GESTO DE CUSTOS

MDULO IV
CURSO TCNICO EM LOGSTICA
Gesto de Custos 145
GESTO DE CUSTOS
Karla Stelzer da Silva
karlastelzer@bol.com.br
Gesto de Custos 146
Sumrio
1 . Introduo
1.1 Importncia da Gesto de Custos no universo empresarial
2. Custos
2.1 Conceito & Termologia
2.1.1 Distino Custo x Despesa
2.2 Princpios aplicados a Custo
2.3 Classicifao dos Custos
2.3.1 Custo direto, indireto e integral
2.3.2 Custo fixo, varivel e misto
2.4 Critrios de avaliao de materiais
2.4.1 Preo Especfico
2.4.2 Peps
2.4.3 Ueps
2.4.4 Custo mdio
2.5 Sistema de Custeio
2.5.1 Custo por absoro
2.5.2 Custo padro
2.5.3 Custo ABC
2.5.4 Custo departamental
2.5.5 Custeio Varivel
2.5.6 Curva ABC
2.6 Critrios de Avaliao de Estoque
2.6.1 Inventrio permanente
2.6.2 Inventrio peridico
2.7 Ponto de Equilbrio
2.7.1 Econmico
2.7.2 Financeiro
2.7.3 Contbil
2.8 Formao de Preo de Venda
3. Referncias Bibliogrficas
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Custo x Lucro
Custo: Lucro:
1- Introduo
1.1 Importncia da Gesto de Custos
A preocupao com Custos teve incio, basicamente, na Revoluo Industrial, onde
surgiu necessidade de avaliar os inventrios, sejam eles, de matrias primas, de
produtos acabados, ou de produtos em processo; na verdade a contabilidade de
Custos teve seu processo evolutivo juntamente com o segmento industrial.
Nos dias atuais, a Gesto dos negcios requer mais astcia, dedicao e tambm
muita persistncia, os negcios esto diferentes, mais competitivos. Organizaes,
empresas ou qualquer outra entidade no conseguem sobreviver a este novo
cenrio, isoladas, necessitam de sinergia. A funo econmica no a principal,
contudo, imprescindvel. Com isso lucro, torna-se a maior exigncia de qualquer
atividade econmica. Nesta sinergia, o lucro torna-se conseqncia da soma parcial
ou total de qualidade, produtividade, emoo, intuio, lgica, capacidade
empresarial, f, firmeza, equilbrio, vontade e garra.
O lucro deixa de ser atributo da receita das vendas, para tornar-se funo resultante
dos Custos incorridos, de tal modo que almejar lucro significa conter Custos. Lucros
e Custos so grandezas inversamente proporcionais. O lucro ser mximo se o
Custo for mnimo, conforme ilustrado abaixo:
Gesto de Custos 148
A boa Gesto de Custos nas empresas decorrente da coragem decisria dos
administradores em mudar processos e comportamentos, tem seu grande objetivo
na maximizao dos lucros, cuja eficcia mais contundente a conquista natural da
liderana em Custo, estratgia competitiva principal para levar uma empresa a
conquistar mais fatias e permanncia assegurada no mercado.
2- Custos
2.1 Conceito & Termologia
A palavra Custo, possui significado muito abrangente, pode ser utilizado para
representar: o Custo das mercadorias vendidas em uma empresa comercial, o Custo
dos servios prestados em uma empresa de prestao de servios, o Custo de
fabricao de um produto, o Custo direto de fabricao, etc... Desta forma torna-se
necessrio ter conscincia de que podero se encontrados conceitos distintos de
Custo, que vo carecer de anlise particular. Assim, Custo um gasto que se faz a
fim de obter um rendimento. Diferentes tipos de Custos so usados para diferentes
propsitos, e a escolha correta poder assegurar o uso apropriado dos recursos do
departamento.
No ramo da Cincia Contbil, a Contabilidade de Custos possui sua finalidade na
apurao de quanto custou, realmente determinado produto, processo, atividade e
tudo que seja importante ao administrador saber para diminuir o risco de suas
decises.
Para se obter sucesso na Gesto dos Custos, se faz necessrio a compreenso de
alguns termos que sero muito utilizados no momento da anlise:
- Gasto: Desembolso vista ou a prazo para obteno de bens ou servios
independentemente da sua destinao dentro da empresa. O gasto se concretiza
quando os servios ou bens adquiridos so prestados ou passam a ser de
propriedade da empresa.
Gesto de Custos 149
Exemplos:
Gasto com mo-de-obra (salrios e encargos sociais);
Gasto com aquisio de mercadorias para revenda;
Gasto com aquisio de matrias-primas para industrializao;
Gasto com energia eltrica = aquisio de servios de fornecimento de
energia;
Gasto com aluguel de edifcio (aquisio de servios);
Gasto com Reorganizao Administrativa (servio).
