NORMAS DE AUDITORA ARGENTINAS

RESOLUCIN TCNICA 37

MATERIAL COMPLEMENTARIO DE LA RT 37

ENTES COMPRENDIDOS
EN LA RT 26

CDIGO DE TICA DE IFAC

CDIGO DE TICA DE IFAC

SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS

RT 34
SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO
AUDITORA

REVISIN

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO

OTROS ENCARGOS
DE

DE

DE

INFORMAINFORMA
-

INFORMAINFORMA
-

DIFERENTES DE

CIN

CIN

LA AUDITORA Y

FINANCIERA

FINANCIERA

HISTRICA

HISTRICA

ASEGURAMIENTO

SERVICIOS
RELACIORELACIONADOS

REVISIN DE
IIFF
HISTRICA

Cayetano Mora

3
3

OTROS ENCARGOS

AUDITORA

REVISIN

DE

DE

INFORMAINFORMA
-

INFORMAINFORMA
-

DIFERENTES DE

CIN

CIN

LA AUDITORA Y

FINANCIERA
RT 32
HISTRICA

FINANCIERA
RT 33
HISTRICA

DE
ASEGURAMIENTO

SERVICIOS
RELACIORELACIONADOS

REVISIN DE
IIFF RT 35
HISTRICA

Cayetano Mora

4
4

RESOLUCIN TCNICA 37
ENTES NO
COMPRENDIDOS EN LA
RT 26

VIGENCIA: ENCARGOS INICIADOS A

PARTIR DEL 01/01/14 O LOS ESTADOS
CONTABLES POR EJERCICIOS O PERODOS
INICIADOS EN ESA FECHA

OBJETIVOS DE LOS PRINCIPALES

CAMBIOS

RT 37

RESUMEN
PRINCIPALES
MODIFICACIONES

INCLUIR LOS SERVICIOS ESTABLECIDOS POR LAS

NIA Y APROBADOS PARA LOS ENTES DE LA RT 26

PERMITIR QUE LOS INFORMES DE AUDITORA DE

LOS ENTES COMPRENDIDOS O NO EN LA RT 26
SEAN CONGRUENTES

AGREGADO EN FALTA DE INDEPENDENCIA

CONSERVACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

EN LAS NORMAS SOBRE INFORMES, INCLUSIN DE

LA PALABRA HALLAZGOS

TRATAMIENTO DE LA UNIFORMIDAD

MEDIO Y PLAZO
INTRODUCCIN MS CLARA DEL TEMA DEL
RIESGO

LAS NORMAS SOBRE INFORMES SIGUEN LAS

DISPOSICIONES DE LAS NIA

REQUERIMIENTOS SOBRE LA PARTICIPACIN DE

UN EXPERTO

CAMBIOS EN EL DICTAMEN FAVORABLE CON SALVEDADES

ORIGINADAS EN SUJECIN A HECHOS FUTUROS, EXCEPTO
EN CASOS DE MLTIPLES INCERTIDUMBRES

CAMBIO DE UN SERVICIO POR OTRO

SE ELIMINAN LAS SALVEDADES INDETERMINADAS

INCLUSIN DE LOS PRRAFOS DE NFASIS Y DE

OTRAS CUESTIONES

IMPOSIBILIDAD DE APLICAR MUESTREO EN EL CASO

DE LAS CERTIFICACIONES
DEBE CONSERVARSE COPIA DE LOS EECC FIRMADA POR
EL REPRESENTANTE LEGAL

PRECISIONES SOBRE LA FECHA DEL INFORME

INFORMACIN ADICIONAL NO AUDITADA

PRESENTADA JUNTO CON LOS ESTADOS CONTABLES
RESUMIDOS

OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE

CONTIENEN ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS

CARTA CON MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA

PARA AUDITORA DE EECC, REVISIN, OTROS
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y COMPILACIN
NO SE EXIGE CARTA CON MANIFESTACIONES DE LA
GERENCIA PARA LAS CERTIFICACIONES Y PROCEDIMIENTOS
ACORDADOS

SE ELIMINA LA POSIBILIDAD DE PRESENTAR

INFORMES ORALES

SE ELIMINA LA OPININ PARCIAL

EVALUACIN DE LA VALIDEZ DEL CONCEPTO DE

EMPRESA EN MARCHA

SE MODIFICA LA REFERENCIA A EVALUACIN

DE LAS ACTIVIDADDES DE CONTROL QUE SON
PERTINENTES A SU REVISIN

POR
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
PERTINENTE A LA VALORACIN DEL RIESGO

CAMBIA EL TTULO DE INFORME DEL AUDITOR POR

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DIFERENCIA ENTRE MARCO DE PRESENTACIN

