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I-1
Actualidad Empresarial
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C o n t e n i d o
INFORMES TRIBUTARIOS
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
JURISPRUDENCIA AL DA
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
La queja como medio para corregir actuaciones en un procedimiento tributario
A propsito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal ......................................................... I - 1
El aspecto temporal en el IGV (Parte II) .......................................................................................................................... I - 6
Aspectos Tributarios y Registros Contables de los Obsequios y Agasajos Navideos ............ I - 9
Establecimientos de hospedaje ............................................................................................................................................. I-14
Los Gastos de Representacin ............................................................................................................................................... I-17
El IGV en la adquisicin de un software del exterior .......................................................................................... I-19
EL Procedimiento de Queja ..................................................................................................................................................... I-23
............................................................................................................................................................................................................................ I-24
Procede la queja ante el Tribunal Fiscal sobre la prescripcin de una deuda en cobranza
coactiva, cuando el ejecutor le ha dado trmite de solicitud no contenciosa? ........................... I-27
............................................................................................................................................................................................................................ I-29
............................................................................................................................................................................................................................ I-29
............................................................................................................................................................................................................................ I-30
N 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
1. Introduccin
El Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario vigente se aprob mediante
el D.S. N 135-99-EF (para este trabajo
TUO), regula en el artculo 155 la queja,
denominndola Recurso de Queja.
En este artculo se regula la queja tanto
si se interpone contra actos de la Admi-
nistracin Tributaria, como del Tribunal
Fiscal.
Con fecha 27 de noviembre de 2008
se ha publicado en el Peruano el D.S.
N 136-2008, que reglamenta el artculo
155 del TUO antes mencionado, en todo
lo relacionado a la queja contra actuacio-
nes o procedimientos efectuados por el
Tribunal Fiscal.
La queja, en la medida en que se trata
de un medio procedimental que busca
demandar a un superior jerrquico que
ordene al rgano que est conociendo
de un procedimiento administrativo
que corrija actuaciones procedimenta-
les defectuosas, que no se encuentran
arregladas al procedimiento sealado,
debe ser debidamente utilizada por los
contribuyentes. En este sentido, hay que
conocer este instrumento para utilizarlo
debidamente.
En esta oportunidad, efectuaremos
algunos comentarios sobre esta norma
reglamentaria, no sin antes, referirnos
a la queja administrativa, regulada por
la Ley del Procedimiento Administrativo
General, aprobada por Ley N 27444
(LPAG), y a la queja administrativa tri-
butaria en general.
2. Concepto
La queja es un medio excepcional de
naturaleza procedimental que busca
subsanar los errores de tramitacin incu-
rridos en el procedimiento tributario. La
queja es un remedio procesal mediante
el cual se busca corregir las actuaciones
de la administracin que afecten de
manera indebida al deudor tributario y
reencauzar el procedimiento.
No obstante lo sealado anteriormente,
se le confunde con un recurso, con un
medio impugnatorio, es as que nuestro
Cdigo Tributario lo denomina Recurso
de Queja, cuando en realidad no es un
recurso. Veamos:
3. Recursos Administrativos
Mediante el recurso administrativo, se
promueve el control de la legalidad de un
acto emanado de la autoridad adminis-
trativa, con la nalidad que se le revoque
o modique, con el objeto de restablecer
el inters que ha sido lesionado o vulne-
rado por este acto administrativo que se
impugna mediante el recurso.
Esto signica que el recurso adminis-
trativo tiene por nalidad impugnar un
acto administrativo, dando inicio a un
procedimiento administrativo; de tal
manera que la administracin revise el
acto administrativo emitido por ella, y
puede proceder a raticarlo, revocarlo o
reformarlo, entre otros.
El profesor Eduardo Garca de Enterra
1

seala lo siguiente: los recursos admi-
nistrativos son actos del administrado
mediante los que este pide a la propia
Administracin la revocacin o reforma
de un acto suyo o de una disposicin de
carcter general de rango inferior a la Ley
en base a un ttulo jurdico especco.
La nota caracterstica de los recursos es,
por lo tanto, su nalidad impugnatoria
de actos o disposiciones preexistentes
que se estiman contrarias a Derecho. Y
como podemos apreciar la queja no es
instrumento para impugnar, sino para
corregir, que es muy distinto.
Esto queda ms claro, aun cuando ana-
lizamos el recurso impugnativo de recla-
macin, denominado tambin recurso de
reconsideracin, oposicin, o revocacin,
el cual se interpone ante mismo rgano
que emiti el acto administrativo que es
materia de controversia, a n que consi-
dere nuevamente el asunto sometido a su
1 Garcia de Enterra, Eduardo, Curso de Derecho Administrativo.
Sptima edicin. Madrid: Civitas Ediciones S.L. 1997, pg. 510.
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno
*
Ttulo : La queja como medio para corregir actua-
ciones en un procedimiento tributario
A propsito del Reglamento de la Queja
contra el Tribunal Fiscal
Fuente : Actualidad Empresarial, N 172 - Primera
Quincena de Diciembre 2008
Ficha Tcnica
* Profesora de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
La queja como medio para corregir actuaciones
en un procedimiento tributario
A propsito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal
Instituto Pacco
I-2
I
Informes Tributarios
pronunciamiento, ya que el Administrado
tiene el derecho de impugnar un acto
administrativo y la Administracin tiene
el deber de revisar su propio acto.
En este mismo orden de ideas, el art-
culo 135 del Cdigo Tributario vigente
nos seala que actos son reclamables, a
diferencia de la queja, donde no encon-
tramos una lista que nos seale sobre que
actos se pueden reclamar, esto, porque
no se reclaman actos, sino actuaciones de
la Administracin Tributaria.
Veamos, seala el Art. 135 antes referido
que son actos reclamables entre otros, i)
la Resolucin de Determinacin, ii) la Re-
solucin de Multa, iii) la Orden de Pago,
iv) la Resolucin Ficta sobre Recursos
no Contenciosos, v) las Resoluciones de
Comiso, Internamiento Temporal y Cierre
Temporal de Establecimiento u ocina
de profesionales independientes, vi) las
resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolucin, vii) las resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamien-
to de carcter general o particular, viii) los
actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.
4. La queja no es un recurso
administrativo
Debemos aclarar que sealar que la queja
es un recurso no es adecuado, ni reeja la
naturaleza jurdica de la queja, esto debi-
do a que su nalidad la de la queja no
es la de impugnar actos de la Administra-
cin, tampoco se pretende la revocacin
o modicacin de actos administrativos
emitidos por la Administracin, y que el
administrado solicita sean revisados por
la entidad que ha emitido el acto.
En relacin al objeto del recurso, la En-
ciclopedia Jurdica OMEBA seala que
todos los recursos persiguen, siguiendo
su propia va, la modicacin o anulacin
de una resolucin judicial, siempre con
miras a la mejor aplicacin del Derecho
de Justicia
2
.
En este mismo orden de ideas, es conve-
niente precisar que la queja no ha sido
diseada para impugnar acto adminis-
trativo alguno; por el contrario, la queja
en materia tributaria procede cuando
existen actuaciones o procedimientos
que infrinjan lo establecido en el Cdigo
Tributario.
Se trata, pues, de un medio procesal que
el legislador ha regulado; de tal manera
que los administrados puedan utilizarla
para que se corrijan los defectos que se
pudieran presentar en la tramitacin de
cualquier procedimiento administrativo,
de tal manera que puedan subsanarse
los errores cometidos dentro del pro-
cedimiento. En este sentido, seala el
2 Enciclopedia Jurdica OMEBA, Tomo XXIV. Editores Libreros. Buenos
Aires. 1967, pg.136.
profesor Armando Canosa
3
que la queja
se fundamenta en los principios adminis-
trativos de celeridad, ecacia y simplici-
dad que inspiran la tramitacin de los
procedimientos administrativos.
5. La queja en la LPAG
Los principios de celeridad, ecacia y
simplicidad han sido recogidos entre
otros por la LPAG en su artculo IV del
Ttulo Preliminar.
Asimismo, es importante mencionar que
la queja, llamada tambin queja por
defectos de tramitacin, se encuentra
regulada por la LPAG dentro del captulo
correspondiente a Ordenacin del Pro-
cedimiento, y no se encuentra regulada
dentro del captulo que regula la Revisin
de los Actos en la va Administrativa o
rgimen de los recursos administrativos.
Sobre la queja Administrativa se encuen-
tra regulada en los artculos 158, 239
y 240 de la Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General, aprobada por Ley
N 27444 (LPAG) y seala que se puede
interponer cuando la Administracin in-
curra en falta administrativa en el trmite
de los procedimientos a su cargo, debido
a: i) demorar injusticadamente la remi-
sin de datos, actuados o expedientes o
la produccin de acto procesal sujeto a
plazo; ii) resolver sin motivacin algn
asunto sometido a su competencia; iii) in-
timidar de alguna manera a quien desee
plantear queja administrativa; iv) incurrir
en ilegalidad maniesta; y v) otras.
Esto signica que, si bien es cierto el
Cdigo Tributario regula la queja procedi-
mental, tambin existen otro tipo de que-
jas, por ejemplo en la LPAG, tambin se
desarrolla la gura de la queja, aplicable
a las actuaciones de las administraciones
distintas a las tributarias, pues en este
caso existe el procedimiento especial
regulado en el Cdigo Tributario y en
la Ley N 26979, omitiendo en el caso
de la LPAG calicar a la queja como un
recurso. As, el artculo 158 de la LPAG
establece que, en cualquier momento,
los administrados pueden formular queja
contra los defectos de tramitacin y, en
especial, los que supongan paralizacin,
infraccin de los plazos establecidos
legalmente, incumplimiento de los de-
beres funcionales u omisin de trmites
que deben ser subsanados antes de la
resolucin denitiva del asunto de la
instancia respectiva
El artculo 158 de la LPAG regula la queja
por defectos de tramitacin y seala que
en cualquier momento, los administrados
pueden formular queja contra los defec-
tos de tramitacin y, en especial, los que
supongan paralizacin, infraccin de los
plazos establecidos legalmente, incum-
plimiento de los deberes funcionales u
3 CANOSA. Armando. Los Recursos Administrativos. Editorial baco.
Buenos Aires, pg. 252.
omisin de trmites que deben ser sub-
sanados antes de la resolucin denitiva
del asunto en la instancia respectiva.
Tambin se indica que la queja se pre-
senta ante el superior jerrquico de la
autoridad que tramita el procedimiento,
citndose el deber infringido y la norma
que lo exige. La autoridad superior
resuelve la queja dentro de los tres das
siguientes, previo traslado al quejado, a
n de que pueda presentar el informe
que estime conveniente al da siguiente
de solicitado.
Finalmente precisa que la autoridad
que conoce de la queja puede disponer
motivadamente que otro funcionario de
similar jerarqua al quejado, asuma el
conocimiento del asunto; y en caso de
declararse fundada la queja, se dictarn
las medidas correctivas pertinentes res-
pecto del procedimiento, y en la misma
resolucin se dispondr el inicio de las
actuaciones necesarias para sancionar al
responsable.
6. Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal, mediante acuerdo de
Sala Plena 2003-24 de 09-12-03
4
ha
sealado que la queja procede contra
las actuaciones de la Administracin
Tributaria que afecten indebidamente
al deudor y contra las que incida en la
relacin jurdica tributaria, aun cuando
no est contenida en el Cdigo Tributa-
rio. Tambin seala que hay supuestos
que habilitan la interposicin de una
queja, como, por ejemplo, la afectacin
o posible vulneracin de los derechos o
intereses del deudor tributario por ac-
tuaciones indebidas de la Administracin
Tributaria, o por la sola contravencin
de las normas que inciden en la relacin
jurdica tributaria.
Tambin precisa la Sala Plena del Tribunal
Fiscal que la queja permite corregir las ac-
tuaciones y reencausar el procedimiento
bajo el marco de lo establecido en las
normas correspondientes
En este mismo orden de ideas, el Tribunal
Fiscal en el acuerdo de Sala Plena 2004-
11 de 03-06-04
5
seala que la Queja
permite corregir las actuaciones de la
Administracin Tributaria y reencauzar
el procedimiento. No es un recurso
impugnativo, tiene la naturaleza de un
remedio procesal.
Por la propia naturaleza de la queja, no
existe en el Cdigo Tributario una referen-
cia precisa de los casos en que esta proce-
de. Y esto es correcto, ya que de haberla,
slo tendra naturaleza indicativa; pues
resulta complicado generalizar en que
casos cabe interponer una queja.
4 Ver pgina web del Tribunal Fiscal: http://tribunal.mef.gob.pe/
salaplena.htm.
5 Ver pgina web del Tribunal Fiscal: http://tribunal.mef.gob.pe/
salaplena.htm.
I-3
rea Tributaria
I
No obstante ello, el Tribunal Fiscal -para
los casos de queja por actuaciones o
incumplimientos de la Administracin
Tributaria- ha ido dando las pautas ad-
ministrativas para que tengamos claro en
que casos se pueden interponer quejas y
en que casos no.
Por ejemplo, se ha sealado que la queja
procede cuando hay negativa recibir
recursos o algn documento, por infrac-
ciones en el desarrollo del procedimiento
de cobranza coactiva; por actuaciones
indebidas en la scalizacin, por retraso
en elevacin de expedientes por parte del
rgano encargado de hacerlo, por la ne-
gativa de inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes, por incumplimientos
en las devoluciones, por incumplimiento
de lo sealado por el Tribunal Fiscal,
entre otros.
De otro lado, se ha sealado que la queja
no procede contra resoluciones que de-
niegan la admisin a trmite los recursos
de los interesados, tampoco procede
cuando se discute aspectos vinculados
con la determinacin de la obligacin
tributaria o la comisin de infracciones,
tampoco para solicitar la nulidad de actos
de la Administracin Tributaria.
El Tribunal Fiscal, como hemos indicado,
ha ido sealando los casos en que la
queja procede y en que casos no procede.
Veamos de manera indicativa algunos de
estos supuestos:
7. Cundo procede interponer
una queja
En esta parte hacemos referencia algunos
casos en los que una queja procede:
Si procede interponer una queja y proce-
de que el Tribunal Fiscal se pronuncie en
esta va cuando se trata de la prescripcin
de la accin de la Administracin Tribu-
taria para exigir el pago de una deuda
que se encuentra en cobranza coactiva,
siempre que previamente el sujeto que
interpone la queja hubiere solicitado la
prescripcin ante el ejecutor coactivo
6
.
Procede interponer una queja cuando se
ha iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva, aun cuando no exista deuda exi-
gible, se ha iniciado indebidamente
7
.
Procede la interposicin de una queja
cuando el contribuyente apela cumplien-
do con los requisitos de admisibilidad, y
la Administracin Tributaria no cumple
con elevar al Tribunal Fiscal el expediente
de apelacin, dentro del plazo de 30
das
8
.
Procede la queja cuando los administra-
dos o contribuyentes intentan presentar
algn escrito, documento o recurso, y
6 Ver RTF N 01194-1-2006 (JOO). Ver tambin la RTF N 4348-5-
2007.
7 Ver RTF N 014-3-1998 y RTF N 01-4-1999
8 Ver RTF N 04-3-1998.
encuentran una negativa a su recepcin
bajo el fundamento que no se ha cumpli-
do algn requisito de admisibilidad
9
.
Procede la queja cuando se han trabado
indebidamente medidas cautelares pre-
vias o cuando se ha iniciado un procedi-
miento de cobranza cuando la deuda no
tiene el carcter de exigible o proseguido
la misma a pesar de existir alguna causal
de suspensin.
Cuando se dirija contra las actuaciones
o procedimientos del Tribunal Fiscal que
afecten directamente o infrinjan lo esta-
blecido en el Cdigo Tributario
10
.
Procede la queja cuando se solicita la baja
del RUC y la Administracin Tributaria no
la concede. Se declar fundado el recurso
de queja, disponiendo que la Administra-
cin tramitase la solicitud de baja
11
.
Procede la queja cuando hay incumpli-
miento de devoluciones. En este caso,
no obstante haber declarado procedente
la solicitud de devolucin del pago en
exceso no se produjo la devolucin co-
rrespondiente. El Tribunal Fiscal ordena
a la Administracin Tributaria proceda a
devolver el monto correspondiente
12
.
Procede la queja cuando hay negativa a
recibir documentos de parte de las oci-
nas de trmite documentario
13
.
Procede el recurso de queja respecto de
la validez de la noticacin de los valores
y/o resoluciones emitidos por la Admi-
nistracin Tributaria, cuando la deuda se
encuentra en cobranza coactiva.
Procede discutir en la va de la queja la
calicacin efectuada por la Administra-
cin Tributaria respecto de los escritos
presentados por los administrados, en
tanto dicha actuacin de la Administra-
cin puede representar una infraccin al
procedimiento tributario
14
.
Procede la queja si la Administracin no
remite al Tribunal Fiscal las declaracio-
nes que sustentan las rdenes de pago
materia de cobranza coactiva a pesar de
habrselas solicitado, no acredita que
tales valores se ajusten a lo dispuesto
por el artculo 78 del Cdigo Tributario
y, por tanto, que la deuda que contienen
sea exigible coactivamente
15
.
Procede la queja si la orden de pago que
no se ajusta al supuesto del numeral 1)
del artculo 78 del Cdigo Tributario,
por haber sido emitida objetando lo
consignado por la recurrente en su de-
claracin, no constituye deuda exigible
coactivamente
16
.
9 Ver RTF N 282-5-1996.
10 Ver Decreto Supremo N 133-2008-EF de 27-11-08.
11 Ver RTF N 8-1-1999.
12 Ver RTF N 9-4-99-1999.
13 Ver RTF N 282-5-1996.
14 Ver RTF N 8862-2-2004 (JOO).
15 Ver RTF N 4415-5-2006.
16 Ver RTF N 6445-5-2005 y 451-4-1999.
Procede la queja si la Administracin Tri-
butaria no acredita que la deuda tributaria
tenga el carcter de exigible coactivamen-
te, cuando no remite los valores en que
se sustenta la cobranza ni sus respectivas
constancias de noticacin
17
.
Procede la queja cuando se efecta la
noticacin mediante publicacin, an
cuando no corresponda. En este caso, el
hecho que se haya consignado en la dili-
gencia de noticacin que el destinatario
era desconocido no supone que el contri-
buyente y el domicilio scal en el que se
realiz la diligencia tengan la condicin
de no hallado o no habido, razn por la
cual no procede efectuar la noticacin
mediante publicacin
18
.
Procede la queja cuando la noticacin
por ceduln no ha sido bien efectuada.
En este caso, para que la noticacin
por ceduln prevista por el inciso f) del
artculo 104 del Cdigo Tributario sea
vlida, debe dejarse constancia de que
el ceduln se ha jado en el domicilio
scal y que los documentos a noticar
se han dejado en sobre cerrado, bajo la
puerta
19
.
Procede la queja cuando se notifica
mediante ceduln, debido a que la mo-
dalidad de noticacin por ceduln no
se encuentra contemplada en la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444; por lo que no resulta
vlida para notificar las resoluciones
de cobranza coactiva emitidas por los
Gobiernos Locales
20
.
Procede que el Tribunal Fiscal en va de
queja se pronuncie sobre la validez de
la noticacin de los valores y/o reso-
luciones emitidas por la Administracin
cuando la deuda tributaria se encuentra
en cobranza coactiva
21
.
Procede la Queja cuando la Adminis-
tracin Tributaria notifica de manera
conjunta la orden de pago y la resolu-
cin de ejecucin coactiva, ya que esta
resolucin conjunta vulnera el debido
procedimiento y el derecho de defensa
en sede administrativa segn sentencia
del Tribunal Constitucional recada en el
Expediente N 3797-2006-PA/TC
22
.
8. Cundo no procede interpo-
ner una queja
En esta parte, hacemos referencia algunos
casos en los que una queja no procede:
No procede cuando se trata de actos ad-
ministrativos emitidos por la Administra-
cin Tributaria que son susceptibles de ser
impugnados mediante el procedimiento
contencioso tributario, no procede inter-
17 Ver RTF N 4735-5-2006.
18 Ver RTF N 4685-2-2006 y 02000-5-2007.
19 Ver RTF N 2680-5-2007 y 2759-1-2007.
20 Ver RTF N 486-4-2007 y 4034-5-2007.
21 Ver RTF N 01380-1-2006 (JOO).
22 Ver RTF N 4488-5-2007.
Instituto Pacco
I-4
I
poner una queja, debido a que no es la
va adecuada para cuestionar estos actos,
justamente porque existe la va conten-
ciosa tributaria para ello
23
.
No procede cuando se desea cuestionar
las resoluciones de determinacin o las
resoluciones de multa, la queja no es la
va correspondiente. En estos casos, la
va correspondiente es el recurso de re-
clamacin o de ser el caso una apelacin
de puro derecho
24
.
No procede cuando se trata de resolu-
ciones emitidas por la Administracin
Tributaria que declaran inadmisible los
recursos presentados por los interesados.
No procede interponer una queja, debido
a que no es la va adecuada, ya que en
estos casos procede la interposicin de
un recurso impugnativo, que podra ser
una apelacin
25
.
No procede cuando trata de cuestionar
el actuar de la Administracin Tributaria
durante un procedimiento de scaliza-
cin
26
.
No procede cuando se trata de cues-
tionar la demora de la Administracin
Tributaria en pronunciarse sobre una
reclamacin, ya que la queja no es la va
idnea, debiendo hacerse uso del silencio
administrativo negativo, esto es tener
por denegado el recurso de reclamacin
y presentar recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal
27
.
No procede la queja contra los reque-
rimientos de pago previo durante la
tramitacin de un recurso de reclamacin
o apelacin, pues tal cuestionamiento
debe ser dilucidado precisamente en
dicho procedimiento contencioso en
trmite
28
.
No procede cuando se solicita que el Tri-
bunal Fiscal se pronuncie sobre la validez
de las ordenanzas que crean arbitrios.
Sin embargo, cuando el Tribunal hubiere
inaplicado una ordenanza procede que
deje sin efecto la cobranza de la deuda
sustentada en aquella
29
.
No procede cuando el contribuyente
no acredita que la Administracin le
haya iniciado un procedimiento de
cobranza coactiva, ni la existencia de
actuaciones que lo afecten directamente
o infrinjan lo establecido en el Cdigo
Tributario
30
.
No procede cuando se cuestione el con-
tenido o fallo de las resoluciones emitidas
por el Tribunal Fiscal
31
.
23 Ver RTF N 7036-5-2006.
24 Ver las RTF N 5612-1-2007 y RTF N 6883-1-2007.
25 Ver RTF N 1375-4-1996 y RTF N 021-4-2000.
26 Ver RTF N 073-5-2001.
27 Ver RTF N 4197-5-2002.
28 Ver RTF N 02763-4-2005 (JOO).
29 Ver (RTF N 06950-5-2006 (JOO).
30 Ver RTF N 6561-1-2007 y 6562-1-2007.
31 Ver Decreto Supremo N 133-2008-EF de 27-11-08.
9. Queja en el Cdigo Tributario
9.1. Antecedentes
Recordemos que la queja no fue recogida
en el Primer Cdigo Tributario
32
. En el
segundo
33
y tercer Cdigo Tributario
34

