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Auditora Pblica n 51 (2010) p.p 55 - 64

AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS
Determinando la Auditora Pblica
Mario Alberto Gmez Maldonado
Investigador
Cuando se pregunta por la actualidad de la auditora pblica, pareciera ms propio
que se indagara sobre su desactualizacin. Porque su retraso y capacidad insufciente
ha sido permanente, por esto la estrategia de colaboracin entre la auditora pblica
y la privada, debe examinarse a fondo. Repensar lo pblico es condicin necesaria
para redefnir la auditora. Dejar atrs la auditora pblica del siglo XX que ha sido
dominada por la ejercida en lo particular, ante ello se exige una nueva forma de ob-
servar la realidad, pero quiz se acalle o se pase por alto la exigencia, a riesgo de no
escapar de la incertidumbre y la crisis, por no atreverse a iniciar la determinacin.
When asking about the updating of the current situation of public auditing, it
would seem more appropriate to inquire about its being out of date. Its backwardness
and insuffcient capacity are permanent features, therefore, the collaboration strategy
between public and private auditing should be thoroughly studied. Rethinking the
public sector is a necessary condition for redefning auditing. In order to leave behind
the public auditing of the twentieth century, which was heavily infuenced by private
auditing, a new way of observing reality is required. However, this requirement may
be silenced or overlooked, thereby running the risk of not escaping uncertainty and
crisis, due to not daring to initiate such a determination.
CRISIS, INCERTIDUMBRE, DETERMINACIN, AUDITORA, PBLICA.
CRISIS, UNCERTAINTY, DETERMINATION, AUDITING, PUBLIC SECTOR.
RESUMEN/ABSTRACT:
PALABRAS CLAVE/KEYWORDS:
AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS
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Septiembre n 51 - 2010
Para determinar la auditora pblica debemos to-
mar como punto de partida el tiempo actual. Sin
embargo, cul es la actualidad de la auditora
pblica?
La bsqueda o investigacin de la posible res-
puesta, no puede ser producto de una confesin n-
tima, que pone al descubierto las dudas y exigencias
de quien se abandona a ella, tampoco una exposi-
cin dogmtica (entendiendo por dogmatismo, los
artculos o investigaciones que no intentan propo-
ner una bsqueda de la demostracin; en tanto la
auditora pblica debe soportarse sobre un mtodo,
condicin fundamental que permitira sostener su
verdad, y porque un saber reputado como verdadero
exige ser demostrado como tal), que podr ser todo
lo original o nuevo que se quiera, pero que, justa-
mente por tratarse de un punto de vista, se reduce
a una expresin individual. Pero, cundo el indivi-
duo que escribe sobre la auditora pblica trasciende
el comentario personal, la exploracin panormica
del tema, o la exhaustiva presentacin del caso?
En la base de toda investigacin cientca y -
losca, pero tambin en toda actividad terica o
prctica, se encuentra un intento de renovacin y
una armacin de libertad. En este sentido, la acti-
vidad investigadora se opone al mito, a la tradicin,
al prejuicio y en general a cualquier actitud que
tienda a inmovilizar al hombre en la posesin y goce
pasivo de un patrimonio de creencias ya estableci-
do. Recurrir a la investigacin signica liberarse de
presupuestos (an cuando la normatividad y su con-
cepcin se encuentren sacralizadas) y trabas de todo
gnero que tienden a limitar no slo la investigacin,
sino sobre todo a la razn; dado que esta supone una
actitud independiente de investigacin. El origen
de la auditora como una prctica independiente,
surge precisamente de su carcter racional, pero el
signicado histricamente originario ha sucumbi-
do bajo la concepcin de uniformidad, sostenida
con la armacin de, lo generalmente aceptado lo
que ha derivado en una cultura que ha erradicado
el disenso y la diversidad. Y la contradiccin surge
cuando se aprueba que dentro del proceso de mejo-
ra en la prctica de la auditora pblica se reclame
que los poderes pblicos apuesten por la investiga-
cin, creando un cultivo para que orezca la ciencia
y dejando espacio a la creatividad intelectual
1
y el
campo de la auditora con sus asociaciones, institu-
ciones, organizaciones y universidades se encuentre
ajeno a la determinacin de la cienticidad.
