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CASOS PRCTICOS: Sobre el Impuesto General a las

Ventas
Con fecha 25 de setiembre de 2010, INMOBILIARIA LUCA! "A"C" #a a
efect$ar %a &rimera #enta de $n '1( de&artamento $bicado en e% distrito de
Lince, c$)o #a%or de #enta e*$i#a%e a +" 155,250" Nos cons$%tan si esta
#enta ,o-a de %a e.oneraci/n de% I01"

SOLUCIN:
Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera venta de
inmuebles eectuada por los constructores de los mismos, entendida !sta como la
primera operaci"n de venta de un inmueble recientemente construido, eectuado
por una persona #ue se dedi#ue en orma $abitual a la venta de estos bienes, a
#uien la norma lo de%ne como constructor&

Cabe mencionar #ue en este supuesto de aectaci"n s"lo se grava el valor de la
construcci"n 'el #ue para eectos de este impuesto e#uivale al ()* del valor de la
transerencia+ m,s no, el valor del terreno '#ue e#uivale, al otro ()*+&

-o obstante lo anteriormente se.alado, debe tenerse en consideraci"n #ue si la
primera venta de estos inmuebles se destina a vivienda, no supera las /( 0IT1s 'S2&
345,))) para el 4)3)+ 6 la empresa inmobiliaria cuenta con la presentaci"n de la
solicitud de 7icencia de Construcci"n admitida por la 8unicipalidad correspondiente,
la operaci"n estar, e9onerada del IGV& As: lo establece e9presamente el literal ;+
del Ap!ndice I de la 7e6 del IGV, el cual se.ala #ue la e9oneraci"n del IGV abarca
<nicamente la primera venta de inmuebles #ue realicen los constructores de los
mismos, cu6o valor de venta no supere las /( 0IT&

=n tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento #ue eect<e
>I-8O;I7IARIA 70CAS? S&A&C& a eecto de veri%car si le corresponde la e9oneraci"n
comentada, se debe determinar en principio el valor de venta del inmueble& As:
tenemos #ue si el valor de venta del inmueble es de S2& 3((,4(), monto superior a
S2& 345,))) #ue representa /( 0IT, podr:amos concluir #ue esta operaci"n estar,
gravada con el impuesto& =n ese caso, el c,lculo del impuesto se eectuar, de
acuerdo a lo siguiente:

a+ Valor de venta S2& 3((,4()
Terreno '()*+ S2& @@,54(
Constr& '()*+ S2& @@,54(

b+ IGV S2& 3A,@AB
;ase imponible S2& @@,54(
IGV '3B*+ S2& 3A,@AB

c+ Precio Venta S2& 35B,BBB

CASO N 2: COMPENSACIN DE PERCEPCIONES DEL IGV
2% r, 3$an Rodr4,$e-, con N5 de RUC 10662710689 contrib$)ente de%
N$e#o RU, cate,or4a 1, a *$ien s$s &ro#eedores %e han efect$ado
&erce&ciones de% I01 a %a #enta interna de bienes &or $n monto de +" 190,
nos cons$%ta, c$:% es e% &rocedimiento *$e debe se,$ir &ara &oder
com&ensar dichos cr;ditos con %a c$ota mens$a% a &a,ar de etiembre
2010"

SOLUCIN:
Si el Sr& Rodr:gueC es un contribu6ente del -uevo R0S 6 le $an eectuado
Percepciones de IGV, puede eectuar la compensaci"n del monto de lo #ue le $an
percibido por el R!gimen de Percepciones del IGV, a trav!s del Sistema Pago D,cil
del -uevo R0S 'Dormulario 3533+&

Para tal eecto el contribu6ente puede acercarse a cual#uiera de los ;ancos
autoriCados a recepcionar este ormulario, indicando al personal de dic$os bancos,
en orma verbal o a trav!s de la Gu:a PAGO DCI7 para el -0=VO R0S, los datos #ue
a continuaci"n se detallan:

E R0C
E Per:odo tributario&
E Indicar si es la primera veC #ue declara el per:odo #ue est, pagando
E Total ingresos brutos del mes&
E Categor:a
E 8onto a compensar por Percepciones de IGV eectuadas
E Importe a pagar&

=s importante considerar #ue adicionalmente a lo anterior, 6 a %n de poder eectuar
correctamente la compensaci"n, se debe tener en cuenta lo siguiente:

E =l monto m,9imo #ue el contribu6ente puede compensar en el Dormulario 3533,
es el monto de la cuota #ue le corresponde de acuerdo a su categor:a& -o obstante,
de resultar un remanente, dic$o saldo podr, aplicarse contra las cuotas mensuales
siguientes, $asta agotarlo&

E Se puede deducir de la cuota mensual del -uevo R0S, las percepciones
practicadas $asta el <ltimo d:a del mes precedente al de la presentaci"n de la
declaraci"n 6 pago mensual

