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Prof.

Pedro Barretto
Pioneiro no sistema de COACHING no Exame de Ordem

A DIFERENA FAZ A DIFERENA.
PB: 13 ANOS NO EXAME DE ORDEM Pgina 1


DICAS FINAIS DO PB
XIII EXAME DE ORDEM DA OAB




PRIMEIRA PARTE DAS DICAS QUE DEI NO GABARITANDO A OAB,
SBADO PASSADO:


TEMA 1: ISENES E BENEFCIOS FISCAIS

DICA 1:
As isenes so espcies de benefcios fiscais concedidos pelo Estado, em regra atravs de lei,
dispensando o contribuinte beneficiado do dever de cumprir a obrigao principal tributria de
pagamento de tributo. Traduz dispensa antecipada daquilo que seria o dever de cumprir
uma obrigao tributria futura. A iseno concedida para dvidas futuras.

DICA 2:
As isenes so causas de excluso do crdito tributrio (CTN, art.175), no sendo inseridas nas
causas de extino do crdito tributrio listadas no art.156 do CTN. A iseno impede a
formao do crdito, no o extingue; sequer permite que ele venha a nascer, traduzindo uma
renncia antecipada ao que seria, de fato, o direito de crdito. No atinge as multas, apenas o
tributo, e sempre reportando-se a fatos geradores futuros, os quais ainda no ocorreram quando o
benefcio gerado.

DICA 3:
A iseno no se confundem com a Anistia e nem com a Remisso. Essa ltima uma causa de
extino do crdito porquanto a anistia causa de Excluso do crdito, igualmente como a
iseno. Iseno e Anistia so causas de EXCLUSO do crdito tributrio, porquanto, a seu turno,
a Remisso causa de extino do crdito tributrio.

DICA 4:
A Remisso consiste no perdo de uma dvida pretrita, j constituda, j devida e inadimplida.
concedida para dispensar o contribuinte de continuar obrigado a pagamentos os quais ele j devia.
Ao contrrio da Iseno (que foca dvidas futuras), a Remisso concedida em relao a dbitos
pretritos. Caso concedida, extingue o Crdito Tributrio, nos termos dos arts.156, IV e 172 do
CTN. Pode ser total (perdo de todo o crdito) ou parcial (perdo de parte apenas da dvida). Em
regra, a remisso concedida quanto a dvidas j lanadas e vencidas; j houve fato gerador, h a
dvida at o momento em que o benefcio concedido, e o sujeito passivo est em mora, em
situao de inadimplncia. J na iseno, a dvida sequer nasce, ficando sua gneses impedida,
excluindo-se a formao do crdito tributrio.

DICA 5:
A Anistia traduz um outro tipo de benefcio, o qual, assim como a iseno, tambm apontado no
art.175 do CTN como causa de excluso do crdito tributrio. O que diferencia a Anistia dos
demais benefcios fiscais o fato de que a anistia apenas atinge as penalidades (ex: multas), no
atingindo a dvida na parte correspondente ao tributo. Desse modo, a anistia se apresenta como um
benefcio que no capaz de extinguir o crdito tributrio na sua globalidade, pois somente afeta
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um de seus elementos estruturantes, qual seja, a multa, mantendo-se plenamente devido o valor
referente ao tributo. Nesse vis, correto reconhecer que seria foroso afirmar que a anistia seria
uma causa de extino do crdito; no o ; mesmo aps concedida, o credor ainda continua
credor, sofrendo apenas afetao em um nico elemento do crdito, a penalidade. Por isso se falar
que a anistia causa de excluso do crdito e no de extino. Normalmente, concedida quando a
administrao pblica perdoa o descumprimento de obrigaes assessrias, as quais ensejariam a
aplicao de penalidades pecunirias contra o contribuinte infrator (ex: no emisso de notas
fiscais); perdoada a infrao, abdica-se de punir, excluindo-se as multas exatamente em razo do
perdo concedido em relao infrao legislao que havia sido cometida. Em suma, como se
costuma dizer, anistia dispensa de dever de pagamento de multas, porquanto remisso perdo de
crditos vencidos (o crdito na sua globalidade: tributos mais penalidades) e a iseno a dispensa
antecipada do que viria a ser uma obrigao principal de pagar tributo no futuro; a anistia atinge a
multa, a iseno elimina o tributo futuro e a remisso mata tributos e multas pretritos.

DICA 6:
importante observar a regra especial do art.125 do CTN, referente a isenes e remisses
concedidas a devedores solidrios. Se tais benefcios forem dados de modo impessoal (no
condicionados ao atendimento de certos requisitos de carter pessoal dos beneficirios) o benefcio
vale de modo genrico para todos, evidentemente. Todavia, caso a iseno ou remisso sejam
dadas em carter pessoal, s aproveitam aos codevedores que atenderem aos requisitos especficos
exigidos na lei, permanecendo os demais vinculados dvida, porm, apenas no saldo
remanescente, no qual continuam solidrios. dizer: se a iseno / remisso so dadas para
algumas especficas pessoas, em atendimento a certas qualidades personalssimas dessas pessoas,
no h como favorecer outras pessoas que no atendam as exigncia da lei; nesse compasso,
havendo hiptese de solidariedade e no sendo todos os codevedores favorecidos pela lei isentiva /
remissiva (exatamente por no possurem as caractersticas exigidas pelo legislador para gozarem
do favor fiscal), tais contribuintes permanecem no polo passivo da relao tributria, no se
beneficiando do favor fiscal, o qual, frise-se, somente liberar do dbito aquele codevedor que
realmente cumpre os requisitos impostos pelo legislador como condio para o gozo da vantagem.
Quanto aos codevedores que permanecem com a dvida, importante observar que essa sobrevive
apenas no saldo remanescente, o que implica dizer que no continuam devedores da dvida inteira,
j que o isento / remitido elimina, por gozar do benefcio, a parcela do dbito que
corresponderia sua quota parte. Nesse saldo remanescente, elementar enxergar que a
solidariedade permanece para esses codevedores solidrios que no foram favorecidos pela iseno
/ remisso.

DICA 7:
Para a concesso (e revogao) de isenes (e de demais benefcios fiscais que promovem renncia
de receita pblica ex: anistia, remisso, reduo de alquotas ou de base de clculo, etc), existem
dois caminhos para a implementao da medida: um deles traduz a regra geral (vale para todos os
tributos em geral, salvo o ICMS) e o outro indica a exceo (aplicvel apenas em relao ao
ICMS). Como regra, benefcios fiscais se concedem e se revogam atravs de lei, salvo no caso do
ICMS que emanam de convnios aprovados no CONFAZ aps deliberaes feitas pelos Estados e
pelo DF. Oportuna a leitura dos arts.150,6 c/c 155,2, XII, g da CRFB/88 e, ainda, os arts.97 e
175 do CTN.

DICA 8:
Quanto regra, pode-se afirmar que o modo correto de se fazer a concesso de Isenes,
Remisses, Anistias e demais benefcios fiscais atravs da aprovao de uma lei, bastando que
seja lei ordinria, no sendo necessrio lei complementar, e desde que se trate de uma lei
especfica, nos termos impostos pelo art.150,6, CRFB/88. Ou seja, a aprovao do projeto de lei
na fase deliberativa do processo legislativo no depende de quorum de maioria absoluta dos
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parlamentares (o que ocorreria caso se tratasse de matria reservada lei complementar), bastando
simples maioria dos presentes nas sesses de votao em cada uma das casas para que se torne
vivel a aprovao do projeto de lei nas matrias em comento (basta a maioria simples,
relativa, peculiar s leis ordinrias). Em relao ao contedo desse projeto de lei, deve haver
especificidade, no podendo se cogitar de generalidade; nesse linear, no pode a matria em apreo
(concesso de benefcio fiscal) ser veiculada junto com outras matrias desconexas tematicamente,
somente podendo o projeto de lei envolver o Direito Tributrio ou a prpria concesso do benefcio
(ex: no seria possvel um projeto de lei disciplinando poltica urbana, sade pblica, direitos do
servidor e, tambm, versando sobre renncia de receita pblica). A lei, portanto, deve ser uma lei
especfica, com reserva de matria, nos termos do exigido no supracitado art.150,6. A idia,
registre-se, motivadora da norma constitucional em festejo, reside em se exigir que o parlamento
foque com ateno o debate sobre a renncia de verba pblica, no passando a matria camuflada
ou despercebida no meio de outras tantas que lhe retirem o foco e a ateno devidos.

DICA 9:
Afirmada a regra nas linhas acima, preciso analisar a exceo, a qual se aninha, exclusivamente,
na rbita setorial do ICMS. Em relao ao referido imposto, aplica-se regra especial, prevista no
art.155,2, XII, g da CRFB/88. Benefcios fiscais de ICMS no so concedidos e nem revogados
por lei especfica ordinria estadual. No. H um procedimento especial que culmina com a
formalizao de um convnio administrativo, celebrado entre os Estados membros da federao e o
Distrito Federal no mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ, sendo certo
perceber que a concesso e revogao de isenes e demais benefcios e incentivos fiscais de ICMS
decorrem de convnios, os quais so assinados aps serem realizadas deliberaes entre os
representantes dos Estados e do DF no CONFAZ e se atingindo um entendimento unnime de que
o benefcio que certo Estado da Federao est querendo implementar no vai causar prejuzos a
outros Estados. Se durante as deliberaes ficar provado que a iseno (ou outro benefcio) que o
Estado requerente pretende conceder na sua circunscrio territorial no causar danos economia
nacional, no prejudicar a livre iniciativa e livre concorrncia, no gerar desequilbrios no
mercado, no gerar guerra fiscal com outros Estados ou o DF, a sim, os representantes optam por
decidir autorizar o benefcio a ser concedido naquele determinado Estado que est querendo
implementar a medida, celebrando-se um convnio para formalizar tal permisso. por isso que se
afirma que isenes e demais benefcios e incentivos fiscais de ICMS dependem de convnios do
CONFAZ, ao contrrio dos demais tributos em que os favores tributrios so gerados por leis
especficas.

DICA 10:
Em relao ao tema anteriormente explorado, oportuno frisar que para que se possa aprovar o
convnio destinado a conceder isenes, incentivos e benefcios fiscais de ICMS necessrio
quorum de unanimidade de concordncia pelos Estados e DF; dizer, se um nico Estado da
Federao (ou o Distrito Federal) se sentir prejudicado (ou enxergar um prejuzo Federao) e
quiser vetar o convnio, poder faz-lo e o benefcio no ser implementado. Para que caiba a
concesso do privilgio fiscal nenhum ente federativo pode se opor e deve se alcanar a
concordncia de todos. J para revogar um convnio eventualmente antes firmado, o quorum
necessrio de no mnimo 4/5 (quatro quintos) de adeso dos Estados e DF (vinte e dois Estados
ou vinte e um Estados mais o Distrito Federal). Assim determina a LC 24/75 que regula a forma
como as deliberaes devem ser conduzidas no CONFAZ para que se possam celebrar (ou revogar)
os convnios por via dos quais se concedem (ou retiram) as isenes, benefcios e incentivos fiscais
de ICMS.

DICA 11:
Importante perceber que no exigido lei complementar para CONCEDER/REVOGAR isenes e
demais benefcios fiscais, sendo, todavia, vital, enxergar qual foi o papel que o constituinte
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reservou a tal modalidade de fonte normativa no mbito dos benefcios fiscais. Perceba-se que o ato
concreto de conceder a iseno (ou outros benefcios) na precisa de uma lei complementar,
bastando, nos tributos em geral, uma lei ordinria especfica, e, no ICMS, um Convnio do
CONFAZ. Todavia, no campo especfico do ICMS, assim como em relao ao ISS, necessrio
uma lei complementar para estabelecer regras, critrios, parmetros para que se possam conceder
os benefcios ficais referentes a tais impostos. Noutras palavras: no cabe lei complementar
isentar o ISS e ICMS, sendo todavia, sua misso, ensinar como os favores fiscais podem ser
concedidos, seja por lei ordinria especfica (ISS) seja por Convnios do CONFAZ (ICMS). Vale a
leitura dos artigos 155,2, XII, g e 156,3, II, ambos da Constituio.

DICA 12:
Registre-se que a Lei complementar que regula a forma como as isenes, benefcios e incentivos
fiscais de ICMS sero concedidos e revogados a Lei Complementar 24/75.

DICA 13:
Em relao ao ISS, importante registrar que a lei complementar em comento, exigida pelo citado
art.156,3, II, ainda no foi aprovada no Congresso Nacional, sendo que, por fora dessa omisso,
continua aplicvel a norma do art.88, II do ADCT da atual Constituio. O aludido dispositivo
cumpre a misso de, transitoriamente, e at que seja feita lei complementar destinada a regular a
forma como isenes de ISS podem ser concedidas e revogadas, impor algumas regras. Por fora
delas, pode-se afirmar que salvo trs excees, NO CABE ISENO TOTAL DE ISS, mas
somente ISENO PARCIAL, e, ainda assim, at um mximo de 60% do valor da dvida. H,
todavia, trs excees em que possvel uma Iseno total do dever de pagamento; trata-se dos
contratos de servios de execuo de obra de construo, dos contratos de servios de demolio e
de servios de reforma, conservao ou reparao de edifcios, pontes, estradas, portos e
congneres. Nessas trs modalidades de contratos de prestao de servios, no se aplica a vedao
de iseno total, sendo admitida a dispensa integral do dever de pagamento. Acresa-se que nesses
mesmos trs tipos de contratos, tambm fica afastada a regra da alquota mnima de 2% de ISS,
sendo possvel, apenas nessas trs situaes, o uso de alquotas de ISS inferiores a 2% .

DICA 14:
Importante lembrar que o STF e o STJ comungam, harmonicamente, do entendimento no sentido
de que Tratados Internacionais podem conceder isenes de impostos estaduais, como por
exemplo, o ICMS. Tal possibilidade no viola a regra da vedao de isenes heternomas. Dita
regra impede que um determinado ente federativo possa conceder isenes de tributos pertencentes
a outro ente (ex: a Unio no pode conceder isenes de tributos dos Estados, DF e Municpios,
mas apenas dos seus prprios tributos, os federais), consagrando a regra que as isenes (e demais
benefcios fiscais) devem ser autnomos, ou seja, fruto do exerccio da autonomia federativa
(somente o ente titular do tributo pode promover a renncia de receita do seu prprio tributo), e no
heternomos (invaso de autonomia; heteronomia). Tal regra no violada quando Tratados
Internacionais concedem isenes de tributos estaduais. Isso porque o Tratado no feito pela
Unio e sim pela Repblica Federativa do Brasil, no havendo ato federal e sim federativo; no se
trata de ato emanado da autonomia da Unio e sim da soberania da Federao brasileira, pessoa de
direito pblico externo, internacional, diferente do ente federado aludido, que pessoa de direito
pblico interno; na celebrao do Tratado, o Presidente age como Chefe de Estado (do pas) e no
como Chefe de Governo (da Unio). Por assim ser, ficou consagrado, desde o famoso precedente
do Bacalhau da Noruega, que Tratados Internacionais podem conceder isenes de ICMS, e isso
no viola a autonomia dos Estados e nem qualifica invaso por parte da Unio.

