Les incitatifs fiscaux la R&D

Une comparaison France-Canada

Mai 2007 rv. Janvier 2008

Par Olivier Crousl, Ph.D.
Conseiller chez DeVeaux Brault & Associs


Linnovation technologique est un vecteur
essentiel de comptitivit des nations. Des
incitatifs la Recherche et au Dveloppement
ont vu le jour dans la plupart des pays. Certains
comme la France et le Canada ont choisi une
voie principalement fiscale.

En 1983, le code gnral des impts de la
France introduisait le Crdit Impt Recherche
(CIR). Celui-ci a plusieurs fois bonifi depuis
2004 et en particulier le 1
er
janvier 2008.

En 1985, la Loi de limpt sur le Revenu du
Canada crait le Crdit d Impt
lInvestissement (CII) au titre de la Recherche
Scientifique et du Dveloppement Exprimental
(RS&DE) . Il est bonifi dans plusieurs provinces,
parfois trs fortement, par des dispositifs
complmentaires de fiscalit provinciale dont la
gestion au moins scientifique est nanmoins
confie lAgence du revenu du Canada.


Similitudes entre CIR et CII RS&DE

Dans les deux cas, il sagit dun dispositif
optionnel pour les entreprises soumises,
rellement ou potentiellement, limpt. Ils
doivent tre vus comme un investissement
dargent public destin gnrer des recettes
fiscales futures accrues et non comme des
subventions (Fr) ou des contributions non
remboursables (Can) discrtionnaires. Un
double filtre dvaluation permet de dfinir
lassiette fiscale de calcul de ces incitatifs
financiers, dabord sur la nature des activits
menes puis sur celles des dpenses associes.

Les activits dites ligibles (Fr) ou
admissibles (Can) sont sensiblement les
mmes car inspires du Manuel de Frascati de
lOCDE. Elles doivent se qualifier sein dun projet
de recherche technologique ou scientifique
visant une innovation par rapport ltat de lart
du moment des techniques existantes (Fr) ou
de la pratique courante (Can) et reconnue
comme :

recherche fondamentale,
recherche applique,
ou dveloppement exprimental.

La plupart des projets dentreprises relvent de
ce dernier point. Il faut souligner que linnovation
en sciences humaines est explicitement exclue.
Tout ce qui est nouveau ne se qualifie pas non
plus. Design, mode, cration audiovisuelle ou
prospection minire peuvent relever de divers
dispositifs parallles non voqus ici.
Typiquement, une innovation en informatique de
gestion ne se qualifiera pas en tant que tel. En
revanche, la performance de son logiciel peut
requrir des travaux de recherche dordre
technologique admissibles (ex. : traitement
parallle, technologies mobiles, conception
doutils ou procds informatiques nouveaux, )


Trois critres de qualification

Dans ladministration des deux programmes CIR
et RS&DE, chaque projet doit rencontrer trois
critres de qualification technique :

Avancement technologique :

Un projet doit se dmarquer de ltat de lart
normalement accessible lentreprise. Il doit
viser une amlioration qui doit tre
substantielle en France, ou juste mme
lgre au Canada, et non disponible sur le
march du savoir . Un savoir-faire secret dun
concurrent nest pas disqualifiant. Contrairement
un brevet, le contexte et les contraintes de
lentreprise sont pris en compte dans
lvaluation. Enfin, le rsultat est indiffrent
puisque ce sont les activits qui sont values et
encourags et non le rsultat. Sil est bien
document, un rsultat ngati f est considr
exploitable comme une connaissance nouvelle
et acquise qui a dissip une incertitude initiale.

Incertitude technologique

Ces programmes constituent une aide financire
compensant une prise de risque technologique
initiale. Cest la situation au dbut du projet qui
prvaut. Le projet risquait-il de ne pas aboutir
technologiquement en mobilisant des moyens
raisonnables ? En revanche, ils ne financent pas
une prise de risque commerciale, une mauvaise
gestion de projet et ils nencouragent surtout pas
une prise de risque environnementale ou en
sant/scurit. Conformment aux rgles de
lOMC, la rigueur de leur application
administrative vise aussi viter de crer des
distorsions concurrentielles entre les entreprises
dans le cours normal et planifiable de leurs
oprations.

