Raport Final-Evaziune Fiscala

Raport de practic Albu
Rozalina
CUPRINS
Not introductiv.3
1.Structura, organizarea i funcionarea Inpectoratu!ui "ica!....................#
$.%videna i ana!iza contri&ua&i!i!or i p!i!or......'
3. (eervirea contri&ua&i!i!or...........................................................................1)
#.Ur*rirea p!i!or..........................................................................................$+
+.I*pozitarea peroane!or fizice......................................................................31
).Contro!u! fica!................................................................................................33
,.-na!iza i p!anificarea contro!u!ui................................................................#+
..-ctiviti!e /uridice.........................................................................................+1
Conc!uzii.............................................................................................................+#
0i&!iografie
-ne1e
-genda practicii
2
Rozalina
Not introductiv
Practica de producie reprezint aplicarea i completarea cunotinelor obinute
n rezultatul cursurilor teoretice. Scopul practicii este consolidarea i aprofundarea
cunotinelor conceptuale obinute n procesul de studiu teoretic a obiectelor de
profil, formarea deprinderilor practice necesare pentru activitatea n organele fiscale,
obinerea aptitudinilor de aplicare a legislaiei i ale altor acte normative cu referin
la activitile financiare n practic.
Prezentul raport este rezultat al petrecerii practicii de producie la Inspectoratul
Fiscal de Stat pe municipiul !iinu. "cesta cuprinde informaii succinte despre
activitatea desfurat pe parcursul practicii, aspecte generale privind activitatea
structurilor fiscale de toate nivelele# Inspectoratul Fiscal Principal de Stat$
Inspectoratul de Stat pe municipiul !iinu ct i %ficiile Fiscale. u toate c aceste
instituii sunt parte component a sistemului fiscal, ele au atribuii i responsabiliti
care difer.
&a elaborarea raportului s'a utilizat pe larg baza normativ care reglementeaz
activitatea att a agenilor economici ct i a serviciului fiscal. "lte surse de informare
constituie regulamentele interne ale direciilor i seciilor, rapoartele generalizatoare
prezentate de ctre acestea, instruciunile de uz intern etc.
(aportul este sistematizat pe mai multe compartimente conform cerinelor de
perfectare a raportului, stabilite prin programa practicii. Fiecare compartimen reflect
activitatea n cadrul mai multor secii i direcii fiind posibil de efectuat o analiz
comparativ a sistemului fiscal.
"ne)ele la raportul dat sunt documente i rapoarte, n ma*oritate de uz intern,
elaborate de ctre funcionarii fiscali. +u au fost ane)ate blanc!ete necompletate din
cauza lipsei utilitii lor pentru e)plicarea activitii de practic.
,
Rozalina

1. Structura, organizarea i funcionarea Inpectoratu!ui
"ica!
Serviciul fiscal n (epublica -oldova are o sructur comple). .in momentul
trecerii la economia de pia organul fiscal a fost organizat n dou nivele. Prima
treapt este reprezentat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng
-inisterul Finanelor. /reapta a doua este format din reeaua de Inspectorate Fiscale
de Stat teritoriale sitauate n unitile administrativ teritoriale ale rii. Structura
organelor teritoriale este similar. 0)cepii constituie Inspectoratele de Stat pe
municipiul !iinu i 1/" 2guzia. "cestea la rndul lor fiind formate i din oficii
fiscale.
Inspectoratul Fiscal de Stat este persoan *uridic care activeaz n temeiul
legislaiei n vigoare i prevederile 3Regulamentului cu privire la modul de
funcionare a organelor serviciului fiscal de stat4 aprobat prin 5ot2uv 67,8 din
,6.62.2992.
%rganele fiscale de toate nivelele au funcia principal de organizare i
efectuare a administrrii fiscale. %bligaiile, drepturile i responsabilitile acestora
sunt prevzute n Codul Fiscal (Legea RM nr.1163-X din !".#".$%&, Legea
serviciului pu'lic (nr.""3-X din #".#(.$(& i alte legi corespunztoare.
Finanarea organelor Serviciului Fiscal de Stat se efectueaz din bugetul de stat
n volumul stabilit de legile anuale cu privire la bugetul de stat.
2a&e! 1 C3e!tuie!i!e &ugetare pentru 4ntreinerea Serviciu!ui "ica! de
Stat 5S"S6
-nu!
2ota! c3e!tuie!i
5*ii !ei6
C3e!tuie!i pentru S"S
5*ii !ei6
Cota c3e!tuie!i!or S"S
4n tota! c3e!tuie!i 576
299: ;.,79.999 <:.67;,:
6,;7
299, :.:92.899 7;.7,:,=
6,72
2992 ,.=97.:99 8:.7;7,9 6,88
:
Rozalina
2996 ,.8:,.999 :8.;78,:
6,2<
2999 ,.,=;.899 ,<.;69,9
6,6,
Sura# 0laborat de autor n baza datelor din &egile bugetare anuale respective
.in datele tabelului se observ finanarea insuficient a unui organ de stat cu
importan ma*or n acumularea veniturilor, dei este remarcat o uoar cretere din
anul 2999 pn n anul 299,. "nul curent >299:?, cu toate c n valori absolute
finanarea Serviciului Fiscal a sporit, n cifre relative acest indicator a sczut. 0ste
recomandabil o atenie mai mare asupra domaniului de finanare.
%rganele fiscale, avnd statut de persoane *uridice, au devize de c!eltuieli
proprii, la fel i conturi trezoreriale pentru efectuarea operaiilor financiare. "cestea
sunt determinate n fiecare an de ctre -inisterul Finanelor.
"ctivitatea de conducere n organele Serviciului Fiscal de Stat este e)ercitat
de ctre efii acetsora. "stfel, eful Inspectoratului Fiscal Principal de Stat >IFPS?
este numit de ctre 2uvern la propunerea ministrului finanelor, iar efii
Inspectoratelor Fiscale de Stat teritoriale sunt numii de ctre ministrul finanelor la
propunerea efului IFPS.
Structura organizatoric i efectivul limit n ansamblu pentru sistemul SFS se
aprob prin 5otrre de 2uvern. onform 5ot2uv 7<8@,9.98.299, 3)rivind
apro'area structurii organi*atorice a +erviciului Fiscal de +tat4 acesta formeaz
dou nivele. Primul nivel este IFPS, iar cel de A al doilea l constituie Inspectoratele
Fiscale de Stat teritoriale. >,-.X, 1?
Structura organizatoric i sc!ema de ncadrare a IFPS se aprob de ctre
-inFin >,-.X, !?. Periodic structura este revizuit n dependen de modificrile
funciilor i atribuiilor inspectoratului. a rezultat apar direcii i secii noi menite s
creeze condiii optime de activitate.
;
Rozalina
Structurile organizatorice ale Inspectoratelor Fiscale de Stat teritoriale sunt
stabilite de ctre IFPS. Specific este structura organului pe municipiul !iinu
>,-.X, 3/ ,-.X, "?.
Inspectoratul Fiscal de Sat pe municipiul !iinu >I.F.S.? activeaz n baza
(egulamentului de funcionare elaborat n corespundere cu &egile (epublicii
-oldova BCu privire la +erviciul Fiscal de +tat pe mun. C0i1in2u4, BCu privire la
'a*ele sistemului fiscal4, Codul Fiscal i 3Regulamentul de funcionare a +erviciului
Fiscal de +tat4.
Inspectoratul Fiscal de Sat pe municipiul !iinu este persoan *uridic cu
deviz de c!eltuieli autonom, cont curent n Canca Social, sigiliu cu Stema de Stat a
(epublicii -oldova i denumire A nspectoratul Fiscal de +tat pe mun. C0i1in2u.
0ste subordonat Defului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lEng
-inisterul Finanelor, Prefectului mun. !iinu i este finanat din mi*loacele
bugetului de Stat >republican?.
Structura organizatoric Inspectoratului Fiscal mun. !iinu este aprobat de
eful Inspectoratului Fiscal Principal de Stat prin ordin de la ,6 decembrie 2992 i
pus n aplicare cu ncepere de la 96 ianuarie 299,.
Inspectoratul este condus de Deful Inspectoratului, care este numit i eliberat
n funcie de ctre -inistrul Finanelor la propunerea Prefectului mun. !iinu.
Deful Inspectoratului are opt ad*unci, inclusiv un prim ef'ad*unct, care suplinete
funciile efului Inspectoratului n lipsa acestuia. "d*uncii efului Inspectoratului,
efii .ireciilor, efii seciilor, contabilul ' ef, precum i ad*uncii lor sunt numii i
eliberai n funcie de ctre olegiul -inisterului Finanelor. eilali colaboratori se
numesc prin %rdinele efului Inspectoratului Fiscal.
&anul de subordonare a efilor seciilor i direciilor , oficiilor i conducerea
organului fiscal are o structur ierar!ic i funcional n acelai timp. Scopul acesteia
este de a crea condiii optime pentru luarea deciziilor ct i micorarea corupiei n
rndurile persoanelor cu funcie de rspundere.
8
Rozalina
Inspectoratul Fiscal de Stat mun. !iinu subordoneaz activitile
inspectoratelor fiscale de stat pe sectoarele municipiului !iinu, astfel prim'eful
ad*unct al I.F.S pe mun. !iinu diri*eaz activitatea efilor oficiilor fiscale de sector
>%.F. s.? ' %.F. s. Cotanica, %.F. s. Cuiucani, %.F. s. entru, %.F. s. (Ecani, %.F. s.
iocana i a .ireciilor de %rganizare a "ctivitii i "dministrare Fiscal.
Fn cadrul fiecrui %ficiu Fiscal sunt anumite direcii care asigur evidena
ncasrii tuturor impozitelor i vrsarea lor n bugetul de stat. Informaia rezultativ
>declaraiile veniturilor? ale oficiilor fiscale de sector este prelucrat la I.F.S. mun.
!iinu.
Structura fiecrui oficiu difer n dependen de !otrrile conducerii acestora.
Fiecare ef de oficiu organizeaz procesul de lucru n mod individual cu aprobarea de
ctre municipiu.
Inspectoratul are ca sarcin principal controlul respectrii legislaiei privind
impozitele i alte pli n buget i n fondurile e)trabugetare, corectitudinii calculrii
i vrsrii lor depline i n termen n buget i n fondurile e)trabugetare, asupra
ac!itrii altor pli stabilite prin legislaia n vigoare de ctre organele administrrii
publice locale n limitele drepturilor acordate acestora, asupra defalcrilor n bugetul
asigurrilor sociale de stat i n fondul comisiei naionale de asigurri n medicin. Fn
conformitate cu drepturile i obligaiile prevzute de &egea BCu privire la +erviciul
Fiscal de +tat4 i cu legislaia fiscal n vigoare I.F.S. are urmtoarele sarcini i
atribuii principale#
0)ercit controlul asupra respectrii legislaiei privind impozitele i alte pli
n bugetul public naional i n fondurile e)trabugetare. Pentru realizarea
acestui scop se petrec controale documentare complete i tematice conform
planului de lucru sau din nsrcinarea conducerii inspectoratului la cererea
organelor ierar!ic superioare sau a celor de drept$
"sigur evidena la timp i deplin a contribuabililor, a tuturor tipurilor de
impozite i ta)e, a defalcrilor n bugetul asigurrilor sociale de stat i n
7
Rozalina
fondurile e)trabugetare, controleaz corectitudinea calculrii, vrsarea deplin
i n termen a tuturor impozitelor i ta)elor n bugetul public naional i n
fondurile e)trabugetare$
0fectueaz restituirea i compensarea impozitelor i altor pli obligatorii
pltite n plus i a plilor calculate i vrsate >urmrite? n plus > n
conformitate cu mputernicirile acordate? prin intermediul bncilor n timp de
69 zile, dup primire cererii de la contribuabil$
/ransmite organelor de drept, material unde se constat nclcri, pentru care
se prevede rspunderea penal$
0fectueaz evidena, evaluarea i comercializarea bunurilor confiscate, a celor
fr stpEn, a bunurilor transmise prin succesiune n posesia statului i a
comorilor$
ontroleaz nregistrarea n modul stabilit de ctre persoanele fizice i *uridice
a activitii de antreprenoriat, deinerea licenelor necesare$
Inspectoratul ntocmete, analizeaz i prezint Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat, Primriei i Prefecturii mun. !iinu rapoarte i dri de
seam reglementate.
Fn concluzie trebuie de remarcat faptul c activitatea organelor fiscale este
foarte comple), iar organizarea acestora are menirea s distribuie funciile i
sarcinile n aa fel nct s fie ndeplinite rapid i corect.
<
Rozalina
$. %videna i ana!iza contri&ua&i!i!or i p!i!or
0videna i analiza contribuabililor i plilor reprezint una din activitile
principale ale organelor fiscale de toate nivelele. Fn cadrul IFPS i Inspectoratelor
Fiscale /eritoriale e)ist .irecia 30videna contribuabililor i veniturilor4. Fn
cadrul %ficiilor Fiscale de sector e)ist 3irecii de ,dministrare Fiscal2 organizate
n secii cu funcii de analiz i eviden a contribuabililor i plilor.
Caza normativ care reglementeaz activitatea compartimentului dat este
format din /itlul G al odului Fiscal 3,dministrarea Fiscal24, regulamente,
ordine, instruciuni i scrisori att interne ct i de uz general.
0videna contribuabililor este efectuat pe categorii de contribuabili#
persoane fizice i *uridice. Persoanele fizice i *uridice sunt luate la eviden
utiliznd codul fiscal. Pentru persoanele fizice codul fiscal l constituie 6, cifre
indicate pe verso al buletinului de identitate. .ac persoana nu are buletin, codul
fiscal este considerat numrul i seria paaportului de model vec!i, iar dac acesta
lipsete A numrul i seria adeverinei de natere.