- Desembolso: o pagamento efetuado ao se adquirir um bem ou servio. O
desembolso pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada.
Portanto, defasada ou no do gasto.
- Despesa: Gastos decorrentes do consumo de bens e da utilizao de servios das
reas administrativa, comercial e financeira, que direta ou indiretamente visam
obteno de receitas.
Exemplos:
Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas;
Salrios e encargos sociais do pessoal administrativo;
Energia eltrica consumida na sede administrativa;
Gasto com combustveis e refeies do pessoal de vendas;
Conta telefnica da administrao e de vendas;
Aluguis e seguros da sede administrativa.
- Perda: Representa um gasto no intencional decorrente de fatores externos ou da
atividade produtiva normal da empresa.
Exemplos:
Incndio;
Obsoletismo de estoques;
Perodo de greve;
Gesto de Custos 150
Enchente;
Furto/roubo.
- Investimento: Gasto com bem ou servio ativado em funo de sua vida til ou de
benefcios atribuveis a perodos futuros.
Exemplos:
Aquisio de mveis e utenslios;
Aquisio de imveis;
Despesas pr-operacionais;
Aquisio de marcas e patentes;
Aquisio de matria-prima (Estoque);
Contas a Receber.
2.1.1 Distino Custo x Despesa
Custos ou Despesas? Como diferenciar?
Os Custos possuem a capacidade de serem atribudos ao produto final. Despesas
so de carter geral, de difcil vinculao aos produtos obtidos.
Quadro comparativo:
Custos Despesas
Gastos de produo Gastos administrativos e de vendas
Vinculados diretamente aos Produtos/Servios No se identificam diretamente produo
Gastos com o objeto de explorao da empresa
(atividade-afim)
Gastos outras atividades no exploradas pela
empresa (atividade meio)
Gesto de Custos 151
Linha de Produo Incio
Produo
Produto
Final
Investimentos
GASTOS
Custos Despesas
PARA GUARDAR: Todo gasto efetuado antes da linha de produo um
investimento. Na linha de produo Custo e depois ou fora da linha de produo
despesa.
So Trs os elementos bsicos do Custo Industrial:
- Materiais
Estes podem ser classificados em:
Matrias-primas: So os materiais principais e essenciais que entram em maior
quantidade na fabricao do produto;
Materiais secundrios: So os materiais que entram em menor quantidade na
fabricao do produto;
Materiais de embalagem: So os materiais destinados a acondicionar ou embalar
os produtos, antes que eles saiam da rea de produo.
- Mo-de-obra
Gesto de Custos 152
Compreende os gastos com o pessoal envolvido na produo da empresa industrial,
englobando salrios, encargos sociais, refeies, estadias, seguros, etc.
- Gastos gerais de fabricao:
Compreendem os demais gastos necessrios para a fabricao dos produtos como:
aluguis, energia, manuteno da fbrica, etc.
2.2 Princpios aplicados a Custo
Princpios contbeis representam o conjunto de procedimentos que devem ser
seguidos pela contabilidade financeira, para registro dos fatos contbeis e
elaborao das demonstraes contbeis. Estes proporcionam interpretao
uniforme das demonstraes financeiras. No Brasil, os princpios de contabilidade
geralmente aceitos esto oficialmente estabelecidos pela lei n. 6.404/76, que por
sua vez, baseia-se fundamentalmente em princpios contbeis calcados em
conceitos amplamente aceitos em grande parte dos pases do mundo.
As Normas Brasileiras de Contabilidade NBC constituem um corpo de doutrina
contbil, que serve de orientao tcnica e foi atravs da Resoluo CFC (Conselho
Federal de Contabilidade) n. 500-81 que foi aprovada a norma NBC-T-1, referente
aos princpios fundamentais da contabilidade para elaborao das demonstraes
contbeis.
Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao e de
credibilidade em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao
das demonstraes financeiras, aumentam a utilidade dos dados fornecidos e
facilitam a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor.
Um princpio considerado aceito quando rene aprovao das empresas em geral,
que passam a adot-lo como elemento disciplinador no registro de eventos e
transaes e na elaborao de suas demonstraes financeiras, uma vez aceito no
significa que seja imutvel. Com a evoluo da tcnica contbil em funo de novos
eventos scio-econmicos, modificaes na legislao, novos pontos de vista, ou
Gesto de Custos 153
outros fatores, faz com que um princpio que hoje aceito, pode vir a ser
abandonado amanh.
