1

FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES

PUBLICOS DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA
NIC - 40
Propiedades de Inversin
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
2
Versin 0.0
CONTENIDO
INTRODUCCIN
Objetivo
Alcance
Definiciones
I
RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN
Reconocimiento
Medicin Inicial
Medicin Posterior al
Reconocimiento
II
TRANSFERENCIAS Y
DISPOSICIN
III INFORMACIN A REVELAR
CASOS DE ESTUDIO
2
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
3
Versin 0.0
INTRODUCCIN
Objetivo
Alcance
Definiciones
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
4
Versin 0.0
OBJETIVO
11
Prescribir
el tratamiento
contable
22
las exigencias
de informacin
a revelar
De las Propiedades de Inversin
P-1
Y
3
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
5
Versin 0.0
ALCANCE
Se aplica en el:
11
Reconocimiento, medicin y revelacin de informacin
de las propiedades de inversin
P-2
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
6
Versin 0.0
ALCANCE
Entre otras cosas esta NIC ser aplicable a:
Medicin en los estados financieros del: Medicin en los estados financieros del: Medicin en los estados financieros del: Medicin en los estados financieros del: P-3
Arrendador Arrendador Arrendador Arrendador Arrendatario Arrendatario Arrendatario Arrendatario
De los derechos sobre De los derechos sobre De los derechos sobre De los derechos sobre
una propiedad mantenida una propiedad mantenida una propiedad mantenida una propiedad mantenida
en rgimen de en rgimen de en rgimen de en rgimen de
arrendamiento y que se arrendamiento y que se arrendamiento y que se arrendamiento y que se
contabilice como un contabilice como un contabilice como un contabilice como un
arrendamiento operativo arrendamiento operativo arrendamiento operativo arrendamiento operativo
De las propiedades de De las propiedades de De las propiedades de De las propiedades de
inversin arrendadas en inversin arrendadas en inversin arrendadas en inversin arrendadas en
rgimen de rgimen de rgimen de rgimen de
arrendamiento operativo arrendamiento operativo arrendamiento operativo arrendamiento operativo
4
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
7
Versin 0.0
ALCANCE
NO trata problemas cubiertos en NIC-17:
P-3
a) Clasificacin de arrendamiento
b) Reconocimiento de rentas por arrendamientos de propiedades de
inversin
c) Medicin en los estados financieros del arrendatario, de los
derechos sobre propiedades mantenidas en arrendamiento
operativo
d) Medicin en los estados financieros del arrendador, de su
inversin neta en un arrendamiento financiero.
e) Venta con arrendamiento posterior y
f) La informacin a revelar sobre arrendamientos financieros y
operativos.
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
8
Versin 0.0
ALCANCE
P-4
NO se aplica a:
Activos biolgicos Activos biolgicos Activos biolgicos Activos biolgicos
adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y adheridos a terrenos y
relacionados con la relacionados con la relacionados con la relacionados con la
actividad agrcola actividad agrcola actividad agrcola actividad agrcola
NIC NIC NIC NIC- -- -41 41 41 41
Inversiones en derechos Inversiones en derechos Inversiones en derechos Inversiones en derechos
mineros, exploracin y mineros, exploracin y mineros, exploracin y mineros, exploracin y
extraccin de minerales, extraccin de minerales, extraccin de minerales, extraccin de minerales,
gas natural y otros gas natural y otros gas natural y otros gas natural y otros
recursos no renovables recursos no renovables recursos no renovables recursos no renovables
similares similares similares similares
5
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
9
Versin 0.0
DEFINICIONES
VALOR RAZONABLE:
Intercambiado un activo
Cancelado un pasivo
Es el importe
por el cual
puede ser:
Entre un comprador y vendedor interesados,
debidamente informados
que realizan una transaccin libre
P-5
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
10
Versin 0.0
DEFINICIONES
P-5 Propiedades de Inversin
Terrenos o edificios que se tienen
Por parte del dueo o del arrendatario que haya acordado un
arrendamiento financiero
b) Su venta
Para obtener rentas,
plusvala o ambas en
lugar de para:
a) Ser propiedades
ocupadas por el dueo
6
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
11
Versin 0.0
Actividad 1 (AC-01)
Escriba SI o No en la casilla de verificacin segn considere las
situaciones como propiedad de inversin o no.
