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Modulo 1
Derecho Tributario
Derecho Tributario
Unidad 1
Gasto Pblico: Son las erogaciones de dinero que realiza el estado para desarrollar las funciones y
servicios pblicos.
Poder Financiero: Es el uso de los instrumentos jurdico financieros que le permiten recaudar dinero y as
solventar el gasto
Pblico.
Ingresos Pblicos: todas las entradas que se producen en la tesorera del Estado.
Actividad Financiera del Estado: la que realiza tanto para obtener los ingresos como para generar el
gasto pblico.
La mayor parte de los ingresos es obtenida mediante la extraccin coactiva de dinero a los particulares,
para ello crea tributos por ley.
Tambin los consigue por medio de el uso econmico y/o enajenacin de sus bienes patrimoniales, con
los derivados del ejercicio de actividades productivas de sus bienes y servicios, sea a travs de entes
pblicos o por medio de entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses originados
por la participacin en el capital de empresas productivas, cualquiera fuese su forma de constitucin, o
por la imposicin de penas pecuniarias.
A veces todos estos ingresos no alcanzan para la actividad especfica del Estado, o muchas veces no es
financiera o polticamente conveniente el uso de esos fondos. As, se solicita un prstamo a personas de
existencia visible o ideal, donde no existe un ejercicio de potestad tributaria, sino un negocio jurdico
bilateral de contenido patrimonial.

Tributo
Toda prestacin patrimonial obligatoria, habitualmente pecuniaria, establecida por la ley, a cargo de
las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley
determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que estn encomendados al Estado y a los
restantes entes pblicos.
Son las prestaciones de dinero que el Estado impone ejerciendo su imperio en virtud de una ley, para
cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
Las Prestaciones son exigidas a:
Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos)
Quienes reciban un servicio por parte del Estado (tasa)
Quienes reciban un beneficio con motivo de un servicio u obra realizada por el Estado (contribucin
especial)

Clasificacin Impuestos Tasas Contribuciones Especiales

1. Impuesto: es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la
ley como generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles). Son los exigidos sin
contraprestacin, cuyo hecho imponible se constituye por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como
consecuencia de:
La posesin de un patrimonio (impuesto sobre bienes personales)
La circulacin de bienes (IVA)
La adquisicin o gasto de la renta (impuesto a ganancias)

Los principales impuestos a nivel Nacin son:
Impuesto a las Ganancias: grava sobre la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos,
beneficios, etc.
Impuesto sobre los bienes personales: grava sobre la posesin o pertenencia de bienes, excepto
inmuebles rurales y
activos de personas de existencia ideal.
IVA: grava la venta de cosas muebles situadas en el pas siempre que sean efectuadas por sujetos que
la ley autoriza.
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente menciona en su Art. 3,
realizadas en el
territorio de la nacin.
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Las importaciones definitivas de cosas muebles.
Las prestaciones comprendidas en el Inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya utilizacin o
explotacin efectiva se
lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la
calidad de responsables inscriptos.
Impuesto a la Ganancia Mnima presunta: grava la posesin de bienes afectados a actividades
empresarias, incluidos los
inmuebles rurales afectados o no a la explotacin.
Impuestos Internos: grava el expendio y fraccionamiento de artculos nacionales o importados que
revistan el carcter de
nocivos para la salud y suntuarios.
Impuestos sobre los dbitos y crditos bancarios: grava las operaciones de debito y crdito en cuentas
bancarias, que efecten las financieras en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas
citadas en el inciso anterior, movimientos de fondos propios o de terceros, aun en efectivo, que
cualquier persona efecte por cuenta propia o a nombre de terceros, quedando comprendidos los
destinatarios a la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a sistema de tarjetas de debito y
crdito.

Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso: la de los ubicados en todo el pas,
instrumentadas mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y todo acto
de disposicin excepto la expropiacin.
Impuesto sobre premios y sorteos en concursos deportivos: grava la obtencin de un premio de sorteo
en los juegos o concursos que la ley detalla.
Rgimen simplificado para pequeos acreedores: rgimen para pequeos contribuyentes que sustituye
el impuesto a ganancias, el IVA y el sistema previsional.

A nivel Provincia los ms importantes son:
Impuesto inmobiliario: grava la posesin o titularidad de un bien inmueble urbano o rural ubicado en la
pcia. De Cba.
Impuesto sobre ingresos brutos: grava el ejercicio de cualquier industria, comercio, oficio, etc., y toda
otra actividad a titulo oneroso, lucrativa o no, realizada en forma habitual en la pcia. Cualquiera sea el
sujeto que lo ejerza o lugar, que genere ingresos brutos.
Impuesto sobre sellos: grava instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido
econmico.
Impuesto del automotor: grava la titularidad registral de un automotor o acoplado radicado en la pcia.
Impuesto a las actividades de turf
Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.

Municipios No tienen potestad tributaria para generar impuestos, solo tasas y contribuciones
especiales.
Tienen autonoma restringida

Clasificacin de los Impuestos
Ordinarios: los permanentes. Ej. IVA
Extraordinarios: transitorios. Ej. El de bienes personales y ganancias.
Reales: tienen como parmetro solo la riqueza gravada, sin considerar la situacin personal del
contribuyente. Ej.
Sorteos.
Personales: tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente. Ej. Impuesto a la ganancia.
Proporcionales: equivalencia o relacin constante entre la cuanta y el patrimonio o utilidad
gravada. Ej. Impuesto a las
ganancias de las personas de existencia ideal que es del 35%
Progresivos: aumenta cuanta a medida que aumenta riqueza gravada. Ej. Ganancias de personas
visibles.
Directos: no existe posibilidad de traslacin de la carga tributaria por parte del contribuyente de iure
al contribuyente de
facto. Es el caso del impuesto a las ganancias.
Indirectos: si son trasladables. Ocurre en el caso del IVA donde se aplica el mtodo de la sustraccin
en virtud del cual se
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realiza una resta entre el dbito fiscal y el crdito fiscal.
Financieros: Su objeto es la obtencin de fondos para el gasto pblico.
De Ordenamiento: adems de la obtencin de recursos persiguen una conducta. Tal es el caso de
los impuestos internos
para los productos nocivos, por ej.

2. Tasas
Prestacin tributaria exigida a aqul a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad
estatal.
Principales Tasas de la pcia. De Cba.:
Contribucin que incide sobre los inmuebles: grava el inmueble ubicado dentro del tejido municipal y
que se encuentra
beneficiado directa o indirectamente sobre servicios prestados por la Municipalidad no retribuidos por
tributo especial,
tales como alumbrado, limpieza de calles, arboledas, cloacas, recoleccin de residuos, etc.
Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial o de servicios: estas a ttulo oneroso, y
todo hecho o
accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud de los
servicios municipales de
contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no
retribuido por un tributo
especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.
Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos.
Contribucin por los servicios adicionales municipales.
Contribucin que incide sobre los mercados.
Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria.
Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio pblico y lugares de
uso pblico.
Contribucin que incide sobre los cementerios.
Contribucin que incide sobre la construccin de obras.
Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin mecnica e
instalacin y suministro de energa elctrica.
Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural.
Contribucin que incide sobre automotores, acoplados y similares: grava su posesin en virtud de
mantener las calles,etc.
Tasas de actuacin administrativa
Rentas diversas.
Tasas, diferentes teoras:
a. Potencial: ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo. Basta
con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla, sin exigir que el Estado brinde
una prestacin efectiva a los contribuyentes.
b. Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio particularizado en el
obligado.
c. Prestacin efectiva, an sin particularizacin estricta: el servicio debe ser efectivamente prestado,
aunque en algunos casos el tributo se cobra por un servicio particularizado, mientras que en otras
situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede con los
servicios pblicos uti universi y no con los uti singuli.


3. Contribuciones

Contribuciones especiales: es el tributo que se origina cuando el Estado realiza obras o gastos pblicos,
o actividades especiales generando beneficios individuales o colectivos.

Contribuciones por mejoras: aqu el beneficio del obligado proviene de una obra pblica que
presumiblemente beneficia a dicho contribuyente incrementando el valor de su inmueble.

Peaje: prestacin dineraria que se exige por circular en una va de comunicacin vial o hidrogrfica
(autopista, puente, etc)
El peaje es constitucional, pero debe respetar ciertas condiciones tales como:
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Que sea establecido por ley especial previa.
El monto debe ser razonablemente bajo y suficiente
Que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular de los vehculos
comprendidos.
Que exista una va de circulacin alternativa
Que sea producto de una ley nacional o de una provincial si la ruta es nacional o provincial
respectivamente.

Contribuciones Parafiscales: Son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su
financiamiento autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa a la tesorera estatal
o a rentas generales, sino a los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En
nuestro pas se da lo que se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y previsin
social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relacin de
dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de trabajadores
independientes en general, entre ellos los profesionales. Son de carcter tributario, pudindose
configurar una contribucin especial o un impuesto.


Unidad 2 Derecho Tributario
Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.
Normas Jurdicas tributarias:
Tienen carcter obligatorio
Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar acompaado de
deberes auxiliares
La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrnseca de los tributos.
Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente percibido
Posee fuerza obligatoria

Autonoma
Subordinacin al Dcho. Financiero, porque esta rama contiene las normas q, ente otras, regula la
recaudacin del Estado
Subordinacin al Dcho. Administrativo, ya que la actividad estatal procura la erogacin de dinero
para sus actividades.
Autonoma cientfica porque posee sus propios fines, estructura, conceptos y mtodos propios para
su actividad.
Subordinacin al Dcho Privado, ya que la estructura de la obligacin jurdica tributaria es similar a la
regulada x el Civil.
Autonoma didctica y funcional porque no est subordinada a otra rama del derecho, solo
asegurar se vinculacin.

Caracteres Especficos y Comunes
Potestad Tributaria: Estado autorizado a crear, modificar o sustituir tributos unilateralmente a travs
del PL
Normatividad Jurdica: tributo y facultades de persecucin del fisco deben ser creados nicamente
por ley del PL
Finalidad Recaudadora: principal objetivo del Estado es la obtencin de recursos para solventar el
Gasto Pblico.
Justicia en la distribucin de la carga: la carga debe ser fijada de acuerdo a criterio de equidad,
proporcin y justicia

Normatividad Jurdica
Tipicidad del hecho imponible: hecho, acto o situacin reveladora de aptitud de pago pblico
debe estar completamente identificado en la norma jurdica que lo crea.
Distincin de tributos en gnero y especie: tipicidad permite distinguir las distintas clases de tributos,
como los mismos de cada especie entre si
Distribucin de potestades tributarias entre Nacin y Pcias.: potestades en los 3 niveles por rgimen
federal.
Analoga: no es aplicable para completar el hecho imponible, alcuota, base imponible, sujetos y
exenciones.
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Retroactividad: la ley tributaria no es retroactiva ya que el contribuyente debe conocer la situacin
de antemano (principio de seguridad jurdica) salvo que no se viole ningn derecho adquirido.
Indisponibilidad del crdito tributario: el Estado no puede disponer a su arbitrio de los derechos
subjetivos de crdito
que surgen de la relacin jurdica tributaria que se entabla entre l y los contribuyentes.

Relaciones con otras ramas del derecho

Financiero Administrativo Constituciona
l
Poltico Civil Comercial
Regula todo el
ingreso y egreso
a la tesorera
estatal. El DT el
ingreso de
dinero con
motivo de
percepcin de
tributos.
AFIP forma parte de
la Adm. Pblica, as
sus resoluciones
emanan de actos
administrativos. Se
respetan los
principios. De
procedimiento
Las normas
jurdicas
tributarias
deben
respetar las
normas
constituciona
les.
PE por
medio de
AFIP
percibe el
ingreso de
los tributos.
PL crea
tributos por
ley.
La obligacin
tributaria que
surge de la R
contribuyente
Estado es muy
similar a la
obligacin jurdica
del Derecho Civil
En el DT se
legisla sobre
instituciones del
Comercial,
como sociedad
comercial,
concursos y
quiebras, etc.

Divisin del Derecho Tributario

Constitucional
Tributario
Tributario
Material
Tributario
Formal
Tributario Procesal Penal
Tributario
Internacional
Tributario
Estudia las
normas
fundamentales
q disciplinan el
poder tributario
y q se
encuentran en
la CN
Estudia
aspectos
sustanciales
de la R jurdica
entre Estado y
sus
contribuyentes
Contiene las
normas que el
fisco usa para
comprobar que
tributo y en
monto
corresponde a
cierta persona
Conjunto de
normas q regula
la actividad
jurisdiccional
dirimiendo
controversias
tributarias
Regula
jurdicamente
lo
concerniente
a las
infracciones y
delitos
fiscales y sus
sanciones.
Regula la
norma a
aplicar cuando
dos naciones
entran en
contacto por
distintos
motivos

Codificacin
Las leyes nacionales y provinciales y ordenanzas municipales que regulan la materia son abundantes.
Destacamos:
A nivel Nacin:
Ley 11.683: legisla los procedimientos de infracciones tributarias.
Ley Penal Tributaria: legisla la materia penal tributaria en complementacin con Cdigo Penal.
Leyes nacionales que crean los tributos: entre ellas destacamos:
Ley 20.628: establece y regula el impuesto a las ganancias
Ley 23.966: establece y regula el impuesto sobre los bienes personales
Ley 23.349: establece y regula el IVA
Ley 25.063: establece y regula el impuesto sobre la ganancia mnima presunta
Ley 24.674: establece y regula los impuestos internos
Leyes 25.413 y 25.453: establecen y regulan los impuestos sobre los crditos y dbitos bancarios
Ley 23.905 (ttulo VII) establece y regula el impuesto sobre el impuesto a la transferencia de
inmuebles a ttulo oneroso
Ley 20.630: establece y regula el impuesto sobre los premios de sorteos y concursos deportivos
Ley 24.977 modificada x 25.865: establece y regula el rgimen simplificado para pequeos
contribuyentes (monotrib.)

