AS ALTERAES NA LEI DAS S/A UM ESTUDO BASEADO NOS

PARECERES TCNICOS
Artigo Completo
Aluno 01 Prenome Nome Sobrenome (Acadmico, Aluno do Curso de XXXXXXXX, XXXXX da
Universidade XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX). email.email@email.com
Aluno 02 Prenome Nome Sobrenome (Acadmico, Aluno do Curso de XXXXXXXX, XXXXX da
Universidade XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX). email.email@email.com
Orientador 01 Prenome Nome Sobrenome (Docente, Professor do Curso de XXXXXXX, XXXXX
da Universidade XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX). email.email@email.com


Resumo

O presente estudo tem por objetivo a finalidade de apresentar as mudanas da Lei das Sociedades por
Aes, oriundas da Lei 11.638/07 e posteriormente da Lei 11.941/09, as quais sero abordadas neste
trabalho, com propsito comparativo relacionando a nova lei com a lei que vigorava antes de seu
surgimento e como passam a ser analisadas as estrutura das principais demonstraes contbeis e
como sero mensuradas, principalmente, as contas do grupo Balano Patrimonial aps a nova redao
da Lei 6.404/76. Face ao exposto estabelece um diagnstico onde so relatados a importncia dessas
mudanas para as entidades e para os usurios dessas informaes, observando em suma os impactos
causados por essas alteraes dentro da sociedade como um todo. Diante dos fatos anteriores,
apresentada a anlise dos dados obtidos para a realizao do presente estudo, analisando os pontos
positivos e os pontos negativos da harmonizao da contabilidade brasileira aos padres
internacionais. Ao final deste estudo so apresentadas as consideraes finais sobre a pesquisa, onde
so relatadas as concluses obtidas sobre o assunto em questo.
Palavras-chave: Harmonizao Contbil, Contabilidade Societria, Normas Contbeis,
Demonstraes Contbeis e Estrutura.

1. Introduo

A crescente busca por novos mercados busca pela expanso comercial ampliou a interao
entre os mercados nacionais e os internacionais e consigo trouxa a necessidade da existncia
de um padro para elaborao dos demonstrativos contbeis, com a finalidade de torna-los
harmnicos e de fcil compreenso e entendimento. At ento o mercado nacional seguia os
dispostos na Lei 6.407/76 a qual normatizava a matria em questo das Sociedades por aes,
lei essa a qual muitos j a julgavam ultrapassada, necessitando assim criar um mecanismo que
elaborasse uma nova fonte reguladora com a finalidade de suprir as necessidades de se
harmonizar aos mercados mundiais.


Primando pela necessidade de revisar a Lei 6.404/76 foi encaminhado a cmara dos deputados
o projeto de reforma da referida lei. No ano de 2000 a Comisso de Valores Mobilirios
(CVM) o projeto de Lei 3.741/00 o qual tinha por finalidade fazer adequaes da legislao
brasileira em vigor s alteraes ocorridas no cenrio mundial com vistas a harmonizao as
normas contbeis internacionais. Decorridos alguns anos de tramitao no congresso, foi
promulgada a Lei 11.638/07 que modifica e revoga alguns artigos da antiga Lei 6.404/76.
No ano de 2009, posterior promulgao da Lei 11.638/07, deu se andamento s evolues
do processo de harmonizao das normas contbeis brasileiras aos padres internacionais, foi
elaborada e passou a entrar em vigor a Lei 11.941/09 a qual dava nova redao a alguns
artigos e incisos dispostos na antiga Lei das Sociedades por Aes. A nova lei criada tinha por
objetivo dar continuidade ao processo de harmonizao e ser evolutiva no mbito das normas
contbeis internacionais.
O objetivo principal da Lei 11.638/07 e da Lei 11.941/07 o de atualizar as normas de
contabilidade societrias brasileiras, dando possibilidades convergncia e harmonizao das
prticas contbeis utilizadas no Brasil com as normas contabilidade internacional as quais so
emitidas pelo International Accounting Standards Boards IASB e possibilitar que a
Comisso de Valores Mobilirios CVM publiquem procedimentos e normas contbeis com
fundamentao nas normas de contabilidade internacional.
Com vistas elaborao do estudo em questo, faz se importante observao as alteraes
que dizem respeito s novas classificaes e analises, a qual se tem por maior interesse a
analise das demonstraes contbeis. Diante disso a criao das leis em contabilidade
societria visa a garantir maior transparncia e confiabilidade das informaes contbeis e
buscam garantir maior compreenso dos usurios que utilizam se de tais informaes.

