EL CONTROL EN LA GESTIN DE LAS EMPRESAS

COOPERATIVAS DE SERVICIOS MULTIPLES. DISTRITO DE

JESS MARA
PROYECTO DE TESIS
PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE MAESTRO EN CONTABILIDAD
Y FINANZAS CON MENCIN EN AUDITORA Y CONTROL EN GESTIN
EMPRESARIAL
PRESENTADO POR
TAY MAGALLANES LITA ANA
LIMA PER
2012
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS
SECCIN DE POSTGRADO
NDICE
CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Descripcin de la realidad problemtica
1.2 Formulacin del problema
1.2.1 Problema general
1.2.2 Problemas especfico
1.3 Objetivos de la investigacin
1.3.1 Objetivo general
1.3.2 Objetivos especficos
1. !ustificacin de la investigacin
1..1 !ustificacin
1..2 "mportancia
1.# $imitacin del estudio
1.% &iabilidad del estudio
CAPTULO II: MARCO TERICO
2.1 'ntecedentes de la investigacin
2.1.1 Filosofa( doctrina ) *istoria de las cooperativas
2.1.2. $as e+periencias de otros pases en materia de cooperativas
2.2 ,ases $egales de las -ooperativas de servicios m.ltiples
2.3 ,ases /ericas
2. Definiciones conceptuales
2.# Formulacin de la *iptesis
2.#.1 0iptesis general
2.#.2 0iptesis especficas
CAPITULO III: METODOLOGA
3.1 Dise1o metodolgico
3.1.1 /ipo de investigacin
3.1.2 2ivel de investigacin
3.1.3 34todo de la investigacin
3.2 Poblacin ) muestra
3.2.1 Poblacin
3.2.2 3uestra
3.3 Operacionali5acin de variables
3. /4cnicas de recoleccin de datos
3..1 /4cnicas
3..2 "nstrumentos
3..3 /4cnicas para el procesamiento de la informacin
3.# 'spectos 4ticos
CAPITULO IV: RECURSOS Y CRONOGRAMA
.1 6ecursos
.2 -ronograma
CAPTULO V: FUENTES DE INFORMACIN
CAPTULO VI: ANEXOS
'ne+o17 3atri5 de consistencia
'ne+o27 8ncuesta
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO METODOLGICO
1.1. DESCRIPCIN DE LA REALIDAD PROBLEMTICA
8n el presente trabajo se reali5ar la investigacin de todos los
aspectos relacionados con la planificacin( desarrollo( seguimiento )
resultados del control aplicado en las empresas cooperativas de
servicios m.ltiples en el desarrollo de su gestin( en el Distrito de !es.s
3ara( puesto 9ue por su ubicacin geogrfica de 4ste distrito los
al9uileres son ra5onables con relacin a otros distritos de la -iudad de
$ima.
8n el conte+to del control interno( *e podido identificar los planes(
programas ) evaluaciones ejecutadas por el -onsejo de &igilancia ) la
'uditoria interna como parte de sus actividades normativas internas.
8n el conte+to del control e+terno( *e identificado las instituciones 9ue
reali5an esta labor de acuerdo con su $e) Orgnica :-O2';8&( ;<2'/(
8;;'$<D( 3inisterio de /rabajo=( las actividades 9ue llevan a cabo ) la
aplicacin de los resultados obtenidos en la gestin institucional.
$a investigacin aplicada a las cooperativas de servicios m.ltiples
en el Per. nos *a permitido evidenciar varias situaciones.
>$as cooperativas tuvieron un gran apogeo en la d4cada de 1?@A
) 1?BA( llegando a tener en promedio 2A(AAA socios( un
patrimonio de 1A millones de 2uevos ;oles ) resultados positivos
de #AA(AAA 2uevos ;oles :e+presados en moneda actual=C.
1
$uego esta situacin se invirti a partir del a1o 1??A( por las
siguientes ra5ones7
a= "mplantacin del modelo econmico liberal por parte del
gobierno dirigido por el 8+ Presidente 'lberto Fujimori
Fujimori( 9ue al sincerar la economa contrajo los escasos
recursos de los socios( llevndolos a renunciar a su calidad
de socios cooperativistas para poder atender
econmicamente sus obligaciones personales ) familiares
ms apremiantes.
b= Falta de previsin empresarial :no disponen de
planeamiento estrat4gico=.
c= Falta de capacitacin ) perfeccionamiento para la gestin
institucional de parte de la ma)ora de directivos
cooperativistas.
d= Falta de control efica5 de parte del estado( directivos(
delegados ) socios.
e= 'usencia de auditoria interna( 9ue permita reali5ar el control
previo( concurrente ) posterior de las transacciones 9ue
reali5an las cooperativas de servicios m.ltiplesD 9uienes al
no estar supervisadas actualmente por ninguna Federacin
ni por la ;uperintendencia de ,anca ) ;eguros( no estn
obligadas legalmente a disponer de 'uditoria "nterna.
'lgunas cooperativas de este tipo disponen de este rgano(
por iniciativa de la 'samblea general de Delegados.
1
Estudio Torres y Torres Lara: Revista Legal para Cooperativas. Ago-1997. pp. 15.
f= Falta de e+plotacin adecuada al trabajo reali5ado por los
auditores e+ternos.
Pese a este panorama( las cooperativas de servicios m.ltiples por
su carcter cerrado( se mantienen operando al *aber firmado
convenios con las entidades donde trabajan sus socios( para 9ue
4stas efect.en el descuento de las aportaciones ) prestamos por
planilla de remuneraciones. 8sta modalidad de descuento
asegura el cobro a los socios cooperativistas en promedio en un
?# por ciento( siendo el restante #E( morosidad )Fo cuentas
incobrables( la 9ue es mu) difcil disminuir por la situacin
econmica 9ue vive nuestro pas ) 9ue afecta muc*o al segmento
social de trabajadores 9ue pertenecen a las cooperativas de
servicios m.ltiples.
;i consideramos 9ue en promedio estas entidades ( prestan
anualmente a sus socios %GAAA(AAA.AA de 2uevos ;oles( es decir
#AA(AAA.AA 2uevos ;oles 3ensualmenteD el #E e9uivale a 2#(AAA
2uevos ;oles de morosidadD lo cual representa una morosidad
baja frente al promedio de las dems cooperativas 9ue se ubican
en 1#E ) del 2AE del sistema financiero ( seg.n informacin
estadstica obtenida de la 6evista $egal para -ooperativas7
;eccin "nformacin econmica ) financiera del mes de Diciembre
de 1??B( Pg. #1.
$a investigacin permite conocer ) comprender 9ue el ma)or
problema de este tipo de entidades es la falta de control de las
entidades gremiales( rganos cooperativos( los se1ores
directivos( delegados socios e incluso los propios trabajadores.
$a Federacin 2acional de -ooperativas de '*orro ) -r4dito del
Per. :F82'-68P=( no tiene jurisdiccin en las cooperativas
de servicios m.ltiples( slo tiene en las cooperativas de a*orro )
cr4dito. Por otro lado se *a desactivado el "nstituto 2acional de
-ooperativas :"2-OOP=( creado por la $e) de -ooperativas ) 9ue
era el rgano estatal de promocin ) supervisin nacional del
sector cooperativo
$a -omisin 2acional ;upervisora de 8mpresas ) &alores
:-O2';8&=( de acuerdo con la $e) 2o. 2#B@? es la entidad
encargada del control( supervisin ) fiscali5acin de las
organi5aciones cooperativas( con e+cepcin de las de a*orro )
cr4dito.

$a ;uperintendencia de ,anca ) ;eguros( de acuerdo a la $e)
2o. 2%@A2 > $e) del ;istema Financiero ) del ;istema de ;eguros
) Orgnica de la ;uperintendencia de banca ) ;egurosC no
considera como institucin financiera :"F";= a las cooperativas de
servicios m.ltiples( por tanto no ejerce supervisin ) control en
estas cooperativas.
;in embargo( la ;uperintendencia de ,anca ) ;eguros con fec*a
1#.A%.1??? emiti la 6esolucin 2o. A#AH?? denominada7
> 6eglamento de las -ooperativas de '*orro ) -r4dito no
autori5adas a operar con recursos del p.blicoCD esta norma en
primera instancia no sera aplicable a las cooperativas de
servicios m.ltiplesD sin embargo si leemos la ;egunda Disposicin
final( se indica ta+ativamente7 >8l presente 6eglamento tambi4n
es aplicable a las cooperativas de servicios m.ltiples 9ue se
encuentren reali5ando predominantemente actividades de a*orro
) cr4dito( las mismas 9ue debern modificar sus estatutos para
adecuar sus actividades ) operaciones a las disposiciones del
presente 6eglamentoC.
;in embargo( esta norma fue observada por la ma)ora de las
cooperativas de servicios m.ltiples( en primer lugar a nivel
administrativo o sea ante la ;uperintendencia de ,anca ) ;eguros
) luego al recibir la negativa de esta entidad del 8stado( las
cooperativas *an presentado sus acciones de amparo al /ribunal
-onstitucional( indicando 9ue esta norma es inconstitucional
por9ue trastoca la -onstitucin Poltica del 8stado( la $e) Ieneral
de -ooperativas e incluso la $e) Ieneral del ;istema financiero
) del ;istema de ;eguros ) Orgnica de la ;uperintendencia de
,anca ) ;eguros. 8ste acto jurdico a la fec*a esta pendiente de
6esolucin por parte del /ribunal.
De otro lado la ;<2'/( ejerce el control fiscal. ;eg.n la $e) del
"mpuesto a la 6entaHH /<O de la $e) del "mpuesto a la 6enta(
Decreto $egislativo 2o. @@( aprobado por D. ;. 2o. A#H??H8FHH
*asta el 31.12.1??B las cooperativas de servicios m.ltiples
estuvieron e+oneradas del impuesto a la renta( por lo 9ue a partir
del A1.A1.1??? todos los servicios 9ue prestan las cooperativas de
servicios m.ltiples estn gravadas con el impuesto a la renta.
8n cuanto a la aplicacin del "mpuesto Ieneral a las &entas(
seg.n la $e) J /<O de la $e) del "I& e ";-( Decreto $egislativo
2o. B21( aprobado por D. ;. 2o. A##H??H8FHH este tributo grava
los intereses de los pr4stamos( el seguro de desgravamen de los
prestamos otorgados a los socios ) los servicios de consumo )
otros.
' la fec*a se *a determinado 9ue la 'dministracin /ributaria no
estara ejerciendo una fiscali5acin e+*austiva a varios sectores
de la economa( entre los cuales est el cooperativo(
aparentemente por cambios de estrategias( falta de personal )
por la falta de conocimiento del sector.
<na -ooperativa de ;ervicios m.ltiples es una entidad 9ue de
acuerdo a la $e) Ieneral de cooperativas tiene carcter cerrado(
es decir 9ue slo admiten socios a personas 9ue re.nan
determinadas calidades ocupacionales( laborales o profesionales
u otras condiciones especiales. 8ste tipo de entidades como su
nombre lo indica pueden llevar a cabo varias actividades( como
por ejemplo( otorgamiento de cr4ditos( servicios educativos(
servicios m4dicos( servicios de consumo( servicios de vivienda(
etc.

