Carlos Caicedo Roberto Morales Tania Rivadeneira Daniela Suasnavas Daysi Valverde
Quito Ecuador
2014
COSTOS ESTANDAR
El Costo Estndar indica lo que debe costar un artculo (costo mnimo) con base en la EFICIENCIA del trabajo normal de una empresa. El trmino estndar aplicado a los costos, lleva implcita la palabra control y sus correspondientes anlisis. Los costos estndar no significan un nuevo sistema de costos, sino procedimientos cientficos para la organizacin del trabajo y el control de costos. En el sistema del Costo Estndar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de gastos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los Costos Estndar asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente, este proceso de comparacin se conoce como Anlisis de variaciones.
HISTORIA La tcnica de costos estndar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano por la mquina. La denomina organizacin cientfica del trabajo tiene su origen en sus estudios realizados por Frederick Taylor (1856 1915) quien, reloj en mano, comenz a estudiar cada uno de sus movimientos y tiempo que emplean los obreros en realizar sus labores. Comprob de carcter repetitivo de muchas de esas tareas y comenz a planificar en cmo ahorrar movimientos y esfuerzos innecesarios. El intento en convertir a los obreros en nuevas mquinas que produjeran en unidades en tiempo predeterminado, condujo a estandarizacin de trabajo y nacimiento de costos estndar. En 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de inspiracin al Contador Chester G Harrinson para que en 1921 surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos (1912).
DEFINICIN
El sistema de costos estndar es fundamentalmente un instrumento de las organizaciones para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. El sistema de costos estndar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen dado de produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estndar, y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la administracin. Por lo tanto el sistema de costos estndar es el ms avanzado entre los predeterminados, pues est basado en estudios tcnicos que podemos llamarlos cientficos (siguen una metodologa de investigacin cientfica), contando con la experiencia y experimentos controlados que comprenden: Seleccin minuciosa de los materiales Estudios de Tiempos y movimientos de las operaciones Estudios sobre la maquinaria y otros medios de fbricas. Un costo estndar es entonces un patrn de medida que nos indica cunto debera costar la elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas condiciones. Es aquel que basa su funcionamiento en costos estimados o estandarizados, para registrar los elementos del costo, los cuales son comparados con los costos reales, a fin de verificar la eficiencia para un determinado nivel de actividad. Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos meta o target. Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril. Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin. Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros). Para la utilizacin de los Costos Estndar se pueden presentar dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan prdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra, en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo. La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin. Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. Un estndar se puede definir como un patrn de medida cientficamente elaborado. Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones. Un sistema de costos estndar es el conjunto de procedimientos y normas que permiten determinar el costo estndar y adems ayudar en el control y la toma de decisiones. Cuando los estndares se involucran formalmente al sistema contable de la empresa se dice que hay un sistema de contabilidad de costos estndar. Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de produccin en condiciones normales, son los costos que se calculan mediante la utilizacin de procedimientos cientficos, tales como la ingeniera industrial (tiempos y movimientos), se calcula el consumo ptimo de recursos y al finalizar el proceso productivo se determinan las variaciones de lo real frente al estndar establecido. El costo estndar es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores. Un costo estndar es entonces un patrn de medida que nos indica cunto debera costar la elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas condiciones.
IMPORTANCIA La importancia del estndar la encontramos al momento de querer planear y controlar las operaciones futuras de una entidad econmica, fundamentalmente del ramo productivo. Es imperativo y urgente que las empresas den un paso importante en la mejora de los sistemas de costos y costeo, mediante la tecnificacin de sus procesos y la fijacin de estndares de cantidad y precio de los elementos, como norma de conducta y condicin para el mejoramiento continuo. El sistema estndar no es un sistema contable nuevo sino el complemento perfecto de los sistemas histricos de costos por rdenes o por procesos, segn se estn utilizando en una empresa; por lo tanto antes de estandarizar es conveniente verificar que el sistema tradicional est funcionando adecuadamente; de no ser as, deben implementarse correctivos para perfeccionarlo. Las especificaciones constantes en los estndares deben tener en cuenta: las condiciones de trabajo, el equipo, las manipulaciones, los controles internos, los materiales en los almacenes, en los procesos y en los artculos terminados. La intencin al adoptar estndares, es llegar lo ms cerca posible a la perfeccin; sin embargo, cuando los mtodos de trabajo se han estandarizado, surge la tendencia a mejorarlos. La administracin se apoya en el mismo para tomar decisiones de carcter interno como de carcter externo, es decir si la empresa acepta o rechaza determinadas alternativas. En funcin al estndar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender, comprar o hacer, eliminar lneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de produccin.