2. Metodologia

A metodologia que se utiliza neste estudo consiste em pesquisa bibliogrfica alm da
legislao vigente. Tambm sero utilizado outros matrias j elaborados como artigos
cientficos, livros e sites que abordam o tema, utilizaremos a descritiva de diversos autores.
Durante o estudo utilizou se a pesquisa de carter exploratrio e bibliogrfico. Segundo Gil
(2002, p. 41) pesquisas exploratrias tem por objetivo principal o aprimoramento de ideias ou
a descoberta de intuies, envolvem geralmente levantamento bibliogrfico ou entrevistas
com pessoas que possuem vivncia sobre o problema pesquisado, ou ainda anlise exemplos
que facilitem a compreenso.
Conforme, Gil (2002, p. 45), o mesmo afirma que a principal vantagem da pesquisa
bibliogrfica est em permitir ao estudante uma diversidade de fenmenos mais ampla do que
se pesquisando diretamente. Segundo, Marconi & Lakatos (2002, p. 71) eles relatam que a
pesquisa bibliogrfica, ou de fontes secundrias, abrange toda bibliografia tornada pblica em
relao ao assunto proposto, podendo ser: imprensa escrita, meios audiovisuais e publicaes.



O presente estudo foi realizado com o enfoque sobre a harmonizao das prticas contbeis, e
a adequao das normas brasileiras aos padres internacionais. Compondo aspectos das
alteraes ocorridas da lei 6404/76 para a lei 11.638/07 e 11.941/09.
Durante a explanao do assunto abordado o estudo em questo limita-se a relatar as
alteraes geradas pela publicao e prtica da lei 11.638/07 e 11.941/09 e a convergncia das
normas brasileiras de contabilidade aos padres internacionais, os quais so regidos pelos
rgos normativos contbeis brasileiros e internacionais.
No que diz respeito ao material de apoio utilizado, a fonte com informaes mais atualizadas
a internet, contudo, em funo da falta de obras impressas sobre o assunto harmonizao das
normas contbeis, utilizou muitos artigos obtidos atravs da internet e sites dedicados a esta
rea de estudo, entre outras fontes devidamente citados nas referncias.

3. Referencial Terico

A Lei 11.638/07 e a Lei 11.941/09 trouxeram algumas mudanas que alteraram a Lei
6.404/76, com o foco principal nas estruturas das demonstraes contbeis, faz referncias e
comparaes as principais mudanas ocorridas em: Balano Patrimonial (BP); Demonstrao
do Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao de Origem e Aplicaes de Recursos
(DOAR); Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC); Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Liquido (DMPL) e Demonstrao e Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) e
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).

3.1. A Histria da Contabilidade

A histria da contabilidade to remota quanto prpria histria da civilizao, segundo
Schmidt (2000, p. 19), a contabilidade teve seu incio marcado na pr-histria, uma vez que
em 8000 a.c., com o comeo do perodo agrcola e da criao de animais, h a utilizao de
simples fichas de barro de vrios formatos para controle do estoque e do fluxo de produtos
agrcolas e servios.
Embora sem a escrita to pouco sem os nmeros e sem moeda, relata Iudicibus e Marion
(2002, p. 32) que o homem j praticava a contabilidade atravs de desenhos, figuras e
imagens para identificar o patrimnio, forma primitiva de inventrio, evidenciando que a
contabilidade to antiga quanto existncia do homem em atividade econmica.
Surge escrita, e descreve Schmidt (2000, p. 19), os comerciantes praticavam a troca de
mercadorias, entretanto, com controle de dvidas e haveres de forma muito rudimentar, surge
ento moeda, o desenvolvimento da sociedade e da contabilidade foi um processo lento.




Os egpcios deixaram uma herana rica para a contabilidade, pois, os escriturrios do Fisco
Real eram cuidadosos e registravam bens mveis e imveis, iniciavam com a data e o nome
da conta, totais e gastos, tudo em ordem cronolgica de entradas e sadas.
Dentro deste contexto histrico, Iudicibus e Marion (2002, p. 33), citam a passagem bblica,
do livro de J do antigo testamento, no qual caracteriza J como um homem riqussimo,
descrevendo que sua riqueza era constituda de sete mil ovelhas, trs mil camelos, quinhentas
juntas de bois e quinhentas jumentas.
Realmente o ponto fundamental de partida para o pensamento contbil como cincia, relata
Iudicibus (1997, p.34), ocorreu por volta de 1494, em Veneza, com a publicao da Summa
de Aritmetica Geometria, Proportioni et Proporgionalit, na qual se distingue, para a histria
da contabilidade, o Tractatus de computis et scripturis, de Luca Pacioli, sendo a primeira
publicao sistemtica e completa dos procedimentos contbeis das partidas dobradas. Luca
Pacioli considerado o pai dos autores de Contabilidade.

