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RETIFICAO DE CERTIDO DE DVIDA ATIVA

Juliana Furtado Costa Araujo
Doutoranda em Direito Tributrio pela PUC/SP
Procuradora da Fazenda Nacional
Professora do IBET


Sumrio: 1. Introduo. 2. O ato administrativo de inscrio em dvida ativa. 3. Da
nulidade da certido de dvida ativa e a possibilidade de sua retificao. 4. Dos limites
materiais retificao da certido de dvida ativa. 5. Concluses.


1. Introduo

Uma das finalidades da administrao tributria garantir o recolhimento
aos cofres pblicos de valores relativos a tributos e penalidades constitudos nos termos
das normas reguladoras da matria.
Na ausncia de pagamento espontneo por parte do contribuinte ou terceiro
responsvel ou do uso de qualquer outra forma de extino do crdito tributrio prevista
no artigo 156 do CTN, resta ao credor interessado optar pela sua cobrana coercitiva a
ser realizada por meio de ao executiva, que deve ser proposta perante o juzo de
execuo competente.
A inscrio do crdito tributrio em dvida ativa, com a consequente
extrao da certido respectiva (CDA), configura-se como requisito prvio cobrana
judicial do crdito tributrio, na medida em que representa o prprio ttulo executivo
extrajudicial que autoriza o credor a buscar a tutela jurisdicional visando a satisfao de
seu direito.
Interessa-nos no presente artigo a anlise desse ttulo executivo
extrajudicial, que a certido de dvida ativa, indicando os requisitos necessrios sua
existncia e mais especificamente as hipteses em que o direito positivo autoriza sejam
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procedidas alteraes no seu contedo, seja em momento anterior ao prprio
ajuizamento do feito executivo, seja quando j h execuo fiscal em curso.
Para tanto, faz-se necessrio enfocarmos os dispositivos legais que tratam da
possibilidade de retificao da certido de dvida ativa, bem como dos possveis erros
que podem ensejar sua alterao.
Por fim, procederemos anlise da recente Smula 392 do Superior
Tribunal de Justia, que veio trazer importante baliza quanto possibilidade de
alterao da certido de dvida ativa pelo credor.

2. O ato administrativo de inscrio em dvida ativa

Depois de constitudo o crdito tributrio pela autoridade administrativa
competente, mediante ato de lanamento, ou pelo prprio sujeito passivo, por meio da
notificao do sujeito ativo do auto-lanamento, resta ao fisco, na inexistncia de
pagamento espontneo ou da presena de qualquer causa de suspenso da exigibilidade
prevista no artigo 151 do CTN, providenciar sua cobrana por intermdio da ao
executiva.
Antes do ajuizamento do feito executivo, imprescindvel, porm, que a
autoridade competente realize outro ato administrativo com finalidade de produzir
documento jurdico que represente a existncia do crdito tributrio.
No se pode negar que a mera constituio do crdito no medida
suficiente para sua exigncia por intermdio de execuo fiscal, a qual requer, na
qualidade de condio da ao, a presena de um ttulo executivo que confira aos
valores executados certeza, liquidez e exigibilidade.
Esse ato administrativo se consubstancia na inscrio dos valores
constitudos no cadastro da dvida ativa
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, o que documentado com um termo que
precede e d sustentao extrao da certido respectiva, funcionando como ttulo
executivo que instrumenta o crdito tributrio anteriormente constitudo.
Inscrever os crditos em dvida ativa propicia ao Fisco a possibilidade de
promover um tratamento uniforme a todos aqueles que se encontram na condio de
devedores da Fazenda Pblica. Por meio deste expediente a integralidade dos dbitos

