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1.000
31-12-2014 Depreciacin Eq. y Mob. de Oficina $ 165.000
Depreciacin Acumulada
$ 165.000
Glosa: Reconocimiento depreciacin de mostrador
Esta es la cuota de depreciacin con los aos de vida til corregidos al 31 de Diciembre
del 2014 los cuales resultaron menores al perodo anterior.
NIIF para las PYMES, Seccin 17
No existi ningn hecho relevante que implicara un reclculo de la vida til.
Valor Anterior Vida til
Mostrador $ 495.000 5
Depreciacin $ 99.000
Cuota Depreciacin anterior
99.000
31-12-2014 Depreciacin Mostrador $ 99.000
Depreciacin Acumulada
$ 99.000
Glosa: Reconocimiento depreciacin
La cuota de depreciacin segn Seccin 17 de las NIIF para las PYMES no reflejar
cambio alguno, por lo que contina siendo calculada segn los aos de vida anteriores.
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5. Mtodo de depreciacin
La empresa modelo siguiendo los dictmenes de la NIC 16, eligi el mtodo de
depreciacin lineal, el cual refleja de mejor manera los patrones segn los cuales se
pretende consumir los beneficios econmicos futuros de sus activos
NIC 16
Al final del ejercicio 2014, y como dicta la norma, los cambios significativos en el patrn de
consumo de los beneficios futuros, fueron revisados y corregidos, en donde qued en
evidencia que hubo un uso considerable de la mezcladora en comparacin a lo estimado.
Este sobreconsumo afecta directamente al mtodo de depreciacin de la mezcladora, por
lo cual se decidi cambiar el mtodo lineal por mtodo de unidades producidas.
Mtodo Lineal
Maquinara Industrial Costo Vida til Aos Cuota Depreciacin Anual
Mezcladora Industrial $ 399.900 5 $ 79.980
Motor de Mezcladora $ 640.000 3 $ 213.333
Total $ 293.313
La cuota de depreciacin es calculada considerando el monto del activo sobre su vida til
en aos.
Mtodo Unidades Producidas
Maquinara
Industrial Costo
Vida til
Unidades
Cuota Depreciacin
Unitario
Cuota Depreciacin
Anual
Mezcladora Industrial
$399.900 191.200
2,09 $ 103.949
Motor $ 40.000 95.600
6,69 $ 332.719
Total $ 436.668
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En este caso la cuota de depreciacin se calcular considerando el costo del activo y su
vida til en unidades, que arroja como resultado una cuota de depreciacin unitaria. Esta
ltima ser multiplicada por las unidades
Con este cambio en la estimacin contable, se realizaron las siguientes contabilizaciones:
31-12-2013 Depreciacin Maquina Industrial $ 293.313
Depreciacin Acumulada
Depreciacin Acum. Motor
$ 79.980
Depreciacin Acum. Mezcladora
$ 213.333
Glosa: Reconocimiento depreciacin mtodo lineal
31-12-2014 Depreciacin Maquina Industrial $ 436.668
Depreciacin Acumulada
Depreciacin Acumulada Motor
$ 103.949
Depreciacin Acumulada Mezcladora
$ 332.719
Glosa: Reconocimiento depreciacin mtodo unidades producidas
La cuota de depreciacin fue calculada en base a la produccin anual de la empresa, la
cual ascendi a 49.700 unidades.
NIIF para las PYMES, Seccin 17
La Seccin 17 de las NIIF para las PYMES no indica que se deben revisar en cada
perodo si existe cambio significativo en el patrn de consumo de los beneficios futuros,
sino ms bien cuando exista evidencia de un desgaste significativo inesperado, avances
tecnolgicos o cambios en los precios de mercado. De esto no hubo evidencia en el
perodo indicado, por lo tanto no habr un cambio en las estimaciones contables, esto
significa que bajo la Seccin 17 de las NIIF para las PYMES el mtodo de depreciacin
seguira siendo el mtodo lineal.
