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Chapitre 1 :
LA RETENUE A LA SOURCE

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La RS effectue au titre de lIR ou de lIS est imputable sur lIR ou sur lIS et ventuellement sur les
acomptes provisionnels. Elle peut tre galement libratoire de lIR ou de lIS.

1. RETENUE A LA SOURCE LIBERATOIRE DE LIR OU DE LIS

La RS est libratoire pour les personnes non rsidentes et non tablies et dans certains cas pour les
personnes morales domicilies en Tunisie.

1.1. Personnes non rsidentes et non tablies

1.1.1. Rgle gnrale

Sous rserve des CINDI conclues entre la Tunisie et certains pays, les revenus raliss par les
personnes non rsidentes et non tablies en Tunisie sont soumises lIR ou lIS par voie de RS
libratoire et ce aux taux suivants :

- 5% au titre des intrts des prts pays aux tablissements bancaires non rsidents non tablis
en Tunisie, (LF 2011).

- 20% au titre des revenus de capitaux mobiliers lexception des intrts des dpts et des titres
en devises ou en dinars convertibles et au titre des jetons de prsence accords aux membres du
CA ou du CS des SA et des SCA (LF 2003).

- 15% au titre des rmunrations et revenus servis aux non domicilis ni tablis et non raliss
dans le cadre dun tablissement situ en Tunisie et ce, sous rserve des dispositions des alinas
a et b du prsent paragraphe (LF 2003).

1.1.2. Exception la rgle gnrale de la RS libratoire

Dans certains cas, les personnes non rsidentes et non tablies restent tenues de dposer leurs
dclarations de lIR ou de lIS au titre des revenus mme quand lesdits revenus ont subi la RS. Il
sagit :

De la dclaration au titre de lIR d au titre de la plus value immobilire ralise par les
PP non rsidentes

Toute PP non rsidente qui ralise en Tunisie une plus value immobilire de la cession dimmeubles
sis en Tunisie ou de droits sociaux dans les socits civiles immobilires est tenue de dposer une
dclaration dIR au titre de la plus value immobilire ralise. La plus value immobilire imposable
est dtermine conformment aux dispositions de larticle 28 du code de lIRPP et de lIS.

La dclaration en question doit tre dpose au plus tard la fin du 3
me
mois suivant celui de la
cession effective et ce conformment aux dispositions de larticle 60 II du code de lIRPP et de lIS.

Dans le cas o la cession est faite au profit dune personne tenue deffectuer la RS au titre de lIR sur
la plus value immobilire conformment larticle 52 du code de lIRPP et de lIS, cette retenue
seffectue au taux de 2.5% du prix de cession des immeubles, des droits sociaux dans les socits
immobilires et des fonds de commerce dclar dans lacte, pay par lEtat, les collectivits locales,
les PM et les PP soumises lIR selon le rgime rel et les personnes vises larticle 22 II du prsent
code. (LF 2013)

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Ladite retenue est dductible de limpt d au titre de la plus value immobilire. En cas dexcdent, il
est restituable sur demande. (LF 1998)

De la dclaration au titre de lIS d au titre de la plus value immobilire ralise par les
PM non rsidentes

Les plus values ralises en Tunisie par les PM non rsidentes et non tablies, de la cession des
immeubles sis en Tunisie et nayant fait lobjet dexploitation et non inscrits lactif dune
exploitation sise en Tunisie ou des droits sociaux dans les socits civiles immobilires sont imposes
par voie de dclaration de lIS et ce aussi bien dans le cas o la cession est faite une personne tenue
doprer la RS ou dans le cas o la cession est faite une personne non tenue doprer la retenue et ce
dans les conditions suivantes :

Cas o la cession a t faite au profit dune personne tenue doprer la RS au titre de lIS
d sur la plus value immobilire

Dans le cas o la cession est faite lEtat, aux collectivits locales ou les PM ou les PP soumises
lIR selon le rgime rel ou les personnes vises par larticle 22 II du code de lIRPP et de lIS, lIS au
titre de la plus value immobilire est d par voie de RS au taux de 15% du prix de cession dclar
dans lacte. Cette retenue est libratoire de lIS. (LF 2013)

Toutefois, la socit cdante peut opter pour le dpt dune dclaration de la plus value et pour le
paiement de lIS d au taux de 35% de cette plus value. Dans ce cas, la RS opre au taux de 15% du
prix de cession est dductible de lIS d, et lexcdent est restituable sur demande. (LF 2003)

Exemple n1 :

Soit une socit non rsidente et non tablie qui a cd une socit tablie en Tunisie un
immeuble sis en Tunisie, nayant pas fait lobjet dexploitation auparavant pour un prix de
500 000 D.

La socit cessionnaire doit effectuer une retenue de 15% sur le prix de cession soit : 500 000 D *
15% = 75 000 D. Cette RS est libratoire de lIS pour la socit cdante. Toutefois, ladite socit peut
opter pour le dpt dune dclaration au titre de cette plus value immobilire.

