17/01/2014

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Ttulo
Subttulo
Diplomado en Auditora
Financiera
Curso: Auditora de conversin y
cumplimiento de las NIIF
Profesor: Daniel Oliva S.
Sesin 1 -
Introduccin y
NIIF 1 (asuntos
generales de la
conversin a las
NIIF).
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Contenido
1. Introduccin
2. NIIF 1, Adopcin de las NIIF por primera vez, principales
aspectos
3. Aspectos de auditora
1.
Introduccin
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Introduccin - Antecedente de las NIIF
Necesidad de
estandarizar las
reglas de
preparacin de los
estados financieros
Dos corrientes
desarrolladas
El gran objetivo es que la
estandarizacin tienda a disminuir el
costo de capital.
Dentro de todos los riesgos que
afectan al Inversionista, no es
irrelevante el riesgo contable
NIIF Vs US GAAP
o
Intento de que NIIF = US GAAP?
1973 - nacimiento
IASC (ahora IASB)
2002 FASB e IASB
acuerdan la convergencia
(formalizada en 2006)
2005 La Unin Europea
adopta las NIIF
Un poco de historia
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Introduccin Globalizacin de las NIIF en el mundo
Los 10 Mercados de Capitales ms
grandes del mundo
USA US GAAP
Japn NIIF
Reino Unido NIIF
Francia NIIF
Canad NIIF
Brasil NIIF
Alemania NIIF
China/
Hong Kong
NIIF
Espaa NIIF
Suiza NIIF o US GAAP
Australia NIIF
Pases en NIIF
Pases en proceso de conversin a NIIF
Objetivo
Transparencia
Ver a travs de los
estados financieros, los
hechos econmicos
subyacentes.
Necesidad de
acompaarlos con Anlisis
y discusiones de la
gerencia
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Las NIIF se basan en conceptos
Activo
- Recurso controlado (*) por
la entidad.
- Resultado de eventos
pasados.
- Se espera que fluyan
beneficios econmicos
futuros hacia la entidad.
(*) Control implica la
restriccin del uso del
activo
Por eso, S es activo:
-Una planta
-Una licencia
-Un software
Por eso NO es activo:
-El know how de la empresa
-La fuerza laboral
Las NIIF se basan en conceptos
Pasivo
- Obligacin presente de la
entidad.
- Resultado de eventos
pasados.
- Se espera fluyan de la
entidad flujos que
involucren beneficios
econmicos futuros .
Por eso, S es pasivo:
-Una deuda bancaria
-Una provisin por demanda
probable de perder
-Una deuda con un proveedor
Por eso NO es pasivo:
-Un compromiso de comprar
una maquinaria
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Pretensin de los estados financieros bajo NIIF
Estados
financieros
bajo NIIF
No
pretenden
Servir como
input para
estimar el valor
de la empresa
S
pretenden
Proporcionar
informacin
acerca del valor
de la empresa
GAP entre el valor contable y el valor de la empresa
Valor
patrimonial
(contable)
Valor de la
empresa
Diferencias (GAPs):
Intangibles
Partidas medidas a un
valor distinto que el valor
de mercado (p.e. al
costo)
Visin de un participante
de mercado no siempre
es tenida en cuenta
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Los estados financieros bajo NIIF proveen informacin
a:
Inversionistas
Acreedores
Que no disponen de informacin
que s es est al alcance de la
administracin
Normas Internacionales de Informacin Financiera
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28
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Lectura de los estados financieros
Situacin
financiera
Estado de
situacin financiera
(balance general)
Desempeo
Estado de
resultados
integrales (estado
de ganancias y
prdidas)
Cambios en la
situacin
financiera
Estado de cambios
en el patrimonio.
