UNIVERSITATEA CRESTINA DIMITRIE CANTEMIR

Facultatea de Finante, Banci si Contabilitate.

Raportul de audit,
or!a, continut si ele!ente caracteristice
in cadrul Sc Sel"a Floors Srl
Conduc#tor $tiin%iic& Absol"enta&
'ect. uni". dr. Dl Eu(en Nicolaescu 'uca )*. 'iliana
Bucure$ti +,-.
CU/RINS
INTR0DUCERE
CA/IT0'U' I& Aspecte teoretice pri"ind conceptul de audit iannciar.
1.1. Noiunea de audit istoric, obiect i definire
1.2. Rolul i necesitatea auditului financiar
1.2.1 Rolul Auditului
1.2.2 Necesitatea Auditului
CA/IT0'U' II& Raportul de audit&
2.1 Definitie
2.2 Caracteristicile raportului de audit
2.3 Elemente componente
2.3.1 !itlul
2.3.2 Adresantul
2.3.3 "ra#raful de introducere
2.3.$ "ara#raful pri%ind aria de aplicabilitate
2.3.& "ara#raful pri%ind opinia
2.3.&.1 !ipuri de opinii de audit
2.3.' Data raportului
2.3.( )emnatura auditorului
CA/IT0'U' III& Misiunea de audit
1.- Etapele Raportului de audit &
3.1.1. Acceptarea mandatului si contractarea lucr*rilor de audit
3.1.1.1 E+amenul de independent* si de absent* a incompatibilit*tilor
3.1.1.2 E+amenul competentei
3.1.1.3 Contactul cu fostul auditor sau cen,or
3.1.1.$ Deci,ia de accepare a mandatului
3.1.1.& -isa de acceptare a mandatului
3.1.2. "lanificarea si orientarea misiunii de audit
3.1.2.1.Cunoaterea #eneral* a .ntreprinderii
3.1.2.2. /dentificarea domeniilor i sistemelor semnificati%e
3.1.2.3. Anali,a prealabil* a riscurilor
3.1.2.$. Aprecierea controlului intern.
3.1.3. Elaborarea proiectului de raport de audit0
3.1.3.1 !ransmiterea proiectului de raport0
3.1.3.1 Reuniunea de conciliere0
3.1.3.$ Raportul final0
3.1.3.$ )uper%i,area0
3.1.3.& Difu,area raportului de audit
1.-.. Ur!arirea reco!andarilor
CA/IT0'U' IV& Studiu de ca2&
..- Raport de audit pri"ind situa%iile inanciare pe anul +,-+,reali2at 3n cadrul SC Sel"a
Floors Srl
..+ Conclu2ii si propuneri de "aloriicare a raportului de audit.
BIB'I0)RAFIE

CA/IT0'U' I& Aspecte teoretice pri"ind conceptul de audit inanciar.
-.-. No%iunea de audit 4 istoric,obiect $i deinire .
1a ori#inile sale, cu%2ntul 3audit4 pro%ine din latinescul audire care .nseamn* a asculta.
Este %orba de ascultarea cui%a care pre,int* o informare, o sinte,*, o dare de seam*, un raport. 5n
limba en#le,* %erbul 3to audit auditin#4 se traduce prin a controla, a %erifica, a supra%e#6ea, a
inspecta.
Noiunea de audit definete ast*,i o multitudine de acti%it*i din domenii diferite. 5ns* nu
poate fi contestat faptul c* apariia i de,%oltarea acestui concept sunt le#ate nemi7locit de
e%oluia contabilit*ii. De aceea consider*m util s* pre,ent*m .n continuare un scurt istoric al
auditului financiar.
Etape 3n de2"oltarea auditului inanciar
Contabilitatea i auditul au ap*rut .n cadrul unor ci%ili,aii foarte diferite i foarte
.ndep*rtate unele de altele din punct de %edere istoric i #eo#rafic sumerian*, e#iptean*, #reac*,
roman*, c6ine,*
/storia economic* delimitea,* mai multe etape ale auditului, difereniate .n funcie de cate#oria
social* care ordona auditul 8format* din aa9numiii ordonatori de audit:, de auditori i de
obiecti%ele auditului.
; sinte,* a e%oluiei auditului este pre,entat* .n tabelul urm*tor
Tabelul nr. - 4 E"olu%ia auditului inanciar
/erioad
a
Solicitan%ii auditului Auditorii 0biecti"ele auditului
2<<< ..=9
1(<< d.=
Re#i, .mp*rai, biserici i
instituii ale statului
Clerici sau
scriitori
"edepsirea celor care
deturnea,* fonduri.
"rote7area
patrimoniului.
1(<<9
1>&<
/nstituii ale statului,
tribunale comerciale i
acionari
Contabili Reprimarea fraudelor i
pedepsirea celor care le
produc.
"rote7area
patrimoniului.
1>&<9
1?<<
/nstituii ale statului i
acionari
"rofesioniti
contabili sau
E%itarea fraudelor i
atestarea fiabilit*ii
7uriti bilanului contabil.
1?<<9
1?$<
/nstituii ale statului i
acionari
"rofesioniti ai
auditului i ai
contabilit*ii
E%itarea fraudelor i a
erorilor i atestarea
fiabilit*ii situaiilor
financiare.
1?$<9
1?(<
/nstituii ale statului,
b*nci i acionari
"rofesioniti ai
auditului i ai
contabilit*ii
Atestarea sincerit*ii i
re#ularit*ii situaiilor
financiare.
1?(<9
1??<
/nstituii ale statului, teri
i acionari
"rofesioniti ai
auditului, ai
contabilit*ii i
ai consultanei
Atestarea calit*ii
controlului intern i
respectarea normelor
contabile i a normelor
de audit.
5ncep2nd
din 1??<
/nstituii ale statului, teri
i acionari
"rofesioniti ai
auditului i ai
consultanei
Atestarea ima#inii fidele a
conturilor i a calit*ii
controlului intern .n
concordan* cu normele.
"rote7area contra fraudei
internaionale.
"reluat dup* Collins, 1., @alin, A., Audit et contrBle intern. Aspects financiers, opCrationnels et
stratC#iDues, Ed. Dallo,, "aris, 1??2, p.1(
Deinirea no%iunii de audit
Cu%2ntul Eaudit4 a fost populari,at .n -rana .ncep2nd din anii 1?'<, prin cabinetele
an#losa+one de audit, .n ciuda ori#inii latine a cu%2ntului. Acti%itatea principal* a acestor
cabinete de audit era, .n 1?'<, %erificarea conturilor, dar ea s9a dublat 0 .nc* din anii 1?(<, .n
-rana, i s9au ad*u#at misiuni de consultan* destinate amelior*rii performanelor.
Dup* anii 1?(<, cu%2ntul Eaudit4 s9a folosit pentru a desemna misiuni de %erificare a
conturilor, apoi s9a e+tins p2n* la controlul i certificarea conturilor anuale sau situaiilor
financiare.
5ncep2nd din 1??<, .n -rana cinci fa,e ale controlului intern fac referire la o anumit* cate#orie
de audit auditul re#ularit*ii 8eful contabil:, auditul conformit*ii 8responsabilul administrati%
i financiar:, auditul eficacit*ii 8directorul #eneral:, auditul mana#ementului 8preedintele:,
precum i instaurarea comitetelor de audit 8%ersiunea an#losa+on*: sau a consiliului de pilota7.
5n pre,ent, auditul desemnea,* %erificarea conturilor .ntreprinderii, sub numele de audit
financiar conduc2nd la certificare
5n Rom2nia, de9abia dup* anul 1??< acest termen a .nceput s* fie introdus, din dorina de a
alinia re#lement*rile naionale la cele internaionale.
Auditul contabil i financiar a fost definit pe plan naional i internaional de diferii
autori i de di%erse or#anisme profesionale. /ndiferent de numele sub care este .nt2lnit, %om
constata .n cele ce urmea,* c* toate definiiile auditului acoper* aceeai problematic*.
5ntr9o manier* foarte #eneral*, am putea spune c* auditul repre,int* modalitatea prin care
o persoan* 8interesat*: este asi#urat* de o alt* persoan* 8cunosc*toare, competent* i neutr* sau
independent*: cu pri%ire la calitatea, condiiile i statutul unui anumit aspect, pe care acesta din
urm* l9a e+aminat. Rolul auditului este s* .nl*ture orice urm* de .ndoial* sau de dubiu pe care o
are prima persoan* 8cea interesat* de respecti%ul aspect:.
5n accepiunea lui modern*, auditul %i,ea,* .ndeosebi procesele sau sistemele de informare,
repre,ent2nd, .n esen*, e+aminarea efectuat* de un profesionist asupra modului .n care se
desf*oar* o acti%itate, prin raportare la criteriile de calitate specifice acestei acti%it*i.
Accept2nd aceast* definiie foarte #eneral* a auditului, trebuie .n acelai timp s* ar*t*m c*
se#mentul cel mai cunoscut al auditului este auditul financiar care, aa cum am ar*tat anterior, a
a%ut o e%oluie paralel* cu cea a contabilit*ii.
De,%oltarea auditului i, ca o consecin* a acestui fapt, apariia or#ani,aiilor profesionale
naionale i a or#anismelor internaionale de re#lementare .n domeniu au a%ut ca re,ultat i
apariia, pe l2n#* num*rul mare de standarde, norme i recomand*ri i a numeroase definiii ale
auditului. 5n continuare %om pre,enta c2te%a definiii ale auditului financiar9contabil aa cum
au fost ele enunate de unele or#ani,aii ale profesionitilor contabili i de or#anismul
internaional de re#lementare .n domeniu.
5n normele de re%i,ie contabil* elaborate de ;rdinul E+perilor Contabili i Contabililor A#reai
din -rana 8;rdre des E+perts Comptables et Comptables A#reCs9;ECCA: se d* urm*toarea
definiie a auditului financiar EE+aminarea la care procedea,* un profesionist competent i
independent .n %ederea e+prim*rii unei opinii moti%ate asupra re#ularit*ii i sincerit*ii
bilanului i a contului de re,ultate ale unei .ntreprinderi4.
1
Flterior, Compania Naional* a Comisarilor de Conturi din -rana 8Compa#nie Nationale
des Commissaires au+ Comptes9CNCC:, dup* ce a acceptat termenul de Eaudit4 .n modelele de
raport, a dat urm*toarea definiie a auditului EFn audit const* .n e+aminarea prin sonda7 a
1
elementelor probante care 7ustific* datele coninute .n conturi. El const* de asemenea .n
aprecierea principiilor contabile urmate i a estim*rilor semnificati%e reinute pentru .ntocmirea
conturilor i .n aprecierea pre,ent*rii lor .n ansamblu4.
2
Gi .n )FA fiecare or#ani,aie profesional* a elaborat c2te o definiie a auditului. Astfel,
Asociaia American* de Contabilitate 8American Accountin# Association9AAA: consider* c*
Eauditul este un proces sistematic i obiecti% de obinere i e%aluare a probelor despre
informaiile referitoare la fenomene i procese economice cu scopul de a stabili #radul de
coresponden* .ntre aceste informaii i criteriile prestabilite i de a comunica re,ultatele
obinute utili,atorilor interesai4.
3
; alt* or#ani,aie profesional*, /nstitutul American al Contabililor "ublici Autori,ai
8American /nstitute of Certified "ublic Accountants9A/C"A: aprecia,* c* auditul repre,int*
e+aminarea situaiilor financiare ale unei .ntreprinderi de c*tre un auditor independent a%2nd ca
obiecti% Ee+primarea unei opinii asupra ima#inii fidele pe care o dau conturile anuale .n
le#*tur* cu situaia financiar*, re,ultatele i modific*rile .n situaia financiar* .n conformitate
cu principiile contabile #eneral acceptate4.
$
Acti%itatea de audit financiar9contabil .n )FA se desf*oar* a%2nd drept criteriu de
referin* )tandardele de audit #eneral acceptate 8AenerallH Accepted Auditin# )tandards9
AAA):. "entru buna lor aplicare a fost elaborat un A6id al standardelor .n care .nt2lnim
urm*toarea definiie a auditului EFn audit este o re%i,ie metodolo#ic* ca i un e+amen obiecti%
al unui element cuprin,2nd %erificarea informaiilor specifice determinate de auditor sau
prescrise de practica #enerali,at*. )copul auditului este de a e+prima o opinie sau de a tra#e o
conclu,ie asupra obiecti%ului auditului4.
&
Corpul E+perilor Cotabili i Contabililor Autori,ai din Rom2nia9C.E.C.C.A.R. .n
Normele pentru audit financiar, %erificarea i certificarea bilanurilor aprecia,* c* auditul
financiar repre,int* EE+aminarea efectuat* de un profesionist competent i independent
8cen,or, e+pert contabil sau contabil autori,at cu studii superioare: .n %ederea e+prim*rii unei
opinii moti%ate asupra
%alidit*ii i corectei aplic*ri a procedurilor interne stabilite de conducerea
.ntreprinderii 8controlul intern:0
2
Iatude, D., op.cit., p1<.
3
Robertson, J.C., Da%is, J.C., Auditing, -ift6 Edition, I"/ /rKin, =omeKood /llinois, 1?>>, p.&.
$
/bidem, p.'.
&
Collins, 1., @alin, A., op.cit., p.22.
ima#inii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a
re,ultatelor obinute de .ntreprindere 8auditul le#al cerut de le#e i e+ercitat de
c*tre cen,ori sau auditul contractual efectuat la cererea .ntreprinderii de c*tre
e+peri contabili, contabili autori,ai cu studii superioare sau societ*i de e+perti,*
contabil*:4.
'
-ederaia /nternaional* a E+perilor Contabili 8/nternational -ederation of Accountants9
/-AC: i9a creat o comisie permanent* 8/nternational Auditin# "ractices Committee9/A"C:
.ns*rcinat* cu anali,a practicilor de audit la ni%el mondial. 5n normele elaborate de aceast*
comisie se arat* c* auditul repre,int* Econtrolul informaiilor financiare care eman* de la o
entitate 7uridic*, efectuat .n %ederea e+prim*rii unei opinii asupra acestor informaii4.
(
5n plus, pe l2n#* aceste puncte de %edere, se cu%ine s* menion*m i abord*rile unor
autori .n ceea ce pri%ete conceptul de audit.
Astfel, auditul se poate defini ca fiind Eemiterea unei opinii moti%ate asupra
corespondenei .ntre e+istent 8faptic: i criteriul de referin* 8referenialul:4
5
.
"e de alt* parte, auditul este Eun e+amen critic care permite s* se %erifice informaiile
date de .ntreprindere i s* se aprecie,e operaiile i sistemele aplicate pentru pre,entarea
acestora4
6
.
"entru a .nc6eia ciclul concepiilor asupra auditului 8dar f*r* a a%ea pretenia de
e+6austi%itate:, ne oprim asupra definiiei date de Robert ;bert
-,
Eauditul repre,int* o misiune
de opinie, .ncredinat* unui profesionist independent 8auditor internLe+tern:, care utili,ea,* o
metodolo#ie specific* i 7ustific* un ni%el al dili#enelor acceptabil prin raportare la norme4.
5n sinte,*, %i,a%i de contabilitate, Eauditul este procedura de control a contabilit*ii i
#estiunii unei .ntreprinderi4
11
.
Din definiiile pre,entate mai sus se desprind o suit* de concepte comune tuturor. De
altfel, prin %ocaia ei, orice definiie trebuie s* surprind* principalele idei de ba,*, elemente
c6eie, adic* principalele concepte care operea,* .n domeniul de referin*. 5n ca,ul nostru
concret, al auditului financiar, pentru a putea formula o definiie c2t mai complet*, mai
su#esti%* i mai cuprin,*toare, ne propunem s* trecem .n re%ist* principalele concepte care
'
MMM Norme naionale de audit, CECCAR, Iucureti, 1???, p.1?>.
(
Iatude, D., op.cit., p.1<.
>
Arand, I., @erdalle, I., Audit comptable et financier, Ed. Economica, "aris, 1???, p. 1$.
?
Raffe#eau, J., Dufils, "., NCnon%ille, D., 1Oaudit financier, "resses Fni%ersitaires de -rance, 1??$, p.(.
1<
;bert, R., )Hnt6Pse droit et comptabilite. Audit et commissariat au+ comptes. Aspects internationau+, Dunod, "aris,
1??>, p. &.
11
"i#C, I., Audit et contrBle interne, Qditions 1itec, 1??(, p. 3?.
delimitea,* auditul financiar de alte forme de audit i care permit o abordare re,onabil* a
e%entualelor e+tensiuni ale concepiei iniiale.
5n Rom2nia, dup* anii 1??<, cu%2ntul audit i9a f*cut intrarea din dorina de armoni,are
cu re#lement*rile similare pe plan internaional i european.!ermenul 3audit4 este lar# utili,at,
adesea pentru a e+prima lucruri foarte diferite. E+emplele includ auditul situaiilor le#ate de
respectarea re#lement*rilor de mediu, auditul situaiilor pri%ind respectarea standardelor de
calitate i, desi#ur auditul anual independent al conturilor.
Fn audit repre,int* e+aminarea de c*tre un e+pert independent, auditorul financiar 8care poate
fi o persoan* fi,ic* sau 7uridic*: a unui set de situaii financiare i a .nre#istr*rilor i re#istrelor
pe ba,a c*rora se poate forma o opinie asupra situaiilor financiare cu scop #eneral.
Nuli autori
12
din ara noastr* i din str*in*tate au definit acti%itatea de audit ca fiind
e7pri!area proesional# a unei inor!a%ii cu scopul de a e7pri!a o opinie responsabil# $i
independent# 3n raport cu un criteriu de calitate.
"rin audit inanciar se .nele#e
13
e+aminarea efectuat* de un profesionist competent i
independent .n %ederea e+prim*rii unei opinii moti%ate asupra