'ctualmente( los rganos directivos de este tipo de cooperativas(
como la 'samblea Ieneral de Delegados ) -onsejo de &igilancia(
slo reali5an el control posterior ) dejan de lado el control previo
) concurrente de las transacciones.
$os directivos( no disponen del tiempo necesario por cuanto su
labor directiva la reali5an paralelamente a sus actividades
laborales en otras entidadesD por otro lado algunos directivos
tampoco disponen de la capacitacin necesaria para reali5ar el
control integral de las operaciones institucionales.
$a ma)ora de los delegados( socios ) trabajadores( al igual 9ue
los directivos no estn capacitados para reali5ar las actividades
de control previo( concurrente ) posterior de las actividades de su
cooperativaD por cuanto en las cooperativas se *a revisado las
fic*as de cada uno de los socios ) es all donde se menciona el
nivel acad4mico( los cursos de capacitacin )Fo perfeccionamiento
en el mbito cooperativo 9ue tienen cada uno de ellos. <n
muestreo reali5ado( nos indica 9ue la ma)ora no dispone de
formacin acad4mica( cursos u otros eventos de capacitacinD lo
9ue adems se e+perimenta cuando ingresan como directivos ) la
ma)ora desconoce las actividades institucionales.
Pese a este panorama( los socios de las cooperativas de
servicios m.ltiples( siguen cre)endo 9ue sus instituciones son
viables( por 9ue estas entidades en alguna medida son una
verdadera respuesta a la recesin econmica para los
trabajadores de entidades p.blicas ) privadas 9ue perciben bajos
ingresosD tal es el caso de los trabajadores militares ) civiles de
las Fuer5as 'rmadas( Fuer5as Policiales( 3inisterio de 8ducacin(
3inisterio de ;alud 9ue en promedio su sueldo es slo #AA
2uevos ;oles. -on estos ingresos no pueden acceder a la banca
comercial ) si lograran *acerlo estarn obligados a pagar altos
intereses e incluso a presentar garantas 9ue algunas veces las
podran perder por no poder pagar sus prestamos. 8n cambio en
su cooperativa con un aporte mnimo mensual promedio de 1#
2uevos ;oles pueden acceder a pr4stamos en diferentes
modalidades :a sola firma( ordinario( promocin( emergencia(
consumo( educacin( inversin( etc.=( pagando intereses
moderados( en promedio 1BE anual al rebatir( no presentar
garantas reales( pudiendo renegociar sus deudas ) en fin tener
un trato personali5ado ) totalmente *umanitario por parte de sus
cooperativas.
Finalmente( en el marco del control de las cooperativas de
servicios m.ltiples se *a determinado 9ue por lo general las cifras
no seran lo ms importanteD por cuanto la problemtica es de
fondo( es decir est en la planeacin( organi5acin( direccin(
coordinacin ) especialmente en el control institucional( lo cual
nos convoca a los profesionales a estudiar su problemtica ) a
presentar las alternativas de solucin para 9ue puedan
gestionarse ptimamente.
1.2.1. PROBLEMA PRINCIPAL
C!"# $%&'((#))'( %*+,+%-.%"%-.% %) ,#-.(#) $% /-' %"0(%&'
,##0%('.+1' $% &%(1+,+#& "2).+0)%&, $% "#$# 3/% ,#-.(+4/5' '
)' #4.%-,+!- $% /-' 6%&.+!- !0.+"'7
1.2.2 PROBLEMAS SECUNDARIOS
1. E- 3/8 "%$+$' )' %1')/',+!- $% )#& 0)'-%& 5 0(#6('"'&
$% )' %"0(%&' *',+)+.'- )' %*+,+%-,+' $% )' 6%&.+!- $% )'&
%"0(%&'& ,##0%('.+1'& $% &%(1+,+#& "2).+0)%& %- %)
$+&.(+.# $% J%&2& M'(9'7
2.: C!"# +-*)/5%- %- %) ,#-.(#) %*+,+%-.% $% )' 6%&.+!- )#&
$#,/"%-.#& -#("'.+1#& +-&.+./,+#-')%&7
;.: C!"# ,#-.(+4/5%- ' /- ,#-.(#) %*+,+%-.% )#& !(6'-#&
$+(%,.+1#&, )' G%(%-,+', )' '/$+.#(+' +-.%(-' 5 )' '/$+.#(+'
%<.%(-'7
=.: C!"# "#-+.#(%'( )'& ',,+#-%& $% ,#-.(#) $% /-'
%"0(%&' C##0%('.+1' $% &%(1+,+#& "2).+0)%&7
1.;. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
1.;.1. OBJETIVO GENERAL
Determinar 9ue el control efectuado por el -onsejo de
&igilancia( 'uditora interna ) 'uditora e+terna de una
cooperativa de servicios m.ltiples( contribu)e a la optimi5acin
de la gestin cooperativa.
1.;.2. OBJETIVOS ESPECFICOS
1. 8stablecer evaluacin permanente de los planes( programas(
presupuesto( informacin financiera ) econmica :estados
financieros= para 9ue permitan determinar los ajustes
necesarios para la gestin a cargo del -onsejo de
'dministracin ) sea optimi5ada.
$a evaluacin permanente es factible de medicin a trav4s de
los resultados obtenidos trimestralmente( mediante la aplicacin
del anlisis FOD' :anlisis de las fortale5as( oportunidades(
debilidades ) amena5as de la empresa=( ) la evaluacin
financiera ) econmica :anlisis de la estructura de las deudas
e inversiones( determinacin de la li9uide5( solvencia( gestin )
rentabilidad= aplicada a la empresas cooperativas.
2. Demostrar 9ue la gestin ptima de los recursos de la
institucin( slo puede reali5arse si disponemos de documentos
normativos acorde con la realidad de la empresa.
Para tal efecto( la empresa debe disponer del plan estrat4gicoD
programas ) presupuestosD manuales de7 polticas( riesgos(
funciones( procedimientos( reglamentos de servicios ) otros
documentos para llevar a cabo la gestin.
3. 8valuar si los rganos directivos( ejecutivos ) asesores de la
cooperativa cumplen efica5mente sus funciones( entonces van
a facilitar las acciones de control ) por tanto ello va a a)udar a
la entidad a optimi5ar su gestin.
. Determinar 9ue el monitoreo continuado )Fo puntual de las
acciones de control facilitan la optimi5acin de la gestin
cooperativa.
1.=. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
1.=.1. JUSTIFICACIN
<na cooperativa de servicios m.ltiples( es una entidad 9ue7
1> 8s la respuesta actual a la accin del modelo econmico
capitalista( por la filosofa 9ue encierraD
2> 8s fuente de trabajo( para directivos( delegados( funcionarios(
asesores( ejecutivos( empleados ) obrerosD
;> Facilita servicios de cr4dito( consumo( educacin( vivienda )
otros seg.n la magnitud de la misma.
=> 'porta a la administracin tributaria mediante el pago del
impuesto general a las ventas( impuesto a la renta( essalud(
etc.
Por estas ) otras ra5ones se justifica 4ste trabajo de
investigacin.
><na cooperativa de servicios m.ltiples( en promedio aporta con
el A.A2E al sistema cooperativo general ) con el A.AB3E frente al
total de cooperativas de servicios m.ltiples( lo cual nos permite
deducir 9ue estamos frente a entidades representativas de la
economa nacional 9ue no slo re9uieren ser mantenidas( si no
mejoradas e impulsadasD mediante el control efica5 de la gestin
de sus actividades( es decir *aciendo 9ue la evaluacin de la
gestin no se convierta en un conjunto de *ec*os cuantitativos(
sin ning.n aprovec*amiento( si no 9ue sea utili5ado para convertir
a la gestin en eficiente ) efica5C
2
1.=.2. IMPORTANCIA
8ste trabajo de investigacin sirve a las cooperativas de servicios
m.ltiples como medio para ver la realidad del control de su
gestin desde un punto de vista totalmente independiente(
establecer cmo ) por9u4 se *an venido dando las acciones
negativas en la gestin si fuera el caso ) para reali5ar las
correcciones de a9uellas acciones 9ue no *an favorecido a la
institucin.
/ambi4n 4sta investigacin( va a determinar en 9u4 medida el
trabajo 9ue reali5a el -onsejo de &igilancia( la 'uditora interna )
la 'uditora e+terna vienen siendo positivos ) tomados en cuenta
para optimi5ar la gestin empresarial.
8ste trabajo de investigacin en la medida 9ue va ser de utilidad
para las cooperativas de servicios m.ltiples( tambi4n sera de
utilidad para el resto de cooperativas ) empresas de otros
sectores econmicos( especialmente las denominadas micro(
pe9ue1as ) medianas empresas 9ue por lo general no disponen
de la asesora ) consultora especiali5ada ) eventualmente
aprovec*an trabajos de este tipo para aplicarlos en la gestin )
control de sus actividades.
>8l cooperativismo como sistema socioHeconmico compite con el
capitalismo( presentndose como la verdadera alternativa para los
trabajadores 9ue no pueden acceder a la banca comercial( a las
tarjetas de cr4dito de los proveedores de bienes ) servicios por las
remuneraciones mnimas 9ue perciben ) es all donde justamente
entra a tallar el cooperativismo( a trav4s de su c4lula fundamental
la cooperativa. 8l sistema cooperativo democrati5a la propiedad( la
2
Estudio torres y Torres Lara: 6evista $egal para -ooperativas .Diciembre 1??B pp. B%(
produccin ) distribucin de la ri9ue5a( el consumo( el uso ) la
administracin de los servicios esenciales( despla5ando la
injusticia( las desigualdades ) los privilegiosD *ace a un lado la
discriminacin( la ms cruel ) negativa en materia econmica )
sustitu)e al individualismo a fin de 9ue el *ombre se realice
plenamente como persona *umanaC
3
$a gestin de la empresa cooperativa moderna( atendiendo a la
necesidad de los servicios 9ue presta( al desarrollo operativo( a las
variantes de los ciclos econmicos( al crecimiento de las
necesidades *umanas ) a muc*as otras causas ) factores
determinantes( e+ige la mejor ) ma)or previsin futura( una gestin
eficiente ) un control efica5 9ue permita a los directivos de la
empresa tener a su disposicin todos los instrumentos de
informacin posible( para llevar el pulso de las operaciones( en
cual9uier momento( adoptando las medidas conducentes( a fin de
frenar cual9uier alteracin en la marc*a funcional de la actividad
9ue reali5aD por lo 9ue se justifica un control efica5 mediante el
trabajo eficiente de parte de los rganos directivos( especialmente
del -onsejo de vigilanciaD as como con el aporte profesional de la
gerencia( auditoria interna ) e+terna respectivamente efectuando el
control previo( concurrente ) posterior de las transacciones
institucionales.
$a empresa cooperativa( a fin de lograr sus objetivos( debe cumplir
con la formulacin de sus planes ) programas estrat4gicos( sobre
los cuales se establecer un control adecuado para determinar si
se estn aplicando en la forma prevista o en todo caso reali5ar los
ajustes 9ue correspondan a la optimi5acin de la gestin.
1.?. LIMITACIONES DEL ESTUDIO
$as limitaciones en la presente investigacin son de dise1o
correlacional )a 9ue 4ste solo busca establecer relaciones entre las
variables ms no las causas ) efectos. 2o obstante los estudios
3
Torres y Torres Lara: Cooperativismo el modelo alterativo. !p "5.
correlacinales tienen una valide5 interna 9ue puede servir como una
e+plicacin de las caractersticas de las variables.
1.@. VIABILIDAD DEL ESTUDIO
$a elaboracin del presente estudio de investigacin cont con la
informacin necesaria para su desarrollo ) la e+periencia de trabajo en 4ste
tipo de empresas.
's mismo( se dispuso de los medios necesarios como materiales(
tecnologa( entre otros ) la disponibilidad del tiempo necesario.
Por consiguiente( nos permita aportar al ;ector empresarial de las
cooperativas a trav4s de las medidas correctivas 9ue sirvan para la buena
toma de decisiones ) en todo caso( contribu)an a la economa del pas
CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
8l distrito de !es.s 3ara se form en parte de las reas de lo 9ue fuera
en la 4poca Pre J inca los entonces ;e1oros de 3aranga ) -uismancu
:1A d.-.=( los rincones donde moraron los ms antiguos *abitantes del
&alle del 6mac.
8n la 4poca colonial muc*as de las edificaciones pre J *ispnicas fueron
transformndose en tierras de cultivo de frutales( ca1as de a5.car( entre
otrosD es debido a esto 9ue en la era republicana( todo el distrito era un
conjunto de c*acras( *aciendas ) fundos.
0ace ms de A a1os( la 5ona de !es.s 3ara se caracteri5aba por ser
agrcola( de cultivo( la cual perteneca indistintamente a los distritos de
3agdalena del 3ar( Pueblo $ibre ) -ercado de $ima.
8n 1?#% se e+pide la primera $e) 9ue dispona de la creacin del distrito
de !es.s 3ara( la cual no llega a promulgarse.
8s reci4n el 13 de diciembre de 1?%3 9ue se promulga la $e) de
-reacin Poltica del distrito 2o 1@%3( sin embargo no se pudo contar
con una administracin sino *asta las elecciones municipales de
noviembre de 1?%%.
8l "ng. !os4 ,enavides 3u1o5 se convierte en el flamante primer 'lcalde
distrito de !es.s 3ara( iniciando su gestin a partir de enero de 1?%@ )
sentando las bases para el progreso de este floreciente distrito.
!es.s 3ara se encuentra ubicado en la parte central J oeste de la
Provincia de $ima. ;u burgomaestre actual es el ;e1or7 8nri9ue
Ocrospoma Pella.
!es.s 3ara( es un centro dinmico de participacin de la ciudadana(
9ue identifica las necesidades locales para ejecutar las obras de inter4s
com.n 9ue contribu)an al desarrollo integral( sostenible ) armnico de
!es.s 3ara( as como( promueve la adecuada prestacin de los
servicios p.blicos locales( comprometi4ndose( la 3unicipalidad( en
asegurar la mejora continua en los procesos de produccin de ,ienes )
;ervicios( con identidad( respeto( responsabilidad ) Iestin *onesta.
-on relacin a este trabajo de investigacin *e determinado los siguientes
antecedentes7
2.1.1. FILOSOFIA, DOCTRINA E AISTORIA DE LAS COOPERATIVAS
>$a filosofa ) doctrina cooperativa parte de una primera concepcin7 $'
"I<'$D'D. $a igualdad( supone 9ue todos los *ombres somos iguales(
si e+isten diferencias( 4stas son objetivas :color( tama1o( idioma(
instruccin( etc.=( lo fundamental( el *ec*o bsico es 9ue los seres
*umanos constituimos( biolgicamente *ablando( una sola especie ) por
lo tanto todos somos ) debemos sentirnos iguales. 8sta primera
concepcin se traduce desde el punto de vista institucional en la
I8;/"K2 D83O-6L/"-'. ;i todos los *ombres somos iguales(
entonces nuestra capacidad de intervencin debe ser igual. ;e formali5a
a.n ms cuando se considera 9ue un *ombre es igual a un voto. 8n toda
organi5acin cooperativa todos los socios tienen las mismas
posibilidades para elegir ) ser elegidos( es decir( los mismos derec*os )
obligaciones ante la asociacin.
Otro fundamento es el de la $",86/'D. $os *ombres son libres ) por lo
tanto son due1os de decidir por s mismos. 8l decidir por s mismo
significa 9ue ellos voluntariamente( puedan actual o participar en a9uello
9ue crean conveniente. 8ntendi4ndose como la posibilidad de elegir
voluntariamente entre varias alternativas( como el derec*o a
comprometerse conscientemente en un 9ue*acerD lo 9ue significa asumir
compromisos con obligaciones ) derec*os. 8sta libertad es real cuando
el *ombre no es e+plotado por otro *ombre. ;e concreta desde el punto
de vista institucional en la $",68 'D08;"K2( a nivel personal se
e+presa a trav4s de la 'D08;"K2 &O$<2/'6"'.
$a libertad ) la igualdad( fundamentos doctrinarios del cooperativismo(
re9uieren de un tercer elemento ) es la ;O$"D'6"D'D :sentido de
colaboracin o a)uda mutua=. De nada vale 9ue todos nos consideremos
iguales ) libres( si vamos a ser incapaces de actuar como grupo( como
conjunto. $a solidaridad se e+presa en la voluntad( el compromiso( de
compartir por igual una situacin( un destino( una opcin. 8s por lo tanto
contraria a la b.s9ueda de ventajas individuales o grupales por encima a
costa de los derec*os de los dems. 8sto es lo 9ue fundamenta la a)uda
mutua ) el espritu de servicio :dic*o en otras palabras( la participacin=.
Para el 4+ito del cooperativismo( es fundamental 9ue e+ista esa a)uda
mutua( esa solidaridad( 9ue tiene una connotacin valorativa 9ue es el
espritu de servicio( contrario( a la motivacin del sistema capitalista 9ue
es el lucro.
8n la cooperacin( la motivacin fundamental es el espritu de servicio(
ra5n por la cual el capital se convierta en >servidor del *ombreC por lo
tanto en la cooperativa se paga a este factor un inter4s limitado
acordado por los propios cooperativistas ) los sobrantes se reinviertan o
se utili5a en servicios comunes o se distribu)en entre todos los socios en
proporcin a su participacin.
$a participacin( igualdad ) solidaridad( no deben ser percibidos slo a
nivel individual sino 9ue deben pro)ectarse a nivel supra individual a
trav4s de la integracin cooperativa.
$os cooperativistas aspiran a la formacin de un sector social
diferenciado del sector privado ) estatal e integrado por todas a9uellas
empresas cu)as bases sean la igualdad ) la democracia. Para lograr
esto( es indispensable primero unir a la totalidad de las instituciones
cooperativas del pas ) generar un movimiento cooperativo surgido
desde las bases con sus propios organismos de integracin econmica(
financiera( educativa( etc.
's como en el sistema capitalista( las empresas comerciales o
mercantiles forman su e+presin ms clara( en el sistema cooperativista
son las cooperativas su e+presin correcta.
Pero las cooperativas no son simples empresas formadas alrededor de
un capital( sino 9ue tienen dos caractersticas especiales 9ue las
constitu)en7 son al mismo tiempo asociacin de carcter social ) empresa
de carcter econmico. 8s el aspecto social el cual distingue a las
cooperativas permiti4ndole reali5ar acciones en bien del desarrollo social
a la ve5 9ue colaboran con el desarrollo econmico.
/oda cooperativa es una asociacin voluntaria de personas 9ue tienen
problemas ) necesidades comunes a los cuales se da solucin( ) 9ue
para encontrarla buscan 9ue actuar en forma conjunta ) mancomunada(
por9ue saben 9ue individualmente no podran *acerlo.
-omo es asociacin de personas se acoge a una forma empresarial( la
cooperativa es una verdadera empresa( pero sin afanes de lucro.
;e *a mencionado 9ue el cooperativismo es una concepcin doctrinal(
pues todo cooperador cuenta con una serie de ideas fundamentales 9ue
rigen su comportamiento( siendo el *ombre en su calidad de cooperador(
el motor del cooperativismo.
/ambi4n *a 9uedado sentado 9ue la doctrina cooperativa persigue la
formacin de una sociedad ms justa( *abiendo recogido los principios de
la sociabilidad ) solidaridad propios del *ombre( para mediante la
cooperacin ) la a)uda mutua( crear mejores niveles de vida en un
ambiente de igualdad ) libertadC