DICA 15:
Isenes, como regra, so plenamente revogveis, valendo a regra de que no geram, por
simplesmente concedidas, direito adquirido. S se tornam revogveis, todavia, caso sejam
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concedidas com duas caractersticas, cumulativas. Quando so concedidas sob condio e a prazo
certo, as isenes se tornam revogveis. Salvo essa hiptese, isenes so, como dito, plenamente
revogveis.

II TTULO EXECUTIVO E AO DE EXECUO FISCAL

DICA 16:
O Ttulo Executivo que lastreia a Execuo Fiscal a Certido de Dvida Ativa, a qual se constitui
internamente dentro da prpria Administrao, atravs de procedimento meramente administrativo,
razo pela qual sua natureza de ttulo executivo extrajudicial. Noutras palavras, dizer: o ttulo
executivo com o qual a fazenda executa seus devedores no depende de processo judicial prvio,
no deriva de sentena condenatria prolatada em ao de cobrana, sendo materializado
extrajudicialmente. A Execuo Fiscal execuo fundada em ttulo executivo extrajudicial.




SEGUNDA PARTE DAS DICAS:


BLOCO I - DICAS 1 a 20
I ESPCIES TRIBUTRIAS, COMPETNCIA E IMUNIDADES


DICA 1:
CIP A Contribuio de Iluminao Pblica um tributo admitido na Constituio, desde a EC
39/02, que criou o art.149-A. A CIP tem por natureza jurdica ser uma contribuio especial; se
agregou s trs espcies de Contribuies Especiais previstas desde 1988 no art.149 (Contribuies
Profissionais, Contribuies de Interveno no Domnio Econmico CIDE) e passou a ser a
quarta espcie de contribuio especial prevista na Constituio. Sua finalidade gerar recursos
para custear a rede de iluminao pblica das cidades (ou do DF), sendo sua receita arrecadada
totalmente afetada para esse fim. A CIP incide sobre o consumo de energia eltrica, sendo esse seu
fato gerador, sendo normal inclusive que a cobrana do tributo seja feita junto com a fatura de
consumo de energia eltrica; nessas situaes, os Municpios (ou DF) fazem um simples convnio
com a concessionria de energia eltrica e essa cobra a CIP junto com a conta de luz, repassando
a arrecadao do tributo ao Municpio.

DICA 2:
CIP A CIP tributo de competncia dos Municpios e do Distrito Federal. Cuidado na prova para
no confundir e incluir os Estados; no! Somente os Municpios e o DF. A CIP quebra, portanto, a
regra que apenas a Unio tem competncia para instituir contribuies especiais. Tal regra s tinha
uma exceo (os Municpios, o DF e os Estados que possuem regime prprio de previdncia social
para seus servidores pblicos efetivos instituem a contribuio previdenciria a ser cobrada dos
referidos servidores efetivos), ganhando a segunda por fora da CIP. Na prova, lembre-se: somente
os Municpios e o DF podem instituir Contribuio para o custeio da rede de iluminao pblica
(CIP).

DICA 3:
CIP - A CIP no se confunde com a velha (e inconstitucional!) TIP Taxa de Iluminao Pblica.
Cuidado na prova: iluminao pblica servio indivisvel, no permite taxao. Exatamente por
isso se fez uma emenda constitucional para permitir a cobrana de uma contribuio especial. S se
pode cobrar uma taxa de servio quando o servio pblico prestado, alm de especfico, tambm,
divisvel, o que no ocorre na iluminao pblica, que flagrantemente servio indivisvel.
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Logo, inconstitucional a cobrana de Taxa de Iluminao Pblica TIP (Smula 670, STF), no
obstante seja plenamente constitucional a cobrana da Contribuio de Iluminao Pblica.

DICA 4:
CIP - A CIP tributo criado por lei ordinria (regra geral!), que cobrado mediante a tcnica do
lanamento de ofcio (assim como ocorre nas taxas, contribuies de melhoria, IPTU e IPVA), tem
como fato gerador o consumo de energia eltrica e para sua cobrana se utiliza como base de
clculo o valor do consumo da energia, de modo a que quanto mais se consome, mais se paga
Contribuio para custear a iluminao das ruas. Por fim, tributo regido pelo princpio da
capacidade contributiva.

DICA 5:
TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA As taxas e contribuies de melhoria so
tributos que guardam muitos traos comuns, a listar: ambos so tributos que podem ser criados
pelos quatro entes federativos, razo pela qual so chamados de tributos de competncia comum;
ambos so criveis por mera lei ordinria (regra geral!), no sendo necessrio lei complementar
para sua criao; ambas para serem cobradas se submetem, em regra, ao procedimento chamado
lanamento direto ou de ofcio, assim como a CIP, o IPTU e o IPVA; por fim, ambos so
tributos vinculados, j que para cobr-los o ente federativo se vincula ao dever de fornecer uma
contraprestao especfica ao sujeito passivo que ser tributado.

DICA 6:
CONTRIBUIO DE MELHORIA A contribuio de melhoria tributo que s pode ser
cobrado em uma nica hiptese: quando ocorre valorizao em imveis, decorrente de obras
realizadas pelo poder pblico, sendo exatamente esse o seu fato gerador. Cuidado na prova: o fato
gerador no o simples feito de uma obra pblica mas sim a valorizao imobiliria decorrente da
obra; se no houver valorizao, no pode incidir o tributo, no h fato tpico. Prestem ateno com
uma habitual pegadinha: no incide contribuio de melhoria sobre obras de RECAPEAMENTO
ASFLTICO (famosas obras de tapa buraco), pois no se gera qualquer melhoria aos imveis
com tais obras; no h valorizao e sim mera reposio do prejuzo; os imveis apenas voltam ao
seu real patamar de valorao, que estava depreciado. Em tais obras no cabe cobrar o tributo!!!

DICA 7:
CONTRIBUIO DE MELHORIA: A base de clculo para a cobrana da contribuio de
melhoria o quantum de valorizao imobiliria se aufere; nesse vis, quem se valorizou mais,
paga mais, e vice e versa. O sujeito passivo o proprietrio do imvel valorizado. Existem trs
limites importantes a serem respeitados: o limite geral, pelo qual o ente que fez a obra no pode
arrecadar, na soma de todas as contribuies de melhoria cobradas, um valor superior ao que
gastou com a obra; o segundo limite o limite individual pelo qual nenhum sujeito passivo vai
pagar, individualmente, um valor superior ao benefcio que auferiu; por fim, o ltimo, o limite do
pagamento anual, pelo qual ningum ser obrigado a pagar dentro do mesmo ano um valor superior
a 3% do maior valor fiscal do seu imvel.

DICA 8:
CONTRIBUIO DE MELHORIA: Registre-se que a contribuio de melhoria at pode ser
cobrada antes de concluda a obra, sem problemas, desde que em reas nas quais se possa
comprovar que j houve valorizao nos imveis por fora da obra ainda no conclusa. Frise-se que
o poder pblico obrigado a publicar um edital prvio, antes do fim da obra, informando todos os
detalhes sobre a mesma, sendo essa publicao requisito de validade para o cabimento da cobrana
do tributo.

DICA 9:
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TAXAS As taxas s podem ser cobradas em duas hipteses: de um lado, em razo do exerccio
do poder de polcia (quando almejam recuperar para os cofres pblicos o valor gasto com o
exerccio do poder de polcia), quando so chamadas de taxas de polcia, e, do outro, quando so
efetivamente prestados, colocados a disposio de um grupo de administrados, um servio pblico
especfico e divisvel (nessas situaes, tem-se a chamada taxa de servio).

DICA 10:
TAXAS As taxas de polcia podem ser cobradas desde que a Administrao realmente exera
poder de polcia. Importante lembrar que para caber a cobrana da Taxa de Polcia no precisa que
haja uma diligncia fiscalizadora guiada presencialmente por um agente pblico dentro do
estabelecimento do administrado fiscalizado; no. O STF aceita que o poder de polcia se exerce
distncia, bastando Administrao provar que o rgo / autarquia fiscalizadores esto em regular
funcionamento. Se esto funcionando, a presuno que esto fiscalizando. Logo, cabe a Taxa de
Polcia mesmo que sem ter ocorrido uma fiscalizao presencial. O exemplo tpico o da Taxa de
Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA que a Unio cobra para recuperar os custos da
fiscalizao que o IBAMA exerce sobre as indstrias potencialmente poluidoras do meio ambiente.

DICA 11:
TAXAS As taxas de servio tem como fato gerador a conduta do estado de colocar disposio
de um grupo de particulares um servio pblico especfico e divisvel. Observe-se que os requisitos
so cumulativos, tendo o servio que ser, ao mesmo tempo, especfico E divisvel. O fato gerador
a disponibilizao desse servio, independente de o particular a quem o servio oferecido vir a
usar efetivamente ou no (sendo mero usurio potencial). Por isso que alguns doutrinadores
afirmam que o fato gerador o uso efetivo ou potencial do servio pblico especfico e divisvel
efetivamente prestado ou colocado disposio. Lembrem-se que alguns servios pblicos do dia a
dia so flagrantemente indivisveis, pelo que no se pode, em hiptese alguma, cobrar uma Taxa
para recuperar o custo despendido na prestao desses servios; o caso clssico dos servios de
iluminao pblica, o servio de policiamento de ruas a, tambm o servio de limpeza pblica das
ruas e praas. Em todos esses casos, caso seja instituda uma Taxa de Servio, a mesma
inconstitucional.

DICA 12:
TAXAS Cuidado para no confundir o servio de limpeza pblica (varredura de ruas e praas;
conservao genrica dos logradouros pblicos) com o servio de coleta de lixo domiciliar. Esse
ltimo, pode gerar o ato de taxao, sem problemas, pois especfico e divisvel. constitucional a
Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar, a qual no pode ser confundida com a ilcita Taxa de Limpeza
Pblica (tambm chamada de Taxa de Conservao de logradouros pblicos). Muitas vezes o
Municpio tenta fazer uma cobrana casada e exige numa nica taxa a cobrana pelos custos com
os dois servios ao mesmo tempo, instituindo a chamada Taxa de Coleta de Lixo e Limpeza
Pblica TCLLP, a qual , inconfundivelmente, inconstitucional. S constitucional a taxa
cobrada exclusivamente em razo do servio de coleta de lixo domiciliar.

DICA 13:
TAXAS Quando se calcula o valor que cada sujeito passivo vai pagar na taxa que lhe cobrada,
proibido que se utilize como base de clculo de taxa uma que seja prrpia de imposto. Isso mesmo!
Fiquem atentos com essa verdade na hora da prova: taxa no pode ter base de clculo prpria de
imposto. Os tributos em comento tem finalidades diferentes, sendo que seria irrazovel utilizar as
mesmas bases para calcular o modo de pagamento dessas duas exaes fiscais. Logo, sem medo na
prova: taxa no pode ter base de clculo prpria de imposto. Registre-se que essa verdade em nada
afeta o uso (lcito!) da metragem do imvel como base de clculo de algumas taxas; nenhum
problema. A metragem (tamanho!) do imvel no sinnimo de valor; o STF entendeu que a
metragem no por si s, base prpria de imposto. A guisa de exemplo, a base de clculo do
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IPTU o valor venal do imvel; o valor no se confunde com o tamanho. Logo, na prova, sem
problemas, possvel utilizar como base de clculo de uma taxa o tamanho do imvel do sujeito
passivo, e isso no fere a regra que veda a identidade entre a base de taxa e a de imposto.

DICA 14:
O STF entende que a Taxa Judiciria at pode ter como base clculo o valor da causa, mas deve
haver um teto, um limite, no pode ser qualquer valor, ilimitadamente, sob pena de se gerar, de um
lado, um bice ao acesso ao Judicirio, e, do outro, uma super arrecadao que configure
enriquecimento ilcito do Poder Pblico. Logo, na cobrana da Taxa Judiciria, quando se adotar o
valor da causa como base de clculo, esse no pode ser ilimitado.

DICA 15:
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Os Emprstimos Compulsrios so tributos de competncia
exclusiva da Unio, que s pode os instituir mediante lei complementar (vedado, a qualquer ttulo,
uso de medidas provisrias), e s podem ser institudos em trs hipteses: a) para custear despesas
com eventual guerra externa na qual o Brasil se envolva; b) para custear a recuperao de
calamidades pblicas; c) para custear a realizao de investimentos pblicos urgentes e que
atendam a um relevante interesse nacional. Nesses trs casos, a Unio pode, desde que se valendo
de lei complementar, obrigar o povo a emprestar dinheiro para o custeio desses fins.

DICA 16:
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Caso institudos, podem incidir imediatamente, salvo nos
casos de custeio de investimentos pblicos urgentes e de relevante interesse nacional, situao em
que ficam sujeitos s duas clusulas temporais do princpio da anterioridade, s podendo ser
exigidos no exerccio financeiro seguinte e desde que j passados noventa dias a contar da
publicao da lei. Logo, se for nos casos de guerra externa ou calamidade, INCIDNCIA
IMEDIATA.

DICA 17:
CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE As CIDES se afeioam como espcie do gnero
Contribuio Especial. Se destinam a custear atividades que a Unio desenvolve e que se
enquadram na noo de interveno no domnio econmico. So tributos que podem ser criados
por mera lei ordinria (seguem a regra geral), de competncia exclusiva da Unio (regra geral das
contribuies especiais salvo a CIP e a contribuio previdenciria dos servidores efetivos
quando o DF, Estados e Municpios possuem regime prprio de previdncia social para esses
servidores). Para serem cobradas, se utiliza em regra o lanamento por homologao (regra no
sistema arrecadatrio brasileiro o sujeito passivo obrigado a fazer o pagamento antes mesmo de
ser notificado, no prazo fixado pela legislao, cabendo ao fisco, em momento posterior,
homologar o pagamento que foi feito).

DICA 18:
CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE A lei que vier a instituir a CIDE pode fixar tanto
alquotas ad valorem como especficas, no havendo qualquer restrio a uma ou outra
modalidades. Registre-se ainda que as CIDES PODEM INCIDIR NA IMPORTAO, MAS NO
INCIDEM SOBRE RECEITAS DECORRENTES DE EXPORTAO. Aplica-se, aqui, o mesmo
rol de regras das Contribuies Sociais, que incidem na importao mas no incidem sobre receitas
decorrentes da exportao.

DICA 19: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE Existe uma CIDE que perigosa, merece
ateno: a CIDE DOS COMBUSTVEIS, que incide sobre a comercializao de tais bens. Nessa
CIDE: o fato gerador a circulao de combustveis, produzidos no Brasil ou vindos de fora; o
sujeito passivo quem comercializa; a receita destinada a trs fins (compreendidos na noo de
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interveno no domnio econmico), quais sejam, a poltica nacional de transportes, os
transportes de combustveis (e especial os gasodutos e oleodutos) e os projetos de recuperao do
meio ambiente (especialmente quanto aos danos decorrentes da atividade de explorao de petrleo
e gs).