A nivel Provincia:
Cdigos tributarios provinciales (en la Provincia de Crdoba, la ley provincial N 6006): stos, a
diferencia de lo que ocurre en el orden nacional, contienen normas de procedimiento, infracciones y
tributos especficos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos:
Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
Impuesto sobre los ingresos brutos Art. 146
Impuesto de sellos Art. 188
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Impuesto a la propiedad automotor Art. 230
Impuesto a las actividades del turf Art. 242
Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar Art. 247

A nivel Municipio:

Cdigos tributarios municipales (en la Ciudad de Crdoba, la ordenanza municipal N 10.363): stos, a
similitud de lo que sucede en el orden provincial, contienen normas de procedimiento, infracciones y
tributos especficos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos:
Contribucin que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Cdigo Tributario de la Ciudad de
Crdoba).
Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios Art. 231
Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos Art. 284
Contribucin por los servicios adicionales municipales Art. 293
Contribucin que incide sobre los mercados Art. 299
Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria Art. 303
Contribucin q incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio pblico y lugares de
uso pblico Art.308
Contribucin que incide sobre los cementerios Art. 313
Contribucin que incide sobre la construccin de obras Art. 321
Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin mecnica e
instalacin y suministro de
energa elctrica Art. 327
Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural Art. 332
Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares Art. 337
Tasa de actuacin administrativa Art. 344
Rentas diversas Art. 350

Fuentes:
Constitucin Nacional
La Ley
Tratados Internacionales
Decreto Ley (Art. 99 Inc. 3 CN)
Reglamento (Art. 99 Inc. 2 CN)
Convenciones Institucionales Internas (Art. 1, 4, 75 CN)

Vigencia de la norma tributaria
Vigencia espacial: Rigen dentro de los lmites nacionales, aunque en algunos supuestos trasciende las
fronteras, como es el
caso del principio de la renta mundial aplicable en el impuesto a las ganancias.
Vigencia temporal: Art. 2 CC Si la norma no es temporal, comienza a regir 8 das luego de publicada
hasta su derogacin.
Retroactividad: Art. 3 CC no se aplica la norma con efecto retroactivo salvo que no viole ningn dcho
adquirido. El dcho se
adquiere una vez que se produce el hecho imponible definido en c/u de las leyes
tributarias.
Ultraactividad: totalmente inaplicable en el DT, y especialmente en el Derecho Penal Tributario.

Interpretacin de la norma jurdica tributaria
Una norma tributaria se interpreta cuando la ley descubre su sentido y su alcance.
Modalidades
A favor del fisco
A favor del Contribuyente
Sentido de justicia

Mtodos generales
Literal
Lgico
Histrico
Evolutivo
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Especfico: realidad econmica (Art. 2 Ley 11.683). El criterio para distribuir la carga tributaria surge
de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el legislador efecta teniendo en
cuenta la realidad econmica. En consecuencia, se valoran los actos, situaciones o relaciones que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes, prescindiendo de las formas y
estructuras jurdicamente inadecuadas.

Integracin de la norma tributaria. Analoga
La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas restricciones, la principal de las cuales
es que no se pueden crear tributos mediante ella. No es aplicable en el derecho tributario sustancial y
en el derecho penal tributario. S lo es, en cambio, en el derecho tributario formal y el derecho tributario
procesal.


Unidad 3 Derecho Constitucional Tributario
Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la cuales se
encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.

Potestad Tributaria: facultad del Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente los tributos. Debido
al rgimen federal coexisten en nuestro pas 3 niveles de potestades: Nacional, Provincial y Municipal.

Poder Tributario: Facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a personas que se
hallen bajo su soberana. Por rgimen federal coexisten 3 niveles de poder tributario.

Lmites a la potestad tributaria: No es absoluta, sino que se halla limitada:
Principio de legalidad como lmite formal: la potestad tributaria solo se ejerce por ley, lo que significa
que no puede existir ningn tributo que no est regulado en ella.
La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho imponible, la atribucin de
un crdito a un sujeto activo determinado, sujetos activos y pasivos para la fijacin del quantum y las
exenciones neutralizantes del hecho imponible. Tambin la configuracin de infracciones tributarias y la
imposicin de sanciones, as como el procedimiento para su determinacin).
Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos ni alterar sus aspectos estructurales. Tampoco lo
puede hacer la DGI mediante sus resoluciones generales o interpretativas.
Art. 2 CT Cba Ningn tributo puede ser creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley.
Solo la ley puede:
Definir el hecho imponible
Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo
Determinar la base imponible
Fijar la alcuota o el monto del tributo
Establecer exenciones y reducciones
Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.

Los sujetos pasivos pueden invocar el principio de legalidad en los siguientes casos:
Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no este integralmente fijado en ley.
Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una sujecin pasiva tributaria al margen de lo
dispuesto por ley
Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las determinadas por ley
Cuando el poder administrador incremente las alcuotas ms all de lo establecido por la ley, y si lo
estuviera establecido, al no existir autorizacin constitucional expresa para ello.
Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no determinadas por ley.
Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el procedimiento de
determinacin tributaria q
debe ser ntegramente reglado.
Cuando se produzca, aun por ley, alguna alteracin retroactiva perjudicial para el sujeto pasivo.

Capacidad contributiva como lmite material: Es la aptitud econmica de los miembros de una
comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos. Este, es el lmite material en cuanto al
contenido de la norma tributaria, garantizando as su justicia y racionalidad.
El concepto se complementa con el de proporcionalidad, que se refiere a la cantidad de riqueza
gravada.
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Se refuerza con el de equidad, que se entiende cumplido cuando la imposicin es justa y razonable.
Tambin con el de capacidad tributaria, donde con respecto a la riqueza, el impuesto debe ser a igual
circunstancias igual para todos.
De esta base es de donde surgen las garantas materiales que la CN otorga a los habitantes.

Garantas Materiales
Generalidad: La generalidad marca que cuando una persona, fsica o ideal, tiene la capacidad de
contribuir, este deber
debe ser cumplido sin excepciones de ningn tipo.
Igualdad: Art. 16 CN establece que todos son iguales ante la ley y esta igualdad es la base del
impuesto y de las cargas
publicas. Evita la distincin arbitraria, injusta y hostil contra determinada categora de personas.
Proporcionalidad: se fijan las contribuciones proporcionalmente a la capacidad contributiva del
sujeto.
Equidad: La imposicin de un tributo debe ser regida por un fin justo, representa la justicia de las
contribuciones.
No confiscatoriedad: Sabemos que la confiscacin esta prohibida por la CN. Esto sucede cuando los
tributos exceden la
capacidad contributiva de alguien, disminuyendo su patrimonio y haciendo imposible su actividad.
Puede darse esta
situacin no solo en uno, sino en una suma de tributos. Para definir si un tributo es confiscatorio no
se debe tener en
cuenta recargos ni multas.
Razonabilidad: No alcanza que el tributo sea legal, sino que debe haber un verdadero principio
rector de su existencia.

Control Jurisdiccional: Los tributos estn sujetos a control de constitucionalidad. El poder judicial
federal tiene
competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la Nacin legisla. El
poder judicial pcial.
en cuanto a los tributos sobre los cules las provincias y municipios legislan, sin perjuicio del recurso
ante la CSJN.
Seguridad Jurdica: es la posibilidad de previsin de los particulares de sus propias situaciones
legales. Es la previsibilidad
de la actuacin estatal. En materia tributaria implica la certeza pronta y definitiva acerca de la
cuanta de la deuda
tributaria, as como cambios imprevistos que impidan calcular con antelacin la carga tributaria
que va a recaer sobre los
ciudadanos. Contiene 3 aspectos fundamentales:
Confiabilidad: todo sistema jurdico debe respetar principios de legalidad y no permitir la
retroactividad legal.
Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de errores tcnicos
normativos.
No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretacin y aplicacin arbitraria de leyes y el PJ debe
ser independiente.
Libertad de circulacin territorial:
Art. 9 CN: no habr ms aduanas que las nacionales donde las tarifas que rigen son las sancionadas
por el Congreso
Art. 10 CN: el interior del pas es libre de circulacin a los efectos de produccin nacional as como
toda clase de
mercanca despachada en las aduanas exteriores.
Art. 11 CN: el paso de una provincia a otra es libre de derechos de transito.
Art. 12 CN: elimina los derechos de transito para los buques que transitan de una provincia a otra.
Art. 14 CN: consagra el derecho de libertad ambulatoria.


Unidad 4 Derecho Tributario y Rgimen Federal

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Sabemos que por el rgimen federal las provincias conservan todo el poder no delegado en la Nacin.
Las provincias y los municipios no son soberanos pero s autnomos. Entre ellos deber existir una relacin
de subordinacin, participacin y coordinacin.
Reparto de Competencias: las competencias que se reparten son:
Competencias exclusivas del Estado federal.
Competencias exclusivas de las provincias
Competencias concurrentes
Competencias excepcionales del Estado federal y de las provincias
Competencias compartidas por el Estado y las provincias.

Distribucin de los Poderes tributarios segn la CN: Dada la forma federal se reparte en 3 niveles,
nacional, provincial y municipal. La reforma de 1994 le dio a los municipios autonoma, por lo que las
constituciones provinciales deben reglar el alcance y contenido de esa autonoma en el orden
econmico y financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.
El Art. 4 CN dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del Tesoro
Nacional, formado del producto de:
Derechos de Importacin y exportacin
La venta o locacin de tierras de propiedad nacional
La renta de correos
Las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente el Congreso establezca a la poblacin.
Los emprsitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la nacin

Impuestos Directos: como principio, corresponden a las provincias, y como excepcin, al Estado en
tanto la seguridad comn
y el bien general lo requieran.
Los ms representativos son: Ganancias, Ganancia mnima presunta y Bienes Personales.

Impuestos Indirectos: Los externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos
aduaneros e Impo y Expo)
Los internos son competencia concurrente entre nacin y pcias. (IVA)

Rgimen de Coparticipacin: Consiste en que la autoridad central se haga cargo de la recaudacin y
distribuya todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le
corresponde por su contribucin al fondo comn.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de ingresos que
resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin.
En la Provincia de Crdoba tambin existe un rgimen de coparticipacin por la ley 8.524. Aqu el fondo
coparticipable est integrado por lo recaudado en materia del impuesto de ingresos brutos, impuesto
inmobiliario y a la asignacin que recibe la provincia de la coparticipacin federal de impuestos.



Pautas que rigen el rgimen de coparticipacin:
Se garantiza la automaticidad en la remisin de fondos
La distribucin primaria y secundaria (entre Nacin, Pcias. Y CABA, y entre las dos ultimas) se efecta
en relacin directa a las competencias, servicios y funciones, contemplando criterios objetivos del
reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario
Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. Si los indirectos internos y los directos, con la
excepcin de la parte o el total de los que tengan asignacin especifica.
La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin el
consentimiento provincial.

Competencias: Lmites
Tanto el Estado como provincias estn autorizados para crear tributos dentro de los lmites de su
jurisdiccin.
Las Provincias:
No pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos aduaneros
exclusivamente federales.
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No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero s el
ingreso o la ganancia que ella reporta).
No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al comercio
exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del destino.
No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una actividad
comercial interjurisdiccional.
No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin interprovincial
comercial, ni el comercio internacional.

Puede ser que una ley del Congreso destinada a promover alguna poltica comercial, social o cultural
exima al Estado, organismos dependientes de l o hasta particulares del pago de los gravmenes
provinciales por actividades que desarrollen de acuerdo a esa poltica. De la misma forma sucede con
un Tratado Internacional.
De no mediar alguno de estos eximentes el poder impositivo provincial subsiste y es constitucionalmente
vlido.

Autonoma y Autarqua
Dijimos que, segn el Art. 123 CN las provincias deben reglar el alcance de la autonoma municipal en el
orden econmico y financiero. Cada Constitucin provincial debe reconocer al municipio un espacio
variable para crear tributos.
Las facultades municipales no pueden ir mas all de aquellas que surjan de las constituciones y leyes
provinciales. As, se puede afirmar que la limitacin ms importante que tienen los municipios en relacin
al poder y a la potestad tributaria surge del Art. 9 Inc. B de la ley de coparticipacin nacional de tributos
que prohbe la analoga de los tributos provinciales y municipales respecto de los tributos
coparticipados. Si bien el Art. 123 CN les da la potestad de crear tributos, no le quedan ya hechos
imponibles que no guarden analoga con los tributos coparticipados.

Problemas de doble o mltiple imposicin
Dada la existencia de un Estado, 24 Provincias y miles de Municipios pueden surgir conflictos de
imposicin:
Doble o Mltiple: Cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos o mas veces por el mismo
hecho imponible,
en el mismo periodo de tiempo por parte de dos o mas sujetos con poder tributario.
De por si no es inconstitucional, puede serlo si se viola alguna garanta o cuando implica una
extralimitacin en la
competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen.
Soluciones:
Separacin de fuentes: existe una distribucin taxativa de los tributos entre los diferentes organismos
con potestad.
Coparticipacin: en este sistema la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye
todo o parte entre las
pcias. Sobre la base de lo que a cada una le corresponde del fondo comun.
Mixto: se combinan los dos anteriores.

CN utiliza el rgimen de la Coparticipacin aunque no en estado puro.
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Modulo 2
Derecho Tributario
Derecho Tributario Material y Formal

Unidad 5 Derecho Tributario Material

Estudia los aspectos sustanciales de la Relacin jurdica que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos
x el tributo.

Obligacin jurdica tributaria: vinculo obligacional entre el Fisco como sujeto activo que tiene pretensin
pecuniaria a titulo
de tributo y un sujeto pasivo que debe cumplir con la prestacin debida.

