ao corpo
docente e condies de trabalho comunidade escolar.
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No que se refere natureza jurdica, as universidades podem ser
pblicas ou privadas. Conforme o MEC (BRASIL, 2005), as universidades
pblicas so instituies criadas ou incorporadas, mantidas e administradas
pelo Poder Pblico. Podem ser:
a) federais mantidas e administradas pelo governo federal;
b) estaduais mantidas e administradas pelos governos dos estados;
c) municipais mantidas e administradas pelo poder pblico municipal.
J as privadas so as mantidas e administradas por pessoas fsicas ou
jurdicas de direito privado. Podem se organizar como:
a) instituies privadas com fins lucrativos ou particulares em sentido
estrito institudas e mantidas por uma ou mais pessoas fsicas ou
jurdicas de direito privado;
b) instituies privadas sem fins lucrativos, que podem ser;
- comunitrias institudas por grupos de pessoas fsicas ou por uma ou
mais pessoas jurdicas, inclusive cooperativas de professores e alunos que
incluam, na sua entidade mantenedora, representantes da comunidade,
- confessionais institudas por grupos de pessoas fsicas ou por uma
ou mais pessoas jurdicas que atendam orientao confessional e
ideolgica especficas,
- filantrpicas instituies de educao ou de assistncia social que
prestem servios para os quais foram institudas e os coloquem
disposio da populao em geral, em carter complementar s
atividades do Estado, sem qualquer remunerao.
Nos dias atuais, o grau de complexidade das atividades desenvolvidas
pela instituio universitria adquire propores inimaginveis para uma
parcela significativa da populao que se acostumou, ao longo do tempo, a
enxergar apenas uma das suas funes mais visveis, que a de formadora
de recursos humanos para o mercado de trabalho. Contudo essa atividade
apenas uma entre as tantas desempenhadas pela instituio; esta produz:
conhecimento, cincia, tecnologia, arte, cultura, identidade, riqueza
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material e valores; e isto no est beneficiando apenas o diplomado, mas
a sociedade (MELO, 2004).
Nas universidades brasileiras, principalmente as pblicas, so executadas,
alm do ensino e extenso, atividades relacionadas pesquisa. Os recursos
utilizados nas pesquisas so oriundos de financiamentos de organizaes que,
previamente, aprovam um projeto no qual conste o oramento financeiro
necessrio para o desenvolvimento do estudo (MORGAN, 2003).
Os elevados gastos destinados ao ensino superior, conforme Amaral
(2003b), em comparao aos outros nveis de ensino, e a divulgao constante
de elevados valores para o custo dos alunos das IFESs, foram duas aes que
provocaram desgaste das Instituies de Ensino Superior perante a populao.
Ainda, conforme o autor, foram realizadas muitas comparaes entre os gastos
pblicos brasileiros com o estudante do ensino superior e com os estudantes
dos outros nveis de ensino. Essas discusses no consideraram que o ensino
superior, caracterizado pela indissociabilidade entre ensino, pesquisa e
extenso, muito mais caro do que os outros nveis de ensino.
Conforme Amaral (2003a), pela tica do financiamento, o Brasil
se baseia em trs fatores para buscar maior diversificao dos tipos de
Instituies de Ensino Superior. O primeiro que a universidade, voltada para
a pesquisa, gera um custo muito elevado. O segundo que as instituies no
universitrias contribuiriam para atender demanda crescente da educao
superior a um custo muito mais baixo; o terceiro que a expanso do setor
privado provocaria melhor adequao do sistema de educao superior s
exigncias do mercado de trabalho, alm de se efetivar a um custo muito
mais reduzido para o fundo pblico.
3 CUSTOS EM INSTITUIES UNIVERSITRIAS
Pagnani (2001) comenta que o atual estgio da estrutura de concorrncia
entre as Instituies de Ensino Superior, faz com que estas se encontrem
diante de oportunidades significativas, o que implica mudanas diretivas
profundas e de natureza estratgica. Quanto renovao das polticas em
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seus negcios, e considerando as caractersticas de seus servios, encontra-
se a administrao estratgica de custos como bsica, para identificar:
a) definio de posicionamento competitivo (tomando como base suas
competncias atuais);
b) planejar e administrar processos de inovao de competncias para
tornar o posicionamento das IESs brasileiras defensvel e sustentvel
em longo prazo;
c) administrar estrategicamente os custos, o que envolve a implementao
do conhecimento em sistemas de informaes gerenciais e diretivos,
com alto contedo na habilidade de gesto de diferentes sistemas e
mtodos de custeio, segundo servios e produtos inseridos em seus
diferentes programas e projetos.