Assim, os princpios contbeis propriamente ditos representam as regras e normas
atravs das quais os conceitos fundamentais de contabilidade so traduzidos de
maneira mais especfica e objetiva.
Abaixo se encontram aqueles aplicveis ao Custo:
- Realizao da Receita:
A realizao da receita, em regra, ocorrer quando da transferncia do bem ou do
servio para terceiros. Do ponto de vista econmico, o lucro surge durante a
elaborao do produto, pois h agregao de valor. Este princpio se responsabiliza
pela grande diferena entre conceito de lucro na economia x contabilidade. Existem
excees como no caso de construo onde a receita e gastos so reconhecidos
antes.
- Competncia ou da Confrontao entre Despesas e Receitas:
Aps o reconhecimento da receita, deduzem-se dela todos os valores
representativos dos esforos para sua consecuo (despesas). Esses esforos
podem ser subdivididos em dois grupos principais despesas especificamente
incorridas para a consecuo daquelas receitas que esto sendo reconhecidas e
despesas incorridas para a obteno de receitas genricas, e no necessariamente
daquelas que agora esto sendo contabilizadas.
- Custo histrico como base de valor:
Os ativos so registrados contabilmente por seu valor original de entrada, ou seja,
histrico. Quando h problemas de inflao, o uso de valores histricos deixa muito
a desejar.
Gesto de Custos 154
- Princpio da Consistncia e uniformidade:
Existindo vrias alternativas para o registro contbil de um mesmo evento, todas
vlidas dentro dos princpios geralmente aceitos, a empresa deve adotar uma delas
de forma consistente. Isto implica que a alternativa escolhida deve ser adotada
sempre, no podendo a entidade mudar o critrio a cada perodo. Aps adoo de
um mtodo de apropriao de custos, deve haver consistncia em seu uso, j que a
mudana pode provocar alteraes nos valores dos estoques e, consequentemente,
nos resultados.
- Conservadorismo e prudncia:
Quando o contador tiver dvida fundamentada sobre tratar determinado gasto como
ativo ou reduo do PL (bsica e normalmente despesa), deve optar pela de maior
precauo, ou seja, neste caso pela segunda. Neste principio se faz necessrio o
uso do bom senso. Na duvida deve prevalecer a hiptese mais pessimista, para no
provocar estoque do valor, e sim sua imediata transformao em despesa.
- Materialidade ou relevncia:
H uma desobrigao de um tratamento mais rigoroso aqueles itens cujo valor
monetrio pequeno dentro dos gastos totais. Porm a soma de diversos itens
irrelevantes pode ser material, e, nesse caso, um tratamento mais rigoroso precisa
ser utilizado.
2.3 Classificao dos Custos
2.3.1 Custo direto, indireto e Integral
Com relao aos produtos, o Custo pode ser Direto, Indireto ou Integral:
- Custo Direto:
Gesto de Custos 155
So aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados,
porque existe uma medida objetiva de seu consumo nesta fabricao.
Exemplos:
Matria-prima
Normalmente, a empresa sabe qual a quantidade
exata que est sendo utilizada para a produo de
uma unidade do produto.
Mo-de-Obra direta
Trata-se dos Custos com os trabalhadores
utilizados diretamente na produo. Sabendo-se
quanto tempo cada um trabalhou no produto e o
valor da mo-de-obra, possvel apropri-la
diretamente ao produto.
Material de embalagem
Depreciao de equipamento quando utilizado para produzir apenas
um tipo de produto
Energia eltrica das mquinas, quando possvel saber quanto foi
consumido na produo de cada produto.
- Custo Indireto
So os Custos que dependem de clculos, rateios ou estimativas para serem
apropriados em diferentes produtos, portanto, so os Custos que s so apropriados
indiretamente aos produtos. O parmetro utilizado para as estimativas chamado de
base ou critrio de rateio.
Exemplos:
Gesto de Custos 156
Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais de
um produto;
Salrios dos chefes de superviso de equipes de produo;
Aluguel da fbrica;
Gastos com limpeza da fbrica;
Energia eltrica que no pode ser associada ao produto.
- Custo Integral
Custo integral ou pleno envolve o Custo total ou contbil com as demais despesas
diversas apresentadas pela empresa.
2.3.2 Custo fixo, varivel e misto
Com relao ao volume, o Custo pode ser Fixo Varivel ou Misto:
- Custo Fixo
Custos Fixos so aqueles cujos valores sero os mesmos independentemente do
volume de produo e vendas da empresa. o caso, por exemplo, do aluguel da
fbrica. Este ser cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nvel de produo,
inclusive no caso da fbrica nada produzir.