=n nuestro caso, si la categor:a del Sr& Rodr:gueC es la 3 'monto de cuota: S2& 4)+ 6
tiene un monto total de percepciones del IGV #ue le $an eectuado de S2& 3F), lo
m,9imo #ue podr:a compensar contra la cuota del per:odo ser:a S2& 4), monto #ue
deber, consignar en la casilla correspondiente& =n ese sentido, la dierencia de S2&
35) puede compensarla con las cuotas de los meses siguientes&

Cabe se.alar %nalmente #ue, aun cuando en este caso, el Sr& Rodr:gueC no pagar:a
nada, debe presentar la declaraci"n mensual del -uevo R0S a<n cuando la
totalidad de la cuota mensual 6 los intereses moratorios #ue resulten aplicables
$a6an sido cubiertos por las percepciones #ue se les $ubiere practicado&


CASO N 3: TRATAMIENTO DE LAS BONIFICACIONES OBTENIDAS
La em&resa LO ROAL2! "R"L" ha rea%i-ado %a com&ra de 20
<e%e#isores #a%ori-ados en +" 1,000 cada $no, obteniendo dos $nidades
m:s de estos bienes, en ca%idad de boni=caci/n" A% res&ecto, nos
cons$%tan e% tratamiento contab%e ) trib$tario *$e %e corres&onde a esta
o&eraci/n"

SOLUCIN:
Tratamient Tri!"tari
Respecto del tratamiento tributario #ue le corresponde a esta operaci"n es
interesante mencionar #ue el art:culo 4)G de la 7e6 del Impuesto a la Renta
considera #ue el Costo Computable de una ad#uisici"n es en principio la
contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementado en los gastos
incurridos con motivo de su compra 6 otros gastos #ue resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enaHenados o aprovec$ados
econ"micamente&

=s decir, para la le6 tributaria el costo de ad#uisici"n del total de los bienes
ad#uiridos por la empresa >7OS ROSA7=S? S&R&7& '44 unidades+ es el monto total
pagado en la operaci"n, la cual en nuestro caso es S2& 4),))) '4) unidades por S2&
3,))) c2u+, no obstante #ue %nalmente se $a6a obtenido una boni%caci"n de dos '4+
unidades adicionales& =n tal sentido, consideramos #ue al momento de costear
los bienes, la empresa deber:a determinar el mismo, considerando el precio pagado
entre la cantidad de bienes obtenidos o recibidos&

ENFO#UE CONTABLE
Ie orma similar a la le6 tributaria, el p,rrao 33 de la -IC 4 =9istencias se.ala #ue
el costo de ad#uisici"n de las e9istencias comprende el precio de compra, los
aranceles de importaci"n 6 otros impuestos '#ue no sean recuperables
posteriormente de las autoridades %scales+, los transportes, el almacenamiento 6
otros costos directamente atribuibles a la ad#uisici"n de las mercader:as, los
materiales o los servicios& J agrega #ue a tal eecto, los descuentos comerciales, las
rebaHas 6 otras partidas similares se deducir,n para determinar el costo de
ad#uisici"n&

Por ello, si el precio de compra de los 4) TV ad#uiridos es S2& 4),))), debe
tomarse #ue en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de
los bienes recibidos, incluidos a#uellos obtenidos en boni%caci"n, debiendo
considerarse #ue el costo computable unitario es a#uel obtenido de la divisi"n del
precio de compra entre 44 'S2& 4),))) 2 44+, es decir S2& B)B&)B, costo unitario #ue
#uedar, reKeHado en el Larde9 respectivo, al momento de su ingreso&


CASO N $: E%PORTACIN DE BIENES E%ONERADOS CON EL IGV
>$rante e% mes de A,osto de 2010, %a em&resa a,r4co%a 2?@OR<ACION2
A0RARIA! "R"L" *$e siembra ) cosecha naranAas 's$b&artida arance%aria
0905"10"00"00(, ha efect$ado $na &rimera e.&ortaci/n de estos &rod$ctos
a 22UU &or $n im&orte de +" 150,000, &ara c$)o &roceso ha ad*$irido
determinados bienes ,ra#ados con e% I01 &or $n im&orte de +" 100,000
m:s I01" A% res&ecto, e% Contador de %a em&resa nos cons$%ta si ;sta
&$ede acceder a% a%do a Ba#or de% 2.&ortador"

SOLUCIN:
A %n de responder la consulta de la empresa >=MPORTACIO-=S AGRARIAS? S&R&7&
creemos por conveniente considerar lo siguiente:

a+ Tal como se observa del Ap!ndice I de la 7e6 del IGV e ISC, la venta en el pa:s o la
importaci"n de naranHas 'subpartida arancelaria )F)(&3)&))&))+ est, e9onerada del
impuesto, es decir las operaciones de venta en el pa:s de estos bienes as: como su
importaci"n, no est,n gravados con el impuesto&

b+ =n relaci"n a las e9portaciones, la ma6oritaria doctrina nacional $a convenido en
#ue las e9portaciones de bienes o servicios est,n gravadas con tasa cero, aun
cuando el art:culo //G de la 7e6 del IGV e ISC se.ale #ue la e9portaci"n de bienes o
servicios, as: como los contratos de construcci"n eHecutados en el e9terior, no est,n
aectos al Impuesto General a las Ventas& =s decir, se asume #ue todas las
e9portaciones de bienes est,n gravadas con el impuesto, pero con una tasa cero,
ello independientemente del tipo de bien del cual se trate 'e9onerado o no+&

c+ =sta teor:a conlleva a #ue el e9portador, por el $ec$o de trasladar para su
consumo en el e9terior, los bienes e9portados, tenga derec$o a la devoluci"n de los
impuestos al consumo #ue $a6an gravado los bienes o servicios vinculados a la
e9portaci"n&