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Dvida ativa o crdito pblico de natureza tributria ou no tributria no recolhido aos cofres pblicos
e no submetido a qualquer hiptese que impea sua exigncia, ou seja, engloba todos os valores a serem
percebidos pela Fazenda Pblica por parte de seus devedores.
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passam a ter sua existncia controlada em um registro nico, sendo acrescido ao seu
valor originrio encargos para a sua cobrana, como previsto pelo Decreto-lei n
1.025/69. No bastasse isso, esses dados so utilizados como base para o registro dos
devedores em cadastros informativos de crditos, tais como o CADIN, que, na esfera
federal, regulado pela Lei n 10.522/02.
A inscrio em dvida ativa configura-se como um ato unilateral do sujeito
ativo que expressa a liquidez e certeza de seu direito de exigir do contribuinte ou
terceiro responsvel os valores relativos a crditos tributrios devidos. Exatamente pela
ausncia de participao do devedor na formao desse ttulo que o ato de inscrio
tambm apresenta outra finalidade, relacionada ao controle de legalidade dos valores
objeto de exigncia, nos termos do artigo 2, 3 da Lei n 6.830/80
2
.
Cabe autoridade administrativa verificar a presena dos pressupostos
legais e requisitos procedimentais que garantem eficcia ao crdito que consubstanciar
no ttulo executivo a ser produzido. Por exemplo, nesse momento que um crdito
tributrio constitudo depois de expirado o prazo quinquenal de decadncia previsto no
artigo 173 do CTN, ou que j se apresente prescrito pela aplicao do artigo 174 deste
mesmo Cdigo poder ser extinto de ofcio, sem a necessidade de submet-lo a uma
posterior apreciao judicial que, em reconhecendo a sua extino, geraria nus de
sucumbncia.
Isto no implica afirmar, porm, que o controle de legalidade poder
adentrar na esfera de competncia dos agentes responsveis pela constituio do crdito
tributrio, de forma a servir como meio de modificao do mrito do prprio
lanamento. Isto porque, eventuais alteraes relativas ao prprio fato jurdico tributrio
e legislao a ele aplicvel configuraria transferncia de atribuies no permitida pela
lei. Afinal, a constituio do crdito tributrio e sua inscrio em dvida ativa so atos
administrativos que no se confundem.
como afirma Paulo de Barros Carvalho:

Esgotados os trmites administrativos, pela inexistncia de recursos
procedimentais que possam atender a novas iniciativas do sujeito

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Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no tributria na
Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de direito
financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e
do Distrito Federal.
3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo
competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de
direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
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passivo, e no havendo medida judicial que suspenda a exigibilidade
do crdito tributrio, chegou a hora de a Fazenda Pblica praticar
quem sabe o mais importante ato de controle de legalidade sobre a
constituio de seu crdito: o ato de apurao e de inscrio do dbito
no livro de registro da dvida ativa. Sempre vimos o exerccio de tal
atividade revestido da mais elevada importncia jurdica. o nico
ato de controle de legalidade, efetuado sobre o crdito tributrio j
constitudo, que se realiza pela apreciao crtica de profissionais
obrigatoriamente especializados: os procuradores da Fazenda. Alm
disso, a derradeira oportunidade que a Administrao tem de rever
os requisitos jurdicos-legais dos atos praticados. No pode modific-
los, certo, porm tem meios de evitar que no prossigam crditos
inconsistentes, penetrados de ilegitimidade substanciais ou formais
que, fatalmente, sero fulminadas pela manifestao jurisdicional que
se avizinha.
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Deste ato de inscrio extrada certido de dvida ativa, que tem natureza
de ttulo executivo, conforme disposto no artigo 585, VI, do CPC, de forma que,
obrigatoriamente, deve acompanhar a petio que d inicio a ao de execuo fiscal.
O termo de inscrio em dvida ativa, que documenta a inscrio, de acordo
com o artigo 202 do CTN, deve apresentar os seguintes elementos: i. o nome do
devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis e, sempre que possvel, o domiclio ou a
residncia de um e de outros; ii. a quantia devida e a maneira de calcular os juros de
mora acrescidos; iii. a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a
disposio da lei em que seja fundado; iv. a data em que foi inscrita; e, v. sendo caso, o
nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
Esses elementos permitem que o crdito tributrio seja perfeitamente
identificado relativamente ao quantum devido e ao sujeito obrigado ao pagamento do
tributo no momento em que realizada a inscrio no cadastro da dvida ativa. Alm
disso, individualiza o fato jurdico que ensejou a exigncia, alm de indicar o substrato
legal que o fundamenta. justamente a presena de todos esses requisitos
procedimentais que torna a certido de dvida ativa apta a subsidiar a cobrana judicial
do crdito tributrio.
possvel, porm, que se verifiquem omisses ou erros quando da
formalizao da certido de dvida ativa, as quais, caso no sejam retificados nos exatos
termos exigidos por lei, podem implicar sua nulidade. o que veremos com detalhes
nos itens seguintes.