@alidit*ii i corectei aplic*ri a procedurilor interne stabilite de conducerea unit*ii 8auditul

intern:0

/ma#inii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a re,ultatelor

obinute de a#enii economici 8auditul statutar cerut de le#e i e+ercitat de cen,ori sau
auditul contractual efectuat la cererea a#enilor economici de c*tre e+peri contabili,
contabili autori,ai sau societ*i comerciale de audit financiar:.
No%iunea de i!a(ine idel# este un concept ce nu poate i disociat de re(ularitatea
$i sinceritatea contabilit#%ii.
Aria auditului 4 se reer# la procedurile de audit considerate a i necesar de aplicat
pentru a atin(e obiecti"ele de audit.
12
/oan ;prea, 5ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura /ntelcredo De%a, 1??(
13
Norme naionale de audit, Iucureti, 1???
Auditul siste!elor inor!a%ionale
-.
repre,int* acti%itatea de colectare i e%aluare a
unor probe pentru a determina dac* sistemul informaional este securi,at, menine inte#ritatea
datelor prelucrate i stocate, permite atin#erea obiecti%elor strate#ice ale .ntreprinderii i
utili,ea,* eficient resursele informaionale. Aceasta acti%itate este desf*urat* de profesioniti
autori,ai .n domeniul auditului financiar, securit*ii i mana#ementului sistemelor
informaionale.
Auditul peror!an%ei repre,int* e+aminarea economicit*ii, eficienei i eficacit*ii
operaiunilor efectuate de entitatea auditat*

econo!icitatea 9 const* .n minimi,area costului resurselor alocate unei acti%it*i f*r* a

compromite reali,area obiecti%elor .n condiii de calitate.

eicien%a repre,int* raportul dintre re,ultatele obinute i costul resurselor utili,ate pentru
obinerea acestora.

eicacitatea este #radul de .ndeplinire al obiecti%elor declarate ale unei acti%it*i i

relaia dintre impactul dorit i impactul efecti% al acti%it*ii respecti%e.
Auditul intern 4 este o acti%itate or#ani,at* independent .n structura unei entit*i i .n
directa subordonare a conduc*torului acesteia, care const* .n efectuarea de %erific*ri, inspecii
i anali,e ale sistemului propriu de control intern, .n scopul e%alu*rii obiecti%e a m*surii .n care
acesta asi#ur* .ndeplinirea obiecti%elor entit*ii i utili,area resurselor .n mod economic,
eficace i eficient, precum i pentru a raporta mana#ementului constat*rile f*cute, sl*biciunile
identificate i aciunile de corectare a deficienelor i de ameliorare a performanelor sistemului
de control intern.
Auditul e7tern repre,int* o acti%itate ce se efectuea,* de persoane din afara entit*ii
i const* .n e+aminarea acurateei conturilor, a le#alit*ii i re#ularit*ii operaiunilor efectuate
8auditul financiar:, precum i .n e%aluarea economicit*ii, eficacit*ii i eficienei acestora
8auditul performanei:.
Din punct de %edere 7uridic, auditul financiar cunoate dou* forme auditul le#al i
auditul contractual.
Auditul le(al 4 repre,int* totalitatea atribuiilor stabilite prin le#e profesionistului
independent 8cen,or: pentru supra%e#6erea #estiunii i %erificarea bilanului contabil al
societ*ii comerciale. E+ercitarea auditului le#al se face de cen,ori care au calitatea dob2ndit*
1$
CA-R, Re%ista de audit financiar, num*rul 3L2<<3
de e+peri contabili sau contabili autori,ai i pe ba,a mandatului acceptat i confirmat de
Adunarea Aeneral* a Acionarilor 8AAA: sau a Asociailor .ntreprinderii.
Auditul contractual const* .n %erificarea i certificarea situaiilor financiare de c*tre
un profesionist competent i independent 8cen,or e+tern sau auditor financiar: i e+primarea de
c*tre acesta a unei opinii. Auditul contractual nu trebuie confundat cu lucr*ri e+ecutate de
profesioniti contabili pe ba,* de contract pri%ind inerea contabilit*ii, .ntocmirea bilanului
contabil, asisten* contabil*, financiar* sau fiscal* i alte ser%icii cu caracter de anali,e
economice i e%alu*ri patrimoniale.
-.+ Rolul si necesitatea auditului inanciar
-.+.- Rolul auditului inanciar
5n condiiile economiei de pia*, suportul relaiilor dintre partenerii de afaceri .l
constituie informaia financiar*, care se re#*sete .n conturile anuale ale fiec*rui a#ent
economic. Condiia impus* prin le#e, ca bilanul contabil s* ofere o ima#ine fidel*, clar* i
complet* a patrimoniului, a situaiei financiare i a re,ultatelor 8a po,iiei financiare, a
performanelor i a modific*rii po,iiei financiare: este .nsoit* de obli#aia impus* cen,orilor
-8
s* supra%e#6e,e #estiunea societ*ii, s* %erifice dac* bilanul i contul de profit i pierdere sunt
le#al .ntocmite i .n concordan* cu re#istrele, dac* acestea din urm* sunt re#ulat inute i dac*
e%aluarea patrimoniului s9a f*cut, conform re#ulilor stabilite pentru .ntocmirea bilanului
contabil.
/nformaiile coninute .n situaiile financiare anuale n9ar a%ea credibilitate dac* n9ar primi o
%alidare social* furni,at*, .n principal, .n dou* moduri prin instituirea unor norme, re#uli i
principii contabile #eneral acceptate i prin ratificarea informaiilor destinate a fi transmise
terilor de c*tre profesioniti contabili acreditai i recunoscui public.
@alidarea informaiilor furni,ate de .ntreprindere este necesar* deoarece producerea lor
este apana7ul conducerii, iar terii nu le pot controla dec2t dup* publicarea situaiilor financiare.
!erii au ne%oie de o informaie de .ncredere, .n timp ce mana#erii, contabilii sau ali an#a7ai ai
firmei pot obine a%anta7e furni,2nd informaii false sau prea optimiste. De aici deri%* rolul
auditului financiar de a atesta situaiile financiare prin intermediul profesionitilor contabili
care prin calitatea lor recunoscut* public dau credibilitate acestor informaii.
1&
MMM 1e#ea nr. 31L1??< pri%ind societ*ile comerciale, modificat* i republicat* .n N. ;f. nr. 33 din 2? ianuarie
1??>, art. 1&>.
Deoarece informaiile contabilit*ii nu furni,ea,* la un moment dat dec2t o sin#ur*
repre,entare a realit*ii, este important ca aceasta s* aib* #irul unor profesioniti care s*
confirme c*, .n acel moment i cu restriciile impuse, aceast* repre,entare se apropie cel mai
mult de situaia real*.
Deci auditul financiar9contabil este orientat spre

"eriicarea respect#rii cadrului conceptual al contabilit#%ii 8postulate, principii, norme

i re#uli de e%aluare:, #eneral acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea
a#entului economic 8audit intern sau statutar:

"eriicarea $i certiicarea reflect*rii .n contabilitate a situaiilor financiare, ima#inea lor

fidel*, clar* i complet* pe .ntre# e+erciiul financiar.
Auditul trebuie s* urm*reasc* dac* procedurile de cule#ere i prelucrare a datelor sunt bine
stabilite i dac* se aplic* .n permanen*.;pinia de audit este e+primarea raionamentului
profesional pri%ind ima#inea fidel*, sub toate aspectele, a acti%it*ilor societ*ii pe perioada
respecti%* .n conformitate cu le#islaia rele%ant* specific* i )tandardele /nternaionale de
Contabilitate.
0biecti"ul unui audit al situaiilor financiare este acela de a da posibilitatea auditorului
de a e+prima o opinie pri%ind .ntocmirea situaiilor financiare respecti%e, sub toate aspectele
semnificati%e, .n conformitate cu un cadru #eneral de raportare financiar* identificat4.
1'
)tandardele internaionale de audit .n care este formulat acest obiecti% ofer* indicaii i .n
le#*tur* cu modul .n care trebuie e+primat* opinia auditorului. Astfel, acesta %a putea utili,a .n
raportul .n care .i e+prim* opinia una din urm*toarele dou* e+presii, considerate ec6i%alente
Edau o ima#ine fidel*4 sau Epre,int* .n mod sincer, .n toate aspectele semnificati%e4.
"rin .ndeplinirea rolului s*u auditul financiar asi#ur* atin#erea obiecti%ului #eneral i a
subobiecti%elor deri%ate din acesta, respecti%
iabili2area informaiei contabile i financiare0
conir!area faptului c* .ntreprinderea respect* un referenial contabil predefinit.
5n ceea ce pri%ete fiabili,area informaiei contabile i financiare, criteriile minime sunt
1'
1MMM Audit financiar 2000. Standarde. Codul privind conduita etic i profesional, Ed. Economic*, Iucureti,
2<<<, p.2>
Sinceritatea 9 presupune aplicarea cu bun* credin* a re#ulilor i procedurilor contabile,
independent de interesele con7uncturale ale societ*ii sau cele de #rup, ale acionarilor sau
asociailor.
Re(ularitatea 4 presupune or#ani,area i conducerea contabilit*ii .n conformitate cu
principiile contabile #enerale admise prin ;rdinul nr. 1(&2L2<<& emis de Ninisterul -inanelor
a: E"aluarea posturilor cuprinse .n situaiile financiare ale unei .ntreprinderi trebuie
s* fie efectuat* .n acord cu principiile pre,entate de la b: la 7:0
b: /rincipiul continuit#%ii acti"it#%ii 9 presupune c* .ntreprinderea .i continu* .n
mod normal funcionarea .ntr9un %iitor pre%i,ibil, f*r* a intra .n imposibilitatea continu*rii
acti%it*ii sau f*r* reducerea semnificati%* a acesteia. Dac* administratorii .ntreprinderii au luat
cunotin* de unele elemente de nesi#uran* le#ate de anumite e%enimente care pot duce la
incapacitatea acesteia de a9i continua acti%itatea, aceste elemente trebuie pre,entate .n notele
e+plicati%e. 5n ca,ul .n care situaiile financiare nu sunt .ntocmite pe ba,a principiului
continuit*ii acti%it*ii, aceast* informaie trebuie pre,entat* .mpreun* cu e+plicaii pri%ind
modul de .ntocmire a raport*rii financiare respecti%e i moti%ele care au stat la ba,a deci,iei
conform c*reia .ntreprinderea nu .i mai poate continua acti%itatea.
c: /rincipiul per!anen%ei !etodelor presupune continuitatea aplic*rii acelorai
re#uli i norme pri%ind e%aluarea, .nre#istrarea .n contabilitate i pre,entarea elementelor
patrimoniale i a re,ultatelor, asi#ur2nd comparabilitatea .n timp a informaiilor contabile.
Nodific*rile politicii contabile sunt permise doar dac* sunt cerute de le#e, de un
standard contabil sau au ca re,ultat informaii mai rele%ante sau mai credibile referitoare la
operaiunile .ntreprinderii. Este foarte important* menionarea .n notele e+plicati%e a oric*ror
modific*ri ale politicilor contabile, pentru ca utili,atorii s* poat* aprecia dac* noua politic*
contabil* a fost aleas* .n mod adec%at, efectul modific*rii asupra re,ultatelor raportate ale
perioadei i tendina real* a re,ultatelor acti%it*ii societ*ii.
d: /rincipiul per!anen%ei !etodelor presupune continuitatea aplic*rii acelorai
re#uli i norme pri%ind e%aluarea, .nre#istrarea .n contabilitate i pre,entarea elementelor
patrimoniale i a re,ultatelor, asi#ur2nd comparabilitatea .n timp a informaiilor contabile.
e: /rincipiul pruden%ei, pe ba,a c*ruia trebuie s* fie determinat* %aloarea oric*rui
element. 5n mod special se %or a%ea .n %edere urm*toarele aspecte
se %or lua .n considerare numai profiturile recunoscute p2n* la data .nc6eierii
e+erciiului financiar0
se %a ine seama de toate obli#aiile pre%i,ibile i de pierderile poteniale care au luat
natere .n cursul e+erciiului financiar .nc6eiat sau pe parcursul unui e+erciiu anterior,
c6iar dac* asemenea obli#aii sau pierderi apar .ntre data .nc6eierii e+erciiului i data
.ntocmirii bilanului0
se %a ine seama de toate a7ust*rile de %aloare datorate deprecierilor, c6iar dac*
re,ultatul e+erciiului financiar este profit sau pierdere.
f: /rincipiul independen%ei e7erci%iului. )e %or lua .n considerare toate %eniturile i
c6eltuielile corespun,*toare e+erciiului financiar pentru care se face raportarea, f*r* a se ine
seama de data .ncas*rii sumelor sau a efectu*rii pl*ilor.
#: /rincipiul e"alu#rii separate a ele!entelor de acti" $i de pasi". 5n %ederea
stabilirii %alorii totale corespun,*toare unei po,iii din bilan se %a determina separat %aloarea
aferent* fiec*rui element indi%idual de acti% sau de pasi%.
6: /rincipiul intan(ibilit#%ii. Iilanul de desc6idere al unui e+erciiu trebuie s*
corespund* cu bilanul de .nc6idere a e+erciiului precedent, e+cepia coreciilor impuse de
aplicarea /A).
i: /rincipiul neco!pens#rii. @alorile elementelor ce repre,int* acti%e nu pot fi
compensate cu %alorile elementelor ce repre,int* pasi%e, respecti% %eniturile cu c6eltuielile, cu
e+cepia compens*rilor .ntre acti%e i pasi%e admise de )tandardele /nternaionale de
Contabilitate.
7: /rincipiul pre"alen%ei econo!icului asupra :uridicului. /nformaiile pre,entate .n
situaiile financiare trebuie s* reflecte realitatea economic* a e%enimentelor i tran,aciilor, nu
numai forma lor 7uridic*.
R: /rincipiul pra(ului de se!niica%ie. ;rice element care are o %aloare semnificati%*
trebuie pre,entat distinct .n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu %alori nesemnificati%e
care au aceeai natur* sau cu funcii similare trebuie .nsumate, nefiind necesar* pre,entarea lor
separat*.
l: /entru acele ele!ente a c#ror "aloare este nesi(ur# i care trebuie incluse .n
situaiile financiare, .n contabilitate trebuie f*cute cele mai bune estim*ri. 5n acest scop este
necesar* uneori re%i,uirea %alorilor pentru a reflecta e%enimentele ulterioare datei de .nc6idere
a e+erciiului financiar, sc6imb*rile de circumstane sau dob2ndirea unor noi informaii, ori de
c2te ori acele %alori sunt
semnificati%e. Efectul unei asemenea modific*ri trebuie inclus .n cadrul aceleiai po,iii
din bilan, respecti% din contul de profit i pierdere, unde a fost reflectat* i estimarea contabil*
iniial*.
-.+.+ Necesitatea Auditului
"ractica a do%edit c* e+ist* un conflict potenial de interese .ntre cei ce cule#,
prelucrea,* i sinteti,ea,* informaiile contabile i utili,atorii acestor informaii. Ftili,atorii de
informaii contabile manifest* o lips* de .ncredere .n informaiile furni,ate de contabilitate,
deoarece produc*torii de informaii contabile nu sunt de re#ul* independeni fa* de
operaiunile efectuate i situaiile anuale de sinte,* pre,entate, fapt ce pune la .ndoial*
imparialitatea i obiecti%itatea aparatului financiar contabil din .ntreprinderi.
Realitatea informaiilor cuprinse .n conturile anuale este pus* la .ndoial* i datorit*
calit*ilor moral9profesionale ale unor produc*tori de informaii contabile.
Ca urmare, .ntre acti%itatea produc*torilor de informaii i utili,atorii de informaii este
necesar s* se interpun* acti%itatea auditorilor 8e+peri contabili, contabili autori,ai, societ*i de
e+perti,*, cen,ori: care au menirea de a restabili o .ncredere re,onabil* .ntre produc*torii i
utili,atorii de informaii contabile. "rin aceasta, auditul financiar9contabil contribuie la
prote7area intereselor diferitelor cate#orii de beneficiari de informaii contabile.
1ibertatea pieei se ba,ea,* pe liberul acces la informaii corecte. Din acest moti%, se
de,%olt* .n toate *rile democratice, auditul financiar9contabil, ca un control independent fa*
de autoritatea public* i fa* de unit*ile patrimoniale i ca un demers competent e+ercitat de
c*tre specialiti reunii .n or#ani,aii profesionale.
Auditorul inanciar este c6emat s* e+prime o opinie independent* asupra conturilor
anuale sau asupra altor situaii i informaii, menit* s* apere .n mod e#al pe toi utili,atorii de
informaii contabile, pe toi participanii la %iaa economico9social* 8acionari, stat, salariai,
b*nci, or#anisme bursiere, debitori, clieni, furni,ori, creditori, contabilitatea naional* i
administratorii .ntreprinderii:.
Acionarii i asociaii %or s* cunoasc* situaia patrimoniului, m*rimea profitului i
modul de reparti,are. ; societate comercial* care nu distribuie suficiente di%idende, pierde
treptat .ncrederea acionarilor .n eficiena plasamentului f*cut i ca urmare, acetia .i manifest*
nemulumirea fa* de consiliul de administraie sau .ncearc* s* se de,an#a7e,e fa* de
societatea respecti%*. 5n acelai timp, distribuirea de di%idende determin* o diminuare a
surselor de finanare necesare de,%olt*rii.
Salaria%ii $i sindicatele sunt interesate de informaii pri%ind stabilitatea i profitabilitatea
.ntreprinderii lor. Ei au .n %edere informaii care le permit s* e%alue,e capacitatea .ntreprinderii
de a oferi remuneraii, pensii, oportunit*i profesionale, speciali,*ri etc.
Mana(erii 9 consider* contabilitatea ca pe un mi7loc de comunicare i informare, ca un
instrument de #estiune i control. Dac* nu sunt acionari importani, doresc ca situaiile de
sinte,* s* reflecte realitatea, dar, .n acelai timp, caut* s* pre,inte un re,ultat financiar
confortabil pentru aprecierea acti%it*ii lor, urm*rind totodat* s* p*stre,e sursele de
autofinanare pentru .mpiedicarea distribuirii de di%idende mari.
0r(anele iscale sunt preocupate s* cunoasc* m*rimea impo,itului pe profit i a celorlalte
impo,ite i ta+e datorate de c*tre contribuabili. )ociet*ile comerciale aplic* soluii contabile .n
conformitate cu constr2n#erile fiscale f*r* a renuna la E a7ustarea E re,ultatelor finale. 5n ciuda
re#lement*rilor aparent ri#uroase, e+ist* posibilitatea deform*rii unor re,ultate.
Banc*erii .ncearc* s* e%alue,e rentabilitatea .ntreprinderilor i s* aprecie,e riscurile pe care
le ridic* creditarea acestora. -urni,orii %or s* tie dac* sol%abilitatea pe termen scurt a
beneficiarilor le permite continuarea li%r*rilor cu un risc minim. "roduc*torii de informaii
contabile care doresc s* contracte,e credite bancare 8e%entual i cu o dob2nd* mai a%anta7oas*:
sau s* se apro%i,ione,e pe credit comercial sunt tentai s* pre,inte o situaie financiar*
s*n*toas* o lic6iditate ridicat* i re,ultate din e+ploatare performante.
Capitolul II.Raportul de audit
+.- Deinitie.
Raportul de audit aprecia,a acti%itatea .n mod independent i obiecti%, raport2ndu9se la cerine
de7a instituite 8o practic* bun*, cote de ni%el e+istente, p2n* .n ce moment entitatea auditat*
operea,* cu economicitate, eficacitate i eficien*:, inandu9se seam* de urm*toarele obiecti%e
specifice
anali,a mana#ementului asupra modului de .ndeplinire a obiecti%elor stabilite prin
actele normati%e0
anali,a economicit*ii, eficienei i eficacit*ii utili,*rii resurselor umane, materiale i
financiare, corespun,*tor obiecti%elor pro#ramului %erificat0
+.+ Caracteristicile raportului de audit .
Caracteristicile raptului de audit trebuie s* asi#ure acestuia conformitatea cu standardele de
raportare

U$or de 3n%eles
-ormularea coninutului raportului de audit trebuie s* fie simpl* pentru a fi accesibil* celor
c*rora li se adresea,*. 1a elaborarea unui raport trebuie s* se utili,e,e un limba7 c2t mai clar i
simplu, .n m*sura .n care subiectul o permite. 5n situaia .n care se utili,ea,* termeni te6nici
specifici, abre%ieri sau acronime, acestea trebuie s* fie clar definite .ntr9un #losar de termeni.

