Dinamica Cont. Empresarial Elemento 1

CURSO INTERACTIVO
2
1. DESCRIPCIN
Son todos aquellos medios de pago de libre disposicin de la empresa,
representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, certificados
bancarios, depsitos a plazo y fondos sujetos a restriccin que impidan su
disposicin. Dado que registran los movimientos del efectivo, sin considerar
la disponibilidad de los mismos, con el fin de cumplir con una adecuada
presentacin en los Estados Financieros, los saldos que representen
partidas a largo plazo, sern mostradas como Activo no Corriente, de esta
forma se mostrar como corriente el disponible representado por los medios
de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, excluyendo aquellos
depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los doce (12) meses
posteriores a la fecha del balance.
2. CONTENIDO
Agrupa las Subcuentas divisionarias que representan medios de pago,
como dinero en efectivo, cheques, giros, as como los depsitos en bancos
y en instituciones financieras. Por su naturaleza corresponden a partidas del
activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a
restriccin en su disposicin o uso.
3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que
101 Caja: Efectivo en caja.
102 Fondos Fijos: Constituye una cantidad fija de dinero (salvo incremen-
tos posteriores), creado por la gerencia con antelacin al inicio de las
operaciones, para ser utilizado en la atencin de gastos menudos.
Mediante desembolsos autorizados son restablecidos peridicamente a
su importe original, que por la cuanta no es recomendable afectar
directamente a Caja Central. Reciben tambin el nombre de Caja Chica.
103 Efectivo en trnsito: Constituye fondos de movimiento entre los distin-
distintos establecimientos de la empresa, as como los que se
encuentren en poder de la empresa transportadora de caudales, agentes
vendedores o clientes de provincias que an no ha sido recibido por
encontrarse en trnsito o encontrarse pendiente por cualquier otro
concepto.
CUENTA: 10 CAJA Y BANCOS
la integran son:
CURSO INTERACTIVO
3
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras: Concentra el dinero
de libre disposicin de la empresa depositado en la modalidad de
cuentas corrientes bancarias, esto quiere decir que su movimiento se
efecta bsicamente a travs de chequeras, de no encontrar ninguna
restriccin y no estar depositado a plazo fijo o determinado; ser
recomendable aperturar tantas cuentas corrientes bancarias como sea
necesario para atender la demanda de la empresa cuando las
operaciones revisten regular importancia, as sern unas ordinarias y
otras especficas. En el caso de sobregiros en cuenta corriente bancaria,
los saldos deben presentarse en el Balance General como parte del
pasivo corriente.
105 Certificados Bancarios: Representa los depsitos efectuados y con-
trolados en la modalidad de Certificados emitidos al portador por las
Instituciones Bancarias en moneda nacional y/o moneda extranjera;
efectuados a plazo fijo que generalmente es por 1 ao o ms,
generando dicha tenencia una renta de inters mensual en vista que
durante ese tiempo no puede ser retirado dichos fondos ya que dispone
de una fecha exacta de vencimiento la cual puede ser renovada.
106 Depsitos en instituciones financieras: Depsitos en ahorros y a
plazo determinado. Representa los depsitos efectuados en dinero, en
moneda nacional o extranjera, con la previa condicin de ser retirados al
cumplimiento del plazo fijado, devengando un inters mensual. Los
depsitos pueden ser convenido a plazo fijo, contando para ello con un
vencimiento exacto que puede ser o no renovado, o indefinido, el cual no
cuenta con fecha de vencimiento, debiendo la gerencia optar por la
mejor decisin previo anlisis de solvencia.
107 Fondos sujetos a restriccin: Registra los movimientos de fondos
en moneda nacional o extranjera depositados en el Banco o una
institucin judicial, sobre los cuales no se tiene inmediata o libre
disponibilidad, debido a que son asignados para cubrir una partida
especfica o por disposicin legal, convenios o condiciones de crditos
obtenidos y/o decisiones administrativas de la empresa para fines
especficos. Ser mostrado en el Balance General como activo corriente
o no corriente de acuerdo al plazo de duracin de la restriccin,
debiendo explicar en notas a los Estados Financieros la naturaleza de la
restriccin.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda
extranjera se expresarn en moneda nacional utilizando el tipo de cambio
compra vigente al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los
estados financieros que se preparan.
CURSO INTERACTIVO
5. COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son
reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los
saldos en caja son variables.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen
aquellas que tienen fines especficos, tales como las que corresponde a
fidecomisos.
Para propsitos del estado de flujo de efectivo, los saldos de efectivo y
equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los
fondos sujetos a restriccin, pero sin limitarse necesariamente a esta
cuenta. Los equivalentes de efectivo se encuentran contenidos en la
cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponible para la venta.
6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 21
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de la moneda
extranjera.
Instrumentos financieros: Presentacin.
Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin.
Instrumentos financieros: informacin a revelar.
Notas
(1) Los vales u otros documentos que expresan certificacin de entrega de
dinero, no debe considerarse como composicin del saldo de Caja.
(2) Para fines de control, las divisionarias o subdivisionarias pueden
establecerse considerando el tipo de moneda en que se encuentran o el
criterio geogrfico, cuando existan medios de cambio depositados en el
exterior.
4
7. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por : Es Acreditada por :
Los ingresos de efectivo y cheques a favor de la empresa Los pagos de tributos, remuneraciones, proveedores
por cobranzas. y terceros.
CARGO ABONO CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS 12 CUENTAS POR COBRAR Segn el tipo de pasivo 10 CAJA Y BANCOS
COMERCIALES - TERCEROS
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR La reconstitucin del fondo fijo.
AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), CARGO ABONO
DIRECTORES Y GERENTES 10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS
16 CUENTAS POR COBRAR 102 Fondos fijos 104 Cuentas Corrientes en
DIVERSAS - TERCEROS instituciones financieras
17 CUENTAS POR COBRAR 106 Depsitos en Instituciones
DIVERSAS - RELACIONADAS financieras
1061 Depsitos de ahorro
La constitucion o ampliacion del fondo fijo.
Gastos bancarios por mantenimiento de cuentas.
CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS CARGO ABONO
102 Fondos fijos 104 Cuentas corrientes en 63 GASTOS DE SERVICIOS 10 CAJA Y BANCOS
instituciones financieras PRESTADO POR 104 Cuentas Corrientes en
106 Depsitos en Instituciones TERCEROS instituciones financieras
financieras 106 Depsitos en Instituciones
Financieras
Intereses bancarios ganados.
El levantamiento de la restriccin de los fondos.
CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS 77 INGRESOS FINANCIEROS CARGO ABONO
105 Certificados 772 Rendimientos ganados 10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS
bancarios segn el destino de los 107 Fondos sujetos a
106 Depsitos en institucio- fondos restriccin
nes financieras
Las notas de cargo emitidas por instituciones
El deposito a plazo. financieras.
10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS Segn la operacin que 10 CAJA Y BANCOS
106 Depsitos en institucio- 101 Caja corresponda 104 Cuentas corrientes en
nes financieras 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
instituciones financieras
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de
Los depositos para cobertura especfica o por razones cambio de la moneda extranjera.
legales.
CARGO ABONO
CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 10 CAJA Y BANCOS
10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS 676 Diferencia de cambio
107 Fondos sujetos a 104 Cuentas Corrientes en
restriccin instituciones financieras
En el caso del Sistema de Detracciones :
Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.
CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS Segn la operacin que
104 Cuentas corrientes en corresponda
instituciones financieras
La diferencia de cambio, si incrementa el tipo de cambio
de la moneda extranjera.
CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS 77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia en cambio
CURSO INTERACTIVO

5
Curso Interactivo - Aplicacin Prctica
Cuenta 10: Caja y Bancos
CASO PRCTICO N 1
REGISTRO DE LA DETRACCIN POR EL PROVEEDOR
Datos
Venta de Azcar, comprendida en el SPOT.
Valor de Venta S/. 12,600
IGV 2,394

Precio de Venta (importe de la operacin) S/. 14,994
Porcentaje de Detraccin: 10%
Forma de pago de Deudas Tributarias a travs de cheques.
Importe a Detraer
Importe a Detraer = 10% x Importe de la operacin
Importe a Detraer = 10% x 14,994
Importe a Detraer = S/. 1,499.40
El traslado se realiza el da 25 de mayo
La cancelacin se efectuar el da 29 de mayo
El importe detrado deber ser depositado en la Cuenta del Provee-
dor habilitada en el Banco de la Nacin.
Aplicacin de la Detraccin contra las Deudas Tributarias
El proveedor aplicar los montos detrados en el mes contra las
deudas tributarias de dicho perodo tributario.
As, si consideramos que es la nica operacin de venta efectuada
por el proveedor en dicho perodo y que no tiene saldo en su cuenta,
la aplicacin sera de la forma siguiente:
IGV S/. 2,394.00
Aplicacin de la Detraccin (1,499.40)

Diferencia por pagar S/. 894.60

Como vemos, an aplicando el importe detrado, el contribuyente
tiene un remanente por pagar, por lo cual si declarara a travs de PDT,
en el PDT - IGV Renta Mensual, formulario virtual N 621, debe con-
signar un solo cheque y el otro cheque girado o efectivo se pagar a
travs del Sistema Pago Fcil.
En relacin con este aspecto, sera conveniente que en el PDT se
consigne el cheque de otras plazas (o efectivo) destinado al pago de
las dems deudas tributarias y para el Sistema Pago Fcil se utilice el
cheque del Banco de la Nacin, a n de utilizar un solo formulario, en
el cual se consignar como Cdigo de Tributo el nmero 1011 - IGV
Cuenta Propia.
Contabilizacin de la operacin por parte del vendedor
Depsito de la Detraccin
En el caso de venta de bienes, comprendidos en el Anexo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, norma
complementaria del Sistema de Detracciones, la oportunidad de
la detraccin se debe efectuar con anterioridad al traslado de los
bienes. Ello implica que debe considerarse como un anticipo que
se aplicar cuando se cancele la factura. Por lo cual, el importe
depositado en el Banco de la Nacin se registrar contablemente
tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
x
-
10 CAJA Y BANCOS 1,499.40
-
107 Fondos sujetos a restriccin
-
-
10711 Banco de la Nacin
-
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
-
CIALES - TERCEROS 1,499.40
-
122 Anticipos recibidos
-
25/05 Por el depsito de la detrac-
-
cin por la venta de azcar.
-
x

Por la transferencia de los bienes

REGISTRO CONTABLE
x
-
-
-
121 Facturas, boletas y otros compro-
-
bantes por cobrar
-
1212 Emitidas en cartera
-
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
-
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
-
PAGAR 2,394.00
-
401 Gobierno Central
-
4011 Impuesto General a las Ventas
-
70 VENTAS 12,600.00
-
701 Mercaderas
-
7011 Mercaderas manufacturadas
-
x/05 Por la operacin de venta
-
segn factura N ....
-
x
Por la aplicacin de la Detraccin