Pentru persoanele *uridice codul fiscal l constituie numrul indicat pe
Cerificatul de ,tri'uire a Codului Fiscal eliberarea certificatelor n cauz se face
n conformitate cu 3Regulamentul cu privire la atri'uirea codului fiscal4 aprobat
prin ordinul -inisterului Finanelor nr.9= din 2< iunie 2996. Certificatele de
,tri'uire a Codului Fiscal sunt eliberate numai de ctre Inspectoratele Fiscale
/eritoriale.
Fn municipiul !iinu funcia de eviden a contribuabililor i plilor este
divizat ntre organul fiscal municipal i oficiile de sectoare. "stfel, eliberarea
Certificatelor de ,tri'uire a Codului Fiscal este efectuat de ctre Inspectoratul pe
municipiu, iar evidena fielor i dosarelor contribuabililor se efectueaz att de
organul municipal ct i de oficii.
=
Rozalina
(esponsabil pentru evidena contribuabililor i a veniturilor este 3irecia de
eviden2 a contri'ua'ililor 1i veniturilor. 0fectuarea nregistrrii subiecilor
economici n calitate de contribuabili i a filialelor ntreprinderilor se face n
ordinea stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de ctre secia .videna
contri'ua'ilor din componena .ireciei sus numite. Printre obligaiile acestei
secii se numr i asigurarea controlului informaiei prezentate de ctre agenii
economici cu privire la nregistrare i sc!imbrile n documentele de constituire
survenite ulterior i introducerea acestor informaii n baza de date, inerea
evidenei informaiei despre contribuabili i transmiterea regulat a acesteia n
oficiile fiscale teritoriale i Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, pentru
completarea bazelor de date ale acestora, recepia zilnic a pac!etelor de
documente prezentate de amera Fnregistrrii de Stat referitor la ntreprinderile
nou nregistrate, prezentarea zilnic amerei Fnregistrrii de stat a pac!etului de
documente referitor la ntreprinderile crora a fost atribuit codul fiscal.
odul fiscal poate fi atribuit urmtoarelor categorii de persoane#
a? oricrei persoane *uridice, ntreprinderi cu statut de persoan fizic,
precum i oricrui birou notarial, birou individual de avocai rezident$
b? oricrei persoane fizice ' cetean al (epublicii -oldova, cetean
strin sau apatrid ' care dispune de obiecte impozabile sau care are obligaii
fiscale, conform legislaiei fiscale, sau care a obinut dreptul de a e)ercita o anumit
activitate$
c? oricrei persoane *uridice sau organizaii cu statut de persoan fizic
nerezidente care dispune de obiecte impozabile pe teritoriul (epublicii -oldova
sau care are obligaii fiscale n conformitate cu legislaia fiscal.
Persoanelor indicate mai sus li se atribuie cod fiscal de ctre
inspectoratul fiscal de stat teritorial n a crui raz se afl sediul >domiciliul?,
indicat n documentele de constituire >n buletinul de identitate? sau n documentul
prin care se permite practicarea activitii, ori se afl obiectul impozabil.
69
Rozalina
Pentru a li se atribui cod fiscal, persoanele date prezint inspectoratului
fiscal de stat teritorial o cerere pe formular tipizat, aprobat de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat. ererea se depune dup perfectarea documentelor privind
nregistrarea de stat sau a documentelor prin care se permite practicarea activitii,
ns pn la eliberarea certificatului ce confirm nregistrarea de stat sau a
documentului privind dreptul de a e)ercita activitatea. &a cerere se ane)eaz
documentele e)istente n acel moment pentru a fi ndosariate n dosarul
contribuabilului. Fn termen de , zile lucrtoare, inspectoratul fiscal de stat
teritorial atribuie cod fiscal i l comunic autoritii care efectueaz
nregistrarea de stat sau care autorizeaz practicarea activitilor.
.up prezentarea documentului ce confirm nregistrarea de stat sau a
documentului ce permite practicarea activitii, inspectoratul fiscal de stat teritorial
elibereaz contribuabilului certificatul de atribuire a codului fiscal, aprobat de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
Fn termen de , zile lucrtoare din data apariiei obiectului impozabil sau
a obligaiei fiscale, cetenii strini i apatrizii nerezideni, depun la inspectoratul
fiscal de stat teritorial o cerere de atribuire a codului fiscal, la care ane)eaz copia
de pe actul de identitate, respectiv copiile, traduse n limba de stat, autentificate
notarial i legalizate de ctre oficiile consulare ale (epublicii -oldova, de pe
documentele de identificare n cazul organizaiilor, precum i copiile de pe
documentele ce confirm e)istena obiectului impozabil.
.up atribuirea codului fiscal ntreprinderii, el se nregistreaz n (egistrul
Fiscal de Stat. (egistrul fiscal de stat este un registru public, constituit i administrat
de organul fiscal, n care se nscriu codurile fiscale atribuite n conformitate cu
prezentul capitol. %rganul fiscal este responsabil de actualizarea (egistrului fiscal
de stat.
odurile fiscale ale contribuabililor snt trecute n (egistrul fiscal de
stat la data atribuirii. odurile fiscale ale persoanelor fizice rezidente, precum i ale
cetenilor (epublicii -oldova nerezideni snt trecute n (egistrul fiscal de stat din
(egistrul de stat al populaiei. odurile fiscale ale cetenilor strini i ale
66
Rozalina
apatrizilor nerezideni snt nscrise n (egistrul fiscal de stat la momentul depunerii
cererii de nregistrare n calitate de contribuabil. /recerea codului fiscal n (egistrul
fiscal de stat confirm actul lurii persoanei la eviden fiscal.
Fn (egistrul fiscal de stat informaia se e)pune clar i corect. (egistrul
fiscal de stat este inut n limba de stat, manual i computerizat. Fnscrierile n
(egistrul fiscal de stat inut manual snt efectuate de registrator n baza
informaiilor prezentate de solicitant la momentul atribuirii codului fiscal i snt
certificate prin semntura primului. (ectificarea, modificarea i completarea
registrului se opereaz n modul stabilit de legislaie i se autentific prin
semntur de registrator.
(adierea din (egistrul fiscal de stat se face, n condiiile legii, prin
bararea nscrierii, a tuturor rectificrilor, modificrilor, completrilor efectuate
anterior i se autentific prin semntur de registrator.
Fn cazul depistrii nclcrilor legislaiei fiscale referitor la nregistrarea i
atribuirea codului fiscal se ntocmesc procese verbale.
Hinerea (egistrului fiscal n mod computerizat se face utiliznd programa
Fo4)ro n aplicaia CodFisc. Introducerea i modificarea datelor n acest registru este
efectuat de ctre inspectorul responsabil.
0videna contribuabililor i plilor la nivel general este efectuat de ctre
IFPS i Inspectoratele Fiscale /eritoriale. % direcie aparte din cadrul IFPS este
responsabil de contribuabilii mari >3irecia de ,dministrare a Contri'ua'ililor
Mari? din cauza importanei acostora pentru bugetul naional, iar fiecare %ficiu
Fiscal se ocup de agenii economici care sunt nregistrai n razele de deservire ale
acestora.
"naliza contribuabililor i plilor const n monitorizarea activitii
acestora. Fiecare sector este obligat s studieze agenii care au restane fa de
buget, s clarifice motivele din care aceste restane au aprut i s ia msuri pentru
lic!idarea acestora. 1tiliznd bazele de date informatice e)istente i utilizate de
ctre Inspectoratele Fiscale, inspectorii fiscali au acces la sumele calculate, ac!itate
62
Rozalina
i restante ale agenilor economici. .eoarece aceste aplicaii informatice sunt
imperfecte i n permanent perfecionare e)ist posibilitatea de a descoperi erori
n baza de date, de aceea lucrul cu contribuabilii n privina restanelor este foarte
complicat. .in lipsa de cadre sunt multe probleme legate de analiza
contribuabililor i plilor care nu pot fi soluionate n timp optim. .e obicei
inspectorii au multe obligaii fiind nevoii s le ndeplineasc pe cele mai urgente.
% alt problem constituie dotarea te!nic insuficient la nivel de %ficii Fiscale, de
obicei se lucreaz cu contribuabilii n ncperi incomode i mici. /oate aceste
aspecte au menirea s cauzeze piedici n activitatea normal a Inspectoratelor
Fiscale.
.ac la capitolul de anali*2 a contribuabililor i plilor sunt multe
probleme, n principal din cauza c este o activitate nou, atunci evidena
contribuabililor i plilor este mai bine organizat. 0videnaa, la nivel de %ficiu
Fiscal, este efectuat de ctre 3ireciile de ,dministrare Fiscal2. Fn oficiile fiscale
sunt inute Fi1ele )ersonale ale contribuabililor att persoane fizice ct i *uridice.
Fiele personale conin copiile documentele de constituire i nregistrare ale
contribuabililor. /oate declaraiile fiscale nu sunt incluse n fiele personale. Fn
primul rnd deoarece declaraiile primite de ctre inspectorate sunt transmise la
Centrul de calcul pentru a fi incluse n bazele de date i procesate. Informaii
despre ac!itri nu sunt necesrae pentru a fi pstrate n fiele personale din moment
ce ele sunt n bazele de date iar originalul declaraiilor se pstreaz n ar!ivele
inspectoratelor. Fiele personale ale contribuabililor trebuie s conin, n mod
obligatoriu, toate ,ctele de Control care s ' au efectuat de ctre inspectorate la fel
i toate 3eci*iile elaborate pe marginea ,ctelor de Control. "ceste dou documente
sunt imporatante att pentru contribuabili ct i pentru inspectorate.
0videna calculelor impozitelor i ta)elor, ct i ac!itrii acestora se face n
mod automat de ctre programele informatice speciale. "stfel, Centrul de calcul
din componena IFPS elaboreaz programe speciale pentru analiz. "plicaia
3mpo*it4 este programat n Fo4)ro i ofer posibilitate inspectorilor fiscali s
6,
Rozalina
vizualizeze toate calculele, ac!itrile, restanele contribuabililor. "ceste date sunt
uor de utilizat ns nu ofer o gam larg de operaii care pot fi efectuate cu ele.
u timpul ele vor fi perfecionate n dependen de necesitile inspectorilor.
Pentru moment este esenial faptul c informaia este de*a accesibil, iar baza de
date creat.
-etodologia funcionrii sistemului informaional este similar pentru toate
inspectoratele att teritoriale ct i oficiile fiscale. "stfel, organul fiscal organizeaz
o +ecie separat de ,dministrare a Reelei nformatice, aceasta se ocup de
instalarea i deservirea bazelor de date la nivel necesar unei activiti eficiente.
Pn la crearea Centrului de Calcul n atribuiile acestor secii se includeau i
introducerea informaiilor despre contribuabili n bazele de date. "ceste obligaii
cauzau posibiliti mari de fraud i corupie. rearea Centrului de Calcul a
constituit un progres pentru perfecionarea sistemului informatic al Serviciului
Fiscal.
"ctivitatea de analiz a plilor la buget se efectueaz de ctre Inspectoratele
Fiscale /eritoriale, iar n !iinu n baza informaiilor prezentate de ctre %ficiile
Fiscale din sectoare, Inspectoratul -unicipal elaboraez i prezint dri de seam
generalizatoare -inisterului Finanelor, IFPS i altor organe abilitate. 0laborarea
acestor dri de seam se face utiliznd aplicaia informatic Fo4)ro. (apoartele
prezint sumele calculate, ac!itate, restante att pentru bugetul public ct i pentru
tipuri de bugete. Fn baza acestor rapoarte se analizeaz problemele e)istente i
posibilitatea soluionrii lor. ,ne4a ; reprezint o informaie despre ncasrile
prognozate i ndeplinite. &a fel, acest raport informeaz despre devierile acestor
indicatori. 1tiliznd aceste informaii funcionarii fiscali stabilesc indici de
ndeplinire a planului pe sectoare. .ac apar devieri foarte mari atunci se iau
msuri corespunztoare.
% importan aparte are activitate de analiz a restanelor n bugetul public.
Fiecare %ficiu Fiscal este obligat s prezinte dri de seam trimestriale, anuale, iar
la cerere i lunare despre restanele acumulate de ctre contribuabilii deservii n
6:
Rozalina
secoarele respective. ,ne4a 6 prezint 33area de +eam24 a %ficiului Fiscal
iocana despre totalul restanelor acumulate de ctre contribuabilii acestui %ficiu
n bugetul public. "cest raport prezint date numai pentru situaia de la 96.96.299:
ceea ce face imposibil analiza comparativ a datelor, cu toate acestea analiza
comparativ se face la nivel municipal dac este necesar. ,ne4a % prezint acelai
tip de informaie dar pe alt categorie de contribuabili A contribuabilii mari din
sectoruliocana. Fn caz de necesitate pot fi determinate cotele restanelor
contribuabililr mari n total restane. .e obicei se acord o atenie deosebit
contribuabililor mari din cauza importanei defalcrilor efectuate de ctre acetia n
bugetul public. ,ne4a 5 constituie diferena dintre ane)a 8 i ane)a 7 fiind posibil
analiza restanelor egenilor economici fr contribuabilii mari. ,ne4a $ prezint
informaie referitoare la restene din punct de vedere al structurii acesteia. ,ne4a
1# este o generalizare a structurii restanelor pe tot municipiul !iinu, iar ,ne4a
11 A restanele dup clasificaia bugetar, aceste generalizri sunt efectuate n baza
datelor prezentate de fiecare oficiu n parte.
"ctivitatea de analiz i eviden este comple) i foarte important, erorile
la acest nivel pot cauza interpretri eronate a datelor. "cestea pot avea consecine
grave la nivel de stat.