3.2. As Sociedades Annimas

Conforme o Cdigo Civil (2002, p. 49) art. 1.088 A companhia ou sociedade annima ter o
capital dividido em aes e a responsabilidade dos scios ou acionistas ser limitada ao preo
de emisso das aes subscritas ou adquiridas. As sociedades annimas so sociedades de
capital e so formadas principalmente pelo capital social ou de terceiros no tendo
importncia relevante a pessoa do scio. Elas so divididas em companhia de capital aberta e
fechada.
Ainda conforme a redao dada pela Lei 10.303/01 a companhia aberta ou fechada
conforme os valores mobilirios de sua emisso estejam ou no admitidos negociao no
mercado de valores mobilirios. Dessa maneira a companhia ser aberta se tiver suas aes
negociadas na bolsa de valores ou fora dela atravs de instituies habilitadas e sero
fechadas quando suas aes no forem objeto de negociao fora da empresa.

3.3. Balano Patrimonial Composio da Estrutura

Com vistas a uma melhor transparncia aos investidores, credores, empregados e assim como
outros usurios destas informaes as demonstraes contbeis receberam uma nova
composio alterando pontos do artigo 176 da Lei 6.404/76. Uma das alteraes na lei
11.638/07 define a nova estrutura do balano patrimonial, no qual ser apresentado de forma
ordenada o grupo de bens, direitos e obrigaes da empresa, sendo dividido em Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido.




3.4 Formas de Avaliao do Ativo e do Passivo

A mudana da Lei 6.404/76 proposta pela Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09 veio a trazer
mudanas forma de elaboraras demonstraes contbeis. As formas de avaliao do ativo,
por exemplo, apresentados no art. 183 da Lei das Sociedades por Aes, sofreram alteraes e
regulamentaes significativas com a vigncia da 11.638/07. Alguns incisos deste artigo
foram revogados, outros tiveram sua redao alterada.
Segundo Caldarelli e Dias (2008, p. 16) De um modo geral, a nova legislao trouxe s
empresas brasileiras maior facilidade de insero em mercados internacionais e aumenta, de
forma geral, o grau de transparncia das demonstraes financeiras. Alm disso, promove a
convergncia s normas internacionais e prope alteraes significativas que aumentam a
confiabilidade dos dados das empresas.
Segundo as novas regulamentaes, alguns ativos das sociedades annimas sero registrados
no mais pelos seus custos de aquisio, mas, pelo valor a eles atribudos pelo mercado, o que
garante mais realismo na anlise das condies de solvncia das companhias. (AZEVEDO,
2008, p. 151). Dias e Caldarelli (2008) ressaltam que para os ativos aplicados em
instrumentos financeiros, a nova normatizao prope a avaliao por valor de mercado ou
equivalente. Esta nova regra vale tambm para os derivativos. Segundo Azevedo (2008,
p.151) os derivativos representam os mercados futuros, a termo, de opes e de swaps, pois
tm seus preos derivados do mercado vista.

3.5. Alteraes nas Demonstraes Contbeis

Conforme a Lei 6.404/76 as demonstraes obrigatrias eram as seguintes: Balano
Patrimonial, Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do
Resultado do Exerccio e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. Com a Lei
11.638/07 extinguiu a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, conhecida
(DOAR), incluso da Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) e a elaborao das
Demonstraes do Valor Adicionado (DVA) apenas pelas companhias de capital aberto.
A DFC retrata a movimentao financeira da empresa atravs das entradas e sadas de
recursos em dinheiro do caixa geral e a gerao de equivalente de caixa o qual de acordo com
o CPC 03 (2008) so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so
prontamente conversveis em caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana
de valor. A demonstrao de fluxo de caixa torna possvel aos usurios da contabilidade
mensurar os ativos lquidos de uma entidade e sua rapidez diante de mudanas imprevisveis,
na qual esta transformar seus investimentos em dinheiro, sem com isso ter perda significativa
em seu valor.