Dans ce cas, si lon suppose que la valeur dacquisition de limmeuble soit de 300 000 D, lIS d au
titre de la plus value immobilire serait dtermin comme suit :

(500 000 D 300 000 D) * 35% 70 000 D

RS imputer 75 000 D

Excdent de RS restituable 5 000 D

Cas o la cession a t faite au profit dune personne non tenue doprer la RS au titre de
lIS d sur la plus value immobilire

Dans ce cas, la socit cdante est tenue de dposer une dclaration de lIS au titre de la plus value
provenant de la cession. Limpt exigible serait d au choix de la socit cdante soit au taux de 35%
de la plus value ralise.


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1.1.3. Cas particulier des tablissements tunisiens des entreprises trangres exerant en Tunisie
pour une priode limite

Les tablissements tunisiens des entreprises trangres exerant en Tunisie pour une priode limite,
ont la possibilit dtre imposs soit par voie de RS libratoire, soit par voie de dpt de dclaration
sur la base des revenus ou bnfices nets quils ralisent en Tunisie.

Modalits dimposition par voie de RS libratoire

Personnes concernes

Les personnes non rsidentes concernes sont :

- Celles qui exercent leurs activits en Tunisie pour une priode qui ne dpasse pas 6 mois,

- Les associs et les membres non rsidents des socits et des groupements viss larticle 4 et
de larticle 45 V du code de lIRPP et de lIS et qui sont constitues en Tunisie pour une
priode qui ne dpasse pas 6 mois pour la ralisation dun march dtermin et dont chaque
membre ou associ excute en son nom personnel sa quote-part dans les travaux et services
constituant lobjet de la socit ou du groupement.

Marchs et services concern

Il sagit des :

- Chantiers de construction,

- Oprations de montages et activits de surveillance, et

- Services et travaux effectus personnellement par les associs et les membres des socits de
personnes et des socits et groupement soumis au mme rgime fiscal et ce, lorsque la dure de
leurs travaux, oprations, activits ou autres services ne dpasse pas 6 mois en Tunisie.

Taux de la retenue la source

Les personnes susvises sont soumises lIR ou lIS par voir de RS libratoire aux taux suivants :

- 5% du montant brut des rmunrations pour les travaux de construction,

- 10% du montant brut des rmunrations pour les oprations de montage,

- 15% du montant brut des rmunrations pour les activits de surveillance ainsi que pour toutes
les autres activits et services raliss par les associs ou les membres des socits ou
groupements susviss.

Option pour limposition sur la base des revenus ou bnfices raliss

Les PP ou PM concernes par la RS libratoire susvise peuvent opter pour le paiement de lIR ou de
lIS sur la base des revenus ou bnfices nets raliss au titre des travaux, oprations, activits et
services concerns par les nouvelles mesures. Les revenus ou bnfices nets sont dtermins, dans ce
cas, dans les conditions du code de lIRPP et de lIS.

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Loption est exerce par voie dune demande qui doit tre dpose cette fin, auprs du bureau ou
auprs du centre de contrle des impts comptent lors du dpt de la dclaration dexistence prvue
par larticle 56 du code de lIRPP et de lIS par les personnes concernes ou par la socit ou le
groupement.

La demande en question doit tre faite en double exemplaire, elle sera vise par le chef du bureau ou
du centre de contrle en question. Une copie est conserve dans le dossier de lintress et une copie
doit tre transmise par lintress au dbiteur des sommes objet de la RS.

A dfaut de la production par lintress de la demande de loption vise par les services du contrle
fiscal, le dbiteur des sommes doit effectuer la RS au taux de 5% ou 10% ou 15% selon le cas. (LF
2004)

Dans le cas de loption, ces dernires restent soumises toutes les obligations fiscales et comptables
qui incombent aux personnes tablies en Tunisie et dont notamment la tenue dune comptabilit
conforme la lgislation comptable des entreprises, le dpt des dclarations mensuelles et des
dclarations annuelles de lIR ou de lIS.

La RS sera effectue dans ce cas par dbiteur des sommes selon les taux fixs par la lgislation en
vigueur soit 1.5% pour les travaux de construction et autres services et 5% pour les activits de
surveillance et toutes les rmunrations relevant des honoraires et des activits caractre
dindpendant.

1.2. Personnes morales domicilies en Tunisie

Les revenus de capitaux mobiliers raliss :

- Par les PM non soumises lIS ou qui en sont totalement exonrs en vertu de la lgislation en
vigueur, exception faite des revenus de capitaux mobiliers en devises ou en dinars convertibles.
(LF 1999).

- Par le FCPVM prvu par la loi n2001-83 du 24 juillet 2001, portant promulgation du code des
OPC. (LF 2002).

- Par les fonds damorage et les FCP risque prvus par la lgislation des rgissant (LF 2006).

Sont soumis une RS libratoire et non susceptible de restitution au taux de 20%. Cette retenue est
opre par la personne qui paie ces revenus (LF 2002).

2. RETENUE A LA SOURCE DEDUCTIBILITE DE LIR OU DE LIS

La RS dductible de lIR ou de lIS dus ou ventuellement des avances et des acomptes provisionnels
pour les personnes rsidentes et domicilies ainsi que pour celles non rsidentes mais tablies en
Tunisie.