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CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 16 ed. So Paulo: Saraiva, 2004, p. 537.
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3. Da nulidade da certido de dvida ativa e a possibilidade de sua retificao.

O artigo 203 do CTN disciplina especificamente a possibilidade de
retificao da certido de dvida ativa, nos seguintes termos:

Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo
anterior, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio
e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser
sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da
certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o
prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte
modificada.

No mesmo sentido, dispe o 8 do artigo 2 da Lei n 6.830/80 que at a
deciso de primeira instncia, a Certido de Dvida Ativa poder ser emendada ou
substituda, assegurada ao executado a devoluo do prazo para embargos.
Desses dispositivos, extrai-se que a prpria legislao tributria prev a
possibilidade de a autoridade administrativa se omitir ou se equivocar no instante da
inscrio do crdito tributrio em dvida ativa, o que levaria declarao de nulidade do
ato administrativo produzido e do processo executivo que tem a certido como seu
elemento essencial.
No , porm, qualquer omisso que enseja a decretao de nulidade, mas
apenas aquela que possa macular os aspectos substanciais do ttulo executivo
4
. Da
porque ser praticamente pacfico o entendimento de que a omisso de requisito formal
que no prejudique o direito de defesa do executado no tem o condo de invalidar a
certido. nesse sentido o entendimento do STJ, como demonstra a ementa abaixo
colacionada:

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL.
EXECUO FISCAL. CERTIDO DE DVIDA ATIVA.
REQUISITOS PARA CONSTITUIO VLIDA. NULIDADE
NO CONFIGURADA.

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O STF possui antigo entendimento nesse sentido como demonstra a seguinte ementa:
Execuo fiscal. Certido de inscrio da divida ativa. Omisso de requisito. 1) perfazendo-se o ato na
integrao de todos os elementos reclamados para a validade da certido, h que atentar-se para a
substancia e no para os defeitos formais que no comprometem o essencial do documento tributrio. 2)
invocao impertinente do art-203 do CTN, eis que, a par da completude do ttulo, inexistiu prejuzo para
a defesa, que se exercitou plenamente. Agravo regimental denegado.
(AI 81681 AgR, Relator(a): Min. Rafael Mayer, Primeira Turma, julgado em 24/02/1981, DJ 27-03-1981
PP-02535 EMENT VOL-01205-01 PP-00339)

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1. Conforme preconiza os arts. 202 do CTN e 2 , 5 da Lei n
6.830/80, a inscrio da dvida ativa somente gera presuno de
liquidez e certeza na medida que contenha todas as exigncias legais,
inclusive, a indicao da natureza do dbito e sua fundamentao
legal, bem como forma de clculo de juros e de correo monetria.
2. A finalidade desta regra de constituio do ttulo atribuir CDA a
certeza e liquidez inerentes aos ttulos de crdito, o que confere ao
executado elementos para opor embargos, obstando execues
arbitrrias.
3. A pena de nulidade da inscrio e da respectiva CDA, prevista no
art. 203 do CTN, deve ser interpretada cum granu salis. Isto porque o
insignificante defeito formal que no compromete a essncia do ttulo
executivo no deve reclamar por parte do exequente um novo
processo com base em um novo lanamento tributrio para apurao
do tributo devido, posto conspirar contra o princpio da efetividade
aplicvel ao processo executivo extrajudicial.
4. Destarte, a nulidade da CDA no deve ser declarada por eventuais
falhas que no geram prejuzos para o executado promover a sua a
defesa.
5. Estando o ttulo formalmente perfeito, com a discriminao
precisa do fundamento legal sobre que repousam a obrigao
tributria, os juros de mora, a multa e a correo monetria, revela-se
descabida a sua invalidao, no se configurando qualquer bice ao
prosseguimento da execuo.
6. O Agravante no trouxe argumento capaz de infirmar o decisrio
agravado, apenas se limitando a corroborar o disposto nas razes do
Recurso Especial e no Agravo de Instrumento interpostos, de modo a
comprovar o desacerto da deciso agravada.
7. Agravo Regimental desprovido.
(AgRg no Ag 485548/RJ, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA
TURMA, julgado em 06/05/2003, DJ 19/05/2003 p. 145).