VENTAJAS La gerencia puede usar los costos estndar para determinar mtodos de trabajo, medir resultados y fijar responsabilidades. El control de costos se usa para comparar y medir los resultados, analizar el rendimiento y determinar razones que expliquen por qu los costos reales difieren de los estndar. Las cifras estndar facilitan la preparacin de presupuestos financieros, pronsticos de produccin, planes de ventas, etc. Es decir que los costos estndar son usados como una herramienta para construir un sistema de presupuestos retroalimentado, son auxiliares para las proyecciones administrativas y suministran un marco de referencia para juzgar el nivel de desempeo en la ejecucin. Los costos estndar alcanzables en la operacin corriente son los ms usados, debido a que tienen el impacto motivacional ms deseable y porque pueden ser usados para una variedad de propsitos contables, incluyendo la planeacin financiera y la observacin cuidadosa del nivel de desempeo. Mantener en una empresa costos estndar actualizados facilita la elaboracin del presupuesto de requisiciones de materia prima, de mano de obra de costos indirectos de fabricacin, que de otra forma se haran de acuerdo a estimaciones imprecisas, se puede decir que los estndares son un subconjunto del conjunto universal presupuestado. Control de la produccin y uso de los elementos del costo: ofrece a la gerencia las herramientas necesarias para confrontar los datos reales con lo predeterminados. Si la diferencia es representativa, es decir, si lo real se aleja algo o mucho de lo que deberan ser los costos la gerencia debe investigar a tiempo que est sucediendo y tomar las medidas pertinentes para remediar la situacin, realizando un verdadero control de la produccin. Anlisis efectivo de la informacin de costos. Se pueden determinar las razones por las que los costos no son lo que debieran ser ya que el estndar sirve como elemento de medicin que centra la atencin en las variaciones de los costos. Reduccin de los costos de la contabilidad. Por lo general, un sistema completo de costo estndar va acompaado por la estandarizacin de las operaciones de produccin, en cuanto a que la orden estndar de produccin seala la cantidad que se requiere para la produccin del producto. Los estndares pueden participar en la determinacin del precio que se necesita para obtener un nivel de utilidad predeterminado en determinado volumen de ventas. El empleo de los costos estndar hace resaltar la importancia del control presupuestal debido a la estrecha relacin entre los presupuestos y los estndares. El empleo de los mismos necesita que haya cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y de Costos para desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo, la calidad y los mtodos de fabricacin del producto. Facilitan la elaboracin del presupuesto: Los presupuestos tiene por objetivo presentar los planes financieros operacionales y financieros de corto plazo, y los estratgicos de largo plazo. Cuanto ms precisos sean los datos, sern mejores y ofrecern buenos resultados: La predeterminacin cientfica de cada unidad en cuanto a materiales, mano de obra y costos generales, es decir, los costos estndar (de precio y eficiencia) ayuda notablemente en la elaboracin de los presupuestos, ya que es lo mismo hablar de presupuestos y estndares, la diferencia es que los estndares son por unidad y el presupuesto por el total. Si los datos predeterminados son estndar, los presupuestos sern mucho ms exactos que si se hubieran preparado con datos estimados. Participacin y compromiso: los estndares de cada artculo elaborado o de cada departamento en una produccin e serie, se logran con el trabajo de un equipo multidisciplinario: ingenieros, qumicos y tcnicos especializados en diversas reas, quienes aplican las tcnicas de trabajo ms avanzadas, una de las mejores herramientas modernas de la administracin para: o Disciplinar a todos los protagonistas directos e indirectos del proceso productivo y comprometerlos a mejorar sostenidamente o Controlar y reducir realmente los costos de produccin y prever con suficiente anticipacin mejoras que pudieran requerirse para satisfacer las cambiantes demandas de los clientes. o Evitar desperdicios o dispendios que puedan ser controlados o Reducir la inversin al mnimo indispensable, en los elementos del costo. o Atender con prontitud cotizaciones requeridas por los clientes y solicitar con tiempo los insumos productivos a los proveedores. o Asegurar los planes financieros de la empresa a corto y largo plazo. o Comprometer al personal que participa en el establecimiento del os estndares a hacer todos los esfuerzos para alcanzarlos. Ayudan a estandarizar los procesos productivos Al compararse con los reales muestran las diferencias o sper acciones en la produccin Suministran informacin oportuna Facilitan la labor contable y disminuyen el costo operativo Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades. Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona peridicamente. Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto. Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de costos. Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin. Los costos estndar son el complemento esencial de racional organizacin presupuestaria. Generan apoyo en el control interno de la empresa. Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de decisiones. Pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la gestin. Cuando las normas son realistas, factibles y estn debidamente administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera ms efectiva. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. Son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas como la estructura de la organizacin, asignacin de responsabilidades y las polticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin. Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente. Pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina. Los Costos Estndar son tiles porque permiten a la empresa planear, asignando responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin. En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones de costo interno. Sirven como sistema de evaluacin para inventarios.