> 8l a1o de 1?%%( es *istrico para el cooperativismo( )a 9ue ese a1o se

lleva a cabo el -ongreso de &iena( donde se aprueban los Principios
-ooperativistas 9ue en definitiva son los 9ue actualmente rigen el
movimiento ) 9ue se redujeron al n.mero de seis7
1= 'd*esin voluntaria sin restricciones sociales(
religiosas( polticas o racialesD
2= -ontrol democrtico :un socio( un voto=D
3= "nter4s limitado al capital
= <so de economas7 para mejorar el servicio de la
cooperativa( para servicios de solidaridad
colectiva ) para retorno de e+cedentesD
#= 8ducacin cooperativa7 para socios( dirigentes(
personal rentado ) p.blico en generalD
%= "ntegracin cooperativa a nivel local( nacional e
internacional.
#
$iversidad %a&ioal 'ederi&o (illarreal: Es&uela de dirigetes &ooperativistas. Tomo ). !p
$a cooperacin en realidad( es tan antigua como el mismo *ombre( por ser
in*erente a su naturale5a social( remontndose a los albores de la
*umanidad. 8n cambio el cooperativismo en cuanto al sistema socioH
econmico( es relativamente reciente ) se remonta al siglo M"M.
$a evolucin de la cooperacin ) del surgimiento del cooperativismo(
consideramos cuatro etapas7
1> 8tapa de la cooperacin naturalD
2> 8tapa de la -ooperacin primariaD
;> 8tapa de las instituciones preH cooperativasD
=> 8tapa del cooperativismo moderno.
8l movimiento cooperativo moderno surgi como una respuesta a las
condiciones originadas por la 6evolucin "ndustrial( en "nglaterra( naci
precisamente entre los trabajadores 9ue estaban sufriendo las
consecuencias del ma9uinismo ) 9ue encontraron como respuesta la
cooperacin organi5ada. ' partir de la segunda mitad del siglo M&""(
"nglaterra e+periment diversos cambios en sus estructuras sociales(
econmicas( polticas ) culturales( a ra5 de la 6evolucin "ndustrial. 8sta
se produce cuando da paso a la produccin mecnica ) fabril en enormes
cantidades 9ue saturan el mercado. ;i bien la 6evolucin "ndustrial
signific un gran adelanto para la *umanidad( origin( sin embargo( graves
problemas sociales ) econmicos sobre todo entre los trabajadores. $a
burguesa de entonces( 9ue basaba su ri9ue5a en el comercio( comen5 a
invertir sus capitales en la nueva actividad ) se apoder de los medios de
produccin( naciendo as la nueva ) poderosa clase industrial 9ue
despla5 a la aristocracia tradicional( 9ue basaba su poder en la actividad
agraria. Paralelamente surge otra nueva clase numerosa ) de origen
popular ) rural( los obreros 9ue se desenvolvan en medios in*umanos.
;us salarios eran mseros( los *orarios *asta de 1% *oras( prefiriendo
muc*as veces los industriales a los ine+pertos( mujeres ) ni1os a 9uienes
pagaban menos. $a 6evolucin "ndustrial produce un 4+odo masivo del
campo a las ciudades industriales originando la desocupacin. $ revolucin
"ndustrial( surge al lado del crecimiento del capitalismo liberal( 9ue
defiende la libertad econmica( la libre competencia( el libre juego de la
oferta ) la demanda( donde el 8stado no puede regular la economa.
/oda esta compleja situacin fue llamada la -uestin ;ocial o el Problema
Obrero 9ue origin tres corrientes o movimientos7
1> 8l sindicalismoD
2> 8l ;ocialismo ) el
;> -ooperativismo.
8l cooperativismo en el Per.( tiene un gran antecesor( la organi5acin del
pueblo en las 4pocas preHinca( la propiedad social( el esfuer5o comunitario
) el amor al trabajo e+presado en el 'N$$<( ) el conjunto de sistemas de
trabajo e+presado en la 3"/'( la 3"2O' ) el 'N2".
8l pueblo peruano tiene una legendaria tradicin de accin comunitaria )
socialistaD amor por el trabajo ) e+altacin de los valores *umanos(
factores condicionantes para su adaptacin al r4gimen cooperativo. 8s por
eso 9ue el cooperativismo se *alle en pleno crecimiento( tanto en el campo
como en la ciudad( donde se desarrolla cooperativas de diversos g4neros.
$a cronologa del cooperativismo en el Per.( es la siguiente7
8n la primera etapa( el cooperativismo moderno era completamente
desconocido *asta 1?3A. $as incidentales referencias de la legislacin
peruana( anteriores a esa fec*a( no tuvieron ma)or repercusin. 0ubo( sin
embargo algunos intentos aislados de organi5acin cooperativa por
iniciativa privada( como la -ooperativa de consumo de los empleados )
Obreros de los ferrocarriles del ;ur( considerada la ms antigua ) 9ue se
organi5 en 're9uipa en 1?1? acogida a la $egislacin mercantil.
$a segunda etapa( puede considerarse a la 4poca comprendida entre 1?#
a 1?B( en 9ue se elabora una prolfera legislacin cooperativa. Durante
estos tres a1os se registraron apro+imadamente 3AA cooperativas( es
decir( el cooperativismo empe5 a sentar races en el pas. Durante este
perodo nacen las cooperativas de consumo( cr4dito ) transporte.
$a tercera etapa( comprende la desatencin sufrida entre los a1os 1?? a
1?#%( perodo de crisis para el cooperativismo( pues la ma)ora de
cooperativas se disuelven o dejan de funcionar( reduci4ndose su n.mero a
2( esta crisis fue el producto de una actitud oficial 9ue no soport los tres
factores necesarios para el desarrollo cooperativo7 'sistencia( capacitacin
) financiamiento.
$a cuarta etapa( es el perodo comprendido entre 1?#% a 1?% en 9ue el
cooperativismo peruano entra en una etapa de desarrollo 9ue continu
*asta 1??A. 8l clima democrtico( la predisposicin del 8stado de apo)ar
este tipo de organi5aciones( el apo)o de la "glesia( son acicates
fundamentales en el desarrollo cooperativo( dndose en este perodo el
Primer -ongreso de cooperativas de '*orro ) -r4dito 9ue propondra
puntos para la $e).
$a 9uinta epata( se produce a partir de 1?% con la creacin de la Oficina
2acional de fomento cooperativo como rgano de derec*o p.blico interno(
con carcter transitorio ) con el objeto de controlar ) asesorar el
cooperativismo peruano. 8l 1 de Diciembre del mismo a1o( se promulga
la $e) Ieneral de -ooperativas 2o. 1#2%A. $a Oficina 2acional de
fomento -ooperativo se convierte posteriormente en Ofician 2acional de
Desarrollo -ooperativo :O2D8-OOP=, la misma 9ue se integr
posteriormente al ;istema 2acional de 'po)o a la 3ovili5acin ;ocial
:;"2'3O;=. ' partir de 1?%?( el cooperativismo peruano recibe un gran
impulso al promulgarse el Decreto le) 2o. 1@@1% 9ue incentiva el
desarrollo del cooperativismo agrario( motivando la creacin de las
-ooperativas 'grarias de Produccin :-'P;= ) las ;ociedades
agrcolas de "nter4s ;ocial :;'";=.
-abe destacar 9ue la O2D8-OOP se convierte en "nstituto 2acional de
cooperativas :"2-OOP=( cuando se e+pide el Decreto $egislativo 2o. B#
2ueva $e) Ieneral de -ooperativas( vigente a partir de 1?B1C
#
De acuerdo con esta nueva $e)( una cooperativa( es una unidad
econmica 9ue opera como persona jurdica( sin propsito de lucro )
procurando mediante el esfuer5o propio ) la a)uda mutua de sus socios(
el servicio inmediato de 4stos ) el mediato de la comunidad.
$as cooperativas pueden organi5arse( con sujecin a las siguientes reglas7
1= Por su estructura social7 de trabajadores ) de
usuarios.
2= Por su actividad econmica7 agrarias(
a5ucareras( agrarias cafetaleras( agrarias de coloni5acin(
comunales( pes9ueras( artesanales( industriales( mineras( de
transportes( de a*orro ) cr4dito( de consumo( de vivienda( servicios
educacionales( de escolares( de servicios p.blicos( de servicios
m.ltiples( de produccin especiales ) de servicios especiales
5
)*id: Tomo )). !p 2+ - 5+
3= Por la forma de captar sus socios7 abierta )
cerrada.
<na cooperativa tiene la calidad de cerrada( cuando por disposicin
e+presa de su estatuto( admita como socios .nicamente a personas
9ue re.nan determinadas calidades ocupacionales( laborales o
profesionales
$as cooperativas de servicios m.ltiples deben constituirse ) funcionar
necesariamente como >cooperativa cerradaC ) desarrollar varias
actividades( como por ejemplo servicios de cr4dito( vivienda(
servicios de consumo( servicios educativos( servicios m4dicos(
servicios de transporte( servicios de previsin social( etc.
%
2.1.2. LAS EXPERIENCIAS DE OTROS PAISES EN MATERIA DE
COOPERATIVAS.
EUROPA:
8l cooperativismo naci en 8uropa( como respuesta a la 6evolucin
"ndustrial.
8n "nglaterra( nace la primera cooperativa de consumo( teniendo como
precursores a 6obert OPen:1@@1H1B#B=( -*arles Fourrir ) Q.
Oing:1@@1H1B3@=
8n Francia( aparecen las cooperativas de produccin( teniendo como
precursores a P*illips ,ouc*e5 :1@?%H1B%#= ) $ouis ,lanc :1B12H1BB2=
8n 'lemania( aparecen las cooperativas de cr4dito( con su precursor F.
6aiffeisen :1B1BH1BBB= ) 0. ;c*ui5e :1BABH1BB3=.
@
$a *istoria( *abla de los P"O286O; D8 6O-0D'$8H "nglaterraH( 9ue
fueron 2B obreros 9ue iniciaron la puesta en prctica de las ideas de
los precursores. $as acciones 9ue iniciaron los pioneros fueron7
"nscriben a 2B tejedores( fijan una cuota de dos peni9ues( se imponen
un 6eglamento( fijan algunos principiosD se inicia el cooperativismo de
consumo.
'ctualmente( el cooperativismo( pese al florecimiento del capitalismo(
en toda 8uropa( sigue vigente a nivel de todos los sectores econmicos
,
-iisterio de Tra*a.o y !romo&i/ del empleo: Ley de &ooperativas. Art. ,-"
7
$%'(: Es&uela de dirigetes &ooperativistas. Tomo ))). pp. 2"
) tal como al principio representa para el empleado( obrero )
empresario PN38 la mejor alternativa.
CENTROAMBRICA:
;eg.n O"OO-68D"/ 8-<382"-'$ D8&8$OP382/ -OOP86'/"&8
;O-"8/N
B
( el sistema cooperativo centroamericano( tiene un gran
desarrollo debido al apo)o del 8stado ) de la comunidad. 'l respecto
e+iste un organismo regional como es la -onfederacin de
-ooperativas del -aribe ) -entroam4rica( 9ue tiene como objetivos
promover el fortalecimiento del modelo cooperativo de los pases de la
regin para el desarrollo con democrati5acin econmica( a trav4s de
la capacitacin( asistencia t4cnica e investigacin( estableciendo
patrones de e9uidad e iniciativas sobre el manejo sostenido del
ambiente( todo ello con la e+celencia ) compromiso de su e9uipo
*umano. ;on miembros de la -onfederacin7 la Federacin de
-ooperativas artesanales de Iuatemala( Federacin 0ondure1a de
-ooperativas( Federacin de -ooperativas de '*orro ) -r4dito de 8l
;alvador( -entro de 8studios ) -apacitacin -ooperativa de -osta
6ica( Federacin 2acional de -ooperativas 'gropecuarias de
2icaragua( -onsejo 2acional de -ooperativas de Panam( -ooperativa
2acional de 3aestros de 6ep.blica Dominicana( ,anco -ooperativo de
Puerto rico( -ooperativa de ;eguros 3.ltiples de Puerto 6ico(
-ooperativas de productores de -af4 ,o9uete de Panam(
-ooperativa del -olegio 34dico de 8l ;alvador( -aja 6ural 2acional de
2icaragua ) ;ociedad de -ooperacin para el Desarrollo de -anad.
$a $e) de -ooperativas de 0onduras( considera 9ue el cooperativismo
racionali5a el uso de la cooperacin *umana como medio para obtener
el bienestar material ) la satisfaccin espiritual del *ombre. -onsidera
9ue el cooperativismo es un sistema econmicoHsocial efica5 para el
desarrollo econmico de la nacin( el fortalecimiento de la democracia(
la reali5acin de la justicia social ) la defensa de los valores ) derec*os
*umanos. /ambi4n considera 9ue no obstante ser las cooperativas
entidades autnomas( de carcter privado( corresponde al 8stado velar
"
Qeb7 PPP.OiRocredit.Org .ca
por su promocin ) proteccin( garanti5ando el libre desarrollo del
cooperativismo mediante el instrumento jurdico adecuado.
?
AMERICA DEL NORTE:
;eg.n la CREDIT UNION CENTRAL OF CANADA
1C
, las cooperativas
desempe1an un papel fundamental en el sector agrcola de la
economa canadiense( especialmente en la transformacin )
comerciali5acin de cereales ) oleaginosas( lec*e ) productos lcteos(
aves( miel( derivados del rbol de arce( frutas( legumbres ) ganado. $a
ma)ora de las cooperativas agrcolas de transformacin )
comerciali5acin son empresas modernas de tecnologa avan5ada )
varias estn a la vanguardia de su sector industrial. Por ejemplo( la
(%1+&.' D'+(5 F##$&( publicada por el sector lec*ero estadounidense(
declar a la cooperativa 9uebe9uense 'gropur >la mejor procesadora
de productos lcteos de 'm4rica del 2orteC. 8n conjunto( estas
cooperativas constitu)en una fuer5a econmica importante( con un
volumen de negocios combinado 9ue sobrepas en el a1o 2AA1( los S
1# mil #AA millones de dlares ) activos por S mil 3AA millones de
dlares. 8n el a1o 2AA1( sus ventas de productos agrcolas en -anad
) el e+tranjero alcan5aron el valor apro+imado de S 13 mil millones de
dlares. $as cooperativas de comerciali5acin tienen una participacin
en el mercado 9ue va desde 3E en la produccin de *uevos a casi
%AE en productos lcteos.
8n el rubro del abastecimiento agrcola( las cooperativas juegan un
papel indispensable en la venta de fertili5antes ) productos 9umicos(
forrajes ) e9uipos tales como ma9uinaria agrcolaD tambi4n abastecen
a las cooperativas ) productores afiliados de semillas ) dems
productos necesarios para el buen funcionamiento de sus granjas(
inclu)endo materiales de construccin ) productos derivados del
petrleo.
8n los .ltimos 2A a1os *an tomado importancia las cooperativas de
alimentos naturales :a granel=( un tipo ms especiali5ado de
cooperativa de consumo 9ue surgi sobre todo en las reas urbanas.
$as cooperativas de materiales escolares estn sobre todo en Tu4bec(
9
!ortal de iteret del estado de 0oduras.
1+
Qeb7 PPP.creditUunioncentral.org.ca(
donde e+isten cerca de cien. 'ctualmente( las cooperativas de servicio
son las ms numerosas en -anad.