a) Un terreno que se tiene para obtener plusvala a largo plazo y no para venderse
en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio
b) Un edificio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o
ms arrendamientos operativos.
c) Propiedades que estn siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras
personas.
d) Un terreno que se tiene para uso futuro no determinado
e) Un edificio propiedad de la entidad y est alquilado a travs de un arrendamiento
operativo
f) Un edificio obtenido a travs de arrendamiento financieros y est alquilado a
travs de un arrendamiento operativo.
g) Propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen de arrendamiento financiero.
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
12
Versin 0.0
Actividad 1 (AC-01)
Escriba SI o No en la casilla de verificacin segn considere las
situaciones como propiedad de inversin o no.
h) Inmueble ocupado por el propietario y destinado a su actividad
i) Un edificio destinado a la venta dentro de la empresa
j) Activos biolgicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrcola
7
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
13
Versin 0.0
I
RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN
Reconocimiento
Medicin Inicial
Medicin Posterior al
Reconocimiento Inicial
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
14
Versin 0.0
RECONOCIMIENTO
P-16 Propiedades de Inversin
Cuando se cumplan las siguientes condiciones:
Probabilidad de recibir beneficios econmicos
El costo de la propiedad de inversin pueda ser medida con
fiabilidad
8
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
15
Versin 0.0
MEDICIN INICIAL
P-20
Precio de
compra
Al Costo
Costos asociados a la transaccin:
Desembolsos
directamente
atribuibles
+
Costo de
adquisicin
Honorarios
Profesionales por
servicios legales
Impuestos por
traspaso de las
propiedades
Otros costos
asociados
Comprada
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
16
Versin 0.0
MEDICIN INICIAL
P-20
Costo en la fecha en la cual
se completa su
construccin o desarrollo.
Acumulados segn NIC-16
Al Costo
Costos asociados a la transaccin:
Costo de
construccin
Construida
9
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
17
Versin 0.0
MEDICIN INICIAL
P-27
A menos que:
a) No tenga carcter comercial
b) No pueda medirse fiablemente el valor
razonable del activo recibido ni del
activo entregado
Al Costo
Costos asociados a la transaccin:
Valor
razonable
Permuta
Se medir entonces por el Importe en libro
del activo entregado
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
18
Versin 0.0
El costo no se incrementar por:
Costos de
puesta en
marcha
Prdidas
iniciales de
explotacin
Cuantas
anormales de
desperdicio,
mano de obra u
otros recursos.
MEDICIN INICIAL
P-23
10
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
19
Versin 0.0
NIC-40
Si el pago
se aplaza
El costo es
equivalente
al precio
de contado
Gasto por
Intereses
Total Pagos
MEDICIN INICIAL
P-24
=
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
20
Versin 0.0
MEDICIN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
Dos modelos
Costo
Valor
razonable
11
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
21
Versin 0.0
MEDICIN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
Segn NIC-16
COSTO
DEPRECIACIN ACUMULADA
IMPORTE ACUMULADO DE LAS
PRDIDAS POR DETERIORO
DEL VALOR
Costo
P-56
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
22
Versin 0.0
MEDICIN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
Valor
razonable
Se recomiendan Avalos
REFLEJA LAS CONDICIONES
DE MERCADO A LA FECHA
DEL BALANCE
RESULTADOS
DERIVADOS DE
CAMBIOS EN EL VR
VAN A RESULTADOS
NO REFLEJA DESEMBOLSOS
FUTUROS POR MEJORAS NI
LOS BENEFICIOS FUTUROS
RELACIONADOS CON
DICHOS DESEMBOLSOS
P-33-55
12
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
23
Versin 0.0
MEDICIN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
La mejor evidencia del valor razonable son los precios
actuales en un mercado activo. Ante la ausencia de estos
precios se puede considerar la informacin de las siguientes
fuentes:
a) Precios actuales en un mercado activo para propiedades de diferentes
naturaleza ajustados para reflejar las diferencias.
b) Precios recientes en mercados menos activos con ajustes para reflejar las
diferencias
c) Proyecciones de flujos de efectivo descontados basados en estimaciones
fiables y apoyadas por las condiciones que se den en cualquier arrendamiento
u otro contrato existente y evidencia externa.
