PUBLICOS DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA NIC - 40 Propiedades de Inversin NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 2 Versin 0.0 CONTENIDO INTRODUCCIN Objetivo Alcance Definiciones I RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Reconocimiento Medicin Inicial Medicin Posterior al Reconocimiento II TRANSFERENCIAS Y DISPOSICIN III INFORMACIN A REVELAR CASOS DE ESTUDIO 2 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 3 Versin 0.0 INTRODUCCIN Objetivo Alcance Definiciones NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 4 Versin 0.0 OBJETIVO 11 Prescribir el tratamiento contable 22 las exigencias de informacin a revelar De las Propiedades de Inversin P-1 Y 3 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 5 Versin 0.0 ALCANCE Se aplica en el: 11 Reconocimiento, medicin y revelacin de informacin de las propiedades de inversin P-2 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 6 Versin 0.0 ALCANCE Entre otras cosas esta NIC ser aplicable a: Medicin en los estados financieros del: Medicin en los estados financieros del: Medicin en los estados financieros del: Medicin en los estados financieros del: P-3 Arrendador Arrendador Arrendador Arrendador Arrendatario Arrendatario Arrendatario Arrendatario De los derechos sobre De los derechos sobre De los derechos sobre De los derechos sobre una propiedad mantenida una propiedad mantenida una propiedad mantenida una propiedad mantenida en rgimen de en rgimen de en rgimen de en rgimen de arrendamiento y que se arrendamiento y que se arrendamiento y que se arrendamiento y que se contabilice como un contabilice como un contabilice como un contabilice como un arrendamiento operativo arrendamiento operativo arrendamiento operativo arrendamiento operativo De las propiedades de De las propiedades de De las propiedades de De las propiedades de inversin arrendadas en inversin arrendadas en inversin arrendadas en inversin arrendadas en rgimen de rgimen de rgimen de rgimen de arrendamiento operativo arrendamiento operativo arrendamiento operativo arrendamiento operativo 4 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 7 Versin 0.0 ALCANCE NO trata problemas cubiertos en NIC-17: P-3 a) Clasificacin de arrendamiento b) Reconocimiento de rentas por arrendamientos de propiedades de inversin c) Medicin en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre propiedades mantenidas en arrendamiento operativo d) Medicin en los estados financieros del arrendador, de su inversin neta en un arrendamiento financiero. e) Venta con arrendamiento posterior y f) La informacin a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos. NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 8 Versin 0.0 ALCANCE P-4 NO se aplica a: Activos biolgicos Activos biolgicos Activos biolgicos Activos biolgicos adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y relacionados con la relacionados con la relacionados con la relacionados con la actividad agrcola actividad agrcola actividad agrcola actividad agrcola NIC NIC NIC NIC- -- -41 41 41 41 Inversiones en derechos Inversiones en derechos Inversiones en derechos Inversiones en derechos mineros, exploracin y mineros, exploracin y mineros, exploracin y mineros, exploracin y extraccin de minerales, extraccin de minerales, extraccin de minerales, extraccin de minerales, gas natural y otros gas natural y otros gas natural y otros gas natural y otros recursos no renovables recursos no renovables recursos no renovables recursos no renovables similares similares similares similares 5 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 9 Versin 0.0 DEFINICIONES VALOR RAZONABLE: Intercambiado un activo Cancelado un pasivo Es el importe por el cual puede ser: Entre un comprador y vendedor interesados, debidamente informados que realizan una transaccin libre P-5 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 10 Versin 0.0 DEFINICIONES P-5 Propiedades de Inversin Terrenos o edificios que se tienen Por parte del dueo o del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero b) Su venta Para obtener rentas, plusvala o ambas en lugar de para: a) Ser propiedades ocupadas por el dueo 6 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 11 Versin 0.0 Actividad 1 (AC-01) Escriba SI o No en la casilla de verificacin segn considere las situaciones como propiedad de inversin o no. a) Un terreno que se tiene para obtener plusvala a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio b) Un edificio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos operativos. c) Propiedades que estn siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras personas. d) Un terreno que se tiene para uso futuro no determinado e) Un edificio propiedad de la entidad y est alquilado a travs de un arrendamiento operativo f) Un edificio obtenido a travs de arrendamiento financieros y est alquilado a travs de un arrendamiento operativo. g) Propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen de arrendamiento financiero. NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 12 Versin 0.0 Actividad 1 (AC-01) Escriba SI o No en la casilla de verificacin segn considere las situaciones como propiedad de inversin o no. h) Inmueble ocupado por el propietario y destinado a su actividad i) Un edificio destinado a la venta dentro de la empresa j) Activos biolgicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrcola 7 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 13 Versin 0.0 I RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Reconocimiento Medicin Inicial Medicin Posterior al Reconocimiento Inicial NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 14 Versin 0.0 RECONOCIMIENTO P-16 Propiedades de Inversin Cuando se cumplan las siguientes condiciones: Probabilidad de recibir beneficios econmicos El costo de la propiedad de inversin pueda ser medida con fiabilidad 8 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 15 Versin 0.0 MEDICIN INICIAL P-20 Precio de compra Al Costo Costos asociados a la transaccin: Desembolsos directamente atribuibles + Costo de adquisicin Honorarios Profesionales por servicios legales Impuestos por traspaso de las propiedades Otros costos asociados Comprada NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 16 Versin 0.0 MEDICIN INICIAL P-20 Costo en la fecha en la cual se completa su construccin o desarrollo. Acumulados segn NIC-16 Al Costo Costos asociados a la transaccin: Costo de construccin Construida 9 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 17 Versin 0.0 MEDICIN INICIAL P-27 A menos que: a) No tenga carcter comercial b) No pueda medirse fiablemente el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado Al Costo Costos asociados a la transaccin: Valor razonable Permuta Se medir entonces por el Importe en libro del activo entregado NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 18 Versin 0.0 El costo no se incrementar por: Costos de puesta en marcha Prdidas iniciales de explotacin Cuantas anormales de desperdicio, mano de obra u otros recursos. MEDICIN INICIAL P-23 10 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 19 Versin 0.0 NIC-40 Si el pago se aplaza El costo es equivalente al precio de contado Gasto por Intereses Total Pagos MEDICIN INICIAL P-24 = NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 20 Versin 0.0 MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Dos modelos Costo Valor razonable 11 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 21 Versin 0.0 MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Segn NIC-16 COSTO DEPRECIACIN ACUMULADA IMPORTE ACUMULADO DE LAS PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR Costo P-56 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 22 Versin 0.0 MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Valor razonable Se recomiendan Avalos REFLEJA LAS CONDICIONES DE MERCADO A LA FECHA DEL BALANCE RESULTADOS DERIVADOS DE CAMBIOS EN EL VR VAN A RESULTADOS NO REFLEJA DESEMBOLSOS FUTUROS POR MEJORAS NI LOS BENEFICIOS FUTUROS RELACIONADOS CON DICHOS DESEMBOLSOS P-33-55 12 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 23 Versin 0.0 MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO La mejor evidencia del valor razonable son los precios actuales en un mercado activo. Ante la ausencia de estos precios se puede considerar la informacin de las siguientes fuentes: a) Precios actuales en un mercado activo para propiedades de diferentes naturaleza ajustados para reflejar las diferencias. b) Precios recientes en mercados menos activos con ajustes para reflejar las diferencias c) Proyecciones de flujos de efectivo descontados basados en estimaciones fiables y apoyadas por las condiciones que se den en cualquier arrendamiento u otro contrato existente y evidencia externa. NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 24 Versin 0.0 Actividad 2 (AC-02) La empresa Lolo, CA adquiri un edificio con la intencin de efectuar contratos de arrendamiento operativo, con los siguientes datos: Importe de la compras: BsF 1.000,00 Honorarios ,registros y tasas: BsF 100,00 Costos de mantenimiento diario: BsF 10,00 Al cierre del ejercicio se determino el valor razonable en BF 1.500,00, en funcin de propiedades en condiciones similares en la ciudad. SE PIDE: Contabilizar la inversin en su momento inicial y al cierre del ejercicio, teniendo en cuenta que a partir de ese ao la entidad decide aplicar el criterio de revaluacin para todas sus propiedades inmobiliarias 13 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 25 Versin 0.0 II TRANSFERENCIAS Y DISPOSICIN NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 26 Versin 0.0 Inicio de la ocupacin por parte del dueo Fin de la ocupacin por parte del dueo Inicio de un desarrollo con Intencin de Venta Inicio de una operacin de arrendamiento a un terceros Fin de la construccin o desarrollo TRANSFERENCIAS Evidencias de cambio de uso: P-57 Supone transferencias a, o de, propiedades de inversin para inventarios o propiedades ocupadas por el dueo 14 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 27 Versin 0.0 Las transferencias no varan el importe en libros ni el costo de las propiedades, a efecto de medicin e informacin a revelar. TRANSFERENCIAS P-59 Utilizando el modelo del costo NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 28 Versin 0.0 TRANSFERENCIAS Utilizando el modelo del valor razonable NIC-16 P-60 Ocupadas por el dueo Inventario De propiedades de inversin a NIC-2 El costo a afecto de la contabilizacin posterior ser el valor razonable a la fecha del cambio de uso 15 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 29 Versin 0.0 TRANSFERENCIAS Utilizando el modelo del valor razonable NIC-16 P-61 De ocupadas por el dueo A propiedades de inversin Cualquier diferencia se tratar como una revaluacin segn NIC-16 Disminucin Sin revaluacin Reconocer en resultado Con revaluacin Agotar primero el Supervit por revaluacin Aumento Reversin de deterioro Reconocer en resultados. No exceder el importe en libro sin deterioro