IMPUESTO A LA RENTA

Y PARTICIPACIONES LABORALES
DIFERIDAS
(NIC 12)
Colegio de contadores pblicos de arequipa
2
Nic 12, Impuesto a la Renta
TEMARIO
Aspectos tericos, metodologa, interpretacin
y posibles incidencias tributarias

Objetivos y requerimientos de la NIC 12
Mtodo del pasivo basado en los resultados (MPBR)
Mtodo del pasivo basado en el balance (MPBB)
Diferencias temporales gravables y deducibles
Activos y pasivos tributarios diferidos
Anlisis e interpretacin
Posibles incidencias tributarias en el ITAN
3
Objetivos de la NIC 12
Tratamiento contable del Impuesto a la Renta (IR)
(Incluye la participacin de los trabajadores en las utilidades)
Contabilizacin de los efectos tributarios
corrientes y futuros de:
La recuperacin futura del valor contable de los
activos
La liquidacin futura de valor contable de los
pasivos
Las transacciones y otros hechos del periodo
corriente
4
Expectativa de recuperacin o
liquidacin de activos y pasivos
Tras el reconocimiento, por parte de la
entidad, de cualquier activo o pasivo, est
inherente la expectativa de que recuperar
el primero o liquidar el segundo, por los
valores en libros que figuran en las
correspondientes rbricas.
EL SUBRAYADO ES NUESTRO
5
Exigencia de la NIC 12
Cuando sea probable que la
recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos
fiscales futuros mayores (menores) de los
que se tendran si tal recuperacin o
liquidacin no tuviera consecuencias
fiscales, la presente Norma exige que la
entidad reconozca un pasivo (activo) por el
impuesto diferido,
EL SUBRAYADO ES NUESTRO
6
Exigencia de la NIC 12 (2)
RECUPERACIN
FUTURA DE
ACTIVOS
LIQUIDACIN
FUTURA DE
PASIVOS
PAGOS FUTUROS DEL
IMPUESTO A LA RENTA
MAYORES MENORES
PASIVO
POR IMPUESTO
DIFERIDO
ACTIVO
POR IMPUESTO
DIFERIDO
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
PROBABILIDAD
7
Requerimiento de la NIC 12
Esta Norma exige que las entidades contabilicen
las consecuencias fiscales de las transacciones y
otros sucesos de la misma manera en que se
contabilizan esas mismas transacciones y
sucesos econmicos.
Interpretacin: Los efectos tributarios de los ingresos y gastos
deben reconocerse en el mismo periodo en que tales ingresos y
gastos son contabilizados, independientemente de las restricciones o
ventajas tributarias establecidas por la Ley.
en la misma oportunidad
8
ESTADO DE RESULTADOS
(EFECTOS DE UN CONJUNTO DE
HECHOS Y TRANSACCIONES
DURANTE UN PERIODO DETERMINADO)
INGRESOS
ORDINARIOS Y GANANCIAS
GASTOS
ORDINARIOS Y PERDIDAS
IMPUESTO
A LA RENTA
RECONOCIMIENTO Y
CONTABILIZACION
EN UN DETERMINADO
PERIODO
RECONOCIMIENTO Y
CONTABILIZACION
DE SUS
CORRESPONDIENTES
EFECTOS
TRIBUTARIOS
EN EL
MISMO PERIODO
DEVENGAMIENTO
SEGN PCGA (NICs)
CPC Rubn Del Rosario
9
D.J. E.F. D.J. E.F. D.J . E .F .
INGRESOS 2,200 2,800 5,000
COSTOS (1,000) (1,100) (2,100)
GASTOS (200) (500) (700)
DE S ME DR O
(100)
0 (100)
Utilidad s/B. 900 900 1,200 1,200 2,100 2,100
Ms (Menos):
Des medro
100 (100)
0
R.N.I.
1,000 1,100 2,100
Impto. Renta
270 (270) 297 (297) 567 (567)
Utilidad neta 630 903
1,533
AO 1 AO 2
CONSOL IDA CION
EGP
PRACTICA CONTABLE
INFLUENCIADA POR CRITERIOS TRIBUTARIOS
CPC Rubn Del Rosario
10
D.J. E.F. D.J. E.F. D.J . E .F .
