IMPUESTO A LA PROPPIEDAD DE VEHICULOS AUTOMOTORES

(IPVA)


INTRODUCCIN:
La Constitucin Poltica del Estado Plurinacional de Bolivia establece las competencias de cada nivel
de gobierno o administracin para la creacin, modificacin o extincin de tributos, instituyendo que
dentro de la Poltica Fiscal la potestad de establecer tributos tanto del nivel central como
departamental y municipales tarea de esta clasificacin la de la Asamblea Legislativa Plurinacional
En Bolivia la Ley N 843 de 20 de mayo de 1986 implementa la Reforma Tributaria en nuestro pas,
esta norma es complementada y reglamentada con otro cuerpo normativo de diferente jerarqua, es
decir con Leyes, Decretos Supremos, Resoluciones Supremas, Resoluciones Ministeriales,
Administrativas y otros instrumentos que permiten su operatividad.
En este trabajo explicaremos el Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores, refirindonos
para este cometido a la normativa general que determinan las diferentes instancias de administracin
de los tributos, se har un anlisis sobre las normas especiales que regulan este tributo para aterrizar
al final en los tributos municipales y las competencias que se atribuyen para la operativizacin y
aplicacin de este impuesto.
Entre las normas Generales, estn consideradas las normas que determinan las competencias de
las diferentes instancias pblicas respecto a la creacin, modificacin y extincin de tributos, asimismo
se har un breve recorrido histrico por las leyes que posibilitaron la creacin de potestades para la
administracin de tributos, La Ley N 843, como la Ley de Participacin Popular, Ley de
Municipalidades y Descentralizacin Administrativa y finalmente la Ley de Autonomas.
Entre la normativa especfica, se analizar los artculos pertinentes de la Ley de Reforma Tributaria
Ley N 843, referido al Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores (IPVA) y sus respectivo
Decretos Reglamentarios. Se tratar de analizar las Resoluciones Supremas y algunas Resoluciones
Administrativas relevantes para el anlisis del presente tema. Adems de normativa municipal
pertinente.

I- ANTECEDENTES HISTORICOS:
1.1 Etapa Pre colonial:
En el Imperio Tiwuanakota no exista el dinero como tal, sin embargo si exista el tributo en especie
que era para el sostenimiento del mismo Imperio. El tributo poda ser en trabajo, tierra, frutos, o
especie, serva para la ejecucin de obras, edificaciones, sistemas de cultivo y riego.
En el Imperio Inca el principal impuesto fue la prestacin personal de trabajo. La distribucin de la
tierra se haca dividindola en tres partes: para el sol, para el Inca y para la comunidad.
El primer tercio, consagrado al sol y a sus hijos era cultivado para sostener al numeroso clero y a las
mltiples fiestas que se llevaban a cabo. El segundo tercio era para el tributo fiscal, para solventar los
gastos del imperio y responder ante cualquier emergencia en alguna de las provincias. El tercer tercio
era el de las tierras del pueblo, repartidas anualmente en lotes segn el nmero de miembros.
Los sbditos cultivaban las tierras del Dios Sol y concurran a los trabajos pblicos recibiendo, a
cambio, ropa y alimentos de los almacenes fiscales.
1

Se hace diferenciacin entre la mita, entendido como el trabajo fsico obligatorio por turnos para la
construccin de obras, realizado por hombres comprendidos entre las edades de 18 a 50 aos de
edad. Y la minga que era un trabajo que se realizaba para un beneficio especifico, como el
mejoramiento del lugar donde se trabajaba, se incluye otra modalidad a sta, es el trabajo en favor de
viudas, minusvlidos, hurfanos y ancianos.
1.2 Etapa de la Colonia:
Durante la Conquista, una de lasprimeras y principales fuentes detributos se basaba en el Quinto
Real, que en una primera instanciafue aplicado a los metales preciososprovenientes de los tesoros
de los incas
2
.
El Quinto Real corresponde al 20% del total de minerales producidos que en esa poca corresponda
al oro y la plata, ste sostuvo y dio mayores ingresos a la Corona Espaola
Aproximadamente en 1572 otro de los tributos fue el tributo indgena que primeramente fue cobrado
por los encomenderos y luego por los corregidores.