Observe que os Custos Fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas
podem variar de valor no decorrer do tempo ou at o limite da capacidade do ativo
gerador do Custo fixo. O aluguel da fbrica, mesmo quando sofre reajuste em
determinado ms, no deixa de ser considerado um Custo Fixo, uma vez que ter o
mesmo valor qualquer que seja a produo do ms. Da mesma forma o aluguel da
fbrica s ser constante at o limite do espao do parque fabril disponvel. Caso
aumente a demanda da empresa por espao, haver aumento no Custo fixo pela
necessidade de locao de nova rea.
Exemplos:
Gesto de Custos 157
Imposto Predial
Depreciao dos equipamentos (pelo mtodo linear);
Salrios de vigias e porteiros da fbrica;
Prmios de seguro.
Custos fixos
- Custo Varivel
Custos Variveis so aqueles cujos valores se alteram em funo do volume de
produo da empresa. Se no houver quantidade produzida, o Custo Varivel ser
nulo. Os Custos Variveis aumentam na mesma medida do aumento da produo.
Exemplos:
Materiais diretos consumidos (matria-prima);
Depreciao dos equipamentos (quando esta for feita em funo das
horas/mquina trabalhadas);
Gastos com horas-extras na produo.
Custos variveis
Quantidade
Valor
Custo Fixo Total
Custo Fixo Unitrio
Capacidade
Quantidade
Valor
Custo Fixo Total
Custo Fixo Unitrio
Capacidade
Quantidade
Valor
Custo Varivel Total
Custo Varivel Unitrio
Quantidade
Valor
Custo Varivel Total
Custo Varivel Unitrio
Gesto de Custos 158
- Custo Misto
So os que variam de acordo com a produo, mas possuem uma parte fixa mesmo
que nada seja produzido. Tambm so denominados semifixos e semivariveis.
Exemplo: energia eltrica, aluguel de mquinas de xrox etc.
2.4 Critrios de avaliao de materiais
O Custo dos materiais estocados determinado com base no valor de aquisio
constante das Notas Fiscais de compra, acrescido das despesas acessrias e dos
impostos e taxas que no forem recuperados pela empresa industrial no momento
da venda de seus produtos.
Tendo em vista que uma empresa industrial poder adquirir um mesmo tipo de
material em datas diferentes, pagando por ele preos variados, para determinar o
Custo destes materiais estocados, bem como o Custo dos materiais que forem
transferidos para a produo, se torna necessrio adotar algum critrio. Os critrios
mais conhecidos para avaliao dos estoques so: Preo especfico, PEPS, UEPS,
e Preo mdio.
2.4.1 Preo Especfico
O critrio de avaliao do Preo Especfico consiste em atribuir a cada unidade do
estoque o preo efetivamente pago por ela. um critrio que s pode ser utilizado
para mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda, veculos
novos e usados, etc. Para facilitar o entendimento e anlise, as sete operaes
abaixo serviro de exemplo para os trs casos a seguir:
Durante o ms de setembro, ocorreram as seguintes operaes na Indstria de
Produtos Alimentcios So Luiz S.A.
Gesto de Custos 159
1- No dia 02 foram adquiridas, do fornecedor Moinho Redeno S.A., 100 sacas de
trigo conforme N. 5.321, srie A, com valor de R$ 1.000.000. Da nota fiscal
constaram ainda:
ICMS: R$ 184.000
Frete: R$ 84.000
2- No dia 5 foram transferidas para a produo, conforme Requisio n. 1, 60 sacas
de trigo.
3- No dia 10 foram adquiridas do mesmo fornecedor, a prazo, 50 sacas de trigo no
valor de R$ 608.000, conforme Nota Fiscal 6.001, srie A. Da nota fiscal constaram
ainda:
ICMS: R$ 110.000
Frete: R$ 42.000
4- No dia 15 ocorreu nova compra do mesmo fornecedor, a prazo, de 100 sacas de
trigo no valor de R$ 1.500.000, conforme Nota Fiscal 6.110, srie A. Da nota fiscal
constaram ainda:
ICMS: R$ 255.000
5- No dia 28 foram devolvidas ao fornecedor Moinho Redeno S.A. 10 sacas de
trigo, conforme nossa Nota fiscal n. 521, Srie, no valor de 150.000. Da nota fiscal
constam ainda:
ICMS: R$ 25.500
6- No dia 29 foram transferidas para a produo conforme Requisio n. 2, 160
sacas de trigo.
7- No dia 30 o almoxarifado que controla os estoques recebeu, em devoluo do
setor de produo 10 sacas de trigo.
Clculo Custo Unitrio:
Gesto de Custos 160
2.4.2 Peps
A sigla Peps, significa: Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecido
por FIFO, iniciais da frase inglesa: First In, First Out. Adotando esse critrio para
avaliar seus estoques, a empresa sempre atribuir aos materiais em estoque os
Custos mais recentes.
