GASTOS

DEDUCIBLES
Dra. Indira Navarro Palacios
Dr. Miguel Angel Torres Morales
GASTOS DEDUCIBLES
INTRODUCCION
Nuestra normatividad ha previsto la deducibilidad de
determinados gastos respecto de la Renta Bruta.
Ha venido imponiendo una serie de filtros que determinan
si al gasto le corresponde o no ser deducido.
Los referidos filtros, han sido
muchas veces establecidos
por el legislador pero
tambin ha participado en
ello el juzgador (Tribunal
Fiscal), tal como podr ser
apreciado a continuacin:
GASTOS DEDUCIBLES
INTRODUCCION
INGRESO BRUTO
(DESCUENTOS)
(DEVOLUCIONES)
INGRESO NETO
(COSTO COMPUTABLE)
RENTA BRUTA
(GASTOS DEDUCIBLES)
RENTA NETA
Valor de Adquisicin
Valor de Produccin
Valor de Ingreso al Patrimonio
Gastos permitidos
conforme al Art.37 del
TUO de la Ley del IR
GASTOS DEDUCIBLES
PRIMER FILTRO: PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El artculo 37 del TUO de la Ley del IR, establece que a
efectos de determinar la renta neta que produce una
empresa, se debe de deducir de la renta bruta, los
gastos necesarios para producirla, as como para
mantener la fuente generadora de la misma.
Debe existir una relacin directa entre:
Generacin de Renta
Gastos Incurridos
Mantenimiento de la Fuente
GASTOS DEDUCIBLES
PRIMER FILTRO: PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Un ejemplo de ello, puede ser observado en la
siguiente RTF:
3934-4-2002 (19/07/2002)
Para la deduccin de los gastos
por adquisicin de obsequios o
agasajos, la recurrente debe
demostrar la relacin de
causalidad con las rentas
gravadas y que los mismos se
encuentren dentro de los lmites
establecidos por la norma.
GASTOS DEDUCIBLES
SEGUNDO FILTRO: FEHACIENCIA
Este concepto ha sido desarrollado por la
jurisprudencia.
Consiste en acreditar la realidad de la operacin y
su vinculacin con la generacin de la renta.
1105-4-2003 (28/02/2003)
Reparos al crdito fiscal y al gasto sustentado en
facturas con RUC dado de baja
Se confirma la apelada respecto al reparo al gasto y
crdito fiscal por operacin no fehaciente, referido a
una factura cuyo emisor haba sido dado de baja en el
Registro nico de Contribuyentes a la fecha de
emisin de la misma, toda vez que la recurrente no
sustent la fehaciencia de la misma a pesar de haber
sido requerida expresamente para ello.
GASTOS DEDUCIBLES
SEGUNDO FILTRO: FEHACIENCIA
Facultad de verificacin por parte de SUNAT de las
operaciones fehacientes 04440-1-2003 (08/08/2003)
Se confirman las resoluciones apeladas. Se indica que no basta
presentar el comprobante de pago que respalde las operaciones
realizadas y el registro contable de las mismas, sino que dichos
comprobantes deben corresponder a operaciones reales, por lo
que la Administracin, podr verificar si dichas operaciones
son o no fehacientes, para el goce del derecho al crdito fiscal
o a la deduccin de gastos.
Fehaciencia de operaciones 03267-4-2003 (11/06/2003)
Se confirma la apelada respecto a los reparos al IR por gastos
de operaciones no fehacientes, toda vez que del cruce de
informacin efectuada con los proveedores los comprobantes
presentados haban sido emitidos a otros clientes y por otros montos,
no habiendo la recurrente probado la fehaciencia de la
operacin.
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TERCER FILTRO: RAZONABILIDAD
Este concepto ha sido establecido a travs de la Tercera
Disposicin Final de la Ley 27346, publicada en el Diario
Oficial El Peruano con fecha 18 de octubre de 2000, la
misma que seala lo siguiente:
Tercera Disposicin Final.- Precisin de principio de
causalidad. Precisase que para efecto de determinar
que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, a que se refiere el artculo 37 de
la ley, stos debern ser normales para la
actividad que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad
en la relacin con los ingresos del
contribuyente ()
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TERCER FILTRO: RAZONABILIDAD
Relacin cuantitativa existente entre el gasto
realmente efectuado y el total de rentas que el
contribuyente obtiene.
Ejemplo:
Por ejemplo, si la empresa
Asesorandina S.R.L., tiene
utilidades ascendentes a 1,000.00,
y los gastos por un mismo
concepto que se pretenden deducir
son de 10,000.00, es claro que no
existe razonabilidad entre el gasto
efectuado y la renta obtenida,
motivo por el cual la SUNAT podr
reparar los mismos.