1
Servicio de Impuestos Nacionales; Historia de los Tributos en Bolivia
2
OP. Cit. (1)
Otro de los impuestos fue el Diezmo que fue en favor de la Iglesia. La Alcabala que era el impuesto al
comercio (compra-venta de mercaderas). El Almojarrifazgo que consista en el cobro del 5% del valor
de mercaderas importadas desde Espaa.
A mediados del siglo XVIII se produjo un endeudamiento de las Americas razn por la cual se dio la
proliferacin en la creacin de impuestos, lo que a su vez produjo un levantamiento de los indgenas
para la supresin de los mismos y el reconocimiento de otros derechos, entre estos levantamientos
estn el de Alejo Calatayud y Tupac Katari, adems de la Revolucin del 16 de Julio de 1809
1.3 Etapa Republicana:
Despus de la Declaracin de Independencia de la Repblica de Bolivia de 1825, se organiza mejor
la estructura de gobierno y adems de promulgar la primera Constitucin Poltica del Estado, decreta
los primeros tributos y suprime los anteriores.
Se establece la siguiente categora de contribucin:
- Contribucin Personal
- Contribucin sobre las propiedades
- Impuesto sobre las rentas de ciencias, artes e industrias
Se restableci el impuesto indgena y se estableci el impuesto a la extraccin de coca, rentas y
venta de inmuebles.
En el ao de 1872 se crea la Ley de Administracin Financial misma que descentraliz los tributos en
Nacionales y Municipales. Los primeros eran impuestos sobre derechos de exportacin de minerales,
venta de guano, brax, materia inorgnica del Litoral y venta de tierras fiscales. Los municipales eran
por inscripciones en el sector educativo primario.
En 1873 se establece el impuesto a las Sociedades Annimas sobre sus utilidades, mismo que hasta
el da de hoy se mantiene con el nombre de Impuesto a las Utilidades de las Empresas IUE.
En 1877, gracias a un terremoto en el Litoral se estableci el impuesto a la exportacin del salitre, con
el fin de reponer los recursos perdidos. Y en consecuencia en 1878 el impuesto de 10 ctvs. A la
exportacin del salitre.
En 1883 se crea el impuesto a la goma y en 1886 a la plata. En este entonces La Paz era uno de los
departamentos que ms ingresos proporcionaban al pas
1.4 Nacimiento de la Administracin Tributaria:
Entre la transicin del siglo XIX a XX se crearon impuesto a la extraccin de estao pero que
fcilmente fueron burlados por las empresas extractoras. Es as que a travs de la ley de 23 de enero
de 1918 y el D.S. del 19 de marzo de 1919 se cre la Direccin de la Renta de Alcoholes e
Impuestos Internos, esta se encargaba de la recaudacin de patentes mineras, hidrocarburiferas
utilidades de tierras baldas, levantamientos de planos mineros, matrcula universitaria, espectculos
pblicos.
1.5 Creacin de Instituciones que coadyuvaron a la recaudacin de tributos:
Fruto de la constante tendencia de dficit fiscal del pas Hernando Siles decidi modernizar los
sistemas financieros y fiscales con la finalidad de captar crditos para financiar obras pblicas. Se
reformaron los tributos y se cre la Aduna Nacional, el Banco Central de Bolivia y la Contralora
General de la Repblica.
Hasta 1930 los principales ingresos del Estado estaban captados por la Aduna Nacional seguido de
la minera.
Posteriormente se aprobaron impuestos sobre la propiedad de bienes inmuebles.
Durante la Guerra del Chaco el pas ingres a una profunda crisis econmica por concepto de los
gastos de guerra, as se cre Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) Una de sus
primeras acciones fue la de Nacionalizar a la Standard Oil adems de que se la demand por
defraudacin fiscal y se abri juicio por contrabando de crudo hacia Argentina.
1.6 Reformas al Fisco:
En 1942 se cre al Cooperacin Boliviana de Fomento misma que incentiv a los CrditosAgrcolas
con el afn de potenciar el sector agro-industrial.
Asimismo el pas estuvo nuevamente en dficit puesto que cobraba a 48 ctvs. de dlar el estao a los
pases aliados en la Segunda Guerra Mundial, cuando el precio en el mercado era de 60 ctvs.
Se crea la Direccin General de la Renta por D.S 2409 de 1951 que se encargaba de recaudar
todos los impuestos y rentas a nivel nacional.
1.7 Implementacin del sistema de facturacin:

