IV M

AUDITORA FINANCIERA
UNIVERSIDAD TCNICA DE MANAB
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONMICAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA





AUDITORA FINANCIERA





CURSO: IV NIVEL M


PERIODO ACADMICO: MAYO SEPTIEMBRE 2014


1 UNIDAD

GENERALIDADES DE LA AUDITORA FINANCIERA: FUNDAMENTOS, NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS

La Auditora se puede definir como el examen
independiente y la expresin de una opinin
sobre los estados financieros (EE.FF.) De una
empresa realizados por un profesional- el
Auditor - encargado para desempear
tales funciones. Es fundamentalmente para
ello el requisito de independencia ya que de lo
contrario quedara menoscabada
la autoridad de la opinin y su validez de cara a
quienes pretenden depositar en ella su confianza.

La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados
por la empresa.

Carlos A. Slosse

Definicin.-

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinin tcnica y profesional.

Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora General
del Estado, definen a la Auditora Financiera as:

Consiste en el examen de los registros comprobantes, documentos y otras evidencias
que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el
auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan
los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los cambios operados en ella
y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para
formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los
procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno.

Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que
le permitan obtener una certeza razonable sobre:

1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenmenos.

3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de
acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance
que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de
trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.

Caractersticas

Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y
conocimientos en el rea de auditora financiera.
Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de
legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas,
comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la
evaluacin del control interno.
Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene
el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en
los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre
los hallazgos detectados en el transcurso del examen.

Objetivos

General

La auditora financiera tiene como objeto principal, dictaminar sobre la razonabilidad
de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas.

Especficos

Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o
de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y
utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y
confiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos
de la administracin pblica.
Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos
pblicos.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los
entes pblicos.
Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos,
como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la
auditora.
Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.

Procesos de la auditora financiera.

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas
por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.

Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: La autoridad
correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el
examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin
tcnica y de la jefatura del equipo.

La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:

Objetivo general de la auditora
Alcance del trabajo
Presupuesto de recursos y tiempo
Instrucciones especficas

Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la
disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el
volumen de las actividades a ser examinadas.

El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y
deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar
los siguientes criterios:

Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora
Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora
Independencia de criterio de los auditores
Equilibrio en la carga de trabajo del personal

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el
inicio de la auditora.

De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la
auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la
comunicacin de resultados.

Planificacin

Constituye la primera fase del proceso de
auditora y de su concepcin depender
la eficiencia y efectividad en el logro de
los objetivos propuestos, utilizando los
recursos estrictamente necesarios.

Esta fase debe considerar alternativas y
seleccionar los mtodos y prcticas ms
apropiadas para realizar las tareas, por tanto
esta actividad debe ser cuidadosa, creativa
positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los
miembros ms experimentados del equipo de trabajo.

La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de
las tareas a realizar en la fase de ejecucin.

Ejecucin del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en
los programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las reas y componentes considerados como crticos, determinando
los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o
problema identificado.

Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de
trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la
opinin y el informe.

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y
constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el
propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que
en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas
pertinentes.

Comunicacin de resultados

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin
embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.

Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.

Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que
ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo
en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la
lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las
operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las
notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los
comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.

Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se
establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de
das/hombre programados.

Diferencia de la auditora financiera con otras auditoras

El administrar en las organizaciones es un mundo lleno de funciones, tales como:
planificacin, organizacin, direccin, ejecucin y control. En definitiva en lo personal
las funciones mencionadas son procesos bsicos para que la organizacin enfrente
diferentes retos y los supere por s sola.

En la vida real en las organizaciones existe un concepto muy conocido denominado
eficiencia, el cual no es ms que la capacidad de disponer de alguien o de algo para
conseguir un determinado efecto. Pero como establecer un grado aceptable de
eficiencia el cual nos permita notar que nuestra organizacin est logrando alcanzar lo
que se ha trazado, los cuales case siempre son identificados por la direccin, pero el
defecto que hay en lo definido anteriormente es que la capacidad de una organizacin
no solo puede basarse en criterios de eficiencia clsico, los cuales son cuantitativos , la
pregunta en este sistema es cunto polos puedo producto con la maquina A?, es
realmente eficiente la nueva maquinaria que hemos adquirido?, con la perspectiva
clsica se reduce el alcance y se sectoriza la concepcin de la empresa, as como la
potencialidad de la accin participativa humana, pues la evaluacin se reduce a ser un
instrumento de control coercitivo de la direccin para el resto de los integrantes de la
organizacin y solo mide los fines que para aqulla son relevantes.

Por tanto se hace necesario una recuperacin crtica de perspectivas y tcnicas que
permiten una evaluacin integral, es decir, que involucre los distintos procesos y
propsitos que estn presentes en las organizaciones.

No hay duda que los procesos cuantitativos de evaluacin de una organizacin, son
validos porque de cierto modo te dan una proximidad a las perspectiva cualitativa, es
decir en una organizacin, que no existe una eficiencia aceptable, por ende se puede
proponer como hiptesis primarias , que el trabajador no est a gusto con lo que
realiza , que se labora en un ambiente conflictivo, que hay duplicidad de tareas , en fin
infinidad de acciones que por ende son de aspecto subjetivo (cualitativos), los cuales
son mucho ms difciles determinar su grado de eficiencia.

Una herramienta importante e indispensables que forma parte del proceso de control ,
es la Auditora y esta a su vez puede definirse como un proceso sistemtico para
obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias
que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado
observando los principios establecidos para el caso

Existe diferencia entre la auditora financiera y la auditoria que aplicamos los
administradores?

Auditora financiera.- El aadido financiero tiene
por objetivo distinguirla de otros tipos de auditora.
Este se lleva a cabo para determinar si el conjunto
de estados financieros se presentan de acuerdo a
los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Auditoria administrativa o de gestin.- Es un examen detallado de la administracin
con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, el cumplimiento de sus metas, la
utilizacin de sus recursos humanos, financieros, materiales, sus mtodos , controles y
su forma de operar.

En esencia la auditoria administrativa es la revisin analtica total o parcial de una
organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y perfilar
oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva
suficiente.

Auditora operacional.- Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones
y procedimientos adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la
direccin a eliminar las deficiencias por medio de la recomendacin de medidas
correctivas. Comprende adems de la financiera, el examen y evaluacin de la
planeacin, organizacin, direccin y control interno administrativo; de la eficiencia,
eficacia y economa con que se han empleado los recursos humanos, materiales y
financieros; y de los resultados de las operaciones programadas para saber si se han
logrado o no los objetivos propuestos.

La auditora operacional tiene como objetivo: presenta una opinin sobre los aspectos
administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y
eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y financieros mediante
modificacin de polticas, controles operativos y accin correctiva desarrolla la
habilidad para identificar las causas operacionales y posteriores y explican sntomas
adversos evidente en la eficiente administracin.

Auditora de cumplimiento.- La auditora de
cumplimiento tiene por objeto comprobar que las
operaciones efectuadas por el ente estn adecuadas a
las leyes, normas y procedimientos aplicables a la
entidad.

Las auditorias pueden efectuarse internamente en la empresa o contratar servicios de
contadores independientes que no tienen relacin alguna y nada que ver con la
empresa.








Normas Internacionales de Auditora VS Normas Ecuatorianas de Auditora

Normas Internacionales de Auditora

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la auditoria de
los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, con la adaptacin
necesaria, a la auditoria de informacin de otra clase y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser
interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona
lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto
con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto
resaltado.

En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA
para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin
surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs
necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes

Normas Ecuatorianas de Auditora

Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de los
estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea
necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados.

Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados
en negrillas) junto con los lineamientos relacionados en forma material explicativo y de
otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse
en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos
para su aplicacin.

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto
con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NEA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NEA, y no slo el texto
resaltado en negrillas.

En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NEA
para lograr en forma ms efectiva el objeto de una auditora.
Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la
desviacin.

Las NEA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes.

Es poco prctico establecer normas de auditora y servicios relacionados que apliquen
universalmente a todas las situaciones y circunstancias que puedan encontrar un
auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA como los principios
bsicos que debern seguir en la realizacin de su trabajo. Los procedimientos precisos
requeridos para aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en
particular y dependern de las circunstancias de cada caso.

El Instituto de Investigaciones Contables de la Federacin Nacional de Contadores
Pblicos del Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditora sean
adoptadas a partir de 1 de octubre de 1999.

La Perspectiva del sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA. Cuando no se
aade PSP, la NEA es aplicable en todos los aspectos importantes al sector pblico.
Cdigo de tica del auditor

Contextualizacin

El Cdigo de tica constituye una gua basada en principios y valores para el actuar
cotidiano del Auditor Pblico en el desarrollo de sus funciones con el propsito de
impulsar y fortalecer la fiscalizacin pblica.

La autoridad moral de los Entes Fiscalizadores se sustenta en la conducta de sus
servidores pblicos, quienes invariablemente deben observar el cumplimiento de este
Cdigo.

El Auditor Pblico en el desempeo y ejercicio de las funciones que le son conferidas
deber en todo momento, practicar cabal y rigurosamente los valores y principios
definidos en este instrumento El Cdigo de Conducta va dirigido al Auditor Pblico que
interviene en la labor de fiscalizacin y a todo aquel que representa al Ente
Fiscalizador.

Cada Ente Fiscalizador garantizar que todo aquel que realice actos de fiscalizacin o
intervenga en ella est familiarizado con los principios y valores contenidos en el
Cdigo de tica y acten de acuerdo con ellos.

El Cdigo de tica promover que el actuar de los servidores pblicos de los Entes
Fiscalizadores se sustente en principios y valores a fin de fortalecer la confianza y
credibilidad ante la sociedad, as como inspirar actitudes de comportamiento
congruentes con la dignidad y el prestigio profesional que requiere la fiscalizacin
pblica.

El Cdigo de tica, tiene como propsito fundamental regir el actuar cotidiano de los
Auditores Pblicos que intervienen en los actos de fiscalizacin, en todo momento y
ante cualquier circunstancia, en aras de contribuir al fortalecimiento de la confianza y
credibilidad ciudadana, en virtud de que una conducta contraria a lo que seala el
presente instrumento, va en demrito de la institucin.

La conducta de los Auditores Pblicos en el desempeo y ejercicio de sus funciones
conferidas debe de ser intachable y alejada de cualquier suposicin que coloque en
tela de juicio su actuar, dado que la fiscalizacin debe dar respuesta a los nuevos
reclamos ciudadanos que pugnan por la rendicin de cuentas y transparencia en el uso
y destino de los recursos pblicos.

La Alta Direccin de los Entes Fiscalizadores, debe garantizar que todo auditor pblico
que realice actos de fiscalizacin o participe en ellos directa o indirectamente, est
familiarizado con los principios y valores contenidos en el Cdigo de tica y que
invariablemente debern observar el cumplimiento del mismo; con el fin de inspirar
actitudes de comportamiento congruentes entre la dignidad y el prestigio profesional
entre los servidores pblicos que realizan estas tareas y para fortalecer la confianza y
credibilidad institucional ante la ciudadana.
CODIGO DE ETICA DE LOS SERVIDORES DE LA CONTRALORIA GENERAL
DEL ESTADO

Artculo 1.- BUEN CREDITO MORAL.- El servidor como persona ser juzgado de
acuerdo al comportamiento que observe. De ello se deduce que el servidor pblico
deber mantener su buen crdito moral y el de su familia, evitando cualquier muestra
de conducta irregular; inhabilidad de trato, mal humor, vanidad, grosera y sobre todo,
la propensin a vicios. En consecuencia, no podrn ser designados servidores de la
Contralora ni permanecer en sus puestos las personas cuya conducta conocida en
forma pblica y notoria, o evidenciada por la presentacin de pruebas, sea
incompatible con la tica pblica.

Artculo 2.- LEALTAD Y COLABORACION.- El servidor se obliga a ser leal a sus
superiores en cuanto stos no alteren los derechos y obligaciones del subalterno.
Deber tambin mantener un sentido de colaboracin con sus compaeros de oficina,
demostrando la dignidad propia de una conciencia moral y de una buena comprensin
de las relaciones humanas.

Artculo 3.- DISCRECION.- El servidor ha de considerar en su desempeo que las
acciones legales, administrativas y tcnicas no son necesariamente acciones secretas,
pero si reservadas en el sentido de discrecin; por lo tanto el servidor se cuidar de no
poner de relieve, innecesaria o ilegalmente, los asuntos que ataen a su desempeo y
al proceder del grupo de trabajo, incluso por el riesgo de ser mal interpretado y que
afecte al prestigio de la institucin.

Tampoco podr hacer declaraciones pblicas o suscribir documentos, no estando
expresa y legalmente autorizado para ello.

Artculo 4.- HONOR.- El servidor al que se le impute la comisin de un delito de accin
pblica, deber facilitar la investigacin correspondiente para esclarecer su situacin y
dejar a salvo su honra y la dignidad de su cargo.

Artculo 5.- IDONEIDAD.- El servidor deber tener la conciencia y la seguridad de sus
conocimientos generales y particulares, para poder desempear eficazmente su tarea
especfica y para garantizar la moralidad del desempeo.

Artculo 6.- OBEDIENCIA.- El servidor deber cumplir las rdenes del superior
jerrquico, siempre que stas renan las formalidades del caso y tengan por objeto la
realizacin de actos que se vinculen con las funciones de su cargo.

Artculo 7.- EQUIDAD Y JUSTICIA.- En relacin a la atencin al pblico ha de considerar
los principios que rigen a la institucin, pero tambin los de equidad y justicia que
asisten a las personas, como demandantes de legtima informacin.

El servicio al pblico deber ser el fundamento de su actuacin en consideracin de
que el pblico, la sociedad, es la que financia su retribucin y remuneraciones y es el
que califica su desempeo y justifica la existencia misma del servicio pblico.
El servidor prestar dicha atencin con prontitud, cordialidad y esmero.

Artculo 8.- VERACIDAD.- El servidor estar obligado a expresarse con veracidad en sus
relaciones funcionales con los particulares, con sus superiores y subordinados, y as
contribuir al esclarecimiento de la verdad.

Artculo 9.- PROBIDAD.- El servidor deber actuar con rectitud, procurando satisfacer
el inters general y desechando cualquier beneficio personal, obligndose a mantener
y demostrar una conducta intachable y honesta.

Artculo 10.- PRUDENCIA.- El servidor deber actuar con pleno discernimiento de las
materias sometidas a su consideracin, con la misma cautela que un buen
administrador empleara para con sus propios bienes. El ejercicio de la funcin pblica
debe inspirar confianza en la comunidad. As mismo, debe evitar acciones que
pudieran poner en riesgo la finalidad de la funcin que desempea, el patrimonio del
Estado o la imagen que debe tener la comunidad respecto de la institucin y de sus
servidores.

Artculo 11.- TEMPLANZA.- El servidor deber desarrollar sus funciones con respeto y
sobriedad, usando adecuadamente las prerrogativas inherentes a su cargo y los
medios de los que dispone para el cumplimiento de sus funciones y deberes.

Artculo 12.- SINCERIDAD.- Los servidores debern ser veraces con respecto a las
decisiones y acciones que asuman. Debern explicar la razn de sus decisiones y
restringir la informacin cuando la ley o el inters pblico as lo requieran.

Artculo 13.- VIRTUDES MORALES.- El servidor pblico demostrar su personalidad con
la prctica de las virtudes morales que le impongan su conciencia y, si fuere del caso, y
con absoluta libertad, los principios religiosos que fundamenten su moralidad.

Artculo 14.- INTEGRIDAD.- Los servidores no aceptarn ningn tipo de prestacin
financiera, o de cualquier otra ndole, proveniente de entidades, organizaciones o
personas, que comprometan sus responsabilidades como servidor pblico.

Artculo 15.- MURMURACION.- El servidor pblico evitar hablar mal del prjimo, y de
personas o instituciones relacionadas con su actividad, pues silo hiciere, aparte de ser
un defecto censurable, contribuira a perder y denigrar su credibilidad personal.

Artculo 16.- RESPONSABILIDAD EN EL EJERCICIO DEL CONTROL.- Los servidores de la
Contralora General en todos los puestos y funciones, debern actuar con tica y
correccin, especialmente en el ejercicio de control y en la determinacin de
responsabilidades

Artculo 17.- CAPACITACION.- El servidor est especialmente obligado a procurar su
capacitacin permanente, dado el progreso y la evolucin de las ciencias, de los
principios y las tcnicas, as como los cambios en la legislacin, a fin de mantenerse
actualizado en sus conocimientos.

Artculo 18.- EVALUACIONES.- El servidor se someter a las pruebas y sistemas de
evaluaciones peridicas que fueren dispuestas por la autoridad, a fin de propender a
elevar su formacin y a recibir los estmulos que puedan establecerse.

Artculo 19.- LEGALIDAD.- El servidor deber conocer, estudiar y cumplir con las
disposiciones de la Constitucin Poltica de la Repblica, as como de las leyes y
reglamentos que regulan su actividad.

Artculo 20.- RENDICION DE CUENTAS.- Los servidores debern rendir cuentas por sus
acciones y decisiones en el ejercicio de sus funciones y estar dispuestos a someterse a
la revisin y anlisis de sus acciones, a la luz de los principios de la materia que se
investiga.

Artculo 21.- DECLARACION PATRIMONIAL JURAMENTADA.- Todos los servidores
debern presentar, al inicio de su gestin, a la finalizacin de la misma y cuando lo
requiera el Contralor General, la declaracin patrimonial juramentada, de conformidad
con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.

Artculo 22.- USO ADECUADO DE LOS BIENES DEL ESTADO.- El servidor deber utilizar
adecuadamente los bienes y materiales que le fueren asignados para el desempeo de
sus funciones, evitando su abuso o desaprovechamiento.

Tampoco podr emplearlos, o permitir que otros lo hagan, para fines particulares o
propsitos que no sean aquellos para los cuales hubieren sido legal y especficamente
destinados.

Artculo 23.- EMPLEO ADECUADO DEL TIEMPO DE TRABAJO.- El servidor deber
emplear su horario oficial completo de trabajo en un esfuerzo responsable para
cumplir con sus deberes y desempear sus funciones de una manera eficiente y eficaz,
con mstica y entrega y velar que sus subordinados acten de igual manera, a fin de
contribuir a elevar la imagen de la institucin.

Artculo 24.- USO DE INFORMACION.- El servidor deber abstenerse de difundir, sin
autorizacin superior, toda informacin. No deber utilizarla en beneficio propio o de
terceros, o para fines ajenos al servicio, y de la que tenga conocimiento en razn del
ejercicio de sus funciones.

Artculo 25.- BENEFICIOS NO PERMITIDOS.- El servidor no deber, directa o
indirectamente, para si, ni para terceros, solicitar, aceptar o admitir dinero, ddivas,
beneficios, regalos, promesas u otras ventajas, en las siguientes situaciones:

- Por hacer, retardar o dejar de hacer, las tareas relativas a sus funciones.
- Por hacer valer su influencia ante otro servidor, a fin de que ste haga, retarde o deje
de hacer tareas relativas a sus funciones.

Artculo 26.- EXCEPCIONES.- Quedan exceptuadas de las prohibiciones establecidas en
el artculo 24, los gastos de viaje y estada recibidos oficialmente por invitacin de
gobiernos, instituciones de enseanza u otros, para dictar conferencias, cursos o
actividades acadmico - culturales, o para participar en ellas y, adems, cuando se
trate de becas o pasantas a nivel nacional o internacional.

Artculo 27.- NEPOTISMO.- El servidor no podr dar empleo a sus parientes en la
unidad a su cargo, hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, de
acuerdo con las normas legales vigentes sobre la materia.

Artculo 28.- ACUMULACION DE CARGOS.- El servidor no podr desempear otro
cargo remunerado en la Administracin Pblica en el mbito nacional, sin perjuicio de
las excepciones que establezcan y regulen las normas constitucionales y legales
vigentes.

Artculo 29.- CUMPLIMIENTO DEL CODIGO DE ETICA.- El Cdigo de tica de los
servidores de la Contralora impone su comportamiento personal e institucional, en
razn de la defensa que deben hacer respecto de la moralidad en el manejo de los
recursos pblicos; deber ser celosamente cumplido, pues, su quebrantamiento ser
causa para la determinacin de responsabilidades administrativas, civiles e indicios de
responsabilidad penal, a que hubiere lugar o para ser sometido a otras sanciones
previstas en las leyes.