DICA 20:
CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE A CIDE/COMBUSTVEIS apresenta uma exceo ao
princpio da legalidade, no que tange clusula da reserva legal; as alquotas da
CIDE/COMBUSTVEIS podem ser REDUZIDAS e RESTABALECIDAS por mero ato do Poder
Executivo, no precisando de lei. Observe-se que no permitido MAJORAR por ato executivo, e
sim, apenas, reduzir, e, aps, restabelecer (voltar a alquota para o patamar que se encontrava antes
da reduo). Ocorrendo o ato de restabelecimento da alquota, S SE RESPEITA O PRAZO DA
NOVENTENA, no sendo necessrio aguardar o exerccio financeiro seguinte

BLOCO II - DICAS 21 a 40

DICA 21:
CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE A CIDE/COMBUSTVIS tem uma regra especial de
repartio de receita tributria, de sorte a que a Unio s fica com 71% da arrecadao,
REPASSANDO 29% AOS ESTADOS / DF. Quando cada Estado Membro recebe sua parcela do
repasse, fica obrigado a repassar um quatro do montante que recebeu aos seus Municpios (25% da
parcela que cada Estado recebe ser entregue aos seus Municpios). Observe-se que so regras de
repartio da receita tributria arrecadada, no tendo nada a ver com delegao de competncia (o
que no existe no nosso Dir. tributrio brasileiro); a CIDE, qualquer que seja o caso (inclusive no
caso dos Combustveis) SEMPRE tributo de COMPETNCIA EXCLUSIVA DA UNIO.

DICA 22:
CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS as Contribuies Sociais de
Seguridade Social (so as que destinam recursos para SADE, ASSISTNCIA SOCIAL e
PREVIDNCIA SOCIAL), caso criadas ou majoradas, s respeitam a noventena, no precisando
aguardar o exerccio financeiro seguinte para que possam ser cobradas. Assim como nas
majoraes do IPI e nos casos de restabelecimento de alquotas reduzidas da CIDE dos
Combustveis, caso se crie ou majore uma Contribuio de Seguridade Social, no se aplica a regra
temporal do exerccio financeiro seguinte emanada do Princpio da Anterioridade. S
necessrio obedecer o prazo de 90 dias.

DICA 23:
CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS A Constituio autoriza cobrar
contribuies para o custeio da seguridade social sobre quatro perfis de sujeitos passivos, razo
pela qual se fala que existem quatro espcies de Contribuies ordinrias para a Seguridade
Social (as que j esto previstas ordinariamente na Carta, de modo expresso), e, so elas: a)
contribuies sobre os empregadores; b) contribuies sobre os trabalhadores e demais segurados
da previdncia social; c) contribuies sobre as receitas dos concursos de prognsticos (jogos!); d)
contribuies sobre os importadores.

DICA 24:
CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS No que tange incidncia das
Contribuies de Seguridade Social sobre os empregadores, elas incidem tanto sobre o empregador,
sobre a empresa e sobre entidade a ela equiparada na forma da lei.

DICA 25:
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CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS No que tange incidncia das
Contribuies de Seguridade Social sobre os empregadores, sobre a empresa e sobre entidade a ela
equiparada na forma da lei, fundamental se lembrar que tais contribuies podem incidir tanto
sobre a receita ou faturamento, como tambm sobre o lucro lquido e, ainda, sobre a folha de
salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica
que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.

DICA 26:
CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS Ainda sobre o custeio da
Seguridade Social, quero chamar a ateno para duas imunidades tributrias: primeiro, frisar que
no incidem contribuies previdencirias sobre contribuio sobre aposentadoria e penso
concedidas pelo regime geral de previdncia social. Ou seja, os aposentados e pensionistas do
RGPS so IMUNES incidncia de Contribuio Previdenciria. A segunda imunidade : as
entidades beneficentes de assistncia social tambm so imunes incidncia de contribuies para
o custeio da seguridade social.

DICA 27:
CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS Fundamental lembrar que alm
das quatro modalidades de contribuies ordinrias de seguridade social j previstas na Carta, o
constituinte expressamente autoriza que OUTRAS FONTES DE CUSTEIO PARA A
SEGURIDADE SOCIAL POSSAM SER INSTITUDAS. Fiquem atentos, pois o que se chama
de COMPETNCIA RESIDUAL DA UNIO PARA INSTITUIR NOVAS CONTRIBUIES
DE SEGURIDADE SOCIAL. Ou seja, a Unio pode instituir uma quinta, sexta, stima, quantas
queira, novas contribuies para custear a seguridade social. Todavia, fiquem atentos pois para
criar Contribuies RESIDUAIS de Seguridade Social, SOMENTE POR LEI COMPLEMENTAR.
Nesse caso, terminantemente vedado uso de medidas provisrias.

DICA 28:
IMPOSTOS / ITR & IPTU Se cair na prova uma questo referente ao ITR, lembremo-nos do
seguinte: o ITR incide, como regra, sobre imveis da zona rural; todavia, excepcionalmente, incide
sobre imveis rurais da zona urbana. Ou seja, se a rea urbana um proprietrio explora seu
imvel com atividade agrria (plantio, pecuria, extrativismo ou agroindstria) o imposto a incidir
o ITR. Logo, fixem bem: o ITR incide sobre os imveis de zona rural e sobre os imveis rurais
de zona urbana. Cuidado para no confundir imvel rural com stios de recreio; esses ltimos,
nos so empresas rurais, nada tem a ver com atividade agrria, sendo alcanados pelo IPTU.

DICA 29:
IMPOSTOS / ITR & IPTU Nas zonas rurais,o imposto que incide o ITR. Todavia, cuidado com
a seguinte situao: nas zonas rurais j declaradas por lei municipal como ZONAS DE
EXPANSO URBANA, O IMPOSTO QUE INCIDE O IPTU. o nico caso que o IPTU pode
incidir na zona rural, situao em que o ITR no incide; quando se tem a chamada zona rural
declarada legalmente como em fase de expanso urbana.

DICA 30:
IMPOSTOS / ITR & IPTU O ITR s ndice sobre a propriedade TERRITORIAL; ou seja,
somente sobre o valor do solo, da terra nua, a terra pura; quer dizer, o ITR s incide sobre o imvel
por natureza, no levando em considerao a edificao. o oposto do IPTU que incide tanto sobre
o valor do solo como das construes sobre ele. O IPTU incide sobre o imvel por natureza (solo) e
por acesso (construes, edificaes sobre o solo), porquanto o ITR somente incide sobre o valor
da terra nua. por isso que a base de clculo do ITR apenas o VALOR DA TERRA NUA
TRIBUTVEL, ao contrrio do IPTU que tem como base de clculo todo o valor do imvel.
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DICA 31:
IMPOSTOS / ITR & IPTU Assim como no IPTU, o ITR incide tanto sobre a conduta de ser
proprietrio, como, tambm, de se ter posse a qualquer ttulo (desde que seja uma posse com
animus dmini) e, ainda, sobre a titularidade do domnio til. Ou seja, fato gerador a propriedade,
posse ou domnio til do imvel. Nesse diapaso, pode-se afirmar que o sujeito passivo tanto o
proprietrio, como o possuidor ou o titular do domnio til.

DICA 32:
IMPOSTOS / ITR & IPTU Tanto o ITR como o IPTU so criados, majorados, regulados, por lei
ordinria, no sendo necessrio lei complementar. H, todavia, diferena no procedimento de
lanamento! Ateno: o IPTU cobrado pelo LANAMENTO DE OFCIO, mas o ITR pelo
LANAMENTO POR HOMOLOGAO.

DICA 33:
IMPOSTOS / ITR & IPTU Tanto no ITR como no IPTU, possvel o uso de ALQUOTAS
PROGRESSIVAS SANCIONATRIAS em razo do modo ilcito de utilizar o bem imvel. Logo,
se nos casos de incidncia de IPTU, o proprietrio desrespeita a funo social da propriedade
imobiliria urbana (conforme definida no plano diretor da cidade), cabe o IPTU progressivo; no
mesmo sentido, se o proprietrio do imvel rural no tornar a terra produtiva, CABE O ITR
PROGRESSIVO SANO como forma de desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas. Nesses casos costuma-se dizer que tanto o IPTU como o ITR assumem uma funo
extrafiscal.

DICA 34: IMPOSTOS / ITR & IPTU Diferente do ITR, a Constituio, para o IPTU, ainda prev
outras possibilidades de variao de alquotas! Logo, PARA O IPTU APENAS, possvel que o
legislador fixe alquotas progressivas em razo do valor venal do imvel (isso s se tornou possvel
aps a EC 29/00 antes dessa emenda a Carta no autorizava e o STF entendia inconstitucional o
uso de tais alquotas progressivas). A carta autoriza, tambm, e, novamente, apenas para o IPTU,
alquotas diferenciadas em razo da rea (localizao na cidade) e da destinao dada ao imvel
(modo de uso; ex: residencial x comercial).

DICA 35: IMPOSTOS / ITR & IPTU Locatrio de imvel no sujeito passivo de IPTU e nem
de ITR, pois no proprietrio e sua posse no tem animus domini. Todavia, nada obsta que a
legislao tributria, atravs de lei, fixe regra de solidariedade passiva entre proprietrio/locador e
possuidor/locatrio. A sim, o fisco poderia cobrar do locatrio, mero possuidor. No havendo essa
expressa previso, no pode o fisco cobrar do locatrio. Havendo clusula no contrato de locao
que repasse ao locatrio o dever de pagar o imposto devido pelo locador, essa clusula s produz
efeitos entre as partes, sendo inoponvel ao fisco, valendo a regra da inoponibilidade das
convenes particulares fazenda pblica.

DICA 36: IMPOSTOS / ITR & IPTU O ITR cobrado pela Unio, que quando o arrecada,
repassa a metade (50%) do valor ao Municpio em que fica o imvel. Todavia, caso o Municpio
queira optar, ele pode, mediante formalizao de um convnio com a Unio, assumir a funo e os
encargos e custos de fiscalizao e cobrana do ITR, e, se assim optar, far jus a 100% da
arrecadao. Frise-se que trata-se de uma OPO, j que o Municpio no obrigado a isso;
optando, ficar com 100% da receita.

DICA 37: IMPOSTOS / ITR & IPTU Aquele que assina promessa de compra e venda de imvel
pblico, assume, desde logo, o dever de pagar o IPTU (ou ITR, se for o caso). Nesses casos,
mesmo que o imvel continue em nome do poder pblico at o final da promessa de compra e
venda, o particular, promitente comprador, sofre a incidncia do imposto, jamais podendo avocar a
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imunidade recproca dos entes federativos.

DICA 38: IMPOSTOS / ITR & IPTU Vigora IMUNIDADE DE ITR para aquele que seja
proprietrio de uma pequena gleba de terra e que no possua outro imvel, utilizando seu pequeno
e nico solo para a subsistncia. Em regra, qualquer imvel rural de at 30 hectares uma pequena
gleba de terra, independente de onde fique no pas; a depender de onde esteja, pode continuar sendo
pequena gleba mesmo com at 50 hectares e at mesmo com at 100 hectares (caso, por exemplo,
dos imveis que ficam na Amaznia Ocidental). Se for nico imvel, ser imune ao ITR. Ateno,
todavia, pois se o proprietrio rural tiver dois ou mais imveis, ele no tem imunidade dada pelo
constituinte; entretanto, a lei do ITR concede iseno se a soma dos imveis rurais no extrapolar a
dimenso de pequena gleba de terra e desde que o proprietrio no possua imveis urbanos. Ou
seja, se s tiver um imvel, imunidade; dois ou mais, iseno; e, claro, sempre dentro do conceito
de pequena gleba de terra.

DICA 39: IMPOSTOS / IPVA Lembrem-se que o IPVA, junto com o ITD e o ICMS, imposto
de competncia dos Estados Membros e do DF. criado por lei ordinria (regra geral) e se cobra
mediante lanamento de ofcio. Incide sobre propriedade de veculo automotor terrestre. Cuidado,
pois O IPVA NO INCIDE SOBRE VECULOS NUTICOS OU AREOS. Se cair na prova o
exemplo de uma embarcao ou aeronave, no incide IPVA, pois a hiptese de incidncia se
restringe aos veculos terrestre, conforme pacificou STF fazendo a interpretao histrica da
origem do IPVA, que nasceu para substituir a velha Taxa Rodoviria nica, que era cobrada
apenas de quem tinha automvel terrestre.

DICA 40: IMPOSTOS / IPVA Metade da receita arrecadada com o IPVA (50%) deve ser
entregue ao Municpio onde se faz o licenciamento do veculo, sendo certo que o proprietrio deve
licenciar o automvel no municpio onde tem seu domiclio

BLOCO III - DICAS 41 a 60

DICA 41: IMPOSTOS / IPVA A base de clculo do IPVA o valor venal do veculo. Salvo
quanto a carros de coleo, deve haver, todo ano, uma regresso da base de clculo, j que os
veculos depreciam seus valores ano a ano.

DICA 42: IMPOSTOS / IPVA Quanto s alquotas do IPVA, ateno com duas informaes: de
um lado, CABE AO SENADO FIXAR ALQUOTAS MNIMAS PARA O IPVA, para evitar a
guerra fiscal entre os Estados vizinhos e assegurar um mnimo arrecadatrio; noutra frente, a
Constituio autoriza que o legislador estadual fixe ALQUOTAS DIFERENCIADAS PARA O
IPVA, em razo do TIPO e UTILIZAO do veculo. Dessa forma, possvel uso de alquotas
mais elevadas ou mais brandas em razo do tipo de combustvel ou da destinao que se d ao
veculo (uso para txi, transportes, atividades agrrias, ambulncia, etc); apesar, muita ateno pois
o STF entende ser inconstitucional diferenciar as alquotas com base no critrio NACIONAL x
IMPORTADO, o que, segundo a Corte, violaria o Princpio da No Discriminao pela
procedncia ou destino, previsto no art.152 da Carta.

DICA 43: IMPOSTOS / IPVA e IPTU Quanto ao Princpio da Anterioridade, MUITA
ATENO: tanto o IPVA como o IPTU, caso tenham a BASE DE CLCULO majorada, NO
RESPEITAM A NOVENTENA, somente a regra do exerccio financeiro seguinte. Ou seja, se
houver no dia 31/12 de certo ano majorao de IPTU ou IPVA mediante modificao de suas bases
de clculo, a nova tributao pode ser aplicada j em primeiro de janeiro pois NO SE APLICA A
CLUSLA DO MNIMO NONAGESIMAL quando se majora a BASE DE CLCULO desses
dois impostos. Registre-se que o afastamento da regra da noventena somente ocorre se a
majorao for pela base de clculo, j que caso se d pela alquota, aplica-se a regra geral,
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incluindo o dever de respeito clusula da noventena.

DICA 44: COMPETNCIA TRIBUTRIA. Recordem-se que alguns tributos so de competncia
comum, podendo os quatro entes federativos institu-los. o caso das taxas e contribuies de
melhoria. Alguns so de competncia exclusiva da Unio, e falo aqui dos emprstimos
compulsrios e das contribuies especiais, sendo que, quanto a essas, h duas excees! Das
quatro espcies de contribuies especiais, duas so realmente exclusivas da Unio (Contribuies
de Interveno no Domnio Econmico - CIDE e Contribuies Profissionais); todavia, no reino
das contribuies sociais (mais uma das quatro espcies de contribuies especiais) temos uma
exceo: os Estados, DF e Municpios que tiverem regime prprio de previdncia para os seus
servidores efetivos devem instituir a contribuio previdenciria desses servidores. Logo, a
primeira exceo exclusividade da Unio essa, prevista no art.149,1, CRFB/88. A segunda
exceo a da Contribuio de Iluminao Pblica CIP, que de competncia dos Municpios e
do DF. Cuidado, no vai marcar que a CIP dos Estados, heim!!! Iluminao Pblica servio de
interesse local e est ligado ao urbanismo; logo, por dois motivos, competncia municipal, e o DF
cumula! Portanto, o que vocs esto vendo:as taxas e contribuies de melhoria so de
competncia comum da Unio, Estados, DF e Municpios; os emprstimos compulsrios e
contribuies especiais so de competncia exclusiva da Unio, ressalvada a CIP que dos
Municpios e DF e a contribuio previdenciria dos servidores pblicos efetivos se houver regime
prprio no DF, Estados e Municpios, caso em que esses entes que cobraro a contribuio.