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Mtodo Lineal
Maquinara Industrial Costo Vida til Aos Cuota Depreciacin Anual
Mezcladora Industrial $ 1.039.900 4 $ 293.313
Total $ 1.039.900 4 $ 293.313
31-12-2013 Depreciacin Maquinaria Industrial $ 293.313
Depreciacin Acumulada
$ 293.313
Glosa: Reconocimiento depreciacin mtodo lineal
6. Baja en cuentas
Bajo el supuesto de que se vende una de las cocinas industriales al final de perodo dado
que ya no se espera obtener flujos econmicos futuros de ese activo.
Datos de la venta
Cocina Industrial al 31-12-2013 $ 907.086
Depreciacin Acumulada -$ 107.086
Cocina Industrial (neto) $ 800.000
Otras reservas al 31-12-2013 $ 129.722
Valor de Venta el 02-01-2014 $ 850.000
NIC 16
De acuerdo a la NIC 16 se vender el activo que fue revaluado anteriormente.
02-01-2014 Deudores $ 850.000
Depreciacin Acumulada $ 107.086
Utilidad en Venta AF $ 50.000
Cocina Industrial
$ 907.086
Glosa: Por la venta de una Cocina Industrial
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02-01-2014 Otras reservas PPE $ 129.722
Utilidades retenidas $ 129.722
Glosa: Traspaso a Utilidades retenidas por baja de Activo revaluado
Producto de la venta se podra generar una utilidad o prdida en el ejercicio. La utilidad se
vera reflejada en resultado del perodo, eliminando junto con ello la depreciacin
acumulada existente, el activo correspondiente y reconociendo el crdito por cobrar
otorgado.
Al momento de reconocer la venta se debe hacer el traspaso de las reservas generadas
por el activo a utilidades retenidas
NIIF para las PYMES, Seccin 17
Segn la Seccin 17 de las NIIF para las PYMES el activo se encuentra valorizado por el
mtodo del costo, el cual consiste en la diferencia entre la depreciacin acumulada y el
valor libro del activo.
02-01-2014 Deudores $ 850.000
Depreciacin Acumulada $ 89.722
Utilidad en Venta AF $ 179.722
Cocina Industrial
$ 760.000
Glosa: Por la venta de una Cocina Industrial
Al momento de la venta tan solo se reconocer la utilidad o prdida generada tal como lo
indica la NIIF para las PYMES, que solo sugiere la valorizacin por el mtodo del costo.
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Captulo V
Conclusin
En este seminario se quiso abordar de manera paralela la aplicacin de la NIC 16 y la
Seccin 17 de la NIIF para las PYMES del rubro Propiedades, Planta y Equipo a travs de
diferentes supuestos, puesto que en la actualidad el universo de empresas que se
encuentran operando en el pas deben presentar sus Estados Financieros bajo estas
normativas dependiendo de la exigencia declarada por la Superintendencia de Valores y
Seguros (SVS) que ser bajo Full IFRS o NIIF para las PYMES.
Para concretar esta comparacin se realiz un anlisis detallado en ambas normas del
rubro Propiedades, Planta y Equipo donde se estudi cada uno de los puntos que
contiene la norma, desde el alcance hasta la informacin a revelar. Posterior a este
anlisis se obtuvieron las diferencias en los criterios y la aplicacin en el registro de los
elementos que compondrn el rubro.
Con las diferencias claras se decidi demostrar algunos de los puntos que aborda la
norma para la contabilizacin y posterior presentacin en una empresa modelo, Dulce
Toque Ltda., la cual presenta sus Estados Financieros bajo IFRS y en la que se
asumieron diversos supuestos que permitieron ejemplificar y cuantificar las diferencias
que genera llevar NIIF completa y simplificada.
El anlisis de la empresa modelo se realiz en base a los Estados Financieros
presentados al trmino de ejercicio 2013 y no presentan cifras comparativas al 2012
puesto que la empresa fue creada en septiembre de 2012.
Se ha concluido que la NIIF para las PYMES fue de gran ayuda para las empresas que no
estn obligadas a presentar sus Estados Financieros Full IFRS abordando solo el rubro
de Propiedades, Planta y Equipo, puesto que simplifica la manera de controlar los activos,
contabilizarlos y revelarlos.
Esto implica desde el reconocimiento de los activos al permitir que sea un solo elemento,
y no dividirlo en componentes como lo indica la NIC 16 segn su grado de importancia.