Si debemos reclamar, reclamemos a la auditora
su visin omnisapiente y su falta de humildad. Por-
que no ha reconocido su condicionamiento y limita-
cin, base de toda indagacin racional. La gnesis de
la auditora tiene su antecedente y determinante en
la auditora privada, y sta durante dcadas nunca
enfrent dudas ni cuestionamientos hasta que devi-
no el parteaguas de Enron, la globalidad, la crisis, y
la creciente participacin ciudadana que han puesto
a la auditora, y sobre todo, a la pblica en el ojo
del huracn; no obstante que el pensamiento gene-
ral de la auditora nos arme que la tormenta no ha
afectado sus fundamentos, y que el ocano vuelve
otra vez a la tranquilidad.
Hasta nuestros das, la auditora ha sido el faro
que ha guiado la aprobacin y justicacin del ma-
nejo de los fondos pblicos o privados, no obstante
que en casos particulares la falta de claridad ha con-
ducido a empresas y entidades a encallar, o la situa-
cin general de crisis haya puesto a la economa, a
las nanzas de gobiernos al borde del naufragio, o
paradjicamente, se intenta recuperar la conanza
en la auditora cuando no se debate en la auditora,
si el faro se encuentra perdido en su orientacin. Y
la falta de debate entre auditores, asociaciones, aca-
dmicos, organizaciones, y ciudadanos, podra cons-
tituir la condicin para su recticacin o reorienta-
cin.
1
III Congreso Nacional de Auditora en el Sector Pblico. Conclusiones. Revista de Auditora Pblica, nmero 47, abril de 2009,
p. 6.
57
Auditora Pblica n 51 (2010) p.p 55 - 64
Para ello se requiere una nueva actitud y una nue-
va direccin en el pensamiento de la auditora. Por-
que los gobiernos y organizaciones han impuesto
una direccionalidad en donde se privilegia reforzar
la auditora, mediante el control, la regulacin, y
supervisin; mas se ha omitido preguntarse:
PARA QU LA AUDITORA?
En el campo de la auditora nunca como hoy se
escriben y presentan tantas publicaciones relaciona-
das con el hacer o quehacer de la auditora, pero tal
posicionamiento se ha convertido en un problema,
porque la cuestin no es el hacer sino desentraar
el para qu.
La indeterminacin de la auditora se ha origi-
nado porque su prctica profesional se ha reduci-
do simplemente a repetir un patrn, o expresado
de otra forma la aversin que produce cualquier
cambio cuando llevas toda la vida trabajando de
otra manera. Por esta razn, para que se produzca
el cambio se requiere la participacin de los inte-
grantes de la parte alta de la pirmide, pues si ellos
no lideran y fuerzan el cambio difcilmente ste se
producir
2
. As como los antiguos aceptaban con
base a lo generalmente aceptado que el sol giraba
alrededor de nuestro planeta, o la Tierra era plana,
o tantas otras cuestiones que partan del error, la ig-
norancia, o supersticin. Adems que todo sistema
cultural o social presenta zonas oscuras, confusas u
ocultas, por esto ha surgido la ciencia, que investiga
lo que se ignora, aportando teoras explicativas de
una realidad que no se termina de conocer. Pero la
auditora pareciera encontrarse en una realidad, de
la cual conoce el todo. En una dimensin donde no
le afecta los condicionamientos histricos, polticos,
y sociales, y en todo caso, si los percibe no ha estado
dispuesta a iniciar su determinacin.
Actualidad signica un hecho o suceso que ocupa
y atrae la atencin de la gente en un momento dado,
pero tambin actual signica que existe o sucede
ahora, es tiempo presente. Convertir la auditora p-
blica en actual, signica, darle actualidad o ponerla
al da; esta es la acepcin y sentido de nuestra actua-
lidad. Y en consecuencia resultara ms acorde con
su historia, indagar, por qu su desactualizacin?
Porque un anlisis breve nos indica que Tradi-
cionalmente las reformas en contabilidad pblica
se produjeron con cierto retraso respecto a las rea-
lizadas en el mbito privado. Y en la consolidacin
de estados nancieros se aprecia, de forma eviden-
te, una brecha considerable entre el mbito pblico
y privado () En el sector pblico, no existe una
normativa equiparable
3
. Como tambin se arma
que no se ha abordado en la Administracin Pblica
como lo ha sido en el sector privado la conveniencia
de Implantar en la Administracin Pblica meca-
nismos de control interno conforme a los principios
del buen gobierno corporativo () y creacin de co-
mits de auditora
4
. Aunque opuestamente Miguel
Barquero se pregunta qu ha pasado en las grandes
entidades nancieras americanas que han quebrado
este pasado ejercicio? Los comits de auditora y au-
ditores internos no detectaron nada previamente?