2.1. Revenus faisant lobjet de la RS autres que les traitements, salaires, pensions et rentes
viagres

2.1.1. Champ dapplication de la RS

Les revenus qui font lobjet de la RS sont ceux fixs par larticle 52 du code de lIRPP et de lIS. Il
sagit :
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- des honoraires,

- des commissions,

- des oprations de courtage,

- des montants gaux ou suprieurs 1 000 D y compris la TVA pays par lEtat, les collectivits
locales et les tablissements et entreprises publics au titre de certaines acquisitions,

- des montants gaux ou suprieurs 5 000 D y compris la TVA pays par les PM ainsi que les
PP soumises lIR selon le rgime rel,

- des loyers,

- des revenus de capitaux mobiliers,

- des jetons de prsence,

- des rmunrations en contrepartie dun travail occasionnel,

- de la plus value immobilire.

La RS doit tre effectue par la personne qui opre ces revenus que ce soit pour son compte ou pour le
compte dautrui.

2.1.2. Assiette de la RS

Lassiette de la RS est constitue par le montant brut des revenus susviss. Cette assiette comprend la
TVA pour les personnes qui y sont assujetties.

Toutefois, ne font pas partie de lassiette imposable, les sommes nayant pas le caractre de recettes.
Cest le cas des dbours, c'est--dire les sommes payes pour le compte des clients et rembourses par
ces derniers. Tel est le cas des droits denregistrement pays par les notaires pour le compte de leurs
clients, des droits de plaidoirie pays par les avocats et des droits de douanes pays par un transitaire.

2.1.3. Taux de la RS

LIR et lIS font lobjet dune RS aux taux suivants :

- 15% au titre des honoraires, commissions, courtages, loyers et rmunrations des activits non
commerciales et oprations dacquisition des immeubles et des fonds de commerce pays aux
personnes soumises lIR selon une assiette forfaitaire dans la catgorie des BNC lexception
de la RS au taux de 1,5%. (LF 2013)

- 5% au titre des honoraires pays aux PM et aux PP soumises lIR selon le rgime rel. (LF
2005)

Le bnfice du taux de 5% au titre des honoraires pour les PP est subordonn la prsentation auprs
des dbiteurs desdites sommes dune attestation dlivre par les services des impts comptents
prouvant la soumission du bnficiaire des honoraires limpt selon le rgime rel.

- 15% au titre des rmunrations occasionnelles.
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- 15% du prix de cession des immeubles, des droits sociaux dans les socits immobilires et des
fonds de commerce, pay par lEtat, les collectivits locales, ou les PM ou les PP soumises
lIR selon le rgime rel ou les personnes vises par larticle 22 II du prsent code. (LF 2013)

- 5% au titre des honoraires et au titre des loyers dhtel lorsque ces honoraires ou loyers sont
servis aux PM soumises lIS, aux groupements et socits viss larticle 4 du code de lIRPP
et de lIS.

Il y a lieu de prciser que le taux de 5% sapplique exclusivement sur les loyers des htels, soit dans le
cadre dune location grance libre soit dans le cadre de location des locaux des htels.

Il sensuit que les sommes verses aux propritaires des htels par les locataires de locaux dans les
htels tels que les locaux de vente des produits de lartisanat, des salles danimation, de restaurants ou
de cafs demeurent soumises la RS au taux de 10% de leur montant brut.

- 5% au titre des rmunrations payes aux artistes, aux crateurs et aux PM soumises lIS, au
titre de la production, la diffusion et la prsentation des uvres thtrales, scniques, musicale,
littraire et plastiques.

- 2,5% au titre des honoraires en contrepartie dtudes pays aux bureaux dtudes soumis lIS
ou exerant dans le cadre du groupements ou socits viss larticle 4 du code de lIRPP et de
lIS et aux PP soumises lIR selon le rgime rel justifiant quau moins 50% de leur chiffre
daffaires hors TVA au titre de lexercice prcdant celui au cours duquel les honoraires ont t
pays proviennent de lexportation.

Le bnfice de la RS au taux de 2,5% au titre des honoraires est subordonn la prsentation auprs
des dbiteurs des honoraires dune attestation dlivre cet effet par les services des impts
comptents.

- 2,5% du prix de cession des immeubles, des droits sociaux dans les socits immobilires et des
fonds de commerce dclar dans lacte, pay par lEtat, les collectivits locales, les PM et les PP
soumises lIR selon le rgime rel et les personnes vises larticle 22 II du code de lIRPP et
de lIS. (LF 2013)

- 20% au titre des revenus de capitaux mobiliers.

- 1.5% sapplique tout :

o Montant gal ou suprieur 2 000 Dinars y compris la TVA, pay par les PM autres que
publiques ou les PP soumises lIR selon le rgime rel au titre des acquisitions de
marchandises, de matriel, dquipements et de services, indpendamment de lexistence de
march ou non. (LF 2011)

o Montant gal ou suprieur 1 000 Dinars y compris la TVA, pay par lEtat, les
collectivits locales, les entreprises et tablissements publics au titre des acquisitions de
marchandises, de matriel, dquipements et de services.