7o anterior tambi!n $a sido plasmado en nuestra legislaci"n, pues el art:culo /AG de
la 7e6 del IGV e ISC, se.ala #ue trat,ndose de operaciones de e9portaci"n, el monto
del impuesto #ue $ubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las ad#uisiciones de bienes, servicios, contratos de construcci"n
6 las p"liCas de importaci"n, dar, derec$o a un saldo a avor del e9portador& Como
se observa de la lectura de esta norma, no $a6 ma6or re#uisito para acogernos a
este bene%cio, #ue eectuar una e9portaci"n&

d+ Ie acuerdo a lo e9presado anteriormente, podr:amos concluir #ue
independientemente del tipo de bien del #ue se trate, si se realiCa una e9portaci"n,
!sta dar, derec$o a aplicar las normas del Saldo a Davor del =9portador, pudiendo
eectuar la compensaci"n 62o devoluci"n del reerido saldo&

=n ese sentido, 6 trat,ndose del caso planteado por el contador de la empresa
>=MPORTACIO-=S AGRARIAS? S&R&7& podemos concluir #ue s: esta empresa e9porta
naranHas, tendr, el derec$o de acogerse a las normas del Saldo a avor del
=9portador, pues a<n cuando la venta interna de estos bienes est, e9onerada, si se
e9portaran los mismos, esta operaci"n estar, gravada con el impuesto, pero con
una tasa cero&

ENFO#UE CONTABLE

a& Pr 'a a()"i*i+i,n (e '* !iene* - 'a .enera+i,n (e' *a'( a /a0r (e'
e12rta(r


!& Pr 'a 2era+i,n (e e12rta+i,n


+& Pr e' a+.imient a' Sa'( a Fa0r (e' E12rta(r

.
Caso Prctico N 1
El 20.02.09, la empresa Hotelera El Trineo S.A.C. ha recibido en calidad de adelanto la suma de S/
2,000 por concepto de reser!aciones de "0 habitaciones para el mes de #ulio del presente a$o del
Cole%io &eli', cu(os alumnos reali'ar)n una e*cursi+n a la ciudad de Tru#illo. Se ha pactado ,ue el
importe total del ser!icio es de S/. 00,000. Se consulta cuando se considera ,ue nace la obli%aci+n
tributaria, se$alando la base le%al correspondiente.
En el caso de ser!icios prestados por establecimientos de hospeda#e, la obli%aci+n tributaria nace con la
percepci+n del in%reso, inclusi!e cuando ten%a calidad de dep+sito, %arant-a, arras o similares, siendo la
base imponible los S/ 2,000 entre%ados de adelanto.
.ase le%al / numeral 0 del art-culo 01 del 2.S. 02939" E&.
Caso Prctico N 2
El Sr. 45re' tiene una bode%a donde !ende productos de primera necesidad %ra!ados ( no %ra!ados. Ha
iniciado sus acti!idades en el mes de enero del a$o 2009, ( sus !entas %ra!adas del mes ascienden a S/
0,600 ( las no %ra!adas a S/.7,000. 4or la modalidad de !entas, el Sr. 45re' no ha discriminado las
compras ,ue se emplean para sus operaciones %ra!adas ( no %ra!adas. Asimismo, se sabe ,ue las
compras %ra!adas del mes ascienden a S/ 6,000 8 S/.0,"20 de 9:; ( las compras no %ra!adas a S/.
",000.
Se consulta cu)l es el cr5dito <iscal del mes de enero.

4ara determinar el porcenta#e del cr5dito <iscal ,ue corresponde utili'ar contra el impuesto bruto producto
de sus operaciones %ra!adas con el 9:;, el contribu(ente deber proceder se%=n lo dispuesto en el
numeral 7 del art-culo 71 del >e%lamento de la ?e( del 9:; e 9SC /
4orcenta#e@
;entas %ra!adas 8 e*portaciones
;entas %ra!adas 8 no %ra!adas ABC
4orcenta#e@ 0,600 * 00 @ 7".29D
A0,600 8 7,000C
A D a aplicar para el c)lculo del Cr5dito &iscalC

Total cr5dito <iscal S/.0,"20 * 7".29D / 2,99
Total Cr5dito <iscal a ser utili'ado en el periodo @ S/.2,99.