5
.
Aunque predominantemente se acepta Ha opera-
do en el sector pblico una invasin de mtodos de
control y gestin del sector privado que no tiene
cabida en la gestin pblica. Los mtodos privados
no pueden aplicarse al sector pblico, sin ms
6
. En-
tonces, si se reconoce que el cuerpo terico contable
y de auditora en el sector pblico se encuentra en
la zaga, no resulta extrao que Rafael Medina Jber
arme que exista una invasin; y en forma ms dra-
mtica se advierta de su eliminacin, En palabras
Determinando la Auditora Pblica
2
Barquero, Miguel. El control interno en trabajos de scalizacin. Revista Auditora Pblica, nmero 47, abril 2009, p.56.
3
Morn Mndez, Eloy. Reforma contable y auditora pblica. Revista Auditora Pblica, nmero 48, julio 2009, pp. 82-83.
4
Barrio Tato, Luis y Barrio Carvajal, Sandra. El informe de control interno en la Administracin Pblica. Revista Auditora
Pblica, nmero 46, diciembre 2008, p. 60.
5
Barquero, Miguel. dem. P.51.
6
Medina Jber, Rafael. Hacia el modelo de evaluacin de la gestin pblica.www.scalizacion.es 17 de febrero de 2008.
AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS
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Septiembre n 51 - 2010
de Estefana Moreira, la bsqueda de un nuevo
equilibrio entre el Estado y el Mercado, sin que nin-
guna de las partes del binomio trate de ahogar a la
otra
7
.
Evidentemente existe una mayor cantidad de
opiniones, referencias, y contradicciones al respecto,
pero la tendencia prevalece y se demuestra en el III
Congreso Nacional de Auditora en el Sector Pbli-
co, que ha establecido una mesa con el tema de La
colaboracin de las rmas privadas en la auditora
del sector pblico. Armando que tal colaboracin
puede estar justicada en las siguientes razones:
Por la demanda social de una mayor transparen-
cia en la gestin pblica.
Por el continuo crecimiento del nmero de en-
tes que integran el sector pblico y la necesi-
dad de ampliar las actuaciones de control.
Insuciencia de medios propios en los rganos
de control de las Administraciones Pblicas.
Por razones econmicas y de eciencia en la
gestin de los propios rganos de control.
Lo anterior nos conduce a plantear:
LA CRTICA A LA ESTRATEGIA DE COLABORACIN
Se arma que esta estrategia surge como una
nueva va en reaccin a que buena parte del de-
bate poltico-econmico de las ltimas dcadas, as
como algunas experiencias han enfrentado al sector
pblico y privado. Se les ha visto como alternati-
vas excluyentes ms que como complemento para la
promocin del bien comn
8
segn Resolucin de
la Conferencia Iberoamericana de Ministros de Ad-
ministracin Pblica y Reforma del Estado, donde
se debati y present lneas de orientacin y coope-
racin en materia de Asociaciones entre lo pblico
y lo privado; en bsqueda de la complementarie-
dad, con el propsito de contribuir a que las insti-
tuciones de los Estados Iberoamericanos estn do-
tadas de las capacidades necesidades para asegurar
la gobernabilidad democrtica y la consecucin de
los objetivos de desarrollo econmico, bienestar y
equidad social.
Asimismo la Organizacin Internacional de Enti-
dades de Fiscalizacin Superior (INTOSAI) y el Ins-
tituto de Auditores Internos (IIA) en la conferencia
7
Cabeza del Salvador, Ignacio. Reexiones sobre la crisis econmica y el papel de la auditora pblica. Revista Auditora Pblica,
nmero 47, abril 2009, p. 31.
8
www.clad.org.ve VIII Conferencia iberoamericana de Ministros de Administracin Pblica y Reforma del Estado. Madrid,
Espaa, 23 y 24 de junio de 2005.
59
Auditora Pblica n 51 (2010) p.p 55 - 64
anual del IIA celebrado los das 10 y 11 de julio de
2007, se subray los objetivos comunes del con-
trol externo e interno y la necesidad de una estrecha
cooperacin y un intercambio de experiencias y un
desarrollo comn en lo que se reere a directrices y
mtodos () Ambas instituciones subrayan su in-
tencin de cooperar como partes iguales
9
.
