Tributa Rio

Resumo - Direito Tributrio
RESUMO
DIREITO
TRIBUTRIO
Contedo
1. Competncia Legislativa pag. 02
2. Limitaes do Poder de Tributar pag. 05
. !ormas "erais do #ireito Tribut$rio pag. 0%
&. Competncia Tribut$ria pag. 0'
5. (istema Tribut$rio !acional pag. 10
). Princ*pios "erais Tribut$rios pag. 12
%. C+digo Tribut$rio !acional pag. 1
'. Tributos pag. 2%
,. Legisla-o Tribut$ria pag. 2
10. .igncia da Legisla-o Tribut$ria pag. 5
11. /briga-o Tribut$ria Principal e 0cess+ria pag. '
12. 1esponsabilidade Tribut$ria pag. &0
1. Cr2dito Tribut$rio pag. &&
1&. 3sen-o e 0nistia pag. 5
15. "arantias e Privil2gios do Cr2dito Tribut$rio pag. 5&
1). 0dministra-o Tribut$ria pag. 5&
Alexandre Jos Granzotto Julho a Outubro / 2002
1
RESUMO - DIREITO TRIBUTRIO
!" #OM$ET%&#I' (E)IS('TI*'
0 +om,et-.+ia para legislar sobre o /ireito tributrio4 5inanceiro e sobre oramento 2
concorrente da U.io0 Esta/os e Distrito 1e/eral 6art. 2&4 3 e 334 da C784 embora algumas
leis org9nicas municipais abordem a mat2ria.
Cabe : U.io le2islar sobre .ormas 2erais4 mas o Esta/o ma.t3m +om,et-.+ia
su,leme.tar"
(e .o hou4er lei 5e/eral4 o Esta/o 5i+a +om a +om,et-.+ia le2islati4a ,le.a. ;as4
sobrevindo a lei 5ederal4 somente ser-o v$lidas as disposies estaduais <ue n-o
contrariem as 5ederais rec2m editadas.
Sobera.ia <ualidade invulgar e e=clusiva concedida pela sociedade ao >stado4 para <ue
ele atin?a seus ob?etivos
'ti4i/a/e 1i.a.+eira al2m das atividades pol*ticas4 sociais4 econ@micas4 administrativas4
educacionais4 policiais4 etc4 o >stado e=erce uma ati4i/a/e 5i.a.+eira visa : obten-o4 a
administra-o e o emprego de meios patrimoniais. 0 atividade 5inanceira se desenvolve em
camposA
re+eita obten-o de recursos patrimoniaisB
/es,esa emprego de recursos patrimoniaisB
2esto administra-o e conserva-o do patrim@nio pblicoB
E6er+7+io /a ati4i/a/e 5i.a.+eira para e=ercer a sua atividade 5inanceira4 por meio de
seus +rg-os administrativos4 sob estrita legalidade e4 tamb2m4 com o intuito de obrigar
legalmente os cidad-os a se su?eitarem :s suas e=igncias 6pagar tributos84 o >stado lana
m-o do #31>3T/ T13CDTE13/.
DIREITO TRIBUTRIO #ividido entre #ireito Pblico 6>=terno e 3nterno8 e #ireito Privado.
F adstrito ao campo da receita pblica e alGeio aos campos da gest-o patrimonial
e despesa. o ramo do direito pblico que rege as relaes entre o Estado e
os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se
refere obteno de receitas (tributos).
eceita 2 ingresso de dinGeiro aos co5res pblicos. Todo ingresso de dinGeiro cGamaHse
entrada4 entretanto4 nem toda entrada compe a receita do >stado. TemosA
a8 e.tra/as ,ro4is8riasA <ue n-o est-o destinadas a permanecer nos
co5res pblicos 6ex. cauo8B
b8 e.tra/as /e5i.iti4asA <ue se realiIam por meio da cobrana de tributos
e dos preos pblicos 6ex. tarifas8
Mo/ali/a/es /e re+eita9
E6traor/i.ria - au5eridas nas Gip+teses de anormalidade 6Ex. imposto
extraordinrio84 receitas aprovadas e arrecadadas no curso do e=erc*cio do
oramentoB
Or/i.rias H de entrada regular4 peri+dica4 receitas previstas no oramentoB
ori2i.ria ou 5a+ultati4a H s-o oriundas do patrim@nio do >stado e se
traduIem nos preos cobradosB
/eri4a/as ou +om,uls8rias H adv2m de constrangimento do patrim@nio
particular 6ex. cobrana de tributos8B
2
tra.s5eri/as9 repassadas por outro entre pol*tico4 <ue as arrecadou4 pelo
sistema de cobrana de tributos4 preos pblicos ou tari5asB
2ratuita9 2 a<uela <ue o 7isco arrecada sem nenGuma contrapartida 6ex.
herana jacente8
+o.tratual9 <ue deriva de um a?uste 6ex. compra e venda8
obri2at8ria9 2 a arrecadada de 5orma vinculada4 obrigatoriamente4 como na
cobrana dos tributos.
Re+eitas Tributrias s-o obrigat+rias4 por<ue o seu pagamento decorre da lei e n-o de
um contrato4 ao <ual o particular adere voluntariamente.
#om,et-.+ia a Dni-o4 os >stados4 o #istrito 7ederal e os ;unic*pios poder-o instituir os
seguintes tributosA
im,ostos receitas <ue o >stado cobra tendo em vista4 unicamente4 o i.teresse
,:bli+o /a ati4i/a/e /esem,e.ha/a ,elo )o4er.oB os impostos tero +arter
,essoal e ser-o 2ra/ua/os se2u./o a +a,a+i/a/e e+o.;mi+a /o +o.tribui.te
ta6as receitas <ue o >stado cobra em ra<o /o ,o/er /e ,oli+ia ou ,ela
utili<a=o /os ser4i=os ,:bli+os4 prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposi-oB Ex.: servios de justia, sade pblica, segurana, prestados pelo
Governo. 0s ta=as n-o poder-o ter base de c$lculo pr+pria de impostos.
+o.tribui=>es /e melhoria decorrente de obras pblicas e <ue venGam a valoriIar
os im+veis viIinGosB Ex.: construo de pontes, estradas, viadutos
0l2m destes tributos4 o >stado conta com mais 2 tipos de receitasA
$re=os ?uase-,ri4a/os s-o as receitas cobradas pelo >stado tendo em vista
e!clusivamente o interesse dos particulares na atividade desempenGada pelo "overno4
sendo o interesse pblico meramente acidental. Ex.: explorao de ramo industrial ou
comercial pelo Estado.
$re=os $:bli+os s-o as receitas cobradas pelo >stado tendo em vista
principalmente o interesse dos particulares na atividade desempenGada pelo Poder
Pblico4 e atendendo : e=istncia de um interesse geral e coletivo nessa atividade. Ex.:
explorao dos orreios e !el"grafos pela #nio.
(ei #om,leme.tar 2 de <ue se vale o "overno para legislar sobre #ireito Tribut$rio.
DtiliIandoHse da Lei Complementar4 pode o "overnoA
I H dispor sobre con5litos de competncia4 em mat2ria tribut$ria4 entre a Dni-o4 os
>stados4 o #istrito 7ederal e os ;unic*piosB
II H regular as limitaes constitucionais ao poder de tributarB
III H estabelecer normas gerais em mat2ria de legisla-o tribut$ria4 especialmente
sobreA
a@ de5ini-o de tributos e de suas esp2cies4 bem como4 em rela-o aos impostos
discriminados na Constitui-o4 a dos respectivos 5atos geradores4 bases de
c$lculo e contribuintesB
b@ obriga-o4 lanamento4 cr2dito4 prescri-o e decadncia tribut$riosB
3
+@ ade<uado tratamento tribut$rio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
Poder$4 tamb2m4 utiliIandoHse da Lei Complementar4 instituir empr2stimos compuls+riosA
I H para atender a despesas e=traordin$rias4 decorrentes de calamidade pblica4 de
guerra e=terna ou sua iminnciaB
II H no caso de investimento pblico de car$ter urgente e de relevante interesse
nacionalB
0 aplica-o dos recursos provenientes de empr2stimo compuls+rio ser$
vinculada : despesa <ue 5undamentou sua institui-o.
U.io nos Territ+rios 7ederais4 os impostos estaduais competem : Dni-o e4 se o Territ+rio
n-o 5or dividido em ;unic*pios4 cumulativamente4 os impostos ;unicipaisB
Distrito 1e/eral cabem os impostos municipaisB
"ramento 2 a pea t2cnica <ue demonstra as contas pblicas para um per*odo
determinado4 contendo a discrimina-o da receita e da despesa4 demonstrando a pol*tica
econ@micoH5inanceira e o programa de trabalGo do "overno4 obedecidos os seguintes
princ*piosA
u.i/a/e 62 uno4 englobando as contas de todos os escaninGos da 0dministra-o84
u.i4ersali/a/e 6todas as receitas e despesas devem estar inclu*das no
oramento84
a.uali/a/e 6a lei orament$ria vigora por um nico ano4 de 01.01 a 1.1284
.o a5eta=o 62 vedada a vincula-o de receita de imposto a +rg-o4 5undo ou
despesa o >stado deve ser livre para aplicar seus recursos8
e6+lusi4i/a/e 6a lei orament$ria s+ deve conter dispositivos estranGos : previs-o
da receita e a 5i=a-o da despesa4 admitindo a inclus-o de autoriIa-o para
abertura de cr2ditos suplementares e contrata-o de operaes de cr2dito8
#rocesso $egislativo 0 iniciativa 2 e=clusiva do CGe5e do >=ecutivo <ue dever$ enviar
os ,roAetos /as leis or=ame.trias. / Judici$rio 5aI o encaminGamento da sua proposta
?unto com o >=ecutivo
(e o Poder Legislativo n-o receber a proposta orament$ria no praIo 5i=ado pela
legisla-o4 considerar$ como proposta a lei de oramento vigente.
/ pro?eto ser$ apreciado pelas duas Casas do Congresso !acional4 cabendo a
uma comiss-o mista emitir parecer. F poss*vel a apresenta-o de emendas na
comiss-o mista4 <ue sobre elas tamb2m emitir$ parecer.
4
2" (IMIT'BCES DO $ODER DE TRIBUT'R
$ri.+7,ios (imita/ores
,ri.+7,io /a le2ali/a/e /os tributos
,ri.+7,io /a i2ual/a/eD
,ri.+7,io /a a.teriori/a/eD
,roibi=o /e e5eitos +o.5is+at8riosD
(em pre?u*Io de outras garantias asseguradas ao contribuinte4 3 4e/a/o : Dni-o4 aos
>stados4 ao #istrito 7ederal e aos ;unic*piosA
,ri.+7,io /a le2ali/a/e /os tributos 2 vedado e=igir ou aumentar tributo sem lei <ue
o estabeleaB
,ri.+7,io /a i2ual/a/e 2 proibido i.stituir tratame.to /esi2ual e.tre +o.tribui.tes
<ue se encontrem em situa-o e<uivalente4 proibida <ual<uer distin-o em raI-o de
ocupa-o pro5issional ou 5un-o por eles e=ercida4 independentemente da denomina-o
?ur*dica dos rendimentos4 t*tulos ou direitosB
,ri.+7,io /a a.teriori/a/e 2 vedado cobrar tributosA
a@ em rela-o a 5atos 2era/ores o+orri/os a.tes /o i.7+io /a 4i2-.+ia /a lei
<ue os Gouver institu*do ou aumentadoB
b@ .o mesmo e6er+7+io 5i.a.+eiro em <ue Ga?a sido publicada a lei <ue os
instituiu ou aumentouB
,ri.+7,io /a irretroati4i/a/e a lei <ue cria ou aumenta tributos n-o pode ser
retroativaB
2 proibido utiliIar tributo com e5eito de +o.5is+oB
estabele+er limita=>es ao tr5e2o /e ,essoas ou be.s0 ,or meio /e tributos
i.teresta/uais ou i.termu.i+i,ais4 ressalvada a cobrana de ped$gio pela utiliIa-o de
vias conservadas pelo Poder PblicoB
imu.i/a/e re+7,ro+a /as ,essoas Aur7/i+as de direito pblico com respeito ao
patrim@nio4 renda ou servios4 uns dos outros4 ou se?a4 uma PJ#P n-o pode cobrar
imposto de outra PJ#PB
,roibi/a a a/o=o /e base /e +l+ulo ,r8,ria /os im,ostos ,ara as ta6asB
,roibi=o de serem +ria/os ,ela U.io0 .o4os im,ostos <ue se?am +umulati4os ou
tenGam base de c$lculo ou 5ato gerador pr+prios dos discriminados na C7.
,roibi=o /e serem +ria/os outros im,ostos pelos >stados4 #7 e munic*pios4 al2m
da<ueles outorgados pela C7.
5
,roibi=o /e serem +ria/os i.stritu7/os em,r3stimos +om,uls8rios pelos >stados4
#7 e munic*piosB
Outras limita=>es
imu.i/a/e /e im,ostos aos tem,los de <ual<uer cultoB
imu.i/a/e aos impostos sobre ,atrim;.io0 re./a ou ser4i=os /os ,arti/os ,ol7ti+os4
inclusive suas 5undaes4 das e.ti/a/es si./i+ais dos trabalGadores4 /as i.stitui=>es
/e e/u+a=o e /e assist-.+ia so+ial0 sem 5i.s lu+rati4os4 atendidos os re<uisitos da
leiB
imu.i/a/e aos impostos sobre li4ros0 Aor.ais0 ,eri8/i+os e o ,a,el /esti.a/o a sua
im,resso.
Kual<uer subs*dio ou isen-o4 redu-o de base de c$lculo4 concess-o de cr2dito
presumido4 anistia ou remiss-o4 relativo a im,ostos0 ta6as ou +o.tribui=>es4 s+ poder$
ser concedido mediante lei es,e+75i+a0 5e/eral0 esta/ual ou mu.i+i,al"
0 lei poder$ atribuir a su?eito passivo de obriga-o tribut$ria a condi-o de respons$vel
pelo pagamento de imposto ou contribui-o4 cu?o 5ato gerador deva ocorrer
posteriormente4 assegurada : imediata e pre5erencial restitui-o da <uantia paga4 caso
n-o se realiIe o 5ato gerador presumido.
E $ROIBIDO F U&IO
I L Dni5ormidade dos tributos 5ederais i.stituir tributo ?ue .o seAa u.i5orme em
to/o o territ8rio .a+io.al ou <ue impli<ue distin-o ou pre5erncia em rela-o a
>stado4 ao #istrito 7ederal ou a ;unic*pio4 em detrimento de outro4 admitida a
concess-o de incentivos 5iscais destinados a promover o e<uil*brio do
desenvolvimento s+cioHecon@mico entre as di5erentes regies do Pa*sB
II H tributar a re./a /as obri2a=>es /a /74i/a ,:bli+a /os Esta/os0 /o Distrito
1e/eral e /os Mu.i+7,ios4 bem como a remunera-o e os proventos dos
respectivos agentes pblicos4 em n*veis superiores aos <ue 5i=ar para suas
obrigaes e para seus agentesB
III H i.stituir ise.=>es /e tributos /a +om,et-.+ia /os Esta/os0 /o Distrito
1e/eral ou /os Mu.i+7,ios"
E $ROIBIDO 'OS EST'DOS0 DISTRITO 1EDER'( E 'OS MU&I#I$IOS
estabele+er /i5ere.=a tributria e.tre be.s e ser4i=os4 de <ual<uer natureIa4
em raI-o de sua procedncia ou destino.
6
G" &ORM'S )ER'IS DO DIREITO TRIBUTRIO
1o.tes /o Direito Tributrio o lugar donde nasce uma regra ?ur*dica <ue ainda n-o
e=istia na sociedade.
1o.tes Reais a pr+pria ri<ueIa ou comple=o de bens en<uanto relacionados com as
pessoas <ue depois de serem discriminadas na lei tribut$ria 6patrim@nio4 renda4
trans5erncia de bens8 passam a constituir os 5atos geradores dos tributosB
1o.tes 1ormais correspondem4 precisamente4 aos te=tos normativos <ue o CT!
engloba na e=press-o legisla-o tribut$riaA
#o.stitui=o 1e/eralB
Eme./as H #o.stitui=o podem modi5icar o sistema tribut$rio nacional4 com
limitesB
(eis #om,leme.tares devem ser aprovadas por maioria absoluta dos
membros do Congresso !acionalB
Trata/os e #o.4e.=>es I.ter.a+io.ais 2 de competncia privativa do
Presidente da 1epblica4 su?eito a re5erendo do Congresso !acional atrav2s de
#ecreto LegislativoB
(eis Or/i.rias atos especi5icamente criadores das principais obrigaes
tribut$riasB 2 5onte 5ormal b$sica do #ireito Tribut$rioB
(eis Dele2a/as elaboradas pelo Presidente da 1epblica4 <ue antes deve
solicitar a delega-o ao Congresso !acional4 <ue 2 dada atrav2s de 1esolu-oB
De+retos (e2islati4os servem para o Poder Legislativo aprovar atos do Poder
>=ecutivo4 por e=emplo4 tratados e convenes internacionaisB
Me/i/as $ro4is8rias em caso de relev9ncia e urgncia4 o Presidente da
1epblica pode adotar medidas provis+rias4 com 5ora de lei4 mesmo em mat2ria
tribut$ria.
Resolu=>es /o Se.a/o de5inir al*<uotas m$=imas do imposto sobre
transmiss-o Mcausa mortisN e doa-o4 por e=emplo.
&ormas e De+retos +om,leme.tares atos administrativos de competncia
e=clusiva dos cGe5es do >=ecutivoB
De+reto 2 inteiramente subordinado : LeiB n-o pode contrari$Hla4 nem
e=cedHla ou restringiHlaB s-o usados para aprova-o de regulamentosB
&ormas +om,leme.tares
atos .ormati4os e=pedidos por autoridades administrativasB
/e+is>es /os 8r2os si.2ulares ou +oleti4os /e Auris/i=o a/mi.istrati4aB
,rti+as reitera/ame.te obser4a/as ,elas autori/a/es a/mi.istrati4as Iusos
e +ostumes@D
+o.4-.ios <ue entre si celebram a Dni-o4 os >stados4 o #7 e os munic*piosB
Obser4a=o +omum a to/as as &ormas #om,leme.tares
7
0 obser4J.+ia das normas complementares e6+lui a im,osi=o /e ,e.ali/a/es0 a
+obra.=a /e Auros /e mora e a atuali<a=o mo.etria /a base /e +l+ulo /o tributo.
0ssim tornaHse obrigat+rio o recolGimento do tributo devido com a revoga-o dos atos
normativos contr$rios : Lei <ue dispensaram seu pagamento
Juris,ru/-.+ia 2 o con?unto das solues dadas pelo Poder Judici$rio :s <uestes de
direitoB ou a solu-o reiterada 6solu-o uni5orme8 no mesmo sentido.
Doutri.a 2 a produ-o dos doutores4 ?uristas e estudiosos do #ireito Tribut$rio4
constitu*da pela elabora-o de conceitos4 e=plica-o de institutos ?ur*dicos da tributa-o.
$o/eres /as (eis mat2rias reservadas e=clusivamente : leiB compete somente : (EI 9
i.stituir0 e6ti.2uir0 re/u<ir ou maAorar tributosB
/e5i.ir 5ato 2era/or /a obri2a=o tributria ,ri.+i,alB
5i6ar al7?uotas ou base /e +l+ulo /e tributosB
+omi.ar ,e.ali/a/esB
e6+luir0 sus,e./er ou e6ti.2uir +r3/ito tributrioB
K" #OM$ET%&#I' TRIBUTRI'
#o.+eito F a aptid-o para criar in abstrato tributos4 descrevendo legislativamente 6(EI8
todos os seus elementos 6%ip&tese de incid'ncia, su(eito ativo e passivo, base de
c)lculo e al*quota8.
>=ercitar a competncia 2 dar nascimento4 no plano abstrato4 a tributos. 3nclui a
competncia para aument$Hlos4 isent$Hlos4 diminu*Hlos4 etc.
(+ as pessoas pol*ticas tem competncia tribut$ria.
#ara+ter7sti+as
a@ ,ri4ati4a cada pessoa pol*tica tem seus pr+prios tributosB
b@ i.+a/u+4el n-o est$ submetida a praIo para ser validamente e=ercitada 6ex.
impostos sobre grandes fortunas8B
+@ e6er+7+io 5a+ultati4o a pessoa pol*tica 2 livre para criar ou n-o o tributo L e=ce-o
3C;( <ue 2 de e=erc*cio obrigat+rioB
/@ i.am,li4el n-o pode ir al2m das raias constitucionais4 s+ 2 poss*vel alargamento por
5ora constitucional4 admite por emendaB
e@ irre.u.+i4el 6pode dei=ar de e=ercitar mas4 n-o pode abrir m-o em de5initivo8B /
legislador de Go?e n-o pode criar entraves para o de amanG-.
5@ i./ele24el 6n-o pode delegar o <ue recebeu por delega-o4 na verdade4 o <ue se
delega 2 a capacidade tribut$ria8.