'ipsit de a!bi(uitate
Auditorul se %a asi#ura c* opinia este e+primat* cu acuratee i nu las* loc de interpret*ri. 5n
acest sens se recomand* utili,area de formul*ri standard al c*ror coninut #eneral este acceptat.
Cuprinde numai constat*ri susinute de probe suficiente i rele%ante. Este esenial ca opinia de
audit s* fie susinut* de probe care s* 7ustifice conclu,iile la care s9a a7uns. 5n anumite condiii
poate fi util* menionarea modului de colectare a probelor de audit.

Co!plet
Raportul de audit trebuie s* cuprind* toate informaiile necesare pentru a satisface obiecti%ul
audit*rii, .n %ederea asi#ur*rii .nele#erii adec%ate i corecte a aspectelor pre,entate i s*
.ntruneasc* cerinele pre%*,ute de standarde .n le#*tur* cu coninutul acestuia. !otodat*,
raportul de audit poate a%ea ane+ate situaiile financiare care au f*cut obiectul auditului,
respect2nd re#imul documentelor cu caracter secret i care conform re#lement*rilor .n %i#oare,
nu se %or ane+a rapoartelor de audit cu caracter public.

E7act
Raportul de audit trebuie s* cuprind* probe de audit reale, suficiente i pertinente, e%ideniate i
.n dosarele de lucru ale auditorilor i care totodat* s* demonstre,e corectitudinea i
re,onabilitatea conclu,iilor i constat*rilor pre,entate. "re,entarea corect* presupune
descrierea cu acuratee a sferei de cuprindere a auditului i a metodolo#iei de audit aplicat*.
; ine+actitate ap*rut* .n raportul de audit poate crea dubii asupra %alidit*ii .ntre#ului raport de
audit i poate sustra#e atenia de la esena raportului. De asemenea, raport*rile ine+acte pot
pre7udicia credibilitatea instituiei care a reali,at raportul de audit.

0biecti"
Credibilitatea unui raport de audit este semnificati%* mai ales .n ca,ul .n care probele de audit
sunt pre,entate .ntr9o manier* imparial*. Dac* auditorii au relaii sau interese le#ate de
entitatea auditat*, %or e+ista suspiciuni asupra independenei i obiecti%it*ii acestora.

Con"in(#tor
/nformaiile pre,entate .n raportul de audit trebuie s* fie suficiente pentru a con%in#e
utili,atorii acestora de realitatea constat*rilor, de re,onabilitatea conclu,iilor i de beneficiul
implement*rii recomand*rilor.

Claritate
;r#ani,area lo#ic* a materialului, acurateea i preci,ia e+plic*rii faptelor i formul*rii
conclu,iilor este esenial* pentru claritatea i .nele#erea raportului. )tructurarea raportului pe
capitole i utili,area de titluri fac raportul mai uor de .neles. De asemenea, c2nd situaia o
permite, se pot utili,a mi7loace %i,uale 8tabele, #rafice: pentru clarificarea i sinteti,area unor
materiale comple+e.

Concis
Raportul de audit trebuie s* fie concis i s* cuprind* conclu,ii i recomand*ri care s* se spri7ine
pe probe de audit.
)tandardele internaionale definesc raportul de audit ca fiind documentul .n care auditorii .i
e+prim* opinia asupra situaiilor financiare elaborate de entitatea auditat*.
+.1 Ele!ente co!ponente
Tabelul nr. + 4 Ele!entele de ba2# ale raportului de audit
Titlul
Distin#e raportul auditorului de alte
rapoarte
Cui se adresea2#
;adresantul<
Raportul poate fi adresat acionarilor,
Consiliului de Administraie sau AAA
/ara(raul de
introducere
9 identificarea situaiilor financiare
auditate
9 declaraia de responsabili,are a firmei
pri%ind situaiile financiare
9 responsabilitatea auditorului
Ele!entele
raportului
de audit
/ara(raul
pri"ind aria de
aplicabilitate
"re,int* natura unui audit
/ara(raul
pri"ind opinia
Conine o pre,entare a opiniei pri%ind
situaiile financiare
Data raportului
!rebuie s* fie ulterioar* datei la care
situaiile financiare au fost semnate de
conducere
Adresa
auditorului
Adresa sa complet* sau a contabilului s*u
Se!n#tura
auditorului
Raportul poate fi semna .n numele firmei
de audit sau al auditorului, dup* ca,
Auditorul trebuie s* re%i,uiasc* i s* e%alue,e conclu,iile ce re,ult* din probele de audit
obinute ca ba,* pentru e+primarea unei opinii asupra situaiilor financiare.
Aceast* re%i,uire i e%aluare implic* luarea .n considerare a faptului dac* situaiile financiare
au fost .ntocmite .n conformitate cu un cadru #eneral de raportare financiar* acceptat, ce ar
putea fi fie )tandardele /nternaionale de Contabilitate, fie standarde i practici naionale
rele%ante. "oate fi, de asemenea, necesar a se anali,a dac* situaiile financiare .ndeplinesc
cerinele statutare.
Raportul de audit trebuie s* conin* .n scris o e+primare clar* a opiniei asupra situaiilor
financiare considerate ca un .ntre#.Este de dorit o anumit* uniformitate pri%ind forma i
coninutul raportului de audit, deoarece acestea contribuie la .mbun*t*irea #radului de
.nele#ere al cititorului, precum i la identificarea situaiilor neobinuite c2nd acestea apar.
+.1.- Titlul
Raportul de audit trebuie s* aib* un titlu corespun,*tor. "oate fi adec%at* utili,area .n titlu a
termenului 3Auditor independent4 pentru a face distincie .ntre raportul de audit i alte rapoarte
ce ar putea fi elaborate de c*tre alte persoane, cum ar fi cele .ntocmite cele de c*tre persoane
din conducerea entit*ii, Consiliul de Administraie sau rapoarte .ntocmite de c*tre ali auditori
ce nu trebuie s* .ndeplineasc* aceleai cerine etice ca un auditor independent.
Din punct de %edere al dimensiunii auditului se deosebesc
1: raportul de audit i certificare #lobal* a bilanului contabil0
2: raportul de audit i certificare limitat* a bilanului contabil se .ntocmete atunci
c2nd contractarea lucr*rii s9a f*cut cu .nt2r,iere i, ca urmare, auditorul nu a a%ut posibilitatea
s* parcur#* toate etapele auditului0
3: rapoarte de audit speciale se refer* doar la unele posturi din bilan, la unele
operaiuni sau situaii cerute de beneficiari.
+.1.+ Adresantul
Raportul de audit trebuie s* fie adresat .n conformitate cu condiiile pre%*,ute .n an#a7ament i
re#lement*rile locale. De re#ul*, raportul este adresat fie acionarilor, fie Consiliului de
Administraie al entit*ii pentru care se efectuea,* auditul situaiilor financiare.
+.1.1 /ara(raul de desc*idere sau introducere
3 "ara#raful de desc6idere al raportul de audit trebuie sa cuprinda

identificarea situaiilor financiare ale entit*ii care au fost auditate, inclusi% data i perioada
acoperit* de situaiile financiare.

declaraia asupra faptului c* situaiile financiare re%in .n responsabilitatea conducerii

entit*ii, precum

declaraia pri%ind faptul c* responsabilitatea auditorului este de a e+prima o opinie asupra

situaiilor financiare pe ba,a auditului.
)ituaiile financiare constituie declaraii ale conducerii. 5ntocmirea unor astfel de situaii
impune din parte conducerii efectuarea estim*rilor i raionamentelor contabile semnificati%e,
precum i determinarea principiilor i metodelor contabile corespun,*toare utili,ate .n
pre#*tirea situaiilor financiare. 5n contrast, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste
situaii financiare, cu scopul de a e+prima o opinie asupra lor.
+.1.. /ara(raul reeritor la aria de aplicabilitate
Raportul auditorului trebuie s* pre,inte aria de aplicabilitate a auditului, declar2nd c* auditul a
fost efectuat .n conformitate cu )tandardele de Audit.
3Aria de aplicabilitate4 se refer* la abilitatea auditorului de a desf*ura procedurile de audit
cerute .n mod necesar de circumstane. Acest lucru este necesar pentru cititor ca o asi#urare a
faptului c* auditul a fost desf*urat .n conformitate cu standardele sau practicile stabilite. Dac*
nu este pre%*,ut altfel, se presupune c* standardele sau practicile de audit urmate sunt cele .n
%i#oare .n ara indicat* de adresa auditorului.
Raportul trebuie s* includ* o declaraie aspra faptului c* auditul a fost planificat i desf*urat
pentru a se obine o asi#urare re,onabil* asupra situaiilor financiare i c* acestea nu conin
erori semnificati%e.
Raportul de audit trebuie s* rele%e faptul c* auditul include

e+aminarea, pe ba,* de teste, a probelor pentru susinerea sumelor din situaiile financiare
i a altor informaii pre,entate0

e%aluarea principiilor contabile folosite la .ntocmirea situaiilor financiare0

e%aluarea estim*rilor semnificati%e f*cute de c*tre conducere la .ntocmirea situaiilor

financiare0

e%aluarea pre,ent*rii #enerale a situaiilor financiare.

Raportul trebuie s* includ* o declaraie a auditorului asupra faptului c* auditul confer* o ba,*
re,onabil* pentru opinie.
Alte elemente care trebuie menionate .n cadrul raportului de audit sunt

metodolo#ia de audit folosit*, subpunct unde auditorii %or pre,enta urm*toarele aspecte
reali,area auditului at2t pe parcursul anului financiar c2t i la sf2ritul acestuia, .n cadrul a dou*
aciuni de audit, una intermediar*, alta final*, menion2ndu9se durata i pro#ramarea misiunilor
8acolo unde este ca,ul:0

e%aluarea principiilor contabile folosite la .ntocmirea situaiilor financiare0

ni%elul stabilit al materialit*ii, cu respectarea standardelor de audit internaionale, precum i a
faptului c* s9a urm*rit s* se obin* asi#urarea re,onabil* c* situaiile financiare ale entit*ii
auditate sunt corecte, complete i fidele0

riscurile e%aluate de auditori la ni%elul entit*ii auditate0

num*rul populaiilor selectate, %aloarea eantionului, metoda de eantionare folosit*0

te6nicile de audit folosite inter%iuri, %i,ite, obser%*ri, %erificarea documentelor,

specific2ndu9se num*rul i locali,area utili,*rii respecti%elor te6nici.

ec6ipa de audit
5n raportul de audit se %a specifica componena ec6ipei de audit, cu referire la pre#*tirea
auditorilor i la folosirea muncii unor specialiti .n anumite domenii de audit stabilite.

modific*ri semnificati%e produse .n cadrul entit*ii auditate pe parcursul anului financiar

auditat0

orice dificult*i te6nice .nt2lnite de auditori pe parcursul desf*ur*rii acti%it*ii de audit.

+.1.8 /ara(raul reeritor la opinie
Raportul de audit trebuie s* conin* .n mod clar opinia auditorului dac* situaiile financiare
ofer* o ima#ine fidel* 8 sau dac* aceste pre,int* .n mod corect, sub toate aspectele
semnificati%e : .n concordan* cu un cadru #eneral de raportare financiar* i, atunci c2nd este
ca,ul, dac* situaiile financiare .ndeplinesc cerinele statutare.
!ermenii folosii pentru e+primarea opiniei auditorului sunt 4ofer* o ima#ine fidel*4 sau
3pre,int* .n mod corect, sub toate aspectele semnificati%e4 , e+presii care sunt ec6i%alente.
Am2ndoi aceti termeni indic*, printre altele, faptul c* auditorul are .n %edere acele aspecte ce
sunt semnificati%e pentru situaiile financiare.
Cadrul #eneral de raportare financiar* este determinat de )tandardele /nternaionale de
Contabilitate, prin re#lement*ri emise de c*tre or#ani,aii de specialitate i prin ni%elul de
de,%oltare al practicii #enerale dintr9o anumit* ar*, lu2nd .n considerare .n mod adec%at
fidelitatea i f*c2ndu9se referire la le#islaia local*. "entru a a%i,a cititorul asupra conte+tului .n
care este e+primat* 3fidelitatea4, opinia auditorului trebuie s* indice cadrul #eneral .n ba,a
c*ruia au fost .ntocmite situaiile financiare, utili,2nd cu%inte, cum ar fi 3.n concordan* cu 8se
indic* )tandardele /nternaionale de Contabilitate sau standardele naionale rele%ante:.
"e l2n#* opinia ima#inii fidele 8sau pre,ent*rii corecte, sub toate aspectele semnificati%e:,
poate fi necesar ca raportul auditorului s* includ* o opinie referitoare la respectarea, .n
situaiilor financiare, a unor cerine, specificate .n statute rele%ante sau le#e.
5n situaia .n care nu reiese clar ara ale c*rei principii contabile au fost aplicate, aceasta trebuie
stabilit*. Atunci c2nd se efectuea,* rapoarte asupra situaiilor financiare ce sunt distribuite .n
afara *rii de ori#ine, este recomandat ca auditorul s* fac* referire .n raport la standardele *rii
de ori#ine.
Atunci c2nd se efectuea,* rapoarte asupra situaiilor financiare ce sunt .ntocmite .n mod special
pentru a fi utili,ate .ntr9o alt* ar* 8 de e+emplu, c2nd situaiile financiare au fost traduse .n
limba altei *ri i %alorile transformate .n moneda unei alte *ri, .n ca,ul unei finan*ri
internaionale :, auditorul %a anali,a dac* este necesar a se face referire la principiile contabile
ale *rii de ori#ine, unde au fost .ntocmite, i s* se anali,e,e dac* .n situaiile financiare a fost
f*cut* o pre,entare a informaiilor corespun,*toare.
5n situaia formul*rii unor recomand*ri, auditorii %or a%ea .n %edere e+istena unei le#*turi
clare .ntre acestea i constat*rile i conclu,iile raportate. "entru fiecare set de constat*ri i
conclu,ii se elaborea,* recomand*rile aferente.
Recomand*rile %or fi efectuate numai .n situaiile .n care acti%itatea de auditare a permis
identificarea unor soluii plau,ibile i eficiente pentru fiecare deficien* identificat*.
Auditorii %or ine seama i d faptul c* formularea recomand*rilor i a soluiilor posibile nu
trebuie s* fie prea detaliat* 8entit*ii auditate re%enindu9i sarcina elabor*rii unui plan detaliat al
soluiilor pentru remedierea deficienelor:, ci trebuie s* indice principalele sc6imb*ri necesare,
lu2nd .n considerare costul potenial al aplic*rii lor.
Atunci c2nd este ca,ul, %or fi .n mod clar identificai responsabilii apariiei deficienelor, ca i
persoanele c*rora le re%ine sarcina corect*rii lor.
Auditorii %or clasifica fiecare recomandare de .mbun*t*ire .n funcie de #radul importanei pe
care acesta .l acord* situaiei respecti%e.
"entru uurarea pre,ent*rii, auditorii %or ine cont de urm*toarea clasificare
recomand*ri ma7ore sunt acele recomand*ri care presupun o atenie imediat* din partea
conducerii entit*ii auditate0
recomand*ri intermediare sunt acele recomand*ri semnificati%e .n conte+tul mediului de
control al entit*ii i care necesit* o atenie imediat* la un ni%el semnificati%0
recomand*ri minore sunt acele recomand*ri c*rora trebuie s* li se acorde atenie pentru a se
asi#ura deplina conformitate cu pre%ederile .n %i#oare.
Raportul %a trebui s* stabileasc* pentru fiecare recomandare, modific*rile procedurale care au
a%ut loc sau care %or a%ea loc i s* menione,e care a fost reacia entit*ii auditate la
respecti%ele recomand*ri.
5n ca,ul .n care e+ist* de7a recomand*ri rele%ante sau recomand*ri din anul precedent de
auditare, auditorii %or pre,enta .n raport un tabel cuprin,2nd toate recomand*rile nere,ol%ate,
menion2nd sursa acestora i o descriere a situaiei la data raportului.
5n rapoartele pe care le .ntocmesc, auditorii %or formula propuneri cu pri%ire la m*surile ce
urmea,* a fi luate .n le#*tur* cu situaiile financiare auditate. Completul constituit conform
pre%ederilor 1e#ii nr. ?$L1??2, republicat*, modificat* i completat* prin 1e#ea nr. ((L2<<2, %a
dispune asupra modului de %alorificare a constat*rilor cuprinse .n raport, inclusi% asupra
aciunii de urmat .n ca,ul practicii frauduloase sau a abaterilor #ra%e descoperite de auditori i
pre,entate .n raportul de audit.
"entru fiecare domeniu auditat, auditorul %a putea ane+a probe de audit suplimentare 8tabele
detaliate cuprin,2nd c6eltuielile aferente fiec*rui domeniu auditat: pe care le consider*
semnificati%e pentru constat*rile, conclu,iile i recomand*rile formulate.
+.1.8.- Tipuri de opinii de audit
"entru a e+prima opinia sa pri%ind conturile anuale, auditorul trebuie s* e+amine,e i s*
aprecie,e conclu,iile trase din elementele probante colectate. Conclu,ia #lobal* care re,ult* din
aceast* e+aminare i din aceast* apreciere, necesit* asi#urarea c*
conturile anuale au fost elaborate conform unor metode contabile acceptabile i aplicate .n mod
permanent si sunt conforme dispo,iiilor re#ulamentare i a celor le#ale0
ima#inea dat* de ansamblul conturilor anuale corespunde cu cunoaterea #eneral* a
.ntreprinderii pe care o auditea,*0
toate punctele semnificati%e care contribuie la o bun* pre,entare a conturilor anuale au fost
corect menionate.
;pinia stabilit* de auditor trebuie clar e+primat* .n cadrul raportului de audit i poate fi de mai
multe tipuri

opinie #r# re2er"e=

opinie cu re2er"e=

opinie dea"orabil#=

i!posibilitatea de a e7pri!a o opinie.