Veja agora, as operaes apresentadas anteriormente na respectiva ficha de
controle de estoque:
Gesto de Custos 161
* Note que na coluna do saldo so controladas as quantidades com seus respectivos
Custos de aquisio. A transferncia para a produo sempre feita pelo Custo das
primeiras aquisies, guardadas as devidas propores em relao s quantidades
adquiridas e seus respectivos Custos.
2.4.3 Ueps
A sigla Ueps, que significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, tambm conhecido
por LIFO, iniciais da frase inglesa: Last In, First Out. Adotando este critrio para
avaliar seus estoques, a empresa sempre atribuir aos materiais em estoque os
Custos mais antigos.
Erro! Vnculo no vlido.
* Note que na coluna do saldo so controladas as quantidades com seus respectivos
Custos de Aquisio. As transferncias para a produo sempre feita pelo Custo
das ltimas aquisies, guardadas as devidas propores em relao s
quantidades adquiridas e seus respectivos Custos.
2.4.4 Custo mdio
Adotando este critrio, os materiais estocados sero sempre avaliados pela mdia
dos Custos de aquisio, sendo estes atualizados aps cada compra.
Gesto de Custos 162
Note que neste caso, a coluna destinada ao saldo indica as quantidades em estoque
e seus respectivos valores mdios, atualizados sempre em funo das ltimas
compras.
Para o clculo do Custo Mdio, usa-se a seguinte frmula:
Resumo
Veja a seguir o resumo elaborado com os dados extrados das trs fichas
apresentadas:
* Note que a adoo deste ou daquele critrio tem Interferncia direta no Custo da
produo e tambm no valor do estoque final. Os valores atribudos ao Custo de
produo bem como ao estoque final foram diferentes.
Gesto de Custos 163
Ento, quais dos critrios devem ser utilizados? Dos trs o mais indicado o do
Preo Mdio, que espelha maior realidade aos Custos transferidos para a produo
do perodo, bem como aos estoques remanescentes. No entanto, a empresa poder
adotar o mtodo que achar conveniente, ressaltando que para o IR (Imposto de
Renda) o nico no aceito seria o UEPS, pois distorce completamente os resultados,
tambm no aconselhvel que a empresa mude de critrio de exerccio para
exerccio, pois isso provoca alteraes no Custo e consequentemente na Apurao
do Resultado.
2.5 Sistema de Custeio
Em um ambiente de acirrada competio, a Gesto econmica das empresas
tornou-se bastante dinmica e complexa, exigindo maior ateno por parte dos
gestores. Por isso, cada vez mais, imprescindvel a utilizao de relatrios capazes
de informar com preciso de valor e tempo sobre os Custos das empresas. A
utilizao de sistemas de custeio pelas empresas vem auxiliando os gestores no
momento de definir estratgias e gerenciar os Custos incorridos nos processos e
atividades.
2.5.1 Custo por absoro
O Sistema de custeio por absoro o sistema que apura o valor dos Custos dos
bens ou servios, tomando como base todos os Custos da produo incluindo os
Custos diretos, indiretos, fixos e variveis. O custeio por absoro o mtodo que
consiste em atribuir aos produtos fabricados todos os Custos de produo, quer de
forma direta ou indireta. Assim todos os Custos, sejam eles fixos ou variveis, so
absorvidos pelos produtos.
Outros critrios tm surgido atravs do tempo, mas o custeio por absoro o nico
adotado pela contabilidade financeira. Portanto, vlido tanto para fins de elaborao
do Balano Patrimonial como Demonstrao de Resultado, alm de ser admitido
pela legislao do Imposto de Renda, o Custeio por Absoro ou Custeio Pleno
consiste na apropriao de todos os Custos (sejam eles fixos ou variveis)
produo do perodo. Os gastos no fabris (despesas) so excludos.
Gesto de Custos 164
Exemplo:
O primeiro passo na operacionalizao do mtodo de custeio por absoro a
separao entre Custos e Despesas do perodo.
O segundo passo na operacionalizao a classificao dos Custos de produo
em Custos variveis e Custos fixos. Os Custos variveis podem ser identificados
aos produtos. J os Custos fixos, por sua vez, sero distribudos aos diversos
produtos por meio de algum critrio de rateio. Portanto, os Custos fixos so,
juntamente com os variveis, estocados e levados a resultado somente na ocasio
da venda dos produtos.