Soares (2006) argumenta que os custos em Instituies de Ensino Superior
podem ser agrupados em quatro grandes reas: os custos de ensino; os custos
de pesquisa e extenso; os custos administrativos e os custos de manuteno.
Os custos de ensino, segundo Amaral (2002), so os gastos que
as universidades tiveram relacionados graduao e ps-graduao. J
os custos de pesquisa e extenso, segundo o mesmo autor, so os gastos
que incidem na educao do aluno, mas no so custos de ensino. E
os custos administrativos, para Perez Jnior, Oliveira e Costa (2001),
so aqueles que incidem sobre as atividades de planejar, coordenar,
organizar e controlar a organizao. O custo de manuteno, de acordo
com Amaral (2003b), est ligado s despesas bsicas, como aluguel,
energia e gua, alm de despesas com hospital universitrio.
3.1 CUSTO DE ENSINO
O custo dos discentes resulta de trs decises sociais, de acordo com
Bowen (1980): o total gasto na educao superior, o nmero de unidades de
servio disponibilizadas e o nvel da qualidade. Dessa forma, Morgan (2003)
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aponta que a mensurao do custo por aluno no algo to simples, principalmente
em razo de trs fatores: o custo de uso dos edifcios, equipamentos e terrenos.
Ainda, segundo a autora, no est claro se a ajuda financeira aos estudantes um
custo ou deduo da receita. A dificuldade de alocao de custo e a existncia de
custos conjuntos nas instituies de ensino, tambm so apontados como fatores
que dificultam a mensurao correta do custo do aluno.
Assim, Amaral (2003b) argumenta que, se for calculado o custo do
aluno no sentido dos recursos aplicados no ensino, ser preciso considerar
que esse custo varia de instituio para instituio, dependendo do que
representam as atividades de pesquisa e de extenso, no contexto das
atividades institucionais. Portanto, no aconselhvel utilizar modelos muito
simplificados que somente dividem os gastos pelo nmero de alunos.
O clculo de custo por aluno, conforme Kraemer (2004), permite maior
visibilidade do processo de formao do prprio custo da universidade, tornando
assim, mais claro as diferentes reas envolvidas em cada atividade (ensino,
pesquisa e extenso) e como as reas de apoio contribuem com esses custos.
Morgan (2003), exemplifica que o Tribunal de Contas da Unio (TCU) para
calcular o gasto com discentes, soma as despesas correntes da universidade e depois
subtrai 65% das despesas correntes do hospital universitrio, aposentadorias
e reformas, penses, sentenas judiciais, despesa com pessoal cedido (docente
e tcnico-administrativo, despesa com afastamento pas/exterior), docente e
tcnico-administrativo. Ao final, divide pela quantidade de alunos para saber o
custo por aluno que a instituio apresenta. Assim como mostra o Quadro 1:
C = (T-F) /M, sendo os indicadores:
C = Custo-aluno
T = Total dos recursos do Tesouro destinado s IFESs
F = Frao dos recursos destinados ao pagamento dos aposentados e pensionistas
M = Total dos alunos matriculados (fundamental + mdio + graduao + ps-graduao)
Quadro 1: Metodologia do TCU para clculo do custo por aluno em IESs pblicas
Fonte: Morgan (2003).
O mtodo usado pela Universidade de Braslia para o clculo do custo
dos seus alunos analisa todos os custos da instituio, mas considera apenas
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aqueles que tm impacto direto no ensino, seja contratao de pessoal,
infraestrutura e material de consumo (UNB..., 2004).
Carpintrio (1995) explica que, na sua experincia na Universidade
de Campinas (Unicamp) com custos no ensino (teve 1990 como ano de
referncia), com oramento (despesas efetivamente realizadas) e dados fsicos
(nmero de alunos, nmero de docentes e servidores), apurou-se o custo
mdio do aluno de graduao e de ps-graduao em termos histricos. Pode
ser considerado um dos estudos pioneiros sobre o tema/custo por aluno.