1.8




A travs de la Ley N 843 se reconoce la potestad tributaria a las municipalidades, para cobrar y
administrar impuestos a la propiedad inmueble, a los vehculos automotores, a las transferencias de
inmuebles y vehculos, tasas por servicios prestados y patentes de operacin.
Crea Tributos Municipales: Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI), Impuesto a la
Propiedad de Vehculos Automotores (IPVA), Impuesto a las Transacciones de inmuebles y
vehculos automotores e impuesto a la chicha de maz.
II- Cdigo Tributario Boliviano:
El Cdigo Tributario Boliviano fue promulgado por D.S. 9298 el 2 de julio de 1970, y elevado a rango
de ley diecisis aos despus, en ocasin de la reforma tributaria de 20 de mayo de 1986. Es en este
ao cuando empieza un sistema de recaudacin de tributos.
El aspecto indudablemente positivo del Cdigo Tributario Boliviano radico en la incorporacin a la
historia del Derecho financiero nacional, de instituciones y principios jurdicos tributarios que por
primera vez iran a regir las relaciones entre el fisco y los contribuyentes, interpretadas hasta
entonces, mas por la apreciacin subjetiva y arbitraria de los funcionarios.
El Cdigo Tributario Boliviano rene en s, el conjunto de normas generales que rigen las relaciones
jurdicas entre el Fisco y los contribuyentes, tanto en el orden material sustantivo como en el mbito
procesal
3
.
La Ley 2492, o Cdigo Tributario Boliviano, es la norma jurdica fundamental del derecho tributario en
nuestro pas y regula la relacin jurdica entre el fisco y los contribuyentes.
El anterior Cdigo Tributario fue aprobado el 28 de mayo de 1992 con la Ley 1340 y fue sustituido por
la Ley 2492 en fecha 2 de agosto de 2003. El 20 de diciembre de 2004, a travs del Decreto
Supremo 27947, se aprob un Texto Ordenado de esta norma que, por la dinmica que tiene

3
Quisbert Ermo; Qu es el Derecho Tributario?; Sucre- Bolivia; USFX 2009; jorgemachicado.blogspot.com
/2009/10/dertrib.html
nuestro sistema tributario, ha venido siendo complementada y, en algunos casos, modificada a lo
largo de los ltimos aos.
Por ello, y como una medida preventiva para evitar la problemtica de la dispersin normativa, el
Servicio de Impuestos Nacionales public en 2006 un documento con la normativa relacionada del
Cdigo Tributario Boliviano, con las modificaciones y complementaciones a diciembre de 2005
4
.
Debido a la dinmica del derecho tributario, a la fecha se emiti una serie de normas
complementarias y ajustes en la misma materia, las cuales fueron consolidadas en forma peridica
en un solo documento conocido como Ley 843 Texto Ordenado Vigente. Dicho Texto Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo 27947 de 20 de diciembre de 2004 y fue publicado en la Gaceta
Oficial de Bolivia.
III- Impuesto A La Propiedad De Vehculos Automotores: (IPVA)
3.1 Anlisis del IPVA:
El Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores (IPVA) es un impuesto anual, de
competencia municipal conforme lo establecen la Ley de Reforma Tributaria No.843 y
la Ley No.1606.
Hecho Imponible:
Propiedad de vehculos automotores de cualquier clase o categora: camionetas, jeeps,
furgonetas, motocicletas u otros.
El hecho generador del impuesto lo constituye la propiedad o posesin de un vehculo
automotor al 31 de diciembre de cada ao, es decir, el hecho generador del Impuesto a
la Propiedad correspondiente a la Gestin 2010, se constituy el 31 de diciembre de
2010
Sujeto Imponible:
Personas jurdicas o naturales y las sucesiones indivisas propietarias de cualquier
vehculo automotor
Base Imponible:
Auto declaracin segn resolucin que se emite anualmente
Alcuota o determinacin:

4
Ley 2492 Cdigo Tributario Boliviano, Versin 1.3 del Servicio de Impuestos Nacionales
Est dada por los valores de los vehculos automotores que para los modelos
correspondientes al ltimo ao de aplicacin del tributo y anteriores establezca
anualmente el Poder Ejecutivo.
Se admite una depreciacin anual del 20% sobre saldos hasta alcanzar un valor
residual mnimo del 10,7% del valor de origen, que se mantendr fijo hasta que el bien
sea dado de baja de circulacin.
En el caso de transporte pblico de pasajeros, carga urbana y de larga distancia,
siempre que se trate de servicios que cuenten con autorizacin de autoridad
competente, el impuesto se determina aplicando el 50% de la alcuota correspondiente.
El impuesto se determinar aplicando las alcuotas que se indican a continuacin sobre
los valores determinados de acuerdo con el artculo anterior.




Fuente: Cdigo Tributario Boliviano Ley N 2492
Exenciones:
a) Vehculos automotores de propiedad del gobierno central, prefecturas,
gobiernos municipales, instituciones pblicas. La franquicia no alcanza a
vehculos de empresas pblicas.
b) Vehculos automotores pertenecientes a las misiones diplomticas y consulares
extranjeras y a sus miembros acreditados en el pas, con motivo del directo
desempeo de su cargo y a condicin de reciprocidad.
c) Vehculos de funcionarios extranjeros de organismos internacionales, gobiernos
extranjeros e instituciones oficiales extranjeras, con motivo del directo
desempeo de su cargo.
d) Toda nueva industria manufacturera o fabril en Oruro que realice una inversin
superior a $us 100 mil, est liberada de cualquier impuesto nacional,
departamental o municipal.
e) Declara zona franca a nuevas inversiones en el rubro de turismo y ecoturismo,
con la exoneracin total del pago de impuestos a bienes muebles e inmuebles,
ubicados en los distritos 7 y 8 del municipio de Sucre y en los municipios de
Yotala, Tarabuco, Tomina, Camargo, Sopachuy y Villa Serrano de Chuquisaca.
f) Toda nueva industria que se asiente en el Parque Industrial de Lajastambo en
Sucre, est liberada de cualquier impuesto nacional, departamental o municipal.