RAZONABLE Y MARCO DE CUMPLIMIENTO
CAMBIA LA DENOMINACIN DEL EFECTO DE UN
PROBLEMA EN EL INFORME Y EN LUGAR DE
EXPRESARLO COMO SIGNIFICATIVO O MUY
SIGNIFICATIVO LO DENOMINA SIGNIFICATIVO
PERO NO GENERALIZADO O SIGNIFICATIVO Y
GENERALIZADO

ESTADOS COMPARATIVOS Y CIFRAS CORRESPONDIENTES

CAMBIA EL NOMBRE DE LA REVISIN LIMITADA Y

PASA A LLAMARSE SIMPLEMENTE REVISIN (y slo
para estados contables de perodos intermedios)

EN LA CERTIFICACIN SE AGREGA UN PRRAFO

EDUCATIVO DE EXPLICACIN DEL ALCANCE DE UNA
CERTIFICACIN

RT 7

SERVICIOS
AGREGADOS

SE MANTIENEN LOS INFORMES ESPECIALES PARA

AQUELLOS ENCARGOS QUE NO BRINDAN
ASEGURAMIENTO Y A SU VEZ NO SON ENCARGOS DE
COMPILACIN NI PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES CON

FINES ESPECFICOS
AUDITORA DE UN SOLO ESTADO
CONTABLE O DE UN ELEMENTO O
PARTIDA ESPECFICOS

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN
GENERAL

EXAMEN DE INFORMACIN CONTABLE

PROSPECTIVA

AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES

RESUMIDOS
REVISIN DE ESTADOS CONTABLES
ANUALES

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA

ORGANIZACIN DE SERVICIOS

RECHAZADO!!!

PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

RT 37

SERVICIOS
MANTENIDOS

COMPILACIN

CERTIFICACIONES

INCLUSIN DE UN GLOSARIO
INFORMES ESPECIALES (slo
para los encargos que no
brindan aseguramiento y no son
encargos de compilacin ni de
procedimientos acordados)

CRITERIOS
DIRECCIN
ENCARGO DE ASEGURAMIENTO (Basado en una
afirmacin o de informe directo)
ENCARGO DE ASEGURAMIENTO RAZONABLE
ENCARGO DE ASEGURAMIENTO LIMITADO

ENCARGO PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS

ACORDADOS
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
ERROR
ESTADOS CONTABLES
*COMPARATIVOS CIFRAS CORRESPONDIENTES
*CON FINES ESPECFICOS

ENCARGO DE COMPILACIN

*CON FINES GENERALES

ENCARGO DE REVISIN

*RESUMIDOS

FRAUDE

MARCO ACEPTABLE

GENERALIZADO

MARCO DE INFORMACIN CON FINES ESPECFICOS

INCORRECCIN
MARCO DE CUMPLIMIENTO

INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA

INFORME SOBRE LA DESCRIPCIN Y EL DISEO DE
LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE
SERVICIOS (INFORME TIPO 1)
INFORME SOBRE LA DESCRIPCIN, DISEO Y
EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES DE UNA
ORGANIZACIN DE SERVICIOS (INFORME TIPO 2)

ORGANIZACIN DE SERVICIOS
OTRA INFORMACIN

MARCO DE PRESENTACIN RAZONABLE

MATERIALIDAD
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES ARGENTINAS

SEGURIDAD RAZONABLE (EN EL CONTEXTO DE UN

ENCARGO QUE PROPORCIONA UN GRADO DE
SEGURIDAD, INCLUIDOS LOS ENCARGOS DE
AUDITORA, Y DE CONTROL DE CALIDAD)

PRRAFO DE NFASIS
PRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES

SERVICIOS RELACIONADOS

PARTE RESPONSABLE
SIGNIFICACIN (MATERIALIDAD)
PRONSTICO - PROYECCIN.
REGISTROS CONTABLES

ESTRUCTURA RT 7
PRIMERA PARTE
VISTOS, CONSIDERANDOS Y RESOLUCIN
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCIN
A. PROPSITO DE ESTE INFORME
B. ANTECEDENTES

II. NORMAS DE AUDITORA EN GENERAL

A. CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO DE
LA AUDITORA
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
AUDITORA
C. NORMAS SOBRE INFORMES

VALORACIN DEL RIESGO

III. NORMAS SOBRE AUDITORA EXTERNA

DE INFORMACIN CONTABLE
A. CONDICION BSICA PARA EL EJERCICIO DE
LA AUDITORA
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
AUDITORA
AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES
REVISIN LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES
DE PERODOS INTERMEDIOS
CERTIFICACIN
INVESTIGACIONES ESPECIALES
PAPELES DE TRABAJO