Sin embargo, el estudio de la esfera privada y p-
blica representa incursionar en uno de los temas ms
debatidos e importantes de la convivencia humana
El mismsimo Norberto Bobbio, en el Diccionario
de Poltica, nos recuerda que esta pareja de trmi-
nos (pblico/privado) ingres en la historia poltica
y social de Occidente con dos conocidos prrafos del
Corpus iuris (instituciones, II, 4; Digesto, I, I, I, 2).
Desde entonces, el tema creci en importancia hasta
volverse una de las grandes dicotomas del pensa-
miento poltico, tan importante como guerra y paz,
democracia y autocracia, sociedad y comunidad,
etctera
10
.
En la administracin pblica, y especcamen-
te, en la auditora o scalizacin, se encuentra la
posicin que arma no distinguir lo pblico de lo
privado. Y otra, apuesta claramente por la supe-
racin de la dualidad con base en la colaboracin
o complementariedad. La primera reduce la reali-
dad a costa de una insatisfactoria simplicacin. Y
la segunda, se basa en el deseo de contar con dos
imgenes distintas, bajo el supuesto que cada di-
mensin ofrece, por su propia naturaleza, una ima-
gen distinta, que revela aspectos diferentes y que
por lo tanto, se puede ampliar el conocimiento y la
efectividad; a travs de una lgica de convivencia,
donde se valoran igualmente sus enfoques de cada
auditora, respetando sus respectivas aportaciones.
Ms, resulta importante conocer, si la complejidad
de la realidad pblica corresponde necesariamente
a un planteamiento epistemolgico, como un plu-
ralismo cognitivo de cada dimensin. En todo caso,
se requerira incorporar la epistemologa al discurso
de la auditora, como una teora hacia sus formas
del conocer (del origen, validez y lmites del conoci-
miento), y metodolgico (denir si la auditora p-
blica y la auditora privada cuentan verdaderamente
cada una de ellas con un mtodo, si es el mismo,
y en qu forma convergen. Si la realidad pblica
puede investigarse con los mismos procedimientos
y tcnicas que se aplican en el sector privado), es
saber si la colaboracin conduce a una convergencia
o sntesis, as como la forma de su demostracin.
O, si la complementacin nos lleva a dos informes
distintos y completamente independientes, o si se
cuenta con un esquema integrador que permita unir
la prctica de la auditora pblica y la que se ejerce
en lo particular.
Las declaraciones de colaboracin deben ir ms
all de simples buenas intenciones, y en todo caso,
se exige la claridad conceptual, si la divisoria entre
la auditora pblica y la auditora privada obedece a
un convencionalismo, donde las diferencias no son
determinantes, y en consecuencia se puede transitar
de un campo a otro, como lo ha sido hasta la fecha,
como una tradicin que no ha enfrentado verdade-
ramente su impugnacin. O, si la dicotoma es la
expresin de una complejidad de la administracin,
de la auditora, y de lo social.
Resultara absurdo determinar la actualidad de la
auditora pblica sin conectarla con su dimensin
social e histrica, como tampoco es posible dejar de
lado las ideas o pensamientos que expresan los audi-
tores en artculos ensayos, o entrevistas, puesto que
reejan de alguna forma esa realidad.
En principio la nocin de auditora se nos esca-
pa con mucha facilidad. Por ejemplo, al decir so-
lamente auditora ambiental, el trmino auditora
permanece implcito, o subordinado al concepto de
ambiental, y ste se convierte en dominante, al gra-
do que pareciera no importante determinar, qu es
Determinando la Auditora Pblica
9
www.intosai.org.
10
Garzn Valds, Ernesto. Lo ntimo, lo privado y lo pblico. Cuadernos de transparencia 06, Ifai, p. 5 (Texto publicado
previamente en la Revista Claves de Razn Prctica, nmero 137, Madrid, Espaa, noviembre 2003).
AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS
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Septiembre n 51 - 2010
la auditora. En consecuencia, cuando nos referimos
a la auditora (en la cotidianidad y profesionalidad),
empleamos este trmino como si fuera plenamente
entendible y unvoco. Derivado de la perdida del
sentido de modernizar el vocabulario y pensamiento
en la auditora, y sobre todo, en relacin con lo p-
blico. Porque la realidad de la auditora pblica se
muestra compleja debido a la difuminacin entre lo
pblico y lo privado.