Contenu scientifique

Les projets doivent tre en rapport avec l es
activits de lentreprise et mens par un
personnel comptent et dj form dans le
domaine. Une approche scientifique
systmatique et documente doit tre mise en
uvre.


Diffrences entre CIR et RS&DE

La loi franaise exige en plus des conditions de
diplmes. Les chargs de projet doivent dtenir
des diplmes dingnieurs ou quivalent (B. Sc.
ou M.Sc. A. au Canada). Une bonification peut y
tre accorde aux docteurs en science (Ph.D.) et
seuls les salaires de diplms au moins
techniciens suprieurs (DEC professionnel ou
technologues au Canada) sont reconnus
ligibles en France.



Les taux et les assiettes de calcul
Similaire sur les critres scientifiques
dadmissibilit des activits, les diffrences
apparaissent principalement au niveau des taux
et des assiettes de dpenses associables ces
activits.

La loi canadienne a toujours port sur le volume
de dpenses admissibles. De plus, elle favorise
beaucoup les petites compagnies prives
capitaux majoritairement canadiens. Elles
bnficient dun taux major de 35% des
dpenses admissibles remboursables applicable
jusqu un plafond de 2 millions de dollars de
dpenses . Dans le cas gnral, le crdit dimpt
fdral est non remboursable et de 20% des
dpenses admissibles sans conditions de
plafond. Nous verrons toutefois que cette aide
peut tre presque double par les dispositifs
similaires de fiscalit provinciale, en particulier
au Qubec. Au Canada, certaines dpenses en
capital sont admissibles sous conditions
dutilisation avec possibilit de rcupration du
CII en cas de revente ou raffectation
commerciale des immobilisations concernes.

Au niveau de la diffrenciation des entreprises,
le systme franais prvoit juste un systme
distinct pour une Jeune Entreprise Innovante
(JEI). Surtout, jusquen 2004 le systme franais
naccordait quune aide sur laccroissement des
dpenses admissibles calcule sur une variation
diffrentielle complexe entre exercices. Une part
en volume nest apparue quen 2004. Passe
10% en 2006, elle se compltait en sus de 40%
sur la variation de dpenses.
La modification en vigueur partir du 1
er
janvier
2008 a supprim cette partie variable pour
privilgier un taux sur le volume de dpenses qui
a tripl 30 % au moins sur les 100 premiers
millions deuros de dpenses ligibles (5% au-
del), et mme jusqu 50% si le CIR na pas t
utilis depuis dans les 5 dernires annes.
Divers sous-plafonds de catgories de dpenses
existent. Ainsi, le CIR admet mme dsormais,
jusqu' 60 000 euros de frais dassurance
juridique pour assurer la dfense possible des
litiges autour des brevets. Enfin, la loi franaise
admet des dpenses lies aux immeubles, ou
aux congrs et aux brevets, toutes considres
comme des investissements but commercial
au Canada car postrieures la recherche
admissible elle-mme.

Il faut noter que dans les deux cas, les divers
plafonds concernent les groupes consolids. Le
Canada dispose mme dune loi gnrique anti-
vitement fiscal qui rend tout montage corporatif
ad hoc inutile.

La sous-traitance de la recherche

Le systme canadien permet la sous-traitance
de la recherche pour le compte du
contribuable dans le cadre dun paiement
contractuel. Chaque heure passe et chaque
dollar dpens ne sont rclamables quune fois.
Seul le contribuable canadien qui retient le
droit dexploitation des fruits de la recherche
grce auxquels le programme souhaite quil paie
davantage dimpts futurs, peut prsenter une
demande de crdits. Cest une notion distincte
de la proprit intellectuelle . Ainsi, les