Il est signaler que lorsque les montants pays au titre des services sont concerns conformment aux
dispositions de larticle 52 du code de lIRPP et de lIS (honoraires, commissions, loyers, etc.) la fois
par la RS au taux de 1,5% et par la RS un taux diffrent, il est fait application du taux diffrent.

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Ladite retenue est due au moment du paiement des montants aux bnficiaires. Il est entendu par
paiement, le paiement en espces ou toutes autres oprations en tenant lieu qui a pour objet de mettre
lesdits montants la disposition du bnficiaire, tel que le virement du montant son compte bancaire,
ou le dpt du montant la caisse de dpt et de consignation ou lmission dun chque ou le
paiement par compensation ou par le biais dune lettre de change, dans ce dernier cas, la RS est
exigible la date de lmission de la lettre de change.

Par ailleurs, le RS de 1,5% seffectue sur :

- Tout montant pay dans le cadre dune facture comportant un montant gal ou suprieur 2 000
Dinars ou 1 000 Dinars selon le cas, mme si le montant pay est infrieur 2 000 Dinars ou
1 000 Dinars,

- Tout montant pay gal ou suprieur 2 000 Dinars ou 1 000 Dinars selon le cas, mme si le
montant port sur la facture est infrieur 2 000 Dinars ou 1 000 Dinars, cest le cas du
paiement des montants qui dpassent 2 000 Dinars ou 1 000 Dinars relatifs plus dune facture
comportant chacune des montants infrieurs aux montants susviss.

Exemple 1 :

Supposons quune PP exerant lactivit de mise disposition de la main douvre selon le rgime
rel, ait conclu un march avec une entreprise pour la mise sa disposition de la main duvre
pour la priode allant du 1
er
fvrier 2011 jusqu la fin du mois de juin de la mme anne pour un
montant global de 1 800 Dinars pay au cours du mois de fvrier 2011.

Dans ce cas et tant donn que le montant pay et figurant sur la facture est infrieur 2 000 Dinars, il
ne fait pas lobjet de RS nonobstant le march conclu cet effet.

Exemple 2 :

Supposons quune PP qui commercialise les dtergents et quipements de maisons soumise lIR
selon le rgime rel, ait acquis auprs dun grossiste de dtergents, divers produits dun montant
global de 12 000 Dinars, y compris la TVA, payables en 4 tranches respectivement de 1 000 D,
1 500 D, 4 000 D et 5 500 D au cours des mois de janvier, mars, juillet et dcembre 2011.

Dans ce cas, et tant donn que le montant de la facture dpasse 2 000 Dinars, les paiements effectus
en contrepartie de toute acquisition font lobjet dune RS au taux de 1,5% nonobstant le montant pay
comme suit :

- 1 000 D * 1,5% = 15 D

- 1 500 D * 1,5% = 22,5% D

- 4 000 D * 1,5% = 60 D

- 5 500 D * 1,5% = 82,5 D

RS globale : 80 D





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Exemple 3 :

Supposons quune PP exerant une activit commerciale soumise lIR selon le rgime rel ait
mis un chque dun montant global de 4 000 Dinars au cours du mois de fvrier 2011 pour le
rglement de 3 factures relatives ses acquisitions de matriel de bureau, chacune dun montant
respectif de 1 000 Dinars, 1 200 Dinars et 1 800 Dinars.

Dans ce cas, et bien que le montant de chaque facture soit infrieur 2 000 Dinars, la RS est exigible
sur le montant total pay soit : 4 000 D * 1,5% = 60 Dinars.
La LF 2011 na pas apport de modifications aux cas non concerns par la RS au taux de 1,5%, il
sagit des :

- Paiements effectus dans le cadre des abonnements deau, dlectricit, de gaz, de tlphone, de
journaux, de priodiques et de publications ou au titre des contrats dassurance ou des contrats
de leasing.

- Montants pays aux personnes qui sont en dehors du champ dapplication de limpt dont
notamment les montants pays aux non rsidents et non tablis au titre des importations de
marchandises, matriel, quipements et autres biens ou des montants pays aux associations
exerant dans le cadre de la loi n59-154 du 7 novembre 1959 relative aux associations telle
que modifie par les textes subsquents.

- Montants pays aux personnes exonres de lIR ou de lIS en vertu du droit commun, de la
lgislation relative aux avantages fiscaux ou en vertu de textes spcifiques. Dans ce cas, la non
application de la RS est subordonne la prsentation par le bnficiaire desdits montants dune
attestation de non retenue dlivre par les services des impts comptents.

- Montants pays au profit des socits mettrices des tickets restaurants en contre partie de la
valeur des tickets ainsi que les montants pays au profit des agences de voyage dans le cadre de
lexercice de leur activit de vente de billets.

2.2. Retenue la source sur les traitements, salaires, pensions et rentes viagres

2.2.1. Modalits de calcul de la RS en cas de liquidation normale

Les modalits de calcul de la RS sur les traitements et salaires diffrent selon quil sagisse
demployeur informatis ou non informatis.

Employeur non informatiss

Tout employeur non informatis est tenu deffectuer les RS sur les paiements mensuels selon un
barme labor par ladministration (Article 53 du code de lIRPP et de lIS).

Ce barme tient compte :

- de la dduction de 10% au titre des frais professionnels,

- des dductions pour situation de famille,

- des abattements pour enfants charge.