Remanente Acreditar al supervit por revaluacin NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 30 Versin 0.0 TRANSFERENCIAS Utilizando el modelo del valor razonable NIC-2 P-63 De inventarios A propiedades de inversin Cualquier diferencia se reconocer en el resultado del perodo 16 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 31 Versin 0.0 TRANSFERENCIAS Utilizando el modelo del valor razonable NIC-16 P-65 Terminacin de la construccin A propiedades de inversin Cualquier diferencia se reconocer en el resultado del perodo NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 32 Versin 0.0 a) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable Valor en libros : Bs 1.500 valor razonable Bs 1.000 TRANSFERENCIAS Ejemplo 1 (EJ-01) De Propiedad de Inversin a ocupada por el dueo o inventario b) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable Valor en libros : Bs 1.000 valor razonable Bs 1.500 17 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 33 Versin 0.0 1) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable Valor en libros : Bs 1.500 valor razonable Bs 1.000 a) Existe supervit por revaluacin de Bs 750 b) Existe supervit por revaluacin de Bs 100 c) No existe supervit por revaluacin TRANSFERENCIAS Ejemplo 2 (EJ-02) De ocupada por el dueo a propiedad de inversin NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 34 Versin 0.0 2) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable Valor en libros : Bs 1.000 valor razonable Bs 1.500 El aumento corresponde a una reversin de una prdida por deterioro registrada anteriormente. El valor del activo sin dicha prdida sera a la fecha de: a) Bs 1.600,00 b) Bs 1.400,00 TRANSFERENCIAS Ejemplo 3 (EJ-03) De ocupada por el dueo a propiedad de inversin 18 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 35 Versin 0.0 Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable Valor en libros : Bs 1.500 valor razonable Bs 1.000 TRANSFERENCIAS Ejemplo 4 (EJ-04) De Inventario a propiedad de inversin NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 36 Versin 0.0 DISPOSICIN O DESAPROPIACIN SE EXCLUYE DEL BALANCE Por Enajenacin Porque quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios econmicos futuros de su venta u otra disposicin P-66 19 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 37 Versin 0.0 VENTA ARRENDAMIENTO FINANCIERO o VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR NIC 18 NIC 17 Fecha de desapropiacin Determinacin de ingresos Ganancia o prdida resultante DISPOSICIN O DESAPROPIACIN ENAJENACIN P-67 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 38 Versin 0.0 DISPOSICIN O DESAPROPIACIN Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversin que hayan deteriorado su valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocern en el resultado del perodo cuando dichas compensaciones sean exigibles P-72 20 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 39 Versin 0.0 III INFORMACIN A REVELAR NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 40 Versin 0.0 INFORMACIN A REVELAR Mtodo aplicado para la medicin Circunstancias en las cuales clasifica y contabiliza como propiedad de inversin los arrendamientos operativos Criterios para diferenciar las propiedades ocupadas por el dueo, propiedades de inversin y propiedades para vender Mtodos e hiptesis significativas para la determinacin del valor razonable Existencia de avalos como base de la medicin Existencia de restricciones Obligaciones contractuales P-75 21 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 41 Versin 0.0 INFORMACIN A REVELAR En el estado de resultados Ingresos derivados de las rentas Gastos directos de operacin Cambio acumulado en el valor razonable Conciliacin al inicio y al final del perodo de las propiedades de inversin Conciliacin entre las evaluaciones obtenidas y la medicin ajustada, en caso de ajustes significativos Mtodos de depreciacin Vidas tiles Transferencias P-75 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 42 Versin 0.0 CASOS DE ESTUDIO Caso de Estudio 1 (CE-01) La empresa Lolo, C.A adquiri 2 lotes de terrenos destinados a la obtencin de plusvala a largo plazo, con los siguientes datos: Terreno (A) Precio de Adquisicin de BsF 500,00 Terreno (B) Precio de Adquisicin de BsF 1.000,00 En el Terreno (A) ha sido necesario incurrir con costos de acondicionamiento (limpieza y cercado) por BsF 50,00 La entidad sigue la poltica de revalorizacin para las propiedades de inversin. Al final del ejercicio se conoce respecto al valor del los citados activos que: 22 NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 43 Versin 0.0 CASOS DE ESTUDIO Caso de Estudio 1 (CE-01) a) El valor del terreno (B), segn el avalo tcnico, es de Bs 1.150,00 b) El terreno (A), esta en un rea de planificacin de la Alcalda, quien valora la expropiacin del mismo en Bs 400,00. c) La empresa ha introducido un recurso ante la Alcalda para la recalificar el terreno (A). De prosperar dicho recurso el valor del terreno se situara entre Bs 700 y 800. SE PIDE: Contabilizar la inversin en su momento inicial y al cierre del ejercicio. NIC-40 PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009 44 Versin 0.0 Fuente Bibliogrfica: Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Instituto Mexicano de Contadores Pblicos e internacional Accounting Standards Comit Foundation, Libro 2007, donde tambin se incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones hasta el 1 de enero de 2007.
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