contrats de collaborations avec les organismes
de recherche publics prvoient que celle-ci reste
proprit de la Reine . La contribution
financire du contribuable ne lui accorde alors
quun droit de premier refus sur une licence
ventuelle en cas de succs. Cette contribution
reste cependant admissible aux crdits dimpts.
Elle peut mme tre encourage par un
traitement fiscal privilgi vitant la rdaction
dun rapport de justification scientifique.
En cas de recherche collaborative conjointe
entre contribuables canadiens, chacun peut
prsenter sa part de dpenses admissibles dans
sa propre rclamation. Un contrat de recherche
obtenu de ltranger peut aussi tre admissible si
ce montant est inclus dans le revenu imposable
du contribuable canadien. Ce serait le cas dune
filiale locale dun grand groupe, en autant que
cette filiale exploite effectivement une entreprise
en rapport avec la recherche qui lui permet de
payer des impts au Canada. En revanche une
simple collecte de donnes au Canada, mme
de haut niveau, pour le compte de responsables
de projets multinationaux tous ltranger peut
ne pas rencontrer le critre de contenu
scientifique local. Enfin, certaines activits
comme la veille technologique, la programmation
ou lingnierie courante ne se qualifient qu titre
dactivits de support proportionnel et ncessaire
un projet de recherche admissible par ailleurs.

Le systme franais est trs restrictif sur la sous-
traitance. Il privilgie le salariat au niveau de la
conduite de la recherche elle-mme. Les
collaborations de recherche interentreprises et
avec le milieu universitaire sont aussi
encourags, mais plutt travers les PCRDT
europens et les ples technologiques locaux .


Autres considrations

Combinaison avec dautres aides

Dans les deux cas, les subventions et autres
aides europennes ou provinciales se dduisent
de lassiette de dpenses admissibles au CIR ou
CII.

Comme la plupart des provinces canadiennes
bonifient le systme fdral, les incitatifs fiscaux
combins peuvent encore rester plus levs
quen France. En pointe dans ce domaine, le
Qubec ajoute, mais seulement sur les salaires
admissibles, un crdit dimpt toujours
remboursable de 17,5 % ou 37,5 %. Cette aide
fiscale provinciale est distincte des programmes
spciaux comme la Cit du Multimdia pour la
plupart abolies depuis 2003, expirant vers 2010
et inaccessibles aux nouvelles entreprises.

Territorialit des dpenses

La territorialit des dpenses doit tre en gnral
canadienne au Canada, qubcoise au Qubec,
mais europenne en France.

Modalits de rcupration financire

La part fdrale canadienne nest remboursable
que si la compagnie est au taux major ou au
moins prive. En gnral, elle nest que
reportable. Elle est alors applicable contre les
impts courants, ou pays depuis 3 ans ou
payer sur un horizon de 20 ans. Cela explique
que beaucoup de biotechs qubcoises
dficitaires mais cotes en bourse, donc
publiques au sens canadien, ne vivent que de
capital risque et du crdit RS&DE provincial qui
nexige pas le critre de capital ferm au public.

Le systme franais prvoit, pour des
entreprises qui ne paieraient pas assez dimpt
pour rcuprer tout leur CIR, une possibilit de
mobilisation de crance , ou au pire une
restitution au plus tard au bout de 3 ans.

Principe auto-dclaratif contrle a posteriori

Les deux systmes sont dclaratifs. Un contrle
de leur bonne comprhension et estimation peut
survenir aprs le dpt des dclarations fiscales.
Ils exigent donc la tenue dune documentation
suffisante pour valuer ultrieurement la ralit
de la recherche et des dpenses .

LAgence du revenu du Canada emploie ses
propres scientifiques, les conseillers en
recherche et technologie (CRT) soumis une
stricte confidentialit et des quipes distinctes
dexaminateurs financiers ddis au programme
RS&DE. Chaque dossier est au moins valu.
Un crdit remboursable (35%) peut tre accept
et pay sans autre vrification dans les 3 mois.
Lavis de cotisation est alors en gnral dfinitif,
sauf fraude, et chaque exercice fiscal est
considr thoriquement indpendamment. Un
crdit reportable (20%) peut tre accept
rapidement sous rserve dune valuation
scientifique et/ou financire dans lanne qui
suit. Selon cette valuation, lhistorique du
rclamant ou alatoirement, les deux
vrificateurs RS&DE peuvent demander des
informations complmentaires , puis au besoin se
dplacer pour examiner la documentation en
support et questionner les chercheurs. Tout
projet doit obtenir lapprobation dadmissibilit
par le scientifique, avant mme examen de la
raisonnabilit et de la pertinence des dpenses
associes conjointement avec le financier.