RT 7

C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES

SEGUNDA PARTE
II. Normas de auditora
en general

INFORME BREVE
INFORME EXTENSO
INFORME DE REVISIN LIMITADA DE LOS
ESTADOS CONTABLES DE PERODOS
INTERMEDIOS
INFORME SOBRE LOS CONTROLES

RT 37

II. Normas comunes a los

servicios de auditora,
revisin, otros encargos
de aseguramiento,
certificacin y servicios
relacionados

A. Condicin bsica para el

ejercicio de la auditora

A. Condicin bsica para el

ejercicio profesional en los
servicios previstos en esta RT

B. Normas para el desarrollo

de la auditora

B. Normas para el desarrollo del

encargo

CERTIFICACIN
INFORMES ESPECIALES

C. Normas sobre informes

III. Normas sobre auditora

externa de informacin
contable
A. Condicin bsica para el
ejercicio de la auditora
B. Normas para el desarrollo
de la auditora
Auditora de estados contables
C. Normas sobre los informes
Informe breve
Informe extenso

Investigaciones
especiales
C. Informe sobre los
controles
C. Informes especiales

III. Normas de auditora

III. Normas sobre auditora

externa de informacin contable

A. Auditora externa de EECC con

fines generales
Normas para su desarrollo
Normas sobre informes

Revisin limitada de estados

contables de perodos intermedios

B. Auditora de estados contables

preparados de conformidad con
un marco de informacin con
fines especficos

Investigaciones especiales

VII. Normas sobre

servicios relacionados
A-Encargos para aplicar
procedimientos
acordados
B-Encargos de
compilacin
C- Otros servicios
relacionados. Informes
especiales no incluidos
en el Captulo V

V. Normas sobre otros encargos

de aseguramiento

C. Informe sobre los controles

C. Auditora de un solo estado

contable o de un elemento,
cuenta o partida especficos de
un estado contable

contables resumidos

IV. Normas de revisin de EECC

de perodos intermedios

C. Informe de revisin limitada de

EECC de perodos intermedios

C. Informes especiales

D. Auditora de estados

C. Normas sobre informes

Certificacin

Papeles de trabajo

A-Otros encargos de
aseguramiento en general
B-El examen de informacin
contable prospectiva
C-Informes sobre los controles
de una organizacin de
servicios
VI. Normas sobre Certificaciones

II. Normas comunes a los

servicios de auditora,
revisin, otros encargos de
aseguramiento y servicios
relacionados
(El contador debe
documentar
apropiadamente su trabajo
profesional en papeles de
trabajo)

II. Normas comunes - A. Condicin bsica para su

ejercicio profesional

ASPECTOS
PARTICULARES
MODIFICADOS

II. Normas comunes - B. Normas

para el desarrollo del encargo
El contador debe conservar en un soporte adecuado
a las circunstancias y por el plazo que fijen las
normas legales o por diez aos, el que fuera
mayor, los papeles de trabajo, una copia de los
informes emitidos y, en su caso, una copia de los
estados contables u otra informacin objeto del
encargo, firmada por el representante legal del
ente al que stos correspondan

Cuando fuera cnyuge o equivalente, o pariente por

consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el
cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo
grado, de alguno de los propietarios, directores,
gerentes generales o administradores del ente cuya
informacin es objeto del encargo o de los entes
vinculados econmicamente a aqul
El anlisis de la condicin de independiente debe ser
considerado conjuntamente con las disposiciones que en esta
materia prescriben las normas legales y reglamentarias
aplicables al tipo de encargo y el cdigo de tica
correspondiente, aplicndose en cada caso la disposicin ms
restrictiva.

Cuando planifica y ejecuta un encargo, el contador

debe considerar la significacin y los riesgos
Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto,
evaluar si el experto tiene la competencia, la
capacidad, la objetividad y la independencia
necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo
involucrado

Adems de lo requerido para cada tipo de encargo, los informes

escritos deben contener:
- Ttulo.
- Destinatario.

II. Normas comunes

C. Normas sobre informes

- Apartado introductorio con la identificacin de la informacin

objeto del trabajo profesional y, cuando correspondiera
aclararlo, el motivo del encargo.
- Descripcin breve de las responsabilidades que les caben al
emisor de la informacin objeto del trabajo profesional y al
contador.
- Indicacin de la tarea realizada.
- Opinin que ha podido formarse, conclusin a la que ha llegado,
manifestacin o aseveracin o hallazgos obtenidos por el
contador a travs de la tarea realizada, claramente
separada de cualquier otro tipo de informacin.
- Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensin.
- Lugar y fecha de emisin.
- Identificacin y firma del profesional.