)oluia cea mai bun* care poate fi aleas* de un auditor .n e+primarea unei opinii este de a
respecta o anumit* modalitate de formulare a acesteia, urm2nd tiparele .n %i#oare.
A. 0 opinie #r# re2er"e este e+primat* atunci c2nd auditorul a obinut con%in#erea respect*rii
tuturor punctelor semnificati%e menionate .n 3Nota de sinte,*4.
; opinie f*r* re,er%* semnific* implicit c* toate modific*rile inter%enite .n principiile contabile
sau .n modul lor de aplicare, precum i incidena acestor modific*ri au fost con%enabil
determinate i .nscrise .n bilanul contabil.
;pinia f*r* re,er%e se poate formula astfel
E situaiile financiare anuale dau o ima#ine fidel*S.4
E situaiile financiare anuale .n toate aspectele lor semnificati%e pre,int* o ima#ine fidel* S.4
Dac* auditorul are de f*cut unele obser%aii sau recomand*ri, care sunt utile celor ce %or utili,a
raportul, acestea se .nscriu .ntr9un para#raf separat sau .ntr9o ane+* la raport, preci,2ndu9se
faptul c* acestea nu repre,int* o re,er%*.
B. 0 opinie cu re2er"e este admis* atunci c2nd auditorul conc6ide c* nu este .n m*sur* s*
e+prime o opinie f*r* re,er%e, dar c* incidena de,acordului cu conduc*torii .ntreprinderii .n
ceea ce pri%ete conturile anuale, a incertitudinii sau a limit*rii .ntinderii lucr*rilor sale este de
asemenea natur* c* nu cere e+primarea unei opinii defa%orabile sau nu antrenea,*
imposibilitatea e+prim*rii opiniei.
C. 0 opinie dea"orabil# ; contrar# < trebuie e+primat* atunci c2nd efectul unui de,acord
este at2t de semnificati% i de profund pentru situaiile financiare, .nc2t auditorul
conclu,ionea,* c* nu este oportun* o opinie cu re,er%e determinate de pre,entarea incomplet*
sau .nel*toare a situaiilor financiare.
D. 0 i!posibilitate de e7pri!are a opiniei trebuie s* fie e+primat* atunci c2nd efectul posibil
al limit*rii ariei de aplicabilitate este at2t de semnificati% i cuprin,*tor, .nc2t auditorul nu a
putut s* obin* suficiente probe de audit corespun,*toare i, prin urmare, nu poate e+prima o
opinie asupra situaiilor financiare.
Situa%ii care conduc la e7pri!area unei alte opinii dec>t cea #r# re2er"e
De fiecare dat* c2nd auditorul emite un raport, altul dec2t un raport f*r* re,er%*, el trebuie s*
includ* .n raportul s*u o descriere clar* a tuturor moti%elor care 7ustific* deci,ia sa i, de
fiecare dat* c2nd poate, s* cifre,e 8s* estime,e : incidena posibil* asupra conturilor anuale.
Aceste informaii trebuie s* fie date, de preferin* .ntr9un para#raf distinct care s* precead* pe
cel care cuprinde e+primarea opiniei sau imposibilitatea de a e+prima o opinie i pot, de
asemenea, s* fac* o trimitere la o not* ane+* mai aprofundat*.
Auditorul, folosind mi7loacele pe care le9a considerat necesare, poate constata o ire#ularitate
contabil* pe care conducerea .ntreprinderii refu,* s* o corecte,e. Acest de,acord poate fi
important i poate s* influene,e certificarea.
"ot e+ista , de e+emplu, de,acorduri pri%ind

insuficiena pro%i,ioanelor pentru deprecierile de stocuri i creane0

stocuri suprae%aluate sau sube%aluate datorit* unor erori .n calculul costurilor

produciei sau .n 9determinarea m*rimii stocului 8cantit*ilor:0

nerespectarea principiului independenei e+erciiului0

neluarea .n considerare a e%enimentelor posterioare care confirm* sau infirm* o situaie

e+istent* la data .nc6eierii e+erciiului0

neluarea .n considerare a principiului prudenei prin suprae%aluarea acti%ului, afectarea

c6eltuielilor de cercetare9de,%oltare, unele c6eltuieli de producie0

erori .n clasarea terilor 8 clieni inceri meninui ca clieni obinuii :.

Auditorul certific* 3cu re,er%*4 atunci c2nd ire#ularitatea este semnificati%*, dar importana ei
nu este suficient* pentru a considera conturile anuale elaborate ca nefiind corecte i sincere i
c* nu dau o ima#ine fidel* asupra situaiei financiare i a re,ultatului e+erciiului.
;ricare ar fi natura nere#ularit*ilor, auditorul .i pre,int* .n raport opinia preci,2nd

natura de,acordului0

postul i suma respecti%*0

influena asupra re,ultatului net.

1imit*rile .ntinderii lucr*rilor constituie imposibilitatea auditorului de a folosi mi7loacele pe
care le9ar considera necesare i, .n special, pentru obinerea elementelor probante.
; limitare a .ntinderii lucr*rilor poate fi impus* de client auditorului prin clau,ele contractului
care pot preci,a ca auditorul s* nu aplice o anumit* procedur* de audit, dei acesta o consider*
necesar*. !otui, atunci c2nd limitarea cuprins* .n .nii termenii contractului este de asemenea
m*sur* c* auditorul aprecia,* c* s9ar putea afla .n imposibilitatea de a e+prima o opinie, el nu
poate s* accepte aceast* lucrare ca fiind o lucrare de audit. 1a fel, un auditor solicitat s* fac*
auditul statutar al conturilor anuale, nu poate accepta un asemenea contract atunci c2nd
limitarea pe care o cuprinde compromite obli#aiile sale le#ale.
'i!itele pot i de !ai !ulte eluri&

i!puse de 3!pre:ur#ri de e+emplu, semnarea contractului de prest*ri ser%icii

dup* .nc6eierea e+erciiului a .mpiedicat e+pertul contabil sau contabilul
autori,at s* asiste la in%entarierea fi,ic* i nu s9a putut asi#ura de realitatea
stocurilor in%entariate, prin alte mi7loace de control0

i!puse de conducerea 3ntreprinderii de e+emplu, conducerea refu,*

auditorului adresarea cererilor de confirmare a soldurilor, .n timp ce el consider*
aceasta esenial.
De asemenea, absena auditului 8controlului: intern poate constitui o limitare la
controlul e+6austi%it*ii .nre#istr*rilor i a fiabilit*ii lor. Auditorul lucrea,* prin sonda7e al
c*ror %olum este .n funcie de calitatea auditului intern.
5n funcie de importana relati%* a limitelor, auditorul %a formula o re,er%* sau se %a afla .n
imposibilitate de a certifica conturile anuale.
5ntr9un para#raf situat .naintea e+prim*rii opiniei, auditorul indic*

.mpre7ur*rile care l9au .mpiedicat s* foloseasc* dili#enele considerate utile0

imposibilitatea obinerii elementelor9do%e,i suficiente prin alte mi7loace de

control0

suma posturilor bilanului contabil influenat* de limit*ri.

5n anumite .mpre7ur*ri, conducerea .ntreprinderii nu dispune de informaii suficiente pentru a
transpune o situaie anume .n bilanul contabil sau poate lua o deci,ie pe ba,a unor informaii
insuficiente. De e+emplu, .n momentul semn*rii raportului de audit, e+ist* riscuri pri%ind
anumite operaii care nu pot fi pro%i,ionate, sau a c*ror sum* nu poate fi pro%i,ionat* cu o
apro+imaie re,onabil* deoarece
suma lor este nesi#ur* sau necunoscut*0Lprobabilitatea reali,*rii este nesi#ur*.
-ie c* riscul este pre%i,ionat sau nu, auditorul nu a putut obine elemente probante suficiente
pentru a 7ustifica suma pro%i,ionat* sau absena constituirii pro%i,ionului. Acesta este un ca,
particular de limitare a modalit*ii de obinere a elementelor probante.
Atunci c2nd incidena e%entual* este semnificati%*, dar nu suficient* pentru a respin#e
ansamblul conturilor anuale, auditorul certific* cu re,er%*8e:.
+.1.? Data raportului
Auditorul trebuie s* date,e raportul de audit cu data la care s9a .nc6eiat auditul. Aceasta
informea,* cititorul c* auditorul a anali,at efectul asupra situaiilor financiare i asupra
raportului pri%ind e%enimentele, i tran,aciile cunoscute de auditor, i care s9au produs p2n* la
acea dat*.
Deoarece responsabilitatea auditorului este de a .ntocmi rapoarte asupra situaiilor financiare
.ntocmite i pre,entate de c*tre conducere, auditorul nu trebuie s* date,e raportul .nainte de
data la care situaiile financiare sunt semnate sau aprobate de c*tre conducere.
+.1.@ Adresa auditorului
Raportul trebuie s* menione,e un anumit amplasament care, de re#ul*, este oraul .n care se
afl* biroul auditorului ce are responsabilitatea efectu*rii auditului.
+.1.5 Se!n#tura auditorului
Raportul trebuie s* fie semnat .n numele firmei de audit, cu numele personal al auditorului sau
am2ndou*, dup* cum este ca,ul. Raportul auditorului este, de re#ul*, semnat .n numele firmei,
deoarece firma este cea care .i asum* responsabilitatea pentru audit.
Capitolul III. Etapele Raportului de audit
1.-.Acceptarea !andatului si contractarea lucr#rilor de audit
/ndiferent c* este %orba de audit le#al sau de audit contractual, acceptarea efectu*rii de c*tre
auditor a unei astfel de misiuni presupune aprecierea de c*tre acesta a posibilit*ii de a o .ncepe
i de a o duce la bun sf2rit. Aprecierea auditorului %i,ea,*, pe de o parte, propria persoan*, iar
pe de alt* parte, elementele ce in de societatea ce urmea,* a fi auditat*.
5n ceea ce pri%ete elementele ce in de auditor %or fi a%ute .n %edere

situaiile care .l fac pe auditor s*9i piard* independena 8interesele financiare

sau de alt* natur*, incidena relaiilor familiale sau personale, ca,urile de
incompatibilitate #eneral*:0

competena necesar* pentru efectuarea misiunii0

disponibilitatea personalului i e+istena unui fond de timp suficient pentru

buna desf*urare a misiunii.
Fn rol esenial .n acceptarea sau nu a unei misiuni de audit .l are discuia pe care trebuie
s* o poarte cel solicitat s* efectue,e o astfel de misiune cu fostul auditor al .ntreprinderii. Dac*
.n urma acestei discuii re,ult* elemente care 7ustific* refu,ul auditorului precedent de a9i
re.nnoi mandatul, reacia celui solicitat s* efectue,e auditul %a fi de respin#ere a cererii.
)ituaiile care .l pot determina s* procede,e .n acest fel sunt refu,ul din partea mana#erilor
societ*ii de a furni,a informaii sau furni,area lor cu .nt2r,iere i incomplete, limitarea
lucr*rilor, presiuni f*cute asupra auditorilor .n scopul ascunderii unor fraude, refu,ul de a pl*ti
onorariile datorate auditorului.
"utem aprecia c* aceast* fa,* de cule#ere a informaiilor care %or sta la ba,a deci,iei de
acceptare sau nu a misiunii repre,int* o etap* preliminar* desf*ur*rii propriu9,ise a auditului.
Coninutul acestei etape este dat de aprecierea pe care auditorul o face .n le#*tur* cu situaia
propriei persoane i de cunoaterea prealabil* pe care o obine asupra .ntreprinderii i asupra
mediului s*u.
Dac* situaia auditorului fa* de .ntreprinderea %i,at* .l poate determina pe acesta s*
refu,e misiunea, cunoaterea societ*ii i a mediului s*u nu este de natur* s* pun* .n cau,*
acceptarea misiunii.
Cunoaterea #eneral* a .ntreprinderii, a particularit*ilor sale i a mediului s*u economic
i social are rolul de a9i permite auditorului s* obin* o mai bun* .nele#ere a e%enimentelor
care pot a%ea o inciden* semnificati%* asupra conturilor care fac obiectul %erific*rii i s* in*
cont de aceste elemente atunci c2nd .i planific* misiunea. "e ba,a acestor informaii %or fi
identificate sectoarele care necesit* o atenie particular* i %or fi alese te6nicile de %erificare
cele mai potri%ite.
Aceast* cunoatere #eneral* poate fi obinut*, .n funcie de m*rimea .ntreprinderii i de
comple+itatea sa, fie .n urma unei simple discuii cu responsabilii .ntreprinderii, fie .n urma
unor ample lucr*ri de cule#ere de informaii efectuate la client sau, dac* acest lucru este
permis, la auditorul precedent. 5n acelai scop pot fi efectuate anali,e #lobale ale conturilor
anuale ale e+erciiilor precedente care %or permite formularea unei opinii asupra coerenei
conturilor .n timp i cu sectorul economic, ca i asupra situaiei societ*ii din punct de %edere al
ec6ilibrului i al rentabilit*ii.
Acceptarea propriu9,is* a unei misiuni de audit presupune respectarea unei anumite
proceduri 8notificarea la or#anismul profesional care ine e%idena auditorilor, publicarea unui
anun etc.:, urm2nd o e+aminare periodic* a posibilit*ii de meninere a misiunii.
Este posibil ca la cestea s* se adau#e i un document contractual numit Escrisoare de misiune4,
.n ca,ul auditului contractual. Acest document face obiectul )tandardului de audit nr.21< al
/-AC .n care se arat* c* E Este .n interesul clientului i al auditorului ca o scrisoare de misiune
s* fie elaborat*, de preferin* .nainte de .nceputul misiunii, cu scopul de a e%ita orice
ne.nele#ere. Aceast* scrisoare confirm* acceptarea misiunii de c*tre auditor i descrie
obiecti%ul i .ntinderea auditului, responsabilit*ile fa* de client i forma raportului.4 De
asemenea, acest contract descrie drepturile i obli#aiile p*rilor, lucr*rile care %or fi .ntreprinse
de auditor, costul care %a fi facturat, informaiile pe care clientul trebuie s* le pun* la dispo,iia
auditorului etc.
)crisoarea de misiune este .nlocuit* .n ca,ul auditului le#al de un Epro#ram de lucru i un
bu#et de onorarii4 care trebuie s* permit*
1(

reamintirea obli#aiilor responsabililor .ntreprinderii i ale auditorului0

preci,area principalelor norme profesionale ce %or fi a%ute .n %edere de auditorul le#al

pentru efectuarea lucr*rilor0

e%itarea ne.nele#erilor asupra aspectelor te6nice sau or#ani,aionale ale auditului le#al.

"entru atin#erea acestor obiecti%e, pro#ramul poate cuprinde

descrierea normelor de lucru i a normelor de raport aplicabile entit*ii auditate, inclusi%

lista %erific*rilor specifice ce %or fi efectuate de auditorul le#al i necesitatea emiterii de
c*tre mana#eri a unei scrisori de afirmare0

indicaii pri%ind termenele de respectat de c*tre .ntreprindere0

calendarul inter%eniilor0

estimarea timpului total necesar i a onorariilor.