REGISTRO CONTABLE
x
-
-
-
PAGAR 1,499.40
-
-
-
-
-
-
10711 Banco de la Nacin
-
x/06 Por la aplicacin de la detrac-
-
cin contra IGV, segn cheque
-
N del Banco de la Nacin.
-
x
Subdivisiona-
ria sugerida
6
CASO PRCTICO N 2
CANCELACIN DE PASIVO SUJETO A RETENCIN DEL IGV
Enunciado
Una empresa designada agente de retencin, cancela el sesenta
por ciento (60%) de su obligacin con su proveedor respecto a un
servicio prestado. Qu asientos deber efectuar conociendo que el
monto total de la obligacin ascenda a S/. 13,500?
Solucin
De conformidad con la Resolucin N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002) las empresas designadas como Agentes de Retencin,
que tengan la calidad de adquirente de bien mueble o inmueble,
usuaria de un servicio o quien encarga la construccin; tienen la obli-
gacin de retener del total de la operacin gravada con el IGV, el 6%
del importe total a pagar al proveedor, denido este como el vendedor
del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o el que ejecuta
los contratos de construccin, en el momento en que se efecte la
retribucin ya sea esta parcial o total segn se precisa en el literal f)
del artculo 1 de la norma precitada.
En vista de ello, en el caso planteado la empresa (agente de re-
tencin) deber efectuar la retencin correspondiente sobre el im-
porte a pagar (60% del monto total de la obligacin). El artculo 7
de la citada resolucin establece que tratndose de pagos parcia-
les, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
Por lo tanto, tendr que depositarse al Fisco la suma de S/. 486
(S/. 8,100 x 6%), emitindose el correspondiente Comprobante de Re-
tencin por la retencin efectuada. Bajo el supuesto que el proveedor
prest un servicio considerado como gasto para el usuario, el asiento
inicial de la operacin sera:
REGISTRO CONTABLE
x
-
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
-
DOS POR TERCEROS 11,344.54
-
63X Segn el tipo de servicio
-
-
-
PAGAR 2,155.46
-
-
-
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
-
-
-
bantes por pagar
-
x/x Por la provisin del servicio
-
encargado a terceros.
-
x
En la oportunidad en la que se produce la baja parcial del pasivo
nanciero (60%), se proceder a efectuar el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
x
-
42 CUENTAS POR PAGAR
-
COMERCIALES - TERCEROS 8,100.00
-
-
bantes por pagar
-
-
-
PAGAR 486.00
-
-
-
40114 IGV - Rgimen de Retenciones
-
-
104 Cuentas corrientes en instituciones
-
nancieras
-
1041 Cuentas corrientes operativas
-
x/x Por la cancelacin del 60% de
-
la factura neto de retencin.
-
x
7
CURSO INTERACTIVO
8
1. DESCRIPCIN
a. Activo Financiero al Valor razonable con cambios en resultados
La NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin,
dispone que un Activo Financiero al valor razonable con cambios en
resultados ser un activo financiero que cumpla alguna de las siguientes
consideraciones:
se clasifica como mantenido para negociar, lo que ocurra si: (i) se
compra o se incurre en l principalmente con el objetivo de venderlo
o de volver a comprarlo en un futuro cercano, (ii) es parte de una
cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan
conjuntamente, y para lo cual existe evidencia de un patrn reciente
de toma de ganancias a corto plazo y (iii) es un derivado (salvo que
haya sido designado como instrumento de cobertura eficaz).
Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por
la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en
resultados.
b. Activo Financiero disponible para la Venta
Por su parte, la referida NIC 39 define que los activos financieros
disponibles para la venta son activos financieros no derivados que se
designan especficamente como disponibles para la venta o que no son
clasificados como:
Prstamos y partidas por cobrar,
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento o
Activos financieros llevados al valor razonable con cambios en
resultados.
2. CONTENIDO
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la
intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociacin), y las que han sido designadas especficamente como
disponibles para la venta.
Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados,
cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.
CUENTA: 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLE PARA LA VENTA
CURSO INTERACTIVO
9
Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que
la integran son:
111 Inversiones al valor razonable: Las que se compran con el objetivo
de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se
reconocen en el resultado del periodo.
112 Inversiones disponibles para la venta: Acumula los instrumentos
financieros que en un momento posterior a su adquision u origen
fueron designados para la venta.
113 Activos financieros compromiso de compra: Incluye los activos
financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se
reconocen en la fecha de contratacin.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN.
Las inversiones al valor razonable as como aquellas disponibles para la
venta y relacionadas con compromiso de compra, se reconocen inicialmente
al costo de adquisicin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirn a su
valor razonable y las que no tengan un precio de mercado activo cuyo valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirn al costo. Cuando
se trata de inversiones al valor razonable con cambio en resultados, la
perdida o ganancia resultante de la medicin posterior al valor razonable se
reconocen en las cuentas 677 Prdida por medicin de activos y pasivos
financieros al valor razonable y 777Ganancia por medicin de activos de
activos y pasivos financieros al valor razonable, respectivamente.
Las variaciones por medicin al valor razonable para activo financieros
compromisos de compra, se registran contra la cuenta 563 Ganancia o
Prdida en activos o pasivos disponibles para la venta.
Se debe reconocer las inversiones en instrumentos financieros derivados
segn:
La fecha de contratacin, que es la fecha en la que se compromete a
comprar o vender un activo; o
La fecha de liquidacin, que es aquella en la que se termina la
transaccin.
Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidacin, no se utiliza la
subcuenta 113 Activos financieros Compromiso de compra, sino las
cuentas de orden.
CURSO INTERACTIVO
10
5. COMENTARIOS
Las inversiones al valor razonable y las disponibles para la venta cuyo
valor este expresado en moneda extranjera se traducirn al tipo de
cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los estados
financieros.
Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, vase la
cuenta 30 Inversiones Mobiliarias.
6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 1
NIC 7
NIC 21
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
Presentacin de Estados financieros (en lo referido a la
compensacin de cuenta).
Estado de flujo de efectivo (en lo relacionado con los
equivalentes de efectivo).
Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de moneda
extranjeras.
Instrumentos financieros: presentacin.
7. DINMICA CONTABLE
El costo de adquisin de las inversiones. El costo de las inversiones vendidas o redimidas.
11 INVERSIONES AL VALOR 10 CAJA Y BANCOS 65 OTROS GASTOS DE 11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE GESTIN RAZONABLE Y
PARA LA VENTA 659 Otros gastos de DISPONIBLE PARA
gestin LA VENTA
La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de La diferencia de cambio si disminuye el tipo de
cambio. cambio.
11 INVERSIONES AL VALOR 77 INGRESOS FINANCIEROS 67 GASTOS FINANCIEROS 11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE 776 Diferencia en cambio 676 Diferencia en RAZONABLE Y DISPONIBLE
PARA LA VENTA cambio PARA LA VENTA
El incremento de valor por la aplicacin del valor ra- La reducin de valor por aplicacin del valor razo-
zonable respecto de Activos Financieros a valor nable respecto de Activos Financieros al valor
razonable con cambios en resultados. razonable con cambios en resultados.
11 INVERSIONES AL VALOR 77 INGRESOS FINANCIEROS 67 GASTOS FINANCIEROS 11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE 777 Ganancia por medicin 677 Prdida por medicin RAZONABLE Y DISPONIBLE
PARA LA VENTA de activos y pasivos de activos y pasivos PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor financieros al valor financieros al valor 111 Inversiones al valor
razonable. razonable razonable razonable.
Los dividendos en acciones.
CARGO ABONO
11 INVERSIONES AL VALOR 77 INGRESOS FINANCIEROS
RAZONABLE Y DISPONIBLE 773 Dividendos
PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor
razonable.
U otros recurso utilizado
para la adquisicin de las
inversiones
11
CURSO INTERACTIVO
Cuenta 11: Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta
CASO PRCTICO N 1
INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA
Enunciado
La empresa Logindus S.A. adquiere el 6 de febrero 1,800 acciones
de la empresa Teckgo S.A. por un valor de S/. 60 cada una. La empresa
inversora (Logindus S.A.) ha categorizado las acciones como activos
nancieros al Valor Razonable con cambios en resultados.
La empresa Logindus S.A. nos consulta cul ser el tratamiento
contable a seguir.
Solucin
Los activos nancieros segn el prrafo 14 de la NIC 39 Instru-
mentos Financieros Reconocimiento y Medicin deben reconocerse
en el balance cuando, y slo cuando, se convierta en parte obligada
segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin.
En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos
nancieros, el reconocimiento como activo se efectuar en tanto:
i) Sea probable que la entidad obtenga los benecios econmicos
futuros derivados del mismo; y
ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con abili-
dad.
De otro lado, acorde con la categorizacin atribuida por la empre-
sa inversora al activo nanciero adquirido (acciones), sta ha decidido
clasicarla como activo nanciero al valor razonable con cambios en
resultados por cuanto pretende vender dichas acciones en un futuro
inmediato (menor a 1 ao). La decisin adoptada por la empresa Lo-
gindus S.A. se sustenta en lo regulado por el prrafo 9 de la NIC 39.
Finalmente, respecto a la valoracin de los Activos Financieros, el p-
rrafo 43 de la mencionada NIC seala que al reconocer inicialmente
un activo nanciero, la entidad lo valorar por su valor razonable
(1)
.
En consecuencia, el registro contable de dicha operacin se debe
realizar tal como se presenta a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
x
-
11 INVERSIONES AL VALOR RAZO-
-
NABLE Y DISPONIBLES PARA LA
-
VENTA 108,000.00
-
111 Inversiones al valor razonable
-
1113 Valores emitidos por empresas
-
-
-
nancieras
-
-
06/02 Por la adquisicin de accio-
-
nes de la empresa Teckgo S.A.
-
x
(1) El referido prrafo tambin seala que el valor se deber ajustar por los costos
de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del
mismo en la medida que stos no se contabilicen al valor razonable con cam-
bios en resultados.
12
CURSO INTERACTIVO
13
1. DESCRIPCIN