8
Dis+rimi.a=o /as #om,et-.+ias Tributrias
a" U&IO tem a competncia para criar ta=as4 impostos e contribuies de melGoria
T'L'S M poder-o ser cobradas tendo em vista o poder de pol*cia ou servios
prestados aos contribuintes ou postos : sua disposi-o4 no 9mbito das respectivas
atribuies da entidadeB
#O&TRIBUIBCES DE ME(NORI' L poder-o ser cobradas dos propriet$rios de
im+veis bene5iciados por obras pblicas4 no 9mbito das respectivas atribuiesB
IM$OSTOS - s-o impostos 5ederais A
3 3 L 3mposto de 3mporta-oB
3 > L 3mposto de >=porta-oB
3 1 L 3mposto sobre a 1enda e proventos de <ual<uer natureIaB
3 P 3 L 3mposto sobre Produtos 3ndustrialiIadosB
3 / 7 L 3mposto sobre /peraes 7inanceirasB
3 T 1 L 3mposto sobre a Propriedade Territorial 1uralB
3mpostos e=traordin$rios de guerraB
!ovos impostos4 pelo e=erc*cio da competncia residualB
b" EST'DOS competncia para instituir ta=as4 impostos e contribuies de melGoria
IM$OSTOS L s-o impostos estaduaisA
3 C ; ( H 3mposto sobre Circula-o de ;ercadorias e sobre prestaes de
(ervios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunica-oB
3mposto sobre a transmiss-o Mcausa mortisN e doa-o4 de <uais<uer bens ou
direitosB
3 P . 0 L 3mposto sobre a propriedade de .e*culos automotoresB
3mposto adicional de imposto de renda do <ue 5or pago : Dni-oB
+" MU&I#O$IOS competncia para cobrar ta=as4 impostos e contribuies de melGoria
IM$OSTOS L s-o impostos municipaisA
3 P T D H 3mposto sobre Propriedade Territorial DrbanaB
3mposto sobre transmiss-o Minter vivosN a <ual<uer t*tulo4 por ato oneroso4 de
bens im+veisB
3 . . L 3mposto sobre vendas a vare?o de combust*veis e gasososB
3 ( ( L 3mposto sobre servios de <ual<uer natureIaB
d. DISTRITO 1EDER'( o #7 2 tamb2m unidade 5ederada e n-o apresenta divis-o em
munic*pios. >le mostra con5igura-o pr+pria e tem direito aos impostos estaduais e
municipais. Pode instituir ta=as e contribuies de melGoria.
e. TERRITPRIOS 1EDER'IS integram a Dni-o e sua cria-o4 trans5orma-o em
>stado ou reintegra-o ao >stado de origem ser-o reguladas em Lei Complementar.
n-o s-o pessoas de #ireito Pblico4 tais como a Dni-o4 os >stados e os
;unic*pios4 mas simples circunscries administrativas 6+rg-os8.
9
!-o tm competncia tribut$ria
/s munic*pios integrantes dos Territ+rios s-o competentes para criarem ta=as4
impostos e contribuies de melGoriaB
Q" SISTEM' TRIBUTRIO &'#IO&'(
#o.+eito o (istema Tribut$rio !acional acGaHse embasado em dois pressupostos
5undamentaisA
consolida-o dos impostos de idntica natureIa em 5iguras unit$rias4 levandoHse
em conta suas bases econ@micasB
coe=istncia de & sistemas tribut$rios aut@nomosA 5ederal4 estadual4 municipal e do
#istrito 7ederal.
#om,osi=o / (istema Tribut$rio !acional compeHse deA
3;P/(T/(
T0O0(
C/!T13CD3PQ>( #> ;>LR/130
C/!T13CD3PQ>( P01073(C03(
C/!T13CD3PQ>( >(P>C303(
>;P1F(T3;/( C/;PDL(S13/(
Tributo 2 toda presta-o pecuni$ria compuls+ria 6obrigat+ria84 em moeda ou cu?o valor
nela se possa e=primir4 <ue n-o constitua san-o de ato il*cito4 constitu*da em lei e cobrada
mediante atividade administrativa4 plenamente vinculadaB
a receita proporcionada pela arrecada-o de tributo 2 da esp2cie derivada.
Todavia4 nem toda receita derivada prov2m de tributos. Ex.: multas
Tributo 1is+al <uando sua imposi-o ob?etiva t-o somente propiciar a
arrecada-o de recursos 5inanceiros : pessoa ?ur*dica de direito pblico.
Tributo E6tra-1is+al <uando sua imposi-o n-o visa unicamente : arrecada-o
de recursos 5inanceiros4 mas4 tamb2m4 corrigir situaes econ@micas ou sociais
an@malas.
IM$OSTO 2 o tributo cu?a obriga-o tem por 5ato gerador uma situa-o independente de
<ual<uer atividade estatal.
#om,et-.+ia Resi/ual 2 a permiss-o dada pela C7 : Dni-o para a cria-o de
novos impostos.
Ti,os /e Im,ostos
sobre o com2rcio e=teriorB
sobre o patrim@nio e a rendaB
sobre a produ-o e a circula-oB
10
sobre operaes relativas a combust*veis4 lubri5icantes4 energia el2trica e
minerais e impostos e=traordin$riosB
T'L'S podem ser criadas e e=igidas ela Dni-o4 pelos >stados4 pelo #istrito 7ederal e
pelos munic*pios4 mas limitados ao 9mbito de suas respectivas atribuies.
tm como 5ato gerador o e=erc*cio regular do poder de pol*cia ou a utiliIa-o
e5etiva ou potencial de servio pblico espec*5ico ou posto a sua disposi-o
Ti,os /e Ta6as
ta=as de pol*cia
ta=as de servios
#O&TRIBUIBCES DE ME(NORI' podem ser criadas e e=igidas pela Dni-o4 >stados4
;unic*pios e #istrito 7ederal4 no 9mbito de suas respectivas atribuies4 te./o em 4ista
obras ,:bli+as /e ?ue /e+orram be.e57+ios aos ,ro,rietrios /e im84eisD
#O&TRIBUIBCES R$'R'1IS#'ISS s-o certos tributos <ue ora s-o verdadeiros
impostos4 ora ta=as4 e :s veIes4 um misto destas duas categorias e ?ue ,or /ele2a=o0 so
arre+a/a/as ,or e.ti/a/es be.e5i+irias. Ex.: as contribui$es arrecadadas pelo %&'',
pelos 'indicatos, pela ()* e outras entidades profissionais ou econ+micas.
EM$RESTIMOS #OM$U(SPRIOS s-o tributos criados no caso de investimento pblicoB
possuem natureIa contratual.
Eleme.tos 1u./ame.tais
/is+rimi.a=o /as re./as tributrias H 2 a partilGa das rendas tribut$rias entre
os membros aut@nomos da 5edera-o 6Dni-o4 >stado4 #7 e ;unic*pios@D 3 a
outor2a /e +om,et-.+ias 6para legislar4 arrecadar ou 5iscaliIar tributos8 e
estabelecimento de direitos de participa-o no produto da arrecada-oB
re,arti=o /as re+eitas tributriasB
limita=>es +o.stitu+io.ais ao ,o/er /e tributar.
$o/er 1is+al 2 o poder <ue o >stado 6!a-o politicamente organiIada8 possui de criar
tributos e e=igiHlos das pessoas <ue se encontrem em sua soberania nacional.
T" $RI&#O$IOS )ER'IS TRIBUTRIOS
$ri.+7,ios s-o vetores das normas. 0s .ormas +o.stitu+io.ais n-o tm a mesma
import9ncia. !-o importa se est$ impl*cita ou e=pl*cita a sua im,ortJ.+ia se me/e ,ela
abra.2-.+ia /a .orma"
11
a@ $ri.+7,io /a (e2ali/a/e ningu"m ser obrigado a fa,er ou deixar de fa,er alguma
coisa, seno em virtude de lei 6princ*pio da universalidade da legisla-o8.
F vedado :s pessoas pol*ticas +riar ou aume.tar tributo sem lei ?ue o estabele=aD
deve ser lei da pessoa pol*tica competente 6o sistema tribut$rio 5oi redundante8.
>m raI-o deste princ*pio se e=ige <ue s8 lei re/u<a tributos0 altere os ,ra<os0
,ar+elame.to0 obri2a=o a+ess8ria4 en5im4 tudo <ue 5or importante em mat2ria
tribut$ria /e4e ser ,re4isto ,or lei"
0lguns de5inem como princ*pio da estrita legalidade ou da reserva legal da lei 5ormal o
<ue leva ao princ*pio da ti,i+i/a/e 5e+ha/a /a tributa=o4 o <ue e=ige <ue a lei se?a
minuciosa4 evitando o emprego da analogia ou da discricionariedade.
b@ $ri.+7,io /a a.teriori/a/e princ*pio comum do campo tribut$rio4 diI <ue a lei ?ue
+ria ou aume.ta tributo0 ao e.trar em 4i2or0 5i+a +om sua e5i++ia sus,e.sa at3 o
i.7+io /o ,r86imo e6er+7+io 5i.a.+eiro4 <uando incidir$ e produIir$ todos os seus
e5eitos no mundo ?ur*dico 6n-o adia a cobrana e sim suspende a e5ic$cia4 n-o G$
incidncia8. >ste princ*pio e o ,ri.+7,io /a se2ura.=a Aur7/i+a evitam a surpresa.
0s isenes tribut$rias devem obedecer este princ*pio.
E6+e=>es9 0s e=cees a este princ*pio n-o podem ser criadas pelo poder
re5ormador4 s+ pelo poder constituinte origin$rio.
I I - Im,osto sobre im,orta=oD
I E - Im,osto sobre e6,orta=oD
I $ I 6pode ter al*<uota alterada por decreto8
I O 1 6pode ter al*<uota alterada por decreto8
Im,osto ,or Moti4o /e )uerraD
em,r3stimos +om,uls8rios 6por guerra e calamidade publica8
,ri.+7,io /a .o.a23sima os impostos s+ podem ser cobradas ,0 dias
ap+s a sua edi-o.
+@ $ri.+7,io /a se2ura.=a Aur7/i+a Iou irretroatividade8 H princ*pio universal do direito.
0 segurana ?ur*dica em sua dupla mani5esta-o <ue 2 a certeIa do direito e a proibi-o
do arb*trio e6i2e ?ue as leis seAam irretroati4as 6s+ produIem e5eitos para o 5uturo84
sal4o se ,ara be.e5i+iar o +o.tribui.te 6neste caso depende de previs-o e=pressa8.
Como acontece no direito penal a lei /e4e ser a.terior ao 5ato im,o.74el.
/@ $ri.+7,io /a Iso.omia a lei4 em ,ri.+7,io4 n-o deve dar tratamento desigual a
contribuintes <ue se encontrem em situa-o e<uivalente.
e@ $ri.+7,io /a #a,a+i/a/e #o.tributi4a 5aI parte do princ*pio da isonomia4 consiste
em tratar os /esi2uais /e mo/o /esi2ual4 podendo assim o tributo ser cobrado de
acordo com as possibilidades de cada um
5@ $ri.+7,io /a *e/a=o /e e5eitos +o.5is+at8rios o tributo deve ser raIo$vel4 n-o
podendo ser t-o oneroso <ue cGegue a representar um verdadeiro con5iscoB
2@ $ri.+7,io /a Imu.i/a/e re+7,ro+a /as es5eras ,:bli+as a Dni-o4 os >stados4 o
#istrito 7ederal e os ;unic*pios n-o podem instituir impostos sobre o patrim@nio4 renda
ou servio4 uns dos outros
h@ $ri.+7,io /a Imu.i/a/e /e tr5e2o n-o pode a lei tribut$ria limitar o tr$5ego
interestadual ou intermunicipal de pessoas ou bens4 sal4o o ,e/2io /e 4ia +o.ser4a/a
,elo ,o/er ,:bli+o
i@ $ri.+7,io /a U.i5ormi/a/e .a+io.al o tributo da Dni-o deve ser igual em todo
territ+rio nacional4 sem distin-o entre os >stados
12
A@ $ri.+7,io /a *e/a=o /e /isti.=o em ra<o /e ,ro+e/-.+ia ou /esti.o 2 vedado
aos >stados4 ao #7 e aos ;unic*pios estabelecer di5erena tribut$ria entre bens e
servios4 de <ual<uer natureIa4 em raI-o de sua procedncia ou destino
U@ $ri.+7,io /a &o-+umulati4i/a/e por este princ*pio compensaHse o tributo <ue 5or
devido em cada opera-o com o montante cobrado nas anteriores.
>ste princ*pio n-o 2 geral4 sendo aplicado apenas .o I$I0 .o I#MS e em eventuais
impostos <ue vierem a ser criados pela Dni-o4 na sua competncia residual. !a
apura-o cont$bil do 3P3 e do 3C;(4 o imposto a ser pago 2 lanado como d2bito4
e o <ue ?$ 5oi pago nas operaes anteriores 2 lanado como cr2dito4 a di5erena
entre esses d2bitos e cr2ditos 2 <ue e5etivamente deve ser recolGido em
determinado per*odo.
l@ $ri.+7,io /a Ti,i+i/a/e o tributo s+ incide no caso de 5ato ou situa-o t*pica4 ou se?a4
de 5ato ou situa-o previamente descrita em lei.
V" #PDI)O TRIBUTRIO &'#IO&'(
Teoria /a Re+e,=o (egundo esta teoria4 a ordem ?ur*dica implantada pela nova
Constitui-o recepciona as .ormas Aur7/i+as i.5ra+o.stitu+io.ais vigentes sob a 2gide da
Constitui-o anterior4 /es/e ?ue seAam +om,at74eis com a nova Carta ;agna. 0s normas
im+om,at74eis so automati+ame.te re4o2a/as com a vigncia da nova Constitui-o. /
C+digo Tribut$rio !acional teve recepcionado a sua maior parte4 e revogados4 total ou
parcialmente4 v$rios dispositivos4 como os relativos aos impostos em esp2cie4 aos
empr2stimos compuls+rios4 etc.
T'L'S
0s ta6as cobradas pela Dni-o4 pelos >stados4 pelo #istrito 7ederal ou pelos ;unic*pios4
no 9mbito de suas respectivas atribuies4 tm como 1'TO )ER'DOR o e=erc*cio regular
do ,o/er /e ,ol7+ia4 ou a utiliIa-o4 e5etiva ou potencial4 de servio pblico espec*5ico e
divis*vel4 prestado ao contribuinte ou posto : sua disposi-o.
' ta6a .o ,o/e ter base /e +l+ulo ou 5ato 2era/or i/-.ti+os aos ?ue
+orres,o./am a im,osto .em ser +al+ula/a em 5u.=o /o +a,ital /as
em,resas.
#oder de #ol*cia atividade da administrao pblica -ue, limitando ou
disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno
de fato, em ra,o de interesse pblico concernente . segurana, . higiene, .
ordem, aos costumes, . disciplina da produo e do mercado, ao exerc/cio de
atividades econ+micas dependentes de concesso ou autori,ao do 0oder
0blico, . tran-1ilidade pblica ou ao respeito . propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
ConsideramHse servios pblicosA
3 Hutili<a/os ,elo +o.tribui.teA
a) e5eti4ame.te4 <uando por ele usu5ru*dos a <ual<uer t*tuloB
b) ,ote.+ialme.te4 <uando4 sendo de utiliIa-o compuls+ria4 se?am
postos : sua disposi-o mediante atividade administrativa em e5etivo
5uncionamentoB
33 H es,e+75i+os4 <uando possam ser destacados em unidades aut@nomas
de interven-o4 de unidade4 ou de necessidades pblicasB
13
333 H /i4is74eis4 <uando suscet*veis de utiliIa-o4 separadamente4 por parte
de cada um dos seus usu$rios.
#O&TRIBUIBCES DE ME(NORI'
0 +o.tribui=o /e melhoria cobrada pela Dni-o4 pelos >stados4 pelo #istrito 7ederal ou
pelos ;unic*pios4 no 9mbito de suas respectivas atribuies4 3 i.stitu7/a ,ara 5a<er 5a+e ao
+usto /e obras ,:bli+as /e ?ue /e+orra 4alori<a=o imobiliria4 tendo como limite total
a /es,esa reali<a/a e como limite i./i4i/ual o a+r3s+imo /e 4alor ?ue /a obra resultar
,ara +a/a im84el be.e5i+ia/o"
Re?uisitos m7.imosA
3 H ,ubli+a=o ,r34ia /os se2ui.tes eleme.tosA
a8 memorial descritivo do pro?etoB
b8 oramento do custo da obraB
c8 determina-o da parcela a ser 5inanciada pela contribui-oB
d8 delimita-o da Iona bene5iciadaB
e8 determina-o do 5ator de absor-o do bene5*cio da valoriIa-oB
33 H 5i6a=o /e ,ra<o .o i.5erior a G0 Itri.ta@ /ias0 ,ara im,u2.a=o
pelos interessados4 de <ual<uer dos elementos re5eridos no inciso
anteriorB
333 H re2ulame.ta=o /o ,ro+esso a/mi.istrati4o /e i.stru=o e
Aul2ame.to /a im,u2.a=o a <ue se re5ere o inciso anterior4 sem
pre?u*Io da sua aprecia-o ?udicial.
0 contribui-o relativa a cada im+vel ser$ determinada pelo rateio da parcela do
custo da obra4 pelos im+veis situados na Iona bene5iciada em 5un-o dos
respectivos 5atores individuais de valoriIa-o.
Por ocasi-o do respectivo lanamento4 cada contribuinte dever$ ser noti5icado do
montante da contribui-o4 da 5orma e dos praIos de seu pagamento e dos
elementos <ue integram o respectivo c$lculo.
EM$RESTIMOS #OM$U(SPRIOS
Some.te a U.io4 nos seguintes +asos e6+e,+io.ais4 pode instituir em,r3stimos
+om,uls8rios9
3 H guerra e=terna4 ou sua iminnciaB
33 H calamidade pblica <ue e=i?a au=*lio 5ederal imposs*vel de atender com
os recursos orament$rios dispon*veisB
333 H con?untura <ue e=i?a a absor-o tempor$ria de poder a<uisitivo.
14
0 lei 5i=ar$ obrigatoriamente o praIo do empr2stimo e as condies de seu resgate.
#O1I&S $IS E #$M1
#O1I&S
0 Contribui-o (ocial para 7inanciamento da (eguridade (ocial4 2 /e4i/a ,elas
,essoas Aur7/i+as4 inclusive as e<uiparadas a elas pela legisla-o do 314 destinadas
e!clusivamente s despesas com atividades+fins das )reas de sade, previd'ncia
e assist'ncia social, sem pre?u*Io da cobrana das contribuies para o P3( e para o
P0(>P.
#om,et-.+ia da U.io
1ato )era/or 0 +o.tribui=o i.+i/ir sobre o 5aturame.to me.sal0 assim
+o.si/era/o a re+eita bruta /as 4e./as /e mer+a/orias0 /e
mer+a/orias e ser4i=os e /e ser4i=o /e ?ual?uer .ature<a. !-o
integra a receita4 para e5eito de determina-o da base de c$lculo da
contribui-o4 o valorA
a8 do 3P34 <uando destacado em separado no documento 5iscalB
b8 das vendas canceladas4 das devolvidas e dos descontos a
<ual<uer t*tulo concedidos incondicionalmente.
Base /e #l+ulo 0 base de c$lculo varia con5orme o ramo de neg+cio do
contribuinte. >=s.A
5abri+a.tes /e +i2arros0 .a +o./i=o /e +o.tribui.tes e /e
substitutos /os +omer+ia.tes 4areAistas a contribui-o
mensal devida ser$ obtida multiplicandoHse o preo de venda
do produto no vare?o por !!W X
/istribui/ores /e /eri4a/os /e ,etr8leo e l+ool et7li+o
hi/rata/o ,ara 5i.s +arbura.tes0 .a +o./i=o /e
substitutos /os +omer+ia.tes 4areAistas a contribui-o
mensal devida ser$ calculada sobre o menor valor4 no Pa*s4
constante da tabela de preos m$=imos 5i=ados para venda a
vare?o4 sem pre?u*Io da contribui-o incidente sobre suas
pr+prias vendas.
0 contribui-o ser$ convertida4 no primeiro dia do ms subse<Tente ao de
ocorrncia do 5ato gerador4 pela medida de valor utiliIada para os tributos
5ederais4 e paga at2 o dia 20 do mesmo ms.
Ise.=o /a +o.tribui=o9 (-o isentas da contribui-oA
3 H as so+ie/a/es +oo,erati4as <ue observarem ao disposto na legisla-o
espec*5ica4 <uanto aos atos cooperativos pr+prios de suas 5inalidadesB
33 H as sociedades civis de <ue trata o art. 1U do #ecretoHLei nU 2.,%4 de 21
de deIembro de 1,'%B
333 H as e.ti/a/es be.e5i+e.tes /e assist-.+ia so+ial <ue atendam :s
e=igncias estabelecidas em lei.
3.H F ainda isenta da contribui-o a venda de mercadorias ou servios4
destinados ao e=terior4 nas condies estabelecidas pelo Poder
>=ecutivo.
15
" produto da arrecadao da contribuio social sobre o faturamento
,-.E/0 o "ramento da 1eguridade 1ocial.
$IS
o $IS - $ro2rama /e I.te2ra=o So+ial 2 destinado a promover a integrao do
empregado na vida e no desenvolvimento das empresas.
em,resa H a pessoa ?ur*dica4 nos termos da legisla-o do 3mposto de 1enda4
em,re2a/o H todo a<uele assim de5inido pela legisla-o trabalGista.
trabalha/ores a4ulsos - os <ue prestam servios a diversas empresas4 sem rela-o
empregat*cia4
" #rograma ser) e!ecutado mediante 3undo de #articipao, constitu*do por
dep&sitos efetuados pelas empresas na 4ai!a Econ5mica 3ederal.