Noti%aia e+istenei acestui pro#ram i nu a unui contract este dat* de faptul c* aceast*
misiune are un fundament le#al i e+ecutarea sa nu poate fi restr2ns* contractual. Este de dorit
totui s* e+iste un acord scris al mana#erilor .ntreprinderii asupra coninutului pro#ramului de
lucru i al bu#etului de onorarii.!oate elementele coninute .n pro#ram %or fi reluate i
de,%oltate .n planul misiunii .ntocmit de auditor imediat dup* contractarea lucr*rilor sau
acceptarea misiunii.
1(
NiRol, A., op.cit., p.13<.
1.-.-.- E7a!enul de independent# si de absent# a inco!patibilit#tilor
;rice nou mandat trebuie e+aminat .n raport cu re#ulile de independent* si de incompatibilitate
fi+ate prin normele interne ale profesiei.
Auditorul trebuie s* e+amine,e
9lista clientilor s*i sau ai societ*tii de e+perti,* .n care lucrea,*, pentru a se asi#ura c* nu
e+ist* de7a o acti%itate remunerat* din partea .ntreprinderii respecti%e0
9situatia sa si a membrilor de familie .n le#*tur* cu e%entualele interese .n .ntreprinderea .n
cau,*.
1.-.-.+ E7a!enul co!petentei
1ipsa e+perientei .n anumite sectoare poate face dificil* misiunea auditorului, el trebuie s* se
asi#ure c* propriile competente,
1.-.-.1 Contactul cu ostul auditor sau cen2or
Auditorul trebuie s* se informe,e .n le#*tur* cu moti%ele demisiei sau refu,ului de re.nnoire a
mandatului fostului auditor sau cen,or si, mai ales, dac* nu cum%a au fost de,acorduri .n ce
pri%este respectarea normelor le#ale, aplicarea m*surilorstabilite, stabilirea onorariilor etc.
1.-.-.. Deci2ia de acceptare a !andatului
Dup* anali,a factorilor de risc, auditorul poate lua urm*toarele deci,ii
9 accept* un mandat f*r* riscuri aparente0
9 accept* mandatul, .ns* %a necesita o supra%e#6ere si, m*suri particulare0
9 refu,* mandatul.
1.-.-.8 Fisa de acceptare a !andatului
; astfel de fis* poate ser%i ca act 7ustificati% al deci,iei de acceptare a misiunii. Ea are ca
obiecti%e

posibilitatea de a colecta informatiile de ba,* pentru identificarea .ntreprinderii, a

conducerii sale, a obiectului de acti%itate, a taliei sale etc.0

de a materiali,a lucr*rile efectuate .naintea accept*rii

anali,a situatiei .ntreprinderii si a riscurilor sale0

contactele cu predecesorul .n profesie0

%i,itarea .ntreprinderii si contacte cu conducerea0

de a indica bu#etul necesar0

de a formali,a procedurile de acceptare0

de a asi#ura .ndeplinirea obli#atiilor profesionale care decur# dintr9o astfel de acceptare

scrisoare c*tre conducerea societ*tii0

scrisoare c*tre auditorul anterior sau cen,or 8dac* e ca,ul:0

scrisoare de acceptare a mandatului 8dac* s9a decis astfel:.

-isa de acceptare a mandatului cuprinde doar dou* capitole si anume
a< Re"ederea anual# a criteriilor de acceptare, deci2ia de acceptare0 .n ca,ul mentinerii
mandatului se desemnea,* responsabilii contractului, iar .n ca,ul re,ilierii contractului
8demisiei: se mentionea,a moti%ele.
b< Fisa de acceptare a !andatului cuprinde criteriile de referint* ce trebuie a%ute .n%edere la
luarea deci,iei de acceptare a unui mandat de audit0 un re,umat al criteriilor de referint* poate
s* cuprind* urm*toarele
control intern insuficient0
contabilitate eronat condus*0
atitudinea conduc*torilor0
competenta personalului0
continuitatea e+ploat*rii compromis*0
riscuri de natur* penal*0
riscuri sociale0
misiuni 7uridice0
acti%it*ti speculati%e0
independenta e+ercitiilor nerespectat*0
situatii conflictuale la ni%elul conducerii0
onorarii insuficiente0
refu,uri anterioare de certificare0
alte riscuri.
1.-.+. /laniicarea si orientarea !isiunii de audit.
Elaborarea unui plan de misiune presupune mai .nt2i obinerea unei cunoateri #enerale a
.ntreprinderii i a mediului s*u, urmat* apoi de identificarea domeniilor i sistemelor
semnificati%e.
1.-.+.-. Cunoa$terea (eneral# a 3ntreprinderii
"rimele informaii sunt obinute de auditor .nc* din fa,a accept*rii misiunii. Acestea
sunt completate cu altele obinute din surse interne sau e+terne .ntreprinderii, cum ar fi

%i,ite la sediulLsediile firmei i .n seciile de producie0

rapoartele anterioare ale consiliului de administraie i ale auditorilor0

bu#ete, planuri de de,%oltare, planuri de finanare0

situaii intermediare0

rapoartele auditorilor interni0

rapoartele financiare ale .ntreprinderilor din acelai sector de acti%itate0

re%istele de specialitate0

publicaiile or#anismelor profesionale.

Inor!a%ii (enerale
Inor!a%ii e7terne 3ntreprinderii 9)tatistici ale sectorului, probleme contabile
specifice sectorului, particularit*i fiscale, le#ale, sociale.
Inor!a%ii interne 9 )tatutul, storicul .ntreprinderii, 1ista u,inelor,
birourilor, sucursalelor 8adrese, telefoane:, acti%it*ile .ntreprinderii,;r#ani#rama
#eneral* 8a #rupului, a .ntreprinderii, a ser%iciilor financiare i contabile:, sistemul de
informare intern*, aracteristici 8sistemul de apro%i,ionare, sistemul de producie, politici
comerciale, descrierea produselor, modul de finacnare:,rapoartele auditorilor
precedeni0ser%iciul de audit intern.
Inor!a%ii :uridice
)tructura capitalului0
Componena consiliului de administraie0
"rocesele9%erbale ale consiliilor de administraie i ale adun*rilor #enerale ale
acionarilor sau asociailor din ultimele trei e+erciii0
Numele, adresele i alte informaii pri%indu9i pe ali auditori ai firmei0
Contractele importante0
Cotaiile bursiere0
Numele i adresele principalilor consilieri.
Siste!ul contabil
)istemul contabil utili,at 8manual, informatic:0
"lanul contabil0
Nanualul de proceduri0
Conturile anuale ale ultimelor trei e+erciii0
Copia situaiilor intermediare0
1ista 7urnalelor contabile0
;r#ani,area ar6i%ei0
)tatistici relati%e la operaiunile contabile.
I!obili2#ri
"olitici #enerale de in%estire.
/mobili,*ri corporale
Distincia .ntre imobili,*ri i c6eltuieli0
"olitica de amorti,are0
Nodul de utili,are a imobili,*rilor0
"rincipalele cate#orii0
Nodalit*i de finanare0
"articiparea personalului la producerea iLsau .ntreinerea imobili,*rilor0
Asi#urarea.
/mobili,*ri necorporale
Natura0
)istemul de protecie0
Ftili,area 8aparin .ntreprinderii, licene acordate:.
Filiale $i participa%ii
1ista filialelor i participaiilor0
1ocali,area #eo#rafic*0
)tructura capitalului i a or#anelor de administraie0
Fltimele conturi anuale certificate.
Func%ia de produc%ie
Distribuia tipurilor de produse 8%aloare, %olum:0
Distribuia #eo#rafic*0
)c6ema #eneral* a ciclului de producie0
"eriodicitatea i or#ani,area in%entarierilor fi,ice0
Descrierea sistemului de e%aluare.
V>n2#rile $i clientela
Distribuia cifrei de afaceri pe produs sau pe cate#orii de produse0
Num*rul i adresa centrelor de distribuie0
Num*rul conturilor de clieni0
1ista principalilor clieni 8indic2nd %olumul afacerilor:0
@olumul factur*rilor0
"olitici comerciale0
"olitici financiare0
"olitici de contencios0
"ro%i,ioanele pentru clieni dubioi0
)c6ema #eneral* a sistemului de facturare.
Cu!p#r#ri $i urni2ori
@aloarea relati%* a principalelor tipuri de c6eltuieli0
/dentificarea principalelor circuite de control0
@olumul apro+imati% al tran,aciilor prelucrate0
Num*rul conturilor de furni,ori0
1ista principalilor furni,ori0
"olitica de control al calit*ii0
Num*rul i adresa centrelor de recepie0
Condiiile financiare obinute0
Nodul de decontare utili,at.
/olitica inanciar#
"olitica de finanare0
1ista conturilor bancare0
Contractele de .mprumut0
"osibilit*i de scontare0
"re%i,iuni de tre,orerie0
1ista casieriilor0
"eriodicitatea i modalit*ile de confruntare cu e%idenele b*ncii.
/l#%i $i personal
Contracte colecti%e0
Re#lement*ri proprii0
Acorduri de participare a salariailor0
Num*r de salariai 8pe cate#orii i pe locuri de munc*:0
@olumul salariilor 8pe cate#orii:0
@olumul i natura c6eltuielilor sociale0
Nodalit*i de remunerare0
Natura a%anta7elor sociale acordate0
)istemul de plat* utili,at0
)tatistici pri%ind rotaia personalului.
1.-.+.+. Identiicarea do!eniilor $i siste!elor se!niicati"e
A%2nd aceste informaii despre .ntreprindere, auditorul trebuie acum s* identifice
sistemele i domeniile semnificati%e, cu scopul de a determina elementele asupra c*rora .i %a
concentra lucr*rile. Dar .nainte de a identifica domeniile i sistemele semnificati%e se impune
determinarea unui pra# de semnificaie.
"ra#ul de semnificaie este limita p2n* la care o eroare comis* de o .ntreprindere este
f*r* inciden* asupra ima#inii fidele a conturilor anuale. 5n aceste condiii, auditorul trebuie s*9
i oriente,e %erific*rile astfel .nc2t s* poat* studia c2t mai complet posibil posturile i
operaiunile a c*ror importan* i inciden* asupra conturilor anuale sunt semnificati%e. )e
aprecia,* a fi semnificati%*
orice informaie care, dac* n9ar fi comunicat*, ar fi susceptibil* s* modifice 7udecata
acionarilor asupra conturilor0
orice informaie care permite .nele#erea e+erciiului .nc6eiat i formarea unei opinii .n
le#*tur* cu %iitorul pre%i,ibil0
orice informaie pertinent* i util* care nu apare clar .n bilan sau .n contul de re,ultat.
-aptul c* unele informaii nu sunt semnificati%e .n raport cu obiecti%ul de ima#ine
fidel* nu .nseamn* c* auditorul nu %a face nici o %erificare a lor, ci doar c* se %a concentra
asupra acelor informaii pe care le aprecia,* ca fiind mai utile .n formularea opiniei.
/ra(ul de se!niica%ie 3n audit per!ite&
-5
mai buna planificare a misiunii prin concentrarea lucr*rilor asupra elementelor
semnificati%e i asupra cifrelor care dep*esc pra#ul de semnificaie0
e%itarea lucr*rilor inutile .n timpul cercet*rii elementelor probante0 spre e+emplu,
e%itarea cercet*rilor asupra unui post minor care, c6iar dac* ar conine erori, acestea s9ar situa
sub pra#ul de semnificaie0
7ustificarea deci,iilor pri%ind opinia formulat* fidelitatea nu .nseamn* e+actitate, iar
conturile dau o ima#ine fidel* c6iar dac* ele conin erori a c*ror %aloare cumulat* este
inferioar* pra#ului de semnificaie.
Domeniile semnificati%e sunt diferite de la o .ntreprindere la alta, dar, de re#ul*, ele se
constituie din urm*toarele elemente
cump*r*ri 8furni,ori, stocuri, disponibilit*i:0
%2n,*ri 8clieni, stocuri, %enituri, disponibilit*i:0
personal 8pl*i, c6eltuieli, disponibilit*i:0
producie 8stocuri, c6eltuieli, %enituri:0
tre,orerie 8.ncas*ri, pl*i, %enituri, c6eltuieli:0
imobili,*ri.
-iecare din aceste domenii trebuie anali,ate .n funcie de caracteristicile proprii ale
.ntreprinderii. Aceste domenii nu sunt semnificati%e .n fiecare .ntreprindere. Astfel,
.ntreprinderile din sfera comerului, producia nu poate fi un domeniu semnificati%.
)istemele semnificati%e sunt repre,entate pentru auditor din orice ciclu contabil manual
sau informati,at care tratea,* datele ce pot a%ea o inciden* semnificati%* asupra conturilor
anuale.
Cunoaterea sistemelor semnificati%e permite auditorului s* demonstre,e conducerii
.ntreprinderii c* este un bun cunosc*tor al specificului i problemelor cu care se confrunt*
1>
NiRol, A., op.cit., pp.13&913'.
.ntreprinderea. /dentificarea acestor sisteme permite stabilirea acelor operaiuni i .nre#istr*ri
contabile care trebuie s* fac* obiectul aprecierii controlului intern.
"entru .nele#erea i descrierea sistemelor semnificati%e, auditorul stabilete
locurile unde au loc operaiunile i se .ntocmesc documentele0
care sunt sursele de date0
circuitul documentelor0
te6nolo#ia contabil* a prelucr*rii datelor0
,onele de risc i posibilitatea de denaturare a conturilor anuale.
Auditul se ba,ea,*, de re#ul*, pe teste i sonda7e i, ca urmare, pre,int* riscuri ca unele
ine+actit*i i omisiuni s* nu fie descoperite. Dac* auditorul are indicii c* aceste ine+actit*i i
omisiuni ar putea fi semnificati%e atunci el este obli#at s* e+tind* procedurile sale de %erificare
pentru a l*muri dubiile sale, in2nd cont de importana relati%* i de pra#ul de semnificaie.
/mportana relati%* a unei ine+actit*i sau omisiuni se stabilete .n raport cu m*rimea
sau natura acestora, cu posibilitatea ca aceste ine+actit*i i omisiuni s* influene,e
raionamentul, opinia sau deci,ia persoanelor care se spri7in* pe informaiile furni,ate de
contabilitate.
1.-.+.1. Anali2a prealabil# a riscurilor
Riscurile au probabilit*i diferite de a se produce, moti% pentru care distin#em .n
#eneral riscuri poteniale i riscuri posibile.
Riscurile poteniale sunt comune tuturor .ntreprinderilor i sunt susceptibile de a se
produce dac* nu se e+ercit* nici un control pentru a le pre%eni.
Riscurile posibile sunt acele riscuri poteniale .mpotri%a c*rora .ntreprinderea nu dispune
de mi7loace pentru a le limita, e+ist2nd o mare probabilitate de producere a erorilor f*r* ca
acestea s* fie detectate sau corectate.
"entru o bun* planificare a unei misiuni auditorul trebuie s* aib* .n %edere i riscul de
audit. Anali,a acestuia poate fi f*cut* pe cele trei componente ale sale
1?
riscul inerent 8riscul ca o eroare semnificati%* s* poat* sur%eni:0
riscul de control 8riscul ca sistemul de control intern al .ntreprinderii s* nu pre%in* sau
s* nu detecte,e asemenea erori:0
1?
;bert, R., DESCF. Manuel&Applications. Snt!"se droit et co#pta$ilit%, Ed. Dunod, "aris, 1??>, p.$(9$>.
riscul de nedetectare 8riscul ca erorile semnificati%e s* nu fie identificate de auditor:.
Riscul inerent este un risc #eneral al fiec*rei .ntreprinderi const2nd .n posibilitatea
apariiei de erori semnificati%e in2nd cont de particularit*ile .ntreprinderii, de acti%it*ile sale,
de mediul s*u, de natura conturilor i a operaiunilor sale.
Acest risc poate fi anali,at pe componentele sale
riscuri le#ate de .ntreprindere i de mediul s*u de afaceri 8m*rimea .ntreprinderii,
produsele i piaa, sursele de apro%i,ionare, operaiunile .n moned* str*in*, fluctuaiile
acti%it*ii, riscul de nerecuperare a creanelor etc.:
riscuri le#ate de structura capitalului 8e+istena unui acionar sau asociat ma7oritar,
riscul de Emanipulare4 a re,ultatului:0
riscuri le#ate de structura financiar* 8insuficiena fondului de rulment, insuficiena
capitalurilor proprii, probleme le#ate de #estiunea tre,oreriei:0
riscuri or#ani,atorice 8insuficiena personalului administrati%, sl*biciuni ale sistemului
informaional:0
riscuri le#ate de importana unor posturi din bilan 8cele care dep*esc 1<T din totalul
bilanului:.
riscurile le#ate de anumite operaii sau conturi se refer* la posibilitatea ca anumite
conturi sau operaii s* fie ine+acte. Aceste riscuri sunt e%aluate, in2nd cont de urm*toarele
elemente natura datelor 8repetiti%e, punctuale, e+cepionale:0 comple+itatea
operaiilorLtratamentul contabil0 dificult*i de e%aluare, de estimare a re,ultatului operaiilor0
probleme de e%aluare .n care inter%in elemente subiecti%e sau estim*ri ale direciunii0 dificult*i
de transcriere .n termeni contabili a operaiilor, in2nd cont de particularit*ile 7uridice etc.
Riscul de control se e%aluea,* .n fa,a aprecierii sistemului de control al .ntreprinderii.
Riscul de control este riscul ca sistemul de control intern s* nu asi#ure pre%enirea sau
detectarea erorilor. )e poate spune, .n aceste condiii, c* orice sl*biciune .n sistemul de control
intern determin* transformarea unui risc potenial .ntr9un risc posibil.
Riscul de control este str2ns le#at de operaiunile .ntreprinderii. Acestea %or #enera trei
cate#orii de date ce urmea,* a fi prelucrate de sistemul contabil
2<