6;
Rozalina
3. (eervirea contri&ua&i!i!or
.eservirea contribuabililor se efectueaz de ctre mai multe secii i direcii
att n oficiile fiscale de sector ct i n Inspectoratele Fiscale /eritoriale. .eservirea
contribuabililor cuprinde o gam larg de activiti printre care# inerea dosarelor
personale ale contribuabililor, evidena contribuabililor noi nregistrai, eliberarea
certificatelor de diferite tipuri, primirea calculelor, evidena special a ntreprinderilor
3fantom4 i 3delicvent4, suspendarea conturilor bancare n cazurile prevzute de
legislaie, influena contribuabililor restanieri, nregistrarea pltitorilor de /G" i
eliberarea facturilor acestora, anularea pltitorilor de /G" etc.
&a nivel de oficii fiscale deservirea contribuabililor ncepe cu activitatea de
primire a declaraiilor fiscale. "ceasta se efectueaz de ctre +ecia de primire a
declaraiilor din cadrul 3ireciei de ,dministrare Fiscal2. ontribuabilii sunt obligai
s prezinte declaraii n dependen de tipul i perioada de prezentare a acesteia.
Inspectorul fiscal care deservete aceste tipuri de activiti primete declaraiile
fiscale n dou e)emplare, verific ca acestea s fie identice i nregistreaz prin
tan ambele e)emplare. % copie a declaraiei rmne la inspectorat, iar a doua
autentificat prin tan, este remis contribuabilului >,ne4a ?.
.up ce declaraiile au fost primite, verificate i nregistrate inspectorul
responsabil formeaz pac!ete de documente n conformitate cu regulamentul de
formare a pac!etelor de documente. Fiecare pac!et de documente nu trebuie s
conin mai mult de ;9 documente. Fiecare document este verificat s conin
informaiile necesare, dac sunt depistate greeli acestea nu vor fi introduse la
Centrul de calcul pn cnd nu vor fi corectate. .up verificare documentele sunt
cusute n pac!et. Inspectorul introduce datele despre fiecare declaraie primit n baza
de date, iar dup aceasta este format 3Registrul documentelor 6n pac0et4. (egistrul
conin lista tuturor declaraiilor care sunt incluse n pac!etul dat >,ne4a ?. (egistrul
este ane)at la pac!et, verificarea pac!etelor poate fi fcut prin suma de control.
68
Rozalina
Suma de control se calculeaz pentru fiecare document. (ecent a aprut necesitatea
semnrii pac!etelor de ctre inspectorul care l A ea pregtit deoarece s A au depistat
un numr considerabil de pac!ete cu greeli, numai avnd numele persoanei
responsabile pot fi luate msuri.
Inspectorii formeaz pac!etele de documente fiscale i calculeaz sumele de
control ale pac!etelor conform modului stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de
Stat, le nregistreaz zilnic att manual n registrul pac!etelor ct i n sistemul
informaional al Serviciului Fiscal > SISF? i e)pediaz pac!etul de documente fiscale
3ireciei prelucrarea informaiei din cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
Pac!etul de documente se formeaz de ctre receptorul documentelor, care
n acest scop primete documentul fiscal, verifica corectitudinea datelor de
identificare i aplic tampila special a organului fiscal pe document. 1n e)emplar
al documentului, n cazul prezentrii personale >nu prin pot?, se napoiaz
contribuabilului.
(eceptorul calculeaz i reine sumele de control a setului de documente
primite> viitorului pac!et?, la acumularea a pEn la ;9 de documente sau la sfEritul
zilei de munc cere de la registratorul pac!etelor fia de control a pac!etului ,
obligEndu'l astfel s nregistreze pac!etul.
&a primirea de la registrator a fielor de control, completeaz sumele de
control, asigur data i semntura personal, ce confirm formarea pac!etului.
/ransmite pac!etul format registratorului de pac!ete i asigur semntura n
registrul de eviden a pac!etelor.
Fn scopul organizrii raionale a pac!etelor, documentele de tip I"&, I"S,
I+(, F"/ i 0/ formeaz pac!ete separate. (eceptorul primete numai
documentele completate integral. (eceptorul documentelor nu acord consultaii
referitoare la corectitudinea calculrii sumelor plilor i nu introduce date n baza
de date temporar.
(egistratorul pac!etelor, la cererea de nregistrare e)primat de ctre
receptorul de documente fiscale, este obligat s verifice sumele de control ale setului
67
Rozalina
de documente prezentat de receptor. Fn cazul depistrii erorilor setul de documente
se remite receptorului pentru nlturarea lor. Fn lipsa erorilor s nregistreze mai
ntEi n sistemul informaional numrul pac!etului i s tipreasc fia de control a
pac!etului n dou e)emplare. S asigure sub semnturile necesare nscrierea
respectiv n registrul de evidena a pac!etelor i n fiele de control ale
pac!etului, s asigure cusutul documentelor pac!etului.
(egistratorul pac!etelor asigur repartizarea uniform a pac!etelor ctre
operatori n scopul nscrierii datelor documentelor fiscale n baza de date temporar.
.up prelucrarea pac!etului de ctre operator, registratorul asigur trecerea
pac!etului n baza de date permanent, apoi transmite acest pac!et efului seciei
componente a direciei administrare fiscal n scopul efecturii controlului fiscal
sumar.
Pac!etul mpreun cu registrul documentelor, lista erorilor depistate i
ambele e)emplare a fiei de control se transmite sub semntur n seciile
componente a direciei administrare fiscal n ziua finalizrii introducerii lui n
baza de date .
Prelucrarea automatizat a pac!etului se efectueaz de ctre operator
care#
8 primete pentru prelucrare pac!etul de documente de la registratorul
pac!etelor.
' nscrie n baza de date temporar informaia din documentele fiscale n
conformitate cu cerinele sistemului de programe utilizat n cadrul Serviciului Fiscal
de Stat i nscrie pe fiecare document numrul documentul n sistem.
' la finalizarea nscrierii pac!etului, n baza de date temporar, tiprete
registrul de eviden a documentelor din pac!et, lista erorilor depistate n
documentele pac!etului i remite pac!etul , ctre registratorul pac!etelor.
Fiecare contribuabil este clsificat dup mai multe criterii. Fn dependen de
categoria din care face parte beneficiaz de o anumit deservire. .e e)emplu
ntreprinderile care nu A i pot onora obligaiile fiscale au posibilitatea de a reealona
plile. Pentru aceasta agentul economic nc!eie acord memorandum cu -inisterul
6<
Rozalina
Finanelor prin care sunt stabilite grafice de ac!itare a impozitelor i ta)elor. .ac
e)ist acord memorandum semnat atunci contribuabilul nu va fi nevoit s ac!ite
penaliti pentru ntrzierea ac!itrii. .in momentul nc!eierii acordului
memorandum toat activitatea de deservire a agentului devine responsabilitatea
inspectoratului. Fn conformitate cu contractul memorandum primit de la -inisterul
Finanelor, inspectorul responsabil completeaz un formular special >,ne4a? de
modificare a obligaiei fiscale n baza 3.eciziei 66;4. "cest formular este transmis
Centrului de Calcul unde este modificat informaia despre datoriile i ac!itrile
agentului n cauz. Caza de date fiind modificat prezint obligaiile fiscale ale
agentului n conformitate cu acordul memorandum.
% alt categorie de contribuabili sunt cei care utilizeaz aparatele i mainile de
control i cas. &a nceput, fiecare agent este obligat s nregistreze la inspectorat
aparatele utilizate. Fnregistrarea se face prin completarea unei cereri de format tipizat.
"ceast cerere este remis organului fiscal n raza cruia este nregistrat agentul
economic. ontribuabilul primete de la inspectorat un (egistru special unde sunt
nregistrate rapoartele aparatelor >e)tras din aparate?. (egistrele sunt de strict
eviden, dup ce este completat ultima pagin a acestuia, agentul economic este
obligat s prezinte inspectoratului (egistrul completat i s preia un alt (egistru. &a
preluarea altui (egistru inspectorul fiscal verific soldul indicat n (egistru cu datele
furnizate de e)trasele din aparatele de cas.
% deservire special necesit agenii nregistrai conform programului
3Pmnt4. Prin acest program, 2uvernul (epublicii -oldova, n fiecare an aloc
anumite sume de bani pentru ac!itarea impozitelor i ta)elor acestor ageni.
-ecanismul de deservire a acestor contribuabili este foarte comple). &a etapa nti
IFPS trimite scrisori inspectoratelor teritoriale cu indicarea sumelor alocate pentru
fiecare ntreprindere. Inspectorul responsabil, distribuie aceast sum pentru ac!itarea
fiecrui impozit proporional. .e la oficiile fiscale sunt trimise scrisori ctre
Inspectoratul Fiscal -unicipal pentru aprobarea acestor distribuii. +umai dup
aprobare, inspectorul responsabil completeaz formulare speciale de modificare a
6=
Rozalina
obligaiei fiscale n baza 3.eciziei 66;4. Formularele sunt remise Centrului de
Calcul unde sunt modificate datele despre obligaiile contribuabililor.
Fn cadrul inspectoratelor de toate nivelele un loc aparte este destinat
contribuabililor restanieri. 0)ist o gama larg de instrumente utilizate de ctre
inspectori pentru a disciplina contribuabilii. Pentru nceput se stabilete motivul
apariiei restanei, dac este posibil. Fn conformitate cu acesta se iau msuri
corespunztoare. 1na din cele mai des utilizate metode de combatere a 3restanelor4
este blocarea conturilor. Pentru aceasta se ntocmete un )roces 7er'al ,dministrativ
pe o blanc!et de strict eviden. Fn acest proces verbal se prezint nclcarea
agentului. Pe marginea procesului verbal se iau decizii de diferite tipuri, de e)emplu
de blocare a contului. .up adoptarea deciziei se completeaz )rescripia de 'locare
a contului n care se indic numrul deciziei n cauz cu o e)plicaie succint a
motivului blocrii contului. Prescripia este semnat i autentificat prin tampila
inspectoratului dap care este remis bncii n care contribuabilul are desc!is contul
bancar indicat n prescripie. Canca care primete o astfel de prescripie este obligat
s o e)ecute imediat. "gentul economic, cruia i A a fost blocat contul, ia de la banc
o copie a prescripiei i cu aceasta se adreseaz inspectoratului unde sunt elucidate
problemele.
% alt metod de influen asupra contribuabililor este refuzul de a elibera
facturi fiscale. .eoarece, facturile fiscale sunt eseniale n tranzacii, agenii
economici ncearc s soluioneze toate problemele pentru a evita aceast situaie.
1na dintre cele mai comple)e activiti se refer la deservirea pltitorilor /G".
"stfel, contribuabilii din momentul nregistrrii i pn la anularea n calitatea de
pltitori de /G", sunt deservii de ctre 3irecia ,dministrare Fiscal2 din cadrul
oficiilor fiscale din sectoarele municipiului. .irecia n cauz este format din dou
secii# +ecia nr.1 de 3eservire a contri'ua'ililor i +ecia nr.1 de 3eservire a
contri'ua'ililor. &a etapa nti contribuabilii sunt supui procedurii de nregistrare n
calitate de pltitori /G". Fnregistrarea se face n conformitate cu art.662 al Codului
Fiscal.
29
Rozalina
Persoanele *uridice i fizice, a cror livrri depesc sau trebuie s depeasc
plafonul stabilit de 299.999 lei trebuie s ntiineze Inspectoratul Fiscal de Stat
teritorial completEnd cererea i s se nregistreze ca contribuabil al /G" n mod
obligatoriu. .ac persoanele nu s'au adresat Inspectoratului fiscal de stat teritorial i
nu au comunicat despre obligaiile lor, aceasta nu'i scutete de obligaia de a fi
nregistrai ca contribuabili ai /G". Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n mod
independent va include aceste persoane n lista persoanelor nregistrate ca
contribuabili ai /G" ncepEnd cu data intrrii n vigoare, care corespunde cu data care
ar fi fost fi)at, dac persoana ar fi depus cererea n termenul stabilit. "ceasta poate
avea loc n retrospectiv i persoana *uridic sau fizic va fi obligat s ac!ite i s
prezinte declaraia privind /G" pentru orice impozit spre plat ncepEnd cu data
intrrii n vigoare a nregistrrii.
Pentru persoanele *uridice i fizice care planific s nceap o activitate de
ntreprinztor i intenioneaz s efectueze livrri art.662>,? al odului Fiscal
prevede, c dac o ntreprindere se creeaz cu intenia de a efectua livrri impozabile,
aceast ntreprindere are dreptul de a se nregistra ca contribuabil al /G" din timp,
pEn la efectuarea livrrilor impozabile. "ceste persoane se consider nregistrate ca
contribuabili ai /G" ncepEnd cu ziua prezentrii cererii de nregistrare.
Persoanele *uridice i fizice care depun cerere pentru a se nregistra ca
contribuabili ai /G" conform prevederilor art.662>2? al odului Fiscal trebuie s
prezinte inspectoratelor fiscale de stat teritoriale dovezi, care confirm c ele au
intenia real i realizabil de a efectua livrri impozabile. Inspectoratul Fiscal de Stat
teritorial trebuie s anuleze nregistrarea ca contribuabili ai /G" persoanelor, dac s'
au stabilit fapte reale care atest lipsa livrrilor impozabile. "ciunile inspectoratelor
fiscale de stat teritoriale pot fi contestate n modul stabilit n organele
corespunztoare.
Procedura de nregistrare n conformitate cu art.662 al odului fiscal prevede,
c persoana care este obligat s se nregistreze, trebuie s ntiineze oficial despre
aceasta Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, completEnd formularul oficial respectiv.