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
24
Versin 0.0
Actividad 2 (AC-02)
La empresa Lolo, CA adquiri un edificio con la intencin de efectuar
contratos de arrendamiento operativo, con los siguientes datos:
Importe de la compras: BsF 1.000,00
Honorarios ,registros y tasas: BsF 100,00
Costos de mantenimiento diario: BsF 10,00
Al cierre del ejercicio se determino el valor razonable en BF 1.500,00, en
funcin de propiedades en condiciones similares en la ciudad.
SE PIDE: Contabilizar la inversin en su momento inicial y al cierre del
ejercicio, teniendo en cuenta que a partir de ese ao la entidad decide
aplicar el criterio de revaluacin para todas sus propiedades inmobiliarias
13
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
25
Versin 0.0
II
TRANSFERENCIAS Y
DISPOSICIN
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
26
Versin 0.0
Inicio de la ocupacin por parte del dueo
Fin de la ocupacin por parte del dueo
Inicio de un desarrollo con Intencin de Venta
Inicio de una operacin de arrendamiento a un terceros
Fin de la construccin o desarrollo
TRANSFERENCIAS
Evidencias de cambio de uso: P-57
Supone transferencias a, o de, propiedades de inversin para
inventarios o propiedades ocupadas por el dueo
14
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
27
Versin 0.0
Las transferencias no varan el importe en
libros ni el costo de las propiedades, a efecto
de medicin e informacin a revelar.
TRANSFERENCIAS
P-59 Utilizando el modelo del costo
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
28
Versin 0.0
TRANSFERENCIAS
Utilizando el modelo del valor razonable
NIC-16
P-60
Ocupadas por el dueo
Inventario
De
propiedades
de inversin a
NIC-2
El costo a afecto de la contabilizacin posterior ser el
valor razonable a la fecha del cambio de uso
15
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
29
Versin 0.0
TRANSFERENCIAS
Utilizando el modelo del valor razonable
NIC-16
P-61
De ocupadas por el dueo
A
propiedades
de inversin
Cualquier diferencia se tratar como una revaluacin segn NIC-16
Disminucin
Sin revaluacin Reconocer en resultado
Con revaluacin Agotar primero el Supervit por revaluacin
Aumento
Reversin de
deterioro
Reconocer en resultados. No exceder el
importe en libro sin deterioro
Remanente Acreditar al supervit por revaluacin
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
30
Versin 0.0
TRANSFERENCIAS
Utilizando el modelo del valor razonable
NIC-2
P-63 De inventarios
A
propiedades
de inversin
Cualquier diferencia se reconocer en el resultado del perodo
16
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
31
Versin 0.0
TRANSFERENCIAS
Utilizando el modelo del valor razonable
NIC-16
P-65
Terminacin de la
construccin
A
propiedades
de inversin
Cualquier diferencia se reconocer en el resultado del perodo
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
32
Versin 0.0
a) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable
Valor en libros : Bs 1.500 valor razonable Bs 1.000
TRANSFERENCIAS
Ejemplo 1 (EJ-01)
De Propiedad de Inversin a ocupada por el dueo
o inventario
b) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable
Valor en libros : Bs 1.000 valor razonable Bs 1.500
17
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
33
Versin 0.0
1) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable
Valor en libros : Bs 1.500 valor razonable Bs 1.000
a) Existe supervit por revaluacin de Bs 750
b) Existe supervit por revaluacin de Bs 100
c) No existe supervit por revaluacin
TRANSFERENCIAS
Ejemplo 2 (EJ-02)
De ocupada por el dueo a propiedad de inversin
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
34
Versin 0.0
2) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable
Valor en libros : Bs 1.000 valor razonable Bs 1.500
El aumento corresponde a una reversin de una prdida por
deterioro registrada anteriormente. El valor del activo sin dicha