8l 3ouvement des caisses Desjardins( es una red financiera
cooperativa canadiense 9ue ofrece una gana de productos ) servicios
tanto a particulares como a empresas. 3ouvement desjardins
pertenece a cinco millones de socios. ;u gestin corre a cargo de
?(2AA directivos voluntarios ) su plantilla est formada por 3@(AAA
empleados. 8sta es una principal institucin financiera de Tu4bec(
donde dispone de B1 cajas locales delas ?A1 9ue forman el
3ouvemente Desjardins( 9ue adems cuenta con cajas afiliadas en
otras tres provincias canadiensesD 2uevo ,runsPicR( 2otario )
3anitoba( ) una filial en el 8stado de Florida :8stados <nidos=. 'dems
de los servicios tradicionales de a*orro ) cr4dito( la red Desjardins
ofrece productos de seguros( valores mobiliarios( fondos de inversin(
gestin privada( servicios fiduciarios e inversin en capital. Desjardinns
cuenta asimismo con una red virtual formada por un sitio "nternet(
servicios telefnicos con tecnologa de vanguardia( una re de ms de
2(%AA cajeros automticos ) 3B(AAA terminados puntos de veta. 8l
3ouvement Desjardins cuenta asimismo con una sociedad de
desarrollo internacional 9ue opera en 2@ pases repartidos en
continentes cu)a tarea consiste en fomentar el desarrollo de empresas
cooperativas ) redes financieros cooperativas.
8l cooperativismo tambi4n tiene un desarrollo aceptable en 8stados
<nidos ) 34+ico( especialmente en el sector agrcola( servicios(
consumo ) cr4dito.
11
AMERICA DEL SUR:
8l cooperativismo( tiene plena vigencia( aun9ue desarrollo meditico en
todos los pases de 'm4rica del ;ur. 8n todos los pases est normada
la actividad.
$a $e) Ieneral de ;ociedades -ooperativas de ,olivia
12
( indica 9ue se
declara de utilidad p.blica e inter4s social las sociedades cooperativas(
11
)*id.
12
!ortal de )teret del estado *oliviao
para cu)a direccin( fomento ) control cr4ase el -onsejo 2acional de
-ooperativas.
;e considera las siguientes clases de cooperativas7 1= 'grcolas(
ganaderas ) de coloni5acin( 2= "ndustriales ) mineras( 3= De servicios(
= de cr4dito( #= De consumo ) %= De educacin.
8l estado deber contratar preferentemente con las sociedades
cooperativas( la ad9uisicin de los productos o la prestacin de los
servicios 9ue re9uiera para el cumplimiento de sus funciones. 8l estado
vigilar( por medio del -onsejo 2acional de -ooperativas ) de la
Direccin 2acional de -ooperativas( el funcionamiento econmico ) la
administracin de las sociedades cooperativas ) las asistir
t4cnicamente por medio de los correspondientes rganos de gobierno.
8n -*ile( seg.n 2elson !ofr4 VamoranoH 'sesor !urdico de la
Federacin -*ilena de -ooperativas de '*orro ) -r4ditoH( a diferencia
de lo 9ue ocurre en algunas legislaciones latinoamericanas( las
cooperativas no tienen reconocimiento a nivel constitucional. ;e
cuenta con una $e) Ieneral de cooperativas( 9ue no obstante su ttulo
de >le) generalC( sin embargo( incorpora una serie de materias
especficas de cada tipo de cooperativas. 8l te+to de esta le) fue
promulgado por Decreto ;upremo 2o. #A2 del A1.A?.1?@B.
8n -*ile( las cooperativas de a*orro ) cr4dito estn regidas por la $e)
Ieneral de cooperativas( la cual regula a todas las cooperativas
cual9uiera sea la naturale5a de sus operaciones. 8s por ello 9ue esta
norma contiene pocas normas especiali5adas para las cooperativas
financieras.
De acuerdo con esta norma( la regulacin ) supervisin de las
cooperativas est a cargo de tres instituciones7 el 3inisterio de
8conoma :Departamento de -ooperativas=( el ,anco -entral de -*ile
) la superintendencia de ,ancos e "nstituciones financieras. 8l sector
cooperativo de a*orro ) cr4dito c*ileno enfrenta una serie de
debilidades normativas de regulacin ) fiscali5acin 9ue *an frenado
en forma importante el desarrollo de estas entidades financieras7
limitacin del negocio bancario( bajo ndice de endeudamiento( limitada
supervisin especiali5ada de operaciones( falta e+igencia para la
reali5acin de auditorias e+ternas( falta de proteccin de a*orros )
depsitos( falta de un plan .nico de cuentas para la contabili5acin de
sus transacciones ) falta de acceso a la central de riesgos.
2.2. BASES LEGALES DE LAS COOPERATIVAS DE SERVICIOS
MULTIPLES.
1;
1. L%5 1?2@C: L%5 $% C##0%('.+1'&( de fec*a 1.12. 1?%.H
0asta antes de esta norma( se *aba generado un debate
sobre como definir a las cooperativas( si como sociedades(
asociaciones o clubes. Finalmente es con esta norma 9ue se
define el nombre de esta nueva figura jurdica organi5ada sin
propsito de lucro ) cu)o objetivo es la a)uda mutua de sus
socios.
2. D%,(%.# L%6+&)'.+1# N#. D? EL%5 G%-%(') $% C##0%('.+1'&C
del 2A.A#.1?B17 8sta norma trata de la constitucin e
inscripcin( los socios( r4gimen administrativo( r4gimen
econmico( integracin cooperativa( r4gimen de proteccin(
"nstituto 2acional de -ooperativas( sanciones ) otros aspectos
relacionados.
;. D%,(%.# L%6+&)'.+1# N#. 1=1 del 12.A%.1?B1.H 3odifica en va
de aclaracin( las disposiciones de la $e) Ieneral de
-ooperativas.
=. D%,(%.# S/0(%"# N#. C21:D1:TR de fec*a A?.1A.1?B17
'prueba la estructura orgnica del "nstituto 2acional de
-ooperativasH"2-OOP.
?. D%,(%.# L%6+&)'.+1# N#. ?F2 del 2%.A.1??A7 2orma 9ue
faculta la aprobacin( por decreto supremo( del /e+to Wnico
Ordenado de la $e) Ieneral de -ooperativas.
13
1err2o 1. (.: %ueva legisla&i/ de Cooperativas. 2+-239
@. D%,(%.# S/0(%"# N#. C@?:FC:TR de fec*a 2.1A.1??A7 8sta
norma crea el "nstituto 2acional de Financiamiento cooperativo
GINFICOOP>.
H. D%,(%.# S/0(%"# N#. CH=:FC:TR ET%<.# -+,# O($%-'$#
$% )' L%5 G%-%(') $% C##0%('.+1'&I( de fec*a 1.12.1??A7
2orma legal actualmente vigente 9ue contiene al Decreto
$egislativo 2o. B#( sus modificatorias( ampliatorias )
complementarias.
D. D%,(%.# S/0(%"# N#. CC=:F1:TR: R%6)'"%-.# $%
A/.#,#-.(#) C##0%('.+1#( de fec*a 23.A1.1??17 8sta norma
menciona a los rganos responsables del control cooperativo(
los lmites ) operaciones para el autocontrol cooperativo( el
control federativo ) otros aspectos relacionados.
F. R%&#)/,+!- N#. C@D:F;:EFJF=.1C.C K CONASEV del
A%.A.1??37 -rea el 6egistro 2acional de -ooperativas.
1C. R%&#)/,+!- N#. CH;:F;:EFJF=.1C.C K CONASEV D8$
2@.A.1??37 Define las infracciones al 6egistro 2acional de
-ooperativas ) a la presentacin de informacin financiera.
11. R%&#)/,+!- CONASEV N#. CC1:F=:EFJF=.1C.C del
11.A1.1??7 Disposiciones referidas a la obligacin de las
organi5aciones cooperativas de presentar informacin
financiera ajustada.
12. R%&#)/,+!- CONASEV N#. C2F:F=JF=.1C.C del A@.A2.1??7
'prueba formatos 9ue deben utili5ar las organi5aciones
cooperativas para la presentacin de sus presupuestos.
1;. R%&#)/,+!- CONASEV N#. 2H;:F=:EFJF=.1C.C. del
1.A%.1??7 Disposiciones referidas a los libros ) registros
asociativos ) contables 9ue deben llevar las organi5aciones
cooperativas.
1=. R%&#)/,+!- CONASEV N#. 1?1:F@:EFJF=.1C del 3A.A.1??%7
Precisa las cooperativas 9ue deben presentar informaciBn
asociativa ) financiera no auditada.
2.; BASES TERICAS
:1= BASE ADMINISTRATIVA.H
8l 64gimen administrativo de las cooperativas( se encuentra normado
por los '(.9,/)#& 2? ') ;H $%) D. S. N#. CH=:FC:TR: TUO $%) L%5
G%-%(') $% C##0%('.+1'&. De acuerdo con dic*a norma la
'samblea Ieneral de Delegados es la autoridad suprema de la
cooperativaD el rgano responsable del planeamiento ) gestin es el
-onsejo de 'dministracinD en cambio el -onsejo de &igilancia es el
rgano fiscali5ador de la cooperativa ) actuar sin interferir ni
suspender el ejercicio de las funciones ) actividades de los rganos
fiscali5ados. Determinadas funciones especficas podrn ser
encomendadas a los -omit4s 9ue estable5ca el 8statuto de la
-ooperativa. Por otro lado tenemos a la Ierencia como rgano
ejecutivo encargado de gestionar las operaciones de la cooperativa(
dando cuenta a los rganos directivos.
1
:2= BASE FINANCIERA.:
-onstitu)en recursos financieros de una cooperativa de servicios
m.ltiples( de acuerdo a la $e) ) el 8statuto( las siguientes7
$as aportaciones ordinarias de los socios.
$os pr4stamos 9ue obtenga.
'portaciones e+traordinarias de los socios
$os ingresos generados por operaciones con los socios
$os subsidios( donaciones( legados ) otros ingresos 9ue
reciba a ttulo gratuito
$as aportaciones ordinarias son obtenidas mensualmente
mediante el descuento por planilla o pago directo en -aja.
1#
-iisterio de Tra*a.o y !romo&i/ del empleo: Ley de &ooperativas. Art. 25 - 37
$os pr4stamos 9ue pudiera obtener una cooperativa pueden
provenir de las distintas modalidades 9ue ofrece el sistema
financiero nacional o internacional7 pr4stamos *ipotecarios(
leasing o arrendamiento financiero( avances en cuentas
corrientes( etc.
$as aportaciones e+traordinarias( se originan en situaciones
especiales( cuando la cooperativa solicita una cuota adicional
a los socios( para financiar determinado programa7 vivienda(
educacin( salud( etc.
$os ingresos generados por operaciones con socios( est
referido a los intereses de pr4stamos :compensatorios )
moratorios=( seguro de desgravamen( venta de bienes de
consumo( aportes de previsin social( multas ) otros.
$os recursos obtenidos por estas Fuentes( son usados en las
inversiones temporales ) permanentes de la cooperativa.
Por norma( las inversiones 9ue se pretendan reali5ar( deben
estar financiadas adecuadamente( en forma paralela los
gastos presupuestados deben estar financiados( de lo
contrario representara un problema financiero para la
cooperativa.
1#
:3= BASE PATRIMONIAL.H
De acuerdo a la $e) Ieneral de -ooperativas( ) los 8statutos de las
-ooperativas de ;ervicios 3.ltiples( el patrimonio de las
cooperativas de servicios m.ltiples est formado por el capital social(
la reserva cooperativa ) los resultados acumulados.
8l ,'0+.') &#,+') es variable e ilimitado ) est constituida por las
aportaciones de los socios. $as aportaciones son abonadas en
dinero( tienen un valor nominal aprobado por la 'samblea Ieneral
de Delegados ) se registran en la cuenta individual de cada socio.
15
-agallaes3 4.-. y Lara: 5ia6as para &ooperativistas. !p. 27- 5+
8l (%"'-%-.% es el resultado neto obtenido luego de detraer la
reserva cooperativa( el mismo 9ue es de libre disposicin ) se
distribu)e por acuerdo de la 'samblea Ieneral Ordinaria de
Delegados.
$a (%&%(1' ,##0%('.+1' est integrada por la transferencia de no
menos del veinte por ciento :2AE= del remanente bruto anual. $a
reserva cooperativa es irrepartible ) se destina especficamente a
cubrir las p4rdidas u otras contingencias imprevistas de la
cooperativa( siendo en este caso repuesta con no menos del
cincuenta por ciento :#AE= de los remanentes de los a1os
siguientes.
$os resultados acumulados o remanentes cuando son positivos( se
distribu)en por acuerdo de la 'samblea en no menos del veinte por
ciento :2AE= para la reserva cooperativa. -uando es negativo se
denomina faltante o p4rdida ) es cubierto por las reservas.
$os rubros patrimoniales( constitu)en el endeudamiento interno de la
cooperativa( los mismos 9ue conjuntamente con el endeudamiento
e+terno :pasivo= proveniente de las diversas fuentes( son aplicados
en las inversiones de la empresa cooperativa.
1%
:= BASE CONTABLE.:
;eg.n Pedro -ru5( las cooperativas de servicios m.ltiples al ser
personas jurdicas estn obligadas a7 1> llevar contabilidad completaD
2> aplicar el Plan -ontable Ieneral 6evisado( ;> aplicar el
6eglamento ) 3anual de Preparacin de "nformacin Financiera( =>
aplicar las 2ormas "nternacionales de -ontabilidad ) ?> 'plicar las
normas de ajustes por inflacin de acuerdo con las 6esoluciones
2o(1 ) 2 del -onsejo 2ormativo de -ontabilidad
'ctualmente las empresas cooperativas aplican sistemas
computari5ados integrales:mdulos de cuentas corrientes( cr4ditos )
1,
Aray3 4.-. : !lai5i&a&i/ estrat7gi&a e el &ooperativismo. !p. 52- ,7
cobran5as( /esorera( presupuesto( gerencia( almac4n( contabilidad=
1@
:#= BASE TRIBUTARIA..
1B
$as cooperativas de servicios m.ltiples actualmente estn gravadas
con tributos de acuerdo con su actividad7
8n las operaciones de pr4stamos con sus sociosD estn
gravadas con el "mpuesto Ieneral a las &entas: D.;. 2o. A##H ??H8F
>/e+to Wnico Ordenado de la $e) del "mpuesto Ieneral a las &entas e
"mpuesto ;electivo al -onsumoC= ) el "mpuesto a la renta :D.;. 2o.
A#H??H8F. >/e+to Wnico Ordenado de la $e) del "mpuesto a la
6entaC= teniendo como base imponible los intereses de los pr4stamos
otorgados ) el seguro de desgravamen :cu)a base est contenida en
el 1.#.E del monto del pr4stamo= aplicado a los cr4ditos otorgados.
8n las operaciones de consumo( servicios m4dicos(
servicios educativos ) otros.H 8st gravada con el "mpuesto Ieneral a
las &entas ) el "mpuesto a la 6enta( teniendo en cuenta el valor de
venta facturado( tal como lo establecen las normas antes citadas.
'simismo por la condicin de tener trabajadores( asume los
tributos relacionados con salud e "mpuesto e+traordinario de
solidaridad. /ambi4n debe efectuar las retenciones relacionadas con
pensiones( impuesto a la renta de 9uinta categora ) otros de
acuerdo a $e).
/ambi4n tributariamente( estn obligadas a formular ajustes
por inflacin para fines tributarios :,alance Ieneral=( de acuerdo con
el Decreto $egislativo 2o. @?@ ) su 6eglamento el D. ;. 2o. AA%H?%H
8F.
2.=. DEFINICIONES CONCEPTUALES
17
Cru63 !.: &ota*ilidad &ooperativa *8si&a. !p. 23- 59
1"
Estudio Ca*allero 1ustamate: 9i&-2++2. pp. A1+-A15
:1= CONTROL :

