Fondo Utilidades Tributarias

FONDO UTILIDADES TRIBUTARIAS (FUT)
A.- SOBRE EL ORIGEN Y DE LA OBLIGACION DE LLEVAR EL LIBRO ESPECIAL FUT.

B.- CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO FUT.
C.- PLAZO PARA EFECTUAR LAS ANOTACIONES EN EL LIBRO FUT.
D.- FIRMAS, RUT Y FECHA QUE DEBEN REGISTRARSE EN EL LIBRO FUT.
E.- OBLIGACION DE TIMBRAR EL LIBRO FUT.
F.- SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO A LO ORDENADO POR LA RESOLUCION N EX. 2.154,
DE 1991.
DETALLE DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES Y OTROS INGRESOS O PARTIDAS E IMPUTACIONES
DE LOS RETIROS
ANEXO DEL REGISTRO LIBRO FUT DEL DETALLE DE LOS GASTOS RECHAZADOS EMISION DE
CERTIFICADO
POR
RETIROS,
GASTOS
RECHAZADOS
Y
DE
LOS
CREDITOS
CORRESPONDIENTES.
DE LA DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
DETALLE DE LOS GASTOS RECHAZADOS
LIBRO ESPECIAL F.U.T.
QUE DEBEN REGISTRARSE COMO ANEXO
EN EL
A.- SOBRE EL ORIGEN Y DE LA OBLIGACION DE LLEVAR EL LIBRO ESPECIAL FUT

1.- Normas relativas a la exigencia de llevar el Libro FUT
a) Resolucin N ex- 891 (D.O. 02.04.85)
b) Artculo 14 de la Ley de la Renta
c) Resolucin N ex- 2154 (D.O. 24.04.91)
a) Resolucin N ex- 891 (D.O. 02.04.85)

Las disposiciones vigentes de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn modificaciones que le introdujo la
Ley N 18.293 (D.O. 31.01.84), establecieron una nueva modalidad de tributacin de los contribuyentes
afectos a la Primera Categora que declaran sus rentas a base de contabilidad completa y de un balance
general, mediante la cual se gravan las rentas devengadas y percibidas en la empresa con el citado
tributo de Categora y slo los retiros o distribuciones en el impuesto Global Complementario o Adicional,
segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos por Resolucin Ex. N 891, modificada por Resolucin Ex N 738,
publicadas en el Diario Oficial de 02 de abril de 1985 y 23 de marzo de 1986, respectivamente, estableci
las normas pertinentes a las cuales deben atenerse los contribuyentes acogidos al sistema de tributacin
a base de retiros o distribuciones contemplado en el artculo 14 de la Ley de la Renta, para el registro en
un libro especial de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y de las utilidades tributables
afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional y la imputacin a estas ltimas de los retiros
o distribuciones de renta efectuados durante el ejercicio comercial respectivo. Obligacin que comenz a
regir a contar del Ao Tributario 1985, es decir, comienza a regir a contar del ejercicio comercial que se
inicia desde el 1 de enero de 1984, por los ingresos generados a contar de la citada fecha anterior y por
los retiros y distribuciones generados tambin a contar desde dicha fecha.
b) Artculo 14 de la Ley de la Renta

La Ley N 18.985, publicada en el Diario Oficial de fecha 28 de junio de 1990, introdujo importantes
modificaciones a la Ley sobre Impuesto a la Renta, sustituyndose en esa oportunidad el artculo 14 de la
Ley de la Renta. El artculo 14 de la Ley de la Renta, sustituido, es una de las disposiciones ms
importantes de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ya que en ella se hace referencia a las normas
generales de la tributacin de las empresas frente al impuesto de Primera Categora, como tambin se
establecen los principios a que deben sujetarse los propietarios o dueos respecto de los impuestos
Global Complementario o Adicional, segn corresponda. En su N 3 de la Letra A del citado artculo actualmente - se establece el Fondo de Utilidades Tributables, el que deber ser llevado por todo
contribuyente sujeto al impuesto de Primera Categora sobre la base de un balance general, segn
contabilidad completa.
En la disposicin legal sealada en el prrafo anterior, dispone que en el citado Libro FUT, se anotar la
Renta Lquida Imponible de Primera Categora o Prdida Tributaria del ejercicio. Se agregara las rentas
exentas del impuesto de Primera Categora percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los
dividendos ambos percibidos, as como todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o
devengados, que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente estn afectos a los impuestos
Global Complementario o Adicional, cuando se retiren o distribuyan.
Se deducirn las partidas a que se refiere el inciso primero del artculo 21 (gastos rechazados - no
aceptados tributariamente - pagados durante el ejercicio correspondiente).
Se adicionarn o deducirn, segn el caso, los remanentes de utilidades tributables o el saldo negativo de
ejercicios anteriores, debidamente reajustados, en la forma prevista en el nmero 1, inciso primero, del
artculo 41, de la Ley de la Renta.
Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros o distribuciones efectuados en el mismo
perodo, reajustados debidamente, en la forma indicada en el nmero 1, inciso final, del artculo 41.
La misma disposicin legal citada tantas veces, establece que en el mismo registro, pero en forma
separada del fondo de utilidades tributables, la empresa deber anotar las cantidades no constitutivas de
renta y las rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, percibidas, y su
remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variacin del ndice de precios al consumidor, entre el
ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio previo y el ltimo da del mes que precede al trmino
del ejercicio.
A su vez, dispone que los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer trmino, a las rentas o
utilidades afectas al impuesto Global Complementario o Adicional, comenzando por las ms antiguas y
con derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de Primera Categora que les
haya afectado. En el caso que resultare un exceso, ste ser imputado a las rentas exentas o cantidades
no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorizacin del capital propio no correspondiente a
utilidades, que slo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una
disminucin de ste o al trmino del giro.
c) Resolucin N ex- 2154 (D.O. 24.04.91)

A raz de la sustitucin del artculo 14 de la ley, dispuesta por el N 2 del artculo 1 de la Ley N 18.985,
comentada en el punto N 1 precedente, motiv el reemplazo del texto de la Resolucin N ex- 891, por el
que se contiene actualmente en la Resolucin N ex- 2.154, publicada en el Diario Oficial de 24 de julio de
1991. Por lo tanto, la Resolucin N ex- 2.154, de 1991, es la que reglamenta actualmente el Fondo de
Utilidades Tributables a que se refiere el N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta.
B.- CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO FUT

Los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, obligados o que opten
por declarar en dicha categora sus rentas efectivas determinadas a base de un balance general, segn
contabilidad completa, debern llevar un libro especial denominado Registro de la Renta Lquida
Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables.
En dicho libro debern anotar en forma detallada la determinacin de la renta lquida imponible de
Primera Categora o la prdida tributaria del ejercicio y las utilidades tributables con derecho a crdito o
sin derecho a l, y otros ingresos o partidas y hacer la imputacin de los retiros o distribuciones de
acuerdo con las disposiciones pertinentes contenidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta, es decir,
comenzando por las rentas o utilidades ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda de
acuerdo a la tasa del impuesto de Primera Categora que las haya afectado.
El detalle de las utilidades tributables y de los otros ingresos o partidas y la imputacin de los retiros o
distribuciones, debern ceirse al ordenamiento establecido por la Resolucin N ex- 2.154, de 1991, sin
perjuicio de otros ajustes o formatos que los contribuyentes consideren necesario efectuar o utilizar en
situaciones especiales para la correcta determinacin de dichos datos.
Contribuyentes facultados para efectuar el registro del FUT en el Libro de Inventarios y

Balances
De conformidad a lo establecido por la Resolucin N ex- 2.154, de 1991, los contribuyentes que tengan
escaso movimiento en sus operaciones, podrn efectuar las anotaciones en el Libro de Inventarios y
Balances, en reemplazo del libro especial FUT.
La calificacin de "contribuyente con escaso movimiento operacional" debe ser efectuada en principio por
el propio contribuyente, sin perjuicio de la facultad del S.I.I. para apreciar la autocalificacin del
contribuyente.
Para tales efectos, los siguientes indicadores pueden servir de ejemplo a fin de poder autocalificarse de
"contribuyente con escaso movimiento operacional", no siendo necesario que ellos se cumplan en forma
copulativa:
- Bajo monto de las operaciones efectuadas durante un ejercicio
- Percepcin o devengo de no ms de un tipo de renta
- Fuente generadora de la renta, proveniente del desarrollo de no ms de una actividad
- Poco personal dependiente
- Escaso capital
- Etc.
Es necesario recalcar, que los referidos contribuyentes no se encuentran liberados de la obligacin de
llevar el FUT, sino que slo estn facultados para hacerlo en el mismo Libro de Inventarios y Balances y
no se les obliga a habilitar un libro especial.
C.- PLAZO PARA EFECTUAR LAS ANOTACIONES EN EL LIBRO FUT

Las anotaciones en el libro especial establecido en la Resolucin N ex- 2.154, de 1991, debern hacerse
antes de presentar la declaracin de Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, pero en ningn
caso en una fecha posterior al ltimo da del vencimiento del plazo legal para la presentacin de las
declaraciones de renta de Primera Categora.
D.- FIRMAS, RUT Y FECHA QUE DEBEN REGISTRARSE EN EL LIBRO FUT

Al trmino de las anotaciones efectuadas en el libro especial FUT, en la forma y oportunidad sealada en
la Resolucin N ex- 2.154, de 1991, deber estamparse la firma del representante legal de la empresa y
del profesional encargado de llevar la contabilidad de ella, consignndose en ambos caso el
correspondiente N de RUT, y la fecha de las anotaciones respectivas.
E.- OBLIGACION DE TIMBRAR EL LIBRO FUT

Se encuentra establecida en Circular N 7, de 01.02.85, publicada en el Diario Oficial de fecha 5 de
febrero de 1985.
F.- SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO A LO ORDENADO POR LA RESOLUCION N

EX. 2.154, DE 1991
La contravencin o incumplimiento de lo dispuesto por la Resolucin citada, ser denunciado y
sancionado, previo los trmites legales pertinentes, por el Servicio de Impuestos Internos en la forma
prescrita en el artculo 109 del Cdigo Tributario.
DETALLE DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES Y OTROS INGRESOS O PARTIDAS

E IMPUTACIONES DE LOS RETIROS
EMPRESARIOS INDIVIDUALES, SOCIEDADES DE PERSONAS Y EN COMANDITA POR
ACCIONES (RESPECTO DELOS SOCIOS GESTORES) Y AGENCIAS DE EMPRESAS
EXTRANJERAS
1. Remanente del fondo de utilidades tributables (FUT) del ejercicio anterior (o saldo negativo).
2. Renta lquida imponible de Primera Categora del ejercicio (positiva o negativa).
3. Retiros efectuados de sociedades de personas de Primera Categora, obligadas a llevar
contabilidad completa, con tope del FUT de las citadas sociedades.
4. Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de Primera Categora
que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada.
5. En el caso de agencias extranjeras, retiros efectuados de sociedades de personas que declaren
en la Primera Categora a base de renta presunta, con tope del F.U.T. de las citadas sociedades
determinado de acuerdo a la participacin en las utilidades que le corresponde a la agencia
extranjera
6. Reinversin de utilidades tributables de otras empresas, sin reajuste, financiadas con retiros del
FUT. de una empresa individual o sociedad de personas, o con el mayor valor obtenido en la
enajenacin de derechos sociales.
7. Rentas exentas del Impuesto de Primera Categora, pero afectas al Impuesto Global
Complementario o Adicional (como ser: dividendos repartidos por sociedades annimas y en
comanditas por acciones) y cualquier otro ingreso percibido en el ejercicio que sea tributable y
que no se encuentre comprendido en otro nmero. Sin reajuste.
8. Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas, excepto en el caso de agencia de
empresas extranjeras. (No absorbidas por prdidas tributarias de actividades sujetas a renta
efectiva).
9. Retiros Presuntos.
10. Retiros Efectivos.
1.- Remanente del fondo de utilidades tributables (FUT) del ejercicio anterior (o saldo
negativo)
a) Remanente del FUT del ejercicio anterior positivo.b) Remanente del FUT del ejercicio anterior negativo.c) Actualizacin del remanente FUT del ejercicio anterior (positivo o negativo).-
a) Remanente del FUT del ejercicio anterior positivo

El remanente o saldo positivo del Fondo de Utilidades Tributables del ejercicio anterior, esto es, al 31 de
diciembre del ao respectivo, corresponde o representa utilidades tributables que se encuentran
acumuladas en las empresas y que se han generado en los aos anteriores, y que pueden provenir desde
el ejercicio comercial 1984 - perodo de vigencia de la obligacin de llevar el registro LIBRO FUT -,
utilidades tributables que no han sido retiradas por su dueo (empresario individual), o por los socios de
sociedades de personas, o por los socios gestores de sociedades en comandita por acciones o por las
remesas al exterior efectuadas por las agencias extranjeras, ni que tampoco han sido absorbidas por
prdidas tributarias.
Es del caso sealar, que la resolucin adoptada por una empresa de capitalizar las utilidades tributables,
el todo o parte de ellas, no significa que disminuyen su saldo, sino que el FUT sigue mostrando su
verdadera cuanta, independientemente si ellas contablemente se encuentran traspasadas a la Cuenta
Capital o se muestran en algunas cuentas de reservas con alguna denominacin especial.
Es del caso sealar que desde el perodo de vigencia de la obligacin de llevar el registro Libro especial
FUT, esto es, a contar del 01.01.84, han existido diferentes tasas de impuesto de Primera Categora, y
como los retiros deben imputarse a las utilidades ms antiguas que se hayan acumulada en las empresas,
el LIBRO FUT debe detallar y controlar por ao y por tasa de impuesto de Primera Categora, las
diferentes utilidades generadas y acumuladas por las empresas, pendientes de retiro o reparto.
Por ejemplo, si las empresas tienen una vigencia anterior al ao 1984, las utilidades tributables generadas
a contar del 01.01.84 y acumuladas a la fecha, se han afectado o gravado con las siguientes tasas de
Primera Categora:
- Ejercicios 1984, 1985, 1986, 1987 y 1988
- Ejercicio 1989 (sin crdito por impuesto Primera Categora)
- Ejercicio 1990
- Ejercicios 1991 a 2002
- Ejercicio 2003
- Ejercicio 2004
- Ejercicio 2005 y siguientes
10%
-010%
15%
16%
16,5%
17%
Es importante sealar, adems, que el remanente FUT anterior puede estar conformado tanto por
utilidades generadas por la propia empresa como por utilidades provenientes de otras sociedades (retiros,
dividendos, reinversiones, etc), en esta ltima situacin, cuando las empresas tengan este tipo de rentas,
para los efectos de la confeccin del FUT, deben considerarlas como rentas del ejercicio en el cual se
percibieron, y su retiro a los propietarios o su imputacin de las prdidas tributarias, se efectuar
considerando su antigedad dentro del mismo ejercicio en el cual se percibieron (mes de percepcin), y
posteriormente a las utilidades generadas por la propia empresa, las cuales se entienden percibidas al
trmino de cada ejercicio.
b) Remanente del FUT del ejercicio anterior negativo

El remanente o saldo negativo del Fondo de Utilidades Tributables del ejercicio anterior, esto es, al 31 de
diciembre del ao respectivo, corresponde o representa Prdidas Tributarias que no han sido absorbidas
por utilidades tributarias positivas, tambin puede representar o tener su origen en la imputacin de los
gastos rechazados generados y pagados por las respectivas empresas, cuando stos son de un monto
superior a las utilidades tributarias que se encuentran acumuladas en las empresas.
A contar del ejercicio comercial 1996, el remanente FUT anterior negativo, tambin puede tener su origen
en la imputacin de los retiros presuntos, nuevo concepto de retiro que tiene su origen por disposicin de
la normativa del artculo 21 de la Ley de la Renta, a contar del Ao Tributario 1996. Ahora bien, al estar
dichas presunciones establecidas como retiros de utilidades, ellos deben imputarse o deducirse de las
utilidades tributables retenidas en el Registro FUT de las empresas, imputacin que se efectuar, en su
calidad de retiro presunto, antes de los retiros efectivos realizados por los propietarios o socios de las
empresas individuales o sociedades de personas; todo ello de acuerdo a lo dispuesto en la
Resolucin Ex. N 2.154, de 1991. Por su parte, si en el referido registro FUT no existen utilidades
tributables, sino que un Saldo Negativo, dichos retiros presuntos pasarn a incrementar dicho saldo
negativo para los ejercicios siguientes, en los trminos sealados en la Resolucin antes mencionada.
Es del caso sealar, que la imputacin de los retiros efectivos jams deben determinar un FUT negativo.
En otras palabras, los retiros se imputan al FUT con tope a dichas utilidades tributables; los retiros no
imputados al FUT, por ser stos superiores a las utilidades acumuladas en las respectivas empresas,
asumen el carcter de retiros en exceso, cuya imputacin queda postergada hasta el ejercicio o ejercicios
siguientes en que las empresas generen utilidades tributables a las cuales puedan imputarse el monto de
los citados retiros en exceso.
Como se ha repetido tantas veces, el FUT nace a contar del ejercicio comercial 1984, por lo tanto, su
apertura, para aquellas empresas con vigencia anterior al citado ao, se inicia con el resultado tributario
obtenido por tal ejercicio, sin considerar las utilidades acumuladas, pendientes de retiro, hasta el 31.12.83,
utilidades que se deben registrar en el FUT en forma totalmente separadas de aquellas las generadas a
contar del 01.01.84.
Ahora bien, si las empresas al 31.12.83 registraban prdidas tributarias, que a esa fecha no haban sido
absorbidas totalmente con las utilidades producidas en los respectivos ejercicios comerciales, siempre
que se trate de prdidas que al 31 de Diciembre de 1983 an no haban cumplido el plazo de imputacin a
que se refera el anterior N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, esto es, 5 aos, tambin podan ser
absorbidas sin limitacin en el tiempo, conforme a la nueva norma que se establece en el citado artculo
anterior, pudiendo, en consecuencia, deducirse de las utilidades originadas a partir del ejercicio siguiente
hasta su total extincin, esto es, del ejercicio comercial 1984. Las prdidas ms antiguas que se
encontraban en esta situacin eran aquellas determinadas a contar del ejercicio comercial 1979, sea que
se tratare del total o de saldos, y que al 31.12.83 an no haban completado el plazo de 5 aos para su
imputacin, las que, por lo tanto, podan seguir rebajarse de las utilidades que se comenzaron a generar a
contar del 1 de Enero de 1984, sin lmite de tiempo, prdidas, que en consecuencia influyeron en la
apertura del registro LIBRO FUT por el ejercicio comercial 1984 (Circular N 54, de 1984).
c) Actualizacin del remanente FUT del ejercicio anterior (positivo o negativo)

El remanente del fondo de utilidades tributables (FUT) del ejercicio anterior (o saldo negativo), en el caso
de los empresarios individuales, sociedades de personas y en comandita por acciones (respecto de sus
socios gestores) y agencias de empresas extranjeras, se debe reajustar de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del balance.
2.- Renta lquida imponible de Primera Categora del ejercicio (positiva o negativa)
En el caso de los contribuyentes individuales, sociedades de personas, en comandita por acciones respecto de sus socios gestores - y contribuyentes del artculo 58, N 1, de la Ley de la Renta, una vez
que han reajustado el saldo del FUT del ejercicio anterior, deben agregar a continuacin el resultado
tributario del ejercicio en curso (positivo o negativo), determinado ste de acuerdo con las normas de la
Primera Categora, esto es, de conformidad a la mecnica establecida por los artculos 29 al 33 de la
Ley de la Renta.
a) Renta Lquida Imponible de Primera Categora, depurada de prdida de arrastre, gastos

rechazados y pagados, y de rentas afectas al Impuesto nico de Primera Categora.
Una vez incorporada la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, determinada sta de conformidad
a lo dispuesto por los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, ella debe depurarse de las siguientes
partidas que se sealan a continuacin.
a.1) Se reponen (o se excluyen): Prdidas Tributarias de arrastre
a.2) Reconocimiento en el FUT del crdito por recuperacin del impuesto de Primera Categora pagado
por utilidades que resulten absorbidas por prdidas tributarias.
a.3) MENOS: gastos rechazados y pagados en el ejercicio.
a.4) Utilidades afectas al Impuesto nico de Primera Categora, incluidas en la RLI de Primera Categora.

Para efectos de la determinacin la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, en virtud de lo
dispuesto por el N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, se tiene derecho a rebajar las prdidas
tributarias de arrastre de ejercicios anteriores; tal deduccin efectuada debe reponerse o excluirse de la
citada Renta Lquida al anotarse en el Libro FUT. Debe recordarse que en el remanente FUT de ejercicios
anteriores ya se encuentra reconocida dichas prdidas tributarias, por lo tanto, su reposicin a la Renta
Lquida Imponible de Primera Categora en el FUT, tiene como objetivo evitar la duplicidad de tales
cantidades sealadas.
Cuando la citada Renta Lquida Imponible es positiva, deber reponerse a este resultado, la prdida de
arrastre de ejercicios anteriores que se encuentran disminuyndolas.
Cuando la citada Renta Lquida Imponible es negativa, deber excluirse a este resultado, la prdida de
arrastre de ejercicios anteriores que se encuentran aumentndolas.
a.1.1) Orden de imputacin de las prdidas tributarias a las utilidades acumuladas en el registro FUT.
a.1.2) Orden de imputacin de las prdidas tributarias en el FUT es una norma de carcter imperativo, no
puede efectuarse en forma opcional o en un orden distinto.
a.1.3) Orden de imputacin de las prdidas tributarias debe efectuarse obligatoriamente tanto a las
utilidades propias como a las provenientes de otras empresas, den o den derecho a recuperacin del
impuesto de Primera Categora.
a.1.4) Remanente FUT anterior negativo debe ser depurado de los gastos rechazados que la estn
conformando a objeto de determinar el crdito por absorcin de utilidades posteriores slo por prdidas
tributarias.
a.1.5) Agregado por reposicin de las prdidas tributarias de arrastre en el FUT es lo primero que debe
imputarse al remanente FUT negativo anterior.
a.1.6) Prdidas tributarias del ejercicio se deben imputar a las utilidades ms antiguas, conformadas
stas tanto por utilidades generadas por la propia empresa (se entienden percibidas al trmino de cada
ejercicio) como provenientes de otras sociedades (de acuerdo al mes de su percepcin).
a.1.7) En el FUT, primeramente se imputan las prdidas tributarias y a continuacin los gastos rechazados
pagados y generados en el ejercicio.
a.1.1) Orden de imputacin de las prdidas tributarias a las utilidades acumuladas en

el registro FUT
El inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta establece un orden de imputacin para
las prdidas tributarias de las empresas, sealando tal norma que stas, en primer lugar, se imputarn
a las utilidades no retiradas o distribuidas, y si stas no fuesen suficientes para absorberlas, los saldos de
las referidas prdidas debern imputarse a las utilidades de los ejercicios siguientes hasta su total
agotamiento o extincin.
Como se puede apreciar, las prdidas tributarias tambin implican una deduccin o imputacin a las
utilidades acumuladas en el registro FUT de las empresas.
En consecuencia, y de acuerdo a lo instruido por el S.I.I. sobre la materia, el orden de imputacin para las
prdidas que establece el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la ley, deber efectuarse de la
misma manera en que se imputan los retiros o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en
las empresas, conforme a lo previsto por la letra d) del N 3, Prrafo A), del artculo 14 de la ley del ramo,
esto es, imputndolas, en primer lugar, a las ms antiguas, y con derecho, cuando corresponda, a la
recuperacin como pago provisional del impuesto de Primera Categora que haya afectado a las
utilidades absorbidas, de acuerdo a la modalidad dispuesta por la parte final del inciso segundo del
citado N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta.
Las prdidas tributarias sujetas a esta modalidad de imputacin deben determinarse de acuerdo al
procedimiento establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta.
Finalmente, es necesario reiterar que cuando el contribuyente haga uso de la forma de recuperacin del
impuesto de Primera Categora a que se refiere la norma legal antes mencionada, tendr derecho a
rebajar como prdida tributaria en los ejercicios siguientes, para los fines de la determinacin de la
renta lquida imponible de Primera Categora, los saldos que resultaren de stas, despus de haber
sido absorbidas por las utilidades tributables acumuladas en el registro FUT. Esta situacin tambin
es aplicable cuando se absorban utilidades tributables que no hayan sido afectadas con el impuesto
de Primera Categora y, por consiguiente, sin derecho a la recuperacin como pago provisional del
citado tributo de categora. (Circular N 17, de 1993).
a.1.2) Orden de imputacin de las prdidas tributarias en el FUT es una norma de carcter
imperativo, no puede efectuarse en forma opcional o en un orden distinto
En virtud de lo dispuesto por el inciso primero del artculo 31 de la Ley de la Renta, que es una
norma de carcter imperativo, los contribuyentes que obtengan prdidas en sus negocios y que cumplan
con los requisitos que exige el N 3 del inciso segundo del mismo artculo, debern imputarlas a las
utilidades que genere la empresa respectiva, en el orden que contempla dicha disposicin legal, sin la
posibilidad de que el contribuyente pueda efectuar tal imputacin en forma opcional o en un orden
distinto del que seala el citado precepto legal.
Ahora bien, el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta establece un orden de
imputacin para las prdidas tributarias obtenidas por las empresas, sealando que, en primer lugar, se
imputarn a las utilidades no retiradas o distribuidas, y si stas no fuesen suficientes para
absorberlas, los saldos de las referidas prdidas debern imputarse a las utilidades de los ejercicios
siguientes hasta su total agotamiento o extincin.
Atendido a que las prdidas tributarias tambin implican una deduccin o imputacin a las utilidades
acumuladas en el registro FUT de las empresas, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos
Internos ha dictaminado que el orden de imputacin para las prdidas que se refiere el inciso segundo
del N 3, precitado, deber efectuarse de la misma manera en que se imputan los retiros o
distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en las empresas, conforme a la letra d) del N 3 del
Prrafo A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, esto es, imputndolas en primer trmino a las ms
antiguas y con derecho, cuando corresponda, a la recuperacin como pago provisional del Impuesto
de Primera Categora que haya afectado a las utilidades absorbidas, de acuerdo a la modalidad
dispuesta en la parte final del inciso segundo del N 3, del segundo inciso del artculo 31 de la Ley del
ramo. (Oficio N 4.386, de 22.10.92).
a.1.3) Orden de imputacin de las prdidas tributarias debe efectuarse obligatoriamente

tanto a las utilidades propias como a las provenientes de otras empresas, den o den
derecho a recuperacin del impuesto de Primera Categora.
El orden de imputacin de las prdidas tributarias a las utilidades retenidas en el Fondo de Utilidades
Tributables que deben llevar las empresas, de acuerdo con las instrucciones de la Direccin Nacional
del Servicio de Impuestos Internos impartidas por Circular N 17, publicada en el Diario Oficial de 27 de
marzo de 1993, debe efectuarse obligatoriamente de la misma manera en que se imputan los retiros
o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en las empresas, conforme a lo previsto en la
letra d) del N 3 del Prrafo A) del Artculo 14 de la Ley de la Renta, esto es, imputndolas, en primer
lugar, a las ms antiguas, y con derecho, cuando corresponda, a la recuperacin como pago provisional
del impuesto de Primera Categora que haya afectado a las utilidades absorbidas, de acuerdo a la
modalidad dispuesta por la parte final del inciso segundo del N 3 del Artculo 31 de la Ley de la Renta.
Pues bien, como las utilidades tributables acumuladas pueden provenir tanto de la misma empresa
como de otras empresas de las cuales es socia, cabe tener presente que el orden de imputacin de
las prdidas debe mantenerse inalterable, esto es, imputarse obligatoriamente tanto a las utilidades
propias como a las provenientes de otras empresas que se encuentren registradas en el FUT, toda
vez que sobre esta materia el N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta no hace ninguna distincin.
Lo expuesto tambin es aplicable cuando los dividendos, participaciones u otras utilidades tributables
recibidas de terceros no dan derecho a crdito por impuesto de Primera Categora, ya que el orden de
imputacin tanto de
los retiros o
distribuciones como de
las prdidas tributarias, atiende
fundamentalmente a la antigedad de las utilidades tributables en el FUT y no al hecho de que puedan o
no dar derecho al mencionado crdito por impuesto de Primera Categora.
Finalmente, es til sealar que el orden de imputacin aludido no debe alterarse si las participaciones
o dividendos provenientes de otras empresas son percibidos en el mismo ejercicio en que se
generan las prdidas tributarias, debiendo imputarse stas a las utilidades tributables ms
antiguas retenidas en el FUT, ya sea generadas por la propia empresa u obtenidas de otras
empresas, y den derecho o no al crdito por impuesto de Primera Categora. En el evento de que no
existan utilidades en el registro FUT de aos anteriores, las prdidas tributarias podrn imputarse a las
participaciones o dividendos percibidos de otras empresas en el mismo ejercicio en que se generan las
mencionadas prdidas. (Oficio N 1671, de 12.05.93)
a.1.4) Remanente FUT anterior negativo debe ser depurado de los gastos rechazados que
la estn conformando a objeto de determinar el crdito por absorcin de utilidades
posteriores slo por prdidas tributarias
Las prdidas que absorban utilidades, ya sean, generadas por la propia empresa o las provenientes de
otras sociedades, son aquellas que se determinan de acuerdo a la mecnica establecida por los artculos
29 al 33 de la Ley de la Renta.
Cuando las empresas reciban utilidades de otras empresas que absorban un saldo negativo de FUT
provenientes de ejercicios anteriores, dicho saldo negativo previamente debe ser depurado de los gastos
rechazados que la puedan conformar, sea que tales partidas se afecten o no con la tributacin dispuesta
por el artculo 21 de la Ley de la Renta, con el fin de poder determinar slo la prdida tributaria que
corresponda y que es la que da derecho a la referida recuperacin.
Lo anterior se justifica debido a que respecto de los gastos rechazados que puedan estar formando parte
de dicho saldo negativo de FUT y afectos a la tributacin del artculo 21 de la Ley de la Renta, el
contribuyente no tiene derecho a la recuperacin como PPM del impuesto de Primera Categora, ya que
stas partidas se gravan a todo evento con los impuestos Global Complementario o Adicional,
independiente del resultado tributario del ejercicio, y en tal oportunidad tuvieron derecho a la imputacin
del crdito por impuesto de Primera Categora.
Y, en cuanto a los gastos rechazados no afectos a la tributacin del artculo 21 de la ley del ramo, no
obstante el legislador disponer su imposicin con el impuesto de Primera Categora, no existe norma en la
Ley de la Renta que permita o autorice la recuperacin del citado tributo de Categora que los grava.
(Oficio N 3087, de 04.11.96).
a.1.5) Agregado por reposicin de las prdidas tributarias de arrastre en el FUT es lo

primero que debe imputarse al remanente FUT negativo anterior
Cuando las empresas en su registro FUT tienen un remanente negativo proveniente del ejercicio anterior
y, adems, por la mecnica de la confeccin de dicho registro se deben reponer las prdidas tributarias de
los ejercicios anteriores, se expresa que lo que debe imputarse, en primer lugar, al FUT negativo, es el
agregado por la reposicin de las prdidas tributarias de arrastre de ejercicios anteriores, ya que ste es
slo un ajuste con el fin de no considerar dos veces dicha rebaja, y posteriormente al saldo de FUT
negativo que pueda quedar, se le imputa el monto de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora del
ejercicio. (Oficio N 3087, de 04.11.96).
a.1.6) Prdidas tributarias del ejercicio se deben imputar a las utilidades ms antiguas,
conformadas stas tanto por utilidades generadas por la propia empresa (se entienden
percibidas al trmino de cada ejercicio) como provenientes de otras sociedades (de
acuerdo al mes de su percepcin)
Las utilidades provenientes de otras empresas, tales como dividendos o retiros, respecto de sus
beneficiarios, deben considerarse como rentas percibidas del ejercicio en el cual ocurri dicha situacin,
independientemente del ao en que las empresas fuentes generaron las citadas utilidades.
En consecuencia, las empresas que obtengan este tipo de rentas para los efectos de la confeccin del
FUT, deben considerarlas como rentas del ejercicio en el cual las percibieron, y su retiro o distribucin a
los propietarios, socios y accionistas de las empresas que la percibieron y consiguiente otorgamiento de
los crditos a que dan derecho, se efectuar en el mismo orden establecido en la letra d) del N 3 de la
Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, esto es, considerando su antigedad dentro del mismo
ejercicio en el cual se percibieron.
Por lo tanto, se seala que las prdidas tributarias de un ejercicio que deban imputarse a las utilidades de
los ejercicios anteriores, conformadas stas tanto por utilidades generadas por la propia empresa como
provenientes de otras sociedades, dichas prdidas se imputarn a las referidas utilidades de acuerdo al
mes de su percepcin, considerndose para estos efectos, que las utilidades generadas por la propia
empresa se entienden percibidas al trmino de cada ejercicio. (Oficio N 3087, de 04.11.96).
a.1.7) En el FUT, primeramente se imputan las prdidas tributarias y a continuacin los

gastos rechazados pagados y generados en el ejercicio
Por Circular N 17, de 1993, se fij el orden de prelacin para su imputacin a las utilidades de las
empresas de las partidas por concepto de prdida tributaria y gastos rechazados, sealndose que, en
primer lugar, deben imputarse a las utilidades de las empresas, ya sea, generadas por ella misma o
provenientes de otras sociedades, las prdidas tributarias, con la consiguiente recuperacin del impuesto
de Primera Categora como PPM cuando se tenga derecho, y posteriormente, los gastos rechazados del
artculo 21 de la Ley de la Renta, con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora en contra de
los impuestos Global Complementario o Adicional. (Oficio N 3087, de 04.11.96).
a.2) Reconocimiento en el FUT del crdito por recuperacin del impuesto de

Primera Categora pagado por utilidades que resulten absorbidas por prdidas
tributarias
a.2.1) Carcter de pago provisional del impuesto de Primera Categora pagado por utilidades que resulten
absorbidas por prdidas tributarias.
a.2.2) Recuperacin como un pago provisional la absorcin de los dividendos, participaciones, etc.
percibidos por las prdidas tributarias o por saldos negativos del FUT.
a.2.3) Modalidad de recuperacin como pago provisional el impuesto de Primera Categora ser el que
resulte de aplicar la tasa que corresponda directamente sobre la prdida tributaria hasta el monto de la
utilidad absorbida, sin efectuar reajuste alguno.
a.2.4) Reconocimiento en el FUT del crdito por recuperacin del impuesto de Primera Categora pagado
por utilidades generadas por la propia empresa que resulten absorbidas por prdidas tributarias.
a.2.5) Recuperacin del impuesto de Primera Categora por absorcin de utilidades propias de la empresa
y que se ingresan al FUT, no tienen crdito por concepto del citado tributo de Categora.
a.2.6) Recuperacin del impuesto de Primera Categora por absorcin de utilidades por prdidas
tributarias no corresponde incrementa dichas utilidades en el citado crdito.
a.2.1) Carcter de pago provisional del impuesto de Primera Categora pagado por
utilidades que resulten absorbidas por prdidas tributarias
La prdida tributaria que da derecho a la recuperacin mencionada debe calcularse de conformidad al
mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo con las
disposiciones relativas a la determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora.
El N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, dispone que lo que constituye pago provisional es el
impuesto de Primera Categora pagado sobre las utilidades tributables que resulten absorbidas por
prdidas tributarias generadas en ejercicios posteriores.
No obstante lo anterior, y con el fin de evitar clculos engorrosos que hacen necesario incluso remitirse
a varios ejercicios anteriores en que se produjeron las utilidades tributables absorbidas, el mencionado
impuesto de Primera Categora pagado sobre dichas utilidades tributables a recuperar como un
pago provisional, ser el que resulte de aplicar la tasa que corresponda a dicho tributo de categora,
directamente sobre la prdida tributaria hasta el monto de la utilidad absorbida, determinada de acuerdo
a las normas anteriormente citadas, sin efectuar reajuste alguno sobre la cantidad que resulte de dicho
clculo, ya que la base de su determinacin se encuentra actualizada.
Debe tenerse presente eso s que las utilidades a las cuales se imputan las prdidas tributarias hayan
sido efectivamente afectadas en su oportunidad con el mencionado tributo de categora. (Circulares N
12 y N 59, ambas de 1986 - Circular N 13, de 1989 - Circular N 42, de 1990).
a.2.2) Recuperacin como un pago provisional la absorcin de los dividendos,

participaciones, etc., percibidos por las prdidas tributarias o por saldos negativos del
FUT
Cuando las rentas percibidas por los contribuyentes de otras empresas (dividendos, participaciones, etc.),
respecto de las cuales se pag el impuesto de Primera Categora, que resulten absorbidas en las
empresas beneficiarias de tales ingresos, ya sea, por saldos negativos de utilidades tributables de
ejercicios anteriores o por las prdidas tributarias obtenidas en el mismo ejercicio en que se
perciben dichas rentas, el impuesto de Primera Categora que soportaron los referidos ingresos, podr
ser recuperado por sus beneficiarios como un pago provisional al trmino del ejercicio, conforme a la
mecnica establecida en la parte final del inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta.
En todo caso se precisa que, cuando el contribuyente haga uso de esta forma de recuperacin
(absorba utilidades tributables y haga uso o no de la recuperacin como pago provisional del impuesto de
Primera Categora que grav o afect a tales cantidades, cuando corresponda), tendr derecho a
rebajar en la determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora de los perodos
tributarios siguientes, como prdida tributaria de ejercicios anteriores a que se refiere el inciso segundo
del N 3 del artculo 31 de la ley, el saldo que resulte de sta, una vez rebajadas las rentas
percibidas de otras empresas. (Circular N 60, de 1990).
a.2.3) Modalidad de recuperacin como pago provisional el impuesto de Primera