Las cuentas por cobrar comerciales terceros est constituida por la
acreencia que se tiene con las entidades o personas a las que la empresa
vende sus bienes o presta servicios propios de su giro, es decir, que adeudan
a la empresa ya sea por la adquisicin de mercaderas y/o la obtencin de un
servicio en razn de la explotacin del giro del negocio. De esta forma
aquellas ventas de bienes y/o servicios, que no constituyen operaciones
propias del giro del negocio, no deben considerarse en el rubro cuentas por
cobrar comerciales. Se trata de una partida que en general representa un
activo financiero que califica como una partida por cobrar que acorde a lo
sealado por el literal a) del prrafo 46 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin, debe medirse al Costo Amortizado.
2. CONTENIDO
Agrupan las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros
que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa
en razn de su objeto de negocio.
Representa las acreencias originadas por las ventas de bienes y/o servicios
realizados que corresponde al giro del negocio, en este sentido agrupa las
cuentas divisionarias que muestran los derechos de cobro que tiene la
empresa en razn de su actividad. La nica excepcin a lo anterior es el caso
de los anticipos recibidos de los clientes por operaciones futuras que si bien
se registran en esta cuenta representan una obligacin de la empresa
(pasivo) y como tal se presentan en el Balance General.
3. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTAS.
Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las divisionarias que la
integran son:
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Crditos otorga-
dos por ventas de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya
emitido el documento pero si devengado el ingreso y la cuenta por
cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta
subcuenta.
122 Anticipos de Clientes: Montos anticipados por clientes a cuentas de
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
CUENTA: 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES- TERCEROS
CURSO INTERACTIVO
14
123 Letras por cobrar: Crditos que se formalizan con letras aceptadas en
canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.
129 Cobranza dudosa: Crdito otorgado cuya recuperacin es considera-
da como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar, as como letras por cobrar, que califican como
de dudosa recuperacin. En este caso se debern establecer
subdivisionarias considerando si corresponde aplicar un criterio
geogrfico o de vinculacin.
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable,
que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se
medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de
esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de
su presentacin en los estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la
fecha de los estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra
vigente a dicha fecha; salvo el caso de Anticipos en moneda extranjera que
al ser un Pasivo se actualiza con el tipo de cambio venta vigente a dicha
fecha.
5. COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte
del pasivo.
La subcuenta 129 Cobranza dudosa y la subcuenta 191 Cuentas por
cobrar comerciales- Terceros, acumulan los mismos saldos.
6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 1
NIC 18
NIC 21
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
Ingresos
extranjeras.
Nota
(1) El monto de las facturas emitidas por operaciones distintas a la explotacin
del giro del negocio (venta de activo fijo, por ejemplo) realizadas con
partes no relacionados, se registrarn en la Cuenta 16: Cuentas por cobrar
diversas Terceros.
7. DINMICA CONTABLE
Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de El cobro parcial o total de los derechos.
bienes o la prestacin de servicios, inherentes al giro
del negocio. CARGO ABONO
10 CAJA Y BANCOS 12 CUENTAS POR COBRAR
CARGO ABONO O segn los recursos o COMERCIALES - TERCEROS
12 CUENTAS POR COBRAR 70 VENTAS forma de cobro que se 121 Facturas, boletas y otros
COMERCIALES - TERCEROS utilice comprobantes por cobrar
121 Facturas, boletas y 123 Letras por cobrar
otros comprobantes
por cobrar. El traslado entre cuentas internas, como es el caso del
canje de facturas como letras, o el cambio de condiccin
El traslado entre cuentas internas, como es el caso de las letras emitidas, a cobranza o descuentos.
del canje de facturas con letras, o el cambio de condi-
cin de la letra emitida, a cobranza o descuentos. Ejemplo de dinmica en cambio de condicin de las letras:
Ejemplo de dinmica en canje de letras: CARGO ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR 12 CUENTAS POR COBRAR
CARGO ABONO COMERCIALES - TERCEROS COMERCIALES - TERCEROS
12 CUENTAS POR COBRAR 12 CUENTAS POR COBRAR 123 Letras por cobrar 123 Letras por cobrar
COMERCIALES - TERCEROS COMERCIALES - TERCEROS 1232 En cobranza 1231 En cartera
123 Letras por cobrar 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar Los anticipos recibidos por ventas futuras.
La disminucin o aplicacin de los anticipos recibidos. CARGO ABONO
CARGO ABONO COMERCIALES - TERCEROS
12 CUENTAS POR COBRAR 70 VENTAS 122 Anticipo de clientes
122 Anticipo de clientes La disminucin del derecho de cobro por las devo-
luciones de mercaderas.
La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de
cambio de la moneda extranjera. CARGO ABONO
70 VENTAS 12 CUENTAS POR COBRAR
CARGO ABONO 709 Devoluciones COMERCIALES - TERCEROS
12 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS sobre venta 121 Facturas, boletas y otros
COMERCIALES - TERCEROS 776 Diferencia en cambio Adems tambin se comprobantes por cobrar
considera el IGV si la
operacin esta afecta
a dicho tributo.
La reclasificacin de los derechos como cobranza
dudosa. Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos,
posteriores a la venta
CARGO ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR 12 CUENTAS POR COBRAR CARGO ABONO
COMERCIALES - TERCEROS COMERCIALES - TERCEROS 74 DESCUENTOS, REBAJAS 12 CUENTAS POR COBRAR
129 Cobranza dudosa 121 Facturas, boletas y otros Y BONIFICACIONES COMERCIALES - TERCEROS
comprobantes por cobrar CONCEDIDOS 121 Facturas, boletas y otros
123 Letras por cobrar Adems tambin se comprobantes por cobrar
considera el IGV si la
operacin esta afecta
a dicho tributo.
La eliminacin (castigo) de la contabilidad de las cuentas
y documentos considerados incobrables.
CARGO ABONO
19 ESTIMACIN DE CUENTAS 12 CUENTAS POR COBRAR
DE COBRANZA DUDOSA COMERCIALES - TERCEROS
191 Cuentas por cobrar 129 Cobranza dudosa
comerciales - Terceros
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de
cambio de la moneda extranjera.
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS ABONO
676 Diferencia de 12 CUENTAS POR COBRAR
cambio COMERCIALES - TERCEROS
CURSO INTERACTIVO

15
Cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros
CASO PRCTICO N 1
ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA
Enunciado
Una empresa por la venta a realizar a n de mes de 28 lavadoras
que comercializa, recibi el 2 de junio el importe adelantado de US$
3,600.00 (incluido impuesto). Cmo deber registrar esta operacin?
Solucin
Dado que la entrega de los bienes se efectuar a n de mes, el
importe recibido con fecha 2 de junio constituye un anticipo, toda
vez que, tal como lo indica el prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos (Mo-
dicado en 1993) los ingresos ordinarios procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados nancieros
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: i)
la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
signicativo, derivadas de la propiedad de los bienes, ii) el importe de
los ingresos ordinarios puede ser medido con abilidad, iii) es pro-
bable que la entidad reciba benecios econmicos asociados con la
transaccin, iv) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con abilidad. Al no haberse produ-
cido la primera condicin se deber efectuar el siguiente registro:
REGISTRO CONTABLE
x
-
-
-
-
bantes por cobrar
-
-
67 GASTOS FINANCIEROS 12.07
-
676 Diferencia de cambio
-
-
-
PAGAR 1,846.80
-
-
-
-
-
122 Anticipos de clientes
-
02/06 Por el importe recibido como
-
Anticipo (US$ 3,025.21 x T.C.V.
-
vigente 3.192 y US$ 574.79 (IGV)
-
x T.C.V. publicado 3.213).
-
x
Cuando se produzca efectivamente la transaccin (suponiendo
que el importe recibido constituye la totalidad de la operacin) con
la correspondiente entrega de los riesgos y benecios de los bienes se
proceder a reconocer el ingreso respectivo.
CASO PRCTICO N 2
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN VENTA DE BIENES
Enunciado
Cmo se debe contabilizar el hecho que una empresa hubiera
emitido una factura en el mes de diciembre 2009 por el importe de
S/. 4,000.00 ms IGV por la venta de bienes que estar entregando en
el mes de enero 2010?
Solucin
Si bien en el mes de diciembre se produce la emisin del compro-
bante de pago, situacin que origina el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV, bajo el supuesto que los bienes existen, segn lo es-
tablecido en el artculo 4 del TUO de la Ley del IGV, ello no genera el
reconocimiento de la transaccin (contrato de compraventa) toda vez
que no se realiza el hecho generador por el cual se hubiere ganado el
derecho a exigir el pago de la contraprestacin. Al respecto, se puede
armar que no se ha cumplido con las condiciones dispuestas por el
prrafo 14 de la NIC 18: Ingresos (Modicada en 1993) por tanto no
se puede reconocer ingreso alguno.
Finalmente, como seala el prrafo 14 de la NIC 39: Instrumentos Fi-
nancieros Reconocimiento y Medicin una entidad reconocer un ac-
tivo o un pasivo nanciero en su balance cuando y slo cuando, se con-
vierta en parte obligada, segn las clusulas contractuales del instrumento
en cuestin. Sabiendo que no se ha producido la entrega de los bienes al
cierre del ejercicio no se habra convertido an en parte obligada.
En vista de ello, en el mes de diciembre por la emisin anticipada del
comprobante de pago se deber proceder a realizar el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
x
-
-
CIALES - TERCEROS 760.00
-
-
bantes por cobrar
-
-
-
-
PAGAR 760.00
-
-
-
31/12 Por la factura emitida en el
-
mes de diciembre.
-
x
Ahora bien, en el mes de enero cuando efectivamente se produzca
la entrega de los bienes, se habrn satisfecho las condiciones necesa-
rias para el reconocimiento del activo nanciero y el correspondiente
ingreso procedente de la venta; debiendo efectuarse el siguiente re-
gistro en el Libro Diario:
REGISTRO CONTABLE
x
-
-
-
-
bantes por cobrar
-
-
70 VENTAS 4,000.00
-
701 Mercaderas
-
-
31/01 Por el reconocimiento del in-
-
greso en el mes de enero.
-
x
16
CURSO INTERACTIVO
17
1. DESCRIPCIN
Las cuentas por cobrar comerciales Relacionadas tiene el mismo
tratamiento que la cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales Terceros; con
la nica diferencia que corresponde a las operaciones de venta de bienes o
prestacin de servicios correspondientes a su giro, que la empresa realiza
con sus partes relacionadas.
Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las
partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto por la
NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados. As dicha norma ser
aplicable en:
(a) La identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.
(b) La identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes
vinculadas.
(c) La identificacin de las circunstancias en las que se exige revelar
informacin sobre los apartados (a) y (b) anteriores y.
(d) La determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas.
La referida NIC 24, define el significado de los trminos siguientes y que son
importantes justamente para establecer si se est o no ante una parte
vinculada: (i) Control, (ii) Control conjunto y (iii)Influencia significativa.
2. CONTENIDO
Agrupan las Subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas
relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razn de su actividad econmica.
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Crditos otorgados
por ventas de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya
emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por
cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
132 Anticipos recibidos: Montos anticipados por ventas posteriores.
133 Letras por cobrar: Crditos que se formalizan con letras aceptadas en
canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.
CURSO INTERACTIVO
18
139 Cobranza dudosa. Crdito otorgado cuya recuperacin es considerada
como incierta. Esta subcuenta acumulada facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar, as como letras por cobrar, que califican como
de dudoso cobro.
que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial,
las cuentas por cobrar se medirn al costo amortizado.
su presentacin en estados financieros.
fecha de los estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra
vigente a dicha fecha; salvo el caso de Anticipos en moneda extranjera que
al ser un Pasivo se actualiza con el tipo de cambio venta vigente a dicha
fecha.
5. COMENTARIOS

Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte
del pasivo.
La subcuenta 139 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la
subcuenta 193 Cuentas por cobrar Relacionadas.
NIC 18
NIC 21
NIC 24
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
Ingresos
extranjeras.
Revelaciones sobre entes vinculados.
7. DINMICA CONTABLE
Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de El cobro parcial o total de los derechos.
bienes o la prestacin de servicios, inherentes al giro
del negocio. CARGO ABONO
CARGO ABONO COMERCIALES - RELACIONADAS
13 CUENTAS POR COBRAR 70 VENTAS O segn los recursos o 131 Facturas, boletas y otros
COMERCIALES - RELACIO- forma de cobro que se comprobantes por cobrar
NADAS utilice 133 Letras por cobrar
131 Facturas, boletas y
otros comprobantes La reclasificacin de las cuentas, letras y demas do-
por cobrar. cumentos por cobrar a cuenta de cobranza dudosa.
El traslado entre cuentas internas, como es el caso del CARGO ABONO
canje de facturas con letras, o el cambio de condicin 13 CUENTAS POR COBRAR 13 CUENTAS POR COBRAR
de la letra emitida, a cobranza o descuentos. COMERCIALES - RELACIO- COMERCIALES - RELACIONADAS
NADAS 131 Facturas, boletas y otros
Ejemplo de dinmica en canje de letras 139 Cobranza dudosa comprobantes por cobrar
CARGO ABONO 133 Letras por cobrar
COMERCIALES - RELACI- COMERCIALES - RELACIO- El traslado entre cuentas internas, como es el caso del
ONADAS NADAS canje de facturas con letras, o el cambio de condicin
133 Letras por cobrar 131 Facturas, boletas y otros de la letra emitida, a cobranza o descuentos.
comprobantes por cobrar
Ejemplo de dinmica en cambio de condicin de las letras
CARGO ABONO
La disminucin o aplicacin de los anticipos recibidos. 13 CUENTAS POR COBRAR 13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - COMERCIALES - RELACIONADAS
CARGO ABONO RELACIONADAS 133 Letras por cobrar
13 CUENTAS POR COBRAR 70 VENTAS 133 Letras por cobrar 1331 En cartera
COMERCIALES - RELACIO- 1332 En cobranza
NADAS
132 Anticipo de recibidos Los anticipos recibidos por ventas futuras.
CARGO ABONO
La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de 10 CAJA Y BANCOS 13 CUENTAS POR COBRAR
cambio de la moneda extranjera. COMERCIALES - RELACIONADAS
132 Anticipo de recibidos
CARGO ABONO
13 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS La disminucin del derecho de cobro por la devoluciones
COMERCIALES - RELACIO- 776 Diferencia en cambio de mercaderas.
NADAS
CARGO ABONO
70 VENTAS 13 CUENTAS POR COBRAR
709 Devoluciones COMERCIALES - RELACIONADAS
sobre venta 131 Facturas, boletas y otros
Adems tambin se considera comprobantes por
el IGV si la operacin esta cobrar
afecta a dicho tributo
Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos,
posteriores a la venta.
CARGO ABONO
74 DESCUENTOS, REBAJAS 13 CUENTAS POR COBRAR
Y BONIFICACIONES COMERCIALES - RELACIONADAS
CONCEDIDOS 131 Facturas, boletas y otros
Adems tambin se considera comprobantes por cobrar
el IGV si la operacin esta
afecta a dicho tributo
La eliminacin (castigo) de la contabilidad de las cuentas
y documentos considerados incobrables.
CARGO ABONO
DE COBRANZA DUDOSA COMERCIALES - RELACIONADAS
comerciales - Terceros
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio
de la moneda extranjera.
CARGO ABONO
67 GASTOS FINANCIEROS 13 CUENTAS POR COBRAR
676 Diferencia de cambio COMERCIALES - RELACIONADAS
CURSO INTERACTIVO
19
Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas
CASO PRCTICO N 1
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN PRESTACIN DE
SERVICIOS
Enunciado
La empresa D&Y S.A. presta servicios de transporte a la empre-
sa La Pequeita S.A. (subsidiaria) rmando un contrato para trasladar
bienes por un importe de S/. 3,600 ms IGV segn factura emitida en
el mes de diciembre. Se sabe que el servicio empez a nes del mes
de diciembre y culmin en el mes de enero. Cmo deber registrar
esta operacin suponiendo que el traslado es efectuado en la misma
proporcin en los dos periodos?
Solucin
En el caso de prestacin de servicios el reconocimiento de los in-
gresos se rige de acuerdo a lo sealado en el prrafo 20 de la NIC 18
(Modicada en 1993): Ingresos conforme con el cual el mismo debe
reconocerse considerando el grado de terminacin de la prestacin
a la fecha del balance, suponiendo que es probable que se perciban
los benecios. En este orden de ideas, partiendo del hecho que se
sabe que al trmino del ejercicio se ha llevado a cabo parcialmente
la prestacin del servicio; no obstante haberse emitido comprobante
de pago por el total, slo se deber reconocer como derecho (activo
nanciero) e ingreso la parte que corresponde al servicio prestado
respecto del cual se ha ganado el derecho de cobro.
Segn el prrafo 21 de la NIC 18, el reconocimiento de los ingre-
sos ordinarios por referencia al grado de terminacin de una tran-
saccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del
porcentaje de terminacin, el cual busca que se imputen los ingresos
ordinarios en los periodos contables en los cuales tiene lugar la pres-
tacin del servicio. En consecuencia, el importe pactado, consignado
en el comprobante de pago deber reconocerse en los perodos en los
cuales se realice el servicio en partes iguales, ameritando en el mes de
diciembre el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
x
-
-
CIALES - RELACIONADAS 2,484.00
-
-
bantes por cobrar
-
-
13122 Subsidiarias
-
-
-
PAGAR 684.00
-
-
4011 Impuesto General a las Ventas (*)
-
70 VENTAS 1,800.00
-
704 Prestacin de servicios
-
7042 Relacionadas
-
31/12 Por el servicio prestado en el
-
mes de diciembre.
-
x
(*) Por el importe total del IGV consignado en el comprobante emitido
que acarrea el nacimiento de la obligacin tributaria.
Para el mes de enero el asiento sera el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
x
-
-
CIALES - RELACIONADAS 1,800.00
-
-
bantes por cobrar
-
-
13122 Subsidiarias
-
70 VENTAS 1,800.00
-
704 Prestacin de servicios
-
7042 Relacionadas
-
31/01 Por el servicio prestado en el
-
mes de enero.
-
x
Finalmente, procede referir que para efectos tributarios, se deber
observar lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de TUO de la
LIR, que dispone que para las transacciones entre partes vinculadas,
el valor de mercado corresponder a los precios y monto de las con-
traprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes inde-
pendientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A.
20
CURSO INTERACTIVO
21
1. DESCRIPCIN
Esta cuenta se encuentra constituida por todos los derechos de cobro
originado en crditos concedidos por la empresa a los accionistas (o
socios), directores, gerentes y personal; as como el importe pendiente de
cancelacin por la suscripcin de acciones al constituir la empresa. No
obstante lo anterior la promesa de aporte realizada por los socios o
accionistas no constituye un derecho de la empresa, por dicha razn el
importe correspondiente a las suscripciones pendientes de cancelacin al
momento de presentar el balance se mostrar disminuyendo el capital de tal
manera de mostrar el importe realmente aportado.
2. CONTENIDO
Agrupan las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el
personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de la
cuentas por cobrar comerciales, as como las suscripciones de capital
pendiente de pago.
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por prestamos, adelantos o
entregas a rendir cuentas, excepto al personal de gerencia.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no
pagadas, o prstamos que se les haya otorgado.
143 Directores. Cuentas por cobrar por gastos a rendir u otros conceptos.
144 Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.
148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no sealada en las
divisionarias anteriores.
149 Cobranza dudosa. Crditos otorgados a personal, accionistas, directores
y gerentes, cuya recuperacin es considerada por la entidad como
incierta.
que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial,
se medirn al costo amortizado.
CUENTA: 14 CUENTAS POR COBRAR A L PERSONAL,
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
CURSO INTERACTIVO
22
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se
reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin
en estados financieros.
fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio compra
vigente a dicha fecha.
5. COMENTARIOS

Los saldos correspondientes a suscripciones por cobrar a socios o
accionistas, se presentarn en el balance general, deducindolo de la
cuenta 52 Capital adicional.
subcuenta 192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes.
NIC 21
NIC 24
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
extranjeras.
Notas
(1) Los fondos entregados a funcionarios y empleados para cubrir gastos por
cuenta de la empresa que segn el Plan Contable General Revisado, se
registraban en la divisionaria 384: Entregas a rendir cuentas; ahora se
registran en esta cuenta.
(2) Los adelantos de remuneraciones que segn el Plan Contable General
Revisado se registraban en la divisionaria 385: Adelanto de
remuneraciones, ahora se registran en esta cuenta.
7. DINMICA CONTABLE
Los prstamos al personal, gerentes, directores y Los cobros recibidos del personal, gerentes, direc-
accionistas. tores y accionistas.
14 CUENTAS POR COBRAR AL 10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS 14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONIS- 104 Cuentas Corrientes en 104 Cuentas Corrientes PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
TAS (SOCIOS), DIRECTORES instituciones financieras en instituciones TAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES 105 Depsitos en instituciones financieras. Y GERENTES
141 Personal financieras U Otras Cuentas del
142 Accionistas (o socios) Activo o Cancelacin
144 Gerentes de Pasivo
Las entregas por rendir (Viticos). La eliminacin (castigo) de las cuentas, cuya incobrabilidad
se confirma
14 CUENTAS POR COBRAR AL 10 CAJA Y BANCOS 19 ESTIMACIN DE CUENTAS 14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONIS- DE COBRANZA DUDOSA PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
TAS (SOCIOS), DIRECTORES 192 Cuentas por Cobrar al TAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES personal a los accio- Y GERENTES
141 Personal (*) nistas (socios), direc- 149 Cobranza Dudosa
1413 Entregas a rendir cuenta tores y gerentes
La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.
cambio.
CARGO ABONO
CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 14 CUENTAS POR COBRAR AL
14 CUENTAS POR COBRAR AL 77 INGRESOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
PERSONAL, A LOS ACCIONIS- 776 Diferencia en cambio TAS (SOCIOS), DIRECTORES
TAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
Y GERENTES
Los aportes pendientes de cobro en la suscripcin de
acciones.
CARGO ABONO
14 CUENTAS POR COBRAR AL 52 CAPITAL ADICIONAL
PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
TAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
La reclasificacin de los derechos como cobranza dudosa.
CARGO ABONO
14 CUENTAS POR COBRAR AL 14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONIS- PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
TAS (SOCIOS), DIRECTORES TAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES Y GERENTES
149 Cobranza Dudosa 141 Personal
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
(*) El mismo tratamiento se deber aplicar para los Accionistas,
Directores y Gerentes a nivel de subsidivisionarias creadas por el usuario
CURSO INTERACTIVO
23
Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes
CASO PRCTICO N 1
CAPACITACIN AL PERSONAL ASUMIDO
PROPORCIONALMENTE POR LA EMPRESA
Enunciado
Una empresa ha celebrado un acuerdo con sus trabajadores por el
cual se compromete a asumir la mitad de los costos de capacitacin
de stos. En el mes de julio, parte del personal de produccin acude
a un seminario de nuevas tcnicas de fabricacin realizado por una
institucin educativa de prestigio que emite un comprobante a la em-
presa por el monto de S/. 3,900 que corresponde al importe ntegro
del pago del curso. Cmo debe contabilizar esta operacin?
Solucin
La empresa al asumir parte del pago de la obligacin ocasionada
por los costos de capacitacin de su personal, se ver afectada al en-
tregar recursos que llevan incorporados benecios econmicos para
dar cumplimiento a la cancelacin del pasivo exigible por la otra par-
te. Si bien es cierto la capacitacin constituye un benecio del traba-
jador regulado por la NIC 19, no necesariamente se reconocer como
un gasto, dado que puede considerar su inclusin como costo de un
bien. En efecto, basndonos en lo sealado por la NIC 2 (Modicada
en 2003): Existencias, deber formar parte del costo de la produccin
obtenida, representando un gasto indirecto de fabricacin, ya que el
personal que est siendo capacitado pertenece al rea de produccin.
Es importante considerar, que la parte que asumirn los trabajadores
debe ser reejada por la empresa como un derecho y no como un
gasto, puesto que no implica una disminucin de recursos.
De esta manera, el registro contable por parte de la empresa, bajo
el entendido que requiere reejar el total en el Registro de Compras,
es el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
x
-
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO-
-
NAL, A LOS ACCIONISTAS (O SO-
-
CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1,950.00
-
141 Personal
-
1414 Reembolsos
-
62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
-
TORES Y GERENTES 1,638.66
-
624 Capacitacin
-
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTE-
-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD
-
POR PAGAR 311.34
-
-
(*)

-
-
DIVERSAS - TERCEROS 3,900.00
-
469 Otras cuentas por pagar diversas
-
x/09 Por la provisin del gasto asu-
-
mido por la empresa en la capaci-
-
tacin del personal.
-
x
(*) Acorde con el Informe N 059-2001-SUNAT, los cursos de extensin, sean
generales o especcos, y en general, las actividades dirigidas a sujetos que
no tienen la calidad de alumnos no gozan de la inafectacin del IGV.
Procede sealar que la empresa solo tiene derecho a utilizar como
crdito scal del IGV, respecto a la proporcin del desembolso que se
reconoce como gasto y que en el presente caso corresponde al 50%
del importe total.
REGISTRO CONTABLE
x
-
92 COSTO DE PRODUCCIN 1,638.66
-
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
-
DE COSTOS Y GASTOS 1,638.66
-
x/09 Por el destino del gasto.
-
x
CASO PRCTICO N 2
APORTE EN BIENES MUEBLES
Enunciado
La empresa Importadores G& R SAC se constituye en el ao 2009
segn minuta con un capital suscrito de S/. 60,500 en el mes de abril.
Si uno de los socios (persona jurdica) entrega, segn acuerdo, bienes
valorizados en S/. 24,200. Cules sern los asientos a efectuar por
parte de la empresa Importadora G&R SAC?
Solucin
En primer lugar, se deber registrar el compromiso de aporte a rea-
lizarse en fecha posterior sealado en el acuerdo de constitucin de
capital de la empresa, tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO CONTABLE
x
-
14 CUENTAS POR COBRAR AL PER-
-
SONAL, A LOS ACCIONISTAS
-
(SOCIOS), DIRECTORES Y
-
GERENTES 60,500.00
-
142 Accionistas (socios)
-
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
-
accionistas
-
52 CAPITAL ADICIONAL 60,500.00
-
522 Capitalizacin en trmite
-
5221 Aportes
-
x/x Por el compromiso de suscrip-
-
cin de acciones.
-
x