Artculo 30.- SUMARIO ADMINISTRATIVO.- Por decisin del Contralor General o por
denuncia debidamente presentada y fundamentada, el quebrantamiento de las
normas del presente cdigo dar lugar a la instauracin del sumario administrativo,
con las consecuencias legales respectivas.

CAPITULO II
CODIGO DE ETICA PARA LOS AUDITORES DE LA CONTRALORIA GENERAL,
DE LAS AUDITORIAS INTERNAS GUBERNAMENTALES Y DE LAS FIRMAS
PRIVADAS DE AUDITORIAS CONTRATADAS

Artculo 31.- PROPOSITO DEL CODIGO DE ETICA.- El Cdigo de tica constituye un
compendio de los valores y principios que guan la labor cotidiana de los auditores. La
independencia, las facultades y las responsabilidades del auditor en el sector pblico,
plantean elevadas exigencias ticas a la Contralora y al personal que emplea o
contrata para la auditoria. De ah que, el auditor debe estar familiarizado con el Cdigo
de tica de los servidores de la Contralora y con el propio del auditor gubernamental.

Artculo 32.- CUMPLIMIENTO DEL CODIGO DE ETICA.- El Cdigo de tica deber ser
observado por el auditor; su quebrantamiento dar lugar a la determinacin de
responsabilidades administrativas, civiles e indicios de responsabilidad penal, a que
hubiere lugar.

Artculo 33.- HONOR.- El auditor, al que se le impute la comisin de un delito de accin
pblica, deber facilitar la investigacin para esclarecer su situacin, a fin de dejar a
salvo su honra y la dignidad de su cargo.

Artculo 34.- INDEPENDENCIA.- El auditor mantendr total independencia respecto de
las instituciones sujetas al control de la Contralora, as como de las personas y
actividades sometidas a su examen. No efectuar labores de auditoria en instituciones
en las que hubiere prestado sus servicios durante los ltimos cinco aos. Tampoco
auditar actividades realizadas por su cnyuge, por sus parientes comprendidos dentro
del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, ni cuando existiere
conflicto de intereses. El auditor debe esforzarse por guardar independencia de las
entidades fiscalizadas y de los grupos interesados, y ser objetivo en el anlisis de las
cuestiones y los temas sometidos a su revisin.

Artculo 35.- RESERVA.- El auditor guardar reserva de los hechos que conociere en el
cumplimiento de sus funciones y, cuando se trate de informacin sujeta a sigilo o
reserva, la utilizar solo para efectos previstos en la ley.

Artculo 36.- CONDUCTA DEL AUDITOR.- La conducta del auditor deber ser
irreprochable en todo momento y circunstancia. Cualquier deficiencia en su conducta
profesional o conducta inadecuada en su vida personal, perjudicara su imagen de
integridad de auditor de la Contralora a la que representa, y la calidad y validez de su
labor y puede, entonces, plantear dudas acerca de la fiabilidad y la competencia
profesional de la institucin. La adopcin y la aplicacin del Cdigo de tica para los
auditores del sector pblico, promueve la confianza en el auditor.

Artculo 37.- CREDIBILIDAD Y CONFIANZA.- Es fundamental que la Contralora General
del Estado suscite credibilidad y confianza. Para lograr tales atributos, el auditor
deber cumplir con las exigencias ticas de los valores encarnados en los conceptos de
integridad, independencia y objetividad, confidencialidad y competencia profesional.

Artculo 38.- INTEGRIDAD.- El auditor, durante su trabajo y en las relaciones con el
personal de las entidades intervenidas, est obligado a observar las normas de
conducta, tales como honradez e imparcialidad.

Artculo 39.- CONFIDENCIALIDAD.- El auditor deber ser prudente en el uso y
proteccin de la informacin adquirida en el transcurso de su trabajo. No la utilizar
para lucro personal, o de otra manera que fuere en detrimento de los legtimos
objetivos de la Contralora General.

Artculo 40.- CORDIALIDAD Y BUENA CONDUCTA.- Durante todo el proceso de
auditora, el auditor deber desempear sus tareas teniendo en cuenta los derechos y
la dignidad de los auditados; la necesaria eficiencia, eficacia y economa en la
administracin de los recursos, as como la continuidad del servicio de las reas
examinadas. En consecuencia, observar las reglas de la buena conducta con los
servidores pblicos y privados, sin poner en riesgo su independencia y probidad;
evitar tambin cualquier exceso de atribuciones que genere un clima inadecuado
para su labor.

Artculo 41.- EXPRESION ORAL.- El auditor, en los actos que demanden su intervencin
oral, mantendr un nimo sereno sin que sus gestos y actitudes den a conocer
sentimientos de agresividad o de ligereza.

Artculo 42.- OBJETIVIDAD E IMPARCIALIDAD.- El auditor deber ser objetivo e
imparcial en toda labor que efecte, particularmente en sus informes; por
consiguiente, las conclusiones debern basarse en las pruebas obtenidas, de acuerdo a
las normas de auditora de la Contralora General del Estado y a las normas nacionales
e internacionales sobre la materia. El auditor deber utilizar la informacin aportada
por la entidad fiscalizada y por terceros. Tambin deber recoger la informacin acerca
de los intereses institucionales de la entidad fiscalizada y de los de terceros; sin
embargo, tales intereses no deben conducir a conclusiones subjetivas del auditor.

Artculo 43.- NEUTRALIDAD POLITICA.- Es indispensable que el auditor conserve su
independencia con respecto a las influencias polticas para realizar con imparcialidad
su trabajo. Esto es relevante para el auditor, porque el resultado de la intervencin de
la Contralora General lo utilizan otros rganos del Estado, facultados por la ley para
tomar en consideracin los informes del Organismo Tcnico Superior de Control.

Artculo 44.- SECRETO PROFESIONAL.- La informacin obtenida por el auditor en el
proceso de auditora, no deber revelarse a terceros, salvo para cumplir con los
preceptos legales que correspondan a la Contralora General y como parte de los
procedimientos normales de la auditora.

Artculo 45.- COMPETENCIA PROFESIONAL.- El auditor tiene la obligacin de actuar
profesionalmente en su trabajo, no deber realizar tareas para los cuales no
demuestre la competencia profesional necesaria. Deber conocer y observar las
normas, las polticas, los procedimientos y las prcticas aplicables a la naturaleza de la
auditora, contabilidad y gestin financiera. De igual manera, deber conocer los
principios y normas que rijan a la entidad fiscalizada.

Artculo 46.- COMPROMISO CON LA INSTITUCION Y LA PATRIA.- Las acciones del
auditor sern orientadas hacia el desarrollo de una eficaz Administracin Pblica y al
servicio de la comunidad. Para conseguir este objetivo, deber comprometerse con los
intereses de la Contralora General, en salvaguarda del patrimonio pblico.

Artculo 47.- CONFLICTO DE INTERESES.- Cuando un auditor realice el examen en una
entidad cuidar que su actuacin no origine conflicto de intereses.
En particular, el auditor deber garantizar que dicho examen no incluya
responsabilidades o facultades de gestin que correspondan a los directivos de la
entidad fiscalizada.

Artculo 48.- RENDICION DE CUENTAS.- El auditor deber rendir cuentas ante la
autoridad respectiva por sus acciones, decisiones u omisiones que afecten a la
colectividad, y deber someterse a la revisin y anlisis de aqullas.

Artculo 49.- DECLARACION PATRIMONIAL JURAMENTADA.- El auditor deber
presentar, al inicio, cuando haya variacin de su patrimonio, y al trmino de su gestin,
la declaracin patrimonial juramentada, de conformidad con los preceptos
constitucionales y legales vigentes.

Artculo 50.- IMPEDIMENTO PARA SER AUDITOR.-No podr ser designado ni
contratado como auditor quien, por su conducta irregular conocida de forma pblica y
notoria, o evidenciada por la presentacin de pruebas, demuestre que su
incorporacin a la Contralora General o su permanencia en ella, originara
presunciones de que su actividad sea incompatible con lo establecido en este cdigo.
La exigencia de calidad profesional y personal para los auditores y en general, para los
servidores de la Contralora, debern ser rigurosamente cumplidas.

Artculo 51.- BENEFICIOS NO PERMITIDOS.- El auditor no deber, en ningn caso, de
modo directo ni indirecto, para s ni para terceros, solicitar, aceptar o admitir dinero,
obsequios, promesas u otras ventajas, y particularmente en las siguientes situaciones:

- Por retardar o dejar de hacer ciertas tareas relativas a sus funciones.
- Por hacer valer su influencia ante otro auditor, a fin de que ste retarde o deje de
hacer tareas relativas a sus funciones.

Artculo 52.- SANCIONES.- La violacin, debidamente comprobada, de lo establecido
en el presente Cdigo de tica da lugar a la aplicacin de las sanciones previstas en la
ley y en los reglamentos respectivos, y a la instauracin de sumario administrativo.

Artculo 53.- DE LAS COMPAIAS PRIVADAS DE AUDITORIA.- La firma privada de
auditora y su personal, que fuere contratado por la Contralora General, deber reunir
los requisitos de capacidad, idoneidad, experiencia, solvencia moral, y cumplir con las
Normas de Auditora Gubernamental, y con la Ley Orgnica de la Contralora General
del Estado en lo que fuere aplicable.

Artculo 54.- INDEPENDENCIA DE LAS COMPAIAS PRIVADAS DE AUDITORIA.- Las
compaas privadas de auditora, y su personal, debern guardar independencia
respecto a las funciones, actividades e intereses de la institucin sujeta a examen y a
sus servidores, y al ser registradas y calificadas se tendr en cuenta su integridad,
profesionalidad y tica.

CAPITULO III
ANEXO DE ACEPCIONES BASICAS
1 ETICA

1. De la pregunta "qu es lo mejor para nosotros?" no puede surgir una regla
vinculante para todos. Por el contrario, los dilemas morales pretenden resolver un
conflicto entre principios, conflicto cuya solucin pretende ser universalizable e
imparcial. En consecuencia, cuando se aade al sustantivo "tica" el adjetivo "pblica"
se quiere dejar fuera de consideracin el mbito de la moral privada, un mbito en el
que cada cual define fines, prioriza valores y se marca reglas de conducta de acuerdo a
su propia concepcin del bien. Los enunciados ticos de la moral privada slo pueden
dirigirse a m, o a nosotros, lo cual no impide que deban ser compatibles con normas
morales vlidas.
La tica pblica trata de definir lo que est bien y mal para la colectividad, aquello que
podra constituir un patrn moral bsico de carcter universal y generalizable, dado lo
racional y razonable de sus fines, valores y prescripciones de conducta, patrn
compatible con la propia bsqueda razonable del bien. Esta tica afecta a los
individuos en tanto en cuanto son miembros de una sociedad.

2. Para empezar a hablar de tica pblica, en consecuencia, es ineludible reconocer
que los seres humanos somos seres sociales. El hecho de ser seres sociales nos obliga a
vivir juntos y a intentar superar el inevitable conflicto que toda convivencia genera. De
ah que se busquen reglas de conducta que permitan la necesaria convivencia.
El hombre se mueve a menudo guiado por buenas cualidades, as, acta a menudo
movido por un sentido de justicia, por amistad, por lealtad, por compasin, por
gratitud, generosidad, etc. Estos impulsos sociales, si bien se manifiestan con los ms
cercanos (familia, amigos) pueden ampliarse y, gracias a las facultades intelectuales del
ser humano generar reglas de conducta, como la famosa regla de oro de la tica: "No
hagas a los dems lo que no quieres que te hagan a ti". Resumiendo, el hecho de ser
sociales genera conflicto, pero este conflicto es superable no gracias a la capacidad de
egosmo prudente del ser humano, sino merced a su disposicin natural y a su
capacidad para buscar soluciones compartidas al conflicto. Gracias a una razn prctica
que permita acuerdos racionales y razonables.

3. La tica pblica puede entenderse tambin como un hacer colectivo. Un proceso en
el que la colectividad y los individuos van generando aquellas pautas de conducta y
aquel carcter que permiten un mejor desarrollo de la convivencia y una mayor
expansin de la autonoma y libertad del ser humano. En este proceso estn
involucrados los ciudadanos individualmente y, tambin, las organizaciones e
instituciones del Estado, las entidades econmicas y empresariales, las organizaciones
y asociaciones civiles, las actividades profesionales y la opinin pblica.

4. Por otra parte, por mucho que se desarrolle la reflexin tica y se expliquen los
cdigos deontolgicos, jams se tendrn respuestas matemticas a los dilemas
morales, siempre existir un necesario debate interno, un conflicto que deber ser
resuelto en forma personal e intransferible considerando las circunstancias del caso. La
tica en el mundo actual difcilmente puede parecerse a un conjunto de
mandamientos, normas, prescripciones y proscripciones ntidamente establecido: es
ms bien una perspectiva de reflexin personal sobre la libertad que ejercemos
eligiendo y descartando en una realidad social demasiado rica como para no romper
las costuras de todos los formularios.


II CORRUPCION

1. Qu se puede entender por corrupcin?.
En primer lugar se refiere al incumplimiento de deberes derivados del ejercicio del
cargo pblico y a un abuso de confianza. Es el abuso de autoridad por razones de
beneficio particular no necesariamente monetario.
En una visin general del fenmeno, corrupcin seria toda accin tomada por un
servidor pblico en el ejercicio de su cargo, que se desviara de las obligaciones
jurdicamente establecidas para el mismo por razones de inters privado -familiar,
personal..., con beneficios pecuniarios o de "status". O cualquier violacin de las
normas contra el uso abusivo del cargo pblico en beneficio privado.

2. La corrupcin engloba: prevaricacin, infidelidad en la custodia de documentos,
fraude, malversacin de caudales pblicos, peculado, cohecho, concusin,
enriquecimiento ilcito, abuso en el ejercicio de la funcin. Un funcionario corrupto
sera aquel que utiliza su cargo como un negocio, cuya cuenta de resultados busca
maximizar.

3. La corrupcin existe cuando el responsable de un puesto pblico, con funciones y
atribuciones definidas, por medios monetarios o de otra naturaleza no legalmente
prevista, es inducido a actuar favoreciendo a quien proporciona el beneficio y, por ello,
causando dao al pblico y a sus intereses.

4. Por otra parte, es muy importante inculcar a los servidores pblicos una
comprensin del deber, lo cual incluye elementos ideolgicos y profesionales, una
subordinacin de los intereses personales a la de la ciudadana y un sentido de lealtad
al papel de servidor de lo pblico. Principios como los de eficiencia, eficacia, jerarqua,
constituyen valores fundamentales que deben guiar la accin administrativa, sin
olvidar las categoras de conducta como la honestidad personal, la defensa de la
democracia local y la profesionalidad en la conducta.

5. Estudios realizados en diferentes pases, han demostrado que en aquellas
sociedades en las cuales existe un alto desarrollo de la cultura participativa y de
confianza con el Estado y sus instituciones, esto es, un alto nivel de cultura cvica, es
donde menos corrupcin se produce, y viceversa. En todo caso, la corrupcin es la
forma extrema de ausencia de tica y por su gravedad siempre genera una crisis de
legitimidad en el Estado, que exige respuestas inmediatas, antes de que con su
expansin destruya el propio sistema de convivencia.

6. En conclusin, el comportamiento tico de los integrantes de una institucin
pblica, ser tanto mayor cuanto mayor sea el nivel de cultura cvica y, por lo mismo,
toda inversin en la educacin cvica de los ciudadanos, redundar en beneficio de la
administracin.

Sin embargo, no debemos dejar de mencionar que corrupcin existe tambin en el
sector privado.

III VALORES Y PRINCIPIOS

Las sociedades modernas son pluralistas, es decir, son sociedades donde conviven
valores muy diferentes que deben ser mutuamente respetados, siempre que sean
razonables. No obstante, tambin existen unos valores primarios o bsicos que son
aquellos que permiten la presencia y expresin de los dems.
Estos valores primarios son fruto del consenso global de la sociedad.
Ciertamente, incluso entre estos valores, puede existir conflicto cuando se trata de
interpretar qu significan en un caso concreto, o cuando se trata de tomar una
decisin y priorizar los mismos, en cuyo torno se configura nuestro sistema de
convivencia. Un anlisis emprico de estos valores nos llevara a reconocer los
fundamentos de los derechos y libertades fundamentales; de ah que se expresen
constitucionalmente y guen la conducta de nuestras instituciones. Por ello, los
servidores pblicos deben ser conscientes de respetar dichos valores sociales
primarios, as como los que configuran las bases del rgimen constitucional
democrtico.

IV LOS VALORES DE LA ADMINISTRACION PBLICA

As, pues, la primera labor a realizar ser definir explcitamente cules son los valores
que deben guiar la conducta de los servidores pblicos; o sea, los principios que guan
el juicio sobre lo que es bueno y correcto en la actuacin profesional. Y aqu se
manifiesta un primer dilema: es necesario definirlos para todos los empleados de la
entidad o cada unidad administrativa debera elaborar los suyos?. La definicin a nivel
general tiene como aspecto positivo fijar unos criterios comunes y explicitar una
preocupacin por la necesaria coordinacin de todas las unidades en torno a principios
generales. Este ha sido el criterio de la Comisin Nolan del Reino Unido, que en 1995,
bajo el supuesto de que toda administracin moderna debe guiarse por un cuerpo de
principios que rija la relacin entre los funcionarios pblicos y los particulares,
present los siguientes principios:

- NEUTRALIDAD
- INTEGRIDAD
- OBJETIVIDAD
- RENDICION DE CUENTAS
- SINCERIDAD
- HONESTIDAD
- LIDERAZGO

Estos principios se recogen en el CODIGO DE ETICA y en el presente anexo. La Ley de
Organizacin y Funcionamiento de la Administracin General del Estado de Espaa,
establece como valores o criterios de actuacin de la administracin Pblica, los
siguientes:

- La eficacia
- La jerarqua
- La descentralizacin
- La desconcentracin
- La coordinacin
- La simplicidad y proximidad a los ciudadanos
- La programacin de los procedimientos, el desarrollo de objetivos y el control
- La responsabilidad por la gestin
- La racionalizacin y la agilidad


- La objetividad y la transparencia
- La cooperacin y coordinacin entre todas las administraciones pblicas
- El servicio efectivo
- La tica
Igualmente y bajo la conceptuacin universal de virtudes humanas, aplicables inclusive
al servicio pblico, se especifican las siguientes:
- Laboriosidad - Orden
- Sociabilidad - Lealtad
- Generosidad - Audacia
- Patriotismo - Justicia
- Sinceridad - Humildad
- Fortaleza - Paciencia
- Sobriedad - Prudencia
- Optimismo - Obediencia
- Sencillez - Flexibilidad
- Amistad - Comprensin
- Respeto - Perseverancia
- Pudor - Responsabilidad

Disposicin Final.- El presente acuerdo y su anexo entrarn a regir desde esta fecha, sin
perjuicio de su publicacin en el Registro Oficial.
Dado en el despacho del Contralor General del Estado, en la ciudad de San
Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a 24 de octubre del 2002.
f.) Dr. Alfredo Corral Borrero, Contralor General del Estado.
Dict y firm el acuerdo que antecede el seor doctor don Alfredo Corral Borrero,
Contralor General del Estado, en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito
Metropolitano, a los veinte y cuatro das del mes de octubre del ao dos mil dos.-
Certifico.
f.) Dr. Manuel Antonio Franco, Secretario General de la Contralora.










Funciones y responsabilidades del auditor

FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES EN EL REA DE AUDITORA

1. Generalidades

Sin perjuicio de las funciones establecidas para las unidades operativas y personal que
ejerce el control de los recursos pblicos, contenidos en los respectivos orgnicos
funcionales y dems normas afines, en el presente manual se incluyen las funciones o
tareas especficas de auditora, asignadas al nivel directivo, al de supervisin y al
personal operativo, con el propsito de comprometer sus esfuerzos para que las
labores de control se realicen cindose a la Ley y normatividad vigente.