Categora ser el que resulte de aplicar la tasa que corresponda directamente sobre la
prdida tributaria hasta el monto de la utilidad absorbida, sin efectuar reajuste alguno
Respecto de esta modalidad de recuperacin, el Servicio de Impuestos Internos imparti instrucciones
por Circular N 42, de 28 de Agosto de 1990, publicada en el Diario Oficial del da 3 de Septiembre del
mismo ao y Suplemento Tributario correspondiente al ao 1992, en el sentido que el mencionado
impuesto de Primera Categora pagado sobre dichas utilidades tributables a recuperar como pago
provisional, ser el que resulte de aplicar la tasa que corresponda a ese tributo de categora
directamente sobre la prdida tributaria hasta el monto de la utilidad absorbida, sin efectuar reajuste
alguno sobre la cantidad que resulte de dicho clculo, ya que la base de su determinacin, esto es, las
utilidades absorbidas, se encuentra actualizada. En otras palabras, al aplicarse la tasa del impuesto
de Primera Categora que corresponda sobre la parte de las utilidades absorbidas, actualizadas stas
por la variacin del ndice de Precios al Consumidor, con el desfase correspondiente, hasta el ejercicio
anterior en que produce su absorcin, se obtiene directamente el impuesto de Primera Categora a
recuperar como pago provisional, debidamente actualizado. (Oficio N 3.882, de 24.09.92).
a.2.4) Reconocimiento en el FUT del crdito por recuperacin del impuesto de Primera
Categora pagado por utilidades generadas por la propia empresa que resulten
absorbidas por prdidas tributarias
En aquellos casos en que las prdidas tributarias sufridas por las empresas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o no distribuidas, de conformidad a lo dispuesto en el inciso
segundo del N 3 del Artculo 31 de la Ley de la Renta, el impuesto de Primera Categora pagado
puede recuperarse tanto por la absorcin de utilidades propias como de aquellas percibidas de otras
empresas en las cuales se tenga participacin, toda vez que la ley no hace distincin alguna entre
unas y otras para los efectos de la imputacin de las prdidas.
Ahora bien, con el objeto de precisar la naturaleza del impuesto recuperado por esta va, es preciso
diferenciar entre el tributo que fue pagado por la propia empresa y aquel otro que fue cancelado por la
empresa en la cual se tienen intereses.
1) Situacin por el impuesto pagado por la propia empresa sobre las utilidades generadas por ella
2) Situacin por el impuesto pagado por utilidades o participaciones que provienen de otras empresas en
las cuales se tienen intereses.
3) Reconocimiento de la recuperacin del impuesto de Primera Categora nace o se devenga en el
ejercicio en que se generaron las prdidas.
1) Situacin por el impuesto pagado por la propia empresa sobre las utilidades generadas
por ella:
Respecto de la primera situacin, el impuesto de Primera Categora recuperado bajo la modalidad
que establece el inciso segundo del N 3 del Artculo 31 de la Ley de la Renta, constituye para la
empresa un ingreso correspondiente a la recuperacin de un gasto o desembolso al devolverse dicho
impuesto pagado sobre las utilidades generadas por las empresas en los perodos anteriores a la
generacin de las prdidas tributarias.
No obstante, cabe sealar que el referido ingreso (Impuesto de Primera Categora recuperado) no
constituye una cantidad tributable a nivel del impuesto de Primera Categora, ya que tal partida
cumpli con dicha tributacin en el momento de su provisin o pago al ordenar el Artculo 31 de la

Ley de la Renta agregarlo a la Renta Lquida Imponible de Primera Categora por no aceptarse como
un gasto tributario.
En relacin con el registro FUT, el impuesto de Primera Categora recuperado en la forma indicada,
debe reponerse al resultado tributario obtenido en la Primera Categora, con el fin de contrarrestar la
rebaja que se hizo en el FUT por concepto del citado tributo en el ao en que se pag, toda vez que tal
deduccin en el referido registro result improcedente al recuperarse o devolverse el impuesto de
Primera Categora, por haber sido absorbidas las utilidades retenidas sobre las cuales se pag por
prdidas tributarias de ejercicios posteriores.
2) Situacin por el impuesto pagado por utilidades o participaciones que provienen de

otras empresas en las cuales se tienen intereses
En cuanto a la segunda situacin, esto es, el impuesto de Primera Categora recuperado por
utilidades provenientes de otras empresas que resultan absorbidas
por prdidas tributarias,
constituye para sus beneficiarios un incremento de patrimonio, conforme al concepto de renta que
define el artculo 2, N 1, de la Ley del ramo, ya que la empresa con esta recuperacin se ve
beneficiada por una cantidad que no le ha implicado ningn desembolso de su parte o no est
recuperando un gasto como ocurre en el caso anterior.
En esta situacin, tal recuperacin constituye un ingreso tributable que debe formar parte de la Renta
Lquida Imponible de Primera Categora para la aplicacin del tributo de esa Categora, y por esta va
tambin pasa a formar parte de las utilidades tributables a registrar en el FUT afectas a los impuestos
Global Complementario o Adicional a la Renta, segn proceda.
3) Reconocimiento de la recuperacin del impuesto de Primera Categora

devenga en el ejercicio en que se generaron las prdidas
nace o se
El derecho a recuperar el impuesto de Primera Categora como Pago Provisional Mensual por
absorcin de utilidades nace o se devenga en el ejercicio en que se generaron las prdidas o se
imputan los saldos negativos a las utilidades tributables percibidas en el ejercicio.
Por lo tanto, en dicho perodo el citado crdito debe reconocerse como tal en los registros contables de las
empresas. (Oficio N 1671, de 12.05.93)
a.2.3) Modalidad de recuperacin como pago provisional el impuesto de Primera

Categora ser el que resulte de aplicar la tasa que corresponda directamente sobre la
prdida tributaria hasta el monto de la utilidad absorbida, sin efectuar reajuste alguno
recuperar como pago provisional, debidamente actualizado. (Oficio N 3.882, de 24.09.92)
a.2.4) Reconocimiento en el FUT del crdito por recuperacin del impuesto de Primera
Categora pagado por utilidades generadas por la propia empresa que resulten
absorbidas por prdidas tributarias
1) Situacin por el impuesto pagado por la propia empresa sobre las utilidades generadas
por ella:
2) Situacin por el impuesto pagado por utilidades o participaciones que provienen de

otras empresas en las cuales se tienen intereses
3) Reconocimiento de la recuperacin del impuesto de Primera Categora

devenga en el ejercicio en que se generaron las prdidas
nace o se
a.2.5) Recuperacin del impuesto de Primera Categora por absorcin de utilidades

propias de la empresa y que se ingresan al FUT, no tienen crdito por concepto del citado
tributo de Categora
Por Oficio N 1671, de 1993, se seal que el impuesto de Primera Categora recuperado como PPM por
las utilidades generadas por la propia empresas, constituye para sta un ingreso correspondiente a la
recuperacin de un gasto o desembolso al devolverse el impuesto de Primera Categora pagado sobre las
utilidades generadas por las empresas en los perodos anteriores a la generacin de las prdidas
tributarias.
No obstante lo anterior, el citado ingreso no constituye una cantidad tributable a nivel del impuesto de
Primera Categora.
En cuanto a su registro FUT, el impuesto de Primera Categora recuperado bajo esa forma, debe
reponerse o incorporarse al citado registro como un ingreso ms, con el fin de contrarrestar la rebaja que
se hizo en el FUT por concepto del mencionado tributo en el ao en que se pag.
Por lo tanto, al incorporarse el referido tributo al registro FUT, con el fin anteriormente indicado, ste
queda formando parte en dicho registro como una partida ms a la cual se le pueden imputar retiros o
distribuciones de rentas o ser absorbido por prdidas tributarias de ejercicios siguientes, con la salvedad
importante que las referidas imputaciones o absorciones no darn derecho al crdito o a la recuperacin
del impuesto de Primera Categora, debido a que tal partida no ha sido efectivamente gravada con el
citado tributo de Categora. (Oficio N 3087, de 04.11.96).
a.2.6) Recuperacin del impuesto de Primera Categora por absorcin de utilidades por
prdidas tributarias no corresponde incrementa dichas utilidades en el citado crdito
La disposicin legal que regula la recuperacin del impuesto de Primera Categora por absorcin de
utilidades por prdidas tributarias del ejercicio, esto es, la contenida en la parte final del inciso 2 del N 3
del artculo 31 de la Ley de la Renta, no contempla ninguna norma que obligue a incrementar
previamente la utilidad que se absorbe para el clculo de dicha recuperacin, siendo aplicable el referido
incremento slo cuando las utilidades son declaradas en el impuesto Global Complementario o Adicional,
por as disponerlo expresamente los incisos finales de los artculos 54, Ns. 1 y 62 de la Ley de la Renta.
Por lo tanto, la recuperacin del impuesto de Primera Categora como PPM por utilidades absorbidas por
prdidas tributarias, se efectuar aplicando directamente la tasa del impuesto de Primera Categora que
corresponda, sobre el monto de las utilidades que resulten absorbidas por prdidas tributarias. (Oficio N
3087, de 04.11.96)
a.3) MENOS:
Gastos Rechazados y pagados en el ejercicio
Se rebajan del FUT todas aquellas partidas sealadas en el artculo 33, N 1, en detalle, y que
correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no
deben imputarse al valor o costo de los bienes del activo. Deben incluirse, tambin, aquellas cantidades
representativas de desembolsos que no han disminuido la renta lquida imponible declarada en el ejercicio
correspondiente (Registro en el activo). Comprende las referidas cantidades con su reajuste. Si se
generaron en ejercicios anteriores, debe indicarse el ejercicio respectivo.
Dichas cantidades se entendern que son retiradas de las empresas al trmino del ejercicio comercial
respectivo por el propio empresario individual o por los socios de las sociedades de personas, en
proporcin en este ltimo caso a la participacin en las utilidades de la empresa, siempre y cuando un
gasto no se identifique plenamente con un socio como beneficiario de los desembolsos en que incurra la
empresa por tales conceptos, todo ello para los efectos de la aplicacin de los impuestos Global
Complementario o Adicional.
En consecuencia, tales partidas deben considerarse retiradas de la empresa al trmino del ejercicio, es
decir, en el mismo perodo en que ocurra efectivamente el retiro de las especies o desembolsos de
dinero, cualquiera sea el resultado tributario del perodo y de las prdidas o utilidades acumuladas en
las empresas independientemente de su registro o anotacin contable.
Los gastos rechazados pagados en el ejercicio comercial respectivo se rebajan del FUT debidamente
reajustados.
A va de ejemplo, las siguientes partidas deben deducirse del FUT:
Los intereses, reajustes y diferencias de cambio pagados y no aceptados tributariamente

El impuesto de Primera Categora pagado
El impuesto Territorial pagado
Reajustes, intereses, multas y sanciones pagados por incumplimiento de obligaciones tributarias,
municipales o con las que se contraigan con los organismos pblicos creados por ley.
Los pagos por concepto de patentes municipales
Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros
menores de 18 aos
Gratificaciones y participaciones voluntarias no pagadas a todos los trabajadores de la empresa
Donaciones que no se aceptan tributariamente como una deduccin a la Renta Lquida Imponible
de Primera Categora
Las sumas pagadas por bienes del activo o de propiedad de la empresa, que sean utilizados o
usados por el empresario individual, socio y por los cnyuges o hijos no emancipados legalmente
de stos, personas citadas en primer trmino a las cuales se les presume como beneficiario por
el uso o goce de tales bienes, la renta presunta a que se refiere el inciso primero del artculo 21
de la Ley de la Renta.
Las sumas pagadas por bienes u operaciones que reporten un beneficio para las personas
indicadas en el texto de la letra f) del N 1 del artculo 33 de la Ley de la Renta.
Desembolsos incurridos por la adquisicin, arrendamiento, mantencin y funcionamiento de
automviles, station wagons y similares
Cualquier otra cantidades pagada cuya deduccin no autoriza al artculo 31 o que se rebajen
en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
a.3.1) Gastos rechazados pagados que se rebajan del FUT y se excepcionan de los impuestos Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.
a.3.2) Partidas que se excluyen del concepto de retiros y no se rebajan del FUT.
a.3.3) Orden de imputacin de los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio y pagados en
los ejercicios siguientes.
a.3.4) Gastos rechazados pagados y generados en el mismo ejercicio se deben imputar considerando la
antigedad del gasto dentro del mismo ejercicio en el cual se pagaron dichos desembolsos.
a.3.5) Situacin tributaria de los gastos rechazados de sociedades de personas cuyos socios sean otras
sociedades de igual naturaleza jurdica.
a.3.6) Situacin tributaria de los gastos rechazados de sociedades de personas cuyos socios sean
sociedades annimas o sociedades en comandita por acciones respecto de sus socios accionarios.
a.3.1) Gastos rechazados pagados que se rebajan del FUT y se excepcionan de los
impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda
Debe rebajarse en todo caso las siguientes partidas, porque siguen formando parte de la R.L.I. aunque las
excluye el artculo 21, de la Ley de la Renta, de los tributos personales indicados en el rubro:
Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o

instituciones pblicas creadas por ley
El pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto
Por expresa disposicin de otras leyes especiales:
Monto total de las donaciones para fines culturales, efectuadas al amparo del artculo 8 de la Ley
N 18.985, de 1990
Monto del crdito de las donaciones para fines educacionales, efectuadas al amparo del artculo
3 de la Ley N 19.247, de 1993
Monto del crdito de las donaciones para fines educacionales, efectuadas al amparo del artculo
69 de la Ley N 18.681, de 1987
Dichas partidas, no obstante excepcionarse de la imposicin establecida por el artculo 21 de la Ley de

la Renta, incluyendo aquellas que se liberan de tal tributacin por disposicin expresa de otros textos
legales, para los fines de la determinacin del Fondo de Utilidades Tributables de acuerdo a las normas
del N 3, Letra A) del artculo 14, siempre deben deducirse de las mencionadas utilidades tributables por
no constituir cantidades susceptibles de retiro o distribucin, con la salvedad importante de que dichas
sumas al rebajarse de las referidas utilidades retenidas en el F.U.T., no dan derecho a la recuperacin del
impuesto de Primera Categora -ya sea como crdito o pago provisional- que afectaron a las rentas o
utilidades de las cuales se dedujeron. Lo anterior se fundamenta en que no existe disposicin legal en la
ley del ramo que permita o autorice una recuperacin por tal concepto.
Los contribuyentes en general rebajan, adems, el Impuesto de Primera Categora y el Impuesto
Territorial. Los contribuyentes del artculo 58 N 1, de la Ley de la Renta (agencias extranjeras), rebajan,
tambin, el Impuesto nico del artculo 21.
a.3.2) Partidas que se excluyen del concepto de retiros y no se rebajan del FUT
NO DEBEN rebajarse las siguientes partidas:
- Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado que aumentan el valor de dichos bienes, las cuales
por consiguiente deben formar parte del valor o costo de los citados bienes.
- Gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que
debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan (Artculo 33, N 1, letra e) y
N 2, letra b).. Si su valor o monto no excede de los ingresos no reputados renta, las cuales dicen
relacin sobre un mismo concepto, tambin se excluyen de la presuncin de retiros; el exceso por sobre
el valor indicado se considera retirado para los efectos de la aplicacin de los impuestos Global
Complementario o Adicional. Naturalmente que esta norma no es aplicable a las rentas y gastos normales
y corrientes objeto del negocio, que se encuentre excepcionado del impuesto de Primera Categora,
como es el caso de la actividad desarrollada en Zonas Francas.
- Gastos anticipados pagados en el ejercicio y que, de acuerdo a su naturaleza, deben ser aceptados en
ejercicios posteriores.
- Y todas aquellas partidas del N 1 del artculo 33, que no correspondan a retiros de especies.
Entre estas cantidades pueden sealarse las siguientes: exceso de depreciaciones; provisiones no
aceptadas como gasto por la Ley de la Renta (deudas incobrables, impuestos de la Ley de la Renta,
participaciones y gratificaciones voluntarias, etc.); depreciaciones por agotamiento de las sustancias
naturales contenidas en la propiedad minera; errores en el sistema de correccin monetaria
establecido en el artculo 41 de la Ley de la Renta; mejoras permanentes que aumenten el valor de los
bienes del activo inmovilizado y los desembolsos que deban imputarse al costo de dichos bienes.
a.3.3) Orden de imputacin de los gastos rechazados provisionados

ejercicio y pagados en los ejercicios siguientes
al trmino del
Los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio, cualquiera que sea la condicin jurdica del
contribuyente de que se trate, en cuanto a que dichas partidas, en primer lugar, se imputarn o deducirn
de las utilidades del ejercicio en el cual se efectu la provisin y, si tales utilidades no existieran o no
fueren suficientes, las referidas partidas se imputarn a las utilidades de los ejercicios ms antiguos con
derecho, cuando corresponda, al crdito por impuesto de Primera Categora, equivalente a la tasa con
que se afectaron las utilidades tributables a las cuales se imputaron.
Cuando no existan estas utilidades o las existentes no fueren suficientes o exista un saldo negativo
en el F.U.T., los gastos rechazados se imputarn a las utilidades del ejercicio en que se realiz el pago
de stos, con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora con la tasa con que se afectaron
las utilidades de las cuales se rebajaron. Si el resultado de este perodo es negativo, dichas partidas
incrementarn el citado saldo negativo, con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora slo
respecto de su imputacin a los impuestos Global Complementario o Adicional, pero sin que
proceda la devolucin. (Circular N 17, de 1993)
a.3.4) Gastos rechazados pagados y generados en el mismo ejercicio se deben imputar

considerando la antigedad del gasto dentro del mismo ejercicio en el cual se pagaron
dichos desembolsos
La imputacin de los gastos rechazados pagados en el ejercicio a las utilidades generadas por las
empresas en el mismo perodo, se efecta en el mismo orden de prelacin que se utiliza para la
imputacin de los retiros o distribuciones, contenido en la letra d) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de
la Ley de la Renta, vale decir, considerando la antigedad del gasto dentro del mismo ejercicio en el cual
se pagaron dichos desembolsos (mes de desembolso). (Oficio N 3087, de 04.11.96)
a.3.5) Situacin tributaria de los gastos rechazados de sociedades de personas cuyos

socios sean otras sociedades de igual naturaleza jurdica
En el caso que los socios de una sociedad de personas que tributa en base a renta efectiva sea otra
sociedad de igual naturaleza jurdica, y a su vez, el socio de esta ltima sea otra sociedad de similares
caractersticas, y as sucesivamente, la participacin en los gastos rechazados que correspondan a
dichas sociedades socias deben ser considerados retirados por stas y traspasarse a sus socios finales
que sean personas naturales o personas jurdicas extranjeras, los cuales tambin debern considerarlos
retirados en el mismo ejercicio para su afectacin inmediata con los impuestos Global Complementario o
Adicional, segn sea el caso.
En el evento de que el socio final se trate de un contribuyente del artculo 58 N 1 de la ley, o de una
sociedad annima o en comandita por acciones, sea que en estos ltimos casos la respectiva
sociedad de personas tribute en base a renta efectiva o presunta, deber traspasarse en el mismo
ejercicio la participacin en dichos gastos rechazados que correspondan a los citados socios finales, y
aplicar el rgimen tributario que afecte a este ltimo tipo de contribuyente, como lo es, el impuesto nico
establecido en el inciso tercero del artculo 21 de la ley. (Circular N 56, de 1986)
a.3.6) Situacin tributaria de los gastos rechazados de sociedades de personas cuyos

socios sean sociedades annimas o sociedades en comandita por acciones respecto de
sus socios accionarios
Cuando se trate de sociedades annimas, que sean socias de sociedades de personas, los gastos
rechazados del artculo 33 N 1, generados o determinados por las citadas sociedades de personas,
con excepcin del impuesto de Primera Categora y Territorial, pagados, y de los desembolsos por
concepto de intereses, reajustes y multas de orden tributario pagados al Fisco, Municipalidades y a
cualquier otro organismo pblico creado por ley y el pago de las patentes mineras en la parte que no
sean deducibles como gasto, se entendern retirados al trmino del ejercicio comercial respectivo,
en la proporcin que corresponda, por sus respectivos socios que sean sociedades annimas,
afectndose en estas ltimas sociedades con el impuesto nico del 35% establecido en el inciso
tercero del artculo 21, de la Ley de la Renta, con derecho a rebajar del monto del citado gravamen el
impuesto de Primera Categora que haya afectado o afecte, en el caso de prdida tributaria, a las
mencionadas partidas en las citadas sociedades de personas.
En el tratamiento tributario antes descrito, de conformidad a lo sealado por el inciso quinto del
artculo 21 de la ley, tambin ser aplicable cuando se trate de sociedades en comandita por acciones
que sean socias de sociedades de personas, slo en aquella parte que proporcionalmente
corresponda a los socios accionistas. (Circular N 42, de 1990)
a.4) Utilidades afectas al Impuesto nico de Primera Categora, incluidas en la RLI de

Primera Categora
En el caso que estas rentas, que se afectan o gravan con el impuesto de Primera Categora en carcter
de impuesto nico a la renta, estn formando parte de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora,
deben ser rebajadas o deducidas de tales utilidades tributables.
En virtud del carcter de impuesto nico que las afecta no deben ser gravadas con los impuestos Global
Complementario o Adicional, segn corresponda. Estas rentas o cantidades, cuando son obtenidas por las
empresas de Primera Categora que acreditan renta efectiva mediante contabilidad completa y obligadas
al registro del Libro FUT, deben ser registradas en el FUNT (Fondo de Utilidades no Tributables),
totalmente separada de las utilidades tributables.
3.- Retiros efectuados de sociedades de personas de Primera Categora, obligadas a

llevar contabilidad completa, con tope del FUT de las citadas sociedades
En el caso de que los socios de una sociedad de personas que tributa en base a renta efectiva
mediante contabilidad completa sean otras empresas de Primera Categora - empresario individual u otra
sociedad de igual naturaleza jurdica - que tambin tributan en base a renta efectiva acreditada mediante
contabilidad completa, deben reconocer en el Libro FUT los retiros efectivos realizados de las citadas
empresas donde poseen inversiones.
Ahora bien, las sociedades de personas desde donde se efectan los retiros efectivos, debern informar a
sus socios, cualquiera que sea su condicin jurdica, mediante un Certificado, la situacin tributaria de los
retiros tanto efectivos como presuntos y gastos rechazados que correspondan a tales personas y de
los crditos a que dan derecho las referidas rentas o cantidades, todo ello para su debido registro en el
Libro FUT.
A su vez, como los socios o comuneros que efectan tales retiros se tratan de otras empresas obligadas
tambin a llevar el registro FUT, en un ANEXO al Certificado, deber detallarse el ao de origen de las
utilidades a las cuales se imputaron los excesos de retiros o los retiros efectivos que se informan,
indicndose, adems, si tales utilidades dan o no derecho al crdito por impuesto de Primera Categora,
y en el evento que as sea, con qu tasa del citado tributo procede dicho crdito.
En consecuencia, si se Certifica que los retiros efectivos realizados durante el ejercicio en curso,
incluyendo los excesos de retiros que quedaron pendientes de tributacin en el ejercicio anterior, de
acuerdo a lo dispuesto en la letra b) del N 1, Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, son rentas
afectas al impuesto Global Complementario o Adicional, estas cantidades se registran en el FUT (Fondo
de Utilidades Tributables), de la siguiente forma:
Excesos de retiros de ejercicios anteriores. Se registran reajustados sobre el valor histrico al

trmino del ejercicio en el que se produjo el retiro, segn variacin anual del I.P.C. del o los
ejercicios siguientes.
Retiros efectivos efectuados de la sociedad en el ejercicio. Se registran sin reajuste, a valor

histrico.
En cambio, si se informa que corresponde a rentas exentas del impuesto Global Complementario o a
retiros efectivos no constitutivos de renta, por haber sido imputado stos a rentas o utilidades exentas
de dicho tributo o a ingresos no constitutivos de renta, respectivamente, por haber sido imputado stos
al Fondo de Utilidades No Tributables existentes en la empresa al trmino del ejercicio, conforme a lo
dispuesto por las letras b) y d) del N 3, Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, dichas cantidades,
en este caso, se registran en el FUNT.
a) Ejercicio al cual corresponden los retiros percibidos de otras empresas o sociedades.
b) Retiros provenientes de otras empresas se registran en el FUT en el ejercicio en que se percibieron,
considerando el mes de su percepcin y no el ao de origen a la cuales se imputaron. Orden de reparto o
distribucin de tales cantidades.
a) Ejercicio al cual corresponden los retiros percibidos de otras empresas o sociedades

Los retiros provenientes de otras empresas, deben considerarse como rentas percibidas del ejercicio en
el que ocurri tal situacin respecto del beneficiario de ellas, independientemente del ao o perodo al
cual corresponden las utilidades a las que la empresa fuente imput dichos retiros o distribuciones.
Por lo tanto, las empresas que efectan retiros de empresas en las cuales participan, tales rentas
debern considerarse para los efectos de la confeccin del FUT como rentas del ejercicio en el que se
percibieron, sin perjuicio de anotarlas en forma separada en dicho registro de acuerdo a su ao de
origen para los efectos de determinar el crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho
las citadas rentas, conforme con las tasas que informen las respectivas empresas fuentes.
Las referidas rentas para los efectos del otorgamiento del crdito por impuesto de Primera Categora a
que dan derecho, se retirarn a los propietarios o socios de las empresas que las percibieron, en el
mismo orden de prelacin indicado por la letra d) del N 3 Letra A) del artculo 14 de la Ley de la
Renta, vale decir, considerando su antigedad dentro del mismo ejercicio en el que se percibieron.
(Circular N 17, de 1993)
b) Retiros provenientes de otras empresas se registran en el FUT en el ejercicio en que se

percibieron, considerando el mes de su percepcin y no el ao de origen a la cuales se
imputaron. Orden de reparto o distribucin de tales cantidades
Los retiros o dividendos provenientes de otras empresas son rentas para sus beneficiarios del ejercicio en
el cual la perciben efectivamente, independientemente del ao en que las empresas fuentes generaron
dichas utilidades.
De conformidad con lo antes expuesto, las empresas que efecten retiros o reciban dividendos de
sociedades en las cuales participan, para los efectos de la conformacin del FUT, tales ingresos deben
considerarlos como rentas del ejercicio en el cual las perciben, sin perjuicio de anotarlas en forma
separada en el citado registro para los fines del control de los crditos a que dan derecho, conforme a las
certificaciones que efecten las empresas fuentes.
Ahora bien, para los efectos del otorgamiento de los crditos a que dan origen dichas utilidades, stas se
entienden retiradas o distribuidas a sus propietarios, socios o accionistas de las empresas que las
percibieron en el mismo orden de prelacin que establece la letra d) del N 3 de la Letra A) del artculo 14
de la Ley de la Renta, vale decir, retirando o distribuyendo, en primer lugar, las ms antiguas, de acuerdo
a la fecha de su percepcin dentro del ejercicio en el cual se obtuvieron, con derecho al crdito por
impuesto de Primera Categora con la tasa que corresponda en el mes de su percepcin.
En consecuencia, cuando las empresas tengan que repartir o distribuir las utilidades percibidas de otras
empresas para los efectos de su retiro o distribucin, y consiguiente otorgamiento de los crditos a que
dan derecho, ests se repartirn considerando la fecha de su percepcin dentro del ejercicio en que se
obtuvieron, es decir, retirndose o distribuyndose, en primer lugar, aquellas que las empresas percibieron
en primer trmino, y as sucesivamente, hasta su total agotamiento dentro del perodo comercial
correspondiente, considerndose para los efectos de esta imputacin que las utilidades generadas por la
propia empresa se entienden obtenidas al trmino del ejercicio comercial respectivo. (Oficio N 3087, de
04.11.96)
4.- Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de Primera

Categora que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada
En el caso de contribuyentes que declaren su renta efectiva en la Primera Categora mediante
contabilidad completa, que sean socios de sociedades que determinen su renta efectiva en dicha
categora mediante contabilidad simplificada, debern computar o incluir en el FUT las mismas
participaciones que deducen en virtud de la letra a) del N 2 del artculo 33 de la Ley de la Renta para
los efectos de la determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora, vale decir, las
participaciones tanto percibidas como devengadas que les correspondan en las sociedades sujetas a
contabilidad simplificada, de acuerdo al porcentaje de participacin segn el respectivo contrato social.
Lo anterior se debe a que conforme a lo establecido por la primera parte del N 3 de la Letra A) del artculo
14 de la ley, las sociedades sujetas al impuesto de la Primera Categora sobre la base de una
contabilidad simplificada no estn obligadas a llevar el registro FUT a que se refiere dicho nmero para
los fines de hacer aplicable a sus socios, respecto de las rentas obtenidas por dichas sociedades, el
rgimen de tributacin a base de retiros y distribuciones.
Por otro lado, la ltima parte del inciso primero de la letra a) del citado N 3 de la disposicin legal
citada precedentemente. dispone que los contribuyentes acogidos al sistema de tributacin antes
sealado, tambin deben computar en su registro FUT todos los dems ingresos, beneficios o utilidades
percibidas o devengadas, que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente estn afectos
a los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando se retiren o distribuyan. (Circular N 60, de
1990)
5.- En el caso de agencias extranjeras, retiros efectuados de sociedades de personas que

declaren en la Primera Categora a base de renta presunta, con tope del F.U.T. de las
citadas sociedades determinado de acuerdo a la participacin en las utilidades que le
corresponde a la agencia extranjera
Cuando se trate de la determinacin de un FUT de una agencia o sucursal de empresas extranjeras
instaladas en Chile - que comnmente se denominan contribuyentes del artculo 58, N 1, de la Ley de la
Renta, y estas agencias extranjeras sean socias de una sociedad de personas acogida esta ltima a un
rgimen de renta presunta (agrcola, minera o transporte terrestre de pasajeros o de carga ajena), para
los fines de la composicin de las utilidades tributables en el FUT debern computar siempre la
participacin efectiva percibida de las mencionadas sociedades de personas sujeta a renta presunta.
Las agencias o sucursales extranjeras en ningn caso le son aplicables los regmenes de rentas
presuntas, ya sea que la actividad la realice directamente ella o a travs de participaciones en otras
sociedades de personas. En otras palabras, estos contribuyentes siempre tributarn en relacin a las
rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa. Es del caso sealar que el inciso 1 del
artculo 38 de la Ley de la Renta, establece que la renta de fuente chilena obtenida por las agencias,
sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en
Chile, se determinar sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gestin en el pas.
En consecuencia, lo anterior obliga a la sociedad de personas sujetas al rgimen de renta presunta y para
los fines del cumplimiento de lo antes sealado, a llevar contabilidad completa, un registro FUT y a
determinar la renta lquida imponible de Primera Categora, slo con el fin de informar a estos socios la
situacin tributaria de los retiros efectivos efectuados desde ella hasta el tope del FUT que
proporcionalmente le corresponda a la agencia extranjera segn su porcentaje de participacin segn
contrato social.
No obstante lo anterior, como las sociedades de personas que se encuentren en la situacin
prevista deben cumplir con su impuesto de Primera Categora solamente sobre la renta presunta
determinada, independientemente del resultado efectivo obtenido de dicha actividad, las participaciones
efectivas incorporadas al FUT slo tendrn derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, hasta
un monto equivalente a la participacin presunta que les corresponda en la sociedad de personas.
Para el cumplimiento de lo anterior, las agencias extranjeras, en el registro FUT, debern llevar un
adecuado control del
monto de las mencionadas participaciones efectivas retiradas de las
sociedades de personas sujetas a un rgimen de renta presunta y de la parte que da derecho a crdito.
Los gastos rechazados a que se refiere el inciso primero del artculo 21 de la Ley de la Renta que las
sociedades de personas determinen al calcular la renta lquida imponible de Primera Categora sobre
la base del resultado efectivo, debern traspasarlos en la proporcin que corresponda segn el
respectivo contrato social, para que las agencias extranjeras los afecten con el impuesto nico de 35%
establecido en el inciso tercero de la norma legal antes mencionada, sin derecho a rebajar el crdito por
impuesto de Primera Categora, ya que las referidas partidas en ninguna de las empresas
nombradas han sido afectadas con dicho tributo de categora.
6.- Reinversin de utilidades tributables de otras empresas, sin reajuste, financiadas con
retiros del FUT de una empresa individual o sociedad de personas, o con el mayor valor
obtenido en la enajenacin de derechos sociales
a) Reinversin de utilidades tributables de otras empresas, sin reajuste, financiadas con retiros del FUT,
de una empresa individual o sociedad de personas.
b) Requisitos que deben cumplir los retiros efectivos para acogerse a las normas de reinversin de
utilidades.
c) Retiros reinvertidos deben efectuarse dentro del plazo de 20 das corridos, medio de prueba los
registros o libros contables. No registrados en el FUT, ste debe corregirse.
d) Reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales en sociedades de
personas.
e) Retiros de utilidades de empresas instaladas en Chile con rentas provenientes por inversiones del
exterior pueden acogerse al concepto de retiros reinvertidos.
f) Retiros de utilidades efectuados con documentos a plazo, no puede acogerse al beneficio tributario de la
reinversin.
g) Retiros efectuados por socios de una sociedad contractual minera pueden acogerse al sistema de
reinversin.
h) Producto obtenido en la venta de acciones, adquiridas estas ltimas con retiros de utilidades, que se
aportan a una sociedad, tal inversin no es reinversin.
i) Incompatibilidad de las inversiones en acciones de pago de sociedades annimas abiertas con las
establecidas en el N 1 del artculo 57 bis de la Ley de la Renta.
j) Comunicacin al Servicio respecto de la inversin de utilidades.
k) Registro y Control de los retiros reinvertidos en un ao en que no se registra F.U.T. de la empresa en la
cual se efectu el retiro.
a) Reinversin de utilidades tributables de otras empresas, sin reajuste, financiadas con