La complejidad puede comprenderse, entonces, a
partir de la simplicacin de pretender que la cola-
boracin de rmas privadas de auditora en el sector
pblico puede estar justicada en () la deman-
da social de una mayor transparencia en la gestin
pblica
11
segn lo planteado en la Mesa II del III
Congreso Nacional de Auditora Pblica en Espaa.
Lo anterior ha signicado que se establezca como
direccin mediante su agenda en la Administracin
y la Fiscalizacin.
Pretender la complementariedad signica dar
complemento a una cosa, y complemento indica
cualidad o circunstancia que se agrega a otra para
hacerla ntegra o perfecta. De tal forma que la es-
trategia de colaboracin intenta superar la dualidad
de la auditora en un plano de igualdad, no obstante
que la supremaca de la teora del sector privado ha
sido y es maniesta. Desde textos clsicos de la Ad-
ministracin donde se interrogaba Qu le puede
ensear el sector privado al sector no lucrativo? El
propsito de este captulo es mostrar que numerosas
lecciones aprendidas acerca de planeacin estratgica
se puede aplicar en el sector no lucrativo () aun-
que existen ms disimilitudes que similitudes
12
. A
las Normas de Auditora, A mi juicio, contraria-
mente a la opinin mayoritaria que se deduce de la
regulacin de los procedimientos en los OCEX en
Espaa, son ms las diferencias que existen entre la
scalizacin externa del sector pblico y la audito-
ra del sector privado que sus similitudes () Los
Principios y Normas de Auditora del Sector Pbli-
co de los OCEX no regulan de forma adecuada los
procedimientos y tcnicas de scalizacin, porque
no tienen en cuentas las diferencias existentes
13
, y
por el contrario se arme La nica diferenciacin
que podemos encontrar es el hecho de que se incluye
como objetivo del Control interno el cumplimien-
to de la legalidad () en las diferentes normati-
vas que rigen la profesin del Control Externo del
Sector Pblico () no presentan discrepancias con
las Normas Tcnicas de Auditora emitidas por el
ICAC para la regulacin de la auditora de entidades
privadas
14
. Por que la aceptacin normal y gene-
ral ha conducido a expresar que cada vez tenamos
ms claro que la nica salida a nuestro problema era
acudir a rmas privadas de auditora que solventa-
ran, o al menos aliviaran, el acuciante retraso que se
segua acumulando en nuestro trabajo
15
sobre todo
cuando se justica como una razn en el III Con-
greso Nacional de Auditora en el Sector Pblico
de Espaa, al reconocer la insuciencia de medios
propios en los rganos de control de las Adminis-
traciones Pblicas.
La estrategia de colaboracin se sustenta en la
igualdad. Pero la igualdad solamente se establece en-
tre iguales, no en desiguales. Y la auditora pblica
ha estado permanentemente desactualizada, depen-
diente, retrasada, y en la insuciencia. Un ejemplo
nos ilustra tal visin: los estudiantes y profesionales
de la auditora acuden a la lectura y estudio de la
revista de Auditora Pblica, porque evidentemente
AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS
11
Revista Auditora Pblica, nmero 47, abril de 2009, p.7.
12
Steiner, George. A. Planeacin Estratgica. Ed. Patria, 2008, p. 311.
13
Melin, Jos A. Relaciones y diferencias entre scalizacin y auditora. Razones para una reforma de las Normas de
Auditora del sector Pblico. Revista Auditora Pblica, nmero 39, julio 2006, pp.37-40.
14
Barquero, Miguel. dem, p. 53.
15
Luque Roldn, Jos Mara. Una experiencia de adopcin de un sistema de control interno basado en la colaboracin con
rmas privadas de auditora. Revista Auditora Pblica, nmero 47, abril 2009, p.59.
61
Auditora Pblica n 51 (2010) p.p 55 - 64
es una publicacin actual (en la acepcin que existe
o sucede ahora, aunque si la armacin se bas en
la otra signicacin que nos remite a los hechos o
sucesos que ocupan y atraen la atencin de la gente
en un momento dado, un examen nos indicara que
no todos los eventos que se consideran actuales
son importantes y necesarios, el fenmeno mediti-
co da cuenta de ello al colocar en la opinin pblica
una diversidad de asuntos y temas que en lo general
resultan superciales, sin embargo, el camino de las
revistas especializadas tiene que ver con el desarrollo
del conocimiento, y la historia nos demuestra que
este proceso no est sujeto al inters de las mayoras,
aunque al nal su resultado benecie a toda la socie-
dad), pero Jos Andrs Ruiz del Molino, ganador de
los XI Premios Auditora Pblica, en su respuesta a
la opinin de la revista y sugerencia que podra me-
jorarla, dice Echo en falta tambin que en la revista
no haya editoriales sobre cuestiones de actualidad.