DESVENTAJAS Aunque es relativamente sencillo clasificar las suposiciones tericas que sirven de base para establecer los estndares o normas, en la prctica es mucho ms difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica. El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera precisa. Aun cuando las polticas administrativas estn claramente definidas en lo que se respecta al tipo de normas deseadas, no se puede tener la certeza de que las normas se han establecido en toda la organizacin con el mismo grado de rigidez o flexibilidad. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en periodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Los contadores tienen una natural renuncia a cambiar las normas durante un ao, salvo bajo circunstancias excepcionales. Las revisiones de las normas crean problemas especiales relacionados con el inventario no solo para las materias primas sino tambin para los trabajos en proceso y los productos terminados que contienen ese material.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita, ya que ello es como medir actividades con un criterio elstico. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada y poco realista. Otra limitacin del sistema de cotos estndar, es la inflacin galopante que obliga a cambiar constantemente dichos estndares. Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea sumamente difcil. Durante los ltimos aos, algunos socilogos han realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base para la evaluacin de la actuacin. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos. Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente organizada. No son adoptables a cualquier tipo de empresas. No sera recomendable para empresas pequeas. Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en proceso de fabricacin. Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presin al tratar de conseguir los estndares. Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y existe uniformidad en el proceso No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o que no se volvern a producir.
CARACTERSTICAS La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote. Los estndares de costo son instrumentos para la evaluacin de la actuacin, siempre y cuando sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera ms efectiva. Exigen una cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y Contabilidad de Costos, para desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo de los productos, la calidad y los mtodos de fabricacin. Una vez establecido, su uso es sencillo. Permite tener la informacin ms oportunamente. Se establece un parmetro a seguir para evaluar el desempeo de las actividades de los departamentos de produccin y el costo de los insumos que entran a los procesos. Los sistemas fijan estndares de produccin, los cuales representan la medida de eficiencia de costo y consumo de recursos deseados. Completan a los sistemas de costeo histricos al satisfacer la necesidad de evaluar el rendimiento. Constituye una herramienta para la medicin y comparacin de costos. Fijados a partir de la evaluacin de la ingeniera industrial y estudios de tiempos y movimientos. Presentan una mayor precisin y exactitud en la que los costos estimados. Una de las caractersticas ms notables del estndar que contiene informacin de manera unitaria, es decir, los expertos al momento de realizar se apoyan en los requisitos normales de calidad y eficiencia que debe contener cada unida a producir, con el fin de satisfacer las necesidades de las fuerzas del mercado. Otra caracterstica del estndar seque sirve para medir el grado de eficiencia en el cual se encuentra operando la empresa. Su implementacin es costosa pero su mantenimiento es econmico
CLASIFICACION DE LOS COSTOS ESTADAR Los costos estndar se clasifican en dos grupos: Costos estndar circulantes o ideales. Costos estndar bsicos o fijos. A. Costos estndar circulantes o ideales. Son aquellos que representan metas por alcanzar en condiciones normales de la produccin, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que sirven de comparacin para analizar y corregir los Costos Histricos, claro est que los Costos Estndar de este tipo, se encontrarn continuamente sujetos a rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron como base para su clculo han variado. B. Costos estndar bsicos o fijos. Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no han prevalecido. Estn basados en el mejor rendimiento posible. Es una combinacin de cantidades y calidades a un costo fijo. Los costos estndar determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones. El costo estndar es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores.
