CONTADURIA GENERAL DE LA NACIN

CONTRALORIA MUNICIPAL DE PEREIRA

SEMINARIO
Pasivos y Contingencias
Pasivos y Contingencias
11/04/2013
REGULACIN CONTABLE PBLICA HACIA
ESTNDARES INTERNACIONALES NIIF-NICSP
Freddy Armando Castao Pineda
Asesor GIT de Investigacin y Normas
Contadura General de la Nacin
11/04/2013 Contadura General de la Nacin
AGENDA
1. Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes
(NIC 37/ NICSP 19)
2. Beneficios a empleados Planes de beneficio
por retiro
(NIC19-NIC26 /NICSP 25)
AGENDA
AGENDA
1. Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes
(NIC 37/ NICSP 19)
2. Beneficios a empleados Planes de beneficio
por retiro
(NIC19-NIC26 /NICSP 25)
PASIVOS PASIVOS
PASIVOS
Contadura General de la Nacin
Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes
(NIC 37/ NICSP 19)
11/04/2013
Beneficios a empleados Planes de beneficio
por retiro
(NIC19-NIC26 /NICSP 25)
1. PASIVOS Y CONTINGENCIAS
1. PASIVOS Y CONTINGENCIAS 1. PASIVOS Y CONTINGENCIAS
PROVISIONES, ACTIVOS y
PASIVOS CONTINGENTES
NIC 37
Plan de beneficios definidos *
BENEFICIOS A
EMPLEADOS
NIC 26
Corto plazo
Largo plazo
Post empleo
Beneficios por retiro
NIC 19
NICSP 19
NICSP 25
NICSP 25
Planes de aportaciones
definidas
PLANES DE BENEFICIO POR
RETIRO
() cuando la provisin implique una obligacin presente, que
cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso
si la cuanta de la misma debe estimarse. (Marco Conceptual P.
64)
PASIVO PASIVO
PASIVO
Provisin (NI): Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento. (Obligacin presente)
Pasivo estimado (RCP): Obligaciones a cargo de la entidad contable
pblica, originadas en circunstancias ciertas, cuya exactitud del valor
depende de un hecho futuro; estas obligaciones deben ser justificables
y su medicin monetaria confiable.
RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO
Condiciones incluyentes para reconocer una provisin
1. Obligacin presente (legal* o implcita) como resultado de un suceso pasado
2. Probabilidad de salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos (o
potencial de servicio) para cancelar la obligacin.
3. Estimacin fiable del importe de la obligacin
* Obligacin Legal: Obligacin derivada de un contrato, de la legislacin u otra
causa de tipo legal
NIC 37
NICSP 19
VS
RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA
N.T Pasivos Estimados (P. 233) y Procedimientos
contables de pensiones y de litigios
PROVISIN PASIVO ESTIMADO
Pasivos con incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento
PROVISIONES
PROVISIONES PROVISIONES
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*Obligacin Implcita: Se deriva de las actuaciones propias de la
entidad en las que deben darse dos (2) requisitos:
1. Patrn de comportamiento pasado, polticas empresariales de
dominio pblico o declaraciones explcitas concretas, a partir de
las cuales la entidad ha manifestado aceptar responsabilidades
frente a terceros.
2. Como consecuencia de lo anterior, se ha creado una
expectativa vlida ante los terceros con los que se debe cumplir
compromisos y responsabilidades.
PROVISIONES-RECONOCIMIENTO
PROVISIONES PROVISIONES- -RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO
11/04/2013 Contadura General de la Nacin
Criterios a tener en cuenta para la medicin de provisiones
1. El importe reconocido como provisin debe ser la Mejor Mejor Estimaci Estimaci n n, al final
del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la
obligacin presente.
PROVISIONES- MEDICIN
PROVISIONES PROVISIONES- - MEDICI MEDICI N N
2. Riesgos e incertidumbres Riesgos e incertidumbres: Se deben tener en cuenta los siguientes factores
para realizar la mejor estimacin de la provisin:
Requerimientos: Juicio gerencial, experiencias que se tengan sobre operaciones
similares e informes de expertos.
El riesgo determina la variabilidad en los desenlaces posibles
La incertidumbre se debe ajustar a anlisis tcnicos para evitar creacin de
provisiones excesivas o sobrevaloracin deliberada de los pasivos.
11/04/2013 Contadura General de la Nacin
3. Periodicidad Periodicidad de revisin del valor de la provisin:
Al final de cada periodo
Ajuste para reflejar la mejor estimacin disponible
PROVISIONES- MEDICIN
PROVISIONES PROVISIONES- - MEDICI MEDICI N N
Si ya no es probable la salida de recursos para cancelar la obligacin se
proceder a liquidar o revertir la provisin.
Cada provisin debe utilizarse slo para afrontar los desembolsos para los
que se constituy originalmente.
11/04/2013 Contadura General de la Nacin
Contratos de carcter oneroso: Contrato en el que los costos inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir.
Las obligaciones presentes derivadas del contrato deben reconocerse y medirse como provisiones.
SITUACIONES PARTICULARES (NI)
SITUACIONES PARTICULARES (NI) SITUACIONES PARTICULARES (NI)
Desmantelamientos Futuros: Corresponde a la obligacin que una entidad contrae como consecuencia de
haber usado un elemento durante un periodo (Costo capitalizado P, P y E)
Reestructuracin: Programa de actuacin, planificado y controlado por la gerencia con efectos significativos
en:
El alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o
La manera en que tal actividad se lleve a cabo
Condiciones de reconocimiento:
La existencia de un plan detallado para efectuar la reestructuracin
Que se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a que se llevar a cabo la
reestructuracin
11/04/2013 Contadura General de la Nacin
Las provisiones se revelan atendiendo la naturaleza del hecho que las origina y
deben reclasificarse al pasivo que corresponda, cuando ya no exista
incertidumbre en relacin con su cuanta y vencimiento.