certo que essas mesmas normas permitem que eventuais erros ou
omisses autorizem a retificao ou mesmo a substituio da certido de dvida ativa,
desde que respeitado o lapso temporal legalmente definido. Traduzem-se, portanto, em
espcie de nulidade relativa.
Neste ponto deve-se esclarecer que essa retificao somente poder ser
procedida pela autoridade administrativa, no cabendo ao juiz da execuo, em
nenhuma circunstncia, faz-lo. No poder ele, por exemplo, conferir aplicao de
ofcio a esse dispositivo, pois tal poder-dever compete ao credor
5
.

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Nesse sentido, o seguinte julgado do STJ:
RECURSO ESPECIAL. PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO. ART. 535 DO CPC.OMISSO.
INEXISTENTE. EXECUO FISCAL. CDA. SUBSTITUIO. DETERMINAO PELO
MAGISTRADO. IMPOSSIBILIDADE. LIMITE TEMPORAL. PROLAO DA SENTENA.
1. No houve omisso do Tribunal a quo. Apenas no foi adotada a interpretao almejada pela
recorrente, o que efetivamente no configura qualquer infringncia ao art. 535 do CPC.
2. Em sede de apelao, mantendo a sentena, o Tribunal a quo declarou a ilegitimidade da cobrana de
taxa de lixo. Aps o trnsito em julgado dessa deciso, o Municpio substituiu a CDA, excluindo os
valores considerados ilegtimos, requerendo o prosseguimento do feito, o que foi deferido pela instncias
ordinrias.
7
Essa possibilidade de sanar a nulidade no lugar de simplesmente fulminar
todo o processo de cobrana at ento realizado decorre da aplicao de uma srie de
princpios informadores do sistema jurdico nacional, tais como economia processual,
celeridade, transparncia e efetividade.
que se a administrao tributria detectar a presena de erros materiais ou
formais do ato de inscrio ou da prpria certido que no comprometam a essncia do
ttulo executivo seu dever proceder retificao, com o consequente prosseguimento
do processo executivo. Afinal, trata-se da forma mais clere de garantir a extino do
crdito tributrio pelo seu pagamento, inibindo a necessidade de ajuizamento de uma
nova ao executiva concernente ao mesmo direito subjetivo.
Por outro lado, no se pode autorizar que o ato de retificao prejudique o
direito de defesa do executado. Da a razo de o referido dispositivo legal permitir seja
reaberto novo prazo recursal para que o contribuinte ou o terceiro responsvel se insurja
contra as alteraes produzidas no ttulo executivo extrajudicial.
Nestas hipteses, deve ser providenciada a intimao do executado que
poder apresentar embargos execuo aps a garantia do juzo, caso ainda no tenha
se utilizado dessa faculdade. Se estiver em curso o prazo para oposio de embargos,
este dever ser interrompido aps ser notificado o devedor da alterao realizada, o que
ensejar sua reabertura para a garantia do direito de defesa do executado no que se
refere parte da certido modificada. Na eventualidade de j terem sido opostos
embargos execuo, abre-se a possibilidade de seu aditamento no mesmo prazo de
trinta dias previsto no artigo 16 da Lei n 6.830/80.
A retificao da CDA tambm necessita respeitar o momento processual
adequado. No caso, sua emenda ou substituio somente pode ocorrer at deciso de

