BLACK COLOR

1r a. qui ncena, J ULI O 2009

REVI STA DE ASESOR A ESPECI ALI ZADA
C7
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
LIBROS Y REGISTROS
LIBROS Y REGISTROS
Libro de Inventarios y Balances: Tributos y Aportes al
Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar

1. Perspectiva Contable

Como sabemos, una de las cuentas que in-

tegra una de las partidas del pasivo corriente
es la cuenta 40 denominada segn el PCGR
Tributos por Pagar; no obstante, mediante
la Primera Disposicin Complementaria de la
Resolucin de Superintendencia N 239-2008/
SUNAT (31.12.2008) fue derogado el Forma-
to 3.10 denominado Libro de Inventarios y
Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 40
Tributos por Pagar contemplado en el inciso j)
del artculo 13 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 234-2006/SUNAT.
Sin embargo, para nes contables si se
debe considerar el detalle de todos los ru-
bros conformantes del Balance General,
entre ellos el Anexo de la cuenta 40 Tri-
butos por Pagar, denominado, as segn el
Plan Contable General Revisado (PCGR) y
modicada por el Plan Contable General
Empresarial (PCGE) debido a la incorpo-
racin de otros conceptos a considerar en
dicha cuenta, tal como lo explicamos en el
siguiente numeral.
Por ello, en esta oportunidad, vamos a de-
sarrollar un modelo propuesto del Anexo de la
mencionada cuenta, considerando la nomen-
clatura establecida por el PCGE. Es importante
que cada una de las empresas evale el nivel
anlitico de la informacin que espera plasmar
en el referido anexo, a efectos de elaborarlo
segn los lineamientos establecidas por cada
una de ellas.

2. Uso del Plan de Cuentas

De acuerdo a lo sealado en el Plan Con-

table General Empresarial (PCGE) la cuenta 40
denominada Tributos y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar, agrupa las sub-
cuentas que representan las obligaciones por im-
puestos, contribuciones y otros tributos, a cargo
de la empresa por cuenta propia o como agen-
te perceptor o retenedor, as como los aportes
al sistema de pensiones (cabe sealar que este
concepto ltimo se registra segn el Plan Con-
table General Revisado-PCGR en la cuenta 46),
del mismo modo se han incluido dentro de esta
cuenta los pagos que se realizan por cuenta pro-
pia o de terceros a las EPS. Finalmente tambin
se ha creado una subdivisionaria para registrar los
intereses moratorios que originen los tributos im-
pagos as como los intereses de fraccionamiento.
En consecuencia, con la nalidad de po-
der mostrar como est compuesto el importe
de la obligacin que la empresa tiene frente
al Fisco, el PCGE ha desarrollado una no-
menclatura que permite identicar cada uno
de los conceptos que integran la cuenta 40,
tal como se detalla a continuacin:
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno Central.
402 Certicados tributarios
403 Instituciones pblicas
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
409 Otros costos administrativos e intereses

3. Presentacin en el Balance General

Un aspecto que resulta importante de

mencionar es que nicamente para efectos
de la presentacin en el Balance General,
dentro del rubro Otras cuentas por pagar
se debern incluir, entre otros conceptos,
las cuentas por pagar provenientes de tribu-
tos cuyos saldos estn compuestos por las
obligaciones tributarias del perodo actual
y anterior. As lo dispone el numeral 1.306
Otras Cuentas por Pagar del Manual para la
preparacin de la Informacin Financiera
del Reglamento de CONASEV aprobado por
la Resolucin N 103-99-EF/94.10, modi-
cado mediante la Resolucin de Gerencia
General N 010-2008-EF/94.01.2 publicada
el 07 de marzo 2008.
El mismo tratamiento le es aplicable al ru-
bro Otras cuentas por cobrar, que incluye
entre otros conceptos, el Impuesto general a
las ventas por acreditar y los pagos efectua-
dos en exceso a la estimacin por Impues-
to a la renta; tal como dispone el numeral
1.106. Otras Cuentas por Cobrar de dicho
manual. En otros trminos el crdito scal
del IGV, el saldo a favor del impuesto a la
renta de tercera categora del ejercicio y de
ejercicios anteriores compondrn este rubro
en el Balance General.