Elementos de la Obligacin jurdica tributaria principal (Sujetos Objeto Causa):
1. Sujetos: El Estado, titular de la potestad tributaria, que es el sujeto activo de la relacin.
El sujeto pasivo es quien debe cumplir al Estado con la prestacin, objeto de la relacin.
Categoras de Sujetos
a. Contribuyentes: destinatario legal del tributo que no es sustituido y que debe pagar el tributo por si
mismo. Es el principal sujeto pasivo de la relacin ya que hacia el esta dirigido el mandato de pago.
b. Responsable solidario: no excluye la obligacin de pago del destinatario legal pero se ubica al lado
de este en carcter de deudor a titulo ajeno. As entre estos tenemos, Cnyuge que perciba y disponga
rentas propias del otro, padres, tutores y curadores de los incapaces, sndicos concursales,
administradores de sucesiones, directores y dems responsables de sociedades u otras entidades,
ciertos funcionarios pblicos, escribanos, agentes y retencin o percepcin.
Estos responsables adems responden con su patrimonio por las deudas tributarias ajenas.
c. Sustituto: sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal dentro de la obligacin. Es ajeno
al acaecimiento del hecho imponible. Entre otros encontramos:
en el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del exterior
en el impuesto sobre los bienes personales, al sujeto que tenga la posesin, custodia o amortizacin
del bien situado en el pas cuando el propietario se domicilia en el extranjero.

Agente de Retencin: El agente de retencin es el deudor del contribuyente o alguien que por su
funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de
propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la
parte que corresponde al Fisco en concepto de tributo.
Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al
realizarse la enajenacin de un inmueble.

Agente de Percepcin: El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o
funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del Fisco. Tal es el caso del exhibidor cinematogrfico que
agrega el tributo al precio de la entrada.

Capacidad Jurdica Tributaria: aptitud para ser la parte pasiva de la relacin con prescindencia de la
cantidad de riqueza que posea. No se debe confundir con la capacidad contributiva, que es la inversa
(capacidad econmica de contribuir prescindiendo de la capacidad para ser sujeto pasivo)

Solidaridad Tributaria: Existe cuando la ley prescribe que dos o mas sujetos pasivos quedan obligados al
cumplimiento total de la misma prestacin. Los vnculos son autnomos porque el fisco puede exigir
indistintamente a cada uno de ellos la totalidad de la deuda, pero como integran una sola relacin
tributaria por identidad de objeto son tambin independientes.

El Resarcimiento: Accin entre el sujeto pasivo que pag el tributo al fisco sin ser el destinatario legal o
que sindolo abona una cifra mayor, por una parte como acreedor, y por la otra, el destinatario legal
tributario, como deudor. No es de naturaleza tributaria sino civil.

Domicilio Tributario:
Personas Fsicas: Residencia habitual o subsidiariamente el lugar donde ejercen sus actividades.
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Personas jurdicas: Lugar de administracin o direccin, o subsidiariamente centro de actividad
principal.
Personas domiciliadas en el extranjero: lugar fijado por sus representantes, lugar donde tenga su
principal negocio o subsidiariamente lugar de su ltima residencia.

Falta de denuncia de domicilio: Cuando no se hubiere denunciado domicilio y la AFIP conociere alguno
de los previstos, ste tendr validez a todos los efectos legales.
Si el domicilio fuera inexistente, abandonado, sin numeracin, etc. Y la AFIP conoce el lugar de su
asiento, puede declararlo por resolucin fundada como domicilio principal.
Si la AFIP conociere del responsable la existencia de un domicilio distinto al fiscal declarado podr bajo
resolucin determinarlo como domicilio fiscal alternativo. Salvo prueba en contrario tendr validez a
todos los efectos legales.

Cualquiera de los domicilios previstos en el mbito tributario produce en el mbito administrativo o
judicial los efectos de domicilio constituido.

2. Objeto: Prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo
Tributo que debe pagar el sujeto pasivo.

3. Causa: Segn un sector de la doctrina dice que la causa es un elemento necesario de la relacin, ya
que busca el fundamento racional a los distintos tributos.
Jarach afirma que la causa es la circunstancia que la ley asume como razn necesaria justificativa para
que cierto hecho imponible derive en una obligacin tributaria. Ello sirve para distinguir los tributos entre
si.
As: Causa del Impuesto: capacidad contributiva.
Causa de la tasa: la contraprestacin
Causa de la contribucin especial: el beneficio.
Araujo Fernndez: afirma que la causa no es un elemento necesario, que la nocin exacta del hecho
generador en cuanto a su esencia econmica basta para la correcta interpretacin de la ley tributaria.

Hecho Imponible: Es el acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez
sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser
objeto de la pretensin fiscal.
Es una hiptesis legal condicionante. Puede:
Describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos).
Consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas).
Tratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).
El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable trae como
consecuencia la potencial obligacin de una persona a pagar un tributo al Fisco.
Debe estar descripto en la norma de forma completa para permitir que conozca con certeza cules
hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.
Ej. Son hechos imponibles: La obtencin de una renta, la posesin de patrimonio o la venta de cosas
muebles.

Aspectos Material, Personal, Espacial y Temporal del hecho imponible:
Material: es la descripcin objetiva de los hechos:
Reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal (impuestos)
Que hagan referencia a una actividad administrativa o judicial (tasas)
Que se relacionen con beneficios de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales)
Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales se destacan:
La obtencin de una utilidad, que da lugar al impuesto a las ganancias
La posesin de un patrimonio de personas visibles o sucesiones indivisas, que justifica el cobro sobre
bienes personales.
Posesin de un activo de personas ideales o de bienes rurales de visible que origina el de ganancia
minima presunta.
Venta de cosas muebles, locacin de servicios y obras e importacin definitiva de cosas muebles
que da lugar al IVA.
Transferencia onerosa de inmuebles que da lugar al impuesto sobre tales.
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Fraccionamiento de determinados objetos considerados suntuarios o nocivos que da lugar al
impuesto interno.
Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales se destacan:
Posesin de inmueble urbano o rural dentro de Cba. Que origina el impuesto inmobiliario
Posesin de bien automotor o acoplado en Cba. Que origina el impuesto automotor
Instrumentacin de actos jurdicos de naturaleza econmica que da lugar al impuesto de sellos
Obtencin de ingresos brutos derivados de act. Comercial, de servicios o industrial que da lugar al
de ingresos brutos.
Entre los hechos imponibles de impuestos municipales encontramos:
Posesin de inmueble urbano o rural que se encuentre en zona beneficiada por los servicios del
municipio
Actividad comercial, de servicios o industrial que se halle bajo los servicios del municipio
(habilitacin, etc)
Posesin de vehculos automotores, etc. En virtud de la conservacin de calles, etc.

Personal: son los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o
encuadrase en la situacin en que objetivamente fueron descriptos.
Temporal: es el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho
imponible.
Espacial: es el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible.

Efectos del Acaecimiento del hecho imponible: La principal consecuencia es que entre en
funcionamiento el mandato de pago. Es la produccin en la realidad de la imagen abstracta que
formul la norma legal.
Obligaciones provenientes de actividades ilcitas e inmorales: las obligaciones de estas actividades son
gravables. As lo dispone el Art. 88 del la ley del impuesto a la ganancia al prohibir la deduccin de
quebrantos provenientes de operaciones ilcitas, es decir que grava las utilidades y no admite los
quebrantos que originan dichas operaciones.

Exenciones y beneficios tributarios: son hechos en otras normas o situaciones que neutralizan total o
parcialmente la consecuencia jurdica normal que se deriva del hecho imponible. Constituyen lmites al
principio de la generalidad.
Las Exenciones, neutralizan totalmente la consecuencia derivada de la configuracin del hecho
imponible; los beneficios en cambio, se dan cuando la desconexin es parcial.

Beneficios derivados de los regmenes de promocin: se dan cuando para incentivar una regin o
actividad, se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir con otros recaudos.
Correlativamente, el Estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos por un lapso
de vigencia.
El acogimiento y su aceptacin configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances de un
verdadero contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para ambas partes.
Si el Estado lo modifica unilateralmente y ocasiona un perjuicio excepcional, debe ser indemnizado.

El elemento cuantificante de la relacin jurdica tributaria principal:
Cuando acaece el hecho imponible dijimos que el sujeto pasivo se encuentra obligado a pagar al Fisco
un importe tributario. Esa es la cantidad que el Fisco pretender y que el sujeto pasivo esta
potencialmente obligado a pagar.
Este importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante sobre el que se calcula el
importe tributario contiene cierta magnitud a la que llamaremos base imponible. Esta magnitud puede
ser pecuniaria o no. Se distingue:
Importe tributario ad valorem (alcuota, proporcional o progresiva)
Importe tributario especfico
El parmetro de fijacin del importe no se haya en el hecho imponible sino en la consecuencia
normativa.
El elemento cuantificante debe determinar hasta que limite patrimonial es razonable llevar la obligacin
de tributar, conforme a la aptitud de pago publico que el legislador pens aprehender al constituir un
cierto hecho imponible.
En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idneos de la aptitud de pago pblico.
En las tasas, la adecuacin exige tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad jurisdiccional o
administrativa singularizada en el individuo.
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En las contribuciones especiales, la congruente adecuacin exigir tomar en cuenta diversos
elementos, tales como: accin que el obligado ejecuta o situacin en la que se halla, actividad o gasto
que el Estado efecta, presuncin aproximada de la ventaja econmica que la actividad o gasto
estatal produjo en el patrimonio del obligado.

Privilegios: consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de
otro. En Tributario puede definirse como la prelacin otorgada al Fisco en concurrencia con otros
acreedores sobre los bienes del deudor.
Esto se estipula en el Art. 3879 CC como privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a los
crditos del Fisco y Municipalidades sobre los impuestos pblicos directos e indirectos. Protege la deuda
tributaria y no multas e intereses.

Extincin de la relacin jurdica tributaria:
Pago
Compensacin
Confusin
Novacin
Prescripcin

Pago, efectos y modalidades: es el cumplimiento de la pretensin. No tiene efecto cancelatorio hasta el
perodo de prescripcin de los tributos objeto del pago o que el fisco haya aceptado el pago. La AFIP
esta facultada para impugnar la declaracin jurada y determinar de oficio el importe a pagar.
Existe la modalidad de pagos a cuenta, donde el pago es efectuado antes de que la obligacin
tributaria exista. Si el pago supera la obligacin fiscal, el pagador esta facultado para solicitar la
restitucin del excedente.
Tambin estn los anticipos tributarios, que son cuotas de un presunto impuesto futuro. Los anticipos son
importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar por el perodo fiscal de que se trate, y
slo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o de presentacin de la declaracin
jurada (la que resulte posterior). Los anticipos impagos pueden ser exigidos por va judicial y generan
intereses resarcitorios sin necesidad de interpelacin alguna.

Compensacin: Dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor, y la calidad de
deudor, sin importar las causas de las deudas. En tributario, la regla es que no se pueda compensar por
deudas entre un particular y el Estado. Sin embargo existen excepciones, como por ej, la AFIP podr
compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, con las deudas por impuestos declarados
por aquel o determinados por la AFIP y correspondientes a periodos no prescriptos, empezando por los
mas viejos aunque provengan de distintos gravmenes.
Confusin: opera cuando el sujeto activo de la relacin, como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin de deudor.

Novacin: es la transformacin de una obligacin en otra, que sustituye a la primera y la extingue. Suele
ocurrir con los planes de regularizacin de deuda. Es un incentivo para los deudores y un aliciente para
la evasin.

Prescripcin: Las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripcin.
El deudor queda liberado por periodo de inaccin del Estado. El Art. 5 de la ley 11.683 dice que si el
contribuyente se halla inscripto en la DGI o no tiene la obligacin de estarlo, o el mismo regulariza
espontneamente su situacin, la prescripcin de la obligacin sustancial se opera en el trmino de 5
aos. Dado el caso que no este inscripto teniendo la obligacin de estarlo o no regulariza
espontneamente, el plazo es de 10 aos.
La prescripcin se comienza a contar a partir del 1 de enero del ao siguiente al vencimiento de los
plazos.

Interrupcin de la prescripcin: Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin
Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago
La renuncia al trmino corrido de la prescripcin del pago.

Suspensin de la prescripcin:
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a. En la determinacin de oficio o cuando media resolucin que aplica multas, se suspende el trmino
de la prescripcin de la accin fiscal por el trmino de un ao contado desde la fecha de intimacin
administrativa de pago.
b. Sin embargo, si se interpone un recurso de apelacin ante el TFN, el termino de suspensin se
prolonga hasta noventa das despus de notificada la sentencia del citado tribunal que declare su
incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidacin practicada en su consecuencia.
c. La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin de las acciones y
poderes del fisco respecto de los responsables solidarios.
d. En cuanto a las multas, la suspensin corre por un ao desde la fecha de la resolucin condenatoria.
e. Si se recurre ante el Tribunal Fiscal, el trmino de suspensin se cuenta desde la fecha de la resolucin
recurrida hasta noventa das despus de notificada la sentencia del mencionado tribunal.

Efectos del incumplimiento de la obligacin tributaria. Intereses resarcitorios:
El incumplimiento faculta al fisco a sancionar aplicando intereses segn el Art. 37 de la Ley 11.683.
Estos intereses se fijan de acuerdo a una doble proporcin: cuantitativa y temporal.
Los intereses son transmisibles a los herederos y no admiten interpelacin alguna, la mora es automtica.
La infraccin que provoca el no pago en trmino es objetiva, pero debe existir un mnimo de
subjetividad, una negligencia culposa. Se opera la infraccin como presuncin de esta culpabilidad,
aunque si se demuestra lo contrario la infraccin omisiva no es sancionable.