retiros del FUT, de una empresa individual o sociedad de personas
El 14 de la Ley de la Renta, establece que no proceder aplicar el impuesto Global Complementario o
Adicional a las rentas que el empresario individual o los socios de sociedades de personas retiren de
sus empresas para invertirlas en otras empresas o sociedades que estn obligadas a determinar sus
rentas efectivas en la Primera Categora por medio de contabilidad completa, mientras tales rentas no
sean retiradas o distribuidas por las empresas receptoras.
A este respecto, considerando que la ley expresamente obliga a que exista un ingreso efectivo en la
empresa receptora al establecer la condicin de que las rentas entregadas quedarn afectas a impuesto
cuando sean retiradas o distribuidas de ella, y adems, en atencin al alcance restrictivo que debe
drsele al trmino invertir, por ser esta situacin una franquicia - y por ende una norma de excepcin que obviamente persigue una aplicacin efectiva de los recursos puestos a disposicin de una empresa,
debe necesariamente entenderse que los retiros de dichas rentas slo pueden invertirse como
aportes sociales en el caso de sociedades de personas, o en la adquisicin, como primer titular, de
acciones de pago, cuando se trate de sociedades annimas o en comanditas por acciones.
Ahora bien, estas utilidades invertidas debern formar parte de las utilidades tributarias acumuladas
en las empresas receptoras de dichas inversiones, debiendo registrarse separadamente, y su
afectacin con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, ocurrir cuando se
efecten retiros de las mencionadas empresas, cualquiera sea el socio que efecte dichos retiros, en el
caso de sociedades de personas.
Por otra parte vale sealar que la cesin de los derechos que correspondan al empresario
individual o a los socios de las sociedades de personas, en las empresas o sociedades en que ellos
han invertido las utilidades retiradas de sus establecimientos de origen, no produce el devengamiento
de los impuestos Global Complementario o Adicional.
Las referidas rentas reinvertidas slo se gravarn con Global Complementario o Adicional cuando sean
efectivamente retiradas por los socios de las respectivas sociedades receptoras, mediante su
imputacin a las rentas tributarias acumuladas. (Circular N 37, de 1984).
b) Requisitos que deben cumplir los retiros efectivos para acogerse a las normas de
reinversin de utilidades
Beneficia slo a las rentas que retiren los empresarios individuales, socios de sociedades de
personas (personas naturales y jurdicas extranjeras) y socios gestores de sociedades en comandita
por acciones desde empresas de Primera Categora que declaran rentas efectivas mediante contabilidad
completa.
La reinversin de utilidades deben efectuarse en otras empresas o sociedades establecidas en Chile,
que declaren o determinen su renta efectiva en la Primera Categora, mediante contabilidad
completa.
La reinversin de utilidades antes sealadas, slo se podr hacer mediante aumentos efectivos de
capital en empresas individuales, aportes sociales en sociedades de personas o en la adquisicin de
acciones de pago.
Respecto de los aumentos de capital y aportes sociales, se expresa que stos pueden ser en cualquier
especie o valor segn los registros contables de la empresa o sociedad de la cual se efecta el
retiro destinado a reinversin.
En el caso de aportes en sociedades de personas, efectuados como inversin, no es necesario que
ellos se realicen mediante escritura pblica o se establezcan en el contrato social; sin perjuicio de
que dichos valores se contabilicen adecuadamente, tanto en los registros contables de la empresa o
sociedad desde la cual se efecta el retiro destinado a reinversin como en los registros contables de
la sociedad receptora de dicho aporte, principalmente en el registro FUT. (Circular N 60, de 1990,
Oficio N 3.149, de 12.9.86 y Oficio N 2106, de 29.07.96).
Las inversiones referidas deben efectuarse dentro del plazo de 20 das corridos, contados desde la
fecha en que se efectu el retiro destinado a reinversin. Si la citada inversin no se efecta en el
plazo sealado, los retiros quedan afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional. (Circular
N 60, de 1990).
c) Retiros reinvertidos deben efectuarse dentro del plazo de 20 das corridos, medio de
prueba los registros o libros contables. No registrados en el FUT, ste debe corregirse
Se expresa que un socio de una sociedad de personas retir utilidades para reinvertirlas en otra
sociedad tambin de personas, por un determinado monto que se cancel mediante la dacin en
pago de un terreno de propiedad de al primera empresa sealada, debidamente escriturado dentro del
plazo de 20 das.
Agrega por otro lado, que en la sociedad que soport el retiro, ste se encuentra contabilizado en su
registro FUT en tiempo y forma, no as en la sociedad receptora de la inversin.
Consulta al efecto si en el caso planteado dicho retiro podra considerarse amparado por lo dispuesto en
la norma legal anteriormente indicada, o en caso contrario, debera considerarse un retiro de utilidades
afectas al impuesto Global Complementario por no cumplir con los requisitos exigidos y habida
consideracin de lo dictaminado por el Servicio mediante Oficio N 3.149, del 12.9.86.
Ahora bien, se puede apreciar que la inversin se efectu dentro del plazo que exige la Ley, esto es,
dentro de los 20 da corridos, registrndose contablemente en ambas empresas, no as en el registro
FUT como una utilidad tributable en la sociedad receptora de la inversin, lo cual constituye una
contravencin o incumplimiento a la forma de llevar el registro FUT, conforme a las normas de la
Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, que reglamenta este registro, hacindose acreedora la citada
sociedad a las sanciones que dispone dicha Resolucin en su dispositivo N 11, esto es, a la sancin
establecida en el Artculo 109 del Cdigo Tributario; pero en ningn caso la citada inversin debe
considerarse como un retiro afecto a los impuestos personales indicados, ya que ste se efectu en el
plazo que exige la Ley y se registr segn los antecedentes proporcionados contablemente en ambas
empresas, faltando registrarse slo en el FUT de la sociedad receptora, lo que debe ser sancionado en la
forma antes indicada.
Se hace presente que las utilidades retiradas para ser invertidas en otras empresas bajo las normas
del Artculo 14 de la Ley de la Renta, deben ser registradas en el FUT de las empresas intervinientes
de la inversin (la que soport el retiro y la receptora), en el plazo que indica la Resolucin Ex. N
2.154, y en los trminos establecidos en la Circular N 17, de 1993, y no en la fecha en que se efecta la
inversin, ya que en tal oportunidad todava no se conoce al situacin tributaria de las utilidades retiradas,
sino hasta que la sociedad que soporta el retiro informa al socio inversionista mediante los certificados
respectivos de la situacin impositiva de tales utilidades, sin perjuicio de que stas en el momento de su
retiro queden debidamente anotadas en los registros contables de ambas sociedades.
En consecuencia, por las consideraciones antes expuestas, no procede en el caso en consulta considerar
las utilidades en comento como un retiro afecto a los impuestos Global Complementario o Adicional, sino
que tales cantidades la sociedad receptora debe registrarlas en su FUT en el ao que corresponda, sin
perjuicio de las sanciones que procedan, y producto de dicho registro, verificar nuevamente la
imputacin de los retiros efectuados en el Ejercicio, ya que la situacin tributaria de stos puede que
haya variado con motivo de la referida anotacin. (Oficio N 2106, de 29.07.96)
d) Reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales en

sociedades de personas
El concepto de reinversin tambin se hace extensivo al mayor valor obtenido por el contribuyente en
la enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas, efectuada de acuerdo con las
normas del inciso penltimo del artculo 41 de la Ley de la Renta.
En efecto, la norma referida del artculo 14 precepta expresamente que el mayor valor que se obtenga
en la enajenacin de derechos en sociedades de personas, realizada sta conforme a las
disposiciones del inciso penltimo del artculo 41 de la Ley de la Renta, tambin podr ser invertido
en otras empresas o sociedades bajo las mismas condiciones y requisitos que exige dicho precepto,
sin pagar los impuestos Global Complementario o Adicional que afectan a la citada renta, pero slo
hasta el monto representativo de las utilidades tributables acumuladas en la empresa a la fecha de la
enajenacin de los referidos derechos, en la proporcin que corresponda al enajenante, segn lo
establecido en el respectivo contrato social. El mayor valor reinvertido se gravar con los impuestos
personales indicados en la oportunidad en que sea retirado de las empresas o sociedades receptoras de
tales rentas o distribuido por las mismas, cualquiera que sea el socio o accionista beneficiario de los
mencionados ingresos, con el derecho al crdito por impuesto de Primera Categora que haya afectado
a las utilidades tributables as reinvertidas.
Ahora bien, las enajenaciones de derechos sociales en sociedades de personas, cuyo mayor valor se
puede acoger a reinversin en los trminos antes explicados, son aquellas efectuadas por los socios de
sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades
annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, a la empresa o sociedad de la cual sean
socios o accionistas o en las que tengan intereses, cualquiera que sea la forma en que el socio
enajenante declare su renta en la Primera Categora, ya sea, mediante contabilidad completa,
simplificado o acogido a renta presunta.
El mayor valor determinado de acuerdo a la mecnica que establece la ley, en aquella parte equivalente
a las utilidades tributables del FUT a la fecha de la enajenacin, de la sociedad que correspondan al
contribuyente enajenante, es la que puede invertir en otras empresas. La parte restante del citado mayor
valor no quedar sujeta a las normas de reinversin sealadas anteriormente, respecto del cual el
contribuyente enajenante deber dar cumplimiento al impuesto Global Complementario o Adicional
sobre la base devengada o en relacin a su retiro o distribucin, segn sea el rgimen tributario
a que est sujeto el contribuyente enajenante de los citados derechos sociales.
Las utilidades tributables que correspondan al socio que enajen los derechos en la sociedad fuente,
mantendrn en sta su calidad de utilidades tributables afectas a los impuestos que procedan
cuando sean retiradas ya sea por el respectivo socio cesionario o por los dems socios de la citada
sociedad de personas, con derecho al crdito de Primera Categora que las haya afectado.
En el caso que el socio enajenante de los referidos derechos sea un contribuyente no obligado a
declarar su renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa, y haya renunciado
expresamente a la reinversin del mayor valor obtenido en la cesin por aquella parte representativa
de las utilidades tributables que se mantienen en la sociedad fuente, significar que dichas utilidades
tributables en esa sociedad de personas de la cual correspondan los derechos enajenados, se
considerarn en el FUT como un ingreso no constitutivo de renta. El impuesto de Primera Categora
que se hubiese pagado sobre las mencionadas utilidades tributables, para la sociedad de personas
respectiva, constituir un pago provisional del mes en que se efecta el retiro de tales utilidades por
parte de los socios. La renuncia expresa deber hacerla el socio cedente en el contrato de cesin o bien
en una declaracin posterior hecha a la sociedad de la cual era socio, por escrito y firmada ante
Notario, antes del trmino del ejercicio. (Circular N 60, de 1990)
e) Retiros de utilidades de empresas instaladas en Chile con rentas provenientes por

inversiones del exterior pueden acogerse al concepto de retiros reinvertidos
La Ley N 19.247, sobre Reforma Tributaria, publicada en el Diario Oficial de 15.09.93, introdujo una
serie de modificaciones a la Ley de la Renta, tendientes a precisar la forma como deben computarse las
rentas extranjeras en Chile y a establecer normas para disminuir el efecto de la doble tributacin
internacional de las rentas provenientes del exterior respecto de inversiones efectuadas en dicho
lugar, por personas domiciliadas o residentes en Chile.
Para los fines antes indicados la referida ley agrega a continuacin del artculo 41 bis de la ley del
ramo un nuevo prrafo, por el que se establecen las normas especficas por las cuales se regir el
rgimen tributario aplicable a las rentas obtenidas por inversiones en el extranjero. A su vez, con el
fin de armonizar las dems normas de la Ley de la Renta con tal rgimen, se agrega un nuevo inciso final
a la letra c) del N 1 de la Letra A) del artculo 14.
A esta letra se le agreg un nuevo inciso, con el propsito de dejar establecido expresamente en la ley
que los retiros que efecten los contribuyentes de sus empresas establecidas en Chile, financiados
stos con rentas provenientes de inversiones en el exterior (retiros de utilidades o dividendos) para
invertirlos en otras empresas en el pas, podrn acogerse a la suspensin de impuestos a que se refiere
dicha letra, en la medida obviamente que se cumpla con todas las condiciones y requisitos que exige
el citado literal para los fines que seala.
Debe hacerse presente al respecto, que esta norma constituye una precisin, ya que las referidas
rentas, como las de otro origen, siempre pudieron acogerse al procedimiento sealado, segn texto
armnico de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente con anterioridad.
Por otra parte, el nuevo inciso agregado a la mencionada letra c), establece, como norma general, que
lo dispuesto en esa letra en cuanto a reinvertir utilidades del Fondo de Utilidades Tributables (FUT), no
ser aplicable a las inversiones que se efecten, en los trminos que seala, en otras empresas
constituidas en el exterior.
Por lo tanto, lo dispuesto por la actual letra c), del N 1, de la Letra A), del artculo 14, al igual que el caso
anterior, reafirma el criterio de que slo ser aplicable a las inversiones que se efecten en empresas
constituidas o establecidas en el pas, aun cuando los retiros efectuados de las empresas se financien
con retiros de utilidades, dividendos u otras rentas, provenientes de inversiones realizadas en el

extranjero.
La modificacin introducida a la letra c) del N 1 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, rige
a contar del 1 de enero de 1994, afectando a las rentas que se perciban o devenguen desde esa fecha,
segn lo dispuesto por el artculo 10 de la Ley N 19.247, citada. (Circular N 52, de 1993).
f) Retiros de utilidades efectuados con documentos a plazo, no puede acogerse al

beneficio tributario de la reinversin
En el caso en que un socio de una sociedad de personas retira utilidades acumuladas mediante cheques
a fecha con vencimiento mensual, para invertir en otra sociedad, es inaplicable lo dispuesto en el inciso
final del artculo 14 de la Ley de la Renta, dado que se vulneran los principios bsicos para que opere
la franquicia que contempla el penltimo inciso del mismo precepto legal. Y ello, en razn de que no
se cumple con el requisito del plazo de 20 das siguientes al retiro para efectuar la inversin, ya que
los documentos, en la especie, se harn efectivos ms all de ese plazo; el pago de dichos documentos,
por su parte, es incierto a la fecha de su vencimiento; la empresa receptora, a su vez, no puede
disponer de los fondos sino hasta la fecha de vencimiento de los respectivos documentos; y,
finalmente, no procede consignar en el registro de utilidades retenidas de la sociedad receptora,
como ingresos susceptibles de ser retirados por los socios, los documentos a fecha de que se trata.
(Oficio N 1.121, de 24.03.87).
g) Retiros efectuados por socios de una sociedad contractual minera pueden acogerse al
sistema de reinversin
Para efectos tributarios se entiende que son sociedades de personas las sociedades de cualquier
clase, excluyndose nicamente a las sociedades annimas.
Ahora bien, las sociedades annimas no se caracterizan por el solo hecho de tener su capital
representado en acciones sino que su distingo nace del hecho de tener un estatuto jurdico especial que
las connota y que se encuentra contenido en la Ley N 18.046, por lo cual no basta para considerar
que una sociedad es annima, el hecho de que su capital se encuentre expresado en acciones.
Por otra parte no debe olvidarse que las sociedades son contratos y como tales obedecen a
manifestaciones y acuerdo de voluntad, y en este sentido la intencin de querer formar una sociedad
annima, al igual que cualquier otra especie de sociedad, debe manifestarse en el contrato social en
forma inequvoca.
En relacin al aserto precedente, ocurre que es la propia ley minera, en el artculo 172 del Cdigo de
Minera, la que establece la posibilidad de afrontar la actividad minera constituida como sociedad, de
cualquier clase, en la forma establecida en otros Cdigos o leyes especiales; y supletoriamente
seala, en el inciso segundo de la norma precitada, que de no ser as pueden constituirse las sociedades
mineras que a continuacin establece, las cuales son, a saber, la sociedad legal minera y la sociedad
contractual minera.
De lo dicho se sigue que si una persona forma una sociedad minera de conformidad a las normas del
Cdigo de Minera, est manifestando claramente su intencin de no formar un tipo social de aquellos
que regula el Derecho Comn, entre los cuales se cuenta la sociedad annima y, por lo tanto, resulta
manifiesto que las sociedades que establece y regula el Cdigo de Minera son contratos con
caractersticas muy particulares, que tienen su propia identidad legal y, por tanto, no pueden
compararse ni asimilarse a otras formas societarias establecidas en el Derecho en general.
De lo expuesto se tiene que al no ser sociedad annima, la sociedad contractual minera formada de
conformidad a lo establecido en el artculo 172 y siguientes del Cdigo de Minera, debe
necesariamente entenderse que se trata de una sociedad de personas, por aplicacin del concepto
fijado en el N 6 del artculo 2 de la Ley de la Renta, y por ende, los socios de este particular tipo social
pueden acoger sus retiros al sistema de reinversin establecido en el artculo 14 de la ley recin citada.
(Oficio N 1.740, de 31.05.89)
h) Producto obtenido en la venta de acciones, adquiridas estas ltimas con retiros de

utilidades, que se aportan a una sociedad, tal inversin no es reinversin.
En el caso de un contribuyente que con el producto de la venta de sus acciones, adquiridas
originalmente con el producto de retiros efectuados de una sociedad de personas, proyecta formar una
empresa que percibira el aporte en el mismo momento de la percepcin del precio de venta de sus
acciones, tal inversin no se encuentra sujeta a las normas sobre reinversin de utilidades a que se
refiere el artculo 14 de la Ley de la Renta.
Sobre el particular, cabe tener presente que al tenor de lo dispuesto en el citado artculo 14, Prrafo A),
N 1, letra c), inciso primero, para que opere la suspensin del impuesto Global Complementario, es
requisito que las cantidades susceptibles de ser reinvertidas correspondan a rentas retiradas de
las empresas, es decir, a utilidades generadas en ellas y que pasen a formar parte del Fondo de
Utilidades Tributarias de la sociedad o empresa receptora.
Pues bien, lo expuesto no ocurre en la situacin a que se alude, toda vez que el producto de la venta de
acciones constituye para el enajenante la conversin de un capital mantenido en forma de acciones en
un capital efectivo; operacin ajena al concepto de retiro de rentas a que se refiere
la disposicin precitada, todo ello, sin perjuicio de los impuestos que eventualmente pudieren generarse
en caso de obtener un mayor valor en esa venta, conforme a lo dispuesto en el artculo 17, N 8, de la
Ley de la Renta. (Oficio N 4.404, de 31.12.90)
i) Incompatibilidad de las inversiones en acciones de pago de sociedades annimas

abiertas con las establecidas en el N 1 del artculo 57 bis de la Ley de la Renta
Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades annimas abiertas de
conformidad con las normas y requisitos sealados precedentemente no podrn acogerse por dichas
acciones a la rebaja que por tal concepto se refiere al N 1 del artculo 57 bis de la Ley de la Renta,
toda vez que dichas rentas retiradas e invertidas en acciones no han sido afectadas con los impuestos
Global Complementario o Adicional. (Circular N 60, de 1990)
j) Comunicacin al Servicio respecto de la inversin de utilidades

Al acogerse los contribuyentes a la suspensin de los impuestos personales por la inversin de
utilidades en otras empresas obligadas a declarar en la Primera Categora su renta efectiva mediante
contabilidad completa, nacen tanto respecto de los inversionistas como de los receptores nuevos
derechos y obligaciones.
El empresario individual o los socios de sociedades de personas que efecten retiros y los inviertan
en otras empresas, ya sea efectuando aportes o adquiriendo acciones de pago de sociedades annimas,
debern comunicar las condiciones y la oportunidad en que se realice dicha operacin a la empresa
receptora, y consignar en su declaracin anual de impuesto los datos relativos a la identificacin de la
empresa de la cual efectu el retiro y de la receptora, con los respectivos nmeros de RUT, monto y
naturaleza de la inversin y fecha. La informacin requerida de declarar al Servicio de Impuestos
Internos los antecedentes sealados procede an cuando por alguna circunstancia la persona se
encuentra liberada de efectuar la declaracin anual de impuesto.
De ms est decir que, por la naturaleza de la franquicia, la inversin debe realizarse y coincidir con el
momento en que se efecta el retiro, o cuando ms, con la diferencia de tiempo que permita probarse
una demora ajena a la voluntad de las personas intervinientes, teniendo en consideracin en este caso
que resulta indispensable comprobar que no se ha configurado el devengo del impuesto al no existir
ningn acto que haga presumir beneficios adicionales para la persona que efectu el retiro o que
los dineros respectivos se han utilizado en otras operaciones, que no sean exclusivamente las
inversiones en otra empresa, como seala la ley.
En el caso que existan obligaciones legales de retener impuestos, como en el caso del N 4 del
artculo 74, de la Ley de la Renta, deber comunicarse previamente a la Direccin Regional
correspondiente al domicilio de la empresa receptora de las inversiones, la intencin de invertir en
otra empresa, indicando los mismos datos referidos anteriormente para la declaracin anual. La
Direccin Regional emitir una Resolucin notificando a los inversionistas de dichas rentas, a la empresa
donde se origin el retiro de las utilidades y a la receptora de stas, liberando de la obligacin de
retener el impuesto a las personas que se encuentren sujetas a dichas exigencias. Antes que venza el
plazo para enterar en arcas fiscales el impuesto retenido, la empresa obligada a efectuar la retencin
entregar esta cantidad a la empresa receptora exigiendo la comprobacin correspondiente. (Circular
N 37, de 1984)
k) Registro y Control de los retiros reinvertidos en un ao en que no se registra F.U.T. de

la empresa en la cual se efectu el retiro
En el caso que los retiros de utilidades reinvertidos se efecten desde una empresa que no tiene saldo
positivo de FUT o ste es insuficiente para cubrir la totalidad de ellos, la sociedad o empresa receptora de
tales cantidades deber en su Libro FUT indicar lo siguiente:
- La reinversin dichos retiros en exceso deber registrarse en el Libro FUT en una columna aparte
dentro de las cantidades que correspondan al ejercicio en que se efectu la reinversin, por su monto
histrico.
- Las cantidades registradas en esa columna, por no tener su situacin tributaria definida, debern ser
mantenidas en dicha columna slo para los fines de control, aplicndoseles las normas comunes de
actualizacin; pero en ningn caso sujetas a imputacin de retiros hasta que la empresa de la cual se
efectuaron los retiros en exceso, defina la calidad de tributables o no en su registro FUT, circunstancia
sta que deber ser informada oportunamente a la empresa receptora de los retiros por el respectivo
socio inversionista, en base al certificado que la sociedad le extienda en cumplimiento de la Resolucin
Ex. N 65, de 1993. En el caso del empresario individual la referida calidad tributable o no de los
retiros destinados a reinversin, deber ser informada por ste a la sociedad receptora de acuerdo
con la determinacin de su propio FUT.
- Si la calidad de los retiros en exceso destinados a reinversin correspondiera a utilidades
tributables en los impuestos Global Complementario o Adicional, operar la suspensin de dichos
impuestos, debiendo la empresa receptora de la inversin, traspasar las cantidades registradas en la
columna especial indicada en el prrafo precedente a las utilidades tributables de su registro FUT,
considerndose que corresponden al ejercicio en que los retiros adoptan la calidad de rentas tributables.
- Si la reinversin adopta el carcter de un ingreso no tributable con los impuestos Global Complementario
o Adicional, deber registrarse en esa calidad y en la misma oportunidad antes sealada. (Circular
N 17, de 1993)
7.- Rentas exentas del Impuesto de Primera Categora, pero afectas al Impuesto Global
Complementario o Adicional (como ser: dividendos repartidos por sociedades annimas
y en comanditas por acciones) y cualquier otro ingreso percibido en el ejercicio que sea
tributable y que no se encuentre comprendido en otro nmero. Sin reajuste
a) Dividendos percibidos distribuidos por sociedades annimas y en comandita por acciones.
b) Otros ingresos percibidos en el ejercicio que sea tributable y que no se encuentren comprendidos en
otro nmero. Sin reajuste.
a) Dividendos percibidos distribuidos por sociedades annimas y en comandita por

acciones
En el caso de que los accionistas de una sociedad annima sean otras empresas de Primera Categora empresario individual o una sociedad de persona - que tambin tributan en base a renta efectiva
acreditada mediante contabilidad completa, deben reconocer en el Libro FUT las distribuciones de
dividendos efectuados desde dichas sociedades annimas.
Ahora bien, las sociedades annimas debern informar a sus accionistas, cualquiera que sea su
condicin jurdica, mediante un Certificado, la situacin tributaria de la distribucin de dividendos que
correspondan a tales personas y de los crditos a que dan derecho las referidas rentas o cantidades,
todo ello para su debido registro en el Libro FUT.
A su vez, como los accionistas que perciben tales dividendos se tratan de otras empresas obligadas
utilidades a las cuales se imputaron la distribucin de dividendos, indicndose, adems, si tales
utilidades dan o no derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, y en el evento que as sea,
con qu tasa del citado tributo procede dicho crdito.
En consecuencia, si se Certifica que la distribucin de dividendos son rentas afectas al impuesto Global
Complementario o Adicional, estas cantidades se registran en el FUT (Fondo de Utilidades Tributables), a
valor histrico.
a.1) Ejercicio al cual corresponden los dividendos percibidos de otras empresas o sociedades.
a.2) Dividendos provenientes de otras empresas se registran en el FUT en el ejercicio en que se
percibieron, considerando el mes de su percepcin y no el ao de origen a la cuales se imputaron. Orden
de reparto o distribucin de tales cantidades
a.3) Registro de los dividendos en la empresa receptora se incorporan al FUT sin reajuste alguno.
a.1) Ejercicio al cual corresponden los dividendos percibidos de otras empresas o

sociedades
Los dividendos provenientes de otras empresas, deben considerarse como rentas percibidas del ejercicio
en el que ocurri tal situacin respecto del beneficiario de ellas, independientemente del ao o perodo
al cual corresponden las utilidades a las que la empresa fuente imput dichos retiros o distribuciones.
Por lo tanto, las empresas que obtengan dividendos de empresas en las cuales participan, tales rentas
percibieron, sin perjuicio de anotarlas en forma separada en dicho registro de acuerdo a su ao de origen
para los efectos de determinar el crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho las
citadas rentas, conforme con las tasas que informen las respectivas empresas fuentes.
Las referidas rentas para los efectos del otorgamiento del crdito por impuesto de Primera Categora
a que dan derecho, se retirarn o distribuirn a los propietarios, socios o accionistas de las empresas
que las percibieron, en el mismo orden de prelacin indicado por la letra d) del N 3 Letra A) del artculo
14 de la Ley de la Renta, vale decir, considerando su antigedad dentro del mismo ejercicio en el
que se percibieron. (Circular N 17, de 1993)
a.2) Dividendos provenientes de otras empresas se registran en el FUT en el ejercicio en

que se percibieron, considerando el mes de su percepcin y no el ao de origen a la
cuales se imputaron. Orden de reparto o distribucin de tales cantidades
Los dividendos provenientes de otras empresas son rentas para sus beneficiarios del ejercicio en el cual
la perciben efectivamente, independientemente del ao en que las empresas fuentes generaron dichas
utilidades.
De conformidad con lo antes expuesto, las empresas que reciban dividendos de sociedades en las cuales
participan, para los efectos de la conformacin del FUT, tales ingresos deben considerarlos como rentas
del ejercicio en el cual las perciben, sin perjuicio de anotarlas en forma separada en el citado registro para
los fines del control de los crditos a que dan derecho, conforme a las certificaciones que efecten las
empresas fuentes.
propia empresa se entienden obtenidas al trmino del ejercicio comercial respectivo. (Oficio N 3087, de
04.11.96)
a.3) Registro de los dividendos en la empresa receptora se incorporan al FUT sin reajuste
alguno
En lo que atae a la actualizacin de los dividendos en la empresa receptora de ellos, a contar de la
fecha de su percepcin, cabe sealar que las normas que reglamentan el Fondo de Utilidades
Tributables no contemplan ninguna reajustabilidad para tales ingresos y, por lo tanto, esos dividendos se
incorporan a dicho registro sin reajuste alguno, tal como se establece en la Resolucin N Ex 2154,
publicada en el Diario Oficial de 24 de Julio de 1992, especficamente en el N 2 de su Parte
Resolutiva. (Oficio N 3.882, de 24.09.92)
b) Otros ingresos percibidos en el ejercicio que sea tributable y que no se encuentren

comprendidos en otro nmero. Sin reajuste
Rentas, cantidades, ingresos o participaciones que provengan de empresas que por franquicias tributarias
se encuentren exentas del impuesto de Primera Categora, pero que cuya exencin no alcanza a los
tributos personales (impuestos Global Complementario o adicional), como por ejemplo:
b.1) La exencin de impuestos que favorecen a las empresas que se instalen en las Zonas Francas en
virtud del Decreto Supremo N 341, de 1977.
b.2) Franquicias regionales para empresas que se instalen en el territorio de la XII Regin de Magallanes
y Antrtica Chilena, Ley N 18.392, de 1985 - Ley Navarino.
b.3) Franquicias regionales para las Comunas de Porvenir y Primavera y Antrtica Chilena en virtud de la
Ley N 19.149, de 1992.
b.1) La exencin de impuestos que favorecen a las empresas que se instalen en las Zonas
Francas en virtud del Decreto Supremo N 341, de 1977
Las empresas instaladas dentro de las Zonas Francas estn exentas del impuesto de Primera
Categora de la Ley de la Renta, por las utilidades provenientes de sus respectivas actividades en la
Zona Franca.
Hay que tener presente, en todo caso, que las sociedades annimas y en comandita por acciones,
instaladas en las Zonas Francas, se afectan con el impuesto nico del 35% establecido en el inciso
tercero del artculo 21 de la Ley de la Renta, sobre todas aquellas partidas sealadas en el artculo
33 N 1 de la ley del ramo, que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, con
exclusin de los impuestos de Primera Categora, nico del artculo 21 y del impuesto territorial
pagados, y adems de los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores, como
as tambin de aquellas partidas excepcionadas expresamente por el artculo 21 de la Ley de la
Renta.
Los accionistas de las empresas instaladas en las Zonas Francas, estn afectos al impuesto Global
Complementario o Adicional, segn el caso, respecto de los retiros, remesas, cantidades o
distribuciones de utilidades que les efectan las citadas empresas. Tales cantidades no gozan de crdito
por concepto del impuesto de Primera Categora.
b.2) Franquicias regionales para empresas que se instalen en el territorio de la XII Regin
de Magallanes y Antrtica Chilena, Ley N 18.392, de 1985 - Ley Ambarino
Las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales, mineras, de explotacin de
las riquezas del mar, de transporte y de turismo, que se instalen fsicamente en terrenos ubicados
dentro de los lmites de la porcin del territorio nacional indicado la ley, siempre que su establecimiento
y actividad signifiquen la racional utilizacin de los recursos naturales y que asegure la preservacin de
la naturaleza y del medio ambiente, y dentro del plazo comprendido entre la fecha del contrato ley que
suscriban con el Estado, de acuerdo a lo prescrito en el inciso final del artculo 1, y el trmino de los 25
aos contados desde la fecha de publicacin de la Ley N 18.392, estarn exentas del impuesto de
Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta por las utilidades devengadas o percibidas
en sus ejercicios comerciales, incluyendo los ejercicios parciales que desarrollen al principio o al final
del perodo fijado de 25 aos.
Los contribuyentes propietarios, accionistas, estn afectos al impuesto Global Complementario o
Adicional, segn el caso, respecto de las distribuciones de utilidades que les efectan las citadas
empresas. No obstante tendrn derecho a usar, en la determinacin de su Impuesto Global
Complementario o Adicional, el crdito establecido en el nmero 3 del artculo 56 o en el artculo
63 de la Ley de la Renta, segn corresponda, considerndose para este solo efecto que las referidas
rentas han estado afectadas por el impuesto de Primera Categora. Dicho crdito se aplicar con la tasa
del Impuesto de Primera Categora que hubiere afectado a la utilidad en el perodo comercial en que
sta se genera de no mediar la exencin sealada. El mencionado crdito se imputar a los impuestos
personales antes indicados pero sin derecho a devolucin.
8.- Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas, excepto en el caso de agencia

de empresas extranjeras. (No absorbidas por prdidas tributarias de actividades sujetas
a renta efectiva)
En el caso que un empresario individual, sociedad de personas, comunidad o sociedad de hecho

desarrolla actividades por las cuales, algunas de ellas, debe acreditar renta efectiva mediante contabilidad
completa y otras se encuentran sujetas al rgimen de renta presunta, porque cumple con los requisitos
establecidas por las normas que la regulan para tributar bajo el citado rgimen de presuncin de renta, las
citada personas se encuentran obligadas a reconocer en el Libro FUT las rentas presuntas de su actividad
acogida a tal rgimen de tributacin (actividad agrcola, de la minera o del transporte terrestre de
pasajeros o de carga ajena).
Cuando un contribuyente afecto al impuesto de Primera Categora que desarrolle una actividad amparada
por una presuncin de renta y otra no amparada por dicha presuncin (que declare la renta efectiva,
ya sea, mediante contabilidad completa o simplificada), es procedente rebajar las prdidas
tributarias obtenidas de la actividad sujeta a renta efectiva de las rentas presuntas de aquellas
actividades acogidas a esta ltima modalidad de tributacin.
Lo anterior se debe que el impuesto de Primera Categora es un solo tributo, que por regla general debe
determinarse y aplicarse sobre el conjunto de rentas que obtenga el contribuyente por el desarrollo de
las actividades a que se refieren los Nos. 1 al 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, aun cuando
respecto de alguna de ellas deba considerarse una renta presunta, la cual es un sustituto de la renta
efectiva, y para la determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora debe considerarse
la suma de ambas.
En consecuencia, los contribuyentes que se encuentren en la situacin descrita, debern computar como
base imponible del impuesto de Primera Categora, el saldo de la renta presunta no absorbida por la
prdida tributaria obtenida de la actividad sujeta a renta efectiva. Por el contrario, si dicha renta
presunta fue absorbida en su totalidad, para los fines de lo dispuesto en el N 3 del artculo 31 de la Ley
de la Renta, deber considerarse como prdida tributaria a rebajar en los ejercicios siguientes el saldo
que quede de la prdida tributaria de la actividad sujeta a renta efectiva, despus de haber sido
absorbida la renta presunta.
Por lo tanto, los contribuyentes que determinen la renta efectiva mediante contabilidad completa, la
misma renta presunta antes sealada (el saldo), es la que deben computar como un ingreso ms en el
registro FUT para los fines de la conformacin del monto de las utilidades tributables hasta el cual se
gravan, en cada ejercicio, los retiros o remesas de renta al exterior, en el caso de los empresarios
individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por
acciones.
De todas maneras se aclara que las rentas presuntas, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo
del artculo 21 de la Ley de la Renta, se entienden retiradas al trmino del ejercicio comercial
respectivo; por consiguiente, las rentas de esta naturaleza incorporadas al FUT, al final del perodo
deben deducirse en primer lugar de dicho registro para los fines de la aplicacin de los impuestos
Global Complementario o Adicional, y slo hasta el monto que sean cubiertas con el saldo de utilidades
tributables disponible a dicha fecha. (Circular N 60, de 1990).
a) En el FUT la participacin en rentas presuntas deben compensarse con los resultados negativos que se
hayan determinado.
b) Imputaciones de Rentas Presuntas en el FUT.-
a) En el FUT la participacin en rentas presuntas deben compensarse con los resultados

negativos que se hayan determinado
De acuerdo con el esquema de determinacin de las utilidades tributarias susceptibles de distribuirse de
los empresarios individuales y sociedades de personas, la participacin en rentas presuntas debe
compensarse con los resultados negativos propios obtenidos por contribuyentes que declaren su renta
efectiva, y en consecuencia, dicha participacin tributar con los Impuestos Global Complementario o
Adicional, segn corresponda, en la medida en que exista un remanente de utilidades y slo hasta el
monto o suma de dicho remanente. (Oficio N 1741, de 31.05.89).
b) Imputaciones de las Rentas Presuntas en el FUT