Exemplo de uma empresa que produz dois produtos:
Aquisio Estocagem Produo
Venda
Gesto de Custos 165
A empresa distribui os Custos fixos a cada um dos dois produtos, utilizando como
critrio de rateio a proporo de Custos variveis dos produtos. Como
conseqncia da utilizao do custeio por absoro, fundamentalmente em funo
da alocao dos Custos fixos aos produtos, observa-se que o Custo unitrio do
produto fica impactado por dois fatores:
- Volume de produo do perodo;
- Critrio de rateio utilizado para a alocao dos Custos fixos.
2.5.2 Custo padro
um Custo pr-atribudo, tomado como base para o registro da produo antes da
determinao do Custo efetivo. Em sua concepo gerencial, o Custo padro indica
um Custo ideal que dever ser perseguido (meta), servindo de base para a
administrao mediar eficincia da produo e conhecer as variaes de
Custo. Esse Custo ideal seria aquele que deveria ser obtido pela indstria nas
condies de plena eficincia e mximo rendimento.
Algumas caractersticas essenciais do mtodo de custeio padro so:
1. Pr-fixao de seu valor, com base no histrico ou em metas a serem
perseguidas pela empresa;
2. Pode ser utilizado pela contabilidade, desde que se ajustem, periodicamente,
suas variaes para acompanhar seu valor efetivo real (pelo mtodo do Custo por
absoro).
3. Permite maior facilidade de apurao de balancetes, sendo muito utilizado nas
empresas que precisam grande agilidade de dados contbeis.
Gesto de Custos 166
Os Custos padres auxiliam no controle de eficincia das aes. Por exemplo, pode-
se estabelecer uma relao entre a quantidade de roupa lavada em uma lavanderia
e a quantidade de sabo necessrio. Este representa os recursos necessrios para
o exerccio da atividade lavagem de roupa que possui como sada o produto roupa
lavada.
Exemplo:
Existe uma clara relao entre o produto e o insumo necessrio. Se a relao acima
descrita constituir-se um padro aceitvel para a atividade, pode-se estabelecer que,
se em determinado perodo para 10 kg de roupa lavada utilizou-se 0,9 kg de sabo,
houve eficincia no processo. Caso tivessem sido utilizados 1,1 kg de insumo, ento
teramos uma situao de atividade desempenhada com ineficincia. O controle dos
centros de atividade padro exercido atravs de Custos padres e oramentos
flexveis.
PARA GUARDAR: Custo Padro compreende o Custo estimado, calculado antes do
incio do processo de fabricao, com base nos Custos Reais de perodos
anteriores, j o Custo Real ou Histrico, compreende o Custo calculado aps o
encerramento do processo produtivo, com base nos valores efetivamente gastos na
produo.
2.5.3 Custo ABC
O Custeio Baseado em Atividades, conhecido como ABC, uma metodologia de
custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio
arbitrrio dos Custos indiretos.
Gesto de Custos 167
O ABC pode ser aplicado, tambm, aos Custos diretos, principalmente mo-de-
obra direta, mas no haver neste caso, diferenas significativas em relao aos
chamados "sistemas tradicionais". A diferena fundamental est no tratamento
dados aos Custos indiretos.
O Custeio Baseado em Atividades, restringe-se a uma limitao do conceito de
atividade no contexto de cada departamento. uma viso exclusivamente funcional
e de custeio de produtos conhecida como "primeira gerao do ABC". A utilidade do
Custeio Baseado em Atividades (ABC) no se limita ao custeio de produtos. acima
de tudo, uma poderosa ferramenta a ser utilizada na Gesto de Custos.
Exemplo:
Gesto de Custos 168
A etapa seguinte o clculo do Custo do produto, cuja seqncia :
- 1: Custo Unitrio do Direcionador = Custo da atividade / n. total de
direcionadores;
- 2. Custo da atividade atribudo ao produto = Custo Unitrio do Direcionador x n.
de direcionadores;
- 3. Custo da atividade por unidade de produto = Custo da atividade atribudo ao
produto / Quantidade produzida.
Como exemplo, o clculo para a atividade Comprar Materiais para as camisetas,
seria:
- Custo Unitrio do Direcionador = R$ 16.000,00 / 750 = R$ 21,3333 / pedido;
- Custo da atividade atribudo ao produto = R$ 21,3333 / pedido x 150 pedidos = R$
3.200,00;
- Custo da atividade por unidade de produto = R$ 3.200,00 / 18.000 unid. = R$
0,1778 / unid.
Gesto de Custos 169
2.5.4 Custo departamental
O Custo Departamental um sistema de atribuio dos Custos Indiretos de
fabricao aos produtos por departamento, este por sua vez constitui a menor
unidade administrativa de uma empresa, para efeito de acumulao dos Custos
Indiretos de fabricao. O Centro de Custo a unidade mnima utilizada para
acumulao dos Custos indiretos. Um departamento poder ter mais de um centro
de Custos desde que a subdiviso seja economicamente vivel permitindo melhor
apropriao dos Custos indiretos aos produtos.