/ 1u./o /e $arti+i,a=o ser$ constitu*do por duas parcelasA
a8 a ,rimeira4 mediante /e/u=o /o Im,osto /e Re./a /e4i/o4
processandoHse o seu recolGimento ao 7undo ?untamente com o
pagamento do 3mposto de 1endaB
b8 a se2u./a4 com re+ursos ,r8,rios /a em,resa0 +al+ula/os +om base
.o 5aturame.to"
0 ,arti+i,a=o /o em,re2a/o .o 1u./o 5arHseH$ me/ia.te /e,8sitos
e5etua/os em +o.tas i./i4i/uais abertas em .ome /e +a/a em,re2a/o4
obedecidos os seguintes crit2riosA
a8 50V 6cin<Tenta por cento8 do valor destinado ao 7undo ser$ dividido em
partes proporcionais ao montante de sal$rios recebidos no per*odo8B
b8 os 50V 6cin<Tenta por cento8 restantes ser-o divididos em partes
proporcionais aos <Tin<Tnios de servios prestados pelo empregado.
0 cada per*odo de um ano4 contado da data de abertura da conta4
ser 5a+ulta/o ao em,re2a/o o le4a.tame.to /o 4alor /os Auros0
/a +orre=o mo.etria +o.tabili<a/a .o ,er7o/o e /a ?uota -
,arte ,ro/u<i/a0 se e=istir.
0s import9ncias incorporadas ao 7undo .o se +lassi5i+am +omo
re./ime.to /o trabalho0 ,ara ?ual?uer e5eito /a le2isla=o
trabalhista0 /e $re4i/-.+ia So+ial ou 1is+al e .o se i.+or,oram
aos salrios ou 2rati5i+a=>es0 .em esto suAeitas ao im,osto
sobre a re./a e ,ro4e.tos /e ?ual?uer .ature<a"
0s disposies desta Lei n-o se aplicam a <uais<uer entidades
integrantes da 0dministra-o Pblica 5ederal4 estadual ou municipal4
dos Territ+rios e do #istrito 7ederal4 #ireta ou 3ndireta
#$M1
16
F a contribui-o Provis+ria sobre ;ovimenta-o ou Transmiss-o de .alores e de
Cr2ditos e #ireitos de !atureIa 7inanceira H #$M1.
#$M1 2 ?ual?uer o,era=o li?ui/a/a ou la.=ame.to reali<a/o pelas entidades
5inanceiras4 <ue re,rese.tem +ir+ula=o es+ritural ou 57si+a /e moe/a0 e /e ?ue
resulte ou .o tra.s5er-.+ia /a titulari/a/e /os mesmos 4alores0 +r3/itos e
/ireitos.

1ato )era/or
3 H o la.=ame.to a /3bito4 por institui-o 5inanceira4 em contas
correntes de dep+sito4 em contas correntes de empr2stimo4 em
contas de dep+sito de poupana4 de dep+sito ?udicial e de
dep+sitos em consigna-o de pagamentoB
33 H o la.=ame.to a +r3/ito4 por institui-o 5inanceira4 em contas
correntes <ue apresentem saldo negativo4 at2 o limite de valor da
redu-o do saldo devedorB
333 H a li?ui/a=o ou ,a2ame.to4 por institui-o 5inanceira4 de
<uais<uer cr2ditos4 direitos ou valores4 por conta e ordem de
terceiros4 <ue n-o tenGam sido creditados4 em nome do
bene5ici$rio4 nas contas re5eridas nos incisos anterioresB
3. H a li?ui/a=o /e o,era=o +o.trata/as .os mer+a/os
or2a.i<a/os /e li?ui/a=o 5uturaD
.3 H qualquer outra movimentao ou transmisso de valores e de
cr2ditos e direitos de nature6a
' +o.tribui=o .o i.+i/e9
3 H no la.=ame.to .as +o.tas da Dni-o4 dos >stados4 do #istrito
7ederal4 dos ;unic*pios4 de suas autar<uias e 5undaesB
33 H no la.=ame.to erra/o e seu res,e+ti4o estor.o4
333 H no la.=ame.to ,ara ,a2ame.to /a ,r8,ria +o.tribui=oB
3. H nos sa<ues e5etuados diretamente nas contas vinculadas do
7"T( e do P3(WP0(>P e no sa<ue do valor do bene5*cio do
seguroHdesemprego4
. H sobre a mo4ime.ta=o 5i.a.+eira ou tra.smisso /e 4alores e
/e +r3/itos e /ireitos /e .ature<a 5i.a.+eira /as e.ti/a/es
be.e5i+e.tes /e assist-.+ia so+ial4
#o.tribui.tes9 todas as pessoas <ue realiIam movimenta-o4 transmiss-o ou
transa-o banc$ria.
Base /e #l+ulo9 o 4alor /o la.=ame.to4 e de <ual<uer outra 5orma de movimenta-o ou
transmiss-oB o 4alor /a li?ui/a=o ou /o ,a2ame.toD
'l7?uota 9 2 de 0.' V.
Compete : (ecretaria da 1eceita 7ederal a administra-o da contribui-o4
inclu*das as atividades de tributa-o4 5iscaliIa-o e arrecada-o.
0s aplicaes 5inanceiras de renda 5i=a e de renda vari$vel e a li<uida-o
das operaes de mtuo ser-o e5etivadas somente por meio de lanamento
17
a d2bito em conta corrente de dep+sito do titular da aplica-o ou do
mutu$rio4 ou por cGe<ue de sua emiss-o.
/ produto da arrecada-o da contribui-o de <ue trata esta Lei ser$
destinado integralmente ao 7undo !acional de (ade4 para 5inanciamento
das aes e servios de sade4 sendo <ue sua entrega obedecer$ aos
praIos e condies estabelecidos para as trans5erncias de <ue trata o art.
15, da Constitui-o 7ederal.
F vedada a utiliIa-o dos recursos arrecadados com a aplica-o desta Lei
em pagamento de servios prestados pelas instituies Gospitalares com
5inalidade lucrativa.
#O&TRIBUIBCES SOBRE ' 1O(N' DE S'(RIOS
IM$OSTOS
Im,osto 2 o tributo cu?a obriga-o tem por 5ato 2era/or uma situa-o independente de
<ual<uer atividade estatal espec*5ica4 relativa ao contribuinte.
,mposto sobre a enda
#om,et-.+ia9 da Dni-o
1u.=o9 tem4 predominantemente4 5u.=o 5is+al4 consistindo na principal 5onte de receita
tribut$ria da Dni-oB prestaHse4 tamb2m4 como i.strume.to /e re/istribui=o /e ri?ue<as4
em raI-o de pessoas e lugares4 mediante concess-o dos cGamados incentivos 5iscais a
regies geogr$5icas de interesse4 desempenGando4 igualmente4 importante 5un-o e=tra5iscal.
1ato )era/or9 2 a a?uisi=o /a /is,o.ibili/a/e e+o.;mi+a ou Aur7/i+a /e re./a4 assim
entendido o produto do capital4 do trabalGo4 ou da combina-o de ambosB e de ,ro4e.tos /e
?ual?uer .ature<a4 assim entendidos os acr2scimos patrimoniais n-o compreendidos no
conceito de renda 6CT!4 art. &8.
/is,o.ibili/a/e e+o.;mi+a 9 2 o e5etivo recebimento de valores patrimoniaisB
/is,o.ibili/a/e Aur7/i+a9 2 o cr2dito a esses valores4 sem <ue tenGa ocorrido
seu e5etivo recebimento.
'l7?uotas9
Para as pessoas 5*sicas 3 5i6a/a em 2 ,er+e.tuaisA !Q e 2QXD
Para as pessoas ?ur*dicas a al*<uota 3 ,ro,or+io.al4
Base /e +l+ulo9 2 o mo.ta.te real4 arbitrado ou presumido4 /a re./a ou /os ,ro4e.tos
tribut4eis 6CT!4 art. &&8.
(u+ro real9 constitui a base de c$lculo do 31 das pessoas ?ur*dicas em geral4 pode ser
entendido como o acr2scimo real do patrim@nio da empresa4 em determinado per*odoB
2 o lucro l*<uido do e=erc*cio a?ustado pelas adies4 e=cluses ou compensaes
prescritas ou autoriIadas pela legisla-o tribut$ria.
18
(u+ro ,resumi/o9 2 o montante tribut$vel4 determinado pela aplica-o de
coe5icientes legalmente de5inidos4 sobre a receita bruta anual4 con5orme a natureIa da
atividadeB a de5ini-o do coe5iciente n-o pode ser 5eita pelo 5isco discricionariamente.
(u+ro arbitra/o9 ser$ uma porcentagem da receita bruta4 se esta4 obviamente4 5or
conGecidaB compete ao ;inist2rio da 7aIenda 5i=ar tal porcentagem4 levando em
conta a natureIa da atividade econ@mica do contribuinteB n-o sendo conGecida4 a
autoridade poder$ arbitrar o lucro com base no valor do ativo4 do capital social4 do
patrim@nio l*<uido4 da 5olGa de pagamento dos empregados4 das compras4 do aluguel
das instalaes ou do lucro l*<uido au5erido pelo contribuinte em per*odos anteriores.
#o.tribui.te9 2 o titular /a /is,o.ibili/a/e e+o.;mi+a ou Aur7/i+a /a re./a ou de

proventos de <ual<uer natureIa e o ,ossui/or4 a <ual<uer t*tulo4 /os be.s ,ro/utores /e
re./a ou /os be.s tribut4eis4 desde <ue a lei lGe atribua essa condi-o.
(a.=ame.to9 2 5eito mediante /e+lara=oD se o lanamento 5oi errado ou incompleto4 ser$
5eito pela 1eceita 7ederal4 de o5*cioB <uando Gouver imposto a pagar4 su?eito : 5iscaliIa-o
posterior do 5isco4 o lanamento ser$ por Gomologa-o.
,mpostos sobre produtos industriali6ados
1u.=o9 tem4 predominantemente4 5u.=o 5is+al4 mas4 como 3 im,osto seleti4o4 em
5un-o da essencialidade do produto4 desempenGa4 tamb2m4 importante 5un-o e=tra5iscal.
1ato )era/or9
o /esembara=o a/ua.eiro /o ,ro/uto4 <uando de procedncia estrangeiraB
a sa7/a /o ,ro/uto do estabelecimento do importador4 do industrial4 do comercianteD
a arremata=o4 <uando o produto industrialiIado apreendido 2 levado a leil-o.
#roduto industriali6ado7 conforme o !&, considera2se o produto industriali,ado,
para fins do %0%, aquele submetido a qualquer operao, ainda que incompleta,
parcial ou intermedi)ria, que modifique a nature6a, o funcionamento, a
utili6ao, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o
aperfeioe para consumo.
'l7?uotas9 constam da Tabela do 3mposto sobre Produto 3ndustrialiIado 6T3P384 em <ue vm
estabelecidas para cada classe de produtos4 4aria./o /e <ero at3 mais /e G00XB
a raI-o pela <ual elas s-o muito variadas 2 o +arter seleti4o /o im,osto4 em
5un-o das classes de produtos sobre os <uais incide.
Base /e +l+ulo9
.o +aso /e im,orta=o seu preo normal4 acrescido do imposto de importa-o4 das
ta=as e=igidas pela entrada do produto no Pa*s e dos encargos cambiais e5etivamente
pagos pelo importador ou dele e=ig*veisB
.o +aso /e ,ro/uto .a+io.al ser$ o preo de venda : sa*da do estabelecimento
industrial ou comercial4 ou4 na 5alta deste4 o valor do produto no mercado atacadista da
praa do remetenteB
.o +aso /e leilo o preo da arremata-o.
&o-+umulati4i/a/e9 n-o cumulativo4 compensandoHse o <ue 5or devido em cada opera-o
com o montante cobrado nas anterioresB
19
#o.tribui.te9
3 H o im,orta/or ou <uem a lei a ele e<uipararB
33 H o i./ustrial ou <uem a lei a ele e<uipararB
333 H o +omer+ia.te /e ,ro/utos suAeitos ao im,osto4 <ue os 5ornea aos
contribuintes de5inidos no inciso anteriorB
3. H o arremata.te /e ,ro/utos a,ree./i/os ou abandonados4 leiloadosB
Para os e5eitos deste imposto4 consideraHse +o.tribui.te aut;.omo <ual<uer
estabele+ime.to /e im,orta/or0 i./ustrial0 +omer+ia.te ou arremata.te.
(a.=ame.to9 lanamento por Gomologa-o4 nos termos do art. 150 do CT!.
,mpostos sobre o 4om2rcio E!terior
,mposto de ,mportao
1u.=o9 importante i.strume.to /e ,ol7ti+a e+o.;mi+a4 atuando na prote-o a industria
brasileira4 permitindoHlGe competir4 no mer+a/o i.ter.o4 em condies de igualdade ou de
vantagem com produtos do e=terior4 aspecto <ue sobrepu?a sua relev9ncia como 5onte de
arrecada-o para o tesouroD ,re/omi.a ,orta.to4 sua 5u.=o e6tra5is+al"
1ato )era/or9 a e.tra/a /e ,ro/utos estra.2eiros no territ+rio nacional
'l7?uota9
espec*fica tendo em vista o modo de medir o produto4 ou
ad valorem tendo em vista apenas o valor do bem
as al*<uotas ,o/em ser altera/as ,elo E6e+uti4o
Base /e +l+ulo9
3 H <uando a al*<uota 5or espec*5ica a u.i/a/e /e me/i/a a/ota/a ,ela
lei tributriaB
33 H <uando a al*<uota 5or ad valorem o ,re=o .ormal ?ue o ,ro/uto4 ou
seu similar4 alcanaria4 ao tempo da importa-o4 em uma venda em
condies de livre concorrncia4 para entrega no porto ou lugar de
entrada do produto no Pa*sB
333 H <uando se trate de produto apreendido4 levado a leil-o o ,re=o /a
arremata=o.
#o.tribui.te9
3 H o importador ou <uem a lei a ele e<uipararB
33 H o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
(a.=ame.to9 2 5eito por homolo2a=o4 pois o contribuinte e5etua o pagamento do tributo
antes de <ual<uer providncia da 5iscaliIa-o.
8ra9bac:7 2 o i.+e.ti4o 5is+al <ue pode ser dado na im,orta=o /e ,ro/utos
ou mat3rias +om 4istas H sua ,osterior e6,orta=o4 depois de bene5iciamento
ou agrega-o a outros produtosB
5acilitaHse a importa-o de certos itens4 para incrementar a e=porta-o de
outros4 por meio de restitui-o4 suspens-o ou isen-o de tributos.
20
,mpostos de E!portao
#om,et-.+ia9 compete : Dni-o i.stituir e +obrar o im,osto sobre e6,orta=o4 para o
e=terior4 de ,ro/utos .a+io.ais ou .a+io.ali<a/os
1u.=o9 2 i.strume.to /e ,ol7ti+a e+o.;mi+a4 disciplinando os e5eitos monet$rios
decorrentes da varia-o de preos no e=terior4 e atuando na prote-o ao mercado brasileiroB
tem 5u.=o ,re/omi.a.teme.te e6tra5is+alB 2 de +arter e6+lusi4ame.te mo.etrio e
cambial e tem por 5inalidade disciplinar os e5eitos monet$rios decorrentes da varia-o de
preos no e=terior e preservar as receitas de e=porta-o.
1ato )era/or9 a sa7/a /e ,ro/utos .a+io.ais ou .a+io.ali<a/os do territ+rio nacional
'l7?uota9
espec*fica tendo em vista o modo de medir o produto4 ou
ad valorem tendo em vista apenas o valor do bem
as al*<uotas ,o/em ser altera/as ,elo E6e+uti4o
Base /e +l+ulo9
3 H <uando a al*<uota 5or espec*5ica a u.i/a/e /e me/i/a a/ota/a ,ela
lei tributriaD
33 H <uando a al*<uota 5or ad valorem o ,re=o .ormal ?ue o ,ro/uto4 ou
seu similar4 alcanaria4 ao tempo da e=porta-o4 em uma venda em
condies de livre concorrncia.
consideraHse a entrega como e5etuada no porto ou lugar da
sa*da do produto4 deduIidos os tributos diretamente incidentes
sobre a opera-o de e=porta-o e4 nas vendas e5etuadas a
praIo superior aos correntes no mercado internacional o custo
do 5inanciamento.
#o.tribui.te9 2 o e6,orta/or ou <uem a lei a ele e<uiparar
(a.=ame.to9 2 5eito me/ia.te /e+lara=o /o e6,orta/or4 mas ,o/e ser 5eito /e o57+io4
no caso de o 5isco n-o concordar com o valor.
,mpostos sobre "peraes 3inanceiras
#om,et-.+ia9 compete : Dni-o
1u.=o9 2 i.strume.to /e ,ol7ti+a mo.etria4 disciplinando os e5eitos monet$rios e
5inanceiros decorrentes da movimenta-o 5inanceira do mercadoB tem 5u.=o
,re/omi.a.teme.te e6tra5is+al
1ato )era/or9
I - <uanto :s operaes de cr2dito a sua e5eti4a=o ,ela e.tre2a total ou
,ar+ial /o mo.ta.te ou /o 4alor <ue constitua o ob?eto da obriga-o4 ou sua
coloca-o : disposi-o do interessadoB
II - <uanto :s operaes de c9mbio a sua e5eti4a=o ,ela e.tre2a /e moe/a
.a+io.al ou estra.2eira4 ou de documento <ue a represente4 ou sua
21
coloca-o : disposi-o do interessado em montante e<uivalente : moeda
estrangeira ou nacional entregue ou posta : disposi-o por esteB
III - <uanto :s operaes de seguro a sua e5eti4a=o ,ela emisso /a a,8li+e
ou do documento e<uivalente4 ou recebimento do prmio4 na 5orma da lei
aplic$velB
I* - <uanto :s operaes relativas a t*tulos e valores mobili$rios a emisso0
tra.smisso0 ,a2ame.to ou res2ate /estes4 na 5orma da lei aplic$vel.
0 incidncia de5inida no inciso 3 e=clui a de5inida no inciso 3.4 e reciprocamente4
<uanto : emiss-o4 ao pagamento ou resgate do t*tulo representativo de uma
mesma opera-o de cr2dito.
Base /e +l+ulo9
I - <uanto :s operaes de cr2dito o mo.ta.te /a obri2a=o4
compreendendo o principal e os ?urosB
II - <uanto :s operaes de c9mbio o res,e+ti4o mo.ta.te em moe/a
.a+io.al4 re+ebi/o0 e.tre2ue ou ,osto H /is,osi=oB
III - <uanto :s operaes de seguro o mo.ta.te /o ,r-mioB
I* - <uanto :s operaes relativas a t*tulos e valores mobili$rios
a8 na emiss-o o 4alor .omi.al mais o 2io0 se GouverB
b8 na transmiss-o o ,re=o ou o 4alor .omi.al ou o 4alor /a
+ota=o em Bolsa4 como determinar a leiB
c8 no pagamento ou resgate o ,re=o.
/ Poder >=ecutivo pode4 nas condies e nos limites estabelecidos em lei4 alterar
as al*<uotas ou as bases de c$lculo do imposto4 a 5im de a?ust$Hlo aos ob?etivos da
pol*tica monet$ria.
0 receita l*<uida do imposto destinaHse a 5orma-o de reservas monet$rias4 na
5orma da lei.
#o.tribui.te 9 2 <ual<uer das partes na opera-o tributada4 como dispuser a lei.
,mposto sobre a propriedade territorial rural
#om,et-.+ia9 competncia da Dni-o
1u.=o9 / 3T1 tem 5u.=o e6tra5is+al4 servindo como i.strume.to /e ,ol7ti+a a2rria do
"overno4 onerando mais pesadamente os lati5ndios improdutivos4 e permitindo melGor
aproveitamento e ocupa-o da terra.
1ato )era/or9 2 a ,ro,rie/a/e4 o /om7.io :til ou a ,osse /e im84el por natureIa4 como
de5inido na lei civil4 lo+ali<a/o 5ora /a <o.a urba.a do ;unic*pio
'l7?uotas9 s-o ,ro2ressi4as4 aumentando em 5un-o do tamanGo da propriedade e :
medida <ue diminui a propor-o entre $rea utiliIada e $rea total4 variando de 0.0 at2 20V.
Base /e +l+ulo9 2 o 4alor 5u./irio /o im84el4 isto 24 o 4alor /a terra .ua4 sem incluir
<ual<uer ben5eitoria4 calculado como a di5erena entre o valor total do im+vel e seu valor
venal.
22
#o.tribui.te9 2 o ,ro,rietrio /o im84el4 o titular /e seu /om7.io :til4 ou o seu
,ossui/or a <ual<uer t*tulo.
(a.=ame.to9 2 5eito me/ia.te /e+lara=o /o +o.tribui.teB
essa declara-o4 entretanto4 s+ 2 necess$ria para o primeiro lanamentoB
anualmente4 novo lanamento 2 5eito de o5*cio.
SIM$(ES
(istema integrado de pagamento de impostos e contribuies das microempresas e das
empresas de pe<ueno porte. L Lei ,1%W,).
/ simples n-o 2 um novo tributo4 mas apenas uma 5orma sim,li5i+a/a0
5a+ultati4a e 5a4ore+i/a de pagamento de impostos e contribuies.
#omo 5u.+io.a a simpli5ica-o +o.siste .o ,a2ame.to u.i5i+a/o de v$rias
contribuies e 2 impostos4 tais comoA
$IS/$'SE$
#SS( H contribui-o social sobre o lucro l*<uidoB
#O1I&S H contribui-o para 5inanciamento da (eguridade (ocialB
contribuies para a Se2uri/a/e So+ial4 re5erentes :s ,ar+elas /e4i/as ,elas
em,resasD
e os impostos 5ederais - IR$J e I$IB
/ I#MS e o ISS tamb2m poder-o vir integrar o simples4 mediante convnio
entre a Dni-o e o >stado ou ;unic*pio interessado.