26
Rozalina
Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial este obligat s elibereze persoanelor care au
trecut procedura de nregistrare ca contribuabili ai /G", Certificatul de 6nregistrare,
conform cruia ele trebuie s plteasc /G" pe livrrile efectuate i au dreptul la
trecere n cont a impozitului pe mrfurile, valorile materiale procurate i serviciile
pentru livrrile primite n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.
Certificatul trebuie s indice denumirea >numele? subiectului impozabil, adresa
*uridic a persoanei nregistrate, data intrrii n vigoare a nregistrrii, precum i
codul fiscal al subiectului impozabil.
Subiecii impozabili trebuie s prezinte declaraii privind /G" >ane)a 2? pentru
fiecare perioad fiscal.
"nularea nregistrrii poate avea loc n mai multe cazuri#
8ncetarea activit2ii de 6ntreprin*2tor..ac subiectul impozabil nceteaz activitatea
de ntreprinztor sau nu mai efectueaz livrri impozabile, el este obligat s
informeze despre aceasta Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial conform art.66,>6? al
odului Fiscal pentru a anula nregistrarea ca contribuabil al /G". Fn ntiinare,
subiectul impozabil trebuie s indice data la care livrrile impozabile au fost ncetate
sau vor fi ncetate. .ac Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial accept ntiinarea,
atunci nregistrarea persoanei ca pltitor /G" se anuleaz. "nularea nregistrrii intr
n vigoare de la data ultimei livrri impozabile. Subiecii impozabili sunt obligai s
completeze i s prezinte ultima declaraie privind /G" pEn la finele lunii ce
urmeaz dup data anulrii nregistrrii.
Reducerea volumului livr2rilor impo*a'ile de m2rfuri 1i servicii. Fn cazul cEnd
volumul livrrilor impozabile a subiectului impozabil nu depete plafonul stabilit
pentru nregistrare pe parcursul ultimelor 62 luni, subiectul impozabil este obligat s
informeze despre aceasta Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, cu e)cepia cazurilor
cEnd subiectul respectiv ia decizia s rmEn nregistrat ca pltitor a /G". Fn acest
caz, subiectul impozabil va continua s respecte toate cerinele stabilite pentru
subiecii impozabili A contribuabili ai /G". Iar dac subiectul impozabil '
contribuabil al /G" nu dorete s rmEn nregistrat, el trebuie s demonstreze
22
Rozalina
Inspectoratului fiscal de stat teritorial, c volumul livrrilor impozabile pe viitor nu
va depi plafonul stabilit pentru nregistrare.
Inspectoratul Fiscal de Stat poate anula certificatul de nregistrare ca pltitor
de /G" n mod unilateral dac contribuabilul nceteaz s ndeplineasc cerinele
art.662 Cod Fiscal sau dac agentul economic nu prezint declaraiile /G" n
termenele stabilite la art.66; Cod Fiscal.
"lt domeniu de cativitate n cadrul seciunii 3.eservirea
contribauabililor4 se refer la evidena ntreprinderilor fantom. Hinerea evidenei
speciale a ntreprinderilor 3fantom4 se face n conformitate cu ordinul Inspecoratului
Fiscal Principal de Stat nr.6,; din ,9 iunie 299, i ordinul entrului de ombatere a
rimelor 0conomice i orupiei nr.79 din ,9 iunie 299,. "cesta este elaborat n
comun de ctre ambele instituii.
Firmele 3fantom4 se depisteaz n cadrul aciunilor operative de investigaii i
anc!etei dosarelor penale de ctre entrului de ombatere a rimelor 0conomice i
orupiei ori controalelor efectuate de ctre Inspectoratele Fiscale de Stat. Se
consider firm 3fantom4 ntreprinderea n cadrul verificrei creia s A a stabilit unul
din urmtoarele indicii# se desfoar activitate de antreprenoriat n numele
ntreprinderii nenregistrate la amera Fnregistrrii de Stat sau Inspectoratul Fiscal de
Stat$ fondatorii nu confirm faptul instituirii ntreprinderii ce desfoar activitate de
antreprenoriat$ din numele ntreprinderii nregistrate se efetueaz activitate de
antreprenoriat de ctre persoane neidentificate ori nemputernicite de fondatori.
%bligaia fiscal a firmelor 3fantom4 se calculeaz n baza documentelor
disponibile ce atest desfurarea activitii de antreprenoriat. Fn cazul lipsei acestora
se calculeaz obligaia utiliznd metoda i surse indirecte de estimare conform
legislaiei fiscale.
Fn termen de trei zile dup identificarea firmei ca 3fantom4, lucrtorul care a
nominalizat A o, completeaz dou e)emplare a formularului 3Fi1a firmei fantom24
2,
Rozalina
>,ne4a ?. Fia se nregistreaz n sistemul informaional de ctre organele fiscale n
raza de activitate a crora este nregistrat firma.
.irecia de /e!nologii Informatice a Inspecoratului Fiscal Princiapl de Stat a
elaborat programul de eviden i nregistrare a firmelor 3fantom24 depistate ncepnd
cu data 96 ianuarie 2992.
Fn concluzie trebuie de menionat c activitatea de deservire a contribuabililor
este una dintre cele mai importante deoarece ine nemi*locit de lucrul cu agenii
economici i persoanele fizice care particip la formarea prii de venituri a bugetului
public. .in aceste considerente se acord o atenie special acestor compartimente
att din partea organelor fiscale ct i -inisterelor de profil.

2:
Rozalina
#.Ur*rirea p!i!or
1rmrirea plilor are loc n cadrul Inspectoratelor Fiscale /eritoriale, n cadrul
%ficiilor Fiscale de sector ct i IFPS. "ctivitatea de urmrire a plilor este
comple). Fn cadrul acestor instituii sunt organizate +ecii i 3irecii 9rm2rirea
pl2ilor. "cestea coordoneaz i e)ercit controlul asupra activitii organelor fiscale
n vederea#
o urmaririi silite a restanelor de impozite si ta)e, restanelor de defalcri n bugetul
asigurarilor sociale de stat, restanelor aferente creditelor acordate de -inisterul
Finanelor i creditelor bancare garantate de buget, ma*orrilor de ntrziere i altor
pli$
o ndeplinirii funciilor stabilite pentru direciile i seciile urmarirea plilor din
inspectoratele fiscale de stat teritoriale$
o respectrii Regulamentului cu privire la modul de sec0estrare si comerciali*are a
'unurilor.
Caza normativ care reglementeaz aceste activiti este format de Codul Fiscal,
Regulamentul de funcionare a 3ireciei ,dministrare Fiscal2 din cadrul oficiilor
fiscale aprobat de ctre eful Inspectoratului Fiscal de Stat pe municipiul !iinu la
data de ,6.96.9,.
.ac contribuabilul nu ac!it creanele fa de buget Codul Fiscal prevede
posibilitatea ncasrii forate a plilor. Fncasarea forat a plilor se face att din
contul bancar al contribuabilului ct i din casieria acestuia.
Fn cazul ncasrii forate de mi*loace bneti de pe conturile bancare ale
contribuabilului funcionarii +eciei 9rm2rirea )l2ilor efectueaz urmtoarele#
ncepnd cu ziua urmtoare celei n care a aprut restana sau n care s'a aflat
despre apariia ei, organul fiscal este n drept s completeze )roces 7er'al
,dministrativ unde se menioneaz tipul nclcrii. Fn baza procesului verbal se
adopt o 3eci*ie, iar n baza 3eci*iei este completat dispoziie incaso trezorerial
2;
Rozalina
la conturile bancare >cu e)cepia contului de mprumut i a conturilor persoanelor
fizice care nu snt subieci ai activitii de ntreprinztor? ale contribuabilului dac
acesta dispune de ele i dac organul fiscal le cunoate.
.ac contribuabilul deine la contul su bancar mi*loace bneti, instituia
financiar este obligat s e)ecute, n limita acestor mi*loace, dispoziia incaso
trezorerial a organului fiscal n decursul zilei operaionale n care a fost primit.
Fn cazul n care contribuabilul nu deine la contul su bancar mi*loace
bneti pentru a stinge, total sau parial, obligaia fiscal, instituia financiar remite
organului fiscal, n ziua primirii, dispoziia incaso trezorerial, fcnd pe ea
meniunea despre lipsa, total sau parial, a mi*loacelor. Fn cazul suspendrii
operaiunilor la contul bancar pentru nestingerea obligaiei fiscale, instituia
financiar informeaz imediat organul fiscal despre nscrierea n contul
contribuabilului a mi*loacelor bneti. Procedura ncasrii incontestabile a
mi*loacelor de la conturile bancare se stabilete de Canca +aional a -oldovei n
comun cu -inisterul Finanelor.
.ac 3eci*ia adoptat n baza )rocesului 7er'al ,dministrativ prevede
ridicarea mi*loacelor n numerar din casieriile contribuabililor atunci funcionarul
fiscal controleaz locurile i localurile n care contribuabilul pstreaz numerarul,
precum i reeaua lui comercial.
Fn calitate de reprezentant al contribuabilului, la ridicarea mi*loacelor
bneti n numerar particip casierul >gestionarul? sau un alt anga*at care l
nlocuiete. "cetia snt obligai s prezinte documentele necesare i s asigure
accesul liber la seiful casei contribuabilului, n ncperea izolat a casei, precum i
n reeaua lui comercial.
.esc!iderea fr consimmntul reprezentantului contribuabilului sau n
lipsa acestuia a locurilor i localurilor n care se pstreaz numerarul se
efectueaz n prezena a 2 martori asisteni. Pn la sosirea acestora din urm,
funcionarul fiscal sigileaz locurile i localurile.
28
Rozalina
Faptul ridicrii numerarului i al desc!iderii locurilor i localurilor fr
consimmntul reprezentantului contribuabilului este consemnat n acte semnate de
cei prezeni. "ctele se ntocmesc n dou e)emplare. 0)emplarul al doilea se
remite contribuabilului sau reprezentantului acestuia contra semntur pe primul
e)emplar sau se e)pediaz recomandat contribuabilului n aceeai zi sau n
urmtoarea zi lucrtoare.
Funcionarul fiscal pred mi*loacele bneti ridicate instituiei
financiare pro)ime, care este obligat s le primeasc i s le transfere la bugetele
respective pentru stingerea restanelor. Galuta strin se pred la cursul stabilit de
Canca +aional a -oldovei n ziua predrii.
.ac depunerea mi*loacelor bneti n numerar la instituia financiar n
ziua ridicrii lor este imposibil, ele vor fi predate casieriei organului fiscal pentru
ca aceasta s le transmit instituiei financiare n urmtoarea zi lucrtoare.
Fn ziua semnrii sau cel trziu n ziua lucrtoare imediat urmtoare
acesteia, actele ce confirm aciunile de e)ecutare silit a obligaiei fiscale se nscriu
la organul fiscal n registre speciale de eviden, inute manual sau computerizat,
de un model stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
Fn dosarul contribuabilului cruia i s'a aplicat e)ecutarea silit a obligaiei
fiscale, se pstreaz !otrrea organului fiscal despre e)ecutarea silit, dispoziiile
incaso trezoreriale, actul de sec!estru, procesul'verbal privind rezultatele licitaiei,
contractul de vnzare'cumprare, corespondena cu contribuabilul i cu alte persoane,
alte documente referitoare la caz.
.ac contribuabilul restanier nu are mi*loace bneti n cont bancar sau
casierie, funcionarii fiscali au dreptul s aplice sec!estru asupra bunurilor acestuia.
Pentru a efectua preocedura de sec!estrare e)ist o consecutivitate de aciuni care
trebuie efectuate. Iniial se face o vizit pentru constatarea bunurilor ce pot fi
sec!estrate. Gizita trebuie s constate att przena fizic a bunurilor, ct i posibilitatea
e)istenei lor la arendatori. Fn cadrul vizitei se mai verific apartenena de facto a
bunurilor pe care le utilizeaz contribuabilul. .up constatare se ntocmete proces
ver'al sau act de constatare. % comisie special ntocmete lista bunurilor, din cele
27
Rozalina
incluse n acte, care vor fi sec!estrate. &a selectare se acord prioritate bunurilor cu
cel mai mare grad de lic!iditate pentru a putea fi comercializate mai uor i mai
repede. 0)ist un numr de bunuri care nu pot fi supuse sec!estrului n baza
5otrrilor de 2uvern. /oate bunurile mobile sec!estrate sunt depozitate la "genia
+aional de .epozitare. Pentru a organiza comercializarea bunurilor, e)pertul
transmite comisiei permanente dosarele loturilor de bunuri. (eferitor la
operaiunea de predare'primire se ntocmete un proces'verbal.
omisia permanent efectueaz urmtoarele aciuni#
a? e)amineaz dosarele loturilor de bunuri$
b? aprob actul preului iniial de licitare a fiecrui lot aparte dac
e)pertiza i evaluarea bunurilor au fost efectuate de specialiti n domeniu$
c? decide asupra scoaterii bunurilor la licitaie$
d? dispune publicarea unui anun despre desfurarea licitaiei$
e? aprob componena comisiei de licitaie i numete preedintele ei.
"nunul despre desfurarea licitaiei se public n -onitorul %ficial al
(epublicii -oldova i trebuie s conin#
a? data, ora i locul desfurrii licitaiei$
b? specificarea bunurilor, principalelor caracteristici te!nico'
economice i locului aflrii lor$
c? informaii despre proprietarul bunurilor$
d? informaii despre terenul pe care snt amplasate bunurile imobiliare i
condiiile de utilizare a terenului de ctre proprietar$
e? condiiile de comercializare a bunurilor$
f? informaii despre forma de plat, condiiile de plat ealonat, dac
aceasta este prevzut de comisia permanent$
g? modul de familiarizare prealabil cu bunurile scoase la licitaie$
!? condiiile de naintare a cererilor de participare la licitaie$
i? termenul final de primire a cererilor, propunerilor i altor documente
pentru participare la licitaie$
2<
Rozalina
*? informaia despre necesitatea depunerii unui acont de 2I din preul
iniial de comercializare a bunurilor i contul bancar la care acesta urmeaz s fie
vrsat$
J? informaia de contact a comisiei de licitaie, a organului fiscal i a altor
organizatori ai licitaiei$
l? alte informaii necesare.