Estado de flujos de
efectivo
Lectura de los estados financieros
Activos y
pasivos de la
entidad
Su estructura
financiera
Liquidez
Solvencia
Estado de
situacin
financiera
Riesgos asociados:
Activos que no corresponden
(p.e. contingentes)
Activos mal valuados (p.e.
existencias)
Presentacin corriente/no
corriente (p.e. covenants
incumplidos a la fecha de cierre)
Compensar cuentas del activo
con las del pasivo
Indebida clasificacin (p.e.
deuda financiera presentada
como comercial)
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Lectura de los estados financieros
Eficacia en el
uso de los
fondos
Desempeo de
la entidad en
un perodo
Capacidad de
generar valor
Estado de
resultados
Riesgos asociados:
Reconocimiento de ingresos
Presentacin inapropiada (p.e.
costos de ventas presentados
como gastos administrativos , o
gastos administrativos
presentados como financieros)
Lectura de los estados financieros
Evaluar
actividades de
operacin,
inversin y
financiamiento
Uso y
generacin de
caja
Estado de
flujos de
efectivo
Riesgos asociados:
Presentacin inapropiada
Abuso en la compensacin de
las cuentas (solo en limitados
casos se permiten compensar
partidas).
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Adopcin de las NIIF en Per
Entidades
reguladas
por la SMV
(*)
Privadas
con activos
o ingresos
mayores a
30,000
UITs
Privadas
con activos
o ingresos
mayores a
15,000
UITs
Privadas
con activos
o ingresos
mayores a
3,000 UITs
Privadas
con activos
o ingresos
menores a
3,000 UITs
En NIIF
desde 2011
En NIIF
desde 2013
En NIIF
desde 2014
En NIIF
desde 2015
An con
PCGA
aplicables
en Per
(*) Excepto entidades financieras
2. NIIF 1,
Adopcin de
las NIIF por
primera vez
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Objetivo de la NIIF 1
Sea transparente para los
usuarios y comparable para
todos los perodos que se
presenten;
Suministre un punto de
partida adecuado para la
contabilidad de acuerdo con
las NIIF; y
Se pueda generar a un costo
que no exceda sus
beneficios.
Asegurar que los primeros estados financieros (EEFF) de una
entidad de acuerdo con las NIIF y sus reportes financieros
intermedios para parte del perodo cubierto por esos EEFF,
contengan informacin de alta calidad que:
Alcance de la NIIF 1
Una entidad aplicar la NIIF 1 en:
1. Sus primeros EEFF de acuerdo con NIIF; y
2. En cada reporte financiero intermedio, si lo hubiere, que presente de
acuerdo con la NIC 34, Reportes Financieros Intermedios para parte
del perodo cubierto por sus primeros EEFF de acuerdo con NIIF.
Los primeros EEFF de acuerdo con NIIF son los primeros EEFF anuales en
los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y
sin reservas, contenida en tales EEFF , de haber cumplido con las NIIF.
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Alcance de la NIIF 1
Ejemplo:
Empresa B prepara sus EEFF conteniendo una declaracin explcita de
cumplimiento con las NIIF. El auditor califica su dictamen sobre los
estados financieros al 31.12.11 por estar en desacuerdo con la
aplicacin que la empresa ha efectuado de la NIC 32 sobre un
instrumento financiero compuesto.
El gerente de Empresa B estuvo de acuerdo en corregir el tratamiento
contable dado al instrumento financiero compuesto en los EEFF al
31.12.12.
Empresa B puede aplicar la NIIF 1 para preparar sus EEFF de
2012?
Alcance de la NIIF 1
La NIIF 1 no es de aplicacin si:
a) abandona la
presentacin de los EEFF
segn requerimientos
nacionales, si los ha
presentado
anteriormente junto con
otro conjunto de EEFF
que contenan una
declaracin, explcita y
sin reservas, de
cumplimiento con las
NIIF;
b) present en el ao
precedente EEFF segn
requerimientos
nacionales, y tales EEFF
contenan una
declaracin, explcita y
sin reservas, de
cumplimiento con las
NIIF; o
c) present en el ao
precedente EEFF que
contenan una
declaracin, explcita y
sin reservas, de
cumplimiento con las
NIIF, incluso si los
auditores expresaron
su opinin con
salvedades en el
informe de auditora
sobre tales estados
financieros.
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Estado de situacin financiera de apertura
Una entidad que adopta NIIF por primera vez preparar y presentar
un estado de situacin financiera de apertura de acuerdo con NIIF en
la fecha de transicin a las NIIF.