'l7?uotas /s ,er+e.tuais a serem pagos sobre o mo4ime.to /e +a/a m-s
variam de GX a VX"
/ ,er+e.tual 3 5i6a/o de acordo com a re+eita bruta au5eri/a .o a.o-
+ale./rio at3 o M-s em re5er-.+ia.
(e a empresa 3 +o.tribui.te /e I$I a+res+e.ta-se 00QX"
!o caso de I#MS e ISS G$ tamb2m acr2scimo de 00QX at3 20QX"
/s participantes do simples .o ,o/em se 4aler /e i.+e.ti4os 5is+ais4
nem de cr2ditos relativos ao 3P3 e 3C;(. Tamb2m .o ,o/em ,ar+elar
im,ostos"
23
IM$OSTOS DOS EST'DOS
,mpostos sobre transmisso ;causa mortis<
e doao de quaisquer bens e direitos (,.8)
#om,et-.+ia9 sua institui-o 2 de competncia dos >stados e do #istrito 7ederal
1u.=o9 2 emi.e.teme.te 5is+al4 5uncionando como importante 5onte de recursos para os
>stados e para o #istrito 7ederal.
1ato )era/or9 2 a tra.smisso causa mortis4 ou a /oa=o /e ,ro,rie/a/e ou /om7.io
:til /e be.s im84eis0 de direitos reais sobre im+veis4 e=ceto os de garantia e as servides
prediais e as de aes4 cr2ditos4 <uotas4 t*tulos e valores4 ou outros bens m+veis de <ual<uer
natureIa4 e os direitos a eles relativos.
'l7?uotas9 o im,osto sobre hera.=as e /oa=>es ter$ suas al*<uotas m$=imas 5i=adas pelo
(enado 7ederalB salvo essa limita-o4 prevalece a liberdade dos >stados e #7 para o
estabelecimento de tais al*<uotas.
Base /e +l+ulo9 G$ de ser 5i=ada pela lei da entidade competente para instituir o tributoB
deve ser4 em princ*pio4 o 4alor /e mer+a/o /o bem obAeto /a tra.smisso.
#o.tribui.te9 na Gerana4 o her/eiro ou le2atrioB na doa-o4 ta.to o /oa/or ?ua.to o
/o.atrio4 con5orme determinar a lei do >stado tributante.
(a.=ame.to9 em princ*pio4 2 5eito ,or /e+lara=oB o contribuinte o5erece ao 5isco os
elementos necess$rios ao respectivo c$lculo.
,mposto sobre circulao de mercadorias e servios = ,4>1
#om,et-.+ia9 competente para a cobrana o 3C;( 2 o Esta/o em <ue se veri5ica a sua
Gip+tese de incidncia.
1u.=o9 / 3C;( 2 tributo de 5u.=o ,re/omi.a.teme.te 5is+al.
1ato )era/or9
?ual?uer o,era=o relati4a H +ir+ula=o /e mer+a/orias4 inclusive o
5ornecimento de alimenta-o e bebidas em bares4 restaurantes e estabelecimentos
similaresB
a ,resta=o /e ser4i=os /e tra.s,orte i.teresta/ual e i.termu.i+i,al4 por
<ual<uer via4 de pessoas4 bens4 mercadorias ou valoresB
as ,resta=>es o.erosas /e ser4i=os /e +omu.i+a=o4 por <ual<uer meioB
o 5or.e+ime.to /e mer+a/orias +om ,resta=o /e ser4i=os n-o compreendidos
na competncia tribut$ria dos ;unic*piosB
o 5or.e+ime.to /e mer+a/orias +om ,resta=o /e ser4i=os suAeitos ao ISS4 de
competncia dos ;unic*pios4 <uando a lei complementar aplic$vel e=pressamente
o su?eitar : incidncia do imposto estadual.
'l7?uotas9 variam con5orme a opera-o se?a interestadual ou dentro do estadoB
nas o,era=>es /e e6,orta=o costumam ser mais bai=as4 ou mesmo IeroB
em o,era=>es i.ter.as em geral4 1'VB para alguns produtos e servios
6armas4 bebidas alco+licas e servios de comunica-o84 s-o mais elevadas 4 em
torno de 25V4
24
em o,era=>es i.teresta/uais variam con5orme as regiesA % V ou 12 V
em o,era=>es /e im,orta=o vari$veis4 dependendo do produto.
#o.tribui.te9 2 ?ual?uer ,essoa4 57si+a ou Aur7/i+a4 <ue realiIe opera-o de circula-o de
mercadorias ou presta-o de servios descrita como 5ato gerador desse impostoB
(a.=ame.to9 2 por /e+lara=o /o +o.tribui.te4 podendo ser e5etuado de o5*cio4 <uando
ocorrer o 5ato gerador e n-o 5or pago o imposto correspondente.
#o.4-.ios i.teresta/uais9 a C74 diI <ue caber$ : lei complementar regular a
5orma como4 mediante delibera-o dos >stados e do #74 ise.=>es0 i.+e.ti4os e
be.e57+ios 5is+ais sero +o.+e/i/os e re4o2a/os .
,mposto sobre propriedade de ve*culos automotores = ,#?0
#om,et-.+ia9 2 atribu*da aos Esta/os e ao D1.
1u.=o9 tem 5u.=o ,re/omi.a.teme.te 5is+alB tem4 todavia4 5un-o e=tra5iscal4 <uando
discrimina4 por e=emplo4 em 5un-o do combust*vel utiliIado.
1ato )era/or9 2 a propriedade do ve*culo automotor.
'l7?uota9 3 5i6aB n-o 2 indicada em porcentagem4 pelo menos em alguns >stados4 mas em
valor determinado4 em re5er-.+ia ao a.o /e 5abri+a=o.
Base /e +l+ulo9 2 o 4alor /o 4e7+ulo4 ao <ual se cGega indiretamente4 pelo ano de
5abrica-o4 marca e modelo do ve*culo.
#o.tribui.te9 2 o ,ro,rietrio /o 4e7+ulo4 presumindoHse como tal a pessoa em cu?o nome
o ve*culo este?a licenciado pela reparti-o competente.
(a.=ame.to9 2 5eito por homolo2a=o.
IM$OSTOS MU&I#I$'IS
,mposto sobre propriedade #redial e .erritorial @rbana = ,#.@
#om,et-.+ia9 2 de competncia dos Mu.i+7,ios
1u.=o9 a 5un-o 2 ti,i+ame.te 5is+alB seu ob?etivo primordial 2 a obte.=o /e re+ursos
5i.a.+eiros ,ara os Mu.i+7,ios"
1ato 2era/or9 2 a ,ro,rie/a/e0 o /om7.io :til ou a ,osse /e bem im84el por natureIa
ou por acess-o 5*sica4 como de5inido na lei civil4 lo+ali<a/o .a <o.a urba.a /o Mu.i+7,io.
'l7?uotas9 s-o 5i6a/as ,elos Mu.i+7,ios4 sem <ue a C7 nem o CT! imponGam <ual<uer
limita-o.
Base /e +l+ulo9 2 o 4alor 4e.al /o im84el
25
#o.tribui.te9 2 o ,ro,rietrio /o im84el0 o titular /e seu /om7.io :til ou o seu
,ossui/or a <ual<uer t*tulo.
(a.=ame.to9 2 5eito /e o57+io.
,mposto sobre a transmisso ;inter vivos< de bens im&veis = ,.A,
#om,et-.+ia9 2 dos ;unic*pios
1u.=o9 2 predominantemente 5iscal.
1ato 2era/or9 2 a transmiss-o4 inter vivos4 a <ual<uer t*tulo4 por ato oneroso4 de bens
im+veis4 por natureIa ou por acess-o 5*sica4 e de direitos reais sobre im+veis4 e=ceto os de
garantia4 bem como cess-o de direitos : sua a<uisi-o.
'l7?uotas9 s-o 5i6a/as ,elo Mu.i+7,io4 mediante lei or/i.ria4 ine=istindo limita-o
constitucional aos percentuais.
Base /e +l+ulo9 2 o 4alor 4e.al /os be.s ou direitos transmitidos.
#o.tribui.te9 2 ?ual?uer /as ,artes .a o,era=o tributria4 con5orme dispuser a lei.
(a.=ame.to9 2 5eito me/ia.te /e+lara=o /o +o.tribui.te4 podendo tamb2m ser
e=ecutado /e o57+io.
,mposto sobre servios de qualquer nature6a + ,11
#om,et-.+ia9 2 da competncia /os Mu.i+7,ios
1u.=o9 tem 5u.=o ,re/omi.a.teme.te 5is+al.
1ato 2era/or9 2 a ,resta=o /e ser4i=os /e ?ual?uer .ature<a4 de +arter ,ro5issio.al4
elencado em lei ordin$ria4 ,resta/os em +arter o.eroso4 por empresa ou por pro5issional
aut@nomo4 tendo ou n-o estabelecimento 5i=o4 desde <ue n-o se?a de competncia tribut$ria
dos >stados.
'l7?uotas9 s-o estabele+i/as ,elos ,r8,rios Mu.i+7,ios4 obedecidos os valores
m$=imos 5i=ados pela Dni-o4 em lei complementarB ,o/em ser ,ro,or+io.ais ou 5i6as4
con5orme a <ualidade pessoal do prestador.
Base /e +l+ulo9 2 o ,re=o /o ser4i=o ,resta/oB se o servio envolve4 tamb2m4 o
5ornecimento de mercadorias4 su?eitas ao 3C;(4 a base de c$lculo ser$ o valor do servio
menos o preo das mercadorias <ue serviu de base de c$lculo para o 3C;(.
#o.tribui.te9 2 o trabalha/or aut;.omo ou a ,essoa Aur7/i+a ?ue ,restou o ser4i=o
elencado na lei ordin$ria.
(a.=ame.to9 2 5eito ,or homolo2a=o4 podendo ser e5etua/o /e o57+io.
26
RE$'RTIBO D'S RE#EIT'S TRIBUTRI'S
#o.+eito ;uitas veIes os tributos arrecadados por um ente pblico devem ser
repassados para outros entes pblicos4 de modo total ou parcial. .e?amos alguns casosA
' U.io /e4e re,assar9
a8 aos Esta/os H o produto da arrecada-o do 31 incidente na 5onte sobre
rendimentos pagos por autar<uias ou 5undaes pblicas estaduaisB al2m
do 3P3B
b8 aos Mu.i+7,ios L 50V do 3T1 relativamente aos im+veis neles situados
O Esta/o /e4e re,assar ,ara os Mu.i+7,iosA
a8 Q0X /o I$*' arrecadado em seus territ+rios
W" TRIBUTO
#o.+eito 2 uma obri2a=o e! lege em moeda4 <ue .o se +o.stitui sa.=o ,or ato
il7+ito e tem como suAeito ati4o4 normalmente uma pessoa pol*tica e4 por suAeito ,assi4o4
<ual<uer pessoa apontada na lei da entidade tributante.
a@ 3 uma obri2a=o e! lege M Obri2a=o 2 o v*nculo abstrato de contedo patrimonial4 pelo
<ual4 algu2m4 su?eito passivo4 vHse compelido a dar4 5aIer4 n-o 5aIer ou suportar algo em
5avor de outrem4 su?eito ativo.
/ tributo /eri4a /ireta e ime/iatame.te /a 4o.ta/e /a lei4 por isso4 2 uma
obriga-o e! lege" !asce do 5ato descrito na lei e4 por ela considerado4 apto a
desencadear obrigaes tribut$rias. F di5erente da obriga-o e! vontate L a
7aIenda n-o vai saber se o contribuinte <ueria ou n-o pagar . Por esta raI-o <ue
a capacidade tribut$ria passiva 2 di5erente de capacidade civil 6louco tem -ue
pagar tributo8
b@ em moe/a H a lei s+ pode obrigar o contribuinte a pagar o tributo em moeda4 n-o ter$ <ue
pagar em esp2cie. #eve ser moeda corrente H reais. F obriga-o de dar L dare pecuniam.
F poss*vel4 se o contribuinte <uiser ou puder poder$ pagar o tributo com algo <ue4 em
moeda4 possa se e=primir. 6Da=o8
+@ .o +o.stitui sa.=o - / tributo al2m de ser uma obriga-o e! lege de dar moeda4 n-o
se +o.stitui sa.=o ,or ato il7+ito. O tributo .o 3 multa. Tem por pressuposto a pr$tica
de um 5ato l*cito <ual<uer4 di5erente de multa <ue pressupe o descumprimento de um dever
?ur*dico.
Dm ato il*cito soIinGo n-o pode gerar tributo mas4 ele pode e=istir remotamente na
cadeia 6ex. bicheiro deve pagar %38. Prevalece a teoria non olet 6n-o tem cGeiro8
<ue diI <ue n-o importa a origem do tributo4 s+ n-o pode derivar diretamente de
ato il*cito.
27
/ tributo incide sempre sobre 5atos <ue traIem ri<ueIa4 economicamente
considerando 6traI ganGos para a pessoa <ue praticar o ato8.
Obri2a=oA 2 uma rela-o ?ur*dica e4 portanto4 tem (0 e (P.
/@ suAeito ati4o9 2 o +re/or /o tributo4 2 a pessoa <ue tem a titularidade do cr2dito
tribut$rio4 <ue tem o direito sub?etivo de cobrar4 de arrecadar o tributo.
+a,a+i/a/e tributria ati4a / direito sub?etivo de cobrar o tributo.
/ su?eito ativo 24 normalmente4 uma pessoa pol*tica4 a<uela <ue cria em abstrato o
tributo 6<uase sempre8. !ormalmente a mesma pessoa <ue e=erce a +om,et-.+ia
tributria 6aptid-o para +riar tributos8 tamb2m tem a +a,a+i/a/e tributria
6aptid-o para +obrar o tributo8.
e@ suAeito ,assi4o9 2 o /e4e/or /o tributo4 2 a pessoa <ue tem o dever ?ur*dico de e5etuar
o pagamento do tributo4 2 a <ue tem +a,a+i/a/e tributria ,assi4a"
Kual<uer pessoa tem +a,a+i/a/e tributria ,assi4a4 inclusive as pessoas
pol*ticas4 as ?ur*dicas 6autar<uias4 sociedade de economia mista4 empresas
pblicas4 empresas privadas8 ou 5*sicas4 independentemente de ter ou n-o
capacidade civil.
0s pessoas pol*ticas e as autar<uias so imu.es some.te aos im,ostos4
podendo Ter <ue pagar outro tipo de tributo.
3uno dos .ributos7
3iscal <uando seu ,ri.+i,al obAeti4o 3 a arre+a/a=o /e re+ursos
5i.a.+eiros para o >stadoB
E!trafiscal <uando seu obAeti4o ,ri.+i,al 3 a i.ter5er-.+ia /o /om7.io
e+o.;mi+o4 buscando um e5eito diverso da simples arrecada-o de recursos
5inanceirosB
#arafiscal <uando seu obAeti4o 3 a arre+a/a=o /e re+ursos ,ara o +usteio
/e ati4i/a/es ?ue0 em ,ri.+7,io0 .o i.te2ram 5u.=>es ,r8,rias /o Esta/o4
mas este as desenvolve atrav2s de entidades espec*5icas.
&ature<a Jur7/i+a 2 determinada pelo seu 5ato 2era/or4 sendo irrelevantes para
<uali5ic$Hla a denomina-o4 a destina-o legal. 0ssim4 o im,osto 3 im,osto (> T3.>1
70T/ ">10#/1 P1SP13/ #> 3;P/(T/ e n-o de ta=a ou contribui-o. 0 an$lise do 5ator
gerador n-o 2 su5iciente4 sendo necess$ria a base de c$lculo. 0s ta=as n-o poder-o ter base
de c$lculo pr+pria de impostos.
-ascimento da obrigao tribut)ria o tributo nasce <uando se veri5ica4 no mundo em
<ue vivemos4 o 5ato l7+ito 6di5erente de multa8 e .o-4olu.trio 6decorre da vontade da lei8
descrito na Gip+tese de incidncia da norma ?ur*dica tribut$ria 62 a lei da pessoa pol*tica
competente8.
Elementos do tributo Gip+tese de incidncia4 su?eito ativo e passivo4 base de c$lculo e
al*<uota.
28
hi,8tese /e i.+i/-.+ia9 2 o 5ato /es+rito .a lei ?ue a+o.te+i/o 5a< .as+er a
rela=o Aur7/i+a tributria 6o dever de pagar tributo8 <ue tem por ob?eto a d*vida
tribut$ria. >=iste no mundo abstrato4 2 o tipo tribut$rio4 2 o elemento di5erenciador
dos tributos 65ato gerador in abstrato4. Cuidado com a e=press-o 5ato gerador L 2
e<u*voca.
3ato impon*vel: 2 a ocorrncia do 5ato <ue ?$ era previsto em como apto a
gerar uma obriga-o tribut$ria. F a ocorrncia real da descri-o abstrata4 2
o 5ato t*pico do tributo 65ato gerador in concreto4
base /e +l+ulo9 2 a /ime.so le2al /a materiali/a/e /o tributo. #eve guardar
correla-o l+gica com a Rip+tese de 3ncidncia 6est$ embutida na Rip+tese de
3ncidncia84 se Gouver descompasso entre ambas nada poder$ ser cobrado. 62
elemento <uantitativo8. Ex.: %3 5 a 6ip7tese de %ncid8ncia " obter rendimentos e a
base de clculo " o -uanto do rendimento.
!a d2cada de )0 em Porto 0legre criaram um 3PTD <ue tinGa por Rip+tese
de 3ncidncia X ser propriet$rio e como base de c$lculo X alugu2is 6no lugar
do valor venal4 valor de mercado8 H 3 i.+o.stitu+io.al.
al7?uota9 2 o +rit3rio le2al4 normalmente e=presso em V4 <ue0 +o.Au2a/o H base
/e +l+ulo permite <ue se cGegue ao quantum debeatur. &o ,o/e ser
+o.5is+at8ria 6tributo con5iscat+rio 2 o <ue retira do contribuinte o m*nimo
necess$rio para sua sobrevivncia. ' base /e +l+ulo e a al7?uota so 5i6a/as
,ela ,essoa ,ol7ti+a tributa.te8.
#lassi5i+a=o Jur7/i+a /os Tributos
38 Kuanto :s or/e.s Aur7/i+as podem serA
a8 5ederais 6art. 15 e 15&8 4
b8 estaduais 6art. 15584
c8 municipais 6art. 15)8 e
d8 distritais.
Buadro de .ributos
Yua/ro /e Tributos
#om,et-.+ia /a U.io #om,et-.+ia /os Esta/os0 D1 e Mu.i+7,ios
Y 3mpostos
Y Ta=as
Y Contribui-o de melGorias
Y Contribuies (ociais diversas
Y >mpr2stimo compuls+rio
Y 3mpostos
Y Ta=as
Y Contribui-o de melGorias
Y (+ contribui-o social previdenci$ria4 cobrada de
seus servidores4 em bene5*cio deles.
Todas as leis devem conviver simult9nea e Garmonicamente4 cada <ual obedecendo
ao seu campo de atua-o4 sem Gierar<uia 6uma lei 5ederal n-o pode criar tributo
municipal e viceHversa8.
338 Kuanto ao 5ato estar ou .o 4i.+ula/o H atua=o estatal 9
a8 impostos4
b8 ta=asB
c8 contribuies de melGoria.
29
Im,ostos s-o os tributos <ue tra<em maior retor.o e+o.;mi+o4 mas
?uridicamente tm a mesma import9ncia dos outros. F o tipo de tributo <ue tem por
Gip+tese de incidncia um 5ato <ual<uer n-o consistente numa atua-o estatal 6n-o
vinculado8.
os im,ostos ,o/em serA
5e/erais L 334 3P34 3>4 3/74 314 3T14 etc.
esta/uais L 3C;(4 3P.04 etc.
mu.i+i,ais L 3PTD4 3((4 3TC34 etc
0 Dni-o tem ainda a competncia residual4 pode4 por lei
complementar criar impostos ainda n-o e=istentes da C7. Tem
tamb2m competncia para criar os impostos e=traordin$rios.
'o D1 +abem ta.to os im,ostos esta/uais e os mu.i+i,ais
3P34 334 3> e 3/7 n-o se su?eitam ao princ*pio da anterioridade.
/utra classi5ica-o de impostoA
reais 6incidem sobre coisa8 ou ,essoais 6incidem sobre
pessoas8. Para o direito to/os os tributos so ,essoais4
por<ue coisa n-o pode ser pelo passivo da obriga-o tribut$ria
6casa n-o paga tributo8
/iretos 6n-o repercutem L a carga econ@mica 2 suportada pelo
realiIador do 5ato impon*vel - IR8
i./iretos 6repercutem L a carga econ@mica 24 de algum
modo4 trans5erido para terceira pessoa4 <ue 2 o consumidor
5inal H I#MS8.
im,osto e6traor/i.rio permite <ue a Dni-o em caso ou na
iminncia de guerra e=terna4 crie <ual<uer imposto4 ainda <ue para
isso invada o campo <ue4 em 2poca de paI4 pertena : outra pessoa
pol*tica.
,ri.+i,al i.5orma/or /os im,ostos +a,a+i/a/e +o.tributi4a.