slo se regul la queja contra actuacio-
nes o procedimientos efectuados por la
Administracin Tributaria, y las conoca el
Tribunal Fiscal, pero no se regul la queja
contra el Tribunal Fiscal. Lo cual llevaba
a cuestionar el actuar procedimental de
la Administracin Tributaria, pero no del
Tribunal Fiscal. Es recin con el Cuarto
Cdigo Tributario
35
, que se regula la
queja contra el Tribunal Fiscal.
9.2. Cdigo Tributario vigente
Ahora bien, veamos nuestro actual Cdi-
go Tributario: de acuerdo a lo sealado
por el artculo 155 del Cdigo Tributario
la queja se presenta cuando existan ac-
tuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido
en el Cdigo.
9.3. Organos Resolutores
Tambin se seala que la queja ser
resuelto por i) El Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor a 20 das hbiles de
presentada la queja, cuando se trate de
quejas contra la Administracin Tributaria
y, i) por el Ministro de Economa y Finan-
zas tambin dentro del plazo de 20 das
hbiles cuando se trate de quejas contra
el propio Tribunal Fiscal.
9.4. Plazo para resolver
Ser resuelto de la siguiente manera:
tratndose de quejas presentadas contra
la Administracin Tributaria. Estas sern
presentadas ante el Tribunal Fiscal dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentado el recurso, tratndose de
recursos contra la Administracin Tribu-
taria; y tratndose de quejas presentadas
contra el Tribunal Fiscal. Estas sern
resueltas por el Ministro de Economa
y Finanzas tambin dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles.
9.5. Capacidad
En relacin a la capacidad para inter-
poner una queja, aun cuando el Cdigo
Tributario no seala quienes pueden
interponer una queja, entendemos que
la capacidad es la misma que para ser
parte en el procedimiento administrativo,
y en este caso en particular en el proce-
dimiento administrativo tributario, en
cuanto a la legitimacin activa es tanto
por derecho subjetivo como por inters
legtimo.
32 Aprobado por D.S. N 263-H de 12-08-66.
33 Aprobado por el D.L. N 25859 de 01-01-92.
34 Aprobado por el D.Leg. N 773 de 01-01-94.
35 Aprobado por el D.Leg. N 816 de 22-04-96.
9.6. Plazo de interposicin
En relacin al plazo, podemos apreciar
que la queja no tiene plazo de interpo-
sicin, pero evidentemente se tramita
durante el procedimiento donde ocurre
el hecho del cual el interesado legitimado
se queja.
9.7. Requisitos de admisibilidad
La normativa del Cdigo Tributario no
ha sealado requisitos de admisibilidad
de manera expresa; por ello, el Tribunal
Fiscal es quien ha ido indicando en sus
resoluciones cules son estos. As se ha
precisado que el escrito de la queja de-
ber sealar de manera clara los hechos
y precisar cul es la actuacin de la Ad-
ministracin Tributaria que se cuestiona.
Asimismo, se seala que deber adjun-
tarse al escrito de la queja los medios
probatorios correspondientes. Podr
presentarse directamente al Tribunal
Fiscal o al rgano quejado.
Si notamos que, por ejemplo, no se
corre traslado de la queja a la Adminis-
tracin Tributaria, cosa que no sucede
con la queja al Tribunal Fiscal, pues de
acuerdo a la norma que comentaremos
en el numeral 9), al Tribunal Fiscal si
se corre traslado de la queja para que
presente sus descargos; por ello, consi-
deramos conveniente, que as como se
reglamenta la queja contra el Tribunal
Fiscal, se debera regular la queja contra
la Administracin Tributaria.
9.8. La queja como derecho
La queja es un derecho del administrado
o contribuyente, tal como lo seala el
artculo 92 del Cdigo Tributario vigen-
te, donde se regulan los derechos de los
administrados, y el numeral h) seala que
los deudores tributarios tienen derecho a
interponer queja por omisin o demora
en resolver los procedimientos tributarios
o por cualquier otro incumplimiento a
las normas establecidas en el Cdigo
Tributario.
Como podemos apreciar, la queja busca
hacer respetar las garantas y los princi-
pios del procedimiento administrativo,
as como subsanar los vicios o defectos
que se den en el procedimiento admi-
nistrativo.
Ahora bien, sobre la queja contra el
Tribunal Fiscal, el procedimiento ha sido
reglamentado con el Decreto Supremo
136-2008-EF, el mismo que analizamos
a continuacin.
10. Norma Reglamentaria
Con el Decreto Supremo N 136-2008-EF,
publicado en el Peruano el 27 de noviem-
bre de este ao, se reglamenta el inciso
b) del artculo 155 del TUO del Cdigo
I-5
rea Tributaria
I
Tributario relativo a las quejas ante el
Tribunal Fiscal.
10.1. Derecho a la queja
La norma seala que los contribuyentes
tienen el derecho de formular queja con-
tra las actuaciones o procedimientos del
Tribunal Fiscal que afecten o infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario.
Tambin se seala que la queja no pro-
cede cuando se trate de cuestionar el
contenido o del fallo de las resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal.
10.2. Lugar de presentacin de la
queja
La norma seala que el escrito de la queja
se deber presentar fsicamente- en la
mesa de partes de la Defensora del Con-
tribuyente y del Usuario Aduanero.
En el caso que el escrito de queja sea
presentado e ingrese por la mesa de
partes del Tribunal Fiscal o del Ministerio
de Economa y Finanzas. Este escrito ser
remitido a la Defensora del Contribuyen-
te y del Usuario Aduanero
10.3. Plazo para resolver la queja
Precisa la norma que el plazo que tiene
el Ministro de Economa y Finanzas es
de 20 das hbiles, que se comienzan a
contar a partir del ingreso del expediente
con el informe previo de la Defensora
del Contribuyente y del Usuario Adua-
nero.
10.4. Requisitos de los escritos de la
queja
Seala el legislador que entre los requi-
sitos estn, nombre o razn social del
contribuyente, su domicilio fiscal, su
nmero de RUC, calidad de representante
si lo hubiera.
Asimismo, se debe sealar de manera
concreta el pedido que se hace en la que-
ja, los fundamentos de hecho que apoye
el pedido de queja, y cuando correspon-
da los fundamentos de derecho.
Tambin se debe indicar en el escrito,
lugar, fecha, rma o huella digital en caso
no pueda rmar, por estar impedido o no
saberlo hacer.
Se debe sealar un domicilio o lugar
donde pueda ser noticado el contri-
buyente que presenta la queja, cuando
este domicilio sea distinto a su domicilio
scal. Caso contrario de no sealarse
nada, el domicilio scal ser en el que
vlidamente se efecten las noticaciones
correspondientes.
10.5. Subsanacin requisitos de ad-
misibilidad
Seala el legislador que si el escrito ado-
lece de la falta de alguno de los requisitos
Trmite queja
a) Tribunal Fiscal
(20 das hbiles)
b) Ministro de Economa
y Finanzas
(20 das hbiles)
a) SUNAT
Se presenta en rgano Resolutor
b) Tribunal
Fiscal
Queja
Tribunal Fiscal
Defensora del
Contribuyente
antes referidos y los que se indican en el
artculo 4 de la norma, la Defensora del
Contribuyente y del Usuario Aduanero
requerirn al contribuyente subsane las
faltas en los requisitos de admisibilidad,
para lo cual otorgar un plazo de 10
das hbiles.
Se debe tener presente que este plazo de
los 10 das hbiles no se cuentan para
efectos del plazo que tiene el Ministro de
Economa y Finanzas para resolver, por lo
que queda suspendido el computo de los
20 das hbiles antes sealados.
Si no se subsanan los requisitos, se decla-
rar la queja inadmisible.
10.6. Efectos de la declaracin de
inadmisibilidad
Precisa el legislador que si se declara la
queja inadmisible, se da por concluido el
trmite de la queja, quedando la posibi-
lidad que el contribuyente presente una
nueva queja sobre la misma material.
Ahora bien, sobre esto hay que tener
mucho cuidado en los requisitos formales
de la queja sealados en el artculo 4
de la norma que estamos comentando,
ya que como vemos, su incumplimiento
o falta de subsanacin debida, signica
un perjuicio para el contribuyente por no
tener cuidado en los temas formales.
10.7. Medios probatorios
En la queja es posible presentar medios
de prueba documentales que considere
convenientes, esto ser har de manera
conjunta con el escrito de la queja.
La propia norma tambin seala que
adicionalmente a los medios probatorios
que se adjunten al escrito de la queja,
el contribuyente tendr 3 das hbiles
siguientes a la fecha de la presentacin
de la queja para presentar medios adi-
cionales de prueba.
Estas son las reglas para los medios pro-
batorios que presente el contribuyente.
De otro lado, es conveniente sealar que
este plazo no cuenta para la Defensora
del Contribuyente y del Usuario Adua-
nero, rgano que tiene la facultad de
solicitar de ocio las pruebas que consi-
dere necesarias.
10.8. Trmite de la queja
Precisa el artculo 8 de la norma que
estamos comentando que, una vez ingre-
sado el escrito de la queja y efectuadas
las subsanaciones correspondientes de
haberlas, la Defensora del Contribuyente
remite al Tribunal Fiscal una copia de la
queja en el plazo de 1 da hbil al de la
presentacin de la queja o de efectuada
la subsanacin de los requisitos de ad-
misibilidad.
Por su parte, el Tribunal Fiscal tiene un
plazo de 7 das hbiles para enviar a
la Defensora del Contribuyente, sus
descargos y las pruebas que considere
pertinentes.
Cumplido el plazo de los 7 das para que
el Tribunal Fiscal responda, con respuesta
o sin respuesta del Tribunal, la Defensora
del Contribuyente emitir un informe
sobre la queda contra el Tribunal Fiscal
en un plazo no mayor de 7 das hbiles,
y lo remitir al Ministro de Economa
y Finanzas para su revisin y posterior
emisin de la Resolucin Ministerial
correspondiente.
Como podemos apreciar los 20 das hbi-
les que tiene el Ministerio de Economa y
Finanzas se cuentan a partir del da hbil
siguiente al de la presentacin de la queja
a la Defensora del Contribuyente y del
Usuario Aduanero, de los cuales 7 das
hbiles son del Tribunal Fiscal para los
descargos correspondientes.
11. Apunte Final
Es bastante saludable que se haya regla-
mentado el procedimiento de la queja
contra actuaciones del Tribunal Fiscal,
pero consideramos que lo propio debe
hacerse con la queja contra la Administra-
cin Tributaria, esto debido a que como
hemos indicado, a falta de reglamenta-
cin, es el propio Tribunal Fiscal quien ha
regulado el procedimiento.
Instituto Pacco
I-6
I
10 En el Per: ver el Art. 4.c.1, segundo prrafo, de la LIGV.
6.2.1. Etapa fabricante
Podra suceder que en enero del ao
N 1 la empresa A cumple con pagar
100 a la compaa B para adquirir una
determinada cantidad de ores.
Con este dinero, la empresa A adquiere
las semillas, insecticidas, etc., y luego de
un perodo de siembra y crecimiento de
las ores resulta que en octubre del ao
N 1 la compaa A procede con la entre-
ga de las ores a la compaa B.
Con relacin a los acontecimientos ocu-
rridos en el mes de enero del ao N 1,
podemos sealar que se verica el evento
(pago anticipado de precio), que suscita
la presencia del aspecto temporal de la
hiptesis de incidencia (fecha).
Es verdad que en dicho mes ya se encuen-
tra presente un aspecto objetivo de la
hiptesis de incidencia: el ttulo oneroso
para el adquirente del bien.
Sin embargo, en dicho mes todava no
existen los dems aspectos objetivos, tales
como los bienes muebles (ores); de tal
modo que todava no es posible la transfe-
rencia de propiedad de las mismas.
9
Por tanto, el pago anticipado de precio
por s mismo es un acto insuciente
para calicar como "hecho imponible",
de tal modo que an no se produce el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Con relacin al mes de octubre del ao
N 1, podemos sealar que recin en esta
oportunidad se verica la presencia de
ciertos aspectos objetivos, tales como la
existencia de los bienes muebles (ores) y
la transferencia de propiedad de las mis-
mas a favor del comprador; de tal modo
que conjuntamente con la existencia de
los dems aspectos objetivos, subjetivos,
espaciales y temporales se completa la
conguracin del hecho imponible y se
produce el nacimiento de la obligacin
tributaria.
La jurisprudencia peruana ha seguido
estos criterios en el caso resuelto por la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 069-2-
2001 del 31-01-01.
6.2.2. Etapas de comercializacin a
nivel mayorista o minorista
Supongamos que en el mes N 1, la
empresa A cumple con pagar 100 a la
compaa B para adquirir una deter-
minada mercadera. En el mes N 2, la
empresa A entrega los bienes muebles a
la compaa B.
A diferencia del caso anterior, tenemos
que en el mes N 1 ya existen los bienes
muebles.
Lo que puede ocurrir es que, cuando se
inicia la operacin de venta la merca-
dera, todava se encuentra en trnsito
hacia el local del vendedor; de tal modo
que toma cierto tiempo para que dichos
bienes pasen al poder de este, a n que
pueda cumplir con el respectivo despa-
cho a favor del comprador.
Sobre el particular se pueden desarrollar
dos posiciones.
Por un lado, cabe sostener que, si bien
en estos casos se advierte que en el mes
N 1 ya existe el bien mueble, tambin
es verdad que en dicho instante todava
no es posible que ocurra la transferencia
de propiedad de la referida mercadera.
En la fecha del pago anticipado se
encuentran presentes ciertos aspectos
objetivos (existencia del bien mueble y el
ttulo oneroso), aspectos subjetivos (em-
presa vendedora), aspectos espaciales
(bien mueble ubicado dentro del pas) y
aspectos temporales (fecha de la factura
que emite el vendedor).
Sin embargo, en esta oportunidad todava
no se advierte la presencia de un aspecto
objetivo de la hiptesis de incidencia, que
es la transferencia de propiedad.
Recin en el mes N 2 se completa la
conguracin del hecho imponible en
la medida que opera la transferencia de
propiedad del bien mueble.
Recin entonces se produce el nacimiento
de la obligacin tributaria. De otra parte,
cabe indicar que, si en el mes N 1 el ven-
dedor ya cobr el precio, entonces en
circunstancias normales apenas tenga el
bien mueble en su poder proceder con
despachar la mercadera al cliente.
La transferencia de propiedad de los bienes
muebles de todos modos se va a producir,
simplemente es cuestin de tiempo.
Dentro de este orden de ideas, se puede
pensar que en el mes N 1 ya existe una
venta potencial que junto con la pre-
sencia de los dems aspectos objetivos,
subjetivos, espaciales y temporales ya
congura como un hecho imponible,
capaz de producir el nacimiento de la
obligacin tributaria.
7. Aspecto temporal de la hi-
ptesis de incidencia en los
servicios
7.1. Servicios prestados en el pas
7.1.1. Aspectos generales
Se encuentran sometidos al IVA los servi-
cios empresariales que consisten bsica-
mente en prestaciones de hacer.
En los casos de pases en vas de desarro-
llo como el Per, se debe tomar en cuenta
el principio de imposicin en el pas de
destino; segn el cual el IVA tiene que
aplicarse en el pas del consumo.
Uno de los criterios para vincular el
consumo a un pas determinado consiste
en poner atencin en el territorio donde
se ha llevado a cabo el servicio. Si en el
pas XX una persona jurdica, residente en
este pas, lleva a cabo la realizacin de un
servicio, lo ms probable es que en este
pas ocurra el consumo del servicio. La
legislacin peruana se reere a esta gura
como servicios prestados en el pas
10
.
El carcter inmaterial, prcticamente
etreo, de los servicios diculta las consi-
deraciones relativas al factor temporal.
Si un Estudio de Abogados, organizado
como sociedad annima, residente en el
pas XX, presta servicios de asesora legal
a una compaa: En qu momento se
encuentra concluido el servicio, desde
el punto de vista operativo?
Caben varias alternativas. En primer lugar,
se puede pensar que el servicio ha naliza-
do en la fecha de suscripcin del documen-
to denitivo que contiene el informe.
En segundo lugar, cabe pensar que el
servicio recin termina en la fecha que
se notica al cliente el documento que
contiene el informe.
Por otra parte, para efectos tributarios, el
legislador a la hora de disear el aspecto
temporal de la hiptesis de incidencia
debe preferir la fecha ms cercana al
consumo; en la medida que este es el
hecho econmico gravado con el IVA.
Para estos efectos, entendemos por con-
sumo la existencia de una necesidad que
impulsa a las personas a proceder con la
adquisicin de cierto servicio, capaz de
satisfacer dicha necesidad.
7.1.2. Fecha de emisin del Compro-
bante de Pago
Dentro de este orden de ideas, si desde el
punto de vista operativo la realizacin del
servicio ha concluido, entonces se encuen-
tra apto para el consumo de modo inme-
diato. Por tanto, la circunstancia de haber
culminado la ejecucin de un servicio debe
ser relevante para efectos tributarios.
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de
Len
*
Ttulo : El aspecto temporal en el IGV (Parte II)
Ficha Tcnica
El aspecto temporal en el IGV (Parte II)
* Profesor de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per.
9 Asumimos que la ley civil seala que: tratndose de bienes muebles la
transferencia de propiedad, opera con la entrega fsica del bien.
En el Per el Art. 947 seala lo siguiente: "La transferencia de
propiedad de una cosa mueble determinada se efecta con la
tradicin a su acreedor, salvo disposicin legal diferente".
I-7
rea Tributaria
I
Cmo jar en la ley tributaria, con criterio
de certeza y objetividad, la fecha en que se
debe entender que un servicio ya queda
perfeccionado y apto para el consumo?
Aqu entran a tallar los comprobantes
de pago. Ya hemos explicado que esta
clase de documentos tienen por nalidad
acreditar la existencia de una operacin,
como, por ejemplo, el servicio prestado
por una empresa.
En esta clase de documentos denitiva-
mente existe una fecha; por esta razn,
la ley peruana seala que para los casos
de servicios prestados en el pas uno de
los aspectos temporales de la hiptesis
de incidencia es la fecha de emisin del
comprobante de pago.
11
La desventaja de esta frmula es que el con-
tribuyente puede realizar maniobras para
diferir o postergar el pago del IVA al Fisco.
Por ejemplo, si la ley del pas XX seala
que el IVA por pagar al Fisco se determina
con periodicidad mensual, a travs de
Declaraciones Juradas, podra ser que un
servicio se lleva a cabo en el mes N 1,
pero resulta que la empresa proveedora
recin factura en el mes N 2.
Entonces, esta compaa considerara el
servicio en la Declaracin Jurada corres-
pondiente al mes N 2, cuyo plazo para
cumplir y pagar el respectivo impuesto
recin ocurre en el mes N 3.
Por esta razn, la legislacin peruana ha
tenido que precisar que lo determinante
es la fecha en la que se debi emitir el
comprobante de pago; de tal modo que
es irrelevante si hubo o no la efectiva
emisin de este documento.
12
7.1.3. Fecha de percepcin del ingreso
Por otra parte, el legislador tambin
puede contar con otra alternativa de
tratamiento para jar el aspecto temporal
de la hiptesis de incidencia. Se trata de
la fecha de percepcin del ingreso.
Como ya sabemos, a la hora de disear
la ley tributaria, el criterio bsico es que
se debe preferir la fecha ms cercana al
consumo.
El consumo puede ser apreciado por
ejemplo como un hecho sucientemen-
te revelador de la capacidad contributiva.
La persona que adquiere servicios en
el mercado, pagando un determinado
precio, evidencia cierto nivel de riqueza
econmica; de tal modo que se encuentra
en aptitud de soportar cargas tributarias,
a efectos de contribuir con el nancia-
miento de la actividad estatal.
En otras palabras, para acceder al consu-
mo, las personas deben incurrir en gastos,
es decir, que estos sujetos proceden con
el desembolso de ciertas sunas de dinero.
Aqu se maniesta con nitidez la riqueza
econmica de las personas.
En este sentido, la fecha de percepcin
del ingreso por parte del proveedor del
servicio se encuentra directamente vin-
culada al acto del consumo.
Por estas consideraciones, la ley perua-
na establece que uno de los aspectos
temporales de la hiptesis de incidencia
respecto de los servicios prestados en el
pas consiste en la fecha de percepcin
del ingreso.
13
7.1.3.1. Cheque
Desde el punto de vista jurdico, es in-
teresante resaltar que sobre este punto
pueden existir discrepancias entre el
Derecho Civil y el Derecho Tributario.
En el Per, el Art. 1233 del Cdigo Civil
seala que el ttulo valor extingue una
obligacin, cuando es pagado. Vamos
a concentrarnos en el cheque, que es el
ttulo valor ms usual.
En los cheques pueden tener cabida 2
fechas. En primer lugar, tenemos la fecha
de emisin del documento. Por ejemplo,
la empresa FF presta un servicio en el
Per a favor de la compaa TT. El da
25 del mes N 1, la empresa TT gira un
cheque, a favor de la empresa FF, por
concepto de pago de precio.
En segundo lugar, supongamos que la
compaa FF cobra el cheque recin el
cuarto da del mes N 2.
En qu fecha se entiende producido el
pago al proveedor del servicio? A tenor
de lo dispuesto por nuestro Cdigo Civil,
la fecha determinante es el cuarto da del
mes N 2; pues slo entonces se entiende
extinguida la obligacin relativa al pago
del precio.
Por otra parte, desde la perspectiva del
Derecho Tributario, la visin puede ser
diferente. Desde el punto de vista del in-
ters scal, para efectos de la recaudacin
del IVA, no parece conveniente que la
voluntad del contribuyente (proveedor del
servicio) tenga tanta inuencia a la hora
de la vericacin del aspecto temporal de
la hiptesis de incidencia; pues de este
modo resulta que incluso la fecha del
hecho imponible, as como el consiguiente
nacimiento de la obligacin tributaria,
terminan por ser asuntos que pueden ser
objeto de maniobras para diferir o poster-
gar el pago del IVA al Estado.
En este sentido, muchas veces el con-
tribuyente que es el proveedor del
servicio puede ver por conveniente no
cobrar el cheque en el mes N 1 y recin
decide hacerlo en el mes N 2. De este
modo, logra diferir el nacimiento de la
obligacin tributaria, causando evidente
perjuicio al inters scal, siempre vido
de una recaudacin inmediata.
Antes estas circunstancias, la Adminis-
tracin Tributaria seguramente va a
interpretar la ley tributaria en la parte
que se reere a la fecha de percepcin del
ingreso en el sentido que la norma legal
se est reriendo a la fecha de emisin
del comprobante de pago.
De este modo, se logra evitar cualquier
margen de maniobra que podra tener
el contribuyente para diferir el pago del
IVA al Fisco.
En abono de esta tesis se puede argu-
mentar que la fecha de emisin del
cheque es congruente con los parmetros
que derivan del principio de capacidad
contributiva.
En efecto, el IVA grava el consumo, en
tanto se trata de un hecho revelador de
riqueza econmica. Desde el instante
que un cliente gira un cheque, se hace
evidente que este sujeto posee riqueza
econmica; de tal modo que ya queda
justicada la precipitacin del IVA.
En este sentido, no parece relevante
poner atencin a la fecha en que el
proveedor del servicio procede con el
efectivo cobro del cheque.
El asunto se complica para la Admi-
nistracin Tributaria si en las normas
reglamentarias se seala que la fecha
de percepcin del ingreso viene a ser la
fecha de pago.
14
Por interpretacin literal debe entenderse
que el pago signica la efectiva ejecucin
de la prestacin de dar una determinada
suma de dinero a favor del acreedor. En el
caso de un cheque, esta ejecucin ocurre
en la fecha de cobro de este ttulo valor.
No es suciente tomar en cuenta la fecha
de emisin del cheque.
Nosotros ms bien somos partidarios de
una interpretacin ratio legis (la razn o
causa de la norma).
Se trata de encontrar en la ley el factor
temporal de la hiptesis de incidencia
ms cercano al acto del consumo. Desde
esta perspectiva, debera entenderse que
la norma reglamentaria se reere a la
fecha de emisin del cheque.
7.1.3.2. Entrega del cheque
Para efectos de la entrega de cheques
existe una serie de casos que conviene
diferenciar.
En primer lugar, nos vamos a referir a
las pequeas y medianas empresas. Por
ejemplo, la empresa ZZ, residente en el
Per, presta un servicio en el pas, a favor
de una pequea o mediana empresa HH.
En este caso, la compaa HH procede
con la expedicin del cheque para pro-
ceder pagar el precio del servicio.
Aqu normalmente se aprecia una coin-
cidencia entre la fecha de emisin del
cheque y la fecha de entrega de este ttulo
valor al proveedor del servicio.
Para la Administracin Tributaria se va
a entender que desde la fecha de emi-
sin del cheque ya se ha producido la
entrega de este ttulo valor al proveedor
13 En el Per: ver el Art. 4.c de la LIGV.
11 En el Per: ver el Art. 4.c
12 En el Per: ver el Art. 3.1.d del RIGV. Es interesante resaltar que
esta norma reglamentaria se remite al Art. 5.5 del RCP, segn el
cual el deber de entregar comprobantes de pago nace, entre otras
alternativas, en la fecha de conclusin del servicio. 14 En el Per: ver el art. 3.1.c del RIGV.
I
17 En el Per: ver el Art. 4.d de la LIGV.
18 En el Per: ver el Art. 9.1.c de la LIGV
del servicio; de tal modo que este sujeto
ya se encuentra en aptitud jurdica para
hacer efectivo el ttulo valor.
En segundo lugar, tenemos el caso donde
la empresa SS, residente en el Per, presta
un servicio en el pas, a favor de una gran
empresa JJ. Para efectos del respectivo
pago de precio, la compaa JJ expide
un cheque.
Puede ocurrir que el da 27 del mes N 1,
la empresa JJ, constituida como sociedad
annima, gira un cheque con la rma del
gerente. Recin el da 24 del mes N 2
sucede que uno de los Directores estampa
la otra rma que es necesaria para que el
cheque pueda ser cobrado. Finalmente, el
da 5 del mes N 3, la compaa JJ entrega
este cheque al proveedor del servicio.
Cul es la fecha determinante, para
efectos tributarios?
Nos parece que debera ser la ltima
de las fechas indicadas, es decir, el da
5, del mes N 3, pues recin entonces
el proveedor del servicio ya cuenta por
lo menos con una verdadera posibilidad
jurdica para cobrar el cheque.
7.1.3.3. Cheque diferido
Otro tema aparte, tiene que ver con el
cheque diferido. En este caso, el efecto del
pago se produce cuando una vez entrega-
do el cheque al acreedor ya ha transcu-
rrido el plazo de diferimiento que consta
en dicho ttulo valor y, adems, ha sido
efectivamente cobrado por el tenedor.
El Art. 199 de nuestra Ley de Ttulos
Valores seala que el cheque diferido es
una orden de pago, emitido a cargo de
un banco, bajo condicin para su pago
de que transcurra el plazo sealado en el
mismo ttulo, el que no podr ser mayor
a 30 (treinta) das desde su emisin, fecha
en la que el emitente debe tener fondos
sucientes, conforme lo sealado en el Art.
173. Todo plazo mayor se reduce a este.
Por ejemplo, el da 28 del mes N 1 se
emite un cheque diferido y se seala que
recin el da 8 del mes N 2 podr ser
cobrado. El tenedor del cheque concurre
al banco el da 8 del mes N 2 y procede
con el cobro de este ttulo valor.
De conformidad con nuestra legislacin,
el pago mediante esta clase de cheque
se entiende realizado recin el da 8 del
mes N 2.
Desde el punto de vista tributario:
Cul es la fecha relevante, para efectos
del aspecto temporal de la hiptesis
de incidencia relativa al IVA, cuando
el proveedor del servicio calica como
residente en el pas?
Para el caso del cheque diferido, pen-
samos que se tendra que entender que
el ingreso es percibido por el proveedor
del servicio recin a partir de la fecha
en que una vez vencido el plazo del
diferimiento el tenedor ya puede cobrar
este ttulo valor.
Por tanto para efectos del IVA, no in-
teresara la fecha de emisin del cheque,
sino la fecha de vencimiento del plazo del
diferimiento; independientemente de si
el tenedor lo cobra en dicho instante o
en cierta fecha posterior.
7.1.4. Criterio prevaleciente
Finalmente, hay que decir que en la
prctica el contribuyente que reside en el
Per y presta servicios en nuestro pas debe
considerar que la vericacin de cualquiera
de las 2 fechas que hemos analizado (fecha
de emisin del comprobante de pago y
fecha de percepcin de la retribucin),
lo que ocurra primero, es suciente para
entender cumplido el aspecto temporal de
la hiptesis de incidencia.
7.2. Servicios consumidos en el pas
7.2.1. Aspectos generales
Otro de los criterios para vincular el
consumo a un pas determinado con-
siste en poner atencin en el territorio,
donde se produce el consumo efectivo
del servicio.
Si en los EE.UU. una persona jurdica,
residente en este pas, lleva a cabo un
servicio (que se ejecuta en EE.UU. o Per)
y es consumido en el Per; entonces nos
encontramos ante una gura que la ley
peruana reconoce como "servicios con-
sumidos en el pas"
15
.
7.2.2. Fecha de anotacin del Com-
probante de Pago en el Registro
de Compras
En estos casos, para fijar el aspecto
temporal de la hiptesis de incidencia,
la ley peruana ha recurrido a la fecha de
anotacin del Comprobante de Pago en
el Registro de Compras.
16
Por ejemplo, el da 29 del mes N 1 el
proveedor del servicio emite una factura.
Este documento se traslada hasta el pas de
residencia del cliente. Bien puede ocurrir
que, recin el cuarto da del mes N 2, el
cliente anota en su Registro de Compras
el referido comprobante de pago.
Entonces, la fecha determinante para
vericar el aspecto temporal de la hip-
tesis de incidencia es el cuarto da del
mes N 2.
Con el devenir de las facturas telemticas,
segn las cuales el formato es virtual;
ser suciente la fecha de emisin del
comprobante de pago emitido por el
proveedor del servicio para que de
inmediato el cliente proceda con la
respectiva anotacin en su Registro de
Compras. La legislacin interna de cada
pas deber adecuar sus reglas a esta
nueva modalidad tecnolgica en materia
de comprobantes de pago.
7.2.3. Fecha del pago de la retribucin
Otro criterio que puede tomar en cuenta
el legislador para jar el aspecto temporal
de la hiptesis de incidencia, en los casos
de servicios prestados por sujetos no resi-
dentes en el Per y que son consumidos
en nuestro pas, tiene que ver con la fecha
del pago de la retribucin.
17
En la prctica, basta que el cliente del ser-
vicio gire un cheque para pagar el precio,
a favor del proveedor del servicio, para
que la fecha de este ttulo valor cons-
tituya la vericacin del cumplimiento
del aspecto temporal de la hiptesis de
incidencia que venimos analizando.
7.2.4. Criterio prevaleciente
Tambin hay que decir que en el Per,
el cliente calica como contribuyente.
18