Las rentas presuntas, de conformidad a lo dispuesto por el N 2 de la Letra B) del artculo 14 de la ley,
se afectarn con los impuestos que procedan en el mismo ejercicio a que corresponda su
determinacin, de acuerdo a lo previsto por las propias normas legales que las establecen.
En efecto, la empresa individual o la sociedad de personas sujetas a un rgimen de renta presunta, por
cumplir stas con los requisitos y condiciones que se exigen para ello, de acuerdo a lo dispuesto por
las nuevas normas de los artculos 20 N 1, letra b), 34, Nos. 1 y 2 y 34 bis N 2 y 3 de la ley,
tributarn con el impuesto de Primera Categora respecto de dichas rentas en el mismo ejercicio en
que se determinen, conforme a lo establecido por los preceptos legales antes mencionados.
Por su parte, los propietarios o dueos de tales empresas o sociedades, entendindose por stos el
empresario individual, los socios personas naturales o jurdicas extranjeras de sociedades de
personas, segn las nuevas condiciones y requisitos exigidos para acogerse a dicha modalidad de
tributacin, se afectarn con los impuestos Global Complementario o Adicional respecto de dichas
rentas en la misma oportunidad en que lo hace la empresa o sociedad con el impuesto de Primera
Categora, esto es, en el mismo perodo en que ellas se determinen.
Ahora bien, tal cual se seal en el punto N 8 del FUT precedente, cuando un contribuyente afecto al
impuesto de Primera Categora que desarrolle una actividad amparada por una presuncin de renta y
otra no amparada por dicha presuncin - que declare la renta efectiva mediante contabilidad completa
-, es procedente rebajar las prdidas tributarias obtenidas de la actividad sujeta a renta efectiva de
las rentas presuntas de aquellas actividades acogidas a esta ltima modalidad de tributacin. Por lo
tanto, estos contribuyentes debern computar como base imponible del impuesto de Primera Categora,
el saldo de la renta presunta no absorbida por la prdida tributaria obtenida de la actividad sujeta a
renta efectiva. Por el contrario, si dicha renta presunta fue absorbida en su totalidad, para los fines de
lo dispuesto en el N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, deber considerarse como prdida
tributaria a rebajar en los ejercicios siguientes el saldo que quede de la prdida tributaria de la actividad
sujeta a renta efectiva, despus de haber sido absorbida la renta presunta.
En consecuencia, los contribuyentes que determinen la renta efectiva mediante contabilidad completa, la
misma renta presunta antes sealada (el saldo), es la que se computa como un ingreso ms en el
registro FUT para los fines de la conformacin del monto de las utilidades tributables hasta el cual se
gravan, en cada ejercicio, los retiros o remesas de renta al exterior, en el caso de los empresarios
individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por
acciones.
De todas maneras se aclara que las rentas presuntas, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo
del artculo 21 de la Ley de la Renta, se entienden retiradas al trmino del ejercicio comercial
respectivo; por consiguiente, las rentas de esta naturaleza incorporadas al FUT, al final del perodo
deben deducirse en primer lugar de dicho registro para los fines de la aplicacin de los impuestos
Global Complementario o Adicional, y slo hasta el monto que sean cubiertas con el saldo de utilidades
tributables disponible a dicha fecha.
En el caso de empresas unipersonales, tales rentas se entendern retiradas en su totalidad por el
empresario individual.
Por su parte, respecto de las sociedades de personas, se entendern retiradas por los socios que
sean personas naturales o jurdicas extranjeras, de acuerdo al porcentaje de participacin en las
utilidades de la empresa, segn el respectivo contrato social, y en consecuencia, en esa proporcin
debern incluirse en las bases imponibles de los tributos personales antes sealados.
9.- Retiros Presuntos
a) Nuevas partidas que constituyen retiros presuntos afectos al impuesto Global Complementario o
Adicional.
b) Monto del beneficio por el uso o goce de los bienes.
c) Bienes a los cuales no se les presume un beneficio tributable por su uso o goce.
d) Tributacin aplicable, independiente del resultado tributario del perodo y de las utilidades tributables o
saldos negativos existentes en el registro FUT de la respectiva empresa.
e) Orden de imputacin en el FUT de los retiros presuntos.
f) Certificacin de la situacin tributaria de los retiros presuntos.
g) Socios gestores de sociedades en comandita por acciones se afectan con la tributacin de los retiros
presuntos.
h) Presuncin de "retiro presunto" se aplica an por bienes que no estn en existencia al 31 de Diciembre.
a) Nuevas partidas que constituyen retiros presuntos afectos al impuesto Global

Complementario o Adicional
La modificacin introducida al inciso 1 del artculo 21 de la Ley de la Renta, tiene por objeto considerar
como retiros, al igual que la disposicin bsica del artculo 21, para los fines de la aplicacin de la
tributacin que contiene dicha norma, el beneficio que representa para el empresario individual o socio
de sociedades de personas o para sus cnyuges o hijos no emancipados legalmente de dichas
personas, definidos stos ltimos en los trminos de los artculos 240 y 266 del Cdigo Civil, el uso o
goce, a cualquier ttulo o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta de Primera
Categora, de bienes que conforman el activo de las empresas o sociedades que llevan contabilidad
completa.
Cabe indicar que como la norma legal se refiere a retiros, que por su naturaleza son propios del
dueo de la empresa o del socio de la sociedad, son estas personas las que asumen la
responsabilidad tributaria de los citados beneficios que obtengan sus respectivos cnyuges o hijos no
emancipados legalmente.
Se hace presente que la presuncin de retiro en comento, se aplica respecto de cualquier bien corporal
o incorporal, mueble o inmueble, incluyendo por ejemplo, los derechos reales, como el usufructo, que
sean de propiedad de la empresa y, por lo tanto, parte integrante de su activo, independientemente de la
denominacin que stos puedan tener, de acuerdo a su clasificacin contable (activo inmovilizado, activo
realizable, etc.), o de las franquicias tributarias que le puedan favorecer por su adquisicin,
importacin o construccin, como ocurre, por ejemplo, con los bienes races acogidos a las normas del
D.F.L. N 2, de 1959.
Por otra parte, dicha presuncin operar cualquiera sea el ttulo -documentado o no- bajo el cual se
entregan los citados bienes para su uso o goce por parte de las personas sealadas (entregados en
derecho de uso o habitacin, en usufructo, en arriendo, en comodato, etc.), o simplemente stos estn
siendo utilizados por sus beneficiarios, sin que las empresas los hayan entregado bajo algn ttulo o un
consentimiento expreso, como ocurre con el precario.
En esta situacin se encuentran por ejemplo, entre otros, el uso o goce de los siguientes bienes:
vehculos en general (Automviles, station wagons y similares, camionetas, jeeps, furgones, etc.);
inmuebles destinados a casa habitacin, de veraneo, oficinas, bodegas, etc.; mquinas en general,
computadores, impresoras, enseres, mobiliarios, herramientas, instalaciones, derechos reales, etc.
b) Monto del beneficio por el uso o goce de los bienes

b.1) En el caso de bienes muebles.
b.2) En el caso de los inmuebles.
b.3) Presuncin de derecho del 10% se aplica en calidad de mnima.
b.4) Presunciones de retiros se determinan por un perodo anual.
b.5) Sumas que pueden rebajarse de las presunciones de retiro.
b.1) En el caso de bienes muebles

Se presume de derecho que el beneficio que representa su uso o goce para las personas indicadas,
equivale como mnimo al 10% del valor del bien para fines tributarios, determinado al trmino del
ejercicio, o al monto de la depreciacin anual de cada perodo, cuando se trate de bienes sujetos
a esta modalidad de amortizacin, cuando dicho valor sea superior a la presuncin de derecho antes
mencionada.
Para la determinacin de la presuncin sealada, se entiende por valor de los bienes muebles
determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, aquel que se haya calculado aplicando al
valor de su adquisicin, las normas de actualizacin las de depreciacin, cuando se trate de bienes
sujetos a esta modalidad de castigo.
En otras palabras, dicho monto corresponde al valor neto de libro por el cual figuran los citados
bienes en la contabilidad de la empresa en el perodo en que se aplica la presuncin en cuestin, y que
resulta de la aplicacin de las normas tributarias antes indicadas. (Circular N 37, de 1995).
b.2) En el caso de los inmuebles

Tratndose de bienes races, el beneficio que representa para los propietarios o socios de las
empresas el uso o goce de los citados inmuebles, equivale al 11% de su avalo fiscal, vigente al 01 de
enero del ao en que deben declararse los impuestos que por tal beneficio afectan a las mencionadas
personas. (Circular N 37, de 1995)
b.3) Presuncin de derecho del 10% se aplica en calidad de mnima

Cabe aclarar que la presuncin de derecho de 10% se aplica en calidad de mnima, es decir, adquiere
tambin tal carcter la cantidad superior que se determine cuando deba considerarse el monto de la
depreciacin del ejercicio por ser superior. Esto es, sin perjuicio de las facultades que tiene este Servicio
para tasar el valor del bien en aquellos casos en que ste sea inferior a los de mercado o corrientes en
plaza, considerando para estos efectos todas las circunstancias concurrentes. (Circular N 37, de 1995)
b.4) Presunciones de retiros se determinan por un perodo anual

Es necesario destacar que las presunciones antes indicadas, se determinan por un perodo anual,
debiendo declararse en su totalidad, cualquiera que sea el tiempo dentro de un ao en que se hayan
usado o utilizado los bienes, a menos que el beneficiario acredite fehacientemente con los instrumentos,
documentos o contratos que hagan f ante terceros, que dichos bienes los ha utilizado solamente en
algunos meses del ejercicio, casos en los cuales dicha presuncin se aplicar o calcular en la
proporcin que corresponda a meses completos en los que efectivamente se usaron los referidos bienes.
b.5) Sumas que pueden rebajarse de las presunciones de retiro

De las presunciones determinadas en la forma antes sealada, el beneficiario podr rebajar las
sumas efectivamente pagadas a la empresa o sociedad por el uso o goce de los bienes durante el
perodo comercial correspondiente, constituyendo retiro presunto para la aplicacin de la tributacin que
se indica ms adelante, slo la diferencia positiva entre ambas cantidades.
Esta rebaja deber acreditarse fehacientemente con los contratos o documentos que correspondan, y
adems ser contabilizada oportunamente por la empresa que recibe los ingresos; deduccin que se
efectuar debidamente actualizada en la Variacin del Indice de Precios al Consumidor existente entre el
ltimo da del mes anterior al pago de la renta a la empresa o sociedad respectiva y el ltimo da del
mes anterior al trmino del ejercicio correspondiente.
Lo sealado, es sin perjuicio de la tributacin que debe cumplir la respectiva empresa o sociedad por
la totalidad de las sumas pagadas por sus propietarios o socios, de acuerdo a las normas generales del
impuesto de Primera Categora o de otros textos legales que regulan la imposicin de tales ingresos;
rentas de las cuales no podrn deducirse los gastos que las empresas hayan podido incurrir por tales
bienes. Circular N 37, de 1995)
c) Bienes a los cuales no se les presume un beneficio tributable por su uso o goce
Por expresa disposicin de la modificacin en referencia, a los propietarios o socios de empresas que por
la naturaleza de su giro deban realizar actividades rurales, no se les presumir un retiro de renta, en los
trminos sealados en las letras anteriores, por el uso o goce de bienes de propiedad de las empresas
que se encuentren ubicados en dichos lugares, situacin que se da, en el caso de los contribuyentes
agricultores y empresas mineras, respecto de las casas patronales, de inquilinos, campamentos
mineros y vehculos que no sean automviles, station wagons y similares. Lo anterior obviamente
ser vlido en la medida que el uso o goce de los bienes sea necesario para producir la renta y, sin
perjuicio de que no se altera la situacin de aquellos bienes cuyos gastos son rechazados como tales por
otra disposicin de la ley.
An cuando en general el artculo 21 hace referencia especfica al empresario o socio, en la ley se
hizo extensiva la exclusin de la presuncin referida al personal de las empresas, lo cual, en todo
caso, viene a precisar y regular el tratamiento tributario aplicable en el sentido de no hacer
procedente presuncin de renta alguna a los trabajadores dependientes y de aceptar los gastos que
sean necesarios para los fines de esparcimiento del personal, al cumplirse ciertos requisitos. Por lo
tanto, igual situacin que la del prrafo anterior ocurre tratndose de bienes del activo de la
empresa, que se encuentren ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal,
cuando sean utilizados por ste, o por el uso por parte de dichas personas, de otros bienes de
propiedad de la empresa, siempre y cuando su utilizacin no constituya un hecho o actividad habitual,
entendido este concepto, en el primer caso, cuando el bien se utilice para el objeto de esparcimiento que
fue adquirido o construido y, en el segundo caso, en que los respectivos bienes sean utilizados en
forma eventual o espordica y no en forma permanente.
En el evento que los referidos bienes se utilicen en forma habitual, los citados trabajadores por el
uso o goce de los mencionados bienes quedarn afectos a la misma presuncin de derecho indicada
precedente en los puntos anteriores, en virtud de la modificacin introducida a la letra f), nmero 1, del
artculo 33 de la Ley de la Renta.
En este caso se encuentran, por ejemplo, los estadios o recintos deportivos, gimnasios, lugares de
recreacin, casas de veraneo, cabaas, etc. Por personal se entiende a los trabajadores de la
empresa sujetos a un contrato de trabajo con vnculo de subordinacin y dependencia, incluyendo a su
grupo familiar. (Circular N 37, de 1995)
d) Tributacin aplicable, independiente del resultado tributario del perodo y de las

utilidades tributables o saldos negativos existentes en el registro FUT de la respectiva
empresa
En el caso de los empresarios individuales y socios de sociedades de personas, las cantidades
presumidas retiradas por los conceptos antes indicados, debern ser declaradas por tales personas, en
su totalidad, en los impuestos Global Complementario o Adicional, segn sea su domicilio o residencia,
por el mismo valor determinado al trmino del ejercicio, independientemente del resultado tributario del
perodo y de las utilidades tributables o saldos negativos existentes en el registro FUT de la
respectiva empresa o sociedad.
En el evento que el socio de una sociedad de personas sea otra sociedad de igual naturaleza jurdica, y
a su vez, los socios de esta ltima sean otras sociedades de similares caractersticas, y as
sucesivamente, las cantidades presumidas se entendern retiradas por dichos socios personas jurdicas,
las cuales debern incorporarlas a su FUT, y se entendern retiradas en el mismo ejercicio por los
socios finales de los citados socios personas jurdicas, para que tales personas las declaren en los
impuestos personales que les afectan de acuerdo a su domicilio o residencia, segn el porcentaje
de participacin en las utilidades de la empresa o en su totalidad si los referidos bienes estn siendo
utilizados por un socio en particular. (Circular N 37, de 1995)
e) Orden de imputacin en el FUT de los retiros presuntos

Las presunciones de retiro deben considerarse retiradas de la empresa o sociedad, al trmino del
ejercicio, independiente del resultado tributario del mismo.
Ahora bien, al estar en esa forma dichas presunciones establecidas como retiros de utilidades, ellos
deben imputarse o deducirse de las utilidades tributables retenidas en el Registro FUT de las empresas,
imputacin que se efectuar, en su calidad de retiro presunto, antes de los retiros efectivos realizados
por los propietarios o socios de las empresas individuales o sociedades de personas; todo ello de
acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991.
Por su parte, si en el referido registro FUT no existen utilidades tributables, sino que un Saldo
Negativo, dichos retiros presuntos pasarn a incrementar dicho saldo negativo para los ejercicios
siguientes, en los trminos sealados en la Resolucin antes mencionada.
Si los citados retiros presuntos fueron imputados a utilidades tributables retenidas en el FUT afectas al
impuesto de Primera Categora, las personas que deben cumplir con la tributacin que grava a dichos
retiros, tendrn derecho a deducir como crdito de los impuestos Global Complementario o Adicional,
segn corresponda, el impuesto de Primera Categora, con que se gravaron las utilidades de las cuales
se rebajaron.
Si en el registro FUT existe un saldo negativo, dichos retiros presuntos de todas maneras debern
cumplir con la tributacin sealada, sin derecho a imputacin de ninguna cantidad por concepto de
crdito por impuesto de Primera Categora, por cuanto no afectan las prdidas de arrastre.
f) Certificacin de la situacin tributaria de los retiros presuntos

Para los efectos del cumplimiento tributario de la presuncin de renta en estudio, las empresas
individuales, sociedades de personas y sociedades en comandita por acciones respecto de los socios
gestores, debern informarla a sus propietarios o socios, incluyndose en forma separada en los
mismos certificados mediante los cuales comunican los retiros efectivos y gastos rechazados. Esta
informacin tambin debe proporcionarse al Servicio de Impuestos Internos, conjuntamente con los
retiros efectivos. (Circular N 37, de 1995)
g) Socios gestores de sociedades en comandita por acciones se afectan con la

tributacin de los retiros presuntos
A las sociedades en comandita por acciones, de conformidad a lo dispuesto por el inciso penltimo
del artculo 21, tambin les sern aplicables las normas analizadas anteriormente, afectndose los
socios gestores respecto de los retiros presuntos determinados con la misma tributacin que alcanza
al empresario individual o socio de sociedad de personas, y la respectiva sociedad con el impuesto
nico de 35%, respecto de los retiros presuntos que correspondan a los socios accionistas.
(Circular N 37, de 1995).
VIGENCIA DE LA PRESUNCION DE RETIROS: Rigen a contar del Ao Tributario 1996, esto es, segn
las normas legales, respecto del impuesto a la renta anual que deba pagarse en el ao 1996 por las
operaciones de tal naturaleza ocurridas a partir del ao comercial 1995. (Circular N 37, de 1995).
h) Presuncin de "retiro presunto" se aplica an por bienes que no estn en existencia al

31 de Diciembre
Se ha solicitado al S.I.I. una interpretacin sobre el siguiente caso:
En el mes de marzo del mismo
contabilizndolo en su Activo Fijo.
ao, una sociedad annima
adquiri
un
automvil
nuevo,
El uso y goce de dicho vehculo fue ejercido por el accionista principal de la empresa, y posteriormente,
en el mes de noviembre del mismo ao, sta lo vendi por lo que al 31 de diciembre de 1995, no figura
en la contabilidad.
La modificacin incorporada al texto del Artculo 21 de la Ley de la Renta, presume como retiros de la
empresa el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea
necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados
legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
Estas disposiciones tambin son aplicables a las sociedades annimas por expreso mandato de la Ley,
en cuyo caso, dichos retiros presuntos tributan con un 35%, en calidad de Impuesto nico, que no tiene
el carcter de Impuesto de Primera Categora.
La presuncin establecida por el legislador, opera respecto a muebles como inmuebles, por lo que
resulta procedente aplicarla al uso o goce de automviles.
En lo que respecta al monto de la presuncin, el propio texto del nuevo Artculo 21 para los bienes de
esta clase (muebles), presume de derecho que su valor mnimo ser de 10% del valor del bien
determinado para fines tributarios al trmino del Ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual
mientras sea aplicable, cuando esta ltima represente una cantidad mayor.
En otras palabras, agrega, dicho monto corresponde al valor neto de libro por el cual figuran los citados
resulta de la aplicacin de las normas tributarias antes indicadas.
De acuerdo con lo sealado, cabe expresar que ninguna disposicin de la Ley, como tampoco la Circular
N 37 de 1995, condiciona la aplicacin de la presuncin en cuestin, a la circunstancia que el bien de
que se trate, figure reflejado en el Activo de la Empresa al trmino del ejercicio, pues dicha expresin
slo se utiliza para los fines de la determinacin del monto de la presuncin, ya que es la
oportunidad contable en toda organizacin para establecer el valor de dichos bienes.
En consecuencia, en el caso planteado no es posible concluir en el sentido expresado por el ocurrente,
debiendo aplicarle la presuncin de retiro en la forma establecida en la Circular N 37, por el perodo
marzo-noviembre de 1995, y cumplirse respecto de sta, con la tributacin establecida en el inciso

tercero del actual texto del Artculo 21 de la Ley de la Renta. (Oficio N 465, de 13.02.96)
10.- Retiros Efectivos

10.1.- Excesos de retiros de ejercicios anteriores.
10.2.- Retiros efectivos del ejercicio.
10.3.- Reconocimiento en el F.U.T. de las utilidades devengadas en otras empresas con participacin
(inversiones en sociedades de personas).
10.1.- Excesos de retiros de ejercicios anteriores

Se rebajan en primer lugar los excesos de retiros de ejercicios anteriores y posteriormente los retiros
efectivos del ejercicio, efectuados por el contribuyentes individual, socios o agencias extranjeras (Incluye
los prstamos hechos a los socios).
Los excesos de retiros se deben reajustar por la variacin del I.P.C. que corresponda al
perodo
pertinente del ejercicio en que se efecto el retiro y, adems, por el o los ejercicios siguientes hasta que
puedan imputarse a la utilidad tributable.
a) Oportunidad en que se gravarn con impuestos los excesos de retiros o remesas de rentas producidos
en el ejercicio.
b) Situacin tributaria de los excesos de retiros cuando los socios enajenan el todo o parte de sus
derechos sociales.
c) Situacin tributaria de los excesos de retiros producidos en el caso de transformacin de una sociedad
de personas en sociedad annima.
d) Control en el FUT de los retiros en exceso.
a) Oportunidad en que se gravarn con impuestos los excesos de retiros o remesas de

rentas producidos en el ejercicio
Los excesos de retiros o remesas de rentas que se produzcan en un determinado ejercicio, al ser
los retiros totales efectuados durante el perodo, debidamente actualizados, superiores al Fondo de
Utilidades Tributables, sea ste Positivo o Negativo y de las cantidades no tributables, a partir de
la vigencia de la citada disposicin (Ao Tributario 1991), sern gravados con impuestos en los aos
siguientes en que existan utilidades tributables suficientes a las cuales deban ser imputados.
En efecto, cuando los retiros o remesas que se efecten en un determinado ejercicio sean de un
monto superior al Fondo de Utilidades Tributables (Positivo o Negativo) y de los ingresos no
constitutivos de rentas o rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, para los
fines de la aplicacin de los impuestos personales antes mencionados, los excesos que resulten se
considerarn realizados en el primer ejercicio comercial siguiente en que la empresa tenga utilidades
tributables o cantidades no tributables para cubrirlos. Si las utilidades tributables o cantidades no
tributables de dicho ejercicio siguiente no fueran suficientes para cubrir los excesos de retiros, los
remanentes que se produzcan de stos se entendern realizados en el ejercicio comercial
subsiguiente en que la empresa genere utilidades tributables o cantidades no tributables donde
imputarlos, y as sucesivamente, hasta que sean gravados en su totalidad con los tributos personales
indicados o imputados a ingresos no gravados o exentos.
Para estos efectos, los excesos de retiros producidos se imputarn en primer trmino a las utilidades
tributables generadas en los ejercicios siguientes en los cuales corresponde su gravamen, y luego, se
imputarn los retiros efectivos efectuados en dichos perodos. Si existen cantidades no constitutivas de
renta o rentas exentas del impuesto Global Complementario o Adicional, debern ser consideradas en el
ltimo orden de imputacin. (Circular N 60, de 1990)
b) Situacin tributaria de los excesos de retiros cuando los socios enajenan el todo o
parte de sus derechos sociales
Cuando los socios de una sociedad de personas, despus de producido un exceso de retiros, enajenan el
todo o parte de sus derechos sociales, si el cesionario o comprador es un particular, deber quedar
afecto al impuesto Global Complementario o Adicional cuando la sociedad impute el exceso al FUT, por
la parte proporcional que le corresponda sobre el exceso de retiro del cedente segn si adquiri todo o
parte de sus derechos sociales.
Cuando el cesionario o comprador sea una sociedad annima o un contribuyente del artculo 58, N 1,
debern pagar el impuesto del artculo 21 (tasa 35%) en el ejercicio en que la sociedad fuente
efecte la imputacin a las utilidades tributables de la parte del exceso de retiro que les corresponde
del cedente.
En cambio si el cesionario es una sociedad de personas, el exceso de retiro que asume del cedente
deber declararse en el impuesto Global Complementario o Adicional en el ejercicio en que la sociedad
fuente lo impute a utilidades tributables, en proporcin a la participacin de cada socio en las utilidades
de la sociedad cesionaria, repitindose la forma de tributar si los socios a su vez son una sociedad de
personas, annima o un contribuyente del artculo 58, N 1.
En todos los casos citados anteriormente, la situacin tributaria no vara por consideraciones
especiales del FUT de la empresa cesionaria, es decir, aunque en ste se registre un saldo negativo,
de todas maneras procede efectuar la declaracin y pago del impuesto sobre los excesos de retiros,
con derecho al crdito por concepto de impuesto de Primera Categora si esas cantidades se
afectaron con dicho tributo.
Las sociedades en comandita por acciones deben aplicar el rgimen de las sociedades de personas,
respecto de sus socios gestores, y el de las sociedades annimas en el caso de sus socios accionistas.
c) Situacin tributaria de los excesos de retiros producidos en el caso de transformacin

de una sociedad de personas en sociedad annima
Los excesos de retiros que existan en el momento en que se produce la transformacin de una
sociedad de personas en sociedad annima, se afectarn con el Impuesto Unico del inciso tercero del
artculo 21 de la Ley de la Renta, con tasa de 35%, en el mismo ejercicio o en los siguientes en que la
sociedad annima genere utilidades tributables; impuesto que deber ser declarado y pagado por la
sociedad annima creada, de acuerdo con las normas generales que regulan su declaracin y pago,
contenidas en los artculos 65, 69 y 72 de la Ley de la Renta.
Para estos efectos se entiende por transformacin de sociedades el concepto definido en el N 13
del artculo 8 del Cdigo Tributario, esto es, el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del
contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica.
Cabe hacer presente que el impuesto nico que afecta a los excesos de retiros en el caso que se
analiza, se aplicar en el ejercicio en que la sociedad annima impute las citadas cantidades a utilidades
tributables, ya sea generadas en el mismo ejercicio en que se produjo la transformacin o en los
siguientes, imputacin que debe efectuarse de acuerdo al orden de prelacin que se establece en la
letra d) del N 3, Letra A), del artculo 14 de la Ley de la Renta.
De conformidad con esta norma, los excesos de retiros se imputarn, en primer lugar, al Fondo de
Utilidades Tributables que haya determinado la respectiva sociedad annima de acuerdo a lo dispuesto
por la letra a) del N 3 Letra A) del artculo 14 de la ley, caso en el cual se afectarn con el impuesto nico
del 35% del inciso tercero del artculo 21, con derecho a rebajar de este tributo, como crdito, el
impuesto de Primera Categora que haya afectado a las utilidades tributables a las cuales se imputaron,
todo ello con el fin de preservar la calidad de tributo nico del impuesto de 35% del citado artculo 21.
En segundo lugar, el saldo de los mencionados excesos de retiros que an queden despus de la
imputacin precedente (el total de ellos o el saldo, segn corresponda), se imputar al Fondo de
Utilidades no Tributables que haya determinado la sociedad annima respectiva, conforme a lo dispuesto
por la letra b) del N 3, Letra A) del artculo 14 de la ley, situacin en la cual los citados excesos de
retiros no se afectarn con ningn impuesto por la calidad o naturaleza de las utilidades a las cuales
se imputaron.
Para los fines de esta imputacin, los mencionados excesos de retiros se actualizarn previamente
por la variacin del ndice de precios al consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior a
aquel en que se produjeron y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio en que se imputan a las
utilidades tributables o no tributables; todo ello conforme a lo establecido por la parte final del inciso
primero de la letra b), del N 1, Letra A), del artculo 14 de la ley.
Para la aplicacin de la tributacin antes indicada, se entender por excesos de retiros, aquellos
existentes en la sociedad de personas en el mes en que sta se transforma en sociedad annima. Para
estos efectos, la citada sociedad de personas a la fecha de su transformacin deber determinar el
Fondo de Utilidades Tributables y No Tributables de acuerdo con las normas de las letras a) y b) del N 3
de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, a los cuales deber imputar el remanente de
excesos de retiros provenientes del ejercicio inmediatamente anterior y
los retiros efectuados en el perodo de la transformacin, ambos valores debidamente reajustados por
los factores de actualizacin que correspondan, imputacin que deber efectuarse de acuerdo al
orden de prelacin establecido en la letra d) del N 3, de la Letra A) del artculo 14 de la ley, cuyas
instrucciones se contienen en la Circular N 60, de 1990.
De las imputaciones precedentes resultarn los excesos de retiros, que debern ser considerados por
la sociedad annima que se crea para los efectos de su tributacin en el ejercicio que corresponda, con
el impuesto nico de 35% del inciso tercero del artculo 21 de la Ley de la Renta.
La misma tributacin explicada precedentemente se aplicar a los excesos de retiros existentes en
las sociedades de personas en el momento en que stas se transformen en sociedades en
comandita por acciones, imposicin que se aplicar en relacin con la participacin que les
corresponda a los socios accionistas. Los excesos de retiros que les correspondan a los respectivos
socios gestores por la transformacin efectuada, se gravarn con la misma tributacin que les afecta por
esas cantidades a los socios de sociedades de personas.
Esta normativa comentada anteriormente rige a contar del Ao Tributario 1993, segn lo establecido por
la Circular N 40, de 1992.
d) Control en el FUT de los retiros en exceso

Para los efectos del control del rgimen tributario anteriormente descrito, las sociedades que tengan
excesos de retiros afectados con dicha modalidad de imposicin, en el libro FUT debern dejar
claramente establecida la determinacin de dichos excesos producidos al final del ejercicio, que se
traspasan para los ejercicios siguientes para su gravamen con los impuestos que corresponden, y su
imputacin a utilidades tributables o
no tributables,
segn sea el
caso. Asimismo, los
contribuyentes receptores de los retiros en exceso debern registrarlos en el referido libro al momento de
su imputacin y rebajarlos cuando a su vez se retiren o corresponda entenderlos retirados, segn
proceda, o al afectarlos con impuesto por disposicin de la ley. Igual registro deber hacerse de la
identificacin de los socios que generaron los excesos de retiros y a quienes se les imput. (Circular N
60, de 1990)
10.2.- Retiros efectivos del ejercicio

Los retiros efectivos se reajustan por la variacin del I.P.C. que corresponda al perodo pertinente del
ejercicio en que se efectuaron.
Los retiros o remesas de rentas al exterior, se gravarn con los impuestos Global Complementario o
Adicional, debidamente reajustados en la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el
ltimo da del mes anterior al del retiro o remesa de la renta y el ltimo da del mes de noviembre del ao
respectivo.
a) Rentas gravadas.
b) Concepto de retiro.
c) Prstamos que las sociedades de personas efecten a los socios personas naturales.
d) Momento en que se consideran efectuados los retiros para los efectos del impuesto adicional.
e) Monto hasta el cual se gravan los retiros efectivos o remesas de rentas.
f) Orden en que se gravan los retiros o remesas de rentas.
g) Orden de imputacin de los retiros o remesas de rentas.
h) Fecha en que debe efectuarse la imputacin de los retiros o remesas en el F.U.T.
i) Tributacin de los socios de las sociedades en comanditas por acciones.
a) Rentas gravadas
Estos contribuyentes, que sean propietarios o socios de empresas que declaren en la Primera
Categora su renta efectiva mediante contabilidad completa, tributarn con los impuestos Global
Complementario o Adicional, segn proceda, sobre los retiros o remesas de rentas que efecten o
reciban de las empresas durante el ejercicio comercial respectivo, slo hasta completar el Fondo de
Utilidades Tributables (FUT) existente en las empresas al trmino del ejercicio.
b) Concepto de retiro
Dicho concepto comprende tanto los retiros en dinero o en especies, como tambin aquellos a los que
la ley les ha dado tal carcter en forma expresa, como lo son las rentas remesadas al exterior para
los fines de la aplicacin del impuesto adicional y los prstamos que las sociedades de personas
efecten a sus socios personas naturales domiciliados o residentes en Chile o a sus socios
extranjeros, sean stos personas naturales o jurdicas. Dentro de este concepto debe considerarse,
adems, aquella parte de los P.P.M. que la sociedad de personas traspasa a sus socios personas
naturales para su imputacin contra el impuesto Global Complementario, los cuales se considerarn para
todos los efectos de la Ley de la Renta, como un retiro efectuado por stos en el mes en que se realice la
imputacin, segn lo dispone el artculo 94 de la Ley de la Renta.
c) Prstamos que las

naturales
sociedades
de
personas efecten a
los socios personas
Los prstamos que las sociedades de personas efecten a sus socios personas naturales, es otra de
las cantidades o partidas que el artculo 21 de la Ley de la Renta dispone o presume su retiro de la
empresa al trmino del ejercicio comercial respectivo.
De tal modo, los prstamos que las sociedades de personas, efecten a sus socios personas naturales
domiciliados o residentes en Chile o a sus socios extranjeros, sean stos personas naturales o
jurdicas, independiente de la denominacin que se les atribuya y sea que consistan en dinero,
especies u otros valores, an cuando dichas sumas se devuelvan en el mismo ejercicio de su
otorgamiento o en otro posterior, se considerarn para todos los efectos tributarios como un retiro
efectuado por el socio prestatario por su monto total, sin entrar a deducir de los citados valores los
montos devueltos por igual concepto.
No se comprendern dentro del trmino prstamos las cantidades a favor de las sociedades de
personas provenientes de operaciones comerciales celebradas con sus socios personas naturales, si es
que stos ltimos tambin tienen la calidad de comerciante, industrial o prestador de servicios.
Por otro lado no se considerarn dentro del trmino prstamos las cantidades que las sociedades de
personas entreguen a sus socios personas naturales, con motivo de la devolucin o restitucin de
prstamos o mutuos efectuados por estos ltimos a las referidas sociedades de personas.
Es del caso sealar que los prstamos que haga la sociedad a sus socios y que adquieren el mismo
tratamiento tributario de los retiros, tiene vigencia a contar del Ao Tributario 1986.
d) Momento en que se consideran efectuados los retiros para los efectos del impuesto
adicional
Para los efectos de la aplicacin del impuesto Adicional, el artculo 14 establece como norma general
que se considerarn siempre retiradas de las empresas las rentas que se remesen al extranjero.
En virtud de la citada norma se precisa entonces que, cuando una sucursal remese las utilidades
generadas en el pas a su casa matriz, proceder la aplicacin de dicho tributo, no siendo vlido o
pertinente sostener que en tal circunstancia no hubo retiro de dichas rentas para su afectacin con el
mencionado gravamen. En todo caso, el retiro de las utilidades tambin existe cuando estas sean
retiradas o se encuentren en poder de algn representante en Chile del titular. (Circular N 37, de 1984)
e) Monto hasta el cual se gravan los retiros efectivos o remesas de rentas

Los retiros o remesas de rentas al exterior se gravarn con los impuestos Global Complementario o
Adicional, segn proceda, slo hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables determinado al
trmino del ejercicio, de conformidad con las normas establecidas en el N 3 de la Letra A) del artculo
14, y en concordancia con los dispuesto en la Resolucin N 2.154, de 1991.
f) Orden en que se gravan los retiros o remesas de rentas

Los retiros, como norma general, se gravarn con los impuestos Global Complementario o Adicional por
sus montos efectivos y de acuerdo al orden de precedencia en que se efectan.
En el caso de los socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por
acciones cuando los retiros excedan el F.U.T. determinado por tales sociedades al trmino del
ejercicio, incluyendo, cuando sea procedente, las rentas tributables devengadas en otras empresas, y las
cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los mencionados impuestos, cuando
corresponda, stos tributarn con los impuestos personales mencionados en el prrafo anterior,
considerando la proporcin que representen sus retiros en el total de ellos, respecto del F.U.T. y de las
cantidades
respectivo.
no tributables determinadas por las
citadas sociedades al cierre del ejercicio comercial
g) Orden de imputacin de los retiros o remesas de rentas

De acuerdo a lo dispuesto por la letra d), del N 3, del Prrafo A) del artculo 14 de la ley, los retiros o
remesas de rentas al exterior para los fines de su afectacin con los impuestos Global
Complementario o Adicional, se imputarn a las rentas e ingresos acumulados en las empresas al trmino
del ejercicio comercial respectivo, en el siguiente orden de prelacin:
1.- En primer lugar:
A las utilidades tributables afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional, comenzando
por las ms antiguas, con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, con la tasa que
corresponda, siempre y cuando dichas rentas hayan sido afectadas con el citado tributo de categora.
2.- En segundo lugar:
A las rentas e ingresos no gravados o exentos de los impuestos Global Complementario o Adicional,
como ser los siguientes: ingresos no constitutivos de rentas conforme al artculo 17 de la ley, rentas e
ingresos afectos al impuesto nico de Primera Categora establecido en el inciso tercero del N 8
del artculo 17 de la ley, rentas exentas del impuesto global complementario en virtud del artculo 54
N 3 de la ley (rentas de la Ley de Bosques D.S. N 4.363, de 1931), etc.
h) Fecha en que debe efectuarse la imputacin de los retiros o remesas en el F.U.T.