Segundo o CPC 03, As informaes de uma entidade so teis para proporcionar aos
usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar
caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez. As decises
econmicas que so tomadas pelos usurios exigem avaliao de a entidade gerar caixa e
equivalentes de caixa bem como da poca e do grau de segurana de gerao de tais
recursos. (CPC 03, 2008).
Segundo a redao dada pela Lei 11.638/07 em seu artigo 176 6 A companhia fechada
com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de
reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.
J a DVA utilizada com a finalidade de prestar informaes sobre as riquezas criadas pela
empresa e a forma como esta distribuda. Segundo o CPC 09 (2008) atravs da DVA
podemos visualizar o quanto a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB),
com algumas diferenas de valores, pois a cincia econmica calcula o PIB pela produo
enquanto a cincia contbil calcula pela realizao da receita baseada pela competncia. A
DVA demonstra o quanto entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros que
sero vendidos.
Antes de tudo a DVA dever apresentar as riquezas da empresa que ser apurada basicamente
pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros, incluindo o
valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido
entidade, como apresenta o CPC 09 (2008).
A distribuio da riqueza dever ser feita da mesma forma das outras entidades tanto para os
empregados, o governo como financiadores de capital externo e interno. A DVA por
demonstrar a riqueza da entidade e como esta distribuda uma das demonstraes que
possibilita aos usurios externos e internos, a obteno de informaes no que diz respeito ao
desempenho econmico-financeiro da organizao, suas formas de crescimento e distribuio.
As empresas esto sujeitas rotineiramente a inmeros tipos de riscos que so provenientes do
ambiente externo e interno, os quais podem afetar o crescimento da riqueza da entidade, seja
com pouca receita, pela falta de confiana de seus clientes ou pelo aparecimento no mercado
de um produto similar.
Segundo Oliveira, Marins e Rocha (2006, p.02) Risco a possibilidade de um insucesso na
rea de negcios, que poder afetar o patrimnio lquido de uma entidade ou ainda, o perigo
iminente e relevante de uma perda contingencial irrecupervel, devido probabilidade de
ocorrncia de um evento indesejado..
Por meio da identificao e anlise destes riscos possvel gerenci-los de forma que estes
possam ser controlados e no afetem o desenvolvimento econmico e financeiro da
organizao.





4. Anlise dos Resultados

Atravs do estudo em questo percebemos que com a padronizao imposta pela nova lei, a
ferramenta contbil est mais disposio dos gestores, uma vez que procura em especificar
as contas de forma a agrupar somente subgrupos da mesma categoria, permitindo a uma
pessoa sem o pleno conhecimento, que nunca tenha estudado contabilidade, utilize como
ferramenta de gesto os relatrios por ela gerados.
O Brasil encontra se em expanso economicamente e o acentuado crescimento do numero de
investidores originados do exterior, juntamente com o surgimento de multinacionais no pas
fruto da globalizao, evidenciou a situaes diversas nas prticas contbeis, o que com toda
certeza promove certa dificuldade, por parte dos seus usurios, no entendimento dos
demonstrativos, nas trocas de informaes e consequentemente na tomada de deciso.
Objetivando de forma que a legislao que regulamentava os procedimentos contbeis no
sofreu alteraes e mudanas durante um longo perodo de tempo, surgiu necessidade da
reviso da Lei 6.404/76, com a finalidade de acompanhar as evolues que a globalizao
trouxe tambm ao mercado financeiro. Desta maneira, as reformas introduzidas pelas Leis
11.638/07 e 11.941/09 so uma tentativa de buscar a harmonizao dos procedimentos
contbeis com as normas regulamentadoras internacionais, contribuindo com a transparncia
das operaes efetuadas entre as empresas nacionais e internacionais, j que a elaborao de
suas demonstraes contbeis segue uma estrutura muito prxima.
Diante disso a reformulao veio a trazer tambm maior valorizao do profissional de
contabilidade, o qual precisa acompanhar tais mudanas de maneira a auxiliar em tempo hbil
aos usurios das informaes contbeis, atravs da anlise detalhada das informaes geradas
pelos demonstrativos contbeis e no mais s o clculo de impostos lhe cobrado.
Com a reestruturao do Balano Patrimonial (BP), veio a trazer uma maior confiabilidade e
credibilidade ao se classificar os eventos, uma vez que as contas patrimoniais se tornaram
especficas para cada fato da situao contbil.
Segundo o que diz a Lei 11.638/07 regulamenta e normatiza que o ativo e o passivo devero
ser avaliados a valor de mercado, princpio pelo qual ir gerar informaes reais, uma vez que
antes o critrio de avaliao utilizado era o de custo, com o qual ao longo dos anos tornou-se
imprprio uma vez que este no mensurava a desvalorizao ou a valorizao sofrida pelos
bens contidos nos balano patrimonial permitindo que os gestores tomem conhecimento dos
valores reais de seus bens, conhecimento este que s eram contabilizados quando no momento
de sua venda onde era registrado o preo cujo um terceiro estava disposto a pagar.
Visto que as consequncias provocados pelo critrio de avaliao no realizvel a longo prazo
objetivam reduzir os efeitos dos juros, visto que eles devem ser registrados a valor presente o
que tambm permite melhor anlise, visto que as informao registradas estaro todas no
mesmo perodo.