Este sujeto tiene que considerar que la
vericacin de cualquiera de las 2 fechas
que hemos analizado (fecha de anotacin
del comprobante de pago en el Registro
de Compras y fecha de pago de la retribu-
cin), la que ocurra primero, es suciente
para entender cumplido el aspecto tem-
poral de la hiptesis de incidencia.
7.3. Aspectos temporales de la hip-
tesis de incidencia y la fecha de
realizacin del hecho imponible
Por ejemplo, la empresa ZZ, residente
en el Per, va a prestar un servicio en
nuestro pas a la compaa XX. Si el da
25 del mes N 1 la empresa XX gira un
cheque por concepto de pago adelantado
del ntegro del precio y recin en el mes
N 2 la compaa ZZ ejecuta el servicio:
Cmo juegan las fechas que venimos
estudiando?
En sentido estricto, se podra decir que
en el da 25 del mes N 1 se ha veri-
cado solamente el aspecto temporal de
la hiptesis de incidencia y que recin
en el mes N 2 se verica la presencia
del aspecto objetivo de la hiptesis de
incidencia (prestacin del servicio); de
tal modo que conjuntamente con la
vericacin de las aspectos personales
y espaciales recin en el mes N 2 se
llega al perfeccionamiento del hecho
imponible y se produce el nacimiento de
la obligacin tributaria (IVA).
Sin embargo, en estos casos de pago ade-
lantado de servicios, parece ser suciente
la potencialidad de la prestacin del
servicio (aspecto objetivo de la hiptesis
de incidencia) para tener por vericado
este extremo de la hiptesis de incidencia
el da 25 del mes N 1.
En la medida que en esta misma fecha
tambin se verica la presencia de los
aspectos subjetivos, espaciales y tem-
porales; se puede entender realizado el
hecho imponible y habr de producirse
el nacimiento de la obligacin tributaria
(IVA).
En el Per este criterio ha sido seguido por
la RTF N 1545-1-2003 y RTF N 4588-1-
2003 del 14-08-03.
15 En el Per: ver el Art. 3.c.1, tercer prrafo de la LIGV.
16 En el Per: ver el Art. 4.d de la LIGV.
I
Aspectos Tributarios y Registros Contables de
los Obsequios y Agasajos Navideos
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos Tributarios y Registros Contables
de los Obsequios y Agasajos Navideos
Ficha Tcnica
Tradicionalmente, por las estas navi-
deas, las empresas, con la nalidad
de mantener una buena imagen en el
mercado e incentivar a su fuerza laboral,
otorgan obsequios a clientes y agasajos
a los trabajadores, comprendiendo a
estos ltimos, obsequios de canastas
navideas, pavos, juguetes y chocolatada
navidea a sus hijos. En vista de ello, en
el presente artculo mostramos el trata-
miento tributario y contable a seguir en
estos casos.
1. Obsequios a clientes
La empresa "Santa Clara S.A.", cuya
actividad es la comercializacin de apa-
ratos de ocina, ha decidido obsequiar
por motivo de la Navidad y Ao Nuevo
una agenda electrnica a sus principales
clientes que hacen compras al por mayor,
a n de mantener la delidad comercial y
hacer frente a sus competidores. El costo
de cada agenda es de S/. 100.00 ms
IGV. En total, la empresa adquiere 150
unidades y se obsequian 130 unidades,
la compra se realiza en la primera semana
del mes de diciembre.
1.1. Aspecto Tributario
1.1.1. Impuesto a la Renta
Los obsequios a clientes se tratan como
gastos de representacin. Se considera
gasto de representacin, a los que incurre
la empresa, con la nalidad de ser repre-
sentada fuera de sus ocinas, locales o es-
tablecimientos, los destinados a presentar
una imagen para mantener o mejorar su
posicin en el mercado, entre los que se
incluye los obsequios y agasajos a clientes
y porque no tambin a proveedores. RTF
N 00556-2-2008.
Las adquisiciones realizadas deben ser
sustentadas con el comprobante de pago
respectivo y a n de que sustenten gasto
y crdito scal. Dichos comprobantes
deben reunir los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago y demostrarse la causalidad.
Los gastos de representacin son dedu-
cibles en la medida que durante el ao
el acumulado no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
El reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta a su vez considera que para deter-
minar el lmite porcentual a los ingresos
brutos se debe descontar las devolucio-
nes, bonicaciones, descuentos y dems
conceptos similares que se acostumbren
en el mercado, lo que lo transforma en
ingreso neto, excediendo a los alcances
de la Ley. Esto viola el principio de le-
galidad, ya que los reglamentos por ser
normas de menor jerarqua no pueden
modicar una Ley.
Base legal
Art. 37 Inc. q) Ley del Impuesto a la Renta y
Art. 21 Inc. m) Reglamento de la Ley del I.R.
1.1.2. Impuesto General a las Ventas
Con respecto al Impuesto General a las
Ventas, los obsequios realizados se en-
cuentran gravados con el impuesto por
tratarse de retiro de bienes. En el presente
caso, el impuesto debe ser asumido por
la empresa, el mismo que no podr ser
considerado como costo o gasto para
efectos tributarios.
Base legal
Art. 44 Inc. k) Ley del Impuesto a la Renta y
Art. 16 Ley del IGV.
Asimismo, las adquisiciones de los bienes a
obsequiar generan derecho a crdito scal
del IGV, en vista que se destinar a opera-
ciones gravadas con el impuesto; para ello,
los comprobantes deben estar anotados
en el Registro de Compras y cumplir con
los dems requisitos para tener derecho al
mencionado crdito como, por ejemplo,
la bancarizacin, entre otros.
Base legal
Art. 18 y 19 de la Ley del IGV
Por parte del beneciario del obsequio,
este no puede tomar como crdito scal
el IGV que grava la entrega del bien
obsequiado ni podr deducirlo como
gasto o costo.
Base legal
1.1.3. Emisin de Comprobante de
pago
En vista que se transere propiedad de
bienes, debe emitirse el respectivo com-
probante de pago con la frase "Transfe-
rencia Gratuita" y el valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin, no
es necesario colocar el IGV ni el total.
Base legal
Art. 6 Num. 1 y Art. 8 Num. 8 Reglamento
de Comprobantes de Pago.
1.2. Asientos contables
A
c
t
u
a
l
i
d
a
d

y

A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
x DEBE HABER
x
x
x
x
26 SUMINIST. DIVERSOS 15,000.00
61 VARIAC. DE EXISTENC. 15,000.00
Por el ingreso de la compra de agen-
das electrnicas a almacn.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 17,850.00
469 Otras cuentas
por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 17,850.00
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin de la compra de
obsequios para los clientes.
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 15,470.00
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,470.00
401 Gobierno central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS 13,000.00
759 Otros ingresos diversos
Por la emisin de los comprobantes
de pago a los clientes por obsequio
de agendas electrnicas.
75 INGRESOS DIVERSOS 13,000.00
759 Otros ingresos
diversos
64 TRIBUTOS 2,470.00
649 Otros tributos
DIVERSAS 15,470.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
Por el extorno de los comprobantes
emitidos por obsequio y traslado
del IGV asumido por la empresa
al gasto.
60 COMPRAS 15,000.00
606 Suministros diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,850.00
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 17,850.00
469 Otras cuentas
por pagar diversas
Por la compra de agendas electrnicas
para obsequiar a clientes.
Instituto Pacco
I-10
I
Actualidad y Aplicacin Prctica
x DEBE HABER
x
x
61 VARIAC. DE EXISTENC. 13,000.00
26 SUMINIST. DIVERSOS 13,000.00
Por la salida de almacn de las
agendas para ser entregadas a los
clientes.
95 GASTOS DE VENTAS 2,470.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 2,470.00
Por el destino del gasto por IGV
asumido por la empresa.
95 GASTOS DE VENTAS 13,000.00
Por el destino del gasto por obsequios
a clientes de la empresa.
2. Obsequio de canastas de Na-
vidad a los trabajadores
La empresa "Dolce Vita S.A." ha decidido
obsequiar canastas de Navidad a cada
uno de sus trabajadores con motivo de
las estas navideas. Las mencionadas
canastas contienen productos de un valor
de S/. 300.00 cada canasta.
2.1. Aspecto Tributario
2.1.1. Impuesto a la Renta para la
empresa
El obsequio de canastas de Navidad y
cualquier regalo adicional con motivo de
la mencionada festividad estn compren-
didas dentro del concepto de aguinaldo.
A esta conclusin, nos conduce la RTF
N 2669-5-2003 del 21 de mayo de
2003. Las entregas deben sustentarse
con el cargo respectivo, ya que se debe
demostrar la entrega efectiva a cada
trabajador.
De acuerdo con el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta son deducibles los
aguinaldos, bonicaciones, graticacio-
nes y retribuciones que se entreguen al
personal, en virtud del vnculo laboral
existente, siempre que se hayan pagado
dentro del plazo para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual.
Base legal
Art. 37 Inc. l) Ley del Impuesto a la Renta.
2.1.2. Impuesto a la Renta para el
trabajador
El valor de cada canasta de navidad en-
tregada al trabajador constituye ingreso
gravado con el Impuesto a la Renta; por
lo tanto, deber efectuarse la retencin
de quinta categora en la medida que la
suma de la remuneracin ms el valor de
la canasta supere el mnimo inafecto de
7 UIT en el ejercicio.
2.1.3. Aportes de empleador y tra-
bajador a la seguridad social y
previsional
El valor de las canastas de navidad ob-
sequiadas a los trabajadores no estn
afectas a las aportaciones sociales por no
tener carcter remunerativo.
Base legal
Art. 7 D.S. N 003-97-TR.
2.2. Impuesto General a las Ventas
Con respecto al Impuesto General a las
Ventas, los obsequios realizados se en-
Base legal
Asimismo, las adquisiciones de los bienes a
obsequiar generan derecho a crdito scal
del IGV, en vista que se destinar a opera-
ciones gravadas con el impuesto; para ello
los comprobantes deben estar anotados
en el Registro de Compras y cumplir con
los dems requisitos para tener derecho al
mencionado crdito como, por ejemplo,
la bancarizacin, entre otros.
Base legal
Art. 18 y 19 de la Ley del IGV.
2.3. Emisin de Comprobante de Pago
En vista que se transere propiedad de
bienes, debe emitirse el respectivo com-
probante de pago con la frase "Transfe-
rencia Gratuita", y el valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin no
es necesario colocar el IGV ni el total.
Base legal
Boleta de Remuneraciones
Empresa : Dolce Vita S.A.
RUC : 20145869581
Av. Las Gaviotas 589 - Lima
Mes : Diciembre 2008
Trabajador : Luis lvarez Cam
Remuneraciones Descuentos al Trabajador Aportes del empleador
Fecha de ingreso : 15-02-99
Cargo : Contador
DNI : 15625847
Nacionalidad : Peruano
Das trabajados : 30
Bsico 2,000.00
Canasta de Navidad 300.00

Rem. Total 2,300.00
ONP 13% 260.00
5 Categ. 47.50
Adelanto Canasta 300

607.50
Neto a pagar S/. 1,692.50
EsSalud 9% 180.00

180.00
Empleador Trabajador
Asientos contables
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
26 SUMINISTROS DIVERSOS 300.00
61 VARIACIN DE EXISTENC. 300.00
Por el destino de las compras.
42 PROVEEDORES 357.00
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 357.00
Por la cancelacin de la factura de
compras.
60 COMPRAS 300.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 57.00
4011 IGV
Por la compra de productos para
las canastas de Navidad para los
trabajadores.
62 CARGAS DE PERSONAL 2,480.00
621 Sueldos 2,000.00
627 Seg. y previsin
Social 180.00
629 Otras carg.
de personal 300.00
401 Gobierno central 47.50
4017 I.R.
40171 R.5 Cat. 47.5
403 Contrib. Instit.
Pblicas 440.00
4031 EsSalud 180
4032 ONP 260
26 SUMINIST. DIVERSOS 300.00
41 REMUNERAC. Y PAR-
TICIPACIONES POR PAG. 1,692.50
411 Remuneraciones
por pagar
Por la provisin de la planilla de
sueldos.
I-11
rea Tributaria
I
x DEBE HABER
x
x
x
x
92 COSTOS POR DISTRIBUIR xxxx
94 GASTOS DE ADMINISTR. xxxx
95 GASTOS DE VENTAS xxxx
Por el destino de los gastos de la
planilla de remuneraciones del mes
de diciembre de 2005.
16 CTAS. POR COB. DIVERSAS 357.00
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS 300.00
de pago a los trabajadores por obse-
quio de canastas de Navidad.
759 Otros ingresos div.
64 TRIBUTOS 57.00
649 Otros tributos
DIVERSAS 357.00
cobrar diversas
al gasto.
A CUENTA DE COSTOS 57.00
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 1,692.50
411 Remunerac. por pagar
Por la cancelacin de la planilla de
remuneraciones de los trabajadores.
3. Obsequios de juguetes a los
trabajadores para sus hijos
La empresa "Novarum S.A." ha decidido
obsequiar juguetes a los hijos de los tra-
bajadores con motivo de las estas navi-
deas, los mencionados juguetes tienen
tienen un valor de S/. 50.00 c/u.
3.1.Tratamiento Tributario
3.1.1. Impuesto a la Renta para la
empresa
El obsequio de juguetes a los hijos de
los trabajadores tienen por nalidad el
bienestar familiar del trabajador, que
lo estimular en la productividad de su
labor y redundar en la generacin de
los ingresos de la empresa; por lo tanto,
se puede decir que hay relacin de cau-
salidad en la entrega de los obsequios a
los hijos de los trabajadores.
El obsequio de juguetes a los trabajadores
para sus hijos con motivo de la men-
cionada festividad estn comprendidos
dentro del concepto de aguinaldo. A esta
conclusin nos conduce la RTF N 2669-
5-2003 del 21 de mayo de 2003. Las
entregas deben sustentarse con el cargo
respectivo, ya que se debe demostrar la
entrega efectiva a cada trabajador.
De acuerdo con el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, son deducibles los
aguinaldos, bonicaciones, graticacio-
nes y retribuciones que se entreguen al
personal, en virtud del vnculo laboral
existente, siempre que se hayan pagado
dentro del plazo para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual.
Base legal
Art. 37 Inc. l) Ley del Impuesto a la Renta.
3.1.2. Impuesto a la Renta para el
trabajador
El valor de de los bienes obsequiados al
trabajador constituye ingreso gravado
con el Impuesto a la Renta; por lo tanto,
deber efectuarse la retencin de quinta
categora, en la medida que la suma de la
remuneracin ms el valor de la canasta
supere el mnimo inafecto de 7 UIT en
el ejercicio.
3.1.3. Aportes de empleador y tra-
bajador a la seguridad social y
previsional
El valor de los juguetes obsequiados a
los trabajadores para sus hijos es un con-
cepto similar al de la canasta de navidad
y, por lo tanto, no se encuentra afecto
a las aportaciones sociales por no tener
carcter remunerativo.
Base legal
Art. 7 D.S. N 003-97-TR.
Con respecto al Impuesto general a las
ventas, los obsequios realizados se en-
Base legal
Asimismo, las adquisiciones de los bienes
a obsequiar generan derecho a crdito
scal del IGV, en vista que se destinar a
operaciones gravadas con el impuesto;
para ello, los comprobantes deben estar
anotados en el Registro de Compras y
cumplir con los dems requisitos para
tener derecho al mencionado crdito
como, por ejemplo, la bancarizacin,
entre otros.
Base legal
Art. 18 y 19 de la Ley del IGV
3.3. Emisin de comprobante de
pago
En vista que se transere propiedad
de bienes, debe emitirse el respectivo
comprobante de pago con la frase
"Transferencia Gratuita" y el valor de
venta que hubiera correspondido a la
operacin, no es necesario colocar el
IGV ni el total.
Base legal
Empresa : Novarum S.A.
RUC : 20402025687
Av. Polo Norte S.A.C 589
San Borja - Lima
Trabajador : Luis Sandoval Jimnez
Cargo : Auxiliar contable
DNI : 10125842
Das trabajados : 30
Bsico 1,500.00
Juguetes por Navidad 50.00

Rem. Total 1,550.00
ONP 195.00
Adelanto Juguetes 50

245.00
EsSalud 9% 135.00

135.00
Instituto Pacco
I-12
I
x DEBE HABER
x
x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN xxxx
A CUENTA DE COSTOS 9.50
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAG. 1,305.00
411 Remuneraciones
por pagar
Por la cancelacin de la planilla
de remuneraciones de los tra-
bajadores.
759 Otros ingresos
diversos
64 TRIBUTOS 9.50
649 Otros tributos
DIVERSAS 59.50
cobrar diversas
al gasto.
Asientos contables
x DEBE HABER
x
x
x
x
x
26 SUMINIST. DIVERSOS 50.00
61 VARIAC. DE EXISTENC. 50.00
Por el destino de las compras.
Por la cancelacin de la factura de
compras.
16 CTAS POR COB. DIVERSAS 59.50
cobrar diversas
4011 IGV
de pago a los trabajadores por obse-
quio de juguetes a sus hijos.
62 CARG. DE PERSONAL 1,685.00
621 Sueldos 1,500.00
627 Seg. y prev. Soc. 135.00
629 Otras cargas
de personal 50.00
40 TRIBUTOS POR PAG. 330.00
403 Contribuc.
Instit. Pb. 330.00
4031 EsSalud 135
4032 ONP 195
26 SUMINISTROS DIVERS. 50.00
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 1,305.00
sueldos.
60 COMPRAS 50.00
401 Gobierno cenrtral
4011 IGV
Por la compra de juguetes para los
hijos de los trabajadores.
4. Entrega de vales a los trabaja-
dores para ser canjeados por
pavos
La empresa "Celumviles S.A." ha deci-
dido obsequiar vales de consumo a cada
uno de sus trabajadores con motivo de
la Navidad. Los mencionados vales son
canjeables por 8 kilos de pavo navideo,
que equivalen a S/. 70.00 cada vale.
Para ello, conviene con la empresa "San
Hernado S.A.", dedicada a la crianza y co-
mercializacin de pavos, para que haga la
entrega a los trabajadores. Previamente,
la empresa "Celumviles S.A." depositar
en garanta a la empresa "San Hernando
S.A." una cantidad de dinero a cambio
de su equivalente en vales de consumo,
que se entregarn a los trabajadores de
"Celumviles S.A."
Se pide explicar el tratamiento tributario
y los registros contables.
Solucin
4.1. Tratamiento Tributario
4.1.1. Impuesto a la Renta
Los obsequios de los vales y cualquier
otro obsequio que se entrega a los tra-
bajadores con motivo de navidad estn
comprendidos dentro del concepto de
aguinaldos. La entrega debe sustentarse
con el cargo respectivo.
De acuerdo al inciso l) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
son deducibles los aguinaldos, boni-
caciones, graticaciones y retribuciones
que se entreguen al personal en virtud
del vnculo laboral existente, siempre
que se hayan pagado dentro del plazo
para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual.
El valor de cada vale entregado al
trabajador constituye base de clculo
para efectuarse la retencin de quinta
categora al trabajador, pero no est
afecta a las aportaciones sociales por no
tener carcter remunerativo, Art. 7 D.S.
N 003-97-TR.
4.1.2. Impuesto General a las Ventas
La obtencin de los vales de consumo
no tiene incidencia en el IGV, ya que
se trata de slo un canje de dinero en
calidad de garanta por el consumo que
realizar el trabajador, por un documen-
to representativo de dinero que es el vale
de consumo. En dicha operacin, no
existe una venta de bienes ni prestacin
de servicios a la empresa que obtiene
los vales en vista que, de acuerdo con
el artculo 2 Num. 8 del Reglamento
de la Ley del IGV, no se considera bien
mueble los documentos representativos
de moneda nacional o extranjera. Por
otro lado, el canje de vale por el dinero
no es una prestacin de servicio; por el
contrario, cuando el trabajador realiza el
consumo del vale, en ese momento, se
realiza la venta del bien y nace la obliga-
cin tributaria para el pago de IGV para
la empresa que entrega el pavo.
4.1.3. Emisin de comprobante de
pago
Por el canje del dinero por los vales
de consumo no existe obligacin de
emitir comprobante de pago, en vista
que no existe una venta ni prestacin
de servicios, hechos que originaran
la emisin de comprobantes de pago.
Tampoco por la entrega de los vales a
los trabajadores. El comprobante debe
ser emitido por la empresa que entrega
el pavo al trabajador, por el valor del
mismo, en el momento que el trabaja-
dor realiza el consumo, es decir, recoje
el pavo. En algunos casos, el trabajador
opta por un pavo de mayor valor que
el asignado en el vale de consumo.
En dicho caso, el trabajador asume la
diferencia, debindose emitir el com-
probante por el total. Informe SUNAT
N 149-2007-SUNAT/2B0000.
I-13
rea Tributaria
I
Empresa : Beln S.A.
RUC : 20145869581
Av. Las Gaviotas 589 - Lima
Trabajador : Carlos Bravo Regalado
Cargo : Contador
DNI : 15625847
Das trabajados : 30
Bsico 1,500.00
Vale de
consumo 70.00