&icitaia urmeaz s aib loc la cel puin 6; zile de la data publicrii
anunului n -onitorul %ficial al (epublicii -oldova. &icitaia se face n localitatea
de reedin a inspectoratului fiscal de stat teritorial n a crui raz au fost sec!estrate
bunurile. Persoana la care se pstreaz bunurile este obligat s asigure
publicului accesul la ele. &icitaia are loc dac la ea snt nscrii cel puin doi
participani.
.in banii ncasai n rezultatul licitaiei se vor ac!itata la nceput toate
c!eltuielile legate de sec!estrare, evaluare, organizarea licitaiei i numai dup
aceasta mi*loacele vor fi utilizate pentru a ac!ita restana contribuabilului. .ac, dup
toate ac!itrile, vor mai rmne mi*loace, funcionarii fiscali sunt obligai s restituie
sumele rmase agentului.
1n alt instrument de colectare forat a restanelor la buget este intentarea
procedurii de insolvabilitate. Pentru aceasta, secia *uridic, se ocup de perfectarea
cererii de intentare a procedurii date i o remite *udectoriei economice. Intentarea se
face n baza legii cu privire la insolvabilitate.
1n alt domeniu de activitate n seciunea 39rm2rirea pl2ilor4 se refer la
ac!itarea plilor prin compensare. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare se
efectueaz prin trecerea n contul restanei a sumei pltite n plus sau a sumei care,
conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit.
ompensarea se efectueaz la iniiativa organului fiscal sau la cererea
contribuabilului dac legislaia fiscal nu prevede altfel. Fn termen de ,9 de zile
de la apariia circumstanelor respective sau de la primirea cererii contribuabilului,
2=
Rozalina
organul fiscal ntocmete dispoziia de plat trezorerial i o transmite /rezoreriei
de Stat spre e)ecutare, n modul stabilit de -inisterul Finanelor.
Fn termen de 7 zile de la data primirii dispoziiei de plat trezoreriale,
/rezoreria de Stat trece, dup caz, dintr'un cont n altul al bugetului sau n contul
unui alt buget sumele consemnate n dispoziia de plat trezorerial. .up
e)ecutarea dispoziiei de plat trezoreriale, /rezoreria de Stat remite, dup caz,
organului fiscal sau .epartamentului Gamal un e)tras din contul bancar.
.up ce a primit e)trasul din contul bancar, organul fiscal face nscrierile de
rigoare n contul personal al contribuabilului, iar .epartamentul Gamal remite
e)trasul cel trziu a doua zi unitilor sale. 0)cedentul sumei compensate, la cerere,
poate fi restituit contribuabilului sau lsat n contul stingerii unei viitoare obligaii
fiscale de alt tip. Fn caz de nedepunere a cererii, e)cedentul se las n contul stingerii
obligaiei fiscale de acelai tip.
Periodic funcionarii din cadrul acestei secii prezint rapoarte generalizatoare
care confirm activitatea acesteia >,ne4a 6=?.

,9
Rozalina
+.I*pozitarea peroane!or fizice
"ctivitatea de impozitare a persoanelor fizice are loc n cadrul sciei de
3mpo*itare a persoanelor fi*ice4 la nivelul oficiilor fiscale i Inspectoratelor
Fiscale /eritoriale. "ceast secie se ocup de administrarea impozitelor
funciar, pe bunuri imobiliare i pe venit pasibile vrsrii n bugetul public
naional de ctre contribuabili'ceteni, precum i ta)a de stat i ta)a pentru
patenta de ntreprinztor. .in activitile desfurate n cadrul acestui
compartiment fac parte# evidena cetenilor n calitate de contribuabili$
calcularea i evidena plilor calculate i vrsate de ctre ceteni$ asigurarea
organizarea calculrii, perfectrii i nmnrii avizelor de plat pentru persoane
fizice a impozitelor, ta)elor i altor pli locale$ analiza permanent a mersului
colectrii impozitelor, ta)elor i altor venituri$ e)ercit controlul n vederea
ac!itrii de ctre ceteni a impozitelor funciar, pe bunuri imobiliare i a ta)ei
pentru patenta de ntreprinztor$ eliberarea patentei de ntreprinztor.
1na din problemele eseniale ale activitii n cadrul acestor uniti se
refer la impozitele pe bunurile imobile i impozitul funciar. .eoarece la
moment nu e)ist o baz de date corect care s pstreze informaiile despre
aceste bunuri este foarte greu de stabilit baza impozabil asupra creia va fi
aplicat cota impozitului. &a moment, organele cadastrale conlucreaz cu
organele fiscale pentru a stabili i corecta valoarea bunurilor. "stfel pn la
sfritul lunii februarie a fiecrui an, organele cadastrale sunt obligate s
prezinte informaiile e)istente despre bunurile imobiliare i pmnt
inspectoratelor fiscale respective. Fn luna iunie se permite corectarea bazei de
date prin nnoirea acesteia cu noile date i modificri care au avut loc. Fn
conformitate cu aceste informaii, Inspectoratele Fiscale de Stat pregtesc
,vi*e de plat2 a impo*itelor i le remit prin scrisori recomandate
contribuabililor. Pn n anul 2998 se preconizeaz evaluarea bunurilor
,6
Rozalina
imobiliare la valoare de pia. .in acest moment vor avea loc modificri n
legislaia fiscal.
.e competena seciilor de 3impo*itare a persoanelor fi*ice4 ine
primirea 3eclaraiilor pe impo*itul pe venit de la persoanele fizice. Fn
conformitate cu legislaia n vigoare, pn la data de ,6 martie, toate persoanele
trebuie s prezinte aceste declaraii. .e multe ori, contribuabilii A persoane
fizice nu au pregtirea necesar pentru a completa declaraiile, din acest motiv
funcionarii fiscali sunt obligaii s consulte aceste persoane.
1n domeniu separat se refer la eliberarea )atentei de 8ntreprin*2tor
pentru persoanele fizice care desfoar activitate de antreprenoriat. Pentru a
primi acest document, contribuabilul completeaz cerere de form tipizat la
care se ane)eaz documentele necesare. opiile documentelor prezentate se
ane)eaz n dosarul contribuabilului.
Fn seciile de 3impo*itare a persoanelor fi*ice4 se ine evidena
persoanelor care au acumulat suprapli n bugetul public i a celor care au
restane. Fn primul caz, n dependen de circumstane se anun contribuabilul
pentru ca acesta s nainteze cereri de restituire sau mi*loacele suprapltite s
fie utilizate pentru a ac!ita alte tipuri de impozite. .ac persoana este
restanier atunci ea este citat la Inspectoratul Fiscal unde este analizat cazul
acesteia, motivele din care au aprut restane. 1ltima posibilitate de a impune
contribuabilul s A i onoreze obligaiile fiscale este intentarea procesului de
*udecat.
"ctivitatea din cadrul acestei secii este puin informatizat de aceea
trebuie analizat posibilitatea de a ameliora aceast situaie.
,2
Rozalina
).Contro!u! fica!
1na cele mai cemple)e i complicate activiti din cadrul Inspectoratelor
Fiscale const n efectuarea controalelor fiscale. ontroalele fiscale in de competena
seciilor de 3Control fiscal4 care sunt subdiviziuni ale Inspectoratelor Fiscale de Stat.
.ei n cadrul Inspectoratului Fiscal de Stat pe municipiul !iinu activeaz direcia
de 3Control fiscal 1i contest2ri4, atribuiile acesteia nu in numai de efectuarea
controalelor. Fncepnd cu anul 2992, pentru a mbunti calitatea controalelor, reduce
timpul funcionarilor fiscali i c!eltuielile organelor fiscale toate controalele sunt
pregtite preventiv de ctre secia 3,nali*a 1i planificarea controlului4. "ceste
controale sunt considerate planificate. Fn baza Scrisorii Inspectoratului Fiscal de Stat
pe municipiul !iinu 96'=,'9,'28,,@2<2: din 26 august 299, toate controalele
efectuate de oficiile fiscale trebuie preventin analizate de ctre secia 3,nali*a 1i
planificarea controlului4. Pe lng controalele planificate seciile de 3Control fiscal4
efectueaz controale independent, fr pregtiri prealabile de 3)rescripii la control:.
"ceste controale in de# anularea comtribuabilului ca pltitor de /G"$ lic!idarea
ntreprinderii$ restituirea /G" i reorganizare.
Fn anul 299:, n scopul inerii unei evidene speciale a controalelor planificate
de ctre Inspectoratul Fiscal de Stat pe municipiul !iinu, i a celor efectiv
efectuate, a nceput implementarea unei aplicaii informatice speciale 3-orta !##"4.
"ceasta se bazeaz pe programa ,ccess. Fn scopul ordonrii situaiei n municipiul
!iinu se introduce sistemul evidenei electronice a controalelor efectuate. Pentru
introducerea informaiei privind controalele efectuate n .ireciile control fiscal se
fi)eaz un inspector A rspunztor de inerea evidenei controalelor. (egistrul
electronic este dus cu a*utorul aplicaiei 3-orta!##"4. "plicaia presupune crearea
unei baze de date unice pe ntreg municipiul !iinu privind controalele e)ecutate
>cu sau fr deciziile vizavi de controalele efectuate?. -odalitatea utilizrii aplicaiei
3+orta299:4 este prevzut n (egulament 3Instruciuni cu privire la utilizarea
,,
Rozalina
aplicaiei +orta299:4. 0laborarea i deservirea aplicaiei menionate, administrarea
bazei de date privind efectuarea controlului fiscal ntr n competena Seciei "naliz
i Planificarea controlului fiscal. Ginerea, la sfEritul fiecrei sptmEni de lucru
colaboratorul direciei ce ine evidena controalelor efectuate se oblig s efectueze
procedurile stipulate n Instruciuni cu privire la utilizarea aplicaiei 3-orta!##"4,
obinEnd fiierul sc!imbrilor efectuate n decursul sptmEnii l prezint
administratorului reelei locale pentru ca acesta, la rEndul su, s'l transmit prin
Pota electronic n baza de date al Inspectoratul Fiscal de Stat pe municipiul
!iinu. Fn decursul lunilor ianuarie A martie evidena controalelor se efectueaz
paralel# n registrele electronice i n registrele tradiionale cu completarea
nregistrrilor efectuate de*a cu datele din deciziile respective.
ontroalele iniiate de secia 3,nali*2 1i )lanificarea controlului fiscal4
reprezint planul de control a .ireciei 3Control Fiscal4. Planurile lunare sunt create
n scopul acoperirii necesitii de controale fiscale ale oficiilor fiscale, n dependen
de limitele resurselor de controlori disponibile ale oficiilor fiscale. Prescripiile
aferente controalelor iniiate pot parveni n oficiile fiscale prin una din dou metode#
6. prin intermediul planurilor lunare de control$
2. prin intermediul scrisorilor parvenite de la alte organe care au fost remise n
oficiile fiscale pentru e)ecutare, pentru care au fost pregtite Prescripiile respective
i ane)ate materiale suplimentare aferent.
Pot e)ista cazuri, cEnd la solicitarea altor organe, s ' a analizat ntreprinderea
respectiv, s ' a decis efectuarea controlului de un format mai larg, n cadrul cruia
pot fi precutate suplimentar ntrebrile e)puse n interpelare. .espre aceasta n
Prescripie se fac nsemnrile respective i la Prescripie se ane)eaz copia solicitrii.
Fn cazurile e)puse la alineatul precedent %ficiul Fiscal efectueaz controlul iniiat
conform modalitii e)puse n Prescripie, precaut ntrebrile suplimentare care au
fost solicitate din afara Inspectoratului i pentru aceste ntrebri rspunde oficial
solicitantului, controlul urmEnd s fie efectuat dup formatul e)pus n prescripie. Fn
decursul lunii respective .irecia 3Control Fiscal4 efectueaz control la agenii
,:
Rozalina
economici naintai la control prin planul de control >solicitrilor remise n %F? n
luna pentru care a fost creat Planul de control. /otodat n aceast lun se mai fac i
controale care au parvenit n oficii fiscale n lunile precedente i asist urmtoarele
circumstane#
o ontrolul a fost repartizat, controlorului i s'a eliberat delegare'adeverin i la
data de ntEi a lunii respective se afl n faza de Pregtire pentru efectuarea
contro!u!ui
1
$
o ontrolul a fost repartizat, controlorului i s'a eliberat delegare'adeverin i la
data de ntEi a lunii respective se afl n faza de %fectuare a contro!u!ui fica!
$
.
o ontrolul a fost repartizat, controlorului i s'a eliberat delegare'adeverin,
controlul a derulat i la data de ntEi a lunii respective se afl n faza de Perfectare
a actu!ui de contro!
3
.
o ontrolul a fost repartizat, controlorului i s'a eliberat delegare'adeverin, de
facto controlul a derulat de*a i la data de ntEi a lunii respective se afl n faza de
2ota!izare i (ecizionare
:
o ontrolul a fost repartizat, controlorului i'a fost eliberat delegarea'adeverin dar
la data de ntEi a lunii respective nc nu s'a decis despre imposibilitatea efecturii
controlului
;
.
o ontrolul a fost repartizat la sfEritul lunii, n nelegerea cu contribuabilul s'a
stabilit data nceputul controlului care este primele zile a lunii respective.
o ontrolul a fost repartizat n lunile precedente, controlorului i ' a fost eliberat
delegare ' adeverin, s'a nceput derularea controlului, dar din unele motive a fost
suspendat, urmEnd ca n luna respectiv s fie finisat.
o ontrolul a fost repartizat, dar conform vizei Defului oficiului a fost amEnat data
nceputului controlului.