Unidad 6 Derecho Tributario Formal

Contiene las normas que el Fisco usa para comprobar si corresponde que cierta persona pague
determinado tributo y en tal caso cul ser su importe.
Suministra las reglas de cmo proceder para que el tributo legislativamente creado se transforme en
fiscalmente percibido

AFIP: es un organismo dependiente el Ministerio de Economa y est subdividido en:
DGI
Administracin General de Aduanas
Direccin General de Recursos de la Seguridad Social
Cada una de estas tiene un Director General y organismos subalternos.
El responsable de la AFIP es el Administrador de Ingresos Pblicos, quien debe establecer los criterios que
considere eficaces para asegurar la eficiencia y eficacia de la percepcin judicial y administrativa de
los gravmenes. Representa la AFIP ante los poderes pblicos, responsables y terceros. Designa a los
directores. Entre otras realiza:
Organizacin y reglamentacin interna
Reglamentacin mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros
Interpretacin de disposiciones
Direccin de la actividad del organismo
Juez administrativo



Funciones como Juez administrativo
En la determinacin de oficio de la materia imponible.
En la aplicacin de sanciones, labrando sumario por infracciones.
En los reclamos previos a la repeticin tributaria.
En los recursos de reconsideracin contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen
tributos.
En el recurso de apelacin respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento
recursivo especial.

Deberes formales de los sujetos pasivos
El fin ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de tributos en tiempo y forma. Este objetivo implica la
previa realizacin de
Tareas cualitativas por parte del fisco y del contribuyente
Tareas cuantitativas por parte del fisco y contribuyente.
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Este procedimiento previo se denomina determinacin tributaria. Aqu los contribuyentes deben dar
cumplimiento a ciertas cuestiones formales (ej. Utilizar el medio de pago correspondiente y el uso de los
sistemas informaticos)
El Fisco debe Comprobar si los contribuyentes han cumplido a esas cuestiones formales (tarea
fiscalizadora de determinacin) e Investigar si aqullos acatan debidamente las obligaciones emergidas
de la potestad tributaria.

Determinacin Tributaria: Acto o conjunto destinado a precisar en cada caso:
Si existe una deuda tributaria
Quin es el obligado a pagar el tributo al fisco
Cul es el importe de la deuda.
En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto. Primero habr que averiguar si el
destinatario no esta eximido de pagar el tributo por alguna circunstancia. Luego se determina quien
ocupa la posicin pasiva en la obligacin tributaria (no siempre el realizador del hecho imponible es el
obligado). Luego de establecer quien debe, ah se fija al cifra. Esta etapa se denomina liquidacin.
La determinacin es declarativa, ya que la deuda nace al producirse el hecho imponible.
La Determinacin puede ser: Por el sujeto pasivo, Mixta o de Oficio.

Determinacin tributaria por sujeto pasivo: El sujeto pasivo es quien debe hacer la determinacin
mediante la confeccin de la declaracin jurada. ste especifica los hechos relacionados al hecho
imponible y fija el importe de acuerdo al tributo que se trate. Lo acerca al recaudador que corresponda
debiendo abonar el importe que pudo haber surgido a favor del fisco.
Las boletas de pago tambin tienen carcter de declaracin jurada. La presentacin de la declaracin
es obligatoria an cuando no haya que abonar dinero al fisco. Dicha omisin puede generar una
infraccin.
Si surgieran diferencias a favor del fisco con el importe, basta la intimacin al pago de la diferencia
restante. Si el declarante tuvo errores de clculo y puede reducir su importe debe entregar una
rectificacin de la declaracin.
Las informaciones all brindadas son secretas y no sirven como prueba de causas judiciales, por eso los
jueces deben rechazarlas de oficio, excepto en:
Cuestiones de familia
Procesos criminales por delitos comunes
Cuando lo solicita el interesado en los juicios q sea parte contraria el Fisco y siempre que la info no
revele datos de 3ros

Determinacin tributaria mixta: Es la que elabora la administracin con la colaboracin del sujeto
pasivo. ste aporta los datos y el fisco determina el importe. Se aplica en el derecho aduanero.

Determinacin Tributaria de Oficio: La practica el fisco sea porque lo ordena la ley o por otras
circunstancias. Procede cuando:
Dicho procedimiento est expresamente en la ley.
El sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada en los supuestos en que est obligado a hacerlo.
En los casos de determinacin mixta ste no aporta los datos que el requiere el fisco.
La declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia es impugnada, ya sea
por circunstancias inherentes a los actos mismos o por defectos o carencia de elementos de
verificacin.
Tramite de la determinacin de oficio:
1. Etapa de instruccin preparatoria de la determinacin (investigacin y fiscalizacin). Si hay razones
que la avalen el juez dicta una resolucin que abre el proceso de determinacin de oficio.
2. Se corre vista al sujeto pasivo por 15 das con una sola prrroga de 15 das a pedido del
contribuyente. En este plazo el contribuyente puede presentar su descargo por escrito y ofrecer las
pruebas de las que se valiese.
3. Evacuada la vista o vencido el plazo sin respuesta, el juez dicta resolucin fundada, donde declara la
existencia de la obligacin, le da dimensin pecuniaria e intima el pago. La resolucin se debe
presentar en un plazo mximo de 90 das y debe ser notificada al sujeto pasivo, quien podr interponer
en plazo de 15 das los recursos de:
Reconsideracin por ante el superior jerrquico
Apelacin ante TFN cuando fuese viable.
Si dentro de los 90 das no se dicto la resolucin, el pasivo puede pedir un pronto despacho. Si an luego
de 30 das sigue sin presentarse la resolucin, el procedimiento se da por terminado. El fisco igual tiene
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derecho a iniciar por una sola vez mas dicho procedimiento, dentro de los 30 das siguientes y con
autorizacin del titular de la AFIP.
Si el pasivo presta conformidad a la determinacin de oficio, no es necesario que se dicte resolucin,
surte los efectos de la declaracin jurada.

Determinacin sobre base cierta y presuntiva
La determinacin tributaria se puede efectuar sobre base cierta y base presuntiva.
Base Cierta: el fisco conoce en forma directa y certera la existencia de la obligacin como la dimensin
pecuniaria.
Base Presuntiva: el fisco no las conoce con exactitud. La determinacin se practica sobre la base de
indicios o presunciones.

Modificacin de la determinacin en contra del sujeto pasivo: Art. 19 ley 11.683 admite la modificacin
de la determinacin de oficio aun en estado firme. Procede cuando surjan nuevos elementos de juicio o
se compruebe la existencia de error, omisin o dolo en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron
de base a la determinacin anterior.

Liquidaciones Administrativas
Art. 11 Ley 11.683: AFIP puede disponer en forma general, si as conviene y requiere la naturaleza del
tributo a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin sobre la base de los datos aportados
por contribuyentes responsables, terceros o sobre la base de elementos que el mismo organismo posea.
No constituye una determinacin tributaria, puesto que ella solo le compete a los jueces administrativos.
El responsable del pago puede manifestar su disconformidad antes del plazo de vencimiento. Las
liquidaciones citadas constituyen ttulo ejecutivo suficiente a los efectos de la intimacin de pago de los
tributos liquidados si contienen la sola impresin del nombre y del cargo del juez administrativo.

Dentro de las facultades fiscalizadoras e investigadoras la DGI puede:

a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier
tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aqullos,
para contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta estime conveniente, y dentro de un
plazo que se fijar prudencialmente, en atencin al lugar del domicilio de citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre las
circunstancias y operaciones que, a juicio de la administracin federal, estn vinculadas al hecho
imponible previsto en las leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y justificativos que se
refieran al hecho precedentemente sealado. La documentacin puede ser secuestrada por la AFIP
cuando se trate de asegurar una prueba de una infraccin que ya se ha descubierto y ante el peligro
de que esta prueba pueda ser hecha desaparecer por el contribuyente.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que puedan
registrar o comprobar negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que
contengan o deban contener las declaraciones juradas.
d) Requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios especialmente autorizados para
estos fines por la AFIP, auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con inconvenientes en
el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los
responsables y terceros o cuando fuere necesario para la ejecucin de las rdenes de allanamiento. No
puede haber allanamientos de domicilio sin autorizacin judicial. La orden deber ser despachada por
el juez dentro de la veinticuatro horas, quien debe analizar la legitimidad de la orden, la cual podr
negar si no rene los recaudos necesarios. Cuando se solicite, deber indicarse el lugar y la oportunidad
en que habrn de practicarse. Debern tambin mencionarse los fundamentos de la necesidad de la
orden de allanamiento. Sern aplicables los Arts. 224 y concordantes del Cdigo Procesal Penal.
nicamente corresponder solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones fundadas de que
en determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios tiles para el
descubrimiento o comprobacin de infracciones fiscales.
e) Clausurar preventivamente el establecimiento cuando el funcionario autorizado por la AFIP
constatare que se hayan configurado uno o ms de los hechos u omisiones previstos en el artculo 40 de
la ley nacional de procedimiento tributario y concurrentemente exista un grave perjuicio o el
responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a
un ao desde que se detect la anterior. Conforme lo prev el Art. 75 del citado ordenamiento legal, la
clausura preventiva de un establecimiento que disponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
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en ejercicio de sus atribuciones deber ser comunicada de inmediato al juez federal o en lo penal
econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con el responsable resuelva dejarla sin
efecto en razn de no comprobarse los extremos requeridos o mantenerla hasta tanto el responsable
regularice la situacin que origin la medida preventiva. La clausura
preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de tres das sin que se haya resuelto su
mantenimiento por el juez interviniente.

f) Actuar a travs de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se requerir que el juez
administrativo autorice dicha circunstancia. Los agentes encubiertos podrn desempearse como
compradores de bienes o locatarios de obras o servicios, y constatar el cumplimiento por parte de los
vendedores o locadores de la obligacin de emitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes
con los que documenten las respectivas operaciones, en los trminos y con las formalidades que exige
la AFIP. La orden del Juez administrativo debe estar fundada en los antecedentes fiscales que respecto
de los vendedores y locadores obren en la citada reparticin.

Sumario por infracciones a deberes formales y sustanciales
El no cumplimiento por los contribuyentes de las normas q establecen deberes formales y sustanciales
genera el acaecimiento de una infraccin que puede ser de tipo omisivo o fraudulento.
Los hechos reprimidos por la ley 11.683 deben ser objeto de un sumario administrativo cuya instruccin
dispone el juez administrativo

Procedimiento especial para las multas, clausuras y otras sanciones del Art. 40 Ley 11.683
El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. Debe contener todas las circunstancias
fcticas y jurdicas que den lugar a la infraccin punible (Art. 41 de la Ley 11.683).
El acta debe contener una citacin para que el responsable, muido de las pruebas de que intente
valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que sin fijar para una fecha no anterior a los
cinco das ni posterior a los quince das.
El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de la
firma. En caso de no hallarse presentes ninguno de los nombrados, se notificar en el domicilio fiscal
conforme el Art. 100.
En la audiencia designada el supuesto infractor deber demostrar personera suficiente, podr contar
con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por escrito. Asimismo, deber ofrecer
prueba.
El infractor puede reconocer la materialidad de la infraccin. Si ello ocurre, por nica vez, la sancin se
reducir al mnimo legal (multa por la suma que fija la ley y clausura por tres das, conforme Art. 50, Ley
11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez administrativo dictar la resolucin
pertinente que pondr fin al procedimiento.
La sancin puede ordenar la aplicacin de la pena que conmina el ordenamiento jurdico vigente o
que no se aplique sancin alguna por haber prosperado el planteo defensivo del contribuyente.

Recursos de Impugnacin en el procedimiento especial para multas, clausuras y otras sanciones
En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelacin ante el funcionario
superior, dentro de los cinco das de notificada la resolucin que impuso la sancin. El funcionario
superior tiene un plazo no mayor a diez das para pronunciarse. La resolucin al recurso causa ejecutoria
y la AFIP queda facultada para ejecutar la sancin impuesta (Art. 77, in fine, Ley 11.683).
En sede judicial, la resolucin podr ser recurrida mediante la interposicin de un recurso de apelacin
ante los juzgados en lo penal econmico de la Capital Federal y juzgados federales en el resto del
territorio de la Repblica.
El escrito del recurso deber ser presentado y fundado en sede administrativa, dentro de los cinco das
de notificada la resolucin.
El efecto con el que se concede el recurso es meramente devolutivo, no obstante lo cual se ha
interpretado que tambin debe ser suspensivo porque si as no fuere se tornara ilusorias las garantas
constitucionales de defensa en juicio del sancionado.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro horas de formulada la
apelacin, debern elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo a las previsiones del
Cdigo Procesal Penal de la Nacin, que ser de aplicacin subsidiaria, en tanto no se oponga a la
presente ley.
La resolucin dictada por el juez de primera instancia podr ser apelada ante la Cmara, tambin con
efecto devolutivo. Ser aplicable al respecto lo dispuesto en el Cdigo Procesal Penal de la Nacin.
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Recurso de Reconsideracin
Art. 76 ley 11.683: prev contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta y
presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto ni clausura), o se dicten reclamos por
repeticin de tributos, que los sujetos pasivos infractores pueden interponer dentro de los 15 das
notificados:
Recurso de reconsideracin
Opcionalmente, recurso de apelacin ante el TFN
Recurso de Reconsideracin: puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto
suspensivo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya repeticin
se reclama, son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder solamente el recurso de
reconsideracin ante la AFIP. Si exceden la suma indicada, se podr optar entre ste y el recurso de
apelacin ante el TFN
Ambos recursos se excluyen entre s.
Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dicto la resolucin recurrida.
Luego de interpuesto, la resolucin se debe dar dentro de los 20 das y debe ser notificada
fundamentndola.
Si bien se presenta al mismo funcionario que dict la primera resolucin, el mismo es resuelto por el
superior jerrquico que revista carcter de juez administrativo.

Medios impugnativos de la resolucin que deniega el recurso de reconsideracin
Tratndose de una determinacin de impuestos y sus accesorios, la denegacin implica que la
resolucin se tiene por firme y el contribuyente debe pagar el tributo. De adoptarse dicha postura,
luego puede interponerse una demanda de repeticin ante el juez nacional respectivo (Art.83).
No obstante ello, se puede evitar el pago del tributo, como requisito previo a la interposicin de la
demanda, invocando el Art. 23 de la Ley de Procedimiento Administrativo Nacional. A su vez, en dicha
demanda se puede solicitar la suspensin de la ejecucin del acto mediante la invocacin del Art. 8 del
cuerpo normativo citado.
Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede interponer demanda
contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los quince das, contados desde la notificacin,
siempre que la sancin supere el monto que indica la ley (Art.82, Inc. a, Ley 11.683).
Vinculado con un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede interponer, dentro de los
quince das de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional competente, siempre que la
suma reclamada sea superior al monto sealado por la ley (Art. 82, Inc. b, Ley 11.683).
En los dos ltimos casos procede tambin la demanda contenciosa si el fisco no se expidi en los plazos
que indica la ley (Art. 82, Inc. c, Ley 11.683).