2. Funciones

2.1 Nivel Directivo

Las funciones principales de los Directores, Subdirectores y Jefes de Auditora entre
otras son las siguientes:

a. Elaborar la planificacin anual de la auditora de acuerdo con el mbito asignado, en
coordinacin con las unidades administrativas correspondientes.

b. Organizar equipos de auditora para realizar los exmenes programados, tomando
en cuenta para su integracin, entre otros aspectos, las condiciones tcnicas,
conocimiento, experiencia, habilidades y relaciones interpersonales.

c. Programar las auditoras a base de los criterios y estndares mnimos, tales como el
objetivo general, el alcance, el tiempo para su ejecucin, nmero de auditores por
equipo y las instrucciones especficas, entre otros.

d. Apoyar e incentivar la participacin activa de los auditores, con el propsito de
lograr el objetivo general propuesto para la auditora especfica.

e. Prestar a los supervisores y auditores asignados para la ejecucin del trabajo, la
asistencia tcnica necesaria para que stos cumplan eficientemente con sus
obligaciones.

f. Conocer y aprobar el informe sobre la planificacin preliminar y la planificacin
especfica previa a la ejecucin del trabajo y examen de reas crticas.

g. Exigir la aplicacin sistemtica del proceso de la auditora a base de la metodologa
definida para el efecto, en todos aquellos trabajos cuya naturaleza, objetivo y alcance
lo ameriten.

h. Fomentar la aplicacin de las polticas y normas de auditora emitidas por la
Contralora General, como garanta de la calidad del trabajo.

i. Suscribir, cuando corresponda, los informes de auditora o de examen especial, que
sern remitidos a la administracin de las entidades examinadas.

j. Preparar un informe final con los resultados obtenidos en la ejecucin del plan anual
de trabajo.

k. Supervisar selectivamente el funcionamiento tcnico y administrativo de los equipos
de trabajo ubicados en las entidades auditadas, como un criterio para fomentar el
control de calidad interno.

l. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias y la normatividad
relacionada con el control de los recursos pblicos emitida por la Contralora General
del Estado.

2.2 Del Auditor Supervisor

El Supervisor de auditora cumple una importante funcin de coordinacin
permanente, entre los equipos de auditora que supervisa y la respectiva direccin
o jefatura. Sus funciones principales son:

a. Preparar y aplicar los programas de supervisin, en las principales etapas del
proceso de la auditora.

b. Desarrollar conjuntamente con el Jefe de equipo de auditora, las funciones de
responsabilidad compartida, especialmente las relacionadas con la planificacin
preliminar o especfica.

c. Familiarizarse con las actividades de la entidad a ser examinada, a fin de ejercer una
supervisin adecuada de las labores del equipo.

d. Supervisar peridicamente las actividades del equipo de auditora, de acuerdo con la
fase del proceso de la auditora que se est realizando, para orientar los
procedimientos, evaluar el avance del trabajo, resolver las consultas realizadas, revisar
los productos intermedios y finales del trabajo, informar a la jefatura sobre los asuntos
importantes del examen, as como los de carcter administrativo.

e. Informar mensualmente al jefe de la unidad operativa sobre el avance de cada
trabajo supervisado, utilizando para ello el formulario diseado para el efecto.

f. Estudiar y decidir sobre las condiciones que se presenten en la ejecucin del examen,
como la falta de informacin o su desactualizacin, la ampliacin o reduccin de los
procedimientos de auditora y su alcance, asuntos delicados para discutir con la
administracin y en casos muy relevantes someterlos a consideracin del jefe de la
unidad operativa.

g. Dirigir las reuniones programadas con los funcionarios de la administracin, en las
cuales se presenten los resultados parciales o finales del examen o se discutan otros
asuntos importantes relacionados con la auditora.

h. Informar al jefe de la unidad operativa sobre los hallazgos significativos relacionados
con el examen y los hechos que no han podido ser solucionados.

i. Revisar el borrador del informe de auditora, antes y despus de la comunicacin de
los resultados a los funcionarios de la entidad auditada.

j. Preparar y presentar al jefe de la unidad operativa el informe de supervisin.

k. Presentar al jefe de la unidad operativa el informe final, memorando de
antecedentes, sntesis y el expediente de papeles de trabajo de cada examen.

l. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales, reglamentarias y la normatividad
emitida por el Organismo Tcnico Superior de Control y nivel jerrquico superior.

2.3 Del Auditor Jefe de Equipo

El Jefe de Equipo de auditora, es el profesional responsable de administrar y dirigir a
los miembros del grupo, adems de cumplir con los criterios y estndares establecidos
por el nivel directivo para la ejecucin del trabajo.

Las principales funciones del Jefe de Equipo de auditora se detallan a continuacin:

a. Ejecutar de manera conjunta con el supervisor las funciones de responsabilidad
compartida.

b. Elaborar conjuntamente con el supervisor la planificacin preliminar y definitiva.

c. Comunicar y dejar constancia escrita de la iniciacin de la auditora o examen
especial.

d. Dirigir el equipo de auditora de acuerdo con los criterios establecidos por el nivel
directivo, tomando en cuenta para tales efectos el objetivo y alcance indicados en la
orden de trabajo, la planificacin y la programacin especfica, las muestras
seleccionadas y la estructura definida para el informe, entre otros.

e. Incentivar la participacin activa de los miembros del equipo para el cumplimiento
de los objetivos de la auditora.

f. Preparar, suscribir y tramitar con el visto bueno del supervisor y en forma oportuna,
todas las comunicaciones inherentes a su trabajo y ms documentos que le asignen las
normas e instrucciones relativas al proceso de la auditora.

g. Organizar conforme a lo establecido, el ndice y contenido de los papeles de trabajo
para documentar los procedimientos de auditora aplicados y los resultados obtenidos,
tomando en cuenta que constituyen la fuente primaria de informacin para
estructurar y redactar el informe de auditora.

h. Distribuir el trabajo entre los miembros del equipo de auditora y revisar la
aplicacin de los programas especficos para el cumplimiento de los objetivos de la
auditora.

i. Comunicar, en forma oportuna de manera verbal y por escrito, a la administracin de
la entidad auditada los resultados obtenidos en la evaluacin del control interno,
previa revisin y aprobacin del respectivo informe por parte del supervisor.

j. Asegurar, mediante la revisin oportuna de la totalidad de los papeles de trabajo,
que todos los resultados del estudio se encuentren debidamente respaldados con
evidencia suficiente y competente y que dichos resultados hayan sido comentados
previamente con los funcionarios responsables de las actividades relacionadas.

k. Preparar, en coordinacin con el supervisor, la estructura del borrador del informe
final de la auditora.

l. Redactar el borrador del informe y memorando de antecedentes, de conformidad
con la estructura establecida y de comn acuerdo con el supervisor.

m. Preparar y tramitar la convocatoria a la administracin de la entidad para la reunin
en que se presentarn los resultados finales del examen, exponer los resultados,
documentar la reunin efectuada y registrar las fuentes adicionales de datos a que se
haga referencia en dicha reunin.

n. Entregar al Supervisor o a quien corresponda el borrador del informe, memorando
de antecedentes y expediente de papeles de trabajo para el trmite de revisin y
aprobacin correspondiente, tomando en cuenta las opiniones y la documentacin
adicional obtenida en la presentacin de los resultados.

2.4 De los Auditores

Los auditores integrantes de los equipos de auditora, trabajan bajo la supervisin
directa del jefe de equipo y sus principales funciones son las siguientes:

a. Aplicar los programas de auditora preparados para el desarrollo del trabajo,
conforme a las instrucciones del jefe de equipo.

b. Documentar la aplicacin de los procedimientos de auditora utilizando la estructura
y orden definido para los papeles de trabajo.

c. Cumplir con los criterios de ejecucin establecidos para su trabajo, as como, los
estndares profesionales (normas de auditora) y de encontrar dificultades,
comunicarlas de inmediato al auditor jefe de equipo de la auditora.

d. Mantener ordenados y completos los papeles de trabajo.

e. Sugerir procedimientos alternativos o adicionales para promover la eficiencia en las
actividades de auditora realizadas.

f. Colaborar continuamente para fomentar el logro de los objetivos incluidos en la
planificacin especfica y contribuir para proyectar una imagen positiva de la auditora
y de la Contralora.

g. Obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente de los hallazgos de
auditora, desarrollar sus principales atributos y analizarlos con el jefe de equipo de la
auditora.

h. Redactar, en la correspondiente cdula o papel de trabajo, los resultados del
examen, (comentarios, conclusiones y recomendaciones) sobre cada componente o
rubro desarrollado, guindose con la estructura preestablecida para el informe final.

i. Estructurar el expediente de papeles de trabajo y entregarlo al jefe de equipo para la
integracin completa de los resultados y su correspondiente archivo.

j. Cumplir con las disposiciones legales, normatividad e instrucciones relacionadas con
el ejercicio de la auditora, as como observar el Cdigo de tica Profesional.

3. Responsabilidades

3.1 Responsabilidades Compartidas entre el Supervisor y el Jefe de
Equipo de la Auditora.

El ejercicio de la auditora profesional requiere la participacin activa de la supervisin
tcnica en la ejecucin del trabajo, funcin que se integra en varias ocasiones con las
responsabilidades del jefe de equipo, situacin que origin la definicin de los deberes
de responsabilidad compartida.

A continuacin se detallan los principales deberes de responsabilidades compartidas a
ser cumplidos conjuntamente por el supervisor y jefe de equipo de la auditora:

a. Participar en la planificacin preliminar, incluida la entrevista inicial con los
funcionarios de la entidad.

b. Calificar los riesgos inherentes y de control al evaluar la estructura de control
interno.

c. Preparar la planificacin especfica de la auditora con los procedimientos que van a
ser aplicados durante el examen.

d. Determinar las muestras de auditora a ser examinadas para ejecutar el trabajo.

e. Realizar reuniones tcnicas peridicas con el equipo de trabajo a efecto de evaluar
la labor de auditora que se realiza.

f. Preparar los informes correspondientes a cada una de las fases del proceso de
auditora.

g. Preparar la estructura de informe de auditora, antes de iniciar la redaccin.

h. Participar en la presentacin de los resultados parciales y finales de la auditora a la
administracin de la entidad auditada.

i. Coadyuvar para que el informe final sea aprobado y tramitado oportunamente.

3.2 Designacin y Responsabilidades del Equipo de Trabajo

El nivel directivo (Director, subdirector o Jefe de Auditora) designar por escrito
a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los
profesionales responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura de equipo.

La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:

- Objetivo general de la auditora.
- Alcance del trabajo.
- Presupuesto de recursos y tiempo.
- Instrucciones especficas.

a. Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, en concordancia con la
disponibilidad de personal, complejidad, magnitud y volumen de las actividades a ser
examinadas.

b. El equipo estar dirigido por un auditor experimentado al que se le designar como
jefe de equipo y ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo
tambin se deber considerar lo siguiente:

- Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.

- Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.

- Independencia de criterio de los auditores.

- Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

c. La organizacin e integracin del equipo de auditora es uno de los factores
importantes para el xito del trabajo, decisin en la cual debe participar el jefe de
equipo y el supervisor para exponer sus criterios sobre el particular, pues ellos sern
los responsables del desarrollo y cumplimiento de los estndares establecidos para la
auditora especfica por la Direccin o Jefatura.

d. Para cumplir los objetivos con mayor eficiencia es necesario que la auditora est
adecuadamente planificada y organizada. Por consiguiente, durante la planificacin de
una auditora se determinar quin realiza el trabajo y cundo ser ejecutada, adems
de establecer los controles para asegurar que se concluya segn lo planificado.

e. Los estimados de tiempo para cada auditora, deben confirmarse durante la
planificacin y sealarlo para cada persona o por lo menos para cada componente de
la auditora, as como prever el tiempo para la supervisin.
Las estimaciones de tiempo deben ser realistas y manejadas por el jefe de equipo de
la auditora con el detalle de las fechas planificadas para su terminacin.

f. La supervisin tcnica siempre se realizar a tiempo parcial (1/2, 1/3, 1/4, o 1/5 del
tiempo asignado a la auditora) dependiendo igualmente de la naturaleza, alcance y
complejidad del examen.

g. El cumplimiento de las normas de auditora, de las funciones e instrucciones
impartidas en los diferentes niveles, as como una apropiada comunicacin entre los
miembros del equipo de auditora contribuye al xito del trabajo.

4. Cdigo de tica del Auditor Gubernamental El auditor gubernamental est llamado a
jugar un importante papel con respecto a la implantacin de las normas en materia de
administracin y control de los recursos pblicos, consecuentemente es necesario
establecer un marco normativo de conducta para aquellos funcionarios que tendrn a
su cargo la delicada misin del control gubernamental.

Para lo cual la Contralora General de Estado expidi mediante Acuerdo N034 de
octubre 24 del 2002, el Cdigo de tica de los Servidores de la Contralora General y
del Auditor Gubernamental; que en su captulo II Cdigo de tica para los Auditores
de la Contralora General, de las Auditoras Internas Gubernamentales y de las Firmas
Privadas de Auditora Contratadas en sus artculos pertinentes establece lo siguiente:

PROPOSITO DEL CODIGO DE ETICA.- El Cdigo de tica constituye un compendio de los
va lores y principios que guan la labor cotidiana de los auditores. La independencia, las
facultades y las responsabilidades del auditor en el sector pblico, plantean elevadas
exigencias ticas a la Contralora y al personal que emplea o contrata para la auditora.
De ah que, el auditor debe estar familiarizado con el Cdigo de tica de los servidores
de la Contralora y con el propio del auditor gubernamental.

CUMPLIMIENTO DEL CODIGO DE TICA.- El Cdigo de tica deber ser observado por
el auditor; su quebrantamiento dar lugar a la determinacin de responsabilidades
administrativas, civiles e indicios de responsabilidad penal, a que hubiere lugar.

HONOR.- El Auditor, al que se le impute la comisin de un delito de accin pblica,
deber facilitar la investigacin para esclarecer su situacin, a fin de dejar a salvo su
honra y la dignidad de su cargo.

INDEPENDENCIA.- El auditor mantendr total independencia respecto de las
instituciones sujetas al control de la Contralora, as como de las persona s y
actividades sometidas a su examen. No efectuar labores de auditora en instituciones
en las que hubiere prestado sus servicios durante los ltimos cinco aos. Tampoco
auditar actividades realizadas por su cnyuge, por sus parientes comprendidos dentro
del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, ni cuando existiere
conflicto de intereses. El auditor debe esforzarse por guardar independencia de las
entidades fiscalizadas y de los grupos interesados, y ser objetivo en el anlisis de las
cuestiones y los temas sometidos a su revisin.

RESERVA.- El auditor guardar reserva de los hechos que conociere en el cumplimiento
de sus funciones y, cuando se trate de informacin sujeta a sigilo o reserva, la utilizar
solo para efectos previstos en la ley.

CONDUCTA DEL AUDITOR.- La conducta del auditor deber ser irreprochable en todo
momento y circunstancia. Cualquier deficiencia en su conducta profesional, o conducta
inadecuada en su vida personal, perjudicara su imagen de integridad de auditor de la
Contralora a la que representa, y la calidad y validez de su labor y puede, entonces,
plantear dudas acerca de la fiabilidad y la competencia profesional de la Institucin. La
adopcin y la aplicacin del Cdigo de tica para los auditores del sector pblico,
promueve la confianza en el auditor.

CREDIBILIDAD Y CONFIANZA.- Es fundamental que la Contralora General del Estado
suscite credibilidad y confianza. Para lograr tales atributos, el auditor deber cumplir
con las exigencias ticas de los valores encarnados en los conceptos de integridad,
independencia y objetividad, confidencialidad y competencia profesional.

INTEGRIDAD.- El auditor, durante su trabajo y en las relaciones con el personal de las
entidades intervenidas, est obligado a observar las normas de conducta, tales como
honradez e imparcialidad.

CONFIDENCIALIDAD.- El auditor deber ser prudente en el uso y proteccin de la
informacin adquirida en el transcurso de su trabajo. No la utilizar para lucro
personal, o de otra manera que fuere en detrimento de los legtimos objetivos de la
Contralora General.

CORDIALIDAD Y BUENA CONDUCTA.- Durante todo el proceso de auditora, el auditor
deber desempear sus tareas teniendo en cuenta los derechos
y la dignidad de los auditados; la necesaria eficiencia, eficacia y economa en la
administracin de los recursos, as como la continuidad del servicio de las reas
examinadas; En consecuencia, observar las reglas de la buena conducta con los
servidores pblicos y privados, sin poner en riesgo su independencia y probidad;
evitar tambin cualquier exceso de atribuciones que genere un clima inadecuado
para su labor.

EXPRESION ORAL.- El auditor, en los actos que demanden su intervencin oral,
mantendr un nimo sereno sin que sus gestos y actitudes den a conocer sentimientos
de agresividad o de ligereza.

OBJETIVIDAD E IMPARCIALIDAD.- El auditor deber ser objetivo e imparcial en toda
labor que efecte, particularmente en sus informes; por consiguiente, las conclusiones
debern basarse en las pruebas obtenidas, de acuerdo a las normas de auditora de la
Contralora General del Estado y a las normas nacionales e internacionales sobre la
materia.

El auditor deber utilizar la informacin aportada por la entidad fiscalizada y por
terceros. Tambin deber recoger la informacin acerca de los intereses
institucionales de la entidad fiscalizada y de los de terceros; sin embargo, tales
intereses no deben conducir a conclusiones subjetivas del auditor.

NEUTRALIDAD POLTICA.- Es indispensable que el auditor conserve su independencia
con respecto a las influencias polticas para realizar con imparcialidad su trabajo. Esto
es relevante para el auditor, porque el resultado de la intervencin de la Contralora
General lo utilizan otros rganos del Estado, facultados por la ley para tomar en
consideracin los informes del Organismo Tcnico Superior de Control.

SECRETO PROFESIONAL.- La informacin obtenida por el auditor en el proceso de
auditora, no deber revelarse a terceros, salvo para cumplir con los preceptos legales
que correspondan a la Contralora General y como parte de los procedimientos
normales de la auditora.

COMPETENCIA PROFESIONAL.- El auditor tiene la obligacin de actuar
profesionalmente en su trabajo, no deber realizar tareas para los cuales no
demuestre la competencia profesional necesaria. Deber conocer y observar las
normas, las polticas, los procedimientos y las prcticas aplicables a la naturaleza de la
auditora, contabilidad y gestin financiera. De igual manera, deber conocer los
principios y normas que rijan a la entidad fiscalizada.

COMPROMISO CON LA INSTITUCION Y LA PATRIA.- Las acciones del auditor sern
orientadas hacia el desarrollo de una eficaz Administracin Pblica y al servicio de la
comunidad. Para conseguir este objetivo, deber comprometerse con los intereses de
la Contralora General, en salvaguarda del patrimonio pblico.

CONFLICTO DE INTERESES.- Cuando un auditor realice el examen en una entidad
cuidar que su actuacin no origine conflicto de intereses.

En particular, el auditor deber garantizar que dicho examen no incluya
responsabilidades o facultades de gestin que correspondan a los directivos de la
entidad fiscalizada.

RENDICIN DE CUENTAS.- El auditor deber rendir cuentas ante la autoridad
respectiva por sus acciones, decisiones u omisiones que afecten a la colectividad, y
deber someterse a la revisin y anlisis de aquellas.

DECLARACIN PATRIMONIAL JURAMENTADA.- El auditor deber presentar, al inicio,
cuando haya variacin de su patrimonio, y al trmino de su gestin, la declaracin
patrimonial juramentada, de conformidad con las preceptos constitucionales y legales
vigentes.

IMPEDIMENTO PARA SER AUDITOR.- No podr ser designado ni contratado como
auditor quin, por su conducta irregular conocida de forma pblica y notoria, o
evidenciada por la presentacin de pruebas, demuestre que su incorporacin a la
Contralora General o su permanencia en ella, originara presunciones de que su
actividad sea incompatible con lo establecido en este Cdigo. La exigencia de calidad
profesional y personal para los auditores, y, en general, para los servidores de la
Contralora, debern ser rigurosamente cumplidas.

BENEFICIOS NO PERMITIDOS.- El auditor no deber, en ningn caso, de modo directo
ni indirecto, para s ni para terceros, solicitar, aceptar o admitir dinero, obsequios,
promesas u otras ventajas, y particularmente en las siguientes situaciones:

- Por retardar o dejar de hacer ciertas tareas relativas a sus funciones.