>8l control es el proceso puntual ) continuo 9ue tiene por objeto
comprobar si el desarrollo de las operaciones se *a efectuado de
conformidad a lo planificado ) alcan5ado los objetivos programados. >
1?
8l control es puntual( cuando se aplica eventualmente a ciertas reas(
funciones( actividades o personas.
8l control es continuo cuando se aplica permanentemente. -omprende
al control previo( concurrente ) posterior.
Para el caso de instituciones( como las cooperativas de servicios
m.ltiples( 9ue carecen de supervisin ) control gremial ) estatal directo(
es recomendable aplicar el control continuo o permanente por parte de
los rganos directivos ) la Oficina de 'uditoria "nterna :O'"=( para
asegurar el correcto uso de los recursos *umanos( materiales )
financieros de la cooperativa. 8ste tipo de control debera ser aplicado
por el -onsejo de vigilancia ) por la 'uditoria "nterna.
G2> CONTROL EFICAL:
8l ,#-.(#) %& %*+,'M( cuando no entorpece las funciones administrativas(
cuando se toman en cuenta las sugerencias ) recomendaciones de los
rganos responsables del mismo( cuando se aplican las medidas
correctivas necesarias para optimi5ar la gestin empresarial.
;e *a determinado 9ue en las empresas cooperativas no e+iste ninguna
norma 9ue *able del control efica5( sin embargo se infiere 9ue el efecto
del control cooperativo encomendado a los rganos directivos )
especialmente al -onsejo de &igilancia tiene como objetivo lograr el
m+imo provec*o de las actividades de supervisin( fiscali5acin )
control de modo 9ue contribu)a a optimi5ar la gestin institucional.
2A
S+"!- A-$('$% E., en su libro Planificacin de Desarrollo Pg. 12A(
sostiene la siguiente teora7 8l control efica5 consiste en evaluar un
conjunto de proposiciones financieras( econmicas ) sociales( con la
finalidad de determinar si las metas( objetivos( polticas( estrategias(
19
Adrade: !lai5i&a&i/ del 9esarrollo. !p. 77
2+
Cotreras3 E: -auel del auditor. !p. #7
presupuestos( programas ) pro)ectos de inversin emanados de la
gestin se estn cumpliendo de acuerdo a lo previsto.
L' ,##0%('.+1' $% &%(1+,+#& %&0%,+')%& EA)'& P%(/'-'&C( mu)
conocida en el pas por ser promotora de la <niversidad >'las
PeruanasC( a trav4s de su -urso 'van5ado de -ooperativismo sostiene
la siguiente teora7C 8l control efica5( es el proceso de comprobacin
destinado a determinar si se siguen o no los planes( si se estn *aciendo
o no progresos para la consecucin de los objetivos propuestos ) el
proceso de actuacin( si fuese preciso( para corregir cual9uier
desviacinC
/radicionalmente( los directivos cooperativistas *an visto la economa
de sus empresas como algo estticoD sin embargo en el mundo
contemporneo( deben actuar bajo el supuesto de 9ue la economa es
mu) dinmica ) el cambio es la regla a fin de las empresas( por lo 9ue el
control efica5( es una t4cnica de evaluacin 9ue permite optimi5ar la
gestin empresarial.
G;> TECNICAS DE CONTROL
;on las formas( estilos( destre5a ) pericia 9ue se aplican en la ejecucin
de los procedimientos de control.
$a auditoria confiere muc*a importancia al control( por lo 9ue los
especialistas *an establecido t4cnicas de evaluacin( recomendaciones
e informes para *acer llegar sus conclusiones ) recomendaciones.
$as t4cnicas de auditoria 9ue contribu)en a un control efica5 son las
siguientes7
a= T8,-+,'& $% 1%(+*+,',+!- #,/)'(.: Tue
comprende la comparacin( observacin( revisin selectiva ) el
rastreo.
b= T8,-+,'& $% 1%(+*+,',+!- 1%(4').:
-omprende la indagacin.
c= T8,-+,'& $% 1%(+*+,',+!- %&,(+.'.H
-omprende al anlisis( conciliacin ) confirmacin.
d= T8,-+,'& $% 1%(+*+,',+!- $#,/"%-.')7
'barca la comprobacin ) la computacin
e= T8,-+,'& $% 1%(+*+,',+!- *9&+,'.H
-omprende la inspeccin.
G=> CONTROL
INTERNO:
>' partir de la segunda mitad del siglo pasado el control interno se *a
*ec*o imprescindible para llevar a cabo una gestin efica5 de las
empresas( ) como consecuencia se *a tornado en un instrumento
ptimo para la auditoria. $a profundi5acin del control interno como
*erramienta de la gestin *a sido posible gracias a los logros
conseguidos por los administradores( los especialistas en informacin
) comunicacin( los e+pertos en sistemas ) los t4cnicos en
informtica ) cibern4ticaC .
21
8n la SAS 1 :;tatement 'uditing ;andard7 Declaracin de 2ormas
de auditoria=( se afirma lo siguiente7
> 8l -ontrol interno inclu)e el plan de organi5acin ) todos los
m4todos ) medidas de coordinacin adoptados dentro de una
empresa para salvaguardar sus activos( verificar la correccin )
confiabilidad de sus datos contables( promover la eficiencia
operacional ) la ad*esin a las polticas gerenciales establecidas...
<n sistema de control interno se e+tiende ms all de a9uellos
asuntos 9ue se relacionan con las funciones de los departamentos de
contabilidad ) finan5asC
De acuerdo con el I-&.+./.# A"%(+,'-# $% C#-.'$#(%& :'merican
"nstitute of 'ccountants=( el control interno integra los planes de
organi5acin de la entidad ) todos los m4todos( procedimientos )
sistemas 9ue funcionalmente se siguen en una organi5acin para el
conocimiento ) proteccin de sus activos( la consecucin de
informacin financiera correcta ) fidedigna ) el incentivo a la eficacia
de la gestin ) la reali5acin de las polticas surgidas en la direccin.
21
8studio -aballero ,ustamante. "nformativo 'uditoria . 1ra. Tuincena de !ulioH2AA2H Pg. F1(
De forma ms concisa( E. G+(#-%))' M'&6('/ llama >-ontrol interno
al plan de organi5acin ) el conjunto de m4todos ) procedimientos
9ue sirven para a)udar a la direccin en el mejor desempe1o de sus
funcionesC
8l E&./$+# C'4'))%(# B/&.'"'-.%( a partir de las definiciones
anteriores destaca tres ,)'&%& $% ,#-.(#) +-.%(-# atendiendo a sus
objetivos7 1> -ontrol interno operacional7 2> -ontrol interno contableD )
;> verificacin interna.
'simismo se establece los 0(+-,+0+#& */-$'"%-.')%& $%) ,#-.(#)
+-.%(-#7 1> Fijacin de las responsabilidadesD 2> ;eparacin de
funcionesD ;> <tili5acin de pruebas de comprobacinD => $as
operaciones no deben 9uedar a cargo de una sola personaD ?> $as
funciones ) procedimientos deben figurar por escritoD @> ;eleccin
adecuada del personalD H> 6otacin de funcionesD D> 8s necesario los
periodos de descanso vacacionalD F> <bicacin adecuada del
personalD 1C> $a contabilidad no sustitu)e al control internoD 11>
<tili5acin de cuentas de controlD 12> -reacin de un sistema de
arc*ivo ) correspondencia.
L#& %)%"%-.#& "N& +"0#(.'-.%& $% /- &+&.%"' $% ,#-.(#) +-.%(-#
pueden enunciarse de la siguiente manera7 '> Definicin de objetivosD
4> Organi5acin adecuadaD ,> -omunicaciones internas gilesD $>
Procedimientos efectivos ) e= Personal idneo.
G?> EFICACIA
> $os sistemas de control interno funcionan a distintos niveles de
eficacia. De la misma forma( un sistema determinado puede funcionar
de forma diferente en momentos distintos.
-uando un sistema de control interno alcan5a el estndar descrito a
continuacin( puede considerarse un sistema >efica5C.
8l control interno puede considerarse efica5 si7
;e estn logrando los objetivos
operacionales de la entidad.
Disponen de informacin adecuada
*asta el punto de lograr los objetivos operacionales de la entidad.
;i se preparan de forma fiable la
informacin financiera( econmica ) patrimonial de la entidad
;i se cumplen las le)es ) normas
aplicables.
3ientras 9ue el control interno es un proceso( su eficacia es un
estado o condicin del proceso en un momento dado.
$a determinacin de si un sistema de control interno es >efica5C o no
constitu)e una toma de postura subjetiva 9ue resulta del anlisis de
si estn presentes ) funcionario efica5mente los cinco componentes
:entorno de control( evaluacin de los riesgos( actividades de
control( informacin ) comunicacin ) supervisin =. ;u
funcionamiento efica5 proporciona un grado de seguridad ra5onable
de 9ue una o ms de las categoras de objetivos establecidos
:eficiencia ) eficacia de las operaciones( fiabilidad de la informacin
financiera ) cumplimiento de las le)es ) normas aplicables= va a
cumplirse. Por consiguiente( estos componentes tambi4n son
criterios para determinar si el control interno es efica5C
22
:,; AUDITORIA DEL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
E) E&./$+# C'4'))%(# B/&.'"'-.%( en su "nformativo 'uditoria de la
2da. Tuincena de !ulioH2AA2H Pg. F2( indica 9ue los sistemas de
control interno pueden ser e+aminados tanto por u auditor
independiente como por el auditor interno. 8l auditor debe tener
presente 9ue la suposicin a priori de la idoneidad del control interno
tal ve5 resulte errnea. 8l descubrimiento de la deficiencia del control
interno puede invalidar toda la labor 9ue *asta ese momento *ubiera
reali5ado el auditor. Por consiguiente antes de establecer las fases
de reali5acin de su programa de trabajo( el profesional contable
*abr de anali5ar a fondo el control interno.
22
-ommittee of sponsoring organi5ations of t*e /readPa) -ommission :-O;O=(
Para ello( ) tomando como ejemplo los elementos bsicos del control
sobre la contabilidad( deber7
f= V')+$'(( es decir( cerciorarse de la
valide5 de los datos contables( contrastndolos con otros
elementos 9ue los compruebenD
g= V%(+*+,'( )' &/*+,+%-,+'( o sea(
cerciorarse de 9ue se disponga de todos los datos con 9ue debe
contarseD
*= R%0%.+( #0%(',+#-%&( con el objeto de
tener la seguridad de 9ue los clculos son correctos.
L#& 0(#,%$+"+%-.#& %"0)%'$#& 0'(' $%.%("+-'( )' 1')+$%M &#-
)#& &+6/+%-.%&7
a= -omprobacin de las autori5acionesD
b= -omprobacin de comparacionesD
c= &erificacinD
d= -omprobacin de documentosD
e= -onfirmacinD
f= 6evisin fsicaD
g= 6epeticin de operacionesD
*= "nvestigacin de cuentasD
i= 6elacin entre el control interno ) las comprobaciones del auditorD
j= -omprobacin de operaciones
R= -ontroles de operaciones.
GH>. EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
> 8n t4rminos generales( la evaluacin consiste en anali5ar( estudiar(
compara ) dar un peso estimativo a lo 9ue se *a)a e+aminado. '*ora
bien( para 9ue se pueda e+aminar algo es preciso 9ue e+ista( es decir(
deben *aber unos sistemas( un personal competente ) una
documentacin.
8l procedimiento clsico para una evaluacin de este tipo consiste en
preparar los cuestionarios pertinentes para las reas ) posteriormente(
una ve5 conseguidas las respuestas oportunas ) puestas 4stas en
conjuncin con la informacin obtenida de los distintos sistemas de la
entidad( efectuar la evaluacin definitiva aplicando normas ) t4cnicas de
auditoria conocidas. Por su puesto 9ue el cuestionario no debe eliminar
a la entrevista( sino complementarla.
8l cuestionario constitu)e( en definitiva( una forma de conseguir
informacin. ;u objetivo es descubrir *ec*os( opiniones ) reunir datos
cuantitativos. $a informacin obtenida por medio de cuestionarios debe
ser tabulada( depurada ) servir( junto con la de otras fuentes( para la
evaluacin de los sistemas de control interno.
$os aspectos ms significativos a considerar e el proceso de evaluacin
del control interno( desde el planeamiento del cuestionario *asta la
emisin del informe( son los siguientes7
a= 6edaccin del cuestionarioD
b= Lmbito de coberturaD
c= Diferencias entre cuestionario general ) por reasD
d= /abulacin ) anlisis de la informacin obtenidaD
e= &aloracin del control internoD )(
5; "nforme de la auditoria del control interno.C
23