Adems del control ya que de esta manera solo se lleva una cuenta con el activo, en
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cambio bajo NIC 16 se debe controlar en sub-cuentas contables debido a que cada
componente del elemento tiene asignado un valor y vida til diferente.
Otro punto que simplifica la seccin 17 de la NIIF para las PYMES es la medicin
posterior al reconocimiento inicial, ya que esta solo permite el mtodo del costo, el cual
contabiliza el activo a su costo menos la depreciacin acumulada. Este mtodo no genera
un cambio en el valor del activo, ya que, es el mismo importe reconocido en los libros, no
cambia la cuota de depreciacin y no afecta de manera adicional el resultado al trmino
del ejercicio.
En cambio la medicin posterior al reconocimiento inicial bajo la NIC 16, entrega dos
alternativas el mtodo del costo y el mtodo de la revaluacin. El mtodo de revaluacin
se puede calcular como eliminacin o reexpresin proporcional. Independiente del clculo,
este mtodo tiene un efecto en Patrimonio, como otras reservas de revaluacin, adicional
al efecto en resultados. Por lo que sera ms complejo aplicar este modelo a una empresa
en la que sus activos no son grandes inversiones o plantas productivas que requieran una
valuacin mayor a la que entrega el mtodo del costo.
En cuanto a la depreciacin al igual que el reconocimiento inicial se realiza por
componentes si una empresa lleva su contabilidad segn NIC 16, dado que se le puede
asignar una vida til diferente a cada componente debido al uso que se le espera dar al
bien, la obsolescencia que presentar en el futuro tambin podra cuartar la posibilidad de
asignar la misma vida til a los componentes de un elemento, o por los criterios que la
administracin de la empresa decida, las vidas tiles de los componentes de un elemento
pudieren ser diferentes. Esta particularidad no se da en una empresa que lleva su
contabilidad segn NIIF para las PYMES ya que esta normativa no menciona el
reconocimiento de un elemento en componentes por lo que solo se depreciara el
elemento como un conjunto de componentes con solo una vida til.
Bajo ambas normativas se puede presentar un cambio en la estimacin contable de la
depreciacin, cambiando el mtodo de depreciacin o la estimacin de la vida til debido
a cambios en la tecnologa, cambio en el uso del bien o cualesquier hecho que implique
segn los criterios de la administracin un cambio de vida til o mtodo. La principal
diferencia en el cambio de estos, es que una empresa que lleva su contabilidad bajo NIC
16 deber revisar al trmino de cada ejercicio si es necesario el cambio de alguno de
estos trminos, en cambio para una empresa que lleva su contabilidad bajo NIIF para las
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PYMES solo existir un cambio en estimacin contable por el mtodo o la vida til cuando
haya existido un hecho relevante que avale el cambio en la estimacin, por lo que no se
realizar una revisin peridica de los criterios aplicados durante el ejercicio.
Una de las principales conclusiones a las que se ha llegado en este seminario se
encuentra en el punto de la baja en cuentas. Para efectos de la ejemplificacin de las
diferencias encontradas entre ambas normas se decidi realizar una serie de supuestos
para cada punto. Al momento de abordar la baja en cuentas se utiliz la premisa que se
venda una maquinaria que haba sido revaluada, como fue anteriormente mencionado
bajo NIC 16 se permiten dos mtodos el del costo y la revaluacin que puede ser por
reexpresin o eliminacin, y bajo NIIF para las PYMES solo el mtodo del costo. Se ha
demostrado que para una empresa que lleva contabilidad bajo NIC 16 al momento de
vender un bien tendr el mismo efecto en resultados obtenidos por una empresa que lleva
su contabilidad bajo NIIF para las PYMES, ya que, por NIC 16 adems del efecto en
resultados por la venta se tiene el traspaso de las otras reservas por revaluaciones a
utilidades acumuladas que en conjunto sumarn el mismo monto que reconocer una
empresa bajo NIIF para las PYMES solo por concepto de utilidad en venta de activo fijo.