Conforme con el artculo 22 de la Ley General de Sociedades
cada socio est obligado frente a la sociedad por lo que se haya com-
prometido a aportar al capital, pudiendo ser los aportes dinerarios o
no dinerarios, como en este ltimo caso ocurre respecto al socio que
cumple con efectivizar el mismo a travs de la entrega del bien. No
obstante ello, toda vez que por el aporte se transere en propiedad
a la sociedad el bien aportado, en esta operacin se debe emitir un
comprobante de pago a nombre de la empresa que recibe el bien. En
este sentido, por el comprobante recibido por el aporte efectuado y
el correspondiente IGV aplicable por la transferencia de bienes (con-
siderado para este impuesto como una venta) se generar el siguiente
asiento:
24
REGISTRO CONTABLE
x
-
20 MERCADERAS 20,336.13
-
-
-
20111 Costo
-
-
-
PAGAR 3,863.87
-
-
-
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
-
- TERCEROS 24,200.00
-
-
x/x Por la recepcin de bienes desti-
-
nados para la venta.
-
x

Toda vez que se emiten y se entregan las acciones una vez que se
verica el valor de los aportes no dinerarios, al producirse la misma se
efectuar el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
x
-
-
-
-
14 CUENTAS POR COBRAR AL PER-
-
SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SO-
-
CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 24,200.00
-
-
1421 Suscripciones por cobrar accionistas
-
x/x Por la efectivizacin del aporte
-
del socio A.
-
x
Debe advertirse que de acuerdo con el artculo 25 de la Ley Ge-
neral de Sociedades la entrega de bienes muebles aportados a la so-
ciedad debe quedar completada a ms tardar al otorgarse la escritura
pblica de constitucin o de aumento de capital.
Cuando se otorgue la escritura pblica referida se reclasicar de
la cuenta 52: Capital Adicional a la cuenta 50: Capital.
25
CURSO INTERACTIVO
26
1. DESCRIPCIN

Agrupa los derechos exigibles de cobro por la empresa a terceras personas
no relacionadas o vinculadas, naturales o jurdicas, en virtud de una relacin
conexa distinta a ventas u operaciones propias del giro del negocio.
Conforme con lo sealado en la NIC 39, este tipo de activo financiero
califica como prstamos y partidas por cobrar, debiendo ser reconocido en
el balance cuando segn las clusulas contractuales se realice el hecho, tal
como la entrega de los activos financieros (dinero) al deudor.
2. CONTENIDO
Contiene las distintas acreencias que tiene la empresa originadas por
transacciones no relacionadas con el giro del negocio. En el caso especfico
de empresas productoras de bienes y servicios, con excepcin de las
entidades financieras, no corresponde a su papel habitual el prstamo de
dinero y menos los intereses a cobrar por los mismos.
Agrupan las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por
transacciones distintas a las del objeto del negocio.
3. Nomenclatura de las Subcuentas.
161 Prstamos. Comprende los crditos no comerciales entregados a
terceros.
162 Reclamaciones a terceros: Incluyen los efectos de las transacciones
relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.
Registra todos los reclamos que hace la empresa a terceras personas por
un derecho o por reclamos en trmite; por ejemplo reclamos al fisco por
impuestos pagados en exceso o indebidamente, reclamo a los
proveedores por mercaderas faltantes, reclamo a las compaas de
seguros por la prdida de un bien o por el riesgo del bien por cuya
contingencia se asegur, reclamo a los fabricantes por falta de calidad del
producto, entre otros.
163 Intereses, regalas y dividendos: Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo declarados
por las empresas donde se mantiene inversiones.
164 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos entregados en
DIVERSAS - TERCEROS
CURSO INTERACTIVO
27
garanta, tales como depsitos por arrendamientos de bienes muebles e
inmuebles, depsitos por cartas fianza u otras garantas entregadas.
165 Venta de activos inmovilizados: Derechos de cobro por ventas de
inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y
equipo; y otros activos de largo plazo.
166 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos
favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los
derivados financieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre
otros.
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuentas
efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
subcuentas anteriores.
169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a terceros, diferentes
del objeto del negocio, cuya recuperacin es considerada incierta por la
empresa.
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente por el valor razonable
de la transaccin, generalmente igual al costo. Despus de su
reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado.
su presentacin en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra vigente a
dicha fecha.
5. COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalas y dividendos, registra los intereses
conforme se van devengado, las regalas por el monto devengado en
concordancia con los trminos del contrato que les dio origen, y los
dividendos en la fecha que se reconocido el derecho del accionista a
recibir el pago, respectivamente.
subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros, por lo que
ambas deben mostrar el mismo monto.
CURSO INTERACTIVO
28
6. NIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 1
NIC 21
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
CINIIF 5
extranjeras.
Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del
servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin
Medioambiental.
7. DINMICA CONTABLE
Los prstamos otorgados. Las cobranzas efectuadas.
16 CUENTAS POR COBRAR 10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 104 Cuentas Corrientes en 104 Cuentas Corrientes DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos instituciones financieras en instituciones 161 Prstamos
106 Depsitos en instituciones financieras 162 Reclamaciones a terceros
financieras
U Otras Cuentas de 163 Intereses, regalas y
Las reclamaciones. Activo o Cancelacin dividendos
de Pasivos 165 Venta de activo inmovilizado
CARGO ABONO 168 Otras cuentas por
16 CUENTAS POR COBRAR 10 CAJA Y BANCOS cobrar diversas
DIVERSAS - TERCEROS 104 Cuentas Corrientes en
162 Reclamaciones a instituciones financieras La devolucin de los depsitos en garanta.
terceros U Otras Cuentas de
Activo o Cancelacin CARGO ABONO
de Pasivos 10 CAJA Y BANCOS 16 CUENTAS POR COBRAR
104 Cuentas Corrientes DIVERSAS - TERCEROS
Los Intereses, las regalas y dividendos por cobrar. en instituciones 164 Depsitos otorgados
financieras en garanta
CARGO ABONO 106 Depsitos en institu-
16 CUENTAS POR COBRAR 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN ciones financieras
DIVERSAS - TERCEROS 753 Regalas
163 Intereses, regalas 77 INGRESOS FINANCIEROS La disminucin de los efectos favorables en la
y dividendos 772 Rendimientos ganados medicin al valor razonable de los derivados
773 Dividendos financieros.
Depsitos otorgado en garantias. Ejemplo en el caso de CARGO ABONO
entrega directa de la garanta. 67 GASTOS FINANCIEROS 16 CUENTAS POR COBRAR
672 Prdida por instrumento DIVERSAS - TERCEROS
CARGO ABONO financiero derivado 166 Activos por instru-
16 CUENTAS POR COBRAR 10 CAJA Y BANCOS mentos financieros
DIVERSAS - TERCEROS 104 Cuentas Corrientes en derivados
164 Depsitos otorgados en instituciones financieras
garanta La eliminacin de (castigo) de las cuentas por cobrar
diversas de las deudas incobrables.
Venta de activo inmovilizado
CARGO ABONO
CARGO ABONO 19 ESTIMACIN DE CUENTAS 16 CUENTAS POR COBRAR
16 CUENTAS POR COBRAR 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN DE COBRANZA DUDOSA DIVERSAS - TERCEROS
DIVERSAS - TERCEROS 756 Enajenacin de Activos 194 Cuentas por cobrar 169 Cobranza dudosa
165 Venta de activos Inmovilizados diversas - Terceros
Inmovilizados (*)
(*) De tratarse de una operacin gravada con IGV tambin se deber considerar La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio
la cuenta 40 tributos Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de
Salud por Pagar.
CARGO ABONO
Los efectos favorables en la medicin al valor razonable 67 GASTOS FINANCIEROS 16 CUENTAS POR COBRAR
de los derivados financieros. 676 Diferencia de cambio DIVERSAS - TERCEROS
CARGO ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS
DIVERSAS - TERCEROS 771 Ganancia por instrumento
166 Activos por instru- financiero derivado
mentos financieros
derivados
La reclasificacin de los derechos como cobranza dudosa
CARGO ABONO
DIVERSAS - TERCEROS DIVERSAS - TERCEROS
169 Cobranza dudosa 161 Prstamos
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
164 Depsitos otorgados en garanta
165 Venta de activo inmovilizado
168 Otras cuentas por cobrar
diversas
La diferencias de cambio si el tipo de cambio se incrementa
CARGO ABONO
DIVERSAS - TERCEROS 776 Diferencia en cambio
CURSO INTERACTIVO
29
Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
CASO PRCTICO N 1
VENTA DE ACTIVO FIJO ANTES DE LOS DOS AOS DE PUESTA
EN USO
Enunciado
Con fecha 01.04.2009, la empresa Corvic S.A. efecta la venta
de un vehculo, que se encontraba destinado para el transporte de
sus mercaderas gravadas con IGV, a uno de sus trabajadores, por
un valor total segn tasacin que asciende a S/. 27,900.00 (incluye
IGV). Dicho bien fue adquirido el da 01.01.2008, siendo su valor
en libros S/. 21,445.83, neto de una depreciacin correspondiente
a S/. 3,554.17, determinada de acuerdo con la NIC 16 (Modicada
en 2003).
Solucin
1. Anlisis Contable
Dado que la empresa Corvic S.A. adquiri dicho bien con la -
nalidad de destinarlo al uso de sus actividades fue correcto recono-
cerlo como un activo jo, puesto que se cumpla con los requisitos
para su reconocimiento y que son los siguientes: i) Sea probable que
la entidad obtenga los benecios econmicos futuros derivados del
mismo; y ii) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado
con abilidad, en funcin a lo que establece el prrafo 7 de la NIC
16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo (modicada diciembre 2003).
Ahora que se produce la enajenacin del bien deber dar de baja
en libros el activo, por cuanto en este caso especco la entidad
se desapropia del mismo, en virtud al prrafo 67 de la NIC antes
sealada.
Consecuencia de lo anterior, la empresa deber a la fecha de baja
del bien considerar lo siguiente:
a) La empresa Corvic S.A. se encuentra obligada a dar de baja el
importe en libros del activo jo a enajenarse, en la fecha en que se
cumplan los criterios sobre venta de bienes, es decir, tomando en
cuenta los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos (modicada
en 1993) para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes,
que entre otros son: i) la transferencia de los riesgos y benecios
al comprador, ii) el importe de los ingresos pueda ser medido, y
iii) sea probable que la empresa reciba los benecios econmicos
de la transaccin. En este sentido, en la misma oportunidad que
reconoce el ingreso por asociacin reconocer el gasto correspon-
diente.
b) La prdida o ganancia surgida al dar de baja al activo jo afectar
a resultados del perodo y se determinar como la diferencia entre
el importe neto que se obtenga por la desapropiacin y el importe
en libros del elemento enajenado.
Veamos a continuacin los asientos contables a efectuarse:
REGISTRO CONTABLE
x
-
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 21,445.83
-
655 Costo neto de enajenacin de acti-
-
vos inmovilizados y operaciones
-
discontinuadas
-
6551 Costo neto de enajenacin de
-
de activos inmovilizados
-
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
-
Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 3,554.17
-
391 Depreciacin acumulada
-
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo -
-
Costo
-
39133 Equipo de transporte
-
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
-
EQUIPO 25,000.00
-
334 Equipo de transporte
-
01/04 Por la baja en libros del
-
activo jo.
-
x

x
-
-
-
-
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
-
-
-
PAGAR 4,454.62
-
-
-
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 23,445.38
-
756 Enajenacin de activos inmovilizados
-
01/04 Por el reconocimiento del
-
ingreso producto de la enajenacin
-
del activo jo.
-
x
2. Incidencia Tributaria
En principio, el monto por concepto de depreciacin correspon-
diente al periodo slo resulta deducible en la medida que el bien haya
sido utilizado en las operaciones gravadas de la empresa de conformi-
dad con el artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el
literal c) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Adems resultarn gravados con el impuesto los ingresos pro-
venientes de la enajenacin del activo jo toda vez que proviene de
una operacin con un tercero, y en consecuencia, resultar deducible
el importe registrado como costo neto de enajenacin que se emplea-
r para determinar la renta bruta del contribuyente de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 20 del TUO de la LIR. De acuerdo a
lo antes expuesto, a efectos de realizar sus pagos a cuenta mensuales,
Corvic S.A. deber considerar dentro de sus ingresos mensuales los
ingresos provenientes de la venta del activo jo.
Respecto al Impuesto General a las Ventas, el artculo 22 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, seala que en el caso de venta de bienes
depreciables destinados a formar parte del activo jo, antes de trans-
30
currido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funciona-
miento y en un precio menor al de su adquisicin, se deber reintegrar
el crdito scal aplicado en la adquisicin de dichos bienes en el
mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de
precio. As, en nuestro caso, en concordancia con lo sealado en el
numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e IPM, di-
cho reintegro deber ser deducido del crdito scal que corresponda
al perodo tributario en que se produce la venta, es decir se reducir el
importe de la base imponible de la casilla 107 - compras destinadas a
ventas gravadas