Rem. Total 1,570.00
ONP 13% 195.00
Adelanto
vale 70.00

265.00
EsSalud 9% 135.00

135.00
4.1.4. Asientos contables en "Celum-
viles S.A."
4.1.5. Asientos contables en "San
Hernando S.A."
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
vienen... DEBE HABER
x
x
x
x
x
62 CARGAS DE PERSONAL 1,705.00
621 Sueldos 1,500.00
627 Seg. y prev. Soc. 135.00
629 Otras cargas
de personal 70.00
403 Contrib. Inst. Pb. 330.00
4031 EsSalud 135
4032 ONP 195
38 CARGAS DIFERIDAS 70.00
384 Entregas a
rendir cuentas
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIP. POR PAGAR 1,305.00
sueldos.
38 CARGAS DIFERIDAS 70.00
384 Entregas a rendir cuentas
Por el canje de efectivo por vales
de consumo de pavos para los tra-
bajadores.
12 CLIENTES 90.00
121 Facturas por cobrar
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 70.00
469 Otras cuentas
por pagar diversas
Por la recepcin de la garanta para la
entrega de vales de consumo.
70 VENTAS 75.63
701 Mercaderas
Por la emisin del comprobante de
pago por la entrega de pavos.
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. xxxx
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 1,705.00
12 CLIENTES 70.00
4011 IGV
70 VENTAS 58.82
701 Mercaderas
Por la emisin del comprobante de
pago por la entrega de pavos.
469 Otras cuentas
por pagar diversas
12 CLIENTES 70.00
Por la aplicacin del depsito en
garanta contra el consumo de los
vales.
5. Agasajo a hijos de los trabaja-
dores por navidad y almuerzo
para los trabajadores por ao
nuevo
5.1.Tratamiento Tributario
Como sabemos, con motivo de las estas
navideas, las empresa acostumbran a
realizar cenas, chocolatadas, agasajos
u otros similares a sus trabajadores, el
inciso ll) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta establece
que son deducibles los gastos destinados
a prestar al personal servicios recreativos.
Es necesario mencionar que se debe tener
en cuenta la razonabilidad del gasto que
debe estar en funcin a la cantidad de
trabajadores con que cuenta la empresa.
Asimismo, estas actividades se orientan
a motivar el rendimiento laboral de los
trabajadores en la empresa; lo que va a
contribuir en la generacin de ingresos
gravados con el impuesto.
Los gastos recreativos son deducibles
en la parte que no excedan del 0.5 %
de los ingresos netos del ejercicio, hasta
un mximo de 40 Unidades Impositivas
Tributarias.
Asimismo, podemos citar como base
legal adicional la Directiva N 009-2000/
SUNAT, publicada el 25 de julio de 2000,
en la que se instruye que los gastos efec-
tuados por la empresa con motivo de
agasajar a sus trabajadores, pueden ser
deducibles para efecto de la determina-
cin de la renta neta de tercera categora,
siempre que se encuentre debidamente
acreditada la relacin de causalidad entre
el destino del gasto realizado y el motivo
de la celebracin. A tal efecto, la acre-
ditacin debe encontrarse sustentada,
entre otros, con comprobantes de pago
emitidos conforme al reglamento, con
documentos que acrediten fehaciente-
mente el destino del gasto y, de ser el
caso, su beneciario y tener en cuenta
la proporcionalidad y razonabilidad de
los gastos, esto es, si corresponden al
volumen de operaciones del negocio.
En caso el trabajador opte por un pavo de
mayor valor que el asignado en el vale,
deber asumir la diferencia. Entonces,
los dos ltimos asientos contables sern
los siguientes, asumiendo que el pavo
escogido por el trabajador se vende a
S/. 90.00, incluido IGV.
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIP. POR PAGAR 1,305.00
411 Remunerac. por pag.
x/x Por el pago de la planilla del mes
de diciembre.
x
101 Caja
469 Otras cuentas
por pagar diversas
12 CLIENTES 90.00
Por la aplicacin del depsito en ga-
ranta contra los vales y la diferencia
asumida por el trabajador.
van...
Instituto Pacco
I-14
I
Establecimientos de hospedaje
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Sally Gabriela Guillermo Mendoza
Ttulo : Establecimientos de hospedaje
1. Introduccin
El Per en los ltimos aos se ha carac-
terizado por ser un pas con creciente
turismo, albergando turistas de diferentes
pases; siendo as muchas ciudades del
Per se benecian con los ingresos pro-
venientes de las diversas actividades del
sector turismo. Dentro de ellas, se prestan
los servicios de alojamiento y alimenta-
cin a turistas nacionales y extranjeros.
Al respecto, queremos destacar el incre-
mento sostenido de los Establecimientos
de Hospedaje y Agencias de Turismo
a nivel nacional que venden paquetes
tursticos constantemente, inclusive con
varios meses de anticipacin; por lo que
resulta necesario hacer un informe apli-
cativo sobre los aspectos ms resaltantes
de los benecios tributarios, en relacin
con este rgimen.
En este sentido, cabe mencionar que
una de las ciudades con mayor ingreso
por turismo es la ciudad del Cusco por
concentrar diversos sitios tursticos, los
cuales son considerados como Patrimonio
Cultural. Entre ellos, estn los monumen-
tos arqueolgicos que corresponden en
su mayora a la cultura Inca, as como
ocupaciones de otras culturas preco-
lombinas, as tambin las iglesias (poca
colonial) entre otros atractivos tursticos.
Es por esta razn que en los ltimos veinte
aos se han construido numerosos hoteles
que brindan servicios de alojamiento y
alimentacin, lo que repercute tambin
de manera directa e indirecta en el incre-
mento de las agencias de turismo.
Ahora bien, como se ha venido incre-
mentando sostenidamente la auencia
de turistas extranjeros o de sujetos de
nacionalidad peruana, pero que ya no
tienen la calidad de domiciliados por
haber permanecido fuera del territorio
nacional por un plazo, tal que ya perdie-
ron dicha condicin (para efectos de la
Ley del Impuesto a la Renta). Nosotros
consideramos que es importante resaltar
el tratamiento tributario, en cuanto a
los requisitos y formalidades que de-
bern cumplir a efectos de gozar de los
benecios tributarios otorgados a este
Rgimen, para lo cual nos centraremos
especcamente en el tratamiento del IGV
y sus alcances.
2. Servicios de hospedaje y ali-
mentacin
Los servicios que calican como expor-
tacin son los servicios de alimentacin
y hospedaje prestados a sujetos no
domiciliados, y para tal efecto debemos
sealar que se entiende por cada uno
de estos servicios. Al respecto, el artculo
1del Reglamento de Establecimientos
de Hospedaje (Decreto Supremo N 122-
2003-EF) nos aclara estos trminos.
Establecimiento de hospedaje
Establecimiento destinado a prestar
habitualmente servicios de aloja-
miento no permanente.
Servicio de hospedaje
Servicio de alojamiento prestado por
el establecimiento de hospedaje des-
tinado al sujeto no domiciliado que
pernocte en dicho local, sin incluir
otros servicios complementarios,
excepto la alimentacin.
Servicio de alimentacin
Servicio brindado directamente por
el establecimiento de hospedaje a
travs del cual se proporcionan ali-
mentos al sujeto no domiciliado, por
lo menos una vez al da.
Sujetos no domiciliados
Aquellas personas naturales residen-
tes en el extranjero que tengan una
permanencia en el pas hasta 60 das
calendario en el ao.
Paquete turstico
Conjunto de servicios tursticos co-
ordinados, reunidos, conducidos y
organizados por Agencias de Viajes y
Turismo domiciliadas en el pas y que
sean utilizados en el pas por sujetos
no domiciliados.
Pasaporte
Documento de viaje, vigente, otor-
gado por la autoridad competente
que permite acreditar la identidad
del sujeto no domiciliado.
3. Sujetos comprendidos
Podrn inscribirse todos los contribuyen-
tes que cuenten con uno o ms estable-
cimientos de hospedaje ubicados en el
territorio nacional. Siempre que dicho
establecimiento este destinado a prestar
habitualmente servicios de alojamiento
no permanente, tal como lo seala el in-
ciso b) del artculo 2 del Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje (Decreto
Supremo N 023-2001-ITINCI).
Ahora bien, este Decreto Supremo hace
referencia a aquellos establecimientos de
hospedaje clasicados y categorizados,
en referencia a los servicios prestados y
a la calidad de los mismos; por lo que,
debern seguir un procedimiento admi-
nistrativo ante el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo, a efectos de obtener
dicho reconocimiento.
Al respecto, el Decreto Supremo N 029-
2004-MINCETUR publicada el 29-11-04,
seala que el establecimiento podr
solicitar su categorizacin o clasicacin,
con la nalidad de gozar del benecio,
para lo cual deber observarse el proce-
dimiento especco detallado en el TUPA
de MINCETUR.
4. Requisitos para la inscrip-
cin
El artculo 4 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 082-2001/SUNAT establece
que, para efectos de la inscripcin de los
sujetos beneciarios, estos debern contar
con ciertos requisitos, tales como:
El contribuyente titular del (los) estable-
cimiento (s) deber tener la condicin
de RUC Activo y encontrarse afecto al
Impuesto General a las Ventas, aun cuan-
do goce de alguna exoneracin especca
respecto de dicho tributo.
El establecimiento deber haber sido
declarado como domicilio scal o esta-
blecimiento anexo en el RUC.
Presentar copia de la Licencia de Funcio-
namiento o de la Licencia de Apertura del
establecimiento segn corresponda, don-
de gure como actividad la de servicios
de hospedaje, por cada establecimiento
de hospedaje a inscribirse, debiendo
exhibirse el documento original.
5. Benecios
En trminos generales, sealaremos los
benecios ms resaltantes sin profundi-
zar en ellos, y ms adelante haremos el
anlisis tributario.
5.1. Exoneracin del IGV
Uno de los benecios de este rgimen
es la exoneracin del IGV por la pres-
tacin de los servicios de alojamiento y
alimentacin, que benecia directamente
a los sujetos no domiciliados, abaratando
los costos econmicos de los servicios
prestados.
Asimismo, resulta benecioso para los
sujetos prestadores de estos servicios, por
cuanto no gravarn con el IGV dichos servi-
cios, lo que se traduce en una mayor oferta
de estos servicios, hacindola ms rentable
frente a la prestacin de otros servicios
de distinta naturaleza. Toda vez que se
I-15
rea Tributaria
I
genera incentivos econmicos en el sector
de turismo, siendo un aspecto resaltante
el hecho de que se estn implementando
ms agencias de turismo, hoteles, hostales,
resort, albergues, entre otros.
5.2. Saldo a favor del exportador
Este es otro benecio positivo para los
agentes econmicos que deseen de-
sarrollar actividades relacionadas con
el turismo, siendo posible solicitar la
devolucin o compensacin del IGV de
las adquisiciones de bienes o servicios
vinculados a la exportacin de servicios y
que para el caso concreto est vinculada
a los servicios de establecimientos de
hospedaje.
6. Requisitos para gozar del
benecio
Servicios de hospedaje y
alimentacin
Exportacin de servicios
Permanencia en el Per Mximo 60 das por cada ingreso al pas. El exceso estar gravado
con el IGV, regulado mediante Ley N 28780.
No domiciliado Consideradas como tales a las personas naturales residentes
en el extranjero, respecto de los ciudadanos peruanos que
caliquen como no domiciliados, se acreditar con la visa
correspondiente.
El establecimiento deber contar con la copia del pasaporte que
contenga tanto la identicacin del sujeto no domiciliado como
las fechas de ingreso y de salida del pas a efectos de poder
vericar la permanencia.
Benecio Saldo a favor del exportador, por las adquisiciones de bienes y
servicios vinculados a la exportacin.
Modalidad de servicio Individual o paquete turstico.
Inscripcin en SUNAT No requiere formulario. Esta inscripcin es de naturaleza decla-
rativa, no constitutiva. La inscripcin es de carcter permanente,
salvo que el sujeto beneciario solicite la exclusin.
Se le expedir una constancia al sujeto beneciario.
Comprobante de pago Factura exportacin de servicios.
Registro de huspedes Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, respecto
de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. El plazo
mximo de registro ser de diez (10) das hbiles, computados
desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emite el comprobante de pago.
7. Anlisis tributario
7.1. Impuesto general a las Ventas
Respecto del IGV, el artculo 33 inciso 4)
de la Ley del IGV seala de manera ex-
presa que, para efectos de este impuesto,
se considera exportacin la prestacin de
los servicios de hospedaje, incluyendo
la alimentacin a sujetos no domicilia-
dos, en forma individual a travs de un
paquete turstico por el perodo de su
permanencia, no mayor a 60 das por
cada ingreso al pas.
En este sentido, cabe sealar que la ex-
portacin de servicios no se encuentra
gravado con el IGV, por lo que los Esta-
blecimientos de Hospedaje que prestan
servicios de hospedaje y alimentacin
gozan del benecio del saldo a favor del
exportador, debiendo ceirse a lo regula-
do por las normas aplicables para el saldo
a favor del exportador. En consecuencia,
el IGV consignado en los comprobantes
de pago por las adquisiciones de bienes
y/o servicios, que a su vez fueron desti-
nadas a la prestacin de los servicios de
hospedaje y alimentacin a sujetos no
domiciliados, podr ser aplicado como
saldo a favor del exportador.
7.2. Saldo a favor del exportador
El saldo a favor, podr ser deducido del
impuesto bruto que deba pagar el titular
del establecimiento o compensarlo con
otros tributos a su cargo que sean ingre-
sos del tesoro. As tambin, podr ser
solicitado como devolucin mediante el
procedimiento establecido en el TUPA de
SUNAT para el caso especco, mediante
el formulario 4949, a travs del cual se so-
licita la devolucin y el PDB exportadores
que sera el formulario virtual en el cual
se informa todas las compras realizadas
y que estn destinadas a la prestacin de
servicios, las cuales otorgan el benecio
del saldo a favor del exportador.
El artculo 1 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 137-2006/SUNAT establece
que, a efectos de solicitar la devolucin
del saldo a favor del exportador, se debe-
r cumplir con los siguientes requisitos:
Presentar los archivos generados
por el PDB exportador, as como el
resumen de datos de exportadores,
en dos ejemplares rmados por el
exportador.
Presentar la constancia de la presen-
tacin de los PDB exportadores, ad-
juntando el formulario 4949 solicitud
de devolucin, as como la copia de
la declaracin pago en la que conste
el saldo a favor del exportador PDT
621.
Para el caso de las solicitudes de devo-
lucin o comunicaciones de compensa-
cin, a travs del PDB exportadores, se
deber presentar la siguiente informacin
adicional:
Agencia de viajes
Apellidos y nombres o denominacin
o razn social.
Nmero de RUC.
Sujeto no domiciliado
Nmero de pasaporte, salvoconducto
o Documento Nacional de Identidad
que, de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el
Per, sea vlido para ingresar al pas
o del Documento de Identidad Nacio-
nal a que hace referencia el artculo
21 de la Ley N 27688 - Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna.
Apellidos y nombres.
Pas de emisin del pasaporte,
salvoconducto o cualquiera de los
documentos detallados en el punto
anterior.
Pas de residencia.
Fecha de ingreso al pas.
Nmero de das de permanencia en
el pas.
Fecha de ingreso al establecimiento
de hospedaje.
Fecha de salida del establecimiento
de hospedaje.
As tambin, cabe sealar que la com-
pensacin o la devolucin del saldo a
favor tendrn como lmite el porcentaje
establecido para este benecio aplicado
sobre los ingresos obtenidos por la pres-
tacin de los servicios de hospedaje y
alimentacin a sujetos no domiciliados
en el pas y que corresponde al 18% de
las exportaciones.
7.3. Impuesto a la Renta
A la fecha, no existen benecios espec-
cos vigentes en relacin al Impuesto a la
Renta e Impuesto Predial, no existiendo
ninguna diferenciacin, en cuanto a su
aplicacin al momento de tributar. Al
respecto, el artculo 1 del Decreto Legis-
lativo N 820, que fue modicado por la
Ley N 26962, establece que los bene-
cios otorgados sern aplicables a favor
de los establecimientos de hospedaje que
iniciaron o ampliaron sus operaciones
antes del 31-12-03, y cuyo plazo dentro
del cual gozarn de tales benecios es
de cinco aos computados a partir de
la fecha de inicio o de ampliacin de
operaciones.
Instituto Pacco
I-16
I
7.4. Comprobantes de Pago
Respecto de los comprobantes de pago,
es necesario precisar que para el caso
de las operaciones de exportacin con-
sideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas, por lo que
deber emitirse factura de conformidad
con el artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT).
Ahora bien, el artculo 6 del Decreto
Supremo N 122-2001-EF, que fue pu-
blicada el 02-10-01, seala que deber
emitirse comprobantes de pago a los
sujetos no domiciliados y a las agencias
de viaje y turismo, en caso que aquellos
opten por un paquete turstico, en la fac-
tura correspondiente, slo se consignar
los servicios materia del benecio.
En consecuencia, si el servicio se presta
directamente al sujeto no domiciliado,
deber entregrsele a este la factura
correspondiente a los servicios prestados.
Pero; si se presta dichos servicios por me-
dio de las Agencias de Turismo, a travs
de los paquetes tursticos, se le emitir la
factura a estas agencias.
Ahora bien, respecto de la factura, esta
deber consignar la leyenda Exportacin
de Servicios - Decreto Legislativo 919 y
considerarse en forma separada el valor
de los servicios que correspondan a cada
uno de los conceptos siguientes:
Servicio de hospedaje.
Servicio de alimentacin, prestados
en el establecimiento de hospedaje
al sujeto no domiciliado; para tal
efecto, deber tenerse en cuenta lo
siguiente.
Se deber detallar los alimentos y/o
bebidas proporcionados o puestos a dis-
posicin, as como el valor de las mismas
detalladas en la factura o en documentos
auxiliares, denominados detalle de consu-
mo y, de tratarse de un paquete turstico,
adicionalmente deber consignar detalle
de consumo paquete turstico.
Finalmente, cabe sealar que las caracte-
rsticas que debern cumplir las facturas
vinculadas a estos servicios se encuentran
detallados en la Resolucin de Superin-
tendencia N 136-2002/SUNAT.
8. Comentarios
En relacin a los sujetos beneciarios de
este Rgimen Especial de Establecimien-
tos de Hospedaje, es necesario men-
cionar que podrn acogerse los sujetos
generadores de renta de tercera categora
afectos al IGV y que se encuentran aco-
gidos al rgimen general o al rgimen
especial, para este ltimo. Cabe sealar
que el captulo XV de la Ley del Impuesto
a la Renta no restringe a estos sujetos,
el acogerse a los benecios tributarios
vinculados a la prestacin de servicios
de alojamiento y alimentacin.
En consecuencia, queda claro qu sujetos
pueden acogerse a este benecio, pero
no es posible el acogimiento respecto
de los sujetos acogidos al Nuevo RUS,
quienes no se encuentran comprendi-
dos dentro de los benecios tributarios
correspondientes a este rgimen.
Por otro lado, es necesario hacer la pre-
cisin, en cuanto al alcance tributario de
este rgimen. As las cosas, el informe N
043-2003-SUNAT seala que, en relacin
a los servicios prestados por los Estable-
cimientos de Hospedaje, estos debern
prestarse de manera conjunta.
Al respecto, el artculo 73 inciso a) de
la Ley N 26962 publicada el 03-06-
98 que modica el Decreto Legislativo
N 821 y que dict disposiciones tribu-
tarias para el desarrollo de la actividad
turstica, ha sealado que la prestacin
de servicios de hospedaje y alimentacin
debern ser prestados de manera con-
junta a efectos de gozar de los benecios
tributarios, no bastando prestarlos de
manera individualizada (alimentacin
u hospedaje).
Nosotros creemos que la lgica de esta
norma es otorgar benecios tributarios
a los sujetos no domiciliados buscando
incentivar el turismo. Sin embargo, se
restringen los benecios tributarios a la
prestacin conjunta de ambos servicios.
As las cosas, resulta ilgico al momento
de aplicarla en la realidad, por cuanto
cualquier sujeto que preste servicios de
hospedaje, a efectos de gozar de los be-
necios tributarios, podra incluir dentro
del servicio de alojamiento al menos un
servicio de alimentacin, con lo cual se
podra acoger al benecio.
Para precisar este problema, tomemos
como ejemplo un paquete turstico, que
podra incluir adems de alojamiento,
visitas a museos, iglesias, entre otros;
y para efectos de gozar de los bene-
cios tributarios correspondientes a este
rgimen, opta por brindar servicios de
alimentacin, incluyendo slo el desa-
yuno, dentro del perodo de estada del
sujeto no domiciliado.
De lo que, se concluye que todo sujeto
que preste servicios de hospedaje puede
acogerse a los benecios de este rgimen,
siempre que por lo menos brinde algn
servicio de alimentacin, tal como lo
seala el artculo 1 del Decreto Supre-
mo N 122-2001/SUNAT que, por lo
general, ser el de desayuno; no siendo
una limitante eciente considerar que la
prestacin de estos servicios se realice
de manera conjunta, a efectos del goce
del benecio.
Por otro lado, es necesario precisar que
los comprobantes de pago debern reunir
los requisitos sealados en la Norma
pertinente, para el caso especco se
encuentra regulada por la Resolucin de
Superintendencia N 136-2002/SUNAT,
donde se detalla los conceptos que se de-
bern incluir en las facturas emitidas por
los establecimientos de hospedaje. Ahora
bien, cabe precisar que tambin en los
aspectos generales seguir regulndose
por el Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT).
Por otro lado, el benecio otorgado a los
exportadores, que es considerado saldo
a favor del exportador y que se encuen-
tra vinculado a la compra de bienes o
servicios destinados a la exportacin;
podr ser utilizado de manera irrestricta,
puesto que, tal como lo analizamos lneas
arriba, bastara con incluir algn servicio
de alimentacin dentro de los servicios
de hospedaje para calicar como expor-
tacin de servicios, con lo cual validara-
mos el derecho a solicitar la devolucin
y/o compensacin del saldo materia del
benecio del exportador.
Consideramos, que, por ello la restriccin
normativa de que se brinden ambos
servicios de manera conjunta no resulta
del todo eciente, si lo que se busca es
desincentivar el consumo de cada servicio
de manera individualizada. Por lo que, se
podra incluir al menos un servicio de co-
mida y/o alimentos, con lo cual se estara
dentro del marco legal para acogerse a
los benecios.
De todo esto uye que si lo que se busca
es incentivar el turismo otorgando bene-
cios a los no domiciliados y a las empresas
que brindan estos servicios, bsicamente
vinculado a la exoneracin del IGV, bas-
tara desde nuestro punto de vista que
se preste uno u otro servicio o los dos de
manera conjunta, sin excluir a ningn
sujeto del alcance estos benecios, salvo
que se trate de otros servicios de distinta
naturaleza a los ya contemplados en las
normas vinculadas a los Establecimientos
de Hospedaje.
Sin embargo, lo sealado por el infor-
me de SUNAT no coincide con nuestro
punto de vista, ya que la Administracin
Tributaria hace una interpretacin lite-
ral de la norma, la cual seala que los
servicios de hospedaje y alimentacin
se encuentran exonerados del IGV; de
ello se entiende que se deben prestar de
manera conjunta.
Finalmente, debemos indicar que este
Rgimen Especial de Establecimientos
de Hospedaje, adems de otorgar bene-
cios tributarios, permite reducir costos
e incentivar el turismo, con lo cual se
genera ms ingresos para el pas hacien-
do posible el desarrollo de actividades
relacionadas con el turismo.
I-17
rea Tributaria
I
1. Introduccin
Estando cerca las estas navideas, con-
sideramos necesario analizar los gastos
que se realizarn a favor de los clientes
y proveedores con la nalidad de agasa-
jarlos con motivo de las estas navideas.
Dentro de estos gastos podemos men-
cionar la entrega de canastas navideas,
panetones, cenas o eventos navideos,
envo de tarjetas y/o botellas de Whisky,
agendas, entre otros presentes, con la
nalidad de hacerles llegar una atencin
por parte de las empresas como agrade-
cimiento de su delidad.
Si bien es cierto, los gastos de repre-
sentacin se encuentran comprendidos
dentro de la normatividad tributaria
como un gasto deducible, no siempre es
aceptado por parte de la Administracin
Tributaria; por lo que deber cumplir con
ciertas exigencias, tales como los lmites
establecidos (cualitativo y cuantitativo),
considerando al exceso como un gasto
reparable o no deducible para efectos
tributarios.
2. Marco Conceptual
2.1. Gastos de Representacin
Los gastos de representacin son todo
egreso que la empresa pueda realizar
con la nalidad de mantener a sus clien-
tes, buscando satisfacer las expectativas
de los mismos, generando una mejor
imagen de la empresa respecto de sus
clientes reales. Es por esta razn, que
las empresas que no son de produccin
masiva se ven obligadas a mantener una
interaccin personal con sus clientes,
buscando generar un vnculo emocio-
nal y lealtad por parte de ellos, a n
de que no se vean persuadidos por las
campaas publicitarias que pretenden
captarlos.
2.2. Cliente
Es aquel sujeto respecto del cual se decide
realizar gastos que son considerados ne-
cesarios con la intencin de mantenerlos
eles a la empresa. Asimismo, son ellos
los que le dan sustento econmico a la
