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DESAFOS EN LA
IMPLEMENTACIN DE NIIF
DESAFOS EN LA
IMPLEMENTACIN DE NIIF
CONTENIDO CONTENIDO CONTENIDO CONTENIDO NIC 2 NIC 2 NIC 2 NIC 2
1. Criterios de reconocimiento y medicin
2. Determinacin del costo de adquisicin,
costos de financiacin y costos de fabricacin
3. Tratamiento de repuestos, reparaciones y
2
3. Tratamiento de repuestos, reparaciones y
mantenimiento
4. Inventarios en la prestacin de servicios
5. Valor neto realizable y costo de reposicin
6. Produccin normal y produccin real
7. Tcnicas de medicin
8. Conclusin
Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones
identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de
las NIIF las NIIF las NIIF las NIIF
A. Actualizacin de inventarios
(bienes obsoletos, no
Informe de almacn y
planta; Inventarios sin
movimiento
3
(bienes obsoletos, no
utilizados, sin movimiento)
B. Determinacin del valor neto
realizable
movimiento
Clculos deficientes
Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones
identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de
las NIIF las NIIF las NIIF las NIIF
C. Dificultad en la
identificacin de la
produccin normal y la
Errores en el clculo y en la
clasificacin
4
produccin normal y la
produccin real
D. Inadecuada clasificacin
clasificacin
Deficiente presentacin y
revelacin
IASB - A partir del 1 de enero del 2005
PERU- A partir del 1 de enero del 2006
ALCANCE ALCANCE
Reemplaza:
NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993
SIC 1 - Uniformidad, Diferentes frmulas para el
clculo del costo de los inventarios.
Inventarios en los Estados Financieros Inventarios en los Estados Financieros
Activos corrientes: Productos terminados,
productos en curso de fabricacin (en
proceso), materia prima y mercadera.
Estado de Situacin Financiera
proceso), materia prima y mercadera.
Costo de Ventas (costo de existencias vendidas)
Cambio Neto en Inventarios para el perodo,
gastos de materias primas y consumibles,
Estado del Resultado Integral
Inventarios en los Estados Financieros Inventarios en los Estados Financieros
gastos de materias primas y consumibles,
costos de mano de obra
y otros costos.
Polticas Contables
Nota de detalle
Notas a los Estados Financieros
Inventarios en los Estados Financieros Inventarios en los Estados Financieros
Nota de detalle
Posedos para ser vendidos en el curso normal de la
operacin;
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
Definicin Definicin
Inventarios son Activos
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
(Prrafo 6,8)
Costo de servicios para los que la entidad an no
haya reconocido el ingreso de operacin
correspondiente.
Definicin Definicin
Inventarios para un prestador de servicios
correspondiente.
(Prrafo 6,8)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de las
operaciones.
MENOS costos estimados para terminar su produccin.
Definicin Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
MENOS costos estimados para terminar su produccin.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de inventarios en el curso normal
de la operacin. Es un valor especfico para la entidad.
(Prrafo 6,7)
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente informados, que
Definicin Definicin
Valor Razonable
vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transaccin libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podra ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados
y debidamente informados. No es un valor especfico
para la entidad.
(Prrafo 6,7. vanse las modificaciones de la NIIF 13, vigente a partir de 2013)
Reconocimiento de los Reconocimiento de los
inventarios inventarios inventarios inventarios
Control del recurso
Proviene de transacciones o sucesos pasados
Reconocimiento Reconocimiento
Ver Marco Conceptual para todos los activos
Proviene de transacciones o sucesos pasados
Probabilidad de beneficios econmicos futuros
Costo o valor medible confiablemente
Base: Marco conceptual, prrafos 4.8 a 4.14
Costos de Adquisicin Costos de Adquisicin
Precio de compra
Aranceles de Importacin
+
+
Otros Impuestos no recuperables
__
Descuentos
Costos de
(Prrafo 11)
Transportes
+
+
Almacenamiento
Otros directamente atribuibles
a las adquisicin
+
__
comerciales y
rebajas
==
Costos de
Adquisicin
Comprende:
Costos directamente relacionados con las
unidades producidas: ejemplo: mano de
obra directa y materias primas
Costos de Transformacin Costos de Transformacin
obra directa y materias primas
Parte calculada de costos indirectos
variables o fijos incurridos para
transformar materias primas en
productos terminados
(Prrafo 12)
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de produccin
Ej. Amortizacin y Mantenimiento de edificios y
Equipos de la fbrica; Gestin y Administracin de
Costos Indirectos Costos Indirectos
Equipos de la fbrica; Gestin y Administracin de
la planta.
Variables:
Varan directamente o casi directamente con el
volumen de produccin
Ej. Materiales y Mano de obra indirecta
(Prrafo 12)
Capacidad normal
Produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios perodos o temporadas.
Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Fijos
promedio de varios perodos o temporadas.
Teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin
siempre que se aproxime a la capacidad
normal.
(Prrafo 13)
Nivel BAJO de Produccin o Capacidad ociosa
de la planta (Real < Normal)
La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de produccin no se incrementar.
Los costos indirectos no distribuidos se
Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Fijos
Los costos indirectos no distribuidos se
reconocern como gastos del periodo en que
han sido incurridos.
(Prrafo 13)
Nivel de Produccin anormalmente ALTO
(Real > Normal)
La cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de produccin se disminuir, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del
Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Fijos
unidad de produccin se disminuir, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del
costo.
(Prrafo 13)
PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Fijos
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)
(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000
Distribuido como Costos de Ventas (gasto)
S/. 5,000 S/. 4,000 = S/, 1,000
(Prrafo 13)
Produccin: 8,000 unidades.
PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Fijos
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)
S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000
(S/. 0.41667 * 12,000)
(Prrafo 13)
Produccin: 12,000 unidades.
Co-productos y Sub-productos
Costos comunes no identificables con productos
individuales
Distribucin usando bases uniformes y racionales
Fabricacin conjunta Fabricacin conjunta
Distribucin usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado
Si sub productos no poseen valor significativo, se
puede medir a valor neto realizable
(Prrafo 14)
Se incluyen costos indirectos no derivados de
la produccin
si son necesarios para dar su condicin y
ubicacin actuales
Otros Costos Otros Costos
Costos de diseo para clientes especficos
Costos financieros, permitidos por el NIC 23
(Prrafos 15 y 17)
Costos de financiacin
Costos por prstamos atribuibles a la construccin o
produccin de activos aptos o calificados.
Corresponden a los costos que se hubieran evitado en
25
Corresponden a los costos que se hubieran evitado en
la construccin, por ejemplo de una planta, si no
hubiera efectuado un desembolso en el activo
correspondiente.
Base: NIC 23, prrafo 8
NIC 2, prrafo 17
Costos de financiacin
Dificultad para identificar la relacin directa
Actividad financiera de la entidad centralizada
Variedad en las tasas de inters y presta luego
esos fondos con diferentes criterios a empresas
26
esos fondos con diferentes criterios a empresas
vinculadas.
Uso de moneda extranjera, en economas
hiperinflacionarias y se producen fluctuaciones en
tasa de cambio.
Base: NIC 23, prrafo 11
a) Cantidades anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos
b) Costos de almacenamiento, a menos que
sean necesarios en el proceso productivo.
Costos Excluidos Costos Excluidos
sean necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administracin.
d) Costos de vender.
(Prrafo 16)
Medicin de los inventarios Medicin de los inventarios
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Costo o valor de reposicin, cundo este ltimo sea
menor.
Al final del perodo:
Medicin Medicin
Al final del perodo:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
(Prrafos 9 , 10 y 33)
Comprende
- Costos de adquisicin
- Costos de transformacin
Medicin Medicin
- Costos de transformacin
- Costos incurridos para darles su condicin
y ubicacin actuales.
(Prrafos 9 y 10)
Diferencias de cambio
Costos Excluidos Costos Excluidos
Desde la eliminacin de tratamiento alternativo Desde la eliminacin de tratamiento alternativo
permitido antes por la NIC 21 permitido antes por la NIC 21
Elemento de Financiacin incluido en el precio de
adquisicin.
(Prrafo IN10 y 18)
Repuestos e Inventarios para
mantenimiento y reparaciones
A resultado del ejercicio
Se activa.
Mantenimiento
Repuestos
32
Se activa.
Cuando se usan se da de baja a los sustituidos
Se activar si cumple condiciones para su
reconocimiento y se dar de baja cualquier
importe en libros precedente de una
inspeccin previa.
Repuestos
Importantes o solo
utilizados como IME
Reparaciones e
Inspecciones
Generales
Inventarios (trabajos en proceso) a costo de
produccin, incluyendo:
Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
Personal de supervisin
Prestador de Servicios Prestador de Servicios
Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles
No incluye
Gastos de venta y administracin
Margen de utilidad
(Prrafo 19)
PCGE PCGR Referencia
21 PRODUCTOS
TERMINADOS
21 PRODUCTOS
TERMINADOS
215 Existencias de servicios
terminados
Nueva,
No exista
NIC 2
Comparacin PCGE y PCGR
terminados No exista
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN
PROCESO
235 Existencias de servicios en
proceso
Nueva,
No exista NIC 2
34
En momento de reconocimiento inicial
A valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta
Productos Agrcolas Recolectados Productos Agrcolas Recolectados
estimados en el punto de venta
Considerados en el momento de su
cosecha
Se considera costo para esta norma
(Prrafo 20)
Tcnicas de Medicin de los Tcnicas de Medicin de los
inventarios inventarios inventarios inventarios
COSTO ESTANDAR COSTO ESTANDAR
Se puede utilizar por conveniencia
Siempre que resultado se aproxima al costo
Estndares se establecen a partir de niveles
normales de consumo, eficiencia
y utilizacin de capacidad
Se revisan de forma regular
(Prrafo 21)
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de artculos que rotan rpidamente
y mrgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo del
Mtodo Minorista Mtodo Minorista
Costo de existencias se determina deduciendo del
valor de venta de las existencias finales un
porcentaje apropiado de margen bruta.
