Droit de la fiscalit des activits publiques

Mme VAPAILLE ;
Examen oral : questions de cours
Rattrapage lundi 24 de 10 h 13h
Lundi 17 mars 10h-13h : cours de rattrapage
Introduction
Cest toujours une autorit publique qui va tablir les rgles de limpt, sagissant de la fiscalit de
manire gnrale. Le cours ici se base sur lide selon laquelle une personne, en raison de son activit,
sera ou pas soumise des rgles fiscales. La question se pose de savoir si lEtat est galement soumis
aux rgles fiscales quil labore.
Laccroissement des activits linitiative de lEtat et/ou des CT, a modifi la notion dIG, avec une
diversification de plus en plus importante des missions. La premire question qui se pose est celle de
limposition des personnes publiques. Suivant larticle 13 DDHC, une personne publique a, a priori
galement le statut de contribuable. Ds 1990, est introduite la contribution financire, anctre de ce
qui est aujourdhui la taxe foncire. Cet impt va sappliquer aux personnes publiques et prives, ds
linstant quelles ont une proprit qui gnre des revenus ; Do un loignement du critre organique.
Il en ressort deux lments :
La personne publique peut tre un contribuable, cad quelle a une personnalit juridique (peut
donc dtenir un patrimoine=> impt)
Il est la production dun revenu, qui suppose lide du caractre lucratif
Ds linstant o il y a production de revenu (par un bien de la personne publique ou prive), il y a un
but lucratif donnant lieu lapplication de rgles fiscales. Le 17 juin 1789, il est prvu que limpt
nest plus d tant quil ny a pas de consentement. Ainsi, ds 1789, puis par la suite, la qualit de
personne publique ne faisait pas obstacle limposition. Le principe a perdur aussi bien travers les
lois que la JP.
Pour autant, le rapport entre le droit administratif et le droit fiscal est tenu ; incompatibilit avec les
principes du droit administratif. La rgle fiscale rpond une application gnrale (aussi bien priv
que public), de sorte quelle prime par moment sur les rgles administratives.
On est parti du principe dgalit, pour mettre laccent sur la manire dont ce pp a fait voluer la
distinction effectue entre personne publique et personne prive. Cest lide du principe dgalit
devant limpt. Actuellement, linfluence du droit de lUE conduira un autre fondement qui tient la
concurrence entre oprateurs conomiques. Autrement dit, lexistence de deux oprateurs sur un mme
champ dactivit, suppose quils soient soumis aux mmes rgles afin dviter toute distorsion la
concurrence, peu importe leur nature juridique. Cest lgalit de traitement. Il existe la notion daides
dEtat sous forme fiscale qui est une notion rcente. Dsormais, on parle doprateurs conomiques en
matire de concurrence. Cest une notion globale (priv et public). La notion de concurrence en droit
fiscale, est le fait du droit communautaire.
Avec linfluence du droit communautaire, on part dun critre organique (qui ?) un critre matriel
(quelle est lactivit ?). A lorigine, on parlait de fiscalit des personnes publiques et non pas des
activits publiques.
Plan du cours :
Les impts dits commerciaux. Catgorie mise en uvre par la doctrine, et qui pse sur les
activits commerciales . Il y en a trois qui sont importants :
- TVA
- impt sur les socits (IS), et
- la contribution conomique territoriale (CET). Une fois que lactivit est imposable,
on rentre dans le champ de ces trois impts.
Nanmoins, il est dautres impts qui sappliquent aux activits des personnes publiques, telle que la
taxe foncire.
Chapitre I La taxe sur la valeur ajoute : la TVA

