BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS N2009/06/26
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(IMPOTS)
Texte n DGI 2009/46
NOTE COMMUNE N 18/2009
O B J E T : consquences du non respect de lobligation de retenue la source au titre des sommes revenant aux non rsidents non tablis en Tunisie
La note commune n 37 pour lanne 2002 relative au commentaire des dispositions des articles 81 88 du code des droits et procdures fiscaux a mentionn que la pnalit prvue par larticle 83 dudit code, qui est gale au montant de la retenue la source non effectue, est applicable toute personne physique ou morale astreinte, par la lgislation fiscale en vigueur, de retenir limpt la source et quelle ne la pas effectue ou la insuffisamment effectue. Il sagit des sommes payes au titre des redevances revenant aux non rsidents non tablis en Tunisie lexception de celles payes par les entreprises totalement exportatrices et au titre des intrts des prts pays aux banques non tablies en Tunisie.
Dans ce cadre, il est prciser que, contrairement ce qui a t prvu par la note commune susvise, et conformment aux dispositions de larticle 52 du code de lIRPP et de lIS, les retenues la source non effectues sur les sommes payes des non rsidents sont considres comme tant la charge du dbiteur rsident ou tabli en Tunisie.
Dans ce cas, et dans le cas de retenue non effectue ou de retenue insuffisamment effectue, et nonobstant le taux de la retenue la source prvu par la convention de non double imposition conclue entre la Tunisie et le pays de rsidence du bnficiaire des sommes, la retenue la source est due dans tous les cas selon le taux prvu par le droit commun calcul selon la formule de prise en charge, soit : 100 x t (*) 100 t
Les pnalits de retard exigibles sont calcules conformment la lgislation en vigueur.
(*) Taux de la retenue la source exigible selon le droit commun
0.1.0.0.1.2. 144
Exemple :
Soit une entreprise industrielle tablie en Tunisie qui a conclu un contrat avec un bureau dtudes tabli en Espagne en vue de la ralisation dune tude technique pour son compte.
Supposons que lentreprise tunisienne ait pay, en date du 20 fvrier 2007, le montant total qui lui a t factur par le bureau dtudes en question soit 20.000DT sans oprer la retenue la source exigible qui est fixe 10% du montant brut vers au titre des redevances et ce conformment aux dispositions de larticle 12 de la convention tuniso-espagnole de non double imposition conclue entre les deux pays en date du 12 juillet 1982.
Si on suppose, par ailleurs, que lentreprise en question ait fait lobjet dune vrification fiscale approfondie au titre notamment de lIS et de la retenue la source pour la priode allant du 1 er janvier 2006 jusqu 31 dcembre 2008 et que la notification des rsultats de la vrification fiscale ait t faite le 15 fvrier 2009.
Dans ce cas, lentreprise tablie en Tunisie serait redevable du payement de la retenue non effectue sur les montants pays au bureau dtudes espagnol selon le taux prvu par le droit commun calcul selon la formule de prise en charge, soit : 100 x 15 =17,64 %, 100 - 15
et les pnalits de retard liquides conformment la lgislation en vigueur.
1- retenue la source due : 20.000 D x 17,64 % = 3.528 D 2- retard : 24 mois 3- pnalits de retard exigibles : 3.528 D x (1,25% x 24 mois) = 1058 ,400 D 4- montant total d au titre de la retenue la source non effectue : 3.528 D + 1058 ,400 D = 4586,400 D
DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES ET DE LA LEGISLATION FISCALES Sign: Mohamed Ali BEN MALEK
Nom du document : NC 18-09 consquences du non respect de l'obligation RS (81,.doc Rpertoire : C:\Documents and Settings\FSC\Mes documents Modle : C:\Documents and Settings\FSC\Application Data\Microsoft\Templates\Normal.dotm Titre : BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS N2005/ Sujet : Auteur : Mots cls : Commentaires : Date de cration : 26/06/2009 10:24:00 N de rvision : 8 Dernier enregistr. le : 29/06/2009 17:19:00 Dernier enregistrement par : . Temps total d'dition : 11 Minutes Dernire impression sur : 01/07/2009 13:29:00 Tel qu' la dernire impression Nombre de pages : 2 Nombre de mots : 621 (approx.) Nombre de caractres : 3 419 (approx.)