Sobre la informacin a revelar, la NIC 16 es mucho ms detallista obligando a revelar las
conciliaciones de los valores libros al principio y al final del periodo conteniendo las
adiciones, ya sea por compra o revaluaciones, las bajas y la depreciacin del ejercicio, las
diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados financieros debido a
diferentes monedas de presentacin, el importe de los desembolsos reconocidos en el
importe en libros de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo que estn en
construccin, la depreciacin acumulada al trmino de periodo, la naturaleza y efectos de
los cambios en las estimaciones contables, detalles de la contabilizacin de activos de
Propiedades, Planta y Equipo contabilizados a sus valores reevaluados y de todas las
partidas que hayan sufrido prdidas por deterioro del valor.
Luego de analizar los puntos de las normativas y ejemplificarlos, se ha llegado a concluir
que adems de ser un medio de estandarizacin en materia contable la normativa NIIF
para las PYMES, permite mostrar una solidez financiera por medio de los resultados de
una compaa. Ya que muchas veces la diferencia encontrada para este rubro fue que la
NIC 16 llevaba siempre todo a resultado, generando ms gastos en el periodo; y en
contraste la Seccin 17 de las NIIF para las PYMES siempre busca aumentar los
elementos que componen el rubro y como ltima medida llevarlo a resultado.
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En el mundo actual, es comn que las pequeas y medianas empresas, debido a la
naturaleza de sus negocios, no cuenten con recursos necesarios a destinar en actividades
no relacionadas exclusivamente con el desarrollo del giro, ya que tambin es comn que
muchas PYMES se encuentren altamente endeudadas, y en casos ms extremos, aun no
percibiendo ganancias anuales.
A pesar de que las NIIF para las PYMES son una versin simplificada de las normas
FULL IFRS, no son normas que se puedan implementar sin contar con los profesionales
aptos y calificados en estas materias. Por lo que las pequeas y medianas empresas
debern incurrir en mayores gastos (los que son difciles de solventar por las razones ya
expuestas), cuando realicen la convergencia de sus Estados Financieros a NIIF para las
PYMES, pudiendo esto significar una dificultad o resistencia al cambio, que podra
generar poca aceptacin ya que pasara a engrosar la larga lista de preocupaciones que
los pequeos y medianos empresarios tienen hoy en da.
El impacto de la utilizacin de esta nueva normativa afecta entonces a cmo estar
representada la informacin en los Estados Financieros, donde la administracin de cada
entidad no regulada por algn organismo gubernamental deber decidir la adopcin de las
NIIF para las PYMES, invirtiendo en sistemas de informacin, mecanismos para un mayor
control, especialistas para la elaboracin de dicha informacin financiera. Esta nueva
regulacin ser, no tan solo una dificultad para el contador, sino tambin se convierte, en
una situacin que implicar de forma transversal a la organizacin, afectando por ejemplo
al rea de comercializacin, produccin, etctera.
A travs de este seminario se puede deducir adems que los distintos agentes que se ven
afectados ante esta nueva aplicacin de normas para las pequeas y medianas empresas
son aquellos profesionales encargados de la elaboracin de la informacin contable-
financiera puesto que cambiaron su marco regulatorio, las empresas o personas naturales
que prestan servicios de auditora interna o externa a sus clientes, puesto que tambin
cambiaron los cimientos de la informacin de las cuales realizaban su revisin, asimismo,
los dueos de las PYMES puesto que sus decisiones se basaran en gran parte de esta
nueva representacin de la realidad del negocio que tienen entre sus manos.
Sumarse a la tendencia referida a la aplicacin de las NIIF para las PYMES de cierta
forma tendr un impacto positivo puesto que se les entregara una herramienta la cual
permitir la transparencia de la informacin a diferentes usuarios, permitiendo una mejora
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en las posibilidades de obtencin de crditos, hablar un mismo lenguaje con aquellos
inversionistas extranjeros que buscan determinar la salud financiera de la compaa para
aportar o comprar aquellas empresas que despierten su inters, capitalizando de forma
exponencial aquel negocio que surgi con la idea de aquel pequeo emprendedor de
nuestro territorio.