INGRESOS 2,200 2,800 5,000
COSTOS (1,000) (1,100) (2,100)
GASTOS (200) (500) (700)
DE S ME DR O
(100)
0 (100)
Utilidad s/B. 900 900 1,200 1,200 2,100 2,100
Ms (Menos):
Des medro
100 (100)
0
R.N.I.
1,000 1,100 2,100
Impto. Renta
270 (243) 297 (324) 567 (567)
Utilidad neta
657 876
1,533
EGP
AO 1 AO 2
CONSOL IDA CION
PRACTICA CONTABLE
REQUERIDA POR LA NIC 12
CPC Rubn Del Rosario
11
Mtodos
Mtodo del Pasivo
Basado en los
Resultados (MPBR)
se centra en las
diferencias temporales de
ingresos y gastos,
Diferencias
Temporales
Son diferencias entre la
ganancia fiscal y la
contable
Mtodo del Pasivo
Basado en el
Balance (MPBB)
contempla las
diferencias temporarias
surgidas de los activos as
como de los pasivos
Diferencias
Temporarias
Son diferencias que
existen entre la base fiscal
de un activo o pasivo, y su
importe en libros dentro
del balance.
CPC Rubn Del Rosario
12
Diferencias Temporales Vs.
Diferencias Temporarias
Todas las diferencias
temporales son a su vez
diferencias temporarias;
pero no todas las
diferencias temporarias
son diferencias temporales
CPC Rubn Del Rosario
13
Tipos de Diferencias Temporarias
DEDUCIBLES
EN EL FUTURO
IMPONIBLES
GRAVABLES
EN EL FUTURO
ACTIVOS
TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
PASIVOS
TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
ADICIONES
AL RESULTADO
CONTABLE CORRIENTE
DEDUCCIONES
AL RESULTADO
CONTABLE CORRIENTE
CPC Rubn Del Rosario
14
Diferencias Temporales o Temporarias
METODO DEL PASIVO
BASADO EN
LOS RESULTADOS
(MPBR)
EL BALANCE
(MPBB)
TEMPORALES TEMPORARIAS
DIFERENCIAS
INGRESOS Y GASTOS
RESULTADO
FISCAL Vs. TRIBUTARIO
ACTIVOS Y PASIVOS
VALOR
FISCAL Vs. CONTABLE
CPC Rubn Del Rosario
15
INGRESOS
GRAVABLES
GASTOS
DEDUCIBLES
IR POR PAGAR
(SALDO A FAVOR)
IMPUESTO
CORRIENTE
D.J .
I. RENTA
INGRESOS
DEVENGADOS
GASTOS
DEVENGADOS
GASTO (INGRESO)
POR IMPTO. RENTA
(CORRIENTE +DIFERIDO)
DEL PERIODO
ESTADO DE
RESULTADOS
DIFERENTES
DIFERENTES
PCGA (NICs) LIR y Rgto.
=
DIFERENCIAS
TEMPORALES
O
PERMANENTES
Mtodo del Pasivo Basado en los
Resultados (MPBR)
CPC Rubn Del Rosario
16
Mtodo del Pasivo Basado en los
Resultados (MPBR) (2)
PERMTS. TEMPS.
Result ado segn balance 1.000 1.000
Adiciones:
Sanciones A&F 500 500
Depreciacin en exceso 400 400
Deducciones:
Int ereses exonerados (200) (200)
Vent as a plazos (100) (100)
Rent a net a 1.600 1.300 300
P arti ci ps. L abs. 10%
160 130 30
Rent a Net a Imp. 1.440 1.170 270
Impto. Renta 30%
432 351 81
EFECT OS
DJ
CPC Rubn Del Rosario
17
ACTIVO
CORRIENTE
ACTIVO
NO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
PASIVO
NO
CORRIENTE
PATRI-
MONIO
INGRESOS
GASTOS
IMPUESTO
A LA RENTA
GASTO (INGRESO)
DEL PERIODO
BALANCE
GENERAL
ESTADO
DE
RESULTADOS
IMPTO. RENTA
POR PAGAR
IMPUESTO CORRIENTE
=
DEVENGAMIENTO
CONTABLE
DEVENGAMIENTO
TRIBUTARIO
IMPUESTO PAGADO POR
ADELANTADO
IMPUESTO DIFERIDO
CPC Rubn Del Rosario
18
Mtodo del Pasivo Basado en los
Resultados (MPBR) (3)
Par t . Lab.
30
Par t . X P.