Na empresa Industrial existem dois tipos de departamentos:
- Departamentos Produtivos: composto de homens e mquinas responsveis pela
fabricao do produto.
- Departamento de Servios: composto por homens e mquinas que prestam
servio para toda a empresa industrial.
Gesto de Custos 170
Exemplo:
2.5.5 Custeio Varivel
Gesto de Custos 171
O sistema de custeio varivel ou direto um mtodo que considera apenas os
Custos variveis de apropriao direta como Custo do produto ou servio. o
critrio utilizado para acumular os Custos de qualquer objeto ou segmento da
empresa. Este sistema s agrega os Custos variveis aos produtos, considerando
os Custos fixos como despesas. O uso deste sistema exige a clara distino entre
Custos diretos e indiretos.
A principal distino de Custos nesta sistemtica o tratamento dado aos Custos
fixos de produo que so considerados como Custos do perodo, necessrios para
manter a estrutura de produo, quer sejam produzidos ou no.
2.5.6 Curva ABC
A curva ABC uma ferramenta utilizada para definir prioridades em situaes nas
quais seja necessrio estabelecer nveis de importncia entre itens ou tarefas, que
apresentem maior relevncia na execuo, formando-se assim, classes de uma
curva. importante ressaltar que a Curva ABC no um controle e sim uma
importante e flexvel ferramenta de anlise.
Depois de ordenadas pela importncia relativa, as classes da curva ABC podem ser
definidas do seguinte modo:
- Classe A: Principais itens em estoque e de alta prioridade (20% dos itens
correspondem a 80% do valor);
- Classe B: Itens que ainda so considerados economicamente preciosos (30% dos
itens correspondem a 15% do valor);
- Classe C: 50% dos itens em correspondem a 5% do valor.
Classe Itens Valor
Classe A 20% 80%
Classe B 30% 15%
Classe C 50% 5%
Gesto de Custos 172
* Esta parametrizao, no regra, serve apenas de parmetro para avaliao da
curva, esta classificao vai depender do item analisado e principalmente do objetivo
do trabalho.
PARA GUARDAR: A curva ABC no um controle e sim uma ferramenta.
Curva ABC
Exemplo:
Gesto de Custos 173
2.5.6 Inventrio permanente
- Visualizao Grfica:
Gesto de Custos 174
2.6 Critrios de Avaliao de Estoque
2.6.1 Inventrio Permanente
um sistema de apurao dos Custos Unitrios dos produtos fabricados pela
empresa. Por este sistema os estoques so controlados permanentemente,
permitindo a apurao do Custo Unitrio da produo na medida que os produtos
so fabricados. Esse sistema, por necessitar de funcionrios especializados, bem
como da adoo de controles que permitam o conhecimento do Custo Unitrio do
produtos no momento que so fabricados, s utilizado por empresas industriais de
grande porte.
Exemplo :
2.6.2 Inventrio peridico
O sistema de Inventrio peridico consiste em um sistema simplificado de apurao
do Custo de fabricao, pois no exige a prtica de controles minuciosos, nem a
utilizao de pessoal especializado.
Faz-se necessrio a criao de grupos de contas especficas para registrar os
gastos com a fabricao dos produtos e aplicao da seguinte frmula:
Gesto de Custos 175
Onde:
Exemplo:
A Indstria de Temperos Mais Ltda., em 31 de dezembro de 2010, apresentou a
seguinte situao em relao Gesto industrial do ano:
Gesto de Custos 176
2.7 Ponto de Equilbrio
A empresa atinge o Ponto de Equilbrio quando as vendas forem suficientes para
cobrir o total dos Custos e despesas. No Ponto de Equilbrio, a empresa no tem
lucro e nem prejuzo.
Do ponto de vista gerencial a anlise do ponto de equilbrio, seja ela em termos
monetrios ou em termos de unidade, um instrumento precioso para a gerncia
visualizar a situao econmica global das operaes e tirar proveito das relaes
entre as variveis Custo-Volume-Lucro, dependendo da necessidade da informao
e da frmula como calculado, o ponto de equilbrio recebe denominaes
diferentes, conforme demonstra a figura abaixo:
Gesto de Custos 177
2.7.1 Econmico
aquele que leva em considerao as despesas e as receitas financeiras,
acrescidas do saldo da correo monetria, isto , quando a soma das margens de
contribuio totalizar um valor que, ao se deduzir os Custos e despesas fixas, forem
suficientes para remunerar o capital prprio da empresa a uma taxa satisfatria aos
acionistas e compatvel com mercado.