(empre <ue poss*vel os impostos ter-o car$ter pessoal e ser-o
graduados segundo a capacidade econ@mica do contribuinte L 2
e5eito atrav2s da progressividade das al*<uotas 6ex.: %3 tem al/-uota
de 9:; e <=,:;, dependendo da renda mas, " raro8 e aplica o
sistema de dedues de algumas despesas 6n-o se abate vestu$rio4
alimentos4 laIer4 transporte4 moradia4 rem2dios. !a verdade deveria
incidir s+ sobre sup2r5luos8.
Ta6as 2 o tipo de tributo <ue tem por Gip+tese de incidncia uma atua=o
estatal /iretame.te re5eri/a ao +o.tribui.te" 0 atua-o estatal pode consistir
em umA servio pblico X ta=a de servio ou um ato de pol*cia X ta=a de pol*cia. /
servio pblico e ato de pol*cia podem ser gratuitos mas4 se 5orem +obra/os /e4e
ser ,or ta6a"
a@ ta6a /e ser4i=o9 tem por Gip+tese de incidncia um servio
pblico espec*5ico e divis*vel.
Temos duas modalidadesA
I) 2erais - al+a.=am a +omu.i/a/e +omo um to/o4 n-o se
re5ere diretamente a ningu2m4 a t*tulo universal4 uti
universi L Ex. iluminao pblica, segurana pblica,
servio diplomtico, bombeiro etc.
30
II) es,e+75i+os H al+a.=am ,essoas i./i4i/ualme.te
consideradas4 re5ereHse diretamente a algu2m4 uti singuli4
dotados de divisibilidade. Ex. iluminao domiciliar, gua
potvel, telefone etc.
b@ ta6a /e ,ol7+ia9 tributos <ue tem por Gip+tese de incidncia atos
de pol*cia de e5eitos concretos. Ex.: taxa de fiscali,ao e
inspeo de bebidas alco7licas >federal4, taxa de porte de arma
>estadual4, taxa de licena para construir >municipal4
,ri.+i,al i.5orma/or /as ta6as ,ri.+7,io /a retributi4i/a/e L a
5inalidade da ta=a 2 compensar a pessoa pol*tica pelo ato <ue presta4
portanto4 deve Gaver uma correla-o entre o custo da atua-o estatal
e o valor cobrado a t*tulo de ta=a4 segundo certa dose de
raIoabilidade 6n-o serve para encGer os co5res pblicos como os
impostos8.
as ta=as n-o poder-o ter base de c$lculo pr+pria de impostos
6a C.; L ta=a de comiss-o de valores mobili$rios4 tinGa como
base de c$lculo o patrim@nio l*<uido das empresas L t*pico de
imposto L 2 inconstitucional8
#o.tribui=o /e melhoria 2 o tipo de tributo <ue tem por Gip+tese de
incidncia uma atua=o estatal i./iretame.te re5eri/a ao +o.tribui.te. Tributo
<ue tem por Gip+tese de incidncia a valoriIa-o imobili$ria causada por uma obra
pblica. Para a cobrana da contribui-o 2 necess$rio a obra pblica e <ue esta
cause valoriIa-o no im+vel do contribuinte L rela-o causalidade 6n-o precisa ser
absoluta8. (+ pode ser cobrada depois de conclu*da a obra.
$ri.+i,al i.5orma/or9 princ*pio da proporcionalidade L o contribuinte
devolve : comunidade parte do especial bene5*cio recebido em raI-o
da obra.
Em,r3stimo +om,uls8rio9 s-o tributos e se classi5icam em imposto4 ta=a ou
contribui-o4 con5orme o regime ?ur*dico <ue se constitui" Some.te a U.io ,o/e
i.stituir e e6i2e (ei #om,leme.tar" Poder-o ser criados paraA
atender as despesas e=traordin$rias decorrentes de guerra e=terna ou sua
iminncia e calamidade pblicaB
investimento pblico de car$ter urgente e de relevante interesse nacional4
obedecido o princ*pio da anterioridade.
,ressu,ostos /e +ria=o /este tributo9
s+ 2 poss*vel empr2stimo compuls+rio com rela-o a estas
mat2rias.
!-o importa a destina-o dinGeiro arrecadado4 ele nunca
perde sua natureIa de tributo.
So restitu74eis. 0 lei <ue o criou <ue deve estabelecer como
ser-o devolvidos4 cria um /ireito subAeti4o ao contribuinte.
31
Z" (E)IS('BO TRIBUTRI'
F princ*pio 5undamental o preceito segundo o <ual a .orma /e .74el i.5erior .o ,o/e
e6tra,olar os limites 5i6a/os ,ela .orma su,erior" F o <ue estabelece o art. ,, do CT!A
?( contedo e o alcance dos decretos restringem2se aos das leis em funo das -uais
sejam expedidos, determinados com observ@ncia das regras de interpretao
estabelecidas nesta AeiB.
NIER'YUI' D'S &ORM'S JURODI#'S
1Z PL0!/ #o.stitui=o 1e/eral e Eme./a #o.stitu+io.al
2Z PL0!/ (ei #om,leme.tar
Z PL0!/
(ei Or/i.ria0 #8/i2o0 (ei Dele2a/a0 '+or/o ou Trata/o
I.ter.a+io.al0 De+reto-(ei e Me/i/a $ro4is8ria
&Z PL0!/ De+reto (e2islati4o0 Resolu=o e De+reto
5Z PL0!/
&ormas #om,leme.tares I$ortarias0 I.stru=>es &ormati4as0 Or/e.s
/e Ser4i=o0 'tos De+larat8rios0 et+"@
(ei em se.ti/o 5ormal9 2 o ato ?ur*dico produIido pelo Poder competente para o e=erc*cio
da 5un-o legislativa4 nos termos estabelecidos pela Constitui-oB
32
(ei em se.ti/o material9 2 o ato ?ur*dico normativo4 2 uma prescri-o ?ur*dica Gipot2tica4 <ue
n-o se reporta a um 5ato individualiIado no tempo e no espao4
mas a um modelo4 a um tipoB 2 uma norma.
(ei em se.ti/o am,loA 2 <ual<uer ato ?ur*dico <ue se compreenda no conceito de lei em
sentido 5ormal ou em sentido materialB
(ei em se.ti/o estrito9 s+ 2 lei a<uela <ue o se?a tanto em sentido material como em
sentido 5ormal.
(e2isla=o9 signi5ica lei em se.ti/o am,lo4 abrangendo4 al2m das leis em sentido estrito4
os tratados e as convenes internacionais4 os decretos e as normas complementares <ue
versem no todo ou em parte4 sobre tributos e relaes ?ur*dicas a eles pertinentes.
1o.tes /o Direito Tributrio9
Material9 s-o os atos e situaes <ue d-o origem : obriga-o tribut$ria.
1ormal9 2 o con?unto de normas <ue incidem sobre os atos e classi5icamHse emA
5ormais ,ri.+i,ais9 s-o as leis em se.ti/o am,lo4 nas suas v$rias 5ormas
legislativasB compreendem a Constitui-o 7ederal4 as >mendas4 leis
complementares e ordin$rias4 leis delegadas4 decretos legislativos4
resolues e tratados.
5ormais se+u./rias9 s-o os atos a/mi.istrati4os .ormati4os4 como
decretos4 regulamentos4 atos4 instrues4 circulares4 portarias4 ordens de
servio4 etc.B incluemHse ainda4 os costumes administrativos e os convnios
entre +rg-os estatais.
5ormais i./iretas9 s-o a doutrina e a ?urisprudncia.
(eis Or=ame.trias9
a8 lei or=ame.tria a.ualB
b8 lei /o ,la.o ,luria.ualA estabelece4 por regi-o4 as diretriIes da 0dministra-o
para as despesas relativas aos programas de dura-o continuada. Cont2m o
plane?amento geral do "overno a m2dio praIo. !enGum investimento <ue
ultrapasse um e=erc*cio 5inanceiro poder$ ser iniciado sem pr2via inclus-o no
plano plurianual.
c8 lei /as /iretri<es or=ame.triasA conter$ os planos para o e=erc*cio seguinte
baliIar$ con5ec-o da lei orament$ria anual
d8 lei +om,leme.tar L prev <ue esta lei estabelecer$ normas gerais para a
elabora-o das leis orament$rias.
(eis #om,leme.tares9
Tm o obAeti4o /e /is+i,li.ar os ,re+eitos +o.stitu+io.ais .o auto-a,li+4eis.
Cabe lei complementar4 apenas4 onde prevista pela Constitui-o. !esse sentido4 a
Constitui-o 7ederal determina <ue s8 ,o/em ser i.stitu7/os me/ia.te lei +om,leme.tar
os se2ui.tes tributos9
em,r3stimos +om,uls8riosB
im,osto sobre 2ra./es 5ortu.as H nesse caso a Constitui-o determina
<ue compete : Dni-o institu*Hlo nos termos de lei complementar, o <ue4
pelo menos4 subordina a sua cria-o : edi-o de lei complementar sobre o
assuntoB
33
im,osto i.stitu7/o me/ia.te a +om,et-.+ia resi/ual /a U.ioD
+o.tribui=>es so+iais ,ara 5i.a.+iame.to /a se2uri/a/e so+ial4
mediante a competncia residual da Dni-o.
0 lei +om,leme.tar se di5erencia da lei or/i.ria em4 basicamente4 dois aspectos.
as,e+to material ou substa.+ial onde a Constitui-o e6i2ir lei
+om,leme.tar4 s+ ato desta natureIa poder$ dispor a respeito. #ecorre disso o
5ato de <ue tais disposies n-o poder-o ser tratadas ou alteradas por lei ordin$ria4
sob pena de i.+o.stitu+io.ali/a/e.
?uorum e6i2i/o ,ara a,ro4a=o !a lei +om,leme.tar4 e=igeHse maioria
absoluta 6metade mais um8 /os membros /e +a/a +asa /o #o.2resso e .a
lei or/i.ria0 maioria sim,les ou relati4a 6metade mais um dos presentes4
presente a maioria absoluta dos membros8.
a lei or/i.ria .o ,o/e i.4a/ir o +am,o reser4a/o ,ela #o.stitui=o Hs leis
+om,leme.tares. (e o 5iIer4 ser$4 neste ponto4 i.+o.stitu+io.al. #iante desta
posi-o4 podeHse argumentar4 tamb2m4 <ue4 na Gip+tese de a atual ordem ?ur*dica
ter recepcionado lei ordin$ria cu?a mat2ria se?a agora reservada : lei
complementar4 tal lei ordin$ria s+ pode ser alterada4 agora4 por lei complementar.
(eis Or/i.rias9
#ispe sobre instituto ?ur*dico4 dentro das limitaes traadas na Constitui-o. !o
+am,o tributrio4 em geral4 3 a lei or/i.ria ?ue i.stitui o tributo0 de5inindo o seu 5ato
2era/or4 a base /e +l+ulo4 as al7?uotas4 os +o.tribui.tes4 al2m de prescrever as
,e.ali/a/es a,li+4eis Hs i.5ra=>es ,re4istas.
Me/i/as $ro4is8rias9
(-o atos e/ita/os ,elo $resi/e.te /a Re,:bli+a4 +om 5or=a /e lei4 em caso de
rele4J.+ia e ur2-.+ia. #evem ser submeti/as /e ime/iato ao #o.2resso &a+io.al4
<ue4 estando em recesso4 ser$ convocado e=traordinariamente para se reunir no praIo de 5
6cinco8 dias.
0s medidas provis+rias ,er/em a e5i++ia /es/e a e/i=o se n-o 5orem
convertidas em lei no ,ra<o /e G0 Itri.ta@ /ias /a ,ubli+a=o.
>mbora Ga?a controv2rsias sobre a utiliIa-o da ;P em mat2ria tribut$ria4 a
maioria das opinies conclui <ue re5eri/o ato 3 i.a/e?ua/o ,ara i.stituir ou
maAorar tributo4 em 5ace do ,ri.+7,io /a reser4a le2al"
(eis Dele2a/as9
(-o leis elabora/as ,elo $resi/e.te /a Re,:bli+a4 me/ia.te /ele2a=o /o
#o.2resso &a+io.al" 0 delega-o ter$ a 5orma de resolu-o <ue especi5icar$ seu
contedo e os termos de seu e=erc*cio.
34
Trata/os e #o.4e.=>es I.ter.a+io.ais9
/s acordos4 os tratados ou as convenes internacionais4 nos termos do CT! 6art. ,'84
re4o2am ou mo/i5i+am a le2isla=o tributria i.ter.a4 devendo ser observados pela
legisla-o editada posteriormente : sua vigncia. >sses atos i.ter.a+io.ais passam por
v$rias 5asesA
a negocia-o e a assinatura 6Poder >=ecutivo84
a aprova-o 6Congresso !acional4 mediante decreto legislativo84
a promulga-o e a publica-o 6Poder >=ecutivo4 atrav2s de decreto presidencial8
a aplica-o.
De+retos (e2islati4os /o #o.2resso &a+io.al9
(-o atos /o #o.2resso &a+io.al0 editados no uso de sua +om,et-.+ia ,ri4ati4a4
como4 por e=emplo4 a aprova-o de acordos e tratados internacionais. &o se submetem H
sa.=o /o $resi/e.te /a Re,:bli+a"

Resolu=>es /o Se.a/o 1e/eral" De+retos" &ormas #om,leme.tares9
(-o atos /e uma /as +asas /o #o.2resso &a+io.al. >m mat3ria tributria4 ao
(enado 7ederal4 por e=emplo4 +om,ete 5i6ar0 por resolu-o0 as al7?uotas /o I#MS
aplic$veis a operaes interestaduais e de e=porta-o
!0" *I)%&#I' D' (E)IS('BO TRIBUTRI'
#e acordo com o C+digo Civil
(alvo disposi-o em contr$rio4 a lei +ome=a a 4i2orar em to/o o ,a7s KQ
/ias depois de o5icialmente publicadaB
0 lei ter$ vigor at2 <ue outra a modi5i<ue ou revogueB
' lei ,osterior re4o2a a a.terior <uando e6,ressame.te o /e+lare4
?ua./o ela seAa i.+om,at74el ou ?ua./o re2ule i.teirame.te a mat3ria
de <ue tratava a lei anteriorB
' lei .o4a <ue estabelea disposies gerais ou especiais .o re4o2a .em
mo/i5i+a a lei a.teriorD
(alvo disposi-o em contr$rio4 a lei re4o2a/a .o se restaura ,or ter a lei
re4o2a/a ,er/i/o a 4i2-.+iaD
' lei em 4i2or ter e5eito ime/iato e 2eral.
0 lei aplic)vel obrigao tribut)ria 2 aquela em vigor na data da
ocorr'ncia do fato geradorC
35
*i2-.+ia /a (ei .o Tem,o
somente depois de re2ularme.te ,ubli+a/a a lei tornaHse obri2at8riaD
as leis <ue criam ou aumentam tributos precisam obedecer ao princ*pio da
anterioridade e.tram em 4i2or .o ![ /ia /o e6er+7+io 5i.a.+eiro
se2ui.te ao /e sua ,ubli+a=oB
e.tram em 4i2or KQ /ias ap+s sua publica-o4 se tal vigncia 5or omitidaB
exce$es
atos a/mi.istrati4os entram em vigor na data de sua publica-oB
/e+is>es /e 8r2os si.2ulares ou +oleti4os G0 /ias ap+s a
data de sua aplica-oB
+o.4-.ios na data neles previstaB
*i2-.+ia /a (ei .o Es,a=o
Submete-se ao ,ri.+7,io /a territoriali/a/e vale4 em princ*pio4 apenas
dentro do territ+rio brasileiro. ;as pode4 por e=ce-o4 alcanar su?eitos
passivos 5ora do territ+rio brasileiroB
0 legisla-o tribut$ria dos >stados4 ;unic*pios e #istrito 7ederal vigora
apenas dentro dos seus respectivos territ+riosB
!o caso de convnios ou em 5ace de leis complementares espec*5icas4 pode
Gaver a extraterritorialidadeC
',li+a=o /a (e2isla=o Tributria
a le2isla=o tributria re2ula 5atos 5uturos0 .o 5atos ,assa/os. 0 aplica-o da
legisla-o tribut$ria 3 ime/iata ?ua.to aos 5atos 2era/ores 5uturos e
,e./e.tes. /u se?aA
s+ 2 gerador o 5ato descrito na lei <ue ocorra ap+s a edi-o da lei
65ato 5uturo8.
(e o 5ato se inicia antes da lei e s+ se completa depois4 a legisla-o
tem e5eito imediato 65ato ,e./e.te8B
0 .orma Aur7/i+a ter e5i++ia <uando e=istir uma situa-o a <ue se apli<ue.
Caso contr$rio4 embora dotada de vigncia4 ser$ ine5icaIB
0 lei pode retroa2irA
>m <ual<uer caso4 ?ua./o seAa e6,ressame.te i.ter,retati4a4 e=clu*da a
aplica-o de penalidade a in5ra-o dos dispositivos interpretadosB
TratandoHse de ato n-o de5initivamente ?ulgadoA
- <uando dei=e de de5iniHlo como in5ra-oB
36
- <uando dei=e de trat$Hlo como contr$rio a <ual<uer e=igncia de a-o
ou omiss-o4 desde <ue n-o tenGa sido 5raudulento e n-o tenGa
implicado em 5alta de pagamento de tributoB
- <uando lGe comine penalidade menos severa <ue a prevista na lei
vigente ao tempo de sua pr$ticaB
I.ter,reta=o /a (e2isla=o Tributria
2 a re4ela=o /o 4er/a/eiro se.ti/o /a leiB 2 a /e5i.i=o /e seus ,o/eres e
al+a.+e com respeito ao 5ato e5etivamente ocorrido.
Es,3+ies /e I.ter,reta=o
)ramati+al 2 a i.ter,reta=o /e ,ala4ras e 5rases <ue seAam ou
,are=am amb72uas4 obscuras4 imprecisas ou discordantesB
(82i+a i.ter,reta=o /e se.ti/o i.tr7.se+o0 ra+io.al /a leiB
Teleol82i+a i.ter,reta=o /a sua 5i.ali/a/e ou raI-o de serB
Nist8ri+a i.ter,reta=o ?ua.to ao mome.to ou +ir+u.stJ.+ias
<ue a determinaramB
'6iol82i+a i.ter,reta=o /o seu ,o/er 3ti+o4 valorativo4 coercitivoB
Sistemti+a i.ter,reta=o /os ,re+eitos u.i4ersais /e Auri/i+i/a/e
<ue lGe s-o propostos.
I.ter,reta=o (iteral 2 a <ue se 5aI com o ob?etivo de compreender nica e
e=clusivamente o sentido dos voc$bulos do te=to legalB 2 5eita <uando a legisla-o tribut$ria
dispe sobreA
sus,e.so ou e6+luso /o +r3/ito tributrioD
outor2a /e ise.=oD
/is,e.sa /o +um,rime.to /e obri2a=>es a+ess8riasB
I.ter,reta=o Be.72.a o CT! adota o princ*pio consagrado do #ireito Penal7 ;in dubio
pro reo<. (+ s-o aplicadas em rela-o Hs multas e ,e.ali/a/es4 .u.+a aos tributos.
I.te2ra=o /a (e2isla=o Tributria
signi5ica ,ree.+her as la+u.as /a lei4 suprindo suas omisses4 tendo em mira sua
aplica-o a casos concretos.
Processos de integra-o nesta ordemA
'.alo2ia consiste em aplicar a um 5ato4 n-o especialmente previsto na
legisla-o tribut$ria4 os dispositivos legais pertinentes a casos semelGantesB
$ri.+7,ios 2erais /e Direito Tributrio legalidade dos tributos4
anterioridade dos tributos4 etc.
$ri.+7,ios 2erais /e Direito $:bli+o socorreHse de princ*pios alGeios4
pertencentes aos diversos ramos do #ireitoB
E?\i/a/e o emprego da e<Tidade n-o poder$4 ?amais4 resultar na dispensa
do tributo4 o <ue somente cabe : lei 5aIHlo.
37
$ri.+7,ios 2erais /e Direito $ri4a/o a aceita-o dos conceitos pr+prios do
#ireito Privado 6propriedade4 compensa-o4 transa-o4 etc8 n-o implica em
impossibilidade de altera-o pelo legislador tribut$rio4 tendo em vista os e5eitos
5iscais. / #ireito Tribut$rio poder$ aceitar os institutos do #ireito Privado4 na sua
acep-o cl$ssica4 ou modi5icarHlGes o conceito4 o contedo e o alcance.
Rela=o Jur7/i+a Tributria9 Eleme.tos Estruturais
F a <ue se 5orma pela i.+i/-.+ia /a .orma tributria .uma rela=o huma.a4 criando
o >stado e o indiv*duo e5eitos ?ur*dicosHtribut$rios. #ela decorre o direito de o >stado
6suAeito ati4o8 e6i2ir e o dever de o indiv*duo 6suAeito ,assi4o8 ,restar"
0 rela=o Aur7/i+o-tributria 2 de .ature<a obri2a+io.al4 ou se?a4 participa do
direito obrigacional e n-o do direito das pessoas e nem do direito das coisas ou
reais
!!" OBRI)'BO TRIBUTRI' $RI&#I$'( E '#ESSPRI'
#o.+eito9 0 rela=o tributria surge da ocorrncia de um 5ato previsto em uma norma
como capaI de produIir esse e5eitoB a lei /es+re4e um 5ato e atribui a este o e5eito /e
+riar uma rela=o e.tre al2u3m e o Esta/oB o+orri/o o 5ato0 .as+e a rela=o tributria4
<ue compreendeA
( DEEE3 DE )AG#FG >1@DE,." #011,?"4 E ( D%3E%!( D( E'!)D(
>1@DE,." 0.,?"4C '#)' 3"-.E1 'H(: 0 $E, E " 30." /E08".