empresa por medio de las transacciones
comerciales realizadas.
En sentido estricto, los clientes son los
sujetos econmicos con los cuales se
mantiene una relacin comercial continua
o permanente, son los llamados clientes
reales, siendo estos sujetos compradores
habituales por excelencia de uno o ms
productos de la empresa que los tiene
dentro de su cartera.
2.3. Proveedores
Los proveedores son los agentes encar-
gados de proveer los bienes y servicios a
favor de las empresas comercializadoras,
las que a su vez trasladan tales bienes o
servicios a sus clientes (consumidores na-
les u otras empresas comercializadoras).
Dentro de las prcticas comerciales, los
proveedores cumplen un rol fundamental
como agentes econmicos del mercado,
los cuales interactan con las dems em-
presas buscando posicionarse; por cuanto
son ellos los sujetos que denen los costos
de los bienes y/o servicios.
3. Tratamiento Tributario
En relacin al tratamiento tributario
debemos sealar, que los gastos de
representacin tienen implicancias en
la Renta Anual; es por ello, que resulta
necesario analizar si tales egresos son
deducibles para efectos tributarios. De
lo contrario, sern reparados y conse-
cuentemente adicionados en la decla-
racin jurada anual, correspondiente al
ejercicio gravable en el cual se realizaron
tales gastos.
3.1. Renta de Tercera Categora
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta (Decreto Supremo N 179-2004-
EF) publicada el 08-12-04 y normas mo-
dicatorias establece de manera expresa
lo siguiente:
A n de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley...
La necesidad de demostrar que el gasto
es necesario se encuentra vinculado al
criterio de razonabilidad recogido en el
ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, siendo necesario
aquello que se encuentra directa o indirec-
tamente vinculado con la generacin de
la renta; por lo que se encontrar en con-
cordancia con el principio de causalidad
todos los gastos que son necesarios.
As tambin, tenemos que este artculo, en
su inciso q), seala que son deducibles los
gastos de representacin y que son pro-
pios del giro o negocio de la empresa, en
la parte que, en conjunto, no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Por otro lado, el artculo 21 inciso m)
del Reglamento del Impuesto a la Renta
establece que gastos se consideran como
gastos de representacin propios del giro
del negocio. Asimismo, seala aquellos
gastos que por su naturaleza no son con-
siderados gastos de representacin.
Agrega tambin la norma, el concepto
de ingresos netos (lmite subjetivo), se-
alando a estos como los ingresos brutos
menos las devoluciones, bonicaciones,
descuentos y dems conceptos de natura-
leza similar que respondan a la costumbre
de la plaza.
Una vez que se ha determinado que tales
gastos, cumplen con el principio de cau-
salidad, as como respecto de los lmites
cuantitativos establecidos, y si tales gastos
se encuentran sustentados fehaciente-
mente en los respectivos comprobantes de
pago que dan derecho a sustentar costo o
gasto, estos sern deducibles.
3.1.1. Principio de causalidad
Este principio es recogido en la Ley del
Impuesto a la Renta, entendindose
como tal al nexo existente entre aquellos
gastos que guardan una relacin con los
ingresos gravados y el giro de la empresa.
Estos gastos deben encontrarse destinados
a generar ingresos para la empresa que
los desembolsa. Este lmite tiene una
naturaleza cualitativa y est en funcin
del tipo de gasto a realizar, el cual se
encuentra directa o indirectamente con
la generacin de la fuente.
Asimismo, la norma impone lmites cuan-
titativos a algunos gastos entre ellos se
encuentran los gastos de representacin,
el cual se sujeta a dos lmites. Por un lado,
el lmite subjetivo, que est contemplado
en el artculo 37 inciso q) de la Ley del
Impuesto a la Renta, siendo el 0.5% de
sus ingresos netos. El artculo 21 del Re-
glamento del Impuesto a la Renta seala
que los ingresos netos son los ingresos
brutos menos las devoluciones, boni-
caciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar, que respondan a
las costumbres de la plaza.
Por otro lado, el segundo lmite cuanti-
tativo es de carcter objetivo no encon-
trndose vinculado a los ingresos netos.
Este se establece en funcin a las cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias, a
n de evitar que las empresas con mayor
cantidad de ingresos netos pueda deducir
ilimitadamente.
Autor : Dra. Sally Gabriela Guillermo Mendoza
Ttulo : Los Gastos de Representacin
Ficha Tcnica
Los Gastos de Representacin
Instituto Pacco
I-18
I
3.1.2. Gasto o Costo
Los gastos de representacin sern con-
siderados as siempre que cumplan con
todos los requisitos exigidos por la Ley
del Impuesto a la Renta. Su carcter de
deducible o no se encontrar limitado
por la acreditacin del cumplimiento de
las exigencias legales.
Asimismo, ser el comprobante de pago
el que respalde el gasto de manera feha-
ciente, por lo que dicho comprobante de
pago deber necesariamente identicar
a los clientes beneciarios de tales obse-
quios. Al respecto, la RTF N 06749-3-
2003 establece que la entrega selectiva y
personalizada a los clientes calica como
gastos de representacin. As, los sujetos
(clientes) debern estar identicados para
que el gasto no sea reparado por parte
de la Administracin Tributaria.
Respecto del IGV, debemos tener presente
que los gastos realizados con la nalidad
de hacer obsequios a favor de clientes de-
ber estar sustentado por el comprobante
de pago que sustente de manera feha-
ciente la realizacin del gasto. Asimismo,
dichos comprobantes de pago debern
cumplir con los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT).
As tambin, deber tenerse en cuenta
que para la utilizacin del crdito scal
se deber cumplir con los requisitos
exigidos, tanto los requisitos sustanciales
como los formales, contemplados en los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV,
respectivamente.
3.2.1. Empresa
La empresa que realiza el gasto podr
utilizar el IGV sustentado en los compro-
bantes de pago. El artculo 18 (requisitos
sustanciales) de la Ley del IGV establece
que slo otorgan derecho a deducir cr-
dito scal, las adquisiciones de bienes y
prestaciones de servicios que sean costo
o gasto y que adems estas deban des-
tinarse a operaciones gravadas con este
impuesto.
Por otro lado, debemos tener en cuenta
que la utilizacin del crdito scal tiene dos
lmites cuantitativos. Uno respecto de los
ingresos brutos, los cuales en conjunto no
deben exceder del 0.5% de estos ingresos
acumulados en el ao calendario, hasta el
mes en que corresponda aplicarlos, con
un lmite mximo de 40 UIT acumulables
durante un ao calendario
1
.
El IGV que corresponda al exceso no
ser considerado como crdito scal,
el cual ser enviado al gasto. A su vez,
dicho gasto tambin se encuentra sujeto
1 Art. 6 num. 10) del Reglamento del IGV.
a lmites, tal como ya se seal en los
puntos anteriores.
3.2.2. Cliente o Proveedor
Respecto del cliente o proveedor bene-
ciario de los obsequios, este no podr uti-
lizar el crdito scal de los comprobantes
de pago que respaldan la entrega a ttulo
gratuito de los bienes. Los servicios a ttulo
gratuito no se encuentran gravados con el
IGV, por lo que de igual forma no otorgan
derecho a utilizar el crdito scal.
Entindase, la razn por la cual no
puede utilizarse el crdito scal. Esto
est vinculado al hecho mismo de que
no se ha desembolsado monto alguno
por la adquisicin de estos bienes o
servicios, con lo cual no se cumple uno
de los requisitos sustanciales del IGV
contemplados en el artculo 18 de la
Ley del IGV, que sean costo o gasto, as
como tampoco se encuentran destinados
a operaciones gravadas.
Por lo tanto, el cliente o proveedor no po-
dr utilizar el crdito scal correspondien-
te a los comprobantes de pago otorgados
por los obsequios y que corresponde a los
retiros de bienes por parte de la empresa,
que les entrega tales obsequios con mo-
tivo de la festividad navidea.
3.3. Comprobantes de Pago
Respecto de los comprobantes de pago,
tenemos que la empresa que requiera
sustentar costo o gasto deber contar con
los comprobantes de pago que sustenten
tales egresos, los mismos que debern
cumplir con los requisitos de validez exi-
gidos por el artculo 8 del Reglamento
Por otro lado, corresponde emitir com-
probante de pago por el retiro de bienes
que efecten las empresas con la nalidad
de entregar obsequios a sus clientes o
proveedores, los mismos que se encuen-
tran gravados con el IGV respecto de los
bienes entregados. No as respecto de
los servicios gratuitos prestados, en la
medida que no se encuentran dentro del
mbito de aplicacin de la Ley del IGV.
En este orden de ideas, el artculo 6
(numerales 1 y 2) establece la obligacin
de emitir comprobantes de pago por la
transferencia de bienes; as como por la
prestacin de servicios a ttulo oneroso o
gratuito; por lo que deber consignarse la
leyenda "Transferencia a Ttulo Gratuito"
o "Servicios Prestados a Ttulo gratuito",
detallando adems el valor referencial del
bien o importe del servicio que se est
otorgando, adems del IGV.
Finalmente, se deber contar con la
relacin detallada de dichos clientes y la
recepcin de tales obsequios con la na-
lidad de sustentar la fehaciencia de tales
gastos, as como cualquier documenta-
cin adicional (guas de remisin, cargos
de recepcin, entre otros documentos)
que sustente tales egresos.
4. Comentarios nales
Respecto de los gastos de representacin,
tenemos algunas observaciones, por un
lado, y tenemos la exigencia de identicar
al cliente o proveedor. Esto signica que
de tenerse un cliente que sea consumidor
nal se le estara exigiendo un requisito
adicional para efectos de la deduccin
del gasto. Este aspecto puede notarse
con mayor claridad cuando se trata de
boletas de venta, en las cuales la empresa
en principio no se encuentra obligada a
identicar al sujeto beneciario del obse-
quio, en tanto no se supere la UIT.
No obstante ello, la RTF N 06749-3-
2003 calica como gastos de representa-
cin la entrega selectiva y personalizada
de agendas; por lo que ha quedado
establecido que deber identicarse a
los clientes, los mismos que sern consi-
derados clientes reales y no potenciales,
en funcin a esta jurisprudencia.
Asimismo, no queda claramente de-
nido cuando nos encontramos ante un
comprador o cliente. Es decir, en que
momento deja de ser un comprador
para convertirse en un cliente. Todo ello,
porque en algn momento se da una
coexistencia de ambos roles cuando se es
comprador de un bien y cliente, respecto
de otros bienes que son comercializados
por la misma empresa.
Respecto de la delizacin de los clientes,
es importante destacar que los obsequios
otorgados a favor de los clientes reales
y no potenciales, es perfectamente sus-
tentable. Sin embargo, si una empresa
quisiera convertir a un comprador en
cliente, otorgndole algunos obsequios
estos gastos, ya no seran considerados
dentro los gastos de representacin segn
la RTF mencionada lneas arriba.
Entendemos que la intencin del Tribunal
Fiscal es restringir tales gastos a los clien-
tes identicados de manera personaliza-
da y no as respecto de los compradores
casuales (clientes potenciales). Estos
ltimos debern considerarse dentro de
los gastos de publicidad.
No obstante ello, nosotros somos de la
idea que los gastos realizados a favor de
potenciales clientes deberan enmarcarse
dentro de los gastos de representacin,
cuando tales compradores son considera-
dos clientes respecto de alguno o algunos
de los productos de la empresa.
Finalmente, respecto de los compradores
que bajo ningn supuesto calican como
clientes, respecto de ningn producto de
la empresa que va efectuar tales retiros
sern considerados como gastos de pu-
blicidad (no sujeto a lmite), ello con la
nalidad de captar clientes.
I-19
rea Tributaria
I
El IGV en la adquisicin de un software del exterior
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Ttulo : El IGV en la adquisicin de un software del
exterior
1. Introduccin
En el mundo globalizado, las transac-
ciones entre los pases son cada vez ms
frecuentes y de diversa naturaleza, es
decir, pueden ser de bienes tangibles o
corpreos e intangibles o incorpreos, y
dentro de los incorpreos se encuentran
los softwares, los cuales constituyen bie-
nes que por los motivos anteriormente
mencionados gozan de gran demanda
por los constantes avances tecnolgicos.
Ahora bien, una de las consecuencias de
lo expuesto anteriormente son los cam-
bios en lo concerniente al tratamiento
del comercio aduanero y en lo en que
respecta a los tratamientos tributarios o
impositivos, siendo el tratamiento tribu-
tario que desarrollaremos en el presente
informe la imposicin del IGV cuando
dicho software proviene del exterior.
2. Denicin de software
En la bsqueda de una denicin de
software podemos revisar por ejemplo la
denicin de la Real Academia Espaola
de la Lengua, en la cual dene como
Software al Conjunto de programas, ins-
trucciones y reglas informticas para ejecutar
ciertas tareas en una computadora.
Ahora bien, en nuestra legislacin na-
cional podemos citar lo prescrito por el
Decreto Legislativo N 822 Ley de los
Derechos de Autor, el cual seala en el nu-
meral 34 del artculo 2 lo siguiente Pro-
grama de ordenador (software): Expresin
de un conjunto de instrucciones mediante
palabras, cdigos, planes o en cualquier
otra forma que, al ser incorporadas en un
dispositivo de lectura automatizada, es capaz
de hacer que un computador ejecute una
tarea u obtenga un resultado. La proteccin
del programa de ordenador comprende
tambin la documentacin tcnica y los
manuales de uso.
3. Tratamiento del IGV
3.1. Software adquirido en el pas
Si bien es cierto no es el tema del presen-
te informe, mencionaremos brevemente
a manera de ilustracin y comparacin la
forma de imposicin del software cuando
se adquiere en el pas. En ese sentido,
el inciso a) del artculo 1 del TUO de
la Ley del IGV e ISC (en adelante LIGV)
prescribe que son operaciones gravadas
con el IGV La venta en el pas de bienes
muebles. Ahora bien, complementando
lo estipulado en LIGV, el tercer prrafo del
artculo 2 del Reglamento de la LIGV
seala que "Tratndose de bienes intangi-
bles se considerarn ubicados en el territorio
nacional cuando el titular y el adquiriente de
encuentren domiciliados en el pas".
De lo reseado en los prrafos anteriores
se desprende que la venta de software en
el pas estar gravada con el IGV, al ser un
bien mueble (de naturaleza incorprea)
vendido en el pas; pero, como veremos
ms adelante, dentro de la norma regla-
mentaria le asigna un tratamiento dife-
rente cuando proviene del exterior.
3.2. Del software proveniente del
exterior
Dentro de las operaciones que grava el
IGV est la Importacin de bienes, se-
gn lo prescrito en el inciso e) del artculo
1 de la LIGV. En ese sentido, en la norma
reglamentaria, el legislador regula un
tratamiento sui gneris a los intangibles
(software) provenientes del exterior, cuan-
do prescribe en el segundo prrafo del
inciso e) del artculo 2 del Reglamento
de la LIGV que Tratndose del caso de
bienes intangibles provenientes del exte-
rior, el impuesto se calcular de acuerdo
a las reglas de utilizacin de servicios en
el pas. En caso que la superintendencia
Nacional de Aduanas hubiese efectuado la
liquidacin y el cobro del impuesto, este
se considerar como anticipo del impues-
to que en denitiva corresponda.
Entonces, por lo sealado en el prrafo
anterior, el legislador a efecto de someter
a imposicin los softwares que provienen
del exterior, que en puridad consiste en
una operaciones de compra-venta de
bienes muebles
1
, opta por darles un
tratamiento de utilizacin de servicios
en el pas para efecto de cumplir con el
pago del IGV.
Merece comentario que la disposicin
establecida por el legislador no cumple
con el principio de Reserva de Ley
2
,
puesto que va norma reglamentaria,
establece un tratamiento de utilizacin
de servicios en el pas a una adquisicin
por enajenacin de un bien mueble.
1 La denicin de bienes muebles para efecto del IGV est prescrita
en el inciso b) del artculo 3 del TUO del a Ley del IGV e ISC, el
cual seala que son bienes muebles "Los corporales que pueden
llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares ()".
2 El principio de Reserva de Ley se encuentra prescrito en el artculo
74 de Constitucin Poltica (1993), el cual seala que Los tributos
se crean, modican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante
decreto supremo.
Otro punto a tomar en cuenta es determi-
nar si la norma reglamentaria, al referirse
a los intangibles (software) provenientes
del exterior, se reere a una adquisicin
de bienes del exterior por la adquisicin
de derechos patrimoniales o tambin a
las de derecho de uso (licencias).
Ante la interrogante anteriormente
expuesta, somos de la opinin que el
reglamento est referido a la sesin de
derechos patrimoniales
3
, ello porque de
referirse tambin a los derechos de uso
esto ya de por s constituyen el pago por
el uso de y/o explotacin de dicho bien
mueble (software)
4
, siendo por lo tanto
una utilizacin de servicios en el pas.
De lo armado anteriormente es criterio
compartido por la Administracin Tribu-
taria, cuando en la CARTA N 265-2006-
SUNAT/200000
5
, seala que La impor-
tacin de un software se encuentra gravada
con el IGV por tratarse de una operacin que
se encuentra dentro del campo de aplicacin
de este impuesto y tambin agrega que
La contraprestacin correspondiente a la
cesin denitiva, ilimitada y exclusiva de los
derechos patrimoniales sobre un software no
constituye una regala, sino que se trata de
una enajenacin.
3.3. Nacimiento de la Obligacin Tri-
butaria en la adquisicin de soft-
ware provenientes del exterior
Como se seal en el numeral anterior,
el tratamiento para los softwares prove-
nientes del exterior, es el de utilizacin de
servicios prestados por no domiciliado.
Ahora bien, en cuanto al nacimiento de
la obligacin en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados el inciso d)
artculo 4 del LIGV, prescribe que este se
producir en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de
3 Conforme al artculo 31 de la Ley sobre Derechos de Autor, Decreto
Legislativo N 822, publicado el 24-04-96, y normas modicatorias,
seala que el derecho patrimonial comprende, especialmente, el
derecho exclusivo de realizar, autorizar o prohibir:
a) La reproduccin de la obra por cualquier forma o procedi-
miento.
b) La comunicacin al pblico de la obra por cualquier medio.
c) La distribucin al pblico de la obra.
d) La traduccin, adaptacin, arreglo u otra transformacin de la
obra.
e) La importacin al territorio nacional de copias de la obra hechas
sin autorizacin del titular del derecho por cualquier medio,
incluyendo mediante transmisin.
f) Cualquier otra forma de utilizacin de la obra que no est contem-
plada en la ley como excepcin al derecho patrimonial, siendo
la lista que antecede meramente enunciativa y no taxativa.
4 La denicin de servicio para efecto del IGV est prescrito en el
inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC, el cual
seala que es servicio "Toda prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe un retribucin o ingreso que se considere
renta de la tercera categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto, incluidos
el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
nanciero".
5 En dicha carta, la Administracin Tributaria parte del supuesto de
un no domiciliado que efecta la venta en el exterior, en forma
denitiva, ilimitada y exclusiva, de derechos patrimoniales sobre
programas de instrucciones para computadoras (software), a favor
de un sujeto domiciliado en el pas que efectuar la importacin de
dicho software.
Instituto Pacco
I-20
I
Compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero
6
.
3.4 Del uso del Crdito Fiscal
Para poder hacer uso del crdito scal el
numeral 11 del artculo 6 del Reglamento
del LIGV seala que El impuesto pagado
por la utilizacin de servicios por no do-
miciliados podr deducirse como crdito
scal, a partir de la declaracin corres-
pondiente al periodo tributario en que se
realizo el pago del impuesto
7
, siempre que
este se hubiera efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe SUNAT, que en
este caso es la gua de Pagos Varios.
Ahora bien, volviendo a lo establecido
por el Reglamento del a LIGV, este dispo-
ne que "En el caso que Aduanas efecte
la liquidacin y cobro del impuesto (IGV),
y este se considere como un anticipo que
en denitiva corresponda". Entonces, el
siguiente paso que estara pendiente por
desarrollar sera el dilucidar en qu casos
Aduanas puede efectuar la liquidacin y
el cobro del IGV de los softwares prove-
nientes del exterior, el cual procedemos
a desarrollar seguidamente.
3.5. Liquidacin y cobro del IGV por
Aduana
Con lo sealado en el numeral anterior,
en este numeral desarrollaremos el caso
en que Aduanas puede liquidar y cobrar
el IGV por un software proveniente del
exterior.
En ese sentido, con fecha 10 de octubre
de 2003, se publica la versin 2 del Pro-
cedimiento INTA.PE 1.14: Valoracin de
soportes informticos importados con soft-
ware
8
(en adelante, el procedimiento). Esta
norma entr en vigencia el 11-12-03.
En dicho procedimiento, Aduanas es-
tablece que, para la determinacin del
valor en aduana de los soportes infor-
mticos importados que lleven datos o
instrucciones (software) para equipos
de procesamiento de datos, se toma en
consideracin nicamente el valor del
soporte informtico propiamente dicho,
siempre que el valor del mencionado
software se distinga del valor del soporte
informtico. Esta disposicin es aplicable
a todas las importaciones, cualquiera sea
su valor, de soportes informticos que
lleven datos o instrucciones (software)
para equipos de procesos de datos.
Pero, qu pasar si en la factura o invoice
no distingue el valor del soporte y del
software? ante esta situacin la norma
seala que Cuando la factura comercial
no diferencie claramente, el precio co-
6 El numeral 5 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC seala que en el caso de intangibles provenientes del exterior
se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del artculo 4 del Decreto.
7 Ello sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos sustanciales y
formales prescritos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley
del IGV e ISC.
8 Este procedimiento fue aprobado con Resolucin N 546-2003-
SUNAT-A
rrespondiente al soporte informtico y
el precio del software, la base imponible
se determinar tomando como base de
valoracin el precio total de ambos.
Por lo tanto, ser muy importante para
efectos de que Aduana pueda liquidar los
tributos, entre ellos, claro est el IGV por
el valor de software, que el proveedor del
exterior consigne claramente el valor del
soporte fsico y del software.
Ahora bien, otro aspecto que se deber
tomar en cuenta es saber si cualquier tipo
de software estar sujeto al pago de tribu-
tos para efecto aduaneros?. En ese sentido,
la respuesta a esta interrogante ser desa-
rrollada en el siguiente numeral.
3.5.1. De los software sujetos a impo-
sicin por Aduana
Como mencionamos en el numeral an-
terior, Aduanas puede liquidar y cobrar
el IGV de los softwares importados, pero
deber tener en cuenta los lineamientos
del Procedimiento INTA.PE. 1.14. En
ese sentido, el procedimiento establece
los parmetros para la clasicacin, y a
su vez distingue estos en dos tipos de
softwares, los imponibles y los no im-
ponibles, los cuales pasamos a sealar a
continuacin:
a) Software Imponible.- Estn constitui-
dos por:
1. Software ligados a las mercan-
cas importadas: Referidos a
programas necesarios para que
un equipo, mquina, instalacin
industrial (llave en mano) o anlo-
ga importada pueda realizar una
determinada operacin o funcin.
Dicho software puede ingresar al
pas por cualquier medio, ya sea
por va telefnica, Internet, correo
electrnico, va satlite, etc., y
2. Software de entretenimiento y
educativo
Por lo tanto, podemos concluir
que ser Software Imponible
aquellos que permiten que una
determina mquina realice su
funcin o tarea, para cual ha
sido creada, como por ejemplo
tenemos: El software que contie-
ne un tomgrafo, una mquina
tragamonedas, un MP3. etc.
b) Software No Imponible: Son aquellos
software para equipos de procesos
de datos no ligados a las mercancas
importadas, considerados netamente
de servicios.
Ejemplos del presente tipo de soft-
ware:
1) Software de uso comn: Son el
software de base o de aplicacin.
2) Software desarrollado a pedido
o adecuacin de un programa
original, no ligado a mercanca
importada: Se consideran como
una prestacin de servicios.
En ese sentido, podemos armar que los
softwares no imponibles son aquellos
que no son necesarios para que opere o
funcione el dispositivo que los contiene
como, por ejemplo, del punto 1 ten-
dremos un programa operativo Ofce
contenido en un CD, y como, segundo
ejemplo, tendremos un software desarro-
llado a pedido para una empresa, pues
este se considerar un servicio.
A continuacin, presentamos un grco
al respecto de sealado prrafos ante-
riores:
Grco de imposicin del IGV por Aduana por un software
proveniente del exterior
Importacin