Introduction
1) Les caractristiques
Cest un impt sur la consommation cad que cest parce quon consomme quon paie la TVA. Comme
impt sur la consommation, on trouve les droits daccise ; cest un impt particulier (impt sur
lalcool, impt sur les voitures). La TVA est une imposition gnrale qui touche tous les biens et
services. On parle de prestation de service et livraison de biens.
Cest un impt indirect cad que les consommateurs paient cet impt sans le savoir, sans le verser
directement lEtat, mais plutt aux commerants qui par la suite le versera lEtat. Autrement
dit, en tant que contribuable on paie limpt, mais cest le commerant qui est redevable. Le
consommateur nest assujetti aucune rgle de TVA. En revanche, le redevable va recevoir le prix
incluant la TVA, et va reverser limpt lEtat.
Cest un impt rel cad quil porte sur des choses, qui sont soit des biens soit des services. Le but de la
TVA est quelle frappe des oprations. On ne se proccupe pas de savoir qui produit la valeur ajoute.
(Il est dautres impts sur la consommation tel que limpt sur la solidarit active)
2) Le mcanisme de la TVA
Mis en place pour la premire fois en 1954 par Maurice LAURE (haut fonctionnaire au ministre des
finances). TVA= 20%
Lide est quil ny a de taxe que sil y a une valeur de produite. Ex : un commerant achte un bien
100 euros TTC cad quil a pay 20 euros de TVA ; le bien a donc t achet 80 euros HT ; il le revend
200 TTC soit 160 HT, soit avec 40 euros de TVA (quil fait pay au consommateur) ; il a ajout 80
(80+80=160 HT), il devra payer alors 20% de ces 80.Cest la TVA quil a pay moins celle quil a fait
payer au consommateur : TVA collecte TVA dductible= TVA verser lEtat. La TVA
dductible est gale 20% de la valeur ajoute (20% de 80).
Ce mcanisme rpond un souci de neutralit cad quon ne fait payer que sur le prix. Limpt sur la
consommation ne va pas venir encourager ou dcourager certaines activits. Le mcanisme du calcul
de la TVA est le mme en UE. Nanmoins, les taux de TVA sont diffrents dun pays lautre.
Le taux de droit commun est de 20% ; 5,5% pour les produits de grande ncessit (foie gras, cacao..) ;
taux intermdiaire de 10% (immobilier) ; 21% pour la presse et les mdicaments (rgle interne et
antrieure ladhsion lUE, qui linterdit).
Les activits publiques sinscrivent donc dans un schma communautaire. Du point de vue
communautaire, la TVA est la grande russite, en ce quelle sinscrit dans la notion de march (libert
de circulation des marchandises => il ny a plus de droits de douanes, il nexiste que la TVA).
Il peut arriver quon ne cre pas de valeur. Ex : on achte 150 mais on vend 100 ; on porte le taux de
TVA sur la valeur ajoute en pp ; nanmoins, si on nen cre pas, on a un crdit la TVA. Dans ce
cas, lEtat peut nous verser de largent. Cette rgle a t harmonise dans le cadre de la mise en uvre
et du respect du pp de libert de circulation des biens. En droit franais, on se rfre chaque fois au
droit communautaire ( la JP de la CJUE).
Lide est que la TVA est faite pour remplir les caisses de lEtat, et surtout pour ne pas agir sur
lactivit conomique. Pour les personnes publiques ce nest pas une notion primordiale en droit de
lUE, on parle doprateur conomique. Ce qui compte cest le critre matriel savoir lactivit.
Directive 28 novembre 2006 (faite droit constant=> plusieurs directives runies dans un seul texte)
met en avant :
- lide que la TVA doit permettre dliminer tout ce qui peut fausser la concurrence (viter la
distorsion de concurrence
- permettre une plus grande neutralit : cad que le but est de permettre lapplication de la TVA
toute activit conomique
Le statut des organismes de droit public prvu larticle 13 de la directive de 2006, transcrit une
diffrence : les oprations effectues par des organismes de droit public en tant quils agissent en
leur qualit dautorit publique ne sont pas imposables, mais ds linstant o elles impliquent des
distorsions de concurrence elles le seront. Cela est repris lArticle 256 B. Code gnral des
impts.
- Section I Le champ dapplication quelle activit sapplique la TVA, et quelle condition ?
- Section II la notion dexigibilit ; quelle priode sapplique-t-elle ?
o La territorialit
o Le droit dduction. La TVA collecte est dfinie trs largement et ne donne pas lieu
une problmatique. Lassujetti cherchera surtout dduire pour payer moins. Et
lEtat fera e sorte que ce droit dduction soit le moins large possible. Cependant, en
droit communautaire, il sagit de le rendre le plus large possible, ce qui rduit la
conception franaise.
o La dclaration et le paiement de la TVA.
- Section III fonds de compensation de TVA FCTVA .
Lorsquon nest pas imposable, on ne peut ni collecte ni dduire la TVA. On paie donc plein pot les
20%. Il peut donc tre intressant de payer dans certains cas la TVA. Ex : la ralisation de grands
travaux.
Section I le champ dapplication de la TVA
Rattraper la dernire heure !!!
13/03/2014
H Pas de cours
17/03/2014
.1 Les activits non assujetties la TVA
A. Les activits non imposables
Nest pas imposable une activit qui soit ne remplit pas lune des conditions requises soit qui remplit
lensemble de ces conditions mais qui se trouve exonre par le lgislateur. Selon le cas, les
consquences sont diffrentes. Lorsque lune des conditions fait dfaut, il sagira dune activit
exonre sans condition. Mais si lexonration est le fait du lgislateur, lactivit devra tre dclare et
elle fera lobjet dun contrle.
En plus des conditions de larticle 256B CGI, deux autres conditions doivent tre remplies.
1) La notion de personne morale de droit public
Cest le critre inhrent la personne qui ralise la condition. Il sagit principalement de lEtat, des CT
au sens classique (Commune/dpartement/rgion) et leurs groupements, les EP de lEtat (EPA/EPIC),
les EP locaux (Ex : office du tourisme), les tablissements dpendant des CT, (Ex : HLM), les
groupements dintrts publics Cette liste nest pas exhaustive.
2) Les activits exerces en tant quautorit publique
Cest le critre de lactivit. Il est vis par larticle 13 de la directive de 2006. Mais le terme nest pas
repris par larticle 256B CGI. La notion dautorit publique est comprise dans la CJCE.
CJCE n231/87 et n129/88 du 17 octobre 1989, puis CJCE 15 mai 1990 : la CJ sest pose la
question de savoir partir de quel moment on pouvait penser quil y a distorsion de concurrence. En
effet, ds linstant o il y a concurrence il y a assujettissement la TVA. Autrement dit, si une autorit
publique entre en concurrence avec une personne prive ; les Etats membres devraient sassurer de
lassujettissement de ces activits.
Larticle 13 de la directive de 2006 diffre des dispositions de larticle 256B CGI en ce quil y a
assujettissement ds linstant o il y a distorsion de concurrence dune certaine importance . En
dautres termes, il peut y avoir distorsion de concurrence sans assujettissement si elle est ngligeable,
mais assujettissement si distorsion importante. La CJ na pas prcis les critres dapprciation du
caractre important de la distorsion. En effet, cela est du au fait que les EM nont pas la mme
dfinition de la notion dautorit publique ou de SP. La CJ indique alors quil incombe chaque EM
de choisir la technique normative afin de transposer dans sa lgislation la rgle de non
assujettissement.
La notion de distorsion prvue par la directive, na pas t reprise en droit franais. Cest une JP
constante raffirme par la CJ. Pour autant, la Cour nest pas encore trs directive pour dire si une
personne publique est ou pas assujettie la TVA.
Ex : Distorsion de concurrence=> deux activits dont lune est gre par une personne publique et une
autre par une personne prive ; si celle de la personne publique est moins chre en raison de son
caractre de SP, elle ne sera donc pas assujettie la TVA ; auquel cas il pourrait y avoir distorsion de
concurrence, sauf sil y a bien un SP.
En France, cette notion est combine avec celle de SP et dIG.
1.1.Les activits accomplies en vertu dun pouvoir de souverainet ou de lintrt gnral
Ce sont des activits accomplies par lEtat en vertu de PPP. Les recettes perues dans ce cadre ne sont
pas assujetties la TVA. Ex : litige en matire de droit de stationnement des communes ; le maire
dcide des endroits de stationnement en vertu de son pouvoir de police, donc PPP et pas TVA. Mais si
parking priv alors TVA, de mme si parking de la commune en dehors des pouvoirs de police du
maire.