prdida sera a la fecha de:
a) Bs 1.600,00
b) Bs 1.400,00
TRANSFERENCIAS
Ejemplo 3 (EJ-03)
De ocupada por el dueo a propiedad de inversin
18
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
35
Versin 0.0
Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable
Valor en libros : Bs 1.500 valor razonable Bs 1.000
TRANSFERENCIAS
Ejemplo 4 (EJ-04)
De Inventario a propiedad de inversin
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
36
Versin 0.0
DISPOSICIN O DESAPROPIACIN
SE EXCLUYE DEL BALANCE
Por Enajenacin
Porque quede permanentemente retirada de
uso y no se esperen beneficios econmicos
futuros de su venta u otra disposicin
P-66
19
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
37
Versin 0.0
VENTA
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
o VENTA CON
ARRENDAMIENTO
POSTERIOR
NIC 18 NIC 17
Fecha de desapropiacin
Determinacin de ingresos
Ganancia o prdida resultante
DISPOSICIN O DESAPROPIACIN
ENAJENACIN
P-67
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
38
Versin 0.0
DISPOSICIN O DESAPROPIACIN
Las compensaciones de terceros por causa de
propiedades de inversin que hayan deteriorado su
valor, se hayan perdido o abandonado, se
reconocern en el resultado del perodo cuando
dichas compensaciones sean exigibles
P-72
20
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
39
Versin 0.0
III
INFORMACIN A
REVELAR
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
40
Versin 0.0
INFORMACIN A REVELAR
Mtodo aplicado para la medicin
Circunstancias en las cuales clasifica y contabiliza como
propiedad de inversin los arrendamientos operativos
Criterios para diferenciar las propiedades ocupadas por el
dueo, propiedades de inversin y propiedades para vender
Mtodos e hiptesis significativas para la determinacin del
valor razonable
Existencia de avalos como base de la medicin
Existencia de restricciones
Obligaciones contractuales
P-75
21
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
41
Versin 0.0
INFORMACIN A REVELAR
En el estado de resultados
Ingresos derivados de las rentas
Gastos directos de operacin
Cambio acumulado en el valor razonable
Conciliacin al inicio y al final del perodo de las propiedades de
inversin
Conciliacin entre las evaluaciones obtenidas y la medicin
ajustada, en caso de ajustes significativos
Mtodos de depreciacin
Vidas tiles
Transferencias
P-75
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
42
Versin 0.0
CASOS DE ESTUDIO
Caso de Estudio 1 (CE-01)
La empresa Lolo, C.A adquiri 2 lotes de terrenos destinados a la
obtencin de plusvala a largo plazo, con los siguientes datos:
Terreno (A) Precio de Adquisicin de BsF 500,00
Terreno (B) Precio de Adquisicin de BsF 1.000,00
En el Terreno (A) ha sido necesario incurrir con costos de
acondicionamiento (limpieza y cercado) por BsF 50,00
La entidad sigue la poltica de revalorizacin para las propiedades de
inversin.
Al final del ejercicio se conoce respecto al valor del los citados activos que:
22
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
43
Versin 0.0
CASOS DE ESTUDIO
Caso de Estudio 1 (CE-01)
a) El valor del terreno (B), segn el avalo tcnico, es de Bs 1.150,00
b) El terreno (A), esta en un rea de planificacin de la Alcalda, quien
valora la expropiacin del mismo en Bs 400,00.
c) La empresa ha introducido un recurso ante la Alcalda para la recalificar
el terreno (A). De prosperar dicho recurso el valor del terreno se situara
entre Bs 700 y 800.
SE PIDE: Contabilizar la inversin en su momento inicial y al cierre del
ejercicio.
NIC-40
PROGRAMA OFICIAL
FCCPV 2009
44
Versin 0.0
Fuente Bibliogrfica: Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF). Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos e
internacional Accounting Standards Comit
Foundation, Libro 2007, donde tambin se
incluyen las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones hasta
el 1 de enero de 2007.