3. O recorrente alega que o feito j estaria extinto e que o exeqente no mais poderia providenciar a
substituio da CDA.
4. O entendimento exarado no acrdo a quo deve ser afastado ao menos por trs razes.
5. A possibilidade de eliminar-se o valor indevido e prosseguir na execuo s pode ocorrer quando no
houver necessidade de substituio do ttulo.
6. A norma inserta no 8 do art. 2 constitui uma faculdade da Fazenda Pblica para emendar ou
substituir o ttulo executivo extrajudicial. Por ter essa natureza, a identificao de sua necessidade e a
realizao do ato esto a cargo exclusivamente do Fisco, no cabendo ao Judicirio fazer s vezes do
credor.
7. A lei expressa ao estabelecer a deciso de primeira instncia como limite temporal ao exerccio dessa
faculdade. Assim, no seria possvel, aps o trnsito em julgado da deciso, substituir ou emendar a CDA
para ter reincio a execuo fiscal, o que implicaria alterao do pedido.
8. Deve-se dar provimento ao recurso do contribuinte para extinguir a execuo fiscal, ante a
impossibilidade da substituio do ttulo exeqendo.
9. Recurso especial provido em parte.
(REsp 1058716/RJ, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 02/09/2008, DJe
03/10/2008)
8
primeira instncia, nos termos do dispositivo apontado. Este, por sua vez, no especifica
qual a natureza dessa deciso, se mero despacho interlocutrio ou sentena, por
exemplo.
Desta feita, cabe ao intrprete elucidar seu contedo e nesse sentido que
entendemos que a possibilidade de alterao da certido se mantm at a prolao de
sentena de mrito proferida nos embargos execuo fiscal, caso haja o uso desse
meio de defesa pelo executado, pois nesse momento que a controvrsia envolvida na
pretenso executiva ser resolvida.
Na hiptese de no serem manejados os embargos, h divergncia
doutrinria acerca do limite processual para fins de eventual modificao no ttulo
executivo. H uma corrente que entende que esse limite corresponde ao instante da
lavratura do auto de arrematao ou adjudicao, por ser o momento mais apropriado
para fins de garantia da segurana jurdica das relaes
6
. A segunda corrente defende ser
possvel a referida alterao at sentena extintiva do processo executivo, nos termos
dos artigos 794 e 795 do CPC
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, momento tambm em que a pretenso executiva se
encerra.
Somos adeptos deste ltimo posicionamento por entendermos que a deciso
referida pelo dispositivo normativo a sentena, no um mero despacho interlocutrio,
cuja finalidade seja encerrar a discusso acerca da pretenso executiva naquela instncia
recursal. E isso s ocorre nos momentos processuais acima referidos.
Na hiptese de apresentao de exceo de pr-executividade, ainda que se
trate de mecanismo processual que enseja manifestao do juiz sobre o mrito da ao,
no entendemos que ela possa ser considerada como marco temporal interruptivo da
possibilidade de retificao ou substituio da certido de dvida ativa. Isto s se dar
caso a sua apreciao conduza extino da execuo fiscal. Afinal, se o crdito no
mais existe, nem h mais que se falar em alterao da certido.
Em outras situaes, em que, a despeito da apresentao da exceo de pr-
executividade, o feito executivo continua seu regular iter procedimental, como a matria
tratada pode ser novamente aduzida em embargos execuo, a deciso nessa ao
que ter o condo de impedir a retificao da CDA.

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Destacamos os seguintes autores adeptos desse entendimento: ABRO, Carlos Henrique. Lei de
execuo fiscal comentada e anotada. 2a ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1997, p. 48 e
RODRIGUES, Cludia. O ttulo executivo na execuo da dvida ativa da fazenda pblica. So Paulo:
Revista dos Tribunais, 2002, p. 209.
7
Nesse sentido: COSTA, Regina Helena. Curso de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 323.
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Alm desse limite processual, h ainda questo relevante no que diz respeito
substituio ou retificao da certido de dvida ativa e que se refere aos limites
materiais desse ato. E aqui colocamos a seguinte indagao: qual tipo de erro pode
ensejar a alterao da certido? A resposta a essa pergunta enseja uma srie de
controvrsias, como veremos em seguida.