Aplicacin de los costos estndar Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. La gerencia puede usar los costos estndar para determinar mtodos de trabajo, medir resultados y fijar responsabilidades. El control de costos se usa para comparar y medir los resultados, analizar el rendimiento y determinar razones que expliquen por qu los costos reales difieren del estndar.
PASOS PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO ESTNDAR. Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue; EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el clculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales. EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin. a.- Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad. Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario: Seleccionar el trabajo a estudiar. Registrar el mtodo actual. Es decir, adems de las apreciaciones tcnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos que hay que utilizar, es necesario calcular las mermas y desperdicios, acudiendo a datos estadsticos que puedan proporcionar la contabilidad, para precisar la cantidad y valor de los materiales directos que deben utilizarse para el producto. El aspecto ms importante est en sus precios, siendo necesario, en algunos casos, obtener contratos de abastecimiento con los proveedores por un perodo ms o menos largo que cubra varios ciclos de produccin, con lo cual se podr salvar este rengln en lo relativo a las fluctuaciones en precios que pudieran sobrevenir. En caso de no ser posible la contratacin anticipada, del departamento de compras har las investigaciones necesarias a fin de predeterminar con la mayor certeza posible los precios de los materiales a utilizar. b.- Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin, logrando mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo. Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando: El propsito que se persigue. El lugar en donde est, y en el que debe estar. La sucesin en las operaciones. Las personas que laboran. Los medios con que se cuenta. Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de tiempos. A las investigaciones tcnicas en particular, se les conoce con el nombre de Estudio de Trabajo, siendo un elemento fundamental para la predeterminacin del costo del esfuerzo humano, por lo que se refiere a las cantidades de tiempo necesarias para obtener ciertos volmenes de produccin o bien, para conocer la productividad por hora hombre, logrando desde luego, mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo. Deben considerarse: I. Las estadsticas que proporcione la contabilidad, en funcin de una capacidad estimada, segn los volmenes de ventas y produccin. II. Las unidades u horas de trabajo, de acuerdo con los estados sobre la capacidad productiva de la empresa, considerando el presupuesto de ventas y el aspecto financiero. III. El estudio de gastos fijos y variables de produccin. IV. Se estudian los gastos indirectos al nivel de estndar circulante y se recomienda se revisen continuamente. c.- Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadsticas de periodos anteriores. Dicho de otra manera se sigue el mismo sistema establecido para el clculo del coeficiente regulador, se presupuesta el volumen de produccin ya sea en unidades, o en horas de trabajo, de acuerdo con los estudios tcnicos sobre la capacidad productiva de la empresa; tomando en consideracin el presupuesto de ventas fijado en el perodo. Una vez obtenido esto, se determinan los gastos indirectos de produccin; considerando la estadstica que sobre el particular proporcione la contabilidad, ajustando las cifras conocidas y las cifras futuras, segn el volumen de ventas y, por consiguiente, el volumen de produccin necesario para cubrirla. Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible elaborar la hoja de costos. Ejemplo:
Las cifras estndar facilitan la preparacin de presupuestos financieros, pronsticos de produccin, planes de ventas, etc. Es decir que los costos estndar son usados como una herramienta para construir un sistema de presupuestos retroalimentado es auxiliar para las proyecciones administrativas y suministran un marco de referencia para juzgar el nivel de desempeo en la ejecucin.