III. Normas de auditora

A. Auditora externa de EECC con fines
generales.
ii. Normas sobre informes

- Ttulo del informe.

- Destinatario.
- Apartado introductorio.
- Responsabilidad de la direccin en relacin con los EECC.
- Responsabilidad del auditor.
- Fundamentos de la opinin modificada, en su caso.

Informe breve

- Dictamen u opinin sobre los estados contables en su

conjunto o la manifestacin expresa que se abstiene

- Prrafo de nfasis sobre ciertas cuestiones y/o prrafo

sobre otras cuestiones, en caso de que

Contenido:
El informe breve sobre estados contables debe
contener los siguientes apartados

correspondan.
- Informacin especial requerida por leyes o disposiciones
- Lugar y fecha de emisin.
- Identificacin y firma del contador.

No es necesario que el contador haga referencia en su

informe a la uniformidad en la aplicacin de las
polticas y normas contables utilizadas en la
preparacin de los estados contables.

Se elimina en el apartado Dictamen favorable

con salvedades cuando la causa se origina en la

Modificar su opinin si concluye que:

sujecin de una parte o de toda la informacin

contenida en los estados contables a hechos
futuros cuya concrecin no pudiera ser

las polticas contables del perodo actual no se aplicaron

uniformemente en relacin con los saldos de apertura cuando
hubiera correspondido hacerlo de acuerdo con lo previsto por
el marco de informacin aplicable; o

evaluada en forma razonable (Se reemplaza

por el Prrafo de nfasis, excepto en el caso
de Mltiples incertidumbres).

el cambio de una poltica contable no fue apropiadamente

contabilizado o no fue adecuadamente presentado o revelado
de acuerdo a lo previsto por el marco de informacin
aplicable

ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS

Prrafo de nfasis:

Con motivo de su inclusin, las salvedades indeterminadas y la
abstencin de opinin slo sern aplicables a las originadas
en Limitaciones en el alcance o al caso de Mltiples
incertidumbres

Cuando una cuestin est presentada o revelada de forma
adecuada en los EECC y, a juicio del auditor, es de tal
importancia que resulta fundamental para que los usuarios
comprendan los EECC, el auditor agregar en el informe un
prrafo haciendo nfasis sobre esa cuestin. Ejemplos:

a. Existencia de incertidumbre sobre la informacin contable,

incluida las dudas sobre la subsistencia del ente.

b. Estados contables preparados con propsito especial
c. Dictamen nuevo por la existencia de hechos posteriores

ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS

Prrafo de otras cuestiones:

Cuando exista una cuestin distinta de las
presentadas o reveladas en los estados contables que
es relevante para que se comprendan la auditora, las
responsabilidades o el informe de auditora, agregar
en el informe un prrafo sobre otras cuestiones.
Ejemplos:

a. En estados contables comparativos, informar que

los estados del ejercicio anterior fueron
auditados por otro auditor
b. Cuando otra informacin en documentos que
contienen estados auditados es inconsistente.

ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS

ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS

III. Normas de auditora - A. Auditora externa de estados

contables - ii. Normas sobre informes (Cont.)

III. Normas de auditora - A. Auditora externa de estados

contables - ii. Normas sobre informes (Cont.)

Informacin comparativa

Existen dos posibles maneras para que una entidad

presente la informacin comparativa y, dependiendo de
ello, dos enfoques generales diferentes de las
responsabilidades del contador de considerar esa
informacin comparativa:

1. Estados contables con cifras correspondientes de

perodos anteriores, y
2. Estados contables comparativos.

Cuando el auditor no exprese un Dictamen favorable sin

salvedades, el prrafo de opinin tendr el ttulo Opinin
con salvedades, Opinin adversa o Abstencin de
Opinin, segn corresponda.
Fecha del informe, se agrega:

La fecha del informe de auditora no ser anterior a la fecha en

la que el auditor haya obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada en la que basar su opinin sobre los
estados contables, incluidos los elementos de juicio de que
todos los estados que componen los estados contables,
incluida la informacin complementaria, han sido
preparados, y la direccin ha manifestado que asume la
responsabilidad de dichos estados contables.

ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS

III. Normas de auditora - A. Auditora externa de estados
contables - ii. Normas sobre informes (Cont.)
Informacin adicional no auditada presentada junto con los
estados contables resumidos
El auditor evaluar si cualquier informacin adicional no auditada
que se presente junto con los estados contables resumidos se
distingue claramente de dichos estados. De lo contrario
explicar, en el informe de auditora que dicha informacin no
est cubierta por su informe.
Otra informacin en documentos que contienen estados
contables resumidos

IV. NORMAS DE REVISIN DE ESTADOS

CONTABLES DE PERODOS
INTERMEDIOS

i. Normas para su desarrollo

El auditor examinar la otra informacin incluida en un documento

que contenga los estados resumidos y el correspondiente informe
de auditora, con el fin de identificar, si las hubiera,
incongruencias materiales con los estados resumidos.

ii. Normas sobre informes

El informe escrito a emitir deber contener lo siguiente:
Ttulo.
Destinatario.
Identificacin de los estados contables de perodos intermedios
revisados.
Declaracin de que la direccin es responsable de la preparacin y
presentacin de los estados contables de perodos intermedios de
acuerdo con el marco de informacin aplicado por el ente.
Declaracin de que el contador es responsable de emitir una
conclusin sobre los estados contables de perodos intermedios
sobre la base de su revisin.

Declaracin de que dicha revisin consiste en la realizacin de

indagaciones principalmente a las personas responsables de los
temas financieros y contables y la aplicacin de procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin.
Declaracin de que una revisin es significativamente de menor
alcance que una auditora realizada de acuerdo con las normas de
auditora vigentes y, por consiguiente, no permite al contador
obtener un grado de seguridad de que tomar conocimiento de
todos los temas significativos que puedan identificarse en una
auditora y que, en consecuencia, no se expresa una opinin de
auditora.
Fundamentos de una conclusin con salvedades, una conclusin
adversa o una abstencin de conclusin, cuando fuera aplicable.
Conclusin sobre si algo llam la atencin del contador que le
hiciera pensar que los estados contables de perodos intermedios:

Declaracin de que la revisin de los estados contables de perodos

intermedios se realiz de acuerdo con esta RT

Conclusin sobre si algo llam la atencin del contador que le

hiciera pensar que los estados contables de perodos intermedios:
No estn presentados en forma razonable, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con las normas contables profesionales

B. AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES

PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN
MARCO DE INFORMACIN CON FINES
ESPECFICOS

Prrafo de nfasis o prrafo sobre otras cuestiones, cuando se

presenten las situaciones que requieren la inclusin de tales
prrafos en un informe de auditora.
Informacin sobre aspectos particulares requeridos por leyes o
disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de organismos
pblicos de control o de la profesin.

EJEMPLOS:
- Base en normas impositivas,
- Base de contabilizacin de ingresos y egresos de
efectivo,

Lugar y fecha de emisin.

Identificacin y firma del contador.

- Normas especficas de ciertos reguladores,

Mora
- Normas surgidas de unCayetano
contrato)

56

CONSIDERACIONES SOBRE LA FORMACIN DE LA

OPININ Y SOBRE EL INFORME DEL AUDITOR
El dictamen deber describir el propsito de la
informacin

AUDITORA DE UN SOLO ESTADO

El informe incluir un prrafo de nfasis para advertir

a los usuarios que los EECC se han preparado de
conformidad con un marco de informacin con
fines especficos y que, en consecuencia, pueden
no ser adecuados para otros fines. El contador
incluir dicho prrafo con el ttulo Prrafo de
nfasis u otro apropiado.
El auditor puede considerar apropiado indicar que el
dictamen slo est dirigido a los usuarios
especficos.
57
Cayetano Mora

57

Un solo estado contable puede ser cualquiera de los

estados contables bsicos, sus anexos o la informacin
complementaria.
Elemento significa un elemento, cuenta o partida de un
estado contable.
Un solo estado contable o un elemento, cuenta o partida
especfico de un estado contable, puede ser preparado
de conformidad con un marco de informacin con fines
generales o con fines especficos.
El contador debe cumplir con todas las normas aplicables
a una auditora de estados contables,
independientemente de si tambin ha sido contratado
para auditar el conjunto completo de los estados
contables de la entidad.

CONTABLE O DE UN ELEMENTO,
CUENTA O PARTIDA ESPECFICOS
DE UN ESTADO CONTABLE

Cayetano Mora

58

DICTAMEN SOBRE EL JUEGO COMPLETO DE ESTADOS

CONTABLES DE LA ENTIDAD Y SOBRE UN ESTADO
CONTABLE O SOBRE UN ELEMENTO ESPECFICO
 si acepta ambos encargos deber expresar una opinin separada
para cada encargo.
 un estado contable nico auditado o un elemento especfico
auditado de un estado contable, puede publicarse junto con
el juego completo.
 si concluye que la presentacin del estado contable nico o del
elemento especfico de un estado contable no se distingue lo
suficiente del juego completo, deber pedir que se
rectifique la situacin.
 el auditor no deber emitir el dictamen hasta que est
satisfecho con la diferenciacin.