La LF 2013 a permis la prise en compte par lemployeur, lors de la liquidation des RS sur les salaires,
des dductions au titre :
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- des enfants poursuivant des tudes suprieurs sans bnfice de bourse ;

- des enfants infirmes.

Les dductions au titre des parents charge demeurent en dehors du champ dintervention de
lemployeur.

Notons enfin quun arrt du ministre des finances fixera les modalits et les conditions de prise en
compte des dductions au titre des enfants poursuivant des tudes suprieurs sans bnfice de bourse.

Les dductions au titre des enfants infirmes ne sont soumises aucune condition. Toutefois, il va sans
dire que tout employeur doit demander du salari concern tout document justifiant linfirmit de son
enfant.

Modalits de RS sur les paies rgulires

On entend par paies rgulires, les traitements ou salaires mensuels rguliers et les indemnits qui y
sont incorpores majors de la valeur des avantages en nature qui constituent un complment de
revenu imposable (voitures de fonction ou de services, logement, bons dessence, etc.) tels que
dvelopps au niveau de la catgorie des traitements, salaires, pensions et rentes viagres et services
sur une base hebdomadaire, dcadaire, de quinzaine ou mensuelle.

Paies mensuelles

Le barme de RS indique le montant des retenues effectuer, au titre de lIRPP, uniquement sur les
paiements mensuels bruts imposables.

Pour utiliser le barme, on cherchera la page convenable :

- La ligne sur laquelle figure le salaire mensuel taxable arrondi la centaine de millimes
suprieure,

- La colonne correspondante la situation et charges de famille du salari (chef de famille ou
non, nombre denfants charge).

Le montant de la RS se lira lintersection de cette ligne et de cette colonne.

Exemple :

Soit un contribuable mari ayant 2 enfants charge qui peroit un salaire brut mensuel imposable
de 250 D.

La retenue oprer dans ce cas se trouve indique lintersection de la ligne 250 , (traitement brut
mensuel) et la colonne chef de famille 2 enfants ; elle est de 11,063 D.

Paiements par quinzaine

La retenue dans ce cas correspond la moiti de limpt rsultant du barme qui correspond deux
payements par quinzaine.

Dans lexemple prcit, la retenue correspondante une quinzaine est gale : 11 063 / 2 = 5,531 D.


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Paiements dcadaires

La retenue effectuer est gale au tiers de limpt affrent au paiement mensuel correspondant trois
paiements dcadaires.

En se rfrant toujours au mme exemple, la retenue correspondant une dcade est gale : 11,063
D / 3 = 3,687 D.

Paiements hebdomadaire

La retenue effectuer est gale au quart de limpt affrent au paiement mensuel correspondant 4
paiements hebdomadaires.

Si on se rfre au mme exemple, la retenue oprer au titre de la semaine est gale : 11,063 D / 4 =
2,765 D.

Retenue loccasion dentre en service ou de cessation

Dans cette situation, le salaire servi est ramen au mois et la retenue est calcule au prorata du nombre
de jours de service dans le mois.

Exemple :

Soit un clibataire qui commence son activit en tant que salari le 17 juin 2002 ; il peroit au
titre de ce mois un salaire de 230 D. Le salaire converti au mois est de 460 D et la RS mensuelle
correspondante est de : 43,350 D.

La retenue oprer sur les 230 Dinars slve : 43,350 D * 14 / 30 = 20,230 D.

Etant signal que la retenue au titre des mois suivants doit tre effectue sur la base dun traitement
mensuel de 460 D soit une retenue mensuelle de 43,350 D.

RS pour les contribuables dont le salaire mensuel dpasse 1 500 D

Le barme sarrtant un salaire mensuel brut de 1 500 D, il y a lieu pour les contribuables dont le
salaire dpasse cette limite, de procder la liquidation relle de la RS en suivant la dmarche ci
aprs :

Le calcul de limpt annuel seffectue en tenant compte de toutes les dductions auxquelles a droit le
salari et en appliquant le barme prvu par larticle 44 du code de lIRPP et de lIS.

Exemple :

Soit un contribuable mari ayant 4 enfants charge et dont le traitement mensuel brut imposable
ramen lanne slve 36 000 D.

Calcul de la base imposable :

Salaire annuel 36 000 D

Dductions :

10% frais professionnel 3 600 D
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Situation et charges de famille 420 D

- Mari 150 D

- 4 enfants 270 D

Revenu net imposable 31 980 D
Calcul de limpt :

20 000 D * 20,12% = 4 024 D

11 980 D * 30% = 3 594 D

Impt annuel d : 7 618 D

Retenue mensuelle oprer : 7 618 D / 12 = 634.833 D

Retenue sur les rtributions provisoires ou accidentelles

Toutes rtributions provisoires ou accidentelles servies en sus du traitement et des indemnits rguliers
par le mme employeur sont soumises une RS (Article 53 du code de lIRPP et de lIS).

Constituent notamment des rtributions provisoires ou accidentelles, les primes de rendement, de
productivit, les primes servies en fin danne, en termes de paiements mensuels (13
me
mois, 14
me

mois etc.), les rappels faisant suite des promotions, et dune manire gnrale toute rmunration qui
ne fait pas partie de la paie rgulire du salari.