date repetiti%e, care re,ult* din acti%itatea obinuit* a .ntreprinderii 8%2n,*ri, cump*r*ri,
salarii etc.: i care %or fi prelucrate .n mod uniform0
2<
Corpul E+perilor Contabili i Contabililor Autori,ai din Rom2nia, &or#e na'ionale de audit, Iucureti, 1???,
pp.2<292<3.
date punctuale, care sunt complementare celor repetiti%e, dar care apar la inter%ale de
timp ine#ale 8in%entarierea, e%aluarea la sf2ritul e+erciiului:0
date e+cepionale, care re,ult* din operaiuni pe care .ntreprinderea nu le efectuea,* .n
mod curent 8ree%alu*ri, fu,iuni, restructur*ri:.
1.-.1.. Aprecierea controlului intern.
Auditorul are, dupa etapa precedenta de identificat sistemele semnificati%e .n functie de
aprecierea procedurilor de control intern.Aprecierea controlului intern permite fi+area
numarului de controale directe de efectuat si furni,ea,a auditorului indiciile necesare pentru
recomandarile de ameliorare a procedurilor .n ca,ul detectarii punctelor slabe.
"re,entarea controlului intern.
Controlul intern este un sistem de or#ani,are si de e+ecutare permanenta a procedurilor de
supra%e#6ere, anticipare, e%aluare, coordonare si asistare a deci,iilor de #estiune si
mana#ement.
C2mpul de aplicare a controlului intern este centrat pe sistemele de contabilitate, de producere,
interpretare, anali,a si stocare a informatiilor, urmarind e%itarea erorilor, a fraudelor, dar si
inte#ritatea, materialitatea, costurile, randamentul si eficienta utili,arii resurselor.C2mpul e+tins
cuprinde toate aspectele .ntreprinderii traduse prin relatii de ec6ilibru de tip utili,ari 9 resurse,
urmarind standardi,area si certificarea calitatii, pentru ameliorarea performantelor de
mana#ement.
/nte#rat auditului financiar, sistemul de control intern este un sistem de or#ani,are care
administrea,a proceduri contabile de tratare a informatiilor, de %erificare si certificare a
concordantei si corelatiilor pentru
1. Control faptic, in%entar, %erificare si inspectie materiala asupra inte#ritatii resurselor.
2. "re%edere si dele#are de autoritate, din partea instantelor publice, pe ba,a e+ecutarii
permanente a unei misiuni imperati%e, 9 care decur#e .n mod e+pres din aplicarea le#ii,
le#alitatea faptelor.
3. )upra%e#6ere standardi,ata, testarea si re#larea performantelor, prinn masurarea calitati%a a
proceselor .n conditii standard.
$. /nte#rare si interpretare de solutii si %ariante prin care conducerea .ntreprinderii urmareste
ameliorarea performantelor, utili,ea,a proceduri de administrare eficiente si ia deci,ii .n
conditii de certitudine.
Aestiune consista sub semnul unei or#ani,atii .n reali,area de obiecti%e anticipate, prestabilite 9
prin combinarea rationala de mi7loace, urmarind reducerea riscurilor, controlul costurilor,
strate#ia de de,%oltare durabila.
Controlul intern de #estiune repre,inta ptrocesul unitar, comple+ si inte#rat prin care
responsabilitatea umana moti%ata de interese aprecia,a,demonstrea,a si ar#umentea,a daca
resKursele economice sunt obtinute si utili,ate cu eficienta si eficacitate.
!eoretic si metodolo#ic sunt recunoscute cel putin ' sisteme de control
-. Controlul in"i2ibil 9 medierea dintre autoritate si responsabilitate 9 pe ba,a competentelor
umane si a distribuirii de sarcini 9 remuner2nd competitia si %aloarea, sanction2nd abateri.
+. Control or(ani2ational 9 sistemul clasic de e%aluare, certificare, coordonare si control prin
transmiterea de sarcini si urmarirea re,ol%arii acestora.
1. Control operational 9 ba,at pe ierar6ie si retea, urmarind construirea de modele
operationale ce %erifica stari de ec6ilibru, starile unui sistem controlabil ce poate fi adaptat la
perioade scurte.
.. Control contractual 9 consider2nd procesele .ntreprinderii tran,actii, drepturi si
obli#atii,costuri si a%anta7e.
8. Control inor!ational 9 prelucrarea, stocarea, anali,a si interpretarea informatiilor
reconstituie o strate#ie a de,%oltarii.
?. Control inte(rat de (estiune 9 se ba,ea,a pe modelare, strate#ie, bu#ete, plannin#.
Din perspecti%a controlului definirea unei strate#ii inserea,a .n acelasi plan actiunea si deci,ia
prin proceduri adaptate cu roluri operationale, care trebuie sa ar#umente,e cine face ce, c2nd,
cum, .n ce scop.
Aprecierea controlului intern .n raport cu demersul de audit.
Aprecierea controluluii intern se face asupra operatiilor curente si repetiti%e 8 cumparari,
%2n,ari, plati, operatii bancare, s.a.:. "entru operatiile punctuale sau e+ceptionale 9 in%estitii
importante, cresteri de capital 9 sunt %erificate direct, .n masura .n care e+ista 7ustificarile
necesare.
Ele!entele probante in audit
"otri%it )tandardelor /nternationale de Audit, elementele probante .ntr9o misiune de audit
8Uaudit e%idenceU sau Uelements probantsU: repre,int* informatii obtinute de auditor pentru a
a7un#e la conclu,ii pe care acesta .si fondea,* opinia0 aceste informatii constau .n documente
7ustificati%e si documente contabile care stau la ba,a situatiilor financiare si care sunt
coroborate cu informatii din alte surse.
Elementele probante sunt obtinute printr9o combinare adec%at* a testelor de procedur* cu
controalele
substanti%e sau numai prin controalele substanti%e.
!estele de procedur* sunt testele care permit obtinerea de elemente probante pri%ind
eficacitatea conceperii si function*rii sistemelor contabile si de control intern. Controalele
substanti%e sunt controale proprii ale auditorului .n contabilitatea .ntreprinderii si constau .n
proceduri care urm*resc obtinerea
elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificati%e .n situatiile financiare0 ele
sunt de dou* tipuri
9controale pri%ind tran,actiile, operatiile si soldurile conturilor0
9proceduri analitice care constau .n anali,a tendintelor si ratiourilor8rapoartelor: semnificati%e,
e+amenul %ariatiilor si e+amene de coerent* cu alte informatii.
5n functie de credibilitatea informatiilor obtinute .n etapele precedente, auditorul stabileste
pro#ramele de control a conturilor pe ba,a c*rora s* poat* obtine elementele probante necesare
fundament*rii opiniei sale.
Aceast* etap* a misiunii are, deci, ca obiecti% reunirea elementelor probante pentru a putea
e+prima o opinie moti%at* asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asi#urarea respect*rii
re#ulilor le#ale si re#ulamentare de c*tre .ntreprindere si anume
9re#ulile de pre,entare si de e%aluare stipulate .n normele le#ale si . cele profesionale0
9re#uli de prudent*0
9re#ulile referitoare la in%entarieri0
9re#uli de tinere a re#istrelor si a contabilit*tii0
9e+istenta acti%elor si faptul c* acestea apartin .ntreprinderii0
9pasi%ele patrimoniale, %eniturile si c6eltuielile pri%esc .ntreprinderea .ncau,*.
Elementele probante trebuie s* .ndeplineasc* cumulati% dou* conditii de calitate pentru a putea
s* stea la ba,a fond*rii unei opiniis* fie suficiente si s* fie 7uste 8adec%ate:.
Caracterul suficient se stabileste .n raport cu num*rul de elemente probante colectate0
caracterul 7ust se aprecia,* .n raport cu #radul de adec%are, cu pertinenta, fiabilitatea lor. 5n
mod normal, auditorul consider* necesar s* se spri7ine pe elemente probante care nu sunt
concludente prin ele .nsele, dar care contribuie la elaborarea con%in#erii sale. El poate deseori
s* fie determinat s* caute elemente probante de surs* sau natur* diferit* pentru a corobora o
aceeasi afirmatie.
Elementele probante trebuie, .n ansamblul lor, s* permit* auditorului s*9si fac* o opinie cu
pri%ire la situatiile financiare. 5n #eneral, auditorul nu e+aminea,* totalitatea informatiilor la
care are acces pentru a9si forma opinia, .n m*sura .n care el poate a7un#e la o conclu,ie cu
pri%ire la soldul unui cont, o cate#orie de operatii sau un control intern, aplic2nd te6nici de
sonda7 ba,ate pe rationament profesional sau esantion statistic.
-actorii care influentea,* rationamentul auditorului .n le#*tur* cu ceea ce constituie elemente
probante suficiente cuprind
/mportanta riscului de ine+actitate0 acest risc poate depinde de
9natura elementelor .n cau,*0
9adec%area controlului intern0
9natura acti%it*tilor reali,ate0
9e+istenta unor situatii susceptibile de a e+ercita o influent* neobisnuit*asupra conducerii
.ntreprinderii0
9situatia financiar* a .ntreprinderii.
9/mportanta relati%* a elementului a%ut .n %edere, tin2nd seama de ansamblul informatiilor
bilantului contabil.
9E+perienta c*p*tat* .n cursul unor audit*ri anterioare.
Conclu,iile procedurilor de audit, .n special descoperirea e%entual* a unor fraude sau erori.
Cea de9a treia etap* a misiunii de audit const* .n elaborarea raportului de audit .
Elaborarea raportului de audit este o etap* necesar* i important* .n acelai timp, deoarece
constat*rile culese de auditori .n etapele anterioare trebuie materiali,ate, astfel .nc2t acti%itatea
acestora s* aib* o finalitate i s* .i .ndeplineasca obiecti%ul de informare al conducerii .n
le#*tur* cu acti%itatea auditat*. 5n aceast* etap* se urm*rete respectarea urm*toarelor
proceduri
a: Elaborarea proiectului de raport de audit0
b: !ransmiterea proiectului de raport0
c: Reuniunea de conciliere0
d: Raportul final0
e: )uper%i,area0
f: Difu,area raportului de audit
1.-.1 Elaborarea proiectului de raport de audit
5nainte s* se .ntocmesc* raportul propriu9,is de audit, se .ntocmete un proiect. Aceast*
procedur* este necesar* deoarece obser%aiile cuprinse .n acest proiect nu au f*cut .nc* obiectul
aprob*rii i, deci, nu pot fi considerate definiti%e. Cu toate c* acest document conine
recomand*rile auditorilor, nu conine .ns* punctul de %edere al instituiilor sau sectoarelor
auditate .n le#*tur* cu aceste recomand*ri. De asemenea, proiectul raportului de audit nu
conine planul de aciune, acesta fiind documentul ane+at la raportul definiti% i cuprinde
informaii cu pri%ire la momentul i persoanele care pun .n aplicare recomand*rile propuse .n
raport.
Normele rom2neti pre%*d pentru elaborarea raportului de audit public intern, respectarea
anumitor cerine, astfel
Constat*rile din proiect trebuie s* fie .nsoite de documente i s* fie le#ate strict de
misiunea de audit0
"e ba,a constat*rilor trebuie f*cute recomand*rile, care trebuie s* aib* rolul de a reduce
pierderile poteniale0
"entru redactarea proiectului de raport trebuie a%ute .n %edere mai multe principii, precum
Constat*rile trebuie pre,entate .n ordinea importanei acestora0
Constat*rile trebuie pre,entate .ntr9o manier* corect* i real*, pentru a nu putea fi
contestate0
!rebuie pre,entate aspectele po,iti%e constatate .n urma efectu*rii auditului i
.mbun*t*irile constatate de la ultima misiune0
Dup* .ntocmirea proiectului, acesta este transmis conduc*torului compartimentului de audit
public intern, .mpreun* cu documentele .nsoitoare care au rolul de a confirma do%e,ile.
Conduc*torul compartimentului anali,ea,* proiectul de raport de audit i stabilete dac* este
necesar* transmiterea lui c*tre compartimentul 7uridic pentru re%i,uire. Dac* e+ist* obser%aii,
proiectul este trimis auditorilor pentru efectuarea modific*rilor, dup* care se .ndosaria,*
proiectul .n dosarul permenent.
1.-.1 Trans!iterea proiectului de raport de audit
"roiectul raportului de audit public intern se transmite la structura auditat*, iar aceasta
poate trimite .n ma+imum 1& ,ile de la primire punctele sale de %edere. Acestea trebuie
anali,ate de c*tre auditorii interni.
Netransmiterea punctelor de %edere .n termenul menionat mai sus presupune acordul
tacit al structurii auditate .n le#*tur* cu proiectul raportului de audit public intern. 5n aceste
condiii reuniunea de conciliere nu9i mai are obiectul.
)copul transmiterii proiectului raportului de audit public intern entit*ii auditate este de a9
i da posibilitatea acesteia de a anali,a i formula un punct de %edere al constat*rilor i
recomand*rilor auditorilor.
"rocedura de transmitere a proiectului raportului de audit intern parcur#e urm*torii pai
Geful structurii de audit public intern transmite proiectul raportului de audit public
intern la entitateaLstructura auditat*0
EntitateaLstructura auditat* reali,ea,* mai multe acti%it*i
9 anali,ea,* proiectul raportului de audit public intern0
9 solicit*, dac* este ca,ul, reuniunea de conciliere0
9 transmite punctul de %edere asupra proiectului raportului de audit public intern .n
termen de 1& ,ile de la primirea acestuia.
Auditorii i super%i,orul re%*d r*spunsurile de la entitateaLstructura auditat* i pre#*tesc
reuniunea de conciliere, dac* este ca,ul0
1.-.1.- Reuniunea de conciliere
5n termen de 1< ,ile de la primirea punctelor de %edere, auditorii or#ani,ea,* reuniunea
de conciliere cu structura auditat*, .n cadrul c*reia se anali,ea,* constat*rile i conclu,iile, .n
%ederea accept*rii recomand*rilor formulate, oca,ie cu care se .ntocmete minuta reuniunii de
conciliere.
Scopul reuniunii de conciliere .l constituie acceptarea constat*rilor i recomand*rilor
formulate de c*tre auditori .n proiectul raportului de audit i pre,entarea calendarului de
implementare a recomand*rilor.
Rolul pre#*tirii reuniunii de conciliere re%ine .n totalitate auditorilor, care au .n %edere
urm*torii pai
pre#*tesc .nt2lnirea .n termen de 1< ,ile de la primirea punctului de %edere al
entit*iiLstructurii auditate0
informea,* entitateaLstructura auditat* asupra locului i datei reuniunii, la care %a
participa i super%i,orul0
anali,ea,* constat*rile i conclu,iile din proiectul raportului de audit public intern .n
%ederea accept*rii recomand*rilor formulate0
discut* situaia pri%ind recomand*rile ce urmea,* a fi implementate de ser%iciul
contabilitate.
"rocedura se concreti,ea,* .n .ntocmirea i semnarea minutei reuniunii de conciliere.
1.-.1.+ Raportul inal
Este procedura .n cadrul c*reia se .ntocmete de fapt raportul propriu9,is de audit .
Raportul de audit este .ntocmit dup* ce a a%ut loc reuniunea de conciliere i cuprinde i
punctele de %edere e+primate de conducerea instituiei sau structurii auditate. Raportul de audit
trebuie s* aib* o anumit* form* i un anumit coninut, iar .n %ederea .ntocmirii acestuia trebuie
respectate o serie de re#uli
"rima re#ul* ce trebuie respectat* este aceea c* nici o misiune de audit nu poate fi
.nc6eiat* f*r* elaborarea unui raport de audit. 5ntr9o misiune de audit, auditorul nu
poate spune c* nu are nici o opinie le#at* de acti%itatea auditat*.
Dei raportul de audit public este documentul final al unei misiuni de audit, misiunea ca
atare nu se .nc6eie dec2t dup* ce recomand*rile din raport au fost duse la .ndeplinire.
Dup* .ntocmirea raportului final, .nainte de a se face public, instituia sau structura
auditat* %a fi informat* despre forma sa final*, pentru ca aceasta s* aib* posibilitatea de