Recurso de Apelacin ante el Director General
Se interpone contra los actos administrativos de esa reparticin, de alcance individual, para los cuales ni
la referida ley sin su reglamentacin han previsto un procedimiento especial. Est previsto en el Art. 74
del Decreto reglamentario de la Ley 11.683. Los casos previstos son:
Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta (Art. 56, Ley 11.683).
Intereses de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Actualizaciones de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Los intereses resarcitorios del Art. 42, Ley 11.683.
Las liquidaciones administrativas de actualizacin, cuando no se discutan aspectos referidos a la
procedencia del gravamen (Art. 57, Decreto 1397/79).

Debe ser interpuesto dentro de los quince das de haber sido notificado el acto administrativo, ante el
funcionario que lo dict. Debe fundarse. El Director General cuenta con sesenta das para resolverlo. La
resolucin debe ser dictada sin sustanciacin y reviste el carcter de definitiva.
La interposicin del recurso no suspende la eventual ejecucin del acto impugnado.
La resolucin recada slo puede ser impugnada por va judicial.
Sin perjuicio de ello, el Art. 12 de la Ley 19.549 faculta a los entes administrativos a suspender la
ejecucin judicial, de oficio o a pedido de parte, en resolucin fundada, cuando:
Medien razones de inters pblico.
Se trate de evitar perjuicios graves al interesado.
En los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto que origin el recurso.

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Modulo 3
Derecho Tributario
Derecho Tributario Procesal, Penal e Internacional

Unidad 7 Derecho Procesal Tributario

Conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de
controversias que se relacionan con la materia tributaria.

Proceso Tributario: conjunto de actos coordinados entre si conforme a la reglamentacin cuyo fin es
que una controversia tributaria entre partes sea resuelta por autoridad imparcial e independiente y que
tal decisin tenga fuerza legal.

Conflictos de intereses tributarios
La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias.
La impugnacin por los sujetos pasivos de las resoluciones administrativas que determinan sus
tributos.
La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones administrativas que imponen
sanciones.
Las reclamaciones de repeticin x tributos que el presunto pasivo ha credo pagar indebidamente.
Las reclamaciones de repeticin x sanciones pecuniarias q los presuntos infractores creen pagaron
indebidamente.

Procedimiento tributario: Conjunto de actos ante la autoridad administrativa por parte del pasivo
tendiente a obtener el dictado de un acto administrativo.

Comienzo del Proceso
1. La determinacin por parte del fisco
2. Despus de la determinacin: Recurso de reconsideracin
Cuando se agota la via administrativa
Intervencin del TFN
Intervencin del PJ
TFN
Depende del PE
Ejerce funcin jurisdiccional
Tiene independencia funcional
Tiene su sede en Cap. Fed. Pero puede sesionar en cualquier lugar, por delegaciones fijas o mviles.
Constituido por 21 vocales y se divide en 7 salas de 3 vocales cada una.
El Pte del tribunal es designado por el PE y dura 3 aos en sus funciones.
4 de las 7 salas tienen competencia tributaria. El resto aduanera.
La remuneracin de los jueces es igual a la de un juez de la Cmara Federal.
Las causas de remocin son taxativas
Juzgamiento por un jurado presidido por el procurador del Tesoro
Los jueces son elegidos previo concurso de antecedentes
Existe un rgimen de incompatibilidades y deber de excusacin.

Competencia del TFN
Recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de la DGI, por importe superior al que
fija la ley
Recursos de apelacin contra las resoluciones de la DGI que se ajusten quebrantos de ms valor del
q la ley fija.
Recursos de apelacin contra las resoluciones de la DGI que denieguen reclamaciones por
repeticin de impuestos y en las demandas de repeticin que se entablen directamente ante el
tribunal. En ambos casos importes superiores.
Recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la DGI
Recurso de amparo por demora excesiva
Recursos contra resoluciones de la Aduana que determinen tributos, recargos, accesorios o apliquen
sanciones (salvo en causas de contrabando). Asimismo, en el recurso de amparo y en los reclamos y
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demandas por repeticin de tributos y accesorios recaudados por la Aduana, as como en los
recursos que los reclamos dan a lugar.

Recursos de la ley 11.683 que forman parte del proceso tributario:
Recurso de apelacin ante el TFN
Recurso de revisin y apelacin limitada
Amparo por demora

Recurso de apelacin ante el TFN: Procede contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios
en forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (menos arresto), o que se dicten por reclamos
por repeticin de tributos. Los pasivos pueden interponer dentro de los 15 das notificados:
Recurso de reconsideracin ante la misma administracin
Recurso de apelacin ante el TFN
Puede interponerse sin pago previo.
Tiene efecto suspensivo
El monto recurrido debe ser mayor a $2.500
No procede respecto de liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e
intereses.

El TFN:
No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o sus
reglamentaciones. Si puede aplicar la jurisprudencia de la CSJ
Puede declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta a la ley interpretada.
Puede practicar, en la sentencia, una liquidacin del quantum del tributo y accesorios y fijar el
importe de la multa.
Puede dar las bases para fijar los importes consignados en el punto anterior. En este caso el TFN fijara
un plazo de 30 das para que la reparticin practique la liquidacin. Si as no lo hiciere, la liquidacin
ser efectuada por el apelante.

Trmite del recurso de apelacin ante el TFN
Debe interponerse el recurso de apelacin en el trmino de quince das de notificada la resolucin
administrativa en el Tribunal Fiscal de la Nacin (En Crdoba, se interpone en una mesa especial de
entrada de la DGI).
Luego, efectuarse la comunicacin a la DGI.
En el escrito de apelacin, deben expresarse los agravios, de manera precisa y concreta, ofrecimiento
de prueba y oposicin de excepciones, si las hubiere.
Debe pagarse una tasa de justicia del 2% (50% al inicio y 50% una vez dictada la sentencia).
Debe presentarse el escrito en original y dos juegos de copias.
Asimismo, acompaarse, en dos copias, de la resolucin impugnada y la documentacin firmada.
Tambin, suscribirse un formulario F4 por sextuplicado.
Posteriormente, se eleva el expediente al TFN en el trmino de cuarenta y ocho horas (si la causa
administrativa tramitara en Crdoba).
Una vez radicado el expediente en el Tribunal Fiscal de la Nacin, debe correrse traslado a la DGI por
treinta das para que conteste, oponga excepciones, ofrezca pruebas y acompae el expediente
administrativo.
Las excepciones que se pueden interponer son las siguientes:
Incompetencia.
Falta de personera.
Falta de legitimacin.
Litispendencia.
Cosa juzgada.
Defecto legal.
Prescripcin.
Nulidad.
Pendencia de recursos que tengan efecto suspensivo.
Luego, debe dictarse sentencia.
Si no se produjo prueba, el plazo es de treinta das.
Si se produjo prueba, el plazo es de sesenta das.
El plazo para la resolucin de las excepciones de previo y especial pronunciamiento es de quince das.
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Dictada la sentencia, puede interponerse en el trmino de cinco das un recurso de aclaratoria para
aclarar algn concepto oscuro, subsanar errores materiales o resolver cuestiones litigiosas que han sido
omitidas en la sentencia.
Posteriormente puede interponerse un recurso de apelacin y revisin limitada contra una sentencia
adversa dentro del plazo de treinta das de su notificacin.
El recurso de interpone en el TFN.
Su fundamentacin debe ser realizada tambin en el TFN dentro de los quince das de su interposicin.
Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste los agravios dentro del plazo de quince das.
Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las multas.
Interpuesto el recurso consignado, debe elevarse el expediente a la Cmara Nacional competente, la
cual dictar resolucin.
Contra la resolucin desfavorable dictada por la Cmara Nacional competente, puede interponerse un
recurso extraordinario de apelacin en el trmino de diez das.
Se interpone y funda en Cmara, la cual realizar el juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.
Si la Cmara nacional competente denegare la admisin del recurso extraordinario, puede interponerse
un recurso de queja directamente ante la CSJN si el recurso extraordinario de apelacin no es admitido
en Cmara en el plazo de cinco das.
A dichos fines, se debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero ($.5.000),
como requisitos de admisibilidad.
Recurso de revisin y apelacin anticipada: Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos
pueden interponer recurso de revisin contra la sentencia del TFN ante la Cmara Nacional
competente, dentro de los 30 das de notificada aqulla (Art. 192).
El recurso tendr efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses, y suspensivo respecto a las
multas (Art. 194).
La Cmara Nacional competente puede: Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del TFN y
devolverlas a dicho organismo con apercibimiento, si considera que hubo violacin manifiesta en el
procedimiento de esa instancia inferior.
Ante idntica situacin anterior, puede ordenar la apertura a prueba.
Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del TFN sobre los hechos probados.
Apartarse de las conclusiones del TFN y disponer la produccin de pruebas.

Amparo por demora de la administracin: La persona perjudicada en el normal ejercicio de un derecho
o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a
cargo de la AFIP, podr ocurrir ante el TFN mediante recurso de amparo de sus derechos.
Si la parte disiente con lo decidido por el TFN, puede apelar ante la Cmara Nacional competente,
como lo autoriza el Art. 86, inc. c, de la Ley 11.683.
Slo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal.

Acciones y Recursos Judiciales: Estn regulados por las normas contenidas en los captulos X y XI del
ttulo I de la Ley 11.683. Supletoriamente, se aplican el CPCN y CPPN (conforme Art. 91).
Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, CN). En la Capital son competentes los jueces
nacionales en lo contencioso administrativo y/o penal econmico. En las provincias, lo son los jueces
federales y las cmaras federales de apelacin.
Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripcin donde est ubicada la oficina
recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del lugar en que se ha cometido la infraccin
o han sido aprehendidos los efectos que son materia de contravencin (Art. 90).
Las sentencias dictadas son definitivas.
Pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el ejercicio de la accin de repeticin por ningn
concepto, sin perjuicio del recurso extraordinario (Art. 89).
Las sentencias contra el fisco tienen carcter declarativo. No se puede perseguir su cumplimiento por el
procedimiento de ejecucin de sentencias (Art. 88).

La demanda contenciosa procede:
Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de determinacin de
tributos y accesorios (Art. 25, Ley Nacional de Procedimientos Administrativos).
Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia de multas (Art. 82,
inc. a).
Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus reconsideraciones (Art.
82, inc. b).
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Cuando el juez administrativo omite dictar resolucin en el recurso de reconsideracin dentro de los
20 das de ser interpuesto (Art. 82, inc. c).
Cuando no son resueltos dentro de los tres meses los reclamos de repeticin formulados como
consecuencia de pagos espontneos (Art. 81, prrafo.2).
En la demanda contenciosa por repeticin, si entre las diversas opciones que se presentan al
contribuyente, ste opta por la demanda contenciosa judicial (Art. 81).
En los casos de los incisos a, b y c, la demanda deber ser interpuesta en el plazo de 15 das de haber
sido notificada la resolucin administrativa.
En los casos de demandas de repeticin el contribuyente no podr fundar sus pretensiones en hechos
no alegados en la instancia administrativa. Le incumbe al contribuyente demostrar en qu medida el
impuesto es excesivo con relacin al gravamen que segn la ley le corresponde pagar.
No tiene efecto suspensivo.
Como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la suspensin de los efectos de un acto
administrativo que cause un gravamen irreparable (Art. 12, 2 prrafo, ley 19.549).

Trmite de la demanda contenciosa
1. Notificada la resolucin desfavorable se debe interponer en plazo de 15 das ante juzgado federal
competente.
Si la demanda es de repeticin por pago a requerimiento, el plazo es el de la prescripcin del mismo.
2. Una vez presentada, el juez de oficio requiere los antecedentes a la AFIP que debe ser contestado
dentro de los 15 das .
Luego de agregadas las actuaciones se da vista al procurador fiscal de la Nacin para que se expida
acerca de la procedencia de instancia y de la competencia del juzgado.
3. Si la demanda se admite, se corre el traslado al procurador fiscal o al representante legal de la AFIP
para que conteste dentro de los 30 das y oponga todas las excepciones y defensas que tenga, que
sern resueltas con la cuestin de fondo, salvo que sean de previo y especial pronunciamiento.
4. Se abre periodo de pruebas por 40 das.
5. Al finalizar el periodo de pruebas se corre traslado a partes para que realicen su alegato.
6. Se dicta sentencia.
7. Recurso de aclaratoria: dentro de los 3 das siguientes para aclarar algn tpico de la resolucin.
Recurso de apelacin: 5 das posteriores ante sentencia desfavorable ante la cmara de primera
instancia.
Recurso de Queja: denegado el de apelacin 5 das para interponerlo ante la Cmara, expresados
agravios, sentencia.
Recurso Extraordinario de apelacin: parte perdidosa del recurso de queja ante la Cmara en plazo
de 10 das. Si la
cmara lo admite se eleva a la CSJ quien resuelve en
definitiva.
Subsidiariamente se aplica CPCC en materia de tributos y CPP en materia de multas.

Recursos ante la cmara nacional competente
De apelacin contra sentencia de primera instancia dictada en materia de repeticin de
gravmenes y aplicacin de sanciones. Se interpone al tribunal de primera instancia dentro de los 5
das, si se admite la cmara solicita de oficio o a peticin de parte que se expresen agravios.
De revisin y apelacin limitada contra resoluciones del TFN
Por retardo de la justicia del TFN
Apelaciones contra lo resuelto por el TFN en los recursos de amparo.
De queja por apelacin denegada. Si el recurso fue mal denegado se ordena que se lo tramite.