del PDT 621, considerando que el activo se destin a
dichas operaciones. El reintegro se reejar contablemente mediante
el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
x
-
64 GASTOS POR TRIBUTOS 295.38
-
-
-
-
PAGAR 295.38
-
-
-
01/04 Por el IGV a reintegrar
-
(S/. 25,000 S/. 23,445.38 x 19%.
-
x
31
CURSO INTERACTIVO
32
1. DEFINICIN
Las cuentas por cobrar diversas Relacionadas tiene el mismo tratamiento
que la cuenta 16: Cuentas por cobrar diversos Terceros; con la nica
diferencia que corresponde a las operaciones que la empresa realiza con sus
partes relacionadas. Por ello, en esta cuenta no se ha incluido una sub-
cuenta para Reclamaciones a Terceros.
Para un adecuado tratamiento de sta cuenta, corresponde distinguir a las
partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto por la
NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados.
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades
relacionadas por transacciones distintas a las de su objeto habitual o
actividad principal.
171 Prstamos. Comprende los crditos no comerciales entregados a
entidades relacionadas.
172 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo declarados
por entidades relacionadas.
173 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos entregados en
garanta, tales como depsitos por arrendamientos de bienes muebles e
inmuebles, depsitos por cartas fianza u otras garantas entregadas.
174 Ventas de activo inmovilizados. Derechos de cobro por ventas de
inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo
y otros activos de largo plazo.
175 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos
favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los
derivados financieros, efectuados con relacionadas tales como contratos a
plazo, intercambios, entre otros.
178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuentas
a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
subcuentas anteriores.
DIVERSAS - RELACIONADAS
CURSO INTERACTIVO
33
179 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a entidades
relacionadas, diferentes de las del objeto del negocio, cuya recuperacin
es considerada por la empresa como incierta.
de la transaccin, generalmente igual al costo. Despus de su
reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe
de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos
de su presentacin en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra vigente a
dicha fecha.
5. COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalas y dividendos, registra los intereses
conforme se van devengado, las regalas por el monto devengado en
concordancia con los trminos del contrato que les dio origen, y los
dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a
recibir el pago, respectivamente.
Las subcuentas presentan acumulacin de saldos de acuerdo con una
clasificacin segn el tipo de parte relacionada con la que se efecten
transacciones.
As se consignan las siguientes: Matriz, Subsidiarias y Asociadas.
En el caso de las sucursales debe considerarse que se trata de la misma
entidad y por ende no constituye propiamente una parte relacionada; no
obstante dado que tiene autonoma administrativa y financiera, es
conveniente que la Matriz controle los fondos, bienes o recursos que se
le otorgan en una cuenta especfica.
La cuenta 179 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la
subcuenta 193 Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, por lo que
ambas deben mostrar el mismo monto.
CURSO INTERACTIVO
NIC 21
NIC 24
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
CINIIF 5
extranjeras.
Derechos por la participacin en fondos para el Retiro del
servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin
Medioambiental.
34
7. DINMICA CONTABLE
Los prstamos otorgados. Las cobranza efectuadas.
17 CUENTAS POR COBRAR 10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS 17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONA- 104 Cuentas Corrientes en 104 Cuentas Corrientes DIVERSAS - RELACIONADAS
DAS instituciones financieras en instituciones 171 Prstamos
171 Prestamos financieras 172 Intereses, regalas y
u otros cuentas dividendos
de activo o cancelacin 174 Venta de activo inmovilizado
Los Intereses, las regalas y dividendos por cobrar de pasivos 178 Otras cuentas por
cobrar diversas
CARGO ABONO
17 CUENTAS POR COBRAR 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN La devolucin de los depsitos en garanta
DIVERSAS - RELACIONA- 753 Regalas
DAS 77 INGRESOS FINANCIEROS CARGO ABONO
172 Intereses, regalas 772 Rendimientos ganados 10 CAJA Y BANCOS 17 CUENTAS POR COBRAR
y dividendos 773 Dividendos 104 Cuentas Corrientes DIVERSAS - RELACIONADAS
en instituciones 173 Depsitos otorgados
Depsitos otorgado en garantias financieras en garanta
CARGO ABONO
17 CUENTAS POR COBRAR 10 CAJA Y BANCOS La eliminacin (castigo) de las cuentas por cobrar
DIVERSAS - RELACIONA- 104 Cuentas Corrientes en diversas de las cuentas incobrables.
DAS instituciones financieras
173 Depsitos otorgados
en garantia CARGO ABONO
Venta de activo inmovilizado DE COBRANZA DUDOSA DIVERSAS - RELACIONADAS
193 Cuentas por cobrar 179 Cobranza Dudosa
CARGO ABONO Relacionadas
17 CUENTAS POR COBRAR 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
DIVERSAS - TERCEROS 756 Enajenacin de Activos
174 Venta de activos Inmovilizados
Inmovilizados (*) La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio
(*) De tratarse de una operacin gravada con IGV se deber considerar CARGO ABONO
la cuenta 40 tributos Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de 67 GASTOS FINANCIEROS 17 CUENTAS POR COBRAR
Salud por Pagar. 676 Diferencia de cambio DIVERSAS - RELACIONADAS
La reclasificacin de los derechos como cobranza
dudosa.
CARGO ABONO
DIVERSAS - RELACIONA- DIVERSAS - RELACIONADAS
DAS 171 Prstamos
179 Cobranza dudosa 172 Intereses, regalas y
dividendos
178 Otras cuentas por
cobrar diversas
La diferencias de cambio si el tipo de cambio se
incrementa.
CARGO ABONO
DIVERSAS - RELACIONA- 776 Diferencia en cambio
DAS
CURSO INTERACTIVO
35
Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas
CASO PRCTICO N 1
PRSTAMO ENTRE EMPRESAS VINCULADAS
Enunciado
Con fecha 01.08.2009, la empresa Buenaventura S.A. otorga un
prstamo de S/. 18,000.00 por 12 meses, al 28% anual de inters
simple a la empresa Tesoro S.A. (asociada) el mismo que se cancelar
al vencimiento del plazo. A continuacin mostramos el importe del
inters que se devenga mensualmente:
Meses Inters 28% Meses Inters 28% Meses Inters 28%
Agosto 420.00 Diciembre 420.00 Abril 420.00
Setiembre 420.00 Enero 420.00 Mayo 420.00
Octubre 420.00 Febrero 420.00 Junio 420.00
Noviembre 420.00 Marzo 420.00 Julio 420.00
TOTAL 5,040.00 (*)

(*) Monto del prstamo : S/.18,000
Inters anual (28%) : S/. 5,040
Inters mensual (5,040 12) : S/.420.00
Cul es el efecto contable y tributario a seguir en esta operacin
para la empresa prestadora (mutuante)?
Solucin
1. Tratamiento Contable
Como consecuencia del acuerdo entre las partes (vinculadas) se
produce inicialmente una transferencia de fondos de la empresa
mutuante a la mutuaria que origina un derecho a cobro, por el
importe equivalente al importe desembolsado, siendo los intereses
pactados un ingreso que proviene del uso del activo (dinero) de la
empresa, que deben ser reconocidos utilizando el mtodo del tipo
de intereses efectivo, segn lo que establece el prrafo 30
(1)
de la
NIC 18. El registro inicial por los fondos entregados es el siguien-
te:
REGISTRO CONTABLE
x
-
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
-
- RELACIONADAS 23,040.00
-
171 Prstamos
-
1712 Sin garanta
-
17123 Asociadas
-
49 PASIVO DIFERIDO 5,040.00
-
493 Intereses diferidos
-
-
-
nancieras
-
01/08 Por el prstamo otorgado a
-
la empresa Tesoro S.A.
-
x
El ingreso por intereses se reconoce mensualmente tal como se
muestra en el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
x
-
49 PASIVO DIFERIDO 420.00
-
493 Intereses diferidos
-
77 INGRESOS FINANCIEROS 420.00
-
772 Rendimientos ganados
-
7723 Prstamos otorgados
-
31/08 Por el reconocimiento del
-
ingreso.
-
x
Por ltimo se deber realizar el asiento por la factura emitida por
los intereses, respecto al IGV tal como vemos a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
x
-
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
-
- RELACIONADAS 957.60 (*)
-
171 Prstamos
-
1712 Sin garanta
-
17123 Asociadas
-
-
-
PAGAR 957.60
-
-
-
x/x Por la provisin de la factura emitida
-
x
(*) IGV: S/. 5,040 x 19% = S/. 957.60
2. Incidencia Tributaria
Los intereses generados por el prstamo otorgado constituyen ingreso
gravado con el Impuesto a la Renta para la empresa Buenaventura
S.A., dado que proviene de una operacin con tercero. Cabe sealar
que, los intereses para el Impuesto a la Renta resultan de la diferencia
entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva,
tal como lo seala el artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta. Para ello, debe tenerse en cuenta tambin, que cuando se
efecte el pago parcial deber diferenciarse el capital y el inters.
No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que para efectos
tributarios el artculo 26 del TUO del la Ley del Impuesto a la
Renta, seala que los intereses que cobre una empresa vinculada
a otra debe efectuarse considerando el valor de mercado, aplicn-
dose lo dispuesto por el numeral 4 del artculo 32 del TUO del
Impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004-EF).
Por otro lado, calicando el prstamo como un servicio para los
efectos del Impuesto a la Renta, resulta ser una operacin gravada
con el IGV, tal como lo seala el numeral 4 del inciso c) del artcu-
lo 3 del TUO del IGV e ISC.
Asimismo, la oportunidad para la entrega del comprobante de
pago, en el supuesto de prestacin de servicio se da a la culmi-
nacin del servicio, en el vencimiento del plazo para el pago del
servicio o fecha de pago, lo que ocurra primero, debindose emitir
el comprobante de pago por el monto correspondiente. En el pre-
sente caso, la emisin del comprobante de pago se efectuar a la
fecha de culminacin del servicio, considerando que se ha pacta-
do el pago al vencimiento del plazo (es decir, en el mes 12).
Por ltimo, para efectos de la bancarizacin, se utilizarn los Me-
dios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por
concepto de mutuos de dinero (prstamos) sea cual fuera el monto
del referido contrato.
(1) Prrafo modicado por la NIC 39.