La imputacin de los retiros a las rentas, ingresos o cantidades acumuladas en las empresas, en el
caso de los contribuyentes que se analizan, se efectuar al trmino de cada ejercicio, esto es, al 31
de diciembre del perodo respectivo. De consiguiente, en esa oportunidad quedar definida la
situacin tributaria de los mencionados retiros respecto de los impuestos Global Complementario o
Adicional de los artculos 58 N 1, 60 inciso 1 y 61 de la Ley de la Renta; en el sentido de que si
tales rentas se afectarn o no con los referidos tributos anuales a la renta, dependiendo ello del tipo
de rentas e ingresos que conforman el Fondo de Utilidades Tributables de la empresa y el registro de
ingresos no tributables. (Circular N 60, de 1990).
i) Tributacin de los socios de las sociedades en comanditas por acciones

Tratndose de sociedades en comanditas por acciones, los socios gestores tributarn por las rentas
retiradas y los accionistas por las sumas que perciban.
Es decir, a los socios gestores les sern aplicables las mismas normas relativas al empresario individual
y socios de sociedades de personas, en cuanto a que tributarn con los mencionados impuestos
Global Complementario o Adicional, segn proceda, slo por aquella parte de las utilidades tributables
que se hubieran retirado de las referidas empresas.
En cambio, los accionistas de dichas sociedades lo harn por las cantidades que efectivamente
perciban de ella, al igual que los accionistas de las sociedades annimas. (Circular N 37, de 1984)
10.3.- Reconocimiento en el F.U.T. de las utilidades devengadas en otras empresas con

participacin (inversiones en sociedades de personas)
Se agrega: El saldo positivo del FUT de la (s) empresa (s) socia (s), al trmino del ejercicio, rebajados los
retiros de los socios.
Se puede optar por agregar solamente hasta el monto necesario para cubrir el exceso de retiro.
a) Rentas a
Tributables.
considerar
cuando
los
retiros
excedan
el
Fondo
de Utilidades
Cuando los retiros o remesas de rentas efectuados por el empresario individual, contribuyentes del
artculo 58 N 1, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita
por acciones, debidamente reajustados, excedan del Fondo de Utilidades Tributables determinado al
trmino del ejercicio por las propias empresas de las cuales son sus propietarios o dueos, tambin
debern considerarse dentro de dicho Fondo de Utilidades Tributables para los efectos de la aplicacin de
los impuestos Global Complementario o Adicional, las rentas tributables devengadas por las referidas
empresas en las sociedades de personas en las
cuales sean socias.
Para estos efectos, se entiende por rentas tributables devengadas aquellas utilidades que al final
del ejercicio se encuentran pendientes de retiro en las respectivas sociedades de personas, vale decir,
excluidas las rentas y retiradas por sus socios durante el ejercicio comercial que corresponda.
Las rentas antes mencionadas se incluirn en el FUT, de las empresas socias, hasta el monto que sea
necesario para cubrir el exceso de retiros producido en stas, independientemente del porcentaje de
participacin que les corresponde a las citadas empresas socias en las utilidades de las respectivas
sociedades de personas.
Por exceso de retiros en este caso se entienden aquellos no cubiertos por el Fondo de Utilidades
Tributables determinado por la empresa al trmino del ejercicio, sea ste positivo o negativo.
En el evento de que dicho exceso se origine por la existencia al final del perodo de un FUT negativo, las
rentas tributables devengadas provenientes de otras sociedades debern absorber en primer lugar
dicho FUT negativo, y luego, a los excedentes que se produzcan de dichas rentas tributables devengadas
debern imputarse los retiros efectuados durante el perodo, debidamente reajustados, sin perjuicio del
derecho a recuperar como pago provisional mensual el impuesto de Primera Categora que afect a
tal utilidad en la empresa fuente y, a su vez, disminuir la prdida tributaria de arrastre de categora para
ejercicios futuros, si existiere.
Cuando la situacin descrita en el primer prrafo (exceso de retiros), se d en dos o ms empresas
socias de una misma sociedad de personas, las rentas tributables devengadas en la citada sociedad
de personas se traspasarn a sus empresas socias en la proporcin que representen los excesos de
retiros de cada empresa en el total de estos excesos, respecto de dichas utilidades tributables
devengadas. (Circular N 60, de 1990)
ANEXO DEL REGISTRO LIBRO FUT DEL DETALLE DE LOS GASTOS

RECHAZADOS
De conformidad a lo establecido por la Resolucin N 2.154, de 1991, como anexo a los registros que
deben efectuarse en el Libro Especial denominado FUT, debern anotarse tambin en dicho libro especial
las cantidades que siempre deben declararse en el Impuesto Global Complementario o Adicional,
cualquiera sea el resultado del balance, respecto de los contribuyentes individuales y socios de
sociedades de personas, y las cantidades que se gravan con el impuesto nico de 35%, establecido en el
inciso tercero del artculo 21 de la Ley de la Renta, para las sociedades annimas y en comandita por
acciones y los contribuyentes del artculo 58, N 1.
A.- Cantidades por concepto de gastos rechazados que siempre deben declarar en el
Impuesto Global Complementario o Adicional los empresarios individuales y socios de
sociedades de personas.
Al efecto, debern consignarse como mnimo, los siguientes antecedentes:
Detalle de las partidas por concepto de gastos rechazados sealadas en el artculo 33, N 1
Debe indicarse el ejercicio respectivo en el cual se generaron, que correspondan a retiros de

especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al
valor o costo de los bienes del activo, reajustadas.
Partidas de igual naturaleza que provengan de participacin social, indicando la Sociedad de

origen, RUT. y detalle de los gastos indicando el ejercicio respectivo en que se generaron.
En el caso de sociedades, debern indicarse separadamente las partidas que registran un

desembolso hecho en beneficio de un determinado socio, como tambin la parte que le
corresponda a cada socio en los desembolsos comunes segn participacin en la utilidad social.
El detalle de las partidas debe considerar: Fecha del retiro o desembolso; concepto de la partida;
monto de sta; factor de actualizacin y monto actualizado.
SOCIEDADES ANNIMAS
LADISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
SOCIEDADES ANONIMAS Y EN COMANDITA POR ACCIONES, RESPECTO DE SUS ACCIONISTAS
1.- Remanente del fondo de utilidades tributables (FUT) del ejercicio anterior (o saldo negativo).
2.- Renta lquida imponible de Primera Categora del ejercicio (positiva o negativa).
3.- Retiros efectuados de sociedades de personas clasificadas en la Primera Categora, que declaran
renta efectiva mediante contabilidad completa, con tope del FUT, de las citadas sociedades.
4.- Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de Primera Categora que
declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada.
5.- Retiros efectuados de sociedades, clasificadas en la Primera Categora, que tributen a base de renta
presunta, con tope del FUT de las citadas sociedades, determinado segn participacin en las utilidades
que les corresponda a las sociedades annimas o en comanditas por acciones.
6.- Reinversin de utilidades tributables de otras empresas, sin reajuste, financiadas con retiros del FUT,
de una empresa individual o sociedad de personas, o con el mayor valor obtenido en la enajenacin de
derechos sociales, segn el art. 14, Letra A), N 1, letra c) de la Ley de la Renta.
7.- Rentas exentas del impuesto de Primera Categora, pero afectas al impuesto Global Complementario o
Adicional (como ser dividendos percibidos de otras sociedades annimas y en comandita por acciones), y
cualquier otro ingreso percibido en el ejercicio que sea tributable y que no se encuentre comprendido en
8.- IMPUTACIONES AL SUBTOTAL ANTERIOR.
1.- Remanente del fondo de utilidades tributables (FUT) del ejercicio anterior (o saldo negativo)
a) Remanente del FUT del ejercicio anterior positivo.b) Remanente del FUT del ejercicio anterior negativo.c) Actualizacin del remanente FUT del ejercicio anterior (positivo o negativo).1.1.- Imputaciones al remanente F.U.T. anterior cuando ste sea positivo.
a) Remanente del FUT del ejercicio anterior positivo
El remanente o saldo positivo del Fondo de Utilidades Tributables del ejercicio anterior, cuando es positivo
corresponde o representa utilidades tributables que se encuentran acumuladas en las empresas o
sociedades y que se han generado en los aos anteriores, y que pueden provenir desde el ejercicio
comercial 1984 - perodo de vigencia de la obligacin de llevar el registro LIBRO FUT -, utilidades
tributables que no han sido distribuidas a los accionistas ni que tampoco han sido absorbidas por prdidas
tributarias.
Es del caso sealar, que la resolucin adoptada por una empresa o sociedad de capitalizar las utilidades
tributables, el todo o parte de ellas, no significa que disminuyen su saldo, sino que el FUT sigue
mostrando su verdadera cuanta, independientemente si ellas contablemente se encuentran traspasadas
a la Cuenta Capital o se muestran en algunas cuentas de reservas con alguna denominacin especial.
Como se ha repetido tantas veces, el FUT nace a contar del ejercicio comercial 1984, por lo tanto, su
apertura, para aquellas empresas con vigencia anterior al citado ao, se inicia con el resultado tributario
obtenido por tal ejercicio, sin considerar las utilidades acumuladas, pendientes de retiro, hasta el 31.12.83,
utilidades que se deben registrar en el FUT en forma totalmente separadas de aquellas las generadas a
contar del 01.01.84.
Por lo tanto, teniendo presente lo anterior, es del caso sealar que desde el perodo de vigencia de la
obligacin de llevar el registro Libro especial FUT, esto es, a contar del 01.01.84, han existido diferentes
tasas de impuesto de Primera Categora, y como las distribuciones de dividendos deben imputarse a las
utilidades ms antiguas que se hayan acumulada en las empresas, el LIBRO FUT debe detallar y
controlar por ao y por tasa de impuesto de Primera Categora, las diferentes utilidades generadas y
acumuladas por las sociedades, pendientes de distribucin.
Por ejemplo, si las empresas tienen una vigencia anterior al ao 1984, las utilidades tributables generadas
a contar del 01.01.84 y acumuladas a la fecha, se han afectado o gravado con las siguientes tasas de
Primera Categora:
* Ejercicios 1984, 1985, 1986, 1987 y 1988.............................................
* Ejercicio 1989 (sin crdito por impuesto Primera Categora).................
* Ejercicio 1990.......................................................................................
* Ejercicios 1991 y siguientes..................................................................
10%
-010%
15%
Es importante sealar, adems, que el remanente FUT anterior puede estar conformado tanto por
utilidades generadas por la propia empresa como por utilidades provenientes de otras sociedades (retiros,
dividendos, reinversiones, etc), en esta ltima situacin, cuando las empresas tengan este tipo de rentas,
para los efectos de la confeccin del FUT, deben considerarlas como rentas del ejercicio en el cual se
percibieron, y su distribucin a los accionistas o su imputacin de las prdidas tributarias, se efectuar
considerando su antigedad dentro del mismo ejercicio en el cual se percibieron (mes de percepcin), y
posteriormente a las utilidades generadas por la propia empresa, las cuales se entienden percibidas al
trmino de cada ejercicio.
b) Remanente del FUT del ejercicio anterior negativo
El remanente o saldo negativo del Fondo de Utilidades Tributables del ejercicio anterior, corresponde o
representa Prdidas Tributarias que no han sido absorbidas por utilidades tributarias positivas, tambin
puede representar o tener su origen en la imputacin de los gastos rechazados generados y pagados por
las respectivas empresas, cuando stos son de un monto superior a las utilidades tributarias que se
encuentran acumuladas en las empresas.
A contar del ejercicio comercial 1996, el remanente FUT anterior negativo, tambin puede tener su origen
en la imputacin de los retiros presuntos, nuevo concepto de retiro que tiene su origen por disposicin de
la normativa del artculo 21 de la Ley de la Renta. Ahora bien, al estar dichas presunciones establecidas
como retiros de utilidades, ellos deben imputarse o deducirse de las utilidades tributables retenidas en
el Registro FUT de las empresas, imputacin que se efectuar, en su calidad de retiro presunto. Por
su parte, si en el referido registro FUT no existen utilidades tributables, sino que un Saldo Negativo,
dichos retiros presuntos pasarn a incrementar dicho saldo negativo para los ejercicios siguientes. Las
sociedades annimas y en comandita por acciones, dicha imputacin la efectuarn al trmino del
ejercicio, fecha en la cual se determinan las presunciones en comento.
Es del caso sealar, que la imputacin de la distribucin de los dividendos jams deben determinar un
FUT negativo. En otras palabras, la distribucin de dividendos se imputan al FUT con tope a dichas
utilidades tributables; teniendo presente, que los accionistas de las sociedades annimas y en comandita
por acciones pagarn los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, sobre las
cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva.
En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades annimas y en comandita por acciones, el fondo
de utilidades tributables slo ser aplicable para determinar los crditos que correspondan segn lo
dispuesto en los artculos 56, nmero 3), y 63, de la Ley de la Renta.
Ahora bien, si las empresas al 31.12.83 registraban prdidas tributarias, que a esa fecha no haban sido
absorbidas totalmente con las utilidades producidas en los respectivos ejercicios comerciales, siempre
que se trate de prdidas que al 31 de Diciembre de 1983 an no haban cumplido el plazo de imputacin a
que se refera el anterior N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, esto es, 5 aos, tambin podan ser
absorbidas sin limitacin en el tiempo, conforme a la nueva norma que se establece en el citado artculo
anterior, pudiendo, en consecuencia, deducirse de las utilidades originadas a partir del ejercicio siguiente
hasta su total extincin, esto es, del ejercicio comercial 1984. Las prdidas ms antiguas que se
encontraban en esta situacin eran aquellas determinadas a contar del ejercicio comercial 1979, sea que
se tratare del total o de saldos, y que al 31.12.83 an no haban completado el plazo de 5 aos para su
imputacin, las que, por lo tanto, podan seguir rebajarse de las utilidades que se comenzaron a generar a
contar del 1 de Enero de 1984, sin lmite de tiempo, prdidas, que en consecuencia influyeron en la
apertura del registro LIBRO FUT por el ejercicio comercial 1984 (Circular N 54, de 1984).
c) Actualizacin del remanente FUT del ejercicio anterior (positivo o negativo)
El remanente del fondo de utilidades tributables (FUT) del ejercicio anterior (o saldo negativo), en el caso
de las sociedades annimas y en comandita por acciones (respecto de sus accionistas), se debe reajustar
de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el ltimo
da del mes anterior al del balance o a la fecha de la distribucin, segn corresponda.
1.1.- Imputaciones al remanente F.U.T. anterior cuando ste sea positivo
Si el SUBTOTAL anterior (remanente FUT ejercicio anterior ms su reajuste correspondiente) es positivo,
se imputan a l en orden cronolgico, las siguientes cantidades, en el momento de la distribucin:
a) Gastos rechazados provisionados en el balance anterior y pagados en el curso del ao actualizados a
la fecha de la distribucin, y siempre que los desembolsos por concepto de gastos rechazados no
excedan a esa fecha del SUBTOTAL anterior.
b) Imputacin de los dividendos distribuidos sin reajuste, hasta agotar el SUBTOTAL anterior, pudiendo
imputarse el exceso a ingresos no tributables existentes al 31 de diciembre del ao anterior, reajustados a
la fecha de la distribucin.
a) Gastos rechazados provisionados en el balance anterior y pagados en el curso del ao
actualizados a la fecha de la distribucin, y siempre que los desembolsos por concepto de gastos
rechazados no excedan a esa fecha del SUBTOTAL anterior
a.1) Orden de imputacin de los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio y pagados
en los ejercicios siguientes.
a.2) Desembolso por gastos rechazados provisionados en el ejercicio anterior para efectos de su
imputacin en el FUT se reajustan considerndolo como una distribucin ms.
a.1) Orden de imputacin de los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio y
pagados en los ejercicios siguientes
En el caso de las sociedades annimas y en comandita por acciones, por Circulares Ns. 60 de 1990 y
40, de 1991, se ha establecido como norma general que los gastos rechazados a que se refiere el inciso
primero del artculo 21 de la Ley de la Renta que quedaron provisionados, deben rebajarse en el ao
en que ocurra el pago efectivo de dichos gastos de las utilidades registradas en el F.U.T. al trmino del
ejercicio inmediatamente anterior al de la distribucin, con el fin de determinar las rentas efectivas a las
cuales imputar los repartos efectuados durante el ejercicio.
La norma anterior procede, en consecuencia, cuando a la fecha o ejercicio en que se incurra en el
desembolso para su pago, stos fueron provisionados en el balance anterior o ejercicios anteriores. En
esta situacin puede encontrarse, por ejemplo, los siguientes gastos rechazados que son pagados
durante el ejercicio en curso y que se encuentran provisionados en los ejercicios anteriores al de su
desembolso:
Impuesto de Primera Categora

Impuesto nico del 35%, inciso 3 del artculo 21 de la ley de la Renta
Impuesto Territorial
Gastos por automviles y/o station wagons
Gratificaciones o participaciones voluntarias que no se paguen a todos los trabajadores de la
empresa
Desembolsos inherentes a bienes del activo de la empresa que no estn destinados al giro y no
son necesarios para producir la renta empresa, por los cuales se aplica la presuncin de retiro
establecido en el inciso 1 del artculo 21 de la Ley de la Renta.
Remuneraciones o regalas calificadas de excesivas en favor de los principales accionistas de la
empresa
Reajuste, intereses y multas que se adeuden al Fisco, Municipalidades y a cualquier otro
organismo pblico creado por Ley
Etc.
Por lo tanto, los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio, en primer lugar, se imputarn
o deducirn de las utilidades del ejercicio en el cual se efectu la provisin y, si tales utilidades no
existieran o no fueren suficientes, las referidas partidas se imputarn a las utilidades de los ejercicios
ms antiguos, con derecho, en el caso de los gastos rechazados pagados que sean base imponible del
tributo del 35%, cuando corresponda, al crdito por impuesto de Primera Categora, equivalente a la
tasa con que se afectaron las utilidades tributables a las cuales se imputaron, crdito que procede en
contra del tributo nico que grava a los gastos rechazados que son base imponible del impuesto que se
establece en el inciso 3 del artculo 21 de la Ley de la Renta, en atencin al carcter del impuesto nico
que tiene el tributo del 35% que establece la citada disposicin legal.
Cuando no existan estas utilidades o las existentes no fueren suficientes o exista un saldo negativo
en el F.U.T., los gastos rechazados se imputarn a las utilidades del ejercicio en que se realiz el pago
de stos, y si el resultado de este perodo es negativo, dichas partidas incrementarn el citado saldo
negativo, y, siempre y cuando se trate de gastos rechazados que no sean base imponible del impuesto
nico del 35%, porque cuando se d tal situacin que se comenta, las referidas partidas se desagregarn
del resultado obtenido en el ejercicio de su pago efectivo, con el fin de preservar la calidad de tributo nico
del impuesto de 35% del artculo 21 de la Ley de la Renta.
Es del caso sealar, que respecto de los gastos rechazados - que no sean base imponible del impuesto
nico del 35% - generados dentro de un mismo ejercicio (no provisionados en aos anteriores) y pagados
en ese mismo ejercicio, stos no se rebajan del remanente F.U.T ejercicio anterior, sino que se rebajan de
la Renta Lquida Imponible de Primera Categora del ejercicio en curso.
Debe recordarse que los gastos rechazados que se gravan con el tributo nico del 35% y que son
generados y pagados en el mismo ejercicio, stos se desagregan o deducen de la Renta Lquida
Imponible de Primera Categora.
Estos gastos rechazados provisionados en el balance anterior y pagados en el curso del ao se imputan
al remanente F.U.T. ejercicios anteriores, debidamente actualizados a la fecha de la distribucin de los
dividendos, reajustados por el perodo que medie entre el desembolso y la distribucin.
a.2) Desembolso por gastos rechazados provisionados en el ejercicio anterior para efectos de su
imputacin en el FUT se reajustan considerndolo como una distribucin ms.
La imputacin de los dividendos a las utilidades retenidas en el FUT, se efecta en el momento en que se
prctica la distribucin, quedando en dicha oportunidad definida la situacin tributaria de los dividendos
repartidos.
Para los efectos anteriores, el remanente de FUT existente al 31 de diciembre del perodo anterior, debe
actualizarse previamente hasta el mes de la distribucin, con el desfase que contempla la ley.
Ahora bien, si en los meses anteriores a la distribucin, existen gastos rechazados de aquellos a que se
refiere el artculo 21 de la Ley de la Renta, tales partidas deben deducirse previamente del FUT del
ejercicio anterior, previo a la imputacin de los dividendos distribuidos. Para estos fines, dichos gastos
rechazados se consideran como una distribucin ms, es decir, el remanente FUT se actualiza hasta la
fecha en que ocurri la distribucin del dividendo y los gastos rechazados para su deduccin de dicho
remanente, se reajustan en la variacin del IPC existente en el perodo que media entre el desembolso y
el reparto del dividendo, con el desfase que contempla la ley, procedindose en los mismos trminos con
los dems gastos rechazados que pudieran existir con antelacin a la fecha en que se efecta la
distribucin del dividendo, todo ello de acuerdo a lo instruido por Circular N 60, de 1990.
En los casos en que el desembolso de los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio
anterior, hubiera ocurrido en fecha posterior a la distribucin de los dividendos, dichas partidas no inciden
en la determinacin del remanente del FUT del ejercicio precedente para precisar la situacin tributaria del
dividendo repartido, ya que stas partidas slo deben rebajarse del FUT cuando ocurre su desembolso
efectivo. (Oficio N 3087, de 04.11.96).
b) Imputacin de los dividendos distribuidos sin reajuste, hasta agotar el SUBTOTAL anterior,
pudiendo imputarse el exceso a ingresos no tributables existentes al 31 de diciembre del ao
anterior, reajustados a la fecha de la distribucin
b.1) Rentas gravadas.
b.2) Monto hasta el cual se gravan las distribuciones de rentas.
b.3) Orden de imputacin de las distribuciones de rentas.
b.4) Fecha en que debe efectuarse la imputacin de las rentas o cantidades distribuidas a las
utilidades tributables.
b.1) Rentas gravadas
Estos contribuyentes, respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional, tributarn sobre las
cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades respectivas, de conformidad a lo dispuesto
por los artculos 54 N 1, inciso cuarto y 58 N 2 de la ley, independientemente del monto del Fondo de
Utilidades Tributables a que se refiere el N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la ley, determinado por la
empresa a la fecha de la distribucin.
En otras palabras, y de acuerdo a lo preceptuado por las normas legales antes indicadas, tales
personas quedarn gravadas con los impuestos personales mencionados sobre toda cantidad que a
cualquier ttulo las sociedades annimas y en comandita por acciones les distribuyan durante el ejercicio
comercial respectivo; excepto respecto de aquellos repartos que se efecten con cargo a ingresos no
gravados o rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional a que se refieren
los artculos 54 N 1 inciso cuarto, y N 3, y 58 N 2 de la Ley de la Renta; todo ello conforme al
orden de imputacin de las distribuciones de rentas efectuadas al Fondo de Utilidades Tributables
establecido en la letra d) del N 3 del Prrafo A) del artculo 14 de la ley. (Circular N 60, de 1990).
b.2) Monto hasta el cual se gravan las distribuciones de rentas
Las cantidades que las sociedades annimas y en comandita por acciones distribuyan a sus
accionistas, se gravarn con los impuestos Global Complementario o Adicional en su totalidad
debidamente reajustadas, independientemente del monto del Fondo de Utilidades Tributables que tales
empresas tengan a la fecha de la distribucin.
En efecto, si tales sociedades en la oportunidad de la distribucin no tienen un Fondo de Utilidades
Tributables Positivo, determinado este de conformidad a las normas establecidas en el N 3, Prrafo A)
del artculo 14 de la ley, las cantidades distribuidas igualmente quedarn afectas a los impuestos
personales mencionados; a menos que dichas empresas acrediten con sus registros especiales que
la distribucin se imput a otros ingresos no afectos a los tributos antes indicados, y, por
consiguiente, tales repartos los estn efectuando con cargo a los ingresos no gravados o rentas exentas
de los impuestos Global Complementario o Adicional, a que se refieren los artculos 54 N 1 inciso
cuarto, y N 3, y 58 N 2 de la Ley de la Renta. (Circular N 60, de 1990)
b.3) Orden de imputacin de las distribuciones de rentas
De conformidad a lo establecido por la letra d) del N 3, del Prrafo A) del artculo 14 de la ley, las
cantidades distribuidas por las sociedades annimas y en comandita por acciones a sus accionistas
durante el ejercicio comercial respectivo, para los efectos de su gravamen con los impuestos Global
Complementario o Adicional, se imputarn a las rentas o ingresos acumulados en las empresas a la
fecha de la distribucin, de acuerdo al siguiente orden de prelacin:
1.- En primer lugar:
A las utilidades tributables afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional, comenzando
por las ms antiguas, con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora con la tasa que
corresponda, cuando tales rentas hayan sido afectadas con dicho tributo de categora. Dentro de tales
utilidades tributables se comprenden aquellas que hayan sido capitalizadas sin haberse pagado
previamente los impuestos personales antes indicados, conforme a lo establecido por el N 7 del artculo
17 de la ley:
2.- En segundo lugar:
A las rentas o cantidades no gravadas o exentas de los impuestos personales antes mencionados,
como ser a: ingresos no constitutivos de renta en virtud de lo dispuesto por el artculo 17 de la ley, rentas
afectas al impuesto nico de Primera Categora establecido en el inciso tercero del N 8 del artculo 17
de la ley, rentas exentas del impuesto Global Complementario conforme al N 3 del artculo 54 de la ley
(rentas de la Ley de Bosques D.S. 4.363, de 1931), etc. Se hace presente que la revalorizacin del
capital propio en la parte no correspondiente a las utilidades, slo podr ser distribuida conjuntamente
con el capital cuando se efecte una disminucin formal de ste o se realice el trmino de giro.
y 3.- Por ltimo:
Se entendern que corresponden a otros ingresos o cantidades que no se registren en el FUT.
Cuando las cantidades distribuidas se efecten con cargo a las rentas e ingresos indicadas en Primer y
Tercer Lugar, habr obligacin de dar cumplimiento al pago de los impuestos Global Complementario o
Adicional; no as cuando tales cantidades sean cubiertas con las rentas e ingresos establecidas en
Segundo Lugar, o cuando se impute a una disminucin formal del capital social, situacin en la que
deber aplicarse lo previsto en el nmero 7 del artculo 17, de la Ley de la Renta. (Circular N 60, de
1990)
b.4) Fecha en que debe efectuarse la imputacin de las rentas o cantidades distribuidas a las
utilidades tributables
1.- Al remanente F.U.T. y/o F.U.N.T. existente al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior.
2.- A las utilidades tributables y/o no tributables generadas en el ejercicio en marcha.
1.- Al remanente F.U.T. y/o F.U.N.T. existente al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior
Cuando se trate de estos contribuyentes (accionistas), la imputacin de las distribuciones a las rentas
tributables o a los ingresos o cantidades no gravadas o exentas de impuesto, se efectuar en el momento
mismo de la distribucin de dividendo, considerando para tales fines el Fondo de Utilidades
Tributables existente al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, reajustado sta hasta la fecha
del reparto, de acuerdo a la modalidad establecida en el inciso primero del N 1 del artculo 41 de la ley.
Para dichos efectos del mencionado Fondo de Utilidades Tributables debern deducirse previamente los
gastos rechazados del artculo 21 de la ley provisionados al 31 de diciembre del ao anterior, cuyo pago
efectivo ocurri en una fecha anterior a la distribucin del dividendo, entre los cuales especialmente se
encuentran los impuestos de la Ley de la Renta declarados y pagados por las sociedades annimas
y en comandita por acciones en el mes de abril de cada ao (impuesto de Primera Categora e
impuesto nico del inciso tercero del artculo 21 de la ley). Los referidos gastos se deducirn
reajustados por el perodo que medie entre el desembolso y la distribucin.
En consecuencia, en esa oportunidad quedar definida la situacin tributaria de los dividendos
distribuidos respecto de los impuestos Global Complementario o Adicional, la cual deber sujetarse al
orden de imputacin establecido en el punto b.3) precedente, sin perjuicio de que estas anotaciones se
hagan en el FUT al trmino del ejercicio conjuntamente con los dems ajustes que ordena la ley.
Si la mencionada distribucin se efecta con cargo a las rentas tributables, reajustadas stas en la
forma antes indicada, los mencionados dividendos quedarn afectos a los impuestos Global
Complementario o Adicional. En el caso de los accionistas nacionales, el impuesto Global
Complementario se declarar anualmente conforme a las normas de los artculos 52 y siguientes,
mientras tanto que el impuesto adicional del artculo 58 N 2 de la ley que afecta a los accionistas
extranjeros, se cumplir mediante la retencin de dicho tributo que ordena practicar a la sociedad el
artculo 74 N 4 de la ley, con tasa de 35%, con derecho a rebajar de dicha retencin el crdito por
impuesto de Primera Categora con la alcuota que corresponda, siempre y cuando las rentas con cargo
a las cuales se efectuaron las mencionadas distribuciones se hayan afectado con el citado gravamen de
categora.
Por el contrario, si la referida distribucin se efecta con cargo a cantidades no afectas, reajustadas
tambin stas bajo la modalidad sealada, los citados dividendos estarn exentos de los
impuestos Global Complementario o Adicional.
2.- A las utilidades tributables y/o no tributables generadas en el ejercicio en marcha
Ahora bien, si las citadas sociedades al 31 de diciembre del ao anterior a la distribucin, no
registran un Fondo de Utilidades Tributables positivo u otros ingresos o cantidades exentas o no
gravadas con impuesto, donde imputar las distribuciones efectuadas, o tales rentas o cantidades a la
fecha sealada no son suficientes para cubrirlas, el total o la parte de dichos repartos no cubiertos con
los referidos ingresos se considerar que corresponden a dividendos efectuados con cargo a las utilidades
generadas en el ejercicio en marcha para los efectos del crdito que proceda.
En este caso, para definir la situacin tributaria de las mencionadas distribuciones frente a los impuestos
Global Complementario o Adicional deber esperarse el resultado tributario definitivo obtenido por la
empresa al trmino del ejercicio comercial respectivo, observando al efecto el orden de imputacin
establecido en el punto b.3) precedente.
No obstante lo anterior, cuando se trate de accionistas extranjeros, en la situacin antes descrita de todas
maneras deber practicarse la retencin del impuesto Adicional que establece el artculo 74 N 4, con
tasa de 35%, con derecho a deducir el crdito por impuesto de Primera Categora con la alcuota
que corresponda, no obstante que las cantidades remesadas al exterior an no han sido gravadas con
el citado tributo de categora. En el evento de que la deduccin del citado crdito al final del
ejercicio resulte improcedente, ya sea, total o parcialmente, por encontrarse la empresa a dicha fecha
con una utilidad tributable insuficiente o en una situacin de prdida tributaria, la sociedad respectiva
por cuenta del accionista extranjero deber restituir a las arcas fiscales el total o el exceso del crdito
rebajado indebidamente de la retencin del impuesto Adicional antes mencionada. Dicha cantidad se
restituir en la misma fecha en que la sociedad respectiva deba presentar su declaracin anual de
impuesto a la renta, debidamente reajustada en la variacin del ndice de precios al consumidor
existente entre el ltimo da del mes anterior al de la retencin del impuesto Adicional y el ltimo da
del mes anterior a la presentacin de la declaracin de impuesto de la sociedad. (Circular N 60, de 1990)
2.- Renta lquida imponible de Primera Categora del ejercicio (positiva o negativa)
a) Renta Lquida Imponible de Primera Categora, depurada de prdida de arrastre, gastos rechazados y
pagados, y de rentas afectas al Impuesto nico de Primera Categora
Una vez incorporada la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, determinada sta de conformidad
a lo dispuesto por los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, ella debe depurarse de las siguientes
partidas que se sealan a continuacin.
a.2) Reconocimiento en el FUT del crdito por recuperacin del impuesto de Primera Categora pagado
por utilidades que resulten absorbidas por prdidas tributarias.
a.3) MENOS: gastos rechazados y pagados en el ejercicio.
a.4) Utilidades afectas al Impuesto nico de Primera Categora, incluidas en la R.L.I. de Primera
Categora.
Para efectos de la determinacin la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, en virtud de lo
dispuesto por el N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, se tiene derecho a rebajar las prdidas
tributarias de arrastre de ejercicios anteriores; tal deduccin efectuada debe reponerse o excluirse de la
citada Renta Lquida al anotarse en el Libro FUT. Debe recordarse que en el remanente FUT de ejercicios
anteriores ya se encuentra reconocida dichas prdidas tributarias, por lo tanto, su reposicin a la Renta
Lquida Imponible de Primera Categora en el FUT, tiene como objetivo evitar la duplicidad de tales
cantidades sealadas.
Cuando la citada Renta Lquida Imponible es positiva, deber reponerse a este resultado, la prdida de
arrastre de ejercicios anteriores que se encuentran disminuyndolas.
Cuando la citada Renta Lquida Imponible es negativa, deber excluirse a este resultado, la prdida de
arrastre de ejercicios anteriores que se encuentran aumentndolas.
a.1.1) Orden de imputacin de las prdidas tributarias a las utilidades acumuladas en el registro FUT.
a.1.2) Orden de imputacin de las prdidas tributarias en el FUT es una norma de carcter imperativo, no
puede efectuarse en forma opcional o en un orden distinto.
utilidades propias como a las provenientes de otras empresas, den o den derecho a recuperacin del
impuesto de Primera Categora.
conformando a objeto de determinar el crdito por absorcin de utilidades posteriores slo por prdidas
tributarias.
a.1.5) Agregado por reposicin de las prdidas tributarias de arrastre en el FUT es lo primero que debe
imputarse al remanente FUT negativo anterior.
a.1.6) Prdidas tributarias del ejercicio se deben imputar a las utilidades ms antiguas, conformadas
stas tanto por utilidades generadas por la propia empresa (se entienden percibidas al trmino de cada
ejercicio) como provenientes de otras sociedades (de acuerdo al mes de su percepcin).
a.1.7) En el FUT, primeramente se imputan las prdidas tributarias y a continuacin los gastos rechazados
pagados y generados en el ejercicio.
a.1.1) Orden de imputacin de las prdidas tributarias a las utilidades acumuladas en el registro
FUT
El inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta establece un orden de imputacin para
las prdidas tributarias de las empresas, sealando tal norma que stas, en primer lugar, se imputarn
a las utilidades no retiradas o distribuidas, y si stas no fuesen suficientes para absorberlas, los saldos de
las referidas prdidas debern imputarse a las utilidades de los ejercicios siguientes hasta su total
agotamiento o extincin.
Como se puede apreciar, las prdidas tributarias tambin implican una deduccin o imputacin a las
utilidades acumuladas en el registro FUT de las empresas.
En consecuencia, y de acuerdo a lo instruido por el S.I.I. sobre la materia, el orden de imputacin para las
prdidas que establece el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la ley, deber efectuarse de la
misma manera en que se imputan los retiros o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en
las empresas, conforme a lo previsto por la letra d) del N 3, Prrafo A), del artculo 14 de la ley del ramo,
esto es, imputndolas, en primer lugar, a las ms antiguas, y con derecho, cuando corresponda, a la
recuperacin como pago provisional del impuesto de Primera Categora que haya afectado a las
utilidades absorbidas, de acuerdo a la modalidad dispuesta por la parte final del inciso segundo del
citado N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta.
Las prdidas tributarias sujetas a esta modalidad de imputacin deben determinarse de acuerdo al
procedimiento establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta.
Finalmente, es necesario reiterar que cuando el contribuyente haga uso de la forma de recuperacin del
impuesto de Primera Categora a que se refiere la norma legal antes mencionada, tendr derecho a
rebajar como prdida tributaria en los ejercicios siguientes, para los fines de la determinacin de la
renta lquida imponible de Primera Categora, los saldos que resultaren de stas, despus de haber
sido absorbidas por las utilidades tributables acumuladas en el registro FUT. Esta situacin tambin
es aplicable cuando se absorban utilidades tributables que no hayan sido afectadas con el impuesto
de Primera Categora y, por consiguiente, sin derecho a la recuperacin como pago provisional del
citado tributo de categora. (Circular N 17, de 1993)
a.1.2) Orden de imputacin de las prdidas tributarias en el FUT es una norma de carcter
imperativo, no puede efectuarse en forma opcional o en un orden distinto
En virtud de lo dispuesto por el inciso primero del artculo 31 de la Ley de la Renta, que es una
norma de carcter imperativo, los contribuyentes que obtengan prdidas en sus negocios y que cumplan
con los requisitos que exige el N 3 del inciso segundo del mismo artculo, debern imputarlas a las
utilidades que genere la empresa respectiva, en el orden que contempla dicha disposicin legal, sin la
posibilidad de que el contribuyente pueda efectuar tal imputacin en forma opcional o en un orden
distinto del que seala el citado precepto legal.
Ahora bien, el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta establece un orden de
imputacin para las prdidas tributarias obtenidas por las empresas, sealando que, en primer lugar, se
imputarn a las utilidades no retiradas o distribuidas, y si stas no fuesen suficientes para
absorberlas, los saldos de las referidas prdidas debern imputarse a las utilidades de los ejercicios
siguientes hasta su total agotamiento o extincin.
Atendido a que las prdidas tributarias tambin implican una deduccin o imputacin a las utilidades
acumuladas en el registro FUT de las empresas, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos
Internos ha dictaminado que el orden de imputacin para las prdidas que se refiere el inciso segundo
del N 3, precitado, deber efectuarse de la misma manera en que se imputan los retiros o
distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en las empresas, conforme a la letra d) del N 3 del
Prrafo A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, esto es, imputndolas en primer trmino a las ms
antiguas y con derecho, cuando corresponda, a la recuperacin como pago provisional del Impuesto
de Primera Categora que haya afectado a las utilidades absorbidas, de acuerdo a la modalidad
dispuesta en la parte final del inciso segundo del N 3, del segundo inciso del artculo 31 de la Ley del
ramo. (Oficio N 4.386, de 22.10.92)
utilidades propias como a las provenientes de otras empresas, den o den derecho a recuperacin
del impuesto de Primera Categora
El orden de imputacin de las prdidas tributarias a las utilidades retenidas en el Fondo de Utilidades
Tributables que deben llevar las empresas, de acuerdo con las instrucciones de la Direccin Nacional
del Servicio de Impuestos Internos impartidas por Circular N 17, publicada en el Diario Oficial de 27 de
marzo de 1993, debe efectuarse obligatoriamente de la misma manera en que se imputan los retiros
o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en las empresas, conforme a lo previsto en la
letra d) del N 3 del Prrafo A) del Artculo 14 de la Ley de la Renta, esto es, imputndolas, en primer
lugar, a las ms antiguas, y con derecho, cuando corresponda, a la recuperacin como pago provisional
del impuesto de Primera Categora que haya afectado a las utilidades absorbidas, de acuerdo a la
modalidad dispuesta por la parte final del inciso segundo del N 3 del Artculo 31 de la Ley de la Renta.
Pues bien, como las utilidades tributables acumuladas pueden provenir tanto de la misma empresa
como de otras empresas de las cuales es socia, cabe tener presente que el orden de imputacin de
las prdidas debe mantenerse inalterable, esto es, imputarse obligatoriamente tanto a las utilidades
propias como a las provenientes de otras empresas que se encuentren registradas en el FUT, toda
vez que sobre esta materia el N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta no hace ninguna distincin.
Lo expuesto tambin es aplicable cuando los dividendos, participaciones u otras utilidades tributables
recibidas de terceros no dan derecho a crdito por impuesto de Primera Categora, ya que el orden de
imputacin tanto de
los retiros o
distribuciones como de
las prdidas tributarias, atiende
fundamentalmente a la antigedad de las utilidades tributables en el FUT y no al hecho de que puedan o
no dar derecho al mencionado crdito por impuesto de Primera Categora.
Finalmente, es til sealar que el orden de imputacin aludido no debe alterarse si las participaciones
o dividendos provenientes de otras empresas son percibidos en el mismo ejercicio en que se
generan las prdidas tributarias, debiendo imputarse stas a las utilidades tributables ms
antiguas retenidas en el FUT, ya sea generadas por la propia empresa u obtenidas de otras
empresas, y den derecho o no al crdito por impuesto de Primera Categora. En el evento de que no
existan utilidades en el registro FUT de aos anteriores, las prdidas tributarias podrn imputarse a las
participaciones o dividendos percibidos de otras empresas en el mismo ejercicio en que se generan las
mencionadas prdidas. (Oficio N 1671, de 12.05.93)
conformando a objeto de determinar el crdito por absorcin de utilidades posteriores slo por
prdidas tributarias
Las prdidas que absorban utilidades, ya sean, generadas por la propia empresa o las provenientes de
otras sociedades, son aquellas que se determinan de acuerdo a la mecnica establecida por los artculos
29 al 33 de la Ley de la Renta.
Cuando las empresas reciban utilidades de otras empresas que absorban un saldo negativo de FUT
provenientes de ejercicios anteriores, dicho saldo negativo previamente debe ser depurado de los gastos
rechazados que la puedan conformar, sea que tales partidas se afecten o no con la tributacin dispuesta
por el artculo 21 de la Ley de la Renta, con el fin de poder determinar slo la prdida tributaria que
corresponda y que es la que da derecho a la referida recuperacin.
Lo anterior se justifica debido a que respecto de los gastos rechazados que puedan estar formando parte
de dicho saldo negativo de FUT y afectos a la tributacin del artculo 21 de la Ley de la Renta, el
contribuyente no tiene derecho a la recuperacin como PPM del impuesto de Primera Categora, ya que
stas partidas se gravan a todo evento con los impuestos Global Complementario o Adicional,
independiente del resultado tributario del ejercicio, y en tal oportunidad tuvieron derecho a la imputacin
del crdito por impuesto de Primera Categora.
Y, en cuanto a los gastos rechazados no afectos a la tributacin del artculo 21 de la ley del ramo, no
obstante el legislador disponer su imposicin con el impuesto de Primera Categora, no existe norma en la
Ley de la Renta que permita o autorice la recuperacin del citado tributo de Categora que los grava.
(Oficio N 3087, de 04.11.96)
a.1.5) Agregado por reposicin de las prdidas tributarias de arrastre en el FUT es lo primero que
debe imputarse al remanente FUT negativo anterior
Cuando las empresas en su registro FUT tienen un remanente negativo proveniente del ejercicio anterior
y, adems, por la mecnica de la confeccin de dicho registro se deben reponer las prdidas tributarias de
los ejercicios anteriores, se expresa que lo que debe imputarse, en primer lugar, al FUT negativo, es el
agregado por la reposicin de las prdidas tributarias de arrastre de ejercicios anteriores, ya que ste es
slo un ajuste con el fin de no considerar dos veces dicha rebaja, y posteriormente al saldo de FUT
negativo que pueda quedar, se le imputa el monto de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora del
ejercicio. (Oficio N 3087, de 04.11.96)
a.1.6) Prdidas tributarias del ejercicio se deben imputar a las utilidades ms antiguas,
conformadas stas tanto por utilidades generadas por la propia empresa (se entienden percibidas
al trmino de cada ejercicio) como provenientes de otras sociedades (de acuerdo al mes de su
percepcin)
Las utilidades provenientes de otras empresas, tales como dividendos o retiros, respecto de sus
beneficiarios, deben considerarse como rentas percibidas del ejercicio en el cual ocurri dicha situacin,
independientemente del ao en que las empresas fuentes generaron las citadas utilidades.
En consecuencia, las empresas que obtengan este tipo de rentas para los efectos de la confeccin del
FUT, deben considerarlas como rentas del ejercicio en el cual las percibieron, y su retiro o distribucin a
los propietarios, socios y accionistas de las empresas que la percibieron y consiguiente otorgamiento de
los crditos a que dan derecho, se efectuar en el mismo orden establecido en la letra d) del N 3 de la
Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, esto es, considerando su antigedad dentro del mismo
ejercicio en el cual se percibieron.
Por lo tanto, se seala que las prdidas tributarias de un ejercicio que deban imputarse a las utilidades de
los ejercicios anteriores, conformadas stas tanto por utilidades generadas por la propia empresa como
provenientes de otras sociedades, dichas prdidas se imputarn a las referidas utilidades de acuerdo al
mes de su percepcin, considerndose para estos efectos, que las utilidades generadas por la propia
empresa se entienden percibidas al trmino de cada ejercicio. (Oficio N 3087, de 04.11.96).
a.1.7) En el FUT, primeramente se imputan las prdidas tributarias y a continuacin los gastos
rechazados pagados y generados en el ejercicio
Por Circular N 17, de 1993, se fij el orden de prelacin para su imputacin a las utilidades de las
empresas de las partidas por concepto de prdida tributaria y gastos rechazados, sealndose que, en
primer lugar, deben imputarse a las utilidades de las empresas, ya sea, generadas por ella misma o
provenientes de otras sociedades, las prdidas tributarias, con la consiguiente recuperacin del impuesto
de Primera Categora como PPM cuando se tenga derecho, y posteriormente, los gastos rechazados del
artculo 21 de la Ley de la Renta, con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora en contra de
los impuestos Global Complementario o Adicional. (Oficio N 3087, de 04.11.96).
a.2) Reconocimiento en el FUT del crdito por recuperacin del impuesto de Primera Categora
pagado por utilidades que resulten absorbidas por prdidas tributarias
a.2.1) Carcter de pago provisional del impuesto de Primera Categora pagado por utilidades que resulten
absorbidas por prdidas tributarias.
a.2.2) Recuperacin como un pago provisional la absorcin de los dividendos, participaciones, etc.
percibidos por las prdidas tributarias o por saldos negativos del FUT.
a.2.3) Modalidad de recuperacin como pago provisional el impuesto de Primera Categora ser el que
resulte de aplicar la tasa que corresponda directamente sobre la prdida tributaria hasta el monto de la
utilidad absorbida, sin efectuar reajuste alguno.
a.2.4) Reconocimiento en el FUT del crdito por recuperacin del impuesto de Primera Categora pagado
por utilidades generadas por la propia empresa que resulten absorbidas por prdidas tributarias.
a.2.5) Recuperacin del impuesto de Primera Categora por absorcin de utilidades propias de la empresa
y que se ingresan al FUT, no tienen crdito por concepto del citado tributo de Categora.
tributarias no corresponde incrementa dichas utilidades en el citado crdito.
a.2.1) Carcter de pago provisional del impuesto de Primera Categora pagado por utilidades que
resulten absorbidas por prdidas tributarias
La prdida tributaria que da derecho a la recuperacin mencionada debe calcularse de conformidad al
mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, esto es, de acuerdo con las
disposiciones relativas a la determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora.
El N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, dispone que lo que constituye pago provisional es el
impuesto de Primera Categora pagado sobre las utilidades tributables que resulten absorbidas por
prdidas tributarias generadas en ejercicios posteriores.
No obstante lo anterior, y con el fin de evitar clculos engorrosos que hacen necesario incluso remitirse
a varios ejercicios anteriores en que se produjeron las utilidades tributables absorbidas, el mencionado
impuesto de Primera Categora pagado sobre dichas utilidades tributables a recuperar como un
pago provisional, ser el que resulte de aplicar la tasa que corresponda a dicho tributo de categora,
directamente sobre la prdida tributaria hasta el monto de la utilidad absorbida, determinada de acuerdo
a las normas anteriormente citadas, sin efectuar reajuste alguno sobre la cantidad que resulte de dicho
clculo, ya que la base de su determinacin se encuentra actualizada.
Debe tenerse presente eso s que las utilidades a las cuales se imputan las prdidas tributarias hayan
sido efectivamente afectadas en su oportunidad con el mencionado tributo de categora.
(Circulares N 12 y N 59, ambas de 1986 - Circular N 13, de 1989 - Circular N 42, de 1990).
a.2.2) Recuperacin como un pago provisional la absorcin de los dividendos, participaciones,