DICA 45: COMPETNCIA TRIBUTRIA Quanto aos impostos, o macete simples: basta
lembrar quais so os trs impostos ordinrios dos Municpios e os trs dos Estados (o DF cumula e
fica com os seis); todo o resto da Unio. Logo, lembrem-se: os Municpios instituem o IPTU,
ITBI e ISS (art.156, CRFB/88); j os Estados instituem o ITD, ICMS e IPVA (art.155, CRFB/88);
o DF fica com os seis (competncia cumulativa art.147 c/c art.155). Todos os demais impostos
so da Unio, sejam os outros sete impostos ordinrios (II, IE, IPI, IOF, IR, ITR e IGF),vide
art.153, CRFB/88, sejam os impostos residuais (art.154,I, CRFB/88) ou os impostos
extraordinrios de guerra (art.154, II, CRFB/88).

DICA 46: COMPETNCIA TRIBUTRIA / COMPETNCIA CUMULATIVA TRIBUTRIA
Lembrem-se que no Brasil no existem mais Territrios Federais, mas, caso existam, a Unio, nos
mesmos, cumular os impostos estaduais e, caso o Territrio no seja dividido e Municpios,
ocorrer tambm a cumulao dos impostos municipais. Cuidado pois se o Territrio for dividido
em Municpios, por lgico, o prprio Municpio ficar com os impostos municipais, e, nesse caso, a
Unio s cumular os impostos estaduais com os federais. Falamos aqui da competncia
cumulativa da Unio nos Territrios (art.147, CRFB/88).

DICA 47: COMPETNCIA TRIBUTRIA COMPETNCIA RESIDUAL: Quanto
competncia residual tributria, lembrem-se que a Carta nos arts.154, I e 195,4 assegura que a
Unio (e apenas ela!) poder instituir tanto impostos residuais como contribuies de seguridade
social residuais, e, em ambos os casos, somente por via de lei complementar, no cabendo lei
ordinria nem medida provisria; impostos residuais tero que ter fato gerador e base de clculo
diferente dos impostos j previstos na Carta, idem quanto s Contribuies de Seguridade Social
em relao s Contribuies de mesma natureza previstas na Constituio. E, se for o caso, tero
tambm que respeitar a no cumulativa, tcnica que, a priori, se aplica no IPI e no ICMS para
combater enriquecimento ilcito na tributao.

DICA 48: COMPETNCIA TRIBUTRIA / INDELEGABILIDADE Recordem-se tambm que
A COMPETNCIA TRIBUTRIA INDELEGVEL, ainda que o ente competente possa
delegar duas das quatro capacidades que integram a competncia. Ou seja, o ente competente pode
delegar as capacidades tributrias de fiscalizao e arrecadao, inclusive a particulares, o que,
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todavia, jamais permite crer que se delegou a titularidade sobre o tributo (competncia), a qual,
repito, sempre indelegvel.

DICA 49: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Lembrem-se que quando falamos de uma imunidade
estamos falando do maior dos benefcios fiscais que existem. Falamos da benesse que decorre de
normas constitucionais proibitivas de incidncia de tributos. Ou seja, AS IMUNIDADES
DECORREM DA CONSTITUIO DA REPBLICA! Emanam de normas constitucionais
proibitivas do exerccio da competncia tributria. Costuma-se falar m no incidncia
constitucionalmente qualificada!

DICA 50: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Peo a ateno de vocs com o art.150, VI,
CRFB/88. Em suas quatro alneas estabelece a vedao de incidncia de impostos sobre certas
pessoas, bem como, sobre a circulao de certos bens. Nesse compasso, observem que pela aliena
d fica vedado que incidam impostos sobre a circulao de livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso. A imunidade no se estende a todos os insumos, sendo o papel
protegido pela prpria norma constitucional. Inclusive filmes e papeis fotogrficos tambm so
imunes quando destinados a produo de livros, jornais e peridicos (S. 657, STF). Cuidado,
entretanto, pois o STF entendeu que empresas contratadas para fazerem a impresso grfica desses
bens no tem a imunidade, devendo recolher o ISS e o IR, no sendo favorecidas.

DICA 51: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Quanto s alneas a, b e c do mesmo art.150, VI,
temos pessoas, instituies, protegidas. Na alnea a temos as pessoas de direito pblico, naquilo
que se chamou de imunidade recproca entre os entes federativos, seus rgos, bem como
autarquias e fundaes mantidas por eles. Na alnea b tem-se a imunidade religiosa em favor dos
templos de qualquer culto. J na alnea c aparecem algumas pessoas importantes que tambm
gozam da imunizao constitucional. So os partidos polticos e suas fundaes, as entidades
sindicais de trabalhadores e as entidades de educao e assistncia social sem fins lucrativos. O
STF reconheceu a imunidade tambm par entidades de SADE sem fins lucrativos.

DICA 52: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Esclareo que, salvo quanto aos templos religiosos, a
Constituio apenas assegura a imunidade quanto a impostos sobre PATRIMNIO, RENDA E
SERVIOS para as demais pessoas (estariam, assim, exclusos os impostos sobre circulao
ICMS, IPI e IOF e sobre comrcio exterior II, IE). Logo, quanto ao ICMS e os quatro impostos
federais extra-fiscais (II, IE, IPI e IOF),a Carta no assegura expressamente a imunidade, a qual s
ser reconhecida se o STF entender adequado, ponderando o caso concreto e interpretando a
Constituio na sua unidade.

DICA 53: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Na imunidade recproca friso que o STF vem
reconhecendo a imunidade no apenas em favor das autarquias e fundaes mantidas pelo poder
pblico, aceitando a imunidade em favor das empresas pblicas e sociedades de economia mista
PRESTADORAS DE SERVIO EXCLUSIVO DE ESTADO. Cuidado, pois, como regra, as
empresas pblicas e as sociedade de economia mista no tem imunidade tributria, pois, como
regra, desenvolvem atividade econmica, sendo exceo atuarem como prestadoras de servios
pblicos. Entretanto, friso que, nessa hiptese excepcional, caber a imunidade; o caso conhecido
dos Correios (ECT) e da INFRAERO. Lembremo-nos ainda que no cabe a imunidade para as
concessionrias e permissionrias, que atuam com fins lucrativos.

DICA 54: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Quanto s Igrejas, recordem-se que a imunidade no
apenas para o imvel no qual se desenvolve o culto, mas para todo o patrimnio que a Igreja utilize
vinculado a sua atividade fim. E essa regra, frise-se, vale tambm para as demais pessoas
imunizadas no art.150, VI. Nesses termos, at mesmo imveis utilizados como estacionamentos,
mesmo que alugados a terceiros, continuam imunes, desde que se comprove que os alugueis so
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revertidos nas finalidade essenciais da Instituio. Vale a leitura da Smula 724 do STF. No
incidir o IPTU sobre esses imveis; mas, prestem ateno, pois somente se realmente os alugueis
forem utilizados para custear a instituio.
Ainda nas Igrejas, lembrem-se que o STF reconheceu a imunidade em favor das lojinhas que
vendem souvenires religiosos dentro dos templos. E, quanto polmica questo dos
CEMITRIOS, lembrem-se que se forem meras extenses da Instituio Religiosa, atuando sem
fins lucrativos, sem caracterizao de atividade econmica, esses cemitrios religiosos tambm
tero imunidade tributria.
Peo que vocs tenham mximo cuidado com a seguinte informao: todas as imunidades do
art.150, VI so APENAS PARA IMPOSTOS, no havendo imunidades de taxas e contribuies de
melhoria para as pessoas citadas nesse dispositivo.

DICA 55: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Esclareo, ainda, que existem normas constitucionais
imunizadoras fora do art.150, VI. E nesses dispositivos existem imunidades de impostos, mas
tambm de taxas e contribuies especiais. Ateno, pois quando falamos que s h imunidades de
impostos estamos falando apenas do art.150, VI e das pessoas ali citadas.
Destaco a imunidade do ITBI na formao e extino de pessoas jurdicas, prevista no art.156,2,
I, a do ITR que no incide sobre pequenas glebas de terra rural quando o proprietrio no tem outro
imvel (art.153,4, II), a da venda de ouro quando o outro vendido como ativo financeiro ou
instrumento cambial (s cabe IOF ficando imunizada essa venda contra qualquer outro imposto,
inclusive o ICMS ver art.153,5 c/c art.155,2,X,c) e as demais imunidades de ICMS (art.155,
2, X, a, b e d). PEO QUE LEIAM ESSES POUCOS DISPOSITIVOS!!!
Destaco, finalmente, as IMUNIDADES DO EXPORTADOR. No incide IPI, nem ICMS na
exportao (art.155,2, X, a c/c 153,3, III). Tambm no incidem CIDEs nem Contribuies
Sociais sobre as receitas decorrente da exportao. Destaco, entretanto, que essa imunidade de
Contribuies Sociais se restringe receita/faturamento decorrentes da exportao, no alcanando
o lucro lquido; logo, o STF entendeu que INCIDE CSLL no lucro gerado com a exportao. Ainda
em favor do exportador lei complementar vedou que caiba ISS sobre prestaes de servios para o
exterior (LC 116/03, art.2, I c/c CRFB/88, art.156,3,II). Friso que no caso do ISS no se trata de
imunidade, pois o benefcio decorre de lei complementar e no da prpria Constituio. Por
derradeiro, lembro que as imunidades e o benefcio do ISS so apenas na exportao; PODE
CABER A INCIDNCIA DE TODOS ESSES TRIBUTOS NA IMPORTAO!!! A
IMUNIDADE S FAVORECE O E-X-P-O-R-T-A-D-O-R!!!

LEGISLAO TRIBUTRIA e HERMENUTICA TRIBUTRIA, DIREITOS
HUMANOS E MNIMO EXISTENCIAL

DICA 56: A expresso legislao tributria no sinnimo de lei tributria. Legislao
gnero no qual LEI espcie. A expresso legislao tributria significa o conjunto de fontes
normativas que disciplinam as relaes tributrias. O CTN afirma que a legislao tributria
compreende as leis, os tratados e convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares (art.96, CTN).

DICA 57: Quando se fala que certo ato fica preso reserva legal, o que se quer dizer que
somente a lei pode, e no que qualquer fonte da legislao tributria pode. Ao contrrio, quando se
afirma que certo ato depende da legislao tributria, o que se quer dizer que ele no depende
exclusivamente de uma lei, sendo exceo reserva legal.

DICA 58: Pelo menos cinco matrias podem ser destacadas como excees reserva legal,
podendo ser reguladas pela legislao tributria. So elas: a) criao de obrigaes acessrias; b)
modificao da data do pagamento dos tributos; c) mera atualizao monetria da base de clculo
dos tributos (desde que a atualizao se faa com base no ndice oficial); d) majorao ou reduo
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das alquotas do II, IE, IPI e IOF; e) reduo e restabelecimento das alquotas da CIDE dos
Combustveis. Em todas essas cinco hipteses voc poder marcar na sua prova que NO SE
DEPENDE DE LEI, PODENDO A LEGISLAO TRIBUTRIA REGULAR O FEITO. O Poder
Executivo, mediante decretos e normas complementares, pode atuar nessas matrias.

DICA 59: Ao contrrio da dica anterior, existem matrias em que SOMENTE A LEI PODE
ATUAR. Merecem destaque: a) a criao, extino, majorao e reduo de tributos (ressalvados
os casos acima narrados Ex: II, IE, IPI, IOF); b) determinao do fato gerador, base de clculo,
alquota e contribuinte dos tributos (a espinha dorsal do tributo); c) prever penalidades; d)prever
hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio. Nessa hipteses, no esquea na
hora da prova: somente a LEI pode regular (art.97, CTN). Cuidado sempre com as isenes e
incentivos fiscais. Nesses, salvo o ICMS (em que a regra o uso do CONVNIO para conceder os
benefcios), nos tributos em geral sempre se depende de uma lei especfica para a concesso de
isenes e incentivos fiscais.

DICA 60: O CTN, apesar do desagrado de imensa parte da doutrina, afirma que os tratados
internacionais revogam a legislao interna e que sero observados pela que lhes sobrevenha. Com
nossa particular crtica, o que est na lei! O CTN adotou a equivocada premissa que um tratado
internacional teria o poder de revogar a lei tributria anterior in compatvel (ocorre mera suspenso
de eficcia e no revogao) e disse ainda que as leis supervenientes no poderiam revogar
tratados, os quais, seriam respeitados por elas (art.98)


BLOCO IV - DICAS 61 a 80

DICA 61: A legislao tributria muitas vezes deixa lacunas. O CTN apresenta critrios de
INTEGRAO da legislao tributria, os quais se aplicam em ordem SUCESSIVA.
Primeiramente se deve utilizar a ANALOGIA; somente se no for cabvel resolver o problema
que parte-se para os PRINCPIO DE DIREITO TRIBUTRIO; no se resolvendo, o terceiro passo
buscar socorro nos PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO PBLICO. Por fim, se nem assim se
solucionar o problema, o quarto e ltimo passo o uso da EQUIDADE. Tem que ser sempre nessa
ordem! (art.108, CTN)

DICA 62: Cuidado com o dois limites que esto nos pargrafos do art.108, CTN. Por eles, no se
pode usar a analogia para criar tributo e nem se pode usar a equidade para dispensar pagamento de
tributo. Ou seja, a analogia e a equidade no podem violar a reserva legal.

DICA 63: A HERMENUTICA TRIBUTRIA traduz o conjunto de regras que ensinam como
interpretar a legislao tributria. Merece destaque a regra do art.111 do CTN que diz que trs
matrias se sujeitam interpretao estrita, literal, sendo vedada a interpretao extensiva: a)
normas sobre suspenso e excluso do crdito (no se incluem as normas sobre extino do
crdito!!!); b) isenes; c) dispensas do cumprimento de obrigaes acessrias (art.111, CTN).

DICA 64: Dentro da hermenutica tributria tambm merece destaque a regra da interpretao
benigna em matria de infraes e sanes. Na dvida, deve-se sempre optar pela interpretao que
seja mais favorvel ao contribuinte (art.112, CTN).

DICA 65: Ainda sobre a hermenutica tributria importante destacar a TEORIA DA
INTERPRETAO ECONMICA DO FATO GERADOR dos tributos, prevista no art.118, CTN.
Por essa, deixa-se claro que no se deve valorar aspectos cveis ou penais da conduta para que se
compreenda o alcance do fato tpico tributvel, atendo-se o intrprete apenas aos aspectos
econmicos da conduta. Nesse vis, se extrai do CTN que devemos fazer uma abstrao da anlise
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da validade e da eficcia dos aspectos civis ou penais da conduta (CTN, art.118).

DICA 66: Interessante questo prtica (e cotada!) emanada da Teoria da Interpretao Econmica
a que ensina que devida a incidncia de imposto de renda sobre rendas auferidas ilicitamente,
mediante crime (ex: renda de traficante de drogas). A ilicitude no fede nem cheira para fins de
incidncia tributria (princpio do NON OLET).