36
CURSO INTERACTIVO
37
1. DEFINICIN
Atendiendo a lo sealado por Eric Kohler, en su Diccionario para
Contadores, debe entenderse por este trmino a toda erogacin no
reconocida como costo de las operaciones del periodo en que se incurre,
sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o ms periodos futuros.
Dentro de todas las clasificaciones existentes de cargos diferidos (deferred
charge) corresponde especficamente a los gastos o costos que generarn
beneficios futuros pagados por adelantado o erogaciones que tienen la
naturaleza de un pago por anticipado a largo plazo. J. y R. Seoane en su
Diccionario de Contabilidad y Ciencias Afines sealan que la expresin se
usa para referirse a la capitalizacin de un gasto, ya que la inclusin en el
activo difiere o posterga el dbito a la respectiva cuenta de gastos. Se
registran por el importe desembolsado (costo).
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir
en el futuro o que habiendo sido recibidos los beneficios asociados se
extienden a ms de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas
por opciones financieras cuyo vencimiento es posterior.
181 Intereses. Incluye los intereses descontados por anticipado por los
acreedores, en financiamientos recibidos.
Considerando que en este supuesto los intereses ya se han cancelado por
anticipado, s deben presentarse en el Balance General; a diferencia de
los intereses por devengar que se registrarn en la cuenta 373 intereses
Diferidos y que se muestra en el Balance General disminuyendo la cuenta
que lo gener (Pasivo), por no tratarse propiamente de un bien o derecho
que posea la empresa.
182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compaas
aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el
fututo.
183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya
utilizacin se efectuara en el futuro.
CUENTA: 18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATOS POR ANTICIPADO
CURSO INTERACTIVO
38
184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en
opciones de compra o venta futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de
mantenimiento cuyo beneficio excede un periodo y que no rene las
condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de
mantenimiento
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizara cualquier
servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros,
cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los
beneficios econmicos incorporados, excepto en el caso de las primas
pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los
resultados del periodo.
Es decir para efectos de la medicin se considerar en esta cuenta
nicamente aquella parte del servicio que no se ha empleado (devengado).
As, en el caso de alquileres pagados por adelantado, una vez que se vaya
disfrutando del servicio, se disminuir la referida subcuenta (183 Alquileres,
para el caso que nos ocupa).
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se
expresaran al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
5. COMENTARIOS
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184,
corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una
opcin de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable del bien
objeto de la opcin se reconocen en las cuentas 166 y 464, segn la
variacin representen resultados favorables o desfavorables,
respectivamente.
La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte
incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparacin, cuando se
devenga.
Marco conceptual de la NIIF (en lo concerniente a concepto de beneficio econmico
futuro esperado y al postulado de Devengado).
CURSO INTERACTIVO
39
NIC 16
NIC 21
NIC 32
NIC 38
NIC 39
NIC 40
NIIF 7
Inmuebles, maquinaria y equipo
extranjeras.
Activos intangibles.
Inversiones inmobiliarias.
7. DINMICA CONTABLE
Los intereses descontados por anticipado en Devengamiento de intereses.
operacin de financiamiento recibido.
18 SERVICIOS Y OTROS 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 67 GASTOS FINANCIEROS 18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR 671 Gastos en operaciones CONTRATADOS POR
ANTICIPADO de endeudamiento y otros ANTICIPADO
181 Intereses 673 Intereses por prstamos 181 Intereses
y otras obligaciones
Los montos por servicios contratados asociados a Consumo de los servicios contratados.
beneficios economicos futuros.
CARGO ABONO
CARGO ABONO CLASE 6 18 SERVICIOS Y OTROS
18 SERVICIOS Y OTROS 10 CAJA Y BANCOS Segn corresponda al CONTRATADOS POR
CONTRATADOS POR tipo de servicio ANTICIPADO
ANTICIPADO U otro Activo que se utilice 182 Seguros
182 Seguros 183 Alquileres
183 Alquileres 185 Mantenimiento de
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
activos inmovilizados 189 Otros gastos
189 Otros gastos contra- contratados por
tados por anticipado anticipado
CURSO INTERACTIVO
40
Cuenta 18: Servicios y otros Contratos por Anticipado
CASO PRCTICO N 1
ARRENDATARIO CON PAGO EN MONEDA EXTRANJERA

Enunciado
La empresa QATV S.A., que se dedica a comercializar productos
cosmticos (lnea internacional), decide extender su negocio, proyec-
tando abrir un negocio en el distrito de La Molina. A estos efectos ce-
lebra un contrato de arrendamiento con la empresa AMERICA'S S.A.C,
por la cual esta le cede un local ubicado en dicha zona, por el periodo
setiembre 2009 a agosto 2010, por el monto total de US$ 12,800.00
ms IGV acordndose adems que el arrendatario asuma el pago de
los servicios de agua y luz de dicho inmueble.
A la fecha de celebracin del contrato se acuerda la entrega de un
pago a cuenta por el 50% sobre el monto total, reconocindole un des-
cuento del 5% sobre dicho monto, por tratarse de una poltica usual en
el mercado. Asimismo, se establece que el pago de la diferencia (50%
restante) se realice mensualmente a partir del mes de enero 2010.
Cules sern los asientos a efectuar por parte de la empresa QATV
S.A? Considrese que los montos por servicios de agua y luz corres-
pondiente al mes de setiembre es como sigue:
Servicios Monto segn Recibo sin IGV
Agua S/. 195.00
Luz S/. 298.00

Solucin
El contrato de arrendamiento nos indica la existencia de un
compromiso por parte de QATV S.A, sin embargo, ste no conlleva
ninguna transferencia patrimonial en la empresa. Tal como se des-
prende del enunciado del caso, la nica variacin patrimonial para
QATV S.A est referida al pago que hace por el 50% del monto
acordado con el correspondiente descuento del 5% otorgado por
el arrendador. En este sentido, la cantidad entregada al arrenda-
dor con la rebaja correspondiente (US$ 6,400 x 95%) ms IGV,
que equivale a US$ 7,235.20, deber reejarse contablemente tal
como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
x
-
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA-
-
DOS POR TERCEROS 18,033.28
-
183 Alquileres
-
-
-
PAGAR 3,426.32
-
-
-
-
-
-
bantes por pagar
-
4212 Emitidas
-
1/09 Por la provisin de F/.... por
-
50% del contrato de alquiler
-
(T/C venta vigente y T/C venta
-
publicado supuesto: S/.2.966).
-
x
x
-
-
-
-
bantes por pagar
-
4212 Emitidas
-
-
-
nancieras
-
-
1/09 Por cancelacin de F/.... por
-
concepto de alquiler.
-
x
Dado que el arrendador es una persona jurdica, se encuentra obli-
gado a emitir un comprobante de pago por el importe que percibe de
conformidad con el artculo 5 del Reglamento de Comprobante de
Pago, con su correspondiente IGV. De esta forma la empresa emitir
inicialmente un comprobante por la percepcin de la retribucin en
forma parcial, por el monto percibido, en la fecha en que se cobra
(por el 50% del monto total), luego por las dems cuotas, la emisin
del comprobante de pago se efectuar en funcin al vencimiento del
plazo jado en el contrato, es decir, mes a mes, bajo el entendido que
el pago se efectuar en la misma oportunidad o con posterioridad.
Asimismo, la empresa QATV S.A., tendr derecho a utilizar el cr-
dito scal, de dicho comprobante en la medida que se cumpla con los
requisitos, tanto sustanciales como formales sealados en los artculos
18 y 19 respectivamente. Respecto al descuento concedido por el
pronto pago no se encuentra gravado con el IGV puesto que se trata
de prcticas usuales en el mercado, tal como lo establece el numeral
13 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, que debiera consignarse en el mismo documento emitido
por el arrendador.
Obsrvese que el importe pagado por QATV S.A no fue contabili-
zado al gasto y ello se debe a que existe un criterio de asignacin que
no toma en cuenta la forma de pago. Debido a que en el contrato no
se ha estipulado una base por determinar, sino por el contrario, se ha
jado una base en funcin al tiempo, lineal, el gasto ser imputable
para la empresa QATV S.A en funcin a dicho criterio. As, respecto a
la suma que se ha pagado por adelantado (US$ 6,080
(1)
) se asignar a
cada mes durante seis meses la suma de US$ 1013.33. En funcin
a ello, se reconocer como gasto por alquiler de local un importe que
deber determinarse en funcin al tipo de cambio promedio pondera-
do venta (que en este caso, se ha planteado como supuesto 2.966):
Meses Importe mensual Importe mensual
US$ S/.
Setiembre 2009 1013.33 3,005.54
Octubre 1013.33 3,005.54
Noviembre 1013.33 3,005.54
Diciembre 1013.33 3,005.54
Enero 2010 1013.34 3,005.57
Febrero 1013.34 3,005.57
Totales 6,080.00 18,033.28

Teniendo en cuenta conforme al artculo 57 de la Ley del Im-
puesto a la Renta que los gastos se imputan de acuerdo al devengo,
se deber reconocer el desembolso efectuado como gasto tambin en
41
funcin al tiempo, siendo deducible en la medida que sea necesario
para producirla y mantener su fuente, segn lo dispuesto en el artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cosa que se cumple
en el caso planteado ya que el local ser destinado para comercializar
los bienes.
REGISTRO CONTABLE
x
-
63 GASTOS DE SERVICIOS
-
PRESTADOS POR TERCEROS 3,005.54
-
635 Alquileres
-
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA-
-
TADOS POR TERCEROS 3,005.54
-
183 Alquileres
-
30/09 Por el devengado del alquiler
-
de agosto.
-
x
Este mismo registro se considerar como asiento tipo para los me-
ses siguientes.
Respecto de los gastos que asume el arrendatario por los servicios
pblicos, stos debern ser reconocidos como gasto a medida que se
reciban los servicios, no obstante que el comprante emitido por las
empresas de servicios pblicos se encuentren a nombre del propieta-
rio. A continuacin se muestra el asiento a efectuar por el reconoci-
miento del gasto:
REGISTRO CONTABLE
x
-
63 GASTOS SERVICIOS
-
PRESTADOS POR TERCEROS 493.00
-
636 Servicios Bsicos
-
6361 Energa elctrica 298
-
6363 Agua 195
-
-
-
PAGAR 93.67
-
-
-
40115 IGV por aplicar
-
-
COMERCIALES - TERCEROS 586.67
-
-
bantes por pagar
-
4212 Emitidas
-
31/08 Por provisin de recibo de
-
agua y luz.
-
x
El IGV que grava dichos servicios, y bajo la premisa que se cumple
la condicin referida en el prrafo anterior, se utilizar como crdito
scal en el periodo en que venza el plazo para el pago del servicio o
se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Asimismo, el servicio de agua y luz tambin sern deducibles
puesto que son indispensables para el uso del local arrendado. Si bien
el nombre consignado en el recibo no corresponde a quin lo asume
consideramos que le sera aplicable lo dispuesto en el penltimo y l-
timo prrafo del punto 6 del numeral 6 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago en el sentido que en "recibos emitidos a
nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entender
identicado al arrendatario o subarrendatario como usuario" siempre
que en el contrato se estipule que la cesin del uso del bien incluye
a los servicios pblicos suministrados en benecio del bien y que las
rmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente.
(1) Corresponde al 50% pagado neto del descuento del 5%, sin IGV.
Subdivisionaria
sugerida
42
CURSO INTERACTIVO
43
1. DEFINICIN
La estimacin de cuentas de cobranza dudosa es la porcin de las cuentas
por cobrar (un activo financiero) que la empresa considera como de posible
incobrabilidad. Determinar el importe que no se recuperar es una prctica
basada en el criterio contable conservador, creado en previsin de los dbitos
de clientes de cobrabilidad dudosa, a quines se les debe suspender el
crdito, debido a causales de impedimento, previa comprobacin
documentada que determine que la deuda este en situacin de dudoso
recaudo, debiendo hacerse sobre cuentas reales. El importe de este deterioro
segn la NIC 39 (Modificada en 2003) se producir si y slo si (i) existe
evidencia objetiva del deterioro como resultado de uno o ms eventos que
hayan ocurrido despus del reconocimiento inicial del activo (un evento que
cause la prdida) y (ii) ese evento o eventos causantes de la prdida tengan
un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero,
que pueda ser estimado con fiabilidad.
La evidencia objetiva incluye datos observables, que reclaman la atencin del
tenedor del activo sobre los siguientes eventos: i) dificultades financieras
significativas del emisor o del obligado; ii) incumplimiento de las clusulas
contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de los intereses o el
principal; iii) sea cada vez ms probable que el prestatario entre en una
situacin concursal o en cualquier otra situacin de reorganizacin financiera;
iv) la desaparicin de un mercado activo para el activo financiero en cuestin,
debido a dificultades financieras. Conforme con el prrafo 66 de la NIC 39,
toda vez que estos activos financieros se miden al costo amortizado (literal a)
del prrafo 46 de la NIC 39), el importe de la prdida por deterioro ser la
diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los flujos de efectivo
futuros estimados descontados con la tasa de inters efectiva original del
activo financiero. Si bien es cierto existe la posibilidad de reducir directamente
el importe en libros del activo, se permite el empleo de una cuenta correctora
tal como la que se ha establecido segn el Plan en esta cuenta 19.
2. CONTENIDO
Contiene las provisiones acumuladas de los importes de las acreencias
consideradas incobrables, como consecuencia de los indicios de deterioro del
activo financiero. De esta manera, su saldo siempre ser acreedor, debiendo
mostrarse en el Balance General como deduccin de los saldos de las
cuentas con las que se encuentren relacionadas.
CUENTA: 19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
CURSO INTERACTIVO
44
Agrupan las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso
para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.
Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las divisionarias que
la integran son:
191 Cuentas por cobrar comerciales- Terceros: Incorpora la estimacin de
cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores
y gerentes: Incluye la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por
cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes.
193 Cuentas por cobrar- Relacionadas: Comprende la estimacin de
cobro dudoso de las compaas relacionadas.
194 Cuentas por cobrar diversas- Terceros: Comprende la estimacin de
cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros.
Las cuentas por cobrar comerciales representa el monto no recuperable
de los clientes, en vista de su mala gestin e insolvencia, ya sea
proveniente de facturas o letras por cobrar propios del giro del negocio,
derivada de crditos comerciales otorgados. Las cuentas por cobrar
diversas, representa el importe estimado de lo que no se cobrar a
deudores distintos a los considerados como clientes, y que fueron
otorgados por la empresa por conceptos diversos, tales como prstamos y
reclamaciones a terceros, intereses por cobrar, entre otros. Atendiendo al
criterio de dependencia y en correlato a las cuentas con las cuales se
relaciona, el Plan Contable General Empresarial, ha establecido sub-
cuentas segn los deudores tengan o no vinculacin (partes relacionadas)
con la empresa.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN.