La RS sur ces rtributions doit tre effectue sur leur montant net des frais professionnels en fonction
du traitement annuel imposable lIR conformment au barme suivant :

REVENU NET TAUX
1 500,001 2 000,000
2 000,000 5 000,000
Au-del de 5 000,000
10%
15%
20%

Exemple :

Soit un salari mari ayant 2 enfants charge qui peroit un salaire annuel brut imposable de
4 500 D et dune rtribution occasionnelle brute imposable de 600 D.

Pour lapplication du taux effectif lindemnit, il y a lieu de tenir compte du traitement annuel net
des frais professionnels et des dductions au titre de la situation et des charges de famille, major de la
rtribution occasionnelle nette des frais professionnels.

Calcul de la retenue dimpt :

Traitement brut 4 500 D

Dductions :

10% frais professionnels 450 D

Situation de famille 315 D
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LA RETENUE A LA SOURCE

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- Chef de famille 150 D

- 2 enfants charge 165 D

Traitement net 3 735 D

Rtribution occasionnelle brute 600 D

Dduction pour frais professionnels (10%) 60 D

Rtribution nette 540 D

Total revenu net : 3 735 D + 540 D = 4 275 D

Le revenu annuel net de lintress se situe entre 2 000,001 D et 5 000,000 D, le taux effectif
applicable la rtribution occasionnelle est de 15%.

La retenue oprer sur cette rtribution est gale : 600 D 60 D = 540 D

540 D * 15% = 81 D

Toutefois, lorsque le revenu annuel net augment de la rtribution provisoire nette ne dpasse pas
1 500 D, cette rtribution nest pas soumise la retenue.

Etant prcis que pour la dtermination du revenu net, il est tenu compte du revenu annuel major des
primes occasionnelles services chaque fois.

Exemple :

Soit un salari clibataire disposant dun revenu annuel brut de 1 500 Dinars et qui a perue une
indemnit occasionnelle brute de 100 Dinars.

Traitement brut 1 500 D

Dduction pour frais professionnels (10%) 50 D

Traitement net 1 350 D

Indemnit occasionnelle brute 100 D

Dduction pour frais professionnels (10%) 10 D

Indemnit nette 90 D
Total revenu net : 1 350 D + 90 D = 1 440 D

Dans ce cas, le revenu annuel net y compris lindemnit occasionnelle tant infrieur 1 500 D, cette
indemnit ne doit pas faire lobjet de retenue.






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Employeurs et dbiteurs de rentes ou de pensions informatiss

Modalits de la retenue la source

Calcul de la retenue sur les paies rgulires

LIR mensuel objet de la RS est gal au quotient de lIR annuel dtermin par application du barme
de lIR par rapport au nombre de paies.

Les modalits de dtermination de la retenue sappliquent selon les procds suivants :

- Il ne sera pas tenu compte au niveau de la RS des dductions au titre des enfants gs entre 20 et
25 ans poursuivant des tudes suprieures sans bnfice de bourse, des parents fiscalement la
charge du contribuable et des enfants infirms. Toutefois, les enfants mineurs ouvrent droit aux
dductions normales selon leur rang au niveau de la RS,

- Le montant du salaire brut, de la pension ou de la rente est diminu des frais professionnels
fixs forfaitairement 10% pour les salaris en activit et dun abattement de 25% pour les
retraits et les pensionns et les bnficiaires de rentes viagres.

Dans ce cas, la RS mensuelle est gale 1/12 de limpt annuel dtermin par rfrence au barme de
limpt sur le revenu.

Exemple :

Soit un salari ayant 2 enfants charge et dont le salaire brut imposable du mois de janvier 2001
slve 200 D.

Liquidation de limpt sur le revenu :

Salaire annuel : 200 D * 12 2 400 D

Dduction pour frais professionnels (10%) 240 D

Dduction pour situation et charges de famille : 315 D

Contribuable mari 150 D

2 enfants charge 165 D

Revenu annuel net imposable 1 845 D

Impt sur le revenu d :

0,001 1 500,000 = 0 D

345,000 D * 15% = 51,750 D

Retenue mensuelle : 51,750 D / 12 = 4,312 D

On suppose que lintress bnficie dune augmentation de salaire de 20 D compter du mois davril
2001.

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Dans ce cas, le salaire brut annuel sera donc de : 2 400 D + (20 D * 9) = 2 580 D

La nouvelle liquidation de limpt sur le revenu et de la retenue la source correspondante seffectue
comme suit :

Revenu annuel brut 2 580 D

Dduction pour frais professionnels (10%) 258 D

Dduction pour situation et charges de famille : 315 D

Contribuable mari 150 D

2 enfants charge 165 D

Revenu annuel net imposable 2007 D

Impt sur le revenu annuel d :

0,001 D 1 500,000 D = 0 D

507 D * 15% = 76,050 D

Retenues opres au titre des mois de janvier, fvrier et mars :

4,312 D * 3 = 12,936 D

Retenue mensuelle pendant les 9 mois restants : 63,114 D

Retenue mensuelle : 63,114 D / 9 = 7,012 D

Calcul de la retenue sur les paies supplmentaires ou indemnits occasionnelles

La RS sur ces paies est constitue par la diffrence entre limpt annuel calcul sur la base du revenu
annuel major de ces paies ou indemnits et le revenu annuel dtermin sans tenir compte de ces paies
ou indemnits.