Quanto estrutura de custos em sua pesquisa, Carpintrio (1995)
afirma que os itens de custos, como salrios e encargos, manuteno,
materiais diversos, utilidades, entre outros, tiveram pesos diferentes
conforme a natureza da organizao (existncia de atividades como
ensino, pesquisa, extenso, maior ou menor nfase em cada uma destas
atividades, tipo de remunerao, etc.). Adotou, ento, um critrio
diferente de apropriao de custos e foram considerados recursos diretos
aqueles alocados do oramento diretamente s unidades acadmicas; e
recursos indiretos aqueles alocados s unidades de pesquisa, de prestao
de servios e da administrao central. Os gastos relacionados a esses
centros foram rateados entre as unidades acadmicas, de acordo com
diferentes critrios, segundo suas caractersticas. Gastos relacionados
entre as unidades de carter assistencial foram tratados de forma
separada e no foram rateados s unidades de ensino.
Mesmo existindo uma complementaridade de diviso entre as trs
atividades bsicas da universidade, Carpintrio (1995) entende que as
diferenas existentes entre elas devem ser consideradas e que importante
medir o custo de cada uma destas.
Gaetani e Schwartzman (1991) propem que a forma mais adequada
para a apurao do custo por aluno em Instituies Federais de Ensino
Superior composta pela equao que considera os recursos repassados
pelo Tesouro Nacional, excluindo os custos administrativos, as despesas
destinadas aos pensionistas e inativos, o investimento na rea fsica e o
custo com o hospital universitrio.
Morgan (2003) aponta que a mensurao do custo por aluno no
algo to simples, principalmente em virtude de trs fatores: o custo de uso
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dos edifcios, equipamentos e terrenos. Ainda, segundo a autora, no est
claro se a ajuda financeira aos estudantes um custo ou deduo da receita.
A dificuldade de alocao de custo e a existncia de custos conjuntos nas
instituies de ensino, tambm so apontadas como fatores que dificultam
a mensurao correta do custo do aluno.
Segundo Amaral (2002), o custo que mais aparece nas discusses sobre
custos dos alunos no Brasil o custo do estudante. Essa metodologia divide o
volume total de recursos aplicados na instituio pelo nmero total de alunos.
Ainda, segundo o autor, as Instituies Federais de Ensino Superior
possuem despesas que no se dirigem diretamente ao ensino, pesquisa e
extenso. Porm, em muitos casos, estes valores so incorporados na hora
do clculo. Assim, quando incorporados geram o custo do estudante.
Prope-se que, a partir do exposto, os custos de ensino sejam
formados pelos gastos com discentes em sala de aula, assim como gastos
com equipamentos e materiais didticos. Inclui-se tambm a reduo de
receita em razo de bolsas de estudo para ensino.
3.2 CUSTO DA PESQUISA E EXTENSO
Os custos de pesquisa e extenso so, conforme Amaral (2003b),
aqueles gastos destinados s atividades de pesquisa e extenso. So custos
que incidem na educao do aluno, mas no so custos de ensino.
A universidade uma organizao de objetivos mltiplos
(SCHWARTZMAN, 1996) e para se conhecer o custo por aluno dessas
instituies, faz-se necessria a diviso dos custos da universidade, alocando-
os em suas verdadeiras finalidades: o ensino (seria necessrio separar o
primeiro grau, do segundo grau, dos cursos superiores e de ps-graduao),
pesquisa e extenso. Dessa forma, torna-se possvel realizar comparaes
plausveis entre universidades. Schwartzman (1996) argumenta a necessidade
de professores ficarem disposio das universidades para a realizao de
pesquisa e extenso, o que encarece o custo por estudante. Segundo o autor,
no so todos os setores da universidade que conseguem ou tm capacidade
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para desenvolver pesquisas de relevncia e qualidade. Assim, a universidade
acaba gastando boa parte da sua receita com pesquisas que no trazem
benefcio e que acarretam aumento do custo por aluno.