Este es el punto de partida para su contabilidad de acuerdo con NIIF.
Fecha de
transicin
Ao de transicin Ao de adopcin
1 de enero
2012
31 de diciembre
de 2012
31 de diciembre
de 2013
Polticas contables
Se aplican las mismas polticas contables en el ESF de apertura y a lo
largo de todos los periodos presentados en sus primeros EEFF de
acuerdo con NIIF.
Polticas contables de acuerdo con las NIIF vigentes al final del
primer periodo preparado de acuerdo con NIIF, salvo por las
excepciones y exclusiones consideradas en esta norma.
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Polticas contables
Salvo por las excepciones y exclusiones consideradas en NIIF 1, una entidad
deber, en su estado de situacin financiera de apertura de acuerdo a NIIF:
Reconocer todos los
activos y pasivos
cuyo reconocimiento
es requerido por las
NIIF;
Dejar de reconocer
activos o pasivos que
no cumplan con las
condiciones de las
NIIF;
Reclasificar los
activos, pasivos y
partidas del
patrimonio en las
categoras de
activos, pasivos y
patrimonio que
corresponda segn
las NIIF; y
Medir todas las
partidas de
acuerdo con los
criterios de las
NIIF.
Estimados contables
Los estimados contables segn NIIF, a la fecha de
transicin, sern coherentes con los estimados aplicados
en la misma fecha de acuerdo con los PCGA anteriores
(despus de hacer los ajustes necesarios para reflejar
cualquier diferencia en las polticas contables).
A menos que hubiese evidencia de que tales estimados
estuvieron errados.
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Excepciones obligatorias
Excepciones obligatorias
a. Baja de activos y de pasivos financieros (par. B2 y B3);
b. Tratamiento contable de coberturas (par. B4-B6); y
c. Participacin no controlante (antes inters minoritario) (par.
B7)
d. Clasificacin y medicin de activos financieros (par. B8);
e. Derivados implcitos (par. B9); y
f. Prstamos del gobierno (par. B10-B12).
Excepciones obligatorias
Baja de activos y pasivos financieros
Aplicar requerimientos de baja de activos y pasivos
financieros de la NIC 39 prospectivamente a todas las
transacciones despus de la fecha de transicin.
Es decir, si se dio de baja a algn activo o pasivo financiero
antes de esa fecha (en aplicacin de los PCGA anteriores),
no se vuelven a reconocer en los EEFF bajo NIIF.
Sin embargo, se puede aplicar los criterios de baja de la
NIC 39 retrospectivamente a partir de cualquier fecha que
defina la entidad, siempre que la informacin requerida
para aplicar la norma haya estado disponible en esa fecha.
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Excepciones obligatorias
Baja de activos y pasivos financieros
Por ejemplo:
Entidad B adopta las NIIF en 2013.
Su fecha de transicin es 1 de enero de 2012.
En 2011 transfiri a un banco una cartera de cuentas por cobrar de largo
plazo (que vencen en 2014) por el 96% del valor nominal de las cuentas, sin
embargo, el riesgo de crdito es asumido por la Entidad B en caso de
default de los deudores.
En 2011 Entidad B dio de baja a las cuentas por cobrar
(Db: Caja / Cr: Cuentas por cobrar).
Para NIIF esa transaccin no calificara para dar de baja a las cuentas por
cobrar (se debera reconocer el pasivo)
(Db: Caja / Cr: Pasivo)
Excepciones obligatorias
Baja de activos y pasivos financieros
Por ejemplo (solucin):
La empresa tendra dos opciones:
Deja la transaccin sin alteracin contable.
Reprocesa todas las transacciones de baja de activos y pasivos financieros
desde una fecha en el pasado (por ejemplo desde 2011).
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Excepciones obligatorias
Contabilidad de cobertura (hedge accounting)
La contabilidad de cobertura debe aplicarse prospectivamente
desde la fecha de transicin a NIIF, a menos que bajo los PCGA
anteriores se haya hecho esa designacin y se cumpla con los
requerimientos de la NIC 39.