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Bibliografa
http://www.economiaynegocios.cl/especiales/Especial_IFRS/
http://www.ifrs.cl/
http://www.sofofa.cl/MercadoValores/IFRS/Oficio%20Circular%20368.pdf
http://www.svs.cl/portal/principal/605/w3-article-12401.html
http://www.svs.cl/portal/principal/605/w3-article-
12401.html#i__w3_ar_articuloCompleto_1_12401_Disposiciones20Complementarias
http://www.deloitte.com/view/es_CL/cl/prensa/b9d71bd230ddd210VgnVCM1000001a56f0
0aRCRD.htm
http://www.sbif.cl/sbifweb3/internet/archivos/ley_551.pdf
http://www.wordreference.com/sinonimos/
www.propymechile.com/columnas/5571-pymes-columnas-opinion-pyme-roberto-
darrigrandi.html
http://observatorioifrs.cl/index.php/recursos-docencia/especial-ifrs-para-pyme
http://www.ifrs.org/Alerts/SME/Pages/IASB-publishes-Guide-for-Micro-sized-Entities-
Applying-the-IFRS-for-SMEs-June-2013.aspx
http://www.gtar.com.ar/auditoria_op51.html
http://www.scielo.org.co/scielo.php?pid=S012314722013000200003&script=sci_arttext
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Anexos
NIIF para las PYMES, Seccin 17: Propiedades, Planta y Equipo.
Alcance
17.1 Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as
como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Seccin 16 Propiedades de Inversin
se aplicar a propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad
sin costo o esfuerzo desproporcionado.
17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y
(b) se esperan usar durante ms de un periodo.
17.3 Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
(a) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la Seccin 34
Actividades Especiales), o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos
no renovables similares.
Reconocimiento
17.4 Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 para determinar
si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la entidad
reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y
solo si:
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con
el elemento, y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
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17.5 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como
inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente
son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante ms de un
periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser
utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarn
tambin propiedades, planta y equipo.
17.6 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden
requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una
entidad aadir el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si
se espera que el componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros
adicionales a la entidad. El importe en libros de estos componentes sustituidos se dar de
baja en cuentas de acuerdo con los prrafos 17.27 a 17.30. El prrafo 17.16 establece
que si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo
tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una
entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y
depreciar estos componentes por separado a lo largo de su vida til.
17.7 Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo
continen operando, (por ejemplo, un autobs) puede ser la realizacin peridica de
inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de que algunas partes
del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo
se reconocer en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como
una sustitucin, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dar de baja
cualquier importe en libros que se conserve del costo de una inspeccin previa importante
(distinto de los componentes fsicos). Esto se har con independencia de que el costo de
la inspeccin previa importante fuera identificado en la transaccin en la cual se adquiri o
se construy el elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una
inspeccin similar futura como indicador de cul fue el costo del componente de
inspeccin existente cuando la partida fue adquirida o construida.
17.8 Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizar
por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
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Medicin en el momento del reconocimiento
17.9 Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el
momento del reconocimiento inicial.
Componentes del costo
17.10 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo
siguiente:
(a) El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de intermediacin, los
aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos de preparacin del emplazamiento, los costos de entrega
y manipulacin inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo
funciona adecuadamente.
(c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de
inventarios durante tal periodo.
17.11 Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y
equipo una entidad los reconocer como gastos cuando se incurra en ellos:
(a) Los costos de apertura de una nueva instalacin productiva.
(b) Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de
publicidad y actividades promocionales).
(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin, o los de redirigirlo a un
nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal).
(d) Los costos de administracin y otros costos indirectos generales.
(e) Los costos por prstamos (vase la Seccin 25 Costos por Prstamos).
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17.12 Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la
construccin o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocern
en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y
condiciones de funcionamiento previstos.
Medicin del costo
17.13 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente
en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos
normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.
Permutas de activos
17.14 Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a cambio
de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no
monetarios. Una entidad medir el costo del activo adquirido por su valor razonable, a
menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor
razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad. En
tales casos, el costo del activo se medir por el valor en libros del activo entregado.
Medicin posterior al reconocimiento inicial
17.15 Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas
por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocer los costos del mantenimiento
diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el
que incurra en dichos costos.