Thom (2000) salienta que a sistemtica do crdito diferenciado para
cada curso visa, diretamente, a contribuir com o suporte necessrio para a
melhoria da qualidade do ensino, da pesquisa e da extenso. Assim, ser capaz
de assegurar a ampliao e a consolidao do processo de desenvolvimento
de uma universidade.
A experincia internacional evidencia, conforme Schwartzman (2000),
inclusive no caso brasileiro, que raramente uma universidade com padro de
qualidade na graduao, pesquisa, ps-graduao stricto-sensu e extenso
pode se custear, apenas, com a cobrana de mensalidades.
Em relao realidade dos Estados Unidos, Bowman (2003) afirma
que as mensalidades cobradas pelas Instituies de Ensino Superior so mais
importantes para aquelas voltadas para o ensino do que para as direcionadas
pesquisa. Assim, as mensalidades so muito mais importantes para as
instituies particulares, constituindo a principal fonte de receita para as
instituies comunitrias voltadas para o ensino.
O Brasil investe cerca de 1% do Produto Interno Bruto (PIB) em
pesquisa e desenvolvimento, aproximadamente US$ 5 bilhes, sendo a maior
parte desenvolvida em universidades. Pelo menos 60% desses gastos, US$ 3
bilhes, portanto, so de responsabilidade do setor pblico. Porm, grande
parte desse valor gasto com a importao de mquinas e matria-prima.
Cerca de 30% do valor total investido em pesquisa e desenvolvimento so
gastos com produtos importados, o que eleva o custo da pesquisa no pas
(IZIQUE, 2002).
Para Carpintrio (1995), o clculo do custo por atividade (no caso
de instituies universitrias, atividades de ensino, pesquisa e extenso,
ficando apenas com as atividades bsicas da universidade), uma alternativa
bem-sucedida de apurao de custos no sentido de mudar as atitudes dos
administradores e pessoal envolvidos (docentes, alunos e funcionrios), para
a prtica de questionamento e mudana contnua e, tambm, eliminao de
desperdcios; enfim, uma postura nova e dinmica de clculo e administrao
de custos. Se as dificuldades de comparao j so difceis com o ensino
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(por causa das diferenas entre as unidades de ensino na mesma rea em
diferentes universidades), muito maiores ainda se pensarmos em relao ao
custo de pesquisa ou extenso.
Existem vrias metodologias para se realizar o clculo do custo por
aluno, conforme Soares e Cericato (2005) e assim fica invivel identificar
uma correta. Por essa razo, difcil a realizao de comparaes do custo
por aluno entre as Instituies de Ensino Superior, salvo quando se sabe que
todos os valores analisados so provenientes de uma mesma metodologia.
Quando tal comparao feita entre pases, a situao complexa tambm.
Isso porque existem variveis como polticas de ingresso nas universidades,
quadro de pessoal, tradio administrativa, leis do pas, entre outras que
interferem diretamente na relao custo e aluno.
Para Lobo e Filho (2004), na maioria dos pases, e o Brasil no exceo,
o custo direto do ensino cerca de um tero dos gastos de uma Instituio de
Ensino Superior (IES), que incluem administrao, biblioteca, esporte, transporte,
segurana, manuteno, gesto acadmica, investimentos, impostos (em alguns
casos), entre outros sem falar nos gastos de algumas com pesquisa e extenso.
Complementam com a afirmao de que uma universidade que pesquisa custa
mais caro por aluno, do que uma instituio voltada somente ao ensino.
De acordo com Garcia (2006), a margem dos cursos ou margem de
contribuio dos cursos, um valor que expressa quanto da receita sobra
aps o pagamento das despesas diretas dos cursos (professores, material
didtico, laboratrios, etc.). O clculo da margem deve ser feito curso a
curso e analisado tanto em valores absolutos quanto relativos.
O Tribunal de Contas da Unio (TCU) calcula os custos dos estudantes
a partir dos gastos realizados pelas instituies e no diferencia as despesas
com atividades de ensino de outras executadas, como prestao de servios
e programas de extenso, por exemplo (UNB..., 2004).
Conforme Amaral (2002), as instituies federais de ensino superior
possuem despesas que no se dirigem diretamente ao ensino, pesquisa e
extenso. Porm, em muitos casos, esses valores so incorporados na hora
do clculo, gerando custo por estudante.