Es importante tratndose de costos estndar, el clculo de los gastos indirectos de produccin predeterminados en funcin de una capacidad estimada, se dice que es importante este rengln, porque sirve de punto de referencia para medir la capacidad efectivamente desarrollada, ya que cierto volumen de gastos directos deber ser absorbido por horas de trabajo directas, empleadas; esto quiere decir que las horas o unidades reales son inferiores a las presupuestadas, la empresa ha trabajado a un ritmo menor a su capacidad.
VARIACIONES Las variaciones o estndares son las diferencias que resultan de comparar los costos estndar con los costos reales. Un sistema de costos estndar permite a la direccin de la empresa realizar comparaciones peridicas a fin que pueda conocer cunto se desviaron los costos reales de los estndares y dnde se produjeron las variaciones. Lo importante no es solo determinar las variaciones, sino conocer por qu se dieron esas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Para eso, recurrimos al anlisis de variaciones como medio de control y de evaluacin. Por lo tanto, el anlisis de variaciones es una tcnica utilizada para detectar desplaces de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las causas que las originaron. Una vez llevado a cabo el anlisis de variaciones se debe proceder a cancelar las cuentas de variaciones efectuando los asientos contables correspondientes, segn sea la explicacin de dichas variaciones.
Por su origen, podemos clasificar las variaciones en: Variaciones en Materiales Variaciones en Mano de Obra Variaciones en Costos Indirectos de Fabricacin
Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.
ELEMENTO MTODOS VARIACIN MATERIALES Dos variaciones Precio Cantidad MANO DE OBRA Dos variaciones Salario Tiempo COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Dos variaciones Presupuesto Eficiencia Tres variaciones Presupuesto Capacidad Eficiencia
Variaciones en Materiales Variacin precio: Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estndar. Su frmula es: Vp = (Pa -Ps)xQa La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen cambios de precio, tamao antieconmico de las rdenes de compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos.
Variacin cantidad: Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las establecidas en el estndar. Su frmula es: Vq = (Qa-Qs)xPs Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniera, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que esta variacin es controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variacin favorable es necesariamente ventajosa para la compaa. Variacin en Mano de Obra Variacin salario: Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. Su frmula es: VS = (Sr Se) Tr Variacin tiempo: Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estndar, segn la produccin realizada. Su frmula es: VT = (Tr Te) Se
Variacin Costos Indirectos de Fabricacin Existen dos mtodos para su clculo: De dos variaciones: La variacin neta de los costos indirectos de fabricacin, es decir, la diferencia entre los CIF aplicados a la produccin y los CIF reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen. La variacin de presupuesto o gasto: Puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneracin para los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciacin real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado. La variacin volumen o capacidad: Indica la extensin en que los CIF fijos han sido absorbidos por la produccin. De tres variaciones: En este anlisis, los CIF se aplican a la produccin de la misma manera: la tasa estndar de CIF multiplicada por el nmero de horas estndar. Por lo tanto, la variacin neta de los CIF (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los CIF varan (o se asignan a la fbrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estndar. En este mtodo se producen tres variaciones: Variacin de presupuesto o gasto: Representa la diferencia entre los CIF reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estndar. Variacin de eficiencia: Es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa estndar de CIF. Se basa en la suposicin de que el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los CIF as como la mano de obra. Variacin de volumen o capacidad: Representa la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los CIF que se habran aplicado a la produccin si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos.
MTODOS PARA DETERMINACIN DE ESTNDARES
DETERMINACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR
Para elaborar los costos estndar se requiere la participacin de la mayora de las reas de produccin de la empresa tales como:
El proceso para determinar los estndares es uno de los aspectos ms importantes de la contabilidad de costos estndar porque los beneficios que se obtendrn variarn en proporcin directa con el cuidado con que se hayan establecido los estndares.
El Costo Estndar de un producto esta integrado por los costos de los componentes requeridos para elaborar dicho producto.