160
Impt o. Rt a.
81
I. Rt a. X P
432
Tot al
111
Tot al
592
GAST OS por
Part icipaciones Laborales
130
Impuest o a la Rent a
351
T ot al Gast o
481
BALANCE GENERAL
ACT IVO: AT D PASIVO
EST ADO DE RESULT ADOS
CPC Rubn Del Rosario
19
Mtodo del Pasivo Basado en el
Balance (MPBB)
% SALDO
CONT ABLE 4. 000 20% 800 3. 200
T RIBUT ARIA 4. 000 10% 400 3. 600
DIFERENCIA - ( 400)
400 400
CONT ABLE 5. 000 3. 500 200 1. 300
T RIBUT ARIA 4. 615 3. 231 184 1. 200
DIFERENCIA ( 385) ( 269) ( 16)
(100) (100)
DIFERENCIA T EMPORARIA ( GRAVABLE) DEDUCIBLE
300
PART ICIPACIONES LABORALES 10%
(30) 30
BASE DE CLCULO PARA EL IR
270
IMPUEST O A LA RENT A 30%
81
111
ACTI VO
(PASI VO)
TRI BUTARI O
DI FERI DO
DI FE RE NCI A
TE M P ORARI A
(GRAV ABLE )
DE DUCI BLE
ACT IVO ( PASIVO) T RIBUT ARIO DIFERIDO
B A S E
CUENT AS POR COBRAR
VENT AS COST O GAST OS UTILIDAD
VALOR
NET O
A C T I V O F I J O
DEPREC. ACUM.
COST O
B A S E
CPC Rubn Del Rosario
20
Requerimiento de la NIC 12
Reconocimiento de un
pasivo tributario
diferido, cuando
exista la probabilidad
de que su liquidacin
origine futuros pagos
del IR y de las PL
mayores de los que
hubiesen sido sin
efectos tributarios.
Reconocimiento de un
activo tributario
diferido, cuando
exista la probabilidad
de que su
recuperacin origine
futuros pagos del IR y
de las PL menores de
los que hubiesen sido
sin efectos tributarios.

CPC Rubn Del Rosario
21
Requerimiento de la NIC 12 (2)
RECONOCIMIENTO
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
PROBABILIDAD
(FUTUROS PAGOS)
RECUPERACIN LIQUIDACIN
EFECTOS
TRIBUTARIOS
ADICIONES Y DEDUCCIONES
PAGOS MENORES
(IR Y PL) DE LOS QUE
HUBIESEN SIDO SIN
PAGOS MAYORES
(IR Y PL) DE LOS QUE
HUBIESEN SIDO SIN
CPC Rubn Del Rosario
22
ACTIVO PASIVO
Elementos que
tienen su origen
en hechos o
transacciones
pasadas, son
controlables por
la empresa y
tienen la
expectativa de
un BEF.
Compromisos
obligaciones actuales
que se origina en
hechos o
transacciones
pasadas, que deben
ser liquidadas
utilizando los activos
de la empresa o
asumiendo nuevos
compromisos .
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO, mayor
impuesto pagado,
recuperable en el
futuro.
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO, menor
impuesto liquidado,
que deber ser
pagado en el
futuro.
CPC Rubn Del Rosario
23
Activos Tributarios Diferidos
Requerimiento de la NIC 12
La NIC 12 requiere el reconocimiento de
activos tributarios diferidos originados en:
Las prdidas tributarias que prudentemente se
estimen compensables en el tiempo con
utilidades futuras; y
Los crditos que se consideren razonablemente
imputables contra el IR que se liquidar en el
futuro.
CPC Rubn Del Rosario
24
RENTA
NETA
PERDIDA
TRIBUTARIA
AO ACTUAL
PERDIDA
TRIBUTARIA
RENTA NETA
IMPONIBLE
IMPUESTO
A LA RENTA
POR PAGAR
UTILIDAD
CONTABLE
PERIODO FUTURO
AJUSTES
TRIBUTARIOS
IMPUESTO
A LA RENTA
GASTO DEL PERIODO
CREDITO
ESCUDO FISCAL
RECONOCIMIENTO DEL
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
CPC Rubn Del Rosario
25
Impuesto a la Renta
Diferencia Temporal Deducible
Son aquellas diferencias temporales que daran
lugar a montos deducibles al determinar la utilidad
gravable (prdida tributaria) de periodos futuros,
cuando el valor en libros del activo o pasivo se
recupere o liquide
Ejemplos:
Provisin para desvalorizacin parcial o total de
existencias (desmedros)
Depreciaciones contables mayores a las permitidas
para fines tributarios
Fluctuacin de valores
Etc,
CPC Rubn Del Rosario
26
Impuesto a la Renta
Activo Tributario Diferido
Es el monto del impuesto a la renta por
recuperar en periodos futuros,
correspondiente a:
las diferencias temporales deducibles;
Las prdidas tributarias no utilizadas; y
los crditos tributarios no utilizados.