Obri2a=o Tributria $ri.+i,al9 tem por ob?eto4 o ,a2ame.to /e tributo ou
,e.ali/a/e ,e+u.iria4 tem sempre +o.te:/o
,atrimo.ial.
Obri2a=o Tributria '+ess8ria9 /e+orre /a le2isla=o tributria e tem por ob?eto as
,resta=>es4 positivas ou negativas4 nela previstas no
38
interesse da arrecada-o ou da 5iscaliIa-o dos
tributos.
&ature<a Aur7/i+a9 a obri2a=o tributria ,ri.+i,al corresponde a uma obri2a=o /e /ar4
seu obAeto 3 o ,a2ame.to /o tributo4 ou /a ,e.ali/a/e ,e+u.iriaB
as obri2a=>es a+ess8rias +orres,o./em a obri2a=>es /e 5a<er
6emitir uma nota 5iscal84 /e .o 5a<er 6n-o receber mercadoria sem a
documenta-o legalmente e=igida84 /e tolerar 6admitir a 5iscaliIa-o de
livros e documentos8.
1ato )era/or9 2 o 5ato ou situa=o ?ue 2era ou +ria a obri2a=o tributria.
SuAeito 'ti4o I+re/or@9 s-o a Dni-o4 os >stados e os ;unic*pios4 os <uais /et-m a
+om,et-.+ia tributria4 podendo legislar sobre tributos e e=igiH
los4 e4 tamb2m4 as pessoas pblicas <ue4 embora n-o possam
legislar sobre tributos4 tm4 contudo4 capacidade tribut)ria, <ue
lGes permite 5iscaliIar e arrecadar tributos4 por delega-o.
SuAeito $assi4o9 2 a ,essoa .atural ou Aur7/i+a4 obri2a/a ao +um,rime.to /a
obri2a=o tributriaB tem o /e4er /e ,restar seu ob?eto4 pode
serA
8ireto ou 4ontribuinte9 2 o <ue tem rela=o ,essoal e /ireta com o
5ato gerador
,ndireto ou espons)vel9 2 a<uele <ue4 sem ter rela-o direta com o
5ato tribut$vel4 est$4 por 5ora de lei4 obri2a/o
ao ,a2ame.to /o tributo. Pode ocorrer por
substituio ou por transfer'ncia.
!a substitui=o a obri2a=o constituiHse desde logo em rela-o a um substituto0
ou res,o.s4el4 5icando de 5ora a<uele <ue seria o +o.tribui.teB
Ex.: o %G' do agricultor a ser pago pelo comprador da safra.
!a tra.s5er-.+ia a obri2a=o constituiHse inicialmente em rela-o ao +o.tribui.te4
comunicandoHse depois4 para o res,o.s4elB pode darHse por
sucesso0 por solidariedade ou por subsidiariedade.
!a su+esso o su+essor res,o./e ,elo su+e/i/o como ocorre na
trans5erncia da propriedade de um im+vel4 na Gerana ou
na incorpora-o de uma empresa por outra.
!a soli/arie/a/e o /e4e/or soli/rio res,o./e Au.tame.te +om o
/e4e/or ,ri.+i,al4 em p2 de igualdade4 podendo a
d*vida ser cobrada indi5erentemente de um ou outro4
no todo ou em parte4 : escolGa do credor.
!a subsi/iarie/a/e o /e4e/or subsi/irio tamb3m res,o./e
Au.tame.te +om o /e4e/or ,ri.+i,al4 mas com
bene5*cio de ordem4 ou se?a4 em segundo plano4 s+
depois de e=ecutados todos os bens do devedor
principal4 na solu-o da d*vida.
#o.4e.=>es ,arti+ulares9 as convenes4 relativas : responsabilidade pelo
pagamento de tributos4 n-o podem ser opostas : 7aIenda
39
Pblica para modi5icar a de5ini-o legal do su?eito passivo
das obrigaes tribut$rias respectivasB podendo ser
estipulados entre elas4 a <uem cabe a condi-o de su?eito
passivo.
Soli/arie/a/e ,assi4a9 segundo o CT!4 so soli/ariame.te obri2a/as as ,essoas ?ue
te.ham i.teresse +omum .a situa=o <ue constitua o 5ato
gerador da obriga-o principal e tamb2m as pessoas
e=pressamente designadas por lei.
#a,a+i/a/e tributria9 sendo o suAeito ,assi4o /a obri2a=o uma pessoa natural4 ou
5*sica4 sua +a,a+i/a/e tributria i./e,e./e /a +i4ilB mesmo
sendo ?uridicamente incapaI4 nos termos do #ireito Civil4 5ace ao
#ireito Tribut$rio tem ele ,le.a +a,a+i/a/e tributria.
Domi+7lio tributrio9 e=istem tributos cu?a legisla-o espec*5ica e6+lui ou restri.2e a
5aculdade de es+olha0 ,elo suAeito ,assi4o4 de seu /omi+7lio
tributrioB nos demais tributos4 vigora a liberdade de escolGaB
a liber/a/e /e es+olha n-o pode ser usada para impedir ou
di5icultar a arrecada-o ou 5iscaliIa-o do tributo4 pois neste
caso poder$ ser recusado o domic*lio escolGidoB ocorrendo a
recusa4 o domic*lio tribut$rio ser$ o do lugar da situa-o dos
bens ou da ocorrncia dos atos ou 5atos <ue deram origem :
obriga-o.
!2" RES$O&S'BI(ID'DE TRIBUTRI'
#o.+eito9 2 a obri2a=o le2al4 assumida pelo suAeito ,assi4o da rela-o ?ur*dicoH
tribut$ria4 n-o diretamente bene5iciado pelo ato praticado4 perante o 5isco4 de
,a2ar o tributo ou a ,e.ali/a/e ,e+u.iriaB
respons)vel 3 o suAeito ,assi4o /a obri2a=o tributria <ue4 sem ter
rela-o pessoal e direta com o 5ato gerador respectivo4 tem seu 47.+ulo
+om a obri2a=o /e+orre.te de dispositivo e=presso em leiB
Res,o.sabili/a/e ,or substitui=o9 /corre <uando a lei tribut$ria atribuir o /e4er
Aur7/i+o /e ,a2ar o tributo : pessoa diversa
6a substituio 2 da pessoa8 da<uela <ue d$
origem ao 5ato gerador4 mas <ue com ela possui
rela-o ?ur*dica4 assumindo o lugar do contribuinte. 0
40
responsabilidade ser$ por substitui-o <uando a
su?ei-o 5or anterior : ocorrncia do 5ato gerador.
Res,o.sabili/a/e ,or tra.s5er-.+ia9 /corre <uando a lei atribui o /e4er /e ,a2ar tributo
6a substituio 2 do dever8 : determinada pessoa4
anteriormente atribu*da a outra4 em virtude da
ocorrncia de 5ato posterior : incidncia da obriga-o
tribut$ria. 0 responsabilidade tribut$ria por
trans5erncia pode ser por soli/arie/a/e0 por
res,o.sabili/a/e /os su+essores e por
res,o.sabili/a/e /e ter+eiros.
Soli/arie/a/e tributria9 /corre <uando /uas ou mais ,essoas 57si+as ou
Aur7/i+as estiverem no mesmo ,8lo /a obri2a=o perante
o 5isco. 0 soli/arie/a/e tributria abrange4 al2m do d2bito
re5erente : obriga-o principal4 tamb2m os deveres
relativos :s obrigaes acess+rias.
1olidariedade tribut)ria passiva7 2 a situa-o em <ue /uas ou mais ,essoas se
encontram0 simulta.eame.te4 obri2a/as ,era.te o
5is+o. !esse caso4 o 5isco poder$ eleger <ual<uer
dos su?eitos passivos para proceder : arrecada-o
do tributo. 0 solidariedade tribut$ria passiva pode ser
.atural ou le2al"
1olidariedade tribut)ria natural 2 a<uela em <ue os suAeitos ,assi4os
assumem simulta.eame.te4 interesse
comum na situa-o <ue d$ origem ao
5ato gerador da obriga-o principal4
respondendo4 cada um deles4 pela
totalidade da d*vida. Ex: vrios irmos,
proprietrios de um im7vel, so
devedores solidrios do %0!#.
1olidariedade tribut)ria legal 2 a<uela em <ue os suAeitos ,assi4os
assumem simulta.eame.te4 P/1
3;P/(3P[/ #> L>34 determinada
obri2a=o tributria. Ex: os s7cios,
pelo pagamento de tributos de uma
sociedade de pessoas, no caso de
encerramento de atividades.
Be.e57+io /e Or/em instituto de #ireito Civil mediante o <ual o +oobri2a/o tem o
/ireito /e re?uerer4 <uando demandado4 <ue se?am
,rimeirame.te e6e+uta/os os be.s /o /e4e/or ,ri.+i,al.
/ CT! e=clui esse instituto da aplica-o da mat2ria tribut$ria4 tendo a 7aIenda
Pblica o poder de e=igir o pagamento do tributo de <ual<uer coobrigado4 sem
obedecer a <ual<uer escala de pre5erncia entre eles.
E5eitos /a Soli/arie/a/e TributriaA
a8 o ,a2ame.to 5eito ,or um /os +oobri2a/os L3C>10 /( #>;03( da
obriga-o perante o 5iscoB
b8 em caso de ise.=o ou remisso /o +r3/ito a um /os +oobri2a/os4
T/#/( /( #>;03( (> C>!>73C301[/4 e=ceto se concedidos em
41
car$ter personal*ssimo4 subsistindo a solidariedade <uanto aos demais4
pelo saldoB
c8 a i.terru,=o /a ,res+ri=o em rela=o a um /os +oobri2a/os
0T3!"> /( #>;03(4 5a4ora4elme.te ou .o.
Res,o.sabili/a/e /os Su+essores9
1ucesso tribut)ria 2 a tra.s5er-.+ia4 por ato negocial ou por 5ora de lei4 /e
/ireitos e obri2a=>es4 do campo tribut$rio4 a ter+eiros .o
ori2i.alme.te suAeitos a determinada rela-o ?ur*dica com o
5isco4 mas de alguma 5orma vinculados a seu antecessor.
>=ceto nos casos legalmente previstos4 o contrato particular4 <ue trans5ere o @nus 5iscal
de um contratante para o outro4 n-o 2 reconGecido perante a 7aIenda Pblica. /s
+r3/itos tributrios relativos a impostos cu?o 5ato 2era/or seAa a ,ro,rie/a/e4 o
dom*nio til ou a posse de bens im+veis4 assim como os +r3/itos tributrios relativos a
ta=as pela presta-o de servios re5erentes a tais bens4 passam para as pessoas dos
respectivos ad<uirentes4 salvo se do t*tulo de trans5erncia do direito G$ prova de sua
<uita-o. 0ssim4 se algu2m vende um terreno e estava a dever o 3PTD4 ou alguma outra
ta=a4 re5erente ao im+vel4 o ad<uirente 5ica obrigado ao respectivo pagamento. >ssa
obriga-o4 por2m4 n-o e=istir$4 se da escritura de compra e venda constou a certid-o4 do
su?eito ativo do tributo4 de <ue o mesmo Gavia sido pago. ' su+esso tributria ,o/e
ser causa mortis0 +omer+ial0 5alime.tar ou imobiliria"
Su+esso ;causa mortis<7 /corre <uando o +o.tribui.te 5ale+er4 passando o esp+lio

e4 depois4 os sucessores a subHrogarHse nos direitos e
obrigaes tribut$rias do 5alecido.
O es,8lio responde ,or to/os os /3bitos tributrios do de cu(us4 se?am eles
conGecidos ou desconGecidos : data de abertura da sucess-o. (er-o ,essoalme.te
res,o.s4eis pelos tributos relativos aos bens4 m+veis ou im+veis4 transmitidos causa
mortisA
a8 o es,8lio pelos tributos devidos at2 a data da abertura da sucess-oB
b8 o su+essor e o +;.Au2e meeiro pelos tributos devidos pelo de cujus at2 a
data da partilGa ou da ad?udica-o4 e=igidos pelo 5isco ap+s a partilGa4 limitada a
responsabilidade ao montante do <uinG-o4 do legado ou da mea-o.
O es,8lio e os su+essores .o so simulta.eame.te res,o.s4eis.
Primeiramente4 o pagamento dos tributos ser$ e5etuado a partir do monte part*velB
e5etuada a partilGa H o <ue somente pode ocorrer mediante prova da <uita-o de
todos os tributos relativos aos bens ou rendas do esp+lio H passar-o os sucessores
a respons$veis tribut$rios4 no caso de d*vidas e=igidas ap+s a partilGa. ;esmo <ue
o lanamento n-o tenGa sido ainda e5etuado pela entidade tributante4 se a
obriga-o tribut$ria 5or relativa a ato anterior ao ato sucess+rio4 responder$ o
sucessor.
Su+esso #omer+ial9 /corre <uando da alie.a=o /o 5u./o /e +om3r+io ou /o
estabele+ime.to +omer+ial4 industrial ou pro5issional4 ou <uando
se altera o ti,o so+ietrio.
Ex.: a empresa 0 tem seu controle acionrio vendido para a
empresa A, -ue altera a ra,o social originalC a mudana da
42
ra,o social no permitir -ue A no mais se sub2rogue nos
tributos devidos por 0, pois ainda -ue alterada a ra,o social
original pelo ad-uirente de empresa comercial, permanecer) o
adquirente como sucessor tribut)rio da empresa vendida.
!o +aso /e e6ti.=o /e ,essoa Aur7/i+a /e Direito $ri4a/o4 continuando o s+cio
remanescente4 ou seu esp+lio4 a +omer+iar sob a mesma ra<o so+ial4 ou sob
5irma individual4 <ue e=plore a mesma atividade comercial da empresa e=tinta4 ser
res,o.s4el tributrio a .o4a em,resa4 relativamente a obri2a=>es tributrias
sur2i/as at3 a /ata /a e6ti.=o.
O+orre./o 5uso0 tra.s5orma=o ou i.+or,ora=o /e ,essoas Aur7/i+as /e
Direito $ri4a/o4 ser$ respons$vel tribut$rio a ,essoa Aur7/i+a ?ue resultar
/esses atos0 at3 a /ata em ?ue o+orram. Continuando a e=plora-o da mesma
atividade4 sob a mesma ou outra raI-o social ou sob 5irma individual4 responder$ o
res,o.s4el ,elos tributos4 relativos ao 5undo ou ao estabelecimento4 at3 a /ata
/o ato4 das seguintes 5ormasA
a8 i.te2ralme.te4 se o alienante cessar a e=plora-o do com2rcio4 indstria
ou atividadeB
b8 subsi/iariame.te +om o alie.a.te4 a contar da data da aliena-o4 se
esse ,rosse2uir em sua ati4i/a/e ou i.i+iar a e6,lora=o /e .o4a
ati4i/a/e .o mesmo ou em outro ramo /e +om3r+io4 indstria ou
pro5iss-o.
Su+esso 1alime.tar9 /corre <uando da /e+reta=o /a 5al-.+ia /o +omer+ia.te4
passando a massa 5alida : subHrogarHse nos direitos e obrigaes
tribut$rias do comerciante 5alido.
Su+esso ImobiliriaA /corre <uando be.s im84eis so alie.a/os4 subHrogandoHse o
comprador .os /ireitos e obri2a=>es tributrias /o 4e./e/or.
(ubHrogamHse4 na pessoa do ad<uirente de im+vel4 todos os
cr2ditos tribut$rios relativos aA
a8 impostos cu?o 5ato gerador se?a a propriedade4 o
dom*nio til ou a posse de bens im+veisB
b8 ta!as pela presta-o de servios4 re5erente a esses
bensB
c8 contribuies de mel%oria re5erentes a esses bens.
(er-o pessoalmente res,o.s4eis ,elos tributos re5erentes a bens
m+veis ou im+veis4 tra.smiti/os inter vivos0 remi/os ou a/Au/i+a/os4
respectivamente4 o a/?uire.te0 o remite.te 6isto 24 a<uele <ue paga a
d*vida4 para reaver o bem penGorado8 ou a/Au/i+a/o.
/ a/?uire.te /e im84el em hasta ,:bli+a .o ser su+essor tributrio
/o ,ro,rietrio ori2i.al4
Res,o.sabili/a/e /e Ter+eiros9
!os casos de im,ossibili/a/e /o +um,rime.to /a obri2a=o ,ri.+i,al ,elo
+o.tribui.te4 respondem soli/ariame.te +om este4 nos atos em <ue intervierem ou pelas
omisses de <ue 5orem respons$veisB
43
3 H os ,ais pelos tributos devidos por seus 5ilGos menoresB
33 H os tutores e +ura/ores pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curateladosB
333 H os a/mi.istra/ores /e be.s /e ter+eiros pelos tributos devidos por
estesB
3. H o i.4e.taria.te pelos tributos devidos pelo esp+lioB
. H o s7./i+o e o +omissrio pelos tributos devidos pela massa 5alida ou
pelo concordat$rioB
.3 H os tabelies0 es+ri4os e /emais ser4e.turios /e o57+io pelos
tributos devidos sobre os atos praticados por eles4 ou perante eles4 em
raI-o do seu o5*cioB
.33 H os s8+ios no caso de li<uida-o de sociedade de pessoas.
nesse caso4 e=iste responsabilidade subsidi)ria 6ou su,leti4a84 e n-o
plena 6soli/ria84 pois os respons$veis se obrigar-o somente <uando
Gouver impossibilidade de e=igncia do cumprimento da obriga-o principal
pelo contribuinte.
0 lei estipula <ue a res,o.sabili/a/e /e ter+eiros F L3;3T0#0 0/(
T13CDT/( > \( ;DLT0( de car$ter morat+rio.
;multas de car)ter morat&rio< s-o as multas aplicadas <uando
o contribuinte n-o cumpre a obriga-o tribut$ria principal4 o <ue pode
ocorrer pela 5alta de pagamento4 pelo pagamento posterior : data do
vencimento4 ou ainda4 pelo pagamento in5erior ao valor pecuni$rio.
0 res,o.sabili/a/e /e ter+eiros pressupes duas condiesA
1] H o contribuinte n-o pode cumprir sua obriga-o4
2] H o terceiro tenGa participado do ato <ue con5igure o 5ato gerador do
tributo4 ou em rela-o a este se tenGa indevidamente omitido.
(-o ,essoalme.te res,o.s4eis ,elos +r3/itos correspondentes a
obrigaes tribut$rias resultantes de atos praticados com e=cesso de
poderes ou in5ra-o de lei4 contrato social ou estatutos4 as pessoas
mencionadas acima 61esponsabilidade de Terceiros84 e aindaA
a) os ma./atrios0 ,re,ostos e em,re2a/osD
b) os /iretores0 2ere.tes ou representantes de ,essoas
Aur7/i+as /e Direito $ri4a/o"
!oteHse <ue as pessoas mencionadas acima4 se agirem com e=cesso de mandato4
in5ra-o : lei ou contrato4 assumem plena responsabilidade pelos cr2ditos tribut$rios
respectivosB /ei6am /e res,o./er a,e.as .a im,ossibili/a/e /e e6i2-.+ia /o
+um,rime.to /a obri2a=o ,ri.+i,al pelo contribuinte4 e passam : posi-o de
res,o.s4eis soli/rios.
Res,o.sabili/a/e ,or I.5ra=>es9
a responsabilidade por infraes tribut)rias E OBJETI*'4 independendo da inten-o
com <ue 5oram praticados e da e5etividade4 natureIa e e=tens-o dos e5eitos do ato4 salvo
disposi-o legal em contr$rio.
' res,o.sabili/a/e 3 ,essoal ao a2e.teA
3 H ?ua.to Hs i.5ra=>es +o.+eitua/as ,or lei como crimes ou
contravenes4 salvo <uando praticadas no e=erc*cio regular de
administra-o4 mandato4 5un-o4 cargo ou emprego4 ou no cumprimento
de ordem e=pressa emitida por <uem de direitoB
33 H ?ua.to Hs i.5ra=>es em cu?a de5ini-o o dolo espec*fico do agente
se(a elementarC
44
333 H ?ua.to Hs i.5ra=>es ?ue decorram direta e e!clusivamente de dolo
espec*ficoA
a8 das pessoas re5eridas no artigo 1&4 contra a<uelas por
<uem respondemB
b8 dos mandat$rios4 prepostos ou empregados4 contra seus
mandantes4 preponentes ou empregadoresB
c8 dos diretores4 gerentes ou representantes de pessoas
?ur*dicas de direito privado4 contra estas.
De a+or/o +om a /outri.a4 por2m4 esse ,ri.+7,io .o 3 absoluto. 0
responsabilidade poder ser exclu/da se o +o.tribui.te ou respons$vel
,u/er ,ro4ar ?ue .o hou4e /es+ui/o ou .e2li2-.+ia0 .em i.te.=o /e
lesar o 5is+o"
O 5is+o .o ,re+isa ,ro4ar /olo ou .e2li2-.+ia ,ara im,or a ,e.alidadeB
basta o fato objetivo. / +o.tribui.te ou res,o.s4el4 por2m4 poder$
a5astar eventualmente a autua-o4 ,ro4a./o aus-.+ia /e +ul,a.
0s sanes tribut$rias administrativas podem consistir em multa4
a,ree.so /e mer+a/orias4 4e7+ulos ou /o+ume.tos4 ,er/a /e
mer+a/orias0 ,roibi=o /e +o.tratar +om o $o/er $:bli+o0 suAei=o a
sistema es,e+ial /e 5is+ali<a=o0 et+"
0 multa pode ser simplesmente morat+ria 6sem carter de penalidade
especial8 ou consistir em multaHsan-o 6com carter espec/fico de
penalidade4.