DICA 67: Quando a Constituio utiliza conceitos, institutos, formas de direito privado em seu
texto para definir competncias tributrias (ex: propriedade; doao; servio; mercadoria,
o a hermenutica tributria ensina que devemos interpretar esses conceitos, institutos e formas
buscando entender suas definies, contedos e alcances com base nos ensinamentos de direito
privado. Ou seja, devemos pesquisar no direito privado a definio, o contedo, o alcance que se d
a esses institutos, conceitos e formas, para que ento tenhamos a exata noo do que quis afirmar o
constituinte. regra de interpretao tributria (art.110, CTN).

DICA 68: Atualmente, o Direito Tributrio moderno exige que se interprete toda e qualquer norma
de tributao sempre valorando os direitos humanos. a chamada humanizao do direito
tributrio, hoje, re-compreendido sob a tica de que no se pode atribuir a suas normas suas normas
o poder de se aplicarem de forma a violarem o mnimo existencial do ser humano.

DICA 69: Por fora da humanizao do direito tributrio, fala-se em direitos fundamentais do
contribuinte, nada mais do que a aplicao da teoria da proteo aos direitos fundamentais no plano
das relaes tributrias, projetando-se o ser humano quando ele est;a moldurado na figura do
contribuinte.

DICA 70: Interpretar as leis tributrias sempre priorizando a proteo aos direitos humanos,
significa que no se pode mais conceber a relao tributria como uma relao de poder pleno do
estado. Hoje, sofre limitaes cada vez mais crescentes, dentro dessa perspectiva de proteo aos
direitos humanos, valorando-se a dignidade da pessoa humana e o mnimo existencial.

DICAS BLOCO II
PRINCPIOS, ALQUOTAS, REPARTIO DE RECEITAS, RESERVA DE LC
PRINCPIOS SETORIAIS TRIBUTRIOS:


DICA 71: O IR Imposto de Renda se sujeita a trs princpios expressos na Constituio, quais
sejam: PUG Progressividade, Universalidade e Generalidade. Na medida em que o valor da renda
aumenta, a alquota progride (progressividade); as rendas so tributadas independente de sua
origem (universalidade das origens das rendas); qualquer pessoas que tenha renda se submete ao
imposto (generalidade das pessoas).

DICA 72: O IR Imposto de Renda tambm regido pelo princpio da PESSOALIDADE.
Questes da vida pessoal de cada pessoa so levadas em considerao pelo legislador e interferem
na definio do valor final do imposto a recolher. Dessa forma, a lei leva em considerao aspectos
como nmeros de filhos e dependentes, despesas com sade e educao, etc, e permite que se
faam dedues no valor a recolher. Ou seja, aspectos da vida pessoal de cada pessoa so valorados
e interferem na definio do valor a pagar. Observem que pessoas com a mesma renda, podem
pagar valores diferentes, face a esses aspectos pessoais. Percebam ainda que esses aspectos
pessoais so ligados ao MNIMO EXISTECIAL de cada pessoa e de seus dependentes.

DICA 73: O IR Imposto de Renda tambm regido pelo princpio do NON OLET, que apenas
uma especializao do princpio da Universalidade das origens das rendas. Pelo non olet se d o
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plus afirmando-se que as rendas so tributadas ainda que as origens sejam ilcitas. O tributo
incide independente do crime. A ilicitude no fede nem cheira para a tributao.

DICA 74: O ICMS e o IPI so regidos por trs princpios. So eles: princpio da
TRANSPARNCIA FISCAL, assim como o princpio da NO CUMULATIVIDADE e tambm o
princpio da SELETIVIDADE.

DICA 75: Quando ao ICMS e IPI, ateno com o princpio da seletividade das alquotas! No IPI a
seletividade OBRIGATRIA, j no ICMS a Constituio FACULTOU o uso da seletividade. O
texto da Carta afirma que O IPI SER SELETIVO e O ICMS PODER SER SELETIVO.
Como sabemos a seleo das alquotas se d em razo da essencialidade dos bens. Bens mais
essenciais tero alquotas menores, e bens mais suprfluos, alquotas maiores.

DICA 76: O princpio da TRANSPARNCIA, aplicvel ao IPI e ao ICMS, TAMBM SE
APLICA AO ISS! Na verdade, o princpio da Transparncia Fiscal se aplica sempre que se
tributam relaes de consumo, seja na venda de mercadorias/produtos industrializados, seja na
venda de servios. Est positivado no art.150,5. Por esse princpio, os fornecedores (contribuintes
de direito de jure) ficam obrigados a INFORMAR os consumidores (contribuintes de fato) qual
foi a carga tributria repassada no preo do bem de consumo adquirido.

DICA 77: O princpio da NO CUMULATIVIDADE se aplica ao IPI e ICMS; todavia, fiquem
atentos, pois caso sejam criados IMPOSTOS RESIDUAIS a Carta determina que tambm se
aplique o princpio da NO CUMULATIVIDADE aos eventuais impostos residuais (atualmente,
ainda nenhum imposto residual foi criado, ainda que permitidos, desde que mediante lei
complementar, no art.154, I, CRFB/88).

DICA 78: O princpio da PROGRESSIVIDADE das alquotas EM RAZO DO VALOR DA
RIQUEZA REVELADA NO FATO GERADOR, alm de se aplicar no IR se aplica tambm no
IPTU. Prestem muita ateno pois somente no IR e no IPTU cabe a aplicao da progressividade
em razo do valor da riqueza. Cuidado com o ITBI que a grande pegadinha na prova. O ITBI no
pode ser cobrado com alquotas progressivas!

DICA 79: Ainda sobre a progressividade de alquotas em razo do valor das riquezas, ateno: em
1988 somente o IR poderia ser progressivo; o IPTU s foi autorizado por fora da EC 29/00; at
2000, inconstitucional o IPTU progressivo. E reiterando o alerta da dica anterior, a EC 29/00 no
autorizou ITBI progressivo, somente IPTU. O STF com as Smulas 656 e 668 deixou claro que
aps a EC 29/00 o IPTU progressivo em razo do valor venal do imvel constitucional, mas o
ITBI segue inconstitucional.

DICA 80: Para encerrar sobre PROGRESSIVIDADE DE ALQUOTAS, a progressividade ainda
se pode dar por outro fundamento: a ilicitude no modo de usar o imvel! E, nesses casos (IPTU e
ITR), passa-se a falar na progressividade sano! Nesse caso, a Carta prega que o IPTU pode ter
alquotas progressivas em razo do desrespeito funo social da propriedade assim como o ITR
pode ter alquotas progressivas em razo da improdutividade do imvel rural. Nesses casos,
costumamos falar em progressividade sano e normal se falar em prova que o ITR e o IPTU
ASSUMIRAM UMA FUNO EXTRAFISCAL!

BLOCO IV - DICAS 81 a 100

PRINCPIOS GERAIS TRIBUTRIOS:


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DICA 81: Quanto ao PRINCPIO DA LEGALIDADE, lembrem-se que somente a lei pode criar,
extinguir, majorar e reduzir tributos. Essa a regra! No se esqueam que tal lei ser, em regra,
mera LEI ORDINRIA.

DICA 82: Somente em quatro situaes que a Constituio exige LEI COMPLEMENTAR para
que se possa ter a criao de tributos. nos casos de emprstimos compulsrios, impostos
residuais, contribuies residuais de seguridade social e no imposto sobre grandes fortunas, as
quais necessariamente devem ser definidas nos termos de lei complementar.

DICA 83: Salvo os quatro casos de lei complementar, os tributos realmente se criam por leis
ordinrias, e, havendo relevncia e urgncia E NO SENDO CASO DE LEI CIMPLEMENTAR,
possvel criar tributo por MEDIDA PROVISRIA. Mas nunca nos casos de tributos de LC, pois
vedada a edio de MP em matria de LC.

DICA 84: A Constituio no famoso art.146, III, a determina que cabe a lei complementar
estabelecer NORMAS GERAIS para a legislao tributria com a finalidade de DEFINIR O
PERFIL DOS TRIBUTOS, e, em especial, quanto aos IMPOSTOS, DEFINIR O FATO
GERADOR, BASE DE CLCULO E CONTRIBUINTE. Em momento algum o que se diz que
lei complementar deveria criar os impostos No! O papel da LC fazer as norma gerais,
montando o perfil do imposto, para que ento, dentro desse perfil, dentro das normas gerais, cada
ente, por mera lei ordinria local, crie o seu imposto. Salvo as quatro excees j comentadas,
tributo se cria por lei ordinria, cabendo a lei complementar apenas definir as normas gerais que
elaboram o perfil do tributo.

DICA 85: Existem algumas medidas, atuaes, que somente em razo de lei se podem praticar: so
elas: a) criar, extinguir, majorar e reduzir tributos (ressalvadas algumas excees a seguir
comentadas); definir o fato gerador, base de clculo, alquota e sujeito passivo do tributo; prever
penalidades; estabelecer as causas de suspenso, extino e excluso do crdito.

DICA 86: Existem atuaes que independem de lei e pode o Poder Executivo promov-las: a)
criao de obrigaes acessrias; b) modificao da data de recolhimento dos tributos; c)
atualizao monetria da base de clculo dos tributos; d) majorao ou reduo das alquotas do II,
IE, IPI e IOF; e) reduo e restabelecimento das alquotas da CIDE dos Combustveis.

DICA 87: Ateno com a majoraes e redues das alquotas dos impostos extra-fiscais. O STF,
julgando precedente sobre o Imposto de Importao, entendeu que alm de no ser necessrio lei,
tambm no seria necessrio decreto do Presidente, podendo o Poder Executivo em toda sua
estrutura, de acordo com a organizao interna e distribuio de competncias e atribuies,
promover tais atos. Logo, o STF aceitou o ato da CAMEX que modificou as alquotas do imposto
de importao.

DICA 88: Sobre o princpio da anterioridade e a clusula da noventena, fiquem atentos pois em
alguns casos o tributo criado/majorado incide imediatamente, no se aplicando qualquer das
clusulas temporais (nem a do exerccio financeiro seguinte nem a do mnimo nonagesimal), a
saber: incide na hora se for II, IE, IOF; EMPRSTIMO COMPULSRIO PARA GUERRA
EXTERNA OU CALAMIDADE PBLICA; IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS DE GUERRA.
Na prova, confiem, vocs s vo marcar que incide na hora se for uma dessas hipteses! Cuidado
com a pegadinha dos emprstimos compulsrios para custeio de investimentos pblicos urgentes de
relevante interesse nacional; nesses, somente se pode cobrar no ano seguinte e respeitada tambm a
noventena; ficam na regra geral, sem qualquer exceo (ex: se em 2012 o Governo aprova LC para
criar emprstimo compulsrios para fazer investimentos em razo da Copa do Mundo, s poder
cobrar em 2013). Para incidir na hora, somente se for emprstimo para guerra externa ou
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calamidade.

DICA 89: Cuidado com o IPI. Caso majorado o IPI, TEM QUE SER OBSERVADA A
NOVENTENA!!! S se aplica o IPI mais caro depois de 90 dias. Pode ate ser no mesmo ano, pois
o IPI exceo regra do exerccio financeiro seguinte, mas respeita a noventena.
Recentemente, no ltimo julgado de princpios tributrios no Supremo, fim do ano passado,
tivemos a questo do IPI MAJORADO NOS CARROS IMPORTADOS (ADIN 4661-MQ/DF), no
qual tive a honra de ser citado elogiosa e carinhosamente pelo Ministro Celso de Mello em seu voto
transcrito nos informativos do STF. Nesse julgamento o STF reafirmou que s se aplica o IPI
majorado aos fatos geradores ocorridos 90 dias aps a sua majorao.

DICA 90: Assim como o IPI tambm fica s na noventena, a situao das criaes ou majoraes
de CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL. Se na hora da prova voc ler na questo que
foram criadas Contribuies de Seguridade Social (ou majoradas), que so as contribuies que
destinam receitas para Sade, Previdncia e Assistncia Social, marque sem medo a resposta que
disser: s noventena! Ainda que no mesmo ano! Igual ao IPI.


DICA 91: O ltimo caso para voc marcar s noventena o dos
restabelecimentos de alquotas reduzidas nos combustveis. Nesses dois casos expressamente
previstos na Constituio, voc marca s noventena. Falo dos restabelecimentos das alquotas
outrora reduzidas na CIDE DOS COMBUSTVEIS e no ICMS INCIDENTE SOBRE
OPERAES QUE DESTINAM DE UM ESTADO PARA OUTRO COMBUSTVEIS
DERIVADOS DE PETROLEO, ICMS ESSE QUE INDICE NA ORIGEM DA OPERAO. Se
cair na prova que as alquotas haviam sido reduzidas, mas agora esto sendo restabelecidas, marque
s noventena!

DICA 92: Por fim, ateno com os tributos que no respeitam a noventena mas respeitam a regra
do 1 de Janeiro do Exerccio Financeiro Seguinte. Somente em trs caos marque na prova que a
resposta s primeiro de Janeiro, independente de noventena: majoraes de imposto de renda,
assim como majoraes de BASE DE CLCULO de IPTU e IPVA. Cuidado com o IPTU e IPVA,
pois para ter exceo noventena e o gabarito dar s primeiro de Janeiro apenas nos casos em
que a majorao for pela base de clculo. Se for majorao nas alquotas de IPTU e IPVA, no h
qualquer exceo e se aplica a regra geral (ano que vem e noventena).

DICA 93: Quanto ao princpio da IRRETROATIVIDADE (amado pela Banca da FGV o que
mais caiu), lembrem-se: somente em trs casos a lei tributria se aplica retroativamente,
excepcionando-se o princpio da irretroatividade. So eles: a) leis benficas em penalidade (desde
que no tenha ocorrido pagamento ou coisa julgada; a lei benfica no retroagir, mesmo que
benfica, se j teve pagamento ou coisa julgada; a lei s retroage quanto a atos ainda no
definitivamente julgados e se na houve extino do crdito pelo pagamento da multa); b) leis
interpretativas; c) leis que alterem aspectos meramente formais do lanamento (leis que mudam
apenas o procedimento de como lanar, mas no mudam o contedo do que se lana).

DICA 94: Lembrem-se que o princpio que veda a tributao desigual a contribuintes em situaes
equivalentes o chamado princpio da ISONOMIA (art.150, II, CRFB/88). Da mesma forma, veda
tributaes iguais a contribuintes em situaes econmicas diferentes. A finalidade do Princpio da
ISONOMIA evitar privilgios e discriminaes e assim gerar a chamada justia fiscal.

DICA 95: O princpio da NO DISCRIMINAO PELA PROCEDNCIA OU DESTINO
aquele que, previsto no art.152, CRFB/88, ensina que os Estados, DF e Municpios no podem se
discriminar uns aos outros pelo critrio localidade. Esse princpio muito importante no mundo
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do ICMS e do ISS, e busca evitar discrimine dos entes entre si, fortalecendo o federalismo. Por isso
se fala que ele um dos princpios que consagra o federalismo fiscal.