1.2. Les activits non assujetties sous rserve quelles nentrainent pas de distorsion de
concurrence

a. La notion de distorsion de concurrence

Cest une notion prise en compte sans linfluence de la CJ. En effet, la Cour laisse une large marge de
manuvre aux EM, la condition quil ny ait pas de distorsion de concurrence.
A travers les arrts de 1989 et 1990, la CJ confre une large latitude aux Etats pour dcider des
mesures dassujettissement la TVA. La notion de distorsion de concurrence nest pas envisage en
tant que tel en France.

CJCE 2008 Isle Of Wight : la CJ y affine un peu sa dfinition. La Cour considre que la rgle de non
assujettissement TVA vise les activits de nature conomique mais troitement lies lusage de
PPP. Elle rajoute que dans ces cas, il ny a pas de problme quant la concurrence car la prsence des
PPP suppose que ce sont des activits exerces par des personnes publiques.
La rgle de non assujettissement TVA est une drogation. La CJ considre quil y a des activits qui,
potentiellement, nont pas deffet anticoncurrentiel. Ce qui prvaut cest la neutralit de la TVA cad
que la TVA doit sappliquer lensemble des activits conomiques (sinon si pas soumis TVA pas de
droit dduction).

Cette JP a t reprise par le CE 23 dcembre 2010 Commune de St JORIOZ : la commune
exploitait les bords du lac dAnnecy ; elle ne faisait pas payer la TVA ; mais il y avait une autre plage
exploite par une personne prive et qui payait la TVA, do une concurrence ; le CE a considr que
faire payer laccs au lac ne consiste pas en lexercice de PPP, et donc quil y avait distorsion de
concurrence.
Cela reste le plus souvent une question de faits, de circonstances de mme que laire gographique,
c'est--dire rechercher sil sagit de la mme clientle ou non, ou encore si on pourrait aller plus
facilement ailleurs. On prend donc en compte laire gographique pour apprcier la distorsion
de concurrence. Cest une apprciation factuelle.
Le domaine concurrentiel peut tre communal (concurrence au niveau de la commune) mais ce peut
tre dautres chelles. Le juge va prendre en compte une chelle pertinente du point de vue
gographique. Puis dautres lments tels que ltendue du march, ou le type de clientle concern.
b. Les activits concernes
Les activits pour lesquelles la non concurrence est prsume
Il y en a principalement trois :
o Oprations dassistance sociale et de scurit sociale. Lorsquil y a une connotation
sociale, il ny a pas de TVA. Ex : les maisons de retraite.
o Lhospitalisation et les soins mdicaux. Cela ne comprend pas une chambre seule
o Toutes les prestations troitement lies la protection des enfants(). Ex : crche,
colonies de vacances