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TERCER FILTRO: RAZONABILIDAD
Criterios para aceptar el Gasto - 01596-3-2003 (25/03/2003)
Se revoca la apelada por cuanto los gastos financieros incurridos por
la recurrente originados en la aceptacin de letras de cambio por la
adquisicin de harina y aceite de pescado, cumplen con el principio de
causalidad previsto en el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N
054-99-EF, toda vez que bajo el principio de causalidad todo
gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que se
desarrolla, debiendo apreciarse ello, considerando criterios de
razonabilidad y proporcionalidad as como el modus operandi
de la empresa. Se indica que teniendo en cuenta que la actividad
econmica principal de la recurrente es la elaboracin de productos de
molinera, entendindose como tal a la tcnica propia de molinos o
fbricas de harinas, resulta razonable que haya adquirido los referidos
productos para el desarrollo de su objeto social, siendo adems que
su poltica comercial consiste en pagar al crdito a sus proveedores
mediante la aceptacin de letras de cambio, afirmacin que no ha sido
desvirtuada por la Administracin Tributaria.
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TERCER FILTRO: RAZONABILIDAD
Razonabilidad de gastos tomando en cuenta la actividad
del contribuyente - 02726-5-2003 (23/05/2003)
Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto al IGV de
noviembre y diciembre de 1999 e Impuesto a la Renta de 1999
(...) sealndose con respecto a los reparos a gastos por
combustible, repuestos y mantenimiento, etc., que
corresponderan al uso, mantenimiento y reparacin de la "chata"
(embarcacin) proporcionada por otra empresa a la que le presta
servicios, que stos no slo consisten en la descarga de pescado,
como alega SUNAT, sino tambin en su transporte, para que la
carga llegara a la planta de la empresa, siendo razonable que
para prestar el servicio la recurrente necesitara de una
embarcacin para transportar la carga desde mar adentro
hacia tierra firme pues en el periodo acotado no contaba
con medios de transporte entre sus activos.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
Debido a conductas elusivas, nuestra normatividad ha
debido incorporar una serie de reglas y restricciones
especiales para la deduccin de determinados gastos.
El Decreto Legislativo Nro. 945, ha dispuesto nuevas
restricciones a la deduccin de determinados gastos.
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CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
A efectos de que las empresas del Sistema Financiero
deduzcan las provisiones ordenadas por la SBS. Las
provisiones:
INCORPORAN REQUISITOS EN PROVISIONES DE
ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO
a. Deben ser autorizadas por el MEF
previa opinin de la SUNAT.
b. Deben ser respecto de provisiones
especficas.
c. No deben formar parte del
patrimonio efectivo.
d. Debe ser vinculadas a riesgos de
crdito clasificados en la categora de
deficiente, dudoso, perdido o con
problemas potenciales.
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CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
Se precisa que los contratos de
arrendamiento y las colocaciones
celebrados despus del 01.01.01,
son consideradas como operaciones
sujetas a riesgo crediticio.
Se prev la posibilidad que, sin
perjuicio que estemos ante una
entidad financiera, existan cuentas
por cobrar derivadas de operaciones
no regulares, las cuales en
consecuencia se regularn por lo
dispuesto para las provisiones de
cuentas por cobrar no financieras.
INCORPORAN REQUISITOS EN PROVISIONES DE
ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
Se ha establecido que no sern deducibles aunque sean
castigadas y provisionadas:
RESTRINGEN DEDUCCIONES DE PROVISION DE
DEUDAS Y CASTIGOS
a. Las deudas contradas entre partes vinculadas.
b. Las deudas afianzadas por empresas del Sistema
Financiero, garantizadas mediante derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o compra venta con
reserva de propiedad.
c. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin
o prrroga expresa
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
Se ha establecido que el importe de las
remuneraciones de los titulares, socios o asociados de
personas jurdicas as como a sus familiares debe
respetar el valor de mercado, en su defecto el
exceso no podr ser deducido como gasto y ser
considerado como dividendo entregado.