Plus rare en France, le contrle fiscal porte sur
toute la compagnie. Le fisc franais doit alors
faire appel en gnral au Ministre de la
Recherche pour procder une valuation
scientifique parallle. Parmi les modifications
nouvelles scurisant lapplication du CIR, cette
valuation scientifique ne peut plus remonter au-
del de 3 ans comme au Canada. Limpossibilit
pratique de remettre dans leur contexte des
activits de recherche technologiques au-del de
cette priode avait t instamment souligne par
les contribuables franais .

Possibilit dappels administratifs et juridiques

Dans les 2 cas, il sagit de lapplication dun droit
lgal et non de lattribution dune subvention la
discrtion du pouvoir excutif et de son
Administration. Des procdures dappel sont
possibles dabord au niveau administratif puis
jusquaux tribunaux . Cela est exceptionnel mais
au Canada, des zones grises dinterprtation ont
fait lobjet dune jurisprudence ayant entrains
ladoption ultrieure damendements la Loi de
lImpt sur le Revenu.

En revanche des abus du programme reposant
sur des projets de recherche fictifs utiliss titre
dabri fiscal ou reposant sciemment sur des
cascades de sous-traitance en vue de
surfacturation abusive ont t durement
sanctionns au Canada.


De trs srieux soutiens la comptitivit

Contrairement aux subventions, ces systmes
dincitatifs fiscaux ne sont pas limits par les
budgets disponibles. Il sagit dun droit quil ne
tient quaux compagnies ligibles dexercer et
qui visent augmenter leurs impts futurs.

Toutefois, ce sont des systmes incitatifs grs
par des administrations fiscales surcharges et
culture coercitive. Les rapports dactivits
scientifiques et le rattachement des dpenses
correspondantes doivent donc tre clairs et
comprhensibles rapidement. En effet, la charge
de la preuve dadmissibilit revient au
contribuable. Comme dit ladage nul nest
sens ignorer la Loi . Les cots en
redressements non prvus ou en dlais qui
sternisent peuvent fragiliser une entreprise
imprudente alors que, selon sa marge nette,
chaque dollar ou euro rcupr ainsi peut tre
lquivalent de plus de 10 dollars ou euros de
chiffres daffaires au bilan annuel.

Beaucoup de chercheurs ignorent que ces
systmes sont indirectement leur premier
employeur. Au Qubec, un chercheur employ
uniquement en R&D admissible dans le secteur
priv peut voir son employeur se faire
rembourser lanne daprs lquivalent de prs
de 80% de son salaire annuel par des fonds
publics !
Ce miracle est rendu possible grce
ladmissibilit en sus des frais gnraux
associs : 75% du salaire des chercheurs en
France, 65% (ou frais rels au choix) au
Canada. Le dispositif franais prvoit mme une
bonification forfaitaire au titre des frais de
dpenses associes de 200% du salaire dun
jeune docteur en sciences nouvellement
embauch.
Ce rappel devrait les motiver tenir jour leur
documentation, ct souvent ingrat dun travail
passionnant.

CIR :
www.recherche.gouv.fr
CII RS&DE :
www.cra-arc.gc.ca/taxcredit/sred/

Lauteur remercie ric Burdier, ALMA CG, France.

En matire de recherche et de fiscalit, chaque cas est
particulier. Cet article omet aussi nombre de dtails et cas
particuliers pour des raisons de lisibilit. I l est donc
prendre sous toutes rserves. Lauteur recommande de
faire appel des professionnels et nengage en rien sa
responsabilit professionnelle sur lusage que tout lecteur
pourrait en faire hors de son contrle.

DeVeaux Brault & Associs, 2008