6
conform prevederilor apitolului I al Fndrumarului metodologic cu privire la principiile generale de organizare i
e)ercitare a controlului fiscal documentar total$
2
conform prevederilor apitolului II al Fndrumarului metodologic cu privire la principiile generale de organizare i
e)ercitare a controlului fiscal documentar total.
,
conform prevederilor apitolului III al Fndrumarului metodologic cu privire la principiile generale de organizare i
e)ercitare a controlului fiscal documentar total.
:
Indiferent de faptul dac agentul economic va scrie sau nu dezacordul i sau va contesta decizia
;
.in cauza c la data de ntEi a luni respective nu s'a mplinit termenul dat prin citaie la organul fiscal.
,;
Rozalina
End este necesar, .ireciile 3Control Fiscal4 pot solicita suplimentar controale
de la Secia 3,nali*2 1i )lanificarea controlului fiscal4. Solicitarea poate fi efectuat
la telefon sau direct >dup caz? indicEndu'se numrul precis de controale solicitate.
Secia n decurs de dou zile va acoperi necesitile de controale ale oficiilor fiscale.
Prescripiile cu materialele ane)ate parvin lunar din Secia 3,nali*2 1i
)lanificarea controlului fiscal4 printr'o scrisoare de indicaii semnat de conducerea
Inspectoratului pEn la prima zi lucrtoare a lunii planificate. Secia aran*eaz
prescripiile ntr'o list de ordine descrescEnd a importanei controalelor iniiate.
-odalitatea aprecierii importanei este prevzut n 3(egulamentului provizoriu
privind procedura de precutare a ntreprinderii pentru control i decizionrii n
vederea iniierii controlului fiscal4 din 29.69.299,. Prescripiile pentru care n'au fost
repartizate colaboratorilor se pstreaz la Deful .ireciei control fiscal. Deful .ireciei
3Control Fiscal4 repartizeaz controalele colaboratorilor direciei i coordoneaz
mersul controlului pe parcurs.
onform %rdinului IFPS nr.<8 din 6,.98.2999 controlul fiscal se efectueaz de
ctre un singur inspector.
onducerea .ireciei control fiscal urmeaz s iniieze controalele dup principiul
3de sus n *os4, n aa mod ca un control de importan mai minor s nu fie iniiat
dac alt control cu o importan mai ma*or n'a fost repartizat colaboratorilor.
olaboratorul fiscal, dup repartizarea controlului iniiat, studiaz prescripia i
materialele ane)ate la ea, fia personal i dosarul, pregtind delegarea la control
purcede la efectuarea controlului conform instruciunilor i regulamentelor de
rigoare.
.up finisarea controlului, n decursul a trei zile dup semnarea 3eci*iei pe
marginea ,ctului de control prescripia pentru control i materialele ane)ate la
prescripie se ane)eaz la forma 3Feed-'ac; la control4 i se remit Seciei 3,nali*2 1i
)lanificarea controlului4 printr'o scrisoare de nsoire semnat de Deful oficiului.
Fn cazurile cEnd controlul s'a finisat fr aprobarea unei decizii remiterea
materialelor se efectueaz n decurs de trei zile de la semnarea actului de control,
>notei?.
,8
Rozalina
Fn cazurile cEnd controlul n'a avut loc din cauza neprezentrii contribuabilului a
materialelor pentru control, remiterea materialelor se efectueaz n decurs de trei zile
din momentul cEnd s'a stabilit imposibilitatea efecturii controlului.
Prescripiile aferente controalelor, care n'au fost repartizate se restituite n
decurs de trei zile a lunii imediate lunii de dare de seam. Pentru aceste controale
iniiate nu se completeaz raportul 3Feed'bacJ la control4
Fn ultima zi lucrtoare a lunii de dare de seam n adresa %ficiului fiscal parvin
lista prescripiilor prezentate n oficiu care n'au fost restituite Seciei. Fn tabelul din
lista menionat, Deful direciei indic una din cele patru cauze a nerestituirii
materialelor#
6. ontrolul a fost repartizat, actualmente decurge i pEn la moment n'a fost
semnat 3eci*ia respectiv >,ctul de control?
2. ontrolul a fost repartizat dar pEn la moment nu s ' a nceput, actualmente
contribuabilului i se aplic sanciunile prevzute de legislaie$
,. ontrolul este amEnat >se indic termenul amEnrii?.
:. ontrolul n'a fost repartizat i Prescripia se restituie
/abelul completat cu prescripiile ane)ate se restuie Seciei 3,nali*2 1i
)lanificarea Controlului fiscal4 n decursul a primelor trei zile a lunii imediate lunii
de dare de seam.
.up repartizarea prescripiilor pentru control, inspectorul responsabil de
efectuarea controlului fiscal nfptuiete urmtoarele aciuni# preventiv, se studiaz
prescripia pentru control, dosarul contribuabilului, fia personal a contribuabilului
i alte materiale aferente contribuabilului precutat.
Se scrie .ecizie despre efectuarea controlului >3elegare < adeverin2 la
control?. -odalitatea eliberrii 3eleg2rii-adeverine la control este stipulat n
(egulamentul IFPS nr.6: din ,6 ianuarie 2999 3Privind modalitatea de completare i
eviden a delegrilor A adeverine la control4.
.ac n Prescripia pentru control este menionat ca controlul s fie nceput cu
un control inopinat la subdiviziunile contribuabilului 5filiale, reprezentane, sucursale,
secii, magazine, depozite, uniti comerciale etc.?, atunci pEn la momentul citrii
,7
Rozalina
contribuabilului la control, inspectorul este obligat s efectueze un control inopinat la
subdiviziunile acestuia, n vederea stabilirii utilizrii mainilor de cas i control.
.ac se stabilete c agentul economic desfoar activitate fr a avea main de
cas i control, n cazul n care legislaia prevede utilizarea ei, se sancioneaz cu
amend de 6;99 lei. .ac se stabilete c agentul economic desfoar activitate fr
funcionarea mainii de cas i control e)istente, n cazul n care legislaia prevede
folosirea ei, sau cu funcionarea mainii de cas i control fr memorie fiscal, n
cazul n care legislaia prevede folosirea unei maini de cas i control cu memorie
fiscal, se sancioneaz cu amend de 6899 lei.
Pentru solicitarea prezentrii documentelor la control, inspectorul contacteaz
contribuabilul telefonic. .ac s'a reuit s se stabileasc termenul de prezentare a
documentelor la control i acestea au fost prezentate n termen, atunci se recurge la
efectuarea controlului. Fn caz c documentele n'au fost prezentate n termenul stabilit,
atunci inspectorul este obligat s nfptuiasc urmtoarele msuri#
o Suspend operaiunile la conturile bancare conform art 22= al odului Fiscal$
o 0fectueaz o vizit fiscal pe adresa *uridic declarat de contribuabil.
.ac n rezultatul vizitei fiscale s'a stabilit c contribuabilul nu se afl pe
adresa *uridic declarat, atunci inspectorul este obligat s aplice sanciuni pentru
prezentarea ctre organul fiscal a unor informaii neveridice despre sediul confor art.
2;; >2? cu amend de la 6999 la 6;99 lei. .ac contribuabilul se afl pe adresa
*uridic declarat, dar mpiedic efectuarea controlului fiscal prin neasigurarea
accesului n ncperile de producere, n depozite, n locurile de pstrare a bunurilor, n
spaiile comerciale i n spaiile cu o alt destinaie, prin neprezentarea de e)plicaii,
date, informaii i documente, necesare organului fiscal se sancioneaz conform art.
2;, >6? al odului Fiscal, cu o amend de la 6999 la 6;99 lei. .ac contribuabilul se
afl pe adresa *uridic declarat, dar acesta interzice accesul funcionarului fiscal la
sistemul electronic de eviden contabil se sancioneaz conform art. 2;, >2? al
odului Fiscal, cu o amend de la 6999 la 6;99 lei. .ac adresa *uridic declarat de
contribuabil la Inspectoratul Fiscal de Stat corespunde, dar la momentul efecturii
vizitei fiscale lipsete conductorul ntreprinderii, atunci inspectorul este obligat#
,<
Rozalina
". S remit citaie pe adresa *uridic a ntreprinderii$
C. S remit citaie pe adresa conductorului$
. S remit citaie pe adresa fondatorilor .
.ac contribuabil n'a asigurat pstrarea drilor de seam fiscale i a documentelor
de eviden, n lipsa crora este imposibil efectuarea controlului fiscal , se
sancioneaz conform art. 2;7 >;? al odului Fiscal, cu o amend de la 6<999 la
2;999 lei. Paralel cu stabilete n intermediul crui acesta se oblig s restabileasc
evidena contabil. .ac contribuabilul se afl pe adresa *uridic declarat i prezint
documentele la control, atunci se recurge la cele menionate.
Fn citaiile adresate conductorului, fondatorilor agentului economic li se ofer
un termen mai mare de trei zile dar pEn la o sptmEn din data eliberrii delegrii
adeverine pentru a prezenta documentele.
Fn cazul cEnd conductorul ntreprinderii nu prezint documentele la control la
data e)pus n itaie, atunci inspectorul fiscal este obligat#
o S remit interpelare la instituiile bancare la care se deservete contribuabilul,
n vederea prezentrii rula*ului bancar
o S remit scrisoare la organele de drept prin care se va pune la curent despre
aciunile >inaciunile? contribuabilului i se va cere a*utor n vederea efecturii
controlului fiscal.
%binEnd de la instituia bancar rula*ul bancar, utilizEnd baza de date privind
operaiunile de import A e)port precum i alte materiale se vor utiliza metode
indirecte de estimare a obligaiei fiscale, conform art. 6<= >2? al odului Fiscal.
Indiferent de rezultatul efecturii sau neefecturii controlului iniiat de Secia
3,nali*2 1i )lanificarea controlului fiscal4, este necesar aprecierea momentului'
c!eie n vederea efecturii controlului i anume#
n cazul cEnd control este posibil de efectuat rezultatul controlului trebuie s fi
adeverite prin decizia respectiv, perfectarea formei "/ etc.
n cazul cEnd controlul nu va fi efectuat din motiv c contribuabilul nu prezint
materialele pentru control A trebuie de aplicat absolut toate pErg!iile permise de
,=
Rozalina
legislaie i includerea ntreprinderii la o eviden special# lista ntreprinderilor
delicvente >cu prezentarea +otei'raport ctre conducerea oficiului fiscal?.
Fn cazul cEnd e)ist unele circumstane obiective
8
ce adeveresc imposibilitatea
efecturii controlului iniiat se permite amEnarea controlului. .ecizia despre amEnare
o ia Deful %ficiului Fiscal n baza cererii contribuabilului >reprezentatul
contribuabilului? i argumentele confirmative.
/ermenul amEnrii se stabilete de comun'acord ntre colaboratorii fiscali i
contribuabil. &a stabilirea termenului amEnrii controlului, factorul de decizie se
conduce de teza, potrivit crei controlul fiscal la agentul economic trebuie efectuat
atunci cEnd a aprut necesitatea Serviciului Fiscal de Stat i nu atunci, cEnd convine
contribuabilului
7
.
Fn cazul cEnd termenul de amEnare stabilit este mai mare de dou luni din data
crerii prescripiei pentru control, pEn la nceputul controlului de facto se apeleaz la
Secia 3,nali*2 1i )lanificarea controlului fiscal4 pentru rennoirea prescripiei
pentru control.
Spectrul de msuri descris mai sus este minimul de aciuni aplicate n scopul
realizrii controalelor fiscale. Fn cazul cEnd legislaia fiscal prevede i alte pErg!ii de
influen asupra agenilor economici delicveni, sau prevede alte modaliti de
sancionare a contraveniilor fiscale se aplic modalitile de rigoare.
0)ist mai multe tipuri de controale fiscale#
Documentar Total A control fiscal asupra tuturor actelor i operaiunilor legate de
determinarea obligaiunilor impozabile i stingerea obligaiei fiscale din perioada
ultimului control. ontrol fiscal total este un control documentar i faptic, n acelai
timp i privete respectarea i e)ecutarea de ctre contribuabil a legislaiei fiscale n
ntregime, inclusiv onorarea tuturor tipurilor de impozite i ta)e pe o anumit
perioad de timp.
Control Parial A const n verificarea onorrii unor tipuri de pli, obligaiuni fiscale
sau operaiuni financiar A economice pe o anumit perioad de timp i poate fi
8
.e e)emplu# circumstane forceKma*or, deplasarea real peste !otare a .irectorului ntreprinderii, ntreprinderea
actualmente se afl sub vre'un control efectuat de alte organe de stat, etc
7
Fn asemenea cazuri se minimizeaz posibilitatea contribuabilului de a 3acoperi4 sc!emele de evaziune fiscal efectuate
i de a minimiza urmrile controlului fiscal.
:9
Rozalina
efectuat n totalitate sau prin sonda* asupra unor acte sau operaiuni economice i
financiare.
Control Faptic A se efectueaz la faa locului prin observarea direct a obiectelor,
proceselor i fenomenelor, cercetarea i investigarea activitii economice, financiare
n scopul determinrii e)ecutrii obligaiei fiscale.
Control Tematic const n verificarea onorrii unui anumit tip de impozit i ta),
altei obligaii fiscale sau operaiuni financiar'economice.
Control ncruciat A verificarea documentaiei unitii controlate, concomitent cu o
verificare a documentelor cu care aceasta a avut relaii n scopul constatrii
autenticitii actelor i operaiunilor efectuate.