10

EJEMPLOS DE ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS

ESPECFICAS DE UN ESTADO CONTABLE

Cuentas por cobrar, previsin para deudores

incobrables, bienes de cambio.

Un detalle de las ventas del ejercicio

identificadas por producto o lnea de productos.

Un detalle de los desembolsos en relacin con

una propiedad arrendada, que incluya las notas
aclaratorias.

Un detalle de la participacin de los empleados

en las utilidades

AUDITORA DE ESTADOS
CONTABLES RESUMIDOS

Cayetano Mora

Estados contables resumidos

62

La tarea del contador consistir en:

Este encargo se refiere a informacin contable histrica derivada

de los estados contables pero que contiene menos detalle que los
estados contables, aunque todava supone una presentacin
estructurada congruente con la presentada en los EECC.
El contador nicamente aceptar el encargo cuando haya sido
contratado para realizar la auditora de los estados contables
completos de los que se deriven los estados contables resumidos.

 Evaluar si los EECC resumidos revelan

adecuadamente el hecho de ser resumidos e
identifican los EECC completos

La aceptacin del encargo requiere tambin:

* determinar si los criterios aplicados son aceptables, cuando
no estn establecidos por ley o un regulador;

Cuando los resumidos no vienen acompaados de los

EECC completos auditados, evaluar si describen
claramente de quin se pueden obtener o el
lugar

* obtener de la direccin una manifestacin de que reconoce y

entiende su responsabilidad sobre los EECC resumidos, y
* acordar con la direccin la forma de la opinin que se habr
de expresar sobre los estados contables resumidos.
Cayetano Mora

63

La tarea del contador consistir en (cont.):

 Comparar los resumidos con la informacin de los
completos auditados para determinar si
concuerdan o si pueden ser recalculados a partir
de los estados auditados.

 Evaluar si los estados resumidos revelan

adecuadamente los criterios aplicados

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO
AUDITORA Y REVISIN
DE INFORMACIN
FINANCIERA HISTRICA
AUDITORA

ENCARGOS

DE EEFF

 Evaluar si los estados resumidos han sido preparados

de conformidad con los criterios aplicados

200-720

DE
REVISIN

ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
DISTINTOS DE
AUDITORAS O
REVISIONES DE
IIFF HISTRICA

3000
EXAMEN DE LA INF.
FINANCIERA
PROSPECTIVA

SERVICIOS
RELACIONADOS
PROCEDIMIENTOS
ACORDADOS

4400

3400

 Evaluar, teniendo en cuenta el propsito de los

estados resumidos, si contienen la informacin
necesaria y si su nivel de agregacin es adecuado
para no inducir a error

AUDITORAS

DE EEFF

CON
PROPSITOS
ESPECIALES

800-810

2400-2410

INFORMES DE
ASEGURAMIENTO
SOBRE LOS
CONTROLES EN UNA
ORGANIZACIN DE
SERVICIOS

Cayetano Mora 3402

ENCARGOS
P/ COMPILAR
INFORMAC.
FINANCIERA
66
4410 66

11

i. Normas para su desarrollo

El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una
conclusin con el fin de incrementar el grado de confianza
de los usuarios acerca del resultado de la evaluacin o
medicin de la materia objeto de la tarea
Pueden ser un encargo basado en una afirmacin o un encargo
de informe directo.

V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO

En funcin del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios,

puede ser un encargo de aseguramiento razonable o un
encargo de aseguramiento limitado.

A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

El nivel de riesgo en este ltimo tipo de encargo es ms alto que

en un encargo de aseguramiento razonable debido a la
diferente naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos aplicados por el contador para reunir
elementos de juicio que le permitan emitir su conclusin.

Cayetano Mora

67

ii. Normas sobre informes

Identificacin y descripcin de la informacin sobre la materia

o de la materia objeto de anlisis.

EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS

Identificacin de los criterios aplicados.

CONCLUSIN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS

CONTRACTUALES

Cuando corresponda, una descripcin de las limitaciones

inherentes significativas relacionadas con la evaluacin o la
medida de la materia objeto de anlisis en comparacin con
los criterios.

Se expresa una conclusin acerca del cumplimiento de una

entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos
que hacen a la competencia del Contador.

Cuando los criterios aplicados estn disponibles nicamente

para ciertos usuarios slo son pertinentes para un fin
especfico, una declaracin que limite el uso del informe de
aseguramiento a aquellos usuarios presuntos o con dicho fin.

INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS

SISTEMAS DE CONTROL INTERNO

Descripcin de las responsabilidades de la parte responsable y

del contador.
Resumen del trabajo realizado.

69

SISTEMAS DE INFORMACIN AMBIENTAL

En el caso de los Informes de gestin que presentan los

administradores, un Contador puede emitir un informe
sobre la verosimilitud de la informacin y de las
conclusiones incluidas.
INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIN Y

CAPACITACIN DE LOS RECURSOS HUMANOS

Verificacin del cumplimiento por parte del ente de leyes,

reglamentos y otras normas aplicables, tambin llamadas
auditoras de regularidad o auditoras de cumplimiento.

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES

(CORPORATE GOVERNANCE)

CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRNICO (WEB TRUST)

Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los

accionistas, la comunicacin y transparencia informativa y el
cumplimiento de las responsabilidades del consejo de

Cayetano Mora

Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control

interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por
ejemplo, con la economa, eficiencia y eficacia.
Cayetano Mora
70

INFORME SOBRE DATOS ESTADSTICOS

El profesional Contador emite un informe donde hace conocer

su conclusin sobre los sistemas establecidos en el ente para
conservar el medio ambiente.

administracin.

68

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA

NORMA

Elementos particulares adicionales a los generales:

La conclusin del contador. .

Cayetano Mora

Cayetano Mora

71

En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de

evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio
electrnico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios
establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y
confiabilidad.
Cayetano Mora

72

12

 CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)

EVALUACIN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK

ASSESSMENTS)

El Contador emitir un informe destinado a incrementar la

confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre
los sistemas que soportan los negocios o una actividad
particular de un ente.

Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de

la comprensin de la gerencia de un ente sobre los riesgos
posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas
establecidos para gerenciarlos.

SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES

(ELDERCARE)

MEDICIN DEL RENDIMIENTO

Diseado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados,

asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores
que no estn capacitados para ser totalmente independientes.
En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara
sobre el expertise de otros profesionales con el contador
como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS
SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS
CONVENIDOS CON EL CLIENTE.

Cayetano Mora

El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de

medicin del rendimiento contienen mediciones confiables y
relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus
metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las
normas de la industria.

73

CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)

Cayetano Mora

74

OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO POSIBLES DE PROVEER

Adecuacin del sistema contable a las necesidades del ente.

B. EL EXAMEN DE INFORMACIN
CONTABLE PROSPECTIVA

Cumplimiento de presupuestos.
Determinacin de costos de produccin.
Reclamos en compaas aseguradoras.

i. Normas para su desarrollo

Comparacin de precios con la competencia.

Planes de reorganizaciones de empresas.
Descripciones de software de computacin.
Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000.
Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros
Rendimiento de software y hardware de computacin.
Estructuras de costos de produccin
Responsabilidad social empresaria

Cayetano Mora

El objetivo es que el contador emita un informe sobre informacin

contable prospectiva preparada sobre la base de supuestos acerca
de hechos futuros y posibles acciones de la direccin de la
entidad.

informacin basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir

en el futuro y posibles acciones a desarrollar por la entidad
PRESUPUESTO

Reunir elementos de juicio sobre si:

Los supuestos de la direccin sobre los cuales se basa no son
irrazonables y, en el caso de proyecciones, los supuestos
hipotticos son congruentes con el propsito de la
informacin;
La informacin correctamente preparada segn los
supuestos;
est correctamente presentada, y
contable prospectiva est preparada de
con los estados contables histricos y se
principios
contables
Cayetano
Mora apropiados.

76

INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA

La informacin contable prospectiva puede presentarse bajo la

forma de un pronstico o de una proyeccin

La informacin
La informacin
conformidad
aplicaron los

Cayetano Mora

75

ICP preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos

futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las
acciones que la administracin espera emprender
PROYECCIN
ICP preparada sobre la base de:
supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones
que no necesariamente se espera que tengan lugar, o

77

una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos

hipotticos
Cayetano Mora

78

13

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada

sobre si:
1. las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la
ICP se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos
hipotticos, si son consistentes con el propsito de la
informacin

ii. Normas sobre informes

Debe incluir los siguientes elementos particulares, adicionales a los
generales:
Una manifestacin de que la direccin es responsable por la
informacin contable prospectiva, incluyendo los supuestos.
Cuando corresponda, una referencia al propsito y/o a la
distribucin restringida de la informacin contable prospectiva;

2. la informacin financiera prospectiva ha sido preparada en forma

apropiada sobre la base de las estimaciones

Una declaracin de seguridad negativa sobre si los supuestos

brindan una base razonable para la informacin contable
prospectiva;