etc. Percibidos por las prdidas tributarias o por saldos negativos del FUT
Cuando las rentas percibidas por los contribuyentes de otras empresas (dividendos, participaciones, etc.),
respecto de las cuales se pag el impuesto de Primera Categora, que resulten absorbidas en las
empresas beneficiarias de tales ingresos, ya sea, por saldos negativos de utilidades tributables de
ejercicios anteriores o por las prdidas tributarias obtenidas en el mismo ejercicio en que se
perciben dichas rentas, el impuesto de Primera Categora que soportaron los referidos ingresos, podr
ser recuperado por sus beneficiarios como un pago provisional al trmino del ejercicio, conforme a la
mecnica establecida en la parte final del inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta.
En todo caso se precisa que, cuando el contribuyente haga uso de esta forma de recuperacin
(absorba utilidades tributables y haga uso o no de la recuperacin como pago provisional del impuesto de
Primera Categora que grav o afect a tales cantidades, cuando corresponda), tendr derecho a
rebajar en la determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora de los perodos
tributarios siguientes, como prdida tributaria de ejercicios anteriores a que se refiere el inciso segundo
del N 3 del artculo 31 de la ley, el saldo que resulte de sta, una vez rebajadas las rentas
percibidas de otras empresas. (Circular N 60, de 1990)
a.2.3) Modalidad de recuperacin como pago provisional el impuesto de Primera Categora ser el
que resulte de aplicar la tasa que corresponda directamente sobre la prdida tributaria hasta el
monto de la utilidad absorbida, sin efectuar reajuste alguno
recuperar como pago provisional, debidamente actualizado. (Oficio N 3.882, de 24.09.92).
a.2.4) Reconocimiento en el FUT del crdito por recuperacin del impuesto de Primera Categora
pagado por utilidades generadas por la propia empresa que resulten absorbidas por prdidas
tributarias
1) Situacin por el impuesto pagado por la propia empresa sobre las utilidades generadas por
ella:
2) Situacin por el impuesto pagado por utilidades o participaciones que provienen de otras
empresas en las cuales se tienen intereses
ejercicio en que se generaron las prdidas
a.2.5) Recuperacin del impuesto de Primera Categora por absorcin de utilidades propias de la
empresa y que se ingresan al FUT, no tienen crdito por concepto del citado tributo de Categora
Por Oficio N 1671, de 1993, se seal que el impuesto de Primera Categora recuperado como PPM por
las utilidades generadas por la propia empresas, constituye para sta un ingreso correspondiente a la
recuperacin de un gasto o desembolso al devolverse el impuesto de Primera Categora pagado sobre las
utilidades generadas por las empresas en los perodos anteriores a la generacin de las prdidas
tributarias.
No obstante lo anterior, el citado ingreso no constituye una cantidad tributable a nivel del impuesto de
Primera Categora.
En cuanto a su registro FUT, el impuesto de Primera Categora recuperado bajo esa forma, debe
reponerse o incorporarse al citado registro como un ingreso ms, con el fin de contrarrestar la rebaja que
se hizo en el FUT por concepto del mencionado tributo en el ao en que se pag.
Por lo tanto, al incorporarse el referido tributo al registro FUT, con el fin anteriormente indicado, ste
queda formando parte en dicho registro como una partida ms a la cual se le pueden imputar retiros o
distribuciones de rentas o ser absorbido por prdidas tributarias de ejercicios siguientes, con la salvedad
importante que las referidas imputaciones o absorciones no darn derecho al crdito o a la recuperacin
del impuesto de Primera Categora, debido a que tal partida no ha sido efectivamente gravada con el
citado tributo de Categora. (Oficio N 3087, de 04.11.96)
tributarias no corresponde incrementa dichas utilidades en el citado crdito
La disposicin legal que regula la recuperacin del impuesto de Primera Categora por absorcin de
utilidades por prdidas tributarias del ejercicio, esto es, la contenida en la parte final del inciso 2 del N 3
del artculo 31 de la Ley de la Renta, no contempla ninguna norma que obligue a incrementar
previamente la utilidad que se absorbe para el clculo de dicha recuperacin, siendo aplicable el referido
incremento slo cuando las utilidades son declaradas en el impuesto Global Complementario o Adicional,
por as disponerlo expresamente los incisos finales de los artculos 54, Ns. 1 y 62 de la Ley de la Renta.
Por lo tanto, la recuperacin del impuesto de Primera Categora como PPM por utilidades absorbidas por
prdidas tributarias, se efectuar aplicando directamente la tasa del impuesto de Primera Categora que
corresponda, sobre el monto de las utilidades que resulten absorbidas por prdidas tributarias. (Oficio N
3087, de 04.11.96)
a.3) MENOS: gastos rechazados y pagados en el ejercicio
e rebajan del FUT todas aquellos gastos rechazados pagados durante el ejercicio, en detalle, y que
correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no
deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, y, teniendo presente, adems, que no
correspondan a aquellas partidas que sean base imponible del impuesto nico del 35%; debe recordarse
que tales gastos rechazados que se gravan con tal tributo, se desagregan de la Renta Lquida Imponible
de Primera Categora, por lo tanto, no estn formando parte de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora que se ingresa al registro Libro F.U.T.
Deben incluirse, tambin, aquellas cantidades representativas de desembolsos que no han disminuido la
renta lquida imponible declarada en el ejercicio correspondiente ( registro en el activo).
Si se generaron en ejercicios anteriores, debe indicarse el ejercicio respectivo.
Los gastos rechazados pagados en el ejercicio comercial respectivo se rebajan del FUT debidamente
reajustados.
a.3.1) DEBEN rebajarse en todo caso las siguientes partidas, porque siguen formando parte de la R.L.I.,
aunque se excluyen de la tributacin del impuesto del artculo 21.
a.3.2) Partidas que se excluyen del concepto de retiros y no se rebajan del FUT.
a.3.3) Gastos rechazados pagados y generados en el mismo ejercicio se deben imputar considerando la
antigedad del gasto dentro del mismo ejercicio en el cual se pagaron dichos desembolsos.
a.3.1) DEBEN rebajarse en todo caso las siguientes partidas, porque siguen formando parte de la
R.L.I., aunque se excluyen de la tributacin del impuesto del artculo 21
- Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones
pblicas creadas por ley
- El pago por patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto
- El Impuesto de Primera Categora
- El impuesto nico del 35%, que grava a los gastos rechazados
- El impuesto Territorial pagado
- Monto total de las donaciones para fines culturales, efectuadas al amparo del artculo 8 de la Ley N
18.985, de 1990
- Monto del crdito de las donaciones para fines educacionales, efectuadas al amparo del artculo 3 de la
Ley N 19.247, de 1993
- Monto del crdito de las donaciones para fines educacionales, efectuadas al amparo del artculo 69 de
la Ley N 18.681, de 1987
Dichas partidas, no obstante excepcionarse de la imposicin establecida por el artculo 21 de la Ley de
la Renta, incluyendo aquellas que se liberan de tal tributacin por disposicin expresa de otros textos
legales, para los fines de la determinacin del Fondo de Utilidades Tributables de acuerdo a las normas
del N 3, Letra A) del artculo 14, siempre deben deducirse de las mencionadas utilidades tributables por
no constituir cantidades susceptibles de retiro o distribucin, con la salvedad importante de que dichas
sumas al rebajarse de las referidas utilidades retenidas en el F.U.T., no dan derecho a la recuperacin del
impuesto de Primera Categora - ya sea como crdito o pago provisional- que afectaron a las rentas o
utilidades de las cuales se dedujeron. Lo anterior se fundamenta en que no existe disposicin legal en la
ley del ramo que permita o autorice una recuperacin por tal concepto.
a.3.2) Partidas que se excluyen del concepto de retiros y no se rebajan del FUT
NO DEBEN rebajarse las siguientes partidas:
- Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado que aumentan el valor de dichos bienes, las cuales
por consiguiente deben formar parte del valor o costo de los citados bienes.
- Costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados rentas o a rentas exentas, y
slo hasta el monto de estas ltimas (art. 33, N 1, letra e) y N 2, letra b)). Esta norma no es y aplicable
a las rentas y gastos normales y corrientes no objeto del negocio (Por ejemplo, exencin de Primera
Categora que beneficia a Zonas Francas).
- Gastos anticipados pagados en el ejercicio y que, de acuerdo a su naturaleza, deben ser aceptados en
ejercicios posteriores.
- Y todas aquellas partidas del N 1 del artculo 33, que no correspondan a retiros de especies. Entre
estas cantidades pueden sealarse las siguientes: exceso de depreciaciones; provisiones no aceptadas
como gasto por la Ley de la Renta (deudas incobrables, impuestos de la Ley de la Renta,
participaciones y gratificaciones voluntarias, etc.); depreciaciones por agotamiento de las sustancias
naturales contenidas en la propiedad minera; errores en el sistema de correccin monetaria

establecido en el artculo 41 de la Ley de la Renta; mejoras permanentes que aumenten el valor de los
bienes del activo inmovilizado y los desembolsos que deban imputarse al costo de dichos bienes.
a.3.3) Gastos rechazados pagados y generados en el mismo ejercicio se deben imputar
considerando la antigedad del gasto dentro del mismo ejercicio en el cual se pagaron dichos
desembolsos
La imputacin de los gastos rechazados pagados en el ejercicio a las utilidades generadas por las
empresas en el mismo perodo, se efecta en el mismo orden de prelacin que se utiliza para la
imputacin de los retiros o distribuciones, contenido en la letra d) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de
la Ley de la Renta, vale decir, considerando la antigedad del gasto dentro del mismo ejercicio en el cual
se pagaron dichos desembolsos (mes de desembolso). (Oficio N 3087, de 04.11.96)
a.4) Utilidades afectas al Impuesto nico de Primera Categora, incluidas en la R.L.I. de Primera
Categora
En el caso que estas rentas, que se afectan o gravan con el impuesto de Primera Categora en carcter
de impuesto nico a la renta, estn formando parte de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora,
deben ser rebajadas o deducidas de tales utilidades tributables.
En virtud del carcter de impuesto nico que las afecta no deben ser gravadas con los impuestos Global
Complementario o Adicional, segn corresponda. Estas rentas o cantidades, cuando son obtenidas por las
empresas de Primera Categora que acreditan renta efectiva mediante contabilidad completa y obligadas
al registro del Libro FUT, deben ser registradas en el FUNT (Fondo de Utilidades no Tributables),
totalmente separada de las utilidades tributables.
3.- Retiros efectuados de sociedades de personas clasificadas en la Primera Categora, que
declaran renta efectiva mediante contabilidad completa, con tope del FUT, de las citadas
sociedades
En el caso de que la sociedad annima es socia de una sociedad de persona que tributa en base a
renta efectiva mediante contabilidad completa debe reconocer en el Libro FUT los retiros efectivos
realizados de las citadas empresas donde poseen inversiones.
Ahora bien, las sociedades de personas desde donde se efectan los retiros efectivos, debern informar a
sus socios, cualquiera que sea su condicin jurdica, mediante un Certificado, la situacin tributaria de los
retiros que le correspondan a tales personas y de los crditos a que dan derecho las referidas rentas o
cantidades, todo ello para su debido registro en el Libro FUT.
A su vez, las sociedades de personas en un ANEXO al Certificado, deber detallarse el ao de origen de
las utilidades a las cuales se imputaron los excesos de retiros o los retiros efectivos que se informan,
indicndose, adems, si tales utilidades dan o no derecho al crdito por impuesto de Primera Categora,
y en el evento que as sea, con qu tasa del citado tributo procede dicho crdito.
En consecuencia, si se Certifica que los retiros efectivos realizados durante el ejercicio en curso,
incluyendo los excesos de retiros que quedaron pendientes de tributacin en el ejercicio anterior, de
acuerdo a lo dispuesto en la letra b) del N 1, Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, son rentas
afectas al impuesto Global Complementario o Adicional, estas cantidades se registran en el FUT (Fondo
de Utilidades Tributables), de la siguiente forma:
* Excesos de retiros de ejercicios anteriores. Se registran reajustados sobre el valor histrico al trmino
del ejercicio en el que se produjo el retiro, segn variacin anual del I.P.C. del o los ejercicios siguientes.
* Retiros efectivos efectuados de la sociedad en el ejercicio. Se registran sin reajuste, a valor histrico,
cualquiera hubiese sido la fecha de su percepcin.
a) Ejercicio al cual corresponden los retiros percibidos de otras empresas o sociedades.
b) Retiros provenientes de otras empresas se registran en el FUT en el ejercicio en que se percibieron,
considerando el mes de su percepcin y no el ao de origen a la cuales se imputaron. Orden de reparto o
distribucin de tales cantidades
a) Ejercicio al cual corresponden los retiros percibidos de otras empresas o sociedades
Los retiros provenientes de otras empresas, deben considerarse como rentas percibidas del ejercicio en
el que ocurri tal situacin respecto del beneficiario de ellas, independientemente del
ao o perodo al cual corresponden las utilidades a las que la empresa fuente imput dichos retiros o
distribuciones.
Por lo tanto, las empresas que efectan retiros de empresas en las cuales participan, tales rentas
percibieron, sin perjuicio de anotarlas en forma separada en dicho registro de acuerdo a su ao de
origen para los efectos de determinar el crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho
las citadas rentas, conforme con las tasas que informen las respectivas empresas fuentes.
que dan derecho, se distribuirn a los accionistas de las empresas que las percibieron, en el mismo orden
de prelacin indicado por la letra d) del N 3 Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, vale decir,
considerando su antigedad dentro del mismo ejercicio en el que se percibieron.
b) Retiros provenientes de otras empresas se registran en el FUT en el ejercicio en que se
percibieron, considerando el mes de su percepcin y no el ao de origen a la cuales se imputaron.
Orden de reparto o distribucin de tales cantidades
Los retiros o dividendos provenientes de otras empresas son rentas para sus beneficiarios del ejercicio en
el cual la perciben efectivamente, independientemente del ao en que las empresas fuentes generaron
dichas utilidades.
De conformidad con lo antes expuesto, las empresas que efecten retiros o reciban dividendos de
sociedades en las cuales participan, para los efectos de la conformacin del FUT, tales ingresos deben
considerarlos como rentas del ejercicio en el cual las perciben, sin perjuicio de anotarlas en forma
separada en el citado registro para los fines del control de los crditos a que dan derecho, conforme a las
certificaciones que efecten las empresas fuentes.
propia empresa se entienden obtenidas al trmino del ejercicio comercial respectivo.
(Oficio N 3087, de 04.11.96).
4.- Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de Primera Categora
que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada
% Participacin segn contrato social. Participacin a incluir como renta tributable
Las rentas a incluir en el registro FUT en el caso de contribuyentes que declaren su renta efectiva en la
Primera Categora mediante contabilidad completa, que sean socios de sociedades que determinen su
renta efectiva en dicha categora mediante contabilidad simplificada, son las mismas participaciones que
deducen en virtud de la letra a) del N 2 del artculo 33 de la Ley de la Renta para los efectos de la
determinacin de la renta lquida imponible de Primera Categora, vale decir, las participaciones
tanto percibidas como devengadas que les correspondan en las sociedades sujetas a contabilidad
simplificada, de acuerdo al respectivo contrato social.
Lo anterior se debe a que conforme a lo establecido por la primera parte del N 3 de la Letra A) del artculo
14 de la ley, las sociedades sujetas al impuesto de la Primera Categora sobre la base de una
contabilidad simplificada no estn obligadas a llevar el registro FUT a que se refiere dicho nmero para
los fines de hacer aplicable a sus socios, respecto de las rentas obtenidas por dichas sociedades, el
rgimen de tributacin a base de retiros y distribuciones.
Por otro lado, la ltima parte del inciso primero de la letra a) del citado N 3 de la norma legal
citada en el prrafo precedente, dispone que los contribuyentes acogidos al sistema de tributacin antes
sealado, tambin deben computar en su registro FUT todos los dems ingresos, beneficios o utilidades
percibidas o devengadas, que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente estn afectos
a los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando se retiren o distribuyan. (Circular N 60, de
1990).
5.- Retiros efectuados de sociedades, clasificadas en la Primera Categora, que tributen a base de
renta presunta, con tope del FUT de las citadas sociedades, determinado segn participacin en
las utilidades que les corresponda a las sociedades annimas o en comanditas por acciones
Cuando una sociedad annima o en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas) sea
socia de una sociedad de personas acogida esta ltima a un rgimen de renta presunta, las primeras
entidades atendiendo su naturaleza jurdica de sociedades de capital que revisten y la tributacin en
relacin a las rentas efectivamente percibidas que la ley tributaria establece para los accionistas de
dichas sociedades, para los fines de su imposicin debern computar la participacin efectiva
percibida de las mencionadas sociedades de personas sujeta a renta presunta.
Por lo tanto, las referidas sociedades annimas y en comandita por acciones que se encuentren en la
situacin analizada, deben computar en su registro FUT la participacin efectiva retirada o percibida de
las sociedades de personas, y estas ltimas, para los fines del cumplimiento de lo antes sealado,
continuarn obligadas a llevar contabilidad completa, un registro FUT y a determinar la renta lquida
imponible de Primera Categora, de acuerdo con las normas generales que regulan estas exigencias.
No obstante lo anterior, como las sociedades de personas que se encuentren en la situacin
prevista deben cumplir con su impuesto de Primera Categora solamente sobre la renta presunta
determinada, independientemente del resultado efectivo obtenido de dicha actividad, las sociedades
annimas y en comandita por acciones por las participaciones efectivas incorporadas al FUT, slo
deben otorgar a los accionistas derecho al crdito por impuesto de Primera Categora a que se
refieren los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley de la Renta respecto de aquellos dividendos distribuidos con
cargo a tales participaciones, hasta un monto equivalente a la participacin presunta que les
corresponda a dichas sociedades en la sociedad de personas.
En cuanto a los dividendos distribuidos con cargo al exceso de participacin efectiva respecto de la
renta presunta, los accionistas no tendrn derecho al citado crdito en contra de los impuestos
Global Complementario o Adicional que les afecta.
Para el cumplimiento de lo anterior, las referidas sociedades, en el registro FUT, debern llevar un
adecuado control del
monto de las mencionadas participaciones efectivas retiradas de las
sociedades de personas sujetas a un rgimen de renta presunta y de la parte que da derecho a crdito.
Los gastos rechazados a que se refiere el inciso primero del artculo 21 de la Ley de la Renta que las
sociedades de personas determinen al calcular la renta lquida imponible de Primera Categora sobre
la base del resultado efectivo, debern traspasarlos a las sociedades annimas y en comandita por
acciones socias, en la proporcin que corresponda segn el respectivo contrato social, para que estas
ltimas sociedades los afecten con el impuesto nico de 35% establecido en el inciso tercero de la norma
legal antes mencionada, sin derecho a rebajar el crdito por impuesto de Primera Categora, ya que las
referidas partidas en ninguna de las sociedades nombradas han sido afectadas con dicho tributo de
categora. (Circular N 60, de 1990).
6.- Reinversin de utilidades tributables de otras empresas, sin reajuste, financiadas con retiros
del FUT, de una empresa individual o sociedad de personas, o con el mayor valor obtenido en la
enajenacin de derechos sociales, segn el art. 14, Letra A), N 1, letra c) de la Ley de la Renta
a) Reinversin de utilidades tributables en acciones de pago de sociedades annimas abiertas o cerradas,
sin reajuste, efectuadas por personas naturales, financiadas con retiros del FUT de una empresa
individual o sociedad de personas.
b) Reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales en sociedades de
personas en acciones de pago de sociedades annimas abiertas o cerradas.
c) Registro y control de los retiros reinvertidos en un ao en que no se registra F.U.T. de la empresa de la
cual se efectu el retiro.
a) Reinversin de utilidades tributables en acciones de pago de sociedades annimas abiertas o
cerradas, sin reajuste, efectuadas por personas naturales, financiadas con retiros del FUT de una
empresa individual o sociedad de personas
El 14 de la Ley de la Renta, establece que no proceder aplicar el impuesto Global Complementario o
Adicional a las rentas que el empresario individual o los socios de sociedades de personas retiren de
sus empresas para invertirlas en otras empresas o sociedades que estn obligadas a determinar sus
rentas efectivas en la Primera Categora por medio de contabilidad completa, mientras tales rentas no
sean retiradas o distribuidas por las empresas receptoras.
A este respecto, considerando que la ley expresamente obliga a que exista un ingreso efectivo en la
empresa receptora al establecer la condicin de que las rentas entregadas quedarn afectas a impuesto
cuando sean retiradas o distribuidas de ella, y adems, en atencin al alcance restrictivo que debe
drsele al trmino invertir, por ser esta situacin una franquicia - y por ende una norma de excepcin que obviamente persigue una aplicacin efectiva de los recursos puestos a disposicin de una empresa,
debe necesariamente entenderse que los retiros de dichas rentas slo pueden invertirse como
aportes sociales en el caso de sociedades de personas, o en la adquisicin, como primer titular, de
acciones de pago, cuando se trate de sociedades annimas o en comanditas por acciones.
Por lo tanto, los retiros que se efecten desde las empresas individuales y por los socios personas
naturales de sociedades de personas, que se reinviertan dentro de los 20 das siguientes (das corridos)
en acciones de pago de sociedades annimas (abiertas o cerradas), adquiridas como primer titular primeros dueos - pueden acogerse a tal franquicia tributaria.
Ahora bien, estas utilidades invertidas debern formar parte de las utilidades tributarias acumuladas
en las empresas receptoras de dichas inversiones, debiendo registrarse separadamente, y su
afectacin con los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, ocurrir cuando se
efecten distribuciones o sean devueltas de alguna forma a los accionistas, teniendo presente que
cualquier cantidad que distribuyan estas empresas a sus accionistas queda afecta a los tributos
Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
Por otra parte vale sealar que cuando las personas antes sealadas enajenan las acciones de pago,
en que han invertido las utilidades retiradas de sus empresas primitivas, no produce el devengamiento
de los impuestos Global Complementario o Adicional, pues en ese caso, las utilidades ingresadas a
las sociedades annimas o en comandita por acciones con motivo de dichas inversiones
constituirn rentas tributables para los fines de los gravmenes indicados cuando se efecten
distribuciones a los accionistas de las referidas sociedades. (Circular N 37, de 1984).
b) Reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales en sociedades
de personas en acciones de pago de sociedades annimas abiertas o cerradas
El concepto de reinversin a que se refiere la letra c) del N 1 del Prrafo A) del artculo 14 de la
ley, tambin se hace extensivo al mayor valor obtenido por el contribuyente en la enajenacin de
derechos sociales en sociedades de personas, efectuada de acuerdo con las normas del inciso
penltimo del artculo 41 de la Ley de la Renta.
En efecto, el mayor valor que se obtenga en la enajenacin de derechos en sociedades de personas,
realizada sta conforme a las disposiciones del inciso penltimo del artculo 41 de la Ley de la
Renta, tambin podr ser invertido en otras empresas o sociedades bajo las mismas condiciones y
requisitos que exige dicho precepto, sin pagar los impuestos Global Complementario o Adicional que
afectan a la citada renta, pero slo hasta el monto representativo de las utilidades tributables
acumuladas en la empresa a la fecha de la enajenacin de los referidos derechos, en la proporcin
que corresponda al enajenante, segn lo establecido en el respectivo contrato social.
El mayor valor reinvertido se gravar con los impuestos personales indicados en la oportunidad en que
sea retirado de las empresas o sociedades receptoras de tales rentas o distribuido por las mismas,
cualquiera que sea el socio o accionista beneficiario de los mencionados ingresos, con el derecho al
crdito por impuesto de Primera Categora a que se refieren los artculos 56 N 3 y 63 de la ley, que
haya afectado a las utilidades tributables as reinvertidas.
El mayor valor que se obtenga, en aquella parte equivalente a las utilidades tributables del FUT a la
fecha de la enajenacin, de la sociedad que correspondan al contribuyente enajenante, es la que
puede invertir en otras empresas.
La parte restante del citado mayor valor no quedar sujeta a las normas de reinversin sealadas
anteriormente, respecto del cual el contribuyente enajenante deber dar cumplimiento al impuesto
Global Complementario o Adicional sobre la base devengada o en relacin a su retiro o
distribucin, segn sea el rgimen tributario a que est sujeto el contribuyente enajenante de los
citados derechos sociales, sin perjuicio de pagar el impuesto de Primera Categora sobre el total del
mayor valor determinado.
Las utilidades tributables que correspondan al socio que enajen los derechos en la sociedad fuente,
mantendrn en sta su calidad de utilidades tributables afectas a los impuestos que procedan
cuando sean retiradas ya sea por el respectivo socio cesionario o por los dems socios de la citada
sociedad de personas, con derecho al crdito de Primera Categora que las haya afectado.
c) Registro y control de los retiros reinvertidos en un ao en que no se registra F.U.T. de la
empresa de la cual se efectu el retiro
El S.I.I. mediante la Circular N 17, de 1993, preciso la situacin tributaria en que - respecto de la
sociedad receptora de la inversin, quedan los retiros efectuados por los empresarios individuales o
socios, sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones,
destinados a reinversin en los trminos sealados por la letra C), del N 1, Letra A) del artculo 14 de la
ley, cuando la empresa o sociedad de la cual se efectan dichos retiros determina al trmino del ejercicio
en que stos se efectuaron, que no existen remanentes en el FUT o que los existentes son
insuficientes para cubrir el monto de los referidos retiros destinados a reinversin.
Al respecto, seal que en estos casos, el registro de tales cantidades en el Libro FUT de la empresa
receptora, deber indicar lo siguiente:
* La reinversin de dichos retiros en exceso deber registrarse en el Libro FUT en una columna aparte
dentro de las cantidades que correspondan al ejercicio en que se efectu la reinversin, por su monto
histrico.
* Las cantidades registradas en esa columna, por no tener su situacin tributaria definida, debern ser
mantenidas en dicha columna slo para los fines de control, aplicndoseles las normas comunes de
actualizacin; pero en ningn caso sujetas a imputacin de retiros hasta que la empresa de la cual se
efectuaron los retiros en exceso, defina la calidad de tributables o no en su registro FUT, circunstancia
sta que deber ser informada oportunamente a la empresa receptora de los retiros por el respectivo
socio inversionista, en base al certificado que la sociedad le extienda en cumplimiento de la Resolucin
Ex. N 65, de 1993, publicada en el Diario Oficial de 18.01.93. En el caso del empresario individual la
referida calidad tributable o no de los retiros destinados a reinversin, deber ser informada por ste a
la sociedad receptora de acuerdo con la determinacin de su propio FUT.
* Si la calidad de los retiros en exceso destinados a reinversin correspondiera a utilidades
tributables en los impuestos Global Complementario o Adicional, operar la suspensin de dichos
impuestos en la forma prevista por la letra c) del N 1, de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la
Renta, debiendo la empresa receptora de la inversin, traspasar las cantidades registradas en la columna
especial indicada en el prrafo precedente a las utilidades tributables de su registro FUT,
considerndose que corresponden al ejercicio en que los retiros adoptan la calidad de rentas tributables.
Si la reinversin adopta el carcter de un ingreso no tributable con los impuestos Global Complementario
o Adicional, deber registrarse en esa calidad y en la misma oportunidad antes sealada.
7.- Rentas exentas del impuesto de Primera Categora, pero afectas al impuesto Global
Complementario o Adicional (como ser dividendos percibidos de otras sociedades annimas y en
comandita por acciones), y cualquier otro ingreso percibido en el ejercicio que sea tributable y que
no se encuentre comprendido en otro nmero. Sin reajuste
a) Dividendos percibidos distribuidos por sociedades annimas y en comandita por acciones.
b) Otros ingresos percibidos en el ejercicio que sea tributable y que no se encuentren comprendidos en
a) Dividendos percibidos distribuidos por sociedades annimas y en comandita por acciones
Los dividendos percibidos por una sociedad annima y distribuidos por otras sociedades annimas, deben
reconocer en el Libro FUT.
Las sociedades annimas que distribuyen tales cantidades debern informar a sus accionistas, cualquiera
que sea su condicin jurdica, mediante un Certificado, la situacin tributaria de la distribucin de
dividendos que correspondan a tales personas y de los crditos a que dan derecho las referidas
rentas o cantidades, todo ello para su debido registro en el Libro FUT.
A su vez, como los accionistas que perciben tales dividendos se tratan de otras empresas obligadas
utilidades a las cuales se imputaron la distribucin de dividendos, indicndose, adems, si tales
utilidades dan o no derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, y en el evento que as sea,
con qu tasa del citado tributo procede dicho crdito.
En consecuencia, si se Certifica que la distribucin de dividendos son rentas afectas al impuesto Global
Complementario o Adicional, estas cantidades se registran en el FUT (Fondo de Utilidades Tributables), a
valor histrico.
a.1) Ejercicio al cual corresponden los dividendos percibidos de otras empresas o sociedades.
percibieron, considerando el mes de su percepcin y no el ao de origen a la cuales se imputaron. Orden
de reparto o distribucin de tales cantidades
a.3) Registro de los dividendos en la empresa receptora se incorporan al FUT sin reajuste alguno.
a.1) Ejercicio al cual corresponden los dividendos percibidos de otras empresas o sociedades
Los dividendos provenientes de otras empresas, deben considerarse como rentas percibidas del ejercicio
en el que ocurri tal situacin respecto del beneficiario de ellas, independientemente del ao o perodo
al cual corresponden las utilidades a las que la empresa fuente imput dichos retiros o distribuciones.
Por lo tanto, las sociedades annimas que obtengan dividendos de empresas en las cuales participan,
tales rentas debern considerarse para los efectos de la confeccin del FUT como rentas del ejercicio en
el que se percibieron, sin perjuicio de anotarlas en forma separada en dicho registro de acuerdo a su ao
de origen para los efectos de determinar el crdito por impuesto de Primera Categora a que dan
derecho las citadas rentas, conforme con las tasas que informen las respectivas empresas fuentes.
que dan derecho, se distribuirn a los accionistas de las empresas que las percibieron, en el mismo orden
de prelacin indicado por la letra d) del N 3 Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, vale decir,
considerando su antigedad dentro del mismo ejercicio en el que se percibieron. (Circular N 17, de
1993).
percibieron, considerando el mes de su percepcin y no el ao de origen a la cuales se imputaron.
Orden de reparto o distribucin de tales cantidades
Los dividendos provenientes de otras empresas son rentas para sus beneficiarios del ejercicio en el cual
la perciben efectivamente, independientemente del ao en que las empresas fuentes generaron dichas
utilidades.
De conformidad con lo antes expuesto, las empresas que reciban dividendos de sociedades en las cuales
participan, para los efectos de la conformacin del FUT, tales ingresos deben considerarlos como rentas
del ejercicio en el cual las perciben, sin perjuicio de anotarlas en forma separada en el citado registro para
los fines del control de los crditos a que dan derecho, conforme a las certificaciones que efecten las
empresas fuentes.
propia empresa se entienden obtenidas al trmino del ejercicio comercial respectivo.
(Oficio N 3087, de 04.11.96).
a.3) Registro de los dividendos en la empresa receptora se incorporan al FUT sin reajuste alguno
En lo que atae a la actualizacin de los dividendos en la empresa receptora de ellos, a contar de la
fecha de su percepcin, cabe sealar que las normas que reglamentan el Fondo de Utilidades
Tributables no contemplan ninguna reajustabilidad para tales ingresos y, por lo tanto, esos dividendos se
incorporan a dicho registro sin reajuste alguno, tal como se establece en la Resolucin N Ex 2154,
publicada en el Diario Oficial de 24 de Julio de 1992, especficamente en el N 2 de su Parte
Resolutiva. (Oficio N 3.882, de 24.09.92).
b) Otros ingresos percibidos en el ejercicio que sea tributable y que no se encuentren
comprendidos en otro nmero. Sin reajuste
Rentas, cantidades, ingresos o participaciones que provengan de empresas que por franquicias tributarias
se encuentren exentas del impuesto de Primera Categora, pero que cuya exencin no alcanza a los
tributos personales (impuestos Global Complementario o adicional), como por ejemplo:
8.- IMPUTACIONES AL SUBTOTAL ANTERIOR
8.1.- Dividendos y otras cantidades distribuidas a los accionistas, en la parte que no pudieron ser
imputadas al remanente F.U.T. y/o F.U.N.T. anterior.
8.2.- Imputacin de los retiros presuntos.
8.1.- Dividendos y otras cantidades distribuidas a los accionistas, en la parte que no pudieron ser
imputadas al remanente F.U.T. y/o F.U.N.T. anterior
La imputacin de las distribuciones a las rentas tributables (F.U.T.) o a los ingresos o cantidades no
gravadas o exentas de impuesto (F.U.N.T.), se efecta en el momento mismo de la distribucin de
dividendo, considerando para tales fines el remanente de tales fondos existente al 31 de diciembre del
ao inmediatamente anterior, reajustado sta hasta la fecha del reparto, de acuerdo a la modalidad
establecida en el inciso primero del N 1 del artculo 41 de la ley.
Si la mencionada distribucin se efecta con cargo a las rentas tributables, los mencionados
dividendos quedarn afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional.
Por el contrario, si la referida distribucin se efecta con cargo a cantidades no afectas, los citados
dividendos estarn exentos o no se afectarn con los impuestos Global Complementario o Adicional.
Ahora bien, si las citadas sociedades al 31 de diciembre del ao anterior a la distribucin, no