Depreciacin
17.16 Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo
tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una
entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y
depreciar cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida til. Otros
activos se depreciarn a lo largo de sus vidas tiles como activos individuales. Con
algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una
vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
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17.17 El cargo por depreciacin para cada periodo se reconocer en el resultado, a
menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del
costo de un activo. Por ejemplo, la depreciacin de una propiedad, planta y equipo de
manufactura se incluir en los costos de los inventarios (vase la Seccin 13 Inventarios).
Importe depreciable y periodo de depreciacin
17.18 Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo
largo de su vida til.
17.19 Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo
inesperado, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar
que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo desde la fecha sobre la que se
informa anual ms reciente. Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar
sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el
valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til. La entidad contabilizar el cambio
en el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til como un cambio de
estimacin contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18.
17.20 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de
la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesa cuando se da de baja
en cuentas. La depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado
del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se
utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser
nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
17.21 Para determinar la vida til de un activo, una entidad deber considerar todos los
factores siguientes:
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la capacidad o al
producto fsico que se espere del mismo.
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el
nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones
y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo
utilizado.
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(c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios
que se obtienen con el activo.
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Mtodo de depreciacin
17.22 Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con
arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Los mtodos
posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente
y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las unidades de
produccin.
17.23 Si existe alguna indicacin de que se ha producido un cambio significativo, desde la
ltima fecha sobre la que se informa, en el patrn con arreglo al cual una entidad espera
consumir los beneficios econmicos futuros de un activo anual, dicha entidad revisar su
mtodo de depreciacin presente y, si las expectativas actuales son diferentes, cambiar
dicho mtodo de depreciacin para reflejar el nuevo patrn. La entidad contabilizar este
cambio como un cambio de estimacin contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a
10.18.
Deterioro del valor
Medicin y reconocimiento del deterioro del valor
17.24 En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicar la Seccin 27 Deterioro
del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de elementos de
propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cmo reconocer
y medir la prdida por deterioro de valor. Esa seccin explica cundo y cmo una entidad
revisar el importe en libros de sus activos, cmo determinar el importe recuperable de
un activo, y cundo reconocer o revertir una prdida por deterioro en valor.
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Compensacin por deterioro del valor
17.25 Una entidad incluir en resultados las compensaciones procedentes de terceros,
por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado un deterioro
del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo cuando tales compensaciones sean
exigibles.
Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta
17.26 El prrafo 27.9(f) establece que un plan para la disposicin de un activo antes de la
fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor que desencadena el
clculo del importe recuperable del activo a afectos de determinar si ha visto deteriorado
su valor.
Baja en cuentas
17.27 Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo:
(a) cuando disponga de l; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
17.28 Una entidad reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que el elemento
sea dado de baja en cuentas (a menos que la Seccin 20 Arrendamientos requiera otra
cosa en caso de venta con arrendamiento posterior). La entidad no clasificar estas
ganancias como ingresos de actividades ordinarias.
17.29 Para determinar la fecha de la disposicin de un elemento, una entidad aplicar los
criterios de la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para el reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La Seccin 20 se aplicar a la
disposicin por venta con arrendamiento posterior.
17.30 Una entidad determinar la ganancia o prdida procedente de la baja en cuentas de
un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto de
la disposicin, si lo hubiera, y el importe en libros del elemento.
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Informacin a revelar
17.31 Una entidad revelar para cada categora de elementos de propiedad, planta y
equipo que se considere apropiada de acuerdo con el prrafo 4.11(a), la siguiente
informacin:
(a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto.
(b) Los mtodos de depreciacin utilizados.
(c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con prdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa.
(e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el
que se informa, que muestre por separado:
(i) Las adiciones realizadas.
(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
(iv) Las transferencias a propiedades de inversin, si una medicin fiable del valor
razonable pasa a estar disponible (vase el prrafo 16.8).
(v) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de
acuerdo con la Seccin 27.
(vi) La depreciacin.
(vii) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores.
17.32 La entidad revelar tambin:
(a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya
titularidad la entidad tiene alguna restriccin o que est pignorada como garanta de
deudas.
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(b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de propiedades,
planta y equipo.
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