- Por hacer valer su influencia ante otro auditor, a fin de que ste retarde o deje de
hacer tareas relativas a sus funciones.

SANCIONES.- La violacin, debidamente comprobada, de lo establecido en el presente
Cdigo de tica da lugar a la aplicacin de las sanciones previstas en la ley y en los
reglamentos respectivos, y a la instauracin de sumario administrativo.


2 UNIDAD

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA: PLANIFICACIN PRELIMINAR

Generalidades

De conformidad con la normativa de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende
las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y comunicacin de resultados.

La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global para su
administracin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. El
planeamiento tambin permitir que el equipo de auditora pueda hacer uso apropiado del
potencial humano disponible.

El proceso de la planificacin permite al auditor identificar las reas ms importantes y los
problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la
evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la entidad auditada. El auditor
planifica para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos
necesarios e informar acerca de la gestin de la entidad, la naturaleza y alcance de la
planificacin puede variar segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la
experiencia del auditor y el nivel organizacional.

Como una gua para la realizacin del referido proceso, se ha establecido los siguientes
porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre programados:
planificacin 30%, ejecucin 50% y comunicacin de resultados 20%, porcentajes que pueden
variar en funcin de las caractersticas y particularidades del examen de que se trate y
conocimiento acumulado de la entidad a auditarse.

La planificacin es la primera fase del proceso de la auditora y de su concepcin depender la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios. La planificacin ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa,
considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar las tareas,
por tanto esta actividad recaer en los miembros ms experimentados del grupo.

Definicin.-

La planificacin preliminar est dirigida a la definicin de una estrategia para ejecutar la
auditoria y disear el enfoque de examen, con base en los estndares definidos en la orden de
trabajo emitida por la jefatura de la unidad de auditora.

La planificacin preliminar de la auditoria, adems tiene como propsito obtener o actualizar
la informacin general sobre todos los aspectos importantes de la entidad o una parte de ella.
Durante el anlisis debe identificar aquellas reas en las que se pondr mayor nfasis de
trabajo como unidades operativas, corrientes de informacin, rubros contables, etc.
Una vez identificadas dichas reas, se efectan actividades de planificacin adicionales que
determinan el enfoque especfico para cada una de ellas.

La utilizacin de un programa de trabajo en esta fase promueve el suficiente manejo de los
recursos humanos de auditora y permite el logro efectivo de sus objetivos mediante la
aplicacin de una rutina eficaz de trabajo, la misma puede ser mejorada y adaptada a las
circunstancias especficas de cada examen.

La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin general
sobre la entidad y las principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de identificar
globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditora, cumpliendo los estndares
definidos para el efecto.

La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de trabajo, se
elabora una gua para la visita previa para obtener informacin sobre la entidad a ser
examinada, contina con la aplicacin de un programa general de auditora y culmina con la
emisin de un reporte para conocimiento de la
Direccin o Jefatura de la unidad de auditora, en el que se validan los estndares definidos en
la orden de trabajo y se determinan los componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la
auditora.

Objetivo

El objetivo principal de la planificacin, consiste en determinar adecuada y razonablemente los
procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que
se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.

La planificacin permite identificar lo que debe hacerse en una auditora, por quin y cundo.

Generalmente, la planificacin es vista como una secuencia de pasos que conducen a la
ejecucin de procedimientos sustantivos de auditora; sin embargo, este proceso debe
proseguir en forma continua durante el curso de la auditora.

1. Inicio de la auditora

El primer paso consiste en definir si la auditora va a ser realizada por personal de la
organizacin municipal o por personal subcontratado.

En cualquier caso, se regularn las condiciones de trabajo documentadamente y se
comprobar que el personal que se asigne a los trabajos cumple con las condiciones mnimas
exigidas, en cuanto a formacin, conocimientos y experiencia.

Estos aspectos estarn recogidos documentalmente en el procedimiento para la realizacin de
auditoras internas medioambientales del Sistema de Gestin Medioambiental.

2. Objetivos y alcance de la auditora

El objetivo general de la auditora consistir en evaluar el desarrollo y la eficacia del Sistema de
Gestin Medioambiental, aunque la auditora podra estar restringida a determinadas reas en
las que previamente se hubieran detectado no conformidades o bien, a requisitos especficos
como por ejemplo, el cumplimiento de la legislacin.

3. Preparacin de la documentacin

La realizacin de la auditora exige la elaboracin de una documentacin que facilite el
desarrollo correcto de la auditora.

El auditor acordar con la organizacin municipal las fechas en las que se realizar la auditora
y el programa de auditora, donde se establecern las actividades a auditar y se facilitar un
cronograma que defina los trabajos a realizar.

Con respecto al programa de auditora, ste debe recoger datos relativos a:

El alcance de la auditora (temas que abarca, actividades objeto de la auditora, criterios
medioambientales a considerar, perodo de tiempo cubierto por la auditora);
Personas/unidades funcionales que sern entrevistadas o visitadas en sus puestos de
trabajo;
Personal auditor;
Temas/puntos del Reglamento a tratar;
Fechas/horas de la entrevista auditada;
Duracin de las entrevistas;
Documentacin de referencia/pautas de conducta;
Compromiso de confidencialidad (si ha lugar);
Solicitud/mantenimiento de la documentacin auditada.

Una vez elaborada la propuesta del programa se enva a la Alcalda (Responsable del SGMA) al
objeto de que merezca su aprobacin. Una vez el programa ha sido aprobado, el auditor
esperar a la recepcin de la documentacin del Sistema de Gestin Medioambiental enviada
por el auditado para proceder a su revisin.


4. Revisin previa de la documentacin por el auditor

El auditor leer, revisar y preparar con objeto de realizar la auditora con el mnimo de
improvisacin y el mximo rigor, la documentacin siguiente:

Poltica, objetivos y programas medioambientales municipales.
Manual de gestin medioambiental municipal.
Manual de procedimientos de gestin medioambiental municipal.
Instrucciones tcnicas (las que existieren).

Como mnimo se revisar: poltica, manual del SGMA y declaracin medioambiental A4 Pautas
para la realizacin de una auditora interna.

5. Elaboracin de la Lista de comprobacin por parte del auditor

Para asegurar la eficacia del proceso de auditora, el auditor prepara un protocolo tcnico o
lista de comprobacin (o check list), que es un documento que recoge de manera ordenada
todas aquellas cuestiones objeto de evaluacin, facilita el proceso de auditora y evita la
prdida de informacin. Este cuestionario ha de elaborarse teniendo en cuenta los criterios
establecidos en la documentacin del Sistema de Gestin Medioambiental, y ha de recoger los
aspectos necesarios para permitir la valoracin del comportamiento medioambiental.

Las listas de chequeo se estructuran por puntos de la norma y permiten asegurar que como
mnimo se evidencia el cumplimiento o no de los requisitos establecidos en el Reglamento
EMAS.

6. Reunin inicial

Antes del comienzo de la auditora, es conveniente que el auditor se rena con la direccin de
la organizacin municipal con la finalidad de tratar los puntos siguientes:

Presentacin del equipo auditor.
Exposicin de los objetivos y programa de realizacin de la auditora.
Indicacin de la metodologa y procedimiento a utilizar y confirmacin de la disponibilidad de
los medios necesarios para el desarrollo correcto de la auditora.

7. Realizacin de la auditora

Durante la realizacin de la auditora, se seguir el orden lgico establecido en el programa
acordado, el cual ha de permitir obtener las evidencias de las cuestiones planteadas en la lista
de comprobacin.

Esta lista de comprobacin ha de considerarse un documento gua, que puede sufrir las
modificaciones que el auditor considere necesarias en el transcurso de la auditora, como la
inclusin de nuevas cuestiones o la eliminacin de algunas de las existentes.

El objetivo de la auditora es determinar la adecuacin del Sistema de Gestin Medioambiental
para conseguir la poltica y los objetivos medioambientales de la organizacin municipal, el
grado de eficacia del sistema y la valoracin del comportamiento medioambiental de la
organizacin del municipio.

Para obtener las evidencias, el auditor utilizar los siguientes mtodos:

Examen de la documentacin del sistema, incluidos registros y otros documentos.
Entrevistas con el personal.
Inspeccin visual de las actividades auditadas.

Los tres modos de obtener evidencias son complementarios y todos son utilizados en el
transcurso de la visita de auditora.

El auditor examinar el conjunto de los documentos del Sistema de Gestin Medioambiental,
incluyendo la poltica, los objetivos y el programa, el manual y los procedimientos e
instrucciones tcnicas, as como los registros relativos a la implantacin del Sistema de Gestin
Medioambiental. Se actuar del siguiente modo:

Evidenciar que la documentacin del Sistema de Gestin Medioambiental contemple los
requisitos establecidos en el Reglamento EMAS.
Evidenciar que se dispone de la documentacin necesaria en los lugares donde sta se utilice
(aunque el auditor ya disponga de ella).
Solicitar, revisar y comprobar que el auditado ha obtenido los registros que se derivan de la
aplicacin de lo recogido en la documentacin del sistema.

8. Documentos a revisar:

8.1. Documentos relativos a obligaciones legales:

Recibos de pagos de tasas obligatorias de actividades: canon de saneamiento, canon de
vertido, tasa de gestin de residuos, canon por abastecimiento de agua, etc.
Autorizaciones diversas de actividades: de puesta en marcha, para realizar vertidos de aguas
residuales a la red de saneamiento municipal, gestin de residuos peligrosos, y otros si fuera
necesario de acuerdo a las obligaciones legales del Estado, de la Comunidad Autnoma o
propios de la Entidad Local.
Documentos comprobativos de control y seguimiento de instalaciones: como los referentes
al control por la emisin de gases contaminantes, gestin de residuos peligrosos, ruidos u
otros, generados por actividades y sobre las que el Ayuntamiento tenga la obligacin de
someter a control.
Permisos y obligaciones derivados de los impactos medioambientales generados por sus
servicios: permiso de vertido de la confederacin hidrogrfica para los vertidos municipales,
del control de las emisiones de sus instalaciones y de la gestin de los residuos peligrosos, etc.
Cualquier otro documento o registro referente a sus obligaciones establecidas, considerando
todos los mbitos: europeo, nacional, autonmico y local.


8.2. Registros que evidencien el funcionamiento de las prcticas implantadas para la
mejora del comportamiento medioambiental:

Caractersticas relativas a la gestin de residuos generados en el municipio, medidas de
minimizacin, segregacin y reutilizacin, contratos con Ayuntamientos gestoras dedicadas a
la recuperacin.
Informacin disponible relativa tanto a la gestin medioambiental interna, como a las
posibilidades de cooperacin con otras entidades.
Relacin de materias primas auxiliares, sus caractersticas, consumo, envases que utilizan,
etc.
Registros de compra de materiales, contratos con suministradores o empresas contratadas
donde se fijen condiciones relativas a la gestin medioambiental.
Sistemas utilizados en el tratamiento de vertidos lquidos, destino de los vertidos.
Instalaciones elctricas, especificaciones y estado, consumos elctricos y de combustibles y
estudios sobre correccin y optimizacin energtica.
Ordenanzas municipales relativas a la proteccin medioambiental.
Diagramas de instalaciones de captacin, tratamiento y suministro de aguas, registros de
consumos segn procedencia y uso, estudios para la optimizacin y reutilizacin del agua.

8.3. Documentacin bsica del Sistema de Gestin Medioambiental a examinar:

Poltica medioambiental.
Objetivos y metas medioambientales.
Programas de gestin medioambiental, en el que se recogen las actividades necesarias a
realizar para el cumplimiento de los objetivos y metas medioambientales establecidos.
Manual de gestin medioambiental: responsabilidades de la organizacin municipal, as
como las funciones de la gestin medioambiental.
Procedimientos medioambientales: describen el desarrollo de las actividades enunciadas en
el manual de gestin medioambiental.
Instrucciones Tcnicas: describen como se desarrollan las actividades que generan aspecto/
impactos medioambientales
Programa y resultados de las auditoras medioambientales (si la que se realiza no es la
primera).
Declaracin medioambiental: informacin pblica sobre el comportamiento medioambiental
del municipio.

La documentacin bsica ha de ser revisada para asegurar que se encuentra all donde se
necesita y que el personal la conoce y acta en consecuencia. El estudio y anlisis de la
documentacin y los registros que sta genera ha de ser lo ms exhaustivo posible.
Lgicamente durante la auditora no puede comprobarse toda la documentacin relacionada
con el sistema, por lo que se han de establecer criterios objetivos, y por muestreo que
aseguren, en la medida de lo posible, una revisin lo ms completa posible.

En lo referente a los registros, no deben solicitarse ejemplos, sino elegir carpetas al azar de
los archivos, solicitar planos, contratos o listados especficos (los elige el auditor, no el
auditado, pues podran estar preparados).




9. Entrevistas con el personal:

Respecto al modo de llevar a cabo las entrevistas, una serie de consideraciones importantes:

Presentarse, explicar por qu y para qu se est all.
Utilizar un lenguaje adecuado al interlocutor, no actuar con prepotencia, explicar cuanto sea
necesario, ser paciente, etc.
Ser puntual, educado, etc.

Respecto a las preguntas, es importante:

Realizar preguntas abiertas para tantear, y acotar aquello que se desee obtener o evidenciar
y realizar preguntas cerradas para obtener bases slidas y evidenciables que permitan emitir
un veredicto.
Emplear argumentos positivos y formular las preguntas siempre de modo afirmativo. Por
ejemplo, es preferible afirmar que deben ser establecidos objetivos medioambientales por
parte del Ayuntamiento, tal como requiere la norma en lugar de: el Ayuntamiento no tiene
objetivos medioambientales establecidos:
No resultar capcioso a la hora de formular las cuestiones.
Las preguntas se formulan a la persona que realiza el trabajo o responsable de la actividad
auditada.
Repetir la pregunta si es preciso o formularla de otro modo, si no es entendida.
Tomar notas sin interferir en el desarrollo de la entrevista.

Finalizar la entrevista siempre de una manera positiva, haciendo un breve resumen al
entrevistado y agradecindole su ayuda y tiempo prestado.

10. Inspeccin visual de las actividades auditadas

Existen, en el transcurso de una auditora, determinadas instalaciones, equipos o similar, que
lgicamente no pueden ser entrevistados, y adems no generan ningn tipo de registro.

En estos casos, de lo que se trata es de dejar constancia de que esa instalacin o similar de la
que se habla en el prrafo anterior sea efectivamente como recoge la documentacin.
Por ejemplo: en la documentacin relativa a control de residuos, puede recogerse que la
basura municipal se depositar en contenedores estticos, normalizados de 1.500 litros de
capacidad habilitados al efecto, y situados en la va pblica. El nico modo que tiene el
auditor de evidenciar este punto, es ver fsicamente estos contenedores.

Bien sea mediante la revisin de la documentacin del sistema, entrevista con el personal o
inspeccin visual el auditor ha de procurar:

Describir el momento en que se detectan los hechos que no son conformes con los criterios
de la auditora.
Detectar los puntos que han de ser investigados con mayor profundidad y asegurarse de que
todos han estado comprobados.
Basar las no conformidades en hechos objetivos y demostrables.
Contrastar la informacin en diversas fuentes y con el resto de integrantes de la auditora.

11. Reunin final

Una vez se han realizado las entrevistas necesarias, se ha revisado la documentacin
requerida, y se han inspeccionado las instalaciones auditadas; se trata de exponer las primeras
conclusiones al auditado.

La reunin final tiene en s dos etapas:

1. Preparacin de la reunin final: donde el auditor(es) prepara(n) las conclusiones a exponer
al auditado y el modo de exponerlas, comprobando para cada uno de los hallazgos, cules de
ellos constituyen causa de no conformidad y cules son sencillamente observaciones
recomendaciones.

2. Reunin final auditado - auditor propiamente dicha.

Objetivos de la reunin final:

Exponer los hallazgos de auditoras; explicando cules son No Conformidades y cules
Observaciones.
Llegar a un consenso sobre estos hallazgos (caso de que sobre stos exista alguna
desavenencia entre auditor y auditado).

Alternativas respecto a la reunin final, existen dos opciones:

Exponer al auditado los principales hallazgos de auditora, comunicndole la entrega del
informe definitivo en el plazo que se fije en el programa de auditora.
Entregar el informe de auditora en el momento de la reunin final completamente
manuscrito.

Lo habitual suele ser la primera opcin por un motivo: las primeras impresiones pueden ser
matizadas o mejor expuestas en el momento de redactar un informe sin las prisas que supone
cumplir un programa estricto de auditora.

Sin embargo, en auditorias parciales que pudieran realizar personal de un rea a otra del
Ayuntamiento, suele ser habitual elaborar a mano el informe de auditora en presencia del
auditado en el momento de cierre de la auditora.

12. Cierre de auditora

La auditora concluye cuando el auditado recibe del auditor el informe de auditora, y ste es
aceptado.
El informe de auditora debe ser elaborado por el auditor jefe (en caso de ms de un auditor) y
se debe entregar a la persona que se determine en la reunin final. Por ejemplo al Concejal de
Medio Ambiente, quien internamente lo distribuye en el Ayuntamiento. Puede plantearse
enviar varios originales del informe de auditora, a distintos receptores, en cualquier caso esto
quedar recogido en el programa de auditora.

Planificacin preliminar: metodologa, elementos
En esta primera fase el auditor debe lograr un amplio conocimiento de la entidad y de
las operaciones que realiza, es por ello que se debe hacer un estudio inicial con el
propsito de conocer en detalle las caractersticas de la entidad a auditar para tener
los elementos necesarios que permitan un adecuado planeamiento especfico del
trabajo a realizar y dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de mayor inters de
acuerdo con los objetivos previstos permiten adems, hacer la seleccin y las
adecuaciones a la metodologa y programas a utilizar; as como determinar la
importancia de las materias que se habrn de examinar.
Tambin posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y
administrativo) as como que en la etapa de planeamiento especfico se elabore un
plan de trabajo ms eficiente y racional para cada auditor, lo que asegura que la
auditora habr de realizarse con la debida calidad, economa, eficiencia y eficacia;
propiciando, en buena medida, el xito de su ejecucin.
Una vez emitida la Orden de Trabajo, el jefe de grupo procede a ejecutar esta fase,
acopiando informacin de la entidad a auditar para conocer en detalle las
caractersticas de la misma por lo que debe:
Comprobar que la entidad cuente con la resolucin de de su constitucin.
Documentacin: Resolucin de constitucin de la entidad.

Comprobacin: La entidad debe de constar con resolucin que avale la fecha y
condiciones de su creacin.
Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con la resolucin, si la tiene
tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en
el componente ambiente de control.
Comprobar que la entidad cuente el objeto social aprobado.

Documentacin: Resolucin de objeto social aprobado.
Comprobacin: La entidad debe de contar con el objeto social aprobado por el
Ministerio de Finanzas y Precios donde se detalle los servicios que estn autorizados a
prestar y/o las producciones que estn aprobadas a realizar esto es de vital
importancia ya que le permite al auditor comprobar si las compras y ventas realizadas
en la entidad son las estrictamente autorizadas.
Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe redactar en el Papel de Trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta con el objeto social aprobado por
resolucin. Si cuenta con el objeto social se deben tomar las producciones y/o servicios
autorizados a realizar.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precio en el
componente Ambiente de Control
Verificar que la entidad cuenta con la resolucin de constitucin del Consejo de
Direccin.

Documentacin: Resolucin de constitucin del consejo de direccin.
Comprobacin: Verificar que el consejo de direccin est constituido por resolucin
donde conste cada uno de sus miembros as como sus principales funciones y
atribuciones, firmado por el mximo dirigente de la entidad.
Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con la resolucin, si la tiene
tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precio en el
componente Ambiente de Control. Decreto Ley 281/ rganos colegiados de direccin.
Comprobar que la entidad cuenta con Resolucin de nombramiento de los
dirigentes de la entidad.
Documentacin: Resolucin de nombramiento de los dirigentes de la entidad.
Comprobacin: Los principales dirigentes de la entidad deben estar nombrados por
resolucin con la fecha expresa de toma de posesin en el cargo, firmado por quin
corresponda segn la nomenclatura del cargo, esto permitir comprobar en caso de
que la auditora sea evaluada de deficiente o mal definir la responsabilidad
administrativa.
Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con la resolucin, si la tiene
tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precio en el
componente Ambiente de Control. Decreto Ley 281/ rganos colegiados de direccin.
Verificar la existencia de los Convenios colectivos de trabajo.
Documentacin: Convenios colectivos de trabajo.