Se reconoce la estimacin de cobranza dudosa, discriminndola por la
naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gastos
correspondiente.
Adems, la cuenta por cobrar objeto de estimacin de cobranza dudosa,
es reclasificada a la subcuenta respectiva dentro de la misma cuenta.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar
relacionadas.
CURSO INTERACTIVO
45
5. COMENTARIOS
Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son
retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el
derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan la estimacin
de incobrabilidad.
Esta cuenta se relaciona directamente con las subcuentas 129, 139,
149,169 y 179.
NIC 21
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
extranjeras.
7. DINMICA CONTABLE
La recuperacin total o parcial de los derechos de El deterioro estimado segn evaluacin de la
cobro. empresa.
19 ESTIMACIN DE CUENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 68 VALUACIN Y 19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 755 Recuperacin de cuentas DETERIORO DE ACTIVOS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar de valuacin Y PROVISIONES . 191 Cuentas por cobrar
comerciales- Terceros 684 Valuacin de comerciales- Terceros
192 Cuentas por cobrar activos. 192 Cuentas por cobrar
al personal, a los al personal, a los
accionistas (socios), accionistas (socios),
directores y gerentes directores y gerentes
193 Cuentas por cobrar 193 Cuentas por cobrar
relacionadas relacionadas
194 Cuentas por cobrar 194 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros diversas - Terceros
La eliminacin (castigo) de las cuentas cuya
incobrabilidad se confirma. La diferencia de cambio para igualar la estima-
cin de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar
CARGO ABONO involucradas.
DE COBRANZA DUDOSA COMERCIALES - TERCEROS CARGO ABONO
191 Cuentas por cobrar 129 Cobranza dudosa 67 GASTOS FINANCIEROS 19 ESTIMACIN DE CUENTAS
comerciales- Terceros 13 CUENTAS POR COBRAR 676 Diferencia de DE COBRANZA DUDOSA
192 Cuentas por cobrar COMERCIALES -RELACIONADAS cambio
al personal, a los 139 Cobranza dudosa
accionistas (socios), 14 CUENTAS POR COBRAR
directores y gerentes AL PERSONAL, A LOS
193 Cuentas por cobrar ACCIONISTAS (SOCIOS),
relacionadas DIRECTORES Y GERENTES
diversas - Terceros 16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
169 Cobranza dudosa
DIVERSAS - RELACIONADAS
179 Cobranza dudosa
La diferencia de cambio para igualar la estimacin
de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar invo-
lucradas.
CARGO ABONO
19 ESTIMACIN DE CUENTAS 77 INGRESOS FINANCIEROS
DE COBRANZA DUDOSA 776 Diferencia en cambio
191 Cuentas por cobrar
comerciales- Terceros
al personal, a los
accionistas (socios),
directores y gerentes
relacionadas
diversas - Terceros
CURSO INTERACTIVO
46
Cuenta 19: Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa
CASO PRCTICO N 1
DERECHO RECUPERABLE PARCIALMENTE QUE HABA SIDO
PROVISIONADO COMO INCOBRABLE EN EJERCICIOS
ANTERIORES
Enunciado
Luego de nalizado el proceso judicial para el cobro de la deu-
da que tena nuestro cliente, slo se pudo recuperar el importe de
S/. 8,000 respecto del monto total de S/. 22,500. Tal como mostramos
a continuacin:
Deuda Total S/. Recuperable S/. Irrecuperable S/.
22,500.00 8,000.00 14,500.00

Qu asientos deber efectuarse consecuencia de lo anterior?
Solucin
En este caso se produce una expiracin de los derechos con-
tractuales que tiene la empresa, toda vez que, no obstante haberse
fallado judicialmente en favor de la empresa no ha sido posible
recuperar la totalidad de los derechos y el deudor no tiene los
medios para poder entregar ujos de efectivo. En esta situacin
lo lgico es dar de baja de manera denitiva aquella parte de la
deuda que no podr cobrarse y reconocer un ingreso por aquella
parte que pudo recuperarse pues conforme con el prrafo 65 de
la NIC 39 se produce una disminucin de la prdida por deterioro
que deber reconocerse en el resultado del perodo, tal como se
muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
x
-
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE
-
COBRANZA DUDOSA 8,000.00
-
191 Cuentas por cobrar comerciales -
-
Terceros
-
-
bantes por cobrar
-
-
755 Recuperacin de cuentas de
-
valuacin
-
7551 Recuperacin - Cuentas de cobran-
-
za dudosa
-
x/x Por la recuperacin de parte
-
de la acreencia.
-
x
x
-
-
-
nancieras
-
-
-
129 Cobranza dudosa
-
x/x Por el ingreso de los fondos
-
que pudo recuperarse de la cuenta
-
incobrable.
-
x
x
-
-
-
-
Terceros
-
-
-
129 Cobranza dudosa
-
x/x Por la parte irrecuperable de la
-
acreencia.
-
x

En este caso, se ha procedido ha efectuar el castigo de la cuenta
por cobrar, que tal como puede advertirse no genera un gasto toda
vez que su aplicacin indirecta lo que busca es eliminar una cuenta
previamente regularizada. En todo caso, en la medida que se est
cumpliendo con los requisitos sealados en el literal g) del artculo
21 del Reglamento del Impuesto a la Renta no generar inconvenien-
te alguno, el castigo de la deuda. Asimismo, el ingreso que se produce
por el importe que se pudo recuperar constituye renta gravable para
la empresa (bajo el supuesto que la provisin result deducible) de
conformidad con el ltimo prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta debiendo considerar como ingreso gravado
tambin para nes de cumplir con los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta como para la determinacin del Impuesto a la Renta Anual.
CASO PRCTICO N 2
RECUPERACIN Y CASTIGO DE DEUDAS PROVISIONADAS
Enunciado
La empresa "PRIME TIME" SAC ha realizado la provisin de cuentas
de cobranza dudosa en el ao 2008, por un importe de S/. 17,146.50,
que result deducible tributariamente, correspondiente a 4 facturas de
la empresa JEML, las cuales en el ejercicio 2009 presentan la siguiente
condicin:
Nmero de Fecha de Importe Situacin del Deudor
Comprobante emisin S/. al 31.12.2009
de Pago
001-1344 27.08.2007 5,300.00 Se cobro el 100% (*)
001-1361 07.10.2007 4,456.00 Se cobro el 50% (**), y se deter-

min la incobrabilidad del saldo.
001-1370 27.11.2007 3,000.00 Se determin la incobrabilidad.
001-1385 18.01.2008 4,140.50 Se determin la incobrabilidad.
Total (S/.) 16,896.50

(*) El cobro de la factura se realiz el 05.04.2009
(**) El cobro se realiz el 03.05.2009
Determinar el tratamiento contable que se debe efectuar y la inci-
dencia tributaria.
Solucin
a. Tratamiento contable
a.1. Recuperacin de Deuda considerada de cobranza dudosa
Para efectos contables se debe contabilizar primero, la recupera-
cin de la deuda que fue considerada como de cobranza dudosa
47
en el ao 2008, as como su respectivo cobro, tal como se reeja
a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

x
-
-
-
-
Terceros
-
-
bantes por pagar
-
-
755 Recuperacin de cuentas de
-
valuacin
-
7551 Recuperacin - Cuentas de cobran-
-
za dudosa
-
x/x Por la recuperacin de la
-
deuda de cobranza dudosa.
-
x
x
-
-
-
nancieras
-
-
-
129 Cobranza dudosa
-
x/x Por el cobro de la deuda.
-
x
(*) Para efectos prcticos se muestra un solo registro, no obstante, debe

reconocerse la recuperacin y cobro en cada oportunidad en que se
produce.
a.2. Contabilizacin del castigo de la factura incobrable
Respecto de las deudas, en las cuales se ha conrmado la inco-
brabilidad, procede realizar el castigo de dicha deuda.
REGISTRO CONTABLE
x
-
-
-
-
Terceros
-
-
bantes por cobrar
-
-
-
129 Cobranza dudosa
-
-
bantes por cobrar
-
x/x Castigo de las deudas
-
incobrables.
-
x
b. Incidencia Tributaria
Para efectos tributarios el importe de S/. 7,528 calica como renta
gravable de tercera categora, por lo que se debe considerar como
ingreso gravable tanto para el clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de los perodos de abril (S/. 5,300) y mayo
(S/. 2,228) as como para la determinacin de la Renta Neta Impo-
nible al 31.12.2009.
El castigo efectuado por el importe de S/. 9,368.50, tiene validez
tributaria si consideramos que fue provisionada el ejercicio ante-
rior y adems porque el monto exigible al deudor es menor a tres
(3) UITs (S/. 10,500), no existiendo por ende la obligacin de que
hubieran realizado accin judicial.
48

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CURSO INTERACTIVO

Por la transferencia de los bienes

Por la aplicacin de la Detraccin

Agosto 420.00 Diciembre 420.00 Abril 420.00

Setiembre 420.00 Enero 420.00 Mayo 420.00

Octubre 420.00 Febrero 420.00 Junio 420.00

Noviembre 420.00 Marzo 420.00 Julio 420.00

TOTAL 5,040.00 (*)

(1) Prrafo modicado por la NIC 39.

Agua S/. 195.00

Luz S/. 298.00

Setiembre 2009 1013.33 3,005.54

Octubre 1013.33 3,005.54

Noviembre 1013.33 3,005.54

Diciembre 1013.33 3,005.54

Enero 2010 1013.34 3,005.57

Febrero 1013.34 3,005.57

Totales 6,080.00 18,033.28

22,500.00 8,000.00 14,500.00

001-1344 27.08.2007 5,300.00 Se cobro el 100% (*)

001-1361 07.10.2007 4,456.00 Se cobro el 50% (**), y se deter-

001-1370 27.11.2007 3,000.00 Se determin la incobrabilidad.

001-1385 18.01.2008 4,140.50 Se determin la incobrabilidad.

Total (S/.) 16,896.50

(*) Para efectos prcticos se muestra un solo registro, no obstante, debe

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