de un software
(Dicho software
est contenido
en un soporte
fsico)
Software Imponible: Softwares
ligados a mercancas importadas:
Referidos a programas necesarios
para que un equipo, mquina,
instalacin industrial importada
pueda realizar una determinada
operacin o funcin.
Software No Imponible: Aquellos
no ligados a las mercancas impor-
tadas, considerados netamente de
servicios.
Aduana
Liquidar
y cobrar
el IGV
Aduana
no liquidar
ni cobrar el
IGV
4. Conclusiones Finales
De lo visto en los numerales anteriores,
podemos extraer las siguientes conclu-
siones:
- Los softwares provenientes del ex-
terior estarn gravados con el IGV
por el supuesto de importacin de
bienes, pero en cuanto a la operati-
vidad en la imposicin del impuesto,
le ser de aplicacin lo dispuesto a
las reglas de utilizacin de servicios
en el pas.
I-21
rea Tributaria
I
- Para el caso de la aplicacin de la
reglas utilizacin de servicios en el
pas, el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se producir en la
fecha en que se anote el comproban-
te de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
- Para que Aduanas pueda liquidar y
cobrar los tributos de los softwares
provenientes del exterior, lo cual es
tambin aplicable para el tema del
IGV, ser menester lo dispuesto en la
Resolucin N 546-2003-SUNAT-A.
- Adems, para la aplicacin de los
tributos que gravan la importacin
de software, los clasica en dos tipos:
los Imponibles y los no imponibles;
siendo los primeros los que permiten
que una determinada mquina pue-
de efectuar la labor, para lo cual fue
preparada, y, en el segundo caso, son
los softwares que no son necesarios
para que funcione el dispositivo que
los contiene.
- Pare ejercer el derecho al crdito
scal, los comprobantes que sustente
el pago del IGV, debern ser anotados
en el Registro de Compras; ya sea que
fuera pagado directamente por el
importador, bajo el tratamiento como
utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados o cuando SUNAT-
Aduanas liquide y cobre el impuesto,
cuando este contenido en un soporte
fsico y se solicite su Rgimen de Im-
portacin Denitiva , para cumplir con
lo dispuesto en el artculo 19 del TUO
de la Ley del IGV (requisitos formales)
y que el crdito pueda ser aplicado en
dicho perodo de anotacin.
Para un mejor entendimiento desarrolla-
remos una aplicacin prctica de este tipo
de adquisicin de software que proviene
del exterior.
Enunciado
Con fecha 30-11-08, la empresa Novatek
SRL con RUC N 20207523651 adquiere
un software proveniente de Alemania de
la empresa Deutschland INC, para el rea
de logstica, por el valor de veinte mil
(20,000) Euros. El invoice (factura del
exterior) por esta compra es emitida tam-
bin con fecha 30-11-08 (se transere
derechos patrimoniales al adquiriente).
El software es descargado por la empresa
a travs de Internet, de acuerdo a las
instrucciones de su proveedor.
El software le servir a la empresa No-
vatek SRL para realizar sus operaciones
gravadas y no gravadas.
La empresa Novatek SRL registra el
invoice en su Registro de Compras del
periodo noviembre, y paga esa factura
el 05-12-08.
La empresa Novatek SRL nos consulta
cules seran la implicancias tributarias
y como se debe realizar su registro
contable.
Desarrollo
Como lo hemos expuesto anteriormente,
en el caso de la adquisicin de software
proveniente del exterior, se aplicar lo
dispuesto en el numeral 5 del artculo 3
del Reglamento del TUO de la Ley del IGV
e ISC (en adelante RLIGV), el cual dispone
que ser de aplicacin lo dispuesto en
inciso d) del artculo 4 del Decreto (es
decir, lo sealado en la Ley).
As las cosas, el tratamiento que dispone
el artculo mencionado en el prrafo
anterior, no es otro que el de utilizacin
de servicios en el pas. Ahora bien, esta
disposicin seala que en la utilizacin de
servicios en el pas prestados por no do-
miciliados, la obligacin tributaria nace
en la fecha de anotacin del comproban-
te de pago en el Registro de Compras o en
la fecha en que se pague la retribucin,
lo que ocurra primero.
Entonces, para el caso de la adquisicin del
software proveniente de Alemania, como
es anotado en el Registro de Compras, de
noviembre, la obligacin tributaria nace
en ese perodo en que se anot.
Pero, el momento para cumplir con esta
obligacin ser en el vencimiento de las
obligaciones juradas del perodo de no-
viembre que se presentan en diciembre.
Pero en vista de que la operacin se reali-
zo en moneda extranjera, habr que usar
el tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros (SBS)
9
, en la fecha de
nacimiento de la obligacin -disponiendo
tambin que en los das donde en que
no se publique el tipo de cambio referido
se utilizar el ltimo publicado-, segn
lo dispone el numeral 17 del artculo 5
del RLIGV.
En este caso, como el da 30 del noviem-
bre, no se public tipo de cambio se utili-
zar el ltimo tipo de cambio publicado,
que fue el del da 29 del noviembre.
Ahora bien, como la operacin se efectu
en Euros, surgen dos (2) alternativas;
hacer la conversin de Euros a Dlares
Americanos y de estos finalmente a
Nuevos Soles, o convertir directamente
los Euros a Nuevos Soles.
Por ello, somos de la opinin que, al no
haber disposicin que obligue a realizar
nicamente una conversin directa del
9 Cuando la norma del IGV hacer referencia al tipo de cambio publica-
do por la SBS, se est reriendo al tipo de cambio que determina esta
institucin que sale publicado en el Diario Ocial "El Peruano".
5. Caso Prctico
Dlar a Nuevos Soles, sino como hemos
visto usa el trmino de operaciones en
moneda extranjera, dejando perfecta-
mente en claro la posibilidad de efectuar
la conversin directa de Euros a Nuevos
Soles, ms an cuando la SBS publica
el tipo de cambio de Euros a Nuevos
Soles.
As las cosas, el ltimo tipo de cambio
publicado por la SBS de Euros a Nuevos
publicado fue compras S/.3.875 y de
venta S/.4.040. Por lo tanto, la operacin
a efectuar ser la siguiente:
Importe
de la Fac-
tura del
Software
de Alema-
nia
Tipo de
Moneda
de la ope-
racin
Ultimo
tipo de
cambio
Venta
publicado
por la SBS
Equiva-
lente a
Nuevos
Soles
(Base Im-
ponible)
20,000 EUROS S/.4.040 S/.80,800
Entonces, tenemos que la base imponible
equivale a S/. 80,800 por el 19% de IGV.
Obtendremos la suma de S/.15,352,
que es el pago del IGV que debemos
efectuar por la adquisicin del Software
de Alemania.
El Pago se efectuar utilizando el Sistema
Pago Fcil, en cualquiera de las agencias
bancarias que cuentan con convenio con
SUNAT; para ello, usarn una Gua de
Pagos Varios, una vez efectuado el pago
el Banco emitir una constancia deno-
minada Formulario N 1662 Boleta
de Pago
10
, que constituir el documento
que acredite el derecho para ejercer el
crdito scal para el perodo de diciem-
bre 2008.11. Para efecto de este caso
prctico, asumimos que las obligaciones
tributarias de la empresa Novatek del
perodo noviembre vencan el 12-12-08,
y es en esa fecha en la que cumple con
efectuar el pago del IGV respectivo.
La constancia de pago del IGV no domi-
ciliado, Formulario 1662. emitida por el
banco, deber ser anotada en el Registro
de Compras del mes de diciembre.
Ahora bien, despus de lo expuesto an-
teriormente, surge las siguientes interro-
gantes: Qu pasara si no se cumple con
estas disposiciones? Estaremos sujetos a
alguna sancin?. Por ejemplo, que pasar
si por error usamos un medio distinto
para pagar este IGV de no domiciliado.
Por ejemplo, si usamos otra Gua de Pagos
10 La Resolucin de Superintendencia 087-99/SUNAT (25-07-99),
en su artculo 5 prescribe que Los deudores tributarios estarn
eximidos de presentar declaracin del IGV por el concepto de la
utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados.
Dicho concepto deber ser pagado utilizando las boletas de pago
N 1062 o 1262, segn corresponda, o conforme a lo dispuesto en
la Resolucin de Superintendencia N 079-99-SUNAT. Adems,
tambin se seala que el perodo (o mes) a consignar en la boleta
ser en el que se efecta el pago.
11 De esta manera, se estar cumpliendo con lo dispuesto en el numeral
11 del artculo 6 del TUO de la Ley del IGV e ISC, el cual seala
que el impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados podr deducirse como crdito scal, a partir de la
declaracin correspondiente al perodo tributario en que se realiz
el pago del impuesto, siempre que este se hubiera efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe SUNAT.
Instituto Pacco
I-22
I
Varios usamos una declaracin jurada
como el PDT.617-Otras Retenciones. La
repuesta a estas interrogantes es que s
estaramos incurriendo en una infraccin
y sujetos a una sancin.
Se marcar con x
Cdigo: 1041
Cdigo: 1041
Nmero de RUC
de la empresa
Novotek SRL
Se consignar:
Mes: 12 y Ao: 2008
(ver nota 10)
En efecto, el numeral 5 del artculo 178
de la Tabla I de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario
12
prescribe la
12 La Tabla I de Infracciones y Sanciones es de aplicacin para los
contribuyentes del Rgimen General.
infraccin de No pagar en la forma o
condiciones establecidas por la Admi-
nistracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las
normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada, cuya multa equivale
al 30% de la UIT.
En este caso, esta multa puede ser re-
bajada en aplicacin del Rgimen de
Incentivos, prescritos en al artculo 179
del Cdigo Tributario. Por ejemplo, ten-
dr una rebaja del 90% si cumple con
subsanar la infraccin, es decir, pagar el
IGV de no domiciliado a travs de la Gua
de Pagos Varios.
Ahora bien, hecha la atingencia corres-
pondiente en los prrafos precedentes
sobre las posibles sanciones que se apli-
caran por la inobservancia de estas dis-
posiciones, mostraremos a continuacin
como se debe registrar el invoice o factura
del exterior en el Registro de Compras
del mes de noviembre 2008 y, poste-
riormente el registro de la constancia de
pago que emite el banco por el pago del
IGV de No Domiciliado en el Registro de
Compras del diciembre 2008.
Registro de Compras
(*) Tipo de cambio publicado por la SBS de Euros a Nuevos
13 Segn el inciso u) del numeral 8 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT-Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios seala que en esta columna se registrar nmero de com-
probante de pago emitido por no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. En estos casos, se deber registrar la base imponible correspondiente
al monto pagado y el referido impuesto (...).
Registro de Compras
Periodo: noviembre 2008 RUC: 20207523651 Razn Social: Novatek SRL.
Periodo: Diciembre 2008 RUC: 20207523651 Razn Social: Novatek SRL
Cdigo
nico de
la opera-
cin
Fecha de
emisin
Compro-
bante
Comprobante de Pago Proveedor
()
Adquisiciones gra-
vadas destinadas a
operaciones grava-
das y no gravadas
() Total
N de compro-
bante de pago
emitido por
el sujeto no
domiciliado
Tipo de
cambio(*)
Tipo Serie
N de com-
probante
Documento
Razn Social
Tipo Numero Base IGV
1203030 30-11-08 91 0321 454512 0 3214-D Deutschland 80,800 - 80,800 4.040
Cdigo
nico de la
operacin
Fecha de
emisin
Compro-
bante
Comprobante de Pago Proveedor
()
Adquisiciones
gravadas destina-
das a operaciones
gravadas y no
gravadas
() Total
N de compro-
bante de pago
emitido por el
sujeto no domici-
liado
13
Tipo de
cambio
Tipo Serie
N de com-
probante
Documento Razn
Social
Tipo Numero Base IGV
1203120 12-12-08 00 - 323261651 6 20131312955 SUNAT 15,352 3214-D
x DEBE HABER
x DEBE HABER DEBE HABER
34 INTANGIBLES 80,800
341 Concesiones y derechos
341.1 Software para Logstica
40 TRIBUTOS POR PAGAR 15,352
4011.12 Crdito Fiscal
por Aplicar
42 PROVEEDORES 80,800
4011.01 IGV Cuenta
propia
40 TRIBUTOS POR PAGAR 15352
4011.12 Crdito Fiscal
por Aplicar
12/12 Por la reclasicacin del
IGV por aplicar que se puede
usar como crdito scal para
diciembre
x
4011.13 IGV no Domiciliado
10 CAJA Y BANCOS 15,352
104 Ctas.Ctes.
12/12 Por el pago de la IGV- No
domiciliado.
4011.13 IGV no Domiciliado
30/11 Por la provisin de la factura
por la compra del software prove-
niente de Alemania e IGV.
van...
vienen... Con respecto al registro contable se
debern efectuar los siguientes asientos
contables:
I-23
rea Tributaria
I
EL Procedimiento de Queja
1. Concepto de queja
La queja, en la medida en que se trata
de un medio procedimental que busca
demandar a un superior jerrquico que
ordene al rgano que est conociendo
de un procedimiento administrativo
que corrija actuaciones procedimenta-
les defectuosas, que no se encuentran
arregladas al procedimiento sealado,
debe ser debidamente utilizada por los
contribuyentes. En este sentido, hay que
conocer este instrumento para utilizarlo
debidamente.
2. Se interpone
Contra la Administracin Tributaria y
contra el Tribunal Fiscal cuando existan
actuaciones o procedimientos efectuados
por estos rganos que afecten, vulneren
o infrinjan las normas y reglas procesales
establecidas por el Cdigo Tributario o
cualquier otra ley que las regule.
Contra el Tribunal Fiscal cuando sin causa
justicada no resuelva dentro del plazo
correspondiente.
3. Delimitacin de Competencia
del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal, mediante acuerdo de
Sala Plena 2003-24 de 09-12-03, ha
sealado que:
Procede contra las actuaciones de la
Administracin Tributaria que afecten
indebidamente al deudor y contra las
que incida en la relacin jurdica tribu-
taria, aun cuando no est contenida en
el Cdigo Tributario. La naturaleza de la
queja es de un remedio procesal. Hay
supuestos que habilitan la interposicin
de una queja.
La afectacin o posible vulneracin de
los derechos o intereses del deudor tri-
butario por actuaciones indebidas de la
Administracin Tributaria, o por la sola
contravencin de las normas que inciden
en la relacin jurdica tributaria.
La queja permite corregir las actuaciones
y reencausar el procedimiento bajo el
marco de lo establecido en las normas
correspondientes.
4. Trmite
Si es contra la Administracin Tributaria,
se formula ante el Tribunal Fiscal, quien
deber resolverla en el plazo de 20 das
hbiles.
Si es contra el Tribunal Fiscal, se formula
ante la Defensora del Contribuyente y
Usuario Aduanero, y ser resuelta por el
Ministro de Economa y Finanzas en el
plazo de 20 das hbiles.
5. Cuando procede una queja
Procede interponer una queja cuando se
ha iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva; aun cuando no exista deuda exi-
gible, esta se ha iniciado indebidamente.
Ver: RTF N 014-3-1998 y RTF 01-4-1999.
Procede la interposicin de una queja
cuando el contribuyente apela cumplien-
do con los requisitos de admisibilidad, y
la Administracin Tributaria no cumple
con elevar al Tribunal Fiscal el expediente
de apelacin, dentro del plazo de 30 das.
Ver: RTF N 04-3-1998.
Procede la queja cuando los administra-
dos o contribuyentes intentan presentar
algn escrito, documento o recurso, y
encuentran una negativa a su recepcin
bajo el fundamento que no se ha cum-
plido algn requisito de admisibilidad.
Ver: RTF N 282-5-1996.
Cuando se dirija contra las actuaciones
o procedimientos del Tribunal Fiscal que
afecten directamente o infrinjan lo esta-
blecido en el Cdigo Tributario. Ver Decreto
Supremo N 133-2008-EF de 27-11-08.
Procede la queja cuando hay incumpli-
miento de devoluciones. En este caso,
no obstante haber declarado procedente
la solicitud de devolucin del pago en
exceso, no se produjo la devolucin co-
rrespondiente. El Tribunal Fiscal ordena
a la Administracin Tributaria proceda
a devolver el monto correspondiente.
Ver: RTF N 9-4-99-1999.
Procede la queja cuando hay negativa
a recibir documentos de parte de las
ocinas de trmite documentario. Ver:
RTF N 282-5-1996.
Procede el recurso de queja respecto de
la validez de la noticacin de los valores
y/o resoluciones emitidos por la Admi-
nistracin Tributaria, cuando la deuda se
encuentra en cobranza coactiva. Ver: RTF
N 1380-1-2006 (JOO).
Procede discutir en la va de la queja la
calicacin efectuada por la Administra-
cin Tributaria respecto de los escritos
presentados por los administrados, en
tanto dicha actuacin de la Administra-
cin puede representar una infraccin
al procedimiento tributario. Ver: RTF N
8862-2-2004 (JOO).
Procede la queja si la Administracin no
remite al Tribunal Fiscal las declaraciones
que sustentan las rdenes de pago materia
de cobranza coactiva a pesar de habrse-
las solicitado, no acredita que tales valores
se ajusten a lo dispuesto por el artculo 78
del Cdigo Tributario y por tanto que la
deuda que contienen sea exigible coacti-
vamente. Ver: RTF N 4415-5-2006.
Procede la queja si la orden de pago que
no se ajusta al supuesto del numeral 1)
del artculo 78 del Cdigo Tributario, por
haber sido emitida objetando lo consigna-
do por la recurrente en su declaracin, no
constituye deuda exigible coactivamente.
Ver: RTF N 6445-5-2005 y 451-4-1999.
Procede la queja si la Administracin
Tributaria no acredita que la deuda
tributaria tenga el carcter de exigible
coactivamente, cuando no remite los va-
lores en que se sustenta la cobranza ni sus
respectivas constancias de noticacin.
Ver: RTF N 4735-5-2006.
Procede la queja cuando la noticacin
por ceduln no ha sido bien efectuada.
En este caso, para que la noticacin
por ceduln prevista por el inciso f) del
artculo 104 del Cdigo Tributario sea
vlida debe dejarse constancia de que el
ceduln se ha jado en el domicilio scal
y que los documentos a noticar se han
dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
Ver: RTF N 2680-5-2007 y 2759-1-2007.
6. Cuando no procede una queja
Cuando se trata de actos administrativos
emitidos por la Administracin Tributaria
que son susceptibles de ser impugnados
mediante el procedimiento contencioso
tributario, no procede interponer una
queja, debido a que no es la va adecuada
para cuestionar estos actos, justamente
porque existe la va contenciosa tributaria
para ello. Ver: RTF N 7036-5-2006.
Cuando se desea cuestionar las resolucio-
nes de determinacin o las resoluciones de
multa, la queja no es la va correspondien-
te. En estos casos, la va correspondiente
es el recurso de reclamacin o de ser el
caso una apelacin de puro derecho. Ver las
RTF N 5612-1-2007 y RTF 6883-1-2007.
Cuando se trata de resoluciones emitidas
por la Administracin Tributaria que decla-
ran inadmisible los recursos presentados
por los interesados, no procede interponer
una queja, debido a que no es la va ade-
cuada, ya que en estos casos procede la
interposicin de un recurso impugnativo
que podra ser una apelacin. Ver: RTF N
1375-4-1996 y RTF 021-4-2000.
Cuando se trata de cuestionar el actuar
de la Administracin Tributaria durante
un procedimiento de scalizacin. Ver: RTF
N 073-5-2001.
Cuando se trata de cuestionar la demora
de la Administracin Tributaria en pro-
nunciarse sobre una reclamacin, ya que
la queja no es la va idnea, debiendo
hacerse uso del silencio administrativo
negativo. Esto es tener por denegado
el recurso de reclamacin y presentar
recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal. Ver: RTF N 4197-5-2002.
Instituto Pacco
I-24
I
Nos preguntan y contestamos
1. Vales de consumo
La empresa Los Tremendos SAC desea otorgar
una graticacin extraordinaria en el mes de
diciembre 2008 a todos sus trabajadores. Para
ello, decide hacer efectiva esta graticacin
mediante la entrega de Vales de Consumo
de la empresa de supermercados El Bosque
SAC por una suma total de trece mil nuevos
soles (S/.13,000.00). La operacin se realiza
el 28-11-08. Por la entrega de esta suma, la
empresa de supermercados el Bosque SAC le
emite una factura incluido el IGV.
La empresa Los Tremendos SAC hace entrega
de estos vales a sus empleados el 14-12-08.
La empresa Tremendos SAC nos consulta cul
es el tratamiento tributario y contable de estos
vales de consumo?
Consulta
Respuesta:
Tratamiento Tributario:
Respecto al Impuesto a la Renta
Segn el artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
1
(en delante LIR), se
seala que A n de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producir y
mantener su fuente (), es decir, se recoge
el principio de causalidad, que no es otra
cosa que establecer que slo son admisibles
gastos que guarden una relacin causal direc-
ta con la generacin de la renta neta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad
2
.
En ese sentido y complementando lo ante-
rior, el inciso l) del artculo 37 de LIR, pres-
cribe que son deducibles: Los aguinaldos,
bonicaciones, graticaciones, y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que por cualquier concepto se hagan
a favor de los servidores, en virtud del vnculo
laboral existente, y con motivo de cese.
De lo expuesto, podemos armar que esta
graticacin extraordinaria otorgada a los
trabajadores con los que se tiene un vnculo
laboral ser gasto deducible del impuesto
del impuesto a la renta, a pesar de que en
puridad constituye una liberalidad.
Vale la pena mencionar, que el tribunal scal
se ha manifestado en relacin a lo que se
debe entender por graticacin extraordina-
ria, en la RTF N 958-2-99, cuando seala
que El inciso l) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe entenderse que,
comprende nicamente a aquellas que grati-
caciones extraordinarias, que son otorgados
1 El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado por el
aprobado por D.S. N 179-2004-EF (08-12-04).
2 Garca Mulln, Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Santo
Domingo 1980; p. 122.
espordicamente, y que, en esa medida, cons-
tituyen una liberalidad del empleador.
Ahora bien, esta graticacin extraordinaria
otorgada a los trabajadores constituir renta
de quinta categora para estos ltimos, segn
lo prescrito en el artculo 34 del LIR, cuando
seala que constituye renta de quinta cate-
gora: El trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, incluidos cargos pblicos, elec-
tivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, graticaciones,
bonicaciones, aguinaldos, comisiones, com-
pensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
Por lo tanto, las graticacin extraordinaria
en vales de consumo constituir un gasto
de personal para la empresa Los Tremendos
SAC y, de esa forma, ser deducible como
gasto para efecto de determinar la renta
neta, al estar sealado en el inciso l) del
artculo 37 de LIR
3
.
Respecto al Impuesto General a las
Ventas
El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e
ISC (en adelante LIGV) aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF (055-99-EF), pres-
cribe que estarn gravadas con el impuesto
las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en
el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que rea-
licen los constructores de los mismos.
Por lo tanto, al no constituir la entrega de los
trece mil nuevos soles (S/.13,000) a la em-
presa de Supermercados El Bosque SAC, el
pago o retribucin por un servicio prestado
o adquisicin de bienes, ser una opera-
cin inafecta del IGV. En consecuencia, no
corresponde el uso de ningn crdito scal,
pese a que se encuentra consignado en el
comprobante de pago -en este caso factura-
otorgada por la empresa El Bosque SAC.
Respecto al Comprobante de Pago
La adquisicin de vales de consumo a los
supermercados por las diversas empresas
para ser entregadas a sus trabajadores como
un forma de pago es una forma de pago que
viene teniendo gran acogida en la actualidad.
Ahora bien, en este caso, la empresa Los
Tremendos SAC adquiere unos vales de
consumo de la empresa El Bosque SAC por
S/.13,000 para ser entregados a sus emplea-
3 Ello sin perjuicio de cumplir tambin con los criterios de razona-
bilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente, y espec-
camente para este inciso con la generalidad, segn lo establece el
ltimo prrafo del artculo 37 LIR.
dos como una graticacin extraordinaria.
Ahora bien, ante esta operacin surge la
pregunta: Estara la empresa de supermer-
cados El Bosque SAC obligada a emitir un
comprobante de pago por los S/.13,000.00
que recibe de la empresa Tremendos SAC?
Para responder esta interrogante, debemos
revisar la Ley de Comprobante de Pago apro-
bado por Decreto Ley N 25632 (24-07-92),
la cual prescribe en su artculo 1 que Estn
obligados a emitir comprobante de Pago
todas las personas que transeren bienes,
en propiedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza ().
En concordancia a lo establecido con la Ley,
el artculo 1 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago seala que el comprobante
de pago es un documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso,
o la prestacin de servicios.
Por lo tanto, al constituir la entrega de
S/.13,000.00, por parte de la empresa Tre-
mendo SAC, slo un simple canje se dinero
por otros medios de cambio (entindase
los vales de consumo) del supermercado El
Bosque SAC, no correspondiendo que dicho
supermercado emita comprobante de pago
alguno por no haber ninguna transferencia
de bienes o prestacin de servicios; por ello
slo bastar que la empresa de supermer-
cado EL Bosque SAC emita un recibo de
ingreso de caja.
La obligacin de emitir comprobante de
pago (en este caso ticket) se producir
cuando los trabajadores compren diversos
productos en el supermercado El Bosque SAC
y paguen usando los vales de consumo.
Tratamiento Contable
Los asientos propuestos para la empresa
Rodrigo SAC sern las siguientes:
N
o
s