a r*spunde.
/nstituia sau structura auditat* are dreptul de a r*spunde auditorilor pe ba,a
constat*rilor i conclu,iilor finale pre,entate .n raportul final.
1.-.1.. Super"i2area
Aceast* procedur* repre,int* apana7ul conduc*torului compartimentului de audit. 5n acest
scop, auditorii transmit acestuia documentele din dosarul permanent al misiunii cu scopul de a
se asi#ura c* obiecti%ele misiunii de audit au fost re,ol%ate .n condiii de calitate. Aceast*
super%i,are dat* de conduc*torul compartimentului de audit se desf*oar*, de fapt, pe toat*
durata efectu*rii misiunii de audit. Astfel, pe tot parcursul desf*ur*rii misiunii, acesta ofer*
instruciuni auditorilor le#ate de derularea misiunii i %erific* modul .n care este respectat
pro#ramul de audit public intern. )pre finalul misiunii, conduc*torul compartimentului de audit
public intern %erific* e+istena documentelor care atest* %eridicitatea constat*rilor i
super%i,ea,* -/A"9urile. De asemenea, dup* redactarea raportului de audit public intern,
%erific* respectarea celor apte principii de .ntocmire redate de Norma 2.$2< i %erific* dac*
termenul la care acesta a fost finali,at corespunde pro#ramului de audit.
1.-.1.. Diu2area raportului de audit
"otri%it acestei proceduri, auditorii transmit raportul de audit, re,ultatele concilierii i
punctul de %edere al conducerii instituiei sau structurii auditate conduc*torului
compartimentului de care semnea,* i transmite raportul de audit conduc*torului instituiei sau
structurii auditate. Acesta din urm* anali,ea,* i a%i,ea,* raportul de audit.
Dup* .ntocmirea raportul final i informarea conduc*torului instituiei publice sau a
structurii auditate, conduc*torul compartimentului de audit %a anali,a r*spunsurile primite de la
acetia .n le#*tur* cu recomand*rile cuprinse .n raport. 5n ca,ul .n care e+ist* recomand*ri
nea%i,ate de c*tre conduc*torul instituiei sau structurii auditate, conduc*torul
compartimentului de audit %a informa FCAA"/ sau or#anul ierar6ic superior despre acest
lucru, pre,ent2nd .n acelai timp documentaia pentru susinerea recomand*rilor.
Recomand*rile f*cute de c*tre auditori .n raportul de audit sunt urmare a constat*rilor
f*cute de acetia pe parcursul misiunii de audit. Recomand*rile sunt pre,entate .n cadrul
edinei de .nc6idere, moment .n care conducerea structurii auditate are posibilitatea s*9i
e+prime re,er%e .n le#*tur* cu acestea. Dac* auditorii consider* c* nu pot ine seama de
punctele de %edere ale structurii auditate, acetia %or include .n raport r*spunsul oficial al
conducerii structurii auditate. R*spunsurile la recomand*ri trebuie s* .ndeplineasca trei cerine,
i anume
Recomand*rile trebuie s* fie clare i f*r* ambi#uit*i pentru ca structura auditat* s*
accepte recomandarea0
Acceptarea recomand*rii duce la stabilirea persoanei care o %a pune .n practic* .n
termenul limit*0
5n ca,ul .n care recomandarea nu este acceptat* de structura auditat*, r*spunsul
acesteia trebuie s* fie scurt, dar clar pentru a9i 7ustifica po,iia0 .n ca,ul .n care nu
a7un#e la nici o soluie dup* .nc* o rund* de conciliere, conduc*torul
compartimentului de audit oprete de,baterile dintre auditori i structura auditat*.
1.-.. Ur!#rirea reco!and#rilor
Aceasta este cea de9a patra etap* a desf*ur*rii misiunii de audit, i are ca obiecti%
urm*rirea modului .n care recomand*rile cuprinse .n raportul de audit public intern sunt puse .n
practic* la termenele stabilite .n planul de aciune. 5n aceast* etap*, auditorul intern risc* s*
.ncalce propriile principii, deoarece uneori este tentat s* aplice c6iar el recomand*rile propuse,
.ns*, auditorul nu poate lua parte la aplicarea propriilor sale recomand*ri. 5nc*lcarea acestui
principiu duce la .nc*lcarea de c*tre auditor a atribuiilor ce9i re%in i poate produce disfuncii
ma7ore .n acti%itatea instituiei, deoarece
9 s9ar produce o confu,ie .ntre atribuiile auditorului i atribuiile persoanelor care trebuie
s* pun* .n practic* recomand*rile0
9 s9ar produce confu,ii le#ate de funciile acti%it*ii de audit.
"rocedura de urm*rire a recomand*rilor se pre,int* astfel
Auditorii .ntocmesc fia de urm*rire a recomand*rilor i %erific* implementarea
recomand*rilor la termenele stabilite0
EntitateaLstructura auditat* transmite auditorilor la termenele stabilite o Not* de
informare cu pri%ire la stadiul implement*rii recomand*rilor din raportul de audit
intern0
Geful structurii de audit intern transmite la FCAA"/ sau la or#anul ierar6ic superior
stadiul pro#reselor .nre#istrate .n implementarea recomand*rilor. Dac* nu sunt
respectate termenele de implementare, informea,* conducerea entit*ii publice0
Auditorii .ndosaria,* Nota de informare cu pri%ire la stadiul implement*rii
recomand*rilor .n dosarul permenent, seciunea I.
"rocedura de urm*rire a recomand*rilor se finali,ea,* .n documentul -ia de urm*rire a
recomand*rilor.
Frm*rirea recomand*rilor are la ba,* principiul fundamental cuprins .n Norma 2.&<< A1,
.n care se stipulea,* c* 3responsabilul auditului trebuie s* pun* .n funciune un procedeu de
monitori,are4. Cu toate acestea, normele nu pre%*d clar persoanele desemnate s* monitori,e,e
modul .n care se pun .n practic* recomand*rile i nici metoda de monitori,are. Aceste dou*
elemente trebuie stabilite .n Carta auditului intern.
Responsabilitatea structurii auditate .n aplicarea recomand*rilor const* .n
Elaborarea unui plan de aciune, .nsoit de un calendar pentru implementarea
recomand*rilor0
!ransmiterea la structura de audit a planului de aciune i a calendarului pri%ind
.ndeplinirea acestuia
9 stabilirea responsabililor pentru recomandare0
9 punerea .n practic* a recomand*rilor0
9 comunicarea periodic* a pro#reselor .nre#istrate.
E%aluarea re,ultatelor obinute.
CA/IT0'U' IV& Studiu de ca2&
..- Raport de audit pri"ind situa%iile inanciare pe anul +,-+,reali2at 3n cadrul SC Sel"a
Floors Srl
R A / 0 R T DE AUDIT FINANCIAR SC SE'VA F'00RS SR'
/ENTRU SITUAAII'E FINANCIARE 'A 1- DECEMBRIE +,-+
1. Am auditat situaiile financiare ane+ate ale societ*ii SC SE'VA F'00RS SR', care
cuprind bilanul la data de 31 decembrie 2<12, contul de profit si pierdere, situaia
modific*rilor capitalului propriu si situaia flu+urilor de tre,orerie pentru e+erciiul financiar
inc6eiat la aceasta data si un sumar al politicilor contabile semnificati%e si alte note e+plicati%e
.
)ituaiile financiare menionate se refera la
total capitaluri proprii
re,ultatul net al e+erciiului financiar 8profit :
'e(islatie aplicabila )ocietatea isi tine e%identele contabile 8situatiile financiare: in
concordanta cu pre%ederile 1e#ii Contabilitatii nr. >2L1??1, republicata , cu modificarile si
completarile ulterioare si ale ;rdinului Ninistrului -inanelor "ublice nr. 3.<&&L2?.1<.2<<?
pentru aprobarea Re#lementarilor contabile conforme cu directi%ele europene . )ocietatea se
supune cerintelor de raportare instituite prin 1e#ea nr. 2?(L2<<$ pri%ind piata de capital , fiind
emitent tran,actionat pe piata de capital si aflat sub supra%e#6erea Comsiei Nationale a
@alorilor Nobiliare .
Raportarile contabile inc6eiate la data de 31.<3.2<1< sunt ba,ate pe e%identele contabile
elaborate in conformitate cu )tandardele Contabile Romanesti acestea fiind in concordanta cu
)tandardele /nternationale de Contabilitate.
/n ceea ce pri%este unitatea de masura ce reflecta materialitatea e%enimentelor si a
circumstantelor rele%ante pentru societate, aceasta este 1eul
Responsabilitatea societatii si a auditorilor
Responsabilitatea societatii este de a pre#ati raportarile contabile la 31.12.2<12 respectand
le#islatia specifica aplicabila .
Responsabilitatea auditorilor este aceea de a oferi o opinie asupra raportarilor contabile
intocmite , pre,entata sub forma E raportului de re%i,uire 4 si de a transmite aceasta opinie
responsabililor si repre,entantilor le#ali ai societatii
)9a efectuat auditul conform standardelor de audit adoptate de Camera Auditorilor -inanciari
din Rom2nia. Aceste standarde cer ca noi sa respectam cerinele etice, sa planificam si sa
efectuam auditul in %ederea obinerii unei asi#ur*ri re,onabile ca situaiile financiare nu
cuprind denatur*ri semnificati%e.
Se!niicatia lucrarilor
Fn audit consta in efectuarea de proceduri pentru obinerea probelor de audit cu pri%ire la
sumele si informaiile pre,entate in situaiile financiare. "rocedurile selectate depind de
raionamentul profesional al auditorului, inclu,2nd e%aluarea riscurilor de denaturare
semnificati%a a situaiilor financiare .datorate fraudei sau erorii.
/n e%aluarea acestor riscuri, auditorul ia in considerare controlul intern rele%ant pentru
.ntocmirea si pre,entarea fidela a situaiilor financiare ale societ*ii pentru a stabili procedurile
de audit rele%ante in circumstanele date dar nu si in scopul e+prim*rii unei opinii asupra
eficientei controlului intern al societ*ii.Fn audit include, de asemenea, e%aluarea #radului de
adec%are a politicilor contabile folosite si re,onabilitatea estim*rilor contabile elaborate de
c*tre conducere, precum si e%aluarea pre,ent*rii situaiilor financiare luate in ansamblul lor.
Ba2a opiniei
Re%i,uirea si %erificarea raportarilor financiare au inclus e+amene , pe ba,a de teste, a
informatiilor care 7ustifica sumele si pre,entarea starii financiare , o apreciere a estimarilor si a
formei semnificati%e stabilite de catre responsabilii societatii pentru pre,entarea conturilor ,
pertinenta, permanenta si tratarea corecta a principiilor contabile implicate .
Am reali,at re%i,uirea in maniera cule#erii totalitatii informatiilor si e+plicatiilor pe care am
considerat necesare pentru a furni,a o 7ustificare satisfacatoare , cu scopul de a obtine
asi#urarea ca raportarile financiare intocmite la data de 31.<3.2<12 nu pre,inta erori materiale
sau ire#ularitati.
0pinia
Ia,2ndu9ne pe re%i,uirea efectuat* , nimic nu ne9a atras atenia , .n sensul de a ne face s*
credem c* raportarile financiare inc6eiate la data de 1-.-+.+,-+ , identificate prin elementele
capital social 2.(?&.(2(,&< lei
capitaluri proprii >.1''.(?',<< lei
re,ultat net al perioadei 91>(.$3<,<< lei
ne ofer* o ima#ine fidel* a po,itiei financiare a societatii , a re,ultatelor operatiunilor sale,
precum si a celorlalte informatii referitoare la acti%itatea desfasurata , toate acestea fiind
conforme cu pre%ederile statutare si le#ale , respecti% cu Re#lementarile contabile conforme
cu directi%ele europene aprobate prin ;rdinul Ninisterului -inantelor "ublice nr. 3.<&&L2<<?.
Acest raport este adresat e+clusi% acionarilor )C )E1@A -1;;R) )R1,
Comisiei Naionala a @alorilor Nobiliare8CN@N:, )C Iursa de @alori Iucureti
)A 8I@I:, Ninisterului -inanelor "ublice8N-": si ;ficiului Re#istrului
Comertului8;RC:.Auditul a fost efectuat pentru a putea raporta
acionarilor )C )E1@A -1;;R) )R1 acele aspecte pe care trebuie sa le
raportam intr9un raport de audit financiar si nu in alte scopuri. /n m*sura permisa
de le#e, nu acceptam si nu ne asumam responsabilitatea dacat fata de
societate si de acionarii acesteia .pentru auditul nostru .pentru acest raport sau
pentru opinia formata.
)ituatiile financiare ane+ate nu sunt menite sa pre,inte po,iia financiara, re,ultatul
operaiunilor si un set complet de note la situaiile financiare in conformitate cu re#lementari si
principii contabile acceptate in tari si 7urisdicii altele dec2t Rom2nia. De aceea, situaiile
financiare ane+ate nu sunt intocmite pentru u,ul persoanelor care nu cunosc re#lement*rile
contabile si le#ale din Rom2nia inclusi% ;rdinul Ninistrului -inanelor "ublice nr.3<&&L2<<?
cu modific*rile ulterioare.
/n concordanta cu ;rdinul Ninistrului -inanelor "ublice nr 3<&&L2<<?, articolul 31>, punctul
2, am citit raportul administratorilor ataat situaiilor financiare .
Raportul administratorilor nu face parte din situaiile financiare./n raportul
administratorilor, noi nu am identificat informaii financiare care sa nu fie in mod semnificati%
in concordanta cu cele pre,entate in situaiile financiare auditate
"re,entul Raport s9a intocmit la data de 2>.<2.2<13
).C. AFD/! C;N)F1! NANAAENEN! )R1
AFD/!;R -/NANC/AR
ANA'IBA SITUAAII'0R FINANCIARE 'A 1-.-+.+,-+
Iilanul
Contul de profit si pierdere
)ituaia modific*rilor capitalurilor proprii
)ituaia flu+urilor de tre,orerie
Note ane+e la situaiile financiare
Bilant contabil la 1-.-+.+,-+
DENUMIRE INDICAT0R 1-.-+.+,-+ ,-.,-.+,-+
!erenuri si construcii >.13?.&<$ 1(.?1>.$2(
/nstalaii te6nice si maini 2?3.1>' 33.$'&
Alte instalaii, utila7e si mobilier >&> 2.2?2
!;!A1 /N;I/1/VWR/ C;R";RA1E >.$33.&$> 1(.?&$.1>$
Aciuni deinute la entit*ile afiliate >>3.&$& 3.322.323
Alte .mprumuturi
22.2'$ 22.$<&
!;!A1 /N;I/1/VWR/ -/NANC/ARE
?<&.><? 3.3$$.(2>
ACTIVE IM0BI'IBATE 9 T0TA'
6.116.18@ +-.+65.6-+
Naterii prime si materiale consumabile
1.(23 2.&<(
T0TA' ST0CURI
-.@+1 +.8,@
Creane comerciale
3.><3 $.<3>
)ume de .ncasat de la entit*ile afiliate
9 1.?(3.'>$
Alte creane
&>.$?< $?.(&3
T0TA' CREANAE
'2.2?3 +.,+@..@8
Casa si conturi la banei
>?.&>( '.1?&
ACTIVE CIRCU'ANTE 9 T0TA'
-81.?,1 +.,1?.-@@
C=E1!F/E1/ /N A@AN)
1.3?< '.1>?
Datorii comerciale
3(3.1<$ $>(.&$&
)ume datorate entit*ilor afiliate
?<>.>'1 ?$?.<((
Alte datorii, inclusi% datorii fiscale si alte
datorii pt.asi#ur*rile sociale
1(<.?1< '?.?$(
T0TA' DAT0RII DE TREBUIE /'CTITE
INTR9, /ERI0ADA DE UN AN
-..8+.5@8 -.8,?.8?6
A1!E AC!/@E C/RCF1AN!E, RE)"EC!/@
DA!;R// CFREN!E NE!E
91.><(.$3(
&3&.(?(
T0TA' ACTIVE MINUS DAT0RII
CURENTE
@.81-.6+, +-.51..@,6
)ume datorate instituiilor de credit
1'?.<&$ 9
@EN/!FR/ /N A@AN)
&<?.&&& 9
Capital din care
1.'1?.<<3 1.'1?.<<3
Capital subscris %*rsat
1.'1?.<<3 1.'1?.<<3
Re,er%e din ree%aluare )old C
(.&'3.&?$ 1(.312.>>&
Re,er%e
1.2>&.&23 -.+58.8+1
Re,er%e le#ale
$3.&$1 $3.&$1
Alte re,er%e
1.2$1.?>2 1.2$1.?>2
"ierderi le#ate de instrumentele de capitaluri
$.?<2.111 9
REVF1!A!F1 RE";R!A!
"rofitul nereparti,at
1.'1(.2?> 1.3>?.<$1
REBU'TATU' EDERCIAIU'UI "rofit
-@6.886 ++5.+8@
CA/ITA'URI 9T0TA'
@.1?+.5?? +-.51..@,6
Taabel nr - 9Bilant contabil la 1-.-+.+,-+
C0NTU' DE /R0FIT SI /IERDERE
/ENTRU EDERCIAIU' FINANCIAR ,-.,- 9 1-.-+.+,-+ ;e7pri!at in 'ei<
Denu!irea indicatorului 1-.-+.+,-+ 1-.-+.+,-+
Cira de aaceri neta 1..65.@6
.
1.+-+.861
"roducia %2nduta 3.$?>.(? 3.212.&?3
@enituri aferente costului produciei in curs de
e+ecuie 8sold creditor:
>
Alte %enituri din e+ploatare (1.(<
2
1&.1&?
VENITURI DIN ED/'0ATARE 9 T0TA' 1.8@,..6
?
1.++@.@?,
C6eltuieli cu materiile prime si materialele 3.'< 2.2&2
Alte c6eltuieli materiale &.(< ?.222
Alte c6eltuieli din afara 8cu ener#ie si apa: 1.$$'.&? 1.2$&.?>$
C*eltuieli cu personalul 9total -.-88.6-
8
@15.6++
)alarii >?2.&2
2
&>'.&>(