3. la informacin financiera prospectiva est apropiadamente

presentada y todas las estimaciones de importancia relativa ha
sido adecuadamente reveladas, incluyendo una clara indicacin
sobre si son las mejores estimaciones o presunciones hipotticas
y

Una opinin con respecto a si la informacin contable

prospectiva ha sido preparada en forma adecuada sobre la
base de los supuestos y se presenta de acuerdo con el marco
de presentacin de dicha informacin;
Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concrecin de
los resultados presentados en la informacin contable prospectiva

4. la ICP est preparada sobre una base consistente con los EEFF
histricos usando criterios contables adecuados
79
Cayetano Mora

Cayetano Mora

80

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN

DE SERVICIOS

INFORMES SOBRE LOS

CONTROLES EN UNA
ORGANIZACIN DE
SERVICIOS

Cayetano Mora

 El objetivo es que el Auditor del proveedor del servicio emita

un informe sobre los controles en la organizacin de
servicios que le presta servicios que probablemente son
relevantes para su control interno.
 Para informes sobre la descripcin y el diseo de los controles
(informes tipo 1), debe poder aseverar que la descripcin
presenta razonablemente el sistema implementado y los
controles fueron necesarios para asegurar razonablemente
el logro de esos objetivos e idneamente diseados e
implementados durante el perodo especificado


Adicionalmente, para informes sobre la descripcin, diseo y

eficacia operativa de los controles de una organizacin de
servicios (informes tipo 2), el contador debe probar y
valorar que dichos controles operaron efectivamente
durante el perodo especificado

Cayetano Mora

81

82

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO
AUDITORA Y REVISIN
DE INFORMACIN
FINANCIERA HISTRICA

ENCARGOS PARA APLICAR

PROCEDIMIENTOS

AUDITORA

ENCARGOS

DE EEFF

200-720

ACORDADOS

DE
REVISIN
DE EEFF

CON
PROPSITOS
ESPECIALES

83

3000
EXAMEN DE LA INF.
FINANCIERA
PROSPECTIVA

RELACIONADOS
PROCEDIMIENTOS
ACORDADOS

4400

3400
AUDITORAS

Cayetano Mora

ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
DISTINTOS DE
AUDITORAS O
REVISIONES DE
IIFF HISTRICA

SERVICIOS

800-810

2400-2410

INFORMES DE
ASEGURAMIENTO
SOBRE LOS
CONTROLES EN UNA
ORGANIZACIN DE
SERVICIOS

Cayetano Mora 3402

ENCARGOS
P/ COMPILAR
INFORMAC.
FINANCIERA
84
4410 84

14

ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS

ACORDADOS RESPECTO DE INFORMACIN
CONTABLE
El objetivo es que el auditor lleve a cabo

procedimientos de una naturaleza de auditora

ENCARGOS DE

en lo cual han convenido el auditor y la entidad y terceras partes

y que informe sobre los resultados.

COMPILACIN

Como el auditor slo proporciona un informe de los resultados de

hechos de los procedimientos convenidos no se expresa ninguna
certeza. En su lugar los usuarios del informe evalan por s
mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor
y extraen sus propias conclusiones.
El informe est restringido a las partes que han convenido la
tarea, pues otros no enterados de las razones de los
procedimientos pueden interpretar mal los resultados.

Cayetano Mora

85

Realizar consultas a la direccin para evaluar la razonabilidad y

confiabilidad de la informacin suministrada;

El objetivo es que el contador use su pericia contable,

en oposicin a la pericia en auditora, para:
recopilar,
clasificar y
compilar informacin contable

Examinar los controles internos;

Verificar cualquier tipo de cuestin; o

Verificar cualquier tipo de explicacin.

Si se percatase de que la informacin es incorrecta, incompleta
o insatisfactoria, deber considerar la realizacin de los
procedimientos arriba mencionados y pedir a la direccin que
suministre informacin adicional. Si la direccin se negare
deber retirarse del encargo, informando a la entidad las
razones de su decisin.

El auditor deber obtener:

un conocimiento general del negocio y operaciones

de la entidad
El auditor deber estar familiarizado con:
los principios y prcticas contables y
la forma y contenido de la informacin contable
Cayetano Mora

86

El contador no estar obligado a:

ENCARGOS PARA COMPILAR INFORMACIN

CONTABLE

que sea apropiada en las circunstancias

Cayetano Mora

Debe leer la informacin y decidir si es adecuada en cuanto a su

forma y si presenta o no incorrecciones significativas

87

Cayetano Mora

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15