4. Anexo Propuesto a consignar en el

Libro de Inventarios y Balances

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

ANEXOS: TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
EJERCICIO 2009
IMPORTADORA BELLA LUZ SAC
RUC: 20102502005
Periodo Cdigo Contable Concepto Importe
Subcuenta Divisionaria Sub Divisionaria Saldo Deudor Saldo Acreedor SubTotal Total
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas 60,999.00
40111 IGV-cuenta propia 65,930.00
40111.1 IGV- Dbito Fiscal 105,790.00
40111.2 IGV-Crdito Fiscal
40111.21 IGV Dest. Operac. Gravadas 29,340,00
40111.22 IGV Adquisiciones Comunes 9,875.00
40111.23 IGV Crdito por aplicar 645.00
40112 IGV Servicios prestados por
no domiciliados 2,400.00 (2,400.00)
BLACK COLOR
1r a. qui ncena, J ULI O 2009
REVI STA DE ASESOR A ESPECI ALI ZADA
C8
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA
40113 IGV Rgimen de Percepciones 519.00
Dic.2009 40113.1 IGV Percepciones por pagar 754.00
40113.2 IGV Percepciones por aplicar 235.00

40114 IGV Rgimen de Retenciones (3,050.00)
40114.1 IGV Retenciones por aplicar 3,050.00

4017 Impuesto a la Renta 23,170.00
40171 Renta de Tercera Categora 14,360.00
40171.1 Pagos a cuenta 42,640.00
Dic.2009 40171.2 Impuesto a la Renta Anual 61,320.00
40171.3 Saldo a favor ejercicio anterior 4,320.00

40172 Renta de Cuarta Categora 2,700.00
Dic. 2009 40172.1 Rafael Castillo Bohorques R.H. N 001-320 1,000.00
Dic. 2009 40172.2 Juan Alvarez Gonzales R.H. N 001-150 1,200.00
Dic. 2009 40172.3 Carlos Estrada Vargas R.H. N 002-35 500.00

40173 Renta de Quinta Categora
(1)
2,310.00 2,310.00
Dic. 2009 40174 Renta de no domiciliados 2,450.00 2,450.00

40175 Renta de Segunda Categora
(2)
1,350.00
Dic. 2009 40175.1 Rodrigo del Carpio Lpez 350.00
Dic. 2009 40175.2 Eduardo de las Casas Briones 1,000.00

403 Instituciones Pblicas 10,138.00
4031 Essalud 6,426.00
Dic. 2009 40311 Essalud por pagar 9% 6,426.00
4032 ONP 3,712.00
Dic.2009 40321 ONP por pagar 13% 3,712.00

407 Administradoras de Fondos de 5,456.52
Pensiones
4071 AFP
40711 AFP - PROVIDA 2,973.52
Dic.2009 Aporte obligatorio 10% 2,356.20
Dic.2009 Comisin 412.33
Dic.2009 Prima de seguro 204.99
40712 AFP BUEN FUTURO 2,483.00
Dic.2009 Aporte obligatorio 10% 1,927.80
Dic.2009 Comisin 381.70
Dic.2009 Prima de seguro 173.50

408 Empresas Prestadoras de 2,640.00
Servicios de Salud
Dic.2009 4081 Cuenta propia 1,320.00
40811 Compaa de Seguros- XXX 1,320.00
Dic.2009 4082 Cuenta de terceros 1,320.00
40821 Compaa de Seguros- XXX 1,320.00
40821.1 Ricardo Soto Vargas 270.00
40821.2 Natalia Espinoza Carpio 270.00
40821.3 Jimena Olivera Rios 375.00
40821.4 Esther Martinez Carhualla 202.50
40821.5 Ral Flores Arredondo 202.50
TOTAL S/.102,403.52
Subcuenta Divisionaria Sub Divisionaria Saldo Deudor Saldo Acreedor SubTotal Total
LIBROS Y REGISTROS
NOTAS
(1) A efectos de contar con la informacin que permita determinar el importe por rentas de quinta categora retenido a cada trabajador, cada empresa podr en
forma opcional aperturar una subdivisionaria a nivel de 6 dgitos con los datos personales de cada trabajador.
(2) Es importante mencionar que dentro de la estructura de la cuenta 40 del PCGE especcamente en la divisionaria 4017 no se ha creado una subdivisionaria
especca para las rentas de segunda categora, por consiguiente tal como se propone en el presente formato en el supuesto de tener informacin que con-
signar por rentas de segunda categora, sta debe ser creada, por ejemplo la subdivisionaria 40175.