El departamento de costos o contabilidad es el que se encarga de coordinar la informacin que envan las diferentes reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndar por cada uno de los procesos de todos los productos que se fabriquen para esto debe elaborar una hoja maestra de costos estndar por cada producto.
DETERMINACIN DE COSTOS ESTNDAR DE LA MATERIA PRIMA
Se deben realizar estudios tcnicos respecto a: Especificaciones que abarquen la clase, calidad y otras caractersticas que afecten los costos.
En cuanto a la cantidad debe tomarse en cuenta: Determinacin del peso, volumen, dimensiones. Tipos de material. Calidad del material. Rendimiento. Clculo de mermas y desperdicios. Periodo de costos. Otros materiales accesorios.
En cuanto al precio:
Estimacin del precio que prevalecer en el perodo de costos. Adquisicin por cantidades ptimas a precio estndar. Celebracin de contratos con proveedores.
DETERMINACIN DE COSTO ESTNDAR DE LA MANO DE OBRA
El estndar de eficiencia de mano de obra, o de la cantidad estndar de tiempo, es una fase importante de cualquier sistema de contabilidad de costos. Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos la administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra.
El estndar de este elemento implica:
Por Rendimiento:
Determinar el tiempo fabril ptimo para la produccin de un artculo. Programa de produccin. Estudio y anlisis de operaciones productivas fabriles. Estudio de mtodos y medidas de trabajo (estudio de tiempos y movimientos)
Por cuota estndar:
Tabulacin de sueldos y salarios. Condiciones del contrato colectivo o individual. Disposiciones legales laborales.
DETERMINACIN DE COSTOS STANDAR DE CARGOS INDIRECTOS
Para determinar el estndar de los gastos de fabricacin se debe tener en cuenta, los siguientes aspectos:
Los gastos de fabricacin, no pueden asignarse en forma directa a un producto.
Estn compuestos por una serie de elementos que tienen un comportamiento diferente: G. de F. Variables, fijos y semi-variables.
La cuota de gastos de fabricacin es variable por unidad de producto.
Como no son asignables directamente al producto, es necesario expresar el nivel de produccin en trminos de una base, diferente a las unidades.
Se determinan por medio de una cuota estndar de cargos indirectos que es igual a:
Los cargos indirectos presupuestados entre el volumen normal de produccin.
Para ello se toma en cuenta:
Cifras estadsticas y grficas en funcin de la capacidad de produccin. Horas de trabajo fabril. Estudios y anlisis de segregacin de los cargos indirectos.
Una vez determinados los elementos del costo estndar de la produccin es posible elaborar la hoja de costos.
Ejemplo:
HOJA DE COSTO ESTNDAR Producto X Concepto Cantidad Costo por unidad Parcial Total MP A B 10 us. 20 us. $ 12.00 $ 10.00 $ 120.00 $ 200.00 $ 320.00 MO A B 23hr. 9hr. $ 2.00 $ 8.00 $ 46.00 $ 72.00 $ 118.00 MP A B 23hr. 9hr. $ 6.00 $ 20.00 $ 138.00 $180.00 $ 318.00 Costo Estndar por Unidad $ 756.00
EJEMPLO DE APLICACIN
COSTO ESTIMADO
COSTO REAL
VARIANZAS
VARIANZA EN MPD
VARIANZA EN MOD
VARIANZA TOTAL
CONCLUSIONES
- El objetivo principal de los costos estndar es el control. Los costos estndar constituyen un sistema de control de la produccin y de los costos, ya que ste acta como patrn de eficiencia y permite comparar lo que debieron haber sido los costos con la actuacin real. - La implantacin de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con mucha precaucin, cuidando que no se excluya ningn aspecto importante que deba considerarse en la determinacin del costo por unidad. - El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin. - La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de controlar, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho ms viable. - El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento orgnico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. - La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote. - Una vez que el costo es establecido, ste provee las bases para la toma de decisiones, para analizar y controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos. - Los costos actuales pueden diferir de los costos estndar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una accin correctiva o demostrar que los productos estn costando actualmente ms o menos que lo anticipado.
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