Para cada tipo de provisin deber revelarse:
Descripcin acerca de la naturaleza de la obligacin
Explicacin de las variaciones
Criterios considerados para la estimacin
Valor de cualquier reembolso esperado.
De igual manera, debe revelarse la informacin relativa a las obligaciones sobre
las cuales, de manera excepcional, no haya sido posible realizar una estimacin fiable
para reconocerlas como provisin.
PROVISIONES-REVELACIN
PROVISIONES PROVISIONES- -REVELACI REVELACI N N
PASIVOS CONTINGENTES: Posibles obligaciones en virtud de hechos, condiciones o
circunstancias pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o no
ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la entidad.
PASIVO CONTINGENTE PASIVO CONTINGENTE PROVISI PROVISI N N
Obligacin posible con probabilidad
remota de salida de recursos
Obligacin posible que implica salida de recursos
sobre la cual se estima su cuanta y se desconoce
el momento de su materializacin
Obligacin presente que no cumple los
criterios de reconocimiento (Estimacin
fiable, salida de recursos)
Obligacin presente que puede ser estimada
fiablemente, e implica salida de recursos
No se reconocen como obligaciones.
RCP: Registro en cuentas de orden y
revelacin en notas
Reconocimientos en el pasivo y revelacin en
notas
* Evaluacin peridica
CONTINGENCIAS
CONTINGENCIAS CONTINGENCIAS
ACTIVOS CONTINGENTES:
Posibles derechos en virtud de hechos, condiciones o circunstancias pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms
eventos inciertos en el futuro que no estn enteramente bajo el control de la
entidad.
Solamente son objeto de reconocimiento cuando el flujo de beneficios o la
realizacin del ingreso sea cierta
CONTINGENCIAS
CONTINGENCIAS CONTINGENCIAS
No son objeto de reconocimiento (revelacin en notas)
Registro en cuentas de orden deudoras (RCP)
Evaluacin permanente
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2. Beneficios a empleados Planes de beneficio por
retiro
(NIC19-NIC26 /NICSP 25)
PASIVOS
PASIVOS PASIVOS
PROVISIONES, ACTIVOS y
PASIVOS CONTINGENTES
NIC 37
Plan de beneficios definidos *
BENEFICIOS A
EMPLEADOS
NIC 26
Corto plazo
Largo plazo
Post empleo
Beneficios por retiro
NIC 19
NICSP 19
NICSP 25
NICSP 25
Planes de aportaciones
definidas
PLANES DE BENEFICIO POR
RETIRO
Beneficios a empleados: Retribuciones suministradas a los empleados, sus
beneficiarios, sobrevivientes y/o sustitutos, a cambio de sus servicios.
BENEFICIOS A EMPLEADOS
BENEFICIOS A EMPLEADOS BENEFICIOS A EMPLEADOS
Origen de las retribuciones: Acuerdos formales, requerimientos legales u
obligaciones implcitas
Tipos de beneficios
Beneficios a corto plazo
Beneficios por terminacin
Otros beneficios a largo plazo
Beneficios a empleados retirados o beneficios post- empleo
Beneficios a corto plazo: Pago liquidado en el trmino de los doce meses siguientes
al cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado los servicios que les
otorgan esos beneficios.
Beneficios por terminacin: Generados por la finalizacin anticipada del contrato.
Otros beneficios a largo plazo: Pago que NO se liquidar en el trmino de los doce
meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado los
servicios que les otorgan esos beneficios. Ejemplos: Seguros de vida, de atencin
mdica, de educacin
Clculo actuarial para el reconocimiento del pasivo
Plan de Activos
BENEFICIOS A EMPLEADOS- TIPOS
BENEFICIOS A EMPLEADOS BENEFICIOS A EMPLEADOS- - TIPOS TIPOS
Beneficios a empleados retirados o beneficios post- empleo: Pagos liquidados despus de
completar su periodo de empleo en la entidad. Ejemplo: Pensiones, prestacin de servicios
pblicos gratuitos o a precios econmicamente no significativos, planes de salud y
educacin.
Clculo actuarial para el reconocimiento del pasivo
Plan de Activos
Reconocimiento pleno: Pasivo VS Plan de Activos
Ajuste por variaciones de tasa de descuento y de clculo actuarial y plan de activos
BENEFICIOS A EMPLEADOS- TIPOS
BENEFICIOS A EMPLEADOS BENEFICIOS A EMPLEADOS- - TIPOS TIPOS
En el tema pensional, el marco legal colombiano induce a mantener el esquema de
reconocimiento del clculo actuarial independiente de la reserva financiera (Decreto
4565/10, Ley 549/99)
Reconocimiento sujeto a la confrontacin de la realidad financiera y el efecto que puede
tener el reconocimiento pleno del pasivo.
Beneficios a empleados retirados o beneficios post- empleo
Suposiciones actuariales:
Hiptesis demogrficas (empleados, beneficiarios)
Tasas de rotacin de empleados
Tasas de peticin de atencin
Consolidacin de derechos
Suposiciones financieras:
Tasa de descuento
Niveles futuros de sueldos y beneficios
Tasa de rendimiento de reserva financiera
BENEFICIOS A EMPLEADOS- TIPOS
BENEFICIOS A EMPLEADOS BENEFICIOS A EMPLEADOS- - TIPOS TIPOS
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POR PERMITIRNOS HACER PBLICO
LO PBLICO