Exemple :

Soit le mme salari ayant 2 enfants charge et dont le salaire brut imposable mensuel slve
200 D. On suppose, en outre, que lintress bnficie en dduction dune indemnit de
productivit de 100 D.

Liquidation de limpt annuel en tenant compte de lindemnit :

Salaire annuel : 200 D * 12 2 400 D

Indemnit de productivit 100 D

Revenu annuel brut 2 500 D

Dduction pour frais professionnels (10%) 250 D

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Dduction pour situation et charges de famille : 315 D

Contribuable mari 150 D

2 enfants charge 165 D

Revenu annuel net imposable 1 935 D

Impt sur le revenu d :

0,001 1 500,000 D = 0 D

435 D * 15% = 65,250 D

Liquidation de limpt annuel sans tenir compte de lindemnit :

Salaire annuel : 200 D * 12 = 2 400 D

Dduction pour frais professionnels (10%) 240 D

Dduction pour situation et charges de famille : 315 D

Contribuable mari 150 D

2 enfants charges 165 D

Salaire annuel net 1 845 D

Impt sur le revenu d :

0,001 D 1 500 D = 0 D

345 D * 15% = 51,750 D

La diffrence entre 65,250 D et 51,750 D soit 19,500 D constitue la RS oprer au titre de
lindemnit.

Autres dductions oprer au niveau de la liquidation de la RS

Modalits pratiques de calcul de la RS pour les contribuables qui rinvestissement tout ou
partie de leurs salaires

Larticle 4 de la loi n87-48 du 2 Aot 1987, portant amnagements fiscaux en faveur des
souscripteurs aux titres des participations, autorise les employeurs et les organismes de scurit sociale
ne pas retenir la source limpt d sur la partie du salaire ou de la pension rinvestie.

Exemple :

Soit un salari, mari, sans enfants charge disposant dun revenu brut annuel de 8 000 D qui
souscrit au cours du mois de juin 2002 au capital dune entreprise publique en restructuration
pour un montant de 3 000 D. Les souscripteurs de lespce bnficient dun dgrvement de 35%.

Dans ce cas la retenue la source seffectue comme suit :
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Sans tenir compte du revenu rinvesti :

Traitement annuel brut 8 000 D

Dductions pour frais professionnels (10%) - 800 D

Dduction pour chef de famille - 150 D

Assiette de limpt sur le revenu 7 050 D

Impt sur le revenu d :

0,001 D 1 500,000 0% 0 D
1 500,001 5 000,000 D 15% 525 D
Le reste : 2 050,000 D 20% 410 D

Total impt annuel sur le revenu d : 935 D

Soit une retenue mensuelle de 935 D / 12 = 77,917 D

Les retenues dj opres slvent donc 77,917 D * 5 = 389,585 D

En tenant compte du rinvestissement

Assiette de limpt sur le revenu 7 050 D

Dduction pour rinvestissement exonr (7 050,000 * 35% = 2 467,500 < 3 000 D on retient donc :
2 467,500) 2 467,500 D

Revenu net imposable 4 582,500 D

Arrondi 4 583,000 D

Impt sur revenu d 462,450 D

Dduction des retenus dj opres - 389,585 D

Reste d 72,865 D

Cette retenue sera rpartie sur le nombre des mois restant soit : 72,865 D / 7 = 10,409 D par mois.

Calcul de la RS pour les contribuables qui souscrivent des contrats individuels ou collectifs
dassurance vie

La dduction des primes payes dans le cadre des contrats dassurance vie individuels ou collectifs
peut tre opre au niveau de lassiette de la RS effectue par les employeurs ou par la CNRPS ou par
la CNSS.

Cette dduction limite annuellement 800 D et majore de 400 D au titre du conjoint et 200 D par
enfant fiscalement charge, aura lieu sur prsentation par le souscripteur au contrat dassurance vie
dune attestation justifiant le versement des primes dassurance vie.

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Calcul de la RS pour les contribuables qui dposent des revenus dans les comptes
dpargne en actions

Les sommes dposes par les PP soumises lIR dans les CEA sont dductibles de lassiette soumise
lIR et par consquent la RS et ce dans la limite de 20 000 D par an sans aboutir une impt
infrieur au minimum dIR prvu par larticle 12 bis de la loi n89-114 du 30 dcembre 1989 fix
60% de lIR d sur le revenu global, soit avant la dduction des sommes dposes dans les CEA.

2.2.2. Modalits de calcul de la RS en cas de prise en charge totale de limpt

Pour le calcul de la RS, en cas de prise en charge totale, il y a lieu dobserver la dmarche suivante :

Dtermination de lassiette

Lassiette servant de base pour le calcul de la RS, en cas prise en charge totale, sentend du montant
brut annuel imposable des traitements, salaires et indemnits y compris la valeur des avantages en
nature diminu des frais professionnels fixes forfaitairement 10%.