GD>. GESTION OPTIMA:
>$a gestin ptima est relacionada al cumplimiento de las acciones(
polticas( metas( objetivos( misin ) visin de la empresaD tal como lo
establece la gestin empresarial modernaC
2
>$a gestin ptima( es el proceso emprendido por una o ms personas
para coordinar las actividades laborales de otras personas con la
finalidad de lograr resultados de alta calidad 9ue una persona no podra
alcan5ar por si sola. 8n este marco entra en juego la competitividad( 9ue
se define como la medida en 9ue una empresa( bajo condiciones de
mercado libre es capa5 de producir bienes ) servicios 9ue superen la
23
8studio -aballero ,ustamante. "nformativo 'uditoria.2da Tuincena de 'gostoH2AA2H Pg. F1(
2#
<erry 4oso y =eva >&?oles: 9ire&&i/ Estrat7gi&a. Edi&i/ 2+++. pp. 297.
prueba de los mercados( manteniendo o e+pandiendo al mismo tiempo
las rentas reales de sus empleados ) socios. /ambi4n en este marco se
concibe la calidad( 9ue es la totalidad de los rasgos ) las caractersticas
de un producto o servicio 9ue refieren a su capacidad de satisfacer
necesidades e+presadas o implcitasC
2#
>Iestin ptima( seg.n ')lln Ferrari( 'ntonio( es > el conjunto de
acciones 9ue permiten obtener el m+imo rendimiento de las actividades
9ue desarrolla la empresaC
>Iestin ptima( es *acer 9ue los miembros de una empresa trabajen
juntos con ms eficacia( 9ue disfruten de su trabajo( 9ue desarrollen sus
destre5as ) *abilidades ) 9ue sean buenos representantes de la
empresa( presenta un gran reto para los directivos de la misma.
2%
GF> CONTABILIDAD:

$a contabilidad aplicada a una cooperativa de servicios m.ltiples es el
proceso 9ue consiste en identificar los documentos sustentatorios de las
operaciones( registrar computari5adamente dic*os documentos( obtener
la informacin financiera ) econmica ) luego anali5arla e interpretarla
para 9ue los rganos directivos ) ejecutivos planifi9uen( tomen
decisiones ) realicen el control de las actividades institucionales
$a contabilidad de una cooperativa es necesaria para llevar a cabo la
evaluacin presupuestaria( la auditoria interna ) e+terna ) si fuera el
caso la fiscali5acin ) control de los rganos internos ) e+ternos de la
institucin.
2@
G1C> AUDITORIA.
$a auditoria puede ser interna ) e+terna. ' su ve5 ambas pueden
desdoblarse en auditoria de gestin( operativa( informtica( de recursos
*umanos( eco auditoria( etc. ;eg.n se trate de la evaluacin de la
25
Diccionario 8nciclop4dico ;alvatF<no 8dicin 2AAA. pp. 1AA.
2,
<eorge Terry: !ri&ipios de Admiistra&i/. pp. #3
27
Ataupill&o 9: %)C@> tri*utario y legal: !la &ota*le. !p. 1##
administracin en general( evaluacin de una determinada rea(
evaluacin del sistema informtico( evaluacin de los recursos *umanos(
evaluacin del medio ambiente respectivamente.
$a auditoria en su marco doctrinario dispone de una serie de teoras( de
las cuales para este trabajo se utili5arn las siguientes7 8l conocimiento(
comprensin ) aplicacin correcta de las 2ormas de 'uditoria
Ieneralmente 'ceptadas GNAGAOS=( las 2ormas "nternacionales de
'uditoria GNIAOS=( 2ormas "nternacionales de -ontabilidad GNICOS=(
-digo de Xtica ) 2ormas especficas del -olegio de -ontadores
P.blicos de $ima ) de otros -olegios Departamentales seg.n la
ubicacin geogrfica de las cooperativas.
2B
>$a '/$+.#(+' +-.%(-' es un servicio a la organi5acin empresarial(
consistente en una valoracin independiente de la actividad establecida
dentro de la misma. 8s el control 9ue funciona por medio del e+amen )
valoracin de lo adecuado ) efectivo de otros controles. Por tanto
podemos decir 9ue es una serie de procesos ) t4cnicas( a trav4s de las
cuales se da una seguridad de primera mano a la direccin respecto de
la empresaC
2?
>$a '/$+.#(+' %<.%(-'( es un e+amen crtico ) sistemtico de7 1= la
direccin internaD 2= estados( e+pedientes ) operaciones contables
preparadas anticipadamente por la gerencia( ) 3= los dems documentos
) e+pedientes financieros ) jurdicos de una empresa 8s decir la
auditoria tiene por objeto averiguar la e+actitud( integridad ) autenticidad
de los estados financieros( libros( e+pedientes ) documentos
empresariales.
3A


G12>.DERECAO:
2"
!ae63 4. Auditoria &otempor8ea. !p. Tomo ). !p. 12"
29
4 .A. Cas?i: -auel de auditoria- Tomo ). !8g. 25
3+
0olmes 'rtur Q7 7 'uditora. Pg. 12.
8l derec*o est compuesto por la normatividad comparada( nuestra
-onstitucin Poltica del 8stado( el conjunto de le)es( decretos
legislativos( decretos supremos( resoluciones( estatuto( reglamentos
internos( manuales( directivas ) otros documentos relacionados con la
constitucin( organi5acin ) administracin de las cooperativas.
$as denominadas normas internas de las entidades cooperativas( como
el 8statuto( 6eglamentos internos de los -onsejos ) -omit4s( 3anuales(
Directivas ) otros deben ser formulados de acuerdo a las normas
generales del derec*o.
:13; FINANLAS:
$as finan5as forman parte de todos los episodios de las empresas.
31
8n las cooperativas las nuevas inversiones 9ue se pretendan *acer( el
mejoramiento de los servicios( la creacin de nuevos productos para los
socios( debe disponer del financiamiento correspondiente( sin lo cual no
se pueden reali5arD siendo en esta parte fundamental las actividades de
control en diversas modalidades :directivos( auditores internos( auditores
e+ternos( etc= los 9ue deben estar vigilantes del manejo adecuado de los
recursos financieros de la empresa.
>$as finan5as se pueden definir como el *ec*o de proveer los medios o
recursos para asumir los pagos o desembolsos de las inversiones )
gastos 9ue se van a reali5ar.
$as finan5as comprenden problemas de inversin( financiamiento ) pago
de dividendos principalmenteC
32

8l financiamiento es sinnimo de endeudamiento ) el mismo puede
provenir de dos grandes fuentes7 internas ) e+ternas. $a fuente interna es
la patrimonial ) est compuesta por el capital( reservas( e+cedentes )
remanentes. $a fuente e+terna es la compuesto por el pasivo( es decir por
31
Qeston7 Finan5as(. pp. 2
32
1ellido >8&?e6: Admiistra&i/ 'ia&iera. pp. 1#.
las deudas e+ternas( provenientes de deudas con acreedores )
proveedores.
Por otro lado las inversiones cooperativistas estn desagregadas en
temporales ) permanentes. $as inversiones temporales estn compuestas
del dinero en -aja ) ,ancos( las -uentas por -obrar( las 8+istencias( los
Iastos reali5ados por adelantado ) otros activos corrientes. $as
inversiones permanentes estn compuestas por los &alores( 'ctivo fijo e
"ntangibles de la empresa.