4. Dos limites materiais retificao da certido de dvida ativa

O artigo 203 do CTN autoriza a retificao da certido de dvida ativa
quando haja omisso ou erro quanto aos requisitos do termo de inscrio que precede
sua emisso. Isso significa que toda e qualquer alterao apenas abrange a certido e os
requisitos necessrios a sua existncia, no podendo se ater ao ato de constituio do
crdito tributrio (lanamento ou auto-lanamento).
Os vcios materiais ou formais do processo administrativo relativo ao
controle de legalidade do ato de constituio do crdito tributrio somente so passveis
de alterao nos termos do artigo 149 do CTN, no por meio da substituiao do ttulo
executivo respectivo.
permitido, assim, Fazenda Pblica retificar a certido para que ela se
adeque ao lanamento, jamais alterar o prprio lanamento. Isto decorre do fato de no
ser possvel confundir o ato de lanamento ou auto-lanamento com o ato
administrativo da inscrio em dvida ativa. No h dvidas de que so atos
completamente distintos sendo que o segundo apenas confere executividade ao crdito,
enquanto que o primeiro responsvel pela sua prpria existncia. Assim que a
autoridade administrativa responsvel pela inscrio no pode atuar como se fosse a
responsvel pela constituiao do crdito por completa ausncia de competncia para
tanto.
Nesse sentido o entendimento de Regina Helena Costa ao afirmar:

Pensamos que o exerccio de tal prerrogativa no se cinge, apenas,
correo de erros materiais na CDA, incluindo, tambm, a correo do
prprio termo de inscrio da qual se origina, em virtude de erro ou
omisso neste. De todo modo, como limite a essa possibilidade, a
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inviabilidade de corrigir-se vcios atinentes ao prprio processo
administrativo no qual se baseia a CDA.
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Na mesma linha , Luiz Carlos Derbi Bittencourt aduz:

o ttulo executivo deve reportar fielmente o processo administrativo,
indicando os fatos como nele se reportam e a legislao nele aplicada.
Quer-se dizer, com isto, que a Certido de Dvida Ativa ser mera
reproduo, em sntese do processo administrativo. Diante de tais
premissas, sero corrigveis apenas os equvocos da Certido de
Dvida Ativa que reflitam traduo errnea dos fatos descritos e das
normas invocadas no processo administrativo.
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Desta feita, o vcio que pode ser sanado diz respeito, por exemplo, a um erro
de transcrio na certido relativo indicao do perodo de apurao do tributo, que foi
corretamente indicado no processo administrativo respectivo. Outra hiptese diz
respeito aos equvocos quanto aos valores a serem recolhidos aos cofres pblicos, que
divergem daqueles apurados no auto de infrao ou, ainda, no que concerne indicaao
equivocada do CPF ou CNPJ do executado.
O que no se pode admitir a retificao da certido com vistas a alterar o
relato do fato jurdico tributrio, o que engloba a tentativa de incluir no ttulo executivo
a cobrana do valor de um dbito que no foi objeto de autuao fiscal ou ainda
modificao do sujeito passivo que consta da certido. Essas hipteses implicam
alterao no prprio lanamento, alargando o campo de atuao da autoridade
responsvel pela reviso da CDA, o que no encontra fundamento de validade.
A jurisprudncia do STJ tem se manifestado nesse sentido, como demonstra
a ementa a seguir reproduzida:

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EMBARGOS DE
DECLARAO RECEBIDOS COMO AGRAVO REGIMENTAL.
FUNGIBILIDADE. IPVA. CDA. SUBSTITUIO.
IDENTIFICAO DO VECULO E ORIGEM DA DVIDA.
POSSIBILIDADE.
1. Embargos de Declarao recebidos como Agravo Regimental.

8
Op. cit. p. 322/323.
9
BITTENCOURT, Luiz Carlos Derbi. Substituio ou emenda do ttulo executivo fiscal. Processo
tributrio, coord. Teresa Arruda Alvim, Eduardo Arruda alvim e James Marins. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 1995, p. 206/207.
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Aplicao do Princpio da Fungibilidade Recursal.
2. A Fazenda Pblica pode substituir a Certido de Dvida Ativa, at a
sentena dos Embargos Execuo, para especificar a origem da
dvida, os exerccios compreendidos e o nmero do veculo tributado
pelo IPVA. Precedentes do STJ.
3. Agravo Regimental no provido.
(EDcl no REsp 1074593/RS, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN,
SEGUNDA TURMA, julgado em 10/02/2009, DJe 19/03/2009)