0 ,e.ali/a/e pela in5ra-o tribut$ria administrativa ,o/e ser e6+lu7/a ,or
/e.:.+ia es,o.tJ.ea4 acompanGada do pagamento devido e dos ?uros de
mora
#asos /e res,o.sabili<a=o ,essoal .a es5era a/mi.istrati4a9 :s veIes a
responsabilidade pela in5ra-o administrativa 2 atribu*da apenas : pessoa 5*sica <ue
e=ecutou o ato4 e n-o ao contribuinte ou respons$vel. (-o casos em <ue o e=ecutor material
do ato ,ro+e/eu +om e6+esso /e ,o/er ou 5rau/e H lei0 lesa./o o 5is+o e4 ao mesmo
tempo4 o +o.tribui.te ou res,o.s4el. TrataHse de pessoas <ue agem contra os seus
patres4 ou contra seus representantes ou comitentes. &esse rol est o pai -ue, assim
agindo, lesa o interesse do filho menor, o tabelio -ue lesa o fisco e as partes, ou o diretor
-ue prejudica a sociedade -ue dirige. 0 res,o.sabili/a/e ,ela i.5ra=o tributria
a/mi.istrati4a dei=a4 ent-o4 /e ser obAeti4a e passa a ser ,essoal e subAeti4a4
respondendo pelas sanes o e=ecutor material do ato4 e n-o o devedor origin$rio do tributo.
!G" #REDITO TRIBUTRIO
#o.+eito9 2 do /ireito subAeti4o do >stado de e6i2ir /o +o.tribui.te o ,a2ame.to /o
tributo /e4i/o4 derivado da rela-o ?ur*dica tribut$ria4 <ue .as+e +om a
o+orr-.+ia /o 5ato 2era/or4 na data ou no praIo determinado em lei.
/e+orre /a obri2a=o tributria e tem a mesma natureIa destaB resulta
da +o.Au2a=o /a lei0 /o 5ato 2era/or e /o la.=ame.toB as circunst9ncias
<ue modi5icam o cr2dito tribut$rio4 sua e=tens-o ou e5eitos4 ou as garantias
ou privil2gios a ele atribu*dos4 ou <ue e=cluem sua e=igibilidade4 n-o a5etam
a obriga-o tribut$ria <ue lGe deu origem.
45
#r3/ito re2ularme.te +o.stitu7/o9 2 a<uele tornado l*<uido4 certo e e=ig*vel4 por meio do
lanamento.
o cr2dito tribut)rio somente poder ser modificado, e!tinto, ou ter sua
e!igibilidade suspensa ou e!clu*da nos casos legalmente previstos.
(a.=ame.to9 2 o ato a/mi.istrati4o 4i.+ula/o <ue 4eri5i+a a o+orr-.+ia /o 5ato
2era/or4 i/e.ti5i+a o suAeito ,assi4o /a obri2a=o tributria4 /etermi.a
a mat3ria tribut4el4 a,o.ta o mo.ta.te /o +r3/ito e a,li+a4 se 5or o
caso4 a ,e.ali/a/e +ab74elB
o la.=ame.to 2 constitutivo do +r3/ito tributrio4 mas 2 a,e.as
/e+larat8rio da obri2a=o.
E5eito Tem,oral /o (a.=ame.to9 o la.=ame.to impe obriga-o tribut$ria desde a
data do 5ato gerador4 retroagindo no tempoB seus
e5eitos s-o e! tuncB ele ser re2i/o ,ela lei
4i2e.te H 3,o+a /a o+orr-.+ia /o 5ato 2era/or4
n-o so5rendo <ual<uer altera-o em virtude de
modi5ica-o ou revoga-o dessa lei.
#o.se?\-.+ia Jur7/i+a9 Caso a 0dministra-o n-o proceda ao lanamento destinado a
arrecadar tributo sob sua responsabilidade4 os 5uncion$rios
pblicos estar-o su?eitos a crime de responsabilidade 5uncional.
Por ser ato a/mi.istrati4o 4i.+ula/o Io la.=ame.to@4 a
0dministra-o .o tem a o,=o /e .o ,rati+-lo4 como no
caso de ato a/mi.istrati4o /is+ri+io.rioB sendo vinculado,
tem car)ter obrigat&rio.
'ltera=o /o (a.=ame.to9 o la.=ame.to somente poder$ ser altera/o9
a) ,or i.i+iati4a /o suAeito ,assi4o mediante impugnao4 por via
administrativa ou ?udicialB
b) ,or re+urso /e o57+io /e i.i+iati4a /o 5is+o impetrado contra
deciso judicial de primeira inst@nciaB
c) ,or i.i+iati4a /e o57+io /a autori/a/e a/mi.istrati4a para
obedecer determinao legal4 para suprir a falta de declarao do
sujeito passivo4 ou em casos de irregularidades previsto em lei.
Mo/ali/a/es /e (a.=ame.to9
de of*cio <uando 2 5eito ,or i.i+iati4a /a autori/a/e a/mi.istrati4a4
independentemente de <ual<uer colabora-o do su?eito passivoB
por declarao 2 o <ue /e4e ser 5eito em atua=o +o.Au.ta /a
'/mi.istra=o e /o suAeito ,assi4o da obriga-o tribut$riaB 2 5eito em
5ace de declara-o 5ornecida pelo contribuinte ou por terceirosB
por %omologao 2 o <ue +orres,o./e a tributo +uAa i.i+iati4a /e
a,ura=o e /e ,a2ame.to +om,etem ao suAeito ,assi4o4 devendo ser
Gomologado por parte da autoridade administrativa.
46
(a.=ame.to ,or arbitrame.to9 o lanamento por arbitramento 2 t2cnica a ser
empregada tanto no la.=ame.to ,or /e+lara=o
<uanto no la.=ame.to ,or homolo2a=oB 2
<uando os documentos apresentados pelo suAeito
,assi4o4 ou suas /e+lara=>es (>J0; /;3((0(4
3!C/;PL>T0(4 C/!T1/.>1(0( /D 3!#3"!0(
#> 7F.
Re4iso /e De+lara=o9 pode ser i.i+ia/a e.?ua.to ai./a .o ELTI&TO o direito da
7aIenda Pblica4 <ue /e+ai .o ,ra<o /e Q a.os4 contado a partir
do primeiro dia do exerc/cio seguinte .-uele em -ue o lanamento
poderia ter sido efetuadoB 5eita a revis-o e e5etuado novo
lanamento4 passa a fluir novo pra6o.
Sus,e.so /a E6i2ibili/a/e /o #r3/ito Tributrio
+o.siste .a susta=o tem,orria /a e6i2ibili/a/e /o tributoB a lei prev <ue pode
ser suspenso nos seguintes casosA
a8 morat8riaB
b8 /e,8sito i.te2ral /o mo.ta.te e6i2i/oB
c8 re+lama=>es e re+ursos le2ais4 de acordo com a legisla-o
d8 +o.+esso /e me/i/a limi.ar em ma./a/o /e se2ura.=a.
Morat8ria9 2 a prorrogao do pra6o para pagamento do cr2dito tribut)rio4 com ou
sem parcelamentoB situaHse no campo da reser4a le2alB
sua +o.+esso depende sem,re /e leiB
<uando em +arter 2eral resulta /iretame.te /e leiB
<uando em +arter i./i4i/ual depende /e autori<a=o le2alB
a morat8ria somente poder beneficiar os cr"ditos j definitivamente
constitu/dos ou a<ueles cu?o lanamento j tenha sido iniciado por ato
preparat+rio4 noti5icado o suAeito ,assi4o.
De,8sito9 o suAeito ,assi4o pode /e,ositar o mo.ta.te /o +r3/ito tributrio com o 5im
de sus,e./er a e6i2ibili/a/e /esteB o dep+sito pode serA
pr2vio H anterior a constitui-o de5initiva do cr2dito .o im,e/e a
mar+ha /o ,ro+esso administrativo de lanamento4 mas im,e/e sua
+obra.=a
posterior H ap+s a constitui-o sus,e./e a e6i2ibili/a/e /o +r3/ito.
47
Re+lama=>es e Re+ursos9 sua i.ter,osi=o sus,e./e a e6i2ibili/a/e /o +r3/ito
tributrio4 desde <ue se?a 5eita nos termos da lei 6casos e
praIos regularmente admitidos8B eles im,e/em ?ue o
+r3/ito se tor.e e6i274el4 pois ainda n-o 5oi constitu*do.
(imi.ar em Ma./a/o /e Se2ura.=a9 o ma./a/o /e se2ura.=a assegura aos indiv*duos
a proteo de direito l*quido e certo, lesado ou
ameaado, por ato de autoridadeB assim4 em face
de cobrana de tributo indevido pode o contribuinte
valerHse deleB
o contribuinte tem o ,ra<o /e !20 /ias4 a contar da cincia do ato de
cobrana do tributo <ue considera indevido4 ,ara im,etr-loB por2m4
,o/e im,etrar o ma./a/o ,re4e.ti4o4 diante da ameaa de
cobrana de tributo ilegal4 ou inconstitucional.
E5eitos /a Sus,e.so
ma.ute.=o /a e6i2ibili/a/e do +um,rime.to /as obri2a=>es
a+ess8rias dependentes ou conse<Tentes do cr2dito cu?a e=igibilidade 5oi
suspensaB
4e/a=o ?ue o 5is+o ,ro+e/a H e6e+u=o 5is+alB
sus,e.so /os ,ra<os4 caso ?$ tenGa sido proposta a-o 5iscalB
im,e/ime.to a ?ue se i.i+ie a +o.ta2em /os ,ra<os.
#ausas Sus,e.si4as /o #r3/ito Tributrio
F o ato ou o 5ato 0 KD> 0 L>3 0T13CD3 / >7>3T/ /e a/iar a e6i2ibili/a/e /o tributo.
Podem serA
a@ Morat8ria 2 a prorroga-o do praIo inicial para pagamento do tributo
e6i2e lei or/i.ria L (+ a entidade tributante pode conceder
morat+ria
;orat+ria 2 di5erente de parcelamento <ue consiste em
&O*'BO 6nova obriga-o4 nova data4 novo valor com a
e=tin-o da obriga-o anterior8
2 uma me/i/a /e ,ol7ti+a 5is+al 6conse<Tncia de crises8.
b@ De,8sito i.te2ral /o mo.ta.te tributa/o para <ue se?a causa suspensiva
deve ser depositado o valor integral cobrado pela 7aIenda Pblica.
(e o contribuinte perder a a-o4 nada ser$ cobrado ?$ <ue a
conta ?udicial 5aI atualiIa-o e se ganGar o dinGeiro ser$
devolvido com corre-o monet$ria
48
o /e,8sito 3 uma 5a+ul/a/e ,ara o +o.tribui.te4 .o um
/e4er 6a Lei <ue e=ige o dep+sito 2 considerada pelo Poder
Judici$rio inconstitucional4 apesar de n-o ter decis-o e=pressa8
+@ I.ter,osi=o /e re+urso a/mi.istrati4o s+ ser$ causa suspensiva se o
recurso tiver e5eito suspensivoB sendo assim4 a 7aIenda Pblica n-o poder$
a?uiIar a >=ecu-o 7iscal4 en<uanto n-o decidido o recurso.
o contribuinte n-o precisa esgotar as vias administrativas para
ir ao ?udici$rio H 2 5aculdade.
decis-o administrativa n-o 5aI coisa ?ulgada4 2 poss*vel a
7aIenda Pblica a?uiIar a-o ?udicial contra o ?ulgamento
administrativo4 isto por<ue4 o ?udici$rio 2 para todos4 2 universal
/@ #o.+esso /e (imi.ar a tutela antecipada pode ser considerada como uma
liminarB 2 tamb2m uma antecipa-o de tutela.
liminar de mandato de segurana n-o vincula o ?uiI4 ele pode
caaHla a <ual<uer momento e4 por 5im4 denegar a segurana
6n-o 2 poss*vel denegar a segurana e n-o caar a liminar8.
liminar pode ser restabelecida pelo tribunal ad quem4 pelo
relator se distribu*da a a-o ou pelo presidente do tribunal
antes da distribui-o.
as obrigaes acess&rias persistem mesmo que suspensa
a e!igibilidade do cr2dito tribut)rio
E6ti.=o /o +r3/ito tributrio
2 o /esa,are+ime.to /este 6da e!igibilidade4 pois o cr2dito surge com a ocorr'ncia
do fato gerador8B sua 5orma mais comum 3 o ,a2ame.to4 <ue signi5ica a satis5a-o do
direito credit+rioB
#ausas E6ti.ti4as /o #r3/ito Tributrio !a verdade s-o causas e=tintivas da
obrigao tribut)ria e4 n-o somente do
cr2dito tribut)rio. (-o elementos da
obriga-oA su(eito ativo, passivo e cr2dito
tribut)rio L atingindo <ual<uer um deles4
/esa,are+e a obri2a=o.
0 obri2a=o n-o se perpetua no tempoB nasce para morrer e4 com sua
ELTI&BO desaparece o estado de su(eio do contribuinte.
1o causas e!tintivas7
a@ $a2ame.to causa e=tintiva por e=celncia. Pode ser consideradoA
38 ?ua.to ao tem,oA a lei estabelece os termos gen2ricos e o lanamento
5i=a G0 /ias /a .oti5i+a=o. (e 5eito em prestaes sucessivas4 aplica o
vencimento antecipado4 salvo com rela-o ao I$TU
49
338 ?ua.to ao lu2arA domic*lio da pessoa 5*sica ou sede da pessoa ?ur*dica
3338 ?ua.to ao mo/oA deve ser em moeda corrente ou e<uivalente
epetio do ind2bitoA o contribuinte tem o direito de pagar s& o que deve
e o <ue 5or pago a maior 6ind2bito tribut)rio8 /e4e
ser restitu7/o"
'=o /e Re,eti=o /e I./3bito9
em regra a 7aIenda Pblica se re+usa a restituir e .e2a os Auros e a
corre-o monet$ria.
a le2itimi/a/e 3 /e ?uem re+olheu a maior4 ainda <ue tenGa culpa
pelo erro.
,ra<os9
prescreve em E anos da data do recol%imento H passado este
praIo persiste o direito de restituir mas n-o pela a-o de repeti-o
prescreve em F anos contados da data da deciso
administrativa que denegou o pedido de repetio L <uando
esgotada a via administrativa.
;0 restituio de tributos que comportem, por sua nature6a,
transfer'ncia do respectivo encargo financeiro somente ser)
feita a quem prove %aver assumido o referido encargo, ou, no
caso de t'+lo transferido a terceiro, estar por este
e!pressamente autori6ado a receb'+la"S
b@ Remisso 2 um ,er/o le2al /o +r3/ito tributrio 6di5erente de remi=o
<ue signi5ica ,a2ame.to8.
+o.+e/i/a ,or lei 6lei remissi4a8 L deve ser da mesma
esp2cie normativa <ue criou o tributoB deve ser da mesma
pessoa pol/tica tributante:
lei es,e+75i+a uma pessoa no pode perdoar
tributo de outra
2 medida de ,ol7ti+a 5is+al
para os doutrinadores ati.2e s8 o tributo mas4 o CT! i.+lui
tamb3m a multa 6perdo de multa 2 0-,1.,08
+@ Tra.sa=o 2 um a+or/o +elebra/o em lei entre o 5is+o e o +o.tribui.te
6e=ce-o do parcelamento4 <ue n-o e=ige lei8A a primitiva
obriga-o desaparece cedendo lugar : nova obriga-o L
&O*'BO 6novos valores e novas datas8
/@ #om,e.sa=o 2 uma das 5ormas de e6ti.=o /e obri2a=o re+7,ro+a
e<uivalente de d2bitos e.tre +o.trata.tes4 sendo <ue a
0dministra-o Pblica ,o/e autori<ar a +om,e.sa=o /e
+r3/itos tributrios4 desde <ue l*quidos e certos, vencidos
ou vincendos4 do (DJ>3T/ P0((3./ C/!T10 0 70^>!#0
P_CL3C0B
50
para <ue possa ser autoriIada4 2 necess)rio que %a(a
e!tino mtua das respectivas obrigaes4 at2 o montante
em <ue os respectivos valores possam ser encontrados ou
compensadosB s& poder) ser efetuada entre tributos e
contribuies da mesma esp2cie.
Re?uisitos9
a" mesmas ,artes
b. +r3/itos li?ui/a/os 6li<uido e certo8
c. autori<a=o le2islati4a ,ara +om,e.sar.
Es,3+ies9
1. +o.4e.+io.al 6n-o permitida8
2. le2al 6poss*vel8
e@ $res+ri=o 2 a ,er/a /o /ireito /e a=o e4 de to/a sua +a,a+i/a/e
/e5e.si4a0 ,or .o ter si/o e6er+i/a /ura.te +erto tem,o
6desaparece a ao -ue viabili,a o direito, mas no o direito8
o ,ra<o ,res+ri+io.al ,o/e ser sus,e.so ou i.terrom,i/o
Re?uisitos 6devem estar todos presentes8A
38 e=istncia de uma a-o e=ercit$velB
338 in2rcia do titular desta a-oB
3338 prolongamento de in2rcia durante certo tempoB
3.8 ausncia de <ual<uer 5ato <ue a lei atribua o e5eito de
impedir4 suspender ou interromper a 5luncia do lapso
prescricional
s+ ocorre depois do lanamento 6<uando comea a ser
contada8
quem paga tributo prescrito no tem direito restituio
#ausas sus,e.si4as /a $res+ri=oA
38 morat8ria0 /e,8sito /o mo.ta.te0 re+urso a/mi.istrati4o e
+o.+esso /e limi.ar 6as <ue suspendem o cr2dito tribut$rio8B
338 ?ua./o a /74i/a ati4a /o +o.tribui.te inadimplente estiver
i.s+rita em li4ro ,r8,rio4 o contribuinte ter !W0 /ias ,ara
tomar as ,ro4i/-.+ias4 5icando suspensa a prescrioB
3338 o ,ra<o 3 sus,e.so se o +o.tribui.te .o 5or e.+o.tra/o para
a cita-o ou .o ti4er be.s ?ue 2ara.tam a e6e+u=o
6suspende inde5inidamente8
#ausas i.terru,ti4as /a $res+ri=o9
38 +ita=o ,essoal 5eita ao /e4e/or H considera interrompida da
data do despacGo <ue ordena a cita-oB
338 ,rotesto Au/i+ial H n-o vale e=tra?udicialB
51
3338 ?ual?uer ato Au/i+ial ?ue +o.stitua em mora /o /e4e/or
6ex. notificao, interpelao judicial ou intimao8B
3.8 ?ual?uer ato i.e?u74o+o4 ainda <ue e=tra?udicial4 ?ue
im,orte em re+o.he+ime.to /o /3bito ,elo /e4e/or
6ex. pedido de parcelamento8
5@ De+a/-.+ia 2 a ,er/a /o /ireito pelo seu .o e6er+7+io ,or +erto la,so /e
tem,o"
' De+a/-.+ia no se suspende, nem se interrompe.
o la.=ame.to 2 um divisor entre a prescri-o e a decadnciaA
0-.E1 8" $0-G0>E-." 1H "4"E 8E408I-4,0C
<uem paga tributo lanado a destempo 6depois de ocorrida
a decad8ncia8 tem /ireito /e restitui=o 6diferente da
prescrio8
$ra<o /a De+a/-.+ia varia dependendo do tipo de lanamentoA
38 /ireto ou misto L DE#'I EM Q '&OS4 contados do
primeiro dia do e=erc*cio 5inanceiro seguinte :<uele
em <ue o lanamento poderia ter sido e5etuado 6a lei
fixa a data em -ue deve ser reali,ado8
338 ,or homolo2a=o L a 5aIenda pblica pode
Gomologar em at3 Q a.os /a o+orr-.+ia /o 5ato
im,o.74elD se permanecer em silncio ocorre a
Gomologa-o t$cita e4 com isso4 a e=tin-o da
obriga-o4 salvo se comprovada a ocorr'ncia de
dolo, fraude ou simulao4 <uando o ,ra<o ,assa
a ser /e 20 a.os"
2@ #o.5uso ocorre <uando o 5is+o se tor.a ao mesmo tem,o +re/or e
/e4e/or /o mesmo tributoB 2 um 5en@meno mais comum <ue a
transa-o. Ex.: herana declarada vacante
h@ Da=o em $a2ame.to em bens im+veis4 na 5orma e condies
estabelecidas em lei
i@ Desa,are+ime.to0 sem su+essor0 /o suAeito ati4o ou ,assi4o /o tributo
desaparece a obriga-o tribut$ria em raI-o da 5alta de um de seus elementosA
38 suAeito ati4o L 2 rar*ssimo. Ex. munic/pios -ue foram inundados
para formar represas. >( Estado da Guanabara no " exemplo,
pois deixou o Estado do 3io de Ianeiro como sucessor4
338 suAeito ,assi4o L o contribuinte morre dei=ando d*vidas mas n-o
dei=ando bens 6os Gerdeiros s+ respondem pelas d*vidas at2 as
5oras da Gerana8
0 L>3 #3(P/1E KD0!T/ 0/( >7>3T/( #0 >OT3!P[/ T/T0L /D P01C30L #/
C1F#3T/ (/C1> 0 DLT>13/1 .>1373C0P[/ #0 311>"DL013#0#> #0 (D0
C/!(T3TD3P[/.