A forma de elaborao da Demonstrao do Fluxo de Caixa obrigatria e assegura gesto
financeira maior controle no planejamento das movimentaes que englobam o caixa da
entidade. Haja vista que o excesso de disponibilidades no traz benefcio algum
organizao, o fluxo de caixa possibilita que o responsvel pela rea financeira utilize
somente dos recursos disponveis para cumprir os compromissos j assumidos. Dessa
maneira, o excesso de dinheiro pode ser utilizado para propiciar um maior rendimento
entidade.
Por meio da Demonstrao do Valor Adicionado podemos mensurar a riqueza obtida pela
empresa e como ela ser rateada. A obrigatoriedade de sua criao e elaborao torna evidente
a parcela da riqueza que ser distribuda queles que de alguma forma colaboraram para a
obteno desta, seja por meio dos financiadores da atividade da empresa, acionistas,
empregados, governo e outros, ou seja, evidencia as riquezas pertencentes a toda a sociedade.
A harmonizao das normas brasileiras juntamente com as internacionais melhor percebida
do ponto de vista que a velocidade das movimentaes poder ser aumentada, haja vista que
existe agora a harmonizao das informaes contbeis. Todavia, isto resultar em um esforo
por parte dos profissionais da rea de contabilidade e das entidades para acompanharem tais
mudanas e garantir as organizaes um trabalho eficaz que a empresa utilizar como
ferramenta no mercado.

5. Consideraes Finais

Por meio do surgimento da Contabilidade surge necessidade de se fazer o controle do
patrimnio, e ao longo dos anos a necessidade de lembrar-se dos direitos e das obrigaes,
pois com a evoluo das atividades comerciais, houve um aumento do nmero de negcios e a
Contabilidade auxiliava por meio de um registro ordenado de operaes realizadas,
posteriormente, observou se que os registros contbeis poderiam servir como fonte de
informao para anlises de situao econmica e das demonstraes financeira das
organizaes.
Dentro desse processo de evoluo, a Contabilidade teve diversas contribuies desde a pr-
histria at chegar aos dias de hoje, entre elas, inicialmente com as fichas de barro para
controle de estoque e da movimentao de produtos agrcolas e servios, fazendo se o uso de
desenhos e figuras para se registrar. Com o nascimento da escrita e da moeda, a troca de
mercadorias gerava dvidas e obrigaes, o que de certa forma demandava o armazenamento
dessas informaes, em que os egpcios se destacaram por registrar os bens, por meio de
contas caracterizando cada item, tudo por meio de ordem cronolgica. Os gregos melhoraram
este processo de escriturao na administrao pblica, privada e bancria.
Em um primeiro momento a Contabilidade brasileira foi influenciada fortemente pelas escolas
italianas, a partir de 1964, h um marco forte no ensino da Contabilidade pela adoo de
autores norte-americanos, desenvolvendo-se o primeiro livro de Contabilidade Introdutria.



Com o advento da globalizao econmica que promoveu a abertura de mercado e fomentou
negcios entre fornecedores e clientes a nvel global, fez-se importante estabelecer uma
linguagem comum que permita anlises confiveis viabilizando compras, vendas e
investimentos entre partes localizadas nos mais diferentes pontos do mundo, quebrando
barreiras continentais. Por isso surgiu necessidade de harmonizao das Normas de
Contabilidade.
O processo de harmonizao tem por finalidade abordar tpicos ou pontos de vista diferentes,
levando em considerao as particularidades de cada pas, podendo inclusive levar a melhoria
das prticas contbeis, haja vista, essa adoo de um nico procedimento contbil faz um
nivelamento de todas as informaes entre os profissionais de contabilidade em nvel
mundial, lembrando ainda que isto envolve tambm aspectos que caracterizam Auditoria.
O processo de harmonizao contbil facilita as movimentaes internacionais, fazendo com
que entidades que visam obteno de recursos para investimento em novos projetos, tenham
acesso a diversos investidores, tendo em vista outra opo alm dos bancos, podendo
inclusive com isso gerar economia financeira, viabilidade de empreendimentos ou at mesmo
de ampliao da produo.
Por fim subtramos do presente estudo que se faz necessrio por parte dos contadores a busca
pelo conhecimento das normas contbeis e de seu aprimoramento.

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