Controlul de baza A control fiscal n baza crui se efectueaz controlul ncruciat.
Control Operativ A se efectueaz inopinat prin verificare faptic pe baz de
documente n totalitate sau prin sonda*.
nopinat A se e)ercit pe neateptate, fr prentEmpinarea contribuabilului folosind
metode de control.
!epetat A se efectueaz pentru toate tipurile de verificri, n care se presupune c au
fost admise careva aciuni neconcludente, incomplete sau insatisfctoare. Fn acest
caz se impune necesitatea unui nou control la decizia conducerii Inspectoratului.
"ic#idare A ontrol total n legtur cu lic!idarea agentului economic i radierea lui
din (egistrul comercial al (epublicii -oldova.
!estituire A control tematic n legtur cu restituirea /G". Se efectueaz de ctre
colaboratorii .F.
Fn unele documente nu se indic denumirea complet a organului care a iniiat
controlul ci numai codul acestuia dup cum urmeaz#
6. %ficiul fiscal
2. Inspectoratul teritorial
,. IFPS
:. omisariatul de poliie
;. Procuratura local
8. Procuratura general
:6
Rozalina
7. urtea de onturi
<. "lte IFS teritoriale
=. -"I
69. "lte organe
)rescripia pentru Control Fiscal >n continuare 3Prescripie4? reprezint
documentul ce confirm indicaia conducerii Inspectoratului de a efectua controlul
fiscal la ntreprinderea nominalizat n Prescripie.
Prevederile Prescripiei reprezint indicaii directe colaboratorilor implicai n
controlul iniiat i este minimum de ntrebri pe care colaboratorii fiscali obligatoriu
trebuie s l'e precaute n cadrul controlului solicitat.
Indicaiile privind tipul controlului iniiat, perioada de control poate fi
modificat la decizia Defului .ireciei control fiscal, fcEndu'se nsemnrile i vizele
necesare pe Prescripie. Prescripiile naintate n %ficiile fiscale pentru control se
numeroteaz i se in la o eviden special.
Prescripia const din urmtoarele compartimente#
o Informaie general despre ntreprindere# .enumirea scurt, adresa, %ficiul
Fiscal aferent, .irectorul etc.
o Informaie general despre activitatea ntreprinderii n ultimii patru ani#
Golumele de vEnzri, (ezultatele financiare, %peraiuni de import'e)port,
2enul principal de activitate etc.
o Situaia privind calculrile i ac!itrile impozitelor pentru ultimii patru ani#
/G", "ccize, Impozit pe venit din activitatea de antreprenoriat, Impozit pe
venit din salariu, .efalcri la FS, etc.
o Informaii i indicaii pe marginea controlului iniiat# sursa de iniiere a
controlului, perioada de control, tipul controlului, indicaii generale privind
modalitatea controlului, indicaii referitor la necesitatea studierii unor ntrebri
aparte i prezentarea rezultatelor pe marginea controlului solicitanilor acestui
control, etc.
o Programul de control >"ne) la Prescripie?#dificultatea depistat de Secie.
:2
Rozalina
Prescripia este necesar de studiat pEn la efectuarea controlului, n perioada de
pregtire a viitorului control. Prescripiile pot conine combinaii de modaliti
standarde de control i precutarea unor ntrebri speciale A rezultate din solicitrile
parvenite din afara Inspectoratului.
-aterialele ane)ate la prescripie servesc ca suport pentru optimizarea
controlului efectuat. Pe cEmpurile materialelor pot fi notate nsemnri care l'ar a*uta
pe controlor s generalizeze rezultatele controlului efectuat.
&istele cazurilor de erori depistate >menionate n formele / i ./? este
necesar de completat cu alte erori care au fost depistate pe parcursul controlului.
Programul de control, coloana , se completeaz pe msura efecturii de facto
a controlului, menionEndu'se dac s ' a adeverit cele e)puse n coloanele precedente,
rezultatul depistrii >influena la rezultatul controlului?. ompletarea se efectueaz
pentru fiecare caz depistat.
.up efectuarea controlului, )rescripia pentru Control, )rogramul de control
i toate materiale alturate la prescripie trebuie ane)ate la Forma 3Feed-'ac;4 i
prezentate Seciei n decurs de trei zile dup semnarea deciziei.
Fn cazul cEnd controlul n'a avut loc din cauza c agentul economic se
esc!iveaz de la prezentarea materialelor pentru control i totodat acest agent
economic nu este n lista agenilor economici delicveni, Inspectorul respectiv aplic
aciunile de influen permise de legislaie ctre agentul economic respectiv i
pregtete o not ctre Deful oficiului despre includerea acestuia n lista .elicvenilor
>ageni economici ce stau la eviden special?. .espre aceasta se fac nsemnrile
aferente n compartimentul trei a formei 3Feed-'ac; la control4.
"ctivitatea de control fiscal este una dintre cele mai controversate i se afl n
centrul ateniei att n rndurile contribuabililor ct i a organelor de profil. Fn ultimul
timp s A au adoptat un numr impuntor de scrisori, ordine i ordonane de ordin
intern pentru a facilita lucrul funcionarilor fiscali din seciile de control.
Fn marea ma*oritate a cazurilor, controlul fiscal este interpretat n mod eronat
de ctre contribuabili. Fn dependen de tipul acestora pot fi specificate diferote
scopuri ale controlului, ns nicidecum controlul fiscal nu este o modalitate de a
:,
Rozalina
incomoda agenii economici de la desfurarea activitilor economice i de la
obinerea veniturilor.
.in acest motiv, de ctre Inspectoratele Fiscale sunt organizate seminare cu
contribuabilii pentru a aplana conflictele legate de controalele fiscale i e)plica esena
acestora.
Funcionarii fiscali din 3ireciile de Control Fiscal necesit o pregtire
deosebit din cauza permanentelor modificri ale legislaiei fiscale i a condiiilor
sc!imbtoare n care activeaz agenii economici. .in aceste considerente, n
permanen, sunt organizate traininguri pentru inspectori.
Fn concluzie este de remarcat c activitatea de control fiscal este foarte
dinamic i n permanent supus modificrilor pentru a fi optimizat.

,. -na!iza i p!anificarea contro!u!ui
"ctivitatea de analiz i planificare a controlului este e)ercitat de ctre
3irecia Control Fiscal 1i Contest2ri din cadrul Inspectoratului Fiscal de Stat pe
::
Rozalina
municipiul !iinu. "ceast direcie este format din dou secii# +ecia Control
ntern 1i +ecia ,nali*2 1i )lanificarea Controlului.
.irecia i desfoar activitatea n baza Legii cu privire la +erviciul Fiscal
de +tat/ Legii privind 'a*ele sistemului fiscal/ Regulamentul de funcionare a
+erviciului Fiscal de +tat 1i Regulamentului 3ireciei Control Fiscal 1i Contest2ri/
Legii cu privire la +erviciul pu'lic, altor acte legislative i normative fiscale ale
(epublicii, precum i n baza ordinelor, instruciunilor i indicaiilor -inisterului
Finanelor i ale Inspectoratului fiscal Principal de Stat, n msura n care nu
contravin legislaiei fiscale.
"tribuiile de baz ale +eciei ,nali*a 1i )lanificarea Controlului sunt#
selectare, analiz i activitate curent i de infrastructur.
Pe parcursul lunilor ianuarie A decembrie 2992, n Inspectoratul Fiscal de Stat
pe municipiul !iinu a derulat procesul de implementare a Sistemului de Selectare
a Fntreprinderilor pentru ontrol. Sistemul menionat, presupune numirea
controalelor n baza unei selectri a controalelor optimale vizEnd gradul de risc pe
care contribuabilii l reprezint pentru buget. Fn acest scop, n municipiul !iinu,
au fost sc!imbate flu)urile informaionale, n special# toate informaiile privind
particularitile activitii agenilor economici s fie disponibile seciei, care la
rEndul su decizioneaz referitor la necesitatea controlului fiscal al egentului
economic precutat. onform oncepiei de Selectare a agentului economic pentru
ontrol, un control fiscal se iniiaz n dou circumastane#
a? +ecesitate intern >list de ran*ament? i >sau?
b? erere e)tern >interpelrilor? de efectuare a controalelor.
Iniierea n baza necesitilor interne se face utiliznd lista de ran*amente.
"ceast list reprezint clasificarea agenilor economici dup gradul de risc. ererea
e)tern poate parveni de la mai multe persoane. Prioritate se acord structurilor de
stat i anume cererilor parvenite din partea 2uvernului, Parlamentului, entrului de
ombatere a rimelor 0conomice i orupiei, -inisterului "facerilor Interne i
altor structuri. "lte categorii de cereri e)terne parvin din partea agenilor economici
:;
Rozalina
care din anumite motive solicit controale fiscale. Fiecare cerere este e)aminat ns
nu toate se finalizeaz cu un control.
Selectarea agenilor economici pentru control este documentat printr A un set
de documente de strict eviden. Printre acestea se numr perfectarea 3)rescripiei
pentru Control Fiscal4 i a 3)rogramei controlului4. Prescripia include datele
generale despre ntreprindere, impozitele calculate i ac!itate, greelile depistate n
declaraiile acesteia ct i zonele unde pot fi gsite nclcri. Programa controlului
include minimul de date care trebuie verificate.
)rescripia pentru Control Fiscal cuprinde mai multe forme#
o "or*a -1 3Prescripia pentru control4 A informaie generale despre
activitatea agentului economic cu menionarea zonelor de risc aferente
acestuia precum i motivarea selectrii pentru control$
o 1$(29- 3.eclaraiile /G"4 A cuprinde informaii despre declaraiile
/G" prezentate de agentul economic cu menionarea greelilor depistate
la prezentarea lor$
o "or*e!e R3$8R3+ +ominalizarea Facturilor /G" false conform crora
agentul economic precutat a efectuat procurri i@sau livrri nclcnd
legislaia$
o Copii!e a!tor docu*ente parvenite n adresa Inspectoratului, care ar
trebui s fie luate n consideraie n cadrul controlului fiscal G0+ etc.
Pentru pregtirea prescripiei i programei se utilizeaz aplicaii informatice
speciale elaborate n cadrul seciei. "cestea includ 3=etta!##34, 3CodFisc4,
3mpo*it4."plicaiile sunt elaborate n bazele de date Fo4)ro i ,ccess.
Fn decursul anului 2992, Inspectoratul Fiscal de Stat a activat n baza &istei de
(an*ament parvenit de la IFPS la 27.98.2996. &ista menionat a fost utilizat de
secie ca start pentru selectrile efectuate n ntreg anul 2992. onform &istei de
(an*ament, au fost iniiate 2298 controale fiscale, inclusiv pentru %ficiile Fiscale#
:ficii "ica!e
Nr de -% e!ectai
pentru contro!.
:8
Rozalina
0+/(1 8;6
C%/"+I" ::<
I%"+" 2=,
C1I1"+I :7=
(LD"+I 2=2
TOT$" $$;)
.in 2298 cazuri de control fiscal iniiate de Secie, de ctre .irecia ontrol
Fiscal au fost e)ecutate doar =8: , sau :: I. .iferena este mare, deoarece n prima
*umtate a anului 2992 Secia iniia cazuri de control i le e)pedia n adresa %ficiilor
Fiscale. Fn acest mod s'a creat un sold de ageni economici care se esc!iveaz de la
prezentarea documentelor pentru control nectEnd la aciunile ntreprinse de
Inspectorat. .in aceste considerente, ctre %ficiile Fiscale a fost emise indicaiile
referitor la inerea evidenei speciale a agenilor economici delicveni. " fost
elaborat programa de inere a evidenei iar listele .elicvenilor se prezint de ctre
%ficiile Fiscale lunar.
Fn decursul anului 2992 colaboratorii Seciei au precutat cca 6,99 de
interpelri parvenite de la diferite organe de stat, IFS *udeene etc. "ceste interpelri
solicit efectuarea a cca :799 controale fiscale. /oi aceti :799 ageni economici au
fost precutai n vederea necesitii e)ecutrii controlului solicitat.
&a interpelrile menionate de ctre colaboratorii Seciei au fost pregtite 67;6
rspunsuri, conform cror solicitanii au fost informai despre rezultatele precutrii
agenilor economici solicitai.
0ste necesar de menionat, c din :799 controale solicitate, Secia a acceptat
e)ecutarea doar a cca 6899 controale, sau ,:I. "cest decala* s'a creat din cauza, c
pentru ,699 controale solicitate colaboratorii seciei au putut rspunde la ntrebrile
e)puse de solicitani, aplicEnd pentru aceasta informaiile din baza de date
oreneasc.
Politica controlului fiscal al Serviciului Fiscal de Stat se bazeaz pe o analiza
permanent a zonelor de risc la nivel statal i local i gestiunea optimal a resurselor
disponibile de inspectori. Fn acest mod, este necesar efectuarea unui studiu comple)
care direct sau indirect e)plic rezultatele activitii de control. Fn acest scop se
utilizeaz toate sursele de informaii disponibile, de asemenea se acumuleaz
:7
Rozalina
informaii suplimentare din interiorul SFS, precum i cerute de la alte organe de stat
i ageni economici.
.e asemenea, n cadrul acestei activiti, secia creeaz cazuri de control i
pregtete programei de control cu ane)area materialelor suplimentare.
%biectivul activitii de analiz n cadrul Seciei este permanenta propunere
pentru selectare a arealului a agenilor economici necesar de a fi precutai, precum i
orientarea selectrii la anumite zone de risc la care e necesar de atras o atenie
deosebit. Fn activitatea de analiz se contureaz prioritile activitii de control i
gestionare a resurselor de controlori.