CPC Rubn Del Rosario
27
Impuesto a la Renta
Activo Tributario Diferido (2)
Interpretacin:
Es el importe en el que disminuir el pago del IR de
periodos futuros como consecuencia de las
deducciones al resultado contable que se efectuar al
determinar la base imponible de tales periodos.
Las referidas deducciones, constituyen adiciones
temporales en la base imponible de los periodos
corrientes.
Las prdidas tributarias que se estimen compensables
con rentas gravables de periodos futuros, origina ATD
Es el importe de los crditos que se aplicarn contra las
obligaciones tributarias futuras.
CPC Rubn Del Rosario
28
PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES
ORIGINAN UN CREDITO (ATD) CONTRA EL IR FUTURO
El crdito (escudo
fiscal) contra el IR de
los futuros ejercicios
deber ser reconocido
en el periodo de la
prdida tributaria que
se estima
razonablemente
compensable.
Registro contable:
Se carga la cuenta del
ATD y se abona a los
resultados del
ejercicio, lo cual
disminuye la prdida.

D.J. E.F.
INGRESOS 2,100
COSTOS (1,800)
GASTOS (900)
Prdida s/B. (600) (600)
P .T.C. (600)
Crdito A TD 162
P rdida neta (438)
EGP
AO 2002
CPC Rubn Del Rosario
29
SITUACION FINANCIERA
CON PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES
S/. S/.
A TD
162
IR x P
0
Otros
3,838
Otros
2,038
Capital
2,400
P rdida neta
(438)
Total
4,000
Total
4,000
BALANCE GENERAL AO 1
ACTIVOS PASIVOS
CPC Rubn Del Rosario
30
D.J. E.F. D.J. E.F. D.J . E .F .
INGRESOS 2,100 5,200 7,300
COSTOS (1,800) (2,400) (4,200)
GASTOS (900) (1,200) (2,100)
Prdida s/B. (600) (600) 1,600 1,600 1,000 1,000
Menos:
PTC Ants. (600)
RNI (PTC)
(600)
1,000
1,000
Impto. Renta
270 (432)
270
(432)
Crdito A TD 162
162
P rdida neta (438)
1,168 730
AO 2003
AO 2002
CONSOL IDA CION
EGP
APLICACIN DEL CREDITO (ATD) 2002
CONTRA EL IR DEVENGADO EN EL 2003
CPC Rubn Del Rosario
31
Ao 1 Ao 2 Ao 1 Ao 2
A TD
162
0
IR x P
0
270
Otros
3,838 5000
Otros
2,038 1600
Capital
2,400 2400
R .A .
(438) 730
Total
4,000 5,000
Total
4,000 5,000
ACTIVOS PASIVOS
BALANCE GENERAL
PRESENTACION DE LA SITUACION FINANCIERA
DE CONFORMIDAD CON LA NIC 12
CPC Rubn Del Rosario
32
Impuesto a la Renta
Diferencia Temporal Gravable
Son aquellas diferencias temporales que darn
lugar a montos gravables al determinar la utilidad
gravable (prdida tributaria) de periodos futuros,
cuando el valor en libros del activo o pasivo se
recupere o liquide.
Ejemplos:
Diferimiento de beneficios por ventas a plazos mayores
de 12 meses.
Amortizacin integral de intangibles en el primer
ejercicio.
Cuotas de arrendamiento financiero / Cargos
depreciacin.
CPC Rubn Del Rosario
33
Impuesto a la Renta
Pasivo Tributario Diferido
Es el monto del impuesto a la renta por pagar en
periodos futuros, correspondiente a las diferencias
temporales gravables
Interpretacin:
Es el importe en el que se incrementar el pago del IR
de periodos futuros como consecuencia de las
adiciones al resultado contable para la determinacin
de la base imponible de tales periodos.