Les activits pour lesquelles la concurrence est prsume.
On regarde sil y a de la publicit ou pas. Il y a concurrence entre des entreprises commerciales qui
proposent des activits similaires. Ex : affaire propos de golf ; parc dattraction/isiologiques ; salles
de cinma ; tablissements thermal ou thalasso.
On a une apprciation casuistique. Ex : si salle de spectacles et comdies musicales/troupes de
professionnels=> TVA, si activits scolaires=> pas de TVA. Il y a concurrence si on est au moins deux
sur le march, et distorsion sil y a une diffrence de traitement.
B. Les activits exonres
On sintressera principalement la France mtropolitaine. Il y a des rgles diffrentes en Outre mer,
car on prend en compte le cout du transport.
Lenseignement scolaire universitaire.
Les annuaires et publications dits par les collectivits territoriales. Ex : brochures et
dpliants
Les casinos (pour les communes en bord de mer ; stations thermales ou balnaires). En effet,
ils sont soumis un autre type de prlvements progressifs. Les communes qui en bnficient,
ne sont donc pas imposables la TVA. Par contre, lorsquil sagit dy diner ou pour y voir un
spectacle, il y a TVA. Seuls les jeux de hasard sont exonrs.
Les comits de ftes. Ex : organisation de ftes patronales. Mais lorsquil sagit de choses de
plus grande ampleur, qui pourraient tre organises galement par des oprateurs privs, il y
aura TVA
Les halles, foires et marchs. Seul un droit de passe est pay ; cest une recette fiscale.
La notion de droit de concurrence est donc extrmement volutive. Cest un domaine relativement
contentieux. Larrt du 16 septembre 2008 indique quen prsence de PPP il ny a pas concurrence.
Nanmoins, ds linstant o il ny a pas PPP, il peut y avoir concurrence et donc TVA. Pour examiner
sil y a concurrence ou pas, on va se rfrer aux diffrents lments dapprciation.
.2 Les activits imposables
A. Les activits imposables par nature
Il est des activits imposables la TVA mais pas sur les mmes fondements. Il y a deux types
dactivits imposables.
1) Les critres dimposition
Elles rpondent la runion de conditions gnrales. Nanmoins, lorsquelles ne remplissent pas les
conditions gnrales, certaines peuvent tre rendues imposables par la volont du lgislateur.
Article 256 CGI. Il est cinq critres dimposition, dont quatre sont inscrits dans la loi et un cinquime
qui est le fait de la JP.
La notion dassujetti : cest loprateur conomique. On ne se proccupe pas du statut
juridique. Cest une manifestation du principe de neutralit de la TVA. Ex : si lassociation
but non lucratif a par ailleurs une activit conomique, elle sera assujettie. Une association qui
fait de la valeur ajoute est imposable. Cette activit doit tre exerce de manire
indpendante, et doit tre une activit conomique. Ex : activit agricole, ou librale...
Le caractre onreux de lopration. Ex : il est deux types dactivits imposables savoir
livraison de biens et prestations de service=> quelque soit le bien ou le service, il faut un
caractre onreux cad une contrepartie. La contrepartie nest pas ncessairement montaire (si
change=> imposable). Il ny a pas besoin de faire un bnfice.
La livraison de bien est ralise par le transfert du pouvoir de disposer dun bien meuble
corporel comme un propritaire . cest une dfinition du droit communautaire (au dpart
tait pris en compte le droit de proprit), qui avait pour rle duniformit les diffrentes
dfinitions donnes au droit de proprit par les diffrents Etats Membres. Ex : eau, chauffage,
lectricit=> livraison de biens en continue.
Les prestations de service. Lorsque ce nest pas un bien, on va considrer que cest une
prestation de service. Il y a trs peu de biens ou service qui ne sont pas imposables. Ex :
travaux immobiliers ; organisation du service de cars ; hbergement ; transport de biens.
Le lien direct. Cest un critre issu de la JP de la cour de justice, CJCE 8 mars 1988. Il doit
exister entre la contrepartie et la prestation de service. Cela a t repris en France par un arrt
du CE 6 juillet 1990. Ex : musicien qui joue dans le mtro et auquel on donne largent : pas
de lien direct entre largent quon donne et le service quon reoit=> pas de TVA. Il faut un
bnficiaire dtermin et une corrlation entre le prix et le service.

2) Les diffrentes activits imposables
Article 256B CGI prvoit une liste dactivits imposables alors quelles seront excutes par les CP.
On retrouve notamment :
Distribution de gaz, lectricit, nergie thermique
Les oprations des conomats
Transport de personnes
Prestations de service portuaires et aroportuaires
Organisation dexpositions caractre commercial. Ex : march de nol.
Les tlcommunications
La fourniture deau dans les communes dau moins 3000 habitants (lment important pour les
CT).