La cmara nacional competente: La cmara competente en razn de la materia cuestionada, y en su
caso, de la sede en que haya actuado el TFN, lo ser para entender siempre que se cuestione una
suma mayor de la que indique la ley.

Recursos ante la CSJ
Ordinario de Apelacin: contra sentencias definitivas de la cmara de apelaciones siempre que se
trate directa o indirectamente de causas en que la Nacin sea parte. El valor disputado en ltimo
trmino, sin sus accesorios, debe ser mayor al que indica la ley ($726.523,32)
Se interpone ante la Cmara de la resolucin en los 5 das siguientes y luego el procedimiento se rige
por el CPCC
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Extraordinario de Apelacin: Contra sentencias definitivas dictadas por las Cmaras Federales,
Cmaras de la Capital y tribunales superiores de provincia. Excepcionalmente contra resoluciones de
funcionarios u organismos autorizados por la ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial.
Procede cuando: se cuestione inteligencia de una ley federal y cuando se pretende que una norma
legal o reglamentaria sea contraria a una garanta, derecho o privilegio emanado de la CN, Tratados,
leyes federales o leyes comunes en virtud de las facultades delegadas al Congreso de la Nacin.
Mediante este recurso la CSJ ejerce el control de constitucionalidad. Entonces, este recurso solo
procede cuando la resolucin cuestionada importa un agravio constitucional y no de hechos y
pruebas.
Tambin pueden ser objeto de revisin las sentencias arbitrarias. Se interpone por escrito ante la
Cmara que dict la resolucin en un plazo de 10 das.

Ejecucin Fiscal: proceso ejecutivo sumario basado en el principio de legalidad del acto administrativo.
Si objeto es la percepcin de:
Tributos
Pagos a cuenta
Anticipos
Accesorios
Actualizaciones
Multas ejecutoriadas
Intereses
Otras cargas cuya cobranza este a cargo de la AFIP

Trmite: se inicia con la promocin de la demanda por parte del agente fiscal. Interpuesta la demanda,
el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento de intimacin de pago y eventual embargo por la
suma reclamada, con ms el porcentaje que el fisco estima los intereses y costas.
El demandado deber comparecer a estar a derecho y oponer excepciones en el plazo de cinco das,
a contar desde su notificacin. Las excepciones admisibles son las siguientes:
Pago total documentado.
Espera documentada.
Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo.
La sustentacin de las excepciones se hace conforme al CPCC. Luego de sustanciadas, el juez dicta
sentencia inapelable.
Luego agente fiscal hace la liquidacin y la notifica, pudiendo ser impugnada en un plazo de 5 das.
Ttulo ejecutivo: La boleta de deuda es el ttulo ejecutivo. Este debe:
Contener una deuda liquida y exigible
Estar suscripta por el juez administrativo
Estar exenta de toda irregularidad comprobada
Evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.

La regla Solve et Repete: Cualquier contribuyente que en disputa tributaria cuestione al fisco la
legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo.
La finalidad es impedir que mediante la controversia se suspenda la recaudacin.
La nica excepcin es cuando se presenta apelacin al TFN que se puede hacer sin pago previo. Pero
en las pcias. Como CBA que no hay TF el principio se aplica plenamente.

Repeticin Tributaria: Surge cuando una persona abona un importe tributario al fisco que por diversas
razones no resulta legtimamente adeudado y pretende su restitucin.
Para que proceda requiere que:
Exista un enriquecimiento sin causa para el fisco
Exista un empobrecimiento sin causa para el que abona.
Este importe que se exige a modo de restitucin que originariamente fue de naturaleza tributaria ahora
deja de serlo, y la facultad de reclamarlo es un derecho subjetivo privado.

Causas de la repeticin tributaria:
Pago errneo de un tributo
Pago de un tributo que se cree inconstitucional
Pago de un tributo que la Administracin Fiscal exige excesivamente
Pago indebido.
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Sujeto: Es el destinatario legal tributario. El pagador de una deuda ajena solo puede ser parte si de su
pago deriva un personal perjuicio.

Reclamo administrativo previo a la accin de repeticin: El reclamo previo es requisito general para la
accin.
Competencia: Cuando se trate de impuestos nacionales y se demande a la Nacin, la accin se puede
iniciar ante el Juez Federal de la circunscripcin donde se halle la oficina recaudadora.
Si el demandado fuera la Provincia o Municipio es competente el tribunal provincial correspondiente.
Aqu el sujeto activo es quien ha pagado el tributo y el pasivo el Estado, Provincia o municipio.
La sentencia del juicio de repeticin solo tiene valor declarativo.

Accin de Repeticin en la Ley 11.683
a) Pago espontneo
Se entiende por tal, el que se efectu mediante determinacin por el sujeto pasivo.
El sujeto pasivo debe efectuar el reclamo administrativo previo.
Si la administracin resuelve en contra de su pretensin, el sujeto pasivo puede en el trmino de quince
das:
Interponer un recurso de reconsideracin ante la AFIP.
Interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.

b) Pago a requerimiento
Resulta del cumplimiento de una determinacin de oficio sobre base cierta o presuntiva.
No es necesario efectuar un reclamo administrativo previo.
El sujeto pasivo puede dentro del plazo de prescripcin (cinco aos):
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
Interponer una demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.









Unidad 8 Derecho Penal Tributario

Regula lo concerniente a infracciones y delitos fiscales y sus sanciones.

mbitos: Contravencional y Delictual
Derecho Penal Tributario Contravencional: Regula las infracciones previstas en la ley 11.863 y sus
respectivas sanciones. La pena aplicable es de multa y a veces clausura pero no prisin.

Clases de contravenciones:
Incumplimiento de la obligacin tributaria formal:
Omisin de presentacin de declaraciones juradas. Multa: $200 a $400 (por impo y expo $1.500 a
$9000)
Violacin genrica a ley 11.683 y dems leyes tributarias. Multa: $150 a $2.500
Incumplimiento a prestar declaraciones juradas informativas requeridas. Multa: $500 a $45.000
No entregar o emitir facturas. Multa: $300 a $30.000 y clausura de 3 a 10 das.
Encargar o transportar mercadera sin documentacin. Multa idem anterior.
No inscribirse como contribuyentes ante la AFIP cuando estuviesen obligados. Multa idem.
No poseer facturas que acrediten la tenencia de bienes destinados a su actividad. Multa idem.
No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medicin y control de la produccin.
Multa idem.

Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial:
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Omisin de pago de impuestos nacionales: es la falta de pago por no presentar la declaracin
jurada o presentarla inexacta. La multa es del 50% o 100% del tributo en cuestin.
Defraudacin Fiscal: Falta de pago mediante la presentacin de una declaracin jurada engaosa
o una ocultacin maliciosa. La multa es de 2 a 10 veces el importe del tributo no pagado.
Retencin indebida de tributos nacionales: Mantener en su poder el tributo retenido o percibido por
parte de los agentes de retencin o percepcin. La multa es de 2 a 10 veces del importe del tributo
percibido.

Eximicin y reduccin de sanciones: Si un contribuyente rectifica sus declaraciones antes de corrrsele
las vistas y no fuere reincidente las multas se reducirn a un tercio de su mnimo. Ser aplicable si el
contribuyente presenta la rectificacin a instancia de la inspeccin actuante y abona ntegramente el
saldo declarado dentro de los 5 das formulada la presentacin.
Si la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el primer
vencimiento del plazo de 15 das y no fuere reincidente la multa se reducir a dos tercios de su mnimo
legal.
En caso de que la determinacin de oficio fuese consentida la multa quedar de pleno derecho
reducida al mnimo legal.
Si en el caso de los Art. 45 y 46 el saldo deudor es menor a $1.000 y el pago fuera ingresado antes de
vencer el plazo de la vista, no operar sancin alguna.
En los casos de los Art. 38, 39 y 40 el juez administrativo podr eximir de sancin si no considera grave la
infraccin.
Si las multas no se abonan en el plazo de 15 das sufrirn inters punitorio.

Derecho Penal Tributario Delictual: regulacin jurdica de los delitos fiscales y sus sanciones.
Clases
Delitos Tributarios Delitos relativos a la seguridad
social
Delitos Fiscales Comunes
Evasin simple
Evasin agravada
Aprovechamiento indebido de
subsidios
Obtencin fraudulenta de
beneficios
Apropiacin indebida de tributos
Evasin simple
Evasin agravada
Apropiacin indebida de
subsidios de la seguridad social
Insolvencia fiscal
fraudulenta
Simulacin dolosa de
pago
Alteracin dolosa de
registros

Evasin simple: es la evasin fraudulenta de un tributo nacional con monto mayor a $100.000 e inferior a
$1.000.000 por cada ejercicio. Para que se configuren se deben utilizar declaraciones engaosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro tipo de engao.
Es de naturaleza dolosa, por lo que el autor debe tener conocimiento de la accin realizada y sus
consecuencias.
La pena correspondiente es de 2 a 6 aos de prisin.

Evasin agravada: el hecho punible consiste en:
Evadir fraudulentamente un tributo nacional por monto superior a $1.000.000 de cada ejercicio.
Intervenir para ocultar la identidad del sujeto obligado y que el monto evadido supere los $200.000
Usar fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, libraciones, reducciones o
cualquier otro tipo de beneficios fiscales y el monto evadido supere los $200.000
Es de naturaleza dolosa. No admite solicitar la extincin de la accin penal. (solo x liquidacin, o
determinacin del ente)
Prisin: 3 aos y medio a 9 aos.
Aprovechamiento indebido de subsidios: consiste en aprovecharse de reintegros, recuperos,
devoluciones o cualquier otro subsidio siempre que el monto supere los $100.000 mediante las
declaraciones engaosas, ocultaciones etc.
Es un delito de resultado y de naturaleza dolosa. No admite la extincin de la accin penal.
Pena: 3 aos y medio a 9 aos.

Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales: obtener un reconocimiento, certificacin o autorizacin
para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero o
devolucin tributaria al fisco nacional, mediante declaraciones engaosas u otros engaos.
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Se perfecciona con la obtencin de reconocimiento o autorizacin sin que se exija la concreta
percepcin del beneficio.
Es de naturaleza dolosa, no admite la extincin de la accin penal.
Pena: 1 a 6 aos.

Apropiacin indebida de tributos nacionales: omitir el ingreso en trmino de un importe correspondiente
a un impuesto nacional por parte de los agentes de retencin o de percepcin por una suma mayor a
$10.000.
Se perfecciona con la retencin y la posterior omisin de ingreso al fisco.
Es doloso, no admite extincin de accin penal.
Pena: 2 a 6 aos

Insolvencia Fiscal Fraudulenta: frustrar el pago de tributos, contribuciones y aportes de seguridad social
u obligaciones derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, mediante la destruccin,
inutilizacin, desaparicin o dao de los bienes del patrimonio.
Doloso, no admite extincin de la accin penal.
Pena: 2 a 6 aos.

Simulacin dolosa del pago: es simular el pago parcial o total de obligaciones tributarias, recursos de
seguridad social o sanciones mediante la falsificacin de comprobantes, sea propio o de terceros.
Doloso, no se puede solicitar extincin de la accin penal.
Pena: 2 a 6 aos.

Alteracin dolosa de registros: sustraer, ocultar, suprimir, adulterar o inutilizar los registros o soportes
documentales del fisco nacional, relativos a las obligaciones tributarias o recursos de seguridad social
con motivo de disimular la situacin real fiscal de un obligado.
Doloso, no admite solicitar extincin de accin penal.
Pena: 2 a 6 aos

Delitos cometidos por un funcionario pblico: La ley tributaria penal (24.679) incrementa las escalas
penales en un tercio del mnimo y el mximo si el delito es cometido por un funcionario. Adems agrega
la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin pblica.

Delitos cometidos en beneficio de una persona de existencia ideal: la pena se aplica a los directores,
gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o
autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible.

Delitos cometidos por asesores, escribanos, contadores o abogados: l que a sabiendas dictaminare,
informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o
documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en la ley citada, ser pasible, adems
de las penas correspondientes segn el delito de que se trate, de la pena de inhabilitacin especial por
el doble del tiempo de la condena.
Se perfecciona cuando el autor produce algunas conductas tpicas sin que sea necesaria la
produccin de resultado colateral.
Doloso, no admite solicitar extincin de accin penal.

Delitos cometidos por dos o ms personas: el que a sabiendas concurriere con dos o ms personas a la
comisin del delito ser reprimido con un mnimo de 4 aos de prisin.

Delitos cometidos por una organizacin o asociacin: el que a sabiendas formare parte de una
organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente est destinada a
cometer cualquiera de los delitos descriptos en la ley, ser reprimido con prisin de 3 aos y medio a 10
aos.
Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mnima se elevar a 5 aos.

Obligacin de formular la denuncia penal por parte del funcionario pblico: El Art. 18 de la Ley 24.769
dispone que el organismo recaudador formular denuncia una vez dictada la determinacin de oficio
de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin
de la deuda de los recursos de la seguridad social, an cuando se encontraren recurridos los actos
respectivos.
29
En los casos en que no corresponda la determinacin, se formular de inmediato la denuncia, una vez
formada la conviccin administrativa de la presunta comisin de un delito.
La denuncia penal puede ser realizada por un tercero.
El organismo recaudador no formular denuncia penal si de las circunstancias del hecho surgiere
manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible.
La resolucin deber ser adoptada mediante resolucin fundada y previo dictamen del servicio jurdico.
La formulacin de la denuncia no impide la substanciacin de los procedimientos administrativos y
judiciales tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o previsional, pero la
autoridad se abstendr de aplicar sanciones hasta que fuere dictada sentencia definitiva en sede
penal.
El organismo recaudador podr solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia y toda
autorizacin que fuere necesaria a los efectos de la obtencin y resguardo de elementos de juicio
probablemente relacionados con la presunta comisin de alguno de los delitos previstos en la Ley
24.769.