52
$a2ame.to I./e4i/o
$a2ame.to9 2 a entrega ao su(eito ativo4 ,elo ,assi4o ou por <ual<uer outra pessoa em
seu nome4 /a ?ua.tia +orres,o./e.te ao obAeto /o +r3/ito tributrioB o
pagamento de uma parcela n-o importa presun-o de pagamento de outras4
nem o pagamento de um cr2dito 5aI presumirHse o pagamento de outro4
re5erente ao mesmo ou a outros tributosC
se no for fixada a data para pagamento do tributo, ser de JK dias ap&s a
data em -ue se considera o contribuinte ou responsvel regularmente
notificados do lanamento.
Im,uta=o /e $a2ame.to9 2 o ato Aur7/i+o praticado pelo devedor de v$rios d2bitos
da mesma natureIa a um :.i+o +re/or4 <ue consiste na
escolGa de <ual deles pretenda e=tinguirB na legisla-o
tribut$ria4 a es+olha 3 5eita ,ela autori/a/e administrativa
competente4 devendo obedecer a seguinte ordemA
18 d2bitos por obriga-o pr+priaB
28 d2bitos decorrentes de responsabilidade
tribut$riaB no caso de tributos de v$rias
esp2cies4 a imputa-o seguir$ a seguinte
ordemA
a" +o.tribui=>es /e melhoriaD
b" ta6asD
c. im,ostosB
<uanto aos ,ra<os /e ,res+ri=o4 a ordem dever$ ser
crescenteB <uanto aos 4alores4 a ordem dever$ ser
decrescente.
$a2ame.to I./e4i/o e
Restitui=o9 a legisla-o tribut$ria prev as seguintes Gip+teses para <ue o
su(eito passivo tenGa /ireito H restitui=o total ou ,ar+ial do
tributoA
a) +obra.=a ou ,a2ame.to es,o.tJ.eo /e tributo i./e4i/o
ou maior ?ue o /e4i/o em 5ace da legisla-o tribut$ria
correspondente4 ou da natureIa ou circunst9ncias materiais
do 5ato gerador e5etivamente ocorridoB
b@ erro .a i./i+a=o /o suAeito ,assi4o0 .a /etermi.a=o
/a al7?uota a,li+4el0 .o +l+ulo /o mo.ta.te /o /3bito
ou .a elabora=o ou +o.5er-.+ia /e ?ual?uer
/o+ume.to relati4o ao ,a2ame.toD
c) re5orma0 a.ula=o0 re4o2a=o ou res+iso /e /e+iso
+o./e.at8ria.
E6+luso /o #r3/ito Tributrio
2 benef*cio fiscal4 <ue consiste na dispensa da e!igibilidade de determinado
tributo4 por parte da 7aIenda Pblica4 nos termos e=pressamente previstos em leiB si2.i5i+a
e4itar ?ue ele se +o.stituaB pode ocorrer mediante ISE&BO e '&ISTI'.
53
I.+i/-.+ia9 corresponde ao fato ou situao em que o tributo 2 devidoB dado o 5ato
gerador concreto4 re+ai ou i.+i/e sobre ele o tributo previsto na lei.
&o-i.+i/-.+ia9 corresponde a um 5ato ou a uma situa-o que ficou fora do alcance da
norma tribut)riaB pode /e+orrer /e IMU&ID'DE ou ISE&BO.
Imu.i/a/e9 consiste na vedao constitucional do tributoB a #1 pro*be a institui-o de
tributos em certos casos.
!K" ISE&BO E '&ISTI'
Ise.=o9 2 a dispensa do tributo por fora de leiB corresponde a uma norma aditiva4
<ue modi5ica a norma b$sica4 5aIendo com <ue um tributo4 em regra devido4
n-o o se?a4 devido a certas circunst9ncias. Pode serA
/e +arter 2eral9 6<uando bene5icia todos os contribuintes do
territ+rio diretamente8
/e +arter i./i4i/ual9 6<uando atinge determinados contribuintes4
dependendo de despacGo mediante o re<uerimento do interessado8B
obAeti4a ou real9 6<uando se re5erir a um produto ou mercadoria84
subAeti4a ou ,essoal9 6<uando tocar o car$ter pessoal do
bene5ici$rio8B
Pode ser aindaA o.erosa ou sim,les4 por ,ra<o i./etermi.a/o ou
,or ,ra<o +erto4 am,la ou restritaB
em regra ,o/e ser mo/i5i+a/a ou re4o2a/a ,or lei a ?ual?uer
tem,o4 e<uivalendo a cria-o de um novo tributo4 <ue dever$
respeitar o princ*pio da anualidade.
'.istia9 3 a e6+luso /o +r3/ito tributrio relati4o a ,e.ali/a/es ,e+u.iriasB pela
anistia4 o legislador e!tingue a punibilidade do su(eito passivo4 in5rator da
legisla-o tribut$ria4 impedindo a constitui-o do cr2dito tribut$rio.
!Q" )'R'&TI'S E $RI*I(E)IOS DO #REDITO TRIBUTRIO
embora n-o se?a clara a di5erena4 2 poss*vel a5irmar <ue a )'R'&TI' asse2ura o
/ireito /e re+eber o +r3/ito e o $RI*I(E)IO se re5ere H or/em /e ,a2ame.to em
rela=o a outros +re/oresB
de regra4 to/os os be.s /o suAeito ,assi4o respondem pelo pagamento do cr2dito
5iscal4 mesmo os com garantia real e os gravadosB some.te os be.s a,o.ta/os em lei
+omo absolutame.te im,e.hor4eis escapam dessa garantiaB
com e6+e=o /os +r3/itos trabalhistas o cr2dito tribut)rio deve ser pago antes dos
demaisB ;0( /( C1F#3T/( .>!C3#/( > .3!C>!#/(4 >O3"`.>3( !/ CD1(/ #0
70La!C30 ([/ C/!(3#>10#/( >!C01"/( #0 ;0((0 > ([/ P0"/( 0!T>(
;>(;/ #/( T10C0LR3(T0( > #0( #`.3#0( #0 ;0((0B
54
havendo concurso de credores, a @nio fica em primeiro lugar para cobrar o
respectivo cr2dito4 4i./o /e,ois os >stados e os ;unic*piosB
o cr2dito fiscal no se su(eita a concordataB por2m4 para concesso de concordata
ou declarao de extino das obriga$es do falido 3 obri2at8ria a prova de -uitao
de todos os tributos referentes . atividade mercantilB
a sentena de (ulgamento da partil%a ou ad(udicao somente ser) proferida com
prova de quitao de todos os tributos relativos ao esp&lio.
!T" 'DMI&ISTR'BO TRIBUTRI'
#o.+eito9 envolve a fiscali6ao e a arrecadao de tributos4 bem como autos de
infrao, orientao aos contribuintes e a e!pedio de certides.
1is+ali<a=o9 0 +om,et-.+ia /as autori/a/es a/mi.istrati4as em mat2ria de
5iscaliIa-o 2 regulada na legisla-o tribut$riaB indispens$vel4 portanto4
<ue a 5iscaliIa-o se?a 5eita por pessoas :s <uais a legisla-o atribua
competncia para tanto4 em car$ter geral4 ou especi5icadamente4 em
5un-o do tributo de <ue se tratarB
todo ato da administra-o tribut$ria s+ tem validade se praticado por
<uem tenGa competncia para tantoB as normas dessa legisla-o4
<uando n-o constem de lei4 evidentemente devem tratar apenas de
aspectos procedimentais4 ou de simples obrigaes acess+rias.
'ti4i/a/e 5is+ali<a/ora9 consiste no e=ame de livros4 ar<uivos4 documentos4 pap2is e
e5eitos comerciais ou 5iscais dos comerciantes4 industriais ou
produtores4 e estes tm o dever de e=ibiHlos4 sempre <ue
solicitados pelos agentes do 5isco.
ObAeti4o /a 5is+ali<a=o tributria9 2 a correta aplica-o da lei tribut$ria4 devendo o 5isco
e=igir do contribuinte o devido cumprimento das
normas4 mediante seu en<uadramento na legisla-o
pertinente.
$ro+e/ime.to /e 5is+ali<a=o9 iniciaHse com a /ili2-.+ia4 <ue dever$ ser documentada
pela autoridade <ue proceder ou presidir : diligncia4
lavrandoHse os termos necess$rios para tal4 na 5orma da
legisla-o aplic$vel4 e 5i=ando os praIos para sua
conclus-o.
D74i/a 'ti4a9 constitui /74i/a ati4a tributria a proveniente de cr2dito dessa
nature6a4 regularmente inscrita na reparti-o administrativa competente4
depois de esgotado o praIo 5i=ado4 para pagamento4 pela lei ou por
decis-o 5inal pro5erida em processo regularB
2 o +r3/ito /a 1a<e./a $:bli+a proveniente de obriga-o legal
relativa a tributos e respectivos adicionais e multasB
o cr2dito 2 levado a inscrio como d*vida depois de
definitivamente constitu*doB a inscri-o n-o 2 ato de constitui-o do
55
cr2dito tribut$rioB pressupe <ue este se encontre regular e
de5initivamente constitu*do4 e ainda <ue se tenGa esgotado o praIo
5i=ado para seu pagamentoB
a /74i/a ati4a regularmente inscrita goIa de presun-o de certeIa e
li<uideIB a certid-o de inscri-o respectiva tem o e5eito de prova pr2H
constitu*daB essa presun-o4 todavia4 2 relativa4 podendo ser elidida
por prova ine<u*voca a cargo do su?eito passivo ou do terceiro a <uem
aproveiteB
a /74i/a ati4a regularmente inscrita 2 l*quida e certa at2 prova em
contr)rioB
l7?ui/a4 -uanto ao seu montanteB
+erta4 -uanto a sua legalidadeB
o e!ecutado, se alegar que no deve, ou deve menos, ter) o
5nus de provar o alegado.
#erti/>es .e2ati4as9 a lei poder$ e=igir <ue a prova de <uita-o de determinado tributo4
<uando e=ig*vel4 se?a 5eito por +erti/o .e2ati4a4 e=pedida : vista de
re<uerimento do interessado <ue contenGa todas a in5ormaes
necess$rias : identi5ica-o de sua pessoa4 domic*lio 5iscal e ramo de
neg+cio ou atividade4 e indi<ue o per*odo a <ue re5ere o pedidoB
o praIo legal dado : reparti-o para e=pedir o documento 2 de 10
dias contados da data da entrada do re<uerimento na reparti-o.
(ei W"!GV/Z0
C0P`TDL/ 3
#os Crimes Contra a /rdem Tribut$ria
(e-o 3
#os crimes praticados por particulares
0rt. 1U Constitui crime contra a ordem tribut$ria suprimir ou reduIir tributo4 ou contribui-o
social e <ual<uer acess+rio4 mediante as seguintes condutasA
3 H omitir in5orma-o4 ou prestar declara-o 5alsa :s autoridades 5aIend$riasB
33 H 5raudar a 5iscaliIa-o tribut$ria4 inserindo elementos ine=atos4 ou omitindo opera-o de
<ual<uer natureIa4 em documento ou livro e=igido pela lei 5iscalB
333 H 5alsi5icar ou alterar nota 5iscal4 5atura4 duplicata4 nota de venda4 ou <ual<uer outro
documento relativo : opera-o tribut$velB
3. H elaborar4 distribuir4 5ornecer4 emitir ou utiliIar documento <ue saiba ou deva saber 5also
ou ine=atoB
. H negar ou dei=ar de 5ornecer4 <uando obrigat+rio4 nota 5iscal ou documento e<uivalente4
56
relativa a venda de mercadoria ou presta-o de servio4 e5etivamente realiIada4 ou 5ornecH
la em desacordo com a legisla-o.
Pena H reclus-o de 2 6dois8 a 5 6cinco8 anos4 e multa.
Par$gra5o nico. 0 5alta de atendimento da e=igncia da autoridade4 no praIo de 10 6deI8
dias4 <ue poder$ ser convertido em Goras em raI-o da maior ou menor comple=idade da
mat2ria ou da di5iculdade <uanto ao atendimento da e=igncia4 caracteriIa a in5ra-o prevista
no inciso ..
0rt. 2U Constitui crime da mesma natureIaA
3 H 5aIer declara-o 5alsa ou omitir declara-o sobre rendas4 bens ou 5atos4 ou empregar
outra 5raude4 para e=imirHse4 total ou parcialmente4 de pagamento de tributoB
33 H dei=ar de recolGer4 no praIo legal4 valor de tributo ou de contribui-o social4 descontado
ou cobrado4 na <ualidade de su?eito passivo de obriga-o e <ue deveria recolGer aos co5res
pblicosB
333 H e=igir4 pagar ou receber4 para si ou para o contribuinte bene5ici$rio4 <ual<uer
percentagem sobre a parcela dedut*vel ou deduIida de imposto ou de contribui-o como
incentivo 5iscalB
3. H dei=ar de aplicar4 ou aplicar em desacordo com o estatu*do4 incentivo 5iscal ou parcelas
de imposto liberadas por +rg-o ou entidade de desenvolvimentoB
. H utiliIar ou divulgar programa de processamento de dados <ue permita ao su?eito passivo
da obriga-o tribut$ria possuir in5orma-o cont$bil diversa da<uela <ue 24 por lei4 5ornecida :
7aIenda Pblica.
Pena H deten-o4 de ) 6seis8 meses a 2 6dois8 anos4 e multa.
(e-o 33
#os crimes praticados por 5uncion$rios pblicos
0rt. U Constitui crime 5uncional contra a ordem tribut$ria4 al2m dos previstos no #ecretoHLei
nU 2.'&'4 de % de deIembro de 1,&0 H C+digo Penal 6T*tulo O34 Cap*tulo 38A
3 H e=traviar livro o5icial4 processo 5iscal ou <ual<uer documento4 de <ue tenGa a guarda em
raI-o da 5un-oB soneg$Hlo4 ou inutiliI$Hlo4 total ou parcialmente4 acarretando pagamento
indevido ou ine=ato de tributo ou contribui-o socialB
33 H e=igir4 solicitar ou receber4 para si ou para outrem4 direta ou indiretamente4 ainda <ue 5ora
da 5un-o ou antes de iniciar seu e=erc*cio4 mas em raI-o dela4 vantagem indevidaB ou
aceitar promessa de tal vantagem4 para dei=ar de lanar ou cobrar tributo ou contribui-o
social4 ou cobr$Hlos parcialmente. Pena H reclus-o4 de 6trs8 a ' 6oito8 anos4 e multa.
333 H patrocinar4 direta ou indiretamente4 interesse privado perante a administra-o 5aIend$ria4
valendoHse da <ualidade de 5uncion$rio pblico. Pena H reclus-o4 de 1 6um8 a & 6<uatro8 anos4
e multa.
0rt. 11. Kuem4 de <ual<uer modo4 inclusive por meio de pessoa ?ur*dica4 concorre para os
crimes de5inidos nesta lei4 incide nas penas a estes cominadas4 na medida de sua
culpabilidade.
0rt. 15. /s crimes previstos nesta lei s-o de a-o penal pblica4 aplicandoHseHlGes o disposto
57
no art. 100 do #ecretoHLei nU 2.'&'4 de % de deIembro de 1,&0 H C+digo Penal.
0rt. 1). Kual<uer pessoa poder$ provocar a iniciativa do ;inist2rio Pblico nos crimes
descritos nesta lei4 5ornecendoHlGe por escrito in5ormaes sobre o 5ato e a autoria4 bem
como indicando o tempo4 o lugar e os elementos de convic-o.
Par$gra5o nico. !os crimes previstos nesta Lei4 cometidos em <uadrilGa ou coHautoria4 o coH
autor ou part*cipe <ue atrav2s de con5iss-o espont9nea revelar : autoridade policial ou
?udicial toda a trama delituosa ter$ a sua pena reduIida de um a dois teros. 6Par$gra5o
inclu*do pela Lei nZ ,.0'04 de 1,.%.1,,58
(ei Z"ZWG/2000
0rt. 1Z (-o acrescidos : Parte >special do #ecretoHLei no 2.'&'4 de % de deIembro de 1,&0
L C+digo Penal4 os seguintes dispositivosA
b0propria-o ind2bita previdenci$riab
b0rt. 1)'H0. #ei=ar de repassar : previdncia social as contribuies recolGidas dos
contribuintes4 no praIo e 5orma legal ou convencionalAb
bPena L reclus-o4 de 2 6dois8 a 5 6cinco8 anos4 e multa.b
bc 1Z !as mesmas penas incorre <uem dei=ar deAb
b3 L recolGer4 no praIo legal4 contribui-o ou outra import9ncia destinada : previdncia social
<ue tenGa sido descontada de pagamento e5etuado a segurados4 a terceiros ou arrecadada
do pblicoBb
b33 L recolGer contribuies devidas : previdncia social <ue tenGam integrado despesas
cont$beis ou custos relativos : venda de produtos ou : presta-o de serviosBb
b333 H pagar bene5*cio devido a segurado4 <uando as respectivas cotas ou valores ?$ tiverem
sido reembolsados : empresa pela previdncia social.b
bc 2Z F e=tinta a punibilidade se o agente4 espontaneamente4 declara4 con5essa e e5etua o
pagamento das contribuies4 import9ncias ou valores e presta as in5ormaes devidas :
previdncia social4 na 5orma de5inida em lei ou regulamento4 antes do in*cio da a-o 5iscal.b
bc Z F 5acultado ao ?uiI dei=ar de aplicar a pena ou aplicar somente a de multa se o agente
5or prim$rio e de bons antecedentes4 desde <ueAb
b3 L tenGa promovido4 ap+s o in*cio da a-o 5iscal e antes de o5erecida a denncia4 o
pagamento da contribui-o social previdenci$ria4 inclusive acess+riosB oub
b33 L o valor das contribuies devidas4 inclusive acess+rios4 se?a igual ou in5erior :<uele
estabelecido pela previdncia social4 administrativamente4 como sendo o m*nimo para o
a?uiIamento de suas e=ecues 5iscais.b
b3nser-o de dados 5alsos em sistema de in5ormaesb
b0rt. 1H0. 3nserir ou 5acilitar4 o 5uncion$rio autoriIado4 a inser-o de dados 5alsos4 alterar ou
e=cluir indevidamente dados corretos nos sistemas in5ormatiIados ou bancos de dados da
0dministra-o Pblica com o 5im de obter vantagem indevida para si ou para outrem ou para
causar danoAb
bPena L reclus-o4 de 2 6dois8 a 12 6doIe8 anos4 e multa.b
58
b;odi5ica-o ou altera-o n-o autoriIada de sistema de in5ormaesb
b0rt. 1HC. ;odi5icar ou alterar4 o 5uncion$rio4 sistema de in5ormaes ou programa de
in5orm$tica sem autoriIa-o ou solicita-o de autoridade competenteAb
bPena L deten-o4 de 6trs8 meses a 2 6dois8 anos4 e multa.b
bPar$gra5o nico. 0s penas s-o aumentadas de um tero at2 a metade se da modi5ica-o ou
altera-o resulta dano para a 0dministra-o Pblica ou para o administrado.b
b(onega-o de contribui-o previdenci$riab
b0rt. %H0. (uprimir ou reduIir contribui-o social previdenci$ria e <ual<uer acess+rio4
mediante as seguintes condutasAb
b3 L omitir de 5olGa de pagamento da empresa ou de documento de in5ormaes previsto pela
legisla-o previdenci$ria segurados empregado4 empres$rio4 trabalGador avulso ou
trabalGador aut@nomo ou a este e<uiparado <ue lGe prestem serviosBb
b33 L dei=ar de lanar mensalmente nos t*tulos pr+prios da contabilidade da empresa as
<uantias descontadas dos segurados ou as devidas pelo empregador ou pelo tomador de
serviosBb
b333 L omitir4 total ou parcialmente4 receitas ou lucros au5eridos4 remuneraes pagas ou
creditadas e demais 5atos geradores de contribuies sociais previdenci$riasAb
bPena L reclus-o4 de 2 6dois8 a 5 6cinco8 anos4 e multa.b
bc 1Z F e=tinta a punibilidade se o agente4 espontaneamente4 declara e con5essa as
contribuies4 import9ncias ou valores e presta as in5ormaes devidas : previdncia social4
na 5orma de5inida em lei ou regulamento4 antes do in*cio da a-o 5iscal.b
bc 2Z F 5acultado ao ?uiI dei=ar de aplicar a pena ou aplicar somente a de multa se o agente
5or prim$rio e de bons antecedentes4 desde <ueAb
b3 L 6.>T0#/8b
b33 L o valor das contribuies devidas4 inclusive acess+rios4 se?a igual ou in5erior :<uele
estabelecido pela previdncia social4 administrativamente4 como sendo o m*nimo para o
a?uiIamento de suas e=ecues 5iscais.b
bc Z (e o empregador n-o 2 pessoa ?ur*dica e sua 5olGa de pagamento mensal n-o
ultrapassa 1d 1.510400 6um mil4 <uinGentos e deI reais84 o ?uiI poder$ reduIir a pena de um
tero at2 a metade ou aplicar apenas a de multa.b
bc &Z / valor a <ue se re5ere o par$gra5o anterior ser$ rea?ustado nas mesmas datas e nos
mesmos *ndices do rea?uste dos bene5*cios da previdncia social.b
0t2 a pr+=imae
1IM
59

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Resumo - Direito Tributrio

#o.tribui.te9 2 o titular /a /is,o.ibili/a/e e+o.;mi+a ou Aur7/i+a /a re./a ou de

Su+esso ;causa mortis<7 /corre <uando o +o.tribui.te 5ale+er4 passando o esp+lio

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