Comprobacin: La entidad debe contar con los convenios colectivos de trabajo
firmado por la administracin y con el visto bueno de la seccin sindical el cual debe
ser discutido con los trabajadores para su aprobacin.
Tcnicas de auditoras: Revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con los convenios colectivos de
trabajo, segn el Decreto Ley 229/2002, si la tiene tomar los principales datos que
avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precio en el
componente Ambiente de Control. Decreto Ley 229/2002 del 1 de abril del 2002 sobre
los Convenios Colectivos de Trabajo.( Administracin de Capital Humano ISO 13001)
Comprobar que la entidad cuente con el reglamento interno.

Documentacin: Reglamento interno de la entidad, actas de las asambleas generales
con los trabajadores.
Comprobacin: Se debe verificar que sea de conocimiento y aceptacin por parte de
los dirigentes y trabajadores los cdigos de conducta, o reglamentos disciplinarios
establecidos en la entidad. Adems se debe comprobar si algn dirigente o trabajador
que haya incumplido con lo establecido en las disposiciones jurdicas mencionadas, se
le ha aplicado las medidas correspondientes, y si son de conocimiento del resto de los
trabajadores, en los casos que proceda.
Tcnicas de auditora: Observacin, entrevistas, revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con los reglamentos internos, si
se han discutido o no dichos reglamentos con los trabajadores y consta en las actas de
las asambleas generales y en caso de haberse sancionado algn trabajador por
incumplimiento de los cdigos de conducta si existe evidencia o no de dicha sancin y
si es de conocimiento o no del resto de los trabajadores.
Legislaciones a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precio en
el componente Ambiente de Control.
Comprobar que la entidad cuente con el cdigo de tica.
Documentos: Cdigo de tica.
Comprobacin: Se debe comprobar la evidencia documental de la firma del cdigo de
tica de los cuadros del estado.
Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con los cdigos de tica, si la
tiene tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precio en el
componente Ambiente de Control.
Verificar que el Comit de Ingreso de la entidad est constituido por
resolucin.

Documentos: Resolucin de constitucin del Comit de ingresos, actas de aprobacin
de los trabajadores de nuevo ingreso.
Comprobacin: Se debe verificar la existencia del comit de ingresos y que el mismo
este constituido por resolucin firmada por el mximo dirigente de la entidad y que
est integrado por el director, el jefe de recursos humano, y por trabajadores de
trayectoria reconocida de la entidad, comprobando adems la evidencia documental
de que los trabajadores de nuevo ingreso son aprobado por el precitado comit.
Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con los cdigos de tica, si la
tiene tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente ambiente de control en la norma de Competencia Profesional.
Verificar las Actas del consejo de direccin.
Documentacin: Actas del Consejo de Direccin.
Comprobacin: Primeramente se debe comprobar que existen las actas del consejo de
direccin y luego verificar que en dichas actas existe la evidencia de la discusin de
temas relacionados con el control interno, anlisis de la aprobacin y ejecucin
presupuesto y cumplimiento de los planes de produccin o de servicios verificando los
acuerdos adoptados al respecto y su cumplimiento.
Papel de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con las actas del consejo de
direccin, si la tiene tomar los principales datos que avalen la discusin o no de los
temas abordados sobre control interno, aprobacin y ejecucin del presupuesto,
cumplimientos de los planes de produccin o servicio y los acuerdos adoptados al
respecto.
Tcnicas de auditora: Revisin de documentos.
Legislaciones a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en
el componente ambiente de Control en la norma de Atmosfera de Confianza Mutua.
Verificar las Actas de las Asambleas Generales con los trabajadores.
Documentacin: Actas de las Asambleas Generales con los trabajadores.
Comprobacin: Primeramente se debe comprobar que existen las actas de las
asambleas generales con los trabajadores y luego verificar que en dichas actas existe la
evidencia de la discusin de temas relacionados con el control interno, anlisis de la
aprobacin y ejecucin presupuesto y cumplimiento de los planes de produccin o de
servicios verificando los acuerdos adoptados al respecto y su cumplimiento.
Papel de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con las actas de las asambleas
generales con los trabajadores, si la tiene tomar los principales datos que avalen la
discusin o no de los temas abordados sobre control interno, aprobacin y ejecucin
del presupuesto, cumplimientos de los planes de produccin o servicio y los acuerdos
adoptados al respecto.
Tcnicas de auditora: Revisin de documentos.
Legislaciones a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en
el componente ambiente de control en la norma de Atmosfera de Confianza Mutua.
Resolucin 112/07 del Ministerio de Finanzas y Precios del 11de mayo del 2007.
Establece como identificar como momentos importantes de consulta con los colectivos
laborales en el proceso de elaboracin y ejecucin de los presupuestos anuales del
Estado.
Comprobar los contratos econmicos y obligaciones.
Documentacin: Contratos econmicos.
Comprobacin: Todas las ventas y compras de bienes y/o servicios realizadas por la
entidad deben estar amparadas por los contratos econmicos con todos los clientes y
suministradores y si los mismos estn confeccionados segn lo establecido en la
Resolucin 2253/2005 del Ministerio de Economa y Planificacin sobre la
contratacin econmica.
Tcnicas de auditora: Revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con los contrataos econmicos,
si los tiene tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente de Ambiente de Control. Resolucin 2253 de junio del 2005 del Ministerio
de Economa y Planificacin sobre la Contratacin Econmica y el Decreto Ley 15 del 3
de julio de 1978 del Consejo de Estado, Normas Bsicas para los Contratos
Econmicos.
Verificar la plantilla aprobada y cubierta.
Documentacin: Plantilla aprobadas (P-2) y plantilla cubierta (P-4).
Comprobacin: La entidad debe contar en el rea de recursos humanos con la plantilla
aprobada por su organismo superior por categora ocupacional y la plantilla de
trabajadores realmente cubierta.
Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papeles de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con la plantilla aprobada y la
plantilla cubierta, si los tiene tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente ambiente de Control.
Comprobar la estructura organizativa y diagrama organizacional.
Documentacin: Diagrama organizacional, manuales de organizacin.
Comprobacin: Verificar si existe el organigrama que defina la estructura organizativa,
las funciones y las responsabilidades, y si est debidamente actualizado, de manera
que d cumplimiento a la misin y objetivos de la entidad. Comprobar si se encuentran
definidos los procesos claves y quines son los encargados de su correcto
funcionamiento, valorando si se cumple el principio del mximo de control y el mnimo
de niveles.
Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papeles de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con el organigrama y los
manuales de organizacin, si los tiene tomar los principales datos que avalen su
existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente ambiente de control en la norma de Organigrama.
Verificar el plan de capacitacin.
Documentacin: Plan de capacitacin. Comprobacin: comprobar que la entidad
cuente con el plan de capacitacin aprobado por el mximo dirigente de la entidad y
que el mismo contenga el tipo de capacitacin y la fecha de su realizacin o
cumplimiento verificando adems a travs de los certificados otorgados u otra
evidencia documental que se cumpli dicho plan.
Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papeles de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con el plan de capacitacin
aprobado para el ao, si los tiene tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente ambiente de control en la norma de Polticas y prcticas del Personal.
Comprobar la existencia de la proyeccin estratgica.
Documentacin: Carpeta de productos y/o servicios, Misin, Visin, Matriz DAFO,
objetivos estratgicos de la entidad y de cada una de las unidades que la integran,
planes de accin para darle cumplimiento a los objetivos estratgicos.
Comprobacin: Verificar que la entidad cuente con la proyeccin estratgica propia
indagando en quienes participaron en su diseo y si se logro definir: La carpeta de
productos y/o servicios, misin, matriz DAFO (principales debilidades y fortalezas,
amenazas y oportunidades del entorna), visin, principales objetivos estratgicos y los
planes de accin que permitan su cumplimiento, debe indagar adems sobre qu
acciones realiza la entidad para llevar a la empresa de la realidad de hoy a la de
maana, con que periodicidad se actualiza esta estrategia, si constituye un
instrumento de direccin y si cada estructura productiva o de servicio integradas a la
entidad a elaborado su propia estrategia.
Tcnicas de auditora: Observacin, revisin de documentos, entrevistas.
Papeles de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con todos los componentes
que integran la planeacin estratgica, si los tiene tomar los principales datos que
avalen su existencia.
Legislaciones a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en
el componente ambiente de Control.
Verificar los objetivos de trabajo planificados para el ao.
Documentacin: Objetivos de trabajo para el ao en curso.
Comprobacin: Comprobar que la entidad cuenta con los objetivos de trabajo
planificados para el ao.
Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe de redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con los objetivos de trabajo
para el ao en curso, si los tiene tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislaciones a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en
el componente actividad de Control.
Comprobar el Comit Control.
Documentacin: Resolucin de constitucin del Comit de Control, actas.
Comprobacin: Verificar si est constituido el Comit de Control, por resolucin
firmada por el director de la entidad segn lo establecido en la Resolucin 297/2003
del Ministerio de Finanzas y Precios de ser as, comprobar si ste cumple o no con las
funciones que le estn asignadas en relacin con la vigilancia del adecuado
funcionamiento y mejoramiento continuo del Sistema de Control Interno implantado
en la entidad a travs de las actas de las comprobaciones realizadas por el mismo.
Tcnicas de auditora: Revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con el comit de control, de ser
as tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente actividad de control en la norma de Comit de Control
Verificar el plan de auditora.
Documentacin: Plan anual de auditora, informes de auditoras.
Comprobacin: En el caso que la entidad cuente con auditora interna se debe
verificar que la misma cuenta con el plan de auditora aprobado por el mximo
dirigente de la entidad y que el mismo se cumple.
Tcnicas de auditora: Revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con el plan de auditora y
cotejar dicho plan con los informes de las auditoras realizadas contenidas en el
expediente nico para verificar si este se cumple o no.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente actividad de Control.
Comprobar la existencia del expediente nico.
Documentacin: Expediente nico.
Comprobacin: Verificar la existencia del expediente nico el cual debe contener el
resultado de las auditoras, comprobaciones y verificaciones de que haya sido objeto la
entidad as como los planes de medidas elaborados para erradicar las deficiencias
detectadas. El mismo debe estar elaborado segn la Resolucin 276/03 del 18 de
agosto del 2003 del extinto Ministerio de Auditora y Control.
Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papel de Trabajo: Se debe redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con el expediente nico, de ser
as tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 276/03 del 18 de agosto del 2003 del extinto
Ministerio de Auditora y Control. Sobre el ndice del expediente nico.

Comprobar la existencia de los manuales de procedimientos.

Documentacin: Manuales de procedimientos.
Comprobacin: Verificar que la entidad cuenta con los manuales de procedimientos
que contengan de forma detallada cada paso de una determinada actividad, proceso,
operacin o funcin que se realiza en la unidad organizativa.
Tcnicas de auditora: Revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con los manuales de
procedimientos, de ser as tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente actividad de Control en la norma de Asignacin de Autoridad y
Responsabilidad.

Comprobarla existencia de los manual de organizacin.

Documentacin: Manual de Organizacin.
Comprobacin: La entidad debe contar con los manuales de organizacin los cuales
constituyen la revisin pormenorizada de la organizacin formal de la entidad y deben
contener en lo fundamental la descripcin de los objetivos, funciones, autoridad y
responsabilidad de los distintos puestos de trabajo que componen una estructura.
Tcnicas de auditora: Revisin de documentos.
Papel de trabajo: Se debe redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con los manuales de
organizacin, de ser as tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente actividad de control en la norma de Asignacin de Autoridad y
Responsabilidad.

Verificar la existencia de los manuales de Contabilidad y Costos.

Documentacin: Manuales de contabilidad y costos.
Comprobacin: La entidad cuente con los manuales de contabilidad deben contener:
organizacin del registro contable, subdivisiones para el registro de la informacin
primaria (rea, departamento, divisiones, entre otros); principales caractersticas de
explotacin si utiliza sistema contable soportado sobre tecnologa de la informacin;
detalle del sistema utilizado para el procesamiento del registro contable y de la
emisin de las informaciones derivadas del mismo; nomenclador de cuentas, que
precise las cuentas, subcuentas y anlisis, tanto de uso general como especfico, que
deben utilizarse en la entidad, de acuerdo con las actividades que desarrolla y el modo
de procesamiento de la informacin; definicin del contenido y uso de las cuentas,
subcuentas y anlisis; diseo de los estados financieros de la entidad; procedimientos
contables a aplicar, basados en las regulaciones emitidas por los organismos globales y
ramales, los especficos de cada entidad, atendiendo a las particularidades de su
actividad y a los requerimientos de su organizacin y direccin. Estos procedimientos
pueden contener ejemplos ilustrativos del registro contable del hecho econmico; y
diseo del conjunto de modelos y documentos que se necesitan utilizar en la entidad.

Los manuales de costo deben contener: Sistema de Contabilidad de Costos
consecuente con las normativas vigentes en esta materia; relacin de los centros de
costos, gastos, reas de responsabilidad u otras estructuras existentes en la entidad;
elementos de gastos, Partidas de costos y agrupacin bsica a utilizar en la entidad y
su descripcin; distribucin y aplicacin de los gastos indirectos, especificando las
bases distributivas a utilizar en dichos gastos; procedimiento de determinacin de las
unidades equivalentes (cuando proceda);determinar mtodos de costeo de
subproductos, desechos, producciones defectuosas recuperables o no, entre otros; y
diseo del conjunto de modelos y documentos especficos para la planificacin,
determinacin y anlisis del costo de la entidad, de acuerdo con las particularidades de
las actividades que desarrolla la entidad.

Verificar que en los referidos manuales se defina: rea de elaboracin de los modelos;
destino de las copias, si procede; tiempo de retencin; y lugar de conservacin de cada
modelo o documento.

Tcnicas de auditora: Observacin y revisin de documentos.
Papeles de trabajo: Se debe redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con los manuales de
organizacin, de ser as tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente Actividad de Control.
Verificar el Plan de prevencin

Documentacin: Plan de prevencin. Comprobacin: La entidad debe contar con el
plan de prevencin confeccionado segn lo establecido en la Resolucin 13/2006
del 18 de enero del 2006 del extinto Ministerio de Auditora y Control comprobando
adems qu exista evidencia documental de que el mismo se halla elaborado con la
participacin activa y consciente de los trabajadores, de las organizaciones polticas y
de masa y este vinculado a un proceso de actualizacin sistemtica, anlisis y
perfeccionamiento continuo. La revisin detallada de dicho plan nos permitir
interrelacionar las deficiencias detectadas durante el transcurso de la auditora con la
identificacin o no de los puntos vulnerables de la entidad para determinar si el plan es
efectivo o no. Constituye una directiva de la Contralora General de la Repblica que
en toda auditora que se efecte independientemente de su tipo es obligatorio revisar
el Plan de Prevencin.
Tcnicas de auditora: Observacin, entrevistas, revisin de documentos.
Papeles de trabajo: Se debe redactar en el papel de trabajo el resultado de la
comprobacin, especificando si la entidad cuenta o no con los manuales de
organizacin, de ser as tomar los principales datos que avalen su existencia.
Legislacin a consultar: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente de Evaluacin de Riesgos en todas sus normas. Resolucin 13/2006 del 18
de enero del 2006 del extinto Ministerio de Auditora y Control.
Durante esta fase se solicitar adems a la entidad auditada lo siguiente:
Detalles y ubicacin de los principales establecimiento, unidades bsicas de
produccin, almacenes, cajas de seguridad, comedores obreros con que cuenta
la entidad.
Detalles de cmo se realiza el registro de la contabilidad. Manual o
automatizado.
Pan de ingresos y Gastos.
Estados Financieros e indicadores econmicos.
Licencia para Comercializar en divisa y moneda nacional
REEUP.
Nombres, Apellidos, Cargos, contenido de trabajo, fecha del inicio del contrato
laboral del personal que labora en el rea de contabilidad y finanzas.
Acuerdo del CEN, si es una empresa en perfeccionamiento.
Sistemas informticos que aplica.
Nmero en el registro de contribuyente.

Tcnicas de Auditora: Revisin de documentos.

Papel de trabajo: Se debe redactar en el papel de trabajo el detalle de los documentos
antes solicitado que avale su existencia.
Legislacin vigente: Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios en el
componente de Ambiente de control.
Una vez realizado el reconocimiento de la entidad, de las principales instalaciones que
posee y las operaciones fundamentales que realiza se procede a evaluar el control
interno.

Metodologa
Tiene como propsito obtener la informacin general sobre la entidad y las principales
actividades a fin de identificar las condiciones para la aplicacin de la auditora.
Es un proceso que se inicia con:
1. Emisin de la orden de trabajo.
2. Aplicacin Programa General de Auditora
3. Reporte dirigido Director de la Unidad de Auditora.

Integrantes:

Supervisor
Jefe de equipo
Asistente operativo
Tcnicas:
Entrevista
Observacin
Revisin selectiva

Elementos
Sus principales elementos son:

Conocimiento de la entidad o actividad a examinar.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas y objetivos a
cumplir.
Identificacin de las principales polticas y prcticas: contable, presupuestarias,
administrativas y de organizacin.
Anlisis general de la informacin financiera.
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas de los
estados financieros.
Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin producida.
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas de informacin computarizada.
Determinacin de unidades operativas.
Riesgos inherentes y ambiente de control.
Decisiones de planificacin para las unidades operativas.
Decisiones preliminares para los componentes.
Enfoque preliminar de auditora.


Producto de la planificacin preliminar. Orden de trabajo, visita previa,
notificaciones y carta de compromiso.

Los productos obtenidos en la planificacin preliminar permiten calificarla como un
proceso completo, que se inicia con un programa de trabajo, que luego es aplicado y
se logran resultados para la utilizacin interna de las unidades de auditora, que estn
contenidos en el reporte preparado para conocimiento del Director de la Unidad e
incluye la identificacin del enfoque global de la auditora y los componentes sobre los
cuales se realizar la evaluacin del control interno de la entidad.

El contenido bsico del reporte es el siguiente:

Antecedentes
Motivo de la auditora
Objetivos de la auditora
Alcance de la auditora
Conocimiento de la entidad y su base legal
Principales polticas contables
Grado de confiabilidad de la informacin financiera
Sistemas de informacin computarizados
Puntos de inters para el examen
Transacciones importantes identificadas
Estado actual de los problemas observados en exmenes anteriores
Identificacin de los componentes importantes a ser examinados en la
siguiente fase
Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas
Identificacin especfica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta
para ser evaluadas en la siguiente fase.

Los papeles de trabajo de la planificacin Preliminar se dividen en dos segmentos,
unos referidos a la administracin de la auditora y otros para respaldarlos resultados
del trabajo, en cada caso deben estar organizado y ordenados e indicados como un
conjunto integrado.

Orden de trabajo

Para iniciar una auditora o examen especial que conste en la planificacin general o
definida a base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la entidad
operativa emitir la Orden de Trabajo autorizando su ejecucin.
Orden de Trabajo u Orden de Produccin es un sencillo procedimiento que desde los
inicios de la industrializacin y de su realizacin de una auditora.
Sus elementos son los siguientes:
1. Nmero de orden de trabajo
2. Fecha
3. Auditora a quien va dirigida
4. Base legal
5. Tipo de auditora
6. Entidad (empresa o institucin)
7. Alcance
8. Objetivos
9. Instrucciones especiales
10. Presupuesto en das hombres
11. Personal asignado inicialmente
12. Firma del auditor supervisor o de la unidad de auditora.

Formato de una hoja de trabajo



ORDEN DE TRABAJO # 001



Portoviejo, 01 de abril de 2011


Ingeniera
Stefanie Loor Castro
AUDITORA JEFE DE EQUIPO
Ciudad,


De conformidad al plan anual de actividades para el ao 2011 aprobado por la Consultora Jmark &
Asociados mediante oficio # 032 del 14 de diciembre de 2010 srvase realizar una Auditora
Financiera a la Empresa Privada Compu Laser, durante el periodo comprendido del 1 de enero al
31 de marzo de 2011, la indicada auditora se efectuar con el objeto de determinar lo siguiente:

Determinar la racionabilidad de los estados financieros.
Establecer la solidez de los mecanismos del control interno, administrativos
y financieros aplicados a Compu Laser
Comprobar el cumplimiento de leyes, normas u otras disposiciones que
regulen a la empresa Compu Laser.

