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1. O documento descreve o regime fiscal aplicável aos contratos de arrendamento e compra e venda de imóveis em Moçambique. O regime fiscal depende do tipo de arrendamento ou transação e da localização do imóvel.
2. Os contratos de arrendamento estão sujeitos a IVA, IRPC, Imposto do Selo e Imposto Predial Autárquico. As transações de compra e venda estão sujeitas a SISA, Imposto do Selo e tributação de mais-valias através do IRPC.
3. O documento fornece
1. O documento descreve o regime fiscal aplicável aos contratos de arrendamento e compra e venda de imóveis em Moçambique. O regime fiscal depende do tipo de arrendamento ou transação e da localização do imóvel.
2. Os contratos de arrendamento estão sujeitos a IVA, IRPC, Imposto do Selo e Imposto Predial Autárquico. As transações de compra e venda estão sujeitas a SISA, Imposto do Selo e tributação de mais-valias através do IRPC.
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1. O documento descreve o regime fiscal aplicável aos contratos de arrendamento e compra e venda de imóveis em Moçambique. O regime fiscal depende do tipo de arrendamento ou transação e da localização do imóvel.
2. Os contratos de arrendamento estão sujeitos a IVA, IRPC, Imposto do Selo e Imposto Predial Autárquico. As transações de compra e venda estão sujeitas a SISA, Imposto do Selo e tributação de mais-valias através do IRPC.
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O regime scal aplicvel ao sector imobilirio, no caso concreto analisado na ptica do proprietrio do prdio ou imvel (vendedor ou arrendatrio) - que seja pessoa colectiva, sujeita a IRPC e IVA - encontra-se consagrado em legislao diversa, quer seja relativa ao IVA, IRPC, Impostos Autrquicos, e Imposto do Selo. No caso da compra e venda de imvel, na ptica do vendedor, a determinao dos impostos aplicveis a este tipo de transaco, e o mtodo de clculo dos mesmos dependem do mbito da incidncia subjectiva e objectiva da transaco e/ou acto, assim como de algumas outras especicidades inerentes prpria transaco, que abordaremos adiante. O regime scal aplicvel aos contratos de arrendamento presentemente em vigor em Moambique, contm disposies especcas aplicveis ao arrendamento de acordo com o tipo de arrendamento em causa e a localizao do imvel, quer seja tratar-se de: (a) Arrendamento para ns comerciais ou de habitao; (b) Imvel localizado em zona rural ou zona urbana; (c) O senhorio e o arrendatrio: (i) serem uma pessoa colectiva e uma pessoal singular, respectivamente, e vice-versa; ou (ii) serem ambos individuais; ou ainda; (iii) serem ambos pessoas colectivas. A legislao Moambicana no dispe especicamente sobre a denio do arrendamento para ns de habitao e comerciais. Porm, de acordo com a doutrina e nos termos das acepes feitas ao disposto no artigo 1086 do Cdigo Civil, conjugado com os princpios estabelecidos no n 1 e n 2 do artigo 4, e n 1 do artigo 72 do Decreto 43 525 de 1961, entende-se que o arrendamento habitacional ser aquele celebrado para efeitos de habitao familiar, e o arrendamento comercial entendido como sendo aquele tomado para ns directamente relacionados com alguma actividade econmica. No que respeita ao conceito de Cesso de Explorao de Estabelecimento Comercial, o mesmo denido segundo a doutrina como o contrato pelo qual se cede, onerosamente e temporariamente, um estabelecimento comercial como um todo, integrando, pois, todas a componentes materiais e no materiais que consubstanciam a organizao empresarial (bens mveis e imveis, clientela, patentes, licenas, alvars, etc.) . Nos termos desta denio, os rendimentos auferidos no mbito de uma cesso de explorao sero considerados rendas e tero o mesmo tratamento scal que os rendimentos provenientes do arrendamento. REGIME FISCAL APLICVEL AO SECTOR IMOBILIRIO EM MOAMBIQUE Julho 2013 GLM Viso Global, Experincia Local 1 O regime scal aplicvel aos contratos de arrendamento presentemente em vigor em Moambique, contm disposies especcas aplicveis ao arrendamento de acordo com o tipo de arrendamento em causa e a localizao do imvel. GLM, Viso Global, Experincia Local Julho 2013 2 2. TRIBUTAO INERENTE AOS CONTRATOS DE COMPRA E VENDA DE IMVEIS (i) SISA A transmisso onerosa do direito de propriedade sobre bens imveis, ou de outros direitos parcelares, est sujeita ao Imposto Autrquico da SISA, conforme estatudo no n 1 do artigo 94 do CTA. Estabelece o artigo 102 do mesmo diploma, que a taxa da SISA de 2% (dois por cento) e incide sobre o valor declarado para efeitos de compra e venda ou sobre o valor patrimonial do prdio, consoante o valor mais alto. A SISA devida pelo adquirente do direito de propriedade do imvel, e pago em momento precedente assinatura da Escritura de Compra e Venda, ou outro acto equiparado, ou conducente a uma eventual transaco de compra e venda. (ii) IVA As transaces de compra e venda de bens imveis encontram-se isentas do IVA, nos termos do disposto na al. d) do n 12 do artigo 9 do CIVA. (iii) Imposto do Selo O Imposto do Selo devido pela outorga de contratos de transmisso do direito de propriedade de bens imveis, sendo que, a taxa aplicvel de 0,2% (zero vrgula dois por cento) sobre o valor da transaco, nos termos consagrados no item 3.1 da Tabela do Imposto do Selo anexa ao CIS. O Imposto do Selo devido pelos