G1=>.ADMINISTRACIN:
>$a administracin est referida a establecer ) lograr objetivos. 8s el
principal medio del *ombre para utili5ar los recursos materiales ) los
talentos de la gente en la b.s9ueda ) logro de los objetivos estipuladosC
33
' trav4s de la administracin aplicada a las empresas cooperativas se
establece las acciones( estrategias( polticas( metas( objetivos( misin )
visin sobre las cuales debern trabajar los dirigentes cooperativistas.
$a administracin cooperativa( es el proceso de planificar( organi5ar(
dirigir( coordinar ) controlar todas ) cada una de las actividades de la
empresa cooperativa( con el propsito de lograr los objetivos propuestos.
8n el marco de la administracin de una cooperativa( estn de por medio
el uso eficiente ) efica5 de los recursos *umanos( materiales ) financieros.
>$as personas( ideas( recursos ) objetivo :P"6O=( son bsicos en la
administracin. ;on a9uellos con los cuales trabaja los directivos.
Desde luego( las personas es el recurso de ma)or importancia con 9ue
cuenta la empresa. $a administracin es para las personas ) por medio de
las personas. <n directivo o un gerente( sabe 9ue para alcan5ar el
objetivo deseado( las personas re9uieren direccin( necesitan ser
persuadidas( inspiradas( comunicadas( ) ser capaces de desempe1ar
tareas de trabajo 9ue sean satisfactorias.
33
Terry <eorge: !ri&ipios de Admiistra&i/. !p. 125- 1#+
L'& +$%'& se encuentran entre las posiciones ms preciadas de un
gerente( pues representan las nociones fundamentales ) el pensamiento
conceptual necesario para el gerente.
L#& (%,/(&#&( distintos a las personas( son esenciales para el 4+ito del
gerente. 8l gerente debe definir las lneas de enlace para facilitar la
coordinacin de los recursos ) para establecer relaciones adecuadas )
actuali5adas entre ellos.
L#& #4P%.+1#& da propsito al uso de las personas( ideas ) recursos por
parte del gerente. 8n las empresas *a) un objetivo 9ue alcan5ar( una
misin 9ue cumplir. <n gerente est orientado al objetivoC
3
DEFINICIN DE TERMINOS RELACIONADOS.
;?
:1= SISTEMA DE CONTROL.
-onjunto de elementos( principios( procesos( procedimientos ) t4cnicas
de control enla5ados entre si( con el objeto de evaluar la gestin
institucional ) contribuir a su eficiencia ) eficacia.
G2> CONTROL INTERNO
Proceso efectuado por los rganos directivos ) el resto del personal de
la cooperativa( dise1ado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad ra5onable en cuanto a la consecucin de objetivos.
G;> PRINCIPIOS DE CONTROL
,ases( fundamentos del sistema de control. ;on de orden organi5ativo(
administrativo( legal( contable( financiero( informtico( etc.
G=> AMBIENTE DE CONTROL
-ondiciones o circunstancias en las cuales se desarrollan las acciones
de control de una cooperativa.
G?> AMBITO DEL CONTROL
8s el espacio( actividad( proceso( funcin u otro aspecto 9ue abarca el
control interno
3#
)*id.
35
Co&eptos del autor.
G@> CLASES DE CONTROL INTERNO
'. CONTROL INTERNO
OPERACIONAL
;u propsito es operativo ) se ejerce por departamentos
operacionales ms 9ue por lo financieros ) contables( aun9ue
a9uellos utilicen estos .ltimos como fuente de informacin
CONTROL INTERNO CONTABLE
/ienen por objeto verificar la correccin ) fiabilidad de la
contabilidad.
4. VERIFICACION INTERNA
8st constituida por procedimientos especficos como medidas
fsicas( control de ingresos ) control de gastos( etc. -orresponde
al -onsejo de 'dministracin la implementacin ) mantenimiento
de los sistemas de verificacin interna 9ue pueden conseguirse
mediante los procedimientos contables.
GH> ELEMENTOS DEL CONTROL
'. ORGANILACIN
8st constituida por la estructura orgnicaD las lneas de autoridad(
responsabilidad ) coordinacinD la divisin de labores( asignacin de
responsabilidad ) otros aspectos.
4. DEFINICION DE OBJETIVOS
;on los medios de referencia 9ue utili5a el control para evaluar la
gestin institucional.
,. PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS
$os procesos son las diversas etapas 9ue comprende el control. 8n
cambio los procedimientos( son las acciones( los pasos 9ue se
aplican a la institucin( actividades o funciones 9ue se eval.an.
$. DESEMPEQO DEL PERSONAL
-omprende la captacin( entrenamiento( ejecucin de actividades(
retribuciones por el trabajo ) los resultados de sus actividades
:eficiencia o deficiencia=( as como la moralidad ) 4tica 9ue aplican.
%. SUPERVISION PERMANENTE.
-omprende el conjunto de acciones para observar( e+aminar(
inspeccionar las actividades del personal.
GD> COMPONENTES DEL CONTROL
8l +-*#("% COSO :-ommittee of ;ponsoring Organi5ations of t*e
/readPa) -omisin =( considera los siguientes componentes7
'. ENTORNO DEL CONTROL
8; la base de todos los dems componentes del control interno(
aportando disciplina ) estructura. $os factores del entorno de control
inclu)en la integridad( los valores 4ticos ) la capacidad de los
empleados de la entidad( la filosofa de la direccin ) el estilo de
gestin( la manera en 9ue la direccin asigna la autoridad ) la
responsabilidad ) organi5a ) desarrolla profesionalmente a sus
empleados ) la atencin ) orientacin 9ue proporciona el -onsejo de
'dministracin
4. EVALUACION DE RIESGOS
$as cooperativas as como todas las empresas se enfrentan a diversos
riesgos e+ternos e internos 9ue tienen 9ue ser evaluados. <na
condicin previa a la evaluacin del riesgo es la identificacin de los
objetivos a los distintos niveles( vinculados entre si e internamente
co*erentes. $a evaluacin de los riesgos consiste en la identificacin )
el anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los
objetivos( ) sirve de base para determinar como *an de ser
gestionados los riesgos.
,. ACTIVIDADES DE CONTROL
$as actividades de control son las polticas ) los procedimientos 9ue
a)udan a asegurar 9ue se lleven a cabo las instrucciones de la
direccin. ')udan a asegurar 9ue se toman las medidas necesarias
para controlar los riesgos relacionados con la consecucin de los
objetivos de la entidad. 0a) actividades de control en toda la
organi5acin cooperativa( a todos los niveles ) en todas sus funciones
inclu)en una gama de actividades tan diversa como aprobaciones(
autori5aciones( verificaciones( conciliaciones( revisiones de rentabilidad
operativa( salvaguarda de activos ) segregacin de funciones.
$. INFORMACION Y COMUNICACION
8n las cooperativas( *a) 9ue identificar( recopilar ) comunicar
informacin pertinente en forma ) pla5o 9ue permitan cumplir a cada
directivo( funcionario ) trabajador con sus responsabilidades. $os
sistemas informticos producen informes 9ue contienen informacin
operativa( financiera ) datos sobre el cumplimiento de las normas 9ue
permite dirigir ) controlar la empresa de forma adecuada.
%. SUPERVISION
8l sistema de control interno de una cooperativa re9uiere supervisin(
es decir( un proceso 9ue comprueba 9ue se mantienen el adecuado
funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. 8sto se consigue
mediante actividades de supervisin continuada( evaluaciones
peridicas a una combinacin de ambas cosas. $a supervisin
continuada se da en el transcurso de las operaciones. "nclu)e tanto las
actividades normales de direccin ) supervisin( como otras
actividades llevadas a cabo por el personal en la reali5acin de sus
funciones. 8l alcance ) la frecuencia de las evaluaciones peridicas
dependern esencialmente de una evaluacin de los riesgos ) de la
eficacia de los procesos de supervisin continuada. $as deficiencias
detectadas en el control interno debern ser notificadas a niveles
superiores( mientras 9ue la alta direccin ) el consejo de
administracin deberan ser informados de los aspectos significativos
observados.
8stos componentes( vinculados entre s( generan una sinergia ) forman
un sistema integrado 9ue responde de una manera dinmica a las
circunstancias cambiantes del entorno. 8l sistema de control interno
est entrela5ado con las actividades operativas de la entidad ) e+iste
por ra5ones empresariales fundamentales. 8l sistema de control interno
es ms efectivo cuando los controles se incorporan en la infraestructura
de la cooperativa ) forman parte de la esencia de la misma. 3ediante
los controles >incorporadosC( se fomenta la calidad ) las iniciativas de
delegacin de poderes( se evitan gastos innecesarios ) se permite una
respuesta rpida ante las circunstancias cambiantes.
GF> ORGANOS DE CONTROL
&ienen a ser las dependencias de la cooperativa responsables directos
del control institucional7 -onsejo de &igilancia( 'uditoria "nterna )
'uditoria 8+terna. "ndirectamente forman parte del control la 'samblea
Ieneral de Delegados( el -onsejo de 'dministracin( los -omit4s( la
Ierencia ) !efaturas de las diversas reas operativas.
G1C> DEPENDECIAS DE CONTROL
8stn conformadas por los departamentos( secciones )Fo divisiones
conformantes del rgano m+imo del control.
G11> OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
a. 8ficiencia ) eficacia de las operaciones de la
cooperativa.
b. Fiabilidad de la informacin financiera.
c. -umplimiento de las le)es ) normas 9ue sean
aplicables
G12> ESTANDARES DE CONTROL
;eg.n Ooont5 F OGDonnell( )a 9ue los planes son las bases frente a las
cuales deben establecerse los controles( lgicamente se deduce 9ue
el primer paso en el proceso sera establecer planes. ;in embargo(
puesto 9ue 4stos varan en nivel de detalle ) complejidad( ) )a 9ue los
administradores no suelen observar todo se establecen normas
especiales. $as normas son( por definicin( criterios sencillos de
evaluacin. ;on los puntos seleccionados en un programa total de
planeacin donde se reali5an medidas de evaluacin( de tal modo 9ue
puedan orientar a los administradores respecto de cmo marc*an las
cosas sin 9ue estos tengan 9ue observar cada paso en la ejecucin de
los planes.
G1;> PROCESO DE CONTROL
;on las etapas 9ue comprende el control. -ada etapa tiene su propia
metodologa( sus t4cnicas( acciones ) procedimientos. -omprende la
planeacin( organi5acin direccin( coordinacin e integracin(
ejecucin e informes.
G1=> POLTICAS DE CONTROL INTERNO
;on las medidas( pautas( parmetros 9ue debe seguir el personal 9ue
desarrolla las actividades de control
G1?> ESTRATEGIAS DE CONTROL
8s el arte de planear( organi5ar( dirigir ) coordinar las actividades de
control e el mediano ) largo pla5o( con el objeto de contribuir a la
optimi5acin de la gestin cooperativa.
G1@> TCTICAS DE CONTROL
'rte de planear( organi5ar( disponer( mover ) emplear los
procedimientos de control en el presente ) en el corto pla5o.
G1H> LINEAMIENTOS DE CONTROL
Delineacin de las actividades de control de una cooperativa.
:1B= MBTODOS DE CONTROL
;on los procesos ) procedimientos 9ue se siguen en las actividades de
control *asta determinar los resultados positivos o negativos
G1F> PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
;on los pasos o acciones 9ue se aplican en las actividades de control
9ue reali5an los rganos de control de una cooperativa.
G2C> INSTRUMENTOS DE CONTROL
-onstitu)en instrumentos de control( los organigramas( cronogramas
de trabajo( *ojas de trabajo( c4dulas( etc.
G21> AERRAMIENTAS DE CONTROL
8stn constitudas por las normas generales ) especficas de la
cooperativa
G22> MECANISMOS DE CONTROL
;on las formas de reali5ar el controlD por ejemplo la evaluacin del
plan estrat4gico( la evaluacin del presupuesto ) el anlisis e
interpretacin de los estados financieros.
G2;> TBCNICAS DE CONTROL
&iene a ser la pericia( dominio o destre5a en la utili5acin de las
*erramientas( mecanismos e instrumentos en las actividades de control
institucional.
G2=> ACCIONES DE CONTROL
8fecto de aplicar los procedimientos en las actividades de control de
una cooperativa.
G2?> ACCIONES DE CONTROL
;on los procedimientos utili5ados en las actividades de control de una
cooperativa
G2@> RIESGOS DE CONTROL
$a identificacin ) el anlisis de los riesgos es un proceso interactivo
continuo ) constitu)e un componente fundamental de un sistema de
control interno efica5. $a direccin debe e+aminar detalladamente los
riesgos e+istentes a todos los niveles de la empresa ) tomar las
medidas oportunas ) gestionarlos
G2H> EL CONTROL COMO UN SISTEMA DE
RETROALIMENTACION
$a posicin de considerar al control tan slo como el establecimiento
de normas( medidas de evaluacin ) correccin de desviaciones( *a
cambiado en los .ltimos tiempos. -on seguridad( los administradores
miden la labor real( la comparan contra las normas( e identifican )
anali5an las desviaciones. Pero entonces( para *acer las correcciones
necesarias deben implantar ) mejorar programas de accin correctiva
con objeto de alcan5ar los objetivos deseados.
G2D> LO RUE SE PUEDE LOGRAR CON EL CONTROL
INTERNO
8l control interno puede a)udar a 9ue una cooperativa consiga sus
objetivos( organi5acin( administracin( rentabilidad ) rendimiento ) a
prevenir la p4rdida de recursos. Puede a)udar a la obtencin de
informacin financiera fiable. /ambi4n puede refor5ar la confian5a en
9ue la empresa cooperativa cumple con las le)es ) normas aplicables(
evitando efectos perjudiciales para su reputacin ) otras
consecuencias. 8n resumen puede a)udar a 9ue una entidad
cooperativa llegue adonde 9uiere ir ) evite peligros ) sorpresas en el
camino.
G2F> LO RUE NO SE PUEDE LOGRAR CON EL CONTROL
INTERNO
$as e+pectativas pueden ser ma)ores ) poco realistas. 8l control
interno no garanti5a el 4+ito de una entidad. "ncluso un control interno
efica5 slo puede >a)udarC a la consecucin de los objetivos. Puede
suministrar informacin para la direccin sobre el progreso de la
entidad( o la falta de tal progreso( *acia la consecucin de dic*os
objetivos. ;in embargo( el control interno no puede *acer 9ue un
gerente intrnsecamente malo se convierta en un buen gerente.
2.?. FORMULACIN DE LA AIPTESIS
2.?.1. AIPTESIS GENERAL
8l control facilitarY la optimi5acin de la gestin integral de las
empresas cooperativas de servicios m.ltiples.
2.?.2. AIPTESIS ESPECFICAS
1. E) ,#-.(#) .(+"%&.(') $% )#& 0)'-%& 5 0(#6('"'&
+-&.+./,+#-')%& 6'('-.+M'- )' 6%&.+!- !0.+"'
8sta *iptesis ser contrastada aplicando las *erramientas de
evaluacin de las transacciones de la gestin ) control7
a= 'nlisis FOD' :fortale5as( oportunidades( debilidades
) amena5as=
b= 'nlisis P8;/ :evaluacin del entorno poltico(
econmico( social ) tecnolgico=
c= 8valuacin presupuestal :-omparacin de lo
ejecutado ) lo presupuestado=
d= 8valuacin de los estados financieros :'nlisis de las
inversiones( deudas( li9uide5( solvencia( rentabilidad )
gestin=
e= "nformes de 'uditoria "nterna ) -onsejo de &igilancia.
2. L' (%1+&+!-, +--#1',+!- 5J# 6%-%(',+!- $% )#&
$#,/"%-.#& -#("'.+1#& $% )' +-&.+./,+!-, *',+)+.'- %)
&+&.%"' $% ,#-.(#) +-.%(-' 3/% '5/$' ' )' #0.+"+M',+!- $%
)' 6%&.+!- %"0(%&'(+')
8ste supuesto se cumplir mediante lo siguiente7
a= 'ctuali5acin de documentos normativos de la
cooperativa en base a la $e) Ieneral de -ooperativas
) el 8statuto vigente.
b= Formulacin de documentos nuevos( como por
ejemplo7 Plan 8strat4gico( 3anual de polticas(
3anual de riesgos( 3anuales de procedimientos.
c= Formulacin de los 6eglamentos de los servicios( del
trabajo del personal ) otros.
;. L' (%')+M',+!- ,#((%,.' 5 %*+,'M $% )'& */-,+#-%& $% )#&
!(6'-#& $+(%,.+1#&, %P%,/.+1#& 5 '&%&#(%& 6'('-.+M'- /-
,#-.(#) +-.%(-# %*+,'M 3/% '5/$' ' )' 6%&.+!- !0.+"' $% )'
%"0(%&' ,##0%('.+1'.
8sta *iptesis ser confirmada con la evaluacin de la gestin
comprobado lo ejecutado con los estndares respectivos
:planes( programas( presupuestos( estados financieros(
manuales( reglamentos( etc=( lo cual nos demuestra 9ue el
desarrollo de las actividades institucionales( en el marco de las
normas establecidas( si a)uda a la optimi5acin de la
empresa.
4. E) "#-+.#(%# ,#-.+-/'$# 5J# 0/-./') $% )'& ',,+#-%& $%
,#-.(#) '5/$'- ' )' #0.+"+M',+!- $% )' 6%&.+!-
,##0%('.+1'.
8ste planteamiento se *a cumplido mediante la aplicacin de
los procedimientos siguientes7
a= -ontrol permanente de las actividades de la empresa
por parte de la auditoria interna ) el -onsejo de
&igilancia.
b= -ontrol selectivo de ciertas actividades en forma
especfica( como por ejemplo cr4ditos ) cobran5as(
tesorera( contabilidad( informtica( etc.
CAPTULO III
METODOLOGA
;.1. DISEQO METODOLGICO
;.1.1. TIPO DE INVESTIGACIN
8ste trabajo( es una investigacin cientficaD en ra5n 9ue *emos
utili5ado el conocimiento a trav4s de las normas( conceptos(
planes( procesos ) procedimientos 9ue se aplican en una
cooperativa de servicios m.ltiples para reali5ar el control efica5
9ue a)ude a la optimi5acin de la gestin.
8n este sentido( *emos dispuesto de la informacin financiera )
econmica preparada por la Ierencia Ieneral( los "nformes de
'uditoria :Dictamen( 8stados financieros auditados e informacin
complementaria= ) las memorias de los -onsejos de
'dministracin ) &igilancia ) de los comit4s de los a1os 2AAB(
2AA?( 2A1A ) 2A11. 'simismo se *a contado con los 8statutos(
6eglamentos internos( manuales( directivas ) otros documentos
relacionados con el control ) la gestin. ;e estima 9ue todo este
banco de datos representar el sustento emprico ) num4rico 9ue
permita llegar a conclusiones.
;.1.2. NIVEL DE INVESTIGACIN
8s una investigacin descriptivaHe+plicativa( por cuanto
presenta la realidad actual de las cooperativas de servicios
m.ltiples ) mediante la aplicacin de un plan estrat4gico(
procesos ) procedimientos modernos de gestin de empresas
competitivas( e+plica como es posible alcan5ar la eficacia en
la gestin integral de estas instituciones
;.1.;. METODOS DE LA INVESTIGACIN
1. INDUCTIVO
8l 9ue nos a permitido pasar de enunciados de *ec*os
particulares a enunciados generales. Por ejemplo de la
evaluacin de las cooperativas de la muestra a sostener
la deficiencia del control interno de todas las
cooperativas de servicios m.ltiples.
2. ANALTICO
Parte de los aspectos particulares *asta llegar a las
verdades generales. 8ste m4todo lo *emos aplicado
para e+aminar la gestin institucional tomando por
separado sus actividades de cr4dito( consumo(
vivienda( educacin( servicios m4dicos( etc. para poder
formular el diagnstico de las cooperativas de servicios
m.ltiples.
;.2. POBLACIN Y MUESTRA
;.2.1. POBLACIN:
8st constituida por las cooperativas de servicios m.ltiples
;.2.2. MUESTRA
$a muestra de este trabajo de investigacin est
constituida por las cooperativas de servicios m.ltiples del
Distrito de !es.s 3ara.
;.;. OPERACIONALILACIN DE VARIABLES
;.;.1 VARIABLES E INDICADORES DE LA INVESTIGACIN.
;.;.1.1 VARIABLE INDEPENDIENTE
X. CONTROL EFICAL
INDICADORES:
X
1
. Diagnstico.
X
2
. 8valuacin documental.
X
;
. 8valuacin funcional.
X
=
. ;upervisin permanente.
;.;.1.2 VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. GESTION PTIMA
INDICADORES:
Y
1
. Planes ) programas
'cciones de control concurrente
'cciones de control posterior
Irado de cumplimiento de medidas correctivas
Irado de avance ) cumplimiento de metas
Y
2
. Documentos normativos
2ormas internas al inicio de la investigacin
2ormas internas al final de la investigacin
Y
;
. 8ficacia funcional
Zndices de morosidad
6entabilidad del patrimonio :<tilidad neta sobre
patrimonio=
Diferencias de inventario sobre inventario total
Y
=
. 3onitoreo.
'r9ueos sorpresivos de caja
'plicacin de otras t4cnicas de control7
comparaciones( observaciones( rastreos( "ndagaciones(
'nlisis( conciliaciones( confirmaciones( comprobaciones(
inspecciones
3.. TECNICAS DE RECOLECCIN DE DATOS
;.=.1. TBCNICAS:
A-N)+&+& -#("'.+1#.H ;e *a estudiado e interpretado
las normas aplicables a las cooperativas de servicios m.ltiples(
tales como $e) Ieneral de -ooperativas( 8statuto( 6eglamentos
internos de los rganos directivos( 6eglamento de trabajo( manual
de organi5acin ) funciones( manual de procedimientos(
6eglamentos de servicios( "nformes( 8stados financieros(
memorias( etc.
/ambi4n se *a dispuesto( va "nternet( de informacin de las
normas 9ue se aplican en otros pases del norte( centro ) ;udH
'm4rica( 8uropa ) 'sia.
E-.(%1+&.'&.H 8sta t4cnica se aplic a los directivos ) funcionarios a fin de
establecer el conocimiento de las normas.
;.=.2. INSTRUMENTOS:
F+,S' 4+4)+#6(N*+,'.H 2os *a permitido la recopilacin
de datos de libros( revistas( peridicos( trabajos de investigacin )
pginas Qeb de "nternet relacionados con el tema de investigacin.
G/9' $% %-.(%1+&.'.: 8ste instrumento *a permitido
orientar efica5mente la entrevista reali5ada a directivos de las
cooperativas.
F+,S' $% %-,/%&.'.H 0a permitido obtener informacin
de un ma)or n.mero de personas sobre la gestin ) el control
cooperativo ) *a servido para aplicar el -uestionario a delegados(
socios( funcionarios ) trabajadores.
V+$%#&, ,$.H "nstrumentos 9ue nos *an permitido
disponer de informacin necesaria para el trabajo de investigacin.
'plicando las t4cnicas e instrumentos( los datos obtenidos *an
sido ordenados ) clasificados( anali5ados e interpretados(
estableciendo sus porcentajes respectivosD finalmente los datos
son presentados en los cuadros ) grficos correspondien.%&.
;.=.;. TBCNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA
INFORMACIN
Para el procesamiento de la informacin se *an tabulado las
encuestas ) *a sido necesario el uso de una computadora
para poder tener la facilidad en la elaboracin de cuadros )
desarrollo del trabajo de investigacin( siendo as mismo de
gran utilidad el acceso a la internet para la b.s9ueda de
conceptos como tambi4n de ma)or informacin para la base
terica ) legal.
3.5 ASPECTOS BTICOS
$a investigacin considera el -digo de Xtica de la
<niversidad ;an 3artn de Porres ) del -ontador.
8n la investigacin se respetar la privacidad de la
informacin de las empresas 9ue se estudia( por lo 9ue se
mantiene en total reserva el nombre de los ejecutivos
encuestados ) de las empresas.
8l encuestado( tendr conocimiento sobre el uso de la
informacin 9ue proporcionen para la presente investigacin(
9ue aparece tambi4n en las instrucciones del cuestionario.
8n el recojo ) procesamiento se *ar en forma legal.
Por *onestidad ) justicia se reconocer el trabajo de los
investigadores 9ue nos *an antecedido otorgndole el m4rito
correspondiente.