Prope-se, pelo exposto, que os custos de pesquisa e extenso so
formados pelos gastos com discentes em atividades de pesquisa, extenso,
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projetos, assim como gastos com equipamentos e materiais utilizados. Inclui-
se, tambm, a reduo de receita em razo de bolsas de pesquisa.
3.3 CUSTO ADMINISTRATIVO
Conforme Perez Jnior, Oliveira e Costa (2001), os custos administrativos
so aqueles que incidem sobre as atividades de planejar, coordenar, organizar
e controlar a organizao. Assim, so gastos que no podem ser identificados
com preciso em relao s receitas geradas. Normalmente, so consideradas
despesas do perodo e que no so distribudas por tipo de receita, e, assim
sendo, so classificadas como despesas/custos indiretos.
Tanto os custos administrativos quanto os de manuteno so
considerados custos indiretos, pois no fazem parte do core business de
uma universidade. Para Garcia (2006), os custos fixos impedem a eficincia
financeira das instituies de ensino superior. Isso porque existe uma
tendncia ao aumento desses custos e, para evitar prejuzos financeiros,
muitas instituies cortam custos na parte acadmica, o que no o ideal,
porque no aconselhvel cortar custos na atividade-fim, e sim na atividade-
meio.
A Administrao da Educao a cincia que tem as funes de
planejar, organizar, coordenar, dirigir e controlar todos os empreendimentos
e os esforos humanos para a consecuo de objetivos educacionais em uma
regio. Essa cincia supe uma filosofia e uma poltica educacionais que
surjam da vivncia da sociedade como comunidade educativa (DUARTE,
1986).
Minogue (2003) afirma que existe na administrao universitria
uma dependncia elevada de modelos computacionais no que se refere ao
gerenciamento do valor das mensalidades. A sugesto apontada pelo autor
antes de tudo organizar para, depois, automatizar. Segundo o autor, a
universidade deveria proporcionar autonomia ao aluno administrar suas
atividades financeiras e acadmicas por meio da internet, usando, assim, o
trabalho das pessoas para atividades que exijam interao humana. Dessa
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forma, a utilizao inteligente do pessoal administrativo seria uma maneira
muito til de controlar as despesas de uma instituio universitria.
As despesas administrativas precisam ser controladas com rigor, pois
representam a atividade-meio, no a atividade-fim em uma Instituio
de Ensino Superior. Para Garcia (2006), o controle mediante indicadores
absolutos (valor total) e relativos (% da receita lquida) deve ser feito de
forma eficiente, no sentido de serem implementadas aes concretas, visando
sua diminuio. Em muitas instituies, ainda no houve o despertar para
essa questo, que implica centrar os esforos e investimentos naquilo que
o foco da instituio, o processo pedaggico. O restante meio, ou seja,
sempre que possvel deve ser terceirizado, no sentido de se manter a mnima
estrutura administrativa.
Para Minogue (2003), deve-se gerenciar a proporo de alunos,
professores e pessoal administrativo. Isso porque, para aumentar a
eficincia financeira da instituio universitria, recomendvel que no
exista pessoal administrativo em excesso. Ento, segundo o autor, quanto
mais alunos matriculados, mais professores e pessoal administrativo sero
contratados. Um nmero menor de matrculas leva reduo de pessoal.
Logo, a instituio universitria pode assegurar uma boa remunerao ao
corpo administrativo, evitando a perda de pessoal qualificado e prejuzos na
qualidade dos servios oferecidos.
O que impede o enxugamento das despesas administrativas em muitas
instituies, segundo Garcia (2006), a separao desta com a rea acadmica.
Em alguns casos, a rea administrativa acaba ganhando fora prpria, s vezes
at maior do que a rea acadmica, que o chamado core business. Isso um
grave erro estratgico, todavia muito comum. A principal consequncia disso
que as equipes acadmicas no conseguem estabelecer modelos de projetos
pedaggicos gradativos e de fcil automao operacional via sistemas, o que
diminuiria significativamente os custos administrativos.
Conforme Garcia (2006), outra questo importante a clara
definio do que despesa administrativa e o que custeio dos cursos.