3.2 Normativa Tributaria Relacionada:
Existen tambin otras leyes que posibilitaron la descentralizacin de la gestin
tributaria, entre estas estn la Ley de Participacin Popular y Ley de Municipalidades,
se presenta una sntesis a continuacin:
Norma Contenido
Ley 1551, de 20 de
abril de 1994. Ley
de Participacin
Popular
Reconoce como ingresos municipales a: Impuesto a la Propiedad
de Bienes Inmuebles (IPBI), Impuesto a la Propiedad de
Vehculos Automotores (IPVA), Impuesto a las Transacciones
de inmuebles y vehculos automotores y reconoce la potestad de
crear, a travs del Senado, Tasas y Patentes.
Ley 2028 de 28 de
octubre de 1999,
Ley de
Municipalidades.
Toca a la Gestin y
Rgimen Municipal
Manda a las Municipalidades a recaudar y administrar los
ingresos municipales de carcter tributario y no tributario.
Se reconoce a los Gobiernos Municipales, con carcter
exclusivo, la facultad de administrar y cobrar impuestos de
Propiedad de Bienes Inmuebles, Propiedad de Vehculos
Automotores, Transacciones de inmuebles y vehculos
automotores, impuesto a la chicha con grado alcohlico, Tasas
por servicios prestados y Patentes. Tambin se reconoce el
dominio tributario de coparticipacin en funcin a las
participaciones reconocidas por Ley.

Existe un cuerpo normativo que operativiza este impuesto, entre este estn Decretos
Supremos, Reglamentos, Resoluciones Ministeriales, etc. Son promulgados sobre la
base de las reformas al sistema tributario boliviano y de la Ley 2492 Cdigo Tributario y
Ley 843 Texto Ordenado.
Norma Contenido
D. S. N 24205 Segn lo establecido por la Ley, se determina la forma de
liquidacin del IPVA sobre auto declaracin segn
reglamentacin emitida anualmente
Resoluciones
Ministeriales
Norman cada ao la aprobacin de tablas de escala impositiva y
tablas de base imponible al impuesto de propiedad de vehculos
automotores.

Marco Institucional de la Administracin Tributaria Municipal RUAT
De acuerdo a las polticas establecidas por el marco normativo vigente, las
responsabilidades institucionales responden a la creacin del RUAT que es el Registro
nico de Administraciones Tributarias, originalmente constituido como un instrumento
de control del parque automotor y ahora transformado en una agencia bajo tuicin del
Ministerio de Economa, pero dirigida por las municipalidades para apoyar la gestin de
ingresos propios locales.
El RUAT es una Institucin Pblica Descentralizada, no lucrativa con personera
jurdica, patrimonio propio y autonoma de gestin administrativa, financiera, legal y
tcnica, bajo tuicin del Ministerio de Economa y Finanzas, la misma que ser ejercida
por el Viceministerio de Poltica Tributaria
5
.
Forma de Pago del IPVA:
EL IPVA se puede pagar en una sola cuota o mediante pagos anticipados de este
impuesto hasta la fecha de vencimiento, fijada mediante Resolucin Administrativa en
cada municipio, tomando en cuenta como lmite mximo, la fecha determinada en
Resolucin Suprema anual.

5
Informacion institucional; www.ruat.gob.bo
El pago total del impuesto, hasta la fecha de vencimiento, ser beneficiado con un
descuento del diez por ciento (10%) de su monto.
El Monto A Pagar
Para consultar el monto a pagar, estn disponibles las siguientes alternativas:
- Solicitar proforma en oficinas de la administracin tributaria municipal donde estuviera
registrado su vehculo.
- Solicitar proforma en las entidades financieras habilitadas para el cobro del IPVA.
- A travs del portal www.ruat.gob.bo
Lugares De Pago
El pago se puede realizar en cualquier entidad financiera habilitada por su municipio.
El Formulario De Pago
Exija en la entidad financiera el Formulario de Pago de Impuestos original debidamente
sellado, verificando que corresponda al No. Placa de su vehculo o al No. de su
Inmueble.