REMUNERACIONES DE SOCIOS
Resultado Positivo: Con esta
nueva normatividad, ha quedado
resuelto todo tipo de discusiones
con la SUNAT, respecto a la
posibilidad de que socios o
accionistas perciban una
remuneracin de cuarta o quinta
categora, por parte de la empresa.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
En conclusin: si bien ahora que existe norma expresa
la SUNAT no podr desconocer, la empresa deber
cuidar que:
REMUNERACIONES DE SOCIOS
a. Las labores dentro de la empresa se encuentren
documentada.
b. Las remuneraciones no excedan el valor de
mercado.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
Hasta el 2003 poda deducir como gasto aquellos que
fueran sustentados con Boleta de Venta o Tickets,
siempre que no excedieran los siguientes lmites:
MODIFICAN LIMITES PARA DEDUCIR GASTOS
SUSTENTADOS EN BOLETAS Y TICKETS
a. El 3% de los montos
acreditados mediante
Comprobantes de Pago
que otorgan derecho a
deducir gasto o costo
(facturas).
b. Las 100 UITs en un
Ejercicio Gravable.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
A partir del 2004 :
MODIFICAN LIMITES PARA DEDUCIR GASTOS
SUSTENTADOS EN BOLETAS Y TICKETS
El lmite se eleva a 6% de los montos
acreditados mediante comprobantes de
pago que si otorguen derecho a crdito
fiscal
El segundo lmite se eleva a 200 UIT.
Slo podrn provenir de contribuyentes
que estn acogidos al RUS.
Lmite adicional resulta cuestionable.
Determinar contribuyentes acogidos al RUS:
Misin Imposible!
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
En el futuro: Boletas de Venta especiales y distintivos.
Por el momento:
MODIFICAN LIMITES PARA DEDUCIR GASTOS
SUSTENTADOS EN BOLETAS Y TICKETS
Consulta SUNAT
Comprobante de informacin registrada
Considerar que no pueden emitir facturas
4021-2-2003 (11/07/2003)
Si bien es cierto que el adquirente no estaba
obligado a conocer si su proveedor se encuentra
comprendido en el Rgimen nico Simplificado, no
es posible desconocer el artculo 4 de la Ley del
Rgimen nico Simplificado.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
Hasta el 2003, eran gastos deducibles:
CONDICIONAN DEDUCCION DE GASTOS
VINCULADOS A LA RELACION LABORAL
a. Los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se
acuerden con el personal, etc.
b. Los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos.
A partir del 2004, adicionalmente se deber cumplir
con el criterio de generalidad para que proceda la
referida deduccin.
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CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
Los pagos o beneficios que se
entreguen con ocasin de la relacin
laboral deben ser otorgados en
general a los trabajadores de una
empresa.
CONDICIONAN DEDUCCION DE GASTOS
VINCULADOS A LA RELACION LABORAL
0947-4-2003 (21/02/2003)
Respecto a las gratificaciones extraordinarias
equivalentes a S/. 12, 000.00 que el recurrente
alega se otorgaron a 2 de sus 5 trabajadores por su
participacin en el incremento en los ingresos de la
empresa, se resuelve confirmar la apelada toda
vez que las mismas no fueron otorgadas a
todos los trabajadores
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
CONDICIONAN DEDUCCION DE GASTOS
VINCULADOS A LA RELACION LABORAL
Generalidad dentro de la particularidad.
Ejemplo:
Si se decide otorgar una bonificacin al
departamento de contabilidad se deber entregar a
todos quienes la integran, pero no se podr
considerar que el mismo no encuadra como gasto
deducible por no haber sido otorgado a la totalidad
de los trabajadores de la empresa.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
CONDICIONAN DEDUCCION DE GASTOS
VINCULADOS A LA RELACION LABORAL
Gastos incurridos en parte del personal
02230-2-2003 (25/04/2003)
Nula e insubsistente la apelada, al establecerse lo
siguiente respecto a los reparos al crdito fiscal por:
(...) 2) Gastos ajenos al giro del negocio, por el
seguro de asistencia mdica otorgado slo al
gerente y no con carcter general a todos los
trabajadores de la empresa. Se seala que la
generalidad debe evaluarse considerando
situaciones comunes del personal, lo que no se
relaciona necesariamente con comprender a la
totalidad de trabajadores.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
El domicilio fiscal dentro del territorio nacional.
Se estableci que el contribuyente adquirir
automticamente la condicin de No Habido, si no
cumple con declarar el nuevo domicilio o confirmar el
declarado en el RUC, en los siguientes casos:
NO SERAN DEDUCIBLES GASTOS SUSTENTADOS EN
COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR NO HABIDOS
Ante la negativa a recibir la
notificacin (en 3 das consecutivos).
Ante la ausencia de persona capaz en
el domicilio (en 3 das consecutivos).
Si los casos anteriores se combinan.