Distincin entre Evasin, Elusin y Economa de opcin
Evasin Fiscal Elusin Tributaria Economa de Opcin
Toda eliminacin o disminucin
de un monto tributario mediante
conductas fraudulentas u
omisivas violatorias de las
disposiciones legales.
Toda eliminacin o disminucin
de un monto tributario mediante
la eleccin de formas o
estructuras jurdicas anmalas. Es
fraudulenta y antijurdica
Toda eliminacin o disminucin
de un monto tributario mediante
la eleccin de una estructura
jurdica licita provista por el
ordenamiento jurdico


Unidad 9 Derecho Tributario Internacional

Rama del DT cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o
entes supranacionales integrados entran en contacto por distintos motivos.

Doble o mltiple imposicin: un mismo destinatario legal es gravado dos o mas veces por el mismo
hecho imponible en el mismo periodo de tiempo por dos o mas sujetos con poder tributario.
Para que se d debe haber:
Identidad del sujeto gravado
Identidad del hecho imponible
Identidad temporal
Diversidad de sujetos activos fiscales
Causas:
Globalizacin
Empresas transnacionales
Comercio Internacional
Contacto de dos o mas naciones con potestad tributaria con motivo de la existencia y gravabilidad
de un mismo hecho imponible

Principios de atribucin de potestad tributaria
Nacionalidad
El poder tributario corresponde al Estado donde el contribuyente tenga su nacionalidad.
El contribuyente debe tributar en el pas donde es ciudadano, independientemente del lugar donde
del hecho imponible
Domicilio
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente se radica con carcter
permanente y estable
Residencia
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene su simple habitacin
o radicacin sin intencin de permanencia definitiva.
Establecimiento Permanente
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene el emplazamiento
donde se ejerce su actividad econmica.
Fuente
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde se encuentra la fuente productora de
riqueza.
30




Soluciones posibles:
Exencin de las rentas obtenidas en el exterior
Crdito por impuestos pagados en el extranjero
Crdito por impuestos exonerados
Descuento por inversiones en el exterior

Para evitar la doble imposicin existen tratados entre los diferentes pases.

Empresas Transnacionales: son las que desarrollan su actividad en ms de un pas.
Exportacin e Importacin: Art. 8 de ley de ganancias, regula la determinacin y gravabilidad de
utilidades de las operaciones de importacin y exportacin.
Establece que las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en la Repblica, son fuente argentina.
Fija que las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus
productos al pas son de fuente extranjera.
Cuando no se fije el precio o el acordado sea menor al precio de venta mayorista vigente en el lugar
de destino, se considerar, salvo prueba en contrario, que existe una vinculacin entre el exportador e
importador, correspondiendo tomar el precio mayorista vigente en el lugar de destino para determinar
el valor de los productos exportados.

Filial local: es una entidad argentina independiente de la casa matriz y debe llevar registracin
contable independiente.
Precios de Transferencia: los que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos y que
son distintos de los precios de competencia fijados por empresas independientes actuando en
circunstancias similares.

Precios de Transferencia en la legislacin argentina: Regulados por el Art. 15 de la ley de ganancias,
establece que cuando por la clase de operaciones no pueden establecerse con exactitud de fuente
argentina, la AFIP podr determinar la ganancia sujeta a gravamen a travs de promedios, ndices o
coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas independientes
dedicadas a actividades de similares caractersticas.
Cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin de bienes a cuyo respecto pueda
establecerse el precio internacional de pblico y notorio conocimiento- por medio de mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponder, salvo prueba en contrario, utilizar dichos
precios a los fines de la determinacin de la ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones celebradas entre partes independientes, el contribuyente exportador
o importador- deber suministrar a la AFIP la informacin que sta disponga a efectos de establecer
que los precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas la asignacin de
costos, mrgenes de utilidad y dems datos que dicho organismo considere necesarios para la
fiscalizacin de tales operaciones, siempre que el monto anual de las exportaciones o importaciones
realizadas por cada responsable supere la suma que, con carcter general, fijar el PE.

Parasos fiscales: pas con baja o nula fiscalidad que cuenta con secreto bancario, falta de control de
cambios en menor o mayor medida y flexibilidad jurdica para la constitucin y administracin de
sociedades locales.
Las transacciones que empresas o entes en el pas realicen con aquellos no sern consideradas
ajustadas a las practicas o a los precios normales de mercado entre entes independientes. Para
determinar los precios se usaran medios que sean ms apropiados.
La restriccin sobre secreto fiscal no ser aplicable respecto de la informacin acerca de terceros que
resulte necesaria para determinar dichos precios, cuando sta deba oponerse como prueba en causas
que se tramiten en sede administrativa y judicial.

Uso de los parasos como fraude fiscal: el uso de este por un residente total con estructura totalmente
desprovista de propsito ms que el de la evasin, constituye un delito por el engao doloso a la
evasin de tributos adeudados al fisco nacional.

31
Dumping: poltica de vender productos en el mercado internacional:
A precios inferiores al costo
Con el objeto de desplazar a los competidores
Obtener as el monopolio
El procedimiento para solicitar apertura de investigacin de un presunto dumping que afecte la
industria nacional, est regulado por el Ttulo II del decreto 136/98.

Competencia fiscal nociva: La globalizacin ha provocado la multiplicacin de parasos fiscales y
regmenes preferenciales, con el fin de atraer actividades mviles y capitales del exterior. Este fenmeno
genera una competencia fiscal nociva que da lugar a una distorsin de: Flujo de capitales y
localizacin de actividades productivas.
Modulo 4
Derecho Tributario
Impuestos y Contribuciones
Unidad 10 Impuesto a las Ganancias

Tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios, ganancias o
utilidades.
Regulado por Ley 20.628 y modificatorias.

Caracteres
Originariamente provincial, hoy delegado a la nacin
Directo
Personal
Peridico

Hecho Imponible
Aspecto Material: algunos de ellos son
Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y
dems ttulos valores cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.
Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos, entre otros, por sociedades,
empresas, explotaciones unipersonales y fideicomisos.
Se considera ganancia a aquellos beneficios que sean realizados, tanto percibidos como
devengados.
Las ganancias obtenidas de actividades ilcitas o inmorales son gravables.
Los quebrantos son deducibles.

Aspecto Personal
Las personas de existencia visible.
Las personas de existencia ideal.
Sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos.
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo,
organizados en forma estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas constituidas en
el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior.
Las empresas unipersonales y los sujetos residentes en el exterior, beneficiarios de rentas ajenas a las
resultantes de la existencia de un establecimiento estable en el pas.
Los fideicomisos.

Aspecto Espacial
Los sujetos residentes en el pas tributan sobre el total de las ganancias obtenidas en l y el extranjero
Los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente argentina
Se aplica la teora de la renta mundial

Aspecto Temporal: es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31/12 de
cada ao.

Categoras de Ganancia
32
1ra: rentas reales o presuntas de inmuebles en el pas o extranjero
2da: rentas que deriven del producto de capitales o derechos no explotados directamente por el
propietario, sino cedidos donde la actividad del propietario es casi nula.
3ra: rentas obtenidas por sujetos (sociedades, fundaciones, etc.), las derivadas de loteos con fines de
urbanizacin, todas las ganancias que no estn incluidas en otras categoras.
4ta: rentas derivadas del trabajo y esfuerzo personal, ejercido de forma libre y en relacin de
dependencia. Dentro de esta se ubican los honorarios a socios administradores, accionistas,
despachantes, viajero de comercio.

Deducciones
Generales y Especiales: erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener su fuente
productora.
Generales: aplicables a todas las categoras sin excepcin
Especiales para las diferentes categoras (especiales de la primera, segunda, tercera y cuarta)
Personales: son el mnimo no imponible y las cargas de familia.
El mnimo no imponible es una carga que se deduce por cuanto se considera que es el importe
indispensable para la subsistencia del contribuyente. El contribuyente debe tener residencia en el pas
por ms de 6 meses de ao fiscal.
En las cargas de flia el familiar debe estar a cargo del contribuyente, residir en el pas y sus entradas
netas anuales no deben ser mayores a lo que estipula la ley.

Base imponible, ganancia neta y ganancia sujeta a impuesto
Para establecer la ganancia neta se restaran de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla
o mantener y conservar la fuente.

Alcuotas: Hay distintas categoras. Oscila entre el 11% y el 35% de la ganancia sujeta a impuesto. Es
progresiva.
Quedan sujetas a alcuota del 35%: sociedades, asociaciones civiles, fundaciones, fideicomisos, fondos
comunes de inversin, establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios o mineros.

Determinacin y Pago: La determinacin se efecta por declaracin jurada anual. En la primera
oportunidad, se paga la totalidad del impuesto. Desde entonces, y a los fines de cancelar el impuesto
del prximo ao fiscal, se lo cancela mediante pagos anticipados que calcula la AFIP, teniendo en
cuenta siempre el resultado del ejercicio fiscal inmediatamente anterior.
Se considerarn como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan los aumentos de capital
no justificados, es decir aquellos cuyo origen no pruebe el interesado, con mas de un 10% en concepto
de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
Las personas fsicas o sucesiones indivisas residentes en el pas determinaran el impuesto correspondiente
a su ganancia de fuente argentina o de fuente extranjera. La diferencia que surja de restar el resultado
obtenido por las ganancias de fuente argentina del resultado obtenido por las ganancias de fuente
extranjera ser el impuesto atribuible a estas ultimas (Ganancias argentinas Ganancias extranjeras =
impuesto).
Si un residente pago impuesto anlogo en el exterior, ste podr deducirlo del importe tributario a
ingresar aqu en concepto del pago de impuesto a la ganancia hasta un determinado limite.

Retencin de la Fuente: a veces el impuesto a las ganancias no es ingresado al fisco por el sujeto pasivo,
sino que un agente de retencin lo hace por el mediante la retencin de la fuente. Puede ser a cuenta
o a titulo definitivo.

Impuesto a la Ganancia mnima presunta Ley 25.063

Tributo que grava los bienes afectados a actividades empresarias incluidos los inmuebles rurales
afectados o no a la explotacin.

Caracteres
Nacional (de emergencia)
Directo
Real
Peridico

33
Hecho Imponible
Aspecto Material: grava los bienes afectados a actividades empresarias incluidos los inmuebles rurales.
Aspecto Personal: sociedades, asociaciones y fundaciones en el pas. Empresas o explotaciones
unipersonales ubicadas en el pas pertenecientes a personas ubicadas en el mismo. Bancos, entidades
financieras. Personas fsicas y sucesiones indivisas de inmuebles rurales. Fideicomisos (salvo los
financieros). Fondos comunes de inversin. Establecimientos estables en el pas que pertenezcan a
personas ubicadas en el exterior.
Aspecto Espacial: comprende todos los activos tanto en el pas como no perteneciente al sujeto
alcanzado por el tributo.
Aspecto Temporal: Verificacin peridica y hecho imponible acaece el 31/12 de cada ao.

Base Imponible: Esta compuesta por los activos, tanto en el pas como en el exterior.
Las entidades sujetas a legislacin de entidades financieras y compaas de seguros consideraran como
base minima imponible del gravamen el 20% de sus activos.
Los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas consideraran de base minima el 40% de sus
activos
No sern computables los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores, en el
ejercicio de adquisicin o de inversin y en el siguiente.

Exenciones
Objetivas: bienes situados en Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del atlntico sur
Acciones y dems participaciones de capital en otras entidades sujetas al impuesto
Bienes del activo gravado cuyo valor no supere los $200.000
Si la base supera el monto exento quedara sujeto al gravamen la totalidad del activo gravado del
sujeto pasivo.
La exencin no abarca inmuebles que no tengan carcter de cambio o que no estn afectados a la
actividad del titular.
Subjetivas: cooperativas, asociaciones, fundaciones, entidades religiosas, asociaciones deportivas,
instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica y sede central establecida en la
republica.
Bienes de los sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones para la actividad minera
Los monotributistas debern siempre abonar el impuesto porque no son sujetos del impuesto a las
ganancias.

Alcuota: La tasa aplicada es del 1% sobre su base imponible.

Unidad 11
Impuesto a los premios de sorteo y concursos deportivos
Definicin Caracteres Hecho Imponible Base Imponible Alcuota
Grava la obtencin
de un premio de
sorteo en los juegos
que la ley detalla
Nacional
Directo
Real
Instantneo
M: ganar el premio
P: los ganadores
E: Argentina
T: verificacin
instantnea
El 90% del monto
neto del premio
30% del 90% del monto
neto del premio
adquirido.

Exentos: premios cuyo monto neto no exceda los $1.200. Tambin los que dependan del azar y
cualidades de los participantes, salvo que los mismos dependan de un sorteo final. Tambin los premios
de quiniela.

Impuesto sobre los bienes personales
Definicin Caracteres Hecho Imponible Base Imponible Alcuota
Grava la
posesin o
pertenencia de
un patrimonio
conformado por
bienes.
Nacional
Directo
Personal
Peridico
M: posesin de bienes al 31/12
P: Personas fsicas,
contribuyentes domiciliados en
el pas (bienes en el pas o
afuera) contribuyentes
domiciliados en el exterior
(bienes en el pas) y sucesiones
indivisas.
Personas en el pas:
desde $305 mil
Personas en el
extranjero: desde
$255.750
$305 a $750 mil: 0,50%
$750 a $2M: 0,75%
$2M a $5M: 1%
$5M<: 1,25%

34
Exentos: Bienes de representaciones diplomticas extranjeras. Bienes inmateriales (patentes, franquicias,
concesiones) Inmuebles rurales, algunos ttulos pblicos emitidos por el estado, depsitos dinerarios en
bancos, obligaciones negociables.