p
r
e
g
u
n
t
a
n

y

c
o
n
t
e
s
t
a
m
o
s
x DEBE HABER
x
10 CAJA Y BANCOS 13,000
101 Caja
16 CUENTAS POR COB. DIV. 13,000
162 Reclamos a terceros
28/11 Por la adquisicin de los vales
de consumo al supermercado El
Bosque SAC.
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIP. POR PAGAR 13,000
16 CUENTAS POR COB. DIV. 13,000
162 Reclamos a terceros
14/12 Por la entrega de la boni-
cacin en vales de consumo a los
empleados.
I-25
rea Tributaria
I
2. El arrendamiento de cocheras se encuentra sujeto al SPOT?
3. Las penalidades contractuales son deducibles del Impuesto a la Renta?
La empresa Playas Estacionarias SAC presta
servicios de arrendamiento de espacio a dife-
rentes empresas, para guardar sus vehculos,
por los cuales cobra importes superiores a
S/. 700 nuevos soles. Ante ello, nos consultan
si las empresas al momento que le efecten
el pago por dichos servicios, tendrn que
efectuarle la detraccin correspondiente.
La distribuidora Puro & Gas SAC, dedicada
a la comercializacin de balones de gas, se
compromete (mediante un contrato privado)
con uno de sus clientes, para que, adicional-
mente de la venta de dichos balones, realice la
instalacin de los mismos en el lugar indicado
por el cliente. Asimismo, entre las clusulas
de dicho contrato, se ha establecido que, en
caso sea requerido el servicio de reparacin
de algunos de los balones por alguno de los
consumidores nales, la distribuidora se har
cargo de las mimas sin ningn cobro adicional.
Sin embargo, se sabe que, la distribuidora por
motivos de falta de personal no pudo brindar
el servicio para el cual se haba comprometido
(mediante clusula contractual). Ante ello, la
distribuidora nos consulta cul es la inciden-
cia tributaria respecto a dicha operacin.
Consulta
Consulta
Sin embargo, mediante la Resolucin de
Superintendencia N 056-2006/SUNAT
1
, se
precisa que no se considera como arrenda-
miento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes inmuebles a los siguientes servicios:
a) El servicio de hospedaje.
b) El servicio de depsito de bienes.
c) El servicio de estacionamiento o garaje de
vehculo.
En ese sentido, en el caso del servicio de
cochera (alquiler temporal de espacio) o
estacionamiento (depsito), no se encontrara
sujeto al SPOT, por constituir un servicio de
estacionamiento o garaje de vehculos.
Al respecto, citamos los siguientes pronuncia-
mientos emitidos por SUNAT:
CARTA N 161-2006-SUNAT/2000002: Las
normas que regulan el SPOT han establecido de
1 Vigente desde el 3 de abril de 2006.
2 Carta de fecha 21 de abril de 2006.
(en adelante LIR), aprobado por D.S N 179-
2004-EF, establece que, a n de establecer la
renta neta de tercera categora, se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley.
Por otro lado, el artculo 44 inciso c) de
la LIR establece una relacin de gastos que
no son deducibles a efectos de determinar
la renta neta de tercera categora, es de-
cir, gastos prohibidos, entre los cuales se
encuentran las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el Cdigo Tributario
y, en general, sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional. De lo hasta aqu
expuesto, se puede apreciar que existe una
diferencia entre las penalidades pactadas
en un contrato privado con las sanciones
impuestas por mandato legal (por la Ley), en
vista de que las segundas no son deducibles
en la medida que de permitirse su deduccin
se estara incentivando el incumplimiento de
las obligaciones para con el Estado, lo cual
sera perjudicial para el Fisco.
Cabe resaltar, que estos criterios han sido
adoptados por SUNAT segn se aprecia de
los siguientes informes vinculados al tema
materia de la presente consulta:
INFORME N 091-2003-SUNAT/2B0000, me-
diante el cual se establece que, en las operaciones
de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo
a los usos y costumbres aceptados en el comercio
internacional, las penalidades que el comprador
domiciliado en el exterior (importador) impone
al vendedor domicialiado en el pas (exportador)
por el incumplimiento de los trminos contractuales
constituyen gasto deducible para la determinacin
de la renta neta imponible.
INFORME N 308-2005-SUNAT/2B0000, me-
diante el cual se seala que, la penalidad contractual
impuesta al contribuyente como consecuencia de la
suscripcin de un contrato con una entidad del Sec-
tor Pblico Nacional, al amparo de lo dispuesto en el
TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado, puede ser deducible para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora; siempre
que dicha deduccin se ajuste al principio de causa-
manera expresa que el servicio de estacionamiento
o garaje de vehculos no se encuentra comprendido
dentro del concepto de arrendamiento de bienes
a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT y como consecuencia de ello, no constituye
un servicio sujeto al SPOT.
INFORME N 153-2006-SUNAT/2B00003: Los
servicios de hospedaje, de depsito de bienes y de
estacionamiento o garaje de vehculos no se conside-
ran como arrendamiento o cesin en uso de bienes
inmuebles para efecto de los dispuesto en el numeral
2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT. En consecuencia, dichos
servicios no se encuentran sujetos al SPOT.
Finalmente, conforme lo expuesto anterior-
mente, se puede apreciar que los servicios
de arrendamiento de espacio que presta la
empresa Playas Estacionarias SAC no se
encuentran sujetos a detraccin.
3 Informe de fecha 19 de junio de 2006.
lidad previsto en el artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Respecto al Impuesto General a las
Ventas:
A efectos de determinar si la entrega de
la penalidad calza o no en la hiptesis de
incidencia del IGV, habra que determinar si
la misma encaja en alguno de los supuestos
gravados con este impuesto, los cuales se
encuentran prescritos en el artculo 1 de la
citada norma. De la operacin materia de la
presente consulta, se puede observar que la
entrega de la penalidad pactada no es pro-
ducto de ninguno de los supuestos descritos
por esta norma, motivo por el cual no habra
incidencia respecto del IGV.
Respecto a la emisin del Comprobante
de Pago:
Respecto al documento que sirva como
sustento a dicho desembolso, el Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT (publicado el 24-01-99) y normas
modicatorias, ha establecido en el artculo
10 numeral 2.1 que excepcionalmente, el
adquirente o usuario podr emitir una nota
de dbito como documento sustentatorio
de las penalidades impuestas por incum-
plimiento contractual del proveedor, segn
conste en el respectivo contrato. Por tanto,
cabe mencionar que en estos supuestos no
procede la emisin de un Comprobante de
Pago (factura), en la medida que no se trata
de una operacin de venta o prestacin de
servicios por la cuales se deba emitir estos
tipos de comprobante.
Conclusiones
Por las consideraciones anteriormente expues-
tas, concluimos que la distribuidora Puro &
Gas SAC, pese a haber incumplido su contra-
prestacin de hacer en el respectivo contrato,
tendr que asumir el pago de la penalidad
pactada, la cual podr deducirla del Impues-
to a la Renta en la medida que la misma es
producto del devenir de sus operaciones con
los clientes, los cuales hacen posible que esta
siga operando en el mercado.
Solucin
Mediante el Anexo 3 numeral 2) de la Re-
solucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, se establece como servicios sujetos al
SPOT, al arrendamiento, subarrendamiento o
cesin en uso de bienes muebles e inmuebles.
Para tal efecto, se consideran bienes muebles
a los denidos en el inciso b) del artculo 3
de la Ley del IGV.
Respuesta:
Conceptos previos:
En el presente caso, nos encontramos ante un
contrato privado celebrado por ambas partes,
conforme lo establece el artculo 1351 del
Cdigo Civil. El contrato es el acuerdo de dos
o ms partes para crear, regular, modicar o
extinguir una relacin jurdica patrimonial.
Como se puede apreciar, en los contratos pri-
vados prima la voluntad de las partes, siem-
pre y cuando estas no transgredan normas
de carcter imperativo. Asimismo, el artculo
1341 del Cdigo Civil establece el pacto por
el que se acuerda que, en caso de incumpli-
miento, uno de los contratantes queda obli-
gado al pago de una penalidad. Como puede
apreciarse de las normas citadas, las partes en
el devenir de sus actividades cotidianas, con
la nalidad de asegurarse la contraprestacin
efectiva de obligaciones, determinan a travs
de acuerdos las obligaciones que asumirn en
caso de incumplimiento.
Incidencia Tributaria:
Respecto al Impuesto a la Renta:
El principio de causalidad, recogido por el
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
Instituto Pacco
I-26
I
4. Gastos de representacin
La empresa Home S.A.C., dedicada a la
comercializacin de productos de hogar, se
encuentra muy posicionada en el mercado
local, manteniendo una imagen corporativa
de excelencia. En este sentido, como recono-
cimiento a su aceptacin dentro del mercado
relevante (en relacin a los productos que
ofrece) ha decidido entregar a sus clientes
ms importantes, una tarjeta (con motivos
navideos) y una botella de Whisky de una
marca prestigiosa, con la nalidad de hacerles
llegar un presente navideo. Esta empresa
nos consulta cul es el tratamiento tributario
respecto de la Renta y del IGV en relacin a
estos gastos, y si los mismos son deducibles
o reparables.
Consulta
Lmite cualitativo (Principio de Causa-
lidad)
Este principio sirve como un lmite cualitativo
al sealarnos que los gastos realizados por la
empresa deben estar necesariamente vincu-
lados con los ingresos gravados, as como con
el giro del negocio.
Debiendo acreditarse la necesidad del gasto,
en la obtencin de rentas gravadas; de lo
contrario si no se acredita la causalidad entre
el gasto y la renta gravada directa o indirecta-
mente no podr deducirse validamente, por
lo que ser reparado por la Administracin
Tributaria.
Asimismo, este principio, est recogido en el
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
que establece un nexo causal entre tales egre-
sos y la generacin de ganancias de capital,
siendo las mismas necesarias para mantener
su fuente de ingresos gravados.
Agrega la norma, de manera expresa en su l-
timo prrafo, que es lo que se debe entender
por gastos necesarios, hacindola depender
directamente de las actividades normales
que realiza una empresa determinada y con
las cuales genera la renta, las mismas que
se encuentran vinculadas tambin con la
actividad comercial que realizan.
Lmites cuantitativos
Lmite subjetivo
La deducibilidad de los gastos de represen-
tacin se encuentra condicionada por dos
lmites. El primero de ellos corresponde al
lmite subjetivo y se encuentra en funcin
de sus ingresos netos. Dicho concepto, se
establece en el artculo 21 inciso m) del
Reglamento del Impuesto a la Renta, esta-
bleciendo que la renta neta se obtendr de
los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonicaciones, descuentos y dems concep-
tos de naturaleza similar que respondan a las
costumbres de la plaza.
Por lo tanto, esta renta neta obtenida deber
sujetarse al lmite del 0.5% (regulada en el
artculo 37 inciso q) de la Ley del Impuesto
a la Renta). Entendemos que la lgica de
la Administracin Tributaria es permitir la
deduccin de los gastos de representacin
tomando como referencia a los ingresos netos
obtenidos por cada empresa, dando cierta
equidad en cuanto al tratamiento, lo cual
responde a cada caso en concreto.
Lmite objetivo
El segundo lmite (lmite objetivo) tambin se
encuentra sealado por el artculo 37 inciso
q) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
establece como lmite las cuarenta (40) UIT.
Dicho lmite ya no se encuentra en funcin a
los ingresos netos de la empresa, porque lo
que se busca es imponer un monto mximo
deducible, tomando como referencia a las
Unidades Impositivas tributarias.
Respecto de los Comprobantes de Pago
Una vez que se ha establecido el cumplimien-
to de los lmites cualitativos y cuantitativos,
corresponde vericar el cumplimiento de los
requisitos de validez de los comprobantes de
pago, los cuales debern sustentar de manera
fehaciente los gastos realizados.
Comprobantes de Pago (gasto)
En primer lugar, debemos sealar que los gastos
efectuados por los bienes o servicios debern
estar sustentados en los respectivos compro-
bantes de pago, los que debern emitirse de
conformidad con el artculo 8 del Reglamento
de Comprobantes de Pago (Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT), que es-
tablece los requisitos necesariamente impresos
y los no necesariamente impresos.
As tambin, tales comprobantes de pago
debern ser emitidos en la oportunidad que
establece el artculo 5 numeral 5 de este
mismo reglamento, los cuales debern ser
provisionados contablemente en el Libro
Diario hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable al que corresponden tales gastos a
efectos de su deducibilidad.
Comprobantes de Pago (retiro de bienes)
Por otro lado, al momento de efectuar la
entrega de estos bienes o prestacin de ser-
vicios a favor de los clientes, se deber emitir
el respectivo comprobante de pago, tal como
lo seala el artculo 5 del reglamento en la
oportunidad para cada supuesto.
Asimismo, el artculo 6 numerales 1 y 2 esta-
blece la obligacin de entregar comprobantes
de pago por la transferencia de bienes, as
como por la prestacin de servicios a ttulo
oneroso o gratuito, consignndose la leyenda
Transferencia a Ttulo Gratuito o Servicios
Prestados a Ttulo Gratuito, detallando ade-
ms el valor referencial del bien o importe del
servicio (valor de mercado), as como el IGV
de la operacin. Todo ello, de conformidad
con el artculo 8 numeral 1.8 del Reglamento
Respecto del Impuesto General a las
Ventas
Respecto del IGV, debemos tomar en cuenta
que el artculo 18 de la Ley del IGV esta-
blece que, para efectos de poder utilizar el
crdito scal, las adquisiciones de bienes y
prestaciones de servicios, deben sustentar el
gasto o costo, as como deben ser destinados
a operaciones, por las cuales se deba pagar
el impuesto.
Ahora bien, el artculo 6 numeral 10 del
Reglamento de la Ley del IGV establece que
los gastos de representacin se sujetarn a
lmites cuantitativos, en cuanto al crdito
scal se trata, en la parte que en conjunto
no superen del 0.5% (lmite subjetivo) de
los ingresos brutos acumulados en el ao
calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) UIT (lmite objetivo) acumulables duran-
te un ao calendario. No siendo el IGV en
exceso considerado crdito scal; tal exceso
incrementar el gasto de representacin,
el cual se encuentra sujeto a los lmites ya
sealados en los puntos anteriores.
Finalmente, la entrega de estos bienes cali-
can como retiro de bienes gravado con el IGV,
y por lo cual la empresa que lo otorga a favor
de sus clientes o proveedores deber pagar el
impuesto correspondiente. No obstante ello,
respecto de los servicios gratuitos, estos no se
gravarn con el IGV, por no encontrarse den-
tro del mbito de aplicacin del impuesto.
Respuesta:
En primer lugar, debemos indicar que los gas-
tos sealados en la consulta son considerados
gastos de representacin dentro del marco
tributario, los cuales son otorgados a favor
de clientes o proveedores con la nalidad
de delizarlos.
Debemos de tomar en cuenta, que los gastos
realizados a favor de clientes tiene un carc-
ter personalsimo (deben ser identicables).
Es decir, los sujetos beneciarios deben ser
considerados como clientes de conformidad
con las costumbres de la plaza. De ello, se
desprende que se trata de compradores que
mantienen cierta continuidad y lealtad con
ciertas empresas, frente a uno o ms produc-
tos comercializados por estas. Sin embargo, la
norma no excluye expresamente a los clientes
potenciales, en tanto los mismos pueden serlo
frente a algunos productos respecto de esa
misma empresa.
Asimismo, debemos entender que los gas-
tos de representacin se realizan mediante
obsequios y agasajos y que, por lo general,
se dan en su mayora de veces a favor de
los clientes reales, sin excluir la posibilidad
de otorgarlos a favor de proveedores. Estos
ltimos, juegan un rol preponderante dentro
de la economa de mercado y posibilitan el
intercambio comercial entre empresas y clien-
tes. As las cosas, debemos revisar el artculo
21 inciso m) del Reglamento del Impuesto
a la Renta, con la nalidad de vericar que
gastos son considerados como gastos de
representacin y cules estaran excluidos
de esta categora.
Por otro lado, debemos analizar si tales gastos
cumplen con el principio de causalidad, as
como, si se sujetan a los lmites sealados por
la Ley del Impuesto a la Renta. Adicionalmen-
te, se deber vericar si los comprobantes de
pago sustentan fehacientemente tales gastos,
con la nalidad de proceder a su deduccin
la que repercute directamente en la Renta
Anual de Tercera Categora.
Tratamiento Tributario:
Respecto del Impuesto a la Renta
En relacin a la Renta de Tercera Categora,
debemos analizar varios aspectos que son
de carcter relevante y que nos permitirn
determinar la deducibilidad o su reparo. As
tenemos los siguientes aspectos a analizar:
I-27
rea Tributaria
I
Procede la queja ante el Tribunal Fiscal sobre la
prescripcin de una deuda en cobranza coactiva, cuando el
ejecutor le ha dado trmite de solicitud no contenciosa?
Autor : Doris Patricia Romn Tello
Ttulo : Procede la queja ante el Tribunal Fiscal
sobre la prescripcin de una deuda en
cobranza coactiva, cuando el ejecutor le ha
dado trmite de solicitud no contenciosa?
Ficha Tcnica
es competente para pronunciarse en la
va de la queja respecto de la prescrip-
cin de la accin de la administracin
tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones, cuando ha
sido solicitada al ejecutor coactivo al en-
contrarse la deuda tributaria en cobranza
coactiva y este le de trmite de solicitud
no contenciosa. Cabe sealar, que en la
presente resolucin surgieron dos pos-
turas cuyos argumentos sern expuestos
ms adelante y respecto del cual se sabe
que el ms acertado a nuestro criterio
es el nuevo criterio, bsicamente por
cuestiones de seguridad jurdica.
3. Argumentos del contribuyente
El contribuyente sostiene que se le ha
trabado embargo en forma de reten-
cin en la cuenta bancaria en la que le
depositan su pensin, por deudas de
arbitrios municipales de los aos 2003 y
2004, no obstante que la deuda del ao
2003 se encuentra prescrita y la del ao
2004 est cancelada. Asimismo, indica
que la accin para exigir el pago de la
deuda por arbitrios municipales del ao
2003 prescribi el 2 de enero de 2008,
dado que la noticacin de los valores
emitidos por dicho tributo y perodo no
interrumpieron el plazo prescriptorio,
por cuanto no se realiz conforme a ley,
y que, no obstante haber deducido la
prescripcin ante el propio ejecutor
coactivo el 7 de abril de 2008, a la
fecha este no ha cumplido con emitir
pronunciamiento.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
Debemos sealar que en la resolucin en
comentario surgieron dos interpretacio-
nes respecto al tema en comentario, la
primera, se bas entre otros fundamentos
en el artculo 48 del Cdigo Tributario
mediante el cual se seala que la pres-
cripcin puede oponerse en cualquier
estado del procedimiento administrati-
vo, y conforme con lo establecido por
el artculo 116 del mismo cdigo, el
ejecutor coactivo, al ejercer las acciones
de coercin, tiene por funcin vericar
la exigibilidad de la deuda tributaria,
y, en tal medida, tiene el deber de pro-
nunciarse respecto de la prescripcin de
la deuda cuando esta sea invocada por
el deudor tributario. Asimismo, los que
sealaban esta interpretacin sostenan
que, al ser la queja un remedio procesal
mediante el cual se busca corregir las
actuaciones de la administracin que
afecten de manera indebida al deudor
tributario y reencauzar el procedimiento,
no cabe duda que el Tribunal Fiscal debe
pronunciarse respecto de la prescripcin
que ha sido invocada en el procedimiento
de cobranza coactiva.
En la segunda interpretacin, el rgano
Colegiado (criterio adoptado por mayora
del TF) seala que de los documentos
actuados se aprecia que el contribuyente
invoc la prescripcin de la accin de la
Administracin para exigir el pago de la
deuda por arbitrios municipales del ao
2003 ante el ejecutor coactivo el 7 de
abril de 2008, de fojas 13, a n que se
suspendiera la cobranza; sin embargo,
este en lugar de pronunciarse deriv
dicha solicitud a la Gerencia de Rentas,
dependencia que mediante Resolucin
de Gerencia N 01907-2008-GR-MDLV
de 22 de abril de 2008 de fojas 24 y
25, declar improcedente la solicitud de
prescripcin de la deuda por arbitrios
municipales del ao 2003.
En el supuesto planteado, habiendo el
deudor tributario invocado la prescrip-
cin ante el ejecutor coactivo, este deriva
la solicitud formulada a otra rea de la
Administracin Tributaria para que se
inicie un procedimiento no contencioso,
sin emitir pronunciamiento al respecto,
ya hace que exista un procedimiento en
trmite; por lo que la existencia de tal
procedimiento impide que el Tribunal
Fiscal emita pronunciamiento en la va de
la queja. El fundamento de lo expuesto
se encuentra en el principio de seguridad
jurdica, pues sostener lo contrario impli-
cara que tanto en el procedimiento de
queja como en el referido procedimiento
no contencioso se analice el mismo asun-
to controvertido, lo que podra llevar a
una duplicidad de fallos que inclusive
puede ser contradictorios.
De dicho modo, si el ejecutor coactivo
procede a derivar la solicitud del deudor
tributario referente a la prescripcin para
que se d inicio a un procedimiento no
contencioso y este se encuentra en trmi-
te cuando se presenta la queja, el Tribunal
Fiscal no puede analizar si la accin de la
Administracin se encuentra prescrita.
5. Anlisis y comentarios a la
jurisprudencia
Como sealamos en introduccin de este
comentario, uno de los aspectos de la tri-
butacin materia de constantes consultas
Sumilla:
No procede que el Tribunal Fiscal en va
de queja se pronuncie sobre la prescripcin
de la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta
al ejecutor coactivo, al encontrarse la deuda
tributaria en cobranza coactiva y este le da
trmite de solicitud no contenciosa.
1. Introduccin
En esta oportunidad, analizaremos la RTF
N 12880-4-2008
1
, la cual constituye
precedente de Observancia Obligatoria.
Mediante este precedente, se resolvi un
recurso de queja interpuesto por Vctor
Manuel Galarreta Quiroz contra el ejecutor
y auxiliar coactivo de la Municipalidad
Distrital de la Victoria, por haberle ini-
ciado indebidamente un procedimiento
de ejecucin coactiva (Resolucin de Eje-
cucin Coactiva N 008531-2007 GEC/
MDLV), respecto de la deuda contenida
en las Resoluciones de Determinacin
N 205493-2007 SGRC/GR/MDLV a
205502-2007 SGRC/GR/MDLV, emitidas
por arbitrios municipales de los aos 2003
y 2004, respecto de diversos predios de
su propiedad.
Uno de los aspectos ms consultados
por los contribuyentes y que resulta ser
delicado (empresas y personas naturales)
est referido a saber hasta cundo puede
la Administracin Tributaria exigir el pago
de la deuda tributaria y en qu momento
poder alegarla, vericando previamente
que la Administracin Tributaria no haya
emitido alguna noticacin interrum-
piendo o suspendiendo la prescripcin
de la deuda tributaria.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia se
centr en determinar si el Tribunal Fiscal
1 Publicada en el diario ocial El Peruano el 27-11-08. La presente
resolucin, ha sido adoptada por mayora por el Tribunal Fiscal
mediante el acuerdo de Sala Plena N 2008-30 del 31-10-08.
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Instituto Pacco
I-28
I
Anlisis Jurisprudencial
se encuentra referido a la prescripcin
tributaria y el momento correcto para po-
der alegarla sin suspender o interrumpir
dicho lapso de tiempo.
5.1. Conceptos previos sobre la pres-
cripcin
Sin embargo, nuestro CT ha tomado del
Derecho Civil el segundo concepto. La
prescripcin determina la extincin de la
accin de la administracin tributaria (en
este caso la Municipalidad) para determi-
nar y exigir el pago de la deuda tributaria;
podra tambin considerarse como un
castigo ante la inaccin o no ejercicio de
la accin por parte de la Municipalidad
respectiva durante un determinado plazo
legal. Las clases de prescripcin segn
el Cdigo Civil son dos, la adquisitiva y
la extintiva o liberatoria. Sin embargo,
nuestro CT ha tomado del Derecho Civil
el segundo concepto.
En ese mismo sentido, Carmen Robles
maniesta que ... en el mbito tributario,
es claro que la institucin de la prescripcin
tiene caractersticas peculiares, no constituye
en s un medio de extincin de la obligacin
tributaria, sino que constituye una limitacin
para la Administracin Tributaria en relacin
a la exigibilidad de parte de esta al sujeto
pasivo ()
2
.
Adicionalmente a lo expresado en prra-
fos anteriores, debemos precisar que el
Art. 47 del Cdigo Tributario, establece
que la prescripcin ha de ser invocada
por el deudor tributario y que el Art. 48
del mismo seala que la prescripcin
puede oponerse en cualquier estado
del procedimiento administrativo
(tributario) o judicial. Respecto a este
ltimo aspecto, debemos sealar que el
deudor tributario puede oponer la pres-
cripcin de las siguientes formas:
Ahora bien, el artculo 43 del T.U.O del
Cdigo Tributario, establece los plazos
de prescripcin con los que cuenta la
Administracin Tributaria a efectos de
2 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. La prescripcin en materia
tributaria. Esta informacin la puede consultar en la siguiente
pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/18397.
exigir el pago de la deuda tributaria y
aplicar sanciones.
5.2. Relacin entre el Principio de Se-
guridad Jurdica y la Prescripcin:
La finalidad de este principio es ga-
rantizar que la posibilidad de exigir la
obligacin tributaria al contribuyente
no permanezca de manera indenida
en el tiempo, establecindose para ello
plazos de prescripcin de la accin de
la Administracin Tributaria, como una
sancin a la ineciencia y/o negligencia
de esta ltima.
5.3. Conceptos previos sobre el Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva:
El Procedimiento de Cobranza Coactiva,
respecto de deudas tributarias con los
Gobiernos locales, se encuentra regula-
do mediante la Ley del Procedimiento
de Ejecucin Coactiva - Ley 26979. La
cobranza coactiva de las deudas tributa-
rias es la facultad de la Administracin
Tributaria para exigir el cumplimiento de
deudas tributarias, y se ejerce a travs del
Ejecutor Coactivo. Las deudas que pue-
den ser objeto de cobranza coactiva son
aquellas deudas cuya existencia est am-
parada por un acto administrativo vlido
que determine el importe de lo debido y
que haya sido debidamente puesto en co-
nocimiento del particular (debidamente
noticado)
3
para darle la posibilidad de
proceder al pago voluntario de la deuda
o, en caso de disconformidad, para per-
mitirle la impugnacin de la legalidad de
dicho acto administrativo
4
.
En ese sentido, al amparo del artculo 38
numeral 38.1 de la Ley del Procedimien-
to de Ejecucin Coactiva - Ley 26979 el
recurso de queja se presenta contra las
actuaciones o procedimientos del ejecu-
tor o auxiliar coactivo que lo afecten di-
rectamente o infringen el procedimiento
de ejecucin coactiva para obligaciones
tributarias con los gobiernos locales.
6. Conclusiones Finales
Como se puede apreciar, no obstante
que el deudor tributario invoca la pres-
cripcin ante el ejecutor coactivo como
excepcin, este la tramita como accin
(solicitud no contenciosa), va no elegida
por el deudor tributario. Sin embargo,
con acierto el Tribunal Fiscal seala que
aun si se sostuviera que en el caso en
comentario el ejecutor coactivo tena el
deber y la competencia para pronun-
ciarse ante la solicitud formulada por el
deudor tributario y que la resolucin del
procedimiento no contencioso es nula
3 Conforme al artculo 16 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General Ley 27444, el cual reconoce la ecacia y los efectos
de los actos administrativos a partir de la noticacin legalmente
realizada.
4 DANS ORDOEZ. El procedimiento de cobranza coactiva como
manifestacin de la potestad de la Administracin Pblica de ejecu-
cin forzosa de sus actos En Themis N 32, Lima 1995, pg.48.
por no haberse seguido el procedimiento
correspondiente
5
, no procede que ello se
declare en la va de la queja y que, ante
tal nulidad, el Tribunal se pronuncie sobre
la prescripcin.
Asimismo, creemos que uno de los fun-
damentos para que el Tribunal Fiscal no
se pronuncie en va de queja sobre la
prescripcin de una deuda que est en
cobranza coactiva, se debe a que esta no
es la va para que el citado Tribunal se
pronuncie sobre la posible nulidad de la
resolucin emitida en el procedimiento no
contencioso
6
; de manera que, si el deudor
tributario no se encuentra conforme con el
procedimiento iniciado a causa del actuar
del ejecutor coactivo y con la resolucin
emitida en este, deber plantear su nuli-
dad en la va que corresponda.
A nuestro juicio, el argumento ms
convincente de la presente resolucin,
est referido a la seguridad jurdica,
puesto que no sera correcto que tanto
en el procedimiento de queja como en el
procedimiento no contencioso se discuta
la misma materia controvertida, puesto
que podra generarse una duplicidad
de criterios; es por ello que, mediante
la presente resolucin el Tribunal Fiscal,
establece expresamente que el supuesto
en comentario (cuando la prescripcin ha
sido opuesta al ejecutor coactivo al en-
contrarse la deuda tributaria en cobranza
coactiva y este le da trmite de solicitud
no contenciosa) constituye una excepcin
a lo dispuesto por el Acuerdo de Sala Ple-
na de la RTF N 1194-1-2006
7
, mediante
la cual se estableci lo siguiente:
Procede que en va de queja el TF se pronuncie so-
bre la prescripcin de la accin de la Administracin
para exigir el pago de una deuda que se encuentra
en cobranza coactiva, siempre que previamente, el
quejoso la hubiera deducido ante el ejecutor coac-
tivo, pues slo as podr determinarse si este haba
infringido el procedimiento de cobranza.
Finalmente, cabe resaltar que la segunda
postura (Actual) constituye un cambio
respecto a la postura asumida anterior-
mente por el Tribunal Fiscal, la cual s
admita que se ampare el recurso de
queja; en la cual el contribuyente alegue
la prescripcin de la deuda, siempre y
cuando previamente se hubiera deduci-
do tambin al ejecutor coactivo. Dicho
cambio de postura, como se seal lneas
arriba, se aplica como una excepcin
a criterio ya antes expuesto en la RTF
N 1194-1-2006.
5 Al respecto, el artculo 109 del Cdigo Tributario establece que los
actos de la Administracin Tributaria son nulos cuando son dictados
prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido.
6 Sobre el particular, debe considerarse que la resolucin emitida
en el procedimiento no contencioso surtir efectos en cuanto no
sea declarada su invalidez por la autoridad administrativa o juris-
diccional, segn corresponda, de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley
N 27444, siendo que tal invalidez no puede ser declarada en la
va de la queja.
7 RTF de Observancia Obligatoria, publicada en el diario ocial "El
Peruano" el 22 de marzo de 2006.
Como Accin:
Mediante la Solicitud
de prescripcin iniciada
en un procedimiento no
contencioso (Art. 162 y
163 del CT).
Como Excepcin:
Mediante un procedi-
miento contencioso tri-
butario (reclamacin o
apelacin e incluso ante
un procedimiento de co-
branza coactiva).
Cmo
se puede
oponer la
prescrip-
cin?
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rea Tributaria
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D
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Jurisprudencia al Da
Los desembolsos relacionados a un bien del activo jo formarn parte
del Costo si originan un rendimiento mayor ms all de su rendimiento
estndar
Los desembolsos cuyo costo no sobrepasen el cuarto de la UIT que formen
parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento van al
costo
Los desembolsos por pago de servicios por honorarios profesionales
destinados a poner al activo en condiciones de operacin para su uso
esperado forman parte del costo
RTF N 00130-4-2007 (10-01-07)
RFT N 04397-1-2007 (22-05-07)
RTF N 05759-4-2006 (25-10-06)
En este caso, el Tribunal Fiscal seala que el cambio de un motor de un vehculo
est destinado a obtener un mayor rendimiento del vehculo ms all de su ren-
dimiento estndar originalmente proyectado; por lo cual corresponde ser activado
y no deducido como gasto, por lo que conrma el reparo efectuado por SUNAT.
Asimismo, revoc el pronunciamiento de SUNAT con respecto al reparo por mejoras
en inmuebles contabilizados como gasto, tales como servicios de desmontaje, diseo,
ejecucin y montaje en tienda; pues la factura reparada no permite determinar que
est referida a una mejora de carcter permanente en la tienda del contribuyente,
es decir, una remodelacin de la misma.
De lo expuesto, se concluye que para diferenciar si un desembolso relacionado
a un bien del activo jo ya existente, es gasto por mantenimiento, o reparacin
o una mejora que incremente el costo computable del activo, se debe analizar el
benecio obtenido en funcin de su rendimiento estndar; as, si el benecio excede
este rendimiento ir al costo, mientras que si el destino es reponer o mantener su
rendimiento original ser reconocido como gasto.
Los desembolsos posteriores sobre inmuebles, maquinaria y equipo irn
al costo cuando mejoren la condicin del activo y, por ende, prolonguen
su vida til
RTF N 01459-1-2006 (17-03-06)
En la presente RTF, el Tribunal Fiscal revoc el pronunciamiento de SUNAT en
la parte referida a los reparos por provisin de gastos por reparaciones en bien
alquilado al haberse acreditado la necesidad de los trabajos de reparacin y
parchado, producto del desgaste por el uso en el bien arrendado, los cuales
apuntan a reponer o mantener el rendimiento original de dicho activo; por lo
tanto, no constituye una mejora.
El Tribunal Fiscal sustenta esta posicin en base al prrafo 25 de la NIC 16,
referida a Inmuebles, Maquinarias y Equipos (activos jos), la cual seala que
los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de activos son aquellos
destinados a restaurar o mantener los futuros benecios econmicos que una
empresa puede esperar del rendimiento estndar originalmente considerado del
activo, es decir, que el bien se encuentre tan apto como se encontraba desde
un inicio sin que ello implique una mejora, o una prolongacin de su vida til.
Las reparaciones deben ser debidamente sustentadas, as como el desgaste por
motivo de uso del bien que la origina.
En ese sentido, seala que estos desembolsos se reconocen como activo, es decir,
que van al costo cuando mejoran la condicin del activo ms all de su rendimiento
normal.
El Tribunal Fiscal considera que los desembolsos por adquisiciones de bienes rela-
cionados con equipos de cmputo como los discos duros, tarjetas de sonido y de
video, tarjetas fax modem, tarjetas de red, alimentador, banco de memoria, entre
otros, todas adquisiciones que superen el de la UIT, o que no superando no tengan
utilidad por s solos debern ser activados; por lo tanto van al costo.
Recordemos que el artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que la inversin en bienes cuyo costo por unidad no sobrepase un cuarto
(1/4) de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del
ejercicio en que se efecte. Esto no se aplicar cuando los referidos bienes de uso
formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
Bajo esta premisa, el Tribunal seala que las tarjetas de sonido, video, fax, y todos
los bienes mencionados, si bien su costo no sobrepasa un cuarto de la UIT, como
forma parte de un conjunto, ya que carecen de utilidad de manera aislada debido
a que forman parte del equipo de cmputo; y cada bien es necesario para su fun-
cionamiento; estos debieron activarse y, en consecuencia, formar parte del activo,
es decir, del costo.
Por otro lado, en el caso del disco duro, al ser una pieza que no suele ser reemplazada
para mantener la vida til de una computadora o mantenerla en iguales condiciones
de operatividad, sino que est destinada a aumentar la vida til de la misma, toda
vez que la computadora super su lmite de desgaste, se considera una mejora y no
un gasto deducible; por lo tanto, tambin forma parte del costo.
En esta RTF, se conrm el pronunciamiento de la SUNAT con respecto al reparo del
activo considerado como gasto, puesto que se trata de una chimenea que, al haber
sido ampliada, origina un mayor rendimiento al estndar originalmente proyectado;
ello debido a la colocacin de un dispositivo que evita la contaminacin ambiental;
por lo que, al ser un desembolso que pone en operatividad la chimenea, as como
ampla la vida til de la misma, forma parte del activo, es decir, del costo.
Al respecto, el artculo 44 inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta seala que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora las
sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
La presente RTF se sustenta tambin en los prrafos 16 y 25 de la NIC 16 sobre
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, que seala que cualquier costo atribuible direc-
tamente al activo para ponerlo en condiciones de operacin para su uso esperado,
como el costo de honorarios profesionales. En este caso el pago por servicios de
arquitectos e ingenieros para aumentar el ducto de una chimenea, colocar un arriostre
de baranda y los desembolsos que mejoren la condicin del activo, ms all de su
rendimiento normal, formarn parte del costo, respectivamente.
En este caso, se ampli la chimenea para colocar un dispositivo que es un siste-
ma que permite el lavado de gases y recuperar polvos y evitar la contaminacin
ambiental.
La chimenea al haber sido ampliada para originar un mayor rendimiento al inicial-
mente proyectado, al quedar apta para la colocacin de un dispositivo que evita
la contaminacin ambiental forma parte del costo y entre ellos los costos, directos
por servicios por honorarios de los ingenieros y arquitectos sustentados con Recibos
por Honorarios para la ampliacin de la chimenea y la colocacin del mencionado
dispositivo.
Impuesto a la Renta:
Diferencia fundamental entre Gasto y Costo
1. La entrega de canastas navideas a los trabajadores se encuentra
afecta al IGV?
Si se encuentra gravada con el IGV, por las siguientes razones: El IGV grava
la venta de bienes muebles, sea esta a ttulo oneroso o a ttulo gratuito.
En ese sentido, el retiro de bienes calica como venta de acuerdo a lo
establecido en el Art. 3-A num. 2) de la Ley del IGV. As, el Art. 23
del Reglamento de la Ley de IGV considera retiro de bien a la entrega
de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la prestacin del servicio.
2. Se debe emitir comprobante de pago por la entrega de canastas
navideas a los trabajadores?
En efecto, por toda transferencia de propiedad a ttulo gratuito se debe
emitir un comprobante de pago, conforme lo establece el artculo 1
del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 007-99-SUNAT y modicatorias. Por lo tanto,
por la entrega de canastas navideas deber emitirse una Boleta de
Venta debido a que el trabajador calica como consumidor nal. En la
boleta deber consignarse el costo de adquisicin de los productos que
conforman la canasta de navidad y gravarlo con el IGV.
3) Es necesario emitir una Boleta de Venta a cada trabajador por
la entrega de la canasta de navidad, o existe algn mecanismo
simplicado?
En el caso de la entrega de canastas de navidad, puede emitirse una nica
Boleta de Venta siempre y cuando se adicione una lista con los nombres y
apellidos de cada trabajador y su respectiva rma, a efectos de sustentar
la recepcin de las canastas de navidad. Esta lista se adjunta a la Boleta
de Venta debidamente emitida y de esta forma se sustenta vlidamente
la entrega de canastas de navidad para efectos tributarios.
Glosario Tributario
= --
I
n
d
i
c
a
d
o
r
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
1
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
IMPUESTO
ANUAL
Renta
Anual
De 27 UIT a
54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Participacin en las utilidades
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de re-
tencin
Otros ingresos puestos a dispo-
sicin en el mes de retencin
Remuneraciones de meses an-
teriores
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1 750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
2008 2007 2006 2005 2004 2003
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Con Rentas de Tercera Categora 30% 30% 30% 30% 30% 30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
1 5 000 5 000 20
2 8 000 8 000 50
3 13 000 13 000 200
4 20 000 20 000 400
5 30 000 30 000 600
60 000 60 000 0
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero de 2007.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de
abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos
en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a n de sealar
sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la
SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn
comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
Categoras
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
TASAS DE DEPRECIACIN
1
Bienes
1 Edicios y otras construcciones.
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca.
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferro-
carriles); hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti-
vidades minera, petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y equipos de ocina.
5 Equipos de procesamiento de datos.
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del
01-01-91.
7 Otros bienes del activo jo.
8 Gallinas
Porcentaje
Anual Mximo de
Depreciacin
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciacin ja anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
25%
20%
20%
25%
10%
10%
3%
2
75%
3
Instituto Pacco
Indicadores Tributarios
I-30
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
Ao S/. Ao S/.
2003 3 100
2002 3 100
2001 3 000
2000 2 900
1999 2 800
2008 3 500
2007 3 450
2006 3 400
2005 3 300
2004 3 200
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Activos
Compra
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
Dlares Euros
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Ao
= R
= R
= R
= R
I
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
Comprende Percepcin
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
1
La adquisicin de com-
bustibles lquidos deri-
vados del petrleo, que
se encuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamen-
to para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De-
creto Supremo N. 045-2001-EM y normas modicatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el precio
de venta
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)
1
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
10%
1 R.S. N.203-2003/SUNAT (01-11-03), N.274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
5%
3.5%
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
1
Condicin Porcent.
1.
er
Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto
de la operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
2.
do
Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 2
2
de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo
que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto jo sealado
en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.
er
mtodo.
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos
de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipien-
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo-
nes roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa-
rados de los tipos utilizados para el acabado
del cuero.
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
3923.50.00.00
s ubpar t i das naci onal es : 7010. 10. 00. 00/
7010.90.40.00
subpar t i das naci onal es: 8309. 10. 00. 00 y
8309.90.00.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.
s ubpar t i das naci onal es : 3208. 10. 00. 00/
3210.00.90.00.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
rea Tributaria
I
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
Azcar
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
A
N
E
X
O