registran un Fondo de Utilidades Tributables positivo u otros ingresos o cantidades exentas o no
gravadas con impuesto, donde imputar las distribuciones efectuadas, o tales rentas o cantidades a la
fecha sealada no son suficientes para cubrirlas, el total o la parte de dichos repartos no cubiertos con
los referidos ingresos se considerar que corresponden a dividendos efectuados con cargo a las utilidades
generadas en el ejercicio en marcha para los efectos del crdito que proceda.
En este caso, para definir la situacin tributaria de las mencionadas distribuciones frente a los impuestos
Global Complementario o Adicional deber esperarse el resultado tributario definitivo obtenido por la
empresa al trmino del ejercicio comercial respectivo, y observando al efecto el orden de imputacin
establecido en la Ley de la Renta.
En consecuencia, si a la fecha de distribucin de los dividendos no existe F.U.T. disponible (remanente
F.U.T. ejercicio anterior negativo o igual a cero) o si ste es insuficiente (saldo ingreso tributable ejercicio
anterior menor que la distribucin de los dividendos), en este caso, la distribucin de los dividendos, todo
o en parte, se imputar a las utilidades determinadas al cierre del ejercicio, siempre y cuando ste sea
positivo y hasta el monto del citado saldo.
Los dividendos imputados a este subtotal, se deben deducir debidamente reajustados, considerando la
variacin del I.P.C. existente entre el mes anterior a la fecha de distribucin de los dividendos y el mes
anterior a la fecha del cierre del ejercicio respectivo(mes de noviembre).
Ahora bien, si an quedase exceso de dividendos no imputados a las utilidades tributables determinadas
al cierre del ejercicio respectivo, stas cantidades pueden imputarse a las utilidades no tributables que se
hayan generados y determinados a la fecha del cierre del balance respectivo. En este caso, la referida
distribucin se efecta con cargo a cantidades no afectas, los citados dividendos estarn exentos o no
se afectarn con los impuestos Global Complementario o Adicional.
En la eventualidad de que no existieran utilidades tributables y/o no tributables existentes a la fecha del
cierre del ejercicio respectivo, las cantidades distribuidas por las sociedades annimas de todas formas se
afectarn o gravarn con los tributos personales, y por tales cantidades no se tendr derecho al crdito
por concepto del impuesto de Primera Categora.
8.2.- Imputacin de los retiros presuntos
a) Nuevas partidas que constituyen retiros presuntos afectos al Impuesto nico del 35%.
b) Monto del beneficio por el uso o goce de los bienes.
c) Bienes a los cuales no se les presume un beneficio tributable por su uso o goce.
d) Tributacin aplicable
e) Orden de imputacin de las rentas presuntas en el FUT.
f) Sociedades en comandita por acciones respecto de sus socios accionarios se afectan con la tributacin
de los retiros presuntos.
g) Presuncin de "retiro presunto" se aplica an por bienes que no estn en existencia al 31 de Diciembre.
a) Nuevas partidas que constituyen retiros presuntos afectos al Impuesto nico del 35%
Tratndose de sociedades annimas, los retiros presuntos que se determinen de conformidad a lo
dispuesto por el inciso 1 del artculo 21 de la Ley de la Renta, respecto de los bienes de su propiedad,
usados o utilizados por los accionistas, o por sus respectivos cnyuges o hijos no emancipados
legalmente, se afectarn a nivel de la sociedad respectiva con el impuesto nico de 35%, establecido
en el inciso tercero del artculo 21.
Es del caso sealar que la modificacin introducida al inciso 1 del artculo 21 de la Ley de la Renta,
tiene por objeto considerar como retiros, al igual que la disposicin bsica del artculo 21, para los
fines de la aplicacin de la tributacin que contiene dicha norma, el beneficio que representa para los
accionistas, o por sus respectivos cnyuges o hijos no emancipados legalmente, definidos stos ltimos
en los trminos de los artculos 240 y 266 del Cdigo Civil, el uso o goce, a cualquier ttulo o sin ttulo
alguno, que no sea necesario para producir la renta de Primera Categora, de bienes que conforman el
activo de las empresas o sociedades que llevan contabilidad completa.
Se hace presente que la presuncin de retiro en comento, se aplica respecto de cualquier bien corporal
o incorporal, mueble o inmueble, incluyendo por ejemplo, los derechos reales, como el usufructo, que
sean de propiedad de la empresa y, por lo tanto, parte integrante de su activo, independientemente de la
denominacin que stos puedan tener, de acuerdo a su clasificacin contable (activo inmovilizado, activo
realizable, etc.), o de las franquicias tributarias que le puedan favorecer por su adquisicin,
importacin o construccin, como ocurre, por ejemplo, con los bienes races acogidos a las normas del
D.F.L. N 2, de 1959.
Por otra parte, dicha presuncin operar cualquiera sea el ttulo -documentado o no- bajo el cual se
entregan los citados bienes para su uso o goce por parte de las personas sealadas (entregados en
derecho de uso o habitacin, en usufructo, en arriendo, en comodato, etc.), o simplemente stos estn
siendo utilizados por sus beneficiarios, sin que las empresas los hayan entregado bajo algn ttulo o un
consentimiento expreso, como ocurre con el precario.
En esta situacin se encuentran por ejemplo, entre otros, el uso o goce de los siguientes bienes:
vehculos en general (Automviles, station wagons y similares, camionetas, jeeps, furgones, etc.);
inmuebles destinados a casa habitacin, de veraneo, oficinas, bodegas, etc.; mquinas en general,
computadores, impresoras, enseres, mobiliarios, herramientas, instalaciones, derechos reales, etc.
b) Monto del beneficio por el uso o goce de los bienes
b.1) En el caso de bienes muebles.
b.2) En el caso de los inmuebles.
b.3) Presuncin de derecho del 10% se aplica en calidad de mnima.
b.4) Presunciones de retiros se determinan por un perodo anual.
b.5) Sumas que pueden rebajarse de las presunciones de retiro.
b.1) En el caso de bienes muebles
Se presume de derecho que el beneficio que representa su uso o goce para las personas indicadas,
equivale como mnimo al 10% del valor del bien para fines tributarios, determinado al trmino del
ejercicio, o al monto de la depreciacin anual de cada perodo, cuando se trate de bienes sujetos
a esta modalidad de amortizacin, cuando dicho valor sea superior a la presuncin de derecho antes
mencionada.
Para la determinacin de la presuncin sealada, se entiende por valor de los bienes muebles
determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, aquel que se haya calculado aplicando al
valor de su adquisicin, las normas de actualizacin las de depreciacin, cuando se trate de bienes
sujetos a esta modalidad de castigo.
En otras palabras, dicho monto corresponde al valor neto de libro por el cual figuran los citados
b.2) En el caso de los inmuebles
Tratndose de bienes races, el beneficio que representa para los propietarios o accionistas de las
sociedades annimas el uso o goce de los citados inmuebles, equivale al 11% de su avalo fiscal,
vigente al 01 de enero del ao en que deben declararse los impuestos que por tal beneficio afectan a las
mencionadas personas.
b.3) Presuncin de derecho del 10% se aplica en calidad de mnima
Cabe aclarar que la presuncin de derecho de 10% se aplica en calidad de mnima, es decir, adquiere
tambin tal carcter la cantidad superior que se determine cuando deba considerarse el monto de la
depreciacin del ejercicio por ser superior. Esto es, sin perjuicio de las facultades que tiene este Servicio
para tasar el valor del bien en aquellos casos en que ste sea inferior a los de mercado o corrientes en
plaza, considerando para estos efectos todas las circunstancias concurrentes.
b.4) Presunciones de retiros se determinan por un perodo anual
Es necesario destacar que las presunciones antes indicadas, se determinan por un perodo anual,
debiendo declararse en su totalidad, cualquiera que sea el tiempo dentro de un ao en que se hayan
usado o utilizado los bienes, a menos que el beneficiario acredite fehacientemente con los instrumentos,
documentos o contratos que hagan f ante terceros, que dichos bienes los ha utilizado solamente en
algunos meses del ejercicio, casos en los cuales dicha presuncin se aplicar o calcular en la
proporcin que corresponda a meses completos en los que efectivamente se usaron los referidos bienes.
b.5) Sumas que pueden rebajarse de las presunciones de retiro
De las presunciones determinadas en la forma antes sealada, el beneficiario podr rebajar las
sumas efectivamente pagadas a la empresa o sociedad por el uso o goce de los bienes durante el
perodo comercial correspondiente, constituyendo retiro presunto para la aplicacin de la tributacin que
se indica ms adelante, slo la diferencia positiva entre ambas cantidades.
Esta rebaja deber acreditarse fehacientemente con los contratos o documentos que correspondan, y
adems ser contabilizada oportunamente por la empresa que recibe los ingresos; deduccin que se
efectuar debidamente actualizada en la Variacin del ndice de Precios al Consumidor existente entre el
ltimo da del mes anterior al pago de la renta a la empresa o sociedad respectiva y el ltimo da del
mes anterior al trmino del ejercicio correspondiente.
Lo sealado, es sin perjuicio de la tributacin que debe cumplir la respectiva empresa o sociedad por
la totalidad de las sumas pagadas por sus accionistas, de acuerdo a las normas generales del impuesto
de Primera Categora o de otros textos legales que regulan la imposicin de tales ingresos; rentas de las
cuales no podrn deducirse los gastos que las empresas hayan podido incurrir por tales bienes.
c) Bienes a los cuales no se les presume un beneficio tributable por su uso o goce
Por expresa disposicin de la modificacin en referencia, a los propietarios o accionistas de empresas que
por la naturaleza de su giro deban realizar actividades rurales, no se les presumir un retiro de renta, en
los trminos sealados en las letras anteriores, por el uso o goce de bienes de propiedad de las
empresas que se encuentren ubicados en dichos lugares, situacin que se da, en el caso de los
contribuyentes agricultores y empresas mineras, respecto de las casas patronales, de inquilinos,
campamentos mineros y vehculos que no sean automviles, station wagons y similares. Lo anterior
obviamente ser vlido en la medida que el uso o goce de los bienes sea necesario para producir la
renta y, sin perjuicio de que no se altera la situacin de aquellos bienes cuyos gastos son rechazados
como tales por otra disposicin de la ley.
Es del caso sealar, adems, que en la ley se hizo extensiva la exclusin de la presuncin referida al
personal de las empresas, lo cual, en todo caso, viene a precisar y regular el tratamiento tributario
aplicable en el sentido de no hacer procedente presuncin de renta alguna a los trabajadores
dependientes y de aceptar los gastos que sean necesarios para los fines de esparcimiento del personal,
al cumplirse ciertos requisitos. Por lo tanto, igual situacin que la del prrafo anterior ocurre
tratndose de bienes del activo de la empresa, que se encuentren ubicados en cualquier lugar,
destinados al esparcimiento de su personal, cuando sean utilizados por ste, o por el uso por parte de
dichas personas, de otros bienes de propiedad de la empresa, siempre y cuando su utilizacin no
constituya un hecho o actividad habitual, entendido este concepto, en el primer caso, cuando el bien se
utilice para el objeto de esparcimiento que fue adquirido o construido y, en el segundo caso, en que
los respectivos bienes sean utilizados en forma eventual o espordica y no en forma permanente.
En el evento que los referidos bienes se utilicen en forma habitual, los citados trabajadores por el
uso o goce de los mencionados bienes quedarn afectos a la misma presuncin de derecho indicada
precedente en los puntos anteriores, en virtud de la modificacin introducida a la letra f), nmero 1, del
En este caso se encuentran, por ejemplo, los estadios o recintos deportivos, gimnasios, lugares de
recreacin, casas de veraneo, cabaas, etc. Por personal se entiende a los trabajadores de la
empresa sujetos a un contrato de trabajo con vnculo de subordinacin y dependencia, incluyendo a su
grupo familiar.
d) Tributacin aplicable
Tratndose de sociedades annimas, los retiros presuntos que se determinen respecto de los bienes de
su propiedad, usados o utilizados por los accionistas, o por sus respectivos cnyuges o hijos no
emancipados legalmente, se afectarn a nivel de la sociedad respectiva con el impuesto nico de 35%,
establecido en el inciso tercero del artculo 21, independientemente del resultado tributario del
perodo o de las utilidades tributables o saldos negativos existentes en el registro FUT de la respectiva
empresa.
e) Orden de imputacin de las rentas presuntas en el FUT
Las presunciones de retiros al estar establecidas como retiros de utilidades, ellos deben imputarse o
deducirse de las utilidades tributables retenidas en el Registro FUT de las empresas, imputacin que se
efectuar, en su calidad de retiro presunto.
Las sociedades annimas y en comandita por acciones debern efectuar dicha imputacin al trmino del
ejercicio, fecha en la cual se determinan las presunciones en comento.
Si en el referido registro FUT no existen utilidades tributables, sino que un Saldo Negativo, dichos
retiros presuntos pasarn a incrementar dicho saldo negativo para los ejercicios siguientes.
Si los citados retiros presuntos fueron imputados a utilidades tributables retenidas en el FUT afectas al
impuesto de Primera Categora, las personas que deben cumplir con la tributacin que grava a dichos
retiros, tendrn derecho a deducir como crdito del impuesto nico de 35% del inciso tercero del artculo
21, el impuesto de Primera Categora, con que se gravaron las utilidades de las cuales se rebajaron.
Si en el registro FUT existe un saldo negativo, dichos retiros presuntos de todas maneras debern
cumplir con la tributacin sealada, sin derecho a imputacin de ninguna cantidad por concepto de
crdito por impuesto de Primera Categora, por cuanto no afectan las prdidas de arrastre.
f) Sociedades en comandita por acciones respecto de sus socios accionarios se afectan con la
tributacin de los retiros presuntos
A las sociedades en comandita por acciones, de conformidad a lo dispuesto por el inciso penltimo
del artculo 21, tambin les sern aplicables las normas analizadas anteriormente, afectndose los
socios gestores respecto de los retiros presuntos determinados con la misma tributacin que alcanza
al empresario individual o socio de sociedad de personas, y la respectiva sociedad con el impuesto
nico de 35%, respecto de los retiros presuntos que correspondan a los socios accionistas.
VIGENCIA DE LA PRESUNCION DE RETIROS: Rigen a contar del Ao Tributario 1996, esto es, segn
las normas legales, respecto del impuesto a la renta anual que deba pagarse en el ao 1996 por las
operaciones de tal naturaleza ocurridas a partir del ao comercial 1995. (Circular N 37, de 1995).
g) Presuncin de "retiro presunto" se aplica an por bienes que no estn en existencia al 31 de
Diciembre
Se ha solicitado al S.I.I. una interpretacin sobre el siguiente caso:
En el mes de marzo del mismo
contabilizndolo en su Activo Fijo.
ao, una sociedad annima
adquiri
un
automvil
nuevo,
El uso y goce de dicho vehculo fue ejercido por el accionista principal de la empresa, y posteriormente,
en el mes de noviembre del mismo ao, sta lo vendi por lo que al 31 de diciembre de 1995, no figura
en la contabilidad.
La modificacin incorporada al texto del Artculo 21 de la Ley de la Renta, presume como retiros de la
empresa el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea
necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados
legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
Estas disposiciones tambin son aplicables a las sociedades annimas por expreso mandato de la Ley,
en cuyo caso, dichos retiros presuntos tributan con un 35%, en calidad de Impuesto Unico, que no tiene
el carcter de Impuesto de Primera Categora.
La presuncin establecida por el legislador, opera respecto a muebles como inmuebles, por lo que
resulta procedente aplicarla al uso o goce de automviles.
En lo que respecta al monto de la presuncin, el propio texto del nuevo Artculo 21 para los bienes de
esta clase (muebles), presume de derecho que su valor mnimo ser de 10% del valor del bien
determinado para fines tributarios al trmino del Ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual
mientras sea aplicable, cuando esta ltima represente una cantidad mayor.
En otras palabras, agrega, dicho monto corresponde al valor neto de libro por el cual figuran los citados
De acuerdo con lo sealado, cabe expresar que ninguna disposicin de la Ley, como tampoco la Circular
N 37 de 1995, condiciona la aplicacin de la presuncin en cuestin, a la circunstancia que el bien de
que se trate, figure reflejado en el Activo de la Empresa al trmino del ejercicio, pues dicha expresin
slo se utiliza para los fines de la determinacin del monto de la presuncin, ya que es la
oportunidad contable en toda organizacin para establecer el valor de dichos bienes.
En consecuencia, en el caso planteado no es posible concluir en el sentido expresado por el ocurrente,
debiendo aplicarle la presuncin de retiro en la forma establecida en la Circular N 37 de 1995, por el
perodo marzo-noviembre de 1995, y cumplirse respecto de sta, con la tributacin establecida en el

inciso tercero del actual texto del Artculo 21 de la Ley de la Renta. (Oficio N 465, de 13.02.96).
DETALLE DE LOS GASTOS RECHAZADOS QUE DEBEN REGISTRARSE COMO ANEXO EN EL

LIBRO ESPECIAL F.U.T.
De conformidad a lo establecido por la Resolucin N 2.154, de 1991, como anexo a los registros que
deben efectuarse en el Libro Especial denominado FUT, debern anotarse tambin en dicho libro especial
las cantidades que siempre deben declararse en el Impuesto Global Complementario o Adicional,
cualquiera sea el resultado del balance, respecto de los contribuyentes individuales y socios de
sociedades de personas, y las cantidades que se gravan con el impuesto nico de 35%, establecido en el
inciso tercero del artculo 21 de la Ley de la Renta, para las sociedades annimas y en comandita por
acciones y los contribuyentes del artculo 58, N 1.
A- Cantidades que en el caso de sociedades annimas, en comandita por acciones (accionistas) y
contribuyentes del Impuesto Adicional del artculo 58 N 1, se gravan con la tasa de 35% de
acuerdo con el inciso tercero del artculo 21.
Al efecto, debern consignarse como mnimo, los siguientes antecedentes:
* Detalle de las partidas sealadas en el artculo 33, N 1, indicando el ejercicio respectivo en el cual se
generaron, que correspondan a retiros de especies o a cantidades constitutivas de desembolsos de dinero
que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, reajustadas.
* Partidas de igual naturaleza que provengan de participacin social, indicando la Sociedad de origen,
RUT. y detalle de los gastos, indicando el ejercicio respectivo en que se generaron.
* El detalle de las partidas debe considerar: Fecha del retiro o desembolso; concepto de la partida; monto
de sta; factor de actualizacin y monto actualizado.
FONDO UTILIDADES NO TRIBUTARIAS (FUNT)

REGISTRO DE LOS INGRESOS EXENTOS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O
ADICIONAL Y DE LOS CONSTITUTIVOS DE RENTAS EN EL FONDO DE UTILIDADES NO
TRIBUTABLES (FUNT)
A.- EN EL LIBRO FUT, LAS UTILIDADES NO TRIBUTABLES SE REGISTRAN EN FORMA SEPARADA
DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES.
B.- RENTAS O UTILIDADES QUE PUEDEN ESTAR CONFORMANDO EL FUNT.
C.- ORDEN DE IMPUTACION DE LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES EN EL FUNT.
D.- NORMAS E INSTRUCCIONES SOBRE SITUACIONES ESPECIALES.
A.- EN EL LIBRO FUT, LAS UTILIDADES NO TRIBUTABLES SE REGISTRAN EN FORMA SEPARADA
DE LASUTILIDADES TRIBUTABLES
De conformidad a lo dispuesto por la letra b) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta,
en concordancia con lo dispuesto por la Resolucin N 2.154, de 1991, en el mismo registro FUT, pero en
forma separada del fondo de utilidades tributables, la empresa deber anotar las cantidades no
constitutivas de renta, las rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional y
aquellas afectas al impuesto nico de Primera Categora
Su remanente de ejercicios anteriores se reajustan de acuerdo a la variacin del ndice de precios al
consumidor, existente entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio previo y el ltimo da del
mes que precede al trmino del ejercicio.
Debe tenerse presente, que los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer trmino, a
las rentas o utilidades afectas al impuesto Global Complementario o Adicional, comenzando por las
ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de Primera
Categora que les haya afectado. En el caso que resultare un exceso, ste ser imputado a las rentas
exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorizacin del capital
propio no correspondiente a utilidades, que slo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el
capital, al efectuarse una disminucin de ste o al trmino del giro.
B.- RENTAS O UTILIDADES QUE PUEDEN ESTAR CONFORMANDO EL FUNT
1.- Rentas exentas del impuesto del impuesto Global Complementario.2.- Ingresos no constitutivos de rentas.3.- Rentas afectas al impuesto de Primera Categora en calidad de nico.
1.- Rentas exentas del impuesto del impuesto Global Complementario
a) Ingresos provenientes de las franquicias tributarias que benefician a la actividad forestal acogidas al
D.S. N 4.363, de 1931.
b) Ingresos por inversiones en la Repblica de Argentina.