Impuesto a la Transferencia de inmuebles de personas fsicas y sucesiones indivisas
Definicin Caracteres Hecho Imponible Base Imponible Alcuota
Grava las
transferencias
a titulo
oneroso de
bienes
situados en el
pas
Nacional
Directo
Personal
Instantneo
M: transferencias instrumentadas va: venta,
permuta, cambio, dacin en pago, aporte a
sociedades y todo acto de disposicin salvo
expropiacin.
P: personas fsicas y sucesiones indivisas que
vendan inmuebles en q la transferencia no este
alcanzada por el impuesto a ganancia
T: instantneo en el momento de la
transferencia
El gravamen se
aplica sobre el
valor de
transferencia de
cada operacin
1,5%

Exentos: Transferencias de miembros diplomticos y consulares, personal y familiares.
Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior solo sujetas a este gravamen en tanto se
demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a personas fsicas o sucesiones indivisas.
Reemplazo de Vivienda: cuando la transferencia este destinada para adquirir o construir otra vivienda
nica, o el terreno sea cedido para la construccin de un edificio a cambio de una unidad funcional, el
pago del impuesto ser opcional. Esta debe ser formulada por los escribanos al momento que se
perfeccione la venta.

Impuesto a los intereses
Definicin Caracteres Hecho Imponible Base Imponible
Grava los intereses y otros que
integran el costo financiero
deducibles en el de
ganancias, originados crditos
por entidades financieras,
obligaciones negociables y
prestamos otorgados por
personas fsicas
Nacional
indirecto
Real
Instantneo (x
rgimen de
percepcin o
Peridico (x rgimen
mensual)
M: grava intereses q integran
el costo financiero
deducibles en el impuesto a
las ganancias. La
deducibilidad en ganancias
es un requisito para q
proceda.
P: tomadores de prestamos
que generen intereses que
integren el costo financiero
Monto de los
intereses y el costo
financiero pagados.



Unidad 12
Impuesto al Valor Agregado
Definicin: es un impuesto que grava:
La venta de cosas muebles situadas en el pas
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley menciona en la nacin
Las importaciones definitivas de cosas muebles.
Las prestaciones del Art. 3 Inc. E realizadas en el exterior cuyo uso o explotacin se lleve a cabo en el
pas, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan calidad de
responsables inscriptos.

Caracteres: Nacional Indirecto Real Peridico
Hecho Imponible
Material: venta de cosas muebles, obras locaciones y prestaciones de servicios, importaciones
definitivas de cosas muebles, prestaciones realizadas en el exterior cuya explotacin o uso efectivo sea
en el pas (bares, hoteles, decoracin, manutencin, etc.)
Personal: Habituales vendedores de cosas muebles, los que realicen actos de comercio accidentales
con cosas muebles, herederos responsables del gravamen, comisionistas que vendan o compran en
nombre propio pero por cuenta de terceros, importadores, empresas constructoras, quienes presten
servicios gravados, quienes sean locadores si la locacion ya esta gravada, prestatarios del Inc. E.
35
Temporal: Si bien el Art. 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se lleva a cabo
una operacin o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y se paga por mes calendario
sobre la base de la declaracin jurada efectuada en formulario oficial.

Perfeccionamiento: en el caso de venta de cosas muebles, se perfecciona al momento de la venta con
la emisin de la factura. En el caso de servicios como el gas, la luz, agua, regulados por medidor, se
perfecciona al cierre del periodo y el pago de tal. En la prestaciones de servicios de obras, se
perfecciona cuando la obra finaliza o al momento de la percepcin total del precio de facturacin. En
las importaciones, desde que sean definitivas.

Exenciones: algunas son:
Libros, diarios y revistas
Sellos de correo y timbres fiscales
Sellos y plizas de cotizacin y capitalizacin
Oro ornamentado o en barras
Monedas metlicas que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin especial
El agua ordinaria comn, el pan comn, la leche fluida
Los servicios prestados por establecimientos educativos
Los servicios prestados por obras sociales
Los servicios de asistencia mdica, sanitaria y paramdica.

Base Imponible: consiste en el precio neto de venta, de la locacin o prestacin de servicio, que resulte
de la factura extendida por el obligado al pago del impuesto.

Procedimiento Liquidatorio: se denomina mtodo de sustraccin.
Dbito fiscal: se aplica al total de los importes de los precios netos de ventas, obras o servicios
imputables al periodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las operaciones que dan
origen a la liquidacin que se practica.
Crdito fiscal: es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de comercializacin. Solo darn
lugar al crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y servicios en la medida en
que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese su etapa de aplicacin.
Luego a la totalidad de la sumatoria del debito fiscal se le resta el crdito fiscal. Si el debito fuera mayor
al crdito, el contribuyente deber ingresar la suma de la diferencia al fisco. Si el crdito fuera mayor, al
contribuyente le queda una suma a favor que se puede utilizar en los periodos posteriores hasta por 5
aos.

Alcuota: 21%

Monotributo: rgimen simplificado para pequeos contribuyentes que sustituye el impuesto a la
ganancia, el IVA y el sistema previsional.

Caracteres: Nacional y Peridico

mbito de aplicacin: los ingresos que se efecten como consecuencia del monotributo sustituyen el
pago del impuesto a las ganancias, el IVA y el aporte al rgimen previsional.
Sujetos:
Personas de existencia visible
Sucesiones indivisas (causante monotributista; hasta aprobacin de declaratoria de herederos)
Sociedades de hecho o irregulares (hasta 3 socios)
Integrantes de cooperativas de trabajo

Actividades
Compraventa de cosas muebles (valor max. Unitario de venta $870)
Locacin de: Obra (reparacin de cosas muebles), Servicio (servicios profesionales), Cosas (muebles
e inmuebles)
Condominio (no mas de 3)
El limite para acogerse a este rgimen es de 3 actividades o unidades de explotacin.
No pueden incluirse trabajadores en relacin de dependencia, cargos pblicos, directores de SA,
quienes perciban jubilaciones, pensiones, retiros de regimenes previsionales provinciales o
nacionales.
36

Categoras: existen diferentes en las cuales se debe abonar una suma de dinero fija mensual. Mas
ingreso, mas tributo.
Si se modificare alguno de los parmetros se debe realizar una recategorizacin.

Obligaciones de los monotributistas:
Exhibir la placa que indica su condicin impositiva en lugar visible
Exhibir el comprobante del pago del tributo
Si no cumplen con estas condiciones, pueden ser sancionados con multas y clausuras.

Causales de exclusin:
Superar los parmetros fijados por la AFIP
Realizar mas de 3 actividades
Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $870
Adquirir bienes o realizar gastos injustificados por un valor diferente al declarado
La exclusin es automtica y no pueden reingresar al rgimen hasta pasados 3 aos.

Impuestos Internos: Tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artculos nacionales o
importados que revistan el carcter de nocivos para la salud y suntuarios.

Caracteres: Nacional Indirecto Real Peridico
Hecho Imponible
Material: expendio de artculos nacionales o importados (tabaco, bebidas alcohlicas, jarabes,
automotores, telefona celular, etc.)
Personal: Fabricantes, importadores y fraccionatarios. Personas por cuya cuenta se efecten las
elaboraciones o fraccionamiento, los intermediarios por el expendio de champaas, los responsables
por artculos alcanzados por el impuesto que utilicen como materia prima otros productos sometidos a
gravamen, los que deben pagar a efectos de retirar las especies de fbrica o depsito fiscal, y los
intermediarios entre responsables y los consumidores por la mercadera gravada cuya adquisicin no
fuere fehacientemente justificada, mediante documentacin pertinente que posibilite la correcta
identificacin del enajenante.
Temporal: en el momento del expendio pero el tributo se liquida y se paga por mes.

Base imponible: el precio neto de venta que resulte de la factura extendida por las personas que
resultasen obligadas a pagar el impuesto, salvo los cigarrillos que tributaran sobre el precio de venta al
consumidor, inclusive impuestos menos el IVA.

Exenciones: Vinos no calificados como bebidas alcohlicas gravadas, jarabes medicinales, jugos puros
vegetales, alcohlicas a base de leche o suero de leche, bebidas no gasificadas a base de hiervas,
jugos de frutas, seguros agrcolas, de vida, internacin, maternidad, mercaderas amparadas por el
rgimen de equipaje que desplazan los viajeros, etc.

Determinacin y pago: se determina y abona por mes de calendario, mediante la declaracin jurada.

Unidad 13
Impuesto a las Transacciones financieras
Tributo que grava las operaciones de crdito y dbito en cuentas bancarias; operaciones que efecten
las entidades financieras, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la operacin, los
mecanismos para llevarla a cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de fondos aun en efectivo.

Caracteres: Nacional Indirecto Personal Instantneo
Hecho Imponible: Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles a realizar son:
Operaciones de crdito y debito en cuentas abiertas en las entidades financieras regidas por dicha
ley
Operaciones de las entidades financieras
Movimientos de fondos, propios o de terceros, que cualquier persona efecte por su cuenta o de
terceros
Acaecimiento del Hecho: Para el caso de crdito o debito en cuentas, el hecho se da cuando se
efectan los mismos en las cuentas. Para los otros dos, el hecho se da cuando segn el tipo de
operatoria, se realiza la operacin o movimiento.
37
Base imponible: Se determina el impuesto sobre el importe bruto de los debitos, crditos u operaciones
gravadas, sin efectuar deduccin por gastos o comisiones.
Alcuota: la mxima para debitos y crditos es del 0.6%. Para las entidades financieras es del 1.2%. Si el
contribuyente es monotributista la alcuota puede ser entre 0.25% y 0.50%.
Sujetos Pasivos:
Los titulares de cuentas bancarias
Los ordenantes o beneficiantes de las operaciones de las entidades financieras
Quienes efecten los movimientos de fondos por cuenta propia
Cuando se den los casos crdito y debito y de operaciones de las entidades, tales entidades actan
como agentes de percepcin y liquidacin.
En el caso de los movimientos de fondos, el impuesto lo ingresa quien realice el movimiento.
Exenciones: los crditos y debitos de cuentas del Estado, provincia o municipio, operatorias y
movimientos de fondos de Estado provincia o municipio, crditos y debitos en cuentas de misiones
diplomticas y crditos en caja de ahorro o cuenta corriente de los sueldos de quienes trabajen en
relacin de dependencia o jubilaciones y pensiones, y los debitos en dichas cuentas.

Unidad 14 Provinciales
Impuesto Inmobiliario
Definicin Caracteres Hecho Imponible Base Imponible Alcuota
Grava la
titularidad o
posesin de un
bien urbano o
rural en la
provincia.
Provincial
Directo
Real
Peridico
M: el bien inmueble urbano o rural
P: el titular del inmueble
E: en la provincia
T: se perfecciona el da 1/1 de cada
ao.
Valuacin fiscal
de la Direccin
de catastro
La general fijada
en Cba es 3.5%
Exenciones: Nacin, Provincias, Municipios, Entidades publicas, Bancos oficiales, Iglesias, asistencia
social, Asociaciones deportivas, obreras, de empresarios, de profesionales, mutuales o de fomento.

Impuesto a la propiedad automotor
Definicin Caracteres Hecho Imponible Base Imponible Alcuota
Grava la
titularidad
registral de un
automotor o
acoplado en la
provincia
Provincial
Directo
Real
M: el automotor o acoplado
P: el titular registrable del automotor o
acoplado
E: en la provincia
T: Acaece 1/1 de cada ao. Fecha de
compra de unidades nuevas.
Valor, peso,
modelo, origen,
cilindrada y
carga
transportable
Posteriores a
1993 es del 1.5%

Impuesto sobre ingresos brutos
Definicin Caracteres Hecho Imponible Base Imponible Alcuota
Grava el ejercicio de
cualquier comercio,
industria, oficio o
profesin, locacion de
bienes, obras, toda
act. A titulo oneroso
realizada en forma
habitual, cualquiera
sea el sujeto y el lugar,
que genere ingresos
brutos
Provincial
Indirecto
Real
Peridico
M: el ejercicio de toda actividad en
forma habitual que genere ingresos
brutos.
P: Personas de existencia visible e
ideal, asociaciones civiles y religiosas,
entidades con fin propio y gestin
patrimonial autnoma en relacin a
las personas que la integran, UTE y
ACE
E: la provincia
T: periodo fiscal es el ao calendario.
Sin perjuicio de ello, tributaran 11
anticipos en cada periodo fiscal.
Ingresos brutos
devengados
durante el
periodo,
provenientes de
las actividades
gravadas.
Se excluye
como ingreso
bruto gravado
el debito fiscal
del IVA.

Diferentes
categoras.
Exenciones: actividades ejercidas por la bolsa de comercios, actividades de radio y televisin,
impresin, edicin distribuciones de diarios y revistas, ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones
liberales universitarias no organizado en forma empresa.



Impuesto a los sellos
Definicin Caracteres Hecho Imponible Base Alcuota
38
Imponible
Grava la
instrumentacin de
actos jurdicos u
operaciones de
contenido
econmico
Provincial
Indirecto
Real
Instantneo
M: instrumentacin de actos jurdicos o
econmicos
P: los que la realizan
E: en la provincia
T: instantneo exteriorizado por la realizacin
del acto
Por importe
del acto o
monto fijo.
0.2% al
1.8%
Operaciones gravadas: compraventas, permutas, pagares, prestamos hipotecarios, constitucin,
disolucin, liquidacin de sociedades civiles y comerciales, contratos de concesin, fianzas, actos de
divisin de condominios, entre otros.
Exenciones: Nacin, Provincias, Municipios, Bancos oficiales, entidades publicas autrquicas,
administrativas, asociaciones sin fines de lucro, cooperativas.

Contribucin que incide sobre los inmuebles
Definicin Caracteres Hecho Imponible Base Imponible Alcuota
Grava sobre
inmueble en tejido
municipal en zona
beneficiada por los
servicios de
barrido,
recoleccin,
cloacal, etc.
Municipal M: inmueble ubicado en zona de
P: titulares de dominio del inmueble. Los
usufructuarios son solidariamente
responsables con los titulares.
E: en el municipio
T: anualmente que puede ser exigido en
cuotas.
Valor intrnseco
del inmueble
determinado por
la valuacin
vigente de la
Direccin de
Catastro.
Variables de
acuerdo
dimensin del
inmueble,
ubicacin, etc.