DICA 96: O STF aplicou o princpio da NO DISCRIMIINAO PELA PROCEDNCIA OU
DESTINO na famosa questo dos IPVAs mais caros sobre carros importados. Entendeu o STF que
as leis estaduais eram inconstitucionais, pois estavam discriminando o IPVA em razo da origem.
Apesar da nossa particular discordncia, pois entendemos que o princpio em apreo no se
aplicaria em ralao a outros pases mas apenas em relao aos entes entre si, na prova,marque
verdadeiro se afirmarem que o STF declarou inconstitucional utilizao de alquotas diferenciadas
do IPVA em razo do critrio nacional x importado e o fundamento foi suposta violao ao
princpio da NO DISCRIMINAO PELA PROCEDNCIA OU DESTINO.

DICA 97: O outro grande princpio de FEDERALISMO FISCAL, o famoso PRINCPIO DA
UNIFORMIDADE GEOGRFICA DA TRIBUTAO FEDERAL (caiu no primeiro provo que
a FGV fez, j faz tempo que no cai...pode cair!), que ensina que vedado Unio, quanto aos
tributos federais, estabelecer tributos que no sejam uniformes em todo o territrio nacional. Ou
seja, a estrutura to tributo federal ser uma s em todo o pas. Dessa forma, se a alquota do IR for
27,5% para tal limite de renda, assim ser em qualquer lugar do Brasil. Todavia, e muito cuidado
agora, fiquem atentos pois isso no impede que a Unio conceda incentivos fiscais apenas em uma
ou outra regio, sempre que tais incentivos de carter regional se justifiquem em prol da promoo
da busca do equilbrio federativo. Ou seja, lcito que a Unio promova isenes e incentivos
fiscais de carter regional, especialmente nas regies menos favorecidas, para fins de promover o
desenvolvimento scio-econmico dessas regies, buscando o equilbrio federativo no pas.

DICA 98: Cuidado com o princpio da CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. A capacidade
contributiva uma qualidade que nem toda pessoa tem. a qualidade que revela que a pessoa tem
aptido, tem condies, tem potencial para poder suportar a incidncia dos impostos. Essa
qualidade se revela quando pessoas praticam fatos/atos reveladores de riqueza (capacidade
econmica).Quando essa riqueza externada supera o limite da reserva do mnimo existencial, nasce
essa qualidade chamada capacidade contributiva em seus perfis, e assim ficam sujeitas incidncia
dos impostos. Logo, a capacidade contributiva uma qualidade que surge no perfil de algumas
pessoas, quando elas revelam capacidade econmica acima da reserva do mnimo existencial.

DICA 99: Ainda sobre o princpio da capacidade contributiva, lembrem-se que ele que
fundamenta a incidncia dos impostos. No esqueam nossa velha frase das alas de aula: s se
pode impor a algum que contribua, se esse algum tem capacidade de contribuir.

DICA 100: No obstante a capacidade contributiva seja princpio que foi criado para legitimar os
impostos, o STF J ACEITOU, EM CARTER EXCEPCIONAL, A APLICAO DA
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA NAS TAXAS, AINDA QUE NO SEJA O MAIS COMUM.
Se cair na prova, certamente cairia o caso da CVM Comisso de Valores Mobilirios, em que a
lei utilizou como base de clculo da Taxa da CVM a dimenso do patrimnio lquido das empresas
fiscalizadas, e o STF, nesse precedente, no apenas aceitou como constitucional, como afirmou que
em caos especiais como esse seria possvel aplicar a CAPACIDADE CONTRIBUTIVA NAS
TAXAS.

BLOCO IV - DICAS 101 a 120

DICA 101: At mesmo nos emprstimos compulsrios e nas contribuies especiais o STF j
reconheceu aplicao do princpio da capacidade contributiva. O ltimo precedente foi o da CIP
CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA, de competncia dos Municpios e do DF, que o
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Supremo entendeu que ao incidirsobre o fato gerador consumo de energia eltrica era
constitucional, e afirmou pela aplicao da capacidade contributiva.

DICA 102: muito comum em prova se transcrever o art.145,2, CRFB/88 para embasar a
capacidade contributiva. Esse dispositivo tambm indica o princpio da pessoalidade, da
personalizao. Logo, se voc ler na prova a famosa frase sempre que possvel, os impostos tero
um carter pessoal e sero graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte,
desses princpios que se est falando.

DICA 103: Sobre o PRINCPIO DO NO CONFISCO, a Carta, no art.150, IV, afirma que
vedado estabelecer tributo com efeito de confisco. Observem que o texto no fala que vedado
estabelecer multa confiscatria, mas apenas tributo. Todavia (ateno!!!), apesar de a
Constituio no afirmar que vedado estabelecer multas com efeito de confisco, O STF J
FIRMOU POSICIONAMENTO QUE MULTAS CONFISCATORIAS SO
INCONSTITUCIONAIS, ferindo, tambm, o princpio da PROPORCIONALIDADE. Tenham
ateno na pergunta feita!!! Se a questo falar segundo o texto constitucional, pode ter certeza,
marque sem medo, o gabarito vedado tributo com efeito de confisco. Se fizer aluso ao
entendimento do STF, as multas confiscatrias tambm so proibidas e so inconstitucionais.

DICA 104: O PRINCPIO DA NO LIMITAO AO TRNSITO DE PESSOAS OU BENS,
previsto no art.150, V, CRFB/88, veda que se possam cobrar tributos pelo simples deslocamento
das pessoas de um ponto a outro, ou, da simples remessa de bens de um lugar a outro. Protege a
liberdade de deslocamento. Todavia, tenham muita ateno, pois a Carta expressamente ressalva o
pedgio. Na prova de vocs, o pedgio constitucional e o STJ inclusive tem entendimentos de ser
desnecessria a existncia de via alternativa, apesar de toda a polmica na doutrina sobre a
necessidade de vias alternativas. Logo, na prova, vedado cobrar tributo pelo ir e vir ou pelo
simples ato de remessa de bens, mas AUTORIZADO O PEDGIO.

DICA 105: O ordenamento brasileiro no adota mais o princpio do solve et repeat (solver e depois
repetir depositar e depois recuperar), que foi muito usado na poca do regime militar e da Carta
passada. Por esse princpio, se um contribuinte quisesse ajuizar uma ao anulatria para
questionar o lanamento do tributo, teria que obrigatoriamente depositar o valor primeiro (solver),
sob pena de inadmissibilidade da ao, para que, caso ganhasse ao final, levantar seu dinheiro de
volta (repetir mas no em dobro, apenas corrigido e atualizado!). No uso desse princpio,
pessoas pobres e pequenos empresrios no conseguiam acessar o Judicirio para questionar
cobranas indevidas feitas contra eles e s os ricos que tivessem o dinheiro cobrado indevidamente
para depositar conseguiam se defender. O STF entendeu que a frmula solve et repeat
incompatvel com a Constituio de 1988, a para proteger o direito de acesso ao Judicirio como
livre e de todos (art.5, XXXV), bem como o contraditrio, ampla defesa e devido processo legal,
declarou a inconstitucionalidade da exigncia do depsito (Smula Vinculante 28). A consequncia
que qualquer contribuinte pode ajuizar a ao sem fazer o depsito, o qual ser meramente
opcional e no uma condio de admissibilidade da ao.

ALQUOTAS DOS IMPOSTOS

DICA 106: Os impostos com alquotas progressivas sancionatrias so: ITR e IPTU.

DICA 107: Os impostos com alquotas progressivas fiscais so: IR (desde 1988) e IPTU (somente
aps a EC 29/00); o ITBI no pode ter alquotas progressivas.

DICA 108: Os impostos com alquotas seletivas so: ICMS (que poder ser seletivo) e o IPI (que
ser seletivo).
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DICA 109: Muita ateno com o IPTU, pois alm das duas progressividades, o IPTU tambm pode
ter alquotas diferenciadas em razo de dois critrios: a) LOCALIZAO (rea) e DESTINAO
(uso).

DICA 110: Ateno ao IPVA: aps a EC 42/03 foi inserido no art.155 o pargrafo sexto, que no
inciso segundo afirma que o IPVA PODER TER ALQUOTAS DIFERENCIADAS EM RAZO
DO TIPO E UTILIZAODO VECULO. Se voc ler isso na prova, pode marcar verdadeiro.
Observe que o texto no define o que sejam tipo nem utilizao, apenas autorizando que com
base em tais critrios se diferencie a alquota.

DICA 111: Ainda sobre o IPVA, o STF j apreciou vrias leis estaduais no que tange ao uso dos
conceitos tipo e utilizao para diferenciar as alquotas. Por um lado, entendeu ser constitucional
diferenciar as alquotas pelo tipo de combustvel, mas entendeu ser inconstitucional diferenciar
pelo aspecto nacional x importado, pois, como j visto, reconheceu que se violaria o princpio da
no discriminao pela procedncia ou destino.

DICA 112: Nos impostos mais importantes dos Estados e Municpios (ICMS e ISS,
respectivamente), a Carta determina que podem ser fixadas alquotas mnimas e mximas,
estabelecendo-se tetos, limites, os quais tem que ser respeitados dento de cada unidade federativa.
No caso do ICMS, quem tem permisso constitucional fixar as alquotas mnimas e mximas para
atuarem como tetos nas operaes internas de cada Estado e do DF, o SENADO FEDERAL,
ATRAVS DE RESOLUO. J no caso do ISS, cabe a LEI COMPLEMENTAR fixar as
alquotas mnimas e mximas do ISS.

DICA 113: Ainda no que diz respeito a tetos de alquotas, fiquem atentos com os outros dois
impostos estaduais: o Senado deve fixar alquotas MNIMAS para o IPVA (para evitar a
continuidade da guerra fiscal em que alguns Estados da federao tem colocado seus IPVAs mais
baixos que outros para captaro IPVA do vizinho). J no ITD coube ao SENADO fixar as
alquotas MXIMAS (j fixou em 8% - Resoluo 09/92). No confunda na prova!!! ITD,
MXIMAS, j o IPVA, MNIMAS!!! E nos impostos sobre consumo (ICMS E ISS), MNIMAS E
MXIMAS (lembrando que nos estaduais, sempre o Senado por Resoluo, e no ISS, lei
complementar).

REPARTIO DAS RECEITAS NOS IMPOSTOS

DICA 114: Lembrem-se que metade da receita do IPVA, os Estados entregam ao Municpio no
qual feito o licenciamento do veculo.

DICA 115: Recordem-se que um quarto (25%) do ICMS repartido dentre os municpios. Desse
valor de um quarto, na hora re repartir, se utiliza o seguinte critrio: trs quartos (75%) se repartem
pelo sistema proporcional, de valor adicionado (os Municpios que vendem mais mercadorias e
adicionam mais arrecadao de ICMS nos cofres estaduais so mais remunerados a diviso desses
trs quartos se faz na proporo do que cada Municpio adiciona); j o outro um quarto (25%)
desse um quarto que se reparte (25% dos 25% do bruto), se distribui pelo critrio discricionrio,
cabendo ao legislador estadual estabelecer a forma de rateio.

DICA 116: Quanto ao ICMS tem sido muito comum que os Estados, na hora de elaborarem a lei
para organizar a forma de distribuir o um quarto do um quarto (25% dos 25%) do ICMS entre seus
Municpios (parcela da distribuio discricionria) estejam utilizando critrios para privilegiar com
maior repasse os Municpios que protegem, conservam e no degradam o meio ambiente
(incentivo), ou tambm, Municpios que por terem muitas reas de preservao ambiental tem
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menor potencial de explorao econmica e terminam vendendo menos (gerando menor valor
adicionado e ganhando menos no rateio dos trs quartos). Sempre que isso ocorre, fala-se em ICMS
VERDE, ou ICMS ECOLGICO, tema comum ao chamado Direito Tributrio Ambiental.

DICA 117: Ateno quanto arrecadao do IMPOSTO DE RENDA E DO IPI. A UNIO
REPASSAR 48% DE SUA ARRECADAO PARA TRS FUNDOS. Unio repassar aos
Estados e DF a quantia de 21,5% de sua arrecadao nesses dois impostos, encaminhando essa
quantia para ser dividia no FPE Fundo de Participao Estadual. J para os Municpios, repassar
22,% e MAIS 1% (por fora da EC 55/07), num total de 23,5% que tem que ser encaminhado ao
FPM Fundo de Participao dos Municpios. Observe-se que esse UM POR CENTO acrescido
pela EC 55/07 deve ser repassado antes do fim do ano, no primeiro decndio de Dezembro. Por
fim, ainda haver o repasse de 3% para o Fundo que administra programas de desenvolvimento das
Regies mais pobres do pas. Quanto a esses 3%, firma a Carta que eles se destinam para
aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos
regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos
recursos destinados Regio, na forma que a lei estabelecer.

DICA 118: MUITO CUIDADO AQUI: cuidado com o ITR, pois dois regimes so possveis. Aps
a EC 42/03, a carta passou a autorizar que os Municpios que queiram optar por fiscalizar e cobrar
o ITR,fazendo convnio com a Unio, ficaro com 100% da arrecadao do imposto. J se no
exercerem essa opo (e facultativo), a Unio repassa o montante de 50% da arrecadao. Na
prova, fiquem atentos, pois a resposta pode ser dizendo que 100% vai pra o Municpio ou 50%. O
que vai determinar saber se o Municpio fez ou no a opo de fiscalizar e cobrar o imposto,
desonerando a Unio desse encargo. Logo, para os Municpios que fizerem a opo de fiscalizar e
cobrar o ITR, eles ficaro com 100% da receita. J os que no fizeram, recebero 50% entregues
pela Unio.

DICA 119: Ateno com a incidncia do IOF no OURO! Se cair na prova, existem regras especiais
no art.153,5 da CRFB/88 c/c art.155,2, X, c. Quando o ouro vendido como ATIVO
FINANCEIRO ou INSTURMENTO CAMBIAL (OPERAES DO MERCADO FINANCEIRO)
expressamente vedada a incidncia do ICMS, somente incidindo o IOF. Nesses casos, A UNIO
NO FICA COM NADA NA ARRECADAO DESSE IOF! A receita toda entregue ao
Municpio (70%) e ao Estado (30%) de ORIGEM da operao. Cuidado na hora da prova!

DICA 120: Muito cuidado com o IPI! Alm do repasse dos 48% para o FPM, FPE e programas de
desenvolvimento, A UNIO ENTREGAR 10% AOS ESTADOS/DF, PARA COMPENSAR O
QUE ELES PERDEM DE ICMS NA EXPORTAO DE MERCADORIAS (O ICMS, assim
como o IPI, no incidem na exportao). Logo, na hora da prova, lembram: 10% do IPI
REAPSSADO aos Estados e DF na proporo do que eles exportam para o exterior


RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR

DICA 121: A-T-E-N---O: EM QUASE TODAS AS PROVAS DA FGV CAIU UMA
QUESTO SOBRE MATRIAS RESERVADAS A LEI COMPLEMENTAR NO DIREITO
TRIBUTARIO. Aps as dicas, veja, o texto anexado, pois pode cair na prova!!!