Se presume que es improbable que bajo PCGA anteriores se ha
cumplido con todos los criterios de documentacin y tests requeridos
por la NIC 39. Esta excepcin trata de prevenir el abuso de aplicar
contabilidad de cobertura en el pasado.
Excepciones obligatorias
Contabilidad de cobertura (hedge accounting)
Requisitos para aplicar contabilidad de cobertura (NIC 39, p
88(a)-(e)):
Designacin formal y documentacin de la relacin de cobertura y
el objetivo de la administracin de riesgos de la entidad
Se espera que el derivado sea altamente efectivo en compensar
el riesgo que se pretende cubrir (80%-125%)
La transaccin prevista que se espera cubrir es altamente probable
que se d.
La efectividad de la cobertura se puede medir de forma confiable
La cobertura es evaluada peridicamente para confirmar que
contina siendo altamente efectiva.
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Excepciones obligatorias
Participacin no controlante (antes inters minoritario)
Aplicar prospectivamente los siguientes requerimientos de NIIF 10 desde
la fecha de transicin:
Que el total de resultados integrales se atribuya al controlante
(matriz) y al inters no controlante an cuando esto signifique
atribuirle prdidas.
La contabilizacin de cambios en la propiedad en una subsidiaria que
no impliquen prdida de control.
La contabilizacin de cambios en la propiedad de una subsidiaria que
deriven en la prdida de control.
Sin embargo, si la empresa aplica NIIF 3 retroactivamente debe aplicar
estos requerimientos de la NIIF 10 a las transacciones reprocesadas.
Excepciones obligatorias
Clasificacin y medicin de activos financieros
Se evaluar si un activo financiero cumple con las condiciones del prrafo
4.1.2 de la NIIF 9 (NIC 39) considerando los hechos y circunstancias
existentes a la fecha de transicin:
Un activo financiero deber ser medido al costo amortizado si cumple
con las siguientes condiciones en su conjunto:
El activo es mantenido dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo
es obtener flujos de efectivo contractuales.
Los trminos contractuales del activo financiero originan fechas
especficas de flujos de efectivo que corresponden nicamente a
pagos del capital e intereses sobre el monto del capital pendiente.
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Excepciones obligatorias
Clasificacin y medicin de activos financieros
NIIF 9 Activos financieros
Solo dos categoras (a diferencia de NIC 39 que presentaba 4
categoras)
No se requiere separar derivados implcitos ya que se
requerir medir todo el instrumento hbrido a valor razonable.
Excepciones obligatorias
Derivados implcitos
Evaluar si es requerido que un derivado implcito sea
separado del contrato principal y se contabilice como un
derivado sobre la base de las condiciones existentes en el
momento ms tardo entre:
la fecha en que la entidad es parte del contrato y,
la fecha en la que la reevaluacin del activo fue
requerida de acuerdo con prrafo B4.3.11 de la NIIF 9.
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Excepciones obligatorias
Prstamos del gobierno
Todos los prstamos del gobierno se clasificarn como pasivos financieros o
instrumentos de patrimonio de acuerdo con la NIC 32.
Los requerimientos de la NIIF 9 y de la NIC 20 podrn ser aplicados tanto
prospectivamente como retroactivamente.
Aplicacin prospectiva
Por los prstamos del gobierno existentes a la fecha de transicin, no se
reconocer el beneficio del prstamo del gobierno como una garanta al tener
una tasa de inters menor que la del mercado.
Aplicacin retroactiva
Por los prstamos del gobierno originados antes de la fecha de transicin a
las NIIF ya que la informacin necesaria para hacerlo haba sido obtenida a la
fecha de contabilizacin inicial para el prstamo.
Exclusiones opcionales
Combinaciones de negocios
No aplicar retrospectivamente la NIIF 3 a las combinaciones
realizadas en fecha anterior a la fecha de transicin.
Sin embargo, se puede optar por reprocesar una combinacin
de negocios bajo NIIF 3, a partir de una fecha designada en el
pasado. Si es as, se tendrn que reprocesar todas las
combinaciones de negocios ocurridas posterior a la fecha
designada.