B. Les activits imposables par option
Ce sont des activits pour lesquelles on choisit dtre ou pas imposables. Dans certains cas, il peut tre
intressant dopter pour la TVA. Ex : pour les CP, service denlvement des dchets=> on fait payer
plus cher aux usagers, et la CT va dduire la TVA du cout de lutilisation des machines.
1) Loption la TVA
Le droit de lUE et le droit franais cherchent rendre la TVA trs neutre. On ne peut pas dduire la
TVA quon a pay, ni la collecter auprs des clients.
Il existe un mcanisme particulier qui est le fonds de compensation pour la TVA. Quand il est une
activit qui nopte pas pour la TVA mais qui effectue un achat auprs dun oprateur priv, elle va
payer en plus 20% de TVA.
Si on fait le choix de ne pas tre imposable on peut rcuprer la TVA pay, par le fonds de
compensation. Le choix doption est un choix la fois fiscal et financier.
2) Les activits soumises option
Celles uniquement pour les CT, article 260A CGI.
Fourniture deau dans les communes dau moins 3000 habitants.
Tout ce qui a trait lassainissement. Ex : station dpuration. (les gouts ; fosses sceptiques).
Enlvement et traitement des ordures. Il est deux faons de financer ce service. Soit on le
finance par limpt, et dans ce cas lhabitant va payer une taxe denlvement des ordures
mnagres (TEOM). Dans ce cas, il ny a pas de TVA, ni doption. Soit, on le finance par la
redevance denlvement (REOM), dans ce cas on est dans le cadre dun prix payer pour un
service. On aura alors le choix de se soumettre ou pas la TVA.
Les abattoirs publics
Les marchs dintrt national. Ex : march de Rungis
Section 2 le calcul de la TVA
.1 La base dimposition
Cest ce sur quoi on va appliquer un taux, et suivant le calcul de la base, mme sil y a un mme taux,
cela va modifier le montant de limpt payer.
Article 266-1 CGI. Ce sont toutes les sommes, valeurs, biens ou services, qui sont reus en
contrepartie de lopration ralise. Classiquement pour certaines collectivits, on fournira un sportif
en change une forme publicitaire. Ex : Aubervilliers, quipe de cyclisme=> fourniture ou subvention
de la voiture, et en change ils ont leur logo sur la voiture.
On inclut dans la base, ce peut tre notamment les frais accessoires (commissions, frais demballages),
dautres impts compris dans la base.
.2 Les lments temporels
Le fait gnrateur et lexigibilit. Article 269 CGI. La TVA est dclare et paye pour limmense
majorit des assujettis mensuellement.
Le fait gnrateur cest la date de lvnement qui donne naissance la crance fiscale. Lexigibilit
cest la date laquelle lEtat est en droit de rclamer le paiement de limpt. Ex : taxe dhabitation :
fait gnrateur=> loccupation du logement au 1
er
janvier ; exigibilit=> mois doctobre de lanne.
Les deux concident lorsquil sagit de la livraison de bien. Si prestation de service, lachvement de la
prestation est le fait gnrateur et lexigibilit cest le paiement de la prestation.
Ce qui compte cest lexigibilit. Si on dcide de ne pas opter pour la TVA, on peut rcuprer le fonds
de compensation mais cela prend plusieurs mois. En revanche, si TVA, on retrouve trs rapidement ce
quon a dpens le mois daprs.
.3 Les taux
Le taux de droit commun est de 20% depuis le 1
er
janvier 2014. Dans lUE les taux schelonnent
entre 15% (minimum lgal) et 25% (Danemark).
Depuis 2014 :
Taux de 5,5% pour les produits de premire ncessit. Ex : particulirement lalimentaire.
Une partie de ces biens sont devenus imposables 10%. Lintrt du taux passe aussi par
loption. Cest un taux qui sapplique aux produits alimentaires, et la fourniture des repas.
Le taux de 5,5 % est rgl ds linstant o on nous fournit de leau potable, de mme que lorsquon
lutilise pour lexercice de notre activit. Se pose la question de savoir si on peut imposer un taux
diffrent en fonction de lactivit (lactivit pour laquelle leau est le plus utilise est lagriculture). Le
taux de 5,5% sapplique galement labonnement et aux diffrentes redevances perues la
distribution deau
Ex : CT : location demplacement de stationnement (parking) ; choix entre soit elle va fabriquer des
parkings auquel cas cest 20%, soit elle met en place des emplacements de stationnement en faisant
payer un certain montant (ou soumis un nombre dheure prcis) ; lequel est considr comme ayant
un caractre dissuasif=> PPP=> pas de TVA.
Taux intermdiaire de 10%. Il pose des difficults en matire de fourniture deau. On applique
10% tous les frais initiaux daccs la distribution deau, aux prestations/oprations
dassainissement et dvacuation deau.

.4 Le droit dduction
A. Le principe du droit dduction
(TVA collecte TVA dductible) = TVA verse lEtat. Cest ce droit dduction qui rend la
TVA neutre. Ex : la TVA verser lEtat sera gale la diffrence entre la TVA quon a fait payer et
celle quon a pay. La TVA dduire est celle qui porte sur lensemble des biens ncessaires pour
arriver aux biens ou services lis lexploitation : tous les on peut dduire la TVA paye sur tous les
lments utiles la mise en service ou la fabrication dun bien.
Si activit commerciale, lentreprise va dduire la TVA de la plus value quelle a ralise. Dans le
cadre dune activit publique, ce quon rcolte comme TVA ne couvrira pas forcment la TVA
dductible. Dans ce cas, cest lEtat qui va verser de largent.
Pour lUE, ce droit doit tre aussi large que possible ; dans ce cas il y aura moins dexception et la
TVA sera davantage neutre.
On ne peut dduire la TVA paye, que si on a un justificatif (le plus souvent la facture du bien pay
fournie par le prestataire).
B. Les exclusions du droit dduction
Ce sont :
Les dpenses de logement. Cela ne fonctionne que pour les entreprises, et particulirement
pour les CT. Ex : office dHLM. Par nature tout ce qui concerne les logements de particuliers
nest pas soumis TVA. On aura la TVA sur les frais dhtel. Il ny a plus de droit
dduction en matire dhbergement
Les transports de personnes. Ex : quand on achte une voiture 4 places on paye la TVA, et non
na pas de droit dduction. Ne sont pas concerns les autocars et minibus de plus de 8
personnes.
Les biens fournis sans rmunration
Certains produits ptroliers. (La France est un pays sur-diselis=> le diesel est le moins cher).
On a le droit de dduire le diesel.