CAPITULO IV
RECURSOS Y CRONOGRAMA
=.1. R%,/(&#&
PARTIDA CANTIDAD PRECIO UNIT PRECIO TOTAL
1.R%"/-%(',+#-%&
1.1. 'sesora. 1 3AA.AA 3AA.AA
1.2 .8ncuestadores # 2A.AA 1AA.AA
2. B+%-%&
2.1 Fotocopias 1(AAA A.1A 1AA.AA
2.2 /ipeo1#A *ojas %#A.AA A.A# 32.#A
2.3 $apiceros # A.#A 2.#A
2. Papel 2 millares 1B.AA 3%.AA
2.# $ibros 2 ##.AA 11A.AA
2.% 6evistas 2 3A.AA %A.AA
2.@ Flderes 12 1.AA 12.AA
2.B -D 3 2.AA %.AA
2.? "mpresiones 2 millares A.1A 2AA.AA
2.1A. /inta para impresiones. 3 1.AA 2.AA
2.11 8mpastado 2 2A.AA A.AA
2.11 6ollo de pelcula 2 3#.AA @A.AA
2.12.-ertificado de estudios 2 2A.AA A.AA
2.13.$egali5acin de certificados de
idiomas
2 1#.AA 3A.AA
2.1.Derec*os de grado 1 2(1AA 2(1AA
Partida de nacimiento 1 1B.AA 1B.AA
S%(1+,+#&
3.1 3ovilidad 1# B.AA 12A.AA
3.2 6efrigerio 1A 1A.AA 1AA.AA
3.3 Otros 1 2#A 2#A.AA
T#.') ;,H@F.CC
=.2 C(#-#6('"'
ACTIVIDADES 2C12
A4( M'5 J/- J/) A6# S%. O,. N#1
TIEMPO SEMANAS
8leccin del tema 1 <
,.s9ueda de Fuentes ;ecundarias 2 < <
8laboracin problema.
8laboracin de objetivos
2 < <
8laboracin marco terico. ; < X <
8nunciado de *iptesis ) variables 2 X <
Poblacin muestra. 1 <
8laboracin de instrumentos. 2 < <
Prueba piloto. 2 < <
'plicacin de los instrumentos de
recoleccin de datos.
1 X
8laboracin de cdigo o planilla. 1 X
-ritica de los datos. 1 <
Procesamiento( 'nlisis e
interpretacin.
1 <
Prueba de *iptesis. 2 X
-onclusiones. 1 X
8laboracin de la bibliografa. 1 X
CAPTULO V
FUENTES DE INFORMACIN
CAPTULO VI
ANEXOS
ENCUESTA
$a muestra representativa de la poblacin sern de @A personas entre ellas7
delegados ) personal de diversas reas de la cooperativa( con el propsito de
confiar en sus resultados( se reali5ar la encuesta relacionada con la relacin 9ue
mantienen los encuestados con sus cooperativas( como base para poder conocer
su punto de vista sobre la gestin ) control de la cooperativa. 2o se encuest a
Directivos por9ue ellos sern entrevistados.
Porcentualmente el 1%E son delegados( el 2BE funcionarios( el 3%E trabajadores
) el 2AE socios( tal como se muestra en el grfico 1. ;e *a considerado un 3%E
de los encuestados a trabajadores( en la medida 9ue ellos son los 9ue ejecutan
las actividades de gestin( las mismas 9ue son evaluadas por los rganos
respectivos.
PORCENTAJES DE PERSONAL ENCUESTADO
CUADRO N# 1
PERSONAL ENCUESTADO PORCENTAJE
DIRECTIVO AE
DELEGADO 1%E
FUNCIONARIO 2BE
TRABAJADOR 3%E
SOCIO 2AE
TOTAL 1AAE
Fuente7 F"-0'; D8 82-<8;/'

GRAFICO N#. 1
ENCUESTADOS
A
1A
2A
3A
A
#A
CARGOS
P
O
R
C
E
N
T
A
J
E
S
Fuente7 F"-0'; D8 82-<8;/'

CUESTIONARIO
'gradecemos a <d. responder con sinceridad las preguntas 9ue le formulamos(
;us respuestas servirn para mejorar el control eficiente de la gestin de una
empresa cooperativa de servicios m.ltiples.
P(%6/-.' N#. 1: C/N-.# .+%"0# "'-.+%-% %&.' (%)',+!- ,#- )' ,##0%('.+1'
$% &%(1+,+#& "2).+0)%&7

P(%6/-.' N# 2: C/N) %& &/ #0+-+!- 0'(' %) &+6/+%-.% %-/-,+'$#: L'
%1')/',+!- 0%("'-%-.% $% )#& 0)'-%& 5 0(#6('"'& +-&.+./,+#-')%& 6'('-.+M'
)' 6%&.+!- !0.+"' $% )' ,##0%('.+1'7

P(%6/-.' N#. ;7 C/N) %& &/ #0+-+!- 0'(' %) &+6/+%-.% %-/-,+'$#: L'
(%1+&+!-, +--#1',+!- 5J# 6%-%(',+!- $% )#& $#,/"%-.#& -#("'.+1#& $% )'
+-&.+./,+!-, '&%6/('- )' %*+,',+' $%) &+&.%"' $% ,#-.(#) +-.%(-# $% )'&
,##0%('.+1'&7
P(%6/-.' N#. =: C/N) %& &/ #0+-+!- 0'(' %) &+6/+%-.% %-/-,+'$#: L'
(%')+M',+!- ,#((%,.' 5 %*+,'M $% )'& */-,+#-%& 0#( 0'(.% $% )#& $+(%,.+1#&,
$%)%6'$#&, */-,+#-'(+#&, '&%&#(%& 5 .('4'P'$#(%& 6'('-.+M'- )' 6%&.+!-
!0.+"' $% /-' ,##0%('.+1'7
P(%6/-.' N#. ?7 C/N) %& &/ #0+-+!- 0'(' %) &+6/+%-.% %-/-,+'$#: E)
"#-+.#(%# ,#-.+-/'$# 5J# 0/-./') $% )'& ',,+#-%& $% ,#-.(#) 6'('-.+M'- )'
#0.+"+M',+!- $% )' 6%&.+!- +-.%6(') $% )' ,##0%('.+1'7
P(%6/-.' N#. @7 C/N) %& &/ #0+-+!- 0'(' %) &+6/+%-.% %-/-,+'$#: E) ,#-.(#)
%*+,'M, "%$+'-.% )' '0)+,',+!- $% )'& .8,-+,'& $% %1')/',+!- $% )'&
.('-&',,+#-%& /.+)+M'$'& 0%("'-%-.%"%-.% 0%("+.% )' #0.+"+M',+!- $% )'
6%&.+!- +-.%6(') $% )' ,##0%('.+1'7
P(%6/-.' N#. H: C!"# $%&'((#))'( %*+,'M"%-.% %) ,#-.(#) $% /-'
%"0(%&' ,##0%('.+1' $% &%(1+,+#& "2).+0)%&, $% "#$# 3/% ,#-.(+4/5' ' )'
#0.+"+M',+!- $% )' 6%&.+!-7
P(%6/-.' N# D: L'& */-,+#-%& $%) C#-&%P# $% V+6+)'-,+', A/$+.#(9'
I-.%(-' 5 A/$+.#(9' %<.%(-' ,#-&.+./5%- 1%($'$%(#& +-&.(/"%-.#& $%
,#-.(#) $% /-' ,##0%('.+1' 5 &#- %P%,/.'$'& $% "'-%(' %*+,+%-.%7
P(%6/-.' N#. F: S% S'- '0)+,'$# .8,-+,'& % +-&.(/"%-.#& $% '/$+.#(9'
,#"# 0'(.% $%) ,#-.(#) %*+,+%-.% %- &/ ,##0%('.+1'7
P(%6/-.' N#. 1C: C/%-.' )' ,##0%('.+1' ,#- 0)'-%& 5 0(#6('"'&7
P(%6/-.' N#. 11 C/%-.' )' ,##0%('.+1' ,#- 0(%&/0/%&.#&7
P(%6/-.'& N#. 12 C/%-.' )' ,##0%('.+1' ,#- "'-/')%& $% 0#)9.+,'&7
P(%6/-.' N#. 1; C/%-.' )' ,##0%('.+1' ,#- "'-/')%& $% 0(#,%$+"+%-.#&7
P(%6/-.' N#. 1= C/%-.' )' ,##0%('.+1' ,#- +-*#("',+!- *+-'-,+%(' 5
%,#-!"+,'7
P(%6/-.' N#. 1? C/%-.' )' ,##0%('.+1' ,#- +-*#("',+!- 0'.(+"#-+')7
P(%6/-.' N#. 1@ C/%-.' )' ,##0%('.+1' ,#- +-*#("',+!- $% ,#&.#&7

I6'-"'; PO6 ;< -O$',O6'-"K2