adquirentes dos direitos de propriedade, conforme dispe a al. b) do n 3 do artigo 2 do CIS. (iv) Tributao do Rendimentos - IRPC A tributao de mais-valias auferidas por uma sociedade comercial que se encontre na posio de transmitente do direito de propriedade sobre um bem imvel (vendedor), e que se encontre efectivamente sujeito a IRPC, feita atravs da determinao do lucro tributvel de tal entidade, conforme dispe o n 1 do artigo 17 do CIRPC. Nos termos do mesmo dispositivo: O lucro constitudo pela soma algbrica do resultado lquido do exerccio e das variaes patrimoniais positivas e negativas vericadas no mesmo perodo e no reectidas naquele resultado, determinados com base na contabilidade e eventualmente corrigidos (para efeitos scais) nos termos da lei. A taxa geral do IRPC encontra-se actualmente estipulada em 32% (trinta e dois por cento). (v) Registo do Contrato de Compra e Venda Os contratos de compra e venda de bens imveis esto sujeitos a registo na Conservatria do Registo Predial, o que servir de prova da titularidade do direito de propriedade sobre determinado imvel. As transaces de compra e venda de bens imveis encontram-se isentas do IVA, nos termos do disposto na al. d) do n 12 do artigo 9 do CIVA. Jorge Dias (detalhe) DNA 2008-10 Separador de pgina, papel picado, insectos em pasta de papel, linhas e cochicos s/ capulana 7 x 90 x 120 cm Da Coleco CPLP da Fundao PLMJ www.glm-advogados.com www.plmjnetwork.com Esta newsletter foi preparada em colaborao com uma equipa multidisciplinar composta por advogados moambicanos do GLM Gabinete Legal Moambique e por advogados portugueses de PLMJ, ao abrigo de um Acordo de Cooperao Internacional e de Adeso Rede PLMJ International Network, em estrito cumprimento das regras deontolgicas aplicveis. GLM Viso Global, Experincia Local Julho 2013 Qualquer contrato de arrendamento celebrado na Repblica de Moambique est sujeito a Imposto do Selo taxa de 2 % (dois por cento), aplicvel sobre o valor da renda mais alta acordado entre as partes, correspondente a um ms. 3. TRIBUTAO INERENTE AOS CONTRATOS DE ARRENDAMENTO (i) IVA Nos termos do disposto no n 1 do artigo 4 do CIVA, o arrendamento de bens imveis tratado como uma prestao de servios, sujeito a IVA taxa de 17% (dezassete por cento), conforme previsto no n 1 do artigo 1 do mesmo Cdigo. No entanto, o n 5 do artigo 9 do Cdigo do IVA dispe que tanto o arrendamento habitacional como o arrendamento comercial, industrial e de prestao de servios em zona rural esto isentos de IVA. O montante relativo ao IVA pago pelo arrendatrio ao senhorio dever ser entregue pelo ltimo repartio de nanas competente at ao dia 30 do ms seguinte a que disser respeito. (ii) IRPC O princpio geral da Lei relativamente ao pagamento de rendas por uma pessoa colectiva (arrendatrio) a uma outra pessoa colectiva (senhorio), assenta no pressuposto de que tais pagamentos encontram-se sujeitos a reteno na fonte taxa de 20% (vinte por cento) de acordo com o disposto no n 1 do artigo 62 conjugado com o disposto na alnea c) do n 1 do artigo 67 do CIRPC. Contudo, caso o senhorio seja sociedade cujo objecto seja a gesto de imveis prprios, a reteno na fonte acima mencionada no ser aplicada, pois, a lei prev a dispensa dessa obrigao ao abrigo do disposto na aliena f) do artigo 68 do CIRPC. Relativamente aos rendimentos auferidos em virtude da celebrao de contratos de arrendamento ou cesses de explorao, estes so contabilizados como proveitos ou ganhos do exerccio nos termos do previsto na al. b) do n 1 do artigo 20 do CIRPC, e tributados no cmputo global da matria colectvel da sociedade. (iii) Imposto do Selo Qualquer contrato de arrendamento celebrado na Repblica de Moambique est sujeito a Imposto do Selo taxa de 2 % (dois por cento), aplicvel sobre o valor da renda mais alta acordado entre as partes, correspondente a um ms. (iv) Registo do Contrato de Arrendamento Os contratos de arrendamento celebrados por perodo superior a seis anos, esto sujeitos a registo na Conservatria do Registo Predial. (v) Imposto Predial Autrquico (IPRA) O IPRA incide sobre o valor patrimonial dos prdios urbanos situados no territrio da autarquia, e devido pelo proprietrio do imvel, que o seja a 31 de Dezembro do ano anterior nos termos previstos no n 1 do artigo 35 conjugado com o disposto no artigo 45 do CTA. Os proprietrios dos prdios urbanos construdos de novo, na parte destinada habitao apenas, podero solicitar competente autarquia uma iseno temporria no pagamento do IPRA. A iseno concedida por um perodo de 5 (cinco) anos, contados a partir da data de emisso da licena de habitao. As taxas do IPRA aplicveis ao valor patrimonial do imvel so as seguintes: (a) 0,4% (zero vrgula quatro por cento) quando se trate de prdios destinados habitao; e (b) 0,7% (zero vrgula sete por cento) quando se trate de prdios destinados s actividades de natureza comercial, industrial ou para o exerccio de actividades de prossionais independentes, bem como para os destinados a outros ns. O IPRA deve ser pago em duas prestaes iguais, em Janeiro e Junho de cada, salvo excepes previstas na lei. (vi) Outras Taxas Autrquicas Estabelece ainda o artigo 139 do CTA um conjunto de taxas por licenas concedidas e por actividade econmica, que devem ser pagas pelos sujeitos passivos nos termos estabelecidos por deliberao da Assembleia Municipal. 3