C. Les particularits du droit dduction dans le cadre des activits publiques
Elles sont au nombre de deux.
1) Les prestations de service entre les collectivits publiques
Cest lhypothse o il y a une collectivit qui fournit un service des usagers ; et pour ce faire, elle
va avoir recours dautres CP ou organismes publics qui vont lui offrir des prestations de services.
Ce peut tre pour la ralisation dinvestissement, la gestion dentretien. La collectivit qui rend service
lautre ne le fera pas gratuitement ; il y aura donc un prix.
Deux possibilits :
La collectivit qui reoit la prestation est imposable la TVA. Dans ce cas, la prestation reue
sera imposable et donc la collectivit prestataire le sera aussi
La collectivit cliente nest pas imposable. Par consquent, la collectivit prestataire ne le sera
pas.
La collectivit prestataire qui va payer de la TVA, voudra peut-tre la dduire. Cest un lment qui
sera pris en compte dans la gestion de ce contrat.
2) Le transfert du droit dduction
On a une CP titulaire du droit dduction, et pourra transfrer ce droit une autre personne. Ce sera le
cas en prsence dun dlgataire de SP. Le droit dduction sera transfr au dlgataire du SP alors
mme quil nest pas propritaire du bien. Ce mcanisme de transfert ne concerne que les cas
limitativement numrs par la loi, Article 210 annexe II CGI. Il va sagir principalement de contrat
de concession ou daffermage.
.5 Les obligations du redevable et le paiement de la TVA dclaratives
Ds linstant o on est assujetti la TVA, on est soumis au droit commun.
Les obligations :
Faire une dclaration mensuelle de la TVA
La dclaration doit tre accompagne du chque du montant de la TVA due
La collectivit doit tenir des docs comptables qui permettent de justifier des oprations
imposables ou non la TVA.
Quand une collectivit doit facturer des bines ou services, elle doit remplir les mmes
conditions quun assujetti (montant de la TVA, les autres TVA applicables).
Section 3 Le fonds de compensation pour la TVA
19/03/2014
Il doit permettre de compenser les montants de TVA non rcuprs. Cette compensation est opre par
lEtat.
Ex : on achte un bien sur lequel on a pay la TVA, et quon na pas pu dduire : lEtat va rembourser
cette somme.
Il ne prend en compte que les dpenses dquipement (dans les finances locales il y a des dpenses de
fonctionnement et des dpenses dquipement). Les DF ont un caractre rcurrent et elles ne sont pas
inscrites dans le patrimoine. Ex : le salaire de lenseignant duniversit. Les DF ont trait aux biens qui
vont rester au sein de la collectivit (d ans son patrimoine. Si entreprise=> capital).
Il est calcul sur lavant dernire anne. Ex : Ce que la collectivit va percevoir en 2014, va tre
calcul sur les dpenses dquipement effectues en 2012.
Il est comme on le connait depuis 1981 (dcentralisation). Largent vers par lEtat aux collectivits,
ce sont des ressources constitues par prlvement sur les fonds de lEtat.
Le fonds est juridiquement une forme de dotation, qui va tre verse aux collectivits qui ont pay la
TVA, mais qui ne peuvent pas rcuprer cette TVA par le mcanisme du droit dduction.
Les rgles qui y sont relatives sont inscrites dans le CGCT, Articles L1615-1 L1615-12 CGCT. Les
principales conditions dligibilit lobtention de la compensation :
Bien dquipement qui doit intgrer le patrimoine de la collectivit.
(Finance locale=> on ne peut jamais vendre un investissement pour couvrir une dpense de
fonctionnement ; on peut faire un emprunt pour acheter des quipements mais pas pour des dpenses
de fonctionnement). Les collectivits ont lobligation de prvoir un quilibre rel entre les recettes et
les dpenses. Les emprunts toxiques constituent lun des problmes auxquels doivent faire face les
collectivits. Les emprunts faits par les collectivits sont souvent longs.
Le fonds de compensation sinscrit dans cette problmatique des finances locales.
.1 Les bnficiaires du fonds de compensation
Article L1615-2 CGCT dresse une liste limitative des bnficiaires. Il y a notamment :
rgions /dpartement/communes, leur groupement et rgies
les services dpartementaux dquipement et de services
tous les centres communaux/intercommunaux daction sociale
les caisses des coles
centre national de la fonction publique territoriale
Sont exclus notamment :
les hpitaux
les offices HLM
les maisons de retraite
Cette liste limitative nest pas appele voluer.
.2 Les dpenses ligibles ce fonds de compensation de TVA
A. les dpenses relles dinvestissement
Article L1615-1 CGCT. Le principe est quelles ont t acquises en grevant la TVA, cad quelles y
taient soumises. Elles ont t achetes pour des dactivits non soumises elles-mmes la TVA. Ex :
services dpartementaux dincendie : achat de biens soumis TVA pour des activits non soumises
TVA.
Biens soumis TVA lors de son achat
Mais pour la ralisation dactivit non soumise elle-mme TVA
Elles correspondent la notion dimmobilisation (rester au sein de lentit qui la achet) ; Achat de
biens qui vont rester immobiliser dans la collectivit.
On y trouve :
les grosses rparations. Elles vont allonger la dure de vie du bien. En cas damortissement
(les seuls biens non amortissables sont les terrains). Ex : achat de bien 100000 euros amortis
de faon linaire sur 20 ans ; cad que chaque anne on dduit 5000 euros. Les collectivits
bnficient du fonds de compensation comme une entreprise bnficierait dun amortissement.
Les frais dtude ; tous frais dtudes lis lurbanisme. Ex : construction dune cole par une
commune => elle ira voir un architecte : frais dtude.
Les travaux dentretien des berges : Ex : travaux ayant pour objet la sauvegarde de gnie
civile : CAA Marseille 30 mars 2004
Pour les travaux ligibles, la JP fait une apprciation assez large en la matire.
B. Les conditions dligibilit au fonds de compensation
Il y a quatre conditions :
Dpenses ralises par lune des personnes dsignes larticle L1615-1 CGCT.