muito comum que a Fazenda Pblica exequente requeira ao juzo da
execuo a substituio da Certido visando a alterar o sujeito passivo da relao
jurdica tributria, quando constata no curso da lide sua ilegitimidade.
A jurisprudncia ptria tem entendido que tal modificao no possvel,
pois o vcio de ilegitimidade viola o ato de constituio do crdito tributrio, ensejando
a extino do feito executivo sem apreciao do mrito. Nestes casos seria necessrio o
ajuizamento de uma nova ao de execuo fiscal, baseada em um ttulo executivo que
verdadeiramente espelhe o ato de constituio do crdito tributrio.
Essa questo foi, inclusive, recentemente sumulada pelo Superior Tribunal
de Justia, que publicou, em 23.09.2009, a Smula n 392 que assim dispe: A Fazenda
Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de
embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a
modificao do sujeito passivo da execuo.
Importante, porm, esclarecermos que esse entendimento se refere s
hipteses em que a ilegitimidade patente desde o momento da constituio do crdito
tributrio. Isto , refere-se apenas s circunstncias em houve a lavratura, por exemplo,
do auto de infrao contra pessoa fsica ou jurdica que no realizou o fato jurdico
tributrio ou no foi eleita pela lei para responder por seu adimplemento na condio de
terceiro responsvel. Esta falha, no entanto, somente detectada no curso no processo
executivo, o que enseja a extino do feito por ilegitimidade de parte e no a
substituio da certido com vistas a sanar referida nulidade.
Por outro lado, nas hipteses em que o prprio dever de um terceiro
responder pelo crdito tributrio surge apenas quando j em curso processo executivo,
em face da realizao de um dos fatos previstos nas normas de responsabilidade, a
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jurisprudncia ptria
10
tem entendido que no se faz necessria a realizao de um novo
lanamento e nem a substituio da certido para incluso desse terceiro no polo
passivo da ao. A soluo processual, com o redirecionamento do feito executivo ao
novo responsvel tributrio.
o que ocorre, por exemplo, na apurao da responsabilidade dos
administradores de pessoa jurdica que, na grande maioria das vezes, no se d no exato
instante em que nasce o fato jurdico tributrio e que introduzida no ordenamento a
norma individual e concreta do lanamento. muito comum que a responsabilidade
destes terceiros somente seja apurada quando j est em curso o processo executivo
fiscal, de forma que a certido de dvida ativa trs como sujeito passivo da relao
jurdica obrigacional apenas a pessoa jurdica.
Neste momento, pode surgir a indagao acerca da necessidade da certido
de dvida ativa vir a ser alterada, para que conste como sujeito passivo a figura do
representante da pessoa jurdica ou se necessria a produo de uma norma de
constituio do crdito tributrio contra essa terceira pessoa.
Acompanhamos o entendimento jurisprudencial de que no h necessidade
nem de um novo lanamento nem da incluso do nome do terceiro responsvel na CDA.