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Exclusiones opcionales a otras NIIF
Se puede optar por una o ms de las siguientes exclusiones:
a) Pagos sobre la base de
acciones (D2, 3);
b) Contratos de seguros (D4);
c) Costo asumido (D5-D8A);
d) Arrendamientos (D9, 9A);
e) ---;
f) Diferencias por traslacin
acumuladas (D12, 13);
g) Inversiones en subsidiarias,
entidades controladas
conjuntamente y asociadas
(D14, 15);
h) Activos y pasivos de
subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos (D16,
17);
i) Instrumentos financieros
compuestos (D18);
j) Designacin de instrumentos
financieros reconocidos
previamente (D19d);
k) Medicin a valor razonable de
activos y pasivos financieros
en su reconocimiento inicial
(D20);
l) Pasivos por abandono
incluidos en el costo de
inmuebles, maquinaria y
equipo (D21, D21A);
m) Activos financieros o
intangibles de acuerdo con
CINIIF 12 (D22)
n) Costos de endeudamiento
(D23)
o) Transferencia de activos de
clientes (D24)
p) Liquidacin de pasivos
financieros con
instrumentos de patrimonio
(D25)
q) Hiperinflacin (D26-D30)
r) Acuerdos conjuntos (D31)
s) Exclusin de costos en la
fase de produccin de una
mina a tajo abierto (D32)
Informacin comparativa
Los primeros estados financieros bajo NIIF incluyen al menos tres
estados de situacin financiera, dos estados de resultados integrales,
dos estados de resultados (cuando se presenten), dos estados de
flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y sus
notas explicativas, incluyendo informacin comparativa.
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Explicacin de la transicin a NIIF
Conciliaciones
Los primeros EEFF bajo NIIF incluirn:
Conciliaciones de su patrimonio,
segn los PCGA anteriores, con el
que resulte de acuerdo con NIIF.
Una conciliacin de su resultado
integral total segn las NIIF para el
ltimo perodo incluido en los
estados financieros anuales ms
recientes de la entidad.
Si la entidad reconoci o revirti
perdidas por deterioro de activos por
primera vez al preparar su estado de
situacin financiera de apertura de
acuerdo con NIIF, la informacin a
revelar que requiere la NIC 36, si la
entidad hubiese reconocido tales
prdidas por deterioro o las
reversiones correspondientes, en el
perodo que comenz con la fecha
de transicin a NIIF.
3. Aspectos de
auditora
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Marco general de impacto de la adopcin de las NIIF
en el proceso de auditora
Fase de
planificacin
Identificacin
de riesgos de
auditora
Plan de
auditora
Fase de
ejecucin
Diseo de las
respuestas del
auditor.
Procedimientos
de control
Procedimientos
sustantivos
Fase de
finalizacin
Evaluacin de
resultados
Impacto en el
dictamen de
auditora
Marco general de impacto de la adopcin de las NIIF
en el proceso de auditora
Identificacin
de riesgos de
auditora
Plan de
auditora
Fase de
planificacin
Riesgos asociados:
Falta de planificacin del
impacto de las NIIF (omisin de
diagnstico)
Nuevas reas de trabajo en las
que no se cuenta con personal
preparado.
Sistemas de informacin no
proveen toda la informacin
requerida por las NIIF.
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Marco general de impacto de la adopcin de las NIIF
en el proceso de auditora
Diseo de las
respuestas
del auditor.
Procedimien-
tos de control
Procedimien-
tos
sustantivos
Fase de
ejecucin
Aspectos a considerar:
Pruebas de control sobre controles clave
alrededor de las NIIF (controles generales
y controles especficos).
Pruebas de detalle sobre los clculos
efectuados por la entidad.
Evaluacin y validacin de las polticas
contables crticas (memorandums
tcnicos)
Involucramiento de expertos para validar
clculos de la empresa
Marco general de impacto de la adopcin de las NIIF
en el proceso de auditora
Evaluacin
de
resultados
Impacto en
el dictamen
de auditora
Fase de
finaliza-
cin
Aspectos a considerar:
Diferencias a ser posteadas en el
resumen de ajustes no corridos (nmeros
y revelaciones).
Carta de manifestacin de la gerencia.
Necesidad de modificar el dictamen de
auditora