Las referidas adiciones, constituyen deducciones
temporales en la base imponible de los periodos
corrientes.
CPC Rubn Del Rosario
34
Pasivo Tributario Diferido
Diferencia Temporal Gravable
S/.
VENTAS A PLAZOS 3,600
COSTO DE VENTAS (1,860)
UTILIDAD BRUTA 1,740
GASTOS DE VTAS. (540)
UTILIDAD OP. 1,200
IMPTO. RENTA 324
UTILIDAD NETA 876
CONSTITUYE EL IR
DEVENGADO
CONTABLEMENTE, Y
POR PAGAR, EN LA
HIPOTESIS DE NO
OPTAR POR EL
DIFERIMIENTO DE
BENEFICIOS
CONCEDIDO POR EL
ART. 58 DE LA LIR.
CPC Rubn Del Rosario
35
Pasivo Tributario Diferido
Diferencia Temporal Gravable (2)
S/.
VENTAS A PLAZOS 3,600
COSTO DE VENTAS (1,860)
UTILIDAD BRUTA 1,740
GASTOS DE VTAS. (540)
UTILIDAD OP. 1,200
IMPTO. RENTA 324
UTILIDAD NETA 876
DEVENGADO
POR PAGAR: 108
IR DIFERIDO: 216
EJERCICIO DE
LA OPCION
DEL ART. 58
DE LA LIR
CPC Rubn Del Rosario
36
Pasivo Tributario Diferido
Diferencia Temporal Gravable (3)
E.F.
Devengo Tributario
Ao 1
Ao 1 Ao 2 Ao 3
VTAS. PLAZO 3,600
1,200 1,200 1,200
COSTO (1,860)
(620) (620) (620)
UT. BRUTA 1,740
G. DE VTAS. (540)
(180) (180) (180)
UTILIDAD OP. 1,200
400 400 400
IMPTO. RTA.
324 108 108 108
UT. NETA 876
CPC Rubn Del Rosario
37
DTG
E.F. D.J. P TD
VTAS. PLAZO 3,600
COSTO (1,860)
UT. BRUTA 1,740
G. DE VTAS. (540)
UTILIDAD OP. 1,200
1,200
Menos:
Benef.Difs.
(800) 800
R.N.I.
400
IMPTO. RTA.
324 108 216
UT. NETA
876
Ao 1
DISTRIBUIBLE
EJERCICIO DE
LA OPCION
DEL ART. 58
DE LA LIR
CPC Rubn Del Rosario
38
2002 2003 2004 2005
COSTO DEL INTANGIBLE 120 90 60 30
AMORTIZACION ANUAL (30) (30) (30) (30)
VALOR NETO 90 60 30 -
2002 2003 2004 2005
COSTO DEL INTANGIBLE 120 - - -
AMORTIZACION ANUAL (120) - - -
VALOR NETO - - - -
Dif. Temporal Gravable
(90) 30 30 30
Pasivo Tributario Diferido
(24) 8 8 8
TRATAMIENTO CONTABLE
Ejercicio Gravable
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Ejercicio Gravable
(DEDUCCION) ADICION
Amortizacin de Intangibles
Tratamiento contable y tributario
120
CPC Rubn Del Rosario
39
Amortizacin de Intangibles
Tratamiento contable
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Total
VENTAS
170 180 240 280 870
COSTO
140 130 200 200 670
UT. BRUTA
30 50 40 80 200
G.OPERATIVOS
180 150 120 210 660
UT. OPERATIVA
(150) (100) (80) (130) (460)
OTROS
580 450 620 410 2,060
AMORTIZACION
(30) (30) (30) (30) (120)
U.A.Imptos.
400 320 510 250 1,480
Impto. Renta
108 86 138 68 400
292 234 372 182
1,080
ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS
CPC Rubn Del Rosario
40
Amortizacin de Intangibles
Tratamiento tributario
EG 1 EG 2 EG 3 EG 4
Total
UT. s / Balance
400 320 510 250 1,480
Menos:
Amort. Tributaria
(90) - - - (90)
Ms:
Amort. No Deduc.
- 30 30 30 90
R.N.I.
310 350 540 280 1,480
IR por P agar 84 94 146 76 400
IR Deveng. 108 86 138 68 400
(P TD) A TD (24) 8 8 8
-
DECLARACIONES JURADAS DEL IR