Aunque no sea una funcin de la revista, tampoco
sera una mala idea que, de forma peridica, organi-
zase algn seminario sobre cuestiones de inters
16
.
Lo que nos lleva a:
LA CRTICA DE LA DETERMINACIN DE LO PBLICO POR
LO PRIVADO
La tarea de la auditora pblica contempornea
consiste precisamente en ponerla en primer plano,
como exigencia primaria y fundamental. Si acepta-
mos que, a travs de la auditora pblica, la realidad
pblica puede manifestarnos sus determinaciones,
lmites, propiedades y categoras, debemos admitir
que no es tal de volver imposible a la auditora p-
blica. Su tarea no queda fuera de la realidad pbli-
ca, sino que pasa en alguna forma a constituirla, y
a construirla. Se puede considerar tambin que el
ejercicio y prctica de la auditora pblica depende
de la realidad pblica hacia la cual sta se dirige, y
es evidente que existe una relacin entre la auditora
pblica y su realidad, que debe ponerse en claro,
pero esta relacin no est determinada y se debe de-
terminar, y es por tanto un problema.
La realidad pblica se maniesta en la crisis actual,
pero en el mbito profesional de la auditora pbli-
ca se ha reducido, solamente, a crisis nanciera, tal
como se seala Como conclusin destacamos que la
normativa contable y auditora no ha sido uno de los
elementos principales detonantes de la actual crisis, a
diferencia de la acontecida a principios de la presente
dcada con el ya famoso caso ENRON, es decir, la vi-
gente crisis es bsicamente nanciera y de prdida de
conanza
17
. Aunque un analista econmico asevere
Lo que experimentamos no es una crisis del capita-
lismo, es una crisis de nanzas, democracia, globaliza-
cin y, a n de cuentas, de tica
18
, y un lsofo arme
sobre el surgimiento de la crisis, que desde la dcada
de los aos sesenta, asistimos a una transformacin
que paulatinamente ha desembocado en la gran crisis
No se trata, como se arma en los medios de comu-
nicacin, de una mera crisis poltica, o de una crisis
social, o econmica, no. La crisis real es una crisis his-
trica y es de tal envergadura que nos impide ver sus
resultados claramente. Es una crisis verdadera, de all
su oscuridad
19
, cabe resaltar que sta armacin fue
Determinando la Auditora Pblica
16
Ruiz del Molino, Jos A. Entrevista. Revista Auditora Pblica, nmero 48, julio 2009, p. 10.
17
Cabeza del Salvador, Ignacio. dem, p. 37.
18
Zacarias, Fareed.Maniesto del Capitalismo. Newsweek en espaol, 22 de junio de 2009, p.24.
19
Iglesias Gonzlez, Severo. Entrevista. La Voz de Michoacn, 31 de octubre de 2005, p. 12 E
AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS
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Septiembre n 51 - 2010
realizada en el ao 2005, y su importancia radica en
no reducir el problema de la crisis a una fecha, a un
ao, o una cuestin pasajera y coyuntural. Porque si se
desconoce el origen y la magnitud de la crisis, enton-
ces, cmo se podr sortear sus efectos y gravedad.
Se arma que slo podremos cambiar aquello que
conocemos. Y la ciudadana ha credo que los gobier-
nos y organizaciones, conocen y tienen la solucin
para prevenir y combatir el fraude, la corrupcin,
as como para superar la crisis econmica, mediante
un conjunto de disposiciones y lineamientos que se
han convertido en gua, sobre todo, para la auditora
pblica o scalizacin. Tal como:
Administracin de Programas y Controles An-
tifraude.
Convergencia Internacional de Medidas y Nor-
mas de Capital. Comit de Basilea.
Convencin de las Naciones Unidas contra la
Corrupcin. CNUCC.
Declaracin sobre Normas de Auditora DNA
(SAS-99) (AU-316). Consideracin del fraude
en los Estados Financieros.
Ley Sarbanes Oxley.
Norma Internacional de Auditora NIA (ISA).
Seccin 240, Responsabilidades del Auditor de
considerar el Fraude y Error en una Auditora
de Estados Financieros.