Porcentaje tendr en cuenta los precio reducidos
por debajo de su precio original.
(Prrafo 22)
Son aceptables:
Identificacin especfica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Frmulas del Costo Frmulas del Costo
Promedio ponderado
No es aceptable
ltima entrada primera salida
(Prrafo 23 y 25)
Aplicable a:
Productos no intercambiables entre si
Bienes o servicios producidos y
segregados para proyectos especficos.
Identificacin Especfica Identificacin Especfica
Bienes o servicios producidos y
segregados para proyectos especficos.
Se identifica especficamente sus
costos individuales.
(Prrafo 23 )
Primera entrada, primera salida Primera entrada, primera salida
Asume que los productos ms antiguos
se venden primero.
(Prrafo 25 y 26 )
Debe utilizar la misma frmula de
costos para todos los inventarios con
naturaleza y uso similar
Costo promedio ponderado Costo promedio ponderado
Promedio puede calcularse
peridicamente o despus de peridicamente o despus de
recibir cada envo adicional
(Prrafo 27 )
Valor estimado de venta en el curso normal
de la operacin
menos los costos estimados para terminar
Valor Neto Realizable Valor Neto Realizable
la produccin, y
los necesarios para llevar a cabo la venta
(Prrafo 6 )
Aplicable a productos daados, obsoletos o
cuyos precios de mercado han cado
Valor Neto Realizable Valor Neto Realizable
Los activos no deben valorizarse por encima
de los importes que se esperan obtener de su
venta o uso
(Prrafo 28 a 31 )
Generalmente se calcula para cada partida
Con informacin confiable. Ejemplo:
Valor Neto Realizable Valor Neto Realizable
Hechos posteriores
Contratos futuros con precios pactados
Costos de reposicin
(Prrafo 28 a 31 )
Valor Neto Realizable Valor Neto Realizable
En cada periodo posterior se evalan
partidas que hayan sido desvalorizadas
y se mantengan en inventario
(Prrafo 33 )
Si su valor neto realizable se ha
incrementado se revertir el importe
del ajuste.
Reconocimiento como gasto Reconocimiento como gasto
Cuando existencias sean vendidas
por su valor en libros
en el periodo en que se reconoce el ingreso
Rebaja a valor neto de realizacin y dems
prdidas en los inventarios
En periodo en que ocurre
(Prrafo 34 )
Cuando reconocer la venta? Cuando reconocer la venta?
Segn NIC 18 - Ingresos
Transferencia al comprador de riesgos sin
retener control
Ingresos medibles fiablemente Ingresos medibles fiablemente
Probabilidad que beneficios econmicos
fluyan
Costos medibles fiablemente
(Prrafo 14, NIC 18 )
a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de
los inventarios incluyendo la frmula de medicin de
los costos que se hayan utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y los
importes parciales segn la clasificacin que resulte
Informacin a revelar 1 Informacin a revelar 1
importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al
valor razonable menos los costos de vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto
durante el periodo;
(Prrafo 36 )
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios
que se ha reconocido como gasto en el periodo, de
acuerdo con el prrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor
anteriores, que se ha reconocido como una reduccin
en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo,
Informacin a revelar 2 Informacin a revelar 2
en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo,
de acuerdo con el prrafo 34;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la
reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el
referido prrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en
garanta del cumplimiento de deudas.
(Prrafo 36 )
Ejemplo de revelaciones Ejemplo de revelaciones
EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLTICAS CONTABLES
Existencias
Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realizacin, el que
sea menor. El costo de las existencias se basa en el mtodo PEPS, e incluye
el gasto en la adquisicin de existencias, produccin o costos de
conversin y otros costos incurridos en su traslado a su ubicacin y conversin y otros costos incurridos en su traslado a su ubicacin y
condiciones actuales. En el caso de las existencias producidas y de los
productos en proceso, los costos incluyen una parte de los costos
indirectos de fabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignados
con base a la capacidad operativa normal.
El valor neto de realizacin es el valor de venta estimado durante el curso
normal del negocio, menos los costos de terminacin y los gastos por
venta estimados.
Ejemplo de revelaciones Ejemplo de revelaciones