Si no existe la direccin declarada del
domicilio.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
Hasta el 2003, las nicas consecuencias que se
establecieron a esta condicin, fueron las siguientes:
NO SERAN DEDUCIBLES GASTOS SUSTENTADOS EN
COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR NO HABIDOS
Los comprobantes de pago emitidos
durante el tiempo en que sea
considerado como No Habido, no
podrn sustentar crdito fiscal para
el IGV .
Los representantes legales eran
considerados responsables solidarios.
Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin
tributaria.
Interposicin de medidas cautelares previas.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
No obstante que estas eran las consecuencias sealadas
por las normas, la SUNAT vena pretendiendo
desconocer el gasto de aquellas operaciones que se
efectuaran con contribuyentes que tengan la calidad
de no habidos.
NO SERAN DEDUCIBLES GASTOS SUSTENTADOS EN
COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR NO HABIDOS
0933-4-2003 (21/02/2003)
El que con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago se constate que el
domicilio fiscal del proveedor consignado en
las facturas es falso, no determina que las
operaciones de compra contenidas en dichas
facturas no sean reales.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
NO SERAN DEDUCIBLES GASTOS SUSTENTADOS EN
COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR NO HABIDOS
Actitud revanchista: La SUNAT ha logrado que se
legitime su posicin al haberse establecido una limitacin
a la deduccin de los gastos cuya documentacin
sustentatoria no rena los requisitos del Reglamento de
Comprobantes de Pago y que a la fecha de su emisin, el
emisor haya tenido la condicin de no habido.
Podr regularizarse esta
situacin si al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente
ha levantado tal condicin.
Los contribuyentes debern
cuidar de verificar la calidad de
cada uno de sus proveedores.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
NO SERAN DEDUCIBLES GASTOS SUSTENTADOS EN
COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR NO HABIDOS
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR
A efectos de que los contribuyentes puedan reunir sus
rentas de fuente peruana y extranjera deban seguir el
siguiente procedimiento:
Determinarn los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta peruana.
Determinarn los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera.
Slo si la fuente productora de renta extranjera
arroja una renta neta, la misma se sumar a la renta
neta de fuente peruana.
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CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR
Cmo se determina la Renta Neta de fuente
extranjera?
Dos posiciones:
Eran aplicables las reglas para determinar la renta de
tercera categora.
No eran aplicables las referidas reglas pues las rentas
fuente extranjera no son categorizables.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR
Ahora:
Se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener su
fuente.
Los gastos en el exterior se presumen que son
por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos incidan conjuntamente en
rentas de fuente peruana y rentas de fuente
extranjera y no sean imputables directamente a una
o a otras, la deduccin ser proporcional.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior (de
conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo), en
los cuales deber contener como mnimo la siguiente
informacin:
El nombre, denominacin o razn social
El domicilio del transferente o prestador del servicio,
La naturaleza u objeto de la operacin; y,
La fecha y el monto de la misma.
Si bien esta ultima precisin se ha establecido en el artculo que
regula la determinacin de renta de fuente extranjera,
consideramos que la SUNAT podr requerir los mismos
requisitos para estos gastos para la determinacin de la renta
de fuente peruana.
GASTOS DEDUCIBLES
CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
PARAISOS FISCALES
Crditos
Seguros o reaseguros
Cesin en uso de naves o aeronaves
Transporte que se realice desde el pas al exterior y
desde el exterior hacia el pas; y,
el derecho de pase por el canal de Panam
En un inicio ningn gasto que se haya generado en alguno de
estos pases podra ser deducido. (evitar que se admita el gasto
de conceptos en los que realmente no se ha efectuado
desembolso alguno.
Posteriormente:
Ahora: se establece que los gastos derivados de dichas
operaciones lo seguirn siendo siempre que el precio o monto de
la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado
partes independientes en transacciones comparables.
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CUARTO FILTRO: REGLAS ESPECIALES
BENEFICIO POR EMPLEAR A PERSONAS
DISCAPACITADAS
Se establece que cuando una empresa emplee a personas
con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que sean pagadas a estas
personas, en concordancia con lo dispuesto por la Ley
General de la Persona Discapacitada, la misma que seala lo
siguiente:
Artculo 35o.- Deduccin de gastos sobre el importe
total de remuneraciones
Las entidades pblicas o privadas, que a partir de la
vigencia de la presente Ley empleen personas con
discapacidad, obtendrn deduccin de la renta bruta
sobre las remuneraciones que se paguen a stas
personas, en un porcentaje adicional que ser fijado
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
GASTOS
DEDUCIBLES
Dra. Indira Navarro Palacios
Dr. Miguel Angel Torres Morales