Matrias reservadas a lei complementar: so situaes extremamente excepcionais, em que o
constituinte afasta a regra da lei ordinria.
Peo a vocs que leiam o seguinte na Constituio: os artigos 146 e 146-A, que listam os temas que
somente por lei complementar podem ser disciplinados. Peo que lembrem dos tributos que
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dependem de lei complementar para ser institudos (arts.148, 153,VII, 154, I c/c 1954,
CRFB/88). Falo dos emprstimos compulsrios, imposto sobre grandes fortunas, impostos
residuais e contribuies de seguridade social residuais). Lembrem-se, ainda, que em toda matria
que reservada a lei complementar vedado uso de medida provisria e de lei delegada (CRFB/88,
arts. 62,1, III e 68,1). Por fim, peo que leiam a reserva de lei complementar para o ITD (ITD
internacional), que est no art.155,1, III, a reserva de lei complementar para o ISS (regular como
isenes de ISS podem ser concedidas; determinar alquotas mnimas e mximas para o ISS;
excluir o ISS da incidncia na exportao), que est no art.156,3,I, II e III, e, por fim, a reserva de
lei complementar para o ICMS (art.155,2, XII).
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta
Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de
pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art.
155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o
art. 239. Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir
um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, observado que:
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos
pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou
condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados,
adotado cadastro nacional nico de contribuintes. Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer
critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem
prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.

Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo
de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei,
estabelecer normas de igual objetivo
(...)
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
(...)
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio;

(...)

Quanto ao ITD:
155, III e 1, III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior;
b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no
exterior;
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(...)
Quanto ao ICMS:
155, II e 2, XII :
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das
operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos
alm dos mencionados no inciso X, "a"
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao
para o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer
que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b;
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do
exterior de bem, mercadoria ou servio.
(...)

Quanto ao ISS:
156, III e 3:
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos
e revogados.

BLOCO III DICAS SOBRE O CTN
DIREITO OBRIGACIONAL TRIBUTRIO


Tema 1: LANAMENTO DO CRDITO E PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

DICA 122: Se perguntarem sobre a natureza jurdica do lanamento, segundo o CTN, art.142,
procedimento constitutivo do crdito tributrio.

DICA 123: Sobre reviso do lanamento, pode ser feita de ofcio pela Administrao ou mediante
provocao do contribuinte. No primeiro caso, temos a consagrao da auto-tutela da
Administrao Fiscal. No segundo, com a impugnao do contribuinte, temos o nascimento do
processo administrativo fiscal.

DICA 124: Para impugnar o lanamento no necessrio advogado e nem se pagam custas
quaisquer. Valem os princpios do livre acesso popular e da gratuidade.

DICA 125: O prazo para pagar a dvida ou impugnar administrativamente o lanamento o que a
lei de cada tributo vier a fixar; no havendo previso, o prazo ser de 30 dias, nos termos do
art.160, CTN.


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DICA 126: Caso o contribuinte tenha a impugnao julgada improcedente, cabe recurso voluntrio
a ser encaminhado ao CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. Tal recurso
totalmente gratuito e inconstitucional condicionar sua admissibilidade a qualquer depsito ou
arrolamento de bens (Smula Vinculante 21, STF).

DICA 127: As reclamaes e os recursos em matria tributria possuem efeito suspensivo,
quebrando a regra geral do Direito Administrativo de que teriam efeito apenas devolutivo. Logo,
quanto interpostos, provocam a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, vide art.151, III,
CTN.

DICA 128: Se o contribuinte vencer o fisco no PAF e ao final for julgada procedente a
impugnao, no cabendo mais qualquer recurso, o lanamento anulado e ocorre a extino do
crdito tributrio pela deciso administrativa irrecorrvel, nos termos do art.156, IX, CTN.

DICA 129: Derrotado ao final do PAF, ainda assim, o contribuinte pode ir ao Judicirio para tentar
reverter o caso. A deciso administrativa final denegatria no impede a reapreciao da matria no
Judicirio. cabvel ajuizamento de Ao Anulatria superveniente, pois a deciso administrativa
no se equipara e nem tem efeito de coisa julgada material.

DICA 130: Quando o fisco procede ao lanamento relativo a fatos geradores pretritos, deve usar
sempre a lei do tempo do fato gerador no que tange compreenso e aplicao da base de clculo e
da alquota, do sujeito passivo e da tipicidade. Ou seja, no que diz respeito aos elementos
substanciais da relao tributria (elemento subjetivo sujeito passivo; elemento material
conduta/fato gerador; elemento quantitativo base de clculo e alquota), aplica-se sempre a lei
vigente ao tempo do fato gerador (tempus regit actum).

DICA 131: Ao contrrio do acima afirmado, a lei que o fisco utiliza no momento do lanamento,
no que diz respeito aos aspectos meramente formais, meramente procedimentais da cobrana, a
lei do tempo do lanamento. Ou seja, se a lei mudou, aps o gato gerador, aspectos apenas formais,
apenas do como proceder na hora de lanar, pode retroagir, pois em nada afetou o sujeito
passivo, o valor da dvida, os limites do tipo. Logo, leis que alteram aspectos meramente
formais/procedimentais podem retroagir e no lanamento a lei a ser utilizada a lei vigente ao
tempo do lanamento. Por fim, sempre importante lembrar que quanto s penalidades, a lei que se
aplicar ser sempre a que for mais benfica, a que tiver determinado a menor pena, de modo a que
as leis posteriores ao fato gerador, se benficas em penalidade, se aplicam retroativamente,
bastando que ainda no tenha, claro, ocorrido pagamento da multa ou coisa julgada.

II SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO


DICA 132: Fiquem atentos na hora da prova, pois apenas dois institutos so causas de
EXCLUSO do crdito tributrio: falo da ISENO ou ANISTIA. Todos os outros dezoito
institutos que afetam o crdito, ou sero causas de suspenso (seis deles) ou de extino(12
deles). S marque que causa de EXCLUSO se a questo afirmar iseno ou anistia
(art.175, CTN).

DICA 133: Para que o gabarito seja so causas de suspenso, somente marque se as ferramentas
apontadas forem: MOratria, DEpsito do montante integral em dinheiro, REclamaes/recursos
administrativos, COncesso de liminar em mandado de segurana, COncesso de tutela antecipada
em aes ordinrias, PArcelamento. Essas so as seis causas de suspensoda exigibilidade do
crdito (art.151, CTN).
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DICA 134: Quaisquer outras causas de afetao do crdito que no sejam as duas de excluso
(iseno e anistia) ou as seis de suspenso (MODERECOCOPA), o gabarito vai dar que so
causas de extino do crdito (art.156, CTN). Lembre: iseno e anistia, EXCLUSO;
moderecocopa, SUSPENSO; todo o resto, EXTINO.

DICA 135: Cuidado com a DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS. Ela foi a ltima
causa de extino do crdito a aparecer no ordenamento fiscal (art.156, XI inciso XI criado
apenas no ano de 2001, pela LC 104/01). Para que caiba a dao de bens imveis em pagamento de
dvidas tributrias, cada ente federativo tem que fazer uma lei local para AUTORIZAR E
REGULAR o procedimento. Se o ente no fizer a lei de dao, essa no auto-aplicvel.
Lembrem-se, ainda, que S CABE DAO DE BEM I-M--V-E-L, no sendo admitida, em
hiptese alguma, dao de bens mveis, j tendo o STF declarado inconstitucionais as leis que
tentaram autorizar dao de coisa mvel.

DICA 136: Cuidado com a COMPENSAO na prova, causa de extino prevista no art.156, II,
CTN. Tambm s caber a compensao se o ente federativo fizer a lei local de compensao
regulando a matria. Tem que ter a lei!!! E s podem compensar dvidas lquidas e certas,
recprocas do contribuinte com o fisco. No se pode pedir compensao de valores que ainda so
objetos de discusso judicial.

DICA 137: Ainda sobre a COMPENSAO, fiquem atentos pois o STJ entende que quando a
Administrao nega pedido de compensao amparado por lei, o contribuinte pode impetrar
mandado de segurana para ver autorizada a efetivao da compensao, MAS NO CABE
DEFERIMENTO DA MEDIDA EM SEDE LIMINAR!!! Ou seja, cabe o MS, o que no cabe a
liminar (Smulas 212 e 213 do STJ e Lei 12.016/09, art.7,2).

DICA 138: Sobre a figura do PAGAMENTO, cuidado com o PAGAMENTO INDEVIDO. Sempre
que executado, cabe AO DE REPETIO DE INDBITO, a qual, todavia, deve ser ajuizada
num prazo prescricional de 5 anos, contados da data do pagamento indevido. Cuidado, no se
esqueam disso: a prescrio de 5 anos a contar do dia em que foi feito o pagamento indevido!!!
(art.168, CTN)

DICA 139: Ainda sobre a figura do PAGAMENTO INDEVIDO, cuidado com a PRESCRIO
DE 2 ANOS do art.169, CTN. Caso dentro dos 5 anos contados do pagamento indevido, o
contribuinte faa o pedido de restituio em sede ADMINISTRATIVA, e, nesse pedido, ele no
obtenha xito, sendo indeferido o pedido administrativo de restituio, ainda assim, cabe ir ao
Judicirio, ajuizar uma AO ANULATRIA DA DECISO ADMINISTRATIVA para tentar
que em Juzo se condene o fisco a restituir o montante. Todavia, essa ao deve ser ajuizada num
prazo de 2 anos. Ou seja, fiquem atentos: prescreve em DOIS ANOS o prazo para o ajuizamento da
Ao Anulatria da deciso administrativa denegatria.


BLOCO VIII - DICAS 140 a 160
III ISENES


DICA 140: As isenes, causas de excluso do crdito, so dispensas legais de pagamento, por via
das quais se dispensa, por antecipao, o que seria o dever de pagar uma dvida futura. A iseno
sempre se reporta ao futuro. dispensa antecipada de cumprimento de obrigao principal futura.
Quando se faz a lei para perdoar dvida pretrita, isso no iseno e sim remisso, a qual
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extingue o crdito que j existia. A iseno exclui a chance de nascer o crdito, pois renuncia por
antecipao o que seria um crdito futuro.

DICA 141: Nas isenes, sempre dadas antes do fato gerador acontecer, elas impedem o
lanamento. No haver lanamento! No tem porque lanar para cobrar o valor de um crdito que
a lei j havia renunciado desde antes. Todavia, fiquem atentos: a iseno no impede a ocorrncia
do fato tpico; o fato gerador ocorre e a norma tributria incide; a relao jurdica nasce, tanto que
as obrigaes acessrias ficam mantidas; apenas se tem uma dispensa do dever de pagar o tributo,
uma dispensa da obrigao principal, e, portanto, no se fala em realizao do lanamento. Mas
TEM FATO GERADOR!!!

DICA 142: Isenes se concedem por lei, valendo a regra da reserva legal. A nica exceo o
ICMS, caso em que falamos que ao invs de virem por lei, as isenes de ICMS so concedidas em
razo de convnios celebrados no CONFAZ. Nos demais tributos, isenes emanam de leis.

DICA 143: A lei que concede iseno no precisa ser uma lei complementar. Basta simples lei
ordinria. Todavia, e, aqui, MUITA ATENO, as leis que concedem isenes devem ser LEIS
ESPECFICAS, como exige o art.150,6, CRFB/88. Leis que no versam sobre diversos temas
diferentes e desconexos, mas apenas sobre o tributo objeto da iseno ou meramente sobre a
prpria iseno.

DICA 144: Isenes em regra so apenas para impostos. No se presume que numa lei que isentou
um imposto, a mesma se estende para taxas e contribuies. Para que caiba iseno de taxas e
contribuies, tem que existir expressa previso na lei. No se presume iseno de taxas e
contribuies.

DICA 145: Isenes em regra no atingem obrigaes acessrias. Iseno dispensa de
pagamento. Logo, dispensa de obrigao principal. S caber o afastamento do dever de cumprir a
obrigao acessria (procedimentos) se a lei expressamente assim dispuser.

DICA 146: Isenes se interpretam literalmente, sempre de forma estrita. Cuidado: no cabe
interpretao extensiva de iseno!!! Essa uma regra geral de interpretao tributria para as
causas de suspenso e excluso do crdito, as quais sempre se interpretam estritamente,
literalmente (CTN, art.111, I e II).

DICA 147: Isenes devem ser AUTNOMAS (cada ente concede iseno dos seus prprios
tributos), no podendo ser heternomas. vedado que um ente pretenda isentar tributo do outro.
A Carta exemplifica no art.151, III, afirmando que a Unio no conceder isenes sobre tributos
dos Estados, DF e Municpios).

DICA 148: O fato de as isenes no poderem ser heternomas em nada colide com a legtima
possibilidade de TRATADOS INTERNACIONAIS CONCEDEREM ISENES DE TRIBUTOS
ESTADUAIS. O exemplo de sempre em prova o ICMS, que pode ser isento por Tratados. O
Tratado no feito pela Unio e sim pela Repblica Federativa do Brasil, que ope sua soberania
acima da autonomia dos Estados Membros e DF.

DICA 149: Isenes em regra so revogveis, salvo se concedidas com duas caractersticas
cumulativas: a prazo certo E sob condio. Logo, fiquem atentos: para que a iseno fique
irrevogvel, ela deve ser concedida por perodo certo e mediante condio. o que chamamos de
isenes condicionadas e a prazo, tambm chamadas de isenes onerosas e a prazo . Essas, com
certeza ficam irrevogveis (art.178, CTN).
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IV GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO


DICA 150: O fisco pode penhorar bens com clusulas de impenhorabilidade contratualmente
estabelecidas, mas no quando so legalmente estipuladas. Ou seja, se a clusula de
impenhorabilidade for criada pela vontade das partes, o fisco no respeita e pode penhorar o bem.
Mas se for a lei quem determinar a impenhorabilidade, essa se ope ao fisco.

DICA 151: O bem de famlia , salvo duas excees, impenhorvel por dvidas tributrias. Logo,
em regra, o fisco no penhora o bem de famlia, pois se trata de impenhorabilidade legal (Lei
8009/90 c/c art.184, CTN). Todavia, em dois casos a prpria lei autoriza a penhora: DVIDAS DO
IMVEL (Ex: IPTU, ITR, Taxa de Lixo, Contribuio de Melhoria) ou quando se tratar de
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DOS EMPREGADOS DO IMVEL. Somente nesses
dois casos voc vai marcar na prova que o fisco pode penhorar o bem de famlia.

DICA 152: Quanto fraude execuo fiscal, do art.185, CTN, quando o contribuinte, aps dvida
ativa inscrita, aliena seus bens de modo a ficar insolvente (ou agravar a j existente insolvncia), o
ato considerado fraude execuo fiscal e no produz efeitos perante o fisco, no lhe sendo
oponvel. Cuidado pois para ter a fraude basta que j se tenha a inscrio em dvida ativa, no
sendo necessrio sequer que j se tenha ao de execuo fiscal ajuizada. Lembre o momento a
partir do qual j se caracteriza a fraude a simples inscrio em dvida ativa.

DICA 153: Quando ocorre a alienao fraudulenta, a presuno absoluta (jure et jure) de que o
contribuinte quis fraudar. uma garantia dada ao fisco! Na prova, no marque se afirmarem que se
trata de presuno relativa (chamada juris tantum). Repito: a presuno de fraude execuo
fiscal ABSOLUTA, chamada JURE ET JURE.

DICA 154: Quanto INDISPONIBILIDADE DE BENS VIA ON-LINE do contribuinte, ela
cabvel e foi regulada com a incluso do art.185-A no CTN. Cabe a chamada penhora on-line.
Todavia, fiquem atentos pois o art.185-A claro e diz que o Juiz na execuo s pode ordenar a
indisponibilizao dos bens do contribuinte depois de ocorrida a citao vlida e de esgotado o
prazo para a defesa. Ou seja, durante os cinco dias contados da citao, prazo que o contribuinte
tem para escolher qual modalidade de garantia adotar para garantir o Juzo e embargar (penhora,
fiana ou depsito), no pode o Juiz ordenar, nesse prazo de 5 dias, a indisponibilidade on-line dos
bens.