2.7.2 Financeiro
Leva em considerao valores intrnsecos aos Custos e Despesas fixas totais e que
so apropriados sem o respectivo desembolso, como o caso da depreciao, por
exemplo. Dessa forma, o clculo levaria em conta a diferena dos Custos fixos e
despesas fixas totais com os valores sem desembolso de numerrio, dividida pela
margem de contribuio unitria. Esse aspecto considerado o mais completo para
uma anlise detalhada.
Gesto de Custos 178
2.7.3 Contbil
O ponto de equilbrio contbil ou operacional o mais comum e tradicional para
anlises, onde o valor das receitas iguala-se ao das despesas. o quociente
simples da diviso dos valores dos Custos e despesas fixas pela margem de
contribuio unitria. Nesse aspecto, no haveria lucro e nem prejuzo contbil.
- Ponto de Equilbrio Contbil em unidades:
Define a quantidade de unidades que se deve produzir e vender. Para definir essa
quantidade divide-se o gasto fixo total (Custo fixo) pela margem de contribuio
unitria (diferena entre o preo de venda e o gasto varivel). A diviso do Custo fixo
pela margem de contribuio unitria demonstra a quantidade de produtos que
devem ser fabricados e vendidos para cobrir os Custos fixos.
- Ponto de Equilbrio Contbil em valor:
Dessa forma, o ponto de equilbrio em valor pode ser definido pelo valor mnimo que
deve ser vendido para que a empresa no tenha nem lucro nem prejuzo.
2.8 Formao de Preo de Venda
Em sentido amplo, preo a soma dos valores que os consumidores trocam pelo
benefcio de possurem ou usarem um produto ou servio. Os objetivos dos preos
podem ser assim definidos: sustentar a estratgia de posicionamento, atingir os
Gesto de Custos 179
objetivos financeiros propostos e ajustar a oferta realidade de mercado. Dessa
forma, as decises relacionadas a preo podem ser consideradas como estratgicas
para a empresa, e precisam ser embasadas em informaes precisas.
Preo de venda ideal aquele que cobre todos os Custos e despesas e ainda
sobra o Lucro Lquido;
Preo de venda ideal tem de ser competitivo, ser melhor do que o preo da
concorrncia;
Ser determinante para os resultados da empresa
Clculo do preo de venda:
DV Despesas Variveis
DF Despesas Fixas
ML Margem de Lucro
* Fator de Formao do Preo de Venda (Mark-up)
100% - (%DV + %DF + %ML)
A porcentagem o mark-up ou margem de lucro. A margem de lucro dever cobrir
todas as outras despesas ainda no includas nos Custos do produto, alm de
permitir um retorno razovel aos investidores.
Assim sendo, se uma empresa varejista tem por poltica que o preo de venda do
produto determinado atravs de uma porcentagem de 100% sobre seu Custo, o
preo de um produto que foi adquirido por $5, 00, ser, para o consumidor:
Preo do Produto = 5 + (5 x 100%) = $10
Gesto de Custos 180
Exemplo:
Informaes:
Custos do Produto = R$ 10,00
Despesas Variveis = 15%
Despesas Fixas = 25%
Valor das Despesas Fixas/Valor das Vendas Totais
2.500,00/R$ 10.000,00
Margem de Lucro = 10%
- Margem de Contribuio
a diferena entre o preo de venda e os gastos variveis (Custos e despesas).
Representa quanto cada produto/servio, contribui para cobrir as despesas fixas e
formar o lucro da empresa.
Clculo da Margem de Contribuio:
Cv = Custo varivel unitrio
Dv = Despesa varivel unitria
- Ponderada no caso de vrios itens com margens diferentes:
- Margem x Participao nas vendas (peso).
Exemplo:
Gesto de Custos 181
Margem % x Participao (35% x 80%) = 28,00% (60% x 20%) = 12,00%
Margem Mdia % Ponderada = 26,25% + 13,25% = 39,50%
* Em funo da participao nas vendas, o produto A contribui mais para cobrir
despesas fixas, apesar de apresentar menor margem unitria.
3. Referncias Bibliogrficas
RIBEIRO, Moura Osni. Contabilidade Bsica Fcil. 2 Edio (Revisada). 1996
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 4 Edio. 1991
RIBEIRO, Moura Osni. Contabilidade Bsica Fcil. 2 Edio. 1995
GOUVEIA, Nelson. Contabilidade Bsica. 2 Edio (Revisada). 1993
BARKER, Morton e LYLE, E, Jacobsen. Contabilidade de Custos. 1 Edio. 1977