Por exemplo, as despesas de ocupao (aluguel, luz, gua, telefone,
segurana, limpeza, manuteno, etc.) no podem ser todas lanadas
como despesas administrativas. preciso separar o custo de ocupao
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ligado diretamente atividade-fim (salas de aula, laboratrios, etc.)
e lan-lo como custeio, deixando para as despesas administrativas
apenas o custo de ocupao dos escritrios do pessoal estritamente
administrativo (RH, TI, financeiro, etc.).
Para Meyer Jnior (2003), uma administrao improvisada e
amadora calcada no bom- senso e nas experincias passadas, no faz
mais frente aos desafios impostos pelo novo contexto do ambiente
externo das instituies universitrias, pela expanso do ensino
superior brasileiro, pelo crescimento e complexidade atualmente
alcanados por essas instituies, pela intensa competitividade
existente em muitos setores do sistema e pela necessidade de se
repensar a instituio e seu desenvolvimento ordenado para o futuro
desejado. Assim, a complexidade dessas instituies exige um novo tipo
de administrador, mais racional, que privilegie critrios de eficincia
e eficcia organizacional, alm da leveza da estrutura organizacional,
da produtividade, da competitividade, sem excluir o papel acadmico
e social das instituies universitrias.
Ainda, segundo o autor, as instituies privadas so responsveis
por 70% das matrculas do ensino superior brasileiro. Porm, essas
instituies apresentam uma estrutura organizacional que dificulta
aes mais geis, semelhante ao encontrado nas congneres pblicas.
Isso ocorre em razo do modelo adotado a partir da reforma universitria
de 1968, ainda adotado at hoje.
As instituies privadas tm sua remunerao oriunda da cobrana
de mensalidades. Em razo disso, dado ao aluno uma ateno
especial, como usurio/cliente do servio prestado. Em virtude da
concorrncia intensa, ou seja, competio por alunos, professores e
imagem positiva perante a sociedade, a administrao tem de ser cada
vez mais profissional e se esforar para alcanar os objetivos.
Pode-se propor que os custos de administrao so formados
pelos gastos de gesto da universidade, independente do nvel, reitoria
ou administrao de unidades e cursos.
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3.4 CUSTO DE MANUTENO
Os custos de manuteno so, segundo Amaral (2002), despesas
bsicas, como aluguel, energia e gua, alm de despesas com hospital
universitrio.
De acordo com Perez Jnior, Oliveira e Costa (2001), os custos de
manuteno podem ser classificados como auxiliares; existem basicamente
para prestar servios a outros departamentos.
Conforme consta no site do Instituto Nacional de Estudos e Pesquisas
Educacionais Ansio Teixeira (2006), despesas de manuteno, tambm
conhecidas como despesas de custeio, podem assumir duas definies:
conjunto de despesas relacionadas com os itens bsicos de manuteno de
uma instituio, ou dotaes para a manuteno de servios anteriormente
criados, inclusive quelas destinadas a atender obras de conservao e
adaptao de bens imveis.
Conforme a Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional (LDB) n.
9.394, de 20 de dezembro de 1996, art. 71, no constituiro despesas de
manuteno e desenvolvimento do ensino aquelas realizadas com:
I - pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino,
ou, quando efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise,
precipuamente, ao aprimoramento de sua qualidade ou sua
expanso;
II - subveno s instituies pblicas ou privadas de carter
assistencial, desportivo ou cultural;
III - formao de quadros especiais para a administrao
pblica, sejam militares ou civis, inclusive diplomticos;
IV - programas suplementares de alimentao, assistncia mdico-
odontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de
assistncia social;
V - obras de infra-estrutura, ainda que realizadas para beneficiar
direta ou indiretamente a rede escolar;
VI - pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando
em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e
desenvolvimento do ensino.
Thiago Soares et al.
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Nogueira (2001) ressalta a grande diferena nas despesas de
manuteno de prdios que contemplam apenas salas de aula e os que
mantm laboratrios de ensino e pesquisa. Os gastos com manuteno
(gua, luz, telefone e gs) de um prdio com apenas salas de aula , em
mdia por m, cinco vezes menor do que um prdio com laboratrios
utilizados para ensino e pesquisa. Essa diferena pode ser atribuda
ao maior consumo de recursos na utilizao de equipamentos de
laboratrio.