Le bnficiaire doit tre propritaire de lquipement. Cad que la dpense faite doit ltre en
vue dintgrer lquipement dans le patrimoine de la collectivit

Le bnficiaire doit tre comptent pour agir dans le domaine concern.
Lorsquest faite une dpense dinvestissement, la collectivit doit tre comptente en la matire
(construction dune cole primaire). Ex : une collectivit qui finance une dpense dun service relevant
de lEtat tel quune gendarmerie=>incomptence. Cas dune Immobilisation mise la disposition dun
tiers. Par principe, elle ne peut pas dans ce cas bnficier du fonds. Nanmoins, si dlgation dun SP,
le mode de gestion est-il une mise disposition au profit dun tiers ? Le mode de gestion avait donc un
impact sur le fonds de compensation.
Une rforme a t introduite pour assouplir le principe de non ligibilit, article L1615-7 CGCT.
Dsormais on peut bnficier du fonds de compensation mme en cas de mise disposition un tiers,
sous trois conditions :
o Linvestissement doit tre confi au tiers ds sa ralisation
o Lobjet de limmobilisation. Alternative : soit la mise disposition est une simple
modalit dexcution du SP cad on regarde si le tiers tire ou pas un avantage de la
mise disposition. Si pas davantage, on peut bnficier du fonds de compensation ;
soit elle va permettre lexercice par le tiers dune mission de SP.
o Lactivit exerce par le tiers ne doit pas ouvrir droit dduction de la TVA ayant
greve le bien (on a droit au fonds parce quon na pas droit la dduction de la TVA
qui a t paye)

La dpense dinvestissement doit avoir t soumise TVA. Ex ; achat dun bien sur lequel on
paie la TVA=> droit au fonds ; mais paiement de la TVA=> pas droit au fonds. Il faut avoir
pay la TVA ds le dpart.

C. La liquidation du fonds de compensation
Cest la manire dont on calcule le fonds qui sera vers.
Lvaluation de la dpense
On prend en compte en premier lieu les factures ; de mme les ventuelles subventions (lEtat peut
allouer une subvention pour acqurir un bien. La partie du bien non prise en compte par la subvention,
sera soumise TVA (montant facture - subvention). Nanmoins, on inclut dans le montant certains
frais accessoires considrs comme un lment du prix de revient ligible au fonds de compensation ;
condition davoir pay la TVA sur ces frais accessoires.
Le taux de compensation, article L1615-6 CGCT.
Il fait environ 16%. Dune part on applique une rfaction denviron 1% (on compte 1% en moins=>
cela tient compte de la contribution de lEtat au budget de lUE). Globalement les collectivits ont un
peu moins que ce quelles ont rellement pay.
Il peut y avoir un effet daubaine. En effet, lorsquon calcule une dotation avec le fonds, cette dotation
est forfaitaire et toujours calcule partir du taux de droit commun de 20%, (mme si le bien tait
soumis un taux initial de 10%). On est rembours hauteur de 20%. Ex : les livres pour une
bibliothque rpondent un taux de 5,5%, mais si FCTVA=> 20%.
Les modalits dattribution
On va calculer la somme attribue sur le compte/les dpenses de lavant dernire anne (si verse en
2014=> dpenses de 2012). Il faut des pices justificatives.