Para el efecto deber realizar la visita a los diferentes departamentos con la
finalidad de elaborar planes y programas para su aprobacin correspondiente,
documentos que se utilizarn en el desarrollo de la auditoria.

El tiempo estimado para la ejecucin de este trabajo ser de 20 das laborables incluyendo el
borrador del informe, el equipo de trabajo tendr como operativos las seoritas: Ing. Cecilia Garca
Vera, Ing. Virginia Garca Macas, Ing. Orlando Quijije Mora y como supervisor el Auditor General
quien de forma peridica informar sobre el avance del trabajo.



Atentamente,



Lcdo. Manuel Macas
JEFE DE LA UNIDAD DE AUDITORA





Visita previa

Es un documento o formulario que tiene la finalidad de recopilar informacin para
identificar la entidad, tales como: funcionarios, base legal, normativa, sistema de
control interno, contabilidad, etc. y as poder tener un conocimiento amplio de la
misma.


Ejemplos de formatos de visita previa a la entidad








GUIA DE VISITA PREVIA


INFORMACION GENERAL

Nombre de la entidad: AGROSUR S.A.
Nombre del rea: Departamento de Sistemas
Direccin: 9 de Octubre y Boyac
Telfono: 2-245333
Jefe responsable: Ing. Ricardo Factos

Colaboradores: Nstor Ruiz

Cules son los objetivos del rea?
Dar mantenimiento y mejorar el sistema informtico y sus aplicaciones.
Controlar la adecuada utilizacin de los equipos y programas.

Cul es la estructura orgnica del rea?
Ver Anexo 6 - Organigrama del Departamento de Sistemas.

Ha existido alguna modificacin en la estructura orgnica?

Si No

Existe un manual de las funciones del rea?

Si No

Existe un manual de polticas o normativas del rea?

Si No

Existe un manual de procedimientos del rea?

Si No

Existe un manual de procesos del rea?

Si No


Si la respuesta anterior es no: Qu procesos realiza su rea?

1. Respaldo de informacin
2. Cierre de cartera
3. Cierre de inventario
4. Cierre de contabilidad
5. Mantenimiento de base de datos
6. Actualizacin del ambiente de desarrollo

Se ha realizado una Auditoria al rea de Informtica antes?

Si No

RECURSOS MATERIALES Y TCNICOS
Con qu hardware cuenta la empresa?
Servidor COMPAQ, modelo PROLIANT ML350
Nmero de equipos, localizacin y caractersticas generales
S, est descrito en el inventario
Se lleva un control de la fecha de instalacin de los equipos y planes de instalacin?

Si No

Observaciones: Slo se lleva control de la fecha de compra
Contratos vigentes de compra, renta y servicio de mantenimiento
Existen contratos de seguros? ( SI ) Seguros Confianza
Tienen equipos de proteccin? ( SI )
De qu tipo?
UPS individuales
UPS on-line para servidores
Existe un manual de polticas de operacin?

Si No

Existe un manual de polticas de uso de los equipos?

Si No

Observaciones: Cuentan con lineamientos para el uso de los equipos
SISTEMAS
Con qu software se cuenta en la organizacin?
ESPIRAL

Qu base de datos utiliza?
Microsoft SQL Server
En cuanto a los sistemas instalados y los que estn por instalarse se cuenta con:
Manual de formas (SI)
Manual de procedimientos de los sistemas (NO)
Diagrama de entrada, archivos, salida (NO)
Fecha de instalacin de los sistemas (SI)
Proyectos de instalacin de nuevos sistemas (NO)

Qu tipo de red posee?
ETHERNET
Existe una arquitectura tecnolgica de grupo?
Si, estrella
Se le da mantenimiento al sistema ESPIRAL?
Cada cierto tiempo
Tienen un inventario de hardware y software?

Si No

Qu tipo de comunicacin existe con las sucursales, si existen?
Va MODEM con 2 sucursales (Centro, Quito)
SERVIENTREGA con otras
















Notificaciones

Es un documento que el Jefe de Equipo emite con el fin de dar inicio al proceso de
comunicacin con la administracin de la entidad.

Formato de Notificacin













Carta de compromiso

Si el auditor decide proseguir, muchos de los acuerdos clave a que se haya llegado en
los comentarios preliminares entre el auditor y el cliente quedarn resumidos en una
carta de compromiso.

La mayora de las empresas disponen de normas que exigen este tipo de cartas para todos los
clientes nuevos y muchas tambin lo exigen para la realizacin de auditoras recurrentes.

Estas cartas deberan redactarse con precisin, ya que podran servir de testimonio en caso de
controversia o de litigio sobre los servicios prestados u honorarios de audiencia.

Elementos claves de la Carta de Compromiso

Generalmente, una carta de compromiso, est formada por los elementos siguientes:

Direccin y saludo. La carta va normalmente dirigida a un ejecutivo responsable,
preferiblemente el presidente del comit de auditora (si existe), el ejecutivo jefe o en el caso
de sociedades personales o individuos, el socio gerente o propietario. Generalmente es
preferible dirigir la carta a un individuo, para que la persona designada pueda dar acuse de su
recepcin; no debera existir ninguna duda de que la persona que recibe la carta dispone de la
autoridad suficiente como para llegar a un compromiso con el auditor.

Identificacin de todas las entidades sujetas a revisarse. Deberan enumerarse los nombres
de todas las empresas u otras entidades que se han de auditar, en lugar de referirse a ellas de
forma colectiva, como en ...y filiales. Si existe otra empresa de auditora que ha de
encargarse de una o ms filiales, se suele explicitar generalmente, indicando que ya se tiene
conocimiento del asunto. En algunos casos podra ser interesante hacer referencia a una lista
adjunta de las entidades a auditarse.

Si se espera utilizar el mtodo de contabilidad del neto patrimonial, el auditor describe a
menudo los procedimientos que podra emplear para la revisin de las cuentas de la empresa
o filial receptora de la inversin y la informacin que debera exigir de la misma o de las
cuentas de sta. Esto tiene importancia especialmente cuando el auditor no realiza un examen
de la empresa o filial receptora de la inversin y existen transacciones voluminosas entre los
diferentes componentes de la sociedad.

Identificacin de los estados que se han de examinar. Generalmente se identifican los estados
concretos que se han de incluir en el examen que realiza el auditor, en lugar de referirse a los
mismos por inclusin como ...estados financieros.... La identificacin debera ser coherente
con los encabezamientos que se espera hallar en dichos estados.

Alcance del examen. La carta de compromiso debe incluir una declaracin del alcance del
trabajo del auditor, haciendo referencia a las normas de auditora generalmente aceptadas y a
la realizacin de pruebas sobre datos y procedimientos de contabilidad que el auditor
considere necesarios en las circunstancias del momento.

Cuando se haya llegado a acuerdos sobre determinados procedimientos o cuando el auditor
desee hacer hincapi en algunos de estos procedimientos, quedarn reflejados e identificados
en la carta de compromiso.

Declaracin de la responsabilidad del auditor. Para asegurar que la carta proporciona una
imagen clara de las limitaciones de la responsabilidad que est dispuesto a asumir el auditor, a
continuacin de la declaracin del alcance de su revisin suele mencionarse el riesgo inherente
de que no se detecten los errores o irregularidades, si existen. A continuacin, el auditor
seala generalmente que, sin embargo, si se percata de tales hechos durante el curso de la
revisin, dar parte de ello al cliente y se mostrar dispuesto a llegar a un compromiso aparte
con el fin de ampliar los procedimientos normales de auditora.

Otros servicios incluidos en el compromiso. Habitualmente la carta, fija tambin otros
servicios diferentes del examen bsico y los estados financieros fundamentales que se
incluirn en el acuerdo de compromiso.

En ciertos asuntos podra incluirse la preparacin de las declaraciones del impuesto sobre la
renta y el examen de informacin adicional, o estados y documentos especiales que se han de
incluir en las presentaciones de declaraciones a las diferentes agencias o entidades
regulatorias.

Acuerdos sobre los honorarios y limitaciones de servicios. Habitualmente las cartas de
compromiso incluyen un prrafo referente al acuerdo sobre los honorarios a percibir,
incluyendo la base de facturacin y cobranza y las limitaciones de los servicios incluidos.

Solicitud de confirmacin. Generalmente, las cartas de compromiso solicitan la aceptacin del
mismo por escrito por parte de la entidad receptora con el fin de que las exposiciones
establecidas estn de acuerdo con la interpretacin del cliente. En consecuencia, el ltimo
prrafo de la carta suele utilizarse para solicitar tal confirmacin.

Otras disposiciones. En situaciones especiales se suelen aadir otras disposiciones en la carta.
Por ejemplo, en la presentacin de una declaracin para la Comisin de Valores y Cambios
(SEC) se encontrarn frases como las siguientes:

Aunque nuestro trabajo ser realizado con la debida observacin de las reglas y disposiciones
regulatorias de la Comisin de Valores y Cambios en materia de contabilidad, debera
entenderse que nuestro informe y los estados y documentos financieros estn sometidos a
revisin por el personal de la Comisin y a su interpretacin de las reglas y disposiciones
regulatorias aplicables.















ILUSTRACION DE UNA CARTA COMPROMISO.


Macas, 29 de marzo del 2010.


Sr. Norberto Matute D.
GERENTE DE ORIENTRAVEL CIA. LTDA.
Calle 10 DE AGOSTO Y SOASTI
ECUADOR, Morona Santiago, Macas.

Estimado seor Gerente:


Agradecemos que se haya reunido con nosotros para comentar los requisitos de
nuestro futuro compromiso.

Efectuaremos un examen del balance de situacin consolidado de la compaa
ORIENTRAVEL CIA. LTDA. y de sus filiales, que mantiene dentro del ecuador, a 31 de
diciembre de 2010 y de " los estados consolidados correspondientes de ganancias,
beneficios no distribuidos y cambios en la posicin financiera para el ao finalizado en
dicha fecha. Nuestro examen se realizar de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas y por lo tanto incluir cuantas pruebas de datos y
procedimientos de contabilidad consideremos necesarias en las circunstancias.

El objetivo de nuestro compromiso es la realizacin de una revisin de los estados
financieros mencionados anteriormente y, una vez acabada y sujeta a los hallazgos, la
expresin de una opinin sobre los mismos. Un examen realizado segn las normas de
auditora generalmente aceptadas est sometido a unas limitaciones y existe un riesgo
importante de que los errores o irregularidades, si existen, no puedan ser detectados.
Sin embargo, si durante el curso de nuestra revisin observamos la existencia de tales
errores o irregularidades, se lo haremos saber de inmediato. Si despus se mostrara
interesado en que ampliemos nuestros procedimientos normales de auditora,
estaramos dispuestos a comentar con usted sobre la preparacin de un compromiso
aparte a tal efecto.

Nuestro compromiso incluye tambin la preparacin de las declaraciones del impuesto
sobre la renta para la Compaa Ltda. que usted dirige, para el ao que finaliza el 31 de
diciembre de 2009, y una revisin de las declaraciones del IVA (FORM. 104) Y RENTA
(FORM. 103) para el mismo perodo, preparadas por el personal de contabilidad de su
empresa. (Prrafo optativo, incluirlo nicamente si procede.)

La facturacin por los servicios mutuamente acordados en esta carta se basar en
nuestras tarifas normales y no se estima que supere los _2.000,00 $. Nuestras facturas,
que incluirn tambin gastos por su cuenta, se enviarn mensualmente, de forma que
se pueda establecer fcilmente una relacin entre la cantidad facturada y el trabajo
realizado. Este compromiso incluye nicamente aquellos servicios descritos
especficamente en esta carta. Los trabajos de representacin ante organizaciones
gubernamentales, como la Direccin General del Servicio de Rentas Internas,
superintendencia de compaas y otros cuerpos regulatorios, se les facturar por
separado.

Si est de acuerdo con las condiciones establecidas en esta carta, firme, por favor, una
copia y devolverla para que procedamos a su archivo estaremos agradecidos por
darnos la oportunidad de trabajar con usted y continuar manteniendo esta asociacin.



Le saluda atentamente,


Sr. J. E. Hernndez
SOCIO AUDITOR




Sr. J. E. Hernndez
AUDITOR

Carta de confirmacin

La carta anterior describe perfectamente los servicios exigidos y aceptacin.


ORIENTRAVEL CIA. LTDA.


Fecha : ________________ Sr. Norberto Matute
GERENTE DE ORIENTRAVEL.













3 UNIDAD

TCNICAS, EVIDENCIAS Y CONTROL INTERNO

Tcnicas y procedimientos de auditora

Los mtodos bsicos mediante los cuales el auditor obtiene la evidencia para
establecer la base de su opinin se denominan tcnicas de auditora (por ejemplo, la
revisin, observacin, investigacin, confirmacin, comparacin, etc.). El auditor
debe comprender estas tcnicas y conocer cmo se pueden utilizar, su rango de
aplicacin y las limitaciones inherentes a las mismas. Una vez que el auditor conozca
a fondo las operaciones del cliente, est en condiciones de aplicar estas tcnicas para
el diseo de procedimientos especficos que servirn para recopilar la evidencia. De
forma similar, al disear los procedimientos, el auditor debera centrarse en los
objetivos de la auditora que se han de cumplir para cualquier cuenta o grupo de
cuentas determinado: al hacer esto, debera tener en cuenta que un determinado
procedimiento podra llevar a la consecucin de ms de un objetivo y que, con
frecuencia, puede que sea necesario ms de un procedimiento para alcanzar un
objetivo determinado. En consecuencia, es fundamental una evaluacin de los
objetivos de auditora ms importantes que se han de alcanzar para que el desarrollo
del programa sea el adecuado.

Las tcnicas de auditora se refieren a los mtodos usados por el auditor para
recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisin de la
documentacin, entrevistas, cuestionarios, anlisis de datos y la observacin fsica.

Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas aplicadas por el auditor
en forma secuencial; desarrolladas para comprender la actividad o el rea objeto
del examen; para recopilar la evidencia de auditora para respaldar una
observacin o hallazgo; para confirmar o discutir un hallazgo, observacin o
recomendacin con la administracin.

Considerando que los procedimientos de auditora constituyen el conjunto de tcnicas
de investigacin que el auditor aplica a la informacin sujeta a revisin, mediante las
cuales obtiene evidencia para sustentar su opinin profesional; las tcnicas
constituyen un detalle del procedimiento.

El auditor gubernamental utiliza para realizar su trabajo un conjunto de herramientas,
que se denominan tcnicas de auditora. Dado que procedimiento significa mtodo de
ejecutar alguna cosa, la aplicacin de las distintas tcnicas de auditora para aplicarlas
al estudio particular de una cuenta u operacin se denomina procedimiento de
auditora. Respecto de los procedimientos, es conveniente determinar los
procedimientos de auditora, en el sentido de decidir qu tcnica o tcnicas de
auditora deberan formar parte, con carcter general, de un procedimiento de
auditora. Ello es as porque el auditor, generalmente, no puede obtener la evidencia
necesaria y suficiente mediante la aplicacin de un solo procedimiento de
auditora, sino que -por el contrario- debe examinar los hechos que se le presentan
mediante la aplicacin simultnea o sucesiva de varios procedimientos de
auditora.

Por ltimo, cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de auditora, se dice que
se est realizando una prueba de auditora. Por ello, resumiendo las definiciones
expuestas, podemos sealar que los procedimientos de auditora son un conjunto de
tcnicas y que la puesta en prctica de dichos procedimientos constituye o se
materializan en pruebas de auditora.

El examen de cualquier operacin, actividad, rea, programa, proyecto o transaccin,
se realiza mediante la aplicacin de tcnicas, y el auditor debe conocerlas para
seleccionar la ms adecuada, de acuerdo con las caractersticas y condiciones del
trabajo que realiza en el trabajo de Auditora, se pueden utilizar las tcnicas de
general aceptacin.

Clasificacin

Las tcnicas se clasifican generalmente sobre la base de la accin que se va a efectuar,
es as que tenemos las siguientes:

Verbales o testimoniales
Documentales
Fsicas
Analticas
Informticas
Las tcnicas verbales o testimoniales
Consisten en obtener informacin oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro
o fuera de la entidad, durante una auditora, el auditor habr de aplicar
frecuentemente estas tcnicas. La evidencia obtenida mediante la aplicacin de
estas tcnicas pocas veces es de confiar por si sola. El principal valor para el auditor
descansa en corroborar otra materia de evidencia y revelar asuntos que
ameriten mayor investigacin y documentacin. Las tcnicas verbales pueden
cubrir una gran variedad de temas, tales como la interpretacin de algn
procedimiento propio de la entidad, posibles puntos dbiles en la aplicacin de
los procedimientos, prcticas de control interno u otras situaciones que el auditor
considere relevantes para su trabajo.

La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe documentarse
adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales
se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.
Las tcnicas verbales pueden ser:

Entrevista: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de preguntas
directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades
guarden relacin con las operaciones de esta.
Encuestas y cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con
las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de
los hechos, situaciones u operaciones.
Documentales
Consisten en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones, anlisis
o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:
Comprobacin: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una
operacin o transaccin, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad,
integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las
justifican.
Confirmacin: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de
hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin
obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que
participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin.
Fsicas
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los
responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los
cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el auditor
necesita, o sea, los procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos diarios, la
relacin con el entorno, etc.
Entre estas tcnicas tenemos las siguientes:
Inspeccin: Consiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y ocular,
de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y
actividades, aplicando para ello otras tcnicas como son: indagacin,
observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin.
Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el
auditor durante la ejecucin de una actividad o proceso.
Comparacin o confrontacin: Es cuando se fija la atencin en las
operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos
normativos, tcnicos y prcticos establecidos, para descubrir sus relaciones e
identificar sus diferencias y semejanzas.
Revisin selectiva: Radica en el examen de ciertas caractersticas importantes,
que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionndose as parte
de las operaciones, que sern evaluadas o verificadas en la ejecucin de la
auditora.
Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin, con el objetivo
de conocer y evaluar su ejecucin.
Analticas
Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a travs de clculos,
estimaciones, comparaciones, estudios de ndices y tendencias, investigacin
de variaciones y operaciones no habituales. Esta tcnica se aplica de las formas
siguientes:

Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que conforman
una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer
sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico.
Permite identificar y clasificar para su posterior anlisis, todos los aspectos
de mayor significacin y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de
la entidad auditada, entre estas podemos identificar, por ejemplo, al anlisis de
relaciones, anlisis de tendencias, etc. de manera directa y por escrito de los
funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a
verificacin.
Informticas
Ms comnmente conocidas como Tcnicas de Auditora Asistidas por
Computador (TAAC), se refiere a las tcnicas de auditora que contemplan
herramientas informticas con el objetivo de realizar ms eficazmente, eficientemente
y en menor tiempo pruebas de auditora.
En resumen, los procedimientos de auditora son la agrupacin de tcnicas aplicables
al estudio particular de una cuenta u operacin; prcticamente resulta
inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del
auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada caso particular.

EVIDENCIAS DE AUDITORA

La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor para extraer
conclusiones en las cuales sustenta su opinin

Esta norma de auditora de general aceptacin, es sin duda una de las ms importantes
relacionadas con el proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que
proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de Auditoria sea confiable,
consistente, material, productivo y generador de valor agregado a la organizacin
objeto de auditora, traducido en acciones de mejoramiento y garanta para la
empresa y la comunidad.

Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una
serie de responsabilidades que por si solo posiciona o debilita la imagen de la
organizacin frente a los resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la
evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable del grupo auditor.

Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia
sea competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad
y suficiente en trminos de cantidad, al tener en cuenta los factores como:
posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia.

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas
siguientes:

Relevante.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos
especficos de auditora.

Autentica.- Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.

Verificable- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen
por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.

Neutral.- Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral,
no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.

La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por
factores como:

Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad
de evidencia necesaria.

Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona la
tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.

El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos:

Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad
del sistema de control interno y contabilidad.

Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin
producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y tcnicas de
auditora, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones
materiales contenidas en los estados financieros.

Importancia de la evidencia

El tema de la evidencia de auditora tiene una importancia relevante para la auditoria porque
es la base de la opinin del auditor, siendo importante tanto para la auditora interna como
para la auditora externa y stas cobran mayor importancia, cuando lo reportado en el informe
de auditora trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de auditora, por lo que
con mayor razn deben estar suficientemente respaldados por evidencias, documentos
y pruebas que garanticen la veracidad de lo informado.

No hay que perder de vista que del informe de auditora puede derivar serias decisiones por
parte de las directivas de la empresa, decisiones que no pueden estar basadas en hechos que
no fueron debidamente comprobados, puesto que ello podra derivar situaciones negativas
para la empresa.
Supongamos que por ejemplo al realizar una auditora se detecta un posible fraude, hecho
que se reporta en el informe, y con base a ello la empresa decide despedir a los responsables
o implicados en posible fraude segn el informe de auditora, pero luego resulta que el fraude
no existi o que quienes lo cometieron no fueron los despedidos, y en consecuencia se pueda
configurar un despido injustificado que acarrea un costo econmico enorme a la empresa por
concepto de indemnizaciones.

Una situacin similar pude suceder por no disponer de evidencias contundentes que respalden
el informe de auditora.

El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las
evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la toma de decisiones.

En la auditora no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que no existe, u
omitir informar un hecho irregular que si existe, situacin que se evita si el trabajo de
auditora se basa en evidencias claras, contundentes y pertinentes.

Clases de Evidencias
Entre las clases de evidencias podemos encontrar las siguientes:

1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen
relacin con el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

Las evidencias que se pueden encontrar a travs de una auditoria son muy diversas,
variadas y muy importantes, pues a cada una de ellas nos brindaran la informacin
adecuada de cmo es el funcionamiento de las operaciones y si stas estn
cumpliendo con lo establecido en la fase de planificacin y as tambin con el objetivo.

Al margen de ello, estas evidencias tambin le brindan al auditor a optar por la mejor y
concreta decisin acerca de las conclusiones y recomendaciones, que se emitirn en el
dictamen, donde tambin garantizaran o aseguraran a travs de su opinin del buen
o mal manejo de los recursos con que cuenta la entidad.

Como se puede observar el proceso o tcnica de recoleccin de evidencia es
fundamental, para que las mismas sean de alto contenido de relevancia, puesto que
estas respaldaran y fundamentaran la veracidad de cmo fueron confeccionados los
estados financieros y de cmo deberan ser elaborados en un futuro o de mantenerlo
si es conveniente.

Cabe aclarar que toda evidencia encontrada, sea por cual sea la tcnica de su
obtencin, es de informacin confidencial sujeta, apta y permitida solo para usuarios
internos y de cierto grado de jerarqua (MAE).

CONTROL INTERNO

Definicin

El control interno puede definirse como un conjunto de procedimientos, polticas,
directrices y planes de organizacin los cuales tienen por objeto asegurar una
eficiencia, seguridad y orden en la gestin financiera, contable y administrativa de la
empresa (salvaguardia de activos, fidelidad del proceso de informacin y registros,
cumplimientos de polticas definidas, etc.).

Es importante destacar que esta definicin de control interno no slo abarca el
entorno financiero y contable sino tambin los controles cuya meta es la eficiencia
administrativa y operativa dentro de la organizacin empresarial. De ah que se
establezca la siguiente clasificacin para el control interno.

Significado del control interno.

Hay diferencias de opinin en torno al significado y los objetivos del control interno. La
designacin de control interno son los pasos que toma una compaa para prevenir el
fraude, tanto la malversacin de activos como los informes financieros fraudulentos.
Otros admiten su importancia en la prevencin del fraude, pero creen que contribuye
adems a garantizar el control de la manufactura y de otros procesos. Las diferencias
de interpretacin tambin aparecen en las publicaciones especializadas que publica el
American Institute of Certified, el Institute of Onternal Auditors, Inc., y la Research
Foundation del Financial Eucutives Institute. Fue apenas a principios de la dcada de
1990 cuando varias organizaciones profesionales se unieron para lograr el consenso
sobre la naturaleza del control interno su alcance

Elementos de control interno

Toda organizacin, bajo la responsabilidad de sus directivos, debe establecer, por lo
menos, los siguientes aspectos que orientarn la aplicacin del control interno:

Definicin de los objetivos y las metas, tanto generales como especficas,
adems de la formulacin de los planes operativos que sean necesarios.
Definicin de polticas como guas de accin y procedimientos para la ejecucin
de los procesos.
Adopcin de un sistema de organizacin adecuado para ejecutar los planes.
Delimitacin precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad.
Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los recursos.
Direccin y administracin del personal de acuerdo con un adecuado sistema
de evaluacin.
Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones del control
interno.
Establecimiento de mecanismos que les permitan a las organizaciones conocer
las opiniones que tienen sus usuarios o clientes sobre la gestin desarrollada.
Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la gestin y
el control.
Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la gestin.
Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y actualizacin de
directivos y dems personal de la organizacin.
Simplificacin y actualizacin de normas y procedimientos.


Los elementos ms importantes en los que se basa un adecuado Control Interno son:

El ambiente de control
Los sistemas de contabilidad
Los controles contables internos
Los controles administrativos internos, estos a su vez traducidos a los
siguientes subelementos:
Objetivos y planes perfectamente definidos
Se basan en normas de realizacin con anterioridad, que servirn primordialmente
para planificar y controlar de manera adecuada las operaciones con el fin de disminuir
el riesgo de la incertidumbre de la organizacin.
Dichos objetivos y planes deben poseer las siguientes caractersticas:
Posibles y razonables
Definidos claramente por escrito
tiles
Aceptados y usados
Flexibles
Comunicados al personal
Controlables
Estructura slida de la organizacin
Es aquella que proporciona una separacin apropiada de las responsabilidades
funcionales y que sirve de base para delegar funciones y responsabilidades.
Caractersticas
Dicha estructura de control debe cumplir con las siguientes caractersticas:
Existencia de una direccin eficaz
Asignacin o fijacin de funciones a cada empleado
Segregacin adecuada de funciones
Establecimiento y delimitacin de lneas claras de autoridad y responsabilidad
Revisin y control de la actuacin, los datos y las transacciones
Coordinacin entre departamentos y personas
Existencia de un programa permanente de capacitacin al personal
Existencia de instrumentos de organizacin adecuados
Procedimientos efectivos y documentados
Sirven para determinar claramente cmo realizar las tareas y deben reunir estas
caractersticas:
Caractersticas
Diseo y aplicacin a niveles diferentes de operaciones
Libros y registros
Plan de cuentas
Sistemas de inventarios, presupuesto y contabilidad de costos
Informes
Sistemas de informacin til y peridica
Personal competente
Que sepa cumplir sus responsabilidades eficazmente, exige los siguientes requisitos:
Seleccin cuidadosa del personal antes de su contratacin.
Capacitacin del personal.
Evaluacin del personal.
Remuneracin de acuerdo con la responsabilidad asumida y con el grado de
destreza demostrado.
Vacaciones obligatorias anuales y rotacin del personal.
Medidas de seguridad adecuadas.
Exigencia de acatamiento de las normas establecidas (disciplina).
Sistema de revisin de los controles y de las operaciones
El cual incluye
La auditora interna.
La auditora externa.
La revisora fiscal.
Sistema protector de activos
El cual incluye:
Proteccin fsica por medio de todos los instrumentos pertinentes.
Coberturas adecuadas de seguros y provisiones contra posibles contingencias,
tales como responsabilidad civil, incendios, catstrofes, deudores morosos, etc.
Verificacin de los sistemas de custodia, preservacin y registro.
Sistema de informacin til y peridica
Que comprende estados financieros razonables, informacin estadstica, anlisis de
presupuestos, etc.

Otros elementos
Planeacin estratgica
Polticas
Generales
Especificas para la unidad
Presupuesto
Sistema de contabilidad
Informes

PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO

El ejercicio del control interno implica que ste se debe hacer siguiendo los principios
de igualdad, moralidad, eficiencia, economa, celeridad, imparcialidad, publicidad y
valoracin de los costos ambientales.

El principio de igualdad consiste en que el SCI debe velar porque las actividades de la
organizacin estn orientadas efectivamente hacia el inters general, sin otorgar
privilegios a grupos especiales.

Segn el principio de moralidad, todas las operaciones se deben realizar no slo
acatando las normas aplicables a la organizacin, sino los principios ticos y morales
que rigen la sociedad.

El principio de eficiencia vela porque, en igualdad de condiciones de calidad y
oportunidad, la provisin de bienes y/o servicios se haga al mnimo costo, con la
mxima eficiencia y el mejor uso de los recursos disponibles.

El principio de economa vigila que la asignacin de los recursos sea la ms adecuada
en funcin de los objetivos y las metas de la organizacin.

El principio de celeridad consiste en que uno de los principales aspectos sujeto a
control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organizacin, a
las necesidades que ataen a su mbito de competencia.

Los principios de imparcialidad y publicidad consisten en obtener la mayor
transparencia en las actuaciones de la organizacin, de tal manera que nadie pueda
sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de discriminacin, tanto en
oportunidades como en acceso a la informacin.
El principio de valoracin de costos ambientales consiste en que la reduccin al
mnimo del impacto ambiental negativo debe ser un factor importante en la toma de
decisiones y en la consecucin de sus actividades rutinarias en aquellas organizaciones
en las cuales su operacin pueda tenerlo.

Un control interno eficiente, presupone necesariamente la existencia de objetivos y
metas en la organizacin. Si estos no estn definidos adecuadamente, la organizacin
carecer de rumbo y, por lo tanto, de un marco de referencia contra el cual pueda
medir los resultados obtenidos. Sin este marco, las actividades de control corren el
riesgo de quedar solamente en el nivel tramitacional, convirtindose en un ejercicio
estril sin posibilitar alguna de influir realmente en el desempeo de la organizacin.

En consecuencia, estos principios se debern seguir de tal manera que su ejercicio sea
intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la
organizacin.

El Control Interno se expresa a travs de las polticas aprobadas por los niveles de
direccin y administracin de la empresa, mediante la elaboracin y aplicacin de
tcnicas de direccin, verificacin y evaluacin de regulaciones administrativas, de
manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de informacin y de programas
de seleccin, induccin y capacitacin de personal.

Debe tenerse en cuenta que el SCI no es una oficina, es una actitud, un compromiso de
todas y cada una de las personas de la organizacin, desde la gerencia hasta el nivel
organizacional ms bajo.

Segn el COSO (Committe Of Sponsoring Organizations Comit de Organizaciones
Auspiciantes), al Control Interno se define como Un proceso efectuado por el consejo
de administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el
objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin
de objetivos dentro de las siguientes categoras: Honestidad y responsabilidad, Eficacia
y eficiencia en las operaciones, Fiabilidad de la informacin, Salvaguarda de los
recursos y Cumplimiento de las leyes y normas.

El investigador manifiesta que el Control Interno no puede existir si previamente no se
establecen objetivos, metas e indicadores de rendimiento. Si no se conocen los
resultados que deben lograrse, es imposible definir las medidas necesarias para
alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma peridica; as como
minimizar la ocurrencia de sorpresas en el curso de las operacionales.

4 UNIDAD

PLANIFICACIN ESPECFICA DE LA AUDITORA

Papeles de trabajo

Son el conjunto de documentos, planillas o cdulas, en las cuales el auditor Registra los
datos y la informacin obtenida durante el proceso de Auditora, los resultados y las
pruebas realizadas.
Los papeles de trabajo tambin pueden constituir la informacin almacenada en
cintas, pelculas o otros medios, y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de
documentos claves de la organizacin, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo.

Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso de
documentacin, (calidad vs cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditora,
es decir, certificando o validando informacin o actuaciones fsicas que se tuvo a la
vista, mediante marcas y referencias previamente definidas.
En los papeles de trabajo se registran:
La planeacin
La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora
desarrollados.
Los resultados
Las conclusiones extradas y las evidencias obtenidas.
Incluyen slo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusin del
auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de
auditora.
La NIA (Norma Internacional de Auditora) Documentacin seala que la extensin
de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional por lo que es necesario y
prctico documentar todos los asuntos importantes que el auditor considere.
La SAS y NIA indica que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes
informaciones:
Informacin referente a la estructura orgnica de la entidad examinada.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios y estatutos.
Informacin concerniente al entorno econmico y legislativo dentro de los que
opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeamiento, incluyendo programas de auditora y
cualquier cambio al respecto.
Evidencia de la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
Evidencia sobre la evaluacin del trabajo de auditores internos y las
conclusiones alcanzadas.
Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y
revisado.
Anlisis de transacciones y balances.
Anlisis de transacciones y balances.
Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditora
desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
Una indicacin sobre quien desarroll los procedimientos de auditora y cuando
fueron desarrollados.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados, o
discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
Cartas de presentacin recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos importantes
de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o
inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, entre
otros.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo son de
propiedad de los rganos o firmas de auditora. El auditor debe custodiar con cuidado
y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo
momento, y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin
contenida en los mismos.
Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo,
pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorias futuras y
para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.
Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos
bsicos:
Archivos corrientes y archivos permanentes.
Los archivos corrientes contienen las informaciones relacionadas con la planificacin y
supervisin que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como:
Revisiones corrientes de controles administrativos.
Estados financieros motivo de auditora.
Anlisis de informacin financiera.
Notas a los estados financieros.
Correspondencia corriente (entrada y salida).
Programas de auditora y otros papeles que respaldan las observaciones, y;
Preparacin del informe, inclusive el borrador del informe.
Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para utilizar
en auditoras futuras tales como:
El historial legislativo sobre la creacin de la entidad y sus programas y
actividades.
La legislacin de aplicabilidad contina en la entidad, polticas y procedimientos
de la entidad. Financiamiento, organizacin y personal.
Polticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes, estatutos,
memorias anuales, etc.
Manuales, (Contable, presupuesto, tesorera, contratacin, almacn, procesos
misionales, entre otros).
En general la informacin que no vara con el tiempo.
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:

Por su uso

Papeles de uso continuo.
Papeles de uso temporal.

Por su contenido

Hoja de trabajo.
Cdulas sumarias o de Resumen.
Cdulas de detalle o descriptivas.
Cdulas analticas o de comprobacin.

POR SU USO:

Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de
organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad
ms o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un
expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos
por varios ejercicios contables.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para
un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a
plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles
se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.

POR SU CONTENIDO:

Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditora papeles clave cuyo contenido
est ms o menos definido. Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea
de planificacin o ejecucin del trabajo. Entre estos estn:

Planificacin de auditoria
Hojas de trabajo
Cdulas sumarias o de resumen
Cdulas de detalle
Cdulas narrativas
Cdulas de hallazgos
Cdulas de notas
Cdulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre los que
figuran:

Estados financieros
Conciliaciones bancarias
Manuales
Organigramas
Planes de trabajo
Programacin de actividades
Informes de labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u
obtenidos de fuentes independientes al rea auditada. Algunos de estos son:

Confirmaciones de saldos
Interpretaciones autnticas y normativa publicada
Decretos de creacin de unidades
Opiniones Jurdicas
Opiniones Tcnicas

Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

Tradicionales.
Eventuales.

Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es
estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se
encuentran las:

Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o
cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.
Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que
conforman una cdula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos
homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas
mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas
analticas se harn una por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est
conformado el saldo de cada grupo.

Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones,
programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de
tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que
pudieran presentarse.

Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias
y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de
trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas, organizacin estndar de
papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados
dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan
un medio para controlar su calidad.

Propsito de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo tienen los siguientes propsitos:
Soportar por escrito la planeacin del trabajo de auditora.
Instrumento o medio de supervisin y revisin del trabajo de auditora.
Registra la evidencia como respaldo de la auditora y de informe.
Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
Memoria escrita de la auditora
Planeacin y preparacin de los papeles de trabajo
Planeacin
La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo, como la especfica el AICPA
Committe on Aiditing Procedure (IACP, Comit Sobre Procedimientos de Auditora), es
como sigue:
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y si se emplean ayudantes,
stos deben ser supervisados de manera apropiada.
La idea de una adecuada planeacin y de una apropiada supervisin claramente
implica tanto la eficiencia como la minuciosidad en el desarrollo de una auditora. La
minuciosidad significa que todo el trabajo contratado se desarrollar cuidadosamente
y en forma total y que no se ha omitido en forma inadvertida algn aspecto esencial en
el curso del trabajo. La eficiencia significa que solamente se contrata el trabajo
esencial y que todo este trabajo se lleva a cabo con razonable prontitud y el mnimo de
duplicacin de esfuerzo. Las anteriores son las caractersticas fundamentales de las
tcnicas de auditora ms eficaces. Su realizacin se facilita en gran parte por una
organizacin cuidadosa en la cual se estructura la auditora en determinados
segmentos lgicos o mediante grupos, y papeles de trabajo cuidadosamente
preparados que se ajusten a la planeacin de la auditora.
Con la planeacin de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas
del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de
importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cdulas que elabor en
sus propias oficinas.

La planeacin se inicia con la determinacin de los ndices y las marcas de Auditora a
usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados del los
balances generales del perodo y del ao anterior.

De acuerdo a la planeacin de las Hojas de Trabajo, se determinan las cdulas
sumarias, las cuales son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes. Las cdulas
analticas se planean sobre la base de las cdulas sumarias y al igual que estas ltimas
se indexan y se llenan de los datos necesarios.

Preparacin de los papeles de trabajo
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin
de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con la
planificacin realizada.

Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u
obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora.
Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel,
pelcula, medios electrnicos u otros medios.
Los papeles de trabajo auxilian en la planificacin y desempeo de la auditora, en la
supervisin y revisin del trabajo de auditora y registran la evidencia resultante para
apoyar la opinin del auditor.

Forma y contenido

El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y
detallados para proporcionar una comprensin global de la auditoria.
El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planificacin, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo
tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:

La naturaleza del trabajo.
La forma del dictamen del auditor.
La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la
entidad.
Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin y
revisin del trabajo desempeado por los auxiliares.
Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso de la
auditoria.

Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias
y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de
trabajo estandarizados puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados
dichos papeles de trabajo, facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan
un medio para controlar su calidad.

Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios y minutas.
Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno
legislativo dentro de los que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de auditora y
cualesquiera cambios al respecto.
Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera
revisiones al respecto.
Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las
conclusiones alcanzadas.
Anlisis de transacciones y balances.
Anlisis de tendencias e ndices importantes.
Un registro de la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de
auditora desempeados y de los resultados de dichos procedimientos.
Evidencia de que el trabajo desempeado los procedimientos de auditora y
cundo fueron desempeados.
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados
financieros sean auditados por otro auditor.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o
discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
Cartas de representacin recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes de
la auditoria, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o
inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo

El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la
confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un
perodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con
requisitos legales y profesionales de retencin de registros.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o
extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a
discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.

Bases para la preparacin de papeles de trabajo

1. Cada hoja deber ser adecuadamente identificada.
2. Deber utilizarse una o varias hojas por separado por cada asunto.
3. Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales del auditor que lo
prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado,
supervisor o gerente que lo revis.
4. La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados
entrevistados y documentos examinados.
5. Todos los papeles de trabajo debern contener ndices que lo relacionen con la
hoja sumaria. Cuando sea necesaria una referencia entre papeles de trabajo,
deber existir un adecuado ndice cruzado.
6. La fuente de la informacin mencionada en cada hoja de trabajo, deber estar
claramente establecida.
7. La naturaleza del trabajo de verificacin por el auditor deber indicarse en cada
hoja de trabajo. Una revisin de facturas pagadas, por ejemplo, podra
completarse con pruebas selectivas de los pedidos respectivos que
comprueban la autenticidad de las facturas examinadas.
8. La extensin y alcance de las pruebas selectivas debern ser claramente
mencionadas en cada fase de la auditoria en la que ste procedimiento sea
aplicado.
9. La finalidad de cada papel de trabajo y su relacin con el objetivo de la
auditoria deber ser claramente expresada. Cualquiera informacin obtenida
que demuestre ser inapropiada, deber ser destruida para evitar que cause
confusin en los papeles de trabajo.
10. A medida que avance la auditoria deber elaborarse una hoja o lista de puntos
pendientes de investigacin.
11. Se podr lograr un considerable ahorro en el tiempo invertido por el auditor,
utilizando los servicios del personal del cliente. Tales arreglos debern ser
convenidos por anticipado con el cliente.
12. Los papeles de trabajo debern ser adecuadamente salvaguardados en todo
tiempo y en ninguna circunstancia el auditor deber perder el control sobre los
mismos.
13. El uso externo de marcas de color puede ayudar a identificar los
procedimientos seguidos en la preparacin de los papeles de trabajo y evitar
largas explicaciones.
14. Los papeles de trabajo debern ser colocados en el expediente o legajo de
actuacin en cada seccin determinada, tan pronto como sean concluidas.
15. La repeticin de papeles de trabajo deber considerarse como evidencia de
ineficiencia o inadecuada planificacin.
16. El auditor deber llevar consigo una adecuada provisin de papeles de trabajo y
otros elementos materiales requeridos.