Calcul de limpt sur le revenu

LIR des PP est gal, en cas de prise en charge totale par lemployeur, la somme des impts affrents
chaque tranche par application de la formule suivante :

I = Tranche * T / 100 T

A noter quau cas o la dernire portion du revenu ne constitue pas une tranche entire, elle doit subir
le taux de la tranche dans laquelle elle se trouve.

Etant remarqu que le mme rsultat peut tre obtenu par application du barme de prise en charge
suivant :

Tranches de revenus en Dinars Taux de la tranche en %
0 1 500 -
1 500,001 5 000 15/85 = 17,67
5 000,001 10 000 20/80 = 25
10 000 20 000 25/75 = 33,33
20 000 50 000 30/70 = 42,85
Au-del de 50 000 35/65 = 53,84

2.2.3. Calcul de la retenue mensuelle

LIR mensuel, objet de la RS est gal au quotient de lIR annuel par le nombre de paies.

Remarque :

Le mode de calcul de lIR en cas de prise en charge totale est utilis de la mme faon aussi bien par
les employeurs informatiss que par ceux non informatiss.

Exemple :
Soit un ingnieur ayant deux enfants mineurs et un troisime g de 24 ans poursuivant des tudes
suprieures sans bnfice de bourse, qui peroit un salaire mensuel net dimpt de 850 D.

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Le calcul de lIR en cas de prise en charge et celui de la retenue correspondante sont dtermins de la
manire suivante :

Calcul du salaire net imposable :

Salaire annuel net peru (850 D *12) 10 200 D

Dductions :

10% FP (10 200 D * 10%) 1 020 D

Chef de famille 150 D

Enfants charges 135 D

Salaire net imposable 8 895 D

Calcul de limpt sur le revenu :

Le montant de lIR pris en charge est gal la somme des impts de chaque tranche, soit :

1
re
tranche 1 500 D * 0 = 0 D

2
me
tranche (3 500 D * 15) / (100 15) = 617,647 D

3
me
tranche (3 895 D * 20) / (100 20) = 973,750 D

Total impt sur le revenu 1 591,397 D

Calcul de la retenue mensuelle :

La retenue mensuelle oprer dans ce cas est gal : 1 591,397 D / 12 = 132,616 D.

2.3. Modalits de calcul de la RS en cas de prise en charge partielle de limpt dont le montant
est connu davance

Cest le cas de certaines entreprises qui conviennent avec leurs employs de prendre en charge une
partie de limpt d par ces derniers soit :

Cette prise en charge de limpt constitue pour lemploy un supplment de salaire imposable.

Pour le calcul de la RS la charge de lemploy, il y a lieu dadopter la mthode suivante :

2.3.1. Dtermination du revenu net peru

Le revenu net peru par lemploy est gal la diffrence entre le revenu brut et limpt effectivement
support par ce dernier.

Revenu net = Revenu brut impt effectivement support par lemploy

Ou encore :

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Revenu net = Revenu brut impt sur le revenu + impt support par lemployeur

2.3.2. Modalit de calcul de la RS

La mthode suivre pour le calcul de lIR d sur le salaire net tel que dtermin au paragraphe
prcdent, est celle retenue pour le calcul de lIR en cas de prise en charge totale.

Dans ces conditions, la RS mensuelle oprer sur le revenu brut est gale :

IR / Nombre de paies

Ladite retenue est ventile comme suit :

- Part de lemployeur : Le nombre de paies

- Part de lemploy : (IR Ie) / Nombre de paies

Exemple :

Soit un ingnieur qui peroit un salaire brut imposable de 18 000 D dont limpt sur le revenu est
pris en charge par lemployeur concurrence de 2 000 D (Ie).

Dans ce cas, limpt la charge de lemploy est dtermin comme suit :

Calcul de lIR d sur le salaire

Dtermination du salaire net imposable :

Salaire brut imposable 18 000 D

Dduction pour frais professionnels (10%) 1 800 D

Salaire net imposable 16 200 D

Application du barme :

0,001 D 1 500,000 0% 0 D
1 500,001 5 000,000 D 15% 525 D
5 000,000 10 000,000 D 20% 1 000 D
Le reste : 6 200,000 D 25% 1 550 D
IR d 3 075 D

Calcul du revenu net peru

Revenu net = 18 000 D (3 075 D 2 000 D) = 16 925 D

Calcul du salaire net imposable

Revenu net peru 16 925 D

Dduction pour frais professionnels (10%) 1 692,500 D

Salaire net imposable 15 232,500 D
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Arrondi au Dinar suprieur 15 233 D

Calcul de la RS

Calcul de lIR pris en charge - Application du barme de lIR en cas de prise en charge totale

(3 500 D * 15) / (100 15) 617,647 D
(5 000 D * 20) / (100 20) 1,250 D
(5 233 D * 25) / (100 25) 1 744,333 D
TOTAL 3 611,980 D

RS mensuelle la charge de lemployeur

2 000 D / 12 = 166,666 D

RS mensuelle la charge de lemploy

(3 611,980 D 2 000 D) / 12 = 134,331 D.