Para Garcia (2006), os custos fixos so o grande vilo da eficincia
financeira das instituies. Existe sempre uma grande tendncia para
que esses custos aumentem e, para corrigir, muitas instituies acabam
optando por reduzir na parte acadmica, o que pode ser um grave equvoco,
afinal, no se deve economizar na atividade-fim; o foco da economia
deve estar na atividade-meio. O grande desafio para se obter custos fixos
enxutos est no profundo desenho de processos geis e automatizveis.
Cabe ressaltar que, segundo Carpintrio (1995), no que se refere
estrutura de custos os itens de custos (salrios e encargos, manuteno,
materiais diversos, utilidades, etc.) tm pesos diferentes conforme a natureza
da organizao (existncia de atividades, como ensino, pesquisa, extenso;
maior ou menor nfase em cada uma destas atividades; tipo de remunerao,
etc.). Ainda, segundo o autor, deve-se considerar recursos diretos aqueles
oramentariamente alocados diretamente s unidades acadmicas (centros
produtivos diretos) e recursos indiretos, aqueles destinados s unidades
de pesquisa, de prestao de servios e da administrao central (centros
auxiliares, indiretos ou de apoio). Os gastos relacionados a esses centros
devem ser rateados entre as unidades acadmicas, de acordo com diferentes
critrios, segundo suas caractersticas. Gastos relacionados s unidades de
carter devem ser tratados de forma separada e no apropriado rate-los
entre as unidades de ensino (esses centros poderiam ter sido considerados
como centros independentes).
Prope-se que os custos de manuteno sejam compostos pela
manuteno de equipamentos, limpeza, biblioteca, laboratrios e despesas
correntes.
Modelagem de estrutura de custos em Instituio de Ensino Superior
RACE, Unoesc, v. 8, n. 2, p. 267-290, jul./dez. 2009 283
4 ANLISE E PROPOSIO DO MODELO
A anlise da gesto de custos em instituies universitrias, neste es-
tudo, foi categorizada em quatro reas, referentes aos seus respectivos cen-
tros de custos. Nessa perspectiva, as categorias de anlise constituem: custo
do ensino, custo da pesquisa e extenso, custo administrativo e custo de
manuteno.
Cada categoria constitui-se de seus componentes, ou seja, as suas ati-
vidades que geram custos, de acordo com a sua ocorrncia. O Quadro 2
apresenta as categorias de anlise dessa pesquisa e seus respectivos compo-
nentes.

Custo do ensino Custo da pesquisa
e extenso
Custo
administrativo
Custo de
manuteno
Salrio dos
professores.
Salrio dos
profissionais
envolvidos.

Reitoria. Manuteno de
equipamentos.
Equipamentos e
materiais
usados em sala de
aula.
Material para a
realizao das
atividades.
Coordenaes
dos Campi.
Manuteno
da biblioteca.
Bolsas de estudo. Bolsas de
pesquisa
e de extenso.
Coordenaes
das unidades.
Manuteno dos
laboratrios.
Coordenaes
dos cursos.
Despesas, como gua,
luz e telefone.
Setor de apoio
ao estudante.
Quadro 2: Estrutura de custo em IESs
Thiago Soares et al.
RACE, Unoesc, v. 8, n. 2, p. 267-290, jul./dez. 2009 284
4.1 CUSTO DE ENSINO
Os custos de ensino so formados pelos salrios dos professores, equipa-
mentos, materiais didticos e bolsas de estudo. Nos salrios dos professores es-
to inclusos alm do prprio salrio, benefcios, como plano de sade e odonto-
lgico, dirias, encargos sociais e descontos nas mensalidades dos dependentes.
Os equipamentos e materiais didticos so os gastos com aquisies de televi-
sores e vdeos/DVDs, retroprojetores, projetores de slides, canhes de multim-
dia, entre outros. As bolsas de estudos so descontos dados aos alunos em suas
mensalidades, seja por atividades de monitoria, seja carncia financeira.