C6eltuieli cu asi#ur*rile si protecia sociala 2'3.3?
3
1&2.33&
A7ustarea %alorii imobili,*rilor corporale si
necorporale
&<.$&
2
3(.<(>
C6eltuieli &<.$&
2
3(.<(>
Alte c6eltuieli de e+ploatare 1.<2'.2(
(
?2>.2(<
C6eltuieli pri%ind prestaiile e+terne ?$&.<>
3
>$<.2(>
C6eltuieli cu alte impo,ite, ta+e si %arsaminte 2'.'1 3(.(?3
C6eltuieli cu desp*#ubiri, donaii si acti%ele cedate &$.&(
?
&<.1??
CEE'TUIE'I DE ED/'0ATARE 9 T0TA' 1.?55.88- +.6?-.@+5
REBU'TATU' DIN ED/'0ATARE /roit 9 +??.,1+
REBU'TATU' DIN ED/'0ATARE /ierdere --5.,8
8
9
@enituri din dob2n,i 1(
'
'.1''
Alte %enituri financiare 33(.'11 9
VENITURI FINANCIARE 9 T0TA' 11@.@5
@
?.-??
C6eltuieli pri%ind dob2n,ile 3.>1
3
9
CEE'TUIE'I FINANCIARE 9T0TA' 1.5-
1
9
REBU'TATU' FINANCIAR /roit 111.6@
.
?.-??
REVF1!A!F1 CFREN! "rofit 21&.?1
?
2(2.1?>
VENITURI T0TA'E 1.6,5.+5
1
1.+11.6+?
CEE'TUIE'I T0TA'E 1.?6+.1? +.6?-.@+5
REBU'TATU' BRUTA' EDERCIAIU'UI
/roit
+-8.6-
6
+@+.-65
/mpo,itul pe profit 3'.3'
<
$3.?$1
REBU'TATU' NET A' EDERCIAIU'UI
/roit
-@6.88
6
++5.+8@
SITUAAIA M0DIFICCRI'0R CA/ITA'U'UI /R0/RIU /ENTRU
EDERCIAIU' FINANCIAR ,-.,-91-.-+.+,-+ ;e7pri!at in 'ei<
Denumirea
elementului
)old la
inceputul
e+erciiului
financiar
Creteri Reduceri
)old
la
sf2ritul
e+erciiul
ui
financiar
!otal, din
care
"rin
trans
fr
!otal, din
care
"r
in
tr
ns
fe
A 1 2 3 $ & '
Capital subscris 1.'1?.<<3 9 9 9 9 1.'1?.<<3
"rime de capital 9 9 9 9 9 9
Re,er%e din
ree%aluare
1(.312.>>& ?.($?.2?
1
(.&'3.&?$
Re,er%e le#ale $3.&$1 9 9 9 9 $3.&$1
Re,er%e statutare sau
contractuale
9 9 9 9 9 9
Re,er%e repre,ent2nd
surplusul reali,at din
re,er%e din ree%aluare
Alte re,er%e 1.2$1.?>2 9 9 9 1.2$1.?>2
Aciuni proprii 9 9 9 $.?<2.11
1
9 9
$.?<2.111
Re,ultatul reportat
repre,ent2nd profirul
nereparti,at sau
pierderea neacoperita
1.3>?.<$1 22>.2&( 9 9 9 1.'1>.2?>
9 9 9 9
Re,ultatul e+erciiului
financiar
22>.2&( 1(?.
&&?
9 22>.2&
(
9 22>.2&(
9 9 9 9 9 9
Reparti,area profitului 9 9 9 9 9
!otal capitaluri proprii 21.>3$.(<? $<(.>1' 1$.>(?.'
&?
9 (.3'2.>''
!abel nr 3 Nodificarile Capitalului "ropriu
SITUAAIA F'UDURI'0R DE TREB0RERIE 1ei:
/ENTRU EDERCIAIU' FINANCIAR ,-.,- 9 1-.-+.+,-+
ACTIVITCAI DE ED/'0ATARE
Re,ultatul e+erciiului 1(?.&&?
A:ust#ri pentru&
Amorti,are .
"ierderi din %2n,*ri de mi7loace fi+e
@enituri nete din dob2n,i 3'3>
/ierdere din e7ploatare inainte de !odiic#rile capitalului
circulant
-51.-6@
Descretere L 8cretere: 9 creane si alte conturi asimilate 8??1.&&1:
Cretere L 8descretere: 9 datorii si alte conturi asimilate >?&.3>1
Disponibilit#%i b#ne$ti (enerate de acti"itatea de e7ploatare 5@.,+@
Flu7uri de tre2orerie din acti"itatea de e7ploatare 5@.,+@
ACTIVITCAI DE INVESTIAII
@2n,*ri de imobili,*ri corporale si necorporale 9
@2n,*ri de titluri financiare .
Dob2n,i .ncasate -@?
Flu7uri de tre2orerie din acti"itatea de in"esti%ii -@?
ACTIVITCAI DE FINANAARE
Rambursare credit .
Dob2n,i pl*tite credit ;1.5-.<
Flu7uri de tre2orerie din acti"itatea de inan%are ;1.5-.<
CrestereaF;descresterea< neta a disponibilit#%ilor b#ne$ti 51.156
Disponibilit*i b*neti si alte ec6i%alente la 1 ianuarie ?.-6@
Disponibilit*i b#ne$ti si alte ec*i"alente la 1- dece!brie 56.85?
!abel nr $ )ituatia flu+urilor de !re,orerie
N0TE 'A SITUAAII'E FINANCIARE
/ENTRU EDERCIAIU' FINANCIAR ,-.,- 9 1-.-+.+,-+ ; 'ei<
-. /re2entarea situa%iilor inanciare
)ituaiile financiare ale ).C. )E1@A -1;;R) )R1 pentru anul 2<12 au fost intocmite in
conformitate cu ;N- 3<&&L2<<? cu modific*rile si complet*rile ulterioare.
)ocietatea efectuea,* .nre#istr*rile contabile .n lei rom2neti 8U1E/U:, .n conformitate cu
Re#lement*rile Contabile i de Raportare 8URCRU: emise de Ninisterul -inanelor "ublice
al Au%ernului Rom2niei.
+. Sinte2a politicilor contabile se!niicati"e aplicate
A I!obili2#ri corporale
/mobili,*rile corporale sunt iniial .nre#istrate .n contabilitate la cost istoric minus
amorti,area cumulat*./ntreinerea i reparaiile mi7loacelor fi+e se trec pe c6eltuieli la
momentul efectu*rii lor, iar .mbun*t*irile aduse acti%elor, care cresc %aloarea sau durata de
%ia* a acestora, sunt capitali,ate.Acti%ele imobili,ate de natura obiectelor de in%entar, sunt
trecute pe c6eltuieli .n momentul ac6i,iion*rii i nu sunt incluse .n %aloarea contabil* a
imobili,*rilor.
Elementele de imobili,*ri corporale care sunt casate sau cesionate sunt eliminate din bilan
.mpreun* cu amorti,area cumulat* corespun,*toare. "rofitul sau pierderea re,ultate dintr9o
asemenea operaiune se determin* ca diferen* .ntre suma obinut* i %aloarea contabil*
net* i sunt incluse .n profitul din e+ploatare al perioadei.Noderni,*rile semnificati%e sunt
capitali,ate dac* acestea e+tind durata de %ia* a acti%ului sau dac* m*resc semnificati%
capacitatea de #enerare a unor beneficii economice de c*tre acestea.
!erenurile sunt .nre#istrate la %aloare dat* de e%aluare. !erenurile nu se amorti,ea,a
Costul iniial al mi7loacelor fi+e include preul de cump*rare, inclusi% ta+ele nerecuperabile
#enerate de ac6i,iionarea mi7loacelor fi+e si alte costuri direct atribuite aducerii acti%ului
in stare de funcionare si la locul utili,*rii acestuia.
C6eltuielile suportate dup* ce mi7loacele fi+e au fost puse in funciune, cum ar fi costurile
cu reparaiile si .ntreinerea, sunt incluse in contul de profit si pierdere in perioada in care
sunt an#a7ate.
Amorti,area imobili,*rilor corporale a fost calculata pe ba,a metodei liniare .n cursul
anului 2<12, de la momentul intr*rii in funciune si pana la recuperarea inte#rala a %alorii
lor de intrare conform duratelor normale de funcionare .n conformitate cu normele le#ale
in %i#oare.
Stocuri
)tocurile sunt .nre#istrate la cea mai mica %aloare dintre cost i %aloarea neta reali,abila.
Disponibilit#%i
Numerarul i ec6i%alentele de numerar sunt .nre#istrate .n bilan la cost. Disponibilit*ile
cuprind casa, conturile curente si depo,itele la banei. "entru con%ersia in 1ei a sumelor in
de%i,e, s9au utili,at cursurile de sc6imb %alabile la 31.12.2<12 comunicate de INR.
Capital social
Capitalul social este pre,entat la %aloarea nominala
I!pru!uturi
)ocietatea a utili,at surse atrase de la instituii de credit.
Datorii
Datoriile sunt .nre#istrate la cost, care este %aloarea 7ust* a sumelor ce urmea,* a fi pl*tite
pentru bunurile sau ser%iciile primite.
Recunoa$terea c*eltuielilor si "eniturilor
@eniturile sunt recunoscute daca este probabil ca beneficiile economice, asociate cu
tran,acia respecti%a %or intra in societate si m*rimea acestor beneficii poate fi determinata
in mod credibil.
C6eltuielile si %eniturile sunt incluse in contul de profit si pierdere la data la care
proprietatea le#ala asupra bunurilor se sc6imba. /n contabilitate se .nre#istrea,* %aloarea
totala a tran,aciei la data transferului propriet*ii pentru bunurile in cau,a.
C*eltuieli inanciare
C6eltuielile financiare sunt .nre#istrate in contul de profit si pierdere in momentul
efectu*rii, pe m*sura ce operaiunile sunt .nc6eiate.
Cira de aaceri
Cifra de afaceri repre,int* sumele facturate terilor, e+clusi% !@A.Cifra de afaceri este
obinut* ca urmare a acti%it*ii din domeniulU .nc6iriere si subinc6iriere bunurilor proprii
sau .nc6iriate cod CAEN '>2<.
I!po2itul pe proit
)ocietatea .nre#istrea,* impo,itul pe profit in conformitate cu situaiile financiare
.ntocmite conform re#lementarilor le#islaiei romane.
+. I!obili2#ri corporale si necorporale
Conform politicilor contabile , ree%aluarea cl*dirilor si a terenului se face la inter%al de 3
ani ./mobili,*rile corporale sunt .nre#istrate la %alorile obinute prin aplicarea pre%ederilor
;N- 3<&&L2<<?, mai puin amorti,area cumulata, dup* cum urmea,*
Denumirea
elementului de
imobili,are
@aloare bruta
)old la
.nceputul
e+erciiului
financiar
Creteri
Ced*ri,
transferuri si
alte reduceri
)old la
sf2ritul
e+erciiulu
i financiar
!erenuri
1(.2?&.'<? 9 1<.'('.>(2 '.'1>.(3(
imobili,*ri
necorporale
9 9 9
Contructii
?$1.&31 ?2(.&>1 3$>.3$& 1.&2<.('(
/nstalaii te6nice si
maini
$31.2'& 2(?.1<( >?.>2( '2<.&$&
Alte instalaii, utila7e
si mobilier
3<.2'( 9 9 3<.2'(
/mobili,*ri financiare 3.3$$.(2
>
9 2.$3>.?1? <&.><?
T0TA'
++.,.1..,, -.+,?.?5 +.5@@.,6 ?.'?'.12&
!abel nr & 9 Nodificarea elementelor de imobili,are
1. I!obili2#ri corporale si necorporale
Deprecieri
Denumirea
elementului de
imobili,are
A7ust*ri de %aloare
8amorti,*ri si a7ust*ri pentru depreciere
sau pierdere de %aloare:
)old la
.nceputul
e+erciiului
financiar
A7ust*ri
.nre#istrat
e in
cursul
e+erciiulu
Reducer
i sau
relu*ri
)old la
sf2ritul
e+erciiului
financiar
Contructii
31>.(12 2?.'32 3$>.3$$
/nstalaii te6nice si maini
3?(.><1 1?.3>& >?.>2( 32(.3&?
Alte instalaii, utila7e si
mobilier
2(.?(& 1.$3$ 9 2?.$<?
T0TA'
@....55 8,..8- .15.-@- 18?.@?5
Tabel nr ? 4 A:ustari pentru ele!entele de i!obili2are
.. I!obili2#ri inanciare
)ocietatea .nre#istrea,* la 31.12.2<12 imobili,*ri financiare in suma de ?<&.><? lei.
)old la
31.12.2<11
)old la
31.12.2<12
Aciuni deinute la entit*ile afiliate 3.3$$.(2> ?<&.><?
!;!A1 3.3$$.(2> ?<&.><?
8.Reparti2area proitului
DESTINAAIA SUMA
"R;-/! NE! DE RE"AR!/VA! 1(?.&&
re,er%a le#ala 9
acoperirea pierderii contabile
di%idende, etc. 9
"R;-/! NERE"AR!/VA! 1(?&&
!abel nr ( Reparti,area profitului
?. Situa%ia pro"i2ioanelor
/n cursul anului 2<12 societatea nu a constituit pro%i,ioane pentru deprecierea
altor acti%e sau pro%i,ioane pentru riscuri si c6eltuieli.
@.Creante si datorii
CREANXE )old la
sf2ritul
!ermen de lic6iditate
sub 1 an peste 1 an
!otal, din care
'2.2?2 '2.2?2
9
clieni interni
3.><3 3.><3
9
Alte creane
&>.$>? &>.$>?
9
DA!;R// )old la
sf2ritul
!ermen de e+i#ibilitate
sub 1 an 19& ani peste &
ani
!otal, din care 1.'21.?2( 1.$&2.>(3 1'?.<&$ 9
furni,ori
interni
3(3.1<$ 3(3.1<$ 9 9
contribuii
asi#ur*ri
sociale
3?.1($ 3?.1($ 9 9
contribuii
oma7
1.<'2 1.<'2 9 9
impo,it profit 3<.(1> 3<.(1> 9 9
impo,it salarii 11.<33 11.<33 9 9
salarii 31.1>1 31.1>1 9 9
altele 1?.'2< 1?.'2< 9 9
!@A 3(.2(& 3(.2(& 9 9
alte impo,ite
si ta+e
>$& >$& 9 9
leasin# 1'?.<&$ 1'?.<&$ 9
c*tre asociai ?<>.>'1 ?<>.>'1 9
!abel nr > Creante si datorii
5.Capital social
1a 31.12.2<12 capitalul social era de 1.'1?.<<3 lei, repre,ent2nd '$(.'<1 aciuni cu %aloare
nominala de 2,& lei. Capitalul social nu s9a modificat %aloric in cursul anului 2<12.
6.Anali2a re2ultatului din e7ploatare
Tabel nr 69 Re2ultatul de e7ploatare
Denumirea indicatorului E+erciiu financiar
"recedent Curent
<
1 2
1. Cifra de afaceri neta
3.212.&?3 3.$?>.(?$
2. Costul bunurilor %2ndute si al
ser%iciilor prestate 83 Y $ Y &: +.6?-.@+5 1.?55.88-
3. C6eltuielile acti%it*ii de ba,a
2.?&<.2&$ 3.'>>.&&1
$. C6eltuielile acti%it*ilor
au+iliare
11.$($
&. C6eltuielile indirecte de
producie
'. Re,ultatul brut aferent cifrei de
afaceri nete 81 9 2: 2&<.>'& 91>?.(&(
(. C6eltuielile de desfacere
>. C6eltuieli #enerale de
administraie
?. Alte %enituri din e+ploatare
1&.1'( (1.(<2
1<. Re,ultatul din e+ploatare 8'
9(9> Y ?: 2''.<32 911>.<&&
-,9lndicatori econo!ici
Denumire indicator -ormula de calcul F.N
.
1-.-+.+,
-+
1-.-+.+,
--
Cifra de afaceri lei 3.$?>.(? 3.212.&?
Acti%ul net !otal acti%9Datorii
totale
lei
(.&31.?2
<
21.>3$.(
<?
"rofit din e+ploatare lei < 2''.<32
"ierdere din e+ploatare lei 911>.<&& <
Rata profitului din
e+ploatare
8"rofit din
e+ploatareLCifra de
afaceri:M1<<
T >,2>
Rentabilitatea costurilor 8"rofit din
e+ploatareLC6eltuieli
totale:M1<<
T (,2<
"rofit brut lei 21&.?1? 2(2.1?>
Nar7a bruta a profitului 8"rofit brutLCifra de
afaceri:M1<<
T ',1( >,$(
/mpo,itul pe "rofit lei 3'.3'< $3.?$1
"rofit net lei 1(?.&&? 22>.2&(
Nar7a neta a profitului 8"rofit netLCifra de
afaceri:M1<<
T &,13 (,11
Rata rentabilit*ii
financiare
8"rofit netLCapital
propriu:M1<<
T 2,$$ 1,<&
Rata rentabilit*ii
acti%ului total
8"rofit netLActi%
!otal:M1<<
T 1,2' <,?>
Rata rentabilit*ii
acti%ului circulant
8"rofit netLActi%
circulant:M1<<
T 11',?< 11,21
Aradul de lic6iditate al
acti%ului total
8Acti%
circulantLActi%
T 1,'2 >,(2
@ite,a de rotaie a
acti%elor totale
Cifra de
afaceriL!otal acti%e
<,3( <,1$
@ite,a de rotaie a
acti%elor imobili,ate
Cifra de
afaceriLActi%e
imobili,ate
<,3( <,1&
1ic6iditatea #enerala 8Acti%
circulantLDatorii
T 1<,&( 13&,1&
1ic6iditatea curenta 8Acti% circulant
9)tocuri:LDatorii
curente M1<<
T 1<,$& 13$,??
1ic6iditatea imediata 8Disponibilit*iLDato
rii
T ',1( <,$1
)ol%abilitatea
patrimoniala
8Capital
propriuL!otal
T &1,& ?3,&&
)ol%abilitatea
#enerala
8!otal acti%L;bli#atii
terti:M1<<
T '&3,$? 1&$?,3<
Aradul de indatorare 8Datorii
curenteL!otal
T 1&,3< ',$&
Durata medie de
.ncasare a creanelor
8!otal creanteL!otal
%enituri:M3'<
,ile &,($ 22&,(<
Durata medie de plata
a datoriilor
8!otal
datoriiL@enituri
,ile 133,>3 1'(,(1
Rata #enerala a
.ndator*rii
8Datorii
totaleLCapital
T 1?,(3 ',?<
Aradul de risc 85mprumuturiLCapita
l propriu:M1<<
T 2,2? <,<<
!abel nr 1< /ndicatorii economici
BIB'I0)RAFIE
1 Control si Audit -inanciar ,Ninica Ioa7a, )orin Claudiu Radu , Ed Fni%ersitara
Iucuresti
2.Auditul financiar, Abordare "rocesuala ,Conf .Fni% Doctor !raian Nicolae,Ed E+ "onto
C;N)!AN!A ,2<<2
3 Control si Audit -inanciar,Eu#en Nicolaescu, Ed "rouni%ersitaria , Iucuresti
$ Audit /ntern ,Eu#en Nicolaescu , Ed "rouni%ersitaria , Iucuresti
& Auditul "erformantei /nterpretarea re,ultatelot c6estinonarii in Raportul de
Audit.,Nircea Ioulescu ,Narcel A6ita, Ed !ribuna Economica
' Auditul -inanciar Contabil ,Ana )toian , Eu#eniu !urlea ,Editura Economica ,2<<1
( "rocedurile Controlului /ntern si Auditul -inanciar,Ed Aestiunea, Iucuresti 1??(
> Normati% si constructi% in profesia liberala de auditor ,financiar de practica publica,
Aabriel RADF, Ed !rans%ersal
> Nanual de Audit -inanciar,Ed Iucuresti 2<<1,Curtea de Conturi a Romaniei
? )tandarde /nternationale de raportare financiara .Editura Corpul E+pertilor Contabili si a
Contabililor .Romania , Iucuresti, 2<<&.
1< Audit e+ternRationament profesional intre national si international, 1aurentiu
Dobro#eanu,Camelia 1iliana dobro#eanu
11 !oma Narin, /nitiere in auditul situatiilor financiare ale unei entitati, editia a //9a,
Editura CECCAR, Iucuresti, 2<<(.
121e#ea pri%ind societatile comerciale nr. 31L1??<, modificata prin 1e#ea nr. $$1 din
2(.11.2<<?, publicata in Nonitorul ;ficial nr. ?&& din 2>.11.2<<?
13 ;rdonanta Au%ernului nr. '&L1??$ pri%ind or#ani,area acti%itatii de e+perti,a contabila
si a contabililor autori,ati, republicata in Nonitorul ;ficial nr. 13 din <>.<1.2<<>, art. ( si
art.
1$.Ioulescu Nircea, A6ita Narcel, Nares @alerica, Controlul fiscal si auditul financiar9
fiscal, Editura CECCAR, Iucuresti, 2<<3.
1& Codul etic national al profesionistilor contabili, editia a /@9a, re%i,uita, Editura
CECCAR, Iucuresti, 2<<(
1'KKK.mfinante.ro9audit.pd
'>