Mejora de la regulacin y coordinacin interna-
cin sobre los actores y mercados nancieros.
Mayor vigilancia sobre las agencias de cali-
cacin de riesgos y sus posibles conictos de
intereses.
Creacin de un colegio de supervisores para
controlar a las instituciones nancieras.
Armonizacin y revisin de las normas con-
tables internacionales, especialmente sobre la
aplicacin del criterio del valor razonable.
S, la actualidad de la auditora pblica no puede
entenderse sin relacionarla con la crisis nanciera
internacional, sus fraudes y la corrupcin. Y tampo-
co podrn resolverse si no se examina el sustento de
la concepcin, cuyos principios bsicos (reunin del
G-20, 15 de noviembre de 2008) son:
Reforzar la cooperacin y trabajar en comn
para restaurar el crecimiento econmico en el
mundo y llevar a cabo las reformas necesarias
en los sistemas nancieros mundiales.
Sentar las bases de unas reformas que contribu-
yan a garantizar que una crisis global, como la
que nos ocupa, no vuelva a producirse jams.
Nuestro trabajo se va a guiar por una conanza
compartida en la que los principios del merca-
do, unas condiciones de comercio y de inversin
sin trabas y unos mercados nancieros regula-
AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS
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Auditora Pblica n 51 (2010) p.p 55 - 64
dos de manera ecaz, fomenten el dinamismo,
la innovacin y el espritu emprendedor que
resultan esenciales para el crecimiento econ-
mico, el empleo y la reduccin de la pobreza.
De los que se ha desprendido la consideracin
A estos principios generales no les podra poner ni
una coma, salvo que la crisis no vuelva a producirse
jams
20
.Sin embargo, resultara insuciente agre-
garle una coma, ms bien deberamos cuestionar su
enunciacin total. Porque al dejar de lado la crti-
ca sobre la auditora, se privilegia el pensamiento
que los contables y los auditores no estn resul-
tando excesivamente afectados, debido a la intensa
regulacin y supervisin de su actividad que naci
como consecuencia del citado caso ENRON. Para
devolver esa conanza a los mercados se reconoce
como primordial la contribucin de los auditores y
los valores que los mismos representan ante la socie-
dad al objeto de fomentar una informacin nancie-
ra transparente, able, de calidad e independiente.
Siendo ciertos los comentarios anteriores
21
, o sea,
la falacia de autoridad se antepone con la expresin
que los comentarios son ciertos y se matiza con la
tenue observacin acerca del nunca jams, pero A
raz de la quiebra del 29 intervino el gobierno fede-
ral y aprob la Ley de Bolsa y los Valores. Se redujo
la compra a plazos y se hizo prcticamente imposi-
ble manipular con el precio de las acciones. Gracias
a la aplicacin enrgica de los estatutos establecidos
por la Comisin de Bolsa y los Valores, la mayora
de los expertos cree que nunca habr otra quiebra
como la de 1929
22
.
Los centros del poder y los gobiernos alientan
la esperanza de la certidumbre con frases, como:
se restaurar el crecimiento econmico; una
crisis como la que nos ocupa no volver a suceder
jams; y, nuestro trabajo se va a guiar por una
conanza para fomentar el empleo y la reduccin
de la pobreza. Pero existe una desconexin en-
tre lo que la gente ve y lo que escucha, a menudo
de boca de la propia autoridad acerca de lo que
ocurre. Por ejemplo La compaa Ernest&Young
realiza peridicamente estudios sobre el fraude en
las organizaciones. Acaba de publicar su ltima
investigacin entre 2.250 empleados de grandes
compaas europeas, en un total de 22 Estados. La
encuesta pone de maniesto la falta de conanza
generalizada de los empleados en los directivos
23
.
La conanza implica la existencia de transparencia
entre gobernantes y gobernados. No es cuestin de
buenas intenciones, se requiere garantizar la trans-
parencia. La garanta incluye el derecho de acceso a
la informacin, pero tambin la promocin de una
cultura de rendicin de cuentas que cuente con las
tres grandes dimensiones: informacin, justica-
cin y sancin. Se ha credo que rendir cuentas es
solamente informar, pero tambin los representan-
tes (gobiernos, autoridades de scalizacin, etc-
tera) tienen la obligacin de explicar y justicar
las decisiones que toman, y esto no es una prctica
comn. Ante los nubarrones que se ciernen en el
escenario econmico y social, la transparencia debe
guiar y determinar la actuacin de la auditora p-
blica o scalizacin.