4.2 CUSTOS DE PESQUISA E EXTENSO
Os custos de pesquisa e extenso so compostos pelos salrios dos professo-
res que desenvolvem atividades de pesquisa e extenso, pelos materiais para a rea-
lizao dessas atividades e pelas bolsas de pesquisa e de extenso paga aos alunos.
Nos salrios dos professores envolvidos com pesquisa e extenso, esto inclusos
alm do prprio salrio, benefcios, como plano de sade e odontolgico, dirias,
encargos sociais e descontos nas mensalidades dos dependentes. Os equipamentos
e materiais utilizados para essas tarefas so os gastos com aquisies de materiais
diversos, como computadores, impressoras, softwares, microscpios, materiais de
expediente, materiais utilizados em projetos sociais, entre outros. As bolsas de pes-
quisa e extenso so descontos dados aos alunos em suas mensalidade pela realiza-
o de atividades de pesquisa e extenso, como projetos de incentivo pesquisa.
4.3 CUSTO ADMINISTRATIVO
O custo administrativo formado pelos gastos da reitoria, coordenaes
dos Campi, coordenaes das unidades, coordenaes dos cursos e setor de
Modelagem de estrutura de custos em Instituio de Ensino Superior
RACE, Unoesc, v. 8, n. 2, p. 267-290, jul./dez. 2009 285
apoio ao estudante. Esses setores da universidade consomem pessoal e todas
as suas implicaes j mencionadas anteriormente, como material de consumo,
alm de despesas de ordem financeira (pagamento de juros de emprstimos,
despesas de vendas, como propagandas realizadas e despesas tributrias).
4.4 CUSTO DE MANUTENO
O custo de manuteno composto pela manuteno de equipamentos
da biblioteca (central e setoriais), dos laboratrios, despesas com gua, luz,
telefone, entre outras. Para a manuteno de equipamentos, biblioteca e la-
boratrios so necessrios tcnicos para a realizao de tais atividades, bem
como despesas com arrumao e limpeza dos ambientes.
5 CONCLUSO
Este estudo fez uma reviso, de forma objetiva, a respeito da estrutura
de custos em IESs ressaltando as peculiaridades destas. Assim, props-se a
encontrar um modelo de estrutura de custos que fosse aplicvel a todas as
instituies de ensino superior brasileiras.
A relevncia deste estudo destacada para as IESs, pois os estudos im-
portantes na rea trabalham sempre com casos especficos, sejam em universi-
dades pblicas, privadas com fins lucrativos ou privadas sem fins lucrativos.
relevante tambm para os gestores das IESs, pois pode contribuir para a anlise
de estrutura de custos e melhoria no processo de tomada de decises.
A limitao do estudo est na aplicao de tal estrutura, ou seja, no
se verificou em nenhum caso a relevncia desta. Assim, prope-se para es-
tudos futuros a aplicao desta estrutura de custos em grupos de IESs, de
caractersticas diferentes, para verificar sua aplicao prtica.
Essa base conceitual apresentou os aspectos que sustentam este estudo
por meio da reviso bibliogrfica, destacando as concepes iniciais a res-
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RACE, Unoesc, v. 8, n. 2, p. 267-290, jul./dez. 2009 286
peito das IESs sobre custos na educao superior, custos com o ensino, com
pesquisa e extenso, com a parte administrativa, com manuteno, alm de
uma anlise das categorias. Anteriormente apresentou-se um quadro das
categorias de anlise desta pesquisa (custo do ensino, custo da pesquisa e
extenso, custo administrativo e custo de manuteno).
Modeling cost structure in an institution of higher education
Abstract
This article is, objectively, in proposing a model of a cost structure that would
apply to institutions of higher education. For the realization of this study in-
formation was raised in articles and books on the subject of cost management
in institutions of higher education. To this were studied four cost categories of
analysis: cost of education, cost of research and extension, administrative cost
and upkeep. For each cost center were assigned some activities that generate
costs. The study results show the importance of cost management, especially
in recent years, where the number of institutions of higher education has in-
creased significantly in Brazil. This article presented the aspects that support
this study through literature review, highlighting the initial thinking about the
HEI on costs in higher education, costs of education, with research and exten-
sion, with the administrative, maintenance, and a analysis of categories.
Keywords: Higher education institution. Cost structure. University costs.
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