DICA 155: Lembrem-se que, salvo na falncia (que tem regramento especial), o crdito tributrio
prefere a qualquer outro, EXCETO AO TRABALHISTA. Ou seja, sempre que houver concursos
de credores, o fisco recebe primeiro, ficando atrs apenas dos trabalhadores. Ressalva-se apenas a
falncia, com regras prprias abaixo comentadas (art.186, CTN).

DICA 156: Na falncia, o crdito tributrio no fica apenas atrs do trabalhista. Na falncia,o
crdito tributrio fica, em regra, na terceira posio. Mas, no que tange s multas fiscais, fica na
stima posio, atrs dos credores quirografrios, da porque o apelido de que no que tange s
multas fiscais, o crdito tributrio fica chamado de sub-quirografrio. Ateno: em relao aos
tributos, o crdito tributrio fica na terceira posio na falncia, atrs apenas dos crditos
trabalhistas (at 150 salrios mnimos) e os acidentrios (ilimitadamente), bem como dos crditos
com garantia real (at o limite do gravame real). J em relao s multas, o crdito tributrio
desce para trs dos quirografrios, ficando na stima posio. Lembrem-se que a ordem dos
crditos concursais na falncia : primeiro, os crditos trabalhistas (at o limite de 150 SM acima
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disso, os crditos trabalhistas viram quirografrios) e os crditos decorrentes de acidente do
trabalho (esses ilimitadamente); em segundo lugar, os crditos com garantia real (at o limite do
gravame); em terceiro vem o fisco (sem as multas, s os tributos!); em quarto, os crditos com
privilgio especial e em quinto os crditos com privilgio geral (Cdigo Civil, arts. 964 e 965); em
sexto os crditos quirografrios e em stimo os crditos de multas; em oitavo, os crditos
subordinados.

DICA 157: Ateno que para um empresrio conseguir deferimento de recuperao judicial, ele
precisa apresentar uma certido fiscal boa. Cuidado com essa certido! No precisa
necessariamente ser uma CND (certido negativa de dbito), que aquela que diz que no existe
dvida. Pode ser tambm uma CPD COM EFEITO DE CND (Certido Positiva de Dbito com
efeito de Negativa de Dbito). Ou seja, para caber o deferimento da recuperao judicial, vivel
tanto com a CND como com CPD com efeito de CND. Nos casos que o crdito fica com a
exigibilidade suspensa (art.151, CTN ex: parcelamento), se consegue a CPD COM EFEITO DE
CND. Isso j basta para conseguir a Recuperao Judicial (art.191-A, CTN).

DICA 158: Cuidado com o art.189 do CTN. Ele diz que nos inventrios e arrolamentos o crdito
tributrio prefere a qualquer outro e no faz referncia aos trabalhistas, gerando boa polmica na
doutrina. Na prova, se a banca afirmar que segundo o CTN previsto que o crdito tributrio
prefere a qualquer outro em inventrios e arrolamentos, MARQUE VERDADEIRO, pois
exatamente isso que est escrito no CTN.

V SUJEITO PASSIVO DA RELAO OBRIGACIONAL TRIBUTRIA

DICA 159: O sujeito passivo da relao tributria pode ser um de dois: o contribuinte ou o
responsvel legal, esse ltimo, exceo! O contribuinte chamado de sujeito passivo direto, pois
aquele sujeito passivo que sem obriga a pagar dvida emanada de fato gerador que ele mesmo
praticou; teve relao pessoal e direta com a conduta tpica. O responsvel no se reveste da mesma
condio de contribuinte, sendo aquele que sujeito passivo sem ter praticado o fato gerador; no
teve relao pessoal e direta com a conduta, mas foi indiretamente atingido pela lei, que
determinou que ele viesse a pagar a dvida. Por isso o responsvel chamado de sujeito passivo
indireto.

DICA 160: A responsabilidade tributria decorre sempre de lei

BLOCO IX - DICAS 161 a 180

DICA 161: Sobre o sujeito passivo, ele ser sempre a pessoa que a lei designar. No se opem ao
fisco regras criadas em contratos por via das quais certa pessoa determine que outra assuma o dever
de pagar sua dvida. Essas convenes de carter privado valero apenas entre elas, mas no tem
oponibilidade fazenda pblica. Princpio da inoponibilidade das convenes particulares
fazenda pblica (art.123, CTN).

DICA 162: A capacidade tributria INDEPENDE DA CAPACIDADE CIVIL. Qualquer pessoa
pode ser sujeito passivo, basta que a lei designe. irrelevante, quanto s pessoas fsicas, se a
pessoa civilmente incapaz. Irrelevante. Podem ser sujeito passivo em relao tributria. Assim
como a pessoa jurdica, mesmo que esteja atuando irregularmente, sofrendo restries, etc. Se
estiver praticando fato gerador de obrigao tributria, se sujeita ao ato de tributao (art.126,
CTN).

DICA 163: A SOLIDARIEDADE nas relaes tributrias somente se d no plo passivo, no se
falando em solidariedade ativa no Direito Tributrio.
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DICA 164: Diferente do Direito Civil, a solidariedade passiva tributria no decorre de expressas
convenes particulares. A solidariedade no direito tributrio decorre ora de expressa previso em
lei, ora de situaes em que haja interesse comum de diferentes pessoas no fato gerador da
obrigao tributria (art.124, CTN)

DICA 165: A solidariedade tributria no se presume e NO COMPORTA BENEFCIO DE
ORDEM. Qualquer co-devedor solidrio que for demandado, se obriga a pagar a dvida toda, no
podendo exigir que primeiro se cobre do outro (art.124, p.nico, CTN)

DICA 166: A solidariedade tem os seguintes efeitos: se um paga, aproveita aos demais; caso ocorra
a interrupo da prescrio, a interrupo da prescrio para um se estende para todos os demais
(art.125, CTN).

DICA 167: Ainda sobre os efeitos da solidariedade, caso seja dada por lei uma iseno ou
remisso, em carter pessoal, de modo a que nem todos os co-devedores possuam as caractersticas
que a lei exigiu, o benefcio no se estende aos que no cumprem as exigncias da lei. A iseno ou
remisso em carter pessoal no aproveita aos demais, que continuam obrigados pelo saldo, e nesse
saldo, continuam solidrios. O favorecido sai do plo passivo, arrasta sua cota-parte da dvida
e dvida permanece apenas no saldo restante, para os demais (CTN, art.125).

DICA 168: Sempre que a lei quiser gerar responsabilidade tributria para certo sujeito passivo que
no praticou o fato gerador, ela pode manter a responsabilizao supletiva, no todo ou em parte,
para a pessoa praticante do fato gerador (CTN, art.128).

DICA 169: Havendo aquisio de imveis com dvidas fiscais, essas dvidas, em regra, sucedem ao
adquirente. Em dois casos, todavia, o adquirente no responder pelas dvidas. No responde pelas
dvidas fiscais do imvel adquirido o arrematante em hasta pblica (pois a dvida se sub-roga no
preo da arrematao), bem como o adquirente que portava uma certido expedida pela fazenda
informando que inexistiam dvidas fiscais relativas ao imvel (a certido que quitao fiscal). Se o
fisco emite essa certido em favor do adquirente, no pode, depois, querer cobrar a dvida (art.130,
CTN).

DICA 170: Havendo fuso de duas pessoas jurdicas, as dvidas fiscais de todas elas sucedem
nova pessoa resultante da fuso (art.132, CTN).

DICA 171: Havendo incorporao de uma pessoa jurdica em outra, as dvidas da incorporada
sucedem em desfavor da incorporadora. A incorporadora passa a responder pelas dvidas da
incorporada. Assim como se uma PJ passa por transformao, a nova PJ assume as dvidas fiscais
pendentes (art.132, CTN).

DICA 172: Havendo ALIENAO DO FUNDO DE EMPRESA, com dvidas fiscais, trs
situaes so possveis no que tange responsabilizao do adquirente do fundo de comrcio por
essas dvidas: numa primeira situao, a lei pode permitir que o adquirente no responda pelas
dvidas (ocorre quando ao adquirente, no sendo pessoa prxima do alienante parente, scio,
mandatrio, etc adquire na falncia ou na recuperao judicial); nas outras duas hipteses, o
adquirente responde pelas dvidas fiscais, variando de uma para outra a forma de responsabiliz-lo.
Em um desses dois casos, o adquirente somente responder subsidiariamente pelas dvidas (ficando
a responsabilidade preferencial com o prprio alienante), o que se d nas situaes em que o
alienante continua desenvolvendo atos de comrcio no primeiros seis meses a contar da venda; na
outra hiptese, o adquirente passa a responder INTEGRALMENTE pelas dvidas, o que acontecer
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nos casos em que o alienante CESSA SUAS ATIVIDADES EMPRESRIA POR PELO MENOS
SEIS MESES A CONTAR DA VENDA (CTN, art.133)

DICA 173: Observe-se, em relao dica acima, que, na prova, vocs precisam reparar os
seguinte: a venda foi feita na falncia ou recuperao judicial e o adquirente pessoa estranha ao
alienante? Sim? Se sim, a resposta certa ser que o adquirente no responde pelas dvidas fiscais.
No sendo esse o quadro ftico apresentado, o adquirente sempre responder. A questo :
integralmente ou subsidiariamente? Procure a informao na questo que vai deixar claro o que o
alienante fez nos primeiros seis meses a contar da venda. Caso o alienante tenha continuado a
praticar atos de empresa, a dvida fica com ele, preferencialmente, e a resposta ser que o
adquirente s responder subsidiariamente. Todavia, se a questo disser que ele cessou as
atividades empresrias por seis meses ou mais, a resposta certa ser a que informar que a o
adquirente responder integralmente pela dvida.

DICA 174: Cuidado com as questes que falam de responsabilizao pessoal dos administradores
por dividas da PJ administrada. S possvel aplicar a regra (punitiva!) do art.135, III do CTN, que
autoriza impor a responsabilidade pessoal e direta do administrador nos caso em que ele pratique
violao lei ou aos atos constitutivos da PJ (contrato social/estatuto), e, sempre mediante
apurao de dolo ou culpa! Para responsabilizar pessoalmente o Administrador, tem que ter a
infrao e TEM QUE TER DOLO OU CULPA (a responsabilidade subjetiva). Art.135, III,CTN.

DICA 175: Exemplo claro de prova para aplicar a responsabilizao pessoal do administrador :
hiptese de dissoluo irregular societria. Situao importante a que se d quando ocorre
mudana do domiclio fiscal da Pessoa Jurdica sem que a fazenda seja informada. Nesses casos, o
STJ entende ser legtima a presuno de dissoluo irregular, e permite aplicar a responsabilizao
do Administrador. Indo alm, entende que se j houvesse execuo ajuizada contra a PJ, pode
haver responsabilizao solidria do Administrador, aplicando o art.135, III, CTN. Smula 435,
STJ.

DICA 176: O STJ fixou entendimento que o mero no recolhimento de tributo no prazo, NO
SUFICIENTE PARA LEGITIMAR A RESPONSABILIZAO PESSOAL DO
ADMINISTRADOR. Ou seja,a mera mora no permite aplicar o art.135, III, CTN.


VI PRESCRIO

DICA 177: Lembrem-se que a prescrio que corre contra o fisco corre aps o lanamento j feito,
e, sendo mais preciso, comea a correr a partir de quando se tem o chamado crdito
definitivamente constitudo. Ou seja, no basta o lanamento (simples constituio do crdito)
para que se inicie a fluncia dos 5 anos de prescrio. necessrio que essa constituio do crdito,
em sede administrativa, ganhe a chamada definitividade, ou seja, o procedimento de cobrana se
exauriu, no podendo mais ser questionado em sede administrativa. Como regra, a constituio
definitiva do crdito se d em uma de trs situaes: a) se foi feito o lanamento e se esgotou o
prazo para pagamento ou impugnao e o contribuinte no pagou nem impugnou; nessa hiptese, o
crdito est definitivamente constitudo; b) se o contribuinte impugnou dentro do prazo mas ao
final do processo administrativo saiu derrotado, se exaurindo o processo e sendo mantido o
lanamento; nesses casos, o crdito fica definitivamente constitudo; c) nos tributos lanados por
homologao, se o contribuinte apresenta a declarao confessando a dvida, essa equivale a um
lanamento, no sendo mais necessrio que o fisco venha a notific-lo caso ele no pague o que
declarou; a declarao j vale como constituio definitiva do crdito. Logo, para a prova: a
prescrio que corre contra o fisco na execuo fiscal de 5 anos que se contam a partir da
constituio definitiva do crdito.
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DICA 178: A interrupo da prescrio na execuo fiscal se d com o despacho citatrio nos autos
do processo, aps ajuizada a ao de execuo fiscal. Todavia, fundamental atentar para o fato que
o despacho interrompe mas essa interrupo retroage ao ajuizamento da ao. Logo, o fundamental
mesmo para o fisco que ele consiga ajuizar a ao dentro de cinco anos contados a partir da
constituio definitiva do crdito.

DICA 179: Caso no sejam encontrados bens do devedor, e ele no oferea garantia no juzo da
execuo e nem pague a dvida, a ao de execuo fiscal ficar suspensa; passado um ano aps a
suspenso da execuo fiscal, SE REABRE O PRAZO DE 5 ANOS DE PREESCRIO; caso se
passem os cinco anos a contar desse um ano aps a suspenso da execuo (suspenso 1 + 5)
ocorre a prescrio no intercorrer da execuo fiscal, prescrio essa chamada de prescrio
intercorrente.

DICA 180: O Juiz pode, quando do despacho nos autos da execuo fiscal, conhecer de ofcio a
prescrio tributria contra a fazenda pblica. Todavia, quando se trate da prescrio intercorrente,
dever intimar o Procurador representante da fazenda exequente para que tenha a chance de se
manifestar, no podendo o magistrado conhecer de ofcio a prescrio intercorrente sem essa prvia
intimao. Versando a execuo sobre dvida de grande valor, o Juiz obrigado a aguardar a
manifestao do representante da fazenda; sendo de pequeno valor, no vindo resposta no prazo, o
Juiz pode de ofcio extinguir o processo declarando a prescrio intercorrente que se consumou.


Muitas pessoas te julgaro sem te conhecer, te valoraro sem saber quanto voc realmente
vale e te condenaro por certos feitos simplesmente pelo fato de voc ter sido ou agido
diferente. Apesar de tudo, perdoe cada uma delas, e jamais se esquea que cabe a voc saber
quanto voc vale, cabe apenas a Deus e a sua prpria conscincia julgar seus atos e apenas a
juzes, quando realmente devido, te condenarem, e, ainda assim, com contraditrio, ampla
defesa e devido processo legal. No deixe que as fraquezas das almas alheias diminuam seu
brilho, sua fora, sua coragem e sua ousadia para lutar pelos seus sonhos. D valor ao que
pensam e falam as pessoas que te amam e s quais voc realmente deve carinho, afeto,amor, e
por quem voc realmente deve despender seu suor e preocupao. Aos demais, pobres
espritos no evoludos, apenas guarde piedade e misericrdia, e, em orao, pea a deus que
os liberte de todo o mal
Pedro Barretto, Rio de Janeiro, 2010

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