Chapitre II Limpt sur les socits

Cela porte sur les bnfices des socitaux de capitaux et les personnes morales qui leur sont
fiscalement assimiles.
Cest lquivalent de lIR pour les personnes physiques ; diffrence que pour lIR cest un taux
progressif (taux maximal 45%. En France, on fonctionne par tranche, et chaque tranche de revenus
va correspondre limpt).
LIS est un taux proportionnel de 33 1/3 %. Cela va dpendre de la taille de lassiette. Suivant les
rgles applicables au calcul du taux, les bnfices seront ou pas tendues. Cest lun des taux les plus
levs. (Allemagne => 20% avec un largissement de la base). Ex : si base de 100, et 33% on paie un
impt de 33 euros ; si base de 1000 et taux de 15%, on paie 150 euros.
En taux de lIS est un impt qui rapport peu. On calcule les bnfices de lentreprise (BIC) ; il y a
donc un lien troit avec la comptabilit. Quelque soit le bnfice, le taux est toujours de 33 %. LIS
impose par pp des bnfices ; dfaut de bnfices i ny a pas dimpt. On est dans la problmatique
de ladaptation dimpt dessence commerciale, quon va appliquer des entits publiques.
Arrts CE* 7 mars 2012, CE* 20 juin 2012 : question de savoir quelles conditions seront ou pas
imposes lIS des activits dune personne publique. Il est assez difficile de transposer strictement
les modalits dimposition dune entreprise une collectivit. Typiquement le droit fiscal impose les
activits illicites. Dans le cadre de la TVA, on ne se proccupe ni des statuts ni des objectifs ; mais ds
linstant quon est en prsence de bnfice cest plus compliqu car il sagit dappliquer des rgles
comptables inhrentes au droit priv.
Il ny a pas dharmonisation de lIS au niveau europen. Il y a deux directives de 1991 qui permettent
dviter une double imposition pour des entreprises transfrontalires .Mais lUE tend mettre une
volont dharmonisation de lIS projet ACCIS cad dassiette de lI sur les socits. Lintrt cest
dviter des distorsions de concurrence ; cad que les entreprises o quelles soient situes dans lUE,
vont calculer leur bnfices de la mme manire.
(Les prix de transfert (film mille milliard avec P.) ex : on vend un bien 500 au lieu de 50, le prix de
transfert sera de 450, lequel sera impos suivant le taux du pays de destination).
Lvolution de la JP en 2012, la tendance est celle de vouloir appliquer des concepts de droit
administratif par rapport lIS (avant le fondement tait un arrt de 1999). Or, il y a vraiment une
perspective trs diffrente entre les activits publiques et lIS. LIS nest pas adapt ces activits. On
est dans un mode de fonctionnement o il ya deux conceptions avec dune part les perspectives de
lUE (aspect libral et concurrentiel) et dautre part une vision franco-franaise avec une certaine
dimension donne la notion de SP (qui tend remettre cette notion dans lIS). Par essence, lIS est
fait pour imposer les activits conomiques et non pas pour gnrer des bnfices*. Il ny a pas de JP
europenne sur lIS.
Section I le champ dapplication de lIS
En matire dactivit publique, il peut y avoir une imposition lIS. Celle-ci est en fonction du
caractre lucratif de lactivit. Sagissant des personnes imposables et le critre territorial, on regarde
si lactivit est soumise lIS. Cest des conditions minima.
A priori on na pas imposer une activit publique car il ny a pas la notion de bnfices/de gnration
de profits. Mais il peut y avoir un SP qui gnre des excdents. Tout dpendra de lapprciation du
caractre ou non lucratif de lactivit.
.1 les personnes imposables
A. Les socits
Il y a les socits de capitaux (SA, SARL, socit commandite par action). Dans les socits de
personne, on est coopt en raison de ses qualits, cest intuitu personae, alors que dans les socits de
capitaux on investit de largent (achat dactions en bourse=> dtient dune part du capital). Le chiffre
daffaire de la socit de personnes est rparti entre les membres de la socit, et vont payer titre
personnel lIR ; la socit elle-mme ne paie pas limpt, on dit quelle est transparente fiscalement.
Dans les socits de capitaux, la socit est opaque cad quavant de verser le bnfice aux
actionnaires, elle paie lIS. LIS a t pens pour les IS. Mais il y a des socits de personne qui
peuvent choisir dtre soumis lIS (lintrt est dans une socit de capitaux, les actionnaires ne sont
pas tenus de rpondre aux pertes, alors que dans le cadre dune socit de personnes, ils sont
actionnaires solidaires).
B. Les collectivits publiques ou prives

1) Les collectivits prives
Ce peut tre des associations (loi 1901), les syndicats, les congrgations religieuses. Elles sont
susceptibles dtre soumises lIS. Elles le seront selon deux modalits :
LIS normal cad quon applique les rgles de droit commun. Elles seront imposables ds
linstant o elles auront une activit lucrative. (Rgle de droit commun= taux de droit
commun). Lide est de parvenir une galit de traitement. Sagissant du taux, Elles sont une
franchise de 60000 euros pour les oprations lucratives accessoires (elles ne seront imposables
quau-del de 60000 euros).
Une collectivit prive qui na pas dactivit lucrative mais qui pour autant peroit des
revenus. Ex : monastre qui reoit un don de maison=> il la met en location=> revenus
fonciers. Ils ont un bien et ils le grent. Elles seront imposes mais avec des rgles allges
cad que ce sera moins svre que pour le rgime normal. Elles auront un taux moins
important.

2) Les collectivits publiques locales
h
.2 les critres dimposition
h
.3 la territorialit de lIS
h