10
Nesse sentido, citamos o seguinte julgado:
PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO QUANTO AO
ART. 745 DO CPC EXECUO FISCAL REDIRECIONAMENTO RESPONSABILIDADE DO
SCIO-GERENTE ART. 135 DO CTN CDA PRESUNO JURIS TANTUM DE LIQUIDEZ E
CERTEZA NUS DA PROVA.
1. A Primeira Seo, no julgamento do EREsp 702.232/RS, Rel. Min. Castro Meira, assentou
entendimento segundo o qual: a) se a execuo fiscal foi promovida apenas contra a pessoa jurdica e,
posteriormente, foi redirecionada contra scio-gerente cujo nome no consta da Certido de Dvida Ativa,
cabe ao Fisco comprovar que o scio agiu com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatuto, nos termos do art. 135 do CTN;
b) se a execuo fiscal foi promovida contra a pessoa jurdica e o scio-gerente, cabe a este o nus
probatrio de demonstrar que no incorreu em nenhuma das hipteses previstas no mencionado art. 135;
c) se a execuo foi ajuizada apenas contra a pessoa jurdica, mas o nome do scio consta da CDA, o
nus da prova tambm compete ao scio, em face da presuno juris tantum de liquidez e certeza da
referida certido.
2. Na hiptese dos autos, no consta na Certido de Dvida Ativa o nome de scio-gerente como co-
responsvel tributrio, cabendo Fazenda o nus de provar que o scio agiu com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatuto, nos termos do art. 135 do CTN, o que no ocorreu in casu luz
do acrdo impugnado.
3. Isto no obstante, entendimento pacfico do STJ que a empresa que deixa de funcionar no endereo
indicado no contrato social arquivado na junta comercial e desaparece sem deixar nova direo ,
presumivelmente, considerada como desativada ou irregularmente extinta.
4. Precedentes: (REsp 839.684/SE, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 30.8.2006; REsp 800039, Rel. Min.
Francisco Peanha Martins, Rel. p/ Acrdo Min. Eliana Calmon, DJ 2.6.2006). Embargos de Declarao
acolhidos com efeitos infringentes. Recurso especial provido.
(EDcl no REsp 863.334/RS, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em
03/05/2007, DJ 15/05/2007 p. 265)
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Isto porque o prprio artigo 2, 5, I da Lei n 6.830/80 afirma que o termo de
inscrio de dvida ativa deve conter o nome do devedor e, se for o caso, o dos
responsveis, o que j nos leva a concluir que tal previso existe porque o prprio CTN
admite a idia de que a responsabilizao ocorra em um momento posterior ao ato de
inscrio, de forma que por uma questo de impossibilidade o nome desse terceiro no
pode constar da certido e nem precisaria ser a ela adicionada por conta do disposto no
artigo 568, incisos I e V, do CPC.
Este dispositivo prescreve que so sujeitos passivos na execuo, dentre
outros, o devedor, reconhecido como tal no ttulo executivo, e o responsvel, assim
definido na legislao prpria, inexistindo qualquer exigncia de que seu nome conste
da certido respectiva.
Importante salientar que se a responsabilidade desses terceiros no est
configurada quando do ajuizamento do feito executivo, apenas surgindo no decorrer do
processo de execuo, tal responsabilidade, sem sombra de dvidas, confere
legitimidade para que haja o redirecionamento da cobrana do crdito tributrio. Tal
posicionamento confirmado por julgado do STF
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que entende que se aplica, na
hiptese, o artigo 568, I do CPC, que apenas exige que o nome do devedor conste do
ttulo, sendo omisso com relao aos demais co-devedores.
O que poderia ser argido contra este entendimento o fato de que a no
indicao do responsvel na certido de dvida ativa impediria a defesa por parte do co-
responsvel. Este direito, porm, est garantido pela possibilidade de utilizao tanto de
embargos execuo, como de exceo de pr-executividade.
Portanto, em estando comprovados os requisitos a incluso do responsvel
no plo passivo do feito executivo, basta simples requerimento da Fazenda Pblica para
que o crdito tributrio possa vir a ser exigido dessa terceira pessoa, independentemente
de qualquer alterao da certido, no se aplicando no caso o entendimento constante da
Smula n 392 do Superior Tribunal de Justia.

5. Concluses

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RE 95.028-1, DJU de 25/08/81, p. 9480
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De todo o acima exposto, conclumos que a retificao da certido de dvida
ativa medida autorizada pela legislao tributria, desde que atendidos alguns limites
processuais e materiais.
Assim que, alm de existir um momento oportuno para sua alterao, que
coincide com a prolao de sentena nos embargos execuo, a retificao h de se
restringir apenas aos vcios formais ou materiais relacionados prpria certido ou ao
termo que a precede.
Com vistas a ser mantida a estabilidade das relaes jurdicas vedado que,
sob a tutela do artigo 203 do CTN, a administrao tributria faa verdadeira alterao
no ato de constituio do crdito tributrio, pois este para ser retificado necessita
atender ao disposto no artigo 149 do CTN.
Em suma, o ato de inscrio em dvida ativa, passvel de alterao nos
termos do artigo 203 do CTN no ser confunde com o ato de constituio do crdito. Ao
contrrio, o primeiro apenas um reflexo do segundo, no servindo de instrumento para
sua modificao.