c) Dividendos percibidos, provenientes de acciones del Capitalismo Popular.
a) Ingresos provenientes de las franquicias tributarias que benefician a la actividad forestal
acogidas al D.S. N 4.363, de 1931
Entre este tipo de rentas encontramos, a va de ejemplo, aquellas contenidas en el D.S. N 4.363, de
1931, que contiene franquicias tributarias que benefician a la actividad forestal.
Las rentas efectivas provenientes de plantaciones forestales existentes al 28-10-74, acogidas a las
disposiciones de la Ley de Bosques contenida en el Decreto Supremo N 4.363, de 1931, se eximen el
impuesto de Primera Categora y Global Complementario por el tiempo que les falte para la expiracin de
los plazos por los cuales se concedieron dichas franquicias tributarias.
La liberacin tributaria sealada precedentemente no alcanza al impuesto Adicional. Por lo tanto, las
rentas efectivas provenientes de la mencionada explotacin, por contribuyentes que no tengan domicilio
ni residencia en Chile, deben declararse como rentas afectas en el Impuesto Adicional.
b) Ingresos por inversiones en la Repblica de Argentina
Rentas de fuente Argentina obtenidas por empresas domiciliadas o residentes en el pas, no gravadas en
Chile, por estar sometidas a imposiciones en la Repblica de Argentina, de conformidad a lo dispuesto por
el artculo 18 del Convenio para evitar la doble tributacin en materia de impuestos, celebrado entre
ambos pases y publicado en el D.O. de 07.03.86 (Decreto Supremo N 32, del 7 de enero de 1986,
del Ministerio de Relaciones Exteriores).
c) Dividendos percibidos, provenientes de acciones del Capitalismo Popular
Dividendos percibidos, provenientes de acciones emitidas por bancos e instituciones financieras, en
conformidad a lo dispuesto en los artculos 2 y 11 de la Ley N 18.401, de 1985, y sus modificaciones
posteriores.
2.- Ingresos no constitutivos de rentas
Los ingresos no renta o que se reputen capital segn texto de una ley, deben deducirse del resultado
financiero para efectos de determinar la Renta Lquida Imponible de Primera Categora.
Entre estas cantidades, a va de ejemplo, se pueden sealar las siguientes:
a) Ingresos no renta segn las normas del Artculo 17 de la Ley de la Renta
b) Rentas de arrendamiento por la explotacin de bienes races no agrcolas destinadas a la habitacin
que se encuentren acogidas al D.F.L. N 2, de 1959.c) Bonificacin de mano de obra no constituye renta. La bonificacin a la mano de obra que perciban
los empleadores en conformidad al D.L. N 889 y su Reglamento, no constituir renta para ellos y, por
tanto, no estar afecta a ningn impuesto de la Ley de la Renta, cuyo texto est contenido en el D.L. N
824, de 1974. La bonificacin deber registrarse en la contabilidad de los empleadores en el Pasivo No
Exigible bajo una cuenta denominada Fondo de Bonificaciones D.L. N 889. (Circular N 10, de 1976).
d) Bonificacin por inversiones o reinversiones efectuadas en regiones extremas del pas, artculo 38 del
D.L. N 3529, de 1980, no constituye renta. De conformidad a lo preceptuado en el artculo 2 de la Ley
N 17.989, publicada en el Diario Oficial de 29.04.81, las bonificaciones que perciban los pequeos
y medianos inversionistas, no constituirn renta para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
contenida en el artculo 1 del decreto ley N 824, de 1974. El monto de las bonificaciones otorgadas al
amparo del mencionado decreto ley N 3.529 y su respectivo Estatuto, deber ser contabilizado, por los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad, en una cuenta de Pasivo no Exigible que puede
denominarse Fondo de Bonificaciones D.L. N 3.529. (Circular N 39, de 1992).
e) Bonificacin de riego, que en virtud del artculo 10 de la Ley N 18.450, publicada en el Diario Oficial
de 30 de Octubre de 1985, es un ingreso no constitutivo de renta, beneficio que expiraba el 31.12.94.
Posteriormente la Ley N 19.316 (D.O. 29.08.94) modific a la Ley N 18.450, sobre Fomento de la
Inversin Privada en Obras de Riego y Drenaje, ampliando el plazo del beneficio de la bonificacin de
riego y drenaje hasta 14 aos, contados desde la vigencia de la Ley N 18.450, o sea, rige hasta el ao
2.000.
3.- Rentas afectas al impuesto de Primera Categora en calidad de nico
Son aquellas cantidades o ingresos que solo se afectan con el impuesto de Primera Categora en calidad
de impuesto nico a la renta. Dentro de estas rentas, y de acuerdo a lo establecido por el inciso 3 del N
8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, las utilidades provenientes de las operaciones de que dan cuenta
las letras a), c), d), e), h) y j) del N 8 del artculo citado precedentemente, se afectan con el impuesto de
Primera Categora en calidad de impuesto nico a la renta, cuando en tales casos no son aplicables las
normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18 de la Ley de la Renta y, a su vez, se d
cumplimiento a los requisitos exigidos para cada una de las negociaciones citadas..
C.- ORDEN DE IMPUTACION DE LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES EN EL FUNT
El artculo 14 de la Ley de la Renta, en su letra d) del N 3 de la Letra A), contiene un principio bsico en
cuanto a la aplicacin del sistema de tributacin en base a retiros y distribuciones, que consiste en que las
rentas que se retiren o distribuyan, en primer lugar deben imputarse a las utilidades afectas a los
impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, comenzando por las ms antiguas, y
en el evento de que dichas utilidades no sean suficientes para cubrir los mencionados repartos, los
excesos de ellos, se deben imputar a las rentas exentas de los gravmenes personales indicados, y
finalmente, a aquellos ingresos no gravados con ningn impuesto de la Ley de la Renta.
Ahora bien, como se puede apreciar, la norma legal que regula dicha materia es clara, en cuanto a que al
no existir utilidades tributables con los impuestos Global Complementario o Adicional, o stas no ser
suficientes para cubrir los retiros o distribuciones de rentas, dichas cantidades deben imputarse, en primer
lugar, a las rentas exentas de los impuestos personales antes mencionados, y al no existir stas o su
monto no ser suficientes, las citadas sumas deben imputarse en ltimo trmino a aquellos ingresos no
gravados con los impuestos de la Ley de la Renta, como ser los calificados de ingresos no constitutivos de
rentas o aquellos afectos al impuesto nico de Primera Categora, comenzando dicha imputacin, al igual
que en el rgimen general, con las rentas e ingresos de los aos ms antiguos, y con derecho al crdito
por impuesto de Primera Categora cuando se trate solamente de rentas exentas del impuesto Global
Complementario o Adicional, que hayan sido afectadas en su oportunidad con el impuesto de Primera
Categora (Ejemplo: dividendos del capitalismo popular). (Oficio N 3087, de 04.11.96).
D.- NORMAS E INSTRUCCIONES SOBRE SITUACIONES ESPECIALES
a) Rentas percibidas por inversiones en Argentina ingresan al pas, exentas de impuestos, su registro en
el FUNT.
b) Utilidad obtenida en la enajenacin de acciones no habitual que se afecta o grava con el impuesto de
Primera Categora, en calidad de nico, que contablemente se capitaliza, tributariamente se registra,
adems, en el FUNT.
c) El impuesto nico de Primera Categora que grav a la enajenacin no habitual de acciones se imputan
o se rebajan del FUNT.
d) Oportunidad en que se pueden imputar los retiros o distribuciones a ingresos no renta por concepto de
la bonificacin de mano de obra - Fondos del D.L. N 889 -, generados a contar del 01.01.84 y pendientes
de retiro o distribucin.
e) Rentas no gravadas o exentas de los tributos personales registradas en forma separada en el FUT, no
comprenden la Revalorizacin Capital Propio.
f) Orden de imputacin de la devolucin de capital y su reajuste, que no corresponda a utilidades
capitalizadas. Cantidades que no se registran en el FUNT.
ORDEN DE IMPUTACION
g) Remesas o retiros de capitales que efecten inversionistas extranjeros del D.L. N 600/74, va
disminucin de capital, no constitutivos de renta. Orden de imputacin.
h) Remesas parciales del capital internado mediante la venta de acciones a terceros, no constituye una
reduccin del capital social. S.A. acogida al DL N 600/74.
i) Reduccin del capital social mediante la venta de activos de empresas acogida al DL N 600/74, debe
tenerse presente lo dispuesto por el N 7 del artculo 17 de la Ley de la Renta.
j) Retiro parte del capital por una empresa extranjera, a travs de su agencia en Chile, corresponde a una
disminucin de capital. Orden de imputacin.
k) Remesas de capital al exterior de los Fondos de Inversin de Capital Extranjero acogidos a la Ley N
18.657, deben sujetarse al orden de prelacin establecido en el N 7 del artculo 17 de la Ley de la Renta.
a) Rentas percibidas por inversiones en Argentina ingresan al pas, exentas de impuestos, su
registro en el FUNT
Las ganancias o utilidades generadas en actividades industriales desarrolladas en Argentina por una
empresa chilena formada por socios o accionistas chilenos y extranjeros y con bienes situados en esa
Repblica, las cuales se afectan en dicho pas con el impuesto a las ganancias, equivalente a
nuestro impuesto de Primera Categora , aun cuando en definitiva ste no se pague por cualquier
causa y, adems, con un tributo equivalente a nuestro impuesto Adicional a la Renta al distribuirse las
utilidades a los socios o accionistas a travs de la remesa a Chile, en virtud de lo establecido en los
artculos 2, letra e); 4, 7 y 11 del Convenio entre Chile y Argentina para evitar la doble tributacin,
promulgado por el Decreto Supremo N 32, del Ministerio de Relaciones Exteriores, publicado en el
Diario Oficial de 7 de Marzo de 1986, por tratarse de utilidades o ganancias que conforme a esas
disposiciones deben considerarse de fuente argentina, quedan sometidas en Chile al siguiente
tratamiento tributario:
* Las utilidades ingresadas a Chile en la empresa o sociedad inversionista, no estn afectas al
impuesto de Primera Categora;
* El retiro o la distribucin de tales utilidades a los socios o accionistas con domicilio o residencia en
Chile, no estar afecta al impuesto Global Complementario, y
* La remesa de dichas utilidades a los socios o accionistas sin domicilio ni residencia en Chile, no
est afecta al Impuesto Adicional a la Renta.
Sin embargo, cabe tener presente que si bien es cierto las rentas provenientes de las inversiones
efectuadas en Argentina, cuando sean retiradas o distribuidas a los socios o accionistas de las
empresas o sociedades inversionistas, estarn exentas de los impuestos Global Complementario o
Adicional, es tambin evidente que quedan sujetas al orden de imputacin establecido en la letra d) del
N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, esto es, en su calidad de rentas exentas de
los tributos personales mencionados, y slo podrn ser retiradas o distribuidas a sus beneficiarios
liberadas de tributacin, una vez que se agoten las utilidades tributables con los referidos impuestos
personales.
Ahora bien, las utilidades provenientes de las inversiones realizadas en la Repblica Argentina que no
estn afectas al impuesto Global Complementario en Chile, cuando sean retiradas o distribuidas a los
socios accionistas personas naturales con residencia o domicilio en el pas, en todo caso deben ser
declaradas en la renta bruta global en carcter de renta exenta, al tenor de lo dispuesto en el artculo
18 del referido Convenio, slo para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto personal
a la renta, conforme al N 3 del artculo 54 del la Ley de la Renta.
Sobre el particular, cabe sealar que el citado Convenio est basado en el mtodo de la exencin,
conforme al cual las utilidades slo son gravadas por el Estado en que est situada la fuente
productora de las rentas, encontrndose exentas de impuesto en el Estado en que est el domicilio o
residencia de la persona o empresa que las obtenga.
Como el mbito de la jurisdiccin tributaria chilena respecto a las rentas de fuente argentina ha sido
restringida en relacin con la norma general consagrada en el artculo 3 de la Ley de la Renta y,
por consiguiente, constituye una norma especial que debe aplicarse nicamente a aquellas ganancias o
utilidades generadas en actividades realizadas en la Repblica Argentina, quedan afectadas por la
tributacin de ese pas, ya sea sometindolas a tributacin o declarndolas exentas de aquellos
impuestos comprendidos en el mbito del mencionado Convenio.
Para que esas ganancias o utilidades no queden sometidas a las normas de jurisdiccin chilena es
preciso que se acrediten fehacientemente las circunstancias y condiciones que el Convenio seala
para serles aplicable el rgimen que se establece en sus disposiciones, debiendo identificarse a
satisfaccin de las Autoridades Tributarias Chilenas el origen o fuente de tales ganancias o utilidades y
su monto, mediante certificacin que al efecto debern emitir las Autoridades Tributarias competentes
de la Repblica Argentina. (Oficio N 221, de 17.01.92.).
b) Utilidad obtenida en la enajenacin de acciones no habitual que se afecta o grava con el
impuesto de Primera Categora, en calidad de nico, que contablemente se capitaliza,
tributariamente se registra, adems, en el FUNT
En el caso en que una Sociedad Annima Inmobiliaria cuyo objeto social es la promocin y desarrollo de
toda clase de proyectos inmobiliarios, as como la venta y explotacin de bienes races, pero no incluye la
compra o venta de acciones, y con motivo de la divisin de otra Sociedad Inmobiliaria se le asignan
acciones de ENDESA, si vende un paquete de esas acciones, teniendo en cuenta las pautas sealadas,
para arribar a una conclusin en cuanto a si existe o no la habitualidad, la Direccin del S.I.I. ha
dictaminado que para efectos previstos en el artculo 18 de la Ley de la Renta, la venta de las acciones
de que se trata no es habitual, siempre y cuando subsistan los antecedentes indicados a la fecha de la
venta.
Respecto al efecto que produce la capitalizacin de la ganancia obtenida en la referida venta de
acciones, cabe sealar que conforme a la conclusin anterior, dicha utilidad no es tributable para los
efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional a la Renta, ya que se encuentra afecta al
Impuesto Unico de Primera Categora, debiendo registrarse tal ingreso en forma separada en el Fondo
de Utilidades Tributables (FUT), toda vez que en su carcter de renta no gravada con los impuestos
personales indicados, debe ser distribuida a sus accionistas una vez que se agoten las utilidades
tributables con los sealados tributos, conforme a lo establecido en el artculo 14, Prrafo A), N 3,
letra d), de la Ley de la Renta.
Lo anterior, por cuanto la capitalizacin se relaciona con el destino que le dan los socios o accionistas
a la utilidad contable para fines societarios, acuerdo que no afecta al rgimen de la utilidad tributable,
cuyo Fondo slo se reduce en los casos que seala el artculo 14 de la Ley de la Renta.
Consecuente con lo expresado, el Servicio de Impuestos Internos en Circular N 60, de 1990, ha

indicado que la imputacin de los retiros o distribuciones debe efectuarse a las utilidades tributables
aun cuando stas hayan sido capitalizadas.
En este orden de materias, cabe precisar, adems, que este mismo criterio debe aplicarse en caso
de capitalizacin de la utilidad no tributable, pudiendo, en consecuencia, para efectos impositivos,
distribuirse imputando los retiros o distribuciones a la utilidad no tributable una vez que se hayan
agotado las utilidades tributables. (Oficio N 55, de 06.01.94).
c) El impuesto nico de Primera Categora que grav a la enajenacin no habitual de acciones se
imputan o se rebajan del FUNT
Se ha consultado sobre el tratamiento tributario que debe drsele al pago del impuesto nico de
Primera Categora declarado por la utilidad obtenida en la venta de acciones no habituales de
sociedades annimas.
La letra b) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, precepta que las empresas, en
su Registro FUT, pero en forma separada de las utilidades tributables con los impuestos Global
Complementario o Adicional, debern anotar todas las cantidades no constitutivas de renta y las rentas
exentas de los impuestos personales antes indicados y sus respectivos remanentes de ejercicios
anteriores, debidamente reajustados, comprendindose dentro de dicho tipo de ingresos, de acuerdo
a las instrucciones impartidas por este Servicio sobre la materia, las rentas o ingresos que por disposicin
de la ley, se encuentran afectas al impuesto nico de Primera Categora, como por ejemplo con las
utilidades obtenidas en la venta de las acciones a que se refiere su consulta.
Ahora bien, como se puede apreciar de lo expuesto, la Ley de la Renta para los efectos de la aplicacin
del sistema de retiros y distribuciones, ordena que los contribuyentes registren en el FUT, en forma
separada, las rentas que son tributables con los impuestos Global Complementario o Adicional y aquellas
que no se afectan con dichos tributos, deduciendo de cada una de ellas para la conformacin de los
saldos disponibles y susceptibles de retiro o distribucin, en el orden que establece la ley, todas
aquellas partidas que tengan el carcter de gastos rechazados y que digan relacin directa con las
utilidades e ingresos que le dan origen.
En consecuencia, se expresa que el impuesto nico de Primera Categora, y conforme a lo expuesto,
ste debe imputarse a las utilidades que le dieron origen, y en el evento de no existir stas dicho tributo
deber quedar como un saldo negativo para los ejercicios siguientes, el cual debidamente actualizado, se
podr imputar a las utilidades de igual naturaleza que se generen en los perodos posteriores.
(Oficio N 134, de 17.05.95)
d) Oportunidad en que se pueden imputar los retiros o distribuciones a ingresos no renta por
concepto de la bonificacin de mano de obra - Fondos del D.L. N 889 -, generados a contar del
01.01.84 y pendientes de retiro o distribucin
Se consulta si tributariamente es procedente que una empresa distribuya utilidades o dividendos con
cargo a ingresos no renta, especficamente fondos Decretos Ley N 889, generados con posterioridad al
1 de Enero de 1984, no obstante existir utilidades tributables en impuestos personales disponibles.
Al respecto, cabe sealar que con motivo de las modificaciones introducidas a la Ley de la Renta, por la
Ley N 18.293 de 1984, que vinculan el devengo del Impuesto Global Complementario o Adicional con
los retiros o distribuciones de rentas y otras cantidades generadas a partir del 1 de Enero de 1984, se
estableci el orden de imputacin de dichos retiros o distribuciones.
En efecto, de acuerdo con dichas instrucciones, los retiros o distribuciones efectuados de las
empresas naturales o jurdicas, deben ser imputados en primer trmino a las utilidades tributarias
devengadas desde el 1 de Enero de 1984, y una vez agotado el monto de dichas utilidades, los
referidos retiros o distribuciones podrn imputarse a otras cantidades que no estn formando parte de las
citadas rentas imponibles determinadas por las empresas, como ser ingresos no constitutivos de rentas o
a rentas exentas de Global Complementario.
Por lo tanto, en conformidad con lo indicado precedentemente, no es procedente que una empresa
impute los retiros o distribuciones efectuados, a ingresos no renta, especficamente fondos del D.L. N
889, generados con posterioridad al 01.01.84, en tanto mantenga pendiente de distribucin utilidades
tributarias de aquellas generadas a contar de la misma fecha. (Oficio N 1.258, de 20.04.89).
e) Rentas no gravadas o exentas de los tributos personales registradas en forma separada en el
FUT, no comprenden la Revalorizacin Capital Propio
Segn lo preceptuado en la letra d) del N 3, de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, los
retiros, remesas o distribuciones deben imputarse primero a las rentas o utilidades afectas al Impuesto
Global Complementario o Adicional, segn corresponda, y luego, en caso que resultare un exceso, a
las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorizacin del
capital propio no correspondiente a utilidades, la que slo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente
con el capital, al efectuarse una disminucin de ste o al trmino del giro.
Por su parte, la letra b) del N 3, antes citado, seala que en el mismo registro, pero en forma separada
del Fondo de Utilidades Tributables, el contribuyente
deber dejar
anotadas todas aquellas
cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos Global Complementario
o Adicional y los remanentes de dichos ingresos provenientes de ejercicios anteriores, debidamente
reajustados, los cuales podrn
ser retirados
o distribuidos
en la
oportunidad indicada
precedentemente.
Ahora bien, conforme a lo dispuesto por dicha letra b), las cantidades que deben registrarse son todas
aquellas calificadas de ingresos no constitutivos de renta al tenor de lo sealado en el artculo 17 de
la Ley de la Renta, y las rentas exentas de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que
sean susceptibles de retiro o distribucin como un ingreso ms obtenido por la empresa, en forma
normal e independiente, con la salvedad de que dicho retiro o reparto debe efectuarse en la
oportunidad que indica el artculo 14, letra A), N 3, letra d), de la Ley del Ramo.
Por consiguiente, no se comprenden en dicho rubro aquellas cantidades que no puedan retirarse o
distribuirse, sino slo en la medida que se cumpla una condicin, como ocurre con la parte de la
revalorizacin del capital propio correspondiente al capital, la cual debe formar parte de ste, y
nicamente podr ser retirada o repartida en forma conjunta con motivo de una disminucin de capital
formal o cuando ocurra el trmino de giro. (Oficio N 4.733, de 26.12.91).
f) Orden de imputacin de la devolucin de capital y su reajuste, que no corresponda a utilidades
capitalizadas. Cantidades que no se registran en el FUNT
De conformidad con el texto del artculo 17, N 7, se mantiene el carcter de no renta que tiene en
general la devolucin de capital y su reajuste (entendindose por este ltimo aquel proveniente de textos
anteriores de la Ley de la Renta) y la parte de la revalorizacin del capital propio referida en el N 13 del
artculo 41 que proporcionalmente corresponda a dicha devolucin de capital), con la nica limitacin
de que no corresponda a utilidades capitalizadas que no han pagado los impuestos Global
Complementario o Adicional.
Por consiguiente, la devolucin de capital social y su correspondiente reajuste, proveniente de
utilidades capitalizadas en las empresas, se encuentran gravados con los impuestos Global
Complementario o Adicional, segn proceda, toda vez que la tributacin de tales utilidades haba
quedado en suspenso al no haber sido retiradas o distribuidas. Naturalmente que dicha
imposicin no proceder respecto de aquellas utilidades que provienen de ejercicios anteriores al
del ao 1984, respecto de los contribuyentes que deban cumplir con toda la tributacin a la renta en el
mismo ejercicio -tanto respecto del impuesto de categora como del Global Complementario o Adicionalsegn lo dispuesto por la legislacin vigente en esa fecha.
Ahora bien, para los efectos antes sealados, la nueva norma precisa el orden de imputacin a que
quedarn sujetas las devoluciones de capital, con el objeto de establecer si ellas estarn afectas o no a
los impuestos personales indicados al momento en que ellas se efecten, guardando dicho orden de
imputacin una directa relacin con aquel establecido para los retiros y distribuciones en la letra d) del
N 3, Prrafo A) del artculo 14 de la ley, dentro de las cuales obviamente se comprenden las citadas
devoluciones.
En efecto, de acuerdo con dicho orden de imputacin, las mencionadas devoluciones de capital
quedarn sujetas al siguiente rgimen tributario respecto de sus beneficiarios, cualquiera sea la calidad
jurdica del contribuyente que las efecta:
ORDEN DE IMPUTACION
1) A utilidades tributables capitalizadas o no, acumuladas en las empresas, en el caso de sociedades
annimas y en comandita por acciones (socio accionista), al 31 de diciembre del ao anterior a la fecha
de la devolucin, o al 31 de diciembre del mismo ejercicio respecto de los dems contribuyentes,
determinadas de acuerdo al artculo 14, Prrafo A), N 3, letra a).
TRIBUTACION: Afectas a impuesto Global Complementario o Adicional
2) A utilidades de balance o financieras retenidas, en las sociedades annimas y en comandita por
acciones (socio accionista) al 31 de diciembre del ao anterior a la fecha de la devolucin, o al 31 de
diciembre del mismo ejercicio respecto de los dems contribuyentes, en exceso de las tributables.
TRIBUTACION: Afectas a impuesto Global Complementario o Adicional
3) A cantidades o ingresos no constitutivos de rentas o exentas del impuesto Global Complementario o
Adicional.
TRIBUTACION: No afectas a impuesto Global Complementario o Adicional
En todo caso, si no existen utilidades tributables capitalizadas o no, pero s utilidades de balance
retenidas, tambin quedan afectas a impuesto las devoluciones de capital.
Para los efectos anteriores, utilidad segn balance, retenida en la empresa, ser la que se encuentre
como saldo por este concepto al 31 de diciembre del ao anterior a la fecha de la devolucin,
tratndose de sociedades annimas y en comandita por acciones (socio accionista), y al 31 de
diciembre del mismo ejercicio en que se efecta la devolucin respecto de los contribuyentes
restantes. En el caso que las utilidades financieras acumuladas no retiradas ni distribuidas se
hubieran capitalizado y por este u otro motivo, el mencionado saldo no existiera como registro
independiente, ser necesario determinarlo rebajando en cada ao, de las utilidades segn balance,
los retiros o distribuciones efectuados en el ejercicio, debidamente reajustados en la forma dispuesta en
el artculo 41 de la Ley de la Renta. Para calcular la cantidad que exceda el monto de las utilidades
tributables del FUT, deber rebajarse el remanente positivo de este ltimo del saldo de utilidades segn
balance.
Cabe sealar que se entiende que las utilidades de balance deben corresponder a las que se
determinen de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados, incluyendo todos los
ingresos que obtenga la empresa ya sea de su propio giro o de terceros.
Vigencia.- De acuerdo con lo dispuesto en el nmero 2 del artculo 2, de la Ley 18.985, la modificacin
introducida al N 7 del artculo 17 rige a contar del 1 de abril de 1990, afectando en consecuencia a
las devoluciones de capital que se efecten desde dicha fecha. (Circular N 53, de 1990).
g) Remesas o retiros de capitales que efecten inversionistas extranjeros del D.L. N 600/74, va
disminucin de capital, no constitutivos de renta. Orden de imputacin
Las repatriaciones de capital que efecten inversionistas extranjeros acogidos a las normas del D.L.
N 600, sobre Estatuto de la Inversin Extranjera, mediante la liquidacin parcial de la empresa donde
tienen su inversin va una disminucin del capital de la misma, no se encuentran afectas a impuesto
ya que tales operaciones estn amparadas por la liberacin de tributos que establece el artculo 6
del D.L. N 600, citado, en armona con lo dispuesto en el artculo 17, N 7, de la Ley de la Renta.
En efecto, las repatriaciones de capital que provienen de la liquidacin parcial de
una empresa
adquirida o constituida con la inversin extranjera, quedan comprendidas dentro de las fuentes o
alternativas que seala el artculo 5 del D.L. N 600, donde pueden originarse los recursos para la
adquisicin de divisas necesarias para cumplir con dichas repatriaciones, de acuerdo a la modificacin
introducida a esa disposicin legal por el artculo 1, N 2, de la Ley N 18.474, publicada en el Diario
Oficial de 30 de Noviembre de 1985.
Por su parte, el artculo 17, N 7, de la Ley de la Renta, establece que las devoluciones de capitales
sociales y sus respectivos reajustes efectuadas en conformidad a la ley del ramo, no constituyen rentas
para los beneficiarios de dichas sumas devueltas, siempre y cuando tales devoluciones no
correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar los impuestos de la Ley de la Renta.
No obstante, tratndose de inversiones amparadas por el D.L. N 600 y de acuerdo a lo dispuesto en su
artculo 6, debe tenerse presente que la repatriacin de capital liberada de impuesto no puede exceder
el monto de la inversin autorizada por el Comit de Inversiones Extranjeras, entendindose por
sta la cantidad de moneda extranjera efectivamente internada al pas, debidamente convertida a
moneda nacional al tipo de cambio de la moneda de que se trate, vigente a la fecha de la liquidacin
parcial -como ocurre en la especie- de las empresas representativas de la inversin extranjera. El
excedente sobre dicho monto quedar sujeto a las reglas generales de la legislacin tributaria comn de
la Ley de la Renta.
Finalmente, cabe anotar que slo puede efectuarse la repatriacin de capitales liberados de impuestos
cuando la empresa no tenga utilidades tributarias acumuladas, generadas a contar del 1 de Enero de
1984 y pendiente de retiro o distribucin por parte de sus respectivos socios, ya que todo retiro o
distribucin que efecte una sociedad a sus socios, debe imputarse en primer lugar a las utilidades
tributarias acumuladas pendientes de imposicin, y luego a los dems ingresos o beneficios que no
tengan tal calidad, dentro de los cuales se comprenden las devoluciones de capital en los trminos
sealados en el artculo 17, N 7, de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el
artculo 41, N 13, parte final, del mismo cuerpo legal. (Oficio 719, de 02.03.89).
h) Remesas parciales del capital internado mediante la venta de acciones a terceros, no constituye
una reduccin del capital social. S.A. acogida al DL N 600/74
Los accionistas de una sociedad annima chilena acogida al D.L. N 600, sobre Estatuto de la
Inversin Extranjera, pueden efectuar remesas parciales del capital internado mediante la venta de
acciones a terceros, lo que no constituye una reduccin del capital social, correspondiendo aplicar al
efecto el procedimiento a que se refieren los artculos 5 y 6 del citado texto legal, en el sentido que los
recursos netos obtenidos en la referida enajenacin estarn exentos de toda contribucin, impuesto o
gravamen hasta el monto de la inversin autorizada por el Comit de Inversiones Extranjeras,
entendindose por sta la cantidad de moneda extranjera efectivamente internada al pas,
debidamente convertida a moneda nacional al tipo de cambio de la moneda de que se trate, vigente a la
fecha de la enajenacin. Todo ello, sin perjuicio de que todo excedente sobre dicho monto quedar sujeto
a las reglas generales de la legislacin tributaria comn de la Ley de la Renta. (Oficio N 3.140, de
05.10.89).
i) Reduccin del capital social mediante la venta de activos de empresas acogida al DL N 600/74,
debe tenerse presente lo dispuesto por el N 7 del artculo 17 de la Ley de la Renta
Tratndose de la reduccin del capital social mediante la venta de activos de la empresa o por la va de
comprar acciones de su propia emisin, debe tenerse presente lo dispuesto en el artculo 17, N 7, de la
Ley de la Renta en concordancia con el artculo 14 del mismo cuerpo legal, que ordena hacer efectivos
los gravmenes de esta ley en el caso que las devoluciones de capital correspondan a utilidades
capitalizadas, entendindose que esta circunstancia se produce para los efectos tributarios cuando la
sociedad realiza cualquier distribucin o reparto a sus accionistas teniendo utilidades acumuladas cuya
imposicin se encuentre pendiente.
Finalmente, cabe precisar que el carcter excepcional y preferente que en materia de impuestos debe
reconocerse a las normas contenidas en los artculos 5 y 6 del D.L. N 600, precitado, slo dicen
relacin con el capital extranjero acogido a las normas del Estatuto de la Inversin Extranjera y a la
garanta que consagra para remesarlo con el debido acceso a las divisas necesarias y sin que le afecte
contribucin, impuesto o gravamen alguno, pero no podra sostenerse que dicha preferencia
comprende tambin la postergacin del pago de los impuestos a la renta ms all del momento que
corresponda segn la ley especial que regula esta materia, porque ello significara un privilegio que
no se encuentra garantizado en ninguna disposicin del D.L. N 600, situacin que los inversionistas
extranjeros han asumido al regirse por la totalidad de las disposiciones de la Ley de la Renta,
incluyendo las reformas y modificaciones legales que se le han introducido, entre las cuales se
encuentra el sistema tributario vigente que hace efectiva la aplicacin del impuesto cuando la sociedad
efecta un reparto o distribucin, en la forma y oportunidad que establece la ley del ramo. (Oficio N
3.140, de 05.10.89).
j) Retiro parte del capital por una empresa extranjera, a travs de su agencia en Chile, corresponde
a una disminucin de capital. Orden de imputacin
En el caso en que una empresa extranjera, a travs de su agencia en Chile, ha invertido en el pas un
determinado capital, acogindose a las normas del Captulo XIX del Compendio de Normas de Cambios
Internacionales del Banco Central de Chile, y procede a retirar parte de la inversin con el propsito de
aportarla a una compaa que formar en el extranjero, la cual constituir posteriormente una agencia
en Chile con un capital equivalente al retirado, con el propsito de vender a otra empresa
extranjera las acciones de la nueva compaa, a fin de lograr que la ltima empresa participe en la
primitiva inversin en el monto que se retira, la situacin tributaria que se produce es la siguiente:
En primer trmino, cabe sealar que el caso descrito corresponde a un retiro por concepto de una
disminucin de capital efectuada por la agencia en Chile de la sociedad extranjera, cuyo tratamiento
impositivo se encuentra contemplado en el artculo 17, N 7, de la Ley de la Renta, en virtud del cual
dicha disminucin o devolucin de capital no constituye renta.
No obstante, en el evento de que dicha agencia en Chile mantenga utilidades percibidas o
devengadas tributables en la Primera Categora o afectas a Impuesto Adicional, deber imputar ese retiro
en primer lugar al monto de esas utilidades tributables, cumpliendo con la tributacin establecida en
la Ley de la Renta, imputando posteriormente el exceso de dichos retiros a otros ingresos o cantidades
no afectas al impuesto de Primera Categora ni al Impuesto Global Complementario o Adicional a la
Renta. (Oficio N 3.847, de 28.11.89).
k) Remesas de capital al exterior de los Fondos de Inversin de Capital Extranjero acogidos a la
Ley N 18.657, deben sujetarse al orden de prelacin establecido en el N 7 del artculo 17 de la
Ley de la Renta
El Comit de Inversiones Extranjeras ha solicitado a esta Direccin Nacional del S.I.I. un pronunciamiento,
en cuanto a si los Fondos de Inversin de Capital Extranjero, acogidos a la Ley 18.657, deben tambin
sujetarse para los fines de las remesas de capital al exterior, al orden de prelacin establecido en el
Sobre el particular, cabe sealar, en primer trmino, que el artculo 14 letra b) de la Ley 18.657, que
autoriz la creacin de los Fondos de inversin de Capital Extranjero, dispone que la remesa al
exterior del capital aportado, no podr efectuarse antes de cinco aos, contados desde la fecha en que
el aporte haya sido ingresado.
Ahora bien, en cuanto a la remesa de los capitales al exterior, en el caso de inversionista extranjeros,
cualquiera que sea la normativa a que estn acogidos, este Servicio ha sostenido como principio general,
que debe tenerse presente lo dispuesto por el artculo 14 de la Ley de la Renta, norma legal sta que,
en concordancia con lo preceptuado en el N 7 del artculo 17 del mismo texto, establece el orden de
imputacin a las utilidades tributables que debe drsele a los retiros o distribuciones de rentas
efectuadas por las empresas a sus propietarios, socios o accionistas.
En efecto, la primera de las normas indicadas, establece en su letra A), N 3, letra d), que los retiros,
remesas o distribuciones de rentas se imputarn, en primer trmino, a las rentas o utilidades afectas
al impuesto Global Complementario o Adicional, comenzando por las ms antiguas y con derecho al
crdito que corresponda, de acuerdo con la tasa del Impuesto de Primera Categora que les haya
afectado. En caso que resultare un exceso, ste ser imputado a las rentas exentas o cantidades no
gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorizacin del capital propio no correspondiente a
utilidades, que slo podr ser retirada o distribuida conjuntamente con el capital, al efectuarse una
disminucin de ste o al trmino del giro.
Por su parte, el N 7 del artculo 17 de la Ley de la Renta, dispone que no constituye renta las
devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos, efectuadas en conformidad a la ley,
siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar impuestos. Las sumas
retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables,
capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables.
En resumen, lo que disponen los preceptos legales antes mencionados, es que los retiros, remesas al
exterior o distribuciones de rentas, en primer lugar se imputarn a las utilidades tributables con los
impuestos que correspondan, y una vez agotado el monto de stas, tales retiros o distribuciones
debern imputarse a las rentas exentas o ingresos no gravados con tributos, dentro de los cuales se
comprenden las devoluciones de capital con sus respectivos reajustes que no correspondan a utilidades
pendientes de tributacin.
En consecuencia, al constituir lo antes expresado una normativa general, ella tambin se aplica a los
inversionistas extranjeros acogidos a las disposiciones del D.L. N 600 u otros textos legales, como ocurre
en caso de los Fondos de Inversin de Capital Extranjero acogidos a la Ley 18.657, situacin en la cual
dichos Fondos slo podrn remesar su capital al exterior, en el plazo sealado en el N 2 precedente, en
la medida que no existan utilidades pendientes de tributacin con la imposicin nica que establece
dicha ley, equivalente al 10% sobre la cantidad remesada al exterior, redituada por las inversiones del
Fondo de Capital Extranjero. (Oficio N 3013, de 04.10.95).

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FONDO UTILIDADES TRIBUTARIAS (FUT)

A.- SOBRE EL ORIGEN Y DE LA OBLIGACION DE LLEVAR EL LIBRO ESPECIAL FUT.

QUE DEBEN REGISTRARSE COMO ANEXO

A.- SOBRE EL ORIGEN Y DE LA OBLIGACION DE LLEVAR EL LIBRO ESPECIAL FUT

a) Resolucin N ex- 891 (D.O. 02.04.85)

b) Artculo 14 de la Ley de la Renta

c) Resolucin N ex- 2154 (D.O. 24.04.91)

B.- CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO FUT

Contribuyentes facultados para efectuar el registro del FUT en el Libro de Inventarios y

C.- PLAZO PARA EFECTUAR LAS ANOTACIONES EN EL LIBRO FUT

D.- FIRMAS, RUT Y FECHA QUE DEBEN REGISTRARSE EN EL LIBRO FUT

E.- OBLIGACION DE TIMBRAR EL LIBRO FUT

F.- SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO A LO ORDENADO POR LA RESOLUCION N

DETALLE DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES Y OTROS INGRESOS O PARTIDAS

a) Remanente del FUT del ejercicio anterior positivo

b) Remanente del FUT del ejercicio anterior negativo

c) Actualizacin del remanente FUT del ejercicio anterior (positivo o negativo)

a) Renta Lquida Imponible de Primera Categora, depurada de prdida de arrastre, gastos

a.1) Se reponen (o se excluyen): Prdidas Tributarias de arrastre

a.1.1) Orden de imputacin de las prdidas tributarias a las utilidades acumuladas en

a.1.3) Orden de imputacin de las prdidas tributarias debe efectuarse obligatoriamente

a.1.5) Agregado por reposicin de las prdidas tributarias de arrastre en el FUT es lo

a.1.7) En el FUT, primeramente se imputan las prdidas tributarias y a continuacin los

a.2) Reconocimiento en el FUT del crdito por recuperacin del impuesto de

a.2.2) Recuperacin como un pago provisional la absorcin de los dividendos,

a.2.3) Modalidad de recuperacin como pago provisional el impuesto de Primera

cumpli con dicha tributacin en el momento de su provisin o pago al ordenar el Artculo 31 de la

2) Situacin por el impuesto pagado por utilidades o participaciones que provienen de

3) Reconocimiento de la recuperacin del impuesto de Primera Categora

a.2.3) Modalidad de recuperacin como pago provisional el impuesto de Primera

2) Situacin por el impuesto pagado por utilidades o participaciones que provienen de

3) Reconocimiento de la recuperacin del impuesto de Primera Categora

a.2.5) Recuperacin del impuesto de Primera Categora por absorcin de utilidades

Los intereses, reajustes y diferencias de cambio pagados y no aceptados tributariamente

Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o

Por expresa disposicin de otras leyes especiales:

Dichas partidas, no obstante excepcionarse de la imposicin establecida por el artculo 21 de la Ley de

a.3.3) Orden de imputacin de los gastos rechazados provisionados

a.3.4) Gastos rechazados pagados y generados en el mismo ejercicio se deben imputar

a.3.5) Situacin tributaria de los gastos rechazados de sociedades de personas cuyos

a.3.6) Situacin tributaria de los gastos rechazados de sociedades de personas cuyos

a.4) Utilidades afectas al Impuesto nico de Primera Categora, incluidas en la RLI de

3.- Retiros efectuados de sociedades de personas de Primera Categora, obligadas a

Excesos de retiros de ejercicios anteriores. Se registran reajustados sobre el valor histrico al

Retiros efectivos efectuados de la sociedad en el ejercicio. Se registran sin reajuste, a valor

a) Ejercicio al cual corresponden los retiros percibidos de otras empresas o sociedades

b) Retiros provenientes de otras empresas se registran en el FUT en el ejercicio en que se

4.- Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de Primera

5.- En el caso de agencias extranjeras, retiros efectuados de sociedades de personas que

a) Reinversin de utilidades tributables de otras empresas, sin reajuste, financiadas con

d) Reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales en

e) Retiros de utilidades de empresas instaladas en Chile con rentas provenientes por

con retiros de utilidades, dividendos u otras rentas, provenientes de inversiones realizadas en el

f) Retiros de utilidades efectuados con documentos a plazo, no puede acogerse al

h) Producto obtenido en la venta de acciones, adquiridas estas ltimas con retiros de

i) Incompatibilidad de las inversiones en acciones de pago de sociedades annimas

j) Comunicacin al Servicio respecto de la inversin de utilidades

k) Registro y Control de los retiros reinvertidos en un ao en que no se registra F.U.T. de

a) Dividendos percibidos distribuidos por sociedades annimas y en comandita por

a.1) Ejercicio al cual corresponden los dividendos percibidos de otras empresas o

a.2) Dividendos provenientes de otras empresas se registran en el FUT en el ejercicio en

b) Otros ingresos percibidos en el ejercicio que sea tributable y que no se encuentren

8.- Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas, excepto en el caso de agencia

En el caso que un empresario individual, sociedad de personas, comunidad o sociedad de hecho