Lo pblico es aquello que es de inters general,
debe estar a la luz, todos deben poderlo ver. No
solamente la auditora debe comportar elementos
claros y sencillos, la contabilidad pblica tambin.
Redenirlas es una exigencia. Si la auditora pblica
aspira a garantizar al ciudadano la posibilidad de
evaluar el manejo de los fondos pblicos de mane-
ra responsable y con probidad, no podr prometer
soluciones denitivas, ni seguridades y garantas
infalibles, como las disposiciones y lineamientos
Determinando la Auditora Pblica
20
Fernndez Fernndez, Florencio. Quo Vadis Economa?. Revista Auditora Pblica, nmero 48, julio de 2009, p.36.
21
Cabeza del Salvador, Ignacio. Reexiones sobre la crisis econmica y el papel de la auditora pblica. Revista de Auditora
Pblica, nmero 47, abril de 2009, p.37.
22
El martes negro. Libro del Ao 1980. Ed. Grolier/Cumbre, 1980, p. 294.
23
www.scalizacion.es Las manos en el fuego, 28 de mayo de 2009.
AUDITORA Y GESTIN DE LOS FONDOS PBLICOS
64
Septiembre n 51 - 2010
aprobados por los gobiernos e instituciones que con-
tinan prometiendo lo que no se puede cumplir.
La trascendencia de escribir o reexionar sobre la
auditora, se encuentra en la palabra misma de au-
ditora, que aparece estar autorizada para otorgar-
se su propia validacin o criterio de verdad. As el
trmino de auditora se presenta ineludible e indi-
solublemente en cualquier actividad humana don-
de se ejerce la revisin, como: auditora ambien-
tal, auditora tica, auditora de calidad, auditora
global, auditora poltica, auditora de sistemas,
auditora social, etctera. Adems de los diversos
tipos de auditoras que se enuncian en cada pas,
pero no existe una uniformidad (claramente no se
trata de confundir la normatividad que ha regido
el pensamiento de la auditora que contra viento
y marea continua sosteniendo, en lo esencial, la
misma direccionalidad, con la libertad individual o
grupal de auditores que promueven una concepcin
particular de auditora o que deciden si adoptan las
normas internacionales de auditora, pero que se ha
carecido de la reexin o fundamentacin de una
Teora de la Auditora, que permita reconstruir la
divisoria de lo pblico y lo privado para observar
de nuevo la realidad) al respecto, ni mucho menos
existe una historia de la auditora que d cuenta
de cada una de ellas. Porque las auditoras surgen
y desaparecen, es decir, tienen un principio y un
nal. Al comienzo es la novedad convertida pos-
teriormente en moda y hasta se llega a considerar
como una panacea universal. Pero las novedades
con novedades se olvidan y pronto aparecen nue-
vas auditoras (como la auditora forense que ar-
ma ser una ciencia pero no muestra ni demuestra
que su conceptualizacin se encuentra conforme a
la estructura del fenmeno cientco) que arman
que erradicarn los males de la administracin.
Dejar atrs la auditora del siglo XX, domina-
da por la auditora privada, que ha escondido que
la realidad pblica es distinta; con un nuevo objeto
que pide nuevos instrumentos conceptuales y nuevos
fundamentos tericos. La razonabilidad de las ar-
maciones contenidas en los estados nancieros no ha
servido para evitar los fraudes y la corrupcin, pero
tampoco ha servido para una verdadera rendicin de
cuentas y transparencia. Hoy por hoy sabemos que
no basta arrullarse en la fe de seguridad en la audi-
tora. Para que la certidumbre vuelva a resurgir, es
necesario repensar lo pblico; si la auditora pblica
se dirige a cumplir con el inters general, o tiene
la capacidad de eliminar los intereses particulares,
partidistas, y aspectos negativos. Entonces, podre-
mos comenzar a investigar a fondo la estrecha inter-
dependencia entre la realidad y la auditora. No hay
duda de que esta exigencia se puede acallar o pasar
por alto, pero la supuesta independencia y validez
de la auditora continuar originando incertidum-
bres y dudas. Pero se le puede poner en primer tr-
mino, en funcin de restablecer el vnculo entre el
hombre y la sociedad, y tambin entre el hombre y
la naturaleza, y en lo posible se recupere la gestin
pblica mediante lo positivo y de construccin.