Sistemul de Selectare a Fntreprinderilor pentru ontrol presupune o analiz
permanent a activitii contribuabililor, activitii de control i eficienei selectrii
ntreprinderilor pentru control n special e)ecutarea urmtoarelor activiti#
o"naliza activitii agenilor economici i elaborarea prescripiilor de control fiscal.
"ceast analiz se nfptuiete n baza resurselor informaionale ale seciei > Metta
299,? care se rennoiesc permanent$
o"naliza eficienei controalelor e)ecutate$
o"naliza eficienei selectrii$
o"naliza la general a ntreprinderilor precutate i Selectate pentru control$
o"naliza zonelor de risc a ntreprinderilor.
Pentru fiecare contribuabil sunt create statistici probabile care indic#
Probabilitatea de a diminua volumele impozabile$
antitatea probabil de volume diminuate.
"ceast informaie a fost calculat pe baza informaiei obinute n timpul
auditului i a fost prelucrat nainte de a fi transmis la analiza riscului la nivel
naional. 1n mic procent din pltitorii /G" sunt supui auditului n fiecare an. .e
aceea, pentru mai muli contribuabili nu e)ist informaii istorice privind legislaia
fiscal. a rezultat, aceti contribuabili sunt grupai mpreun cu acei care au aceleai
caracteristici i informaia acelor contribuabili care sunt la moment controlai este
folosit ca model pentru cei care urmeaz a fi controlai.
:<
Rozalina
Sunt cEteva particulariti diferite pe baza crora pot fi grupai contribuabilii.
"ceste trsturi diferite sunt cunoscute sub denumirea de varia'ile de risc. Pe
parcursul etapelor de analiz a riscului, fiecare variabil este testat i doar variabilele
care influeneaz ntr'un fel riscul sunt incluse n analiza final a riscului.
Gariabilele pot influena riscul n dou moduri#
6. prin probabilitatea de a obine rezultatul presupus
2. prin presupunerea de a depista venituri suplimentare.
Pentru fiecare variabil a riscului, contribuabilului i este atribuit o rat atins
probabil i o sum de bani pe ora de efectuare a auditului. "ceste dou mrimi sunt
calculate n timpul etapei de cercetare a analizei riscului utilizEnd rezultatele obinute
din auditurile contribuabililor cu aceleai caracteristici. .e e)emplu, rata atins
presupus este calculat obinEnd procentul de controale la contribuabilii asemntori
la care au fost depistate sume mai mari decEt cele declarate.
ea mai nalt rat obinut din toate variabilele utilizate va reprezenta rata
atins a contribuabilului.
Gariabila care a influenat aceast rat este indicat pe ecranul i reprezint
cEmpul numit 3Cause %4. Se mai include i media tuturor ratelor atinse din la
gruparea contribuabililor similari n conformitate cu variabilele de risc aplicate.
+oua metodologie mai poate prezice cantitatea de venituri suplimentare >pe or
de control? atunci cEnd un contribuabil declar o sum mai mic decEt cea real
>presupus?. .in nou, fiecare indicator al contribuabilului este calculat sau apreciat de
grupa analiz i selectare pe baza informaiei din controlul contribuabililor similari i
este prelucrat nainte de a fi transmis la analiza riscului la nivel naional.
1tilizatorii ar trebui s fie foarte ateni la interpretarea informaiei. .e e)emplu
motivul principal pentru c unui contribuabil i'a fost atribuit un anumit puncta* este
indicat ca clasa contribuabilului. Fn timpul selectrii contribuabilului se poate
descoperi c clasa acestuia este greit. "cest fapt nu anuleaz complet informaia
privind analiza riscului i utilizatorii ar trebui s ia n considerare cauzele secundare
sau alt opiune ar fi corectarea clasei contribuabilului i s se atepte urmtoarea
analiz a riscului.
:=
Rozalina
Pentru determinarea grupelor de ntreprinderi riscante se utilizeaz urmtorul
mecanism#
6 mprirea segmentelor de ntreprinderi dup genul de activitate.
Pentru cazurile, cEnd o ntreprindere are mai multe activiti, convenional se
mparte proporional suma livrrilor, venitul global$
2 se calculeaz indicatorii de baz pentru activitatea acestor grupe.
Indicatorii calculai pentru grupele n parte se numesc indicatori de 'a*2
(>indicatori-etalon:&$
, fiecare agent economic din segmentul de risc se compar cu
indicatorii de baz, pentru a putea prealabil aprecia dac necesit
ntreprinderea n cauz s fie precutat pentru selectare sau nu$
: este necesar de menionat, c pentru fiecare tip de ntreprinderi,
fiecare tip de activitate, fiecare grup de risc se aplic o anumit combinaie a
criteriilor de risc$
; totodat este necesar de a se ine cont de cuantumul de control.
"ctivitatea de analiz i planificare a controlului este foarte important din
considerentele menionate mai sus. u toate c activitatea n cauz a fost organizat
n cadrul unei secii separate recent, de*a sunt remarcate aspecte pozitive n
organizarea i pregtirea controalelor. "cest fapt este confirmat de datele prezentate
trimestrial i anual de ctre secie. "u sporit ncasrile ca rezultat al controalelor
efectuate deoarece sunt selectate pentru control ntreprinderi care au comis nclcri
pasibile de sanciuni mai mari. &a fel trebuie de remarcat c prin analiza preventiv a
ntreprinderilor se micoreaz considerabil probabilitatea de a le supune controlului
de acelai tip n mod repetat. "stfel, secia de 3,nali*2 1i planificare a controlului4
este util att organelor fiscale ct i agenilor economici.
..-ctiviti!e /uridice
"ctivitile *uridice reprezint un domeniu de activitate din cadrul
Inspectoratelor Fiscale de Stat ct i Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. "ceste
;9
Rozalina
activiti sunt desfurate n secii i direcii aparte. .ei e)ist direcii i secii
*uridice n IFPS i n cadrul Inspectoratelor Fiscale de Stat, atribuiile acestora sunt
diferite.
Caza legislativ care reglementeaz domeniul *uridic const din totalitatea de
ordine, regulamente, instruciuni interne. Pe lng aceste norme, activitile *uridice
sunt reglementate de toat legislaia n vigoare n (epublica -oldova i legislaia
internaional ratificat de (epublica -oldova.
Funcionarii fiscali care deservesc activitile *uridice au o specializare
specific. "cetia se ocup de reprezentarea organelor fiscale n instanele de *udecat
n procesele intentate att de ctre serviciul fiscal ct i de ctre contribuabili.
Pregtirea actelor necesare pentru derularea proceselor se efectueaz dup
normele i cerinele instanei de *udecat unde se afl pe rol procesul. Fn marea
ma*oritate a cazurilor %rganele fiscale conlucreaz cu Nudectoria 0conomic. .e
competena acesteia este precutarea cazurilor cu coninut economic. .ac !otrrile
*udectoriei economice sunt considerate incorecte se pregtesc recursuri care se
nainteaz n urtea de "pel 0conomic. Instana suprem n care pot fi contestate
!otrrile anterioare este urtea Suprem de Nustiie.
Procedura de intentare a unui proces n *udecat este prevzut n odul de
Procedur ivil. Fn conformitate cu acesta, reclamantul este obligat s depun cerere
n cancelaria *udectoriei unde invoc problema. Preedintele *udectoriei distribuie
toate cererile parvenite n adresa instanei n cauz. Nudectorul, la care a*unge
cererea, studiaz problema i decide dac aceasta este de competena instanei n care
s A a naintat. .e obicei toate disputele cu caracter economic sunt de competena
Nudectoriei 0conomice. .ac problema este pasibil de *udecat n instana dat,
atunci *udectorul c!eam n prima edin prile implicate. Fn cazul n care cazul nu
ine de competena acestei instane, cererea este restituit reclamantului cu e)plicarea
cauzei.
Prima edin reprezint nfiarea prilor n faa *udectorului. (eclamantul,
la depunerea cererii iniiale, este obligat s ane)eze attea copii la cererea dat cte
pri sunt implicate n caz. &a nfiare reclamatul poate cere timp pentru a se pregti
;6
Rozalina
de proces. Fn timpul primei edine se ncepe pregtirea dosarului, la care se ane)eaz
documentele reprezentanilor >de e). procuri?, confirmarea statutului persoanelor
implicate >de e). efi de ntreprindere?. .up e)pirarea termenului stabilit de ctre
*udector, prile implicate sunt c!emate n edine prin citaii. Fn cadrul edinei se
audiaz prile. &a nceput este audiat reclamantul, este audiat pledoaria acestuia
dup care i se pun ntrebri pentru a nelege mai bine situaia. .up audierea
reclamantului este audiat reclamatul, acestuia la fel i sunt puse ntrebri. Fiecare
poate c!ema martori i ane)a dovezi suplimentare pentru e)plicarea cazului. /oate
probele sunt ane)ate la dosar.
.up audierea cazului, *udectorul se retrage n camera deliberativ unde ia
!otrrea. .up adoptarea !otrrii, este audiat decizia. .ac se stabilete ncasarea
de la contribuabil a anumitor sume de bani, atunci !otrrea este remis n
.epartamentul de 0)ecutare a 5otrrilor Nudectoreti. Fiecare sector de poliie are
mai multe departamente inclusiv poliia economic. "cetia sunt obligai s asiste i
s asigure implementarea !otrrii *udectoreti.
Fn cazul n care una din pri nu este de acord cu !otrrea *udectorului,
aceasta poate pregti recurs. Fn acest caz, dosarul este remis urii 0conomice de
"pel. Fn aceast instan procedura este similar cu cea descris mai sus, iar !otrrea
este luat de trei *udectori. 1ltima posibilitate de a contesta deciziile anterioare este
urtea Suprem de Nustiie, !otrrea acesteia nu poate fi contestat i este definitiv.
ele mai multe cazuri de intentare a proceselor de *udecat in de probleme de
evaziune fiscal. Nudecat este unul dintre puinele prg!ii care pot fi utilizate de ctre
organele fiscale pentru a fora contribuabilii persoane fizice s respecte obligaiile
fiscale. Inspectoratele fiscale particip la procesele de *udecat i n calitate de
persoane tere pentru confirmarea anumitor fapte n special ce in de veniturile
agenilor economici.
Pe lng reprezentarea Inspectoratelor Fiscale n instanele de *udecat,
funcionarii fiscali care activeaz n cadrul .ireciilor Nuridice se ocup i de
verificarea ordinelor, instruciunilor, scrisorilor adoptate de serviciul fiscal. Fiecare
document aprobat trebuie s nu contravin cele de*a e)istente.
;2
Rozalina
"ctivitile *uridice au fost separate n direcii aparte din cauza importanei
acestora pentru serviciul fiscal.

Conc!uzie

%rganul fiscal este persoan *uridic cu importan decisiv n ncasarea
mi*loacelor necesare pentru activitatea statului. .e succesul i rezultatele activitii
inspectoratelor fiscale depinde activitatea ntregului stat. .in aceste considerente o
atenie deosebit trebuie acordat acestei instituii. .in pcate, la moment (epublica
;,
Rozalina
-oldova se confrunt cu un numr foarte mare de probleme att de natur economic,
politic ct i social ceea ce nu ofer posibilitate de a acorda suficiente mi*loace
inspectoratelor fiscale. Problema finanrii organului fiscal este numrul unu pe lista
multor e)istente.
.ei volumul de activitate al inspectoratelor este foarte mare, numrul de cadre
este insuficient att numeric ct i ca pregtire profesional. Fn ultimul timp se acord
o deosebit atenie instruirii cadrelor organizndu A se multiple seminare, lecii i
conferine. "ceste msuri au menirea de a pregti nu numai personalul inspectoratelor
dar i contribuabilii care deseori comit erori din cauza lipsei de cunotine.
Pentru monitorizarea activitii colaboratorilor fiscali se propun stabilirea
anumitor indicatori de evaluare a eficienei. .in moment ce aceste proiecte sunt la
nivel incipient nc nu sunt remarcate rezultatele acestora. u toate acestea,
iniiativele n cauz trebuie studiate i implementate. Fn aceast ordine de idei trebuie
atenionat necesitatea adoptrii unor norme legislative menite s sporeasc
rspunderea colaboratorilor fiscali pentru aciunile lor i s limiteze abuzul acestora.
1na din prioritile de baz pentru anul 299: este mbuntirea administrrii
fiscale i deservirea contribuabililor la un nivel mai bun. .e*a pot fi remarcate
rezultate n aceste direcii. Fn scopul disciplinrii contribuabililor n vederea
respectrii legislaiei fiscale au fost desfurate activiti mai ample de popularizare a
legislaiei fiscale. 0 de menionat, c la acest compartiment au fost desfurate
seminare de colarizare a contribuabililor. Pentru ridicarea eficienei, seminarele sau
petrecut cu agenii economici conform genurilor de activitate sau temelor abordate.
Pe lng msurile 3represive4, menite s sporeasc eficiena funcionarilor
fiscali, trebuie abordate i msuri de 36ncura?are4 prin ma*orarea remuneraiilor i
elaborarea unor sisteme de plat A eficien.
% atenie deosebit se acord modernizrii aplicaiilor informatice i trecerea la
o activitate ct mai mult computerizat, iar activitatea manual s fie redus la
minimum.
(eieind din cele sus menionate putem conc!ide c activitatea organului fiscal
este eficient i satisfctoare pentru condiiile (epublicii -oldova. .omeniul
;:
Rozalina
economic este n permanent modificare ceea ce cauzeaz perfecionarea i a
sistemului fiscal. 0ste de competena actualilor studeni, viitorilor funcionari fiscali
s contribuie la modernizarea i mbuntirea situaiei e)istente la moment.
;;

Raport Final-Evaziune Fiscala

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Raport Final-Evaziune Fiscala

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Raport de practic Albu

S-ar putea să vă placă și