1
A
N
E
X
O

2
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.
Intermediacin laboral y tercerizacin
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
TIPO DE BIEN O SERVICIO CD. OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
de la Ley del lGV es el 15%.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
10%
9% y 15%
1
7%
10%
5
y 15%
2
10%
5
9%
3
10%
5
10%
5
10%
9%
9%
9%
4%
12%
5
12%
4
9%
4
12%
5
12%
5
12%
4
12%
4
12%
4
PORCENT.
Alcohol etlico
10%
A
N
E
X
O

3
001
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
018
023
003
012
019
020
021
022
024
025
026
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
I-31
Instituto Pacco
I-32
Bi e ne s c ompr e ndi dos e n al guna de
l as si gui ent es subpar ti das naci onal es:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado o lami-
nado, estirado o soplado, otado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar-
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o contrachapado;
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos
similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y
aparatos jos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
tes subpartidas nacionales: 2009. 11. 00. 00 /
2009.90.00.00.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Porcentaje Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
pago que permite ejercer el derecho a crdito scal y el cliente gure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES
1
2% En los dems casos no incluidos anteriormente.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el
inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
1 Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de segunda categora: desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
3 Libro de inventarios
y balances
Tres (3)
meses *
Desde el da hbil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
Rgimen
General
Diez (10)
das
hbiles
Desde el da hbil siguiente al cierre del mes
o del ejercicio gravable, segn el Anexo del
que se trate.
RER
4
Libro de retenciones incisos e)
y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Diez (10)
das
hbiles
a aqul en que se realice el pago.
5 Libro diario
Tres (3)
meses
de realizadas las operaciones.
6 Libro mayor
Tres (3)
meses
de realizadas las operaciones.
7 Registro de activos jos
Tres (3)
meses
ejercicio gravable.
8 Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
9 Registro de consignaciones
Diez (10) das
hbiles
de pago respectivo.
10 Registro de costos
Tres (3)
meses
ejercicio gravable.
11 Registro de huspedes
Diez (10)
das hbiles
a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
12
Registro de inventario perma-
nente en unidades fsicas
Un (1)
mes **
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario perma-
nente valorizado
Tres (3)
meses
**
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo
de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el
inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Diez (10) das
hbiles
pago respectivo.
15
Diez (10) das
hbiles
a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los clientes.
16
Diez (10) das
hbiles
a aqul en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
17
Diez (10) das
hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
18
Diez (10) das
hbiles
de pago respectivo.
19
Diez (10)
das hbiles
de pago respectivo.
21
Diez (10)
das hbiles
de pago respectivo.
22
Diez (10)
das hbiles
de pago respectivo.
24
Diez (10)
das hbiles
de pago respectivo.
25
Diez (10)
das hbiles
de pago respectivo.
23
Registro de ventas e ingresos - art-
culo 23 Resolucin de Superinten-
dencia N. 266-2004/SUNAT
Regi stro del rgi men de per-
cepciones
Registro del rgimen de retenciones
Registro IVAP
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
nes - artculo 8 Resolucin de Su-
perintendencia N. 022-98/SUNAT
nes - inciso a) primer prrafo artculo
5 Resolucin de Superintendencia
N. 142-2001/SUNAT
nes - inciso c) primer prrafo artculo
N. 256-2004/SUNAT
nes - inciso c) primer prrafo artculo
N. 258-2004/SUNAT
N. 259-2004/SUNAT
N. 257-2004/SUNAT
N. 021-99/SUNAT
Diez (10) das
hbiles
de pago respectivo.
20
I
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
I-33
rea Tributaria
I
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN
(1)
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
(1) Resolucin de Superintendencia N 005-2008/SUNAT (12-01-08).
S/. 1 500
S/. 2 552
S/. 2 042
AGENTE
RETENEDOR
Renta
de
4.
ta
y 5.
ta

categora
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.
ta
y 5.
ta
CATEGORA
1
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten
sean un importe que no exceda a
Sus ingresos por renta de 4.
ta
y 5.
ta
percibidas en el mes no
superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.
ta
y 5.
ta
cate-
gora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declara-
cin Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de
la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Perodo
Tributario
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07).
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
PRORROGA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2006 Y 2007
Resolucin de Superintendencia N 190-2008/SUNAT (25-10-08)
ltimo dgito de N RUC o
documento de identidad
Fecha de vencimiento
9 o una letra 01-06-09
8 02-06-09
7 03-06-09
6 04-06-09
5 05-06-09
4 08-06-09
3 09-06-09
2 10-06-09
1 11-06-09
0 12-06-09
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC)
(1)
Semana
Vencimiento
Vencimiento semanal
N.
Mes al que
corresponde la
obligacin
Desde Hasta
1 30-11-08 06-12-08 02-12-08
2 07-12-08 13-12-08 10-12-08
3 14-12-08 20-12-08 16-12-08
4 21-12-08 27-12-08 23-12-08
5 28-12-08 03-01-09 30-12-08
DICIEMBRE
2008
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07).
ltimo dgito
del RUC
Cronograma
de Presentacin
0 19 de agosto
1 20 de agosto
2 21 de agosto
3 22 de agosto
4 11 de agosto
5 12 de agosto
6 13 de agosto
7 14 de agosto
8 15 de agosto
9 18 de agosto
Buenos Contribuyentes y UESP
0, 1, 2,3 y 4 26 de agosto
5,6, 7,8 y 9 25 de agosto
DECLARACIN ANUAL DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA PERODO 2007
VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA LA
PRESENTACIN DEL PDT -3560
* Res. de Superintend. N 087-2008-SUNAT.
* Nota: Reemplaza al cuadro de cronograma de venci-
miento para la presentacin de la declaracin jurada
anual de operaciones con terceros ejercicio 2007.
ltimo dgito de RUC
Fecha de
Vencimiento
*PLAZO PARA LA DECLARACIN
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS. EJERCICIO 2007
* Resolucin de Superintendencia N 002-2008 /
SUNAT.
9 26-03-2008
0 27-03-2008
1 28-03-2008
2 31-03-2008
3 01-04-2008
4 02-04-2008
5 03-04-2008
6 04-04-2008
7 07-04-2008
8 08-04-2008
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ene. 08. 11 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 21 feb. 22-feb. 25-feb. 26-feb.
Feb. 08. 11 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 24 mar. 25 mar. 10 mar. 26 mar. 26 mar.
Mar. 08. 11 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 21 abr. 22 abr. 09 abr. 10 abr. 23 abr. 24 abr.
Abr. 08. 15 may. 16 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 23 may. 12 may. 13 may. 14 may. 27 may. 26 may.
May. 08. 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 23 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 13 jun. 24 jun. 25 jun.
Jun. 08. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 21 jul. 22 jul. 09 jul. 10 jul. 11 jul. 14 jul. 15 jul. 24 jul. 23 jul.
Jul. 08. 19 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 15 ago. 18 ago. 25 ago. 26 ago.
Ago. 08 18 set. 19 set. 22 set. 09 set. 10 set. 11 set. 12 set. 15 set. 16 set. 17 set. 24 set. 23 set.
Set. 08 22 oct. 23 oct. 10 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 20 oct. 21 oct. 24 oct. 27 oct.
Oct. 08 24 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 21 nov. 26 nov. 25 nov.
Nov. 08 09 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 22 dic. 23 dic. 26 dic.
Dic. 08 13 ene. 09 14 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09 12 ene. 09 27 ene. 09 26 ene. 09
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
1
D L A R E S E U R O S
D L A R E S E U R O S
Instituto Pacco
I-34
I
OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008 DICIEMBRE-2008
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
2.981 2.983 3.086 3.090 3.099 3.102
3.003 3.003 3.086 3.090 3.110 3.111
3.000 3.003 3.075 3.080 3.117 3.118
3.000 3.003 3.075 3.076 3.115 3.116
3.000 3.003 3.073 3.075 3.119 3.120
3.067 3.072 3.084 3.086 3.119 3.120
3.102 3.110 3.085 3.087 3.119 3.120
3.102 3.110 3.085 3.087 3.119 3.120
3.154 3.160 3.085 3.087 3.115 3.117
3.117 3.117 3.084 3.086 3.113 3.115
3.117 3.117 3.090 3.092 3.107 3.109
3.117 3.117 3.102 3.103 3.111 3.112
3.046 3.063 3.107 3.108 3.111 3.112
3.040 3.045 3.096 3.097 3.111 3.112
3.070 3.073 3.096 3.097
3.070 3.071 3.096 3.097
3.062 3.065 3.100 3.103
3.062 3.065 3.102 3.103
3.062 3.065 3.103 3.105
3.054 3.058 3.103 3.105
3.072 3.076 3.103 3.105
3.105 3.107 3.103 3.105
3.096 3.098 3.103 3.105
3.102 3.106 3.091 3.094
3.102 3.106 3.092 3.093
3.102 3.106 3.093 3.095
3.103 3.108 3.091 3.092
3.102 3.104 3.094 3.096
3.091 3.093 3.094 3.096
3.087 3.092 3.094 3.096
4.520 4.526 3.886 4.006 3.903 3.957
4.172 4.215 3.886 4.006 3.951 3.965
4.128 4.173 3.902 3.959 3.918 3.940
4.128 4.173 3.938 3.969 3.942 3.964
4.128 4.173 3.944 3.993 3.931 3.970
4.101 4.117 3.904 3.958 3.931 3.970
4.162 4.241 3.906 3.962 3.931 3.970
4.162 4.241 3.906 3.962 3.931 3.970
4.080 4.389 3.906 3.962 3.864 4.056
4.196 4.313 3.903 4.014 3.878 4.112
4.196 4.313 3.906 3.930 4.048 4.137
4.196 4.313 3.851 3.876 4.036 4.173
4.000 4.291 3.855 3.968 4.036 4.173
3.963 4.294 3.895 3.914 4.036 4.173
4.022 4.323 3.895 3.914
4.011 4.256 3.895 3.914
4.093 4.151 3.862 3.945
4.093 4.151 3.855 3.981
4.093 4.151 3.918 3.987
4.033 4.087 3.918 3.987
4.036 4.084 3.918 3.987
3.992 4.077 3.918 3.987
3.933 4.007 3.918 3.987
3.908 3.958 3.876 4.023
3.908 3.958 3.844 4.065
3.908 3.958 3.914 4.059
3.845 3.928 3.966 4.003
3.842 3.907 3.875 4.040
3.818 4.023 3.875 4.040
3.957 4.027 3.875 4.040
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
DA
DA
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07
COMPRA 2.995 VENTA 2.997
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07
COMPRA 4.239 VENTA 4.462
E U R O S
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30
31
4.151 4.317 3.886 4.006 3.875 4.040
4.520 4.526 3.886 4.006 3.903 3.957
4.172 4.215 3.886 4.006 3.951 3.965
4.128 4.173 3.902 3.959 3.918 3.940
4.128 4.173 3.938 3.969 3.942 3.964
4.128 4.173 3.944 3.993 3.931 3.970
4.101 4.117 3.904 3.958 3.931 3.970
4.162 4.241 3.906 3.962 3.931 3.970
4.162 4.241 3.906 3.962 3.931 3.970
4.080 4.389 3.906 3.962 3.864 4.056
4.196 4.313 3.903 4.014 3.878 4.112
4.196 4.313 3.906 3.930 4.048 4.137
4.196 4.313 3.851 3.876 4.036 4.173
4.000 4.291 3.855 3.968 4.036 4.173
3.963 4.294 3.895 3.914 4.036 4.173
4.022 4.323 3.895 3.914
4.011 4.256 3.895 3.914
4.093 4.151 3.862 3.945
4.093 4.151 3.855 3.981
4.093 4.151 3.918 3.987
4.033 4.087 3.918 3.987
4.036 4.084 3.918 3.987
3.992 4.077 3.918 3.987
3.933 4.007 3.918 3.987
3.908 3.958 3.876 4.023
3.908 3.958 3.844 4.065
3.908 3.958 3.914 4.059
3.845 3.928 3.966 4.003
3.842 3.907 3.875 4.040
3.818 4.023 3.875 4.040
3.957 4.027
01
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31
2.975 2.977 3.086 3.090 3.094 3.096
2.981 2.983 3.086 3.090 3.099 3.102
3.003 3.003 3.086 3.090 3.110 3.111
3.000 3.003 3.075 3.080 3.117 3.118
3.000 3.003 3.075 3.076 3.115 3.116
3.000 3.003 3.073 3.075 3.119 3.120
3.067 3.072 3.084 3.086 3.119 3.120
3.102 3.110 3.085 3.087 3.119 3.120
3.102 3.110 3.085 3.087 3.119 3.120
3.154 3.160 3.085 3.087 3.115 3.117
3.117 3.117 3.084 3.086 3.113 3.115
3.117 3.117 3.090 3.092 3.107 3.109
3.117 3.117 3.102 3.103 3.111 3.112
3.046 3.063 3.107 3.108 3.111 3.112
3.040 3.045 3.096 3.097 3.111 3.112
3.070 3.073 3.096 3.097
3.070 3.071 3.096 3.097
3.062 3.065 3.100 3.103
3.062 3.065 3.102 3.103
3.062 3.065 3.103 3.105
3.054 3.058 3.103 3.105
3.072 3.076 3.103 3.105
3.105 3.107 3.103 3.105
3.096 3.098 3.103 3.105
3.102 3.106 3.091 3.094
3.102 3.106 3.092 3.093
3.102 3.106 3.093 3.095
3.103 3.108 3.091 3.092
3.102 3.104 3.094 3.096
3.091 3.093 3.094 3.096
3.087 3.092
TIPOS DE CAMBIO
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
1
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
1
II

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