Diseo de los papeles de trabajo ms importantes:
Orden de trabajo

Instructivo para emitir una orden de trabajo de actividad de control
planificada
















ndice y referencia
Marcas de Auditoria e ndices de Referencia
Para facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado en la auditoria,
usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera
prctica y de fcil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de
cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se
pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo
significado fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el
auxiliar relativo.

En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de lo ms comn y facilita
por un lado la trascripcin del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la
interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin por parte del supervisor.
Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera
constante se decide peridicamente establecer una marca estndar, es decir, una
marca que signifique siempre lo mismo.

La forma de las marcas deben ser lo ms sencillas posibles pero a la vez distintiva, de
manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo.
Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a
travs del color se logre su identificacin inmediata en las partidas en las que fueron
anotadas.



ndices

Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida
localizacin, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar
visible que se escribe generalmente con un lpiz de color denominado "lpiz de
Auditora".

Esta clave recibe el nombre de ndice y mediante l se puede saber de qu papel se
trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.

En teora no importa qu sistema se escoja como ndice, pero el elegido debe proveer
un ordenamiento lgico y ser suficientemente elsticos para posibles modificaciones.

Los principales sistemas de indexacin utilizados en Auditora son los siguientes:

ndice Numrico Alfabtico: Se le asigna una letra mayscula a las cuentas de
Activo y dobles letras maysculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas
de Resultado llevaran nmeros arbigos ascendentes.

ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra
mayscula, y a las cdulas analticas dos letras maysculas.

ndice Alfabtico Doble Numrico: Es una combinacin de los sistemas
Numrico Alfabtico y Alfabtico Doble. pues se le asigna una letra mayscula a
las cdulas sumarias de Activo y doble letra mayscula a las sumarias de Pasivo
y Capital. Las cdulas analticas se indexan con la letra o letras de la respectiva
sumaria y un nmero arbigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan
con nmeros arbigos en mltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el
sistema de mayor utilizacin por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel
nacional e internacional.

ndice Numrico: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados
se le asignan nmeros arbigos progresivos y las cdulas analticas nmeros
fraccionarios. En Colombia resulta muy apropiado usar como ndice numrico el
cdigo asignado a las cuentas por el Plan nico de Cuentas PUC

ndice Decimal: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se
le asignan nmeros arbigos en mltiplos de 1000 y a las cdulas analticas
nmeros arbigos dependientes de los de las sumarias en mltiplos de 100.

ndice del Plan nico de Cuentas: Este mtodo consiste en asignar como ndice
el cdigo correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan
nico de Cuentas. El ndice de las hojas de trabajo tendra un dgito: Activo 1;
Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de
Produccin o de Operacin 7. El ndice de las cdulas sumarias tendra dos
dgitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El ndice de las cdulas
analticas puede tener de 4 a 6 dgitos: Caja 110505, Bancos 111005,
Inversiones en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja de no
necesitar un documento que explique el significado del ndice por ser
suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar
ndices con demasiados dgitos en los niveles de cdulas analticas y
subanalticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.

Ejemplo del ndice Alfabtico Doble Numrico y el ndice Numrico:


NOMBRE DE LA CDULA

TIPO DE CDULA
NDICE
ALFABETICO
DOBLE
NUMERICO
NDICE
NUMERICO
PUC
Balance General Activo Hoja de Trabajo BG/1 1
Balance General Pasivo Hoja de Trabajo BG/2 2
Balance General Patrimonio Hoja de Trabajo BG/3 3
Estado de Resultados Ingresos Hoja de Trabajo PyG/1 4
Estado de Resultados Egresos Hoja de Trabajo PyG/2 5
Estado de Resultados Costo de
Ventas
Hoja de Trabajo PyG/3 6
DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analtica A1 110505
Caja General Oficina Principal Sub-analtica A1/1 110505-01
Caja General Sucursal A Sub-analtica A1/2 110505-02
CAJAS MENORES (Fondos Fijos) Analtica A2 110510
Caja Menor Oficina Principal Sub-analtica A2/1 110510-01
Caja Menor Sucursal A Sub-analtica A2/2 110510-02
BANCOS Analtica A3 111005
Banco X Cuenta nnnnn1 Sub-analtica A3/1-1 11100501-
01
Banco X Cuenta nnnnn2 Sub-analtica A3/1-2 11100501-
02
Banco Y Sub-analtica A3/2-1 11100502-
01
INVERSIONES Sumaria B 12
ACCIONES Analtica B1 120505
Acciones Z Sub-analtica B1/1 12050501
DEUDORES Sumaria C 13
CLIENTES Analtica C1 130505
Cliente A Sub-analtica C1/1 130505-001
Cliente B Sub-analtica C1/2 130505-002
INVENTARIOS Sumaria D 14
MERCANCIAS NO FABRICADAS
POR LA E.
Analtica D1 1435
Articulo M Sub-analtica D1/1 143505-001
Articulo N Sub-analtica D1/2 143505-002
PROPIEDADES PLANTA Y
EQUIPOS
Sumaria E 15
TERRENOS Analtica E1 150405
Terreno P Sub-analtica E1/1 150405-01
Terreno Q Sub-analtica E1/2 150405-02
CONSTRUCCIONES EN CURSO Sumaria E2 150805
Construccin W Analtica E2/1 150805-01
CONSTRUCCIONES Y
EDIFICACIONES
Sumaria E3 151605
Edificio R Analtica E3/1 15160501
INTANGIBLES Sumaria F 16
CRDITO MERCANTIL Analtica F1 160505
MARCAS Analtica F2 160510
Marca Alfa Sub-analtica F2/1 160510-01
Marca Beta Sub-analtica F2/2 160510-02
DIFERIDOS Sumaria G 17
GASTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO
Analtica G1 1705
Intereses Sub-analtica G1/1 170505
Seguros y Fianzas Sub-analtica G1/2 170520
VALORIZACIONES Sumaria H 19
DE INVERSIONES EN ACCIONES Analtica H1 190505
OBLIGACIONES FINANCIERAS AA 21
SOBREGIROS BANCO X AA1 21050101
Cuenta nnnnnn1 AA1/1 21050101-
01
Cuenta nnnnnn2 AA1/2 21050105-
05
SOBREGIROS BANCO Y AA2 21050102
PAGARS BANCO X AA3 210510-01
PAGARS BANCO Y AA4 210510-02
PROVEEDORES BB 22
PROVEEDORES NACIONALES BB1 220505
PROVEEDOR A BB1/1 220505-01
PROVEEDOR B BB1/2 220505-02
PROVEEDOR C BB1/3 220505-03
CUENTAS POR PAGAR CC 23
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR CC/1 2335
RETENCION EN LA FUENTE CC/2 2365
IVA RETENIDO CC/3 2367
RETENCIONES Y APORTES DE
NOMINA
CC/4 2370
ACREEDORES VARIOS CC/5 2380
IMPUESTOS GRAVMENES Y
TASAS
DD 24
DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
VFC
DD/1 240405
IMPUESTO A LAS VENTAS POR
PAGAR
DD/2 2408
DE INDUSTRIA Y COMERCIO DD/3 2412
OBLIGACIONES LABORALES EE 25
SALARIOS POR PAGAR EE/1 2505
CESANTAS CONSOLIDADAS EE/2 2510
INTERESES SOBRE CESANTAS EE/3 2515
PRIMA DE SERVICIOS EE/4 2520
VACACIONES CONSOLIDADAS EE/5 2525
INDEMNIZACIONES LABORALES EE/6 2540
PASIVOS ESTIMADOS Y
PROVISIONES
FF 26
CESANTAS FF1 201005
INTERESES SOBRE CESANTAS FF2 201010
VACACIONES FF3 201015
PRIMA DE SERVICIOS FF4 201020
CAPITAL SOCIAL GG 31
SUPERAVIT DE CAPITAL GG1 32
RESERVAS GG2 33
REVALORIZACIN DEL
PATRIMONIO
GG3 34
RESULTADOS DEL EJERCICIO GG4 36
RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANT.
GG5 37
SUPERAVIT POR
VALORIZACIONES
GG6 38

Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con ndices que indiquen
claramente la seccin del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia
donde podrn localizarse cuando se le necesite.

En trminos generales el orden que se les da el expediente es el mismo que presentan
las cuentas en el estado financiero. As los relativos a caja estarn primero, los
relativos a cuentas por cobrar despus, hasta concluir con los que se refieran a las
cuentas de gastos y cuentas de orden.
Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este
objeto, nmeros, letras o la combinacin de ambos.

A continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el mtodo alfabtico-
numrico por ser el de uso ms generalizado en la prctica de la auditora. En este
sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas
de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:

La letra o nmero: Para las cuentas de:





Enfoque de auditora

Dentro de la planificacin de la auditoria de los Estados Financieros, se encuentra el
enfoque de auditora el cual est integrado por los siguientes elementos:

A- Componentes.
B- Enfoque.
C- Materialidad.

COMPONENTES.

Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en las
empresas, va a depender del tipo de anlisis o auditoria que desea llevarse a cabo y de
las necesidades de la empresa en particular. A continuacin se detallan algunos
componentes del trabajo de auditora y sus riesgos inherentes

Efectivo y Equivalente

Para el rubro en cuestin, los riesgos que se mencionan a continuacin suelen ser los
ms frecuentes:

a) La posibilidad tanto de desaparicin como del manejo temporario de los fondos,
para beneficio de terceros.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda
generar su inmovilizacin o falta en el momento en que se los necesite.
c) La inclusin en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisin
en dichos estados, de fondos disponibles propiedad del ente.
d) La no contabilizacin de operaciones que involucran movimientos de fondos y su
ocultacin mediante la contabilizacin de operaciones ficticias que involucran a la
cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliacin bancaria.

Como se observa, los riesgos estn relacionados con la volatilidad de los componentes
del rubro y la tentacin que esto genera para la comisin de fraudes. Por otra parte, es
un rubro que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente, puesto que todas
las ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios
terminan en un pago. Entonces, la cantidad de operaciones permite el ocultamiento
con mayor facilidad.

Por lo tanto, las manifestaciones ms riesgosas son:

1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.
2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar
ocultamientos.

Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar.

Los riesgos involucrados en este circuito son ms diversos que los relacionados con el
efectivo y equivalente. En efectos, los riesgos principales son:
a) Que no estn contabilizados todas las operaciones de ventas y los crditos que
surjan de ellas.
b) Que no estn contabilizadas todas las cobranzas de clientes.
c) Que las operaciones de ventas no estn contabilizadas por sus valores de contado.
d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.
e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, crditos inexistentes.
f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan
reconocido por dems.

Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados financieros,
los riesgos ms sensiblemente involucrados son:

1. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los crditos.
2. Valuacin: por la subjetividad en la determinacin de la previsin para deudores
incobrables y en la intencin y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y
por consideracin de los valores de contado de las ventas.
3. Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que involucra
a la actividad principal de la empresa.

Inversiones.

En el caso de las inversiones, los riesgos ms comunes consisten en:
a) Que se tomen decisiones errneas en cuanto a la calidad y cantidad de las
inversiones a efectuar, lo que puede generar inmovilizacin de fondos o falta de
capital de trabajo.
b) Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo
recuperables los montos invertidos.
c) Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque
obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se
incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros,
simplemente por sus caractersticas fsicas.
d) Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente.
e) Que no se haga una correcta separacin entre las inversiones y aquellos conceptos
que son consecuencia de ellas, como podran ser los intereses a cobrar y el valor llave.

Compras Inventarios.

En el caso de los inventarios, los riesgos ms comunes son:

a) Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta
de ellas. Por esta razn puede haber:

- Inmovilizacin innecesaria de fondos.
- Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
b) La inclusin en los estados financieros de unidades fsicas inexistentes o la omisin
de inclusin de ciertas unidades fsicas reales.
c) La incorrecta valuacin de las unidades fsicas en existencia con respecto a la
realidad econmica.
d) La medicin contable relacionada con los lmites del valor recuperable.
e) La posible confusin en bienes que, por sus caractersticas, podran ser considerados
inventarios, pero tambin activos fijos.

En cuanto a las compras, los riesgos esenciales son:
a) La prctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la
emisin de la factura y no con la entrega de la mercadera.
b) La consideracin de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no
lo son, como as tambin los valores de contado.
c) La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras, debido
a que se relaciona con la actividad principal del ente.

Activos fijos-depreciaciones.

Los riesgos ms comunes del rubro son:
a) La omisin de inclusin de algunos activos fijos en los estados financieros.
b) La inclusin de activos fijos por un valor que no considera el lmite en el valor de
utilizacin econmica y el valor neto de realizacin.
c) La problemtica inherente a la determinacin de las depreciaciones y de los valores
residuales.
d) La posible confusin entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos).
e) La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien
es considerado bien de uso, o gasto.

Pasivos.
En el caso de los pasivos, los riesgos ms comunes son:
a) Decisiones errneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos
por el ente.
b) Omisin de pasivos del ente auditado.
c) Inclusin de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligacin
efectiva al momento de cierre de los estados contables.
d) Subjetividad en la intencin de cancelacin anticipada de las deudas.
e) Existencia de pasivos contingentes.

Patrimonio Neto.

Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el
ejercicio y los mismos resultan fcilmente identificables.
Por esta razn, dentro del proceso de auditora la mayora de los procedimientos son
aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditora.
Los riesgos principales estn relacionados con la exposicin, ya que el problema
principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben
considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto.


Resultados.
En el caso de los resultados, los riesgos ms comunes son:

a) La omisin de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo anlisis, ya sea
por omisin de la registracin de operaciones o por errores en las mediciones de de
activos y pasivos.
b) La inclusin de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado.
c) La inclusin de resultados por operaciones inexistentes.

Partiendo de la observacin, indagacin y revisiones aplicadas al ambiente de control y
desarrollo de transacciones en el sistema de informacin de AGUITA DE COCO, S.A. DE
C.V., se determino que los principales componentes de los estados financieros son los
siguientes:

* Efectivo y Equivalente.
* Ventas y Cuentas y Documentos por Cobrar.
* Inventarios, Proveedores y costo de Ventas.
* Propiedad, Planta y Equipo y Depreciaciones.
* Gastos Financieros, Prstamos Bancarios y No Bancarios.


ENFOQUE.
Tomando como base los riesgos de auditora determinados segn el cuadro siguiente y
el volumen de las operaciones de la compaa, el enfoque a realizar ser de pruebas
sustantivas.


Pruebas Sustantivas de Detalle.

Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecucin de la
auditoria y se convierten en una aseveracin de los estados financieros, ms all de lo
que proporcionan las pruebas de controles y los procedimientos analticos sustantivos.
Su principal objetivo es obtener evidencia de auditora relacionado con la integridad,
exactitud y validez de los saldos de los estados financieros auditados.

Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales.

1. Escoger el tipo de procedimiento
2. Escoger las partidas de la prueba.
3. Probar en tiempo real las partidas seleccionadas.
4. Evaluar los resultados.

Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes:

Examen fsico.
Indagar.
Observar.
Recalcular
Conciliar
Confirmar
Comprobar contra documentacin
Pruebas de corte.
Examinar

Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analticas y procedimientos,
las cuales se utilizan para ir haciendo comparaciones entre dos o ms estados
financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para
observar su comportamiento.




El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimacin de riesgos de la auditoria y
se complementa con la matriz de planeacin del trabajo de auditora, donde se
establece la secuencia lgica a desarrollar en cuanto a tiempo y la cobertura de la
auditoria que se implementara en la empresa.

MATERIALIDAD.

El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de auditora a realizar. Generalmente para la determinacin de la
materialidad se cuenta con un benchmark que es parte de uno de los juicios que toma
el auditor, el segundo es un porcentaje de medida razonable (para nuestro ejemplo se
utilizara este ultimo).

Segn la Norma Internacional de Auditoria (NIA) La informacin es material si la
omisin o el error puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomando
como base los estados financieros.

Existen dos niveles de materialidad, el primero se conoce como materialidad total, que
es la cantidad mxima de error material que pensamos pueda existir en los estados
financieros antes de que la informacin pueda ser engaosa para las decisiones
econmicas de los usuarios. Obviamente el nmero diferir de asignacin en
asignacin pero se identifica en trminos de un porcentaje de la ganancia, un
porcentaje de renta, un porcentaje de gasto o un porcentaje de activos netos.

Una vez que el importe de la materialidad total es determinado, necesitamos
establecer la materialidad de planeacin. La materialidad se calcula generalmente con
un 50%-80% de la materialidad general y es la que se utiliza para planear el alcance de
nuestros procedimientos de auditora. Al bajar la materialidad ser necesario llevar a
cabo ms trabajo de auditoria.


Basados en la situacin financiera de la
compaa al 30 de junio del 2011, verificando la
tendencia de sus resultados y de sus activos
totales hemos determinado una materialidad de
planificacin de US$ 774,539.63 y un error
tolerable de US$ 163,500.37

Programas de trabajo de auditora

Un programa de auditora tiene en s misma relacin con la auditora prxima a
realizarse, como el presupuesto hacia las futuras operaciones. Es el plan de trabajo por
desarrollarse y un eslabn entre el jefe principal y el auditor. Se formula en la oficina
de los contadores antes de principiar el trabajo en la oficina del cliente. Es sta sirve de
gua y direccin para comparar el trabajo desarrollado. Como cualquier otro tipo de
planeacin bien ideado, un programa cuidadosamente manejado y ejecutado
proporciona orden, puntualiza y coordina la realizacin de la auditora.

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el
mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible,
sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora
estn de acuerdo con las circunstancias del examen.

El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se
caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro
de la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.

El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, es
la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora.

El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los
medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos
prximos se han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de
ellos.

El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn
apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe
ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora
exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la
autonoma necesaria.

En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de
Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los
casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la Auditora en un
determinado sector.

Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua
segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los
trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin.

Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado.
Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una
Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista
de verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a
medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las
condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios
que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas
que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio
personal.

CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado
durante el proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan
dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad
profesional apreciable.

El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no
detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o
programas de mbito ms general, dejndose las particularidades para ser estudiadas
en cada oportunidad por los responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se
debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su
ejecucin.

Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:

1. Debe ser sencillo y comprensivo.
2. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de
acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los
cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado
tipo de empresa.
7. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido
crtico de parte del Auditor.


CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el
Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que
debe emplearse en la realizacin del examen.

En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y financieros
de la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos
que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las
fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.

El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.

El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la
oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas
explicaciones o detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las
personas que van a aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o
peculiaridades que debe conocer.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de
vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y
programas detallados.

Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado
genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son
generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditora.

Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con
mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de
Auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de
Auditora.

Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditora generales
y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas
del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la
va realizar, a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad
Auditora, y las polticas generales de la propia Sociedad.

VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios
e importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora para poder
realizar un trabajo Profesional determinado.

El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

1. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del
equipo de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.
3. Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos.
6. Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.

RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA

La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan
importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de
Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se
basar en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes,
Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso.

Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de
Auditora evaluando su eficiencia y eficacia.

Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del
programa de Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual
no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino
esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los
ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten.












Bibliografa

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Libros:
Auditora y Control Interno Gustavo Cepeda Alonso
Introduccin a la Prctica de la Contabilidad Pblica E. L. Kohler C.P.T.
Auditoria